績效審計的主要內容精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的績效審計的主要內容主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：績效審計的主要內容范文

中國30多年的改革開放進程，在創造了巨大的物質財富的同時，也付出了巨大的資源和環境代價，經濟發展與資源環境的矛盾日趨尖銳，面對能源、環境以及氣候變化等多重危機，公共財政體制下的納稅人有權要求政府充分運用宏觀調控手段解決環境污染等市場失靈問題，實現資源的優化配置，不斷增進社會福利，環境審計正是順應這一要求而產生并不斷發展的。

1992年，最高審計機關國際組織（INTOSAI）成立了環境審計工作組（WEGA），先后開展了能源、水、固體廢棄物、大氣、生物多樣性等多個領域的環境審計實踐。就具體內容而言，INTOSAI在1995年的《開羅宣言》及其2001年的報告《Guidance on Conducting Audits of Activities with an Environmental Perspective》中都指出：環境審計應該關注環境、自然資源和可持續發展問題，但環境審計與最高審計機關實施的其他審計沒有本質上的區別，其主要內容包括：財務審計、合規性審計和績效審計。根據國際經驗，環境審計的角色正面臨從“差錯防弊”向“績效評價”的轉型，環境審計的發展趨勢是對環境保護相關的政策、資金和項目進行績效審計。

對于績效內涵的理解，學術界存在兩種基本觀點，一是“績效即結果的觀點”，二是“績效即行為的觀點”，因此在績效審計中，既要考慮投入（行為），也要考慮產出（結果）。目前績效審計的內容被公認為三個方面，即經濟性、效率性和效果性，其對應的3個英文單詞都以字母E開頭，因此又稱“3E”審計。最高審計機關國際組織（INTOSAI）對“3E”分別定義如下：經濟性（Economy）用于描述一定資源的成本耗費程度，指在確定的時間內，以最低的成本取得適當質量和數量的人力、財力、物力資源；效率性（Efficiency）用于描述投入與產出間的關系，指在人力、財力和物力資源的使用過程中，以一定數量的資源取得最大產出或者以最小投入取得一定數量和質量的產出；效果性（Effectiveness）用于描述產出和成果之間的關系，指產出達到預定目標的程度。在環境績效審計中，經濟性、效率性、效果性的關系如圖1所示。

在我國，資金流跟蹤監測、邊際分析、費用效益分析、環境影響經濟評價等都曾應用于環境績效審計。但總體上看，我國的環境績效審計尚處于起步階段，在很多情況下，因沒有成熟的經驗、普遍接受的技術方法可供借鑒，難以對環境成本和效益進行科學合理的評價，制約了環境績效審計在環境保護領域的應用。結合環境審計的特點，需要以審計技術方法的創新提升環境績效審計的效果，發揮環境審計作為制度安排在可持續發展中的建設性作用。

二、問卷調查法在環境績效審計中的應用程序

問卷調查是以問卷形式向調查對象了解情況或征詢意見的一種調查研究方法，它具有簡便易行、成本低和客觀真實等優點。在環境績效審計中，對于效果性的審計主要是分析與實際水平相比，預期目標的實現程度，由于環境保護是公共財政投資的“公共產品”，為了考察各類政府環保項目的績效，可以從環境公共產品的用戶——社會公眾的角度考察其預期目標的實現程度。即，可以采用問卷調查搜集審計證據或審計線索，通過合理的設計問卷，客觀選擇調查對象發放問卷，以及對調查結果進行綜合分析，對環境保護公共財政支出的效果性進行評價。

1 問卷調查的設計

在環境績效審計中，問卷調查的設計一般應考慮編制時間、調查形式、主要內容、題型選擇等因素。問卷調查的編制時間一般應在審前調查結束后進行。通過審前調查，審計人員能夠摸清環境保護資金投向的基本情況和項目的特點，發現可能影響環境保護項目績效的主要問題，因此，審前調查結束后設計問卷能夠抓住重點，提高問卷的針對性。

問卷調查的調查形式一般應采取匿名調查形式?？紤]到署名調查形式可能會影響被調查者真實表達自己的觀點，審計人員應采取匿名的方式消除被調查者的疑慮和心理壓力。

問卷調查的主要內容應根據審計工作方案、審計實施方案及審前調查了解的情況確定。一般應包括：環境保護項目的實施效果，影響項目效果的主要問題、可能的原因、改進的建議等。在確定主要內容時，應堅持客觀精簡、重點突出的原則，避免可有可無的選項。

問卷調查的題型選擇應根據審計調查的目標和對象合理確定。問卷的題型一般分為三類，即開放式、封閉式和半開放半封閉式。開放式題型的優點是能夠收集到許多原來沒有設想到的答案，缺點是容易因被調查者的理解歧異產生偏差，也不易匯總分析；封閉式題型的優點是易于被調查者理解和接受、調查結論比較集中、便于匯總分析等，缺點是不具有彈性。半開放半封閉式題型是在封閉式選項之后加上一個“其他”選項，讓被調查者在找不到貼切的答案時能自由填寫答案。

2 問卷調查的優化

第一步是審計組內部討論。審計組的討論能夠起到集思廣益的效果。如，其他參與審前調查的審計人員可能會提出更加符合項目實際的問卷題目，資深的審計人員能夠對問卷的可行性和可能結果作出初步判斷。

第二步是聽取外部專家的意見?？裳垍⑴c具體審計項目的有關專家進行座談，充分聽取他們從專業角度提出的建議和意見，使問卷表述更加精確、專業。

第三步是小規模試用。試用的樣本規模建議在30份左右，通過試用中的信息反饋，可以發現調查問卷的內容結構、邏輯、用語等各方面是否有需要修改的地方，同時也能對問卷結果和可信度作出初步估計，為下一步大規模使用問卷提供決策參考。

3 調查問卷的發放與回收

一般可采用郵寄、現場、在線三種方式發放問卷。

郵寄（電子郵件）方式簡便易行，但對被調查者的影響力較低，因此建議在信封（電子郵件）里附上一封感謝信或者附上“本問卷僅限于審計使用”的承諾和說明，并且要給被調查者附上寄回問卷用的空白信封和郵票。

現場方式是審計實務中十分有效的問卷發送方式。當面發放、當場填寫，有不理解的問題可以當場問答，同時由于情感交流，易于取得被調查者的合作，也有利于提高問卷的回收率。

在線方式是伴隨著互聯網技術的發展而出現的一種新型調查方式，通過互聯網及其輔助系統可以實現自助式在線幫助、在線回答、回收答卷、數據統計分析等系列功能。在線調查方式的調查成本比較低，可以利用政府信息平臺等環境保護項目的網絡問卷。

對回收的問卷，在剔除廢卷的同時要統計有效問卷的回收率。當回收率達到70%以上時，方可作為效果性評價的依據。如果有效問卷的回收率比較低，需要擴大范圍進行補充調查。

4 調查問卷的處理

在環境績效審計中，簡單的調查問卷可以采用Excel進行分析，相對復雜的調查問卷采用SPSS等統計軟件進行數據處理。數據處理結果可為環境保護項目的目標實現程度提供第三方審計證據。

三、案例應用

1 項目背景

2008年初，針對廣大群眾反映強烈的城市公交車冒黑煙問題，A市政府計劃拿出1500余萬元，重拳整治公交“黑尾巴”2009年10月，A市審計局對該環境保護項目的績效情況開展了專項審計調查，并將其列為A市審計局年度重點項目。選擇該項目作為年度重點項目主要考慮以下因素：（1）市領導關心。市政府制定的《A市區落實城市公交優先發展行動計劃（2008年-2010年）》指出：2008年要完成公交8件實事。其中一件即“年內完成905輛尾氣排放未達標公交車輛的環?；脑欤昂跓煬F象”。這是市政府向廣大市民的鄭重承諾，項目是否如期完成、取得了什么樣的效果是市領導非常關心的問題。（2）人民群眾關注。公交車冒黑煙曾經是A市市民反映強烈的問題，在民主化進程日益加快的今天，承擔受托公共責任的政府能否采取有效措施解決這一問題，從而改善人居環境、保障市民健康是老百姓密切關注的問題。（3）符合時效性的原則。該項目于2008年4月啟動，至2009年4月底全面完成，6月通過了環保部門組織的專家評審。因此審計機關選擇在2009年末及時跟進，正是項目效果逐步顯現并趨于穩定、便于檢驗的最佳時期。（4）符合項目績效易于評價的原則。該項目時間跨度相對較短、內容相對單一，成本可以計量，項目效果可以通過技術論證、現場觀察、問卷調查等手段進行衡量。

2 問卷調查在審計中的應用

評價公交車尾氣排放的治理效果是審計的重點，也是難點。根據公交公司提供的資料，涉及尾氣綜合治理的公交車共有905輛，但顯然不可能對它們全部作一遍尾氣檢測，不僅審計時間、審計手段和審計成本受到限制，而且會對這些車輛的正常運營造成于擾和影響，因而必須找到合理的替代審計程序來收集證據，反映該項目的目標實現程度。審計組靈活運用了問卷調查來搜集環保項目目標實現程度的審計證據。

在審計過程中，主要通過兩個途徑進行問卷調查：一是在市中心廣場和某中學現場發放問卷；二是通過市政府網站和審計局網站發放網絡問卷。共收到有效問卷225份，調查對象包含在職職工、離退休老人、公務員、學生等各個社會階層，調查結果反映了不同人群的意見。問卷設計如表1所示。

通過對調查問卷的整理、匯總和分析，問卷調查的結果如表2所示。

此次問卷調查通過現場發放和在線調查共回收有效問卷225份。其中：關于“公交車尾氣綜合整治”項目是否成功的選項，有88.44%的被調查對象認為“非常成功”和“比較成功”，有11.56%的被調查對象認為“不太成功”，沒有人選擇“失敗”；目標實現程度（效果性）的審計評價為“基本實現”。

關于改善了空氣質量的選項，有98.67%的被調查者認為“非常顯著”和“比較顯著”，1.33%的被調查對象認為“不太顯著”，沒有人認為“不顯著”；目標實現程度（效果性）的審計評價為“實現”。

關于提升了城市形象的選項，有95.56%的被調查者認為“非常顯著”和“比較顯著”，4.44%的被調查對象認為“不太顯著”，沒有人認為“不顯著”；目標實現程度（效果性）的審計評價為“實現”。

第2篇：績效審計的主要內容范文

關鍵詞:建設項目；跟蹤審計；績效審計

一、建設項目跟蹤審計的內涵與外延

所謂跟蹤審計，其實質是實時審計，又被稱為同步審計。建設項目跟蹤審計的基本線路是項目的建設程序。順著建設程序這條主線，審計人員逐步開展了對建設項目投資績效開工前工作審計、在建期工作的審計和竣工后工作的審計等相關工作，并實現了從以資金為主線轉移到以項目建設為主線的審計重心轉移。

由于審計體制的不同，國外審計機關對建設項目審計介入的時間、審計內容與審計方式也存在較大差異。建設項目審計主要是對政府投資建設項目的事前投資決策環節的建設計劃（決策、勘察設計等主要工作的統稱）審計和公共投資的績效審計。建設項目審計覆蓋的時間主要是“一前一后”，“一前”就是建設計劃審計，“一后”就是建設項目的績效評估，較少采用與項目建設同步的跟蹤審計。

項目從開始到結束漸進式的發展和演變，可分為若干階段，這就構成了項目生命期，即從建設項目的資源投入―前期啟動階段―中期規劃實施階段―后期收尾交結階段整個過程。跟蹤審計應該貫穿這整個過程，是一個逐漸深化的過程，而且每個階段都有其特點和工作內容。審計主要跟蹤建設程序，有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程價款結算、竣工驗收直至項目投產或使用，進行全過程審計監督的一種審計方式。跟蹤審計可以根據工程項目進展情況，從某個階段開始，甚至可以從某階段的某個環節介入，沒有固定的限制，并且根據目標做出適當的調整或完善。理論上是介入越早，項目風險和成本會越低。

建設項目一般要經過可行性研究、立項、設計、招標、施工及竣工驗收等階段，在不同階段選定與之相關的控制目標，體現了審計的針對性和系統性。建設項目跟蹤審計是更為理想的審計模式，在此模式下，審計人員可以經常深入到工程現場了解實際情況，從而降低審計風險。但建設項目審計本身也要考慮成本效益原則，因此，如何選擇審計重點，是審計必須考慮的策略問題，只有選擇好審計重點，才能取得事半功倍的效果。

二、建設項目績效審計的內涵與外延

相對于現在的建設項目投資審計來說，績效審計體現了一個新的切入點，即以績效的視角審計建設項目投資過程中的所有技術經濟活動。因此，績效審計是全面審計，是綜合審計。其具體內容可以通過以下五個方面給予展示：①沿建設程序分析?？冃徲嫲ㄇ捌跊Q策審計、設計工作審計、資金籌集過程的審計、前期招標投標審計、合同簽訂過程的審計、施工進度審計、施工質量審計、資金使用情況審計、竣工驗收工作審計、生產準備情況審計等主要內容。②從建設項目投資績效所涉及到的專業內容角度看，它應包括工程技術審計、工程經濟審計、工程管理審計及財務審計等主要內容。③從審計對象看，它涉及到對參加工程建設與管理的所有單位的相關工作進行審計，比如對建設單位的審計，對施工單位的審計，對設計單位的審計，對監理單位的審計等。④從建設項目投資績效產生的時間點上看，它包括建設過程績效審計和建成后使用階段的績效審計。按照工程壽命期限的劃分來說，績效審計反映在建設期和運營期兩大主要階段。⑤從資金運行方面考慮，建設項目投資運動過程的實質是價值運動過程，它包括投資形成（資金籌集）、投資分配、投資運用和投資回收四個階段。因此，投資績效審計也通過籌資時期的績效審計、投資分配審計、投資運用階段的績效審計和投資回收階段的績效審計反映出來。在資金籌集階段，應該重點審計籌資方式是否合規、籌資額度是否恰當、籌資成本是否合理及資金是否及時到位等相關內容；由于可行性研究報告在一定程度上決定了投資分配結構，所以，在投資分配階段，應著重于對項目的可行性研究報告的編制與審批行為進行審計，審計可行性研究過程是否規范，其分析深度是否真實、準確，審批程序是否合規等；而在投資運用階段，則應重點審計建設項目投資的概算執行情況，建設成本控制情況，工程結算情況以及造價的確定與控制情況等；在投資回收階段，則偏重于項目的后評價，著重于項目實際實現的微觀經濟效益和宏觀經濟效益進行綜合分析與審計，以確定前期決策時所預期的效益目標是否實現。

三、建設項目跟蹤審計對績效審計的根本影響

（一）跟蹤審計模式有利于投資績效審計目標的實現

建設項目跟蹤審計是根據建設項目施工進度，對項目施工的投資、進度和質量控制情況及其他事項實施審計監督的方法，它要求審計人員在建設項目立項之后就介入建設工作，參與建設管理，參與監督和評價職能，確保建設項目的經濟性、效率性和效果性。建設項目跟蹤審計是審計工作的延伸和拓展，是現代審計制度的創新，是解決當前建設投資領域問題的重要手段。長期以來，建設項目審計主要以事后竣工決算審計為主，主要是對建設項目的真實性、合法性和準確性進行審核，這種審計方式在規范項目管理，節約建設資金等方面也起到過積極作用，但其本身缺陷也很明顯。主要表現在：從審計時間看，它是以事后監督為主，缺乏事前預防和過程監督，往往審計出問題，但已經是“生米煮成熟飯”，難以補救?？v使能夠糾正也需要很大的成本。從審計時間看，它是建設項目竣工驗收后才實施的，審計人員對工程建設當時的施工情況等信息難以準確把握，審計質量難以保證。從審計內容看，它主要對建設資金的籌資、使用及工程造價進行審核，而不能從宏觀決策和項目管理的體制和機制上找出問題。跟蹤審計則能克服事后審計的缺陷，它通過對項目建設的諸多環節進行監督，把事后糾錯變成事前的預防和過程監控，把對結果的認定轉變為管理行為的規范，防患于未然，及時發現問題，及時解決，降低了糾錯成本，提高了審計的效率，從而實現投資效益的最大化。

（二）跟蹤審計模式是優化投資決策，提高設計質量和投資效益的重要手段

項目投資決策正確與否，直接關系到項目建設的成敗，關系到工程造價的高低與項目投資效果的好壞，除了投資決策，影響工程造價的另一個重要因素是設計工作，設計方案的優劣直接決定了投資效果的好壞。建設項目實行跟蹤審計，實行審計關口前移，實現事先控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性，從而在源頭上保證建設項目的投資效益。

（三）跟蹤審計模式是完善內控，促進項目管理，規范建設行為的重要手段

一般來講，建設項目的建設周期較長，投資數額較大，建設過程所包括的環節較多，在建設項目投資決策、設計、招投標、施工和監理等諸多環節的任何一個環節出現問題，都有可能影響建設項目的質量和投資效益。盡管傳統審計能夠對審計項目做出正確的評價與結論，但其已是事后式的意見，而跟蹤審計是對建設項目從籌建到竣工決算整個過程所進行的全面系統和動態的監督和審查，將審計監督滲透到建設項目管理的各個環節，能夠促使項目管理實現制度化和規范化，完善建設項目內控制度，從而提高投資效益。

（四）建設項目跟蹤審計能夠縮短審計信息反饋回路，提高審計信息反饋效率

審計的主要成果是提供有價值的審計反饋的信息，主要是審計報告?？刂普撜J為要提高信息反饋的效果，必須縮短審計信息反饋回路，及時、準確地進行反饋，使信息得到及時、充分的利用，起到預測和防范的作用。在建設項目跟蹤審計模式下，由于審計人員進入到項目建設過程之中，就使原先封閉的項目建設系統敞開大門。隨著建設項目跟蹤審計的連續不斷地檢查、驗證及反饋信息，就能不斷消除建設過程中的各種無序狀態，使系統保持健康有序、有效的運行狀態。

（五）建設項目跟蹤審計是效益審計的一種模式

第3篇：績效審計的主要內容范文

摘要：所謂績效審計即是對組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行審計評價。近年來，開展績效審計已成為我國經濟發展的客觀要求和審計界的共識，本文從績效審計的內涵與特征入手，分析人民銀行開展績效審計的必要性，對人民銀行績效審計的目標和立項原則、任務和范圍、方法和技術、審計程序、審計報告等審計模式進行探討。

關鍵詞 ：績效審計；人民銀行；審計模式

績效審計是目前國際上廣泛流行，且備受國內審計界重視、關注，以及逐步興起的全新審計類型，是現代審計的標志之一，它所體現的核心思想是管理與效益。人民銀行內審工作如何順應形勢，努力探索符合人民銀行實際的績效審計模式，積極開展具有人民銀行特色的績效審計工作，是值得我們認真思考和探討的問題。

一、績效審計的內涵與特征

縱觀國際績效審計模式，雖然各國名稱不一，側重點不盡相同，定義尚無統一的界定且各有千秋，但其主要內容和基本的共性都是對組織及其經營管理者利用資源的經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)（即“3E”）進行審計評價。因此，績效審計的內涵應是：審計師依據授權，通過收集、分析、評價審計證據，對組織經營管理活動的濟性、效率性和效果性進行審計，找出薄弱環節，提出改進建議，將審計結果提交有關部門，并作為對建議的執行情況進行審核、控制的一種技術工具，旨在促進和提高受托經濟責任中的效績責任得到全面有效履行。

績效審計已廣泛運用于西方國家的政府審計和內部審計中，是現代審計的標志之一。與傳統的財務審計、經濟責任審計等審計模式相比，績效審計在審計目標、范圍、內容和作用等方面都具有獨特的特點。

（一）審計目標更高遠

在審計目標上，第十二屆最高審計機關國際組織會議發表的“關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明”提出了績效審計的四個目標：“①為公營部門改善一切資源的管理打好基礎；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質量得到提高；③促使公營部門管理人員采用一定的程序對績效作出報告；④確定更適當的經濟責任?！币蚨鴮徲嬆繕孙@得更為高遠。

（二）審計目的更宏觀

在審計目的上，傳統的財務審計主要是查錯糾弊，保證財務收支的真實性和合法性；而績效審計則是為了評估所投入各項資源的經濟程度與有效程度，并以此找出進一步提升組織績效的路徑，實現由查錯糾弊上升到控制提高的目的。

（三）審計內容更寬泛

在審計內容上，傳統的財務審計主要是審查組織的財務收支及其有關的經濟活動；而績效審計除傳統的財務審計內容外，還包括組織非經濟領域的各項管理活動和業務活動。

（四）審計方法更多樣

在審計方法上，傳統的財務審計通常采取對會計資料進行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運用調查研究、統計分析和經濟分析技術，并借助計算機和網絡技術進行輔助審計，采用業務測試、分析法、系統法、論證評價甚至模糊預測與評估等方法。

（五）審計作用更顯著

在審計作用上，傳統的財務審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法，保護組織資產的安全完整，其功能是保護性的，作用有限；而績效審計不僅要監督組織的財務收支及其有關經濟活動的真實性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經營管理活動的經濟程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進意見與建議，指出進一步提高績效的路徑與方法，其建設性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經濟、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。

二、人民銀行開展績效審計的必要性

（一）順應審計發展趨勢的需要

國家審計署在《2008 至2012 年審計工作發展規劃》中明確指出：“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制?！币爸嫿冃徲嬙u價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結績效審計經驗和方法，2009 年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010 年建立起財政績效審計評價體系，2012 年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系?！笨梢姟兑巹潯芬褳槿嫱菩锌冃徲嬅鞔_了時間表，其發展趨勢將難以阻擋。

（二）提高人民銀行履職水平的需要

績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進行全面綜合評價，并與預期目標進行對比，分析差距產生的原因，提出改進意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責，充分發揮宏觀調控作用，促進國民經濟持續、快速、健康地發展。

（三）完善人民銀行內控管理的需要

績效審計的一大優勢是將審計監督的關口前移，能有效改變目前人民銀行內審以事后監督為主的局面，將審計監督的關口前移到事前和事中，使人民銀行內審實現從查錯糾弊向預防和控制轉變，從而促進人民銀行不斷健全和完善各項內控管理制度，加強內控管理，完善內部控制和監督體系，有利于各級人民銀行依法、合規、科學、高效地行使人民銀行職能，實現人民銀行工作目標。

（四）建設節約型人民銀行的需要

績效審計的主要內容是對資源的經濟性、管理的效率性和工作的效果性進行審計監督和評價。為響應建設節約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設節約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實行部門預算管理模式，中央財政削減人民銀行系統的經費預算，特別是基層人民銀行的經費預算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實現支出節約、支出合理、支出得當的績效管理目標，既是各級人民銀行領導和員工關心關注的熱點問題，也是建設節約型人民銀行的客觀需求。

三、人民銀行績效審計的模式探索

（一）人民銀行績效審計的目標和立項原則

1.人民銀行績效審計的目標。通過審計，對被審計單位履行職責時資源使用的經濟性、業務管理的效率性和職責履行的效果性進行審核評價，確定其資源使用是否得當，是否進行了有效管理，是否實現了人民銀行的職責目標。

2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時，應堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責履行息息相關，并且是上級行關注和員工關心的。時效性是指項目的選擇時機是否恰當，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進。周期性是指在一定的期間內，對所有應審計的單位進行持續關注，周期性的有計劃隨機選擇績效審計項目，從而保證審計的覆蓋面。

（二）人民銀行績效審計的任務和范圍

1.人民銀行績效審計的任務。主要是對各分支機構及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經濟性、效率性和效果性進行審計評價，從而促進人民銀行持續改進提高履職績效。

2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機構履行職責或開展某一專項業務時的經濟性、效率性、效果性進行客觀、系統的檢查和評價。所謂經濟性，是指以最低的資源投入取得一定質量履職效果，即資源投入是否節約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達到預期履職結果，即資源投入是否得當。

（三）人民銀行績效審計方法和技術

1.調查研究法。調查研究也是傳統財務審計方法，只不過財務審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關的行業資料等，因而調查研究法是績效審計的主要方法之一。調查研究的方式主要有問卷調查、績效面談、電話調查、函證調查等，在績效審計過程中，上述調查方式通常需要綜合運用，單獨只運用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調查結果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調查時一般要保證足夠的樣本量。

2.統計分析法。統計分析是績效審計中主要和常用方法，在進行經濟性、效率性、效果性評價時，常用的統計分析方法有線性分析、回歸分析、相關性分析、假設檢驗等，用以找出因果關系、目標差距及影響原因。統計分析方法準確性較高，結論相對科學可靠，但相應地要求審計人員必須具備一定的數理統計知識和數學分析能力。

3.經濟分析法。除了調查研究和統計分析以外，績效審計中還要運用經濟分析技術方法進行績效測評，通過分析財務信息和非財務信息，建立其評價指標和評價標準體系，并進行對比分析和總體評價。評價指標和評價標準可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結合起來，以保證審計結果的客觀性和審計評價評價的公正性。

（四）人民銀行績效審計程序

1.準備階段。一是制定內部審計年度計劃時要明確績效審計項目；二是在開展績效審計項目前進行審前調查，對被審計單位的基本情況和有關人員、要素指標等進行初步調查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎；三是制定績效審計方案時，要對審計項目的組織架構和業務管理進行審查，確定審計評價指標、評價標準和審計目標。

2.實施階段。一是制定績效審計實施方案；二是與被審計單位進行交流；三是收集信息和數據；四是進行分析和評價并得出績效審計結論。在這一階段中，審計人員必須依據績效審計目標，充分收集相關的審計證據，并對其進行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應的績效審計結論。

3.報告階段。一是撰寫績效審計的內審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據進行綜合分析，提出審計結論和加強與改進管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據相關制度和保密規定在一定范圍內實行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據領導的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實。

（五）人民銀行績效審計報告

人民銀行績效審計報告應包括引言、主體、附錄三個部分。

1.引言。應寫明審計依據、審計目標、審計期限、審計內容和范圍、審計方法等事項。

2.主體。由5 部分內容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關的基本情況，如被審計單位的機構人員狀況、職責履行情況、審計活動的目的或總體目標等。二是主要問題。問題反映應從績效角度進行定性，詳細陳述問題事實、數據及相關分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標，運用相關的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時資源使用的績效進行評價，評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。

3.附錄。與審計項目有關的資料、數據、文件和具體分析過程與評價結果，如績效評價分析圖表、計算數據等。

（六）人民銀行績效審計注意事項

1.堅持實事求是原則。對于審計發現的問題，審計人員一定要具體問題具體分析，實事求是，要排除一切干擾因素，找準問題的根本原因，以便對癥下藥。做到事實認定清楚，問題定性準確，原因分析透徹，審計建議可行。

2.堅持獨立審慎原則。由于績效審計較多采用調查、分析、測算、評估等方法，所以審計證據大多數是間接性的，這將導致審計誤差難以避免，存在著審計風險。因此，績效審計應當堅持獨立審慎原則，判斷不準、把握不穩、關系不清的問題不能輕易作出結論，更不能輕易發表意見和建議。

3.堅持客觀公正原則。審計建議要建立在客觀、公正、實際的基礎上，要針對被審計單位的實際情況，具有可操作性，并符合國家法律法規和上級行的相關規定，符合客觀經濟規律，有利于各項業務的協調發展和效率的提高。

參考資料：

[1]蔡春,劉學華等.績效審計論[M]，中國時代經濟出版社，2006（6）.

[2]季偉.商業銀行實施績效審計業務探討[J]，金融理論與實踐，2005（11）.

第4篇：績效審計的主要內容范文

[關鍵詞]環境信息；環境報告；環境報告審計

[摘要]環境對經濟的影響日益受到社會各界的關注，環境信息逐漸成為人們決策必不可少的信息，而企業的環境報告是人們獲得這一信息的主要來源。本文從環境信息類型和披露形式的分析出發，探討了環境報告審計的有關問題。

隨著社會公眾環保意識的普遍提高以及政府環境法規的日趨完善，現代企業的生存與發展和環境業績、環境形象的關系日益緊密。對企業的廣大關聯方來說，環境信息已日益成為他們進行決策所需的信息。為了滿足關聯方的信息需求，為了更真實、完整地對外披露企業實際財務狀況，也為了塑造一個良好的環境形象，企業有必要對外披露環境信息。為規范地對外報告環境信息，環境會計作為會計的一個新興分支正逐漸興起。

而審計界，特別是對民間審計來說，在理論和實踐上對環境報告審計加以研究和探索也很有必要，這是社會發展對審計提出的新的要求。本文試從環境信息類型和披露形式的角度，探討環境報告審計的有關問題，希望能達到拋磚引玉的目的。

一、環境信息類型和披露形式

根據環境會計的實踐和有關理論論述，環境信息大致可分為兩個方面：環境財務信息和環境績效信息。

（一）環境財務信息

環境財務信息反映的是環境事項給企業財務狀況和經營成果帶來的影響。所謂環境事項，根據加拿大特許會計師協會公布的《受環境問題影響的財務報表的審計》指南和國際審計實務公告第1010號《會計報表審計中對環保事項的考慮》，主要由這樣四方面組成：一是積極從事預防、降低和修復環境污染或者是致力于保護資源的活動（包括自愿的、合同規定的以及法律法規要求的）；二是違反環保法律法規的后果；三是對其它單位或自然資源造成環境損害的后果；四是由法律法規要求而導致的負債。這些環境事項的存在可能給企業帶來明顯的財務影響：如可能損害資產，從而需要減低它們的賬面價值；由于違反法規而需要預提用于賠償、訴訟、清理的準備金；由于給環境造成不良影響從而形成真實的確定性負債及或有負債；在經營成果方面，主要的影響是各種各樣的環境支出，包括環境管理費用、排污收費、罰款、污染清理支出、恢復支出、停工損失等。這些財務影響即構成了環境財務信息的主要內容。

根據環境財務信息的性質，對其確認和計量完全可以在現有的財務會計的基本假設、基本原則下進行，也可以通過現有的財務報告進行披露。當然，為使信息使用者獲得更明確的信息，仍需要改進財務會計的處理和報告方式。而對環境財務信息進行專門的和詳細的披露，具體可通過在現有的財務報表內增加項目，或增加附表、補充報表來揭示。不管其具體披露方式如何，有一點是可以肯定的，那就是這些信息也需要獨立的民間審計師的審計鑒證。包含環境財務信息的財務報告，已不完全是傳統意義上的財務報告了，從環境會計角度看，它也是環境報告的一種方式，只不過是一種非獨立的方式。我們可稱之為“非獨立的環境報告”，把它作為我們環境報告審計的對象之一。

（二）環境績效信息

環境績效信息主要反映關于企業環境責任履行情況的信息。應環境責任的要求，企業需加強對其所使用的資源的管理，實現可持續發展，對外報告環境績效信息。

對于環境績效信息的披露，在理論和實務上還處于研究和嘗試階段。從各國學者對環境績效報告的論述看，雖然看法不盡一致，但還是能歸納出一些共同點來：（1）和環境財務信息的披露不同，環境績效信息宜編制獨立的環境報告來披露，可稱之為獨立的環境績效報告。因環境績效信息若在現有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，從而不利于對環境績效直接得出結論。而編制獨立的環境報告將使環境績效的披露更加集中、全面和系統，有利于對環境績效進行恰當的評價。（2）與財務報表不同，環境報告的編制可能更多地使用非貨幣指標。由于環境問題的特點，相當一些環境問題不能以貨幣衡量，而只能采用某種技術或實物指標。當然，隨著環境會計研究的不斷深入，將來有可能實現貨幣量化，用經濟和財務指標來衡量環境績效，但可以想見，那樣的經濟和財務指標與傳統會計中所理解的也將大不相同。（3））環境信息的主要內容包括：環境質量情況，如污染物排放情況、主要質量指標的達標率等；環境績效指標和計量結果，如環境效益和環境成本費用的計算分析。（4）編制環境報告可同時采取文字敘述、表格、圖形等多種方法。（5）編制的環境報告應和財務報表一樣是通用報表，要同時適用多方面的信息需要。（6）環境報告也需要由獨立的第三者進行審查驗證。

二、環境報告審計問題探討

（一）非獨立環境報告-環境財務信息的審計

如前所述，非獨立環境報告審計主要指對財務報告中的環境財務信息的審計。執行該項審計的審計人員仍應是注冊會計師，從審計類型上看，仍屬于財務審計范疇，可繼續采用財務審計的技術和方法進行審計驗證；審計過程中仍應遵循現有審計準則。

對這樣的財務報告進行審計和傳統的財務報告審計有什么不同呢？它們的區別主要體現在下面幾個方面。

1.審計目標略有不同

一般而言，財務報表審計的目的就是對財務報表是否在諸如財務狀況、經營成果以及財務狀況變動等所有重要方面根據公認會計原則或其它要求公允地予以披露而表達意見。那么考慮到環境問題，審計人員的目標還包括要取得足夠的證據，以此來證實企業的財務報表（或報告）中對受到環境問題的影響的項目已經公允地揭示。

2.審計依據有所變化

毫無疑問，環境審計中有關環境法規將成為新的審計依據。另外，由于環境事項的特殊性，從長遠看，務必制定權威的會計準則來明確地規范環境事項給財務報表帶來的影響的確認、計量和披露。到那時，這些會計準則將成為審計人員判斷環境財務信息披露公允性的依據。目前，還沒有哪個國家制定了這類準則，在這樣的情況下，審計人員只能根據已有的會計準則來作判斷，這客觀上給審計人員的工作造成了一定困難。

3.對審計人員的要求較高

一方面，由于環境成本、環境負債等項目的確認和計量與環境知識、環境法規有密切的聯系，這就要求審計人員具備一定的環境及法規知識，來對這些項目的合理性、可靠性作出判斷。因為環境法規往往很復雜、具體，環境知識有較強的專業性，通常已超出了審計人員的勝任能力，為此，需要利用工程師、律師等環境專家的工作。但不管如何，審計人員還是會被要求有足夠的環境法律法規知識，以發現因違反法規行為而導致財務報表重要錯報的情況。

另一方面，因環境問題的財務影響（特別是對未來的影響）帶有很大的不確定性，從而在確認和計量時需要更多的判斷、估計，這顯然對審計人員的專業判斷能力和經驗提出了較高的要求——尤其在還未制定相應的環境會計準則的情況下。

4.審計風險相對較大

一方面，環境財務信息的不確定性、專業性的特點，難免給審計人員帶來一定的風險。另一方面，從環境問題可能導致的嚴重財務后果看，也孕育著較大的審計風險。

隨著社會對環境越來越重視，企業為破壞環境而承擔的成本和負債數額可能非常大，并且有不斷增大的趨勢。如二十世紀北美最嚴重的災難性事件——Hooker化學公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔了約2.6億美元的清除費。這種巨額的支出會給企業財務狀況帶來嚴重影響，在極端情況下甚至可能影響企業的持續經營。可以設想，一旦經審計的財務報表中后來被證實沒有正確完整反映出環境支出、或有負債這些信息，雖然并非審計人員的過失，也會在一定程度上損害注冊會計師的聲譽。

因此，對這種非獨立環境報告進行審計時，注冊會計師應加強風險意識，在審計過程中采取各種措施防范和降低審計風險。包括了解被審計單位的行業性質，以及該行業所可能面臨的環境風險；了解可能涉及報表中環境信息認定的內部控制制度，如涉及或有負債的認定或會計估計的政策與程序；充分了解企業與受環境問題影響的賬戶和業務有關的控制環境；風險評估時充分考慮環境固有風險；必要時尋求環境專家的幫助等。

（二）獨立的環境報告——環境績效報告的審計問題

非獨立的環境報告審計還是注冊會計師比較熟悉的業務，而環境績效報告審計是注冊會計師的一項新業務。下面著重從審計人員的資格要求，審計技術和方法及審計依據這幾方面來分析這兩類報告審計的異同。

1.審計人員的資格要求

（1）從職業道德水準上說，不管是非獨立環境報告還是獨立環境報告的審計，都要求審計人員必須獨立、客觀、公正。所謂獨立，是要求審計人員與委托單位之間必須毫無利害關系，既具備形式上的獨立，又具備實質上的獨立；所謂客觀是指審計人員要一切從實際出發，注重調查研究，使主觀與客觀一致，做到審計結論有理有據；所謂公正是要求審計人員應當具備正直、誠實的品質，公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件，而使另一方受益。

（2）從審計人員的個人素質上來說，兩類報告的審計有較大的差異

①獨立環境報告的審計人員必須擁有更多的環境專業知識和專業技術。環境績效報告中技術、實物等非貨幣指標占很大的比例，即使是貨幣指標也可能和傳統財務會計中所理解的大不相同。對這樣的報告進行審查驗證，對環境科學技術知識的掌握遠比會計、財務、審計知識更為重要。所以，和非獨立環境報告審計相比，環境績效報告審計對環境專業知識的要求要高得多。業務本身要求從業人員除懂得財務、審計知識外，還要涉獵社會學、統計學、經濟學、工程學等方面的知識，能夠從技術上認清考察對象可能受到影響的媒體——空氣、水、廢水、危險廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問題。否則，就無法衡量被審事項的環境成本和效益，審計報告也就沒有充分的說明力。

②對審計人員的個人能力和技能也有更多的要求。環境審計人員應具有較強的口頭和書面表達能力，能夠與其他環境審計人員共同合作，進行溝通。審計人員要有根據證據進行合理判斷的能力，要有對于審計項目所在地區的文化和作出積極反映的能力。

③從培訓以及認證上說，獨立環境報告的審計人員必須經過必要的培訓及通過一定的資格認證后才能進行環境審計，這種認證不同于注冊會計師的資格認證。如在我國，只有通過中國環境管理體系認證指導委員會下設的“中國認證人員國家注冊委員會環境管理專業委員會”的前期培訓，并獲得結業證書，并在之后接受在職培訓，通過一定標準的審計人員才可能開展環境審計業務。

2.審計技術和方法方面

很明顯，環境績效報告的審計不同于常規的財務審計和合規性審計，也有別于常規的績效審計，因此審計技術和方法也必然有所不同。通常認為，常規的審計方法，如觀察、函證、檢查、計算等也適用于環境審計，但是這些方法要與環境問題的產生和治理緊密聯系起來才能用于環境審計，其對審計取證的重要性也有所降低。除運用一般常規審計方法外，也必然要求運用一些不同于常規審計的技術和方法，這些方法往往是“非審計技術”，而是相關學科的方法。如為驗證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標的真實性，需要環境測量的技術和方法；對披露的環境效益和費用信息，需要運用環境經濟學的費用效益分析法、經濟評價法驗證其合理性。

費用效益分析方法，是從整個社會角度出發，分析某一項目對整個國民經濟凈貢獻的大小。它不同于純財務上的分析。企業財務上的分析主要是指企業內部費用和效益問題的評價，而費用效益分析是指從全社會角度考慮費用效益問題。20世紀70年代后，環境公害事件屢屢發生，經濟學家開始將費用效益分析方法應用于環境污染控制的決策分析，對環境質量的變化進行評價。近十年來，我國在環境費用效益分析理論上和實踐上都作了不少工作，除了宏觀區域的費用效益分析之外，對建設項目的環境影響費用效益分析也作了嘗試。環境效益和環境成本費用將是企業環境績效報告的重要內容，對此內容進行審計，自然要用到費用效益分析方法。

環境經濟評價方法是指審計人員對環境的狀況、質量和為環境提供的服務的經濟價值直接進行定量評價的方法。主要使用市場價值法、替代市場法、調查評價法等方法來對環境質量效益和環境質量費用進行評價。

3.審計依據方面

第5篇：績效審計的主要內容范文

關鍵詞：公共工程 投資績效 投資績效審計

隨著公共財政建設目標的不斷深化，對于公共工程體系建設的要求也逐漸的提升，在這種背景下，政府職能對于市場機制的補充作用也日漸明顯，尤其是在經濟和社會發展的各個領域內，都充分體現出公共財政關系日漸完善的要求。近幾年來，政府投資的重點正逐漸向著公共工程的建設轉變，并且呈現出越來越多的趨勢，在促進經濟快速增長的同時，也對公共工程投資效益的評價提出了更高的要求，很多問題逐漸顯露出來，這對于公共工程投資效益審計工作帶來了很多的不利影響。

一、公共工程投資績效審計存在的問題

1.公共工程投資績效審計缺乏足夠的操作依據

我國雖然已經將公共工程投資效益審計工作列入到相關的議事議程工作中，但是在相關的實施依據方面卻不夠完善，這也直接影響了公共工程投資效益審計工作的有效開展。比如在針對公共工程投資績效審計的相關法律法規體系的建設方面不夠完善，同時也缺乏科學的績效評價體系，因此對于審計成果無法進行全面而且科學的評估，審計人員在開展相關的工作時，也缺乏對公共工程投資經濟性的充分考慮，這對于公共工程投資績效審計的質量也造成一定的影響。

2.審計機關的獨立性受到影響

公共工程審計機關在國家審計組織中具有一定的獨立性，只有保證組織和人員的獨立性，才能保證審計工作的有效開展。而當前我國相關的法律體系中規定，國家審計隸屬于國務院，地方審計機構也是由上級審計機關領導，在這種模式下，審計機關的獨立性很難得到有效的保證，因為以地方領導為主的雙重管理模式下，審計人員的任免與管理都受到上級部門的影響，審計機關在履行相關的權利和義務方面也無法獲得有效的保證。

3.缺乏完善的投資績效審計評價體系

由于公共工程投資績效審計工作所面臨的對象具有多樣性，而對不同的審計對象進行評價的成果也無法完全統一，甚至針對統一個審計對象也存在著不同的衡量保準，這對于審計工作的有效開展。因此，正是由于缺乏完善的公共工程投資績效審計評價體系，才使得審計人員無法客觀而且公正的對審計成果作出判斷，自然也就無法保證審計成果的科學性。

4.缺乏對公共工程投資績效審計的有效監督

我國國家審計具有較濃厚的政府內部監督色彩，雖然《審計法》明確規定了審計結果可以對外公布，但至今尚未得到執行。在審計監督這一方面我國可以借鑒國外做法，如英國的審計公告制。審計公告制就是審計機關對審計管轄范圍內重要審計事項的內容、審計程序、過程、結果等，采用適當的方式向社會公眾進行公開的制度。審計的首要職能是監督，監督是審計永恒的主題，而審計公告制就是一把雙刃劍，一方面讓社會公眾了解審計結果，另一方面是對審計質量的最有效監督。

二、促進公共工程投資績效審計有效開展的策略

1.促進相關法律法規體系的完善

一方面，針對公共工程績效審計開展相關的立法工作，通過法律體系對績效審計的重要性進行明確，為績效審計工作的持續開展提供基本的法律保障；另一方面，促進國家審計機關各項審計準則、方法的不斷完善，以此促進績效審計工作的有效開展。在現行的各項審計準則中，缺乏針對績效審計的規范和標準，這也為績效審計工作的開展帶來一定的難度，所以，必須要促進相關法律法規體系的快速完善，才能促進績效審計工作向著規范化和制度化的方向發展，同時也能夠促進國家審計技術體系的不斷完善。

2.對現行的審計管理體制進行改進

針對審計機關缺乏獨立性的問題，必須要通過改革審計管理體制才能改善，才能促進審計機關作用的充分發揮。因此，在我國審計管理體制改革的過程中，必須要充分明確審計機關的法律地位，將審計機關從政府部門中進行有效的剝離，而審計人員的任免也應當由直屬的審計機關來確定，才能有效的保證審計機關的獨立性。同時，在審計機關的經費體制方面也要進行改革，將審計機關的各項經費預算進行獨立深刻，這也是保證審計機關獨立性的主要內容。只有從制度方面和財政方面充分保證審計機關的獨立性，才能保證審計機關更好的開展審計工作，促進審計結果的科學性。

3.建立健全科學的績效審計評價體系

從現行的公共工程投資項目管理活動的開展來看，建設成本與建設項目保持一致性是最基本的要求，對于項目建設的預算與計劃等內容都是影響績效審計成果的重要因素，所以對審計的經濟性和效率性都需要進行充分的考慮。我國在開展公共工程投資效益審計工作方面已經開展了較長的一段時間，而通過實踐活動的開展也可以看出，只有按照一定的標準對項目投資效益進行科學的評價，促進績效審計評價體系的不斷完善，才能促進績效審計工作的科學性不斷提升。

4.推行審計結果公告制度

公告制度的有效開展，是促進政府管理透明度不斷提升的一個主要表現，也是加強績效審計成果監督效率的主要途徑，更是市場經濟發展的客觀需求。因此，我國可以在現行審計制度不斷完善的同時，逐步推行審計結果公告制度，同時借鑒發達國家的成功經驗，將審計成果在相關的網站、報刊中進行刊登，有利于促進公共工程投資績效審計質量的不斷提升。

結束語：

我國公共工程投資項目績效審核工作的開展仍然處于初步探索的階段，在經驗和認識方面與發達國家仍然存在著較大的差距，同時在實際的操作過程中也存在著諸多的不足，因此仍然需要不斷的探索與實踐，這也是審計理論領域所面臨的一個重要課題，只有不斷的促進公共工程投資績效審計工作的有效開展，才能促進我國審計工作的持續進步。

參考文獻：

第6篇：績效審計的主要內容范文

一是沒有統一的績效審計準則。由于我國開展績效審計較晚，目前還沒有形成統一的績效審計準則?；鶎訉徲嫏C關在開展績效審計時，沒有審計準則可以參照執行，多數是在財政財務收支審計、專項資金審計、政府投資審計或經濟責任審計中考量一定的績效因素進行的探索，審計組織形式和主要內容與財政財務收支審計、專項審計、政府投資審計或經濟責任審計的沒有明確的分別，績效審計報告也是五花八門，多數只是在財政財務收支審計報告中增加一些績效評價的內容。由于缺乏準則，績效審計的開展受到一定的影響。

二是沒有統一的績效評價標準。績效審計的根本目的是要評價審計事項的經濟、效益和效果，而評價審計事項的經濟、效益和效果，首先要有一定的參照對比標準，如果沒有標準績效評價也就無從談起。由于我國績效審計開展得晚，目前尚未有統一、科學、完整和權威性的績效標準，基層審計機關在開展績效審計時，對審計事項的績效分析也只能通過一些簡單的經濟指標的對比，一般是將審計年度的經濟指標與上年或歷史最好指標縱向對比，很少與行業最佳指標橫向比較對比；績效分析更多關注的是一些數量金額指標，而對社會效益與環境效益很少關注。由于沒有統一的績效指標，致使對審計事項績效的評價往往不全面，不客觀。

三是缺乏可借鑒的績效審計經驗。由于我國績效審計開展得晚，目前各地績效審計還處在探索階段，各地開展績效審計多是參照國外、審計署或部分經濟發達地區開展績效審計的經驗，探索本地績效審計模式，缺乏可借鑒的績效審計經驗。

四是審計人員素質參差不齊，不能適應開展績效審計的需要。目前，基層審計機關審計人員的知識結構單一，多以財會人員為主，復合型人才特別是績效審計專門人才相對缺乏，制約了績效審計的開展。

從現階段績效審計實踐來看，筆者認為基層審計機關開展績效審計時應該注意以下幾個方面：

一要適當把握“度”，不宜盲目擴大績效審計范圍。目前，我國績效審計已經涵蓋了各種財政財務收支、專項資金、政府投資以及其它資金，但由于各地情況不一，開展績效審計的條件也不盡相同，基層審計機關在開展績效審計時不宜貪大求全，盲目擴大審計范圍。目前基層審計機關在各種財政資金、專項資金、投資資金等方面開展了一些績效審計探索，取得了一定經驗，也取得了一定成效，揭示了資金管理、使用方面存在的問題，有效地提高了財政資金或專項資金的使用效益，為國家節約了大量的人力、物力和財力。筆者認為，當前基層審計機關在開展績效審計時，應綜合考慮自身的力量以及實際需要，將績效審計重點放在財政專項資金上，這樣不僅可以反映熱點、難點問題，并達到規范財政資金管理與使用的目的，更重要的是以此為突破口，積累經驗，以點帶面，逐步擴大績效審計范圍。

二要從各地實際出發，采取多種形式的績效審計模式。當前，基層審計機關主要圍繞財政預算執行、同定資產投資、經濟責任和各種專項資金開展審計。審計機關應根據自身的情況，將績效審計與財政資金審計相結合，在對財政資金使用的合規性、真實性進行審計的同時，將財政資金使用的效果性、效益性和經濟性審計融入其中；將績效審計與各種專項資金審計相結合，在對專項資金管理、使用的合規性、真實性的基礎上，對專項資金使用的經濟效益和社會效益進行審計；將績效審計與經濟責任審計相結合，在對被審計單位各項收支的真實性、合法性、完整性審計的同時，關注經濟責任人經濟決策的科學性、決策執行的經濟效益和社會效益；將績效審計與政府投資審計相結合，在審計政府投資資金使用、管理情況的同時，關注政府投資的投入方向是否符合國家的產業政策，投資是否經濟，項目產生的效益與可行性報告或設計書中規劃的效益是否相符；將績效審計與社會保障資金審計相結合，在審計社會保障資金的管理、使用和安全的同時，關注社保資金使用是否符合國家的政策，是否促進社會公平，資金的使用是否有利于社會和諧，社保資金是否實現了增值保值等。

三要摸索績效審計評價標準。目前，由于我國多數行業尚未形成科學、完整、權威的績效指標，審計在績效評價時，通常是通過對一些經濟指標的縱向比較分析或橫向對比分析來評價績效的；受主客觀因素影響，對相同事項的審計評價，由于沒有權威性的績效指標，不同的審計人員可能得出截然相反的結論，這大大影響了績效審計報告的公信力。因此，基層審計機關在開展績效審計時，應注意審計理念的創新，積極探索績效評價標準：在對財政資金績效審計時，重點是分析財政資金使用的經濟性，即被審計單位使用財政資金是否節約合理，不合理、不節約的原因是什么，作出分析評價的標準應該是財政預算指標，包括一般預算和項目預算指標；在對投資資金績效審計時，重點要分析投資的效率和效果，即分析評價投資項目是否如期完工，是否達到項目計劃和目標的預期結果，分析差異的原因，作出對比評價的標準應該是投資項目計劃工期和預期結果或目標；在對專項資金績效審計時，要分析專項資金使用的經濟性、效益性和效果，重點要關注資金使用效果，同時也要關注專項資金使用的社會效益或環境效益，這些標準或指標有的無法直接量化，如社會效益和環境效益指標，需要審計人員運用專業綜合分析判斷，恰如其分地進行審計評價，或聘請專業技術人員進行分析評價。

第7篇：績效審計的主要內容范文

（遼寧師范大學計財處，遼寧大連116029）

摘要：實施高校經濟責任審計有助于發揮審計的預警和防范作用，最大限度地減少領導干部決策失誤或管理不善造成的損失，特別是對于完善管理控制、約束經濟行為、強化責任監督具有重要的現實意義。本文從審計評價角度出發，結合審計實踐過程中評價指標的運用，對績效審計模式下經濟責任審計評價指標體系的構建和應用進行了初步探討。

關鍵詞 ：高校；經濟責任審計；評價指標；績效審計

DOI：10.16083/j.cnki.22-1296/g4.2015.03.003

中圖分類號：G647文獻標識碼：A文章編號：1671—1580（2015）03—0006—02

收稿日期：2014—10—20

作者簡介：靳海燕（1970— ），女，遼寧法庫人。遼寧師范大學計財處，高級會計師，研究方向：高校財務，審計實務。

隨著黨的十報告中“深化教育領域綜合改革，著力提高教育質量”目標的提出，作為績效審計的重要內容之一，如何構建全面、規范、有效的高校經濟責任審計評價體系，已成為審計工作的研究重點和突破內容。

一、構建高校經濟責任審計評價體系的基本思路

構建高校經濟責任審計評價體系時，除考慮經濟行為的合規性外，其經濟性、效率性和效果性指標可作如下表述：（1）經濟性?？紤]在確保質量的前提下如何實現資源消耗的最小化。（2）效率性?？紤]在取得同等教育質量的前提下如何實現教育資源的最大化利用。（3）效果性。考慮達到什么樣的效果，或者進行到什么程度，反映期望值與實際值之間的不同。［1］

（一）高校經濟責任審計評價指標的設置原則

1.全面性原則。審計部門評價領導干部承擔的經濟責任，要以單位或部門的全部經濟活動為主線，沿著高校經濟活動（投入、過程、產出、結果）的全過程，在評價經濟活動的真實合規性的同時，注重經濟活動的績效性，使經濟責任審計評價更加全面、客觀，符合實際。

2.定量與定性相結合原則。高校經濟活動包含管理效益、科研效益、社會效益和人才培養效益等多重目標，這些目標有的可以用量化指標評價，有的難以或者不能用量化指標評價，需要將定量與定性評價有機結合起來，增強評價結果的直觀性、科學性。

3.差異性原則。高校經濟活動涵蓋廣泛，每項工作都有自身的經濟活動特點、資金運行規律以及不同的績效表現形式，在實踐中很難用統一的標準來衡量。因此，必須兼顧各類經費之間的差異性。

4.代表性原則。反映高校經濟活動的績效指標類別廣泛，在選取時不能單純堆砌數據，要選擇能夠突出反映經費使用績效的具有代表性的指標，以提高審計評價效果。

（二）高校經濟責任審計評價指標的設置步驟及方法運用

1.設置評價指標。根據不同經費的特征和評價要求確定評價目標，并從合規性、績效性（經濟性、效率性、效果性）出發，確定不同的評價指標。［2］

2.科學劃分指標類別。從高校普遍關注的資金運行情況來看，績效審計指標包括投入、過程、產出和結果指標，需將其歸集到合規性、經濟性、效率性和效果性四類中，并對定性和定量指標賦予一定權重。

3.確定各項評價指標的標準分值。（1）以預先制定的目標、計劃和預算限額等數據作為評價標準。（2）以行業或法規的相關指標數據為樣本，運用統計方法計算出評價標準。（3）由專家學者根據高校經濟活動發展規律和實踐經驗，經過分析研究后得出評價標準。

4.計算并評分。運用審計抽樣、統計分析等方法，得出各定量指標分值，并參照標準分值對指標結果進行評分，運用調查、內容分析等方法對定性指標進行綜合評價。

5.對數據進行分析評價。匯總各類指標的評價分值，通過比較分析得出高校經濟活動的整體水平。

二、高校經濟責任審計評價指標的主要內容

根據高?？冃徲嫷哪繕?，高校績效審計評價指標體系可以區分為經費指標、管理指標、效果性指標、資源利用效率指標等具體指標。［3］結合高校經濟活動特點和規律，在績效審計評價指標體系下區分審計對象履行經濟責任的不同層次，構建經濟責任審計評價指標體系的基本框架。［4］指標體系分為四層：第一層為總目標層，是對審計對象履行經濟責任的總體評價；第二層為一級目標層，分為合規性評價、績效性評價兩個一級指標，是審計對象在經濟決策的真實合法程度、經濟管理的績效水平的分項評價；第三層為二級目標層，是對一級目標的進一步分解，依據審計目標不同，劃分為集體理財、財力調控、經濟性、效率性、效果性等十個方面的具體目標；第四層為初級指標層，設計經費預算完成率、行政消耗性費用超限額率等41項指標，其中定性指標13個、定量指標28個。

三、高校經濟責任審計評價體系的應用與分析

現以某高校領導干部經濟責任審計為例，分析評價指標體系的應用。表1所示為經濟責任審計合規性評價。

合規性指標得分為90分，反映了某高校領導干部的合規性評價等級為好。其中，重點項目投入率指標為7分，主要原因是在個別科研課題和校園環境改建上投入不足。資產購置合規率指標為7分，主要原因是部分納入采購目錄的物資未實行集中采購。此外，有償服務報批率指標為8分，主要原因是部分校企合作項目超出本級權限未向上級報批。由此分析，該高校領導干部需要在基礎設施建設、資產購置和自籌經費等方面進一步改進和提高。

四、結論

從高校普遍關注的資金運行情況看，通過績效審計指標（投入、過程、產出、結果），可以對高校資金運行的經濟性、效率性和效果性進行監督、檢查、評價，幫助其找出管理漏洞，防止資源浪費，挖掘工作潛力，從而實現教育資源的高效利用。但由于高校經濟活動的多元性、復雜性和多樣性，很難從單一角度對領導干部履行經濟責任的整體情況進行審計評價。在績效審計模式下構建高校經濟責任審計評價體系，需要將一般目標與具體目標結合起來，并對定性和定量指標的權重以及評價方法做出相應的規定。同時，要根據被審計單位所承擔的任務和階段目標的變化、項目本身的性質、管理活動的特點等情況，及時做出調整，如此才能對領導干部履行經濟責任的情況做出符合實際的評價。

［

參考文獻］

［1］王學龍，郭江波，汪旭.經濟責任審計評價指標體系構建探討——基于平衡計分卡的視角［J］.財會通訊，2010（7）.

［2］吳明芳，吳華萍.高?？冃徲嬙u價指標體系的構建與應用［J］.審計月刊，2011（1）.

［3］馮勛榮.關于高校開展績效審計的思考［J］.工業審計與會計，2006（5）.

第8篇：績效審計的主要內容范文

【關鍵詞】電網；企業；績效審計

一、電網企業內部績效審計評價指標體系構建思考

（1）經營業績考核指標。在經營績效考核指標中，財務指標的考核是業績考核的主要內容。在實際操作中，財務考核實行考核指標與預算管理相統一、考核結果與獎懲相掛鉤的考核制度，財務考核指標主要用于考核企業資產經營效益和效果。（2）會計信息質量評價指標。會計信息質量評價反映被審計單位財務狀況和經營成果的真實性和合規性，在核實會計信息質量的情況下，對企業的經營績效和業績考核指標完成情況的評價才有意義。會計信息質量是全面預算、資產經營責任績效審計的內容和基礎，應從兩個方面去評價，一是對審計抽查單位中發現的會計信息不實金額情況；二是年度會計報表審計意見。

二、管理績效審計評價體系的構建

（1）重大經營決策情況。重大經營決策評價主要圍繞決策程序、決策效果和執行上級單位決策情況三個方面進行評價，“三重一大”決策制度中，除人事決策以外的事項均屬于審計評價范圍，對產權轉讓、利益調配、基建投資和對外投資、對外借款、對外擔保事項予以重點關注。重大經營決策以定性評價為主，輔以適當的定量指標。（2）風險管理和內部控制。一是內容說明。加強內部控制，防范和控制經營風險是現代企業發展的基本要求。通過評價，揭示內部控制存在的隱患，指出經營管理中存在的風險。二是評價標準。風險管理和內部控制應從制度健全性、流程適用性和控制有效性三個方面進行評價。評價風險及內控制度是否健全，控制程序設置是否合理，關鍵控制點是否有效；控制職能劃分是否合理，人員分工和牽制是否恰當；現有制度是否能夠有效防止錯弊發生，控制系統是否相互制約和協調，是否有利于整體控制功能的發揮。對風險和內控的評價應結合審計過程中發現的會計信息質量、重大經營決策、法規政策執行情況等問題進行。（3）發展能力。南網公司高度重視企業自主創新能力，對企業創新能力進行評價，包括科技創新、人力資源、管理創新、市場占有率和資本積累率五個方面。

三、電網企業績效審計的主要技術方法運用

（1）比較分析法。是指通過同質指標的對比，來確定經濟效益狀況，揭示差距，發現問題的一種方法。比較分析法是績效審計中比較常用的方法。因反映績效指標類型的不同，比較法又分為絕對數比較法和相對數比較法。絕對數比較法是通過本期指標與計劃指上期指標或其他同規模同類企業同期指標進行比較，從絕對數量上揭示其差異的一種方法。在實踐中，這種方法經常用于資產經營指標完成情況的對比分析，與計劃比，找出影響計劃未完成或超額完成的主要因素，分析判斷是由于企業自身因素影響還是計劃指標準確性的問題；與上期比，找出影響各類指標提高或下降的主要因素，分析判斷影響指標升降的各類客觀因素或主觀因素，找出差距，并提出改進意見或防范措施。相對數指標又分為相關比率法和結構比率分析法。相關比率法，是通過兩個性質不同但又相關指標之間的比率關系進行分析的一種方法。此方法主要用于對企業綜合績效狀況的評價和生產要素利用效率的評價等。常用的相關指標有：銷售利稅率、成本費用利潤率、資本金利潤率、勞動生產率等。由于市供電公司屬于分公司性質的二級單位，其所反映的購電成本是根據電源點分布情況進行結算的，購電成本分布并不能反映實際的購電情況，因此，這類指標在實際工作中主要是根據內部考核的需要經過調整后計算得出，只具有一定的參考作用。在內部績效審計中，此方法主要用于費用的構成分析，售電量的結構比例分析等等。（2）趨勢分析法。該法是以客觀現象所呈現出來的數量特征為標準，判斷被研究對象是否符合正常發展趨勢的要求，探求其偏離正常發展趨勢的原因并對未來的發展趨勢進行預測的一種統計分析方法。趨勢分析法是內部績效審計的一種常用方法，經常用于經濟責任審計中，用于評價被審計單位在一段時期內生產經營活動的變化速度和發展趨勢，從而了解被審計單

績效變動的規律性。（3）因素分析法。又稱連環替代法是根據綜合指標與其影響因素之間的關系建立數學模型，假定其他因素不變，按照順序逐一改變其中每個因素，分析其變化對綜合指標影響程度的方法，是經濟活動分析中常采用一種方法。在內部績效審計中，常用來對售電電度電費收入的分析，用來分析查明售電量變化、售電結構比變化、售電均價變化對收入的影響。

參 考 文 獻

[1]張繼勛，楊明增，劉成立：中美政府績效審計比較：基于案例的視角[j].審計與經濟研究.2006（2）

第9篇：績效審計的主要內容范文

一、集中采購績效審計的必要性

(一)集中采購績效審計是內部審計職能深化的必然結果

目前,人民銀行集中采購審計著重于審查集中采購部門的財務收支賬目以及實施過程的真實性與合規性。這種傳統的財務審計是不能滿足當前需要的,因為隨著集中采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴大,決策層以及廣大員工想要知道的不只是集中采購開支是否合理、合法,而且還想了解采購資金是否得到經濟有效的使用,采購行為是否有效果,這就需要用績效審計的方法來監督各集中采購部門履行其經濟責任。

(二)集中采購績效審計是強化人民銀行內控管理水平的需要

對集中采購開展績效審計,就集中采購行為提供獨立的評價,有利于促進被審計的采購單位為達成各自的采購目標,圍繞提高效率和效果而不斷地改進工作,加強內部控制,實現最佳的資源管理,做到經濟有效地使用資源。對集中采購開展績效審計,為決策者和廣大員工提供有關集中采購的信息,這些審計信息不僅限于財務方面,而且包括采購效果方面,這樣有利于加強監督,進而有利于和諧央行建設。

二、集中采購績效審計的目標

集中采購績效審計的目標就是評價被審項目的經濟性和效率性,即評價采購活動中資源是否得到既經濟又有效率的管理和使用?？冃徲嬇c傳統的財務審計不同之處大致如下表所示。

集中采購的經濟性,是指集中采購部門以最低費用取得一定質量的商品和服務。而效率性,是指從對一個項目的資源的投入中,力爭取得最大的產出,或確保以最小資源投入取得一定數量的產出。對此,人民銀行集中采購具體目標應包括:評價遵循和采購項目有關的內部控制制度及組織的健全性;評價衡量、報告和監督采購項目效果的管理控制制度的有效性;評價采購項目的成果;識別影響采購效果的因素。

三、集中采購績效審計的主要內容及指標

筆者擬將集中采購績效審計評價內容分為四個方面:

(一)集中采購內部控制有效性審計

內部控制通常被看作是保護資產、預防和發現錯誤以及違法事項的第一道防線。內審人員通過對集中采購經辦機構、管理部門的內部控制系統進行符合性和健全性測試,以確定集中采購績效審計的范圍、重點和方法。在評價內部控制制度時應重點關注:各項管理制度是否完善,內部控制是否健全有效,內部控制制度是否得到了有效的執行;各經辦人員的職責權限是否明確,是否按規定分別單獨核算各項社?；?個人賬戶管理的基金收支情況是否清楚等內容。

(二)集中采購政策執行效果性審計

社?；饘徲嬚咝詮?主管部門和經辦機構自身履行征繳、使用、管理基金的職責任務重大。審計中應重點關注:各項政策法規是否得到真正的貫徹落實,有無因執行政策不到位而影響集中采購實施的情況;主管部門和經辦機構負責人對與集中采購相關的制度法規知識是否存在理解上的偏差,是否存在由于片面理解有關文件而導致執行政策不力甚至出現決策失誤等情況。在進行集中采購的執行效果審計時,審計人員應適當考慮該項目是否遵循適當的采購慣例;遵循適當的程序,保證購買的物品具備需要的型號、質量和數量,并且被各使用單位加以妥善使用和維護;避免重復采購、盲目采購;采用效率高的工作程序。

(三)集中采購經濟性審計

經濟性是指實施集中采購管理成本與使用成本的節約性,按照成本―效益的原則,集中采購經濟效益可建立包括集中采購節約指標、集中采購費用指標、集中采購盈余指標等指標體系。

1. 集中采購節約指標用于評價集中采購的節支情況,它包括節約額和節約率兩個具體指標。

集中采購節約額是指按市場價計算的采購物品總金額與按集中采購中標價計算的采購物品總金額的差額,即批量采購所享受的價格優惠形成的節約額。

集中采購節約額=按市場價計算的采購物品總金額-按中標價計算的采購物品總金額。

在實際工作中,由于多種因素的影響,許多編制預算的人員對市場行情了解不清楚,在制定政府采購預算時,不能準確地確定預算價格,有的是采購單位報多少批多少,有的是在采購單位報的數字上隨意壓縮,預算缺乏科學性和合理性。因此,在計算政府采購節約額時宜選用市場價作參照物。

大額集中采購節約率的計算公式為:

集中采購節約率=集中采購節約額÷按市場價計算的采購物品總金額×100%。

2. 集中采購費用指標用于核算和評價集中采購所發生的耗費。它包括集中采購辦公費用和集中采購招投標費用兩項具體指標:

集中采購辦公費用是指集中采購工作人員在辦公過程中所發生的耗費;集中采購招投標費用是指大額集中采購操作機構在招投標過程中發生的費用,如公告費、會議費、公證費、評委報酬等。

將一年內集中采購管理機構和操作部門的辦公費用與大額集中采購操作機構的招投標費用相加,即為年集中采購費用。采購費用與采購經濟效益呈反向關系,費用越高,經濟效益越低,費用越低,則經濟效益越高。因此,要提高集中采購經濟效益,就必須嚴格加強費用管理,防止鋪張浪費。

3. 集中采購盈余指標反映集中采購凈節約或凈虧損的情況。它包括以下盈余總額指標:

月集中采購盈余總額=月集中采購節約額-月集中采購費用;

年集中采購盈余總額=年集中采購節約額-年集中采購費用;

或者,年大額集中采購盈余總額=∑月大額集中采購盈余總額。

如果年集中采購總額是正數,表明集中采購出現了盈余,盈余越大表明集中采購效益越大,反之則反是;如果年集中采購盈余總額是負數,表明集中采購增加了支出,浪費了資金。