管理會計敏感性分析精選(九篇)

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第1篇：管理會計敏感性分析范文

［關鍵詞］投資決策凈現值法內部內收益率法期權方法

一、引言

投資決策是企業管理的重要內容之一，它投資金額大，影響持續時間長，回收慢，風險多。投資決策是決策理論在投資領域的具體運用，是投資主體為了實現效益目標，運用決策的原理與方法，系統分析主客觀條件，從可采取的多個投資方案中選取最佳(或最滿意)方案的整個過程。

二、投資決策的理論方法

1.動態平衡點分析模型。當經濟評價指標稅前凈現值或凈年值(未扣除所得稅)為零時，達到盈利平衡。即

NAW稅前=P?Q―P?Q?rt一Cv?Q一OCft一(K1+K2)?(A/P，i0,n)+(SV1 +SV2)?(A/F,i0,n) =0

式中:NAW稅前為稅前凈年值；P為產品價格；Q為產品年銷售量；r t為銷售稅稅率；Cv為單位產品變動成本；OCf t為固定經營成本，即不包括折舊和利息的固定成本；K1為固定資產投資；K2為流動資金；SV1為回收固定資產余值；SV2為回收流動資金；i0為基準收益率；n為投資項目壽命周期；(A/ P,i0,n)為資金回收系數，等于i0(l+ i0)n/[(1+ i0)n―1];(A/F,i0,n)為資金儲存系數或稱償債基金系數，等于i0 /[(l+ i0)n-1]。

平衡點的常用公式:

(1)盈虧平衡點產銷量(Q e)

BEP(產銷量)= Q e= [OCft+(K1+K2)?(A/P，i0,n)一(SV1+S V2)?(A/ F,i0,n)]÷(P―P?rt―Cv)

(2)保本點開工率(Q e / Q0)

BEP(保本點開工率)= Q e / Q0

其中Q0為設計生產能力。

保本點開工率或稱盈虧平衡點生產能力利用率，是反映投資項目抗風險能力和企業經營狀況的重要指標，它與安全邊際率或稱經營安全率互補，即:保本點開工率十安全邊際率=1。安全邊際率越大，保本點開工率越小，說明虧損的危險越小。

2.敏感性分析。敏感性分析雖然比較簡單，但它是確定項目盈利能力最敏感因素的一種極為有用的方法.使決策者對投資項目的本質有更深入的了解。更重要的是，它幫助決策者識別投資機會中最值得注意的地方。敏感性分析的目的是找出投資機會的“盈利能力”對哪些因素最敏感。鑒于投入到投資評價中的信息是非常昂貴的，敏感性分析通過識別那些值得獲得更多可靠數據的因素，從而為決策者提供重要的線索。這樣，決策者可以把有限的資源用在獲取影響項目“盈利能力”的最重要因素的有關信息。通過敏感性分析可依次檢驗凈現值計算中使用的每一個數據，從而確定估計值的變動如影響凈現值。最重要的是，它指導決策者確定最值得深入研究的因素。但是，采用敏感性分析時考慮到數據之間的相互聯系非常重要。

3.概率分析法。概率分析法是對不確定性因素發生變動的可能性及其對投資項目經濟效益的影響進行評價的方法。其基本原理是：假設不確定因素是服從某種概率分布(如正態分布、貝塔分布等)的隨機變量，因而項目經濟效益作為不確定性因素的函數必然也是一個隨機變量。通過研究和分析這些不確定因素的變化規律及其與項目經濟效益的關系，可以更全面地了解投資方案的風險，從而為決策提供可靠的依據。概率分析主要包括期望值分析、(均)方差分析、決策樹法。其一般程序是在平衡點分析和敏感性分析的基礎上，確定一個或幾個主要的不確定因素；估算不確定因素可能出現的概率或概率分布：計算投資項目經濟效益指標的期望值、(均)方差以及進行期望值和均方差的綜合分析;計算和分析項日經濟效益達到某種標準或滿足某種要求的概率。

4.仿真模型。仿真模型是一種數學模型，用來模擬財務決策中各種可能的取值。采用仿真法，僅僅估算出每個變量對應的一個現金流量值是不夠的，我們還必須明確每個變量各種可能的取值的概率分布，并把數據輸入計算機仿真模型。運行仿真模型時，由計算機從每個變量的概率分布中隨機選取一個值，并基于選出的這些數字計算出凈現值。模型重復運行多次就可以得到大量的凈現值數據。模型每運行一次又被稱為“迭代”，大量迭代的結果又可以用來描繪項目凈現值的概率分布圖。

三、投資決策的實踐

在我國，由于投資主體遲遲不能回歸企業，以及國有企業幾乎不能破產的現實，還有金融市場欠發育的情況等等，使得企業的投資預算幾乎沒有像西方國家企業那樣細致和深入。對比西方國家企業投資，我們發現：

1.由于我國證券市場起步晚，深滬兩地建立交易所不過才十幾年時間，市場發育還不完善，而資本資產定價模型(CAPM)的理論是建立在對市場的多種假設基礎上的，而這些假設在我國證券市場很可能是一廂情愿的。例如，該理論假設證券市場是有效率的，投資者均能平等地得知證券市場多種證券收益和風險的變動及其原因，并理性地根據證券的預期收益率和標準差來選擇證券組合。這一點顯然不符合我國國情。因而日系數的估計很不準確。

2.由管理人員估算的現金流量不同情況下的概率而得出的現金流量的方差較難獲得。

3.如采用會計B值，就是從會計收益中估計風險參數。但相對于公司的潛在價值，會計收益會更平滑一些，會計收益也可能受非經營因素的影響，比如折舊或存貨計算方法的變化，并且會計收益數據較少，使得回歸分析不具說服力。

另外,將資本成本作為貼現率在國外的資本預算中己經是一種非常成熟的方法，而我國由于實際情況這種方法的應用還不普遍。

參考文獻:

[1]沈藝峰:《資本結構理論史》，經濟科學出版社1999年6月出版

[2]馮巍:《內部現金流和公司投資》，《經濟科學》1999年第1期

[3]R?Glenn Hubbard,1998,Capnal,market Imperfections and Investment,Journal of Economic Iiterature.

[4]Sean cleary,1999,The RelationShip between Firm InveStment and FinanCial Status,The Journal of Finance.

第2篇：管理會計敏感性分析范文

管理會計的理論框架主要包括三個層次：管理會計的研究對象、管理會計的目標、管理會計的方法體系，其中管理會計的方法體系又包括技術方法體系和具有提綱挈領作用的研究方法體系。（見圖1)

(一)管理會計的研究對象

正確界定一門學科的研究對象,是研究一門_學科的基石，管理會計也不例外，如果不正確解決管理會計的研究對象，那么整個管理會計理論體系的研究就會如同散沙。管理會計理論的研究對象是管理會計學科本質的高度總結，規定了管理會計的性質、內容及范圍。

學術界對于管理會計的研究對象有幾種不同的觀點:第一,現金流動論,該觀點認為在預測、控制、預算等管理會計的各個環節都貫穿著現金流動，并且通過現金的動態流動，可以及時、全面、系統地反應企業經營的主要過程，具有很大的敏感性。筆者并不贊同這個觀點，管理會計的本質并不是現金流動，因此現金流動只是管理會計學科的表象。第二，經濟活動及其信息論,持有這個觀點的學者將管理會計和財務會計的研究對象等同起來，認為能控制和反應的經濟活動及其信息是管理會計的研究對象。筆者認為這個定義太過寬泛，缺乏可操作性。第三,價值差量論，管理會計中的“差量”，既包括價值差量，又有勞動差量和食物差量，前者是綜合，后者是基礎。對于這種觀點，筆者認為管理會計的主要研究方法是價值差量，研究對象顯然并不能等同于研究方法。

本文認為管理會計的研究對象是成本——效益。理由如下：首先，傳統管理會計包括三方面的主要內容：成本計算會計、決策會計、控制與評價會計，這三塊內容是以成本——效益為基礎形成的融為一體的知識體系。其次，以成本——效益為研究對象有利于企業經營管理的加強與改善。

(二)管理會計的目標

管理會計的目標是管理會計期望實現的結果，不同目標的確定，是依據所要研究的問題所定的。筆者綜合考慮社會經濟環境、企業目標、管理會計對象、管理會計信息等多重因素認為管理會計的目標包括兩個方面的內涵:管理會計的基本目標是提高企業成本管理水平，以此使企業獲取更多的經濟效益；管理會計的具體目標是參與企業經營管理，以便為企業內部提供管理和決策所必需的信息。

第一，關于管理會計的基本目標的論述。對經濟效益的強烈追求是會計的基本目標，雖然管理會計是會計的一部分，但是把會計的基本目標定為管理會計的目標則顯得太過寬泛,因此筆者提出管理會計的基本目標是提高企業成本管理水平,以此使企業獲得更多的經濟效益，理由是成本管理、決策成本、控制成本信息的提供是管理會計工作的重點，而且無論從概念上還是從性質上管理會計的基本目標和會計的目標很接近，然而從內容上卻又有所區別。管理會計目標的確定使得管理會計從根本上區別于其他會計分支體系。

第二,關于管理會計具體目標的論述。國內關于管理會計的具體目標大致有兩類觀點:第一種觀點將管理會計的具體目標和管理會計的發展階段結合起來,認為在不同的發展階段如執行性管理會計階段等具有不同的管理會計具體目標，第二種觀點將管理會計的基本目標與管理會計的職能相結合，提出管理會計的具體目標包括預測目標、控制目標等。本文比較贊同美國管理會計公告中關于管理會計具體目標的描述。1986年，美國的管理會計實務委員會發表了《管理會計公告——管理會計的目標》，在這個文件中提出管理會計的具體目標有兩個:一為管理和決策提供信息,二是參與企業管理。

(三）管理會計的方法體系

管理會計的方法體系有廣義和狹義兩個概念。狹義的管理會計方法體系是指一個有機整體,它是由管理會計各技術方法相互聯系形成的，從內容上看可以分為兩類:一是建立在成本性態分類基礎上的比較傳統的管理會計方法，如標準成本控制、本一量一利分析法等；二是與新領域息息相關的管理會計方法，如平衡計分卡等。

本文更傾向于廣義的管理會計的方法體系,它不僅包括狹義的技術方法體系，還包括研究方法體系。縱觀管理會計90多年的歷史,無論是實務還是理論管理會計均出現了許多問題，究其原因是管理會計的研究方法有待探討。實用主義的S潮自20世紀70年代在西方學者之間蔓延，管理會計的研究方法也轉向了實證研究，規范研究自此得不到重視，這便造成成功的案例無法被發掘推廣。與之相反，中國學者重視管理會計的規范研究，而對實證研究則不熱衷，這便造成了中國的管理會計研究的實踐性偏差。

管理會計的研究方法體系呈現以下幾個點：一是模型模擬方法在管理會計的研究方法中得到普遍應用。管理會計的模型模擬研究方法是運用數學方法對管理會計進行加工、改造,并進行精確計量,找出不同的變量之間的相關關系，為決策提供理論依據。這種方法的優點是可以將現實的情況抽象化、單純化，有助于對管理會計的本質的認識,它的缺點是模型模擬方法常常會由于研究的需要人為的設定一些假設，這些假設在大部分情況下會和實際情況有出入，另外模型逐漸變得復雜，難以為使用者所掌握。二是以人為中心的行為科學研究方法應用于管理會計的研究中。該方法有別于模型模擬方法,它將研究的方法由數學模型的定量分析法推進到個人、群體乃至組織的行為因素。它將行為科學的“社會人”假設替代了經濟學的“經濟人”假設,將人看做是積極的、主動的、有思想、有感情的社會人’并且它以滿意為準則,替代了經濟學上的最優化準則，使決策模型得到改進，實踐性得到提高。

二、構建有中國特色的管理會計理論與方法體系

(一）回首中國管理會計發展歷程

管理會計包括執行會計和決策會計，其中責任會計又是執行會計的組成部分。我國早在建國初期就己經有了責任會計的思想。此時在實踐上，計劃經濟時代為了提高經濟效益和生產效率，我國在企業中廣泛推行“班組核算”和“經濟活動分析”，這便是責任會計思想在我國企業中的應用。60年代的大冶鋼廠的“五好”小指標競賽便顯現出“平衡計分卡”這種先進理念的精華。與美國的“標桿制度”很接近的“比、學、趕、幫、超”思想應用在成本管理的過程中。在理論上，1951年汪慕恒先生的《固定支出與變動支出》明白介紹了成本與利潤的關系，可惜當時沒有引起學術界的注意。

黨的后，關于西方管理會計的譯作開始在我國大量出現，這為管理會計在我國的生根發芽提供了理論上的準備，這時一些工廠、企業開始著手研究管理會計的理論并嘗試吸收管理會計的理論將之運用于實踐。在這期間形成了一系列的制度，如廠內經濟合同制、責任價格控制法。比較成功的做法有：吉林的場內銀行、邯鄲鋼鐵集團的“模擬市場核算，實行成本否決”等。上述的實踐是理論的延伸，是在理論的基礎上進行的實踐，又在實踐中使理論得到了升華，使得我國管理會計的內容大大豐富。

近年來，有調查顯示，我國采用本——量——利模型的企業占55.4%，使用敏感性分析模型的為13.2%,其余31.4%不采取任何模型，這是在短期經營決策時管理會計的運用情況，與之相對應的長期經營決策的模型則比較多，主要有內含報酬率法、凈現值法等。

(二）構建有中國特色的管理會計理論與方法體系的措施

1. 建立專門的管理會計的管理機構

管理會計在西方有很大發展，在我國卻沒有得到很大的發展，重要的原因之一便是我國沒有專門的管理會計機構。這一機構主要做兩方面的工作：第一，制定指導性的管理會計規范，頒布并且監督其實施。管理會計不像財務會計既要服務于企業的內部更重要的也要服務于企業的外部，管理會計主要用于企業的內部，因此它所受到的法律規范不必像財務會計那樣嚴苛，同一的管理會計制度也顯得沒有那么必要。第二，設置專門的管理會計師考試，為管理會計的推廣和發展儲備專業性人才。

2. 創新管理會計的研究方法

通過前面的論述我們發現中國管理會計理論的實踐起步較早,但是大規模的理論研究則是從20世紀80年代開始的，我們國內研究的側重點則是對國外管理會計理論的翻譯介紹，沒有結合中國的實踐、歷史、社會文化環境進行系統的管理會計的理論研究。因此本文建議創新管理會計的研究方法，盡快形成中國自己的管理會計理論體系，比較可行的做法是：規范——經驗——規范。事實上我們有大量的從西方引進的管理會計理論，這是規范研究的一部分，將規范研究和實證研究并行，并讓它們相互促進，讓實證研究檢查規范分析的有效性，讓規范分析更加深入的解釋和升華實證研究。規范^~經驗——規范模式中規范研究具有抽象性、發散性、創造性的特征，經驗研究具有科學性、實踐性的特征，將兩者結合既彌補中國規范研究實踐性差的缺陷，也彌補西方不重規范研究的不足；既有利于提高企業的生產效率，又對管理會計的長足發展大有裨益。

3.采用戰略性的思維進行管理會計理論與方法體系的構建

第3篇：管理會計敏感性分析范文

可以為我國的會計改革積累一些有益的經驗，順利實現與國際慣例的接軌，從而使我國的財務會計工作更好地為國家經濟建設服務。 

    一、會計實務方面 

    首先，國際財會的財務報告與我國有較大區別。它的服務對象立足于投資者、債權人等，強調公司的跨國經營，實務中要求用“真實公允的觀點”來處理和分析會計業務。財務報表不僅是企業財務經理和會計師的關注點，而且受到審計師、投資者乃至證券分析師的關注。我國現行的會計實務所作的財務報表是作為會計工作成果來體現的，難免有一些粉飾的成份。     

    其次，我國的財務報表雖然使用了一些經濟指標分析企業的經濟活動，但分析的內容非常有限。國際財會的報表則著重從大量的數據分析中歸納總結經濟活動內容，如運用大量的比率，詳細全面地分析公司的財務報表，使外界信息使用者更清楚地認知這家公司。 

    第三，從財務報表的類型看，國際財會更強調現金流量表的主導地位，而資產負債表、損益表是第二位的。在國外，現金流量表是投資者和管理者手中一張必備的財務報表，它對評估企業價值起著重要作用，有的甚至達到奉為神明的程度。據一項統計顯示，國際上有超過60％的涉及兼并、收購案例是采用貼現現金流量的方法評估企業價值。由此可見，現金流量和貼現現金流量在現實商業和金融操作中的地位。 

    我國目前仍以資產負債表和損益表為主，現金流量表并未普遍推行。在已經推行現金流量表的企業中，還有不少財會人員仍為編制現金流量表犯難，無法將本單位的現金周轉能力和運用情況及建議，準確適時地提交給決策者，這種狀況急需改善。 

    二、財務管理 

    (一)與我國現行財務管理的相同處 

1、都充分體現了財務管理的基本職能，注重對資金流轉的管理，突出財務管理的最終目標。 

    2．都強調了資金在企業整個經濟活動中的重要性，如籌資、投資管理業績評估都離不開資金這一決定因素。 

    3．都充分利用數學方法較多地采用定量分析，改善了傳統的定性分析方法，如利用會計比率分析報表，利用差異分析來評估企業業績等。 

    (二)二者的差異 

    1．從財務管理的目標看，國際財會的財務管理目標更側重于追求企業利潤最大化(或股東財富最大化、或每股收益最大化)，而我國更強調的是企業價值最大化，主要考慮的是企業在整個社會環境下存在的作用。 

    2．在融資方面，國際財會的融資渠道更多，某些融資力式在我國現行條件下是不可能的事，而西方則早已使用，如銀行透支、應收賬款(債務人)貼現、票據貼現等。 

    3。資產管理方面，國際財會對投入——產出研究較多，強調如何以最小的投入去獲得最大的產出，如何減少資產的投資(例如變賣、售后回租)以獲取更大的收益，這方面我國做得較少。 

    4．應收賬款方面，國際財會實行到期收款，不提取壞賬準備金，甚至可以到銀行貼現。而在我國對應收賬款的管理顯得極為困難，是目前我國很多企業資產數額龐大而現金余額極小，資金周轉不靈，面臨破產倒閉的重要原因之一。 

    三、管理會計 

    (一)與我國現行管理會計的相同之處 

    由于我國管理會計的發展主要源于國外管理會計理論，所以二者內容上具有相似性，如管理會計的目標都是為企業管理當局提供相關的決策信息，對 

  成本進行性態分析，對成本、利潤、業務量進行本量分析和敏感性分析，并進行各種預算的編制和業績評估等。 

    (二)國際管理會計的側重點 

    1．將成本核算及作用列為管理合計的主要內容，充分體現了成本高低對企業經營活動和經濟效益的重要性。 

    2．更加注重預測和決策，預測和決策是企業一切經濟活動的行動指南，盲目的經濟活動是失敗的、不可取的，決策是企業成敗的關鍵 

    3．注重預算的編制，編制預算是實現管理會計基本職能中計劃和控制職能的關鍵所在，注重預算的編制體現了國際管理會計更強調對現在的控制和對未來的預測，對過去經濟活動的反映位居次席。 

    四、學習國際財會知識對現實工作可產生的作用 

    1．認識財務管理在企業管理中的核心地位，借鑒其經驗把重點放在對未來經濟活動的預測和對現在經濟活動的控制方面，把反映過去的經濟活動的財務信息作為預測和控制的參考。 

    2．注重收入的收現，利潤必須是現金，不是空頭利潤和表上利潤。如果這一點不盡快得到體現，勢必出現更多的盈利企業破產倒閉現象。 

第4篇：管理會計敏感性分析范文

摘 要 管理會計的發展離不開全球經濟一體化進行的加快和企業對于內部管理水平要求的提升，作為企業進行規劃設計、組織激勵和財務標準化的重要方法，越來越多的大中型企業認識到管理會計的重要性。本文在簡單分析我國目前管理會計應用現狀的基礎上，就其在應用過程中存在的問題和未來的發展方向進行了深入的分析，并就相關問題做了討論。

關鍵詞 管理會計 現狀 發展

一、引言

管理會計在我國的應用起源于上世紀的八十年代，隨著我國市場化進程的加快和企業生產經營模式的轉變，這一財務管理方法越來越受到社會的認可和關注。其不僅可以通過差異分析幫助企業迅速找到較低成本的有效途徑，同時還可以在應對市場瞬息萬變的過程中及時做好科學的預測和有效的分析，為企業的發展和風險規避提供理論依據，下面就我國企業應用管理會計的現狀進行簡單的介紹。

二、管理會計的現狀

我國管理會計的理論是在借鑒和研究西方發達國家的基礎上逐漸形成的，雖然經歷一段時間的完善和實際應用，總體來說也取得了較大的進步和發展，但是由于發展時間的限制和與我國社會主義基本國情的不符，使得其在實際應用中存在較多的問題和不足。

1.理論方法與實務的沖突

西方管理會計的應用是在資本主義社會和經濟發展背景下逐漸成熟的，而我國在進行理論借鑒和實際應用的過程中往往忽略了這一差異性，在就導致在我國社會主義經濟建設的大背景下，傳統的管理會計出現了理論與實務脫節的現象。具體表現在保本分析主要針對的是單一產品，可我國率先應用該理論的大中型企業較少有符合這一條件的，敏感性分析的應用更是存在影響因素假定不合理和變動幅度不好判斷等問題。

2.舊觀念與新要求的沖突

舊觀念指的是在進行管理會計應用的最初所主張的一些方法，如傳統管理會計中不僅允許企業有一定程度的存貨，同時對于貨物的采購和存儲還主張最優經濟批量這一理念。雖然這一管理方法可以有效避免企業因斷貨或貨量不足出現供應鏈的斷裂，但是就目前的市場變化和管理現狀而言，貨物的堆積以及庫房的長時間占用，不僅會導致資金流通性能的下降，同時還會導致生產成本的增加和企業經濟效益的降低。方法的創新和動態調整是決定實際適用性的關鍵，而這也正是目前管理會計應用所面臨的主要問題。

3.眼前利益與長遠發展的沖突

管理會計作為科學性、理論性和指導性加強的財務管理方法，其在應用的過程中雖然強調盡量降低企業的經營和生產成本，但是從整體來看仍然存在只追求短期利益的最大化，不能做好長遠的規劃和科學節流等問題。隨著我國市場開放程度的不斷加深，企業發展和成長所面臨的挑戰和競爭也在不斷惡化，要想使企業在滿足成本控制最優的過程中實現長遠的發展和進步，就要從改善企業內部管理環境、制定長遠發展目標和進行管理方法的創新等角度進行。

4.人員素質與管理要求間的沖突

要想使管理會計理論及措施準確、具體的應用到企業的日常經營中去，就需要會計人員具備較高的專業素養和職業水準，較為系統的知識結構與層次，較好職業道德修養和價值觀等。但是從目前我國的管理會計人員水平來看，不僅遠遠沒有達到這一要求，同時在專業教育等方面也存在嚴重的不足，這就使得企業在應用管理會計的過程中問題頻發，如弄虛作假、重視性不足和管理水平較低等，這同樣也是管理要求達不到的關鍵原因。在未來的建設和發展中一定要注重對會計管理人員專業性和系統性的培訓，從根本上提升會計管理人員的職業素養和價值觀念。

三、管理會計的未來發展

要想使管理會計更好的為我國的企業服務，提升其在實際應用中的理論完善和方法創新，就要從建立科學的管理會計體系、完善會計成本管理方法、提升會計人員專業水平、營造良好的管理會計環境和推進會計電算化的改革等五方面進行。

1.建立科學的管理會計體系

管理會計體系的建立是管理會計發展和應用的基礎，在建設的過程中應密切結合我國企業的應用實際，適應我國社會主義市場經濟的發展，建立完善、實用和合理的管理會計理論體系。以方便廣大會計管理人員應用為基本原則，實現企業高效應用和促進現代企業管理制度發展為根本目標，從深層次上完善管理會計的規范化、系統化和科學化。此外對于管理會計的規范在時間上不能急于求成，應該本著循序漸進的原則，恢復企業、政府、教育機構及社會各界在會計管理體系中的職能，在形成自身特色的同時逐步幫助我國的管理會計走出困境，實現更好、更快的發展。

2.完善會計成本管理方法

成本管理方法的完善既有助于其應用范圍的擴大，又可以在保證成本控制目標的基礎上實現準確性和有效性的提升。其中就成本分析而言，既可以采用定性分析，又可以采用定量分析，其中前者主要包括產品的成本計算和變動成本指標的分解，而后者主要針對的是企業定額成本與實際成本之間的動態調整和比對分析。此外隨著電子信息技術的不斷發展，企業對于信息的收集和處理也已經進入到新的發展層次，區別于傳統的管理會計，目前的戰略管理會計方法可以在在信息進行多元化分解的基礎上，實現企業環境、預警、價值鏈、作業成本及競爭對手的分析。從根本意義上擺脫了傳統管理會計值注重經濟效益最大化的缺點，實現了長遠投資的劃分和應用范圍的擴大，而這一管理方法的應用也可以改變傳統企業績效考評和顧客滿意度管理中的不足。

3.提升會計人員專業水平

技術人員水平的提升不僅能夠直接帶動先進管理理念的出現，同時還是管理方法創新的基礎和關鍵，只有在充分提升會計人員整體水平和專業素養的基礎上，才能實現企業成本控制的進步和責任目標的完成。要想實現其專業水平的提升首先要從改進相關教育的角度入手，就我國目前的培養體制來看可以從改革現有教材內容、推進理論與實踐的結合和完善后續教育等幾方面進行。具體包括在現行的職業資格認證或等級考試中增加管理會計的內容，適時的通過企業會計管理人員進行管理會計的培訓和內容的宣傳。

4.營造良好的管理會計環境

目前我國仍然處于市場經濟體制改革和改革開放的關鍵時期，市場環境的發展也正朝著政企分離、公平自由和科學管理的方向前進，也只有在這樣的市場環境下，企業才能實現自身的長期、穩定發展。所以對于管理會計而言，良好的市場環境也是其能否順利、準確和成功應用的關鍵，具體包括改進企業目前的內部管理制度、明確清晰產權的劃分、完善市場調整機制和實現管理會計技術與方法的合理應用等。

5.推進會計電算化的改革

會計電算化的改革不僅減少了會計手工做賬帶來的效率低、速度慢和準確性不足等問題，同時還可以在改進效率和質量的基礎上實現財務管理的規范化、系統化和科學化。會計電算化的推廣還可以實現復雜數學方法與科學決策分析間的密切相關，也就是企業可以在短時間內通過線性規劃、投入產出模型和非線性回歸等數學模型分析，改進企業的生產進度和決策方針的制定。此外加快對電算化應用軟件的開發，也是提升電算化管理水平和拓展其應用范圍的關鍵，只有在明確會計電算化必然趨勢的基礎上，才能實現管理重視性的提升和核算方法的創新。

四、結語

通過上文對管理會計應用現狀的簡單介紹，不僅加深了對于更新管理會計方法、理念及制度的迫切性認識，同時也更加深刻的認識到想要從根本上提升管理會計對企業發展的指導和促進作用，就要從總結經驗和認清方向兩部分入手。雖然目前管理會計的應用還存在較多的問題和需要改進的方面，但是隨著經驗的積累和理念的創新，相信未來的管理會計應用一定能夠得到快速而長遠的進步。

參考文獻：

第5篇：管理會計敏感性分析范文

目前，高校會計學專業設置計算機課程一般有兩種模式：

①“基礎應用型”模式。該模式設置“計算機應用基礎”(或稱“計算機基礎知識”、“程序設計基礎”)和“電算化會計”(或稱“計算機在會計中的應用”、“計算機會計學”、“會計應用軟件”)兩門課。如上海財經大學、中國人民大學會計學專業就是這種“基礎”+“應用”的模式。

②“系列應用型”模式。該模式是在設置系列計算機課程的基礎上再設置“電算化會計”課程。例如，中國礦業大學會計學專業設置“計算機基礎”、“辦公自動化軟件基礎”、“高級程序設計語言”、“微機數據庫管理系統”四門計算機系列課程和“電算化會計”、“會計實務電算化”兩門計算機應用于會計的課程。又如，上海財經大學會計學系教學改革設想中打算開設“計算機應用基礎”、“計算機語言”、“數據結構”、“數據庫系統”。四門計算機系列課程和“電算化會計”、“電算化會計決策與控制”、“電算化審計”三門計算機應用于會計的課程(財政部教育司編《會計學專業主干課教學大綱》P16)。當然，其他高校設置的課程名稱可能有所不同，但均可體現一組“系列”課程和一組(門)“應用”課程的模式。無論是“基礎應用型”模式，還是“系列應用型”模式，它們均獨立于會計系列課程之外。

突出的問題有以下三點：

1、各門計算機課程內容與會計系列課程內容脫節。究其原因主要有三：一是教計算機課程的老師不懂或很少懂會計專業知識而會計專業課程教師又不懂或很少懂計算機知識；二是現行會計課程教材(除“電算化會計”外，下同)不反映計算機應用知識，也不要求專業課老師補充講授計算機應用知識；三是計算機數量配備不足，無法做到兩類課都安排機時。

2、單一的“電算化會計”課程，解決不了會計專業學生應具備的計算機能力問題。1995年4月27日，財政部印發了《會計電算化知識培訓管理辦法(試行)》，提出了會計電算化知識培訓的三種證書、即初級證書、中級證書和高級證書，從能力要求看，可概括成以下三種能力。

(1)初級證書要求會計人員具備“計算機和會計核算軟件的基本操作”能力。這種能力包括掌握計算機基礎知識，微機基礎知識及基本操作，有關漢字系統及應用軟件操作，會計電算化基本知識和會計核算軟件基本的工作原理五個方面，筆者簡稱為“操作能力”。

(2)中級證書要求會計人員具備“對會計軟件進行一般維護或對軟件參數進行設置”能力。要使財政部評審通過的通用會計軟件更好地滿足各個企業的不同要求，需要用戶自已定義參數，如建立科目代碼、設定計算公式、定義分配方法和結轉方法等，這稱為系統軟件的維護或參數設置，筆者簡稱為“設置能力”。

(3)高級證書要求一少部分會計人員具備“進行會計軟件的系統分析、開發與維護”的能力。會計軟件的系統分析是指為了開發出用戶所需的會計軟件，必須了解和描繪用戶對會計信息系統的要求，明確系統具備的功能，改進現有系統模型，形成系統的邏輯模型的過程。它是系統開發和系統維護的前提。分析、開發和維護的能力。筆者稱為“開發能力”。

目前，高校“電算化會計”課程按財政部教學大綱要求，“培養學生具有組織和開發會計信息系統的能力”，包括開發工具、開發方法、開發系統(工資、固定資產、材料、銷售、成本核算系統)和電算化審計五個方面。學生學完這門課后，僅僅是對部分會計核算程序進行初步的設計。當他們畢業參加工作后，在已實現會計電算化的企業，他們不會操作現行會計軟件；在未實現會計電算化的企業，他們僅靠學校掌握的“電算化會計”知識，無法開發成套的會計核算系統軟件。事實上，從國外會計電算化發展現狀看，無論定點開發還是開發通用軟件均有專門的公司從事這種業務。要求我們現在的教學能使學生具備完全的軟件開發能力也是不現實的，僅能提“初步的開發能力”或具備“開發軟件的基礎”。這種單一能力距離國家要求會計人員應具有操作能力，設置能力和開發能力還很遠，則高校改革教學，培養會計專業學生會計電算化系統能力迫在眉睫。

3、計算機在會計中的應用領域比較狹窄，就目前而言，我國會計實際工作中的電算化僅僅體現在會計核算上，雖然會計管理的軟件已在開發，但應用的不太多。而西方國家早就從會計核算電算化轉向會計管理電算化了。仔細分析我國會計核算電算化的現狀不難發現，絕大部分會計人員是“傻瓜”操作員，是計算機的“奴隸”，他們對會計軟件不能運用自如。反省一下高校會計教學，會計課程和計算機課程兩層皮，使計算機在會計中的應用顯得很窄。因此，只有在各門會計課程上都用上計算機，才能開拓計算機在會計中的應用領域，才能克服“傻瓜”操作員的缺陷，自主地運用計算機會計信息系統，使計算機不僅在會計核算上，而且在會計管理、分析、預測、決策等方面有所突破和發展。

解決上述問題的有效途徑是實現會計系列課程電算化。

二、會計系列課程電算化的基本要求

1、兩類課程安排相協調。會計教學計劃必須按教育、教學規律制訂，充分反映知識平鋪、交叉、循序漸進的要求。計算機的系列課程應先于會計系列課程，同時會計系列課程的電算化，首先是已學計算機課程知識的直接應用，然后是后繼計算機課程知識的追加應用。例如，在第一、三、四、五、六學期分別安排“計算機基礎”、“辦公自動化軟件基礎”、“高級程序設計語言”、“微機數據庫管理系統”、“電算化會計”課程與此相適應，在第二、三、四、五、六、七、八學期，分別安排“基礎會計”、“財務會計(上)”、“財務會計(下)”、“成本會計”和“財務管理”、“管理會計”和“高級會計”、“審計學”、“會計實務考核”課程。其中，“基礎會計”課程首先是直接運用“計算機基礎”課程知識完成規定任務，如用WPS打印出試算平衡表、各種記帳憑證、各種明細帳等，待“辦公自動化軟件基礎”課程學完后，再運用Word編制“基礎會計”課程中的成本計算公式、編排有關圖形，并登記帳簿。2、計算機知識運用時分合結合。平時，各門會計課程運用計算機知識是單項的，分散的。一般難以整體運用。因此，有必要在最終將兩類課程知識進行綜合運用。筆者認為，在第八學期學生即將走上社會前設置“會計實務考核”課程，一方面進行手工操作，綜合各門會計知識，另一方面進行計算機操作。綜合各門計算機課程知識集中運用于會計，這種分合結合的方式反映了會計學科系統性和綜合性的基本特征和要求。

3、列人教學計劃，教師引導，指導為主。將計算機課程知識應用于各門會計課程，并不是要增設新課程，而是對已學知識的串用。為了保證串用的成功，首先要在教學計劃上加以反映。例如，在教學計劃實踐環節分別設置“基礎會計電算化”、“財務會計電算化”、“成本會計電算化”、“財務管理電算化”、“管理會計電算化”、“會計實務考核電算化”等電算實踐項目，并相應確定一定的機時。其次，將各門會計課程計算機應用問題編寫成“電算化指導書”，每門指導書中列示若干個電算實踐項目。提出具體應用要求；同時，為了便于學生操作。還應編制“電算化操作手冊”，向學生提供詳細操作步驟和范例。這樣，教師在會計系列課程電算化過程中主要起著引導、指導、布置、檢查和考試驗收等作用，學生的自覺性、主動性和創造性會充分得到發揮。

三、會計系列課程電算化的具體設計

下面以會計主干課程為例對會計課程計算機應用進行設計。

(一)基礎會計電算化

l、將已學“計算機基礎”課程知識應用于“基礎會計”課程。內容包括：(1)用WPS打印出試算平衡表。材料明細帳、應收帳款明細帳、成本計算公式(含分子、分母兩行排列格式)、生產成本明細帳和各種記帳憑證；(2)用圖文混排系統SPT進行成本數據的圖像編輯；(3)用CCED打印資產負債表和損益表。

2、將后續“辦公自動化軟件基礎”課程知識追加應用于“基礎會計”課程。內容包括：①成本計算公式的編寫；②圖形編排；③帳簿登記。

(二)財務會計電算化

將“辦公自動化軟件基礎”課程中word、Excel知識應用于“財務會計”課程，內容包括：外幣核算、壞帳核算、存貨實際成本計價法、存貨計劃成本計價法、存貨成本與市價孰低法、折舊方法、工資結算和工資附加費核算、長期借款、應付債券、銷售業務、利潤分配、資產負債表和損益表編制。

(三)成本會計電算化

將“高級程序設計語言”課程知識、Excel知識應用于“成本會計”課程。內容包括：要素費用的分配、輔助生產費用的分配、制造費用的分配。產品費用在完工產品和在產品之間的分配、品種法成本計算、分批法成本計算、分步法成本計算、成本分析。

(四)財務管理電算化

將“高級程序設計語言”課程知識、Excel知識應用于“財務管理”課程。內容包括；貨幣資金最佳余額確定、企業客戶信用等級評估、應用帳款最佳余額確定、存貨最佳額確定、固定資產投資規模和經營杠桿、對外投資決策、籌資政策的選擇評價、資金成本計算及應用、財務比率綜合分析、財務計劃編制。

(五)管理會計電算化

將“高級程序設計語言”課程知識、Excel知識應用于“管理會計”。內容包括：成本性態分析、本量利分析、目標利潤的敏感性分析、利用經營杠桿進行利潤預測、邊際利潤最大的產品組合、銷售頂測分析、投資決策評價方法的分析、內含報酬率敏感性分析。

第6篇：管理會計敏感性分析范文

    一、戰略管理會計的產生及意義

    20世紀七、八十年代,世界經濟處在高速發展的階段,企業的經營環境和客戶的需求都發生了巨大的變化,這些變化推動了管理科學的發展。1981年,英國學者西蒙斯最早將“戰略管理”和“管理會計”結合在一起,提出了“戰略管理會計”的概念。

    戰略管理會計突破了傳統管理會計的范圍,不再只從企業內部效率的角度審視企業利潤的增長,而是更加重視企業外部環境的變化,尤其是競爭對手的戰略變化,從企業在所屬經營領域的競爭地位這一角度來衡量企業的發展。戰略管理會計是幫助企業識別和制定戰略的有效工具,一個清晰正確的戰略意圖有助于企業將注意力集中于所制定的目標、激勵員工保持熱情、引導企業資源的有效分配。戰略管理會計能夠提供包括財務信息和非財務信息的更為全面的會計資料。

    二、戰略管理會計在我國企業中的應用狀況分析

    (一)戰略管理會計在我國企業管理中的應用現狀

    隨著市場經濟體制改革力度的加大,我國企業的現代化進程加快,成為自主經營、自負盈虧的相對獨立的法人實體。作為獨立自主的經營實體,我國企業開始依靠內部管理來實現企業價值最大化,呈現出決策戰略化、效益整體化、管理人本化、發展長期化的趨勢,戰略管理的思想在我國企業中也得到了不斷的發展。在實踐中,一些戰略管理會計方法已經在企業的經營發展中得到運用,如競爭對手分析、目標成本法、平衡計分卡等,但是彼此之間缺乏有機的聯系,并未形成真正意義上的戰略管理會計應用體系,也沒有達到改善企業經營管理、提高經濟效益的目的,可以說實際應用情況并不理想。

    自我國加入WTO之后,國內企業面臨著更加激勵的競爭,推行戰略管理理念、應用戰略管理會計技術方法是企業迎戰國際市場競爭的必備武器。總體來說,雖然戰略管理會計引入我國的時間不長,尚屬于新的研究領域,但是少數企業的成功案例已經證明戰略管理會計的可操作性和有效性。

    (二)戰略管理會計應用中存在的問題

    1.理論體系不完善,普及程度不高。目前,我國對戰略管理會計一直處在理論研究和探索之中,尚未形成一套嚴密而科學的理論體系,戰略管理會計理論知識的普及程度并不高,應用也尚處于初級階段,雖然一些企業已將其應用于經營管理中,但并不完善,其應用效果遠遠沒有達到所期望的水平。

    2.管理者缺乏正確的價值取向,企業會計工作仍以財務會計為重點。我國許多企業重財務會計,輕管理會計,導致缺少管理會計實踐的環境,管理會計人員得不到鍛煉,工作經驗不足,使得戰略管理會計開展起來較為困難。多數經營管理者注重短期利益,忽視長期發展,沒有認識到管理會計對企業長遠發展的重要性。

    3.企業缺乏職業化的戰略管理會計人才。財務會計固然是企業必不可少的部分,但是現代企業更需要能夠從戰略角度進行會計工作的人員。就實際情況而言,大部分管理者還沒有充分認識到戰略管理會計的重要性,沒有對會計人員進行職業培訓,不能促使會計人員自覺地進行學習研究,提高自身的職業素質,從而導致我國戰略管理會計人員的素質普遍不高。

    4.企業信息管理系統不完善,不能滿足管理會計預測及決策的需要。戰略管理會計需要特殊的信息加工方法來支撐,科學、先進的信息加工方法直接關系到戰略管理會計的信息質量,決定著戰略管理會計實際應用的廣度和深度。但目前我國由于技術方面的落后,現行的信息系統尚不能完整有效地收集、整理、分析和評價企業內外部的財務信息和非財務信息,故使管理人員無法做出準確的決策。

    5.企業業績評價指標單一,不能全面反映企業實際的經營管理狀況。業績評價是戰略實施的重要保障。現在多數企業仍然單一地根據企業的財務指標來評價企業的業績,而大多數財務指標只能反映企業短期內的經營狀況,而且只能反映企業賬面上的問題,不能明確指出企業在管理及業務操作上存在的問題,因此無法滿足管理者對企業存在問題進行針對性改進的需要。

    三、戰略管理會計在企業應用中的改善措施及建議

    (一)宏觀措施

    1.樹立正確的戰略管理會計理念。企業的戰略管理是其戰略思想的具體化,成功的戰略管理是企業在激烈的外部市場環境中生存發展的保證。因此,企業應在充分認清自身優勢與劣勢的情況下有計劃、有步驟地實行戰略管理。通過過程控制和結果分析的有機結合,將企業生產經營各個方面和企業整體目標聯系起來,形成企業整體競爭優勢,實現企業的可持續發展。

    2.營造適合戰略管理會計運用的環境。現代企業的最大特點是所有權和經營權相分離,為此,應健全企業的激勵機制和自我約束機制,從制度上引導企業經營者的價值取向與企業根本利益趨向一致。應優化市場環境,實現國有企業產權的多元化,促使企業經營機制的改變,為戰略管理會計的應用創造良好的宏觀環境。同時要加強企業文化建設,為戰略管理會計營造一個良好的企業文化氛圍。

    3.借鑒國內外戰略管理會計應用的成功案例。由于我國戰略管理會計起步較晚,所以應當借鑒國外成功案例。現階段有條件應用戰略管理會計的企業,應充分發揮戰略管理會計的優勢,把企業做大做強,實現“走出去”的目標。對于基礎條件差的企業,不能一蹴而就,如果貿然應用戰略管理會計,反而可能會對企業產生負面作用。

    (二)微觀措施

    1.培養戰略管理會計高素質人才。推行戰略管理會計,人才是關鍵,我國急需建立有效的戰略管理會計人才市場。因此,必須加強對管理會計人員的培養,豐富其戰略管理知識,提高其實際操作能力。同時,現代企業中的管理會計人員必須把更多的精力投入到學習和培訓中去,不斷提高自身素質,提高自身知識和技能,發揮其在企業經營管理中的戰略作用。

    2.建立完善的戰略信息庫,及時提供戰略性信息。為對傳統管理會計信息系統功能進行補充、擴展和完善,可以建立戰略管理會計信息系統,并與企業其他業務管理系統共享企業的數據庫,從而為戰略管理決策提供更加全面的信息。具體而言,該系統可在原有數據庫中進行如下變動:首先,增加競爭數據管理子系統和競爭信息分析子系統,最終將分析的結果以適當的方式提供給決策者或其他子系統。其次,增加含有量化公司戰略目標和進行敏感性分析的戰略模擬模型以及把公司整體戰略分解為各戰略事業單位的競爭戰略的戰略分解模型。再次,對原有的方法庫和知識庫進行更新和補充,如在方法庫中加入價值鏈分析法、產品生命周期成本法、作業成本法等。最后,把原有預算模型分解為短期預算模型和戰略預算模型,短期預算直接為企業經營和控制服務,而戰略預算模型是企業戰略與企業經營控制之間的紐帶,是全局的動態管理。

第7篇：管理會計敏感性分析范文

我國管理會計實踐的國際差距

我們查閱了自1995年以來的近十種國際性會計期刊上面所登載的介紹各國管理會計實務的文章，發現許多國家采用相同或相似的管理會計方法，其中傳統的管理會計方法如標準成本法、全面預算、本量利分析（CVP）、盈虧平衡分析（BEP）、內部轉移價格，投資評估技術（回收期法，內含報酬率、凈現值法）等在各國已獲得了較為普遍的。相關資料表明澳大利亞99%的企業采用全面預算，86%的企業運用CVP.東歐轉型經濟國家波蘭自20世紀90年代早期開始使用管理會計技術，至今47%的企業使用BEP分析，50%以上的企業進行成本與財務預算。

至于20世紀80年代中后期到90年代早期在經濟發達國家所興起的戰略管理會計方法，如戰略成本管理方法（價值鏈分析法、作業成本法即ABC、目標成本法即TC、產品生命周期成本法即LCC、結構性成本動因分析法、競爭對手成本分析法與標桿制度、產品屬性成本等）、戰略投資評價、戰略業績評價法（平衡記分卡即BSC）以及品牌價值預算與監督（brand value budgeting and monitoring）、競爭地位監督（competitive position monitoring）、戰略定價（strategic pricing）等，經過近十年來的理論探索和實際運用，如今已作為提高管理效率的重要方法而被各國企業普遍效仿。相關資料表明，美國在1996年已經或計劃采納ABC法的企業為74%，1994年英國達到69%，比利時達70%.1998年澳大利亞ABC使用程度達56%，BS達88%，LCC達70%.Luther and Longden在2001年進行的一項有關南非管理會計實踐的調查表明，雖然傳統的管理會計方法（如全面預算，變動成本法等）仍然在企業發揮重要作用，但BSC，ABC，ABM（作業基礎的管理），ABB（作業基礎的預算）也在企業管理實踐中發揮著越來越重要的作用。

就我國而言，傳統的管理會計方法運用已達到一定程度，如楊雄勝等（2001）的問卷調查表明，CVP的運用程度達68.5%，標準成本法達30.1%，全面預算43.8%，責任會計38.4%，敏感性分析17.8%，投資可行性分析71.2%.但也有值得改進和提高的地方，如國外行之有效的彈性預算、零基預算方法在我國企業并未普遍采用。從孟焰（2002），馮巧根（2002）等對我國企業了解和運用新興的管理會計方法的調查結果來看，則不容樂觀。除了ABC、TC在我國企業有一定的運用程度（ABC12.7%，TC21.2%）之外，其它如BSC4.3%，LCC3.3%，顯示出我國企業對新興的管理會計方法的運用僅處于起步階段，而且更令人憂慮的是我國實務界對這些新興的管理會計方法和理念所知甚少，有的甚至完全不知。據孟焰（2002）調查，在冶金行業企業中，對ABC或ABM不了解或僅了解一些的為58.7%，BSC為91.3%.

這些數據說明，一些傳統的管理會計方法如各種預算方法、本量利分析等在我國有待普及。而更為急迫的是新興的先進的管理會計方法在我國的運用程度太低，與其他國家的差距甚大。但在全球競爭市場上，這些國家亦是我們的競爭對手，如此大的管理會計實踐差距，必將我國企業的管理效率，從而影響我國企業的國際競爭力。

我國管理會計實踐改進的環境動因分析

全球市場競爭環境與我國企業的效率差距

加入WTO使我國真正全面地融入了全球經濟，這一方面為我國企業帶來了前所未有的機遇，另一方面也使我國企業面臨著日趨激烈的全球市場競爭環境。而我國企業若要在全球市場上站穩腳跟，并占有一定的市場份額，必須要具備與世界各國企業相抗衡的競爭實力。企業效率高低是競爭實力強弱的主要標志。而據企業聯合會、中國企業家協會2002年對中國企業500強的調查并與世界企業500強進行比較的資料來看，我國企業效率與世界先進企業相比，還存在較大差距。2002年我國500強企業平均利潤74百萬美元，世界500強企業平均利潤為612.18百萬美元，僅相當于世界500強平均利潤的12.06%.當然導致我國企業效率總體偏低的原因很多，除了企業技術創新能力和企業規模之外，我國企業經營管理方面的問題亦是十分突出的，如我國的企業成本管理水平仍然需要大力提高。當前我國企業能源利用率為32%左右，比國外先進水平低10多個百分點，另外，我國企業的管理費用和其他交易費用普遍較高，入世后單個勞動力成本低廉的優勢，亦會被勞動人數總量多所抵消。因此，提升企業經營管理水平，增強國際競爭力是我國企業當前無法回避的挑戰。如何提升企業管理水平呢？中國企業聯合會2002年所作的企業家看入世的問卷調查表明，72.5%的企業經營者認為應從國外先進管理理論入手，應將管理方法與企業自主創新相結合，注重加強管理培訓以及與管理咨詢機構合作。顯然我國企業經營者當前切實感受到了學習和運用國外先進管理方法的重要性，先進的管理會計方法的推廣和運用因而成為了企業經營者迫于環境壓力的現實需求。

國有資產管理改革逐步深化與激勵約束機制的健全

實際上，對于先進的管理實踐，環境壓力只是催生了現實需求，而企業是否最終選擇花費一定的人力、物力和財力去推廣先進的管理會計實踐還依賴于針對企業經營管理者的激勵和約束機制的健全。我國當前正在進行的新一輪的國有資產管理體制改革，建立了新的管人、管事和管資產相結合的國有資產監督管理機構，并于2003年5月27日頒布了《國有資產監督管理條例》。該條例明確規定了國有資產監督管理機構履行出資人，也即委托人的職責，應當建立健全適應企業制度要求的企業負責人（即人）選用機制和激勵約束機制。具體包括建立企業負責人的經營業績考核制度，與企業負責人簽訂業績合同，根據業績合同對企業負責人進行年度考核和任期考核，并根據考核結果給予獎懲。這說明我國現代企業制度日趨完善，企業委托關系逐步明晰，企業的主要管理者現已面臨提高其經營業績的巨大壓力和動力，因而改進企業管理水平，提高企業效益成為了經營管理者自發的、主動的追求，推廣和運用現代先進管理會計成為了我國企業管理者的理性選擇。

企業信息化建設

企業信息化是指利用機、和通訊技術，支持企業的產品研發、生產、銷售、服務等諸多環節，實現信息采集、加工和管理的系統化、網絡化、集成化，信息流通的高效化和實時化，最終實現全面供應鏈管理和商務。企業信息化建設在我國受到高度重視，十五規劃和十六大報告均將以信息化帶動化作為我國的戰略，信息化與工業化結合亦成為我國新型工業化道路的特色之一。為了推動我國企業的信息化建設，2000年初，國家經貿委聯合信息產業部、部共同發起了企業信息化工程。并根據我國企業和環境的現實基礎，提出了系統規劃、分步實施的策略與三個階段性的目標，即第一階段建立工藝設計和生產控制信息系統，第二階段建立企業內部的管理信息系統，第三階段建立基于互聯網的企業電子商務系統。自企業信息化工程開展三年多來，由于政府的大力推動（如在全國范圍內開展多層次的培訓和推廣聯想、海爾等企業信息化的經驗），和企業的不懈努力，迄今已取得了明顯成效，至少第一、二個階段性目標在相當一部分企業基本完成，我國企業的信息技術基礎得到了迅速提高，基于信息技術的生產技術（如FMS、CIMS）也有一定的發展，以數據管理為基礎的管理意識也大大增強。這表明我國企業信息化建設為推廣應用先進的管理會計理念和方法已經或正在創建良好的基礎條件。

改進我國管理會計實踐的建議

前述表明，改進我國管理會計實踐，與推廣國際上先進適用的管理會計方法已成為我國企業的現實需求和理性選擇。根據我國當前創新與推廣運用管理會計理念和方法的現狀，我們提出如下三點建議：

政府相關部門、與機構、職業團體、管理咨詢公司以及企業等各方各負其責，通力合作，快速有效地創新和推廣先進的管理會計實踐。政府可組織相關力量來積極推廣創新的管理會計實踐。教育和研究機構、管理會計職業組織和管理咨詢公司可利用各自優勢大力宣傳和推廣典型成功案例并具體指導各企業運用先進的管理會計方法。企業各部門尤其是高層領導的支持和堅持至關重要。這是國外（如澳大利亞、芬蘭等）成功推廣先進管理會計實踐的主要經驗。而我國企業在創新與推廣管理會計實踐的過程中，尚未形成上述合力。并且企業主要依靠自主創新，較少利用界的知識優勢，也缺乏來自其他渠道的推動和幫助。如我國鐵路運輸企業成功推廣運用作業成本法（2001，林斌等），也主要是由鐵道部14個局財務主管自主進行學習引進和研究開發。這種現狀應加以改進，思路之一是成立由實務界會計師與理論界部分人員所組成的管理會計師職業組織，當前，在我國總會計師協會下設一個創新管理會計實踐推廣分會應該說是較為現實可行的選擇。

學術界應深入企業實際，去創新管理會計實踐并且探索和解決先進的管理會計方法在推廣運用過程中所遇到的。近年來，我國學術界正在積極努力以增進對企業管理會計實踐的了解，進行了我國管理會計應用與發展的典型案例研究，并取得了豐富的研究成果。但學者們雖然很好地描述和總結了現有的管理會計實踐，卻很少參與創新管理會計實踐或者研究先進管理會計實踐在推廣應用過程中的具體問題，因而學術界的作用尚未充分發揮。

第8篇：管理會計敏感性分析范文

在20世紀初，隨著泰羅科學管理理論的廣泛推行和應用，在實際工作中會計如何為提高企業的勞動生產率，降低成本，增加生產效率和資本收益被提到議事日程上來。此時作為現代管理會計雛形的成本會計，開始引進與泰羅的科學管理方法直接聯系的某些技術方法，如“標準成本”、“差異分析”、“預算控制”等。這些方法的引入和應用，大大豐富和擴展了成本會計的內容，在一定程度上，改變了原有會計體系的基本結構和主體內容，開辟了會計直接服務于企業管理的新途徑，直接推進了成本會計向現代管理會計發展的進程。但是，限于當時科學技術水平，企業生產經營過程的復雜程度，管理會計本身的成長狀況，以及相鄰學科的發展情況，尤其是泰羅科學管理理論和方法的某些弊病和缺陷，管理會計賴以形成的理論（包括方法）和實踐的基礎與條件尚不成熟，所以，在較長時期，上述技術方法只被看作是會計配合推行泰羅的科學管理所作的一些嘗試，只是作為原有會計體系中的一個附帶部分而存在，并沒有形成一個相對獨立的科學的理論與方法體系。

從20世紀30年代起到40年代中期，隨著第二次科學技術革命的開始，系統論、控制論、信息論（簡稱“三論”）的產生，現代管理成為一個集方法、手段、技術、理論為一體的整體，形成為管理科學。而包括“三論”在內的現代管理科學的形成和發展，對現代管理會計在理論上起著奠基和指導的作用，充實了成本會計的內容。特別是現代管理科學方法論工具的廣泛引入和運用，賦予它現代化的管理方法，成為現代管理會計方法的新的生長點，大大豐富了管理會計的方法體系。在現代管理科學的直接推動下，最終從傳統會計中催生了管理會計，并使其成為在現代條件下主要致力于加強企業內部生產經營與管理，尤其是對企業的未來進行科學預測與決策，對生產經營活動進行事中、事前規劃的新的相對獨立的理論與方法體系。

（二）

所謂現代管理方法，是指能夠有效保證管理活動正常進行，促進管理職能和管理目標順利實現的各種專門方法和技術，它是管理的主體作用于客體的橋梁。現代管理方法以定量分析、系統性和擇優性為其基本特征。它所包括的一整套管理技術，在現代管理會計中應用較多的有預測技術、決策技術、控制技術、規劃技術、協調技術等。

在管理會計中具體應用的預測技術主要有：有資金、成本、銷售、利潤預測中采用的經驗推斷法，如：特爾菲法、基本因素分析法、相互影響矩陣法；時間序列預測法中的趨勢預測法、趨勢平均法、指數平滑法、直線趨勢法、二次曲線法、指數曲線法；因果預測法中的簡單線性回歸預測法、多元線性回歸預測法、非線性回歸預測法，以及投入產出分析預測法、經濟計量法、馬爾科夫預測法等。

具體應用的決策技術主要有：確定型問題的決策模型、非確定型問題的決策模型、風險型問題的決策模型和博弈型問題的決策模型等，如，在多種產品生產數量決策中應用的逐次測試法、矩陣法、單純形法；在定價決策中應用的微分極值法、邊際分析法、0.6指數定價法、保利基礎定價法、臨界成本定價法以及最優價格一數量組合決策方法等；在存貨決策中對于享有數量折扣時、因素不確定時、成本資料不完備時等條件下應用的經濟訂貨量法以及掛簽制度法、ABC分析法等；在投資決策中應用的凈現值法、現值指數法、內含報酬率法、等年值比較法、投資回收期法和投資報酬率法等。

規劃技術中應用較多的有線性規劃、目標規劃和動態規劃等，如在存貨規劃確定經濟訂貨量的逐次測試表法、圖示法和數學模型求解法等。

具體應用的控制技術主要有：成本控制技術，如，在產品成本控制中采用價值分析方法控制產品設計成本（這是產品成本控制中最重要的一環），采用差異分析法等控制產品制造成本，采用標準成本制度控制產品成本（直接人工、直接材料、制造費用以及成本差異），采用定量訂貨控制法、雙堆控制法、ABC分類控制法和定期訂貨控制法等控制存貨成本；利潤控制技術，如，采用本量利分析法控制利潤，在確定情況下的本量利分析、在不確定情況下的本量利分析、非線性情況下的本量利分析以及本量利關系中的敏感性分析；預算控制技術，如，在生產經營全面預算控制中采用的彈性預算控制、概率預算控制、零基預算控制和滾動預算控制以及把總預算中確定的指標按照企業內部生產經營上劃分的各個責任中心進行分解的責任預算控制等。

現代管理方法尤其是精密的數量學科方法的廣泛引入和應用，在較大程度上改變了一些不具現實性的假設（長期以來，人們對管理會計的研究批判性強、務實性差、理論研究與實際問題相脫離等問題頗有非議，甚至說管理會計過時了）。如，假設處理和獲取信息不需付出代價，交易成本為零；信息是充分和準確的，不存在不確定性；管理者（人）的利益與企業整體利益（或委托人利益）是一致的：企業產銷平衡；固定成本保持不變；變動成本與產量呈完全線性關系；銷售收入與銷售量呈完全線性關系；銷售中各種產品的品種結構固定不變以及所使用的會計數據是真實可靠的；強調統計顯著性而忽略實際政策意義等。而且突破了管理會計研究方法的局限性，使管理會計的研究更符合實際情況，并在實踐中取得了顯著效果。

比如，用非線性方程來描述成本、收入與產銷量之間的依存關系，這意味著當銷售收入、成本均表現為曲線時，可以也需要根據原始數據進行加工，分別確定其各自反映的有關因素之間依存關系的函數表達式，然后建立利潤函數式，并據以進行本量利分析。又如，當產品的銷售價格、變動成本和固定成本都受到多種因素的影響時，對于它們的預期的變動，往往難以在事前掌握得十分準確，而只能做大略的估計，在這種情況下，利潤將相應的增加或降低到多少，就有多種可能。這時若僅通過原來一項簡單計算或單因素分析已不可能得到一個定值。當通過引入和動用現代管理方法中的概率分析方法，就可以估計和分析它們將在什么樣的范圍內變動，有關數值在這個范圍內出現的可能概率是多少，然后加以綜合考慮，最終就可以確定一個最可能達到的數值。“三論”不僅為現代管理會計的研究和進一步發展提供了堅實的理論基礎，而且還直接成為管理會計中的實用方法和技術。

20世紀六七十年展起來的耗散結構理論、協同學理論、突變論（簡稱“新三論”）、超循環理論等又使管理會計有了新的飛躍。目前，直接起源于“新老三論”的現代管理方法，已成為管理會計中最富有生命力和創新精神的方法系列，它們有系統方法、系統模擬方法、信息方法、反饋控制方法、協同學方法、系統動力學方法、黑箱方法等。

比如，系統方法中的運籌學方法，就是在給定的目標及其約束條件下，通過建立數學模型進行運算和求解，對系統進行全面規劃，統籌兼顧，從備選方案中選擇出較優的方案，為決策提供科學的定量依據。它包括規劃論、博弈論、決策論、庫存論、質量控制、網絡計劃法等。而系統分析方法是根據目標需要，從系統整體性的觀點出發，把系統分析對象作為一個系統等待，運用系統的思想、方法、程序、組織及各種技巧，對系統對象進行定量和定性分析、評價，使其在整體上達到最優目標的科學方法。它的主要特點在于它的整體性。

美國哈佛大學會計學教授Robort.S.Kaplan博士認為，運籌學方法和系統分析方法最終滲透到管理會計領域，是在60年代后期到整個70年代。運籌學方法和系統分析方法運用于現代管理會計中的具體方法及其解決的具體問題很多，涉及生產、營銷、管理等領域。諸如：

——生產和銷售限制因素條件下進行最佳產品經營組合決策時采用的線性規劃法，包括圖解法、逐次測試法和單純形法等。

——針對企業生產中稀缺資源的利用情況，采用了影子價格，通過線性規劃來確定內部轉移價格。

——在企業存貨控制過程中，利用庫存控制方法研究經濟訂貨量模型及其擴展模型與采用的ABC分析法。

——利用代數分配法等數學方法進行服務部門的費用分配。

——利用博弈論的方法，建立管理會計中有關部門人契約的通用模型、分類模型和基本模型，這其中涉及到包括責任會計、資本預算制度、參與預算、成本分配與差異調查、轉移價格、監控系統、收入操縱、考核指標設置、信息系統選擇權的分配、以業績計量為基礎的報酬制度等內容的方法應用。

——利用網絡計劃法（計劃協調技術）對構成計劃目標的所有任務，按其相互聯系與時間關系組成統一的網絡形式，對網絡的各項工作進行分析、預測、調整。

——在資本投資經營決策過程中，利用決策論方法根據系統狀態的客觀信息提出各種可能選入的策略方案，并就這些策略方案對系統狀態所產生的后果進行綜合分析，以便按某種評價標準選取最滿意的策略方案。如在不確定型經營決策中采用的決策表法，包括小中取大法、大中取小法、大中取大法、折衷決策法。

——在估量資本投資方案經濟評價中的風險程度與風險報酬時，采用的數量統計方法，如決策樹法、期望損益分析法等，包括凈現金流量期望值、標準差、變化系數，包含風險因素的折現率等的計算方法，在不同投資方案之間進行資本總量的合理分配時，采用的0或1技術法、線性規劃法等。

——在資本投資方案（經濟評價）的對比與優選中，采用的差量分析法、費用現值對比法、年費用比較法、差額靜態投資回收期法、凈現值法、凈現值率法、內部收益率法、現值指數法等。

——在具有不同壽命期的固定資產更新分析中采用的經濟壽命周期法，在固定資產租賃或購買決策中采用的現金流量分析法等。

——在投資決策方案的評價過程中對主要經濟評價指標的敏感分析方法和概率分析方法等。

——在短期經營決策中采用的差量分析法、貢獻毛益分析法、本量利分析法、最優生產批量法、成本、計劃評審法、線性規劃法、非線性規劃法等。

再比如，信息方法中的信息熵的原理與方法引入管理會計后，也成為其一大特點。從某種意義上說，管理會計就是“會計”與“管理”的有機統一體。盡管它與財務會計一樣也要對企業的生產經營活動進行必要的計量、確認和核算，但它主要是緊緊圍繞著“管理”即“規劃”和“控制”展開的，而這展開的全過程都處處體現了信息熵的原理和方法。即管理會計的解析過去、控制現在和籌劃未來的整個過程是一個不斷減少熵的過程。展開來說：

——解析負熵。解析的負熵作用是通過對以會計信息為主的各種信息的加工處理，提升信息的決策有用性表現出來的。因此，管理會計的解析過去，主要是對財務會計所提供的資料做進一步的加工、改制和延伸，使之更適合于經營管理的需要。這種目的明確的信息加工處理，可以大大提高信息的相關性、精確性和有效性，有利于決策質量的提高，這顯然是一種負熵作用。

——控制負熵。控制行為可以說是直接的負熵。由于企業經濟活動的運行和變化都存在多種可能性，為了實現預定的經營目標，就必須采用多種手段對經濟活動進行控制，使之成為嚴格按照預定的軌道卓有成效運行和變化的行為。管理會計就是通過落實責任，考核實績和分析計劃執行過程中的問題和偏差，對企業生產經營的實際進程進行嚴密的監控，這種監控行為意味著熵值的減少。

——籌劃負熵。計劃（預算）是籌劃的主要形式之一，計劃是管理有序化的過程。管理會計主要職能之一就是通過確定目標，編擬計劃和制訂計劃的手段與措施，對企業未來的生產經營活動進行全面的籌劃，這種籌劃行為可以大大提高人、財、物和信息資源之間的協調度，并大大降低經濟活動和管理中的盲目性與不確定性因素，因而籌劃具有明顯的負熵作用。

現代管理方法應用到管理會計中的具體方法很多，而且還處于發展之中。僅憑本文，筆者無意也不可能窮盡所有的具體方法，只是想以例舉的方式說明現代管理會計廣泛地吸收和采用了現代管理方法。從整體上來說，雖然上述方法的引用并沒有從實質內容上擴大管理會計的研究領域，但卻使管理會計對原有內容的認識更廣泛、更深入、更嚴密、更科學了。使之從簡單的、線性的、確定性的、對稱性的研究拓展到了多元的、非線性的、不確定性、非對稱性等的研究；使之轉向企業目標、資源約束條件的多維認識。如，企業的目標由單一的利潤最大化轉向多目標體系，企業資源約束條件由單一轉向多元化，企業決策的影響因素也由單一向多因素綜合影響等方面發展：企業信息由完全、充分、對稱性、確定性轉向非充分、不完全、非對稱和不確定性，企業委托人與人利益由一致轉為并不一定一致，等等。總而言之，現代管理方法的廣泛引入和應用，使得現代管理會計方法體系中滲透著管理科學化、高效化、系統化、定量化、自動化和人本化等現代化思想，從而大大推動了現代管理會計從描述性科學向精密性科學的轉變。

（三）

在現代管理理論大規模武裝管理會計，使之出現前所未有的繁榮景象和五彩繽紛的豐富內容的同時，不少學者回過頭來從另一角度作了思考。他們感到在這一變化的進程中管理會計似乎迷失了什么，管理會計應該是什么樣，如何對其進行定義，其特質應該有哪些，其基本內容應該包括哪些，其對象是什么，等等，對這樣一些基本問題，廣大會計學者仿佛在“摸著石頭過河”。

從幾十年來的實際情況看，廣大會計學者在廣泛的領域內自覺的借鑒和創新，使管理會計，乃至整個會計科學的發展由繼承、衍接傳統為主轉向以借鑒、突破為主，使得當代管理會計科學乃至整個會計科學能與其他許多科學一樣，出現分化與重組并立的現象，一方面，會計科學原有的許多內容分裂、衍化，另一方面，會計科學內容及其他學科的內容重組。這一并未完成的過程，盡管現代管理會計新的完整體系尚未最終建立，盡管其內容中多多少少還有人工斧砍的粗糙痕跡，以及也偶有出現學科內部之間發生內容重疊、觀念沖突的現象，但這也從另一方面充分說明它是廣大會計學者關注時代、關注會計科學而虔誠投入的結果，是管理會計與時代變革同步的突出體現。筆者認為，一方面，管理會計不僅不絕緣于其他學科領域，而恰恰相反，管理會計與其他學科是相融相通、互補互進、相得益彰的；另一方面，在整個現代管理會計發展的過程中，對吸收和應用其他學科的理論和方法，應采取一種開放發展的積極態度。半個世紀以來，管理會計也就是在這樣一種精神指導下逐步發展、成熟起來的。筆者相信，伴隨著當代科學技術的突飛猛進和企業生產組織的重大變革，以及現代管理科學的蓬勃發展，現代管理會計也將面臨新的重要突破。

「參考文獻

余緒纓主編：《管理會計》，沈陽，遼寧人民出版社，1996年版。

李天民編著：《現代管理會計學》，上海，立信會計出版社，1998年版。

朱海芳編著：《管理會計學》，北京，中國財政經濟出版社，1990年版。

第9篇：管理會計敏感性分析范文

【關鍵詞】管理會計基本指引 內容分析 評價

2016年6月，財政部了《管理會計基本指引》，簡稱《基本指引》，這標志著我國在推進管理會計體系建設尤其是在指引體系建設上，邁出了堅實的一步。本文主要對《管理會計基本指引》的內容進行闡述及評價。

一、《管理會計基本指引》主要內容分析

《管理會計基本指引》，由總則、應用環境、管理會計活動、工具方法、信息報告以及附則組成。第1章是總則，包括制定依據、應用范圍、目標、原則、要素等內容；第2章至第5章分別對管理會計要素：應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告進行展開闡述；第6章是附則，包含《基本指引》的解釋權限和施行日期。

《基本指引》總體思路是：將管理會計要素等作為基本指引的核心內容，將管理會計目標、應用管理會計的基本原則、管理會計主體、管理會計應用要素納入總則；同時以管理會計要素為中心線，以應用要素為主題，構成了涵蓋目標、原則、要素等在內的基本指引框架。

（一）總則內容分析

1.《基本指引》的地位。

指導單位管理會計實踐的是管理會計指引體系，主要包括基本指引、應用指引和案例庫，三者的關系是基本指引為統領，應用指引為具體指導，案例示范為補充。

《基本指引》在管理會計指引體系中起統馭作用，是制定管理會計應用指引和建設管理會計案例庫的基礎，并指導著企業和行政事業單位的管理會計具體實踐活動。

2.管理會計的目標。

管理會計目標是制定管理會計實施方案，評價管理會計應用效果的基本標準。《基本指引》指出：管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃。

管理會計目標立足于有效提供信息這一管理會計基本特點，涵蓋了計劃、決策、控制、評價等管理會計的主要職能。通過提供有用的管理會計信息，運用管理會計工具方法，充分發揮管理會計分析過去、控制現在和規劃未來的功能，支撐相關的管理決策，增強管理控制，提高業務協同，從而實現單位的發展戰略。

3.管理會計原則。

《基本指引》提出了單位應用管理會計的基本原則：第一，戰略導向原則。管理會計應用應以戰略規劃為導向，以持續創造價值為核心，促進單位可持續發展。第二，融合性原則。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合。第三，適應性原則。管理會計應用應與單位應用環境和自身特征相適應。單位自身特征包括單位性質、規模、發展階段、管理模式、治理水平等。第四，成本效益原則。管理會計應用應權衡實施成本和預期效益，合理、有效地推進管理會計應用。

戰略導向原則，要求管理會計實踐必須以戰略為引導，以不斷創造價值為使命，推動企業及行政事業單位的可持續發展。融合性原則，要求管理會計實踐應滲透進單位經營的核心領域、關鍵層次及環節，以業務流程信息為基礎，借助管理會計的工具方法，把業務和財務信息融合。適應性原則，要求管理會計實踐必須與企業或行政事業單位的內外環境和性質、行業、大小、不同發展階段等特征適應，而且要隨內外環境和自身變化進行調整。成本效益原則，要求管理會計提供信息必須對信息可能產生的成本和效益進行權衡。

4.管理會計主體。

管理會計應用的范圍應隨著企業或行政事業單位決策主體而調整，可以是企業或行政事業單位整體，也可以是企業或行政事業單位的內部責任中心。

5.管理會計要素。

《基本指引》從我國企業的實際情況出發，提出了管理會計的四大應用要素，主要包括管理會計的應用環境、管理會計活動、管理會計工具方法、管理會計信息報告四大要素。管理會計四大要素是《管理會計基本指引》的靈魂，管理會計應用是以“四大要素”為準繩，建立管理會計應用基礎，并解決如何應用管理會計的基本問題。

總則在明確《基本指引》地位的基礎上，對管理會計應用的基本理論問題進行了規定，包括管理會計目標、管理會計原則、管理會計主體、管理會計要素。這些基本理論問題之間的關系是：以管理會計目標為導向，在管理會計主體內，遵照管理會計原則，構建管理會計要素，圍繞“要素”中心發揮管理會計對經營管理的促進作用。

（二）管理會計要素內容分析

1.應用環境要素。

管理會計應用環境，是單位應用管理會計的基礎，包括內外部環境。

內部環境是指與管理會計建設及實施有關的因素，主要包括以下方面：

（1）價值創造模式，單位應準確分析和把握價值創造模式，推動財務活動與各業務環節的有機融合；（2）組織架構，單位應根據組織架構特點，建立健全能夠滿足管理會計活動所需的財務、業務等相關各類人員的管理會計組織體系，有條件的單位可以專門設置管理會計部門，負責管理會計工作；（3）管理模式，單位應根據管理模式確定責任主體，明確各層級以及各層級內的部門、崗位之間的管理會計責任權限，制定管理會計實施方案，以落實管理會計責任；（4）資源保障，單位應從人力、財力、物力等方面做好保障工作，注重管理會計理念、知識培訓，加強管理會計人才培養，加強資源整合，提高資源利用效率效果，確保管理會計工作順利開展；（5）信息系統，單位應將管理會計信息化需求納入信息系統規劃，通過信息系統整合、改造或新建等途徑，及時、高效地提供和管理相關信息，推進管理會計實施。

外部環境主要包括國內外經濟、市場、法律、行業等因素，單位應充分了解和分析外部環境，結合內部環境，確定管理會計應用重點。

內外部環境關系可以解釋為：任何單位管理會計的應用必須先建立內部環境，遵照與業務相融合原則，優化組織架構、管理體系、信息系統，配備好資源，通過盡力分析構建適合本單位的價值創造模式，應用環境是應用管理會計的基礎和前提。

2.管理會計活動要素。

管理會計活動要素主要闡明了單位應用管理會計時，主要通過使用管理工具方法獲取相關信息，并用來支持單位戰略的規劃、決策、控制、評價的四大主要活動。第一，規劃活動：單位運用管理會計，要搞好相關信息支持工作，參加規劃制定，從支撐戰略定位、戰略目標制定、戰略選擇方面，為單位戰略規劃提供支持。第二，決策活動：單位應用管理會計，應融合財務和業務等活動，及時充分提供和利用相關信息，支持單位各層級根據戰略規劃作出決策。第三，控制活動：單位運用管理會計，應制定定量與定性標準，強化溝通、協調、反饋，引導單位高效率地把戰略落到實處。第四，評價活動：單位運用管理會計，應設計合理的評價系統，與管理會計報告等相結合，對單位戰略實施情況進行評價，并借此進行考評，對激勵機制進行修改和完善，并對管理會計活動作出評價和改進，使單位持續改善管理會計實踐。

3.工具方法要素。

這一部分包括工具方法的內涵、工具方法在企業及行政事業單位的主要應用領域、工具方法應用的指導性原則等問題。

第一，工具方法的內涵。管理會計工具方法是實現管理會計目標的具體手段，是單位應用管理會計時所采用的戰略地圖、滾動預算管理、作業成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術、流程的統稱。管理會計工具方法具有開放性，隨著實踐發展不斷豐富完善。

第二，工具方法應用領域。（1）戰略管理領域，工具方法包括但不限于戰略地圖、價值鏈管理等；（2）預算管理領域，包括但不限于全面預算管理、滾動預算管理、作業預算管理、零基預算管理、彈性預算管理等；（3）成本管理領域，包括但不限于目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理、作業成本管理、生命周期成本管理等；（4）營運管理領域，包括但不限于本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標桿管理等；（5）投融資管理領域，包括但不限于貼現現金流法、項目管理、資本成本分析等；（6）績效管理領域，包括但不限于關鍵指標法、經濟增加值、平衡計分卡等；（7）風險管理領域，包括但不限于單位風險管理框架、風險矩陣模型等。

第三，工具方法應用的原則。單位運用管理會計，應結合自身實際情況，根據管理特征和實際需要采取適當的管理會計工具方法，并盡力使管理會計工具系統化和集成化；管理會計工具方法是動態性的，隨實踐不斷完善。

4.信息與報告要素。

信息報告要素主要闡明了管理會計信息的分類及質量特征、如何結合本單位實際情況和信息技術進行管理會計信息的收集、管理會計信息的報告期間及種類等。第一，管理會計信息分類及質量特征：管理會計信息分為財務信息和非財務信息兩類，管理會計信息應具備相關、可靠、及時、可理解的質量特征。第二，管理會計信息收集：單位運用管理會計，要以業務信息為起點，充分利用內外部通道，運用采集、轉換等方式，取得符合管理會計信息質量特征的基礎信息；單位要有效運用現代信息技術，對基礎信息進行再加工、再整理、再分析及傳遞，以適應管理會計應用的需要。第三，管理會計信息報告：管理會計報告是管理會計活動成果的最終表現，主要是為管理者提供符合管理需要的信息。單位可以根據需要和活動性質設定報告期間。通常以日歷期間進行報告，也可以根據特定需要設定報告期間。管理會計報告從期間的角度可以分為定期報告和臨時報告，也可按從內容的角度分為綜合報告和專項報告。

（三）管理會計要素關系分析

第一，應用環境要素：是管理會計應用的基礎，應用管理會計時，應先分析環境，包括內外部環境。內部環境主要包括價值創造模式、組織架構、管理模式、資源、信息系統等；外部環境主要包括國內外經濟、法律等環境。第二，管理會計活動要素：是管理會計應用的具體開展，在識別環境基礎上，把管理會計融入規劃、決策、控制、評價等環節，構成管理會計活動循環。第三，工具方法要素：是企業及行政事業單位所采用的模型、技術、流程的統稱，借助于這些工具方法的靈活運用，去實現管理會計的目標，工具及方法是實現管理會計目標的手段。第四，信息與報告要素：信息是應用管理會計時所使用的財務及非財務等信息，是管理會計內部報告的基石；報告是應用管理會計時所形成成果的重要形式，主要是提供管理所需要的財務及非財務信息，是管理會計具體活動成果的具體表現。

《基本指引》歸納了環境、活動、方法、報告四大要素，建立了管理會計應用體系；企業或行政事業單位應用管理會計的基本思路是：以環境分析為基礎，有針對性地采用適當的工具方法，有效進行規劃、決策、控制、評價等活動，提煉有價值信息形成內部報告，從而推動戰略規劃的執行。

（四）《基本指引》效力及權威分析

《基本指引》在管理會計中的地位相當于企業財務會計中的“企業會計基本準則”，一方面，由于管理會計主要是為企業內部管理服務，是企業內部事務，《基本指引》主要是推動、引導企業更有效地應用，通過管理會計應用優化企業的資源配置，提升企業價值；另一方面，企業所處的行業、規模、成長階段不同，管理會計應用也不同，須因地制宜實施，《基本指引》只是對應用基本規律的總結，對企業起指導作用，而不是限制單位靈活應用管理會計。鑒于上述原因，《基本指引》雖然地位類似于“管理會計的概念框架”，但由于管理會計服務主體及目標的特殊性，《基本指引》不具有強制力，其目的主要在于指導企業及行政事業單位管理會計的高效應用，并不要求企業及行政事業單位強制執行。

二、《管理會計基本指引》主要貢獻分析《管理會計基本指引》，是繼CIMA、AICPA于2014年《全球管理會計原則》后的管理會計理論及應用研究的新突破。不僅總結了近年來我國及世界管理會計領域的最新研究成果，同時在管理會計目標、管理會計原則、管理會計應用工具、管理會計應用領域、管理會計活動方面都提出了一些新的觀點和理念，為我國企業與行政事業單位應用管理會計、學術界進行管理會計研究指明了方向。

（一）提出了戰略導向的管理會計新目標

我國管理會計理論研究者提出的管理會計目標主要有：“提高企業經濟效益”“為企業創造價值”“支持企業可持續發展”等，《基本指引》從擴大應用主體出發，提出了中國特色的管理會計目標。《基本指引》中的管理會計目標立足于有效提供信息這一管理會計基本特點，涵蓋了決策支持、管理控制、業務協同等管理會計主要工作和解析過去、控制現在、籌劃未來等管理會計的主要職能，并提升到“支持實現單位戰略實現”的高度。

（二）實現了“管理會計主體”的突破

我國從上個世紀80年代初引進管理會計以來，管理會計實踐的應用如本量利分析、成本控制、經營決策、投資決策、全面預算、業績考核等，主要局限于企業主體。《基本指引》擴大了管理會計的應用主體，不僅企業可以應用管理會計工具，而且行政事業單位也可以使用，企業主體應用主要包括戰略管理、預算管理、成本管理、經營管理、投融資管理、績效管理等；行政事業單位主體應用主要包括預算管理、成本管理、績效管理等。我國財務會計準則以企業、行政事業單位兩類主體為準，分別制定了企業會計準則、政府會計準則的應用指導，而《管理會計基本指引》將兩者合二為一，統一制定應用指導，實現了會計主體的突破，節省了指引的制定及應用成本。

（三）提煉出了管理會計的原則

CIMA、AICPA于2014年《全球管理會計原則》，首次提出了管理會計4項原則：相關性原則、影響力原則、價值量原則、信任度原則。財政部在制定《基本指引》時，參考但不局限于《全球管理會計原則》，在充分調查分析的基礎上，結合我國企業的實際，創造性地提出了我國管理會計的“戰略導向”“融合性”“適應性”“成本效益”四大原則，突破了傳統的“財務會計原則”，從新的高度建立起了我國管理會計應用原則，任何單位在應用管理會計時，只有以這四大原則作指導，才能更好地發揮管理會計的作用。

（四）擴大了傳統管理會計的應用領域

《基本指引》本著重在服務于實務的原則，沒有糾結于管理會計、成本會計、財務管理等邊界的劃分，而是從實務的角度，經多次征求實務界意見，列舉了管理會計應用常見的領域，包括戰略管理、預算管理、成本管理、運營管理、投融資管理、績效管理、風險管理等，并且因企業和行政事業單位應用管理會計的重點不同而予以分別列示。其中“戰略管理”“運營管理”“投融資管理”“績效管理”“風險管理”突破了我國企業傳統上的管理會計應用領域。

（五）建立了管理會計應用新體系

《基本指引》提煉出了應用環境、管理會計活動、工具方法、信息報告四大要素，“四大要素”是管理會計的核心應用內容的總結，指明了管理會計應用的基本思路。

本文認為《基本指引》中，基于“四大要素”的管理會計應用思路為：第一，單位要從組織架構、管理體系、資源、信息系統以及外部相關環境著手，分析單位的價值創造模式，建立并維護好管理會計“應用環境”；第二，培養單位內部通曉管理會計“工具方法”的人員；第三，管理會計人員通過運用管理會計“工具方法”收集信息，及時傳遞管理會計“信息報告”；第四，結合單位的“應用環境”，通過向管理層儲蓄傳遞“信息報告”的形式，來支持企業規劃、決策、控制、評價四個方面的“管理會計活動”，持續改進優化單位的價值創造模式，促進單位戰略目標的漸進實施。管理會計應用就是在“戰略導向”“融合性”“適應性”“成本效益”四大原則的基礎上，不斷重復以上四個步驟，從而實現管理會計的目標。

四、結論

《基本指引》是里程碑式的重要文件，具有重要的理論及現實意義。

首先，有助于加快加強我國管理會計的指引體系建設。2014年《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，《基本指引》是指引體系建設的基礎內容，統馭著應用指引及案例，應用指引、案例庫等都要以《基本指引》為基礎，一步步展開。與“會計基本準則”不同，《基本指引》只是高度概括了管理會計的普遍規律及認識，沒有對應用指引中未做出闡述的新問題提供處理的指導或依據。

其次，有助于提高企業或行政事業單位的管理會計應用水平。《基本指引》是在管理會計實踐應用的基礎上提煉出來的指導性原則，規定了管理會計目標、原則及要素，為企業進行管理會計實踐提供了基本框架，指明了基本方向。