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關鍵詞：餐飲行業；綜合治稅；以票控稅；重點監管；定額
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2012）09-52 -02
餐飲業是與人民生活息息相關的民生產業，是區域經濟發展的動力源之一。在繁榮市場、吸納就業、拉動消費和改善人民群眾生活質量等方面具有不可替代的作用。近日，大豐市地稅局就該市餐飲行業稅收問題，進行了專題調研。
一、大豐市餐飲行業稅收特點
（一）行業特點
1、投入見效快。行業準入門檻低，投入產出快，菜肴品種和經營管理方式容易被復制，因此行業競爭性大、易主率高。據統計，2011年全市新開張各類餐飲業戶298家，易主（關閉）101家。
2、用工人數多。屬于勞動密集型企業，從業人員流動性強，管理難度較大。
3、現金交易多。一般而言，餐飲行業前期投入大，各季收入差異也大。餐飲業收入多為現金，因此為其采用隱匿營業收入方式逃避納稅義務提供了便利。
4、成本核算難。餐飲業成本分攤核算較為簡單，但因其原材料市場價格季節性波動大，加之進貨渠道決定其購買原材料發票難以保全，因此容易出現成本列支不規范，虛列成本逃避納稅的情況。
（二）行業稅收現狀
餐飲業主要涉及的地方稅種包括：營業稅、企業所得稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加、房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等。其中：營業稅、企業所得稅和個人所得稅是稅務機關日管的重點監控內容。目前對餐飲業的征收方式主要有兩種：查賬征收和核定征收。一般對于財務核算制度健全、財務處理規范的企業采用查賬征收的方式。所采用的征管手段主要包括：“以票控稅”、推廣稅控機、查賬征收、核定征收、高收入個人建檔、日常核查、納稅評估和稅務檢查等。
二、存在問題
（一）收入不實
餐飲行業的交易以現金為主要方式，現金流量占營業收入的90%以上，這給稅務機關掌握企業的真實收入情況帶來了很大困難。目前，稅務機關通過推行稅控裝置和有獎發票，從技術手段和消費者監督兩個層面實現“以票控稅”，這就使發票成為反映企業經營收入的關鍵因素。稅務稽查主要是通過對企業賬冊的檢查發現企業在納稅方面存在的問題，而餐飲行業的賬冊往往不能全面如實地反映其真實收入。點菜的單據、收款的記錄以及企業管理系統中的數據，這些第一手資料在稅務稽查中難以找到，特別是稅務稽查所需的以前年度的數據及資料。
（二）成本不實
“包后廚”是目前餐飲業普遍采取的經營方式，這給稅務稽查的成本核算帶來很大困難。餐飲企業的供貨發票取得渠道豐富，各大蔬菜、海鮮、水產等批發市場內都可按照4%或6%的增值稅率取得購貨發票，這些發票列支到企業成本中，不僅虛增了成本，掩飾了企業的真實利潤，同時造成了企業所得稅的流失。除餐飲行業所需的原料供貨發票外，企業賬冊中還大量以裝修裝潢發票列支。除正常的裝修業務以外，企業列支的裝修發票主要存在3類問題：一是使用假發票，開票方根本不存在；二是開票單位是跑逃戶，真票假開；三是開票單位大頭小尾。這些以虛假裝修支出增加企業經營成本的做法，降低了企業利潤，影響了企業所得稅的核算。
（三）個人所得稅申報不實
餐飲行業的職工人員流動性大，且有相當比例為流動人口。這為企業進行虛假的個人所得稅代扣代繳申報提供了便利。餐飲企業慣用的方法是：通過多列職工人數、少報個人收入的方法，將高收入人員的工資分攤到多人名下，使分攤后的工資達不到個人所得稅起征點，同時，在成本中多列員工工資，以減少企業所得稅應納稅所得額。
（四）反稽查手段不斷翻新
隨著餐飲行業的繁榮和人們對稅收關注度的提高，經營者的反稽查手段也不斷“推陳出新”。一是長期保持穩定合理的納稅申報。經營者為了避免稅務機關通過發票數據和納稅申報數據之間的對比發現疑點，往往在進行納稅申報時，使申報的營業收入略高于當期發票的開票金額，并在一定時間內，在發票用量和納稅申報之間，保持合理的邏輯關系。這樣，稅務機關在評估環節就不易通過發票金額與申報稅額之間的邏輯關系發現企業不實申報的疑點。二是普遍使用獨立的管理系統。那些具有一定經營規模的餐飲企業大多使用餐飲行業專用的管理系統，系統記錄的數據才是企業的真實經營情況。但這些系統軟件在市場上版本很多，更新速度非常快。在系統數據保密方面，有的企業為管理系統設定高權限密碼，有的定期銷毀系統數據，有的則索性定期更換管理系統。據檢查，很難發現企業使用同一管理系統累計超過一年，而稅務檢查所需的兩年歷史資料更是無從獲取。
（五）法律依據不足
在新的經濟發展形勢下，餐飲行業內部管理手段快速發展，信息網絡手段在餐飲行業經營管理中的使用已經越來越廣泛，技術更新、進步的速度也逐漸加快。餐飲業真實的經營情況往往不在賬冊中直接反映，而是依據企業經營管理中使用的點菜系統和收款系統。稅務部門在實施行業稽查檢查時涉及的多為企業前兩個納稅年度的賬目，但目前尚沒有新的法律法規對餐飲企業經營管理軟件和原始單據的使用和留存進行明確規范，這就給稅務稽查取證工作造成了困難和障礙。檢查人員在檢查中缺乏可操作性強的法律依據對涉稅物品、資料進行及時有效的證據保全。實際工作中，檢查人員按規定要提前3天通知企業接受稅務機關檢查，這就給企業以充足的時間采取銷毀數據、隱匿資料等反稽查手段。如果檢查人員沒有合法適當的證據保全權力，則只能對企業提供的假賬進行形式審查，規范力度明顯不足。
三、建議
（一）加強部門溝通聯系，加大社會綜合治稅力度
一是要加強與工商部門之間協調和配合，不定期的開展聯合檢查，切實做到緊密配合、互相協作，遇到問題及時溝通協調。對未辦理工商營業執照和稅務登記的餐飲業個體工商戶進行及時處罰。二是在條件允許的情況下，建立工商、國稅、地稅資源共享的電子信息平臺，個體工商戶在三個部門中任何一個部門辦理了相關手續，其他兩個部門都能夠在第一時間及時掌控。即使沒有條件搭建資源共享的電子信息平臺，也應該通過電子信箱和郵箱在三個部門間定期交換開業、停業、復業、注銷等信息，從而有效實現聯合控管，及時的掌握稅源動態。三是加強日常管理，開展經常性的戶籍巡查，做到腿勤嘴勤，定期或不定期的深入納稅人中多了解、多詢問，以便掌握納稅戶的經營變動情況，及時發現和解決問題。
（二）加強發票管理，充分發揮以票管稅效率
在餐飲行業中，管好了發票就等于管住了稅源，加強發票管理就等于在提高征管水平和稅源掌控。我們應充分發揮發票對稅收征管的基礎性作用，切實加強對發票的管理。一是運用“鐵的手腕”加大處罰力度，加大納稅人的違法成本。《中華人民共和國發票管理辦法》第六章罰則，第二十五條，第二、三、四、五、六款規定：“未按照規定領購發票的；未按照規定開具發票的；未按照規定取得發票的；未按照規定保管發票的；未按照規定接受稅務機關檢查的。對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰?！币虼?，餐飲業納稅人無論以何種理由不開具發票或不接受發票檢查均屬違法。筆者認為應在每查實一次（戶）發票違法案件，在對違法納稅人依法進行處罰的基礎上，再將其月定額上調10%。從而加大納稅人的違法成本，充分體現稅法的剛性。二是廣泛宣傳，采取多種形式鼓勵消費者索取發票。采取在消費場所收銀臺張貼發票宣傳海報、在廣播媒體宣傳索取發票的重要性等通俗易懂的形式，增強全社會對發票重要性的認識，形成人人關心發票、人人維護稅收的全民聯動態勢，從源頭上控制發票違法事件。若兩項措施得以實施，長此以往必將形成良性循環，有效實現以票管稅。三是對本地身份證納稅人也征收“發票保證金”，征收的目的是：一方面保障納稅人在辦理停業、注銷等涉稅事宜為退回保證金能夠到稅各機關按章辦理，避免非正常戶的出現；另一方面，“發票保證金”的征收能夠進一步提高納稅人對發票管理的關注和重視度，進而降低發票違法案件的發生。
（三）加強重點監控，提升稅源管理質量
一是分級監控。按照稅源規模分別建立餐飲業稅源監控臺帳，年納稅3萬元以上的納入重點監控，年納稅3萬元以下的納入一般監控。同時對于年納稅高于3萬元的 應按月進行檢查和核查，年納稅低于3萬的，應按季度檢查和核查。二是分類監控。對餐飲業未達起征點戶、稅收優惠戶、正常納稅戶，按不同側重點進行管理。起征點以下戶重點監管其核定營業額是否與實際經營情況相符，密切注意其發票使用情況；對稅收優惠戶注意其經營人是否發生變換，杜絕假優惠、騙惠出現；對正常戶重點做好納稅服務工作，發票檢查工作，確保潛在稅源監控到位。
（四）科學調整定額，實現稅負公平公正
在征管實踐中，我們應該綜合考慮納稅人經營的地段、規模、經營狀況等各方面因素，優化定額核定方法，提高核定水平。。經過調研我們認為，應根據其經營狀況和利潤率，制定餐飲行業中各行業小類的稅收定額新標準，同時，要嚴格執行《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，該征則征，該免則免，該罰則罰，進而實現稅收的科學化、精細化管理，充分體現稅法的公平公正。