管理會計的基本假設精選(九篇)

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第1篇：管理會計的基本假設范文

關鍵詞：管理會計戰略管理空間 方法體系

管理會計至今沒有形成公認的概念框架，多數學者一直認為管理會計是各種技術方法的綜合應用，從而忽視了管理會計的理論研究；另一方面，概念化也是一項非常艱巨的工作。本文力圖將管理會計理論的淵源歸于其發展史，將管理會計理論構建的邏輯起點歸于其假設；提出了管理會計概念體系的雛形并且構建了方法體系。

一、文獻回顧

(一)管理會計的定義　半個多世紀以來，權威會計組織不斷給出管理會汁的定義。如管理會計是利用適當的技術和觀念；加工歷史和未來的經濟信息，以幫助管理人員制定合理的經濟目標方案，并協助管理部門達到其經濟目標制定合理的經濟決策(AAA，1958)；管理會計是向管理當局提供關于企業內部計劃、評價、控制，以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞過程。管理會計還包括為諸如股東、債權人、規章制定機構及稅務當局等非管理集團編制財務報告。(MAP Committee，1986)；管理會計是提供價值增值，為企業規劃、設計、計量和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程，通過此過程指導管理行為、激勵、行為、支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必須的文化價值。

(二)管理會計假設　20世紀50年代末，財務會計假設受到西方會計理論界和職業界的高度重視(葛家澍，2000)。但西方會計學者普遍認為管理會計是各種技術方法的綜合應用，從而忽略了管理會計假設的研究，這是管理會計難以發展為邏輯完整的理論體系的根本原因。假設對于任何學科的產生與發展都是不可缺少的，是學科理論研究與實踐工作的基礎。我國會計界對管理會計假設的研究方法帶有明顯的財務會計色彩，會計主體、持續經營及會計分期等財務會計假設幾乎被所有的研究者所提及(聶順江。2000)。遺憾地是這些假設并沒有將管理會計內容緊密地聯系起來，形成一套完整的理論體系。

(三)管理會計概念框架結構 幾十年來權威會計組織給出的基本框架是：管理會計基本框架包括管理會計的目標、術語、概念、慣例與方法以及會計活動管理等(MAP Committee，1986)。我國會計學者陳今池(1989)、宋獻中(1995)、勞秦漢(1995)、孟焰(1997)等先后提出管理會計的基本結構。進入21世紀以來，我國著名管理會計學者胡玉明(2001)提出圍繞企業綜合業績評價制度為主線的管理會計框架體系，這是我國動態戰略導向管理會計形成的標志；孫茂竹(2062)提出價值鏈分析為基礎的管理會計框架體系，這是我國競爭戰略(市場)導向管理會計形成的標志；李玉周、聶巧明(2005)提出成本信息多維度導向的管理會計框架體系，這是我國成本戰略導向管理會計形成的標志。如何將這些框架體系(現象)抽象概括出管理會計概念體系(本質)是一項艱巨工作。

二、管理會計本質及假設

(一)管理會計的本質 縱觀管理會計發展史，可以看出經濟環境的變遷能動地改變了管理會計實踐；管理會計沿革是一部戰略量化史。管理會計的本質是戰略量化的過程和實現描述工具(吳正杰，2004)。歷史是客觀對象的發展過程以及人們認識客觀對象的思想發展過程。管理會計演化無疑是一個歷史進程。筆者將管理會計分為：成本戰略導向管理會計、競爭戰略(市場)導向管理會計、動態戰略導向管理會計等。必須指出的是，嚴格意義上這三種形態管理會計是先后產生的；目前又是并行的，因為經濟發展是不平衡的。

(1)成本戰略導向管理會計階段。二十世紀初企業的生產規模還不大，經濟活動和經濟關系比較簡單，企業之間的競爭也不激烈，總體上是以賣方市場居主導地位。此時誕生的古典管理理論重點研究生產中如何用最低的成本取得最大的利潤一一戰略導向。1911年，泰羅(F.W.Taylor)的《科學管理的原則和方法》問世，為標準成本制度的確立奠定了思想及理論基礎。隨后建立標準成本會計，實行事前計算與事后分析相結合，促進企業進行科學的戰略決策。標準成本會計很大程度上超越了傳統財務會計的基本框架，為會計直接服務于企業戰略開創了新道路。成本戰略導向管理會計開始萌芽，J.M.Clark(1923)提出，不同的成本服務于不同的目的，這一論斷揭示并豐富了成本用于戰略量化過程和實現工具的變量本質屬性，從而成本戰略導向管理會計正式誕生。此后，成本戰略導向管理會計沿著以下路徑不斷發展至今：企業管理深入到作業水平，形成作業成本計算與作業管理，技術與經濟相結合形成目標成本計算和與之相聯系的KAIZEN成本計算；以成本的“社會觀”為指導形成產品生命期成本計算；創建著眼于企業與金融市場共生互動的資本成本會計。

(2)競爭戰略(市場)導向管理會計。二十世紀中葉以后，由于企業競相采用新技術以提高勞動生產率和降低生產成本，整個市場出現供過于求的局面――總體上處于買方市場。此時，管理學中的行為科學、管理理論叢林從一個側面折射出由于市場競爭環境壓力所導致的管理主題從生產到市場的轉變(陳榮平，2005)。人們開始側重研究怎樣將環境因素(市場)的變化融合到企業戰略中去，1960年，美國密歇根州立大學提出經典4Ps營銷理論，此時，人們開始以市場為導向來評估企業管理績效。全面質量管理(TQC)始于顧客，終于顧客的思想被提出(A.V.Feigenbaum，1961)。邁克爾，波特(M.E.Porter)提出戰略管理的“競爭五力”模型(1980)、價值鏈理論框架(1985)，這些理論豐富了顧客變量的本質屬性。與此相適應，管理會計創建了價值鏈優化為主題的體系，標志著競爭戰略(市場)導向管理會計的形成。管理會計在20世紀助年代取得許多引人注目的新發展，都是圍繞著如何為企業“價值鏈”優化和價值增值提供相關信息而展開(胡玉明，2004)。環境資源是一種公共資源，這就產生了外部不經濟，市場無法實現資源的最優配置，環境主題管理會計應運而生。20世紀80年代以前，戰略決策奉行最優化準則，人們強調管理中數學方法的應用，如RobertS，gaplan(1982)就廣泛地應用了許多數學方法。決策支持系統中的參謀人員――管理會計師，將數學模型和最優化方法(技術)結合起來，確定有關變量在一定條件下的最優數量關系，為決策者最終得到決策目標的“最優解”提供信息支持(余緒纓，2003)。

(3)動態戰略導向管理會計。20世紀60年代末到70年代初，美國石抽危機、日本及歐洲的崛起，科技競爭愈演愈烈。“3C”(Customer,Competition，Change)力量對企業的影響日益增大，人們開始重點研究戰略如何適應動蕩的環境。多變量刻畫是人們解決

戰略問題必然選擇，企業唯一持久的競爭優勢源于比競爭對手學得更快的能力(P.M.Senge,1990)。企業再造的核心是業務流程重組(BPR)(M.Hammer & JA.Champy,1993)。后資本主義社會經濟增長的動力，不是來自傳統的資本家投資，而是知識的創新、運用(Peter Dmeker，1993)。Robert S.Kaplan&David P.Norton(1996)被《哈佛商業評論》譽為“1975年來最具影響力的戰略管理工具”。平衡計分卡的誕生是動態戰略導向管理會計形成的標志。20世紀90年代以后，彼得，德魯克(PeterF.Drucker)強調管理的藝術性，強調“衡量”重于“計算”、“認知性”重于“精確性”(余緒纓，2003)。人們的戰略決策目標開始采用“滿意性準則”，決策支持系統中的管理會計師――新型管理專家幫助或參與決策系統實現決策目標的滿意化，整個決策程序已推進到人文化階段。

(二)管理會計假設 邏輯是人們以理論的形態反映客觀事物的規律所必須遵循的；假設是學科理論研究與實踐工作的基礎。科學的一切應用的基礎就是從科學假說推知個別情況，是演繹出個別預見(Karl Raimund Popper,1959)，可見科學將提出假設作為其邏輯起點。會計假設的特點在于假設在本質上是普遍的，而且是論證其他命題的基礎；假設是不言自明的命題，直接與會計職業相關或是構成其基石；雖是普遍認為有效的但卻是無法證明的；會計假設應具有內在一致性，不會互相沖突；每個假設都是獨立的命題，并不會與其他假設重復或交叉(Study Group at the University of Illinois，1964)。管理會計假設是構建管理會計理論體系的基石，是對管理會計實踐中不確定因素的假定，是構成管理會計思想基礎的科學設想。管理會計假設應具有會計假設的一般特點，本文提出如下假設：(1)管理空間存在性假設。經驗告訴人們，一定經濟環境下從事管理工作的人們的思維模式具有相似的一面，本文將這一現象抽象為主體管理空間，并且認為是管理對象的社會屬性。在管理實踐中，特定經濟背景下企業的理想管理流程具有同構的特點，筆者將這一現象抽象為客體管理空間，并認為是管理對象的自然屬性。由此管理空間分為主體和客體兩類。管理空間假設對管理會計實踐的意義在于：空間范圍從流程擴展到管理模式；時間范圍從客體限制擴展到主體認同；運行方式從自我擴展到同構空間；計量模式從客觀擴展到主觀；披露范圍從內部擴展到可選。(2)管理空間同構相似性假設。一般認為同構是事物之間的一種關系，通過對同構的認識形式產生了意義。同構是一種保持信息的交換、同構本質上是一種映射，通過這種映射一個系統的結構可以用另外十個系統表現出來；有一種很好的策略就是嘗試描述彼此在結構上的相似性(Douglas Richard Hofstadter,1979)。筆者認為客體管理空間具有同構性的特點，即企業的戰略形成的要素和結構是相似的；主體管理空間具有相似性的性質，即雖然企業具有個性，但人們形成戰略的過程和方法是相似的，慣例與方法是一個抽象，從根本上是可以變通的。(3)制度選擇假設。所有的制度安排都可以解釋為選擇的結果(Steven N.S.Cheung,1992)。所謂制度選擇是指理性的管理者選擇符合戰略導向的管理政策――可以是科學性原理、方法，相似企業的相關可行作法等。(4)戰略的連續性假設。數學中人們從距離刻畫到拓撲刻畫來表達連續性概念。管理會計中假設戰略的連續性，一方面戰略管理是企業高層管理者為保證企業的持續生存和發展，通過對企業外部環境與內部條件的分析，對企業全部經營活動所進行的根本性和長遠性的規劃與指導(Ansolf，1975)，另一方面為了使抽象的戰略可以量化。(5)管理會計誤差假設。從現實性視角，管理會計誤差是不可避免，實務中再次確認時丟失的信息就是管理會計誤差。管理會計誤差的產生是管理實踐歷史性的表現，管理實踐的歷史性即管理走向自由王國的過程。

三、管理會計概念框架

(一)管理會計理論要素 管理會計的理論關系主要包括：(1)管理會計目標。權威會計組織給出的有代表性的目標是，管理會計的目標是提供信息和參與管理過程，(MAP Committee，1986)。Ahamad Belkaoui(1980)、李天民(1994)、余緒纓(1999)、胡玉明(2000)等也提出了不同目標。筆者認為管理會計目標亦稱管理會計報告目標：堅持制度選擇的原則，在充分關注戰略量化政策的科學性、相關性、考慮差距分析的前提下，選擇正確的戰略驅動變量，減少管理會計誤差，形成管理會計報告，堅持可選披露，解脫管理責任。(2)管理會計術語。確認。管理會計確認是為了達到管理會計目標而對會計對象按照一定的標準進行辨認的過程，可分為初次確認和再確認。初次確認是人們管理思維描述過程，從事管理實踐的人根據客體管理空間的變化，在主體管理空間中進行的同構、相似變換，變換的結果產生戰略導向――管理思想。可將驅動變量群用于管理會計報告的過程稱為再次確認，再次確認考慮管理會計誤差的客觀性，更加強調可量化性。計量。管理會計的計量就是量化與戰略相關的可量化的行為。管理會計的計量應關注，一是計量的內涵比較寬泛，包括變換、算子計算、算術計算等；二是選擇戰略的驅動變量群――戰略實現的關鍵因素群；三是管理會計誤差的客觀性。披露。會計信息的披露是指由誰來提供信息，為誰提供信息，提供什么樣的信息以及如何提供信息。管理會計信息披露模式的特點是個性化、對象化、互動式。從信息供求的角度看，管理會計信息的披露重點是決策有用，同時要兼顧受托責任。管理會計信息披露的方式是可選披露――可選披露涵蓋了自愿披露、被迫披露、不披露。信息質量。管理會計信息特征包括：一是科舉，主要是戰略的柔性及適應性；二是相關性，主要包括戰略的進取性及調整性；三是差距分析，表明戰略的同構和相似性。管理會計報告的要素。包括：制度選擇披露，主要指符合戰略導向的管理政策的披露；驅動變量群的選擇披露，是戰略實現的關鍵因素群的選擇過程披露；管理誤差分析披露，主要說明可能的誤差的主要原因；可選披露理由披露，指自愿披露、被迫披露、不披露的理由的枚舉。(3)管理會計概念。管理會計從量化特性看是一門會計；從發展的視角看，是戰略量化的過程和實現描述工具；從現實性角度看，是對管理會計對象確認、計量從而形成可選披露的報告的會計。

(二)管理會計理論結構 管理會計的運用面臨管理人員的形象思維與管理情境兩個問題，管理會計在實踐中的運用充滿個性化的色彩(胡玉明，2004)。盡管如此，管理實踐中還是存在不變的因素一一結構。這種結構的原初狀態為管理空間，管理空間至少具有同構、相似性的本質屬性。管理實踐并不(也不可能)要求精確，管理發展史表明管理思想歷來注重戰略導向。管理會計量化特性是天然的量化管理思想的工具，這種量化并不是直觀反映，是來自管理空間中的各種信息在管理者的大腦中自覺不自覺地經歷了復雜

的變換(包括數學變換和靈感等)，從而找到戰略驅動變量群，這一過程就是管理會計的初次確認。初次確認雖然經歷了計量，但是這種計量多是變換，缺乏強的操作性，管理實踐要求將戰略驅動變量群變為報告形式，這一過程稱為再次確認。再次確認中的信息丟失是必然地，丟失的信息就是管理會計誤差。兩次確認形成的管理會計報告是否需要披露是可選的，這種可選披露取決于管理者的動機。上述管理會計要素之間的關系如(圖1)所示。

四、管理會計方法體系

(一)成本戰略導向管理會計方法體系 成本戰略導向管理會計慣例、方法體系戰略導向思想是：研究生產中如何用最低的成本取得最大的利潤；成本用于戰略量化過程和實現工具的屬性，“不同的成本服務于不同的目的”(J.M.Clark，1923)。根據這一戰略導向確定的驅動變量群的核心變量是不同的成本向量，成本向量的維度取決于成本動因，成本動因是引起成本發生和變動的原因。從戰略的角度看，影響企業成本態勢的因素主要來自企業經濟結構和企業執行作業程序。結構性動因是與企業基礎經濟結構有關的成本驅動因素，一般包括企業規模、業務范圍、經驗積累、技術等；執行性動因是與企業執行作業程序有關的動因，通常包括參與、全面質量管理(TQC)、能力利用、聯系、產品外觀和廠址布局。成本戰略預算方法體系主要包括：企業通過成本的計算(成本法、分步法等)、預算等方法生成成本信息；成本信息有的可以直接進行基礎應用(成本性態與變動成本計算，短期、長期決策，定價決策，長期投資決策等)或拓展應用(本量利分析法，擴展企業戰略規劃等)，有的成本信息須要經過加工分析才能加以應用(加工分析方法有：預測分析法，包括趨勢分析、因果分析、調查分析、判斷分析；決策分析方法，包括生產決策、定價決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策；全面預算編制方法，包括彈性預算、零基預算、滾動預算)。其次是戰略控制方法體系，包括事前、事中、事后控制，有目標控制、制度控制、價值工程、標準成本系統、差異計算等。最后是戰略評價方法體系，主要是建立責任會計制度、激勵機制等。

(二)競爭戰略(市場)導向管理會計方法體系 競爭戰略(市場)導向管理會計管理方法體系戰略思想是：全面質量管理(TQC)“始于顧客于顧客”的思想(A.v.Peigenbaum，2961)；價值鏈理論框架(M.E.Porler，1985)。根據這一戰略導向確定的驅動變量群的核心變量是顧客向量，顧客向量的維度取決于滿足顧客需求而設計的系列作業。作業管理的主要目的是通過作業為顧客提供更多的價值，并從中獲取更多的利潤。作業管理應將重點放在產品設計(ProductDes~)、適時生產系統(Jrr)和全面質量管理(TQC)方面。產品設計是企業內部作業鏈的首要環節，在相當大程度上決定了后續作業；適時生產要求企業在供、產、銷的各個環節盡量實現“零存貨”；全面質量管理把管理重點放在滿足顧客需求上。競爭戰略(市場)導向管理會計方法體系下，企業采用的是“拉動式”控制系統，以最終滿足顧客需求為起點，后續生產工序處于主體地位。首先進行縱向價值鏈的分析。考慮是否可以利用上(下)游的“價值鏈”來調整企業在行業中的位置，以取得優勢，分析重點包括顧客、供應商、市場的選擇等。在方法上，顧客的選擇重點是營銷理論的利用；供應商的選擇重點是投資決策理論的利用；市場選擇重點是利用目標市場定位理論；還應進行橫向價值鏈的分析。主要是利用博弈論的相關方法，摸清競爭對手情況，找出差距；還必須進行內部價值鏈的分析。區分單獨的作業，并且區分增值與非增值作業。分析重點包括企業的基本職能活動、人力資源管理活動、運營活動。基本職能活動重點是工作流程的整合、零基預算等；人力資源管理活動重點是科學利用人力資源會計；運營活動的重點是推行適時生產系統(JIT)和全面質量管理(TQC)。

第2篇：管理會計的基本假設范文

關鍵詞：管理會計理論；管理學；會計學；現狀；存在的問題；前瞻

一、進行管理會計理論研究的重要意義

自上世紀八十年代以來，隨著現代科學管理技術和會計學基本理論的逐步發展，傳統的會計學在進行財務管理運用的過程中，開始面臨一系列的挑戰。在這樣的背景下，西方發達國家率先提出了管理會計學的基本概念――將會計學和管理學有機的融合在一起。這一理論提出的代表性人物就是哈佛大學的知名經濟學家約翰遜教授，他認為在傳統的會計學管理小，往往會將會計信息扭轉成為一種過度依賴于現代信息系統的管理過程，導致會計的真正作用難以得到有效的發揮。在這樣的背景下，就需要對會計管理進行根本性的變革，將管理學和會計學有機的結合在一起，發揮出管理會計理論的真正作用，促進財務信息管理效率的提升。

二、管理會計理論研究的現狀

截至目前為止，管理會計理論還沒有能夠和企業的財務管理過程有機的結合在一起，在這樣的背景下，管理會計理論還沒有能夠真正的發揮出自身的作用，具體的來說，其具體的體現在以下幾個方面。

首先，在進行管理會計理論運用的過程中，所得出的管理假設和企業的實際財務管理過程存在著嚴重的脫節情況。具體的來說，在進行基于管理會計理論研究的會計假設過程中，面對著我國不斷發展的社會主義市場經濟形勢，所得出的結論在短時間內是無法得到科學的印證的。與此同時，在進行管理會計理論研究的過程中，存在著大量的會計信息假設情況。但是，作為假設的信息，這些信息往往會和企業的實際經營情況和管理情況存在一定的脫節情況，影響到了管理會計理論在實際應用環節中的作用發揮。例如，在進行企業的量利分析的過程中，要在對企業的實際經營情況和企業的成本變化情況的充分調查基礎上進行假設。但是，企業的進貨渠道以及企業的招待費用等卻不是固定的，這就很有可能導致最終得到的數據是不符合假設信息的，最終導致管理會計理論和企業實際生產經營脫節情況的產生。

其次，在進行管理會計理論運用的過程中，引進了大量的高端樹立科學模型，這就導致在進行管理會計理論運用的過程中，進行的管理會計信息的操作性能嚴重的復雜化。與此同時，這些高端復雜的數學模型的合理性還是有待商榷的。例如，目前在很多的管理會計理論研究過程中廣泛運用的單純性法計算和馬夸特法計算，在實際的計算過程中，都會應用到異常復雜的數學模型，很少有企業的會計信息管理者會使用這么復雜的數理模型進行財務信息管理，嚴重的降低了管理會計理論的效果的發揮。

最后，通過對于管理會計理論，最終所得到的數據往往難以滿足企業實際管理者的需要。具體的來說，由于管理會計理論系統相對比較復雜，這就導致經過復雜計算所得出的數據不一定能夠滿足企業的管理者的實際需要。與此同時，截至目前為止，所編纂的管理會計理論書籍還集中在施工企業、金融行業等，對于其他行業的覆蓋度不足，難以充分的發揮出管理會計理論的優勢所在。

三、管理會計理論研究前瞻

針對上文之中提到的目前管理會計理論研究尚且存在的問題，在未來的管理會計理論研究過程中，要從不同的角度入手，解決管理會計理論和企業的實際經營管理脫節、操作性能相對較差、提供信息不夠全面的問題，在堅持管理會計理論的基礎內涵的基礎上，更多的提升管理會計理論的實踐應用性能。

首先，要不斷加強管理會計理論的規范化研究。具體的來說，在進行管理會計理論研究的過程中，要充分的意識到管理會計理論的實踐應用效果，并按照實踐的實際要求，不斷完善管理會計理論的基礎理論體系，不斷完善管理會計理論的基礎性內容，并在對實踐事件的總結的基礎上，不斷促進管理會計理論的實踐應用性能。

其次，要對管理會計理論的基本數學模型進行合理的優化，提升管理會計理論的可操作性能。具體的來說，對于傳統的單純性法和馬夸特法，相關的理論研究人員可以通過編程等方式，簡化管理會計理論的應用步驟，讓更多的管理人員可以了解到管理會計理論的基礎原理，促進管理會計理論應用范圍的擴大。

最后，要為管理會計理論研究設置專門的科學研究機構。例如，在美國，早在上世紀八十年代，就針對管理會計理論設置了相應的研究機構，通過這樣的方式，管理會計理論在美國已經得到了很好的應用。在這樣的背景下，在未來的發展過程中，我國的各個企業要在充分的吸取西方發達國家的先進經驗的基礎上，不斷完善管理會計理論的研究，并通過對于管理會計理論體系的不斷建設完善，充分的發揮出管理會計理論的潛力，為企業的管理決策者提供更加有效的管理信息，促進企業的持續加快快速發展。

四、結論

綜上所述，截至目前為止，作為將管理學和會計學有機結合在一起的學科，管理會計理論有著非常光明的發展前景。但是，在實際的發展過程中，管理會計理論卻存在著和企業生產管理實踐脫節以及可操作性能相對較差的問題。針對這樣的情況，就需要在管理會計理論研究的未來發展過程中，集中力量解決存在的問題，促進管理會計理論作用的發揮。

參考文獻：

[1]蔡運慶.當前會計理論研究與會計實務狀況分析[J].安慶師范學院學報（社會科學版），2004（03）.

第3篇：管理會計的基本假設范文

政府戰略管理會計最主要、最直接的3個理論來源是新公共管理理論、受托責任理論和戰略管理理論。因此，政府戰略管理會計的理論框架的構建應主要考慮這3個理論的特點，以形成自己特有的理論框架。政府戰略管理會計的精髓在于用戰略管理的觀點來看待政府的一切現實的和潛在的活動。對外將其他組織和社會公眾看成其提品和服務的對象，對內通過協調來提供更多的產品和服務。簡言之，政府戰略管理會計強調的是一種對外和對內的合作和協調關系以及建立在這一基礎之上的服務價值最大化的思想。傳統的管理會計建立在傳統的管理思想基礎之上，將政府各個業務活動人為地割裂開，而且很少考慮政府外部的影響因素，導致傳統的政府管理會計缺乏整體、長期和協調的觀念，從而影響了管理會計工作的績效。而政府戰略管理會計建立在新公共管理、受托責任理論和戰略管理的基礎上，其理論框架的構建應該吸收這3個理論的合理內核，這一吸收過程應該體現在政府戰略管理會計理論框架的所有方面。具體而言，在政府戰略管理會計理論框架下應體現以下一些觀念：

（1）新公共管理的觀念。早期的政府管理模式為傳統的行政式官僚管理模式，該模式存在關注內部、短視行為、官僚作風等不足，越來越不適應政府管理的需要。20世紀末，新公共管理運動推進了全球的政府管理改革，它強調結果導向和“3E”、重視學習工商管理技術和市場化。

（2）受托責任的觀念。由于公共資源支出規模擴大和政府管理職能的膨脹以及政府管理變革運動引發管理理念和方法的革命，促使受托責任理論從受托財務責任過渡到受托管理責任。在受托財務責任階段，委托方更為關注受托資產的安全性，關注公共資源的使用是否遵守立法程序。政府財務會計就是為了滿足此要求，提供真實、完整、準確的政府財務會計報告。而受托管理責任要求管理和應用公共資源的受托方充分履行自己的責任，各級委托方不僅要求公共資源得到妥善保管，符合各項法規，而且要求了解政府組織、項目和服務經濟、高效地實現在其批準時所制定的目標。政府管理會計的工作重點，轉向評價和改進公共資源使用的經濟性、效率性和效果性。

（3）戰略管理的觀念。傳統的公共行政模式對戰略的要求很低，審視的、前瞻性的計劃根本未被落實或以極其有限的方式加以落實。實際上，各種戰略都可以被看成是戰略性的。公務員是行政性的，是執行那些獨立制定戰略并對其負責、提供戰略洞察力的政府官員的命令。行政沒有戰略意義，沒有優化資源去達到目的的概念，喪失了對外界熱點的關注而盲目地執行命令。傳統模式喪失了長期觀點，只關注具體的過程，通常忘記了政府更大的目標和整體目標。新公共管理的出現，以及政府比以往更關注長期戰略，能一定程度克服傳統模式的不足。戰略思維通過組織的外部環境對組織加以考察；它旨在描述清晰的目標和目的；它試圖脫離常規的管理任務，而以系統的方式審視組織變化前景的長期情況。戰略側重于一種根本性的觀點，即給組織以正確的定位，以面對未來日益增長的不確定性。

2政府戰略管理會計理論框架的整體構架

理論框架應具備完整性、邏輯性、明晰性和一致性等特點，各個組成部分應該緊密圍繞一條主線從不同的角度對這一主線進行闡述，以最終達到這一理論的目標并指導實踐。戰略管理會計理論體系是指人們將從戰略管理會計的實踐中概括出來的各種理論及其理論基礎按一定的邏輯關系有機結合而成的用于指導會計實踐的一個完整的多層次的理論系統，是由戰略管理會計的概念、原則、方法、程序等構成的有機知識體系。它可以用來解釋、預測、指導和改進會計實務。政府戰略管理會計是政府會計信息系統的重要組成部分，它是從戰略管理的角度，以提高政府管理效率、效益和效果為目標，為政府經濟與管理活動全過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等提供會計信息服務的信息收集和處理系統。這一定義指出了政府戰略管理會計的實質，對這一定義的系統詮釋，需要搭建一個系統的理論構架并詳細闡述各個組成部分的含義。筆者認為，政府戰略管理會計的理論框架包括政府戰略管理會計的目標、假設、原則、對象、會計信息的質量特征與方法體系等幾個部分。該理論框架是由政府戰略管理會計的目標出發所形成的一個具有邏輯性的框架，該框架始于政府戰略管理會計的目標，終于政府戰略管理會計的方法體系，介于這兩者之間的是基本概念，包括政府戰略管理會計的假設、信息質量特征、原則、對象等幾部分。

2.1政府戰略管理會計的目標

目標是組織預期要求達到的目的或結果。政府管理會計目標是在一定歷史條件下，人們通過會計實踐活動而期望達到的境界或結果。政府管理會計目標是整個政府管理會計系統的邏輯起點，決定了管理會計技術的選擇，指引著政府管理會計系統的供需輸入、運作和輸出的方向，也是制定管理會計規范的重要依據和事后對政府管理會計工作進行評價的標準。故政府管理會計目標對政府管理會計系統極為重要。政府管理會計，必須滿足社會的需求，因此政府管理會計的定位可從提供和利用管理會計信息兩個方面考慮，這是確定管理會計目標的出發點，在此基礎上再考慮環境、技術和人員等因素。美國政府會計準則委員會認為，政府管理會計應有助于政府履行公眾受托責任以及幫助使用者評價此受托責任；有助于使用者評價政府當年的運營成果；有助于使用者評價政府提供公共服務的水平和到期履行還債義務的能力。2.2政府戰略管理會計的假設與傳統會計假設相比，政府戰略管理會計假設在以下一些方面有所創新。

（1）會計主體假設。會計主體是對會計管理活動中計量、控制和報告的空間范圍的界定。由于戰略管理會計是從政府所處的宏觀經濟環境出發，尋求政府如何更好地提供服務，因此，政府戰略管理會計必須從政府內部和外部環境入手。政府戰略管理會計的主體具有靈活性，既可以是一級政府，也可以是各政府部門。有人認為，政府戰略管理會計要提供宏觀經濟情況和整個市場的信息，會計主體已經不復存在，這種認識是錯誤的。這些只是會計主體形式的改變，會計主體的內涵并未不復存在。

（2）計量單位假設。作為一種主要服務于政府決策的管理活動，政府戰略管理會計將一切有利于決策的信息納入會計核算和分析體系，其中包括不能用貨幣單位加以計量的信息，如公眾滿意度等。這些非財務性因素不能用財務數據來表達，但這并不意味著它們不重要，尤其在政府這種非營利導向的環境中，很多服務本身就難以衡量，但管理會計人員必須時刻關注這些非財務性因素。政府戰略管理會計系統運行的必要條件是建立政府范圍內的、具有及時性和共享性的信息系統，這一信息系統包含大型數據庫，并具備強大的數據分類與整理功能，從而使貨幣化信息和非貨幣化信息可以并存。

（3）會計分期假設。政府戰略管理會計的基本職能之一是實時評價，即要以最快的速度揭示服務提供的過程，并對細分的各項活動做出判斷。政府戰略管理會計的生命力在于為決策制定提供實時信息，會計信息的呈報模式已從傳統的年報、季報和月報轉化為實時呈報，從這一角度說，政府戰略管理會計模式下不存在嚴格意義上的會計分期問題。

2.3政府戰略管理會計信息的質量特征

傳統會計信息的質量特征存在一個悖論，即不能同時獲得可靠性和相關性，它們之間是一種此消彼長的關系。產生這一悖論的主要原因是傳統會計的計量模式是一維的，對于同一會計事項，在歷史成本和公允價值之間只能取其一，而歷史成本強調可靠性，公允價值強調相關性。人們對公允價值的不信任致使會計信息嚴重不相關，財務報告正在加速喪失其作用。而以信息系統為支撐的政府戰略管理會計通過采用多維計量方式，將徹底消除這一悖論，可靠性和相關性將實現統一。這種多維計量方式將產生多維的會計信息，綜合地反映政府服務提供的情況。

2.4政府戰略管理會計的原則

從政府戰略管理會計的目標和假設可以推出其原則，用以指導政府戰略管理會計運行機制的設定和實施。政府戰略管理會計的基本原則表達了戰略管理會計工作及其產生的信息應達到什么樣的質量標準，才符合人們對它的要求，才能發揮其應有的作用。

（1）重要性原則。這是指戰略管理會計提供的信息對戰略管理決策將構成重要的影響。通常確定重要性的標準，抑或是能定量的數據（視金額大小），抑或是信息本身是否具有舉足輕重的地位。

（2）可理解性原則。這是指信息的使用者對政府戰略管理會計提供的信息能夠理解，能弄清其所要表達的含義，以便正確使用。

（3）及時性原則。信息是有時效的，為了有效、及時地把握機遇，戰略管理會計必須及時地提供和利用這些信息。因為政府的內外環境是不斷變化的，如何抓住機遇更好地提供服務是政府提高服務質量的一個重要途徑。

（4）適應性原則。這是指戰略管理會計所提供的會計信息及所使用的有關確認、計量的方法要適應戰略管理對戰略管理會計信息的要求。2.5政府戰略管理會計的對象政府戰略管理會計的對象不局限于資金運動，而是以由實物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價值增值活動，將管理對象由一維變為多維，從而拓展了會計管理的范圍，增加了用于決策的會計信息的信息含量。實物流、信息流和資金流能否順暢流動，將直接影響到政府管理目標能否實現。因此，對它們的流動過程進行實時管理和控制是政府戰略管理會計的核心職能之一。

第4篇：管理會計的基本假設范文

   〔關鍵詞〕管理會計　管理會計原則　基本假設 

     管理會計作為現代會計的分支之一,產生于本世紀20～30年代,形成于本世紀40～50年代,主要側重于信息的積累、對比、分析和解釋,用來幫助企業管理當局預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價各責任單位的經濟活動。由于管理會計起步較晚,較財務會計已成熟的理論相比,管理會計理論還遠未形成體系。而作為其理論基礎之一的管理會計原則,中外學術界對其還很少進行探討。而且由于其本身的服務對象、外部環境及內部條件的靈活性、多樣性,很少形成廣泛的業務原則。因而到目前為止,對管理會計原則還未形成統一定論。

    管理會計原則是指導管理會計工作的規范,是對管理會計工作提出的要求,應具廣泛的適用性及指導作用。1974年,美國會計學會(aaa)提出了八類管理會計信息的質量特征,雖然沒有得到世界范圍的普遍公認,但非常有借鑒意義。我國著名管理會計學者李天民教授又為管理會計原則構建了科學的理論結構。筆者現借鑒國內外學者的研究成果,對其具體內容作淺顯論述。

    管理會計的本質是一種全局性的,以決策性會計為主體的經濟管理活動。其總目標是提供相應管理信息,協助管理當局做出有關改進經營管理,提高經濟效益和社會效益的決策。管理會計為管理當局提供的管理信息,總是盡可能運用財務會計系統所提供的資料,并對其進行加工、改進和延伸,使他們能更有效地服務于企業內部管理。除此之外,適應現代管理的要求,管理會計也把提供的信息內容擴展到企業外部,如環境、政策、競爭對手等。但既然管理會計的主要信息來源是財務會計信息,二者在某種程度上是同源而分流的,我們不妨借鑒財務會計原則的體系,即把管理會計原則總分為基本假設和指導性原則。指導性原則又具體分為決策有用性原則、提供信息的約束原則及針對用戶的質量原則。

    一、基本假設

    (一)會計主體(accountingentity)

    它是管理會計對象運行的空間范圍的規定。由于管理會計主要是向企業內部各級責任單位提供有選擇的、部分的、特定的管理信息,因此,管理會計的主體,可以是整個企業,但更多的是各級責任單位。

    (二)持續經營(goingconcern)

    它是對管理會計對象運行的基本方式的規定。即企業或各級責任單位的生產經營和籌資投資等活動將無限期地延續下去,從而相應的管理會計方法能保持穩定、有效。

    (三)會計分期(accountingperiodicity)

    它是對管理會計運行的時間范圍的規定,即把企業持續不斷的生產經營活動和籌資投資活動,劃分為一定的期間,以便及時提供有用的管理信息。相對財務會計而言,由于管理會計的工作重點主要是為企業內部管理人員服務,提供相應信息以協助其進行經營管理活動,而不是定期對外提供強制、規范的會計信息,故時間跨度可以靈活選擇。特別是隨著知識經濟的到來,戰略管理會計的推行,企業對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方向發展。不同的管理主體有不同的時間需求,從年、季、月發展到周、日,甚至隨時提供。

    (四)貨幣的時間價值

    由于管理會計職能的多樣性導致其除應用貨幣作為計量單位外,還要廣泛采用其他非貨幣計量單位,例如標準實物單位、質量綜合計量單位、創新程度、市場占有率等等。而且在長期投資和籌資決策中絕不能假設幣值不變,因為貨幣在不同時間的價值是不相等的。總的說來,貨幣計量和幣值不變假設對管理會計均不適用。取而代之的是在投資、籌資中都必須考慮的重要前提———貨幣時間價值,以便使決策更為科學、合理。

    (五)效益最大化目標

    管理會計的總目標,就是為改善企業經營管理,提高經濟效益和社會效益服務。為此,企業管理當局在預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經營業績的過程中,必須始終以經濟效益和社會效益是否提高作為基本標準。

    二、指導性原則

    (一)決策有用性原則。這一原則分為首要質量特征和次要質量特征兩個層次

    1.首要質量特征

    (1)相關性原則。要求在收集、加工處理、提供信息時,要充分考慮信息用戶的需求以達到決策有用性。

    一項管理會計信息如對信息用戶決策沒有幫助,則不具相關性。相關性原則有以下兩層涵義:

    a.及時性:管理會計提供的信息應能夠及時滿足經營管理決策的需要。它包括及時將產生的信息資料進行處理和及時報送給信息用戶。

    b.適應性:是指從基本數據得到的信息對企業決策過程的滿足程度及協調程度。

    (2)可靠性原則。是指確保管理會計信息能免于錯誤及偏差,并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量。信息如不可靠,不僅無助于決策,而且還可能造成錯誤的決策。因此可靠性也構成信息的主要質量。一項管理會計信息是否可靠。可就其四個組成因素加以衡量:

    a.客觀性:強調管理會計信息能客觀反映現存狀況或對未來做出客觀的預測。這一原則要求信息的來源,即用于生成信息的資料應客觀、真實、準確,同時要客觀選擇處理方法。

    b.可核性:是指由獨立的不同個人分別采用相同的計量方法,對同一事項加以計量,能得出相同的結果。

    c.中立性:指管理會計信息對不同的信息用戶的影響都是沒有偏見的(公平的)。在信息中如果摻雜著計量人員的個人興趣,就不可能有中立的計量。因而中立性原則要求管理人員站在一個客觀的位置上,在處理和提供信息時不能摻入個人的偏見和主觀意愿。

    2.次要質量特征

    (1)一貫性原則。是指對信息的加工處理方法應保持一貫,便于不同期間信息可比。

    (2)可比性原則。是指能使信息用戶從兩組經濟信息中區別其異同的質量特征。當經濟情況相同時,會計信息能顯示相同的情況;反之,當經濟情況不同時,會計信息亦能反映其差異。

    一貫性與可比性原則相對于管理會計而言,在長期決策和短期決策中的重要性是不同的。一項長期決策要依靠各式各樣的未經加工的信息和不重復出現的情況。如長期投資決策,可能由于內部強調的一貫、可比而使決策受到不適當的阻礙。因而在長期決策中,這兩項原則并不重要。然而在短期規劃和業績評價方面,則要較多地依靠仔細加工的信息和重復出現的情況,從而更要求一貫、可比。

    (二)提供信息的約束原則

    1.成本效益原則。指提供管理會計信息帶來的效益高于需要花費的成本。只有這樣取得的信息才有價值。然而這一原則中的成本效益的衡量方式還有待商榷。它們可能擴散得極為廣泛,從信息用戶到整個企業乃至企業客戶、投資者、消費者等等,從而難以準確衡量。

    2.重要性原則。指管理會計信息對管理者做出決策或對責任單位進行業績評價等將會構成重要影響。它可以從定性、定量兩個不同角度進行分析確定。這一原則與成本效益原則是不可分的。為降低信息成本,必須遵循重要性原則進行信息處理。

    3.民主性原則。進行各項決策分析和編制預算時,應遵循目標管理的原則,實行參與制的民主管理方式,即走群眾路線。以企業員工為中心,相信職工的自我控制和自我管理的能力,充分發揮員工的潛力和主觀能動性。

    4.靈活性原則。這一原則包括諸多方面:

    (1)基本數據和信息分類的多樣性以及方法的靈活性,以適用不同的信息用戶及不同決策的需要。

    (2)信息來源的多渠道性。管理會計信息既有來源于企業內部的財務會計資料及其他內部信息,也有來源于企業外部的諸如政策、環境、競爭對手的信息。

    (3)提供內部信息時選用規則的靈活性。管理會計信息無強制性規則,企業可以根據需要靈活提供。

    5.穩健性原則。指管理會計人員在處理及提供信息時應保持必要的謹慎,充分估計可能發生的損失;但對可能獲得的收益則不要過于樂觀估計,以免因過于樂觀給企業造成損失。

    (三)針對用戶的質量原則

    1.可理解性原則。是指信息用戶對傳送的信息能弄清楚的能力。可理解性是決策者和決策有用性原則的連接點。管理會計人員應盡可能使會計資料易于被人理解,而信息用戶也應設法提高自身的理解使用能力,以使會計信息發揮最大的功能。

    2.可接受性原則。是指信息用戶對已出現問題的說明與計量標準的認可程度。由于管理會計的信息種類和計量方法具多樣性、靈活性、復雜性的特點,只有與這種信息相關的屬性被用戶接受,才是有價值的。而如果用戶難以接受,則會是信息成本的浪費,而效益為零。

    3.激勵性原則。是指信息用戶與組織之間為保證“目標一致性”所做出的努力。具體說,就是對企業的全體信息用戶乃至每個員工實施激勵措施,營造有利于全員參與的管理環境,對我們所希望的行為要予以積極引導,不斷激發員工的積極性、主動性、能動性,減少由于信息不對稱和道德冒險給企業帶來的不利因素,做到企業與管理者,管理者與員工之間目標一致,以實現企業經營目標。

    參考文獻

    1.李天民.管理會計研究.立信會計出版社,1994.10

    2.余緒纓.管理會計.遼寧人民山版社,1996.01

    3.莊守鑫.論管理會計原則.上海會計,2000.10

第5篇：管理會計的基本假設范文

關鍵詞：中國；管理會計；高等教育；改革思考

Abstract:ManagementaccountingwasfollowedTaylor’sscientificmanagementproductiontoproduceatthebeginningofthecentury,andalongwitheconomicaldevelopment,butobtainedthepromotedutilizationandthedevelopmentintheoverseasenterprise.TheresearchdemonstratedthatChinamanagementaccountingthehighereducationfarhasnotbeenabletomeetthebusinessmanagementneed.DidthisarticlepresentsituationofanalysisthehighereducationembarkfromChinamanagementaccounting,howelaboratestransformedChinamanagementaccountingthehighereducation,andmadesometentativeplans.

keyword:China;Managementaccounting;Highereducation;Thereformpondered

前言

管理會計在中國的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論研究興起而展開的，其歷史并不長。大部分企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等都知之甚少，企業會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經管理會計在中國并沒有引起多數企業的重視。21世紀是知識經濟占主導地位、以迅速發展的計算機技術和網絡技術為代表的信息革命將使得人類社會、經濟、文化和管理各方面正在發生重大變化。然而作為現代企業管理的重要工具的管理會計落后于時代要求，為適應當今社會經濟和科學技術發需要，管理會計教育的創新與變革已經是刻不容緩了。

一、中國管理會計教育落后之分析

（一）教育理念落后

美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫了一本轟動西方會計界的專著《相關性消失了——管理會計的興衰》，對西方管理會計的知識體系提出了許多批評意見。這兩位美國教授在該書中認為：近年來的西方管理會計實踐一直沒有多大的變化，目前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產物，甚至管理會計現在必須要從屬于財務報告，從而對管理人員所進行的規劃與控制的決策已不再具有相關性（孟焰1999）。這種與決策不相關性的現象在我國仍十分突出，調查顯示，我國管理會計教育主要側重于對管理會計基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會計實務的分析，普遍缺少對本國管理會計經典實務的分析，與我國管理會計實際聯系較少其中的一個重要原因在于，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因（孟焰1999）。

（二）教學方式亟待改革

我國傳統會計教育將大部分注意力放在幫助學生掌握現有的會計規則以通過注冊會計師考試上，故其狹窄的內容和僵化被動的形式遠遠落后于會計理論和實務的發展。這對管理會計人才培養是十分不利的。調查顯示，“講課＋討論”是中國管理會計教學的主要方式，這是一種相對“傳統”的教學方法，其最大的不足在于師生缺少互動，學生不僅不能主動發現和發掘問題，即使有問題，教師也未必知曉并做出回應。調查顯示，在管理會計教學中，大約四分之三的課堂時間系“教師講、學生聽”，7.2%的課堂時間用于公開討論課后作業中的習題與問題，有6.7%的課堂時間用于討論課后作業中的案例，約4%的課堂時間用于考試（周齊武等2005）。

（三）教學內容陳舊

為了促進西方管理會計的發展，卡普蘭教授（1998）對西方高級管理會計內容進行了調整，在其《高級管理會計》（第三版）一書中，強調了作業成本法和作業管理的理論與實務方法的重要意義，并將產品生命周期成本法、目標成本法、改善成本法作為戰略成本管理的主要方法；對傳統的以凈利潤或投資報酬率為主的經營業績衡量指標與方法進行了重大的變革，提出以經營業績平衡表來考核企業經營業績的四項綜合指標：財務經營業績指標、為顧客提供服務的業績指標、企業內部的經營管理業績指標、員工學習、產品創新與成長的業績指標；同時為了便于理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數學方法的應用降至最低點，由此也可以看出增長數學方法的卡普蘭教授在開展管理會計研究中的重大變化（孟焰1999）。實踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導下，西方管理會計得到了迅速發展，不僅體現在對原有的管理會計知識體系進行了改造，而且還產生了管理會計的一些分支學科，如作業成本管理會計、適時制生產系統、制造資源計劃、質量成本管理會計、戰略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學、信息經濟學等相關科學在管理會計中的應用。我們曾經的調查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態分析、變動成本、本量利分析法、預測分析、短期市郊決策、長期投資決策、全面預算、成本控制、標準成本和責任會計等占據了相當大的比重（約77.82%）（張海濤張琳李安琪2003）。實際上根據歷史資料編制預算或計劃、標準成本控制、存貨的經濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優化決策等內容和方法都已不適應知識經濟時代的需要了（黃曉波趙紅娥1999）。

二、管理會計高等教育之變革

在工業時代,企業所面臨的經濟環境是一個相對穩態結構,產品生產表現為大批量、標準化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現在市場占有率高低方面。在工業經濟時代，生產方式經濟的主要特點表現為：以資本和勞動力為核心生產要素，經濟活動契約化、產品標準化、生產規模大型化和組織結構垂直化。與此相適應，傳統管理會計把目光聚集在企業內部的管理與動作上，注重通過控制產品生產成本來完成管理會計的目標，并以產品成本作為定價的基本依據，較少關注風險管理，以制訂標準成本和預算生產過程進行控制，利用經濟批量原理進行采購決策

（黃曉波趙紅娥1999）。知識經濟時代的生產方式是以核心要素是知識，產品的非標準化，生產規模的小型化等為基本特點。因此，企業管理會計必須更新觀念，加強市場變化研究，具體包括管理會計基本理論更新、培養目標更新和教學內容與方法更新：

（一）基本理論更新

管理會計視野的拓展和管理會計人員角色的轉變，對管理會計教育提出了嚴峻的挑戰。傳統管理會計主要研究企業內部的預測、決策、規劃控制和業績評價，旨在提高企業內部效率，其立足點在企業內部。隨著信息技術的發展和管理科學的創新，管理會計有必要拓展其視野，關注和研究企業外部環境變化可能帶來的機遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應地，管理會計人員的角色也發生了深刻的轉變。現行管理會計理論一般地都假設市場是完全競爭的，而市場的參與人是完全理性的，在這個市場中人們取得信息是沒有成本，不存在交易費用，不存在市場障礙，市場價格由低要求決定等。上述假設與客觀實際已經是越來越不相等了。例如管理會計中的許多市場預測方法就建立在上假設的基礎之上的。而技術不變假設和邊際收益遞減假設等更是支持大規模、標準化生產的基本假設，而基于此假設的管理會計在提供決策依據時，就難免出現決策的失誤。

（二）管理會計教學內容和方式的更新

教學內容和方式的更新，首先體現在正視社會經濟環境的變化，將管理會計教育的重心轉向學生能力的培養，其課程開發采用“整合取向”，重在考慮多元化知識和現有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現有課程的補充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會計專業，專業課時幾乎占總課時的1／4，在專科層次上，這個比重更高。根據調查顯示，目前，會計專業學生缺乏的是企業經營管理、中文寫作、財務管理、電子計算機、外語、生產管理等知識，會計核算知識并不缺乏。因此，管理會計的課程體系在囊括會計專業基礎知識之外，還應涵蓋相關專業知識，如稅收、金融、管理學、法律、工程技術等。

孟教授（1999）根據自身的體驗認為，總的來看，進入本世紀九十年代以來，管理會計作為一門獨立的學科，其在以美國為首的西方國家的發展前景是令人振奮的，新的研究領域層出不窮，隨著社會經濟的發展和科學技術的日新月異，管理會計在加強企業內部經營管理和提高企業經濟效益方面的作用將會越來越大。但就管理會計教學本身而言，絕大多數管理會計老師（89.7%）采用中文教科書為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書，有3.6%的教學資料選自英文學術期刊，2.08%選自英文實務期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書能有效地掌握西方管理會計實務或制度，否則它們對于西方管理會計創新的全面介紹仍然有限。當然，本文的觀點并非主張中文的管理會計教科書必須涵蓋所有西方管理會計技術或制度。

（三）管理會計人才培養目標的更新

美國會計教育改革委員會（AECC）在于1990年9月的《狀況報告第1號——會計教育的目標》中提出，會計教育的目標是要使學生具備作為一名會計人員所必備的學習能力和創新能力，使其能終生學習，并主動適應職業要求的變化，具體內容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識。包括一般性知識、經營管理知識和會計專業知識。③專業認同。指會計專業畢業生應該認同會計專業，樂于掌握作為會計專業人員所必備的學識、技能和建立相應的價值觀念，熟悉會計職業道德準則，能進行價值判斷，隨時準備探討與會計人員專業誠實性、客觀性、適應性及與公共利益相關的問題。可見，管理會計教育必須正視管理會計人員的這種角色轉變，改進教學以使學生適應環境的變化。管理會計專業的學生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術外，還必須學習和發展商業管理、戰略分析、人際關系等方面的知識和技能。

三、關于我國管理會計高等教育改革的一些設想

于1996年結束的美國管理會計協會(IMA)的調查表明美國的企業高層經理對管理會計師期望的變化（J布洛切愛德華,H陳康,W林托馬斯2002）：經理們希望管理會計師不僅要關注短期財務成果的管理報告,而且能夠整理并解釋有助于企業成功的信息,包括為企業高層決策者制定和實施成功的競爭優勢戰略提供關鍵因素的信息。為了推動管理會計教育的改革,IMA提出了一項四步行動計劃,以促使教育界對會計課程進行修訂,使主修管理會計的學生畢業后能滿足企業對他們提出的技能和素質上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業界與教育界的交流會,商榷共同的需要；（2）由IMA發起的會計教育改革小組定期會晤,以敦促會計改革項目的開發以及實施；（3）由IMA負責的“管理會計的實證分析”；（4）促進IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。

當然，中國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現在，學術界特別是大學的研究人員很難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。所以中國管理管理會計高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會計師協會和開設管理會計師資格考試再動手，有據于此，本文根據前期研究成果提出如下幾點改革設想：

（一）、管理會計研究方法的發展與改進進入70年代以來,西方發達國家的會計學術界大力倡導實證研究方法。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關系問題研究,后來又轉向研究會計選擇的動機及考慮的因素,到70年代末實證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認識問題,也受客觀事物規律性暴露得不夠充分的影響。積極響應中國會計學會“管理會計與應用專業委員會”在中國總會計師協會的配合下，發起了“中國管理會計典型案例經驗總結與研究”的活動。開展“中國管理會計典型案例經驗總結與研究”的活動，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。

（二）、管理會計內容的調整與拓展

新的經濟環境和市場競爭環境要求我們轉移成本管理重心

、拓展成本控制視角。在知識經濟時代,企業產品的價值將更多地取決于產品中所包含的信息和知識,這些信息有技術上的、也有市場方面的。技術創新和產品開發以及對市場的掌握在企業增值中占較大的部分,生產制造則占增值中相對較少的部分。產品科技含量日益提高。企業為確保長期競爭優勢,不得不在信息、知識發展方面投入大量資金。產品的生產制造成本相對其開發和市場調研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應當逐漸從生產制造成本轉移到產品研制開發成本方面,由成本控制轉移到成本計劃。

參考文獻：

1、周齊武,杜榮瑞,王斌,肖澤忠.中國管理會計教育現狀分析[J].會計研究2005,7

2、黃曉波,趙紅娥.經濟形態變革與管理會計創新[J].會計研究1999,12

3、孟焰.面向21世紀的中國管理會計[J].會計研究1999,10

4、張琳,周建偉,李安琪.管理會計應用環境與中國管理會計教育[J].江西農業大學學報（社會科學版）2003,2

5、張海濤,張琳,李安琪.關于我國管理會計教材質量的調查分析[J].江西農業大學學報（社會科學版）2003,4

第6篇：管理會計的基本假設范文

【關鍵詞】 公司治理； 管理會計信息； 信息披露質量

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0047-04

通過實地調研，并對2009―2014年間滬市制造業上市公司年報管理會計信息披露狀況進行分析發現，管理會計信息披露質量直接影響著上市公司戰略決策的正確性和《全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）的實施。從公司治理視角，對影響管理會計信息披露質量問題進行實證分析，將為會計強國戰略的推進和公司管理水平的提升提供有參考價值的實證支持。

一、文獻回顧與研究假設

企業進行信息披露的目的在于降低委托人與人之間的信息不對稱程度，提高信息透明度，幫助利益相關者作出正確的決策[1]。研究表明，完善的公司治理機制能有效地解決所有者與經營者之間的沖突，提高企業非財務信息披露水平[2]。現有文獻關于公司治理結構的研究主要集中在股權結構、董事會、監事會等方面。因此，本文從“股權結構、董事會、監事會、管理層”四個角度研究公司治理如何影響管理會計信息披露質量，并提出相應的研究假設。

（一）股權結構治理

股權結構是公司治理的基礎，因為股權結構決定了公司控制權的分布。本文研究由第一大股東持股比例、國有股比例、流通股比例等變量構建的股權結構如何影響管理會計信息披露質量。Eng & Mak[3]以新加坡上市公司為研究樣本，結果表明國有股比例與企業信息披露水平正相關，并認為政府機構作為投資者對企業管理相對寬松，經理人需要與少數股東進行更多的信息交流，而少數股東為降低成本，必然要求企業提高其信息披露水平。李詩田[4]的研究表明，第一大股東持股比例與社會責任信息披露呈顯著的U形關系。流通股能夠在證券市場上進行交易，因此，流通股股東會為了獲得更多的投資收益，會更關注企業的運營狀況和發展趨勢，進而迫使經理人提高管理會計信息披露質量。因此，提出假設1a―1c。

假設1a：第一大股東持股比例與管理會計信息披露質量負相關。

假設1b：國有股比例與管理會計信息披露質量正相關。

假設1c：流通股比例與管理會計信息披露質量正相關。

（二）董事會治理

董事會在公司治理中處于核心地位，具有監督和決策的職能。在實證研究中，董事會會議次數是衡量公司治理勤勉性的一個重要指標。會議次數越多，董事會成員就能更加了解公司的經營狀況，減少與經理層之間的信息不對稱問題，從而降低對管理會計信息披露質量的要求。李慧云等[5]的實證研究表明自愿性信息披露水平高的上市公司董事會會議次數略顯不足。獨立董事因其獨立性和專業性，在董事會中扮演著重要的角色。獨立董事的職能主要體現在對公司的重大經營問題進行探討，對經營管理過程進行監督，保護中小投資者的利益。Cheng & Courtenay[6]研究發現獨立董事的比例與上市公司的信息披露水平正相關。依據公司治理準則，公司董事會可以根據股東大會的有關決議，設立戰略委員會、審計委員會等專業委員會。委員會的設立使董事會工作更加實際可行，能夠幫助董事會更好地履行其工作職責。因此，提出假設2a―2c。

假設2a：董事會會議次數與管理會計披露質量負相關。

假設2b：董事會中獨立董事所占比例與管理會計信息披露質量正相關。

假設2c：委員會設立個數與管理會計信息披露質量正相關。

（三）管理層治理與管理會計信息披露質量

現有文獻中，研究管理層治理所選取的指標主要包括管理層持股比例、董事長與總經理是否兩職合一等。一般來說，管理層持股比例越高時，會更加關注公司的股票價格，股票價格的高低會對管理層的利益產生直接影響。此時，管理層就希望通過信息披露來傳遞更多關于企業經營狀況以及未來發展前景的信息，從而提高企業股票價值和自身利益。理論認為，將董事長與總經理職務相分離，能更好地發揮股東監督和激勵企業管理層的作用。Xiao & Yuan[7]認為當董事長與總經理兩職合一時，總經理可能會通過操控董事會對公司信息披露質量產生不利影響。因此，提出假設3a、3b。

假設3a：管理層持股比例與管理會計信息披露質量正相關。

假設3b：二職合一與管理會計信息披露質量負相關。

（四）監事會治理與管理會計信息披露質量

監事會是專職的監督機構，監事會成員對企業經營活動進行監督。監事會的規模越大，監事會整體的職業經驗就相對豐富，能夠更加有效地對企業經營活動進行監督和檢查。通過召開監事會會議，監事會成員之間可以進行有效的信息交流。監事會會議次數越多，一定程度上代表著監事能對公司的經營管理起著監督作用。因此，提出假設4a、4b：

假設4a：監事會會議次數與管理會計信息披露質量正相關。

假設4b：監事會規模與管理會計信息披露質量正相關。

二、實證研究設計

（一）樣本選取與數據來源

本研究選取滬市A股制造業上市公司2009―2014年的年度報告全文為研究樣本，并剔除以下幾類公司：（1）被ST、PT的公司；（2）缺乏連續6年數據的公司，得到符合要求的樣本公司246家，然后利用隨機取樣方法從中抽取60家樣本公司，最后得到有效研究樣本360個。本文上市公司數據主要來自巨潮資訊網以及國泰安CSMAR數據庫。

（二）變量定義與計量

1.因變量

本文研究的關鍵之處在于因變量管理會計信息披露質量的獲取。本文選取管理會計信息披露指數來衡量管理會計信息披露質量。對于管理會計信息披露指數，目前國內尚無公開數據可以使用。本文借鑒李翔和林樹[8]的管理會計信息披露指數的基本模式，并緊密結合我國具體的制度構建了管理會計信息披露評價指標體系。證監會的《年度報告的內容與格式》是上市公司披露的主要依據，因此本文根據2014年的年度報告披露規則，將年度報告的信息條目分類，分別定義財務會計信息、管理會計信息和非會計信息。其中，管理會計信息主要包括年報中的董事會報告、重要事項、公司治理、內部控制及董事、監事、高級管理人員和員工情況。這五類信息大部分都集中在投資計劃、經營計劃、員工薪酬、治理結構以及公司未來戰略等方面。

本文對管理會計信息各個部分設置若干子項，構建了一套由經營管理數據及現狀（14項指標）、經營計劃（2項指標）、員工薪酬及基礎信息（8項指標）、公司治理（12項指標）、投資計劃（2項指標）、戰略管理（4項指標）共計6部分42子項的管理會計信息披露評價指標體系。

對管理會計信息條目進行分類后，按照以下標準對每家上市公司進行評分：每個條目為2分，總分為84分。如果該條目僅需要進行定性分析，若描述內容充分，相對完整得2分，一般性描述得1分，不進行任何描述得0分；如果該信息條目需要定性與定量相結合分析，內容詳細、準確得2分，若僅有定性描述得1分，不進行任何描述得0分。本評分方法沒有考慮各項明細指標的權重，在計算總得分時是將各分項得分直接加總得到。其理由在于，上市公司不同的利益相關者有著不同的信息需求，即指標體系中的每項信息具有同等的重要性，因此不予考慮各明細指標的權重。

管理會計信息披露指數（MDI）的計算公式如式1所示：

在對管理會計信息進行評分時，采用雙人獨立評分法。兩名評分者對全部的管理會計信息進行獨立評分，由第三者核對，對評分存在不一致的地方進行協調解決。

2.自變量

根據前文的研究假設，本文從公司治理的四個層面共選取10個自變量，具體如表1所示。

3.控制變量

現有研究[9][10]表明，公司特征也會在一定程度上對公司的管理會計信息披露質量產生影響，因此在本文的研究中選取了公司規模、財務杠桿、盈利能力及企業成長性作為反映公司特征的控制變量。中國上市公司的信息披露受披露規則的影響，由于年報的披露規則在2012年和214年這兩年進行過調整，因此本文引入披露規則這一虛擬變量作為控制變量。所有變量的定義如表1所示。

（三）檢驗模型

本文的研究采用多元線性回歸分析的方法對股權結構與管理會計信息披露質量之間的關系進行檢驗。檢驗模型如式（2）所示：

MDI=β0+β1FSH+β2GYG+β3LTG+β4DLR+β5DSHY

+β6WYH+β7JSH+β8JSHY+β9GLCG+β10LZHY+β11SIZE

+β12DOA+β13ROE+β14TQ+β15GZ+ε（2）

式（2）中，β0是回歸截距，β1―β15是回歸系數，ε是隨機干擾項。

本文采用Stata軟件對樣本數據進行多元回歸分析。

三、實證結果與分析

（一）變量描述性統計

根據樣本數據，列出了主要變量的樣本均值、標準差、最大值、最小值等描述性統計變量，具體信息如表2所示。

從表2可以看出，MDI均值為0.8427，說明我國滬市制造業上市公司管理會計信息披露水平較好，同時MDI在0.6309和0.9761之間變化，表明不同公司間管理會計信息披露質量存在一定差異，良莠不齊。在股權結構方面，第一大股東持股平均比例高達41.1%，最高達79.7%，這反映出樣本公司存在一股獨大的股權特征。在董事會治理方面，董事會會議次數平均為8次，董事會議次數最高的公司舉行董事會會議高達21次；樣本公司中獨立董事所占比例的平均值為0.36，說明很多公司設立獨立董事一職很可能是為了滿足獨立董事至少占董事會的三分之一這一法律要求。在管理層治理方面，約有6%的樣本公司總經理與董事長為同一人，這說明絕大部分樣本公司的職位設計科學，“內部人控制”現象較少。在監事會治理方面，監事會的平均規模約為4人；監事會會議次數平均為4次，會議次數最高的公司為13次。

（二）多變量回歸分析

本文首先利用Hausman檢驗在隨機效應模型和固定效應模型中進行選擇。通過Hausman檢驗，本文選取固定效應模型考察公司治理對管理會計信息披露質量的影響，回歸結果如表3所示。

從股權結構治理層面，國有股比例與管理會計信息披露質量在10%的水平上顯著正相關，流通股比例與管理會計信息披露質量在5%的水平上顯著正相關。第一大股東持股與管理會計信息披露質量負相關，這與假設一致，但并未通過顯著性檢驗。

第7篇：管理會計的基本假設范文

現如今，管理會計在國外的應用較為廣泛，而我國企業對于管理會計的認知度不是很高，所以管理會計的工作并沒有充分開展，但是管理會計應用能夠有效的為企業帶來經濟利益，也會促進企業的經營效益，所以如何應用好管理會計就顯得十分重要，本文通過研究管理會計在企業中的應用，分析管理會計應用現狀以及在應用過程中存在的問題，并為在應用過程中出現的問題提供相應的解決決策建議。

關鍵詞：

企業；管理會計；應用；經濟效益

管理會計是以企業所處外部環境為大背景，通過運用各種數據分析、建模方法通過會計核算進行對企業運營發展狀況預測、決策和規劃。管理會計包括預測決策會計、規劃控制會計和責任會計三項基本內容。管理會計又稱為“內部經營管理會計”，為企業內部人員做出決策提供幫助。

一、管理會計在我國企業的發展現狀

(一)數學分析方法的不到位，在管理會計的應用中需要用到大量數據的分析來支持結論的可靠性，但在某些數量分析方法實務中總是會受到一定條件的限制。很多理論、模型的分析應用總是需要假設的前提，在實務中會受到限制，假設的設定和條件的限制都在很大程度上影響到數據的可靠性和合理性，加上數據分析，數學模型的運用等本來就十分復雜，所以導致理論和模型的實際應用很難解決實際問題。(二)不能夠做到長遠打算，對于很多企業，應該更加追求長遠的利益，但總是會被眼前的利益所迷惑，導致企業急功近利，忽視長遠利益。管理會計在制定經營目標、成本控制時都要考慮到未來長期發展情況，不能以企業短期利潤最大化為目標。要做好對企業所處周圍市場環境的變化情況，同時也要關注企業新產品的研發進度，不能一味的關注企業現有產品的節能增效，這樣，才會提高企業經濟的增加值。(三)觀念的陳舊，由于傳統管理會計中存在的很多陳舊的思想觀念導致企業很難快速轉換觀念，觀念陳舊不適應顯示的需求。例如，傳統管理會計常常采用計算最優經濟批量去進行對貨物采購的處理，這種方法會造成原材料的大面積積壓，這樣，不僅造成資金的大量占用并且使貨物周轉率大大降低。這種因為獲取商品數量折扣而加大采購量的方法其實不但沒有降低材料的成本，而且會出現質量不過關的問題。(四)信息真實性的淹沒。全球經濟一體化，越來越多的高科技的出現，時時刻刻促進著各個行業企業的發展，管理會計也應該不斷創新，順應時代的發展，不能與科技脫節，信息的時滯性會造成信息的真實性和時效性得不到保證，消息做不到及時傳播給管理人員，或者傳播給管理人員的消息不真實，就會給企業管理層人員做出決策帶來困難。

二、管理會計在我國企業應用中遇到的問題

(一)學科起步遲、理論研究淺薄，由于管理會計是一門新興的科學，我國會計界沒有十分深入的進行對它的研究，學科起步遲，直到現在，對于管理會計的研究仍停留在簡單方法的介紹和應用上，沒有深入的理論研究，所以沒有完整的科學嚴密的基本理論體系和方法體系，對于管理會計在實際的應用過程中缺乏可操縱性。管理會計研究的內容涉及預測分析、全面預算、成本控制等多方面，而我國很多企業對于管理會計的研究只停留在淺薄的一層，只有一些簡單方法的應用，不能發揮管理會計的真正作用，使其失去意義。管理會計理論工作者應該結合企業自身的特點進行理論創新，建立完善的適合企業的管理會計應用體系。(二)管理會計在實際應用中得不到落實，沒有足夠的理論支撐，沒有完善的理論體系，我國對管理會計的研究停留在對外國著作的翻譯和介紹層次，沒有自己國家真正的管理會計體系，這種管理會計的應用又有什么意義呢？在這種管理會計中的很多假設，并不符合我國國情，和我國特定的經濟環境也有出入，所以理論中的假設不能夠實現，還有很多模型在我國也是無法實現的，所以管理會計并不能夠真正的應用到實際中去。我國也進行過對理論中的假設的修改，并且將其他研究引入管理會計，加大管理會計研究范圍，修正不合理假設，但沒有完善的管理會計理論體系，對于它的實際應用還是要嚴謹考慮，需要選擇性的引用。管理會計對企業業務的控制包括事前、事中和事后，企業對于管理會計理論掌握的不足，不能全面的應用管理會計，所以很多方面的功能作用都得不到實施。管理會計理論體系的完善對企業的生產經營和生存發展都有著很大的影響。(三)企業體制不健全，我國的國民經濟出現過一些缺陷，這樣的缺陷導致了國民經濟進行改革，從計劃經濟體制到市場經濟體制。改革不僅僅只存在于國民經濟中，國內的企業體制也一直走在改革的道路上。但是政府總是干涉企業的發展，所以現在要做的就是合理運用人力財力來優化企業的制度，完善金融價格體制，把以前存在的問題都徹底消滅掉。解決問題的最好方法就是投入資金最小化，這樣一來降低了成本，但是會導致管理會計不能正常的應用，對于中小企業來說更是如此，管理會計在實際工作中沒有發揮出它的作用，那它的存在也就沒有價值。(四)在企業管理會計的工作中，專業人員的素質對其有著直接的影響，低下的人員素質會降低管理會計的應用程度，目前，我國企業還是不夠重視對企業管理會計工作的重視，所以，對于管理會計人員的聘用上也會顯得比較隨意，由于對薪水等因素的考慮，一般不會聘用高學歷會計人員，會計人員的知識結構得不到及時的更新，使得管理會計工作依舊存在問題。沒有專業層次的劃分，管理會計難以發揮作用。這種現象尤其出現在中小企業，由于企業的規模小，組織架構加單，沒有精力去關注這些細微的問題，造成對管理會計的職能的作用認知程度有限，使管理會計工作的展開十分困難。

三、提高管理會計在我國企業中應用程度的對策

(一)加強理論研究。其實在任何企業的工作領域，理論的研究是相當重要的，因為它會為實踐提供一定的理論支撐，讓實踐有依據有規則的去開展，淺薄的理論不但沒有任何的價值意義，而且不能夠為實踐做出一定的指導。所以，想要加強管理會計在其業務中的應用程度就要改首先去深入研究管理會計這一領域的理論研究，打造出適合我國國情，順應我國經濟發展的理論體系，一定要徹底落實對理論的研究，不能只是停留在表面，做做表現功夫，要在理論研究方面投入人力財力，要愿意去為理論做貢獻，在意識到理論研究的重要性之后才會端正理論研究者的態度，全身心的投入到對理論的研究，進行深層次的剖析，才有可能制造出完全屬于我們國家自己的理論體系，支撐我國企業管理會計工作的發展。(二)加強對管理會計人員要求。企業管理會計工作的關鍵是管理會計工作人員，企業應該加強對企業會計人員的素質重視，聘用高學歷或學習能力較強的管理會計人員，使得會計人員不斷的加強自身素質，不斷更新會計結構理論指知識，從管理會計工作的各個方面嚴格要求自己，促進企業發展。同時，我國企業應成立專門的管理會計機構，推動管理會計發展，對于會計從事人員該持有的基本證書也應該嚴格要求，提高入崗前的培訓水平，不斷向國外專業會計人員汲取知識，學習國外企業管理會計管理方法，以高標準高要求去要求國內企業管理會計人員，提高管理會計在企業中的應用水平，不但要做到管理會計應用程度高，還要做到管理會計工作的高效。(三)對市場環境的優化。在一個成熟的市場經濟體系中，管理會計才會得到有效的應用，企業也要有明確的產權，完善的治理結構，管理會計工作才得以開展。為了加強對管理會計在企業中的應用，要進一步優化市場環境，一個良好市場環境才會是一個企業良好經營的保障，所以在大的方面，我國應該優化宏觀市場環境，要有法律的嚴格監督，要有相關的明確規定，要確保市場環境的良好，要有公平、公正、誠信的市場經濟條件。管理會計在企業中的有效發揮，還需要依賴我國社會主義經濟的法律法規建全，所以完善社會主義法制體系也是促進企業管理會計發展的需要，除此之外，還要制定有關經濟的制度，在一個嚴格監督的法律環境中，推動管理會計在企業中的應用程度，同時，保證企業管理者能夠獲得有效的企業經濟信息進行有效決策。

參考文獻：

[1]王偉娜.管理會計在現代企業中的應用分析[J].經濟視野，2013(08)：207.

第8篇：管理會計的基本假設范文

關鍵詞：管理會計；應用；問題；對策

我國管理會計的研究起步于20世紀80年代初。我國會計學家余緒纓教授編著了我國第一本管理會計專著。與此同時，對中國管理會計實務研究，也引起了會計界的重視。

一、管理會計在我國實際應用中存在的問題

管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應用狀況卻不甚理想。總的看來，管理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要問題。

1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論

20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、理論、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。可是，相關科學的引入并不全面系統，只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。

2.管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性

由于傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現了“長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。

3.實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用

我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業領導根本不懂管理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚認識。會計人員素質低是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發滯后是制約其推廣的重要因素。

4.管理會計應用經驗亟待系統總結和提高

管理會計學現已成為許多高等院校會計專業的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業已有了一些開展管理會計的成功經驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

5.缺乏職業化的管理會計師隊伍

在我國企業，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業把工作重點和主要精力放在會計循環上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

二、加強我國管理會計應用的對策

1.管理會計的基本理論研究需進一步加強

加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規律性的認識，是探討其他理論問題的基礎。加強管理會計的理論研究。研究必須理論聯系實際，要緊密結合我國國情，建立一套具有中國特色的管理會計體系。要吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。對現有的理論體系進行重新評價，其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創建新的、科學的管理會計理論體系。把規范研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。2.克服理論與實踐相脫節的弊病

英美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業企業應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。

3.調整拓展管理會計內容，大力發展戰略管理會計

將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的作業成本法等內容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環境，我國應加緊進行戰略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業績評價緊緊圍繞企業價值最大化及員工價值最大化目標，體現企業的短期效益與長期效益兼顧，實現企業的財務指標與非財務指標的有機結合；將物力資本向知識資本轉化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。新晨

4.努力提高企業決策者和會計人員的素質

企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強干的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。

5.大力開發管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發展

第9篇：管理會計的基本假設范文

管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應用狀況卻不甚理想。總的看來，管理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要問題。

1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論

20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、理論、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。可是，相關科學的引入并不全面系統，只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。

2.管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性

由于傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現了“長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。

3.實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用

我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業領導根本不懂管理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚認識。會計人員素質低是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發滯后是制約其推廣的重要因素。

4.管理會計應用經驗亟待系統總結和提高

管理會計學現已成為許多高等院校會計專業的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業已有了一些開展管理會計的成功經驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

5.缺乏職業化的管理會計師隊伍

在我國企業，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業把工作重點和主要精力放在會計循環上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

二、加強我國管理會計應用的對策

1.管理會計的基本理論研究需進一步加強

加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規律性的認識，是探討其他理論問題的基礎。加強管理會計的理論研究。研究必須理論聯系實際，要緊密結合我國國情，建立一套具有中國特色的管理會計體系。要吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。對現有的理論體系進行重新評價，其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創建新的、科學的管理會計理論體系。把規范研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。

2.克服理論與實踐相脫節的弊病

英美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業企業應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。

3.調整拓展管理會計內容，大力發展戰略管理會計

將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的作業成本法等內容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環境，我國應加緊進行戰略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業績評價緊緊圍繞企業價值最大化及員工價值最大化目標，體現企業的短期效益與長期效益兼顧，實現企業的財務指標與非財務指標的有機結合；將物力資本向知識資本轉化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。新晨

4.努力提高企業決策者和會計人員的素質

企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強干的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。

5.大力開發管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發展