審計原理精選(九篇)
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第1篇：審計原理范文
關鍵詞:計算機;審計
計算機審計是各個行業(yè)的一種經濟監(jiān)督活動,它以計算機在各個行業(yè)的應用作為監(jiān)督的重點。它是根據(jù)各個行業(yè)的法規(guī)和制度,兼顧計算機技術自身的特點,采用一定的程序和方法,對計算機參與各個行業(yè)經濟活動的合法性、合理性、合規(guī)性、效益性、安全性、正確性以及參與各個行業(yè)經濟活動的可行性和實施方案進行審核、鑒證、評價、監(jiān)督、協(xié)調,并提出改進工作建議的一種監(jiān)督活動。
1計算機審計的基本方法
(1)觀察法。是審計人員深入基層行業(yè)單位或計算機中心機房現(xiàn)場實際觀察業(yè)務操作程序,以核實規(guī)章制度貫徹落實情況的一種審計方法。
(2)順查法。它是按照記帳程序,從原始憑證開始到帳表輸出為止依次進行檢查核對的一種方法。這種方法能夠按照業(yè)務發(fā)生的實際流程、記帳程序順序地仔細進行核對,便于檢查錯誤。在各個行業(yè)計算機會計、資金、融資、管理臨柜應用系統(tǒng)中,這種方法是一種日常使用的普遍方法。
(3)逆查法。它是按記帳程序相反的次序,從審計輸出報表入手進行檢查的一種審計方法。這種方法,一般是在發(fā)現(xiàn)一疑點之后,再有重點、有針對性地查帳、查憑證。這是計算機臨柜網點經常使用的一種方法。
(4)詳查法。就是對所有的憑證、帳表及記帳過程進行詳細、全面稽查的方法。一般對重點項目或業(yè)務量小的單位,或已出現(xiàn)嚴重問題的單位審計時采用這種方法。
(5)抽查法。是對某一段時期內業(yè)務處理過程或某一部分業(yè)務進行審計檢查的一種方法。這種方法又叫抽樣法,以重點抽查某一段情況為樣本來判斷全面情況。這種方法省時省力,效率高,在計算機審計中是一種常用的方法。
(6)審閱法。是通過審查和閱讀有關資料,以鑒別資料本身及所反映的經濟活動是否正確、真實、合法、合規(guī)、合理、有效的一種方法。用審閱法進行計算機審計時,應該做好如下幾項工作:
——原始記帳憑證的審閱。
——原始開戶憑證的審閱。
——機內流水帳的查閱。
——機內各種查詢功能升級和功能審閱。
——總帳、分戶帳審閱。
——結帳時的筆數(shù)、發(fā)生額、余額、積數(shù)的查閱。
——各種輸出報表和輸出傳票審閱。
——已歸入檔案的各種憑證的審閱。
——凍結、掛失申請書審閱。
——解凍、解掛、提前銷戶申請書審閱。
(7)核對法。是以兩種或兩種以上的資料想對照,以核實其內容是否一致,計算機是否正確的一種審計方法。這是計算機審計工作中最常用的一種方法。在計算機資金、融資、管理、會計臨柜系統(tǒng)中,主要包括以下幾種核對方式:
——記帳憑證與其經濟用途,會計要素之間的核對;
——記帳傳票與流水帳之間的核對;
——總帳與分戶帳的核對;
——利息與積數(shù)或期限及利率的核對;
——今天帳務與昨天帳務的核對;
——余額軋帳單與分戶帳的核對;滿頁帳與對帳單或與未滿頁帳的核對,與手工傳票的核對;
——帳實核對,銀企核對。
(8)綜合打分法。這種方式就是采用詢問法、觀察法、比較法等方法,進行綜合評價。具體作法是將審計要求制成打分表,對每一項工作給出滿分標準,然后對實際情況進行評價打分,最后算總分。常規(guī)性審計或計算機應用的初級審計可以廣泛采用此法。
2計算機審計人員參與計算機審計工作的特點
第一,計算機審計人員應參與計算機應用系統(tǒng)的開發(fā)研制工作。
(1)在應用系統(tǒng)軟件的研制過程中,研制人員必須考慮這些規(guī)章制度,核算法規(guī),內部控制措施,使其控制實施步驟計算機程序化。計算機審計人員熟悉各個行業(yè)的各項規(guī)章制度,條規(guī)條法,以及各個行業(yè)業(yè)務的實際情況.
(2)審計人員參與研制工作,可以及時地提供業(yè)務及政策情況,及時發(fā)現(xiàn)指出問題,使之及時得到解決。避免因研制成功之后才發(fā)現(xiàn)問題,而不得不進行大工作量的改動。
(3)一個應用系統(tǒng)軟件在研制成功之后,必須經過計算機審計人員的分析、研究、測試、實驗之后才能付諸推廣應用。審計人員通過對計算機應用軟件的測試,提出意見,在技術人員的修改之后再測試,實驗,直到基本上符合施加情況之后,作出正確評價,再使用推廣。
(4)計算機審計人員參與開發(fā)應用軟件也可以表達用戶對開發(fā)的應用系統(tǒng)的意見,使得開發(fā)出的應用軟件具有功能齊全,方便用戶,嚴密可靠的特點。同時,也可以將領導部門對該應用系統(tǒng)的要求、意見貫穿到研制工作中去。
第二,計算機審計人員必須充分了解計算機應用系統(tǒng)軟件在帳務處理上與手工系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別。
(1)手工帳務系統(tǒng)是一種已經成熟、具有相對穩(wěn)定性的帳務處理系統(tǒng),它充分地反映了各個行業(yè)帳務之間的核算關系。在進行計算機應用系統(tǒng)軟件的開發(fā)設計過程中,設計人員必須通過調查研究,將這種手工帳務系統(tǒng)通過模擬使其變成計算機語言能夠描述的機器帳務系統(tǒng)。因此,這兩種帳務系統(tǒng)之間具有一定的聯(lián)系。
(2)在明確了帳務處理關系之后,為設計方便,以及便于用計算機語言描述、實現(xiàn),因而在進行機器系統(tǒng)設計的過程中,往往采取了一些中間的過渡系統(tǒng),來承擔應用系統(tǒng)軟件在實現(xiàn)業(yè)務時應該具備的一些功能。這就使得計算機軟件在核算關系上有一些具體的細節(jié),并不與手工核算關系相一致。計算機審計人員必須充分地了解這些區(qū)別,以便于判斷這種系統(tǒng)設計是否符合各個行業(yè)管理制度,并理解這種設計與手工系統(tǒng)相比所作的融通和改變。只有充分了解了這些區(qū)別,才能對于系統(tǒng)運行后所可能產生的結果有正確的認識,因而,才有可能正確地進行審計,完成審計任務。
(3)在通常的手工系統(tǒng)核算關系上,由于記載帳簿以及處理過程的直觀性,往往使得我們忽視了一些較為有效的理解方法,計算機系統(tǒng)在軟件設計中大量使用了流程圖,通過流程圖來反映軟件系統(tǒng)內部各個文件、變量之間的核算、過渡關系,這種流程圖也使得計算機軟件系統(tǒng)內部關系比較清楚,便于實現(xiàn)和理解。計算機審計人員要學會識別流程圖和繪制流程圖,并通過流程圖,來理解軟件系統(tǒng)在實現(xiàn)系統(tǒng)功能時與手工核算系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別,因而更好地發(fā)揮計算機審計的作用。
第三,計算機審計人員必須理解和熟悉計算機應用軟件系統(tǒng)中的文件體系和變量體系。
(1)在手工帳務系統(tǒng)中,作為記入帳務以及核算關系的載體的帳簿、報表、帳卡,在計算機應用軟件系統(tǒng)中,通常被設計成為各種充當相同、相似、相近功能的文件,這些文件成為計算機系統(tǒng)中帳務及核算關系的載體而發(fā)揮著重要的作用。審計人員在履行計算機審計任務時,必須明確應用軟件系統(tǒng)都使用了哪些文件,各個文件中項目的設置及其之間的關系,每個文件承擔了哪些(個)手工帳簿的哪些(個)功能,它們之間有什么聯(lián)系與區(qū)別。
(2)手工帳簿、報表、帳卡中每個數(shù)據(jù)項都有明確的稱謂及經濟意義,在計算機應用系統(tǒng)軟件中,這些數(shù)據(jù)項被設計成各種類型的變量來承擔實際數(shù)據(jù)項參與核算任務。審計人員為了作好計算機審計工作,必須充分了解變量體系,理解各個變量所代表的經濟意義及變換功能。通過理解變量來理解系統(tǒng)是怎樣來實現(xiàn)核算關系的。
(3)機器帳務核算處理是通過各種運算符和運算函數(shù)對變量的處理來實現(xiàn)的,審計人員必須認真研究各種運算關系,從而充分評價系統(tǒng)功能,并理解系統(tǒng)核算關系。
第四,計算機審計人員要參與計算機應用軟件系統(tǒng)在投運時的數(shù)據(jù)移植工作。
(1)一個完整的應用軟件要在各個行業(yè)業(yè)務中發(fā)揮作用,必須進行數(shù)據(jù)移植工作,即將手工帳卡、帳簿、帳表上的數(shù)據(jù)移植到機器系統(tǒng)的文件中去,這是計算機應用軟件應用的第一步。在移植之前,計算機審計人員應參與機器安裝、線路鋪設等工作,并對各項設施按照要求進行安全審計,從而熟悉布線規(guī)律,并便于在今后長期審計中堅持原則。
(2)雖然計算機應用軟件是根據(jù)實際需要編制設計出來的,但是在推廣應用時,由于實際情況千差萬別,因而在數(shù)據(jù)移植時,為了使實際數(shù)據(jù)正確地移入機器,往往要對那些不適合機器程序設計情況的數(shù)據(jù),進行一些適合情況的修改,對帳務系統(tǒng)進行必要的組織、調整、整理準備工作,計算機審計人員參與數(shù)據(jù)移植工作,一方面熟悉這種準備帳務的工作,另一方面也便于今后審計工作的開展。
(3)數(shù)據(jù)移植是手工帳務向機器帳務的轉化過程,在這個過程中,原始的手工帳簿數(shù)據(jù)被直接移入機器,可以非常直觀地看清楚手工帳簿與機器帳簿即文件之間的聯(lián)系與區(qū)別,因而強化對機器帳務核算原理的理解,
第五,計算機審計人員運用計算機應用軟件,學會閱讀計算機打印的各種報表,輸出的各種憑證,識別原始手工傳票數(shù)據(jù),增強鑒別理解帳務核算的能力。
(1)計算機審計人員要學會運用計算機應用軟件。計算機審計事實上是對各個行業(yè)應用計算機的過程進行審計,如同審計人員必須熟悉手工帳務一樣,計算機審計人員必須首先使用計算機系統(tǒng)來處理各個行業(yè)業(yè)務,只有這樣,才有可能做好審計工作。
(2)各個行業(yè)業(yè)務使用計算機之后,各種帳、卡一般以計算機輸出為主,有些輸出結果在形式上與手工帳簿具有很大的不同,因此,計算機審計人員必須熟悉計算機輸出的各種信息(包括屏幕信息和打印機打印的信息),并透過各種輸出信息來識別和判斷手工傳票輸入過程及機器內部的處理過程,從而達到對計算機應用情況進行正確審計的目的。
第2篇：審計原理范文
《企業(yè)內部控制應用指引第11號——工程項目》(以下簡稱《11號應用指引》)第二條規(guī)定:“本指引所稱工程項目,是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝活動。”本指引定義的工程項目,是指企業(yè)根據(jù)經營管理需要,自行或者委托其他單位進行的建造、安裝活動,其目的是形成新的固定資產或維護、提升既有固定資產性能。
工程項目內部控制,是指企業(yè)為提高建設資金使用效益,防范工程項目各個環(huán)節(jié)的差錯與舞弊,提高工程質量,結合企業(yè)工程的特點和管理的要求而制定的內部控制制度與程序等。
工程項目,尤其是重大工程項目往往體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中長期發(fā)展規(guī)劃,對于提高企業(yè)再生產能力和支撐保障能力、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有關鍵作用。同時,工程項目一般工期相對較長、投資數(shù)額較大,專業(yè)技術要求較高,如不加強管理和控制,往往容易發(fā)生舞弊行為。事實上,由于工程項目投入資源多、占用資金大、建設工期長、涉及環(huán)節(jié)多、多種利益關系錯綜復雜,已經構成了經濟犯罪和腐敗問題的“高危區(qū)”?，F(xiàn)代工程項目規(guī)模越來越大,技術越來越復雜,風險同樣也在增大。因此,工程項目內部控制日益為項目管理人員所重視。為了保證工程項目順利進行,實現(xiàn)工程項目規(guī)范管理目標,提高單位資金使用效益,防范決策失誤及防止舞弊行為,有效杜絕工程項目的盲目建設、工程招投標程序不規(guī)范、工程超預算、或任意擴大范圍、提高標準、工程預決算高估冒算、擅自挪用、拆借、轉移項目資金等問題的發(fā)生,加強工程項目的內部控制具有重要意義和作用。
一、工程項目內部控制設計
工程項目內部控制設計是對工程項目實施有效內部控制的首要步驟,是工程項目內部控制實施、評價和審計的基礎。
工程項目內部控制設計需要企業(yè)根據(jù)國家內部控制基本規(guī)范及配套指引等的要求,結合企業(yè)生產經營的實際需要,建立和完善工程項目各項管理制度,全面梳理各個環(huán)節(jié)可能存在的風險點,規(guī)范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程,明確相關部門和崗位的職責權限,做到可行性研究與決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與審計等不相容職務相互分離,強化工程建設全過程的監(jiān)控,確保工程項目的質量、進度和資金安全。
一般而言,工程項目內部控制設計包括以下內容:
(一)描述現(xiàn)狀
描述現(xiàn)狀,就是梳理工程項目方面的內部管理制度或相關文件,梳理工程項目現(xiàn)狀業(yè)務流程,編制工程項目內部管理制度或相關文件情況表、資金工程項目業(yè)務流程目錄、繪制工程項目業(yè)務流程圖等工程項目內部控制設計的基礎性工作。這是工程項目內部控制設計實施階段的首要環(huán)節(jié)。不論企業(yè)大小,因為工程項目的重要性,都會有些工程項目管理制度或文件,內部控制設計者必須認真梳理。在梳理工程項目管理制度和業(yè)務流程現(xiàn)狀的基礎上,設計者根據(jù)內部控制設計的要求,編制工程項目業(yè)務流程目錄,繪制工程項目業(yè)務流程圖。
本階段設計工作成果是編制《工程項目內部管理制度或相關文件情況表》、《工程項目流程目錄》、《工程項目業(yè)務流程圖》。
企業(yè)工程項目業(yè)務到底包括哪些,這因工程項目內容的不同而不同。工程項目涵蓋的內容較多,包括新建、改建、擴建、遷建、恢復工程及與之相聯(lián)系的其他經濟活動?？傮w上來說,工程項目按其實施過程一般可以分為決策階段、設計階段、實施階段、竣工階段和項目后評價階段。《11號應用指引》將工程項目業(yè)務流程界定為企業(yè)工程立項、工程招標、工程造價、工程建設、工程驗收等活動。我國企業(yè)在工程項目內部控制設計時,應將工程項目業(yè)務范疇統(tǒng)一到指引的要求上來。當然,企業(yè)工程項目復雜多樣,工程項目內部管理制度、業(yè)務流程千差萬別,因此,本階段的設計在總體上體現(xiàn)指引要求的基礎上,在具體的業(yè)務流程的設計上一定要體現(xiàn)不同企業(yè)工程項目的自身特點,不能簡單照抄照搬。依據(jù)“中天恒3C框架”理論,企業(yè)工程項目業(yè)務流程應包括以下基本控制環(huán)節(jié):
(1)工程項目決策。工程項目決策過程分為項目建議書、可行性研究、項目決策三個階段,建設單位應在這三個階段建立相應的內部控制。
(2)勘察設計。建設單位應當建立相應勘察設計單位選擇程序和標準,擇優(yōu)選取具有相應資質的勘查設計單位,并簽訂設計合同。重大工程項目應采用招投標方式選取設計單位。嚴禁建設單位委托無證或不具備相應資質的單位承擔工程設計。
(3)概預算控制。建設單位應當建立合理的概預算程序與制度,實現(xiàn)對工程項目造價的控制。概預算編制口徑的確定應當考慮固定資產核算的要求。
(4)招投標。建設單位應當根據(jù)招標項目的特點和需要自行或委托相關機構編制招標文件,明確招標項目的技術要求、對投標人資格審查的標準、投標報價要求和評標標準等所有實質性要求和條件以及擬簽訂合同的主要條款。招標文件中關于審查投標人資格的財務標準和投標報價要求等內容須經過建設單位會計機構或人員的認可。
(5)合同控制。建設單位應當依據(jù)《合同法》的規(guī)定,分別與勘察設計單位、監(jiān)理單位、施工單位及材料設備供應商訂立書面合同,明確當事人各方的權利和義務。
(6)施工過程控制。施工過程控制包括工程質量施工合同的執(zhí)行、施工款項的撥付、工程質量、投資、進度控制、施工費用管理等內容,建設單位應依據(jù)項目自身的特點及管理要求建立相宜的內部會計控制制度。
(7)竣工驗收。建設單位會計機構或人員在工程竣工后,應及時開展各項清理工作。主要包括各類會計資料的歸集整理、賬務處理、財產物資的盤點核實及債權債務的清償,做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。
(8)監(jiān)督檢查。建設單位應當建立對工程項目業(yè)務的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限,定期和不定期地進行檢查。
(二)風險評估
工程項目風險,是指工程項目在可行性研究、設計、施工等各個階段可能遭到的風險。工程項目風險評估的基本程序:一是識別工程項目風險,并進行具體描述。二是分析工程項目風險,編制工程項目風險分析表。三是評價工程項目風險,編制工程項目風險評價表。四是確定工程項目風險應對策略。五是提出工程項目重大風險解決方案。在實踐中,工程項目風險分析及其評價是合在一起進行的。工程項目重大風險解決方案要看企業(yè)是否需要,在工程項目內部控制設計完成后單獨進行。
本階段設計工作成果是編制《工程項目風險及其描述表》、《工程項目整體層面風險清單》、《工程項目風險分析表》、《工程項目風險評價表》、《工程項目風險應對策略表》、《工程項目風險解決方案》等。
(三)識別并描述工程項目風險
評估工程項目風險,首先要把工程項目業(yè)務具體風險識別出來,然后整理出整體層面的風險。企業(yè)工程項目具體風險是多種多樣的,也因企業(yè)的不同而不同。按照《11號應用指引》要求,在評估工程項目風險時,設計人員至少應當關注下列風險:一是立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式,決策不當,盲目上馬,可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗。二是項目招標暗箱操作,存在商業(yè)賄賂,可能導致中標人實質上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關人員涉案。三是工程造價信息不對稱,技術方案不落實,概預算脫離實際,可能導致項目投資失控。四是工程物資質次價高,工程監(jiān)理不到位,項目資金不落實,可能導致工程質量低劣,進度延遲或中斷。五是竣工驗收不規(guī)范,最終把關不嚴,可能導致工程交付后存在重大隱患。
依據(jù)“中天恒3C框架”理論,筆者認為,我國企業(yè)應重點識別以下工程項目風險:工程項目違反國家法律法規(guī),可能遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失;工程項目未經適當審批或超越授權審批,可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致資產損失;工程項目決策失誤,可能造成企業(yè)資產損失或資源浪費;工程項目概預算編制不當和執(zhí)行不力,可能造成工程項目建造成本的增加;工程項目成本失控,可能造成企業(yè)經營管理效益和效率低下;工程項目會計處理和相關信息不合法、不真實、不完整,可能導致企業(yè)資產賬實不符或資產損失等方面的風險。
(四)分析并評價工程項目風險
工程項目風險分析的內容很多,一般應從成因和結果兩個方面進行,并編制工程項目風險分析表。
工程項目風險評價應從可能性和影響程度兩個維度進行,根據(jù)評價結果進行風險排序、劃分風險等級,并編制工程項目風險評價表。
中天恒3C框架認為識別出工程項目風險以后,就需要對工程項目風險進行評估,考查風險發(fā)生的頻率、衡量風險可能造成損失的程度,明確企業(yè)準備承受的最大損失,即承受能力。具體應把握以下幾點:
第3篇：審計原理范文
關鍵詞：自然資源資產 審計評價 平衡計分卡
一、引言
2015年11月中央兩辦印發(fā)《開展領導干部自然資源資產離任審計試點方案》，標志著環(huán)境責任追究試點工作正式拉開帷幕。試點方案提出要對被審計領導干部任職期間履行自然資源資產管理和生態(tài)環(huán)境保護責任情況進行審計評價，界定領導干部應承擔的責任。方案還明確了未來幾年的策略：2015―2017年展開審計試點，2017年制定出臺領導干部自然資源資產離任審計暫行規(guī)定，2018年開始建立經常性的審計制度。這表明，自然資源資產離任經濟責任審計在各地“生根”“發(fā)芽”直至壯大已經有了行動時間表。
經濟責任審計中一個核心的組成部分是審計評價，審計評價方法越科學，對領導干部的責任界定就越有根據(jù)。當前，盡管在各地自然資源資產離任經濟責任審計中探索出不少審計評價指標體系和技術方法，但總體上都處于探索階段，缺乏“標準統(tǒng)一、科學明確”的特征，不利于這項審計事業(yè)的發(fā)展。自然資源資產離任經濟責任審計要想成為經常性審計制度，必須尋求一套兼具先進性與可操作性的審計評價策略和方法。
平衡計分卡（Careersmart Balanced Score Card），源自哈佛大學教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院（Nolan Norton Institute）的執(zhí)行長David Norton于上世紀90年代所從事的一種績效評價體系，以使組織的策略能夠轉變?yōu)樾袆?。平衡計分卡的核心要求是從財務、客戶、內部運營、學習與成長四個角度來綜合評價組織或單位的行動過程和績效。應用平衡計分卡原理來指引評價系統(tǒng)構建，能夠避免單一的以財務量度為主的傳統(tǒng)績效評價模式，而且兼顧了近期與遠期及組織內外部重要關系人的訴求。審計評價從本質上看是審計者在審計基礎上，對被審計者履行受托經濟責任結果的一種結論化的表達。自然資源從產權歸屬上看是一個國家公民共有并交由國家代管的資產，涉及關系人眾多，對自然資源資產受托經濟責任的評價而言，尤為需要兼顧近期與遠期及包括社會公眾在內眾多利害關系人的訴求，單一的以財務量度為主的評價方法難以達成評價目的。也就是說，此處審計評價利用平衡計分卡原理M行改進是可行的。
二、基于平衡計分卡原理改進自然資源資產離任經濟責任審計評價的框架設計
（一）四個維度與二個層次的評價模式
基于平衡計分卡原理，自然資源資產離任經濟責任審計評價從內容結構上看，可以分成四個維度，即財務方面、客戶方面、內部運營方面及學習與成長方面，詳見下頁圖所示。
上述四個維度總體上可劃分為自然資源資產管理的過程、結果兩個層次，其中財務方面、客戶方面主要屬于結果層次，即自然資源資產管理結果在財務及客戶層面得到的反映情況；內部運營方面、學習與成長方面主要屬于過程層次，即自然資源資產管理過程受相關內部控制這一重要變量影響情況，以及受專門人才培養(yǎng)這一重要變量影響情況。從審計評價基礎或證據(jù)來源看，既有被審計者能夠提供資料和情況，也有被審計者以外的組織或個人提供的資料和情況。從這四個維度的內在關系上看，可理解為：從財務方面到客戶方面的評價體現(xiàn)出的是結果層次進一步延伸，從客戶方面再到內部運營方面，直至學習與成長方面體現(xiàn)出的是過程層次的逐步深入評價，前期評價通常為進一步評價提供基礎，后續(xù)評價則有利于補充或修正前期評價結論。
（二）關于四個維度權重及各自評價指標的考慮
平衡計分卡技術應用的關鍵點在于合理設計這四個維度各自在評價體系中的權重，以及每一維度下具體評價指標（含可量化與不可量化指標）。
根據(jù)當前我國自然資源資產負債表編制技術初具雛形，以及管理績效審計日益廣泛開展的事實，中短期內，財務方面、內部運營方面的權重合計應占六成以上。而客戶方面受制于審計成本較高、資料可獲取性較難及公眾參與自然資源資產治理的意識有待培育的制約，另有學習與成長方面多是著眼未來期經濟責任履行能力的判斷，則客戶、學習與成長這兩個方面的權重合計宜在四成以下。當然，各地在具體實施和運用時應充分結合本地區(qū)實際更科學合理考慮權重設計。
關于財務方面評價指標設計問題，學術界與實務界在財務方面的探索和積累是比較豐富的，比較有代表性的是提出“將各地普遍存在和關注的指標設為主指標，包括水質、空氣狀況與農地保有量，另結合各地實際設置副指標，包括水資源總量、森林覆蓋率、林木蓄積量、海洋水質達標率、礦產資源可持續(xù)開采率。并按照層次分析法確定各類指標具體權重”（張宏亮，2015）。關于內部運營方面評價指標設計問題，實務界主要從預算資金使用合規(guī)性、自然資源維護或環(huán)境治理相關資金投入產出水平角度設計指標來進行評價，相對來看，從客戶、學習與成長方面關注評價指標設計的較少。本文將從這四個維度下各自指標設計的基本思路、審計實施難點與應對策略角度來進行探討。
三、財務、內部運營方面指標設計思路、難點與應對
（一）財務方面
財務方面評價指標設計重在揭查自然資源資產價值變化情況，包括實物量變化和價值量變化，并能夠指明其重要性，以便于審計追責所需數(shù)據(jù)基礎。
在審計實施中，遇到最大難點莫過于數(shù)據(jù)獲取困難?？紤]到自然資源資產負債表會計信息加工成本較高，建議中短期內我國各級政府自然資源資產負債表的編制應統(tǒng)一交由各級環(huán)境保護部門編織，以保證確認、計量和列報標準統(tǒng)一性。在編制過程中，宜著力體現(xiàn)相關性與重要性的會計信息質量要求，先期編制各門類簡易的實物量型的自然資源資產負債表，并通過附表來輔助說明會計期內自然資源實物量消長變化情況。今后，隨著以反映實物量變化為主的自然資源資產負債表編制技術在各地日臻科學和完善，應逐步嘗試編制具有價值量變化特征的自然資源資產負債表。例如可對生長區(qū)域集中、且生長期在5年以上的天然林進行價值量評估，并納入報表反映。
（二）內部運營方面
內部運營方面評價指標設計重在揭查兩類問題：一類是財務指標顯示偏離標準或預期值，其原因可歸為內部運營中的缺陷，如林地面積大量減少，系用地審批隨意性缺陷；另一類是財務指標雖然正常，但內部運營已經存在缺陷，只是尚未傳導到財務指標或未能在財務指標上得到反映，如水泥廠超標排放污水未得到有效遏制，而報表上反映的水質指標仍然正常。
審計實施中，遇到最大難點莫過于后一類問題的揭查。對這一類問題，傳統(tǒng)的對于預算資金使用合規(guī)性審查，以及從自然資源維護或環(huán)境治理相關資金投入產出水平角度的指標審查，都難以奏效。一種可行方略是進行“PDCA循環(huán)”體檢缺陷評價，也即以被審計者任期內的自然資源資產管理及相關環(huán)境治理工作項目的計劃為審查起點，檢查其執(zhí)行、執(zhí)行偏差識別與自我修復過程中存在的缺陷。在檢查過程中，還可以相關內部控制規(guī)范、制度為標準，尋求發(fā)現(xiàn)控制缺陷。
四、客戶、學習和成長指標設計思路、難點與應對
可以預見，隨著我國自然資源資產離任經濟責任審計事業(yè)日益發(fā)展，對客戶、學習和成長方面的評價會逐步得到重視。當下應鼓勵對某些與民生關聯(lián)度較高的自然資源如飲用水資源，率先嘗試在客戶方面的審計評價，對關乎國家戰(zhàn)略意義的自然資源如稀有礦產資源，率先嘗試在學習和成長方面的審計評價。
（一）客戶方面
對客戶方面的評價指標設計重在評定客戶對被審計者管理績效的滿意度。滿意度大小應綜合當?shù)刈匀毁Y源管理所獲取的來自客戶的非常滿意件數(shù)、滿意件數(shù)、基本滿意件數(shù)和不滿意件數(shù)的情況，并結合不滿意事件的性質和影響，來綜合評定該滿意度。
在審計實施中，容易遇到難點主要在于客戶群體構成設計及獲取客戶真實訴求方法設計。既然“自然資源資產權利人包括國家、集體和個人”（蔡春，2014），客戶構成就應包括國家、集體和個人三種成分。關于國家的訴求滿足程度，可從被審計者落實國家政策過程所收到通報、罰單或獎勵的結果情況來評價，關于集體和其他社會公眾的訴求滿足程度，可從微信公眾平臺、定期發(fā)放問卷反饋方式來評價，還可以客戶舉報或訴訟作為評價依據(jù)。還要通過著力培養(yǎng)社會公眾對自然資源保護與共管意識來促進客戶參與提出訴求。誠然，對客戶訴求滿足情況的重視將大大增加審計成本，且其評價結論不可避免存在一定范圍的“內部沖突”（不同客戶訴求觀點不一致），這些都需要審計者合理規(guī)劃審計程序，并結合其他方面審計評價結果合理應用好專業(yè)判斷來解決?？梢钥隙ǖ氖牵匀毁Y源資產損失或管理失責，無論其隱藏的時間有多久，最后終將在強大的客戶積極主張訴求的氛圍里得到揭示和批判。
（二）學習和成長方面
對學習和成長方面的評價指標設計重在評定被審計者面向未來自然資源資產管理需要的適應能力和創(chuàng)新能力。這一能力評價應綜合被審計者自然資源資產管理過程中展現(xiàn)的價值觀、知識水平、能力水平和美譽度變化情況。
審計實施中，容易遇到的難點主要是對于人的內在價值觀、知識水平、能力水平缺乏有力度的衡量指標。一種可行辦法是從被審計者下屬部門、機構設置的健全性、運行的有效性等角度來評價，以及自然資源會計核算人才及其他管理人才配備和培育情況來評價，或是自然資源資產管理過程中展現(xiàn)出來的管理能力提升情況來評價。更為可靠辦法是將引進社會中介機構參與學習和成長方面的評價，構建自然資源資產管理能力和美譽度評級機制。例如可預設AAA、AA、A、B、C等級別，由社會中介組織定期對各地自然資源資產管理學習能力和成長能力進行評級。審計者只需要對比被審計者任期內各個會計年度評級消長變化情況來提出計整改建議。J
參考文獻：
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[3]陳波.論產權保護導向的自然資源資產離任審計[J].審計與經濟研究，2015，（5）.
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[5]陳宇.國家治理視角下山西省自然資源資產離任審計評價與法律保障研究[J].當代會計，2016，（4）.
第4篇：審計原理范文
關鍵詞：FRAIP；人力資源；審計；高校
一、引言
人力資源管理是對人力這一推動整個經濟和社會發(fā)展的智力人口資源進行有效的開發(fā)、合理的利用與科學的管理。人力資源審計是人力資源管理和審計學交叉發(fā)展的一個新興領域，它按照特定的標準，采用綜合性的研究分析方法，對組織的人力資源管理系統(tǒng)進行全面檢查、分析與評估，為改進人力資源管理功能提供解決問題的方向與思路。傳統(tǒng)審計只審查流動資產實物因素，未把人力資源納入審計體系加以監(jiān)督和管理。知識經濟時代，加強對人力資源管理和使用的審計監(jiān)督，加強對人力資源的計價、參與分配等方面的審計監(jiān)督，以保證人力資源核算與管理的真實性、正確性和公允性，是審計在知識經濟時代呈現(xiàn)的新特征。
高校的人力資源管理有其自身特點，既有行政管理性質，又帶有企業(yè)管理色彩，還必須重視學術管理。我國高校傳統(tǒng)的人力資源管理和審計已不能適應社會經濟發(fā)展對高等教育的要求以及自身的持續(xù)發(fā)展。在以人力資源為主的高校，人力資源審計更需要把人力資源作為一項重要的會計要素納入學校的會計核算體系，客觀真實地反映一個學校在人力資源方面的狀況和優(yōu)勢，真正貫徹落實“以人為本”的管理思想，有利于實現(xiàn)學校人力資源的合理配置。
二、人力資源審計原理
（一）人力資源審計分類
人力資源審計一般從審計者的不同可以分為內部審計和外部審計兩類。人力資源的內部審計主要關注執(zhí)行的結果與執(zhí)行的過程，目的是要保證組織政策制度的規(guī)定與成員的獲得一致，審計的側重點是在于做得怎么樣。因此，內部審計的要素可以包括人力資源管理的全部職能，一般有人力資源政策與環(huán)境的適合度、人員任用、薪酬激勵、績效考核、成員培訓與發(fā)展、管理者繼承計劃、人力資源信息運用、人力資源部門的專業(yè)程度等重點要素。人力資源的外部審計往往關注整個人力資源體系對組織發(fā)展的支持程度，目的是保證人力資源體系始終能在為組織達成戰(zhàn)略目標作出貢獻，能夠真正在幫助為公司贏得競爭優(yōu)勢方面發(fā)揮作用。外部審計的要素一般會從管理審計角度出發(fā)，選擇合適的審計的要素。首先要考慮的外部競爭情況與外部環(huán)境。
（二）人力資源審計具體操作
人力資源審計范圍廣闊，包括檢查常規(guī)的人事職責如工資支付處理、薪資福利管理及出勤記錄的行政管理審計，包括招聘和雇傭組織成員實際操作的成員記錄審計，以及對成員流動性、工作滿意程度、有效激勵機制結果進行審核的成員關系審計。此外，福利細項審計、多樣性審計、人事信息系統(tǒng)審計等也是人力資源審計的重要內容。
在執(zhí)行人力資源審計的過程中，首先要審查人力資源在促進完成組織目標和戰(zhàn)略過程中所扮演的角色。然后調查各方面審計中的人力資源指標情況。這些指標包括新成員招聘，人員流動頻率，法律糾紛，成員投訴，薪資市場指標，信息系統(tǒng)，以及培訓成效評估。并且將這些指標數(shù)據(jù)與成員戰(zhàn)略目標的關系進行分析向管理層匯報。最后，檢驗員工和管理層經理是否遵守公司制訂的政策和操作準則，這是衡量組織和人力資源審計是否成功的真正標準。
（三）FRAIP人力資源審計模型
人力資源審計方面模型眾多，國內學者提出的FRAIP模型突破了目前人力資源審計學科的散點式結構而邁向了系統(tǒng)階段，具有完整的結構和嚴密的邏輯。FRAIP人力資源審計模型有四個顯著性質：即關注問題、關注方法、關注基準、關注機理。FRAIP模型試圖完整地反映人力資源審計的邏輯結構:：FRAIP的完整結構由五個重要部分構成．
功能[FA]
規(guī)則（RA）人力資本[SPA]行動[AA]
基礎結構[IA]
1.人力資源功能審計(FA)：確定人力資源管理功能能否在戰(zhàn)略上支撐組織戰(zhàn)略，它所包含的內容有：人力資源功能審計、人力資源功能兼容審計、人力資源功能整合審計與人力資源管理技術審計。
2.人力資源規(guī)則審計(RA)：為了實現(xiàn)組織的人力資源功能而為具體的人力資源管理活動確定的行動準則，具有相對的穩(wěn)定性。所有的人力資源管理活動必須在規(guī)則的框架下進行。人力資源規(guī)則分為外部的法律規(guī)則與內部的制度與流程。內部規(guī)則中，制度是實體性規(guī)則，而流程是程序性規(guī)則。人力資源規(guī)則審計的核心內容是人力資源法律審計、人力資源管理制度審計與人力資源流程審計。
3.人力資源行動審計(AA)：所有的功能最終都必須通過具體的管理行動才能得以實現(xiàn)，人力資源行動是實現(xiàn)人力資源功能的全部過程。人力資源行動審計包括對行動的開始(人力資源管理計劃)、行動的過程(人力資源項目)和行動的結果(人力資源績效)三個方面的審計。
4.人力資源基礎結構審計(IA):人力資源基礎結構是人力資源管理運行的平臺。人力資源基礎結構審計包括治理結構審計、組織結構審計、職位結構審計與人力資源信息系統(tǒng)審計等。人力資本是組織人力資源功能價值實現(xiàn)的最終決定因素。人力資本審計的內容為人力資本結構審計、人力資本流動審計、人力資本價值與收益審計、人力資本傾向審計。
5.人力資本審計(SPA):人是能動的戰(zhàn)略性資源，人力資本審計是模型的核心部分。人力資源審計中必須將人放在最容易發(fā)揮其潛在和特殊能力的地方和崗位上，努力做到“人盡其用”。重點審查組織有無人力資源考核機制，有無相應的企業(yè)人力資源配調機制以及企業(yè)人力資源使用現(xiàn)狀。包括調查人力資源審計中各項指標的內容，如招聘、人員流動頻率、法律糾紛、信息系統(tǒng)以及培訓成效評估。
三、基于FRAIP的高校人力資源審計分析
當前我國高校人力資源現(xiàn)狀存在不少不足，突出表現(xiàn)在人才流失比較重、人力資源配置不合理。不能人盡其才。為更好地發(fā)揮高校人力資源的作用促進高校的發(fā)展，必須對高校人力資源進行審計以使其優(yōu)化配置。
（一）高校人力資源功能審計(FA)
高校人力資源功能審計中，要在戰(zhàn)略思維和長遠眼光，國際視野和前沿意識下規(guī)劃高校的遠景發(fā)展目標。審計中高校領導應從學校的實際情況出發(fā)，進行科學的定位和制定長遠發(fā)展戰(zhàn)略，研究辦學理念、未來辦學方向、學科發(fā)展方向、和人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。學校對外應爭取更多的教育資源，對內將有限的資源在各院、各學科及部門之間合理配置，并重點加強戰(zhàn)略控制，經常監(jiān)測和分析環(huán)境的變化，將學校發(fā)展現(xiàn)狀與戰(zhàn)略目標進行比較，以糾正和修改學校戰(zhàn)略規(guī)劃方向和發(fā)展態(tài)勢。（二）高校人力資源規(guī)則審計(RA)
規(guī)則對事務的發(fā)展是非常重要的，規(guī)則優(yōu)化能降低組織運行的費用，能使組織系統(tǒng)良性運行。外部規(guī)則通常指國家對高校發(fā)展的重視程度、出臺的各種政策、投資的數(shù)量、管理模式等。良好的外部規(guī)則為我國高校發(fā)展營造了一個良好發(fā)展的空間和社會環(huán)境。內部規(guī)則是指高校本身為教師人力資源開發(fā)所創(chuàng)造的環(huán)境，如為教師提供的發(fā)展空間和機會、良好的學術研究環(huán)境和生活上的關心照顧、資金設備的投入、校園的治理、美化等。最終要培育優(yōu)秀的校園文化，為高校在人力資源管理方面營造的一種工作氛圍與工作環(huán)境。高校人力資源規(guī)則審計對于高校教職工發(fā)展具有導向、凝聚和激勵作用，從而提升人力資源的士氣，提高人力資源的積極性。
（三）高校人力資源行動審計(AA)
相對于功能審計的戰(zhàn)略性，高校人力資源行動審計主要是戰(zhàn)術控制，由職能部門和院（系）來實施，通過制定一系列的教學科研評價標準，建立合理的績效評價和激勵機制，完善內部評價和控制體系，來規(guī)范和約束全體教職工的行為，以確保學?？傮w目標的實現(xiàn)。日常教學中，學校審計部門要通過修訂完善教學保障系統(tǒng)各有關部門和單位的職責任務，進一步明確教學保障責任制和教學事故責任追究制。教學質量監(jiān)控要實現(xiàn)規(guī)范化，將教學基礎監(jiān)控、教學過程監(jiān)控和教學效果監(jiān)控進一步細化量化，以增強可操作性，如學?？梢圆扇《ㄆ诤筒欢ㄆ诜绞綄處熒险n等情況進行檢查并做好糾正記錄工作。此外，學校對于學校后勤人員、圖書館教職員工等也應在計劃、過程、績效方面加強審計。
（四）高校人力資源基礎結構審計(IA)
在高校人力資源基礎結構審計上，高校應盡快建立現(xiàn)代學校制度，依法自主辦學、民主管理。宜建立以院（系）為主體的二級管理模式，使院（系）真正成為按學科、專業(yè)性質所設置的具有教學、科研、社會服務三項基本功能的基層組織。高校應該成為是學校教學、科研、學科建設、學生工作等整合一體的實施單位，各院（系）應在各自涉及的學科內搞好學科建設、教學科研工作，培養(yǎng)優(yōu)秀人才、多出科研成果，同時正確處理教學、科研、后勤服務及校辦產業(yè)的關系。
（五）高校人力資本審計(SPA)
高校人力資本主要包括從事教學、從事科學研究、從事行政管理以及從事服務工作的人員。在高校人力資本審計中尤其要注意對教師的合理配置和優(yōu)化組合，根據(jù)專業(yè)需求和教師教學、科研等各方面的能力合理配置，充分發(fā)揮教師的作用。學校在人力資本審計中要建立合理的分流制度，對于不能勝任工作崗位的人員及時調整，避免人力資源的浪費和給工作帶來損失，同時建立有效的激勵機制，對做出貢獻和有突出工作能力的教師要及時獎勵，如青年教師創(chuàng)新獎、發(fā)明獎、成果獎等，中青年教師的學科帶頭人獎等。此外，學校審計中，還可以進一步完善傾斜政策吸引人才以及教職員工培訓等相應措施。
四、總結
在科教興國中，高等教育擔負著重要的歷史使命，其發(fā)展水平對于我國經濟的增長和社會的進步有著十分重要的影響。而高等教育的發(fā)展水平、人才培養(yǎng)的質量又在很大程度上取決于高校人力資源的合理管理、分配和有效利用。基于FRAIP的人力資源審計模型采用綜合性的研究分析方法，對高校的人力資源管理系統(tǒng)進行全面檢查、分析與評估，反映了高校人力資源審計完整的邏輯結構，為改進高校人力資源管理功能提供解決問題的方向與思路，從而為高校整體競爭力提高的實現(xiàn)提供科學支撐。
參考文獻：
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2.王菲.對高校人力資源管理的理性思考.呂梁教育學院學報[J],2006,(6)
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第5篇：審計原理范文
1、醫(yī)院績效審計是提高醫(yī)院經營管理水平的現(xiàn)實需求醫(yī)院績效審計對公立醫(yī)院經營管理的各項活動和資源使用進行審查。通過對經濟性、效益性和效果性三個方面的綜合分析和評價，能夠發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院經營管理中存在的問題，通過對問題的查找和剖析，能夠提出合理化建議。2、醫(yī)院績效審計是實現(xiàn)醫(yī)院科學發(fā)展的必然要求績效審計將醫(yī)院發(fā)展的質量和效益放在第一位，所以能夠發(fā)揮經濟監(jiān)督的職能。通過對醫(yī)院在經營管理中的一切活動進行審查，審計部門能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經營管理中違反法律法規(guī)和相關標準的財務收支問題并且提出解決問題的方案。如果情節(jié)嚴重，甚至可以提請相關部門進行嚴格處理。所以，醫(yī)院要走上科學發(fā)展之路，績效審計的經濟監(jiān)督是不可或缺的。
二、醫(yī)院開展績效審計的重點內容
醫(yī)療行業(yè)是一個特殊行業(yè)，醫(yī)院的績效審計包括很多傳統(tǒng)審計以外方面的內容:1、醫(yī)療活動是醫(yī)務人員運用醫(yī)療資源(醫(yī)療器械、衛(wèi)生材料、藥品等)康復患者的服務過程。雖然醫(yī)療成果(患者的康復水平和勞動能力等)無法用貨幣計量，但是服務過程本身的消耗(包括資源和勞動)是可以用貨幣計量的。因此在開展績效審計時，要著眼于提高醫(yī)務人員勞動工作效率和醫(yī)療費用的使用效率方面。當然，前提是確保醫(yī)療活動的質量。2、醫(yī)院的經濟效益是以最少的勞動和資源投入治愈最多的患者，提高患者的健康水平。其經濟效益表現(xiàn)在兩個方面:第一為內部經濟效益，表現(xiàn)為投入產出比，即是否以最低的資源投入最有效率地治愈患者，提高其健康水平。效益高低與否主要取決于醫(yī)院內部的管理能力。第二為外部社會效益，要從社會角度考察醫(yī)院的經濟效益，即患者康復之后減輕了多少家庭和社會的負擔?；蛘?，康復者能為社會創(chuàng)造多少物質財富和精神財富。綜上所述，醫(yī)院的績效審計應從醫(yī)院內部經濟效益和外部社會效益兩方面進行。3、分析評價醫(yī)院HIS(信息)系統(tǒng)的效率。HIS是覆蓋醫(yī)院所有業(yè)務和業(yè)務全過程的信息管理系統(tǒng)。按照學術界公認的MorrisF．Collen所給的定義，應該是:利用電子計算機和通訊設備，為醫(yī)院所屬各部門提供病人診療信息和行政管理信息的收集、存儲、處理、提取和數(shù)據(jù)交換的能力并滿足授權用戶的功能需求的平臺。因為HIS系統(tǒng)覆蓋了醫(yī)院所有業(yè)務和業(yè)務全過程。那么HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)對于績效審計就非常有價值?？冃徲嬕獙︶t(yī)院的經濟性、效率性和效益性做審計評價，就必然要處理HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。相應的，為了確保數(shù)據(jù)的真實性和合法性，就需要對處理這些數(shù)據(jù)的載體(即HIS系統(tǒng))的安全性、可靠性和有效性進行審計。審計內容主要包括(1)軟件設計是否存在缺陷;(2)系統(tǒng)使用和內控制度是否正常建立并且按制度運行;(3)網絡和系統(tǒng)是否定期維護并且采取了安全防護措施。4、對醫(yī)院醫(yī)療事故的審查，也是醫(yī)院績效審計的一個重要方面。一方面，要對醫(yī)療事故發(fā)生的數(shù)量以及概率進行審查。在數(shù)量及概率的審查中，要和當?shù)赝酵袠I(yè)醫(yī)院進行比較，看其是否在同行業(yè)水平中處于較高或者較低的水平，從而衡量醫(yī)院醫(yī)療質量管理的水平。另一方面，也是更重要的方面，要對醫(yī)療事故發(fā)生的原因和造成的損失進行審查。
三、醫(yī)院績效審計的評價指標體系的構建
1、經濟運行效率反映醫(yī)院資金運轉速度?？梢詮尼t(yī)院運轉的現(xiàn)金流的速度入手。同時，審查以下指標作為輔助:貨物資金周轉率、病床周轉率、藥品及耗材庫存率、病患增值時長占住院總時長的比例等。2、經濟獲益和負債水平(1)經濟獲益能力指標是對醫(yī)院盈利能力以及盈利能力增長趨勢的分析。指標包括醫(yī)療收入毛利率以及其增長率、人均創(chuàng)收額以及其增長率、醫(yī)療設備創(chuàng)收率以及其增長率、藥品收益率以及其增長率。(2)負債水平指標是指對醫(yī)院負債的評價。負債水平指標包括資產負債率和負債增減率等。3、績效管理水平首先，要確保醫(yī)院領導層決策的正確性，每年對次年醫(yī)院的經濟績效指標設立目標。在次年年底通過審查目標的達成率指標考察決策層經濟決策的效益性?？煞譃槟繕宋催_、目標達成、目標超過三個層次。其次，醫(yī)院制度的健全和執(zhí)行落實情況，可以反映醫(yī)院管理機制的制定是否合理，以及各部門的執(zhí)行能力;再次，違法亂紀行為的處理金額，這一項也反映了醫(yī)院對于國家政策和規(guī)定，以及行業(yè)規(guī)則是否理解透徹以及落實到位，也關系到財務收支是否合理。
四、結論
第6篇：審計原理范文
關鍵詞：案例教學 審計課程與教學 課堂教學
本論文為廣東省教育廳2014年度廣東省高等教育教學改革項目《農村財會與審計才人培養(yǎng)模式教學改革》（項目編號GDJG20142564），2014年廣東財經大學華商學院“創(chuàng)新強校工程”立項項目（項目編號HS2014CXQX16）階段性成果。
F239.0-4
長期以來，以教師授課為中心的教學模式成為大學教學的主要方式，特別是在獨立學院，囿于師資力量、學生自學能力和教學硬件投入的限制，這種教學方式更加普遍。但是，這種教學模式已經不適應當前培養(yǎng)學生實踐創(chuàng)新能力的需要，而案例教學法是比較適合專業(yè)特點和學生培養(yǎng)的一種教學方法。
一、在《農村集體經濟組織審計》課程中案例教學設計
案例教學法在使用過程中，應當從學習目標的設定到學習內容的選擇，從學習資料的選擇到學習評價的考慮等各方面進行精心設計，達到較好地教學效果。
（一）案例教學法學習目標設計
案例教學法在《農村集體經濟組織審計》教學中，教學目標應該體現(xiàn)在以下方面：
知識目標：了解《農村集體經濟組織會計》的主要內容和主要特點，了解農村集體經濟組織審計、農業(yè)企業(yè)審計的主要內容和特點，了解農村經濟審計中常見的問題及解決思路；技能目標：理解農村集體經濟組織審計的目標、思路和方法；理解農業(yè)企業(yè)審計的目標、思路和方法；掌握農村集體、農業(yè)企業(yè)資產盤點的主要思路和基本方法；培養(yǎng)基本的審計工作能力；道德價值目標：樹立堅定的職業(yè)道德價值理念，養(yǎng)成誠信、獨立性、客觀和公正、良好的職業(yè)行為、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密的職業(yè)道德，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。
（二）案例教學法學習內容設計
根據(jù)掌握的農村審計的文獻資料和抽樣調查，參考農業(yè)部的《農村集體經濟組織審計規(guī)定》（2007），在教學中選擇了十個方面作為案例教學法的重點：1、資金、財產的驗證和使用管理情況；2、財務收支和有關的經濟活動及其經濟效益；3、財務管理制度的制定和執(zhí)行情況；4、承包合同的簽訂和履行情況；5、收益（利潤）分配情況；6、承包費等集體專項資金的預算、提取和使用情況；7、村集體公益事業(yè)建設籌資籌勞情況；8、合作經濟組織負責人任期目標和離任經濟責任；9、侵占集體財產等損害合作經濟組織利益的行為；10、鄉(xiāng)經營管理站代管的集體資金管理情況。在這十個方面再結合集體組織和農業(yè)企業(yè)的情況選擇12個左右案例進行探討，讓學生知道在具體審計中“怎么樣”，還掌握“為什么”。
（三）案例教學法學習資料設計
在《農村集體經濟組織審計》教學中，我們主要通過調查訪談、文獻查閱、調閱檔案記錄等方法，圍繞教學內容的十個方面搜集資料。同時，近三年披露的農業(yè)上市公司的審計事項也是我們案例組織的主要來源。
案例資源收集后，要盡可能多角度、多層次給學生進行呈現(xiàn)，通過視頻資料、訪談錄音和文字記錄、文件資料等形式，最后形成“誰”、“哪里”、“怎樣”的案例資料集，讓學生體驗到審計發(fā)生的環(huán)境中，通過分析這些資料，考慮這些現(xiàn)象后的“為什么”。比如，在學習“資金、財產的驗證和使用管理情況”模塊，通過播放視頻表現(xiàn)采訪村集體負責人、合作社養(yǎng)殖戶、村民代表等的訪談資料，讓學生感覺到現(xiàn)場訪談的結果，再通過播放養(yǎng)牛場、魚塘的視頻，將學生引入到生產的具體環(huán)境中，這就為討論如何選擇適合的審計程序進行牛、魚等生物資產的真實性驗證提供了環(huán)境條件。
（四）案例教學法學習過程設計
教學過程的設計是教學工作的宏觀設計，包括教學準備、信息呈現(xiàn)、明確議題、分析評價、反思升華等過程。
教師準備主要在于五個步驟：圍繞教學目標熟悉教學案例；規(guī)劃設計，規(guī)劃時間安排、信息呈現(xiàn)方式、討論形式、過程如何引導、布置什么作業(yè)等；劃分重難點，分析哪些結論是通過材料可以直接得出的，有什么樣的結論是如果仔細甄別材料會得出可能相反的結論，分析哪些材料中的結論是學生可能會忽視掉的等；熟悉學生，盡可能熟悉學生的學習特點和性格表達；把握角色，對于教師來說保持中立、自我反省是在案例教學中必不可少的。
信息呈現(xiàn)主要在于對功能各異的教學媒體進行選擇。根據(jù)案例教學的需求不同，需要考慮是為了展示事實、提供示范、呈現(xiàn)過程還是為了創(chuàng)設情境，根據(jù)不同目的，結合教學媒體的特性和教學環(huán)境的具體條件進行不同選擇。
明確議題是要在適當時機對學生的討論進行引導。案例教學討論既怕學生思路跟不上，不能形成討論，又怕學生思路過于寬泛而討論漫無邊際。這就需要教師使用專業(yè)判斷和職業(yè)經驗，根據(jù)學生討論的發(fā)展不斷拋出事先準備好的小議題，引導學生開拓思路，確定案例的主要議題，完成教學目標。
分析評價是在學生進行討論時通過適時、適當方式介入對小組討論的過程和學生的表現(xiàn)進行評價，引導學生發(fā)揮積極性、控制討論的氛圍，達成學習目標。
反思升華是案例教學的最大意義所在，升華不是講小數(shù)目的案例結論推廣到全體的適用性上，而是根據(jù)討論案例的特殊性，對已有理論進行擴展或者概括。在教學中尤其要根據(jù)學生討論的結果，將案例討論過程中得到的心得體驗進行總結，成為日后進行職業(yè)判斷的參考。
（五）案例教學法學習評價設計
教師在教學中要注意學生在小組中的作用，學生的參與程度；在教學中還要進行組員之間的互評，將每個學生在案例分析過程中的優(yōu)缺點和特點總結出來；教師在學生自我評價和互評的基礎上對學生的表現(xiàn)、案例分析的結論和未來的發(fā)展做出總結。總結性評價是對整個教學方案的評定，不僅僅是對學生的評價，更重要的是對案例教學的所有環(huán)節(jié)的評價，為今后的教學提供經驗。
二、案例教學法使用中常面臨的問題及建議
案例教學法雖然相比講授法有一些比較明顯的特點，但是在執(zhí)行中確實也有一些共性的問題，現(xiàn)將問題及解決思路提出來以供參考：
（一）案例教學中面臨的問題
1.合適的案例選擇困難
在案例教學中，合適的案例的選擇實在是非常困難的。農村審計案例來源或者是教師自己積累或者是源于其他公開渠道披露。如果是自身積累，案例的信度和效度都是不小的挑戰(zhàn)，案例證據(jù)取舍也是困難重重，選擇證據(jù)是往往因為先入為主為了得到某個結論而取舍數(shù)據(jù)，缺乏嚴謹性；如果資料來源于其他公開報道，資料的正確性、完整性難以考究。
2.案例教學對教師和學生要求都較高
《農村集體經濟組織審計》教學是將審計原理還原在具體的經濟環(huán)境中，既要體現(xiàn)工作中的審計思路和也要呈現(xiàn)蘊含的審計原理，既要懂得審計也要還要理解財務處理，既要熟悉農村集體經濟組織會計核算還要懂得農業(yè)企業(yè)適用的財務會計制度的核算，既要理解材料之間的關系還要設計思路巧妙地抖摟出來，這些都對教師的思維和表達能力提出了較高挑戰(zhàn)。
對于學生而言，進行案例分析是個對呈現(xiàn)出的所有材料去偽存真、去粗取精、由此及彼的過程，既要掌握材料知識，還要對學過的已有全部知識進行綜合運用，通過討論形成結論，再回到材料中對結論的正確性進行求證，最后還要對結論進行由此及彼的遷移。這些對于學生的學習和思維能力也提出來較高挑稹
3.案例教學效率低
案例教學效率低主要體現(xiàn)在對于時間資源的耗費。在案例的整理階段，需要耗費大量的時間進行篩選、比較、甄別、整理，縱使如此，得到的效果也僅僅差強人意。在案例討論的組織過程中，如果學生投入不足，有效討論和及時反思不能及時結合也會造成效率降低；即使形成了良好地討論氛圍，在各抒己見的自由討論中，形成最后決議也是個漫長的過程。因此，相對于直接灌輸?shù)恼n堂講授法，案例教學法的效率在實踐上是比較低的。
（二）問題解決建議
以上問題的解決，絕非一日之功?，F(xiàn)就正在解決的辦法進行整理以作參考：
1.建設案例數(shù)據(jù)庫
通過教師們的實地參觀、訪談、查閱資料將文獻資料或調研資料整理儲備，這種資料可以是表格材料、檔案數(shù)據(jù)，也可以是教師在研究中收集的證據(jù)或者是在研究中發(fā)現(xiàn)的關系描述。大量的數(shù)據(jù)出現(xiàn)，可以為以后建立證據(jù)鏈、建立跨案例分析的基礎。
2.搭建教師交流學習平臺
優(yōu)秀的案例分析教師不僅要有廣博的專業(yè)功底和精深的專業(yè)知識，還需要敏銳的思維、豐富的教學經驗、先進的教學理念，這些都需要教師在互相交流溝通中產生。基于此種目標，應盡可能給教師創(chuàng)造機會進行交流學習，搭建教師間互相交流信息傳遞經驗的工作平臺。
3.案例教學與授課法等其他方法相結合
教學策略選擇是教學設計中困難最大的地方也是最具有創(chuàng)造性的工作。在教學中，不要執(zhí)著于一種方法而不言其他，案例教學方法與其他教學方法的結合使用應在教學設計實踐中不斷地探索、反思和總結。
參考文獻
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第7篇：審計原理范文
關鍵詞：內部審計；公立醫(yī)院風險監(jiān)管；作用
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）21-0125-03
公立醫(yī)院風險監(jiān)管是指公立醫(yī)院通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎上進行有效的控制，用最經濟合理的方法處理風險，以實現(xiàn)最大安全保障的科學管理方法，一般分為風險分析、評估、決策等三個環(huán)節(jié)。公立醫(yī)院風險監(jiān)管的存在，說明醫(yī)院在管理、運行等方面存在薄弱環(huán)節(jié)，必須進一步強化監(jiān)督和控制；而如何進行公立醫(yī)院風險監(jiān)管又是一個需要進一步深入研討的課題。筆者認為，公立醫(yī)院風險監(jiān)管是一項復雜的系統(tǒng)工程，需要包括內部審計在內的各個管理部門和監(jiān)督部門的共同努力才能達到預期的效果。相對于國家審計、社會審計而言，內部審計在公立醫(yī)院風險監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。本文擬就內部審計在公立醫(yī)院風險監(jiān)管中的作用談幾點粗淺的認識。
一、內部審計參與公立醫(yī)院風險監(jiān)管的客觀必然性
內部審計參與公立醫(yī)院風險監(jiān)管有其客觀必然性，是醫(yī)療環(huán)境因素、醫(yī)院運行風險因素、醫(yī)院管理因素和其自身發(fā)展因素共同作用的結果。
1.醫(yī)療機構的多元化使內部審計參與公立醫(yī)院風險監(jiān)管成為必然
隨著醫(yī)療管理體制和公立醫(yī)院運行機制改革的進一步深入，公立醫(yī)院的所有權和經營權在逐步分離，醫(yī)院內部形成多種利益關系，醫(yī)療機構呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢。醫(yī)療環(huán)境的改變，意味著公立醫(yī)院必須不斷完善其管理系統(tǒng)，否則將不可能有效地控制其資源；公立醫(yī)院的不斷發(fā)展，導致許多過去曾經令人滿意的控制規(guī)程，今天可能已失去約束力，為此，醫(yī)院管理層必須進行風險監(jiān)管以完成其責任。盡管我們所學的控制規(guī)程可能會經常處于過時的狀態(tài)之中，然而，一些基本原理和方法卻永遠重要，并能夠指導我們設計更為完善的公立醫(yī)院風險監(jiān)管系統(tǒng)。俗話說：千里之堤，潰于蟻穴，完善的公立醫(yī)院風險監(jiān)管體系，并不僅僅是事后修修補補，更應在事前就建立防范體系，未雨綢繆，防患于未然。此時，作為公立醫(yī)院自身約束機制重要組成部分的內部審計，參與醫(yī)院風險監(jiān)管成為必然。
2.醫(yī)院運行風險的日益增大使內部審計參與公立醫(yī)院風險監(jiān)管成為現(xiàn)實需要
近年來，隨著社會經濟的快速發(fā)展，醫(yī)療運行環(huán)境日趨復雜，公立醫(yī)院運行風險大大增加，醫(yī)院盈利能力、償債能力和持續(xù)經營能力均出現(xiàn)了很大的不確定性，醫(yī)療機構破產、兼并、重組現(xiàn)象屢見不鮮，因此，能否減少醫(yī)院面臨的運行風險是公立醫(yī)院實現(xiàn)發(fā)展目標的關鍵。而運行風險在公立醫(yī)院內部具有感染性、傳遞性和不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險監(jiān)管所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個醫(yī)院陷入困境，因此對運行風險的認識、防范和控制需要從全局考慮。鑒于內部審計部門不直接從事具體的業(yè)務活動，獨立于業(yè)務管理部門之外，這就使得它可以從全局的高度、從客觀的角度對風險進行識別，并及時建議醫(yī)院管理層采取措施控制運行風險。因此，內部審計參與公立醫(yī)院風險監(jiān)管有其客觀必然性。
3.醫(yī)院管理的艱巨性和復雜性使內部審計參與公立醫(yī)院風險監(jiān)管刻不容緩
同整個社會大環(huán)境相對應，當前，多數(shù)公立醫(yī)院普遍存在以下問題：一是科室、部門過多，人浮于事，工作效率差，人員職責不清，崗位責任不明；二是藥品、設備、材料等回扣泛濫，要害部門通過訂購吃回扣，更為嚴重者，有回扣的設備及材料質量極差，嚴重地損害了醫(yī)療質量和醫(yī)療效果；三是有些醫(yī)生不管患者病情是否需要，給患者開一些較昂貴的藥，其目的就是為了自己能從藥品推銷員那里得到回扣，從而造成病人經濟負擔過重，嚴重損壞了公立醫(yī)院的形象；四是部分工作人員服務意識淡薄，服務質量不高，使公立醫(yī)院社會效益和經濟效益受到了很大影響；五是少數(shù)科室私自收費，損公肥私，公立醫(yī)院跑、冒、滴、漏現(xiàn)象時有發(fā)生。所有這些存在的問題都嚴重制約了醫(yī)院經濟效益的提高和醫(yī)療服務成本的降低，使公立醫(yī)院管理變得更加艱巨而復雜，而醫(yī)院內部審計的根本目的就是提高經濟效益和降低服務成本，因此，內部審計參與公立醫(yī)院風險監(jiān)管非常必要。
4.醫(yī)院內部審計對自身發(fā)展的渴求使其參與公立醫(yī)院風險監(jiān)管有了內在動力
內部審計部門為了自身的不斷發(fā)展，并使其在公立醫(yī)院管理中擔當更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是在不斷尋找新的、對醫(yī)院又十分重要的工作領域。而公立醫(yī)院管理層對醫(yī)院風險監(jiān)管的空前重視，為內部審計提供了一個絕好的發(fā)展機遇，這是因為一方面內部審計部門屬于醫(yī)院的職能部門，對醫(yī)院所面臨的風險非常了解，思路清晰；另一方面內部審計人員是醫(yī)院工作人員，對防范醫(yī)院風險、實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標有著更強烈的責任心和使命感，并以此為己任，終生孜孜以求。因此，內部審計部門和內部審計人員對醫(yī)院風險監(jiān)管領域的介入，將會使內部審計在醫(yī)院管理中成為一個非常重要的、不可缺少的重要角色，并將其在公立醫(yī)院風險監(jiān)管中的作用推向一個新水平。
二、內部審計在公立醫(yī)院風險監(jiān)管中的優(yōu)勢分析
醫(yī)院內部審計所進行的風險監(jiān)管是在一般部門所進行的風險管理基礎上的再監(jiān)督，與國家審計、社會審計相比，內部審計在公立醫(yī)院風險監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。
1.熟悉情況，內部審計發(fā)現(xiàn)風險線索較容易、發(fā)現(xiàn)風險的成本較低
內部審計作為公立醫(yī)院風險監(jiān)管的重要部門，對醫(yī)院的發(fā)展目標、領導體制、管理理念、管理制度、各部門（科室）的職責分工、管理流程及其遵循情況比較熟悉，對醫(yī)院風險監(jiān)管特征和形式也比較了解；而審計對象的相對固定，又使其能及時掌握公立醫(yī)院風險監(jiān)管的動態(tài)，準確判斷高風險領域、部位、環(huán)節(jié)和重要事項，有針對性地推進相關的審計測試程序，從而使風險監(jiān)管線索更容易被發(fā)現(xiàn)。同時，內部審計進行醫(yī)院風險監(jiān)管的效益比較好，內部審計成本相對較低；與外部審計相比，內部審計突出的優(yōu)勢在于可以科學地、并以最低的成本分配審計資源，通過對可疑問題進行內查外調，從而掌握足夠的風險監(jiān)管證據(jù)；發(fā)現(xiàn)風險的成本較低，對內部審計在公立醫(yī)院風險監(jiān)管中的地位有重要影響。
2.方法靈活，內部審計實施風險監(jiān)管效率比較高
風險存在的形式隱蔽，發(fā)現(xiàn)風險線索、取得風險證據(jù)較難，這是進行公立醫(yī)院風險監(jiān)管的最大技術難點。而內部審計的工作重點已逐漸從財務收支審計為主轉移到內控制度、采購、合同、工程建設等運營領域，事前、事中控制不斷得到加強；同時，較廣和較深的工作范圍，使內部審計能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)風險線索及其內在聯(lián)系；再者，內部審計熟悉公立醫(yī)院情況，掌握大量內部信息，審計人員對可能產生風險的環(huán)境、動機、行為進行充分估計，有針對性地提出與被審活動有關的風險類型和可能采取的風險監(jiān)管手法及相應的審計方法，靈活采用風險分析、控制評價、詢問、實質性測試等技術方法，有助于減少風險監(jiān)管工作量；最后，內部審計實施風險監(jiān)管又可以融合在其他項目中進行，一舉多得，所有這些都有利于提高風險監(jiān)管的效率。
3.操作性強，內部審計防范風險建議有效果
內部審計是對各種經營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定政策和程序是否得以貫徹執(zhí)行，建立的標準是否遵循，資源利用是否合理有效，醫(yī)院經營目標是否實現(xiàn)，是公立醫(yī)院風險管理的一個組成部分，也是公立醫(yī)院風險監(jiān)管的一種重要形式。因此內部審計提出處理意見和建議時，不僅要考慮如何對已發(fā)生的風險行為進行處理，將損失降到最低，還要從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風險的重復發(fā)生；同時，內部審計人員大多具有實際操作經驗，提出的審計處理意見和建議注重可操作性，比較切合實際；另外，內部審計還可以對審計決定和建議的落實情況進行后續(xù)審計，促進公立醫(yī)院建立起有效的風險管理系統(tǒng)。
4.有責任心，忠誠度高，內部審計開展風險監(jiān)管有力度
由于內部審計人員就職于公立醫(yī)院，是醫(yī)院的工作人員，與醫(yī)院是利益共同體，其個人利益與醫(yī)院命運休戚相關，因而有強烈的主人翁精神，對醫(yī)院有較高的忠誠度，維護公立醫(yī)院利益不受損害是其自覺行為。因此，內部審計人員在進行公立醫(yī)院風險監(jiān)管業(yè)務時，會本著對醫(yī)院負責的態(tài)度，遵守職業(yè)道德，運用自身的專業(yè)技術優(yōu)勢，不輕易放過任何疑點，一旦發(fā)現(xiàn)風險線索，都會排查到底，全力維護醫(yī)院的利益。
三、發(fā)揮內部審計在公立醫(yī)院風險監(jiān)管中的作用
內部審計介入公立醫(yī)院風險監(jiān)管是一個嶄新的事物，對內部審計如何在公立醫(yī)院風險監(jiān)管中發(fā)揮作用是一個需要進一步深入探討的課題。
1.內部審計在公立醫(yī)院尚未建立或準備建立風險監(jiān)管的過程中，應積極向醫(yī)院管理層提出建立風險監(jiān)管過程的相關建議
在操作過程中，內部審計人員必須通過周密詳細的審前調查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風險的隱患環(huán)節(jié)，進行風險分析，才能根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的審計工作計劃，并有針對性地提供相關的管理措施。
（1）如果公立醫(yī)院尚未建立風險監(jiān)管過程，內部審計人員應該提請醫(yī)院管理層注意這種情況，并同時提出建立風險監(jiān)管過程的相關建議，供管理層決策參考。
（2）如果公立醫(yī)院管理層正準備建立風險監(jiān)管過程，那么，來自各方面綜合性有關風險監(jiān)管過程的信息，則有助于內部審計人員更快地制定出風險監(jiān)管過程建立方面的審計工作計劃，提高工作效率。因此，內部審計可以促進風險監(jiān)管過程的建立或使風險監(jiān)管過程的建立成為可能。
2.內部審計可以通過咨詢服務的方式，積極協(xié)助公立醫(yī)院風險監(jiān)管過程的建立
（1）風險監(jiān)管是一個復雜的系統(tǒng)工程，在一個公立醫(yī)院內部應當明確職責分工，各司其職；院部負責制定戰(zhàn)略目標，各科室負責一個方面的風險監(jiān)管責任，其他管理人員由醫(yī)院管理層分配給一部分風險監(jiān)管工作，操作人員負責日常具體監(jiān)控，而內部審計人員則負責定期評價、提供咨詢服務和監(jiān)督保證工作。
（2）內部審計人員長期立足于公立醫(yī)院的具體監(jiān)督崗位，比較熟悉醫(yī)院的業(yè)務，并能夠隨時深入到醫(yī)療服務的全過程中了解掌握具體情況；如果醫(yī)院管理層提出建立風險監(jiān)管系統(tǒng)的要求，內部審計部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性；內部審計可以促進、協(xié)助醫(yī)院風險管理過程的建立，但不負風險管理建立方面的主要責任。
3.內部審計通過將公立醫(yī)院風險監(jiān)管評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風險監(jiān)管過程的充分性和有效性。
（1）評價公立醫(yī)院風險監(jiān)管主要目標的完成情況。主要表現(xiàn)在：評價醫(yī)院以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否存在影響醫(yī)院發(fā)展的風險；檢查醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略，了解醫(yī)院能夠接受的風險水平；與相關部門討論科室的目標、存在的風險，以及部門采取的降低風險和加強控制的措施，并評價其有效性；評價風險監(jiān)控報告制度是否恰當；評價風險監(jiān)管結果報告的充分性和及時性；評價管理層對風險的分析是否全面，為防止風險而采取的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進行實地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準確；評估與風險監(jiān)管有關的控制薄弱環(huán)節(jié)，如果他們接受的風險水平與醫(yī)院風險監(jiān)管戰(zhàn)略不一致，應進行報告。
（2）評價管理層選擇的風險監(jiān)管方式的適當性。由于各個公立醫(yī)院的文化氛圍、管理理念和工作目標不同，風險監(jiān)管的實施也有很大差別，每個醫(yī)院應根據(jù)自身活動來設計風險監(jiān)管過程。一般說來，規(guī)模大的、主要靠市場籌資的醫(yī)院必須用正式的定量風險監(jiān)管方法；規(guī)模小的、業(yè)務不太復雜的，則可以設置非正式的風險監(jiān)管機構定期開展評價活動。內部審計人員的職責是評價醫(yī)院風險監(jiān)管方式與醫(yī)院活動的性質是否適當。
4.內部審計應積極持續(xù)地支持并參與風險監(jiān)管過程，對風險監(jiān)管過程進行管理和協(xié)調
（1）在現(xiàn)代醫(yī)院制度下，公立醫(yī)院全面確立了風險監(jiān)管過程，內部審計因此應該擔負起風險監(jiān)管的職能。首先，內部審計可以從評價各部門的風險監(jiān)管制度入手，在醫(yī)療、教學、科研、財務、后勤、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，作出相關評價；其次，內部審計可以深入到醫(yī)院管理的極細微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性；最后，內部審計人員更多的是以風險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到運行管理的各個過程，查找并防范風險。
第8篇：審計原理范文
在七子元素交匯的大陸，每個人都可以成為神，在原神中，自由旅行、結識同伴、尋找掌控塵世元素的七神，其中原神四個機器人在哪里呢，下面一起來看看吧。
原神四個機器人在孤云閣。孤云閣是位于璃月港右下方的一個孤島，在上面有一款地方有四個遺跡守衛(wèi)會在一起刷新，非常的強力，傷害非常的高，一般玩家一個人很容易會被直接錘爆。
打法推薦站在高處打?？梢詿o傷射箭,不過射箭的時間會很久。
（來源：文章屋網 ）
第9篇：審計原理范文
2、在賽利亞房間向右側門走過去。
3、點擊【比拉謝爾號】選項，傳送過去。
4、進入到比拉謝爾號，向右側的圓圈走過去。
5、在來到的地方，繼續(xù)向右側走過去。
