財務管理的審計建議精選(九篇)
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第1篇：財務管理的審計建議范文
【關鍵詞】 短期償債能力； 營運能力； 現金流動效率； 審計意見類型； 顯著負相關
一、引言
2006年2月15日的《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》，進一步明確了注冊會計師在承接審計業務和出具審計報告時應充分關注可能導致被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況的責任，也將風險導向審計引入審計準則和實務。按照該準則的規定，被審計單位持續經營能力要從財務、經營和其他三個方面的信息來判斷。而公司的財務能力是公司財務狀況和經營成果的綜合反映，在風險導向審計下，公司的財務能力是注冊會計師出具不同審計意見類型的重要依據。注冊會計師出具的審計意見類型大體可分為兩類：標準無保留審計意見和非標準無保留審計意見（包括帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見）。本文的目的就是從公司財務的角度出發，研究上市公司財務能力與審計意見類型是否存在相關性。
本文研究的意義在于：通過檢驗公司財務能力與審計意見類型的相關性，找到能夠顯著影響注冊會計師審計意見類型的財務能力指標，為公司的投資者作出更加正確的投資決策、管理者規避非標準無保留審計意見、監管者加強對公司財務能力的監管提供可靠的實證依據，同時也有助于注冊會計師根據公司財務能力出具恰當的審計意見，降低審計風險。
二、理論分析與研究假設
（一）公司償債能力
公司償債能力是指公司用其資產償還長期債務與短期債務的能力。Levitan and Knoblett（1985）發現償債風險比較大的公司更可能被出具非標準審計意見。Bao and Chen（1998）利用中國上市公司作為研究對象，對可能影響審計意見的11個會計和市場因素進行了檢驗，發現資產負債率與非標準審計意見正相關。Joseph， Dana and Fenwick （2000）發現流動比率越大，公司越不容易被出具持續經營懷疑審計意見。Chen，Chen and Su（2001）以1995-1997年中國股票市場所有的上市公司作為樣本，研究外資股比例等6個自變量和資產負債率等12個控制變量對審計意見的影響，結果發現資產負債率與非清潔審計意見顯著正相關。夏立軍、楊海斌（2002）發現流動比率與公司審計意見類型有顯著的相關性。朱小軍、余謙（2003）發現資產負債率高的公司更易收到非標準的審計意見。于鵬（2007）在研究國際“四大”與“非四大”會計師事務所在不同公司特征條件下對審計意見的影響時，發現資產負債率越高的公司越容易被出具非標準審計意見。呂偉、林昭呈（2007）以1997-2004年滬市A股上市公司為研究對象，發現公司資產負債率對審計意見類型有顯著的影響，而流動比率對審計意見的影響不大。李平、曲巖（2010）對上市公司股權結構與審計意見的關系進行了研究，發現作為控制變量的資產負債率與非標準審計意見顯著正相關。根據現代的委托理論，注冊會計師一旦承接審計業務就分別與被審單位和社會公眾形成了關系，關系中的信息不對稱所產生的道德風險會導致審計人員在追求自身利益最大化的同時使自身的風險最小化，因此，當上市公司的償債能力不強，所面對的財務風險和經營風險較大時，審計人員偏向于出具非標準審計意見。由此，本文提出假設1。
H1：公司償債能力與非標準無保留審計意見負相關。
（二）公司營運能力
公司營運能力是指公司對有限資源的配置和利用的能力。Kida（1980）在研究財務指標與審計意見類型之間的關系時發現總資產周轉率與審計意見類型具有顯著相關關系。Chen，Sun and Wu（2010）研究了中國股票市場上客戶重要性、制度改善和審計治理之間的關系，他們將1995-2004年間的樣本數據以制度變革的2001年為界限劃分為兩部分，并分別進行了多元回歸檢驗，結果顯示總資產周轉率無論是在制度變革前還是在變革后都對審計意見類型有著顯著的影響。黃云煉（2005）選取1999-2003年A股上市公司中石油化學類公司作為研究對象，以審計意見類型為因變量，總資產周轉率等10個財務指標作為自變量，研究了相關財務指標對審計意見類型的影響，結果發現總資產周轉率越高的公司越不容易被出具非標準審計意見。呂先锫、王偉（2007）發現公司營運能力與審計意見類型有顯著的相關性，但表示營運能力的不同指標可能對審計意見的影響并不相同，在他們所采用的自變量中，流動資產周轉率與非標準審計意見類型顯著負相關，而應收賬款周轉率與非標準審計意見類型顯著正相關，這可能是因為注冊會計師更傾向于將流動資產周轉率看作是公司營運能力的代表性指標，而認為應收賬款周轉率對公司營運能力不具代表性。根據現代委托理論，當公司的營運能力較強時，說明被審計單位的財務狀況和經營狀況較好，反之則較差。注冊會計師在可實現審計收入不變的情況下，為了使自身風險最小化，當反映公司營運能力的指標越弱時，出具非標準審計意見的可能性就越大，反之則越小。由此，本文提出假設2。
H2：公司的營運能力與非標準無保留審計意見負相關。
（三）公司盈利能力
公司盈利能力是指公司賺取利潤和持續經營的能力。Dopuch，Holthausen and Leftwich（1987）第一次將被出具非標準審計意見的公司進行分類研究，發現公司是否虧損與其是否被出具非標準審計意見顯著相關。Bell and Tabor（1991）根據審計報告中非標準審計意見的原因對樣本進行分類，與Dopuch，Holthausen and Leftwich （1987）的研究結果一致。Chen，Chen and Su（2001）把凈資產收益率作為控制變量，研究審計意見更改的影響因素，發現凈資產收益率與非清潔審計意見顯著負相關。Maria and Cristina（2007）研究了上期盈利狀況、資產負債率等因素對公司收到標準審計意見的影響，結果發現公司以往的盈利狀況對審計意見類型有顯著的影響。KAM-WAH LAI（2009）以審計費用披露要求公布時間為條件，研究了與審計意見更改相關的影響因素，將審計意見的更改作為被解釋變量，營業收入占總收入的比率、公司當年及上年是否虧損等作為解釋變量，研究結果顯示公司當年及上年是否虧損對審計意見類型有顯著的影響。Gul，Sami and Zhou（2009）研究了反向流動比率、凈資產收益率等因素對審計意見類型的影響，文章以1995-2000年在滬深兩市上市的公司作為樣本，回歸檢驗結果顯示凈資產收益率與非標準審計意見顯著負相關。章永奎、劉峰（2002）的研究顯示，公司的盈利狀況影響公司的審計意見類型，虧損的公司被出具非標準意見的可能性比盈利公司要大得多。唐躍軍、左晶晶（2005）通過對2000-2003年中國上市公司的財務報告進行多角度研究，發現被出具非標準審計意見的公司凈資產收益率低。江嶺（2008）對可能影響非標準無保留審計意見的9個市場因素進行了研究，結果發現公司盈利水平對審計意見類型有顯著的影響。劉繼紅（2009）對2001-2006年中國所有上市公司進行了研究，發現凈資產收益率越高，公司越不容易被出具非標準審計意見。伍利娜、朱春艷（2010）選取2000-2008年所有中國A股上市公司的數據作為研究對象，對股權分置改革的審計治理效應進行了研究，在對公司當年是否虧損、資產負債率等自變量對審計意見類型影響的顯著性檢驗中，發現當年虧損的公司，被出具非標準審計意見的可能性更大。根據風險理論及審計風險決定模型，審計風險的產生不僅包括審計過程中的檢查風險，還包括被審計單位經營失敗可能導致公司無力償還借款或倒閉從而對審計人員或審計組織所造成的營業風險，因此注冊會計師在對被審計單位出具審計意見時，為了減輕自身的審計風險，往往會考慮到被審計單位面對經營失敗的可能性。當被審計單位盈利狀況較差時，公司所面臨的經營失敗和倒閉的風險就大幅增加，注冊會計師為了減輕責任、回避風險，會傾向于出具非標準無保留審計意見。由此，本文提出假設3。
H3：公司的盈利能力與非標準無保留審計意見負相關。
（四）公司現金流動效率
公司現金流動效率不但影響公司的投資決策、公司資信、盈利水平，還影響投資者對公司的估價從而影響公司價值。Levitan and knoblett（1985）以注冊會計師是否為公司出具非標準審計意見為被解釋變量，以一些財務指標為解釋變量，發現現金流動狀況好的公司被出具非標準審計意見的可能性較小。Mutchler（1985）挑選了238個生產制造公司作為樣本，發現現金流量等財務指標對審計意見類型有顯著影響。Chen，Chen and Su（2001）的研究顯示，在全樣本條件下，現金流動效率與非清潔審計意見顯著負相關，而剔除了一些特殊樣本之后發現現金流動效率與審計意見沒有顯著相關性。KAM-WAH LAI（2009）發現經營性現金流動比率低的公司更可能獲得持續經營疑慮的審計意見。田利軍（2007）對審計意見的影響因素進行了研究，發現每股經營活動現金流動量越大的公司越不容易被出具非標準審計意見。公司現金流動效率高時，說明公司的現金管理比較有效，公司日常生產經營活動所需要的資金就能夠得到很好的滿足，公司內部的固有風險和控制風險就會大幅下降，根據審計風險模型（AR=IR×CR×DR）和成本效益原則，注冊會計師在對這類公司出具審計意見時通常會出具標準無保留審計意見。由此，本文提出假設4。
H4：公司現金流動效率與非標準無保留審計意見負相關。
（五）公司發展能力
公司發展能力是指公司通過自身的生產經營活動，不斷擴大積累而形成的發展潛能，是反映公司持續經營能力的重要指標。公司的發展能力越好，意味著公司長期的經營狀況和財務狀況就越好，持續經營能力和發展潛力就越大。根據《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》的規一、引言
2006年2月15日的《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》，進一步明確了注冊會計師在承接審計業務和出具審計報告時應充分關注可能導致被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況的責任，也將風險導向審計引入審計準則和實務。按照該準則的規定，被審計單位持續經營能力要從財務、經營和其他三個方面的信息來判斷。而公司的財務能力是公司財務狀況和經營成果的綜合反映，在風險導向審計下，公司的財務能力是注冊會計師出具不同審計意見類型的重要依據。注冊會計師出具的審計意見類型大體可分為兩類：標準無保留審計意見和非標準無保留審計意見（包括帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見）。本文的目的就是從公司財務的角度出發，研究上市公司財務能力與審計意見類型是否存在相關性。
本文研究的意義在于：通過檢驗公司財務能力與審計意見類型的相關性，找到能夠顯著影響注冊會計師審計意見類型的財務能力指標，為公司的投資者作出更加正確的投資決策、管理者規避非標準無保留審計意見、監管者加強對公司財務能力的監管提供可靠的實證依據，同時也有助于注冊會計師根據公司財務能力出具恰當的審計意見，降低審計風險。
二、理論分析與研究假設
（一）公司償債能力
公司償債能力是指公司用其資產償還長期債務與短期債務的能力。Levitan and Knoblett（1985）發現償債風險比較大的公司更可能被出具非標準審計意見。Bao and Chen（1998）利用中國上市公司作為研究對象，對可能影響審計意見的11個會計和市場因素進行了檢驗，發現資產負債率與非標準審計意見正相關。Joseph， Dana and Fenwick （2000）發現流動比率越大，公司越不容易被出具持續經營懷疑審計意見。Chen，Chen，Su（2001）以1995-1997年中國股票市場所有的上市公司作為樣本，研究外資股比例等6個自變量和資產負債率等12個控制變量對審計意見的影響，結果發現資產負債率與非清潔審計意見顯著正相關。夏立軍、楊海斌（2002）發現流動比率與公司審計意見類型有顯著的相關性。朱小軍、余謙（2003）發現資產負債率高的公司更易收到非標準的審計意見。于鵬（2007）在研究國際“四大”與“非四大”會計師事務所在不同公司特征條件下對審計意見的影響時，發現資產負債率越高的公司越容易被出具非標準審計意見。呂偉、林昭呈（2007）以1997-2004年滬市A股上市公司為研究對象，發現公司資產負債率對審計意見類型有顯著的影響，而流動比率對審計意見的影響不大。李平、曲巖（2010）對上市公司股權結構與審計意見的關系進行了研究，發現作為控制變量的資產負債率與非標準審計意見顯著正相關。根據現代的委托理論，注冊會計師一旦承接審計業務就分別與被審單位和社會公眾形成了關系，關系中的信息不對稱所產生的道德風險會導致審計人員在追求自身利益最大化的同時使自身的風險最小化，因此，當上市公司的償債能力不強，所面對的財務風險和經營風險較大時，審計人員偏向于出具非標準審計意見。由此，本文提出假設1：
H1：公司償債能力與非標準無保留審計意見負相關。
（二）公司營運能力
公司營運能力是指公司對有限資源的配置和利用的能力。Kida（1980）在研究財務指標與審計意見類型之間的關系時發現總資產周轉率與審計意見類型具有顯著相關關系。Chen，Sun and Wu（2010）研究了中國股票市場上客戶重要性、制度改善和審計治理之間的關系，他們將1995-2004年間的樣本數據以制度變革的2001年為界限劃分為兩部分，并分別進行了多元回歸檢驗，結果顯示總資產周轉率無論是在制度變革前還是在變革后都對審計意見類型有著顯著的影響。黃云煉（2005）選取1999-2003年A股上市公司中石油化學類公司作為研究對象，以審計意見類型為因變量，總資產周轉率等10個財務指標作為自變量，研究了相關財務指標對審計意見類型的影響，結果發現總資產周轉率越高的公司越不容易被出具非標準審計意見。呂先锫、王偉（2007）發現公司營運能力與審計意見類型有顯著的相關性，但表示營運能力的不同指標可能會對審計意見的影響并不相同，在他們所采用的自變量中，流動資產周轉率與非標準審計意見類型顯著負相關，而應收賬款周轉率與非標準審計意見類型顯著正相關，這可能是因為注冊會計師更傾向于將流動資產周轉率看作是公司營運能力的代表性指標，而認為應收賬款周轉率對公司營運能力不具代表性。根據現代的委托理論，當公司的營運能力較強時，說明被審計單位的財務狀況和經營狀況較好，反之則較差。注冊會計師在可實現審計收入不變的情況下，為了使自身風險最小化，當反映公司營運能力的指標越弱時，出具非標準審計意見的可能性就越大，反之則越小。由此，本文提出假設2：
H2：公司的營運能力與非標準無保留審計意見負相關。
（三）公司盈利能力
公司盈利能力是指公司賺取利潤和持續經營的能力。Dopuch，Holthausen and Leftwich（1987）第一次將被出具非標準審計意見的公司進行分類研究，發現公司是否虧損對其是否被出具非標準審計意見顯著相關。Bell and Tabor（1991）根據審計報告中非標準審計意見的原因對樣本進行分類，與Dopuch，Holthausen and Leftwich （1987）的研究結果一致。Chen，Chen and Su（2001）把凈資產收益率作為控制變量，研究審計意見更改的影響因素，發現凈資產收益率與非清潔審計意見顯著負相關。Maria and Cristina（2007）研究了上期盈利狀況、資產負債率等因素對公司收到標準審計意見的影響，結果發現公司以往的盈利狀況對審計意見類型有顯著的影響。KAM-WAH LAI（2009）以審計費用披露要求公布時間為條件，研究了與審計意見更改相關的影響因素，將審計意見的更改作為被解釋變量，營業收入占總收入的比率、公司當年及上年是否虧損等作為解釋變量，研究結果顯示公司當年及上年是否虧損對審計意見類型有顯著的影響。Gul，Sami and Zhou（2009）研究了反向流動比率、凈資產收益率等因素對審計意見類型的影響，文章以1995-2000年在滬深兩市上市的公司作為樣本，回歸檢驗結果顯示凈資產收益率與非標準審計意見顯著負相關。章永奎、劉峰（2002）的研究顯示，公司的盈利狀況影響公司的審計意見類型，虧損的公司被出具非標準意見的可能性比盈利公司要大得多。唐躍軍、左晶晶（2005）通過對2000-2003年中國上市公司的財務報告進行多角度研究，發現被出具非標準審計意見的公司凈資產收益率低。江嶺（2008）對可能影響非標準無保留審計意見的9個市場因素進行了研究，結果發現公司盈利水平對審計意見類型有顯著的影響。劉繼紅（2009）對2001-2006年中國所有上市公司進行了研究，發現凈資產收益率越高，公司越不容易被出具非標準審計意見。伍利娜、朱春艷（2010）選取2000-2008年所有中國A股上市公司的數據作為研究對象，對股權分置改革的審計治理效應進行了研究，在對公司當年是否虧損、資產負債率等自變量對審計意見類型影響的顯著性檢驗中，發現當年虧損的公司，被出具非標準審計意見的可能性更大。根據風險理論及審計風險決定模型，審計風險的產生不僅包括審計過程中的檢查風險，還包括被審計單位經營失敗可能導致公司無力償還借款或倒閉從而對審計人員或審計組織所造成的營業風險，因此注冊會計師在對被審計單位出具審計意見時，為了減輕自身的審計風險，往往會考慮到被審計單位所面對經營失敗的可能性。當被審計單位盈利狀況較差時，公司所面臨的經營失敗和倒閉的風險就大幅增加，注冊會計師為了減輕責任、回避風險，會傾向于出具非標準無保留審計意見。由此，本文提出假設3：
H3：公司的盈利能力與非標準無保留審計意見負相關。
（四）公司現金流動效率
公司現金流動效率不但影響公司的投資決策、公司資信、盈利水平，還影響投資者對公司的估價從而影響公司價值。Levitan and knoblett（1985）以注冊會計師是否為公司出具非標準審計意見為被解釋變量，以一些財務指標為解釋變量，發現現金流動狀況好的公司被出具非標準審計意見的可能性較小。Mutchler（1985）挑選了238個生產制造公司作為樣本，發現現金流量等財務指標對審計意見類型有顯著影響。Chen，Chen and Su（2001）的研究顯示，在全樣本條件下，現金流動效率與非清潔審計意見顯著負相關，而剔除了一些特殊樣本之后發現現金流動效率與審計意見沒有顯著相關性。KAM-WAH LAI（2009）發現經營性現金流動比率低的公司更可能獲得持續經營疑慮的審計意見。田利軍（2007）對審計意見的影響因素進行了研究，發現每股經營活動現金流動量越大的公司越不容易被出具非標準審計意見。公司現金流動效率高時，說明公司的現金管理比較有效，公司日常生產經營活動所需要的資金就能夠得到很好的滿足，公司內部的固有風險和控制風險就會大幅下降，根據審計風險模型（AR=IR×CR×DR）和成本效益原則，注冊會計師在對這類公司出具審計意見時通常會出具標準無保留審計意見。由此，本文提出假設4：
H4：公司現金流動效率與非標準無保留審計意見負相關。
（五）公司發展能力
公司發展能力是指公司通過自身的生產經營活動，不斷擴大積累而形成的發展潛能，是反映公司持續經營能力的重要指標。公司的發展能力越好，意味著公司長期的經營狀況和財務狀況就越好，持續經營能力和發展潛力就越大。根據《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》的規定，注冊會計師對公司發展能力應該持有相應的職業謹慎，一旦對公司持續經營審計失敗，那么將面臨相當大的壓力。因此，注冊會計師面對發展能力強的公司，一般都會傾向于出具標準無保留審計意見，反之則傾向于出具非標準無保留審計意見以降低其將要承擔的風險和壓力。由此，本文提出假設5。
H5：公司發展能力與非標準無保留審計意見負相關。
三、研究樣本和變量
（一）樣本和數據的選取
2005年5月中國證監會了《關于上市公司股權分置改革試點有關問題的通知》，標志著中國資本市場股改的開始。當年8月中國證監會等五部委聯合發出《關于上市公司股權分置改革的指導意見》，股改開始大規模推行，上市公司的管理以及資本市場的功能借此得以進一步加強，注冊會計師所面臨的審計風險也有所改變，可能會對其出具審計意見類型造成影響。鑒于此，本文選取2006-2009年滬深兩市A股所有上市公司為樣本，剔除數據不全及數據異常的公司，共選取樣本公司5 579個。樣本數據分別來自上海證券交易所（省略）、深圳證券交易所（省略）、國泰安CSMAR數據庫。為保證數據的準確性，所有數據均已經過筆者的認真核對。本文的數據處理主要運用Excel 2003和SPASS 17.0統計軟件。
（二）研究變量
1.因變量――審計意見類型（OP）
本文用審計意見類型（Opinion，簡寫為OP）作為因變量，它是一個虛擬變量，定義非標準無保留審計意見（包括帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見）的OP為1，標準無保留審計意見的OP為0。
2.其他研究變量
從公司償債能力、營運能力、盈利能力、現金流動效率和發展能力五個方面出發，選取了6個解釋變量和5個控制變量，詳細見表1。
四、實證檢驗及結果分析
（一）相關性分析
首先對變量之間的相關性進行分析，主要采用Pearson和Spearman相關系數分析方法，結果見表2。
Pearson相關系數檢驗結果顯示：公司流動比率、總資產周轉率和凈資產收益率都是在0.01的水平上與審計意見類型顯著負相關；資產負債率在0.01的水平上與審計意見類型顯著正相關；經營活動現金流入量對經營活動現金流出量的滿足率和營業收入增長率與審計意見類型相關性不顯著。Spearman相關系數檢驗結果顯示：公司流動比率、總資產周轉率、凈資產收益率、經營活動現金流入量對經營活動現金流出量的滿足率和營業收入增長率都在0.01的水平上與審計意見類型顯著負相關；資產負債率在0.01的水平上與審計意見類型顯著正相關。本文以下部分將通過多元回歸模型對這些結論作進一步的檢驗。
（二）多變量回歸檢驗
本文根據被解釋變量OP、6個解釋變量和5個控制變量建立的logistic多元回歸模型為：
OPit=α+β1CRit+β2DAit+β3ATit+β4ROEit+β5IOSRit+
β6ROGit+β7LNAit+β8POPit+β9PROEit+β10PLACEit+
β11TIMEit+ε
本文采用了強制性進入策略檢驗模型的擬合優度和回歸方程的顯著性，并對影響審計意見類型的變量的顯著性進行了檢驗，檢驗結果分別見表3和表4。
從表3來看，回歸方程的F檢驗統計量顯著性很強，這說明被解釋變量與解釋變量全體線性關系顯著，符合線性模型。從表4來看，解釋變量之間共線性較弱（容忍度均接近1，膨脹因子均小于10），說明模型的效果較好。
從表4來看，總資產周轉率和經營活動現金流入量對經營活動現金流出量滿足率的參數估計值都在1%的水平上與預測符號相符，這驗證了假設2和假設4；凈資產收益率和營業收入增長率與審計意見類型的相關關系不顯著，這與假設3和假設5不符；而流動比率的參數估計值都在1%的水平上顯著為負，但是資產負債率的參數估計值顯著性不強，說明短期償債能力強的公司不容易被出具非標準無保留審計意見，而長期償債能力與審計意見類型的關系不顯著，未能驗證假設1。
五、研究結論和啟示
（一）研究結論
根據上述分析，本文得出以下結論：一是短期償債能力強的公司不容易被出具非標準無保留審計意見，而長期償債能力的強弱與審計意見類型之間相關性不顯著。這一點可以從資本市場有效性及信號傳遞理論方面來解釋。目前我國資本市場仍處于弱式有效的發展階段，相對于長期償債能力，短期償債能力的信號能夠較容易被投資者了解，加上注冊會計師與公司管理者和投資者之間存在關系，這就促使注冊會計師可能會更加注重公司所面對的短期償債風險。二是營運能力越強、現金流動效率越好的公司，越不容易被出具非標準無保留審計意見，表明公司的營運能力越好、現金流動效率越高，注冊會計師所承擔的風險也越小，公司被出具非標準無保留審計意見的可能性就越小。三是盈利能力、發展能力與審計意見類型的相關關系不顯著，這可能是因為本文選擇本年的凈資產收益率來代表盈利能力，而短期內盈利能力的強弱給公司的經營管理所帶來的影響畢竟是很有限的，注冊會計師所面臨的風險并沒有大的變動，因此對審計意見類型的影響不大；而發展能力代表的是公司長期發展潛力，短期內對注冊會計師面臨的風險也沒有太大的影響，因此對審計意見類型的影響不大。
（二）研究啟示
本文的研究發現對公司管理者、投資者、監管者和注冊會計師都有一定的啟示。首先，對公司管理者來說，在公司經營管理的過程中，在保持公司的資產和負債在一個合理比例的前提下，應更加注重公司的短期償債風險，努力提高公司資產的營運能力，增加現金流，高效地運用公司資金，以盡可能避免被出具非標準無保留審計意見；其次，對投資者來說，如果是短線投資，可能公司的短期償債能力、資金周轉效率以及現金流動效率對投資收益都會有比較大的影響；再次，對監管者來說，在關注公司整體財務能力的同時，需要對公司的償債能力、資金周轉率和現金流動效率作出更加嚴厲的監管；最后，對注冊會計師來說，在出具審計意見之前，為了能夠在盡可能避免審計風險的前提下提高審計效率，可以著重審查被審計單位的短期償債能力、資金營運能力和現金流動效率以便出具更加準確的審計意見。
【主要參考文獻】
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第2篇：財務管理的審計建議范文
關鍵詞：醫院；財務管理；內部審計；關系辨析
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）06-0073-02
自審計署頒布《審計署關于內部審計工作的規定》以來，公立醫院內部審計工作越來越受到廣泛關注。內部審計作為醫院財務管理工作的重要組成部分，在推進醫療體制改革，深化公立醫院內部監管機制上具有重要意義。與外部審計相比，內部審計源自醫院財務管理工作實際，尤其是立足醫療日常經營、管理、財務收支現狀，從合規、合法性審核評價中來促進醫院財務管理水平的提高，來提升醫院管理綜合效率。然而，在維護醫院良好經濟管理秩序實踐中，由于缺失對醫院財務管理與內部審計兩者的關系協同，使得職責分工產生一定對立性。因此，結合醫院財務管理現狀，從內部審計與財務管理關系梳理上來正確辨析兩者的概念及內涵就顯得尤為重要。
一、醫院財務管理與內部審計的差異分析
財務管理與內部審計都是基于醫院自身經濟活動來展開的，其總體目標在于實現醫院經營管理的真實性、合法性、效益性，但從概念及內涵劃分上，兩者具有顯著的差異性。
第一，概念上的差異。財務管理是一個單位的基本工作，基于單位財務活動實施綜合性財務關系的管理工作，其內涵主要有兩點：一是體現為管理性，與醫院其他部門一樣，諸如物資管理、人事管理、醫療管理等，都作為一個子系統而存在；二是體現為專業性，即財務管理的對象為資金，而物資管理的對象是物，人事管理的對象是人，對于醫院財務管理，其主體是對醫院各項經濟活動中的資金進行管理，從而又表現出綜合性管理職能。相對而言，內部審計工作是基于醫院財務管理現狀及財務資料，從合法、合規、有效性、準確性等方面開展的一系列評價活動，其職能在于發現醫院財務管理中的不足或缺陷，在于提出優化和改進建議，降低醫院財務管理風險[1]。所以說，內部審計的實施，旨在通過對醫院財務管理中的各項業務進行獨立評價，是否遵循相應的程序和標準。
第二，依據上的差異。從醫院財務管理工作來看，其各項業務的開展依據必然遵循醫院會計制度、財務管理制度，并遵循相應的財務職業道德守則要求。相對而言，內部審計工作則需要在審計準則指引下來收集和整理審計依據，依照審計程序來做出審計結論，并遵循相應的職業道德規范要求。由于兩者所遵循的標準具有差異性，從而決定了財務工作與審計工作的不同限定與約束。
第三，工作方法上的差異。從兩者的工作內容及方法上來看，財務管理主要有財務分析、會計核算、成本核算、預算管理、會計報表及管理會計等，其流程主要由財務部門來對各項會計活動進行監督、核算與管理，包括財務會計信息的采集、數據加工、存儲與歸類輸出等[2]。相對而言，內部審計在工作內容上以財務數據為基礎，在工作方法上以審閱、復核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調查等方式，圍繞審計程序來進行，即審計計劃、審計準備、計實施、審計終結、整改落實等。
第四，工作重點上的差異。從工作重點來看，醫院財務管理主要是對日常經營管理活動中的資金進行管理，側重于理財，并從資金的全程化管理來量化考核財務約束機制，為醫院管理決策提供財務參考依據。相比而言，內部審計工作重點在于對各類經濟活動進行評價，尤其是對財務信息合規性、合法性檢查與監督。另外，內部審計并非局限于財務活動，還要關注醫院內部控制、資源、環境等其他方面的監督與評價。
第五，監督方式上的差異。財務監督主要通過價值形式，結合醫院具體經營管理活動進行調節與控制，是貫穿于整個醫院具體業務過程中，并受到各項經濟業務的制約，缺乏獨立性。相反，審計監督一方面從財務信息資料評價中，來監督財務資金的運營狀況是否合規；另一方面，通過審計證據，借助于不同的審計分析方法來得出審計報告，以評價醫院各項經濟活動的合理性。可見，財務監督其職責在于對日常會計業務的監管，處于較低層級，而審計監督不僅要監督會計資料，還要監督與醫院財務相關的其他經濟活動，具有較高層級。
二、醫院財務管理與內部審計關聯分析
盡管醫院財務管理與內部控制工作具有不同的概念及工作要求，但兩者也具有一定關聯性。
第一，對經濟活動進行監督。財務收支數據反映了醫院日常經營狀況，而財務管理是基于具體會計業務來展開合理、合法性核對工作，對醫院的經營目標、資金運作等活動是否符合醫院內控制度。內部審計依據審計法律法規及醫院內控制度，以醫院會計資料為基礎來檢查各項會計信息的合理合法性及效益性，其實質也是對醫院財務及經營活動進行監督，并對財務信息進行再認定。
第二，著力提升經營效益。從醫院財務管理工作實施中，結合財務制度、內控要求，對醫院各項經濟業務活動收支狀況進行核算和監督，并發現問題，及時向主管院長反饋，并提出改進意見。對于內部審計工作，內審人員同樣是基于醫院具體經濟業務數據，遵循審計制度及內控要求來對各項財務信息的執行情況進行核查、審計，并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應的審計報告，提出建設性審計意見和建議，督促醫院管理者進行改進，提升醫院經濟效益。也就是說，對于財務管理工作，目標在于監督經濟活動，而內部審計是再監督過程，兩者都是圍繞具體經濟活動來展開監管工作，承擔著促進醫院各項經濟管理工作健康、合法、有序發展的監督使命。
第三，兩者都涉及醫院內部控制制度建設。醫院財務管理貫穿于醫院日常經濟活動中，并與醫院自身的內部控制制定相關聯，來促進各項財務經濟活動有序進行，確保財務信息的可靠性，防范貪污舞弊等違法行為的發生，進而保障醫院資金的完整與安全。內部審計管理貫穿于醫院審計程序中，特別是在維護醫院內部控制制度上，參照醫院內控機制的有效性，著力提升審計監督水平，強化醫院審計質量管理，完善醫院內部控制制度建設。所以，兩者都與內部控制制度建設息息相關。
第四，財務管理為內部審計提供憑證基礎。會計信息是醫院財務管理的基礎，根據會計準則來構建醫院財務管理體系，如各項會計核算帳表，對各項經濟活動的發生、結果進行完整記錄，生成會計賬簿、會計憑證等資料，反映醫院資產、負債、收支、權益、結余等會計信息，這些會計資料都是對醫院經營管理狀況的直接反映[3]。同樣，內部審計從職能上是對醫院財務信息數據的評價，需要結合醫院財務數據、憑證資料等進行核算、審查，而如果缺少了財務信息資料，則內部審計工作就無從談起。因此，醫院財務數據資料是實現內部審計的基礎憑證信息。
第五，財務管理與內部審計具有相輔性。基于財務管理與內部審計的異同性分析，無論是財務管理還是內部審計，兩者既相互促進，又相互輔佐，共同實現對醫院財務狀況的有效監督。在財務管理中，通過會計核算來完善會計信息的真實可靠，通過財務制度來規范經濟活動的執行。在內部審計中，通過審計監督來提升財務審計工作質量，來發現醫院財務管理中的不足，并從審計結論及整改建議中來強化財務管理，健全醫院內控制度。
三、內部審計在醫院財務管理中的價值體現
深化醫療體制改革，依托內部審計的獨立性、客觀性，來提升醫院財務管理水平。依據國家《審計法》《衛生系統內部審計工作規定》等相關法規要求，重視醫院內審工作，保障內審機構、人員、經費、業務的獨立性，來發揮內部審計在醫院財務管理工作中的積極作用。
第一，內部審計有助于提升管理者水平。內部審計是醫院財務管理戰略性體現，將直接影響醫院管理決策的科學性、正確性。從內部審計具體工作及審計結論、整改建議中，管理者可以認識到內部審計的現實價值與意義，并從完善醫院決策，制定醫院發展規劃等方面，明確改進方向和具體工作任務。因此，內部審計的實施，從規范醫院財務管理工作中，為醫院管理者提供了全面、真實、可靠的財務審查報告，有助于促進管理者發現管理漏洞，提升管理水平。
第二，內部審計有助于促進財務管理規范化。通過內部審計工作，從發現財務管理漏洞與財務制度執行偏差中，為優化財務管理思路，健全財務管理體制提供了切實可行的合理化建議，也讓財務管理人員能夠從自身工作實際，全面認真對待財務工作的薄弱環節，從規范財務管理工作方法，健全財務管理制度上，提升財務管理規范化水平。
第三，內部審計有助于提升財務執行效率。內部審計的目標在于查找問題的根源，并針對問題提出整改建議和方案，實現對問題源頭的控制。如結合醫院財務報表中的薄弱環節，從完善醫院資金安全性上，引入風險導向內部審計制度，降低和減少財務風險。因此，積極推進內部審計，從根本上解決財務管理問題，提升財務執行效率。
四、結論與建議
通過對財務管理與內部審計關系的辨析，兩者既存在區別又具有內在關聯性。在戰略目標上具有一致性，兩者分別從不同的管理內容及職責分工上，來強化醫院管理服務能力，優化醫院財務管理、內部控制制度，實現緊密配合與互相支撐，進而改善醫院財務效率。另外，在認識與理順兩者關系上，一方面，加強財務管理及內部審計人員業務素質培訓，注重財務、審計法律、法規學習，增強職業操守；另一方面，完善醫院財務、審計人員管理制度，如引入崗位輪轉制度，從業務知識、技能、崗位互換中，增進理解，共同促進醫院財務管理、內部審計工作健康發展。
參考文獻：
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第3篇：財務管理的審計建議范文
【關鍵詞】財務管理；內部審計；管理措施；重要性；管理體系；財務管理機構；收支行為
作為單位內部管理的重要組成部分，財務管理內部審計是確保單位財務、經濟與管理活動有序進行的可靠保障。內部審計主要是通過單位內部獨立成立的審計機構進行日常工作的開展，其能夠對單位管理中存有的問題及時找出，并能夠根據實際情況選取科學有效的措施加以處理，以此確保單位日常工作的順利進行，并監督單位嚴格執行相關制度規定，彌補單位管理中存在的不足。按照“統一領導、集中管理”財務管理體系需求，在管理人員領導下單位財務活動可通過財務部門進行統一管理。為對國家財經法律法規與規章制度加以貫徹執行，必須對內部審計工作加以強化，推動單位快速發展。
一、財務內審的重要性
作為單位管理的重要組成部分，財務管理是決策、計劃、組織、執行與控制單位資金籌集、分配、使用等業務。隨著單位現代化進程的不斷加快，單位財務管理工作逐步發展為專業化、規范化、復雜化，并逐漸形成專業管理機構。該機構具備獨立規章制度、合理財務編制計劃等。此財務管理作用下，單位內部審計工作構建就愈加重要。內部審計工作可貫穿于單位財務管理整個過程，以此對單位財務內控制度加以完善與評價，為單位整合完善財務管理體系，并對各財務因素加以協調，增加財務管理力度，實現單位資源、資金節約目的，提升單位經濟效益。
1.財務內部審計可降低單位各項經濟損失。內審是財務管理體系的重要環節，作為一個具有較強獨立性部門，內部審計部門對單位經濟活動開展中極為重要。在財務管理過程中，內審需結合國家財會法律法規與單位內部財務管理制度，通過事前決策審計，對單位資金投入、投資效益與利用率等進行審計，以此提升單位經濟效益。
2.財務內審實施可維護單位利益。實施單位財務內審工作，可有效維護單位利益。通過檢查單位財會資料真實性、完整性與準確性，及對單位經濟活動的審查，可確保單位財務會計工作與相關法律法規及單位規章制度相符。除此之外，還可通過分析財務信息，及時發現、掌握單位內部貪污賄賂、公費挪用等問題，以此為單位利益最大化的實現提供可靠保障。
3.財務內審工作可完善單位管理體系。實施財務內部審計，可促進單位管理體系的進一步完善。在內部審計過程中，如產生問題可向單位管理層及時反映。利用分析管理體系，可發現單位管理體系的不足。同時，審計工作也可和單位內部獎懲制度相結合，在日常工作中被審計部門需對其部門工作時刻檢查，并對部門工作流程加以完善，為單位發展提出合理化建議，這將推動部門、單位的快速發展。
二、財務內審工作管理措施
隨著科學技術水平的不斷提升，我國財務審計工作也得到了極大的發展。財務內審作為單位財務活動順利開展的重要組成部分，是財務管理的一項重要內容。檢察機關必須充分了解財務內部審計的重要性，并在此基礎中加大財務管理力度，根據本單位的實際情況，制定科學有效的管理措施，為財務費用的充分利用提供強有力的保障。
1.充分認識加強財務管理與內部審計工作的重要性
作為單位內部管理主要構成部分，財務管理是社會效益與經濟效益提升的關鍵途徑。內部審計是獨立評價單位財務收支、經濟活動真實性、合法性的行為，是相關部門與單位內部管理體制和約束機制建立與健全的根本保障。這就要求單位必須對財務管理與內部審計工作加以重視，實現全面認識，自主學習、充分應用財務管理知識，并對內部審計人員提出的意見虛心聽取及合理采用。以此規范單位經濟活動，促進單位快速發展。
2.完善財務管理制度，規范收支行為
首先，建立與健全財務管理機構。按照業務工作量，單位需對其財務管理機構加以完善，合理配置財務會計人員。并根據管理權限，做到合理設置崗位，職能分離，如會計與出納分離。
在統一領導、集中管理的財務管理體制下，單位財務活動應在管理者領導下，由財務部門實施管理，要求其具有統一性。單位負責人需負責會計工作與資料的真實性、完整性，在建立內部財務監督制度與有效實行中，各個部門、員工需全面落實責任，切實履行自身職責，提升財務管理水平。
其次，建立與完善財務管理制度。作為財務管理工作的法律依據，財經法規、財經紀律與財務制度對單位生存、發展極為重要。在與單位經營狀況充分結合的前提下，必須建立與完善財務管理制度，以此確保單位經濟活動的正常運行。
3.做好年度預算，強化預算約束
按照“以收定支、收支平衡、略有節余”的原則，結合單位發展計劃與發展戰略目標。在單位高層領導下，以財務部門為主體，有關部門充分參與，進行年度預算的合理制定。各項開支，尤其是大數額需嚴格遵循預算執行，避免超支現象的大量出現。
4.強化收入管理
嚴格按照單位管理制度，由財務部門對各項收入統一核算與管理，并及時復核收入情況。其他部門與個人則無權進行任何款項的處理，避免證證、賬賬不符。同時財務部門還需對各類票據進行統一管理，明確專人或兼職登記與管理票據的購買、印制、保管、領用等。通過票據登記薄的設立，可進行詳細登記，避免空白票據遺失與竊取。除此之外，需對原始憑證與原始記錄進行準確核對，通過專人審批，做好有關憑證工作的保管與歸檔，為后期查詢提供便利。
5.健全組織，強化內部審計
為做好內部審計工作，單位應健全組織，進行財務內審人員的合理配置。同時按照相關法律法規實施財務內審工作。在財務內部審計工作計劃每年制定中，需對審計重點內容、時間范圍加以明確，有機結合財務管理和內部審計工作，并將內部審計與各個部門間的監督功能充分發揮出來，以此對單位經濟管理行為加以規范。同時，利用審計與審計調查及時發現單位財務管理中存在的缺陷，根據問題產生的原因選取行之有效的措施，提升單位財務管理能力。以財務收支行為規范為起點，全面審計單位經費收支情況、會計資料等相關內容，通過財務收支管控能力提升，達到提高財務核算準確性與自覺守法的目的。同時，針對目前單位資金使用情況，重點審計大額資金等，這樣不僅能夠達到全方位覆蓋財務管理的目的，更能將審計工作的重點凸顯出來，是單位財務內部審計工作水平有效提升的保障，是合理利用資金的前提。
6.規范程序，提升內審效果
作為一項政策性極強的工作，單位財務內部審計必須嚴格遵循相關法規制度，規范其操作程序具體如下：按照單位經濟活動實際情況，進行審計項目計劃的合理制定。在實施審計項目前期，可通知被審計部門，如找出問題可及時向單位與相關人員進行匯報，并提出合理建議。審計終結則需進行審計報告的書寫，并聽取被審計部門的建議，隨后送達審計意見書。
7.加大培訓力度，提高財會人員素質
提高財務會計人員素質，必須加大培訓力度，并幫助財務會計人員學習會計理論、會計方式，以此提升財務人員的職業道德與專業技能。通過先進財務管理軟件的積極開發，強化財務部門管理職能，將財務會計核算信息及時提供給財務部門相關人員，并對會計信息準確記錄。同時，要求財務會計人員必須了解與掌握與行業相關的其他領域知識，以此對會計人員職業判斷水平進行有效提升，為單位發展提供高級財會人才。
三、結束語
綜上所述，作為單位管理、運行、發展等工作順利進行的主要依據，財務內審工作管理是否有效將直接影響到單位財務活動的安全運行。為此，需對財務內部審計相關信息進行認真收集、有效利用及科學管理，以此更好地服務于單位，這也是單位財務部門的主要責任。為提高財務管理質量，必須實現財務內部審計管理規范化、提高財會人員素質并完善財務制度，只有這樣才能為單位財務管理水平的提升提供一份強有力的保障，才能實現單位的社會效益與經濟效益。
參考文獻：
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第4篇：財務管理的審計建議范文
【關鍵詞】新形勢下 科研 經費管理 深入思考
科研對我國科技、經濟的發展具有重要促進意義。其可以使人類借助一些知識去發明、創造一些新的技術以造福人類。而科研經費的管理工作，是科研中的一項重要組成部分，對科研的發展、結果具有重要影響。但筆者對當前我國科研經費管理現狀進行分析之后發現，其中還存在一些亟待解決的問題，如：科研經費管理與財務管理脫節、效率不高、各部門間的配合意識與能力差等。這些問題阻礙了我國科研的發展，在一定程度上阻礙了經濟的發展。對此，以下筆者就對如何加強科研經費的管理進行一些探究，并提出相關改善建議。
一、當前我國科研經費管理中存在的問題
筆者對我國當前科研經費管理現狀進行分析后發現其中仍舊存在很多問題，以下筆者主要從“科研經費管理機制不健全”、“科研經費與財務管理脫節”、“部門之間配合協同能力差”以及“科研經費缺乏審計與監管”這四個方面進行分析。
（一）科研經費管理機制不健全
當前我國科研經費的管理現狀為：雖設立了專門的經費管理機制，但管理項目仍然脫節。科研項目大多以小組為單位，設有專門的負責人。且責人有經費的支配使用權。這就導致我國科研經費出現“一人說的算”問題的出現。部門科研經費的管理人員對科研項目相關的知識了解不多，無法判斷經費是否合理，也就造成部門項目無法有效使用科研經費。從以上情況分析可知，當前我國科研經費管理機制不夠健全。
（二）科研經費與財務管理脫節
分析我國科研經費管理現狀可以發現，雖然我國在科研經費的管理中已成立了專門的經費管理機制，并明確了經費管理的負責人。但是，很多負責人不能直接參與科研項目中。因此，其對預算不夠了解，對費用支出與使用是否合理不夠明確。進一步導致了科研經費的管理與部門財務管理出現了脫節，科研經費負責人無法有效的輔助與管理科研項目經費，同時無法在科研項目申報預算中發揮自身的作用。
（三）部門之間配合協同能力差
部門之間配合協同能力差原因在于：科研人員與財務管理人員專業不同、精力不同、職能不同，觀念也不相同。其中，科研人員的主要工作是科學研究與探索發明，一般情況下，其更多會將精力放在科研的實施與研究結果上，對科研的經費與控制重視不夠。而財務人員恰恰與之相反，其專業、職能都在財務的管理與控制上。雖然，工作中財務人員會對科研項目所需經費進行核算與規劃，但是預算與現實還是存在一定差距。再加上財務人員與科研人員觀念不同，導致部門之間配合能力差。
（四）科研經費缺乏審計與監管
另外，還有非常重要的一點在于，當前我國大部分科研經費缺乏審計與監管（或審計與監管能力差），導致科研經費管理效果不高。其具體體現在：國家、科學院在對科研項目進行驗收的時候，一般都比較重視科研結果，忽視科研經費的使用與管理；審計部門缺乏專業人才且沒有過多投入，工作過于形式化、簡單化；在審計的過程中，缺乏對相關責任人的問責與追究，且監管力度不夠。
二、新形勢下加強科研經費管理有效建議
筆者對以上問題進行詳細的分析后，依據問題提出以下幾點改善建議：
（一）建立完善健全的科研經費管理機制
為改善科研經費管理機制不健全這一問題，應積極建立完善且健全的科研經費管理機制，保證科研經費使用與管理的科學、規范，創設出良好的管理環境。首先，應建立出一支專業的、有能力的管理隊伍，以保證科研經費管理的科學、規范。其次，應建立完善且統一的科研經費管理機制，對不同級別的管理人員分配不同的責任與任務，并做到“分級管理、責任到人”。最后，制定科學的內部管理與監控機制，明確經費的管理權、使用權與監督權。
（二）重視人才建設，創新經費管理模式
人才是科研經費管理的基礎，是保證經費科學、規范、合理使用的重要保障。因此，為保證科研經費的有效管理與科學使用，首先應加強對人才建設的重視，并積極創新經費的管理。重視經費管理與財務管理的共同發展。具體可以：積極提高財務人員的綜合素質。如：可以組織相關人員參與專業的培訓。在培訓中提高管理人員的專業知識、素養，提升管理人員的能力。改變以往的招聘要求，提高要求引進高素質、高技能的專業性人才。應根據職務特性，明確分工、落實責任。要求工作人員在管理的過程中，積極探索出新的管理模式。
（三）部門協同配合，經費財務管理結合
具體可以：對于參與預算編制的部門，應遵守規定，嚴格約束自己，落實責任。對于科研經費的管理部門，應提前做好年度預算，及時且準確的掌握經費的支出動向。對于監督審計部門，在審核中應嚴查預算，加強監督。同時，在工作的過程中，相關領導應要求各部門加強協同配合，以促進財務管理與科研經費管理的有效結合。
（四）建立審計監管，保證信息公開透明
相關領導應重視審計監管部門的建立與完善，要求相關人員應明確自身的職責，嚴格按照規定進行審計、監督，對一些違法、違紀行為明確指出，嚴肅處罰，以發揮自身的作用。另外，在對科研經費監督的過程中，要求將經費信息進行透明公開，使項目中各部門互相監督，以提高監管效果。
三、總結
總而言之，科研可以促進國家的發展與壯大，促進我國經濟的發展。因此，國家應加強對科研的重視、加強經費的投入。但是，目前我國科研經費管理中還存在很多需要解決的問題。相關人員在經費的管理中，應積極發現這些問題，并找出解決問題的有效建議。以保證經費的使用合理，可以推動國家經濟與科技的飛速發展。
參考文獻：
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第5篇：財務管理的審計建議范文
關鍵詞：地質勘查企業；財務管理；現狀；改進建議
前言：地質勘查企業作為科技集約型與知識密集型的單位，在其財務管理方面存在著一定特殊性。在社會主義市場經濟體制的不斷完善的大背景下，地質勘查企業雖然也從事著一定的經營活動，但其收支水平仍難以達到一種平衡，在發展過程中他們需要通過大量的市場項目與營業收入彌補財政補助的漏洞。因此在財務管理過程中如何加強財務管理、節約成本，從而提升資金利用率是地質勘查企業亟需解決的問題。
一、地質勘查企業財務管理的現狀
由于地質勘查企業的財務管理工作長期以來受著計劃經濟的影響，自身管理存在著較多的薄弱環節，與當下市場經濟背景下地質勘查企業的財務管理需求不匹配，表現出了一系列的問題。
（一）單位性質存在事企不分的問題
地質勘查企業在單位性質上存在著事企不分的特殊問題，這個問題直接導致企業在會計核算與財務管理上的不一致。地質勘查企業本身的單位性質是企業單位，遵循的是事業單位會計制度準則，而有些地質勘查企業模糊了財務管理與會計核算之間的界限，將二者混為一談，導致地質勘查企業的地勘項目的成本耗費與成本核算受到影響[1]。
（二）財務管理的相關政策不配套
當前地質勘查企業的財務管理模式較為單一，不論地質勘查主業還是市場經營項目業務都由統一的財務部門進行管理，這種財務管理模式有著一定優勢，也存在著相關政策的配套改革不到位的不足。單一性的財務管理模式很大程度上束縛了地質勘查企業的管理與運作，由地質勘查企業延伸出來的多種實體經營形式難以進行財務管理，統一調控也存在著較大的阻礙，地質勘查企業的財務管理工作難以開展。
（三）不健全的財務管理制度
近年來，我國地質勘查企業的經營范圍不斷拓寬，地質勘查企業對財務管理的理解逐漸加深，然而由于重視程度不足，地質勘查企業的財務管理制度建設仍相對滯后，財務管理工作缺乏規范性，系統性與科學性，直接導致地質勘查企業的財務管理目標難以明確，財務管理體系難以構建，甚至導致當前地質勘查企業無法適應現階段地質勘查工作[2]。
（四）不完整的財務分析指標體系
財務分析是財務管理的重要組成部分，完整的財務分析指標體系有利于提升地質勘查企業的經濟效益與市場競爭力。當下地質勘查企業的財務分析指標體系存在著以預算管理為中心的單一性，一些重要的分析指標存在缺失現象，對地質勘查企業的績效分析、風險分析及綜合實力分析明顯不足，隨著當下地質勘查企業經營模式的多元化，這種單一性的財務分析指標體系將難以滿足財務管理多樣性的需求。
（五）財務責任體系尚不健全
地質勘查企業由于其本身的產業性質，肩負著較大的財務責任與社會責任。健全財務責任體系，是地質勘查企業順利開展財務管理工作、處理復雜的財務關系的前提[3]。隨著當下地質勘探企業的自日益擴大，不健全的財務責任體系仍導致財務管理對資金的監控作用較弱，地質勘查企業的資產腐敗現象仍偶有出現，這就要求地質勘查企業加強對財務管理的規范，盡快建立健全的財務責任體系。
二、地質勘查企業財務管理的改進建議
（一）明確財務管理目標
明確的財務管理目標是開展財務活動前提，在新時期市場化的市場環境下，地質勘查企業要謀生存求發展，必須以資金績效為導向進行財務管理目標的變革，構建規范的企業自我約束管理機制，提升地質勘查企業的資金利用率與地勘工作效率。只有順應市場環境明確自身的財務管理目標，地質勘查企業才能從根本上提升資產管理與成本控制成效，優化人力資源與資金的科學配置。
（二）完善財務分析指標體系
鑒于當下地質勘查企業的的財務管理活動越來越復雜，傳統的以預算管理為中心的單一性財務分析指標體系已然不適合市場化的需求。這就要求地質勘查企業建立起以績效分析與風險分析為核心，輔以綜合實力分析的財務分析指標體系，在財務管理的過程中解析諸如財務運行績效、項目風險性及項目發展潛力等多方面的指標，有助于直觀地提高地質勘查企業的財務管理水平[4]。
（三）建立健全的財務責任體系
長期以來，地質勘查企業一直有著不健全的財務責任體系，存在著財務責任體系分工不明確，財務管理資金形式單一的缺點。根據當前地質勘查企業財務管理的這一現狀，可進一步明確財務管理部門的分工體系，細化財務管理部門的業務方向，明確資金往來結算金額，加速資金回籠速度，規范會計報表的編制，加強上下級權限劃分的原則性，建立健全的財務責任體系，杜絕地質勘查企業財務管理中的腐敗現象。
（四）樹立正確的財務管理理念
針對當前地質勘查企業會計核算和財務管理相對薄弱的現狀，應提高領導層對財務管理工作的重視，樹立正確的財務管理觀念，加大財務管理工作的管理力度，通過財務管理方式積極對地質勘查企業日常經濟情況進行監管，及時掌握經營活動的市場占有率、資產負債率等情況[6]。加強地質勘查企業內部的財務管理，提高資金營運水平，提高資金利用率，降低項目成本，實現地質勘查企業財務管理由粗放型向集約型的轉變。
（五）提升財務管理人員的專業能力
由于地質勘查企業的財務工作本身具有會計核算與財務管理兩個方面，因此很多財務管理從業人員認為從事會計核算工作沒有必要具有財務管理的專業能力。其實從事財務管理人員都需要具有一定的管理分析能力，地質勘查企業的需求同生產是密不可分的，舍棄了需求的生產具有極大的盲目性。基于財務管理人員的這一現狀，地質勘查企業應主動建立健全的財務管理培訓體系，重視培養財務人員的綜合素質與專業能力。
（六）強化成本控制
加強成本管理與控制是當前地質勘查企業進行財務管理的重中之重，因此地質勘查企業應提升自身財務管理部門的全過程成本控制意識，將成本控制貫徹于地質勘查活動全程，加強勘查決策、預算配置、項目實施過程中的成本控制[5]。同時應健全人力資源與資金的控制制度，實現對地質勘查項目過程的成本控制。在強化成本控制的過程中應重點完善預算管理制度，根據不同的項目實施廣泛的相關資料，并大量吸收相關部門與專家的建議，合理規劃預算配置比，進一步強化對預算執行情況的監督，確保項目的成本控制。
（七）加強審計力度
地質勘查企業應從加強審計力度的層面出發，在地質勘查企業內部建立自身健全的審計機構，同時加強地質勘查企業在外部審計工作的工作力度。只有內外審計部門相互配合加強財務管理工作，才能通過集權控制的方式實現地質勘查項目的監督與管理，保障地質勘查企業資產的保值增值。同時利用起傳統財務管理集中單一性的特點，將地質勘查企業各部門的營業利潤由財務管理中心統一調控，在確保滿足各部門資金需求的同時，嚴格審計各部門的利潤分配，完成企業審計機制與約束機制的實施[7]。
（八）提高內部控制意識
鑒于健全內控制度是地質勘查企業提高財務管理工作效率的基礎，單位領導應提高對財務管理的重視，努力提升內部控制意識，將財務管理細分到具體單位具體人員，優化財務管理部門的人力資源配置，安排具體人員從事資產管理與重大的經濟事項，從內部控制出發提升企業的財務管理效果。
結論：
綜上所述，地質勘查企業進行科學合理的財務管理有助于提升資金與人力資源使用的合理性，可以合理地核定資金的消耗情況，完成對地質勘查項目成本的控制，從而提升地質勘查企業的經濟收益。在社會主義市場經濟體制不斷完善的大背景下，地質勘查企業財務管理工作的工作質量對其發展有著極大的影響。地質勘查企業的財務管理作為綜合性較強的管理工作，要求財務管理工作人員從專業的財務角度出發參與到地質勘查企業的財務管理與財務決策分析中去，從而促進地質勘查企業在經營管理上可持續的發展，在市場化的大背景下提升其自身的市場競爭能力。
參考文獻：
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第6篇：財務管理的審計建議范文
摘 要 集團公司是一個復雜的經濟組織，集團公司應根據國際、國內市場及經營環境的變化，不斷進行經營管理創新和財務管理創新，以充分發揮集團公司在人、財、物各方面的資源優勢，以最少的投入創造最大的產出，使集團公司價值最大化。本文分析了當前集團公司財務管理存在的問題，并給出了優化集團公司財務管理的建議。
關鍵詞 財務管理 集團公司 問題 建議
隨著我國市場經濟和全球經濟進程的迅猛推進，國內外經濟運行環境越來越復雜多變，企業內外部環境變化的不確定因素急劇增加，加大了企業財務的風險，特別是集團型公司，由于其產權級次多，管理鏈條長，對公司的控制力“鞭長莫及”。所以集團公司不僅應表現為公司的集合體，更重要的是要使集團公司通過財務管理手段形成能夠統一指揮協調的有機整體。
一、集團公司財務管理存在的問題
集團公司有效地促進了社會主義市場經濟的發展，組建集團公司，實現規模效益，已成為現代企業的重要特征之一。然而，當前我國集團公司財務管理依舊存在很多漏洞和問題亟需解決。
一是財務信息反饋不及時。集團公司各成員公司與母公司大多不在同一個地區，可能采用的是不同的核算方法、核算工具和不同的財務信息報送方式，這樣在財務報表完成報送時間方面就存在很大的差異，容易出現部分成員公司報送不及時的情況；另一方面，由于各個成員公司根據當地管理層的需要擬定財務信息報送時間，這些時間并不統一，報送時間參差不齊，任一公司的任何環節出問題，集團公司決策層往往在兩三個月后才知道當月的經營業績、財務狀況，從而導致集團公司決策層根本無法在某個月的某個時點獲取截止到當時整個集團的營運策略的執行結果。
二是預算管理體系不完善。預算管理是對企業投資、經營、財務等活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及其制度安排，包括預算的編制、執行、分析與考核等過程。由于集團公司的層級建設比較復雜，部門繁多，部門之間協調不順暢現象較為突出，預算管理的理念難以在集團內部得到貫徹。加之我國一些集團公司目前尚未建立完善的預算管理體系，信息傳遞效率低下，沒有單獨設置預算管理部門，預算管理活動也難以得到有效的開展，不利于預算管理作用的充分發揮。
三是缺乏有效的財務監控措施。我國大部分集團公司的財務監控側重于事后監控，事前和事中控制措施并不完善。事前控制缺乏預算，事中控制則流于形式，只是將年度利潤規劃作為監控依據，并沒有把計劃具體化。部分集團公司還存在這種現象：一些下屬機構的會計人員為了自身利益，在進行會計處理時沒有將會計法規及制度作為依據，只按本公司領導的意圖辦事，從而導致了集團財務管理混亂，會計信息失真。
二、優化集團公司財務管理的建議
針對以上集團財務管理存在的問題，筆者給出了以下優化集團財務管理的建議。
第一，推行全面預算管理。在集團公司內部實行全面預算管理，不僅可以提高管理的效率，優化資源配置，而且有利于明確母公司與子公司各自的責權利，實現集團的整體戰略目標。推行全面預算管理，要重點體現全員、全額、全程三方面的內容。“全員”是指預算過程的全員發動，包括兩層含義，一層是指預算目標的層層分解，做到人人肩上有責任；另一層含義是要確保企業集團資源在企業各部門之間進行協調和科學配置。“全額”是指預算金額的總體性，不僅包括財務預算，更重要的是包括業務預算和資本預算。“全程”是指預算管理流程的全程化，即預算管理不能僅停留在預算指標的下達、預算的編制和匯總上，更重要的是要通過預算的執行和監控、預算的分析和調整、預算的考核與評價，真正發揮預算管理的權威性和對經營活動的指導作用。為了搞好預算管理，保證預算工作的順利進行，必須建立健全預算組織機構，應在集團公司董事會下設預算管理委員會，負責預算的編制、審定和組織實施及調整。在編制預算時，一般宜采用上下結合的方式，即首先由集團公司根據整個集團的發展戰略提出預算目標，并將其進行分解下達給各子公司，然后各子公司結合自身情況編制各自的預算草案，最后由預算管理委員會對各子公司的預算草案進行匯總和審核，并召集各子公司的經營者進行預算的協調與調整，最后由預算管理委員會審批通過。在預算的執行過程中，集團的各級預算部門可通過建立嚴格的工作制度和實施適當的激勵措施來保證各級預算目標的完成。
第二，充分發揮信息系統平臺的應用。集團公司的特點是成員企業眾多、地理分布廣闊、業務涉及行業多樣，而財務管理的基本目標之一是及時取得反映整個公司經營結果的財務數據、財務報表以及分析報告。互聯網絡的飛速發展給企業信息及時傳遞提供了技術支持，各種信息管理系統的出現尤其是企業資源計劃系統（ERP）的實施不僅可以及時獲取信息，而且還在一定程度上幫助企業改善業務流程，提升管理效率。集團公司可以根據實際情況采用整個集團使用同一ERP系統的方式也可以采用各個事業部成員企業采用相同的ERP系統的方式，其選擇應當遵循效益―成本原則。在ERP的財務模塊實施過程中可以根據集團的實際情況采用“一賬式”或“分賬式”，但在財務報告部分必須統籌設計，使各個子公司有一定的操作空間又確保數據合并容易操作。以整合集團資源、降低財務費用、增強企業融資能力、增強業務透明度、提高決策支持水平、提升企業績效為指導思想，實施可控制的標準化和規范化的會計流程，規范會計核算，忠實記錄企業各項業務活動，真實反應企業財務狀況和經營成果，保證在集團公司范圍內各單位財務業務處理的規范和統一，為集團范圍內各企業的經營業績考核提供翔實可靠的數據支持。對于采用不同事業部不同ERP系統模式的集團公司，應當在原來ERP的基礎上增加統一的報表、決策支持系統，將所有事業部及各成員企業的經營數據、財務信息進行整合。同時在數據傳輸上最好采用實時反映的方式，為了節約網絡資源，對于報表、圖表、報告的生成應當在各個終端實現。這樣一方面實現了集團決策層、事業部及成員企業管理層對數據分析結果的不同需求定制不同的報表、圖表等，同時避免網絡資源的浪費，對于整個網絡系統的穩定性也大有裨益。
第三，選擇適當財務戰略、保障發展資金供應。當今企業財務的功能不再局限于對資金運動的描繪和反饋，更重要的是對未來資金運動做出決策、規劃和控制。財務戰略的選擇，決定著企業財務資源配置的取向和模式，當前集團公司規模處于快速擴張階段，財務戰略的主要目的是在權衡收益和風險的基礎上，選擇最優的投資方向及時機，積極開辟多渠道融資，千方百計保障資金供應，同時保持合理的資本結構，努力降低資金成本，在控制企業總體風險的基礎上獲得可持續性競爭優勢，以最佳的資金利用效果來幫助企業實現戰略目標。在集權式的融資管理模式下，子公司不得擅自對外舉債和吸收外部資本，母公司財務部應高度集中對外融資管理權，應承擔的管理職責具體如下：提出發行債券，發行股票、吸收外部投資等重大融資事項的方案，嚴密監控集團資產負債率和借款風險；制訂集團對外擔保管理辦法；對子公司自行決策的融資事項進行必要的檢查和監督，審核子公司授權范圍內的對外融資申請，審核子公司融資活動的現金流量預算：并匯總編制全集團融資活動的現金流量預算，實施負債總量控制和資本結構調整優化。
第四，完善企業集團的內部審計制度，加大監控力度。由于集團公司規模的擴大與層級關系的復雜性，外部審計己無法對子公司的全部會計事項進行詳細審計，為保證財務管理和會計核算工作的有效運行，還應強化內部審計制度，及時發現集團內部控制制度的薄弱環節，報告給集團管理當局，并提出相應的改進建議或處理措施，促使集團整體效益的提高。集團公司可以建立由董事會直接領導的審計委員會來全面負責內部審計工作，有條件的集團公司，也可以推行審計人員委派制，以增強其獨立性。另外，積極拓展內部審計業務領域，提高內部審計層次。我國集團公司的內部審計是從實施財務審計開始的，現在集團公司的內部審計仍處在這一層次。主要原因是內部審計人員大多是會計人員，對檢查財務收支的合理合法性和會計信息的真實性最為熟悉。為適應企業組建大型集團公司的需要，隨著其經營范圍、規模不斷擴大，內部審計要不斷拓展業務領域，朝著加強集團公司的風險管理、內部制度評審、管理審計和經濟效益審計發展，在改善經營管理，健全約束機制，提高經濟效益等方面取得更多成效，樹立集團內部審計的新形象。
參考文獻：
第7篇：財務管理的審計建議范文
關鍵詞：農村；財務管理；對策
目前，在農村財務管理上產生了許多問題，例如：不重視村級財務的思想，法制意識不強，沒有資產賬目記錄；不善于管理專項資金并且使用不當，導致財務管理很不規范；在農村任職的會計人員業務水平不高；缺乏一定的民主管理和監督機制。針對以上多個問題，筆者根據農村工作實際隋況提出以下加強農村財務管理的對策。
1要重視農村財務管理，統一思想，對財會人員加強法制宣傳
村級財務管理是鞏固農村基層政權，實現基層民主，發揮民主監督作用的重要手段。各級黨委政府要對此高度重視，統一思想，采取各種切實有效的辦法，加強憲法、法規和有關政策、制度的法制教育，讓干部群眾在思想認識上有很大提高。要把農村財務管理列入重要議事日程，通過加強農村基層組織領導，增強村民的參政意識，村民的權利得到合理使用，使其勇于監督、規范監督，一定把農村財務管理工作抓好落實。
2完善財務管理制度，規范工作行為，做到有章可遵
完善財務管理制度是做好財務管理的重要保證。為了使村級財務管理工作達到有章可遵的目的，一定嚴格執行我國農業部、財政部新頒布的有關村級經濟合作制度規定，根據當前各村實際情況，有效地完善村級財務管理制度，做到賬簿要齊全、記賬要準確、獨立核算。
3加強對基層財會人員的培訓教育，提高業務水平
農村財會人員教育培訓工作，是建立社會主義新農村的重要環節，抓得好壞直接關系到和諧新農村的建設，既是一項重要的工作任務，也是一項政治任務，具有現實意義，更具有深遠的歷史意義，是時代賦予的責任和使命。實施會計電算化，是運用先進的管理手段提高農村經營管理水平的有效途徑，農村迎來了新的發展機遇。不斷提高農村財務管理人員的思想和業務素質，認真做好農村財會人員的培訓工作，提高其業務水平，使其能夠適應新形勢下農村財務管理工作需要。雖然村級財會人員工作在基層，但是要嚴格把好其任職關，應該選配業務水平較高的中青年擔任財會人員。為適應社會主義新農村建設，提高農村財會人員的綜合素質，財政部干部教育中心提出了在全國范圍內加強農村財會人員教育培訓，促進社會主義和諧新農村建設。
4完善農村財會人員管理體制，鞏固培訓成果
在我國農村實行村民自治，村委會成員由村民民主產生，每3年換屆1次，村財務人員的使用由村委會確定，這就出現了“一朝天子一朝臣，一任干部一個會計”的社會怪現象。農村財會人員更換頻繁，而且無證上崗比例高，管理不到位，迫切需要建立一個適合農村財會人員培訓的長效機制。作為會計人員的主管部門，有責任提供正規的、富有針對性和實效性的職業教育培訓，根據農村財務人員素質低的實際情況，規定農村財會人員取得資格的條件和形式，做到不培訓、無資格證書不能上崗，從根本上改變農村會計隊伍不穩定的現象。同時，將農村財會人員逐步納入會計人員繼續教育和業務培訓體系，切實履行好《會計法》賦予的法定職責。
5強化監督審計村級財務，接受群眾廣泛監督
要嚴格按照上級有關文件要求，便于村民理解和接受的形式，將村級財務活動情況定期、如實地進行公布，接受村民監督。做到每季度或半年公布1次財務收支情況，年終公布各項財產、債權債務、收益分配、專項資金籌集和使用情況。財務公開的賬目要真實，公開的內容要存檔備查。每次公開后，村黨支部和村民委員會要及時召開黨員會議、村民會議或村民代表會議，廣泛聽取村民的意見和建議。及時解釋村民提出的疑問；及時答復村民提出的要求；及時采納村民提出的合理建議；對大多數村民不贊成的事項，應當堅決予以糾正。
6不斷加大財務審計力度，強化監督職能
制定嚴密的審計方案，在各村組到辦報賬時，做好賬前審計；按照《關于認真做好換屆前村“兩委”班子考核和審計工作的通知》要求，進行離任和經濟責任審計；對征占地資金、一事一議項目和其他各類工程項目、大額“三資”處置等項目實施專項審計。
第8篇：財務管理的審計建議范文
關鍵詞：財務會計；管理會計；轉型
信息時代的來臨給整個財會行業帶來了巨大的影響和挑戰，我國財政部部長樓繼偉早在2013年的多次行業會議中就提出了管理會計將會是日后會計改革發展的重點方向，對企業來說，實現財務會計向管理會計的轉型，將財務人員由核算型人員轉型為戰略型人員，有利于進一步實現企業的成本管理和精細化管理，從而推動企業的長久發展。
一、財務會計和管理會計的關聯
財務會計和管理會計組成了會計系統，他們都是企業管理系統中的核心子系統，這兩者都是通過記錄和核算企業的經濟活動，收集并整理相關的經濟信息為領導者制定決策提供依據，從而推動企業的進一步發展。然而兩者之間也有所不同，財務會計主要是通過對企業日常業務的記載，制定相關的財務報表，向外界反映出企業的經濟活動狀況和經營狀況，所以這種財務會計又通常被稱為“外部會計”，管理會計則是針對企業在經營管理中所遇到的特定問題進行相關研究分析以及控制，所以這種會計又被稱為“內部會計”[1]。
二、目前財務會計工作中的不足
1.財會人員業務素質不高
許多企業在財務會計工作中存在著財會人員業務素質不高的問題，部分基層財務人員業務素質較弱、原則性和責任性欠強等，致使企業難以適應當前激烈市場競爭過程中的財務管理要求。由于會計專業知識了解較少，導致財務管理水平較低，職業規范、法制觀念缺乏，部分會計人員對會計工作整體認知度較差，難以按照新會計法規的統一要求進行會計核算，難以及時對企業財務經濟運行中的問題實行有效監督和管理。而且財務管理信息化與電算化水平較低。網絡化時代，電算化是企業財務管理的治本之策，面對會計電算化工作的普及，由于崗前崗后也不注重后續教育，不能很好地將電腦知識和會計工作經驗有機結合[2]。
2.財務管理觀念落后
現代企業的實踐已經證明，現代企業財務管理有效開展與現代管理理論和觀念之間有非常密切的關系，現代財務管理的方法不僅考慮組織或者企業的經營狀況，還考慮其籌資活動、融資活動。現代財務管理方法通過比率分析、因素分析、差距分析等先進的分析方法，不僅著眼于組織或者企業過去的交易及事項而且關注其未來發展戰略[3]，而一些企業在此方面的表現相當落后，賬簿管理混亂，只重視財務報告卻忽視了對報告本身的分析，使得相關財務數據并沒有發揮其真正價值。
3.內部控制監管工作不到位
內部控制監管作為保險監管的內容之一，分為專項監督和日常監督，它的存在要能夠對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，敦促企業活動有效地運轉[4]。一些企業既缺乏專項的監督機構，內部控制的監管工作是由財務部的相關人員進行的，而財務部門的人員在面對一些專業度比較高的監管工作時，往往易出現專業性不足的問題，日常的監管工作又流于形式化，存在著監督工作不到位，力度不足，反饋不及時等等問題。
三、現代財務會計向管理會計轉型的相關建議
1.提高財會人員的業務素質
提高財會人員的業務素質，可以采用培訓和考核的方法，進一步充實財會人員的專業知識含量，提升財務管理的水平，發揮財會人員在企業經濟運行中的監督和管理作用。同時，在專項技能方面，需要結合時代特征，引入ERP系統和SAP系統加強財務數據的管理等，通過對先進技術的學習和技術的引用為財務管理提供精準的數據，提升財會人員的工作效率和準確性。
2.革新財務管理理念
一些企業長期以來對財務管理的認識都只停留在財務會計上，重報告而輕分析。企業要想實現財務會計向管理會計的轉型就要更新財務管理觀念，提升財務管理意識，樹立“經濟效益”意識、“風險意識”、“信息意識”以及“決策有用意識”，從思想上與現代財務管理思想接軌，注重對財務報告的分析，從分析中找出影響企業日后發展的種種因素，做到未雨綢繆。
3.加強內部控制監管工作
加強企業的內部控制監管可以從以下幾點入手：首先企業內部需要發揮審計的監督作用。審計監督作用是行使審計職能、完成審計任務、實現審計目標過程中所產生的作用，它不僅能夠協助組織建立和改善內部控制、幫助企業更好地實現組織目標，也能夠提高組織的風險管理水平和協助企業建立公司治理，協助企業建立良好的控制環境；再者，企業要充分利用外部諸如政府監督，如財政、審計、稅務、證券監管部門的監督，內部與外部相結合，不斷優化內部控制環境，從而保證內部控制的運轉。
四、結論
財務會計向管理會計轉型是現代企業財務管理工作的發展趨勢，本文就這一課題進行了淺探，并就如何實現這種轉型提出了相應的建議，為我國企業財務管理的長久發展提供了參考，具有一定的現實意義。
作者:竇翼 單位:東北大學秦皇島分校管理學院
參考文獻
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第9篇：財務管理的審計建議范文
【關鍵詞】醫院財務管理 內部審計 現狀對策考試
隨著市場經濟的發展，醫療服務機構的多元化，以及開展醫療服務所需的衛生材料、儀器設備的漲價以及“藥品差價，讓利于民”等一系列舉措的實施，醫療市場競爭日益激烈，醫院面臨嚴峻的考驗。因此，筆者從醫院財務管理的薄弱環節入手，著重分析了醫院財務管理新對策：物流財務管理、吸引民間組織和個人以及國外資金的籌資管理、現代化的網絡財務管理、高素質財務管理人員管理等。如何降低成本、提高醫院經濟效益，從宏觀上加強財務管理，成為醫院發展與生存的關鍵。
一、醫院財務管理的內涵與現狀
（一）醫院財務管理的內涵。
醫院財務管理是醫院管理的重要組成部分，是對醫院資金的籌集、分配、使用、清償等業務進行決策、計劃、組織、執行和控制等工作的總稱。醫院的財務管理一般包括：建立和健全醫院財務管理機構和規章制度；根據基本建設規劃、大型醫療設備采購、零星土建維修、藥品采購、衛生材料采購等資料編制財務計劃；資金籌集、資金投放、資金分配和清償以及日常的資金、財物管理；辦理應收應付款的結算；核算分析財務計劃的執行情況；監督財經紀律遵守情況等。財務部門是財務管理的具體執行者和實施者，是協調醫院內部科室之間、職工之間、醫患之間及醫院同財政、稅務、銀行等各方面關系的紐帶。
（二）醫院財務管理的現狀。
1.醫院領導的重視度不夠
醫院財務管理的重要性同企業相比有明顯的區別。企業專門設置財務總監或總會計師這一管理崗位，由高素質的經濟人才全面負責經濟管理，追求經濟效益最大化；醫院由醫學專家即院領導兼職財務管理，醫院領導大部分是醫療部門的學科帶頭人或醫學專家，而且身兼數職，既要管理醫院，還要鉆研業務，有的還要帶研究生，外出參加學術會議，精力很難集中到管理上。在專業技術方面他們是強者，但在經濟管理方面他們的了解就近乎零，如對財政補償機制、稅收調控、融資等并不熟悉。讓這些醫學專家來負責醫院經濟管理，其弊端非常突出，難以形成內部制約和牽制，直接影響了醫院的經濟效益。如簽定大型醫療設備購置合同、重要的基建項目會議等，只要求院領導、院辦主任、器械部門負責人、基建部門負責人參加會議，不要求財務部門負責人列席，簽定的合同往往不符合財務制度的規定；支付藥品、器械款不按資金使用計劃進行，而直接由院領導審批，交財務部門付款，財務部門的職能僅體現為醫院的出納，其監督職能不能充分發揮。長此下去，醫院宏觀控制能力就會失調，不利于醫院的生存與發展。
2.資金、財物管理失控
大中型醫院普遍都有職工上千人，資產總額、年業務收入達幾億元，年門診量超百萬人次，住院病人超萬人次，業務量大，科室多，從資金的取得到資金的使用，涉及醫院各個部門和醫療業務的全過程。而器械、藥品、設備的采購、核算分別由各個分管部門執行，分管財物的人員素質較低，責任心不強，形成賬實、賬賬不符，給醫院資金、財產管理帶來了不必要的麻煩。
3.缺乏風險意識
計劃經濟下，醫院的各項事業支出所需資金基本上由財政撥款解決，單位需要花錢就向財政部門申報，不存在市場經營風險，更不存在關門倒閉的危機，造成財務管理人員風險意識淡薄。市場經濟要求醫院必須樹立風險意識，加強全成本核算，全面降低成本，提高經濟效益。目前醫院的資金補償90%靠醫療服務收入和藥品進銷差價兩種手段，如果醫院長期經營管理不善，收不抵支，就會出現被兼并的可能，醫院的生存就危在旦夕。
二、當前醫院內部審計存在的問題
（一）對內審工作認識不足。
隨著我國審計制度的恢復與建立，醫院內審機構從無到有。但是，由于許多醫院的管理者思想認識上還不能完全跟上形勢的發展，內審工作還沒有引起醫院管理者的足夠重視。對內審機構的設置重視不夠。有些醫院的內審機構的設置不是出于醫院管理自我的需要，而是迫于某些因素，如上級部門的需要等，“你要我建，我不得不建”的情況還較為普遍。有些醫院雖設置了內審機構，卻沒有配備相應的內審人員；有些醫院雖配備了內審人員，卻沒有設置相應的內審機構，而是將內審和財務合二為一，或者將內審機構置于紀檢、監察之下，使內審機構的作用難以充分發揮。對內審工作重視不夠。有些醫院領導不了解或很少了解內審的職能和作用，對已建立的內審機構閑置不用或不知該怎樣使用，使內審工作很難開展。有些醫院對內審人員的思想、工作和生活關心不夠，致使內審人員感到工作沒有前途，思想狀況不穩定，不安心審計工作或安于現狀；同時，內審人員也存在“審自己人，情面撕開難；查本單位問題，工作開展難；對本單位問題，下手難”等這樣那樣的后顧之憂。由于內審人員不穩定，內審機構缺乏應有的地位，使內審工作威信下降。
（二）內審人員的素質與內審要求不一致。
內審工作是一項專業性、技術性很強的工作，要求內審人員具有較高的政治素質和較好的專業知識，一名稱職的內審人員必須是個多面手。目前，內審隊伍的自身質量還難以適應醫院內審工作的需要。從數量上看，還缺少足夠的內審人員來滿足日益增長的醫院審計需求；從年齡結構上看，內審人員年齡結構不合理，顯老齡化；從知識結構上看，內審人員大都是財會出身，缺少不僅懂審計、財務知識，而且懂經營管理、工程技術、計算機等方面知識的復合型人才，這種知識結構難以滿足不斷擴展的內審職能。同時，隨著醫院會計電算化的普及和財會人員素質的提高，賬務處理上的差錯將會越來越少，這對醫院內部審計工作提出更高的要求，內審人員的素質與內審要求不一致的矛盾在加劇。
（三）制度不完善。
現行國家頒布的關于醫院內審工作的法律中，只有衛生部的《衛生系統內部審計工作規定》，與社會審計和國家審計相比，國家沒有根據醫院內部審計的特殊性制定相應的具體準則和實施細則。這種法規的滯后性，不僅導致醫院內部審計人員在實施具體審計工作時，顯得無章可循，而且出具的審計意見和審計建議也缺少法律的強制性，執行過程中，常常遭遇被執行部門的抵制，審計意見和建議難以落到實處。
三、新時期下醫院財務管理的對策
（一）預算管理。
預算管理是醫院管理控制的一種主要方法。預算管理以財務部門為核心，實行全面、全員、全過程預算控制和全面業績評價。首先，各科室根據需要，編制本科室本年度支出計劃，制成表格上報醫院財務部門；其次，由院財務部門匯總上報領導，院領導按照“量入為出，保障重點，統籌兼顧，留有余地”的財政預算編制原則，壓縮一些不合理開支；最后，由財務部門匯總編制年度經費預算。合理有效的預算管理體制，壓縮了行政消耗性開支，堵塞了管理上的漏洞，實現了年度收支綜合平衡， 較好地保障和促進了醫院各項任務的完成。
（二）籌資管理。
目前醫院籌資途徑主要有三條，國家財政補助、醫療服務收費、藥品進銷差價。醫院的財務管理者應該順應市場經濟發展的需要，拓寬籌資渠道，吸引社會上的閑置資金到醫院來，為醫院彌補資金的不足。吸收民間組織和個人投資，也可吸收國外的資金。接收銀行貸款。融資租賃大型設備。發行債券和股票。醫院在籌資過程中要認真考慮各種資金來源在總資金中所占的比重，確定資本結構，以使籌資風險和籌資成本相配合。醫院要嚴格控制資產負債率，根據負債警示線確定自有資金和借入資金的合理比重，優化資本結構，節約資金成本，既要取得效益，又要防范風險，避免因經營性資金不足以抵償現有到期債務而陷入財務危機。
（三）財產物資管理。
財產物資管理是醫院財務管理的重要環節，也是薄弱環節，在此重點探討。財產物資管理方法包括：物流財務預算、物流財務控制、物流財務分析、物流財務審查等。這些方法相互聯系，密切配合，形成了物流財務管理體系。
1.物流財務預算
物流財務預算具體方法是固定預算和增量預算相結合。固定預算是基本，它是以一個預算期為基礎，依靠一種業務量編制的預算。增量預算是以零基成本費用水平為出發點，結合預算期物流業務量水平及有關降低成本的措施，調整有關費用項目而編制的預算。兩種方法相結合，不斷調整，不斷修訂，使預算更接近實際，從而發揮預算的指導和控制作用。
2.物流財務控制
物流財務控制是在物流財務管理過程中，利用有關信息和特定手段，對物流財務活動施加影響或調節，以實現物流財務預算的指標，提高經濟效益。物流財務控制主要是通過采購量、采購時間、保管量、保管費用、訂購次數、訂購量之間的關系，對訂購費用與保管費用進行最優化決策，從而確定采購批量、定貨次數、訂貨間隔和庫存量，實現對存貨的控制。
3.物流財務分析
物流財務分析有事前、事中、事后分析。在預測、決策和預算編制過程中進行的財務分析，是事前分析，其目的在于確定財務活動的目標；在物流采購過程中進行的分析，是事中分析，其目的在于分析預算與實際脫離的原因，以便盡快得到補救；在物流活動結束后進行的分析，是事后分析，通過報表與預算相比較，進一步分析實際與預算脫離的原因和程度，總結經驗，提高財務管理水平。
4.物流財務檢查
物流財務檢查是物流工作的最后一個環節，也是廉政建設的重要組成部分，對規范管理人員行為以及提高管理水平都具有一定的意義。具體做法：由紀檢、審計、財務、物資使用部門組成檢查小組，通過臨床、醫技、職能、后勤等使用部門對產品質量、售后服務、價格等因素的信息反饋，決定是否支付貨款，對價格高、質量次的物品不予付款，并查明原因，對有關責任人予以處罰。
（四）網絡財務管理。
網絡財務管理依靠網絡財務軟件來完成，網絡財務軟件將醫院財務信息與市場業務動態相聯系，隨時可以分析醫院事中會計核算與在線經濟資源管理，實現對分支機構遠程財務控制、物資管理以及遠程算賬、報賬、查賬、審計等遠程控制行為。
1.財務柔性管理
財務的柔性管理是從財務核算、計劃、控制、分析的角度，通過網絡技術實現財務信息資源的優化，使醫院資源具有柔性，提高各種財務信息資源以多種方式被使用的程度，從而加強醫院的全面經營管理。
2.財務虛擬管理
財務虛擬管理就是以醫院財務部門為中心，以網絡技術為基礎，對各個虛擬化的職能部門，通過網絡軟件與市場信息結合，分析資金需求量、資金成本率、投資回報率等重要財務管理指標，實現財務信息資源優化的一種財務管理策略。財務虛擬管理，減少了中間層管理機構的設置，節約了人員，降低了成本。
四、解決醫院內審工作問題的對策
（一）建立健全獨立的內審機構，提高內審的地位。
隨著我國醫療市場體制改革的深化與發展，內部審計的地位越來越高，作用越來越顯著，這個趨勢是不容置疑的。內審工作的經驗說明，內審的發展，完全是內在的需要，這是不以人的主觀意志為轉移的。因此，從行政隸屬關系上來說，內審機構必須在本單位主要負責人的直接領導下，并與單位財務、紀檢、監察部門分別設立，保持內部審計機構的獨立性，才能獨立行使內部審計職權，對本單位主要領導負責并報告工作；從醫院的內部審計工作職能和范圍上看，要發揮內部審計規范內控管理、評價經營業績，嚴格會計核算、預測潛在風險等方面的作用，也需要內審機構具有相對的獨立性。只有獨立的內部審計機構，才能發揮內部審計的監督、評價、鑒證、管理等職能。但內審機構在保持應有的獨立性時，也要積極轉變傳統觀念，加強和紀檢監察部門聯系，實行監督與服務并舉，把監督寓于服務之中，寓于醫院現代化管理的各個環節中。
（二）加強內審隊伍建設，提高內審人員素質。
單位領導應將內審部門的隊伍建設擺在一個突出的位置。在內審人才選拔上，要將那些作風正、懂業務、知識面廣、能力強的人選拔進來；將懂技術、工程、投資等各類高素質人才吸引進來，提高內審人員的整體素質；在內審人員的思想作風和職業道德建設上，要解除內審人員的后顧之憂，引導內審人員增強對內審工作的實質性認識，領會內審工作為誰干？干什么？怎么干？增強內審人員的使命感、責任感；在對內審人員業績評價上，要嚴格考核機制，對內審工作提出更高的要求，促使內審人員提高自身素質；在內審人員業務上，要為內審工作在審計視野、技術方法上創新提供條件，要為內審人員突破現有的知識結構、追蹤內審工作的新動態，如在計算機輔助審計、基建審計、效益審計、經濟責任審計等方面給予支持。另外，內審人員也應注意更新知識，努力通過自學、參加培訓、繼續教育等方法不斷拓寬知識面，增強法制意識和開拓創新能力，改善自己的知識結構，掌握多種技能，提高先進技術和先進手段的開發運用水平，努力提高自身素質。
（三）拓寬審計范圍，實現內審戰略轉型。
目前審計作用僅局限于事后監督作用，隨著醫院對內部審計要求的不斷提高，內審必須擴大自身的審計范圍，內部審計要履行對醫院經濟工作的綜合監督職能，需要逐步向內部控制、價值增值、風險管理、效益評價、責任分析延伸，為單位內部經濟管理及外部經濟行為的公開、公平、公正提供強有力的支持。實現內審戰略轉型，在審計目標上，要由單純的發現型、復核型轉向預防型、增值型；在審計角色上，由“經濟警察”向“決策參謀”、“咨詢顧問”轉型；在審計內容上，由傳統的財務收支審計向內部控制、管理和效益審計轉型；在審計手段上，由手工操作現場審計向計算機輔助審計、聯網審計和非現場審計轉型；在審計監督方式上，由事后審計逐步向事前、事中及全過程審計轉型；在審計行為上逐漸從隨意性為主向程序化、規范化轉型。
（四）推行審計問責制，促進審計成果轉化。
任何健全有效的內審制度，都不可缺少嚴格的審計問責制度。試想一個單位若沒有執行力會是怎樣的后果！因此，要保證醫院內部審計意見和建議的落實，促進內審成果轉化為醫院管理制度的進程，增強內部審計在改進醫院管理、控制潛在風險、實現目標等方面應有地位，就需要推行審計問責制度。全面推行審計問責，有利于內審成果的有效轉化，有利于促進醫院管理水平的提高，有利于醫院在較短的時間及時糾正審計發現的問題，改善醫院經營管理和內控制度中的缺陷，也有利于提高內部審計的權威性。
（五）加強內審法制建設，為內審工作提供依據。
法律法規是審計人員的依據，現階段，衛生主管部門需要根據國家《審計法》、《衛生系統內部審計工作規定》等相關法規的要求，制定醫院內部審計準則和內部審計操作指南。醫院也要從自身的實際出發，制定出符合醫院實際的《內部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》、《內部審計職業道德規范》等內部規章制度，完善內審機制，明確內部審計的職能、權限和工作標準，使內部審計工作走上規范化的道路。從而在制度上保證內部審計工作的順利開展，真正發揮審計的作用，避免審計意見和審計建議在執行過程中的人為意志的干擾，保障醫院的健康發展。
五、結論
隨著市場經濟的發展，醫療服務機構的多元化，以及開展醫療服務所需的衛生材料、儀器設備的漲價以及“藥品差價，讓利于民”等一系列舉措的實施，醫療市場競爭日益激烈，醫院面臨嚴峻的考驗。因此，如何降低成本、提高醫院經濟效益，從宏觀上加強財務管理，成為醫院發展與生存的關鍵。隨著醫院內審工作重要性的進一步提高，各方面對內審工作認識的逐步提高，內審工作制度化和規范化進程的加快，內部審計在服務醫院衛生事業的發展，加強和完善內部控制，減少浪費，堵塞漏洞，促進醫院的經濟管理和經濟效益的提高，杜絕違規違紀行為，降低醫院的各種風險，確保醫院各項服務、管理活動的順利進行，促進醫院兩個效益的提高和可持續發展等方面，必將發揮應有的作用。
參考文獻：
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