煤礦企業稅務籌劃方案精選(九篇)
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第1篇：煤礦企業稅務籌劃方案范文
關鍵詞：納稅籌劃；煤炭企業；稅種籌劃法；經營活動籌劃法
一、問題的提出
企業必須依法納稅。稅收具有強制性，其構成了企業的必要成本，是企業必須無償支付的一種凈支出，它直接影響到稅后利潤的大小，不能為企業帶來任何直接收益。隨著我國稅制改革的深入和稅收法律、法規的完善。企業被推向全面稅收約束的市場競爭環境中，因而稅收決策已逐漸成為企業經營決策中的重要部分。將企業財務活動的籌資、投資、利潤分配及其他生產經營環節同減輕稅負結合起來，謀求最大的經濟利益就成為企業理財的基本出發點。納稅籌劃作為對經營事項的事先籌劃、選擇和管理，追求稅收負擔最小化的經濟管理活動而引起人們的關注，也越來越受到人們的重視。
煤炭企業作為我國的支柱產業，對國民經濟高速增長作出了巨大貢獻，稅制改革使煤炭企業納稅數額大幅增加，主要稅種納稅增長過快，總體稅收負擔加重。對煤炭企業產生了不利影響。面對這種情況，我國煤炭行業有了危機感，面對國內市場的競爭壓力和國外市場的沖擊，許多煤炭企業開始認識到，唯有加強財務管理。才能在激烈的市場競爭中謀求發展。許多企業把納稅籌劃作為加強財務管理的有效手段。
納稅籌劃對于煤炭企業尤為重要，一方面，煤炭企業的經濟總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面。煤炭企業的業務復雜。納稅籌劃的空間較大。但是，目前國內外針對煤炭企業納稅籌劃展開的研究幾乎沒有。因此將納稅籌劃與煤炭企業的實際情況結合起來，從企業全局出發，降低企業總體的納稅成本，增加企業的稅后利潤，提高煤炭企業的競爭力具有非常重要的意義。
二、煤炭企業的行業特征和納稅特征
(一)煤炭企業的行業特征
我國是世界上生產和消費煤炭的大國，煤炭產量占世界的37％。分別占一次煤炭生產和消費總量的76％和69％。在未來相當長的時期內，我國仍將是以煤為主的煤炭工業結構。隨著煤炭工業經濟增長方式的轉變，煤炭用途的擴展，煤炭的戰略地位愈顯重要。
1、煤炭資源的有限性。
煤炭是不可再生的資源。為了有效地開發、利用煤炭資源，國家根據煤炭資源的分布情況，建設了若干煤炭生產企業，每一個企業擁有一定數量的煤炭資源，從幾千萬噸到幾十億噸不等。單從每一個企業擁有的煤炭資源的數量來看，尚是一個不小的數字。但是隨著開發、利用的不斷進行。煤炭資源的儲量會越來越小，直到枯竭。因此。一個大型煤炭生產企業的壽命也就是100年左右的時間，這一點與非開發資源企業有著一定的區別。
2、投資建設規模龐大。
大型煤炭生產企業的建設投資一般都在幾十億元以上。需要建設十幾年。一旦建設起來便可以解決相當一部分人員的就業問題。從目前國有煤炭生產企業擁有的職工來看，每個企業都有幾萬到幾十萬職工，加上附屬企業職工和煤炭企業職工家屬。一個煤炭工業企業的所在地一般都有十幾萬到幾十萬以上的人口，相當于一個中型城鎮的規模。
3、產品單一。
煤炭生產企業長期以來向社會提供的產品就是煤炭。在計劃經濟條件下，由于煤炭的銷售、運輸都由國家統一調撥，這種單一產品的生產方式對企業沒有什么影響。然而，進入市場經濟后。尤其隨著社會的發展進步，煤炭生產企業的產品必須考慮滿足社會市場的各種需求。由于受傳統計劃經濟影響很深。現在國有生產企業也只是為生產忙碌，產品單一的狀況沒有改變，距離社會對煤炭產品質量的需求標準還有不小的差距。
(二)煤炭企業的納稅特征
煤炭是我國重要的基礎能源和原料，在國民經濟中具有重要的戰略地位。稅收政策是政府對煤炭行業進行干預的一種重要手段，一個穩定的、有吸引力的煤炭稅制是煤炭業得以健康穩定發展的關鍵。但現行稅制還不完善，尚未體現公平稅負，對煤炭企業來說主要體現在增值稅負擔過重。煤炭是典型的資源開采型行業，稅前抵扣項目少，導致實際稅負過高。比全國平均水平高出一倍多。煤炭資源稅征收標準的制定缺乏科學依據，造成各地區、各企業間稅負不公平。企業所得稅扣除范圍爭議多，對國有煤炭企業改制、資源枯竭、可持續發展等方面沒有優惠政策。
1、煤炭企業增值稅稅賦情況。
在煤炭稅費體制改革以來，21個應稅稅種中變化最大的是產品稅改為增值稅。盡管國家對煤炭產品實行了13％的低檔稅率，但對于作為初級產品的煤炭來說，稅率仍然很高，高于全國工業平均水平。根據《中國統計年鑒》數據分析，煤炭工業是目前稅負最重的行業之一。以增值稅和營業稅為例，1993年，煤炭全行業在22個行業中，稅負列為第16位。當年的22個行業的平均稅負率為6.10個百分點。煤炭采選業為3.63個百分點；2003年，煤炭采選業的排序列為第2位，僅次于石油和天然氣開采業，高出平均稅負95.97％。在全國稅率降低1.88個百分點的情況下，煤炭行業反而提高了4.64個百分點，相當于高出全國平均稅率6.52個百分點。2007年1月至11月，規模以上煤炭企業增值稅實際稅率為8.1％。比1993年增長了4.8個百分點。較全國工業領域企業增值稅平均水平高出一倍。
煤炭是典型的資源開采型行業，除過高的稅率因素之外，稅前抵扣項目少是煤炭行業增值稅稅賦偏高的另一個主要原因。煤礦井下用于生產的專用設備和工具、電動機、風鎬、煤電鉆、變壓器、水泵等，購進時不能抵扣進項稅額。1998年，國家將煤炭運費的抵扣比例由原來的10％下調到7％，由于我國主要煤炭生產基地集中在西部，這對煤炭企業進項抵扣的影響很大。另外，從小規模和個體業主處購進的煤礦生產用材料因不能取得合法的進項發票，也不能抵扣。
2、固定資產進項稅額不允許抵扣問題的分析。
我國目前不允許扣除購入的固定資產的進項稅額，對于煤炭企業來說，允許抵扣的外購材料、電力等費用只占總成本費用的1/3左右，而其他行業原材料和電力等可以抵扣進項稅的項目在成本支出中占2/3左右。行業差別導致煤炭行業稅賦嚴重偏高。由于固定資產進項稅額不允許抵扣。嚴重抑制了企業添置新設備或更新改造設備，不利于產業結構的調整和資源的優化配置。這種現狀扭曲了投資決策，抑制了企業資本技術構成的前提，制約了投資規模和高新技術產業的發展。同時。也造成了越來越嚴重的企業短期化行為。生產性投資的減少制約了產業的集成化發展，落后的
機器設備與勞動力密集型相結合的經營方式降低了煤炭企業的競爭能力，尤其是在國際上的競爭力。
3、其他稅費存在的問題。
資源類稅費項目多。稅、費重復征收。負擔沉重。新增涉及煤炭資源類的稅費項目總額占煤炭銷售收入的比重累計達到27.5％至29.5％。計劃經濟時期形成的鐵路建設基金仍難以取消。據統計測算，1995年至2006年。煤炭企業累計支付鐵路建設基金1700多億元。目前，煤炭鐵路運輸量占全國貨物運輸總量的45％以上，煤炭行業承擔了全國鐵路建設基金的一半左右。
三、煤炭企業納稅籌劃策略
1994年新稅制改革以來，煤炭企業涉及的稅種主要包括增值稅、營業稅、資源稅、所得稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅。煤炭企業可以在充分了解國家針對該行業的所有稅收基本政策和優惠政策的基礎上。針對行業特點，圍繞經營活動的不同方式，選擇節稅空間大的稅種作為切入點進行籌劃。節稅空間有兩點不能忽略：一是經濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經濟活動中的地位和作用。對決策有重大影響的稅種通常就是籌劃的重點，因此，納稅人在進行納稅籌劃之前首先要分析哪些稅種有納稅籌劃價值。二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，納稅籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，其稅負伸縮的彈性也大。另外。稅負彈性還取決于稅種的要素構成，主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優惠越多，稅負就越輕。煤炭企業納稅籌劃方法的選擇，應該立足行業特點，按經營活動發展所涉及的稅種，進行整體規劃、逐一設計。
(一)煤炭企業設立階段的納稅籌劃
1、選擇組織形式的籌劃
煤炭企業的經營一般都是跨地區經營，其在對外投資時，面臨著建立子公司或設立分公司的選擇。子公司與分公司是現代大公司企業經營組織的重要形式。一家企業在什么情況下安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司?這就要從納稅籌劃的角度來分析。因為在市場競爭日趨激烈的條件下。一切合法的有利于提高企業經濟效益的措施均是企業考慮的重點，而選擇有利于納稅優惠的組織形式，正是達到這一目標的重要途徑之一。
子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過協議方式受到另一公司實際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨立承擔民事責任。分公司是總公司下屬的直接從事業務經營活動的分支機構或附屬機構。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因為分公司不具有企業法人資格，不具有獨立的法律地位，不獨立承擔民事責任。
[例1]一煤炭企業在2007年新成立A、B兩家分公司。2007年公司本部實現利潤5000萬元，其分公司A實現利潤600萬元，分公司B損失400萬元，該企業所得稅率為25％。
該公司在2007年度應納稅額=(5000+600－400)×25％=1300(萬元)
如果上述A、B兩家公司換成子公司，總體稅收就發生了變化。假設A、B兩家子公司的所得稅率仍為25％。
公司本部應納企業所得稅=5 000×25％=1250(萬元)
A公司應納企業所得稅=600×25％=150(萬元)
B公司由于2007年度發生虧損，則該年度不應交納企業所得稅。
這一煤炭企業設立子公司2007年度應納企業所得稅為：1250+150=1400(萬元)，高出總分公司整體稅收：1400－1300=100(萬元)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發生變化。
[例2]北京一大型煤炭總公司在內蒙古和甘肅各設一家子公司，其中，北京地區企業所得稅率為25％，內蒙古和甘肅為西部地區，企業所得稅均為15％。2007年度公司本部實現利潤5000萬元；內蒙古和甘肅兩家子公司分別實現利潤600萬元和400萬元。總公司規定，子公司稅后利潤的60％匯回總公司，40％自己留用。則2007年度：
公司本部應納企業所得稅=5000×25％=1250(萬元)
內蒙古子公司應納企業所得稅=600×15％=90(萬元)
甘肅子公司應納企業所得稅=400×15％=60(萬元)
總公司總體稅收=1250+90+60=1400(萬元)
若將上述兩家子公司改成分公司：
總公司整體稅收=(5000+600+400)×25％=1500(萬元)
這樣設立子公司比設立分公司減輕投資者稅收1500－1400=100(萬元)。
從以上分析得出，不同的情況下公司適宜設立的組織形式不同。當企業擴大生產經營需要到國外或外地設立分支機構時，在開辦的初期，針對當地情況不熟、生產經營處于起步階段、發生虧損的可能性較大的情況下，可考慮設立分公司，從而使外地發生的虧損在總公司沖減。以減輕總公司的負擔。而當生產經營走向正軌，所有的項目分公司都盈利后，再將各項目分公司注冊為項目子公司，這樣便可以在盈利時保證能享受當地的稅收優惠政策。除了在開辦初期要對下屬企業的組織形式精心選擇外，在企業的經營、運作過程中，隨著整個集團或下屬企業的業務發展、盈虧情況的變化，總公司仍有必要通過資產的轉移、兼并等方式，對下屬分支機構進行調整，以獲得更多的稅收利益。
2、選擇注冊地點的籌劃。
我國對于在西部地區設立企業有一定的稅收優惠政策，根據財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業和外商投資企業，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業所得稅。
自2006年起，依據《產業結構調整指導目錄》(2005年本)規定的鼓勵類產業中的第三項即是煤炭業。
此外，根據財稅[2001]202號文件的規定，在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，上述項目業務收入占總收入70％以上的，可以享受企業所得稅如下優惠政策：內資企業自開始生產經營之日起“兩免三減半”；即第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。
有時。國家為支持地方發展也會有一些政策傾斜，因此煤炭企業在新注冊或對外投資時要密切關注國家的稅收動態。充分利用國家的稅收優惠政策。
(二)煤炭企業經營階段的納稅籌劃
在企業生產經營的不同階段，企業可以對較大的幾個主要稅種進行籌劃，本節將對煤炭企業如何節約增值稅、營業稅、企業所得稅、資源稅進行研究。
1、增值稅與營業稅的籌劃。
(1)混合銷售的籌劃。
煤炭企業在煤炭銷售過程中要涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項銷售行為既涉及增值稅應
稅貨物。又涉及營業稅的應稅勞務。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業在銷售煤炭過程中提供運輸服務，可以選擇將從購貨方收取的運費作為價外費用并入銷售額一并計算銷項稅，也可以選擇將運輸處設立為運輸子公司而繳納營業稅。
[例3]某煤炭銷售公司年銷售煤炭60萬噸，銷售單價300元/噸，購進單價200元/噸，全部采用公路運輸，運費為50元/噸。因運費支出金額較大，該公司又出資成立了一家獨立核算的運輸公司，兩家公司所得稅稅率一樣。2006年運輸公司全年運費收入為3 100萬元，其中運輸銷售公司煤炭收入占到了3 000萬元，其他運輸收入僅為100萬元，全年油耗和修理費用高達1200萬元，占到了整個運輸收入的近40％。
若成立獨立運輸公司：由于A=1200＞30.77％，B=3100×30.77％=953.87，故企業應該設立運輸處。具體比較計算如下：
合并前：煤炭銷售公司每年應繳納增值稅：60×300×13％－60×200×13％－60×50×7％=570(萬元)
運輸公司應繳納營業稅：3100×3％=93(萬元)
兩公司合計應繳增值稅和營業稅663萬元。
合并后：公司運銷煤炭為混合銷售行為，只繳納增值稅而不繳納營業稅，其他運輸收入為兼營業務收入。仍然繳納營業稅，但其應分攤的進項稅額應該轉出。油耗和修理支出的進項稅額可以抵扣。
公司進項稅額為：1200÷(1+17％)×17％=174.4(萬元)
兼營收入應轉出的進項稅額為：174.4×100÷3100=5.6(萬元)
其銷售煤炭應納增值稅為：600000×300×13％－600000×200×13％－(1744000－56000)=611.2(萬元)
兼營業務收入應繳納營業稅：100×3％=3(萬元)
合計應繳納增值稅和營業稅為：614.2萬元。
兩公司合并后年節省流轉稅663－614.2=48.8(萬元)，節省城建稅和教育費附加48.8×(7％+3％)=4.88(萬元)，合計可節稅53.68萬元。
另外，煤炭企業在實際操作過程中除考慮稅負大小外，還應該綜合考慮設立子公司的注冊費、人員費等開支和節稅相比后的結果是否降低了企業的成本。因此，在對企業進行納稅籌劃時應綜合考慮：是否以企業整體稅負降低為目標；是否以成本效益為原則，考慮企業合并與分設后對生產經營的影響。
(2)利用稅收優惠進行產業鏈條延伸的籌劃。
《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》(財稅[2001]198號)規定：對企業利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產的電力，實行按增值稅應納稅額減半征收的政策。后又做出補充，《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策的補充規定》(財稅[2004]25號)規定：利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖生產電力，煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量(重量)占發電燃料的比重必須達到60％以上(含60％)，才能享受財稅[2001]198號文件和本通知第一條規定的增值稅政策。
若煤炭企業在產業鏈延伸過程中投資新建一個以煤礦在建井、采煤和煤炭洗選過程中排出的廢棄物煤矸石和煤泥為主要燃料的電廠。不僅可以消化礦區大量堆積的廢棄物、改善生態環境，還可以享受國家對于增值稅減半征收和兩免三減半的稅收優惠政策，為企業帶來利潤的同時，還可以為企業降低稅負。
2、企業所得稅的籌劃。
(1)利用所得稅的稅收優惠政策進行籌劃。
新《企業所得稅法》第三十四條規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》中規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用專用設備；企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠。并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。國家出臺的這項重大企業所得稅優惠政策，對企業技術改造、經濟結構調整提供了巨大的政策支持，年投資幾個億的大型煤炭企業更應用足這一優惠政策。
[例4]某煤炭企業2008年度新批環保設備投資項目，投資期兩年。允許抵免的設備購置金額8000萬元，其中2008年購買國產設備金額3000萬元。2009年度購買的國產設備金額5000萬元。按規定，2008年購買的設備3000萬元允許在2008年－2012年的五年時間內抵免企業所得稅300萬元(3000×10％)。2009年購買的設備5000萬元允許在2009年－2013年的五年時間內抵免企業所得稅500萬元(5000×10％)。若2008年、2009年、2010年、2011年、2012年、2013年該企業實現的企業所得稅額分別為60萬元、85萬元、95萬元、120萬元、150萬元、175萬元。現將該企業2008年－2014年各年應納企業所得稅額計算如表1：
如果企業能夠合理安排各期收支。籌劃后的優惠政策就可以充分享受，避免優惠政策享受不足。
由此可以看出，企業通過合理籌劃，投資抵免的所得稅得到全額抵免，使企業在連續7年內實際繳納的所得稅節約115萬元。另外，由于考慮到貨幣的時間價值，設備投資抵免額越早確認，企業節約資金越大。
在實際操作中，企業要注意三點籌劃：
第一，正確選擇購置年份，也就是要正確選擇基年。根據政策規定，專用設備投資總額的10％是從購置設備當年的所得稅中抵免的。我們可以從購買年度的所得稅入手，如果購買年度的所得稅很小或是零，那么可以考慮次年購置設備，因為次年的所得稅可以完全或部分由購置國產設備的價值中抵免。另外，由于貨幣的時間價值，設備抵免額越早確認，企業節約的資金越大。
第二，合法、合理地轉移利潤。即盡量增加抵減期限內利潤。將利潤通過合法的手段轉移到抵扣年度。就是想方設法使企業購置設備當年以及以后年度的利潤增加，每年可抵扣的所得稅款增多。比如，企業可將某些收入提前實現，將某些費用推遲列支。當然，這種籌劃應該在稅法允許的范圍內進行。如稅法規定，企業在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。如果籌劃不當，稅務機關要求調整，就可能會給企業帶來損失。
第三，正確確定設備投資額。如果可能，可以將設備的購置額合理地分配在各年。根據稅法規定，允許抵免的設備抵免額期限最長不得超過五年，如果從設備投入年度起五年內，企業沒有足夠的所得稅，那么就會
有一部分抵免額不能獲得抵免。
3、資源稅的籌劃。
資源稅是煤炭企業應納的一個重要稅種，現行資源稅稅法中有關煤的規定主要有：
(1)煤炭是資源稅的應稅項目，只對原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。
(2)原煤應稅數量是外銷或自用的數量。
(3)煤炭，對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的。可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算為原煤數量作為課稅數量。
由此可見，只有原煤才征收資源稅，對于洗煤、選煤以及其他煤炭制品。要根據加工的綜合回收率折算為原煤后計繳資源稅。
在計算資源稅時，應注意以下三點：
(1)分清哪些資源征稅，哪些資源不征稅。
目前，資源稅只對礦產品和鹽征收，特別應注意的是。煤礦生產的天然氣不征資源稅。
(2)注意征收資源稅的產品一定是指原礦或初級產品，對于精礦、選礦需根據綜合回收率或選礦比換算為原礦再計征資源稅。
(3)資源稅納稅人生產或開采應稅產品銷售或自用視同銷售時不僅要交資源稅，同時符合增值稅的征稅范圍，為增值稅的納稅人，所以該納稅人既要交資源稅。又要交增值稅。
[例5]某煤礦10月份對外銷售原煤450萬噸，使用本礦生產的原煤加工洗煤90萬噸，已知該礦加工產品的綜合回收率為80％，稅務機關確定的同行業綜合回收率為60％。原煤適用單位稅額為每噸2元。該煤礦應納資源稅計算如下：
根據現行稅法規定，對洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。但對加工洗煤、選煤和其他煤炭制品的原煤照章征收資源稅。對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量，以此作為課稅數量。
(1)按實際綜合回收率計算：
應納資源稅=450×2+90÷80％×2=1125(萬元)
(2)按稅務機關確定的綜合回收率計算：
應納資源稅=450×2+90÷60％×2=1200(萬元)
比較計算結果可以發現，按實際綜合回收率計算可節省稅款75萬元。因此，當企業實際綜合回收率高于稅務機關確定的綜合回收率時，應當加強財務核算，準確提供應稅產品銷售數量或移送數量，方可免除不必要的稅收負擔。
(三)煤炭企業重組的納稅籌劃
企業重組是對企業本身的生產力諸要素進行分析、整合以及內部優化組合的活動。一般分為業務重組、資產重組、債務重組、股權重組、人員重組、管理體制重組等模式。
業務重組是企業重組的基礎，是其重組的前提；資產重組是指對重組企業一定范圍內的資產進行分析、整合和優化組合的活動。是企業重組的核心。隨著企業自主意識的增強，市場競爭環境的變化，企業追求自身規模和提升核心競爭力的要求也越來越迫切。出于自身的發展，競爭需要的實質性戰略重組將逐漸成為主流。資產重組也將更加注重提升企業的核心競爭力，重組模式的各種創新將層出不窮。
國家發改委于2008年3月31日了《煤礦企業兼并重組調研報告》，鼓勵大型煤炭企業充分發揮優勢，積極整合重組礦區范圍內所有列入規劃的合法煤礦，積極支持大型煤企兼并重組，并對企業重組中小煤礦提供政策支持；對國有重點煤炭企業整合地方煤礦進行的產業升級、技術改造。要在補助或貼息資金、項目核準等方面給予重點支持；探索實行消費型增值稅，對資源整合礦井技改期間國有企業以資源、技術、管理入股評估增值部分免繳或緩繳企業所得稅。要尊重市場規律，取消價格調節基金。減少不合理的稅負和收費。減輕參與兼并重組煤礦企業的負擔。這一政策為煤炭企業并購重組進行納稅籌劃提供了政策依據和契機。
四、煤炭企業納稅籌劃應注意的問題
為了充分發揮納稅籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現。煤炭企業決策者在選擇納稅籌劃方案時，應注意以下幾點：
(一)納稅籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策
煤炭企業應注意培養正確的納稅意識。建立合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經營活動。只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案被稅務主管部門認可。否則會受到相應的懲罰。并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。
由于我國煤炭資源分布不均衡。技術密集程度在各地區也不同，國家會出臺一些照顧性和鼓勵性的稅收政策。隨著經濟的不斷發展，我國為了和國際接軌。稅收政策也在不斷地進行調整和完善。因此，煤炭企業納稅籌劃方案也不是一成不變的，會隨著各種因素的變化而發展變化。一個在法律調整前是合法的方案可能在調整后就成為違法的，因此企業的會計人員應密切關注國家相關的法律法規，相應地調整籌劃方案。
(二)全面了解與投資、經營、理財活動相關的稅收法規和處理慣例
納稅籌劃方案主要來自對不同的投資、經營、理財方式下的稅收規定的比較。因此。對與投資、經營、理財活動相關的稅收法律、法規以及處理慣例的全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解，才能預測出不同的納稅方案，并進行比較，優化選擇，進而作出對納稅人最有利的投資決策、經營決策或籌資決策。
(三)應注意事前籌劃與事后籌劃相結合
事前籌劃包括在組建過程中對企業組織形式、注冊地點、投資行業、投資方式、投資時間的選擇，在經濟合同簽訂前對交貨數量、時間、地點、結算方式的選擇，集團企業內部轉移價格的確定，銷售方式的選擇等；事后籌劃是指在企業經營行為發生之后進行的籌劃。在稅收活動中，經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提。納稅義務通常具有滯后性。存貨計價方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇、費用分攤期限的選擇、利潤分配方案的選擇等屬于事后籌劃范疇。事前籌劃與事后籌劃都能為企業帶來好處。因此應結合使用。
(四)注意稅收與非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系
影響企業納稅籌劃的因素很多，其中有稅收與非稅收因素。直觀上看，納稅籌劃是為了節約稅收支付。但企業進行納稅籌劃的根本目的不能僅僅停留在節約稅收支付這一點上。而是要通過節稅達到增加收益、有助于企業發展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案。處理好局部利益與整體利益的關系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進行納稅籌劃時，要由上而下、由粗到細，逐漸達到所期望的最優的總體效益。
首先，不能僅僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。從更大的范圍來看，如果某種方案的資本收益率最高，但并非應納稅金最少，那么這個方案仍然是最理想的方案。因此。資本收益率的最大化也是納稅籌劃的目的，即要以最小的代價換得最大的收益。
其次。要用長遠的眼光來選擇納稅籌劃方案。有的納稅籌劃方案可能會使納稅人在某一時期稅負最低，但卻不利于其長遠的發展，因此，在進行納稅籌劃方案選擇時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上。而是要考慮企業的發展目標，選擇有助于企業發展、能增加企業整體收益的納稅籌劃方案。
再次，企業還應該考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家規定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業經營活動的影響，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系。為企業增加效益。
第2篇：煤礦企業稅務籌劃方案范文
【關鍵詞】煤炭企業：稅務籌劃；經營；投資；所得稅
稅收籌劃指納稅人依據現行稅收政策，在不違反國家法、法規的前提下，利用稅收法規所賦予的稅收優惠或選擇機會，通過對經營、投資、理財等事項的事先計劃和籌劃，從而達到稅負最輕或最佳，獲得最大的稅收利益的一種經濟策劃活動。隨著中國煤炭開采技術的提高和安全生產難題的逐步解決，礦井生產規模越來越大，礦井建設、生產投資比例也越來越大，因此，有必要對稅務籌劃在煤炭企業經營中的具體應用進行一些探討。
一、企業稅務籌劃的意義
稅務籌劃的意義主要在于其對納稅人熟知稅法，更好地利用、遵守稅法有很大的促進作用，也有利于國家稅收法制、法規的不斷完善。主要表現在三個方面：一是減輕稅收負擔。通過納稅籌劃使企業達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間，從而達到企業經濟利益的最大化。二是規避稅務風險。企業納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，這樣就有效地規避了稅務風險，實現稅收零風險的目的。三是有利提升企業經營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經濟活動的各個方面內容進行事先科學安排，有助于企業經營管理水平的提高。
二、稅務籌劃在煤炭企業的應用
（1）企業虧損彌補的稅務籌劃。虧損彌補政策是國家為扶持納稅人更好的發展，從國家政策上幫助納稅人平安渡過困難時期的一項措施，是中國企業所得稅中的一項重要優惠措施。為了實現企業價值最大化，獲得最大的節稅效益，企業會充分利用虧損彌補政策。企業彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度的稅前利潤彌補，企業發生的虧損，可以用以后年度的稅前利潤彌補，但延續彌補期最長不得超過五年；二是用以后年度的稅后利潤彌補；三是用盈余公積彌補。但后兩種方案較第一種方案多繳了稅款。因為都是用稅后利潤彌補的，所以企業要爭取用稅前利潤彌補以前年度虧損，其主要方法有：兼并賬面有虧損的企業，將盈補虧，可以免繳企業所得稅：利用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，多列稅前扣除項目和扣除金額，在允許用稅前利潤補虧的五年期限到期前繼續虧損，可延續補虧。（2）股利分配的稅務籌劃。現金股利和股票股利是股利分配的兩種主要方式，中國稅法明確規定，企業發放股票股利不需交納個人所得稅，但如果是現金股利，就必須按規定的20%稅率繳納個人所得稅。同時，發放股票股利對公司也有益：用股票股利來代替現金股利，公司可保有大量的現金，方便公司發展，有利于公司追加投資。另外，公司發放股票股利，能使公司股票的行情保持在一個符合交易需要的范圍之內，便于吸引更多的中小投資者。（3）企業應稅收入的籌劃。收入總額是指企業以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其他收入。在收入確認金額中，經常存在著各種收入的抵免因素，這就給企業在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅務籌劃的空間，如各種商業折扣、銷售折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國運費、裝卸費、保險費、傭金等在實際發生時沖減了銷售收入；銷售中的現金折扣在實際發生時，計入財務費用，相當于抵減了銷售收入，這都減少了應納稅所得額，相應地減少了所得稅，前者還可減少貨物和勞務稅的計稅依據。（4）固定資產投資的籌劃。第一，盡可能調低企業折舊年限，降低企業資金使用成本。加大成本會減少利潤，可使所得稅減少。如果不提折舊，企業的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負的作用，這種作用稱之為“稅收擋板”。企業固定資產折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法雖然從固定資產的整個使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計提折舊多，沖減了稅基，減少了企業應納所得稅，相當于企業在最后的年份得到了一筆無息貸款，達到了合理避稅的目的。煤炭企業普遍采用平均年限法，因此，企業可參照稅法規定的最低折舊年限標準，盡可能地調低企業折舊年限，盡可能少地交納當年所得稅，以降低企業資金使用成本。第二，做好在建工程合同、預算、轉資等工作，從源頭上控制房產稅的稅基。如年產90萬噸煤炭企業，其建筑工程投資約占總投資的18%～20%，而建筑工程中的房產投資要占51%～52%，如果企業基建期間合同、預算、結算人員對建筑工程立項要求不細，在建工程轉資時財務人員轉資工作不仔細，對待攤投資攤銷時不加以仔細分析，都會加大房產稅的稅基，多支出企業的房產稅稅款。如果合同、預算、財務等相關人員在日常工作中注意以下細節，即可每年為企業合理節約房產稅約30萬～40萬元。一是建筑工程預、結算時，嚴格區分房屋、建筑物、設備基礎、各種管道如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道、電力、電訊、電線的敷設工程等，對其中的設備基礎，尤其是室內較大型的設備基礎（如：礦山主副井絞車房、壓風機房、變電所等）應盡可能地不進入房屋總造價，可將其對應地攤入需安裝設備；日常預、結算過程中嚴禁相關人員為圖工作省心、方便，將房屋、設施、必要的設備等都攪在一起以工業區房屋性固定資產入賬。二是在建工程轉固定資產時，首先對其中可不構成房屋的建筑工程盡可能地分別轉資到建筑物、線路、管路及需安裝等；其次對待攤支出的攤銷應格外地注意分析；土地征用費、采礦權價款等不要誤進待攤投資，應將其直接轉無形資產等，而不應將其攤入房屋總造價；對地質勘察、探礦許可費用等根據費用性質，將其全部攤入礦井建筑物，而不應將其全部平均攤入轉資工程，以致增加部分房產總造價。（5）員工工資個人所得稅的稅務籌劃。一是提高員工工資能增加個人收入，滿足其短期利益，但由于工資薪金適用超額累進稅率，從3%～45%七級超額累進工資越高，新增薪金帶給個人的可支配收入將會遞減。但是，員工工資所得稅是以月實際收入為基礎來計稅的，這就為稅務籌劃提供了空間，如果把員工現金工資轉為福利待遇，一樣可以滿足其消費需求，又可少繳個人所得稅。例如由企業給個人提供培訓機會、企業為員工提供旅游機會、企業提供員工食宿、企業給員工提供福利設施，這樣企業就可以在稅前扣除相關費用，并抵減企業所得稅，增加了員工的實際所得。二是當員工平時工資所得納稅的適用稅率與年終獎金納稅適用稅率有差異時，可以通過改變發放、支付方式的籌劃最大限度地將員工全年大部分的收入控制在一個低稅率檔次上。總的原則是將收入平均實現，以避開高稅率，在月收入適用稅率低于年終獎適用稅率時，可以將年終獎調入月度工資中。如果月收入適用稅率高于年終獎適用稅率時，只要不使年終獎的適用稅率提高，應盡可能將各種獎金都放入年終獎一起發放，或將月度工資調入年終獎。籌劃的核心是，錯開臨界點。
三、稅務籌劃應注意的問題
第3篇：煤礦企業稅務籌劃方案范文
2012年12月17日，貴州省政府辦公廳下發《省人民政府辦公廳關于轉發省能源局等部門貴州省煤礦企業兼并重組工作方案（試行）的通知》，實質性啟動煤礦兼并重組工作，并提出，“到2015年，煤礦企業（集團）控制在100個以內，礦井調整到1000對左右的目標。根據2015年1月9日，貴州省人民政府辦公廳《關于深入推進煤礦企業兼并重組全面提升煤礦安全生產水平的意見》披露，貴州煤礦數量由1704處，減少至850處，煤礦企業控制在100家左右，全省煤礦企業兼并重組工作有力有序推進，取得了明顯成效。
一直以來、貴州煤礦企業組織形式多樣，有“有限公司”、“有限公司分公司”、“個人獨資企業”、“合伙企業”等多種形式，多數以“個人獨資企業”“合伙企業”居多，由于長期“個體經營”累計的弊端，多數煤礦會計核算不健全，賬務資料不完整。當前，許多兼并重組煤礦企業雖然已按政策要求完成了采礦權、工商營業執照過戶，但未完成轉讓稅收清算，部分煤礦企業雖已進行了稅收清算，但自行清算結果和稅務機關審核意見差異大，部分稅種該不該征僵持不下。本文收集了一些資料，對煤礦企業在兼并重組中涉及的各種稅種進行了簡要分析。
二、煤礦兼并重組形式
煤炭企業重組，是指煤礦企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。貴州煤礦企業的兼并重組的目的是，將單個小礦山通過合并、整合，形成具備一定規模的煤礦企業（集團），從事兼并重組的主體企業有嚴格的審批準入門檻，以重組后設計生產規模為例：畢節、六盤水地區為最低200萬噸/年，其他地區為最低150萬噸/年。因此，貴州煤礦兼并重組以股權收購、資產收購、合并居多。依照稅法對各種兼并重組方式所涉及稅種規定的差異，本文將煤礦企業兼并重組方式分整體或部分產權轉讓、股權轉讓、資產轉讓三種。
（一）整體或部分產權轉讓。是指企業的所有者將全部或者部分企業資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，實際上是轉讓企業的全部或部分產權，這種情況的轉讓價格不單純是由資產價值決定的。對煤礦企業整體或部分產權轉讓的界定應把握4個要點：
1、必須是煤礦企業將其資產、債權、債務及勞動力全部或部分轉讓的行為，轉讓標的資產、債權、債務及勞動力中四者缺一不可；
2、勞動力的轉讓應以受讓人是否按《勞動法》與原企業職工簽訂勞務用工合同并妥善安置為標準；
3、原企業可能解散也可能不解散，具體由雙方協商決定；
4、受讓企業對原企業轉讓資產相關聯的債務承擔承繼義務；
整體或部分產權轉讓，通常適用于煤礦企業中的個人獨資企業、合伙企業，以及“有限公司分公司”的產權轉讓行為。
（二）股權轉讓。指企業的股東將自己持有的企業股權全部或部分轉讓給其他單位或個人的行為，實際上是對持有的股權資產的轉讓行為。對企業整體股權轉讓的界定應把握3個要點：
1、股權轉讓的主體是企業股東，客體是股東所擁有的股權。
2、股權轉讓不涉及原企業資產所有權的變化。
3、全部股權或部分股權轉讓僅是企業股東的變化，原企業的法人主體資格地位并不滅失。
股權轉讓適用于依據《中華人民共和國公司法》成立的“有限公司”、股份公司。很多個人獨資、合伙煤礦企業轉讓合同也載明轉讓“股權”，但實質上轉讓的是投資人在企業的產權及“財產份額”。
（三）資產轉讓。即企業將整體和部分資產出售給另一家單位和個人的行為，實質上是企業僅就其擁有的資產進行的銷售的行為。對企業資產轉讓的界定應把握兩個要點：
1、資產轉讓單純僅涉及企業資產（存貨、固定資產、無形資產等），而不包括企業的債權、債務，更不包括勞動力。
2、原企業的債權、債務及勞動力由出售方自行處置。
三、各種轉讓方式涉及稅種分析
按照現行稅收政策規定，企業在兼并重組過程中，一般應涉及營業稅（增值稅）及附加、企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等稅種。由于兼并重組的方式不同，在納稅問題上存在著很大的差異。
（一）企業整體或部分產權轉讓
1、營業稅。國家稅務總局2011年第51號公告規定：納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。依據上述規定，企業整體或部分產權轉讓不屬于營業稅征收范圍，不繳納營業稅。
2、增值稅。國家稅務總局2011年第13號公告，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。依據上述規定，企業整體或部分產權轉讓不屬于增值稅征收范圍，不繳納增值稅。
3、企業所得稅。依據《中華人民共和國企業所得稅法》第一條規定，除個人獨資企業、合伙企業外，企業取得應納稅所得應繳納企業所得稅。依據財稅[2009]59號文件規定，可分別按一般性稅務處理和特殊性稅務處理確認轉讓所得和損失，對特殊性稅務處理中非股權支付額仍應確認相對應的轉讓所得或損失，征收企業所得稅。財稅[2014]109號文件，將特殊性稅務處理的股權收購比例要求由75%降低至50%，將資產收購占被收購企業資產的比例要求由75%降低至50%。
財稅[2014]116號規定，以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。
4、個人所得稅。依據《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第八項規定，個人取得財產轉讓所得，應繳納個人所得稅。
5、土地增值稅。依據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第一條規定，轉讓房地產并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅義務人。本文認為，煤礦企業整體或部分產權轉讓過程中，投資主體發生了變化，不符合財稅[2015]5號規定免交土地增值稅情形，如涉及房地產產權過戶的，應繳納土地增值稅。
5、印花稅。依據《貴州省地方稅務局關于進一步做好煤礦企業兼并重組涉稅服務推動煤礦行業發展的通知》（黔地稅函[2011]167）號及《財政部、國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）的規定，在企業兼并重組過程中簽訂的產權轉移書據免征印花稅。
6、契稅。依據《中華人民共和國契稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本條例的規定繳納契稅。財稅[2015]37號號文件對免征契稅的情形進行了明確約定。本文認為，煤礦企業整體或部分產權轉讓中，原企業基本不存續，需改制或新設“有限公司”，投資主體發生了變化，如涉及土地、房屋權屬變更的，不符合免征契稅條件，承受方應繳納契稅。
（二）股權轉讓
1、營業稅。據國稅函財稅[2002]191號文件規定，企業股權轉讓不征收營業稅。
2、企業所得稅、印花稅與第（一）項描述相似。
3、土地增值稅。據《中華人民共和國土地增值稅條例》，轉讓房地產并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅義務人，企業股權轉讓房地產權屬不發生變化，不屬于土地增值稅征收范圍。
同時，國稅函[2000]687號《關于以股權名義轉讓房地產行為征收土地增值稅問題的批復》規定，以轉讓企業產權名義轉讓房地產的行為，即發生股權轉讓企業主要資產為房地產的，應繳納土地增值稅。
4、契稅。根據財稅[2015]37號號文件第九條規定，在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發生轉移，不征收契稅。
5、個人所得稅。根據《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第（八）項規定，個人取得財產轉讓所得，應繳納個人所得稅。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八條第（九）項規定，財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。
為加強股權轉讓個人所得稅征收管理，國家稅務總局公告2014年第67號，了《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》。
（三）資產轉讓
1、營業稅。由于資產收購單純收購的是企業的整體或部分資產，不適用轉讓產權或股權的相關規定，如轉讓資產中涉及不動產、自然資源使用權等屬于營業稅征收項目的，應依法繳納營業稅。
2、增值稅。由于資產收購單純收購的是企業的整體或部分資產，不適用轉讓產權或股權的相關規定，如轉讓資產中涉及機器設備、存貨、原材料等屬于增值稅征收項目的，應依法繳納增值稅。
2、企業所得稅。與第（一）、（二）項描述相似。
3、個人所得稅。與第（一）項描述類似。
4、土地增值稅。依據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規定，如轉讓資產中包含房地產項目的，應依法繳納土地增值稅。
5、印花稅。根據購銷合同性質繳納印花稅。
6、契稅。如轉讓資產中包含土地、房屋權屬的，受讓放依法應繳納契稅。
四、如何利用好兼并重組稅收優惠政策
綜上所述，煤礦企業兼并重組過程中不同轉讓方式涉及稅種差異很大，由于歷史原因，貴州煤礦企業普遍規模小、管理基礎薄弱、會計核算不健全，現有煤礦轉讓行為很少符合享受兼并重組稅收優惠政策的條件。為順利推行貴州煤礦兼并重組進程，充分發揮稅收在經濟發展中的調節作用，本文認為有關各方應從以下幾方面改進，促進兼并重組稅收清算工作順利開展。
（一）煤礦企業應大力提高財務人員專業素質，切實重視會計核算及稅收申報工作。鑒于煤礦企業財務人員專業素質、能力普遍不高的現狀，應大力引進高素質人員，同時加強已有人員的專業培訓，同時，提高財務人員待遇，改變以往“只重視生產，不重視后勤”的現狀。
（二）煤礦企業應充分發揮財務總監（經理）在兼并重組過程中的決策支持作用，提前做好相關稅收籌劃工作。
第4篇：煤礦企業稅務籌劃方案范文
關鍵詞： 采礦權;作價出資;熱點難點
礦業權作為一種民事財產權利,是依據礦產資源屬于國家所有的權能而派生的權利。《物權法》將采礦權確定為獨立于所有權的用益物權,規定可通過礦業權交易市場實現采礦權價值的最大化。由于礦業權市場的不確定性,宏觀制約因素很多,實務操作中,受礦業權的面積、范圍、質量、可利用程度、區位等影響,造成采礦權不能順暢流轉。2008年之前的五、六年間,山西的煤炭采礦權市場同國際國內能源市場一樣,持續火爆,呈現出多年來稀有的采礦權流轉市場活躍的局面。隨著金融風暴及經濟危機的深入,山西的煤炭產權交易市場也是冰火兩重天,進入不可置信的“寒冬”,同時,由于山西的煤炭采礦權流轉市場缺乏歷史統計數理模型的分析和整理,在采礦權評估市場上,往往無法給出一個相對穩定的估值區間,嚴重制約著煤炭采礦權交易市場的發育和成長。尤其是獲得采礦權的民營煤礦企業急需通過二級市場來實現其投資價值時,面臨諸多困境,不僅制約著山西煤炭資源整合戰略目標的實現,也成為當前影響山西煤炭資源資產化、礦權資本化的熱點、難點問題。
一、采礦權作價出資制度的現狀分析
現行的《礦產資源法》是1996年修訂的,該法對采礦權的流轉采取了需行政審批的立法體例。其立法宗旨,是對采礦權的作價出資暗含著否定或禁止流轉的立法導向,在礦權立法上,毫不避諱地把采礦權界定為一種行政(許可)權。1998年2月12日,國務院頒發實施《探礦權采礦權轉讓管理辦法》,對采礦權流轉采用了有條件地適度松動的立法選擇,但當事人之間的合同自由依然受到嚴格的限制,規定采礦權轉讓合同必須經批準后方能生效。之后,國土資源部頒布的《礦業權出讓轉讓管理暫行規定》,規定采礦權人的處分方式。這是國家第一次在政府規章層面規定采礦權人作價出資的規定。之后,在修訂后的《公司法》第27條規定:“股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資;但是,法律、行政法規規定不得作為出資的財產除外。”但對非貨幣出資的形式有嚴格的要求,需同時滿足三個條件:一是可以用貨幣估價;二是可以依法轉讓;三是法律和行政法規并未明確禁止。修訂后的《企業會計準則第6號—無形資產》(2006年2月15日)也從財務賬務處理角度,將屬于無形資產的采礦權入賬、攤銷作了詳細的操作說明。
《物權法》作為為我國市民生活提供物權保障的重要法律,它明確將采礦權從行政許可權徹底轉向了具有財產價值屬性的民事用益物權。《物權法》的立法規定,與第三次修正后施行的《公司法》第27條將采礦權作為股東出資方式隱含著一脈相承的吻合。
二、采礦權作價出資的熱點和難點
現行的《公司法》和《物權法》作為高位階的法律,雖然對采礦權在二級市場上可以作價出資,但在實務操作中,采礦權人在采礦權作價出資上,尚存在著諸多制度性障礙和操作上的難點。
(一)采礦權評估作價的價值溢價部分確定難
山西是煤炭資源大省和采礦權價值大省,為解決多年來困擾、影響和制約山西頻發的礦難,真正通過經濟手段和市場的方法找到一條各方主體共贏的解決路徑。山西從2000年前后,借著煤炭市場由買方市場逐步轉向賣方市場、煤炭價格一路上漲之勢,持續開展了煤炭采礦權流轉市場的探索。2006年6月15日,國務院作出《關于同意在山西省開展煤炭工業可持續發展政策措施試點意見的批復》,明確規定了在山西進行試點,規定采礦權評估作價要“合理評估作價,防止資源資產流失”,這成為山西煤炭采礦權作價遵循的基本原則。
2006年9月30日,國務院作出《關于同意深化煤炭資源有償使用制度改革試點實施方案的批復》,開始在全國8個省試點推行煤炭資源有償使用制度改革。此后,山西全省區域內的煤炭資源整合工作也相應提速,各地本著“一次置權、分期付款”的方式,中小型煤礦企業進行了采礦權一級市場的出讓。這項工作既涉及國土資源、國資監管、工商管理、稅務等相關政府職能部門,也需法律、評估、會計、稅務籌劃等中介機構廣泛深度參與。在對煤炭采礦權作價出資的評估實務操作中,現行有效的主要操作規范是國土資源部的《探礦權采礦權評估管理暫行辦法》及《礦業權評估指南》以及《礦業權評估收益途徑評估方法修改方案》等規范性文件。在采礦權作價出資估值時,除已經交納的采礦權價款等實際發生或支出的不變成本外,即是溢價部分。而對溢價部分的標準、幅度等,既要根據煤礦企業的儲量測算,也要參考市場的供求關系,估值難度較大。往往在采礦權轉讓人和受讓人之間容易發生較大分歧,尤其涉及到采礦權轉讓人或受讓人一方是國有企業,如何避免國有資產不流失,成為一個難題。而民營煤礦企業,通過借貸融資等方式出讓取得采礦權后,急需通過采礦權二級市場的再流轉獲取收益,就面臨著評估作價中,是正當收益還是虛高估價及資源資產流失的博弈和考量。煤炭采礦權作價市場恰如紛繁復雜且多姿多彩的世俗生活,無法遵循固定的邏輯,只能符合生活邏輯。所以,在山西,法律這種為人們的行為提供理性模式的上層建筑,急需為世俗生活解除后顧之憂。
(二)采礦權作價出資評估中最高限價的“一刀切”作法,實踐中遇到了嚴重挑戰
2008年上半年之前,山西為應對采礦權交易市場異常活躍的現實需求,山西有關部門先后就采礦權價款評估作價出臺過若干個限價性的規范性文件,其核心即是按照硫分、灰分對應煤炭品種制定最高限價,同時規定,各煤礦采礦權進行作價評估時,根據煤礦企業的實際占有儲量的煤層賦存和開采條件、地質勘查程度、交通等因素與分值連乘修正。但這種“一刀切”的政策性規定,現實中往往被殘酷、真實而無情的煤炭采礦權流轉交易市場所發現和打破。實際交易中,常常出現國土資源部門備案和實際交易兩個價格或陰陽合同。應當說,政府限價規定的作法,意圖是想起到平抑持續上漲的采礦權流轉價格的作用,但由于宏觀經濟形勢的推動作用,結果事與愿違,無法實現制度設計者的初衷。這些政策性規定,制度設計者固然也是在調查研究基礎上出臺的,但面對快速變化的市場,即便立法者釋放的初衷是善意的,由于我們目前行政管理體制上的過度向上依賴,對市場的反應往往是遲滯的,造成政府的政策規定在頻繁活躍的采礦權交易市場面前表現出尷尬而左右為難,勢必造成了煤炭采礦權交易陰陽價格的出現,既扭曲了市場信號,又造成了稅費的大量流失。實踐證明:這種“一刀切”的限價規定,在采礦權作價評估市場上遭遇到了嚴重而無情的挑戰。
第5篇：煤礦企業稅務籌劃方案范文
今年以來，全市上下按照市委、市政府的部署要求，堅定信心，迎難而上，在應對國際金融危機沖擊、穩定外需方面做了大量艱苦細致的工作，全市外經貿主要指標好于全國全省平均水平。1-4月份，全市完成進出口10.1億美元，下降13.8%(全國-24.3%、全省-20.2%)，分別列全省第8位和第4位，比去年同期分別提升1個和4個位次。新批外資項目8個，合同外資3390萬美元，實際利用外資8435萬美元，實際利用外資絕對額居全省第8位。
但是，必須看到，雖然我市外經貿主要指標好于全國全省平均水平，但與去年同期相比降幅較大。1-5月份，全市完成進出口總額12.7億美元，其中出口8.3億美元，進口4.4億美元，同比分別下降21.4%、20.3%和20.5%，僅完成年度任務目標的22.9%、22.5%和23.8%，離任務進度要求分別差10.4、10.8和9.5個百分點；全市新批利用外資項目9個，合同外資2759萬美元，實際利用外資8455萬美元，同比分別下降43.8%、84.3%和54.4%，實際利用外資僅完成年度任務目標的26.7%，離任務進度要求差7個百分點。從各縣區和高新區、經濟開發區外經貿指標完成情況看，1-5月份累計實際到位外資1509萬美元，僅占全市的17.8%，其中實際利用外資增長的僅有2個縣區，實際利用外資降幅超過90%以上的有11個縣區。1-4月份，外貿進出口、出口、進口增長的分別只有3個縣區、2個縣區和5個縣區，而降幅超過20%的分別有4個縣區、5個縣區和7個縣區，任務進度差距在10個百分點以上的有7個縣區。目前，國際金融危機的影響仍在加深，外需不振的局面短期內難以改變，完成全年外經貿目標任務十分艱巨，形勢非常嚴峻。
穩定外需事關經濟社會發展全局，對于促進經濟平穩較快發展具有十分重要的作用。首先，穩定外需是保增長的迫切需要。綜合計算，出口每增長1%，可以拉動消費增長0.68%，拉動投資增長0.74%。外需下滑不僅直接影響出口，而且會逐步傳導至經濟發展各個領域。如果外需不穩定、外經貿目標不能實現，就會拖整個經濟的后腿。因此，從一定意義上說，穩外需就是擴內需，就是保增長。要完成我市全年GDP增長11%的任務目標，必須切實發揮外貿出口對經濟增長的協同拉動作用。第二，穩定外需是擴大就業的現實需要。目前，我市外貿直接帶動就業120多萬人，外資企業吸納就業12萬人。據初步估算，全市出口每增長1個百分點，可新增就業1.5萬人。如果外向型企業停產歇業，勢必加劇工人失業和新增勞動力就業困難，進而引發一系列社會問題。第三，穩定外需是促進產業優化升級的有效途徑。近年來，我市膠合板、紡織服裝、草柳編、蔬菜食品等勞動密集型產業的轉型升級，工程機械、園林機械的快速發展，主要靠的就是外需支撐，如果外需持續萎縮，勢必嚴重影響我市產業結構優化升級。穩定外需不僅是實現今年“保增長”目標的當務之急，也是今后實現科學發展、和諧發展、率先發展的長遠之計。
中央和省委、省政府對當前穩定外需工作高度重視。總書記在視察山東時指出，要千方百計穩定外需，在著力擴大內需的同時，把穩定外需放在更加突出的位置。5月27日，總理主持召開了國務院常務會議，專題研究部署了6項進一步穩定外需的政策措施。近日，省政府辦公廳專門下發了《關于認真貫徹落實省委九屆七次全會精神千方百計穩定外需的通知》；6月5日，省政府又專門召開會議進行了安排部署，姜大明省長作了重要講話。各級各部門一定要清醒認識當前外經貿形勢的嚴峻性，充分認識穩定外需的重大意義，盡快把思想統一到中央對當前經濟形勢的判斷上來，統一到中央和省、市各項部署要求上來，認真落實穩定外需的各項措施，全力遏制外經貿下滑勢頭，促進外經貿平穩較快增長，努力把國際金融危機的影響降到最低程度。
二、千方百計擴大外貿出口
在當前外需不振的形勢下，擴大外貿出口，對各級各部門提出了新的更高的要求。我們一定要主動適應形勢發展要求，創新思路，找準重點，強化措施，全力推進外經貿主要指標的全面回升。
(一)著力幫助出口企業克服困難。企業是出口的主體，保住了企業就保住了穩定外需的基礎。要進一步強化為出口企業服務的理念，加大對企業的幫扶力度，支持和幫助外貿出口企業在克服困難中實現發展。一要進一步幫助出口企業解決融資難問題。經過前一階段努力，我市中小企業貸款難問題有了一定程度的緩解，但企業包括外經貿企業貸款難的問題依然比較突出，全市100家重點外經貿企業融資缺口達39億元以上。各金融機構要認真履行支持地方經濟發展的重大責任，想企業所想、急企業所急，加快信貸投放，擴大信貸規模，努力為外貿企業提供更多的資金支持。人民銀行、金融辦、外經貿局要加強配合，不斷健全完善銀企合作協調機制，搞好與各金融機構的對接，積極為外經貿企業搭建融資平臺。要進一步制定支持外貿出口企業的融資政策，凡是政府控股、參股的擔保公司要拿出50%的額度專項用于出口企業融資擔保。鼓勵運用民間資本成立外貿出口專業擔保公司，專項用于出口信用證下的打包貸款、出口押匯、出口商業發票貼現擔保。市政府將把外貿擔保公司納入《臨沂市中小企業信用擔保機構補償資金管理暫行辦法》補償范圍。設立臨沂市外經貿企業融資貸款在線登記系統，廣泛收集企業融資需求，落實融資意向，最大限度地為有市場、有訂單、有客戶的企業提供資金支持，保證其生產經營需要。二要提高出口退稅速度。去年下半年以來，國家連續八次調整出口退稅率，涉及我市800多家企業，年可增加退稅收入3億多元。國稅、海關等部門要認真落實國家出口退稅政策，建立和完善出口退稅協調制度，及時通報出口退稅情況，研究解決出口退稅中的困難和問題，進一步簡化出口退稅審批程序，提高出口退稅速度，加快企業資金周轉。三要積極幫助企業爭取國家扶持政策。外經貿、財政、國稅等部門要加強協作配合，靠上指導和幫助具備條件的企業向中央、省爭取開拓國際市場、投保出口信用險和反傾銷等方面的扶持政策和資金，努力為外貿出口企業發展創造更好的條件。四要進一步減輕出口企業負擔。要按照國務院和省政府的部署，在全市開展全面清理出口環節各項收費活動，嚴厲查處亂收費行為，尤其是對企業反映強烈的收費項目，要認真梳理，切實在政策許可的范圍內能免則免、能減則減，努力支持出口企業保生存、保市場、保發展。
(二)積極引導和幫助出口企業擴大市場。市場是穩定外需的生命線，穩定外需必須進一步開拓市場。要牢固樹立“讓利不讓市場”的觀念，多方式、多渠道開拓國際市場，努力保持主要出口商品國際市場份額。一要深入實施市場多元化戰略。引導企業及時跟蹤分析國際市場需求和消費模式變化，細分目標市場和客戶層級，加強與國際知名商(協)會的合作，采取差異化營銷模式，鞏固提升歐美日韓等傳統市場，拓展挖掘東南亞、中近東、獨聯體、拉美、非洲等新興市場。下半年市里將組織300多家企業參加秋季廣交會、中東五大行業展等10項重點境內外展洽活動，推進出口企業開拓國際市場。二要提高境外自主營銷能力。支持具備條件的企業采取并購、入股和購買等方式擁有國際知名品牌和營銷網絡，開展國際直銷業務，把產品打入新的市場。要支持有條件的企業在重點國家和地區設立倉儲中心、分撥中心、售后服務中心，加強供應鏈管理，設立直接為消費者服務的終端銷售網，逐步建立自主營銷渠道，減少銷售環節，擴大直接貿易。三要充分運用現代化手段開拓國際市場。依托商務部國際電子商務中心建設臨沂市國際電子商務平臺，建立招商引資、對外貿易、國際物流三個專項平臺，為企業提供供求信息、貿易撮合、商務動態、貿易政策等方面的服務，幫助企業開拓國際市場。四要積極應對貿易摩擦和壁壘。外經貿、海關、檢驗檢疫等有關部門要密切跟蹤主要市場貿易保護措施動向，加強監測預警，做好規避防范工作，特別是做好紡織、化工、輪胎等重點商品貿易摩擦的組織應對工作，提高應訴率和勝訴率，防止我市重點商品出口受阻。五要指導企業調整優化出口產品結構。大力引導企業面向危機調結構，積極生產適銷對路的產品；面向需求調結構，深入研究國際市場需求變化情況，圍繞新的需求進行適應性調整，努力擴大生產國際需求較大、連續幾個月以來始終保持增長或雖有所下降但降幅較小的家用紡織品、園林機械、PVC面石膏板、柳編制品、罐頭食品等；面向發展調結構，瞄準新一輪經濟增長，加快推進農產品、紡織服裝、木質板材、草柳編等勞動密集型產品和傳統優勢產品的調整升級，引導企業開發新品種、新款式，努力適應國際市場對安全、環保等方面的新要求，提高出口產品的市場競爭力。尤其要加快出口農產品區域化優質生產基地建設，全面提升出口農產品質量安全水平。加快科技興貿創新基地建設，積極推進園林機械、工程機械、高新技術產品等進行戰略性調整，引導和鼓勵優勢企業加大出口產品研發投入，增強自主創新能力，盡快形成一批具有自主知識產權、有國際競爭優勢的產品，提高企業核心競爭力。
(三)認真研究解決出口貨源外流問題。出口貨源外流一直是影響我市出口的突出問題。據統計，2008年我市出口商品貨源外流7億美元，今年1-4月份貨源外流量1.98億美元。造成貨源外流，既有部分企業外貿專業人才缺乏，國際市場開拓能力不強、沒有國外客戶，同時資金規模小、周轉速度慢，不得已尋求外地外貿公司出口方面的主觀因素；也有我市通關環境不夠優化，涉外部門在稅賦執行尺度、單證收集速度方面較外地遲緩，服務跟不上，使部分企業選擇異地報關等客觀原因。各級和外經貿、海關、檢驗檢疫、國地稅、人民銀行等相關部門要組織專門力量，深入到貨源外流企業，實行點對點靠上服務，一個企業一個企業地排查和解決制約外貿出口的問題，加強我市相關政策及服務措施的宣傳，努力引導和督促企業在臨沂報關、在臨沂出口。要扶優扶強，支持骨干出口企業和名牌產品做大做強，鼓勵沒有國外客戶的中小出口企業與骨干企業聯合，借力擴大出口。要鼓勵重點縣區成立專業外貿公司，在過橋資金使用、信用擔保服務方面予以傾斜，幫助中小出口企業解決資金、人才短缺問題。要簡化審批環節，提高通關速度和退稅效率。海關要加快推進跨關區區域通關作業，推行便利措施，方便出口企業通關。國稅部門要切實加強政策引導，積極反映企業訴求，簡化出口退稅工作流程，優化退稅服務。要進一步擴大外貿出口隊伍，加強外經貿專業人才的引進與培養。市外經貿局年內將組織100家企業參加全省外經貿人才對接會、培訓專業外貿人才4000人次、為100家沒有出口權的企業辦理經營資格，各縣區要積極組織企業參加并務求實效。市政府將建立貨源外流督導調度制度，加強對各縣區、開發區遏制貨源外流工作情況的督促檢查。同時，對長期在外地出口的企業，檢驗檢疫部門將不予享受分類管理的優惠政策，國稅部門在退稅發票函調上嚴格掌握，從根本上控制貨源外流。
(四)努力擴大對外經濟合作。企業走出去到境外設立營銷機構、投資辦廠，開展境外加工貿易，是開拓國際市場、擴大外貿出口的重要渠道。據統計，我市“走出去”的企業年可帶動我市設備、原材料和半成品等出口2億美元。在當前金融危機形勢下，推動優勢企業走出去，對于穩定外需具有極其重要的意義。要以新光毛毯、隆盛進出口公司等為龍頭，加快推動新光南非工業園和隆盛加蓬木材工貿園區建設，全力支持紡織、板材、輕工等優勢企業走出去，通過境外并購、境外研發，開展境外加工貿易，設立營銷網絡，帶動我市產品半成品出口。支持企業承包境外工程，以承包工程帶動設備出口。近年來，我市對外承包工程發展勢頭良好，山東天元集團、東方路橋等企業在境外承攬了一批項目，有關部門要積極為這些企業搞好服務，以外包工程帶動相關技術、設備出口和勞務輸出。同時，要抓住當前國外礦產資源貶值、當地政府急于招商拉動經濟發展的有利時機，引導和支持有條件的企業到非洲、俄羅斯、蒙古等資源富集國家和地區投資開發石油、鐵礦、煤礦、木材等資源，建立穩定的境外能源資源供應基地，為進一步擴大進口提供有力支撐。
三、進一步加大利用外資工作力度
外商投資是固定資產投資的重要組成部分，穩定和擴大利用外資，對克服當前困難和保增長促發展至關重要，必須強化措施，抓緊抓好。
(一)加快推進重點利用外資項目的落地和實施。要立足穩定外需、促進外經貿發展，完善和落實重點項目協調推進機制，全力搞好重點外資項目的服務工作。一要深入挖掘外商投資企業的增資潛力。根據掌握的情況，澳龍物流、銀光科技、三禾永佳動力近期擬辦理利潤再投資手續；盛泉肉制品、金沂蒙生物等10家企業有利潤再投資或公積金轉投資的空間。有關縣區、開發區要積極靠上做工作，幫助企業化解困難和問題，引導和動員企業增資擴股。二要切實抓好外資到位工作。以在談項目為平臺，安排專人靠上搞好服務，加強督促，推進項目加快實施。全市現有凱發新泉自來水、銘信置業等20個在建外商投資項目，尚有6700多萬美元的外資沒有到位。這些項目能否在今年實現外資到位，關系著全年外資任務的完成。各縣區、各開發區要對這些項目進行深入排查分析，及時協調解決項目推進中遇到的各種困難和問題，促進外資早到位，項目早實施、早收益。三要建立重點外資項目包扶制度。市縣兩級要繼續落實好領導包扶重點外資項目制度，重點幫扶30個在談外資項目和20個在建欠出資外資項目。各縣區政府主要負責同志要帶頭聯系外資項目、親自包扶外資項目，對重要外商要親自見、親自談，分管領導、包扶領導要靠上抓，做到“一個項目、一個班子、一套方案”，倒排工期，狠抓督導，強力推進，務求實效。四要加快重點縣區利用外資步伐。蘭山區、羅莊區和經濟開發區作為全市利用外資的重點縣區，任務指標占全市的57%，對市里完成全年任務具有舉足輕重的作用。三區政府要強化大局意識、責任意識，加強對外資工作的領導，集中全力抓好外資工作，為盡快扭轉全市利用外資被動局面多做貢獻。其他縣區也要高度重視外資工作，堅定不移地抓項目、促外資，確保完成全年任務目標。
(二)繼續擴大招商引資。要把招商引資作為應對金融危機、促進經濟結構調整的重要舉措，進一步創新招商方式，加大招商力度，引導外資積極參與擴內需、調結構的有關項目，穩定和擴大外資規模。要深入實施產業招商、資源招商，結合國家和省市產業結構調整振興規劃，從各自實際出發，盯住一批知名跨國公司和國際同行業領航企業，采取“一個產業一個主管部門牽頭、制定一套招商方案、組建一支專業隊伍、突破一批重點項目”的模式，明確工作目標，落實工作責任，有效推進利用外資。特別要注重把握國際產業發展趨勢，加強對新能源、節能環保等新興產業的國際合作，大力培植新的優勢產業。要加大“走出去”招商工作力度。積極組織和參加各類行之有效的招商引資活動，以企業為主體，實施外貿、外經和外資互動招商，做好專業招商、網上招商和重點項目招商工作。6月下旬的中國臨沂資本項目對接會、7月份省里在日、韓、港舉辦的大型招商活動、9月份的第十三屆國際投資貿易洽談會(廈交會)以及小型產業招商會和赴長三角、珠三角的小分隊招商活動等7項境內外重點招商引資活動，各級各有關部門要精心籌劃，認真組織企業參加。對一些重點招商活動、重大招商項目，縣區主要領導要親自參加，務求實效。各級各涉外部門要積極尋找招商機會，拓寬招商渠道，必要的境外招商活動該參加的參加，該組織的組織，能提前的要盡量提前。同時，要繼續做好企業境外上市利用外資工作。對已上市企業要進行全面排查分析，對能夠增發新股的，有關部門要幫助企業做好前期工作，爭取增發新股；對舜天化工、華盛中天等擬到境外上市的企業，要指導企業做好市場行情分析，推動企業擇機上市；要對規模以上企業進行排查分析，重點培育扶持發展有潛力、對外有吸引力的企業，動員和引導他們主動加強與國際私募股權投資基金的對接，積極承接國際大企業、大集團的外資并購，力爭全市利用外資實現較快增長。:
(三)進一步加強各類園區建設。開發區集中了我市40%左右的外資和外貿進出口額。各開發區要在應對危機中發揮積極的帶動和示范作用，努力創新體制機制，突出關鍵環節先行先試，激發內在發展動力。要抓住新一輪土地規劃修編契機，調整完善開發區布局，優化項目落地環境，擴大發展空間。要加快開發區基礎設施建設步伐，將建設項目列入擴大內需的重點項目，引導外資項目集聚發展。要積極學習和借鑒我省沿海開發區和蘇北開發區的建設經驗，在進一步加強硬環境建設的基礎上，加快推進開發區信息、市場、物流、資金、人才、技術、服務等軟環境建設，切實增強對外吸引力，加快提高開發區對開放型經濟的承載能力。
四、切實加強對穩定外需工作的領導
能否有效應對外需嚴重不足的困難局面，是對各級領導干部駕馭復雜局面能力的一次重大考驗。各級各部門一定要求真務實，真抓實干，確保穩定外需的各項措施落到實處。
一要把穩定外需工作擺上重要議事日程。各級政府要盡快研究出臺穩定外需的政策措施。要進一步健全市、縣(區)兩級領導督導幫扶重點外資項目和外經貿企業制度，實行現場辦公，實施貼身式幫扶。各縣區、各開發區要對年度任務目標完成情況進行深入分析，把目標任務逐項落實到各個部門、各個企業和各責任人。要建立抓落實的工作機制，明確責任，加強督察，對關鍵環節和重點難點問題一抓到底，盡快解決。要加大對外經貿工作的考核力度，在6月5日全省千方百計穩定外需電視會議上，姜大明省長講，今年省里科學發展綜合考核將進一步提高外經貿指標考核權重，我市將根據省里的要求，對外經貿指標考核權重作相應的調整，各縣區、開發區也要適當提高權重，加強監督檢查和考核，進一步激發各級各有關部門加快外經貿發展的積極性和主動性。
