如何進行內部審計精選(九篇)
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第1篇：如何進行內部審計范文
論文摘要：高校內部審計的成本控制是以最小的審計成本為目的，通過資源合理配置的一種內部控制手段。由于審計的成本控制涉及到資金、人力和時間三方面的成本，三者間的關系也錯綜復雜，因此成本控制方面難免會出現問題，影響整個內部審計的順利進行。本文以高校內部審計的成本構成為分析對象，站在整個學校成本管理的角度上進行審計成本的分析，以提高高校內部審計成本控制的有效性。
一、高校內部審計成本控制的問題
1.成本預算管理不規范
高校總成本要求每項成本都不能夠單獨核算，內部審計成本作為其中一個部分，控制的時候要納入總成本進行綜合核算。然而，審計成本預算與總成本預算間關系理順方面，尚存在一定的問題：(1)缺乏對內部審計預算目標的準確定位，上交的審計報告也沒有清晰的成本預算思路，遠遠不能滿足高校財政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預算執行審計停留于傳統層面，審計人員必須以大量的繁瑣的工作細節為基礎，才能夠反映審計的具體問題，然而，依靠傳統的審計模式，所提交的審計報告中關于成本預算方面，缺乏足夠的可操作性，無法形成預算的的有效指導和管理，難以適應新形式的發展要求；(3)隨著高校財政體制改革的推進，審計的成本預算質量也進一步提高，但相關的審計人員和預算人員對于預算成本控制的重點不明確，也沒有根據改革的需求及時調整審計的方式和方法，導致審計風險的防范措施不到位，審計成本預算管理的質量大打折扣，風險隱患嚴重。
2.成本控制意識薄弱
一方面是成本核算在高校財務體系中尚未全面展開，而財務的預算管理又是粗狂型的管理，學校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內部審計人員在進行內部審計的過程中，對成本的節約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時間資源浪費現象突出。另一方面是高校內部審計方面缺乏必要的激勵機制，導致審計人員不能夠主動去思考成本控制的問題，就目前高校內部審計部門的績效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標，一年下來，審計部門所審計的項目無法觸及審計效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計項目的成本管理工作掛鉤，因此也就無法充分發揮審計人員主動出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計的成本。第三方面是高校審計人員業務素質偏低，職業判斷能力低，審計項目的成本支出無法降低。
3.審計的程序問題
高校審計資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問題，筆者認為主要原因有：一是沒有進行審計項目工作量和資源的準確測算，任務與時間不同步，導致資源閑置的問題嚴重，而審計力量組織分布不均勻等問題，也使得項目的審計不透徹，往往投入的審計成本不能夠發揮效用，無法有效降低審計成本。二是審計的方式落后，繁瑣的審計程度將使得審計程序教條，審計成本也高，譬如逐筆審查會計憑證，沒有充分利用計算機輔助審計，手工設計業不能夠充分運用分析性的符合審查手段。
二、高校內部審計成本控制的方法
1.加強內部審計的成本預算管理工作
高校加強內部審計成本預算管理工作，就要對審計進行科學編制。第一，是選擇性地安排審計的項目，一般要選擇涉及到高校可持續發展的重點項目進行審計；第二，盡量避免需要花費大量財力、物力和人力資源的項目，而要選擇那些具有宣傳效果，對那些能夠提高學校各項工作效率的項目進行審計。第三，在進行審計成本預算的過程中，各個部門需要配合學校提出有效的方法進行成本控制，另外要避免財務部門獨攬審計的局面發生，最好的方法就是在學校總成本科學管理的基礎上，平行控制分項的管理成本，即成本控制由財務部門和相關部門配合進行。最后是將項目的外包成本納入學校的總審計成本，降低財務部門控制審計成本的難度，同時提高審計部門及相關部門進行成本預算管理工作的積極性和主動性。
2.提高內部審計的成本控制效率
高校內部審計的成本控制具有多樣性和復雜性，很多不確定的因素會給成本的定額帶來一定的困難，而很多復雜的審計項目，往往在年初就進行預算，并且在項目運營的過程中隨意追加或者追減預算金額，結果很多預算方案都流于形式。因此，在進行內部審計的成本控制過程中，要嚴格執行節約獎勵的制度，尤其是對于那些特殊的審計項目，筆者建議采用激勵和約束相結合的方式，促使審計行為的高效運作。另外，內部審計由于受到業績量化問題的牽肘，導致內部審計部門的相關工作人員業績評定困難重重。對于這個問題，筆者認為一方面要利用各種綜合業績評價方法進行績效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績效考核指標之后，將考核結果和個人薪酬作為激勵高校內部審計成本控制人員的激勵方式，從而降低內部審計成本，提高內部審計的效益。
3.加強審計資源的整合工作
審計成本的高低與審計資源的利用程度息息相關，因此，高校應該在內部審計的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計計劃的目標，利用一切可以利用的審計力量，并將力量與審計的對象結合起來，形成審計成本控制的重要手段。二是要根據審計方面的目標，并結合計劃安排所要突出的重點，實施有效的審計監督。三是科學設置內部的機構，利用調配審計的有生力量，引導各部門的協調配合，充分發揮審計資源的總體優勢。
三、結語
綜上所述，高校審計成本控制主要存在預算方面、意識方面和程序方面的問題，要進行成本的有效控制，不僅要從物質的層面上進行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強內部審計的成本預算管理工作；二是要提高內部審計的成本控制效率；三是要加強審計資源的整合工作，使得高校的內部審計成本控制工作能夠以優質、高效的面貌貫徹審計工作，成為每個審計工作人員的價值取向，達到降低學校總體成本的目的。
參考文獻：
[1]郭宏.高校內部審計成本管理與控制[j].財會通訊(理財版),2007.
[2]李玉芳.高校內部審計成本控制與績效提高[j].審計與理財,2008.
第2篇：如何進行內部審計范文
關鍵詞：國有商業銀行；內部審計；公司治理
Abstract:Improvingtheinternalauditsystemisacrucialcomponenttothereformofstate-ownedcommercialbanks.Certainsuccesshasbeenachievedinthereformofinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanks,butquiteafewproblemsstillexistinbuildingandimprovingofaverticalandindependentinternalauditsystemanditsoperatingmechanism.AccordingtothenationalconditionsofChinaandthemanagementsituationofcommercialbanks,itisbeneficialtopromotethereformoftheinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanksthroughanalyzinganddiscussingtheexistingproblemsbasedonthecorporategovernancetheory.
Keywords:state-ownedcommercialbank;internalaudit;corporategovernance
商業銀行是金融市場的重要主體之一，商業銀行公司治理的完善與否，直接關系著股東和金融客戶的利益，對金融秩序也有著直接的影響。有專家稱90%的銀行壞賬損失可以通過加強內部審計來規避［1］。近幾年我國商業銀行出現的金融案件主要集中在基層銀行，這跟銀行內部審計體制的缺陷有很直接的關系。加強商業銀行的公司治理，強化商業銀行的內部審計是我國銀行業改革的重要內容。
一、國有商業銀行內部審計改革的最新進展
（一）取得的成效
建立健全的公司治理機制是商業銀行股份制改革的核心和關鍵，而獨立、有效的內部審計，是改善商業銀行公司治理、加強內部控制、提高外部監管有效性的重要途徑。國有商業銀行相繼進行了內部審計體制改革，初步建立了相對獨立和垂直管理的內部審計組織體系，審計整體合力逐漸形成。一是公司治理架構已經建立。國有商業銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關法規、政策的要求，建立了包括股東大會、董事會、監事會和高級管理層在內的“三會一層”的組織架構，作為公司治理運作的依托。二是運作更加規范。改制后的國有商業銀行，董事會都設立了包括審計委員會、風險管理委員會、薪酬委員會等在內的組織機構，使董事會的職能進一步明晰和落實。三是內部監督加強。銀行的內部審計部門由原來對經營管理層負責改為對董事會負責，跨地區垂直管理的內部審計框架初步建立，內部審計的獨立性得到進一步加強，審計的質量和有效性得到提高。
（二）暴露的新問題
目前國有商業銀行內部審計體制正朝著董事會領導下的一級內部審計體制努力，朝著與國際接軌的方向轉變。隨著國有商業銀行內部審計體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問題，主要體現在建立及完善垂直、獨立的一級內部審計組織體系和完善內部審計自身的運行機制兩方面。
1.建立和完善垂直、獨立的一級內部審計組織體系面臨著三大約束
一是管理和成本約束。國有商業銀行融跨國銀行和社區銀行功能于一體，經營規模大，分支機構多，分布地域廣，服務層次龐雜，導致內部審計任務繁重，審計業務量大。單就審計人員數量而言，五家國有商業銀行（2007年銀監會將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國有商業銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數量龐大且監管部門仍認為數量不足的審計隊伍。按審計人員占員工總數的2%計算，每家銀行內審人員平均有7000人左右，有的已超過1萬人。如果將這支隊伍直接交由總行內審部門管理，只考慮如何讓他們在行際間調度、專業分工和審計任務分配等活動安排就是一個巨大的問題。而國外銀行如花旗銀行的內審隊伍僅有900人左右，大概只有我國國有商業銀行的八分之一。
二是組織架構約束。國有商業銀行分支機構層次多，委托——鏈條長，很多分支行行長集人、委托人和管理人身份于一身。一級審計體制很難與縱深的機構層次配套。信息技術的廣泛應用和管理技術進步推動了組織機構的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級分行為例，一級分行要管理二級分行、縣支行、分理處、儲蓄所等三到四個層次，這使一級分行行長實際上需要一支轄內的內審隊伍，客觀上限制了一級內審體制的建立。
三是權力配置約束。國外銀行大多實行“大總行、大部門、小分行”的架構，總行集權程度很高，許多業務集中在總行職能部門，分行權限較小，職能單一，分行只是一個營銷中心，分行行長主要負責協調工作。如花旗銀行內部審計人員900人當中總部內部審計人員的配備就占有575人。相反，國有商業銀行采用“塊塊強、條條弱”的權力配置模式，分支行權限都較大，分支行作為成本、利潤、風險控制和資源配置中心，是事實上的經營主體。因此，審計資源必然要向這些單位配置，審計對象和審計任務必然要集中在這些分支行及其業務部門。根據資料顯示商業銀行發生的金融案件也主要集中在分支行，目前國有商業銀行80%的審計人員集中于二級分行。
2.內部審計自身的運行機制存在四方面問題
一是內部審計如何在國有商業銀行公司治理中發揮作用。內部審計定位于公司治理結構的有效組成部分是商業銀行內部審計的發展趨勢，由管理層領導內部審計的模式向董事會領導內部審計的模式轉變。在這一轉變過程中，內部審計如何面對管理層和董事會的雙重領導，如何與董事會審計委員會的相關職能對接。在董事會的決策程序中，內部審計（審計委員會）究竟處于何種地位，是作為董事會的咨詢機構還是可以獨立對銀行重大事項進行決策；是簡單地作為董事會決策的前置環節還是可以做出最終決策，這些都直接影響內部審計的職能定位與業務發展。
二是內部審計如何在強化獨立性的過程中保持執行力。目前國有商業銀行都實行由總行審計部門垂直領導的條線管理模式，內部審計的獨立性空前加強。但是分支行的審計機構從分支行分離出來后，基本上脫離了分支行的管理約束，總行審計部門限于空間距離也無暇顧及其日常管理，而分支行的審計機構在人事關系、業務利益等方面仍與分支行有著千絲萬縷的關系。面對這種情況，如何保證分支行的審計機構盡職盡責、嚴格按照決策層和審計總部的要求開展工作。此外，分行審計權力上收到總行后，審計部門對分行審計還比較容易，但是對于同級部門的審計，比如對總行業務部門的審計如何進行［3］。
三是內部審計的服務質量與效率如何適應銀行業務的發展與創新。商業銀行股改上市，產權制度改變帶來了新的資本風險問題；信息披露按國際規范更加及時、全面和公開，社會關注程度顯著提高；市場變化與競爭加劇導致銀行業務創新層出不窮，信息化進程與數據集中不斷提速等都對內部審計工作提出了新的更高的要求。內部審計如何在與業務部門保持獨立的同時，不斷提升業務能力，適應銀行業務發展的節奏。
四是如何在充分發揮內審職能的同時實現對內部審計的有效約束。經過近幾年的內審體制改革，商業銀行內部審計的獨立性得到加強，審計權威得到逐步建立，審計監督職能發揮比較充分，在部分領域評價結果也被業務考核體系所采納。但是，任何權力都必須有監督和制約，誰來監管監督者，怎樣實現對內部審計的監督制約。
二、國有商業銀行內部審計問題成因探析
目前，國有商業銀行大都規定內部審計主要負責人由董事會任免，內部審計部門及其負責人向董事會負責并報告工作。這實質上是一種委托關系：即審計負責人代表內審部門，接受董事會的委托，在系統內組織開展審計工作。借鑒公司治理相關機制把內部審計對應公司治理的主體進行分析，我們發現國有商業銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結構缺陷。
（一）委托層級過多，內部約束逐級遞減
國有商業銀行在董事會內設立審計委員會，審計部門除向董事會負責外，“并應向行長、監事會匯報工作”［4］。內部審計面對董事會、監事會和管理層形成了第一層級的委托關系；從審計部門內部組織架構來看，國有商業銀行的內審機構設置仍然對應于業務管理層級，內部呈現多級委托關系，審計工作的開展和結果的報告仍然受到相應層級管理者的很大影響。眾多的層級造成委托人監督約束的強度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的者不能得到有效約束，基層分支行容易出現金融案件也正源于此。
（二）權力制衡力量不均，影響審計職能發揮
良好的治理機制需要以合理的權力制衡架構為基礎，形成決策權、執行權、監督權三權分立、相互制約的局面。體現在內部審計系統，就是董事會審計委員會擁有審計工作的決策權，審計部門受托行使執行權，監事會對審計決策與執行進行監督。目前國有商業銀行基本上都是董事會審計委員會在行使對內部審計決策權的同時，直接對內部審計工作開展監督，而監事會只進行指導。實際運行中，銀行經營管理層對審計系統的權力制衡體系影響極大。銀行經營管理層是內審的服務對象之一，在治理機制中屬于來自審計外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應該以客戶為中心，但卻不能受其控制。而現在恰恰是這一客戶——經營管理層，很大程度上影響著內部審計自身的人、財、物管理，這必然使得內部審計約束機制軟化，相應職能難以充分發揮。
（三）內部控制體系不完善，風險管理有待加強
內部控制是“由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督等幾個要素。”（美國COSO委員會的定義）借鑒內部控制要素對內部審計系統進行分析，國有商業銀行內部審計的自身控制至少存在以下不足：（1）風險識別與評估手段操作性不強。比如對審計業務風險沒有設計合理的識別和計量方法，盡管理論上已經有審計風險模型，但還沒有針對具體項目的參數設置與實證運用；對審計操作風險進行分析研究仍遠遠不夠，更談不上評估和有效控制［5］。（2）流程控制與標準化管理仍不到位。對審計項目實施的過程控制不夠，過于注重問題數量與審計報告等明顯的結果，忽視了在審計過程中將高層的導向和質量意識滲透傳導到審計環節；對審計項目沒有進行合理歸類，流程的標準化設計與優化仍顯不夠。（3）信息屏蔽現象依然存在。一方面是審計發現的重大問題信息，限于層級之間的復雜關系，局部仍存在下級機構對上級機構的選擇性屏蔽；另一方面是業務信息在機構之間缺乏合適的交流平臺，也存在相互之間被動屏蔽的盲區，大量信息無法實現共享。（4）沒有科學合理的評價體系。不論是審計委員會，還是監事會和總審計師，對各級審計機構的評價都只能使用模糊評價方法，沒有建立一個客觀、可比的評價體系。即使是對具體項目質量的考核，就結果的比較而言也會因評判時目標取向的不同而出現很大的彈性。（四）激勵約束不力，激勵手段滯后
激勵機制和約束機制的搭配有四種情況：一是激勵和約束都不足；二是激勵不足，約束充分；三是激勵充分，約束不足；四是激勵和約束都很充分。國有商業銀行內部審計的激勵機制與約束機制都存在不足。約束機制方面，審計人員來自制度約束、契約約束與市場約束三方面的限制都十分有限。現實中，因為約束成本、充分發揮人主動性等因素，委托人對人的約束不能過嚴。但關鍵是內部審計系統在激勵方面也明顯不足：首先，與外部對比，內部審計系統的收入受制于管理層，同檔次員工平均收入低于其他業務員工，與內審所需要的地位極不相稱；其次，在內部比較，審計人員的收入沒有根據工作具體情況拉開檔次而是實行平均主義，導致對低層次員工激勵過度和對高層次員工激勵不足；第三，激勵手段單一，物質激勵基本限于短期激勵，長期激勵方式如職工持股計劃基本沒有，而物質激勵也主要與行政職務升遷直接掛鉤，偏離了業務導向。
三、完善國有商業銀行內部審計體制的建議
（一）不斷完善垂直、獨立、有效的一級內部審計體制的建設
銀監會成立以來，高度重視銀行業的公司治理問題，進行了很多的努力。但是國有商業銀行要形成垂直、獨立、有效的一級內部審計體制并不是通過國有商業銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會歷史根源，有些與我國的政治、經濟體制有關，短期內改變的可能性較小。如由“弱總行、強分行”轉向“強總行、弱分行”，從“塊塊”管理為主轉向“條條”管理為主，這種變化首先會對銀行內部穩定造成巨大沖擊。另外還要取決于各級政府職能轉換進程，因為銀行客戶和項目集中在政府手中，銀行不敢貿然削弱分行權力。一味追求與國際商業銀行接軌，沒有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本，還有可能事與愿違。國有商業銀行內部審計體制應隨市場經濟體制的逐步建立而不斷改革和完善，既要借鑒國際商業銀行的成功經驗，更要立足于國情、行情，循序漸進，對癥下藥。
（二）不斷完善內部審計自身的運行機制
1.平衡內部審計的制衡機制，壓縮委托層級
銀監會在《銀行業金融機構內部審計指引》中規定，“董事會對內部審計的適當性和有效性承擔最終責任”，“審計委員會對董事會負責，根據董事會授權組織指導內部審計工作”，“內部審計應對董事會和審計委員會負責”，從制度上明確了銀行必須采用董事會領導內部審計的模式。這一模式明確了審計委員會代表董事會行使內部審計的決策權，賦予監事會對審計業務包括審計決策進行監督和指導的權力，從而形成均衡有效的制衡機制。
從機構設置和業務管理兩方面解決內部委托層級過多的問題。一是縮短委托鏈條，打破機構設置的層級對應關系，取消三級審計機構，在全國按區域設立審計執行機構，將內部審計的人、財、物管理獨立出來，建立起審計委員會對內部審計的檢查考核機制，增強委托約束力；二是建立跨層級、跨機構的專業化團隊，由總行審計部直接指導、管控，從業務上保證總審計師和審計總部的政策意圖能直接貫徹到一線業務骨干，避免多層委托導致目標的偏離［6］。
2.加強內部控制體系建設，強調過程控制，管理審計風險
一是不斷完善內控制度建設，突出規范化與標準化管理，根據業務實際不斷完善內部審計的具體業務準則，針對審計項目大類制定規范化業務要求和標準化業務流程。二是加強風險識別與量化技術研究，引入量化管理和模型化分析等國際先進的風險管理技術，主動控制風險水平，將風險估值法引入審計風險管理領域，關注操作風險與小概率風險事件，建立相關應變機制。三是暢通報告路線，搭建信息共享平臺，縱向上保證審計發現與結果等信息在上下審計機構之間的充分溝通；橫向上建立統一的信息管理平臺，將內部管理、項目實施的組織、依據、經驗等各項信息集中歸納，供全系統共享和借鑒。四是充分發揮監事會與審計委員會的職能，加強內部檢查力度，包括審計業務檢查和基礎管理檢查，必要時引進外部審計，保證內審系統上下嚴格遵循內部控制的相關規定。
同時要特別強調內部審計業務流程管理，實施全過程的質量控制。審計報告是前期審計過程中各項結果的集中反映，也是提供給委托人的“產品”。但從本質上說，審計報告并非最重要的“產品”，更重要的是形成報告過程中能給經營管理帶來怎樣的改善，在審計執行過程中要能夠促進內部控制的完善和經營業績的提升。
3.構建合理的激勵約束機制
協調改進內部審計系統的激勵機制和約束機制。除了提高審計人員整體待遇外，內部審計系統可從以下方面強化自身的激勵約束機制。（1）加強人員準入與分流管理。目前內審人員配置主要是從銀行其他部門轉入，并不斷與其他業務系統進行交流。今后在交流過程中要提高準入門檻，多渠道吸收專業人才，同時打通輸出通道，實現定期交流，提高人員整體素質，加強隊伍建設。（2）設計合理的考核指標體系。內審工作應服務于銀行的戰略和經營管理，確認服務和咨詢服務是現代內部審計的兩大服務領域，因此在考核指標設計上，既要重視審計過程、審計發現、審計報告以及基礎管理水平，還要考慮“客戶滿意度”，即銀行主業對內部審計在服務、增值等方面的評價。（3）激勵手段多樣化。一是合理使用行政激勵，雖然這不符合市場經濟規律，但由于管理人員的行政級別意識仍然很濃，而且越往高層物質激勵邊際效用越下降而行政激勵效用更明顯，關鍵是要將行政職務的晉升與考核結果明確掛鉤，增加透明度。二是加大激勵性薪酬比重。目前內部審計人員的薪酬管理基本上與業務考核沒有直接關聯，要加大激勵性薪酬的比例，拉開差距，增強各級審計人員薪酬績效的敏感性。三是深化業務技術等級管理，將審計人員基本工資與崗位等級系數掛鉤，使固定薪酬帶有心理激勵和一定的物質激勵意義，提升員工薪酬的激勵強度。（4）建立內部審計問責制度。審計委員會應建立專門制度，對未盡職導致重大問題未被發現，隱瞞不報或未如實反映審計發現的問題，審計結論與事實嚴重不符，未按要求執行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽的行為進行責任追究。有充分證據表明內部審計部門和審計人員勤勉盡職地履行了職責的，也應有明細的免責條款。
4.重視外部治理力量，更新內審理念，服務主業價值創造
內部審計部門要逐步將工作從單純的監督制約轉向富有建設性的審計服務，把各級經營管理機構當作客戶，重視來自業務部門的外部治理力量，樹立服務意識，更新內審理念。一是要及時溝通審計發現的問題，強調解決問題比渲染問題更重要。內部審計策略應更多地采取參與合作的方式，對被審計單位抱著信任的態度，共同分析解決問題。二是要恰當認定審計差異，強調風險趨勢比歷史缺陷更重要。三是要重視運用先進技術，強調綜合分析比單個查證更重要。四是要注重發揮內審效果，強調價值創造比數據統計更重要［7］。
［參考文獻］
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［3］何世彥.我國大型商業銀行內部審計系統治理問題初探［J］.金融理論與實踐,2008，（4）：109-113.
［4］中國農業銀行湖北省分行審計處,湖北省內部審計師協會.加強銀行公司治理與農行內部審計創新［ER/OL］.中國審計網，（2007-03-19）［2008-03-11］.
［5］閻紅玉.商業銀行內部審計的“排險”角色分析［J］.財會月刊（理論）,2005，(8):25-28.
第3篇：如何進行內部審計范文
（一）國際內部審計師協會（IIA）規定的內部審計準則框架
IIA的職業實務框架（PPF）于1999年6月經IIA董事會正式批準。PPF主要由三部分構成：強制性指南、實務咨詢和發展與實務支持。
1.強制性指南，是指在不同的國家或地區、不同的環境下，內部審計人員都必須使用的準則，它包括內部審計定義、內部審計人員的職業道德規范、內部審計職業實務準則。這是內部審計的職業基礎。
2.實務咨詢，是內部審計準則的第二個層次，為內部審計人員提供一個建設性的條款，目的是對新準則的解釋和運用提供詳細的建議；同時還包括一些新的信息，像IIA的內部審計準則公告（SIAS）和新近流行的職業道德規范的關注項目、風險管理的細則、咨詢準則、信息的安全準則等。
3.發展與實務支持，是指那些最近發展的實務，IIA往往以專題報告、研究報告、參考書籍、研討會文集、教育培訓項目等方式來推薦這些參考性意見。
在IIA所設計的PPF中，強制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業道德規范又居于最高地位；實務咨詢為第二層次，具有指導性作用；發展與實務支持則是第三層次，僅供參考。
（二）中國的內部審計準則體系
《中國內部審計準則序言》規定，中國內部審計準則體系由以下三個層次組成：
1.內部審計基本準則（以下簡稱基本準則）。基本準則是內部審計準則的總綱，是內部審計機構和人員進行內部審計時應當遵循的基本規范，是制定內部審計具體準則、內部審計實務指南的基本依據。
2.內部審計具體準則（以下簡稱具體準則）。具體準則是依據基本準則制定的，是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規范。
3.內部審計實務指南（以下簡稱實務指南）。實務指南是依據基本準則、具本準則制定的，為內部審計機構和人員進行內部審計提供的具有可操作性的指導意見。
內部審計準則體系中的三個不同層次，具有不同的約束力和權威性。基本準則，是內部審計準則體系的第一層次，是內部審計準則的總綱，具有最高的權威性和法定約束力。基本準則、具體準則是內部審計機構和人員進行內部審計的執業規范，內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵照執行。具體準則的權威性雖低于基本準則，但要高于實務指南，并有法定約束力；而實務指南是給內部審計機構和人員提供操作性的指導意見，不具有法定約束力和強制性，內部審計機構和人員在進行內部審計時應當參照執行。
雖然《中國內部審計準則序言》未將內部審計人員職業道德規范（以下簡稱職業道德規范）納入內部審計準則體系，但依照國際慣例，職業道德規范應作為內部審計準則框架的一部分，并在內部審計準則框架中居于最高層次，具有法定約束力。
二、內部審計準則之比較
（一）結構比較
我國的內部審計基本準則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說明制定基本準則的目的與依據、內部審計的含義及本準則的適用范圍；第二章為一般準則，是關于內部審計機構和人員任職資格和執業條件的一般要求，主要說明什么人可以擔當內部審計的職責；第三章為作業準則，是內部審計機構和人員進行實地審計工作的基本要求，主要說明內部審計機構和人員應當如何做好審計工作；第四章為報告準則，是內部審計機構和人員出具審計報告的基本要求，主要說明內部審計機構和人員對審計結果如何出具審計報告；第五章是內部管理，主要說明內部審計機構和人員如何進行內部管理，如制定年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務預算，建立內部激勵約束制度等；最后一章是附則，主要說明基本準則的與解釋權及實施日期。
由IIA的最新內部審計職業實務準則（SPPIA）可分為五個部分。第一部分為導言，主要提出內部審計的定義，該準則的適用范圍，制訂準則的目的，并簡要介紹了準則的三個組成部分：1.屬性準則，說明內部審計機構和內部審計人員的特征；2.工作準則，說明內部審計工作的性質，確立了衡量內部審計業績的質量標準；3.實施準則，是屬性準則和工作準則在特定類型審計中的具體體現。上述的屬性準則和工作準則應用于一般的內部審計服務，而實施準則則是針對特殊的審計業務或項目。此外，導言中還提到了準則的制訂機構是IIA的內部審計準則委員會，該委員會制定準則的簡要過程及努力等。第二部分是屬性準則，確定了內部審計機構和內部審計人員實施內部審計所要具備的特征，覆蓋了4個主題：1.目的，權力和責任；2.獨立性與客觀性；3.專業勝任能力與適當的職業關注；4.質量保證和改進。第三部分是工作準則，為內部審計工作提供指南，并提供衡量業績的質量標準，可劃分為7個主題：1.管理內部審計工作；2.工作的性質；3.業務計劃；4.執行業務；5.交流結果；6.追蹤過程；7.管理當局對風險的態度。第四部分是執行準則，是為某項特定的屬性準則或工作準則的應用提供具體指南，涵蓋內部審計的鑒證與咨詢服務。第五部分為術語，對該準則中使用的若干詞匯進行定義和說明。
從整體上比較我國的基本準則與SPPIA，可以認為SPPIA規定得更詳細具體，而且充分反映了國際內部審計領域的最新動態和發展趨勢，其內容十分豐富，實際上包括了我國基本準則和具體準則的大部分內容。
（二）基本內容的比較
1.內部審計的定義。我國基本準則是這樣定義內部審計的：是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。
SPPIA規定：內部審計是一項獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價值，改善組織經營。它通過系統化和規范化的方法，評估和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。
比較上述兩種定義不難發現，二者對內部審計的目標、基本職能、性質等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現了中外內部審計理論與實踐的發展處于不同階段和水平。西方國家的內部審計已完成從傳統財務審計向經營審計的過渡，并開始向風險導向審計、戰略審計轉變，它們重視內部審計的咨詢與服務功能，內部審計的目標也從服務于管理當局發展為增加價值，改善組織經營，幫助組織實現其目標。而我國仍處于從傳統財務審計向經營審計過渡的階段，所以內部審計的職能仍局限于監督和評價的傳統職能，審計的重點是經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，審計目標是促進組織目標的實現。
2.準則的適用范圍。《中國內部審計準則序言》規定：中國內部審計準則適用于內部審計機構和人員進行內部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規模大小和組織形式如何。
SPPIA導言中確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規模及結構如何；適用于組織內部或組織外部的審計人員。
顯而易見，若從地域范圍上看，中國內部審計準則當然只適用于中國領土范圍內的組織，不具有國際性；而SPPIA則具有國際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開地域因素，二者具有一致性，都是適用于各類組織的內部審計機構和人員。SPPIA導言中還提到：適用于組織內部或外部的審計人員，這實際上向我們提出了另外一個問題：內部審計的主體是誰？依據SPPIA的理解，組織外部的審計人員也可充當內部審計主體，即可由組織外部的專業機構或人員提供內部審計服務。這正是西方發達國家20世紀90年代初興起的內部審計外部化并進而從理論上拓展內部審計主體范圍的最好寫照，而我國則僅僅是在近兩年才開始探討內部審計外部化問題，并且仍只限于理論上的爭論，尚未付諸實踐。
3.目的、權力和責任。我國基本準則中對于內部審計的目的，沒有專門規定，只在內部審計定義中提及。關于責任，基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設。表明內部審計對于建立質量控制制度、組織的內部控制建設負有責任。SPPIA的屬性準則中首先提出了這一問題，規定內部審計的目的、權力和責任應正式寫入IIA，并與準則一道由董事會通過。
4.獨立性與客觀性。我國基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。
SPPIA的獨立性是指內部審計工作應該是獨立的，這就要求內部審計活動在確定內部審計的范圍、實施業務和提交結果方面不受任何干擾。客觀性是指審計人員的客觀性，即內部審計師應該有公正的、不偏不倚的態度，并避免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規定，如果獨立或客觀性實質上受到損害或看起來受到了損害，應將損害的細節向有關方披露。SPPIA認為，損害內部審計獨立或客觀性的情形有：①內部審計師應該避免評價自己以前負責主持的特定的經營活動，如果審計人員為自己在以前年度負責的一項業務提供鑒證服務，那么便可以認為客觀性受到了損害；②對由總審計師負責的職能進行鑒證時，應該由內部審計以外的另一方進行監督；③內部審計師可以為曾負責過的經營活動提供咨詢服務；④如果內部審計師提供咨詢服務會對獨立或客觀性產生潛在損害的話，那么，內部審計在承接業務前應向客戶說明。
很顯然，我國的準則對獨立與客觀性的規定比較籠統和抽象，只是提到內部審計機構和人員不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行，沒有具體解釋什么是獨立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發生損害情形后應如何披露。而SPPIA則從獨立性與客觀性的含義出發，列舉了損害獨立性或客觀性的幾種可能情況并規定必須向有關方進行充分披露。獨立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準則雖然試圖確保內部審計機構在所有鑒證業務上不受干擾，但是總審計師的報告責任卻可以是十分靈活的，以適應組織的不同形式和規模。
5.專業勝任能力與應有的職業關注。關于內部審計人員的專業勝任能力，我國的基本準則提出：內部審計人員應具備必要的學識及業務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續教育來保持和提高專業勝任能力；內部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。由此可見，我國內部審計準則對內部審計人員的專業勝任能力主要包括以下方面：①必要學識。包括必須具備會計、審計及其他有關專門知識，這是對內部審計人員的最基本要求。②業務能力。內部審計人員要圓滿完成任務，必須具備必要的業務能力，業務能力是要通過審計工作的實踐逐步提高的。③熟悉情況。內部審計人員理應熟悉本組織的經營活動和內部控制，熟悉本組織的情況也是內部審計人員優于外部審計人員的地方。④專業訓練。由于審計理論日益更新，審計環境漸趨復雜，審計方法也不斷進步，這就從客觀上要求內部審計人員需要接受后續教育，不斷學習新知識，不斷實踐，以保證其專業水平的不斷提高。⑤交際能力。內部審計人員應具備較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。
我國基本準則中也提到應有的職業關注，即內部審計人員應當遵循職業道德規范，并以應有的職業謹慎態度執行內部審計業務。而我國內部審計人員職業道德規范對應有的職業關注是這樣規定的：內部審計人員應當保持應有的職業謹慎，并合理使用職業判斷。應有的職業謹慎態度，是指內部審計人員在進行審計業務時應具備一絲不茍的責任感，并保持應有的慎重態度。
SPPIA對專業勝任能力的解釋是：內部審計人員應該擁有知識、技能和其它必需的能力以履行自己的責任。在專業勝任能力方面，SPPIA提出了幾項具體要求，包括：①如果內部審計人員缺乏知識、技能或執行全部或部分業務所需的其它能力，那么總審計師應該獲得應有的建議和幫助；②內部審計師應有足夠的知識鑒別舞弊的證據，但并不是要求其具有以發現和調查欺詐為主要職責的審計師所具有的所有專業知識；③如果內部審計人員缺乏知識、技能或執行全部或部分業務所需的其它能力，總審計師就應該減少咨詢業務或獲得應有的建議和幫助。總之，內部審計人員必須擁有必要的能力，以職業的方式完成約定的目標，包括在鑒證業務中識別欺詐，但不應對發現所有欺詐承擔責任。
關于應有的職業關注，SPPIA的解釋是：內部審計師應該保持合理的謹慎態度和應有的關注，應有的職業關注并不意味著無過失。內部審計人員運用應有的職業關注時要考慮：①達到約定目標所需要的工作程度：②當實施鑒證程序時，事情的復雜性、實質性和重要性；③風險管理、控制及管理過程的適當性和有效性；④重大差錯、不正當行為或不遵循的可能性；⑤與潛在利益相關的鑒證成本。內部審計師應對可能影響目標、經營或資源的重大風險保持警覺，但應有的職業關注并不要求所有重大風險都能被識別出來。內部審計人員在執行咨詢業務期間運用應有的職業關注要考慮：①客戶的需要和期望，包括業務的性質、時間安排與結果的交流；②完成目標所需工作的相對復雜性和程度；③與潛在利益相關的咨詢成本。
值得一提的是，我國準則中將內部審計人員具有較強的人際交往能力正式提出來，并視為專業勝任能力的一個重要方面，這與以前不重視內部審計部門與其它部門的溝通，不注重內部審計師與董事會、管理當局的人際協調關系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內部審計師的交際能力，并認為這是發揮內部審計師“高參”和“助手”作用、實現內部審計增加價值、改善組織經營這一目標的關鍵因素之一。相對而言，SPPIA對內部審計的專業勝任能力和應有的職業關注規定得更為具體、細致。
總之，無論是專業勝任能力還是應有的職業關注，內部審計師都應該通過職業后續教育來提高自己的學識、技能和其它能力。
6.質量保證和改進方案。我國的基本準則中對于如何保證內部審計質量提到：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設；內部審計機構負責人應建立內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核，評價其工作業績。此外，《具體準則第9號——內部審計督導》中較詳細地談到了內部審計機構負責人和審計項目負責人如何對實施審計工作的審計人員進行監督和指導。督導人員實施督導的內容包括：①應確保審計人員明確審計目標和審計責任，并且有完成審計項目所必需的知識和技能；②應確保審計人員了解被審計單位的業務性質和需要特別關注的重大經營問題，制定可行的審計方案；③應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發現的重要問題修訂審計方案；④應復核審計人員所編制工作底稿的質量；⑤應確認審計證據的充分性相關性及可靠性；⑥應確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性：⑦對被審單位提出的異議，應進行核實復查，并及時給予答復；⑧應確認審計目標實現的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題；⑨應確認審計人員是否遵循審計準則的情況。
SPPIA規定：總審計師應該制訂和保持一種涉及內部審計活動方方面面的質量保證和改進方案，并連續監控其效果。這項方案旨在幫助內部審計活動增加價值，改善組織經營，并保證內部審計活動遵照準則和職業道德規范執行。這一過程要求：①對內部審計活動進行定期的自我評估，審查其業績；定期由組織外部的獨立審計師進行評估，至少每5年一次；②總審計師應將外部評估的結果報告給董事會；③當內部審計師的活動符合準則規定時，應對他們業務活動遵守了SPPIA的情況加以鼓勵；④當內部審計活動未遵守SPPIA和職業道德規范，且這種不遵守影響到內部審計業務的總體范圍或經營時，應該向高級管理者和董事會進行披露。
比較我國準則與SPPIA關于如何保證內部審計質量、加強監督指導的規定，可以發現其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都要對內部審計人員的工作進行監督、考核、評價，在監督評價的內容方面有些也是一致的，如“審計活動是否遵循內部審計準則”等，但在有些內容上則存在差異，且要求也各不相同。我國的基本準則實質上是要求對整個審計過程，從選定人員、制訂審計方案到實施業務、審計報告等各個具體環節進行全方位的督導，因而更加具體，有很強的指導性和操作性；而SPPIA則側重于從整體效果上進行保證和監督，更重視結果而非過程。最大的不同在于：SPPIA要求對不遵循準則的情況向董事會和高級管理者披露，我國準則中無此項規定。
三、小結
限于篇幅，筆者只對基本準則的“一般準則”所涉及到的內容與SPPIA的“屬性準則”中的對應部分作了一些粗淺的比較。比較的目的是發現差異，尋找產生差異的原因，并力圖借鑒和吸收國際內部審計準則的精髓，進一步完善我國的內部審計準則，提升我國內部審計的職業化水平，充分發揮內部審計增加價值，改善組織經營的作用。
參考文獻：
[1]中國內部審計協會。中國內部審計準則序言、內部審計基本準則、內部審計人員職業道德規范、內部審計具體準則[Z].北京：2003.
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[3]DavidH.SinasonandDonaldE.TidrickNewStandardforInternalAuditing，InternalAuditing，MarchApril2001.
第4篇：如何進行內部審計范文
關鍵詞：煙草商業企業 內部審計 財務工作
內部審計，是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。
一、內部審計工作的必要性
伴隨國有企業改革發展，煙草商業企業逐步建立起現代化的企業管理制度和全方位的內部管理機制。有效的內部審計管理可以幫助企業實施監督，內部審計已經成為當前企業進行內部管理最為有效的手段之一。獨立、客觀的內部審計工作，可以幫助企業發現內部財務管理存在的問題及風險，從而進一步提升財務管理的水平，實現經營管理的目標。煙草商業企業作為實行專賣管理的特殊壟斷行業，要實現企業生產經營目標、降低管理風險，必須具備高效規范的管理體制，不斷強化對內部工作的有效監督。
目前，隨著煙草商業企業治理結構的不斷改進，管理層充分的認識到了內部審計的重要性，對內部審計工作的質量和水平也提出了更高的要求，內部審計的健全不僅有利于改善經營管理，還可以提高經濟效益，對企業的風險管理和國有資產的保值增值也具有重要意義。煙草商業企業只有充分發揮好內部審計管理的監督作用，才能真正的適應企業改革和市場經濟發展的需要，才能積極應對煙草企業發展中出現的新情況、新問題和新挑戰。
二、煙草商業企業內部審計與財務工作的概況
（一）內部審計工作概況
目前，四川煙草商業企業的內部審計實行 “雙重領導、垂直管理、監督駐地、參審異地”的審計委派制管理體制，按照“統一人員調配、統一計劃管理，統一工作規范、統一績效考核”的審計工作機制開展內部審計工作。煙草商業企業的內部審計主要包括財務收支審計、經濟責任審計、工程項目審計和各類專項審計。財務收支審計作為內部審計工作的基本內容，其目的是客觀、全面地評價企業經濟活動和經營成果的真實性、合法性和效益性，查錯防弊，控制風險。財務收支審計分為日常審計監督和項目審計，主要包括對各項收入、支出的審計，對資產、負債、權益的審計以及對內控制度的評價。具體包括：預算管理情況審計、收入管理審計、支出管理審計、財務管理制度審計、計提款項管理審計、預提待攤費用管理審計、資產管理內控制度評價等內容。
（二）財務工作概況
煙草行業采用“統一管理、分級核算”的管理模式，執行統一的會計政策。自2015年開始執行新《企業會計準則》，國家局針對行業實際先后出臺了會計核算管理辦法、會計基礎工作規范和會計實務操作手冊，促進了企業會計準則平穩過渡和會計核算規范操作。四川煙草商業企業也結合全省具體情況，細化形成了《四川省煙草商業企業會計實務操作手冊》，進一步規范了全省煙草商業企業的財務會計實務操作。全省各級財務部門使用統一的會計軟件，按照操作手冊的要求對采購與付款、銷售與收款、期間費用、薪酬、稅費、投資等業務進行會計核算。
三、內部審計與財務工作的聯系
（一）兩者目標相同
企業內部審計與財務工作的目標都是為了使企業實現生產經營目標，降低風險。通過內部審計加強對公司財務工作的有效監督，從而提高會計信息的質量，使管理層運用準確的會計信息作出正確判斷和決策。確保企業資產的安全性、完整性，促進企業資產保值增值。
（二）兩者工作側重點不同
內部審計工作主要通過對企業財務收支情況的審計，對整個經濟活動過程進行全面的分析和評價，發現財務工作中存在的問題風險，側重于對經濟活動的合法性、合規性、效益性進行檢查監督，并提出意見建議；而財務工作則主要側重于對企業經濟活動進行真實、及時、完整地記錄核算，對財務人員在核算過程中執行會計制度、內控制度的情況進行檢查復核，真實反映企業實際生產經營和財務收支情況。
四、如何進一步通過內部審計促進煙草商業企業財務工作規范
（一）加強內部控制審計，可以促進企業財務制度體系得到進一步的完善
內部審計工作人員通過對企業相關制度的完善性、健全性以及運行有效性的審核，可以發現各項內部控制制度在制定、執行方面存在的問題，揭示財務工作存在的潛在風險，提出切實有效的整改建議，從而促進企業不斷建立健全基礎工作制度體系，最終實現優化的內部控制管理。
（二）優化內部審計人員知識結構，提高財務審計成效
審計工作的成效主要取決于內審人員專業水平，而內審人員的的知識結構，是決定其專業水平的重要因素。隨著國家和行業政策的不斷變化，對內審人員也提出了更高的要求。因此，優化內審人員的知識結構，加強業務學習，提升業務技能，也是保證財務收支審計成效，促進財務工作進一步規范的必要保證。
（三）充分利用信息化技術實現集成共享，強化對財務工作的實時監督
目前，煙草商業企業信息化的程度越來越高，就四川煙草商業系統而言，會計核算系統與審計信息系統已實現有效對接，審計人員可以通過審計信息系統實時查看財務系統中的核算、預算、資產管理子系統、實時查閱會計賬簿和憑證，利用在線審計系統的統計、分析功能對財務數據進行匯總、分析、復核，及時發現異動指標，準確找到問題所在，實現對財務工作的實時監督，規避核算風險。
五、結束語
市場經濟的快速發展與煙草行業規范化要求的不斷提高，使得內部審計工作越來越受到高度的重視，本文對如何通過內部審計促進財務工作的進一步規范進行了探討。煙草商業企業財務工作的規范是企業健康發展的基礎，規范化的財務工作離不開內部審計的監督。商業企業如果能夠發揮好內部審計的作用，有效地促進企業財務工作規范化管理，將會使得企業內部管理水平進一步提升，從而持續、健康、穩定發展。
參考文獻：
[1]杜娟，饒興明.會計信息系統理論與實務[M].北京：人民郵電出版社，2012，17-18
第5篇：如何進行內部審計范文
關鍵詞:民營企業;內部審計;審計框架
內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制及治理程序的效果,以幫助實現組織目標,是有效公司治理不可或缺的重要組成部分,對公司治理有促進作用。
一、我國民營企業內部審計的現狀
(一)對建立內部審計機構的必要性認識不清
有些民營企業雖然在國內、外都有一定的知名度,但管理層卻不重視內部審計的作用,有些雖然設立了審計機構,但在實際工作中,審計機構和審計人員的穩定性也得不到保障,民營企業負責人隨意撤并內審機構、精簡內審人員,甚至有些民營企業不敢輕易讓“外人”負責內部審計工作,所以在用人上會受到很大的限制,影響了內部審計工作的正常開展。
(二)對內部審計的作用認識不足
有些企業在開展內部審計過程中,被審計者往往會產生抵觸情緒,使內部審計工作難以正常開展。另外,有些企業老板則抱著“用人不疑,疑人不用”的思想,怕開展內部審計會傷了和氣,除非有重大嫌疑或已經出了問題,否則不開展內部審計。
(三)不能充分發揮內部審計的職能
從公司治理結構看,建立、完善內部審計是民營企業的內在需要。隨著民營企業的不斷發展壯大,企業高級管理當局逐漸重視內部審計。但是,內部審計如何進行操作,民營企業內部審計還沒有從傳統審計的“陰影”中走出來,盡管形式上有“經濟效益審計”、“內部控制審計”等,但基本上都是財務審計的翻版,主要職能仍然是“監督”,還停留在“查錯防弊、保護企業的資產安全完整”的階段上,而以財務審計為重點的內部審計并不能直接協助企業提高經濟效益,增強競爭能力。
(四)脫胎于家族制的管理模式,人際關系復雜
當前許多民營企業剛剛脫胎于家族制,在管理上家族制的氣息還很濃厚。集團內部各個部門、子分公司往往都存在著千絲萬縷的親情關系,監督礙于人情面子而不能有效實施;“內部人”與“外部人”的關系還在協調;有的民營企業由多個股東組成,而各股東都派“自己人”加入到企業管理,如果在審計過程中人際關系處理不當,可能會激發股東之間的矛盾,影響企業穩定。
二、對我國民營企業內部審計的構建及展望
我國民營企業作為改革開放后的新生事物,不健全的市場經濟壞境,使得我國民營企業的產權及治理結構有許多特殊性,這就要求我們要切實以我國民營企業的實情為基準,從內部審計的目標、職能、模式、內容范圍、技術要求、人員素質等方面構建一個適合我國民營企業特點、能切實發揮作用的內部審計框架。
(一)內部審計的目標構建
我國民營企業內部審計應以增加企業價值、改善組織運營為目標。隨著現行民營企業的規模擴大和管理層級的增加,對具有現代意義的內部審計的需求不僅在數量上,更注重其提供高質量的咨詢及服務。故我們對民營企業的內部審計,同樣要跟隨內部審計理論的最新研究成果,切實將其轉化為我國民營企業切實可用的,真正發揮其作用的現代內部審計,而不能再停留在查錯防弊、事后的、單純財務領域的審計。
(二)內部審計的職能轉化
隨著現代企業經營活動的擴大,內部審計的范圍必然會從財務收支擴展到企業生產經營管理各個方面,從查錯防弊擴展到對企業生產經營活動進行控制、評價,它的職能也從監督擴展到控制、評價、管理,使內部審計成為一種滲透到整個生產經營管理領域中的經濟監督、控制、評價和管理活動。
(三)內部審計的模式選擇
民營企業內部審計機構的設置是企業內在發展的需要,是自我約束行為機制的體現,它的設置必須切合民營企業的特點,建立與民營企業相適應的運行模式。對于規模較小的家族制或合伙制民營企業,可以考慮內部審計外包的形式,委托會計師事務所進行審計。在企業內部設立一個審計經理進行內部審計業務的協調和溝通。對于規模較大的公司制民營企業,設置何種形式的內部審計要根據經營規模、管理復雜程度以及內審部門的獨立性要求來確定。
(四)內部審計的內容范圍及技術要求
民營企業要圍繞企業經營的安全性,加強風險管理審計;圍繞規范化建設,加強內控制度評審;要逐漸轉向管理效益審計。同時,內部審計在審計方法和手段上,由傳統的檢查報表、賬冊、憑證的技術,向新的分析技術評價方法發展,包括利用統計抽樣、數理統計、數學模型、投資分析等數字加工技術,以及管理科學和數理經濟學的最新成果。在審計處理手段上由手工操作逐漸向網上審計轉化。
(五)內部審計人員素質要求
我國民營企業內部審計部門在配備內部審計人員時應當注意三個方面的結構:首先,是人員的業務水平結構。對于大型集團民營企業總部設置的審計總機構,應有高、中、初級審計人員的全面合理配比,而對于中、小型民營企業的審計部或集團企業的子公司所設的審計部,則只需配備中、初級審計人員即可。其次,人員的專業技術結構。對于大型集團民營企業總部設置的審計機構要盡可能做到“四師”配套,即由會計師(審計師)、經濟師、工程師和律師四方面人員組成。再次,人員的年齡結構。要有豐富經驗的中老年人員和富有革新精神的青年審計人員合理搭配,以充分發揮內部審計的職能作用。
第6篇：如何進行內部審計范文
關鍵詞：內部控制；內部審計；管理；供電企業
隨著我國經濟不斷發展，國家對電力企業不斷進行深化改革，電力企業市場競爭日益激烈，對于電力企業而言，如何強化內部控制，降低決策失誤，是電力企業立足市場的艱巨任務。近年來我國借鑒國際的相關做法，積極推進企業內部控制審計體制，這對資本市場和審計理論產生了深遠的影響。內部控制審計具有明顯的自身特征，在現階段積極實施內部控制審計是我國的一項現實選擇。本文通過對內部控制審計理論探討，結合目前我國電力系統的經營運作情況和內部審計的發展現狀進行實踐研究。
1 研究背景及意義
內部控制制度審計是一項前沿的管理型審計，它以內部控制為對象，測試和評價內部控制的健全性、符合性、合理性及有效性，在內外部環境促使下電力企業開展內部控制審計已成為發展趨勢。從總量上來說，中國是世界上第二電力大國。自1999 年來，在電力供需不平衡的前提下，電力系統展開了大規模的電力工程投資和建設，如：在國家發改委的牽頭下展開了歷史上最大規模的農網改造和城網改造、三峽工程建設、西電東送工程建設、特高壓工程建設等。在體制方面，自2001 年以來電力系統不斷深化改革、打破壟斷，電監會、五大發電公司和兩大電網公司體制構架的確定，標志著電力行業的真正市場化拉開序幕。隨著“廠網分開、競價上網、主輔分離”政策的逐步實施，電力企業面臨電力資產投資、資產評估、公司重組、資產剝離等一系列涉及工程、管理和資產的問題，如何進一步發揮內部審計的作用，保證投資資金安全高效、提高內部控制水平、避免違法違紀事件的發生是每個電力企業必須解決的問題。因此，開展內部控制制度審計，合理保證內部控制健全、有效運行成為了當務之急。
2 內部控制的發展及對審計的影響
一般來說，內部控制管理是指受董事會和管理層人員的影響，為實現經營運行的效果、效率，提高財務報告與報告的真實性、可靠性，依據相關法律法規，提高合理保障，進行設計的管理過程。內控管理作為風險管理的基礎部分，加強內部控制，是企業健康、穩定、控制風險的重要保障。
內部控制經歷了較長時期的發展， 其發展歷程大致包括內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段、內部控制整體框架階段、風險管理階段五個階段。內部控制發展過程的每一次完善和拓展都對審計產生了重大的影響， 但影響的程度各不相同。
通常而言，企業內控體系主要包含“事前防范――事中控制――事后監督”的三個流程。事前防范主要指利用內控管理手段，對內部控制進行制度性規范。事中防范主要指企業在經營、運行時，利用內控手段，保證充分發揮內部控制的效應。事后監督主要指利用檢查手段，發現內控可能出現的問題，進而不斷強化、完善內部控制。
3 內部控制審計程序和方法
企業內控制度審計是現代審計的一種模式，主要是通過對內控制度的審查、分析和測試，研究和評價其可信程度，從而對其做出鑒定。實施審計過程中，可以采取抽樣審計為主，全面審計為輔的原則，對企業內控制度的各個重要環節做出全面測試和評價，不僅對會計數據的可靠性、合規性和合法性進行審查，而且對各項經濟業務的責任行為和數據產生的條件以及內控制度本身的科學性、嚴密性和貫徹能力進行審查，據以確定制度的可信賴程度。內部控制審計與其他類型的審計項目在審計程序和方法上具有一定的特殊性，它一般包括七個步驟，下面結合供電企業情況對審計程序和方法進行探討：
3.1確定內部控制審計的目的和類型
內部控制審計主要分為兩大類：一類是審前內控評價，另一類是專項內控評價。兩種類型對于內部控制評價的深度和范圍要求有很大差別。一般前者的評價深度和評價范圍要小于后者。
3.2制定審計計劃和方案
審計計劃和方案主要對內部控制審計的目的、對象、范圍、審計重點和審計分工等情況進行明確，作為開展審計項目的指南。
3.3開展審前調查，初步了解被審計模塊內部控制現狀
該階段主要目的是了解被審計單位的工程管理內部控制現狀，初步評價內部控制制度的健全性、有效性和遵循性，為后續審計確定重點，提高審計效率。這一步驟可以通過查閱有關規章制度、方針及政策等文件，查看組織機構系統圖，組織填制審前調查表，詢問有關人員，進行實地觀察、查閱前期審計報告或審計工作底稿等手段來實現，它為描述企業內部控制制度奠定了基礎。
3.4抽取樣本開展符合性測試
這一步驟是對內部控制制度的貫徹執行情況進行評審，對工程內部控制制度進行審計測試，以對內部控制制度的健全性、有效性和遵循性做出評價，最終判斷工程內部控制制度的可予信賴程度。審計測試主要分為符合性測試和實質性測試兩種類型，內部控制制度審計主要采用符合性測試方法。符合性測試所采用的方法主要有觀察、詢問、審查和跟蹤重做（穿行測試）等，對一項內容的測試可以是一種方法，也可以是多種方法的綜合運用。
3.5內部控制計測試評分
該階段主要目的是對審計測試記錄和工作底稿進行匯總分析，定量分析內部控制。
3.6內部控制審計結果及反饋
該階段根據綜合評分結果形成內部控制審計結果，一般包含兩方面內容：一是評價報告，二是建議書。
3.7審計整改或內部完善階段
階段主要內容包括督促被審計單位落實審計意見書或合理化建議書，完善工程內部控制制度，進行風險處置和控制，必要時應進行專項審計或后續審計，實現審計的閉環管理。
4 內部控制審計的評價體系
內部控制審計的評價體系是開展內部控制審計評價的標準，按照評價方法可以分為定性評價體系和定量評價體系，按照評價內容的性質可以分為硬件評價體系和軟件評價體系。評價體系是內部控制審計的核心和必備要件，是進行審計評價的基本標準。目前在國外存在以下幾項主流內部控制體系：COSO報告是指美國"發起人組織委員會"1992 年的《內部控制-整體框架》公告。SAC 報告是指國際內部審計師協會（IIA）1991 年、1994年修改的《系統審計與控制》。COBIT 是指信息系統審計與控制協會（ISACA）的《信息及相關技術的控制目標》。三者作為當今世界主流內部控制框架，都致力于在企業內部建立一個基本的內部控制框架，作為內部控制的評估基準。因此，深入研究這三個框架，對加強內部控制，完善內控標準，提高企業內部管理水平具有重要的意義。
我國相關部門也制定了一些內部控制標準，如中國證監會的《證券公司內部控制指引（2003）》、中國人民銀行的《商業銀行內部控制指引（2002）》、中國內部審計協會的《內部審計準則---內部控制（2003）》，其核心目標與上述框架一脈相承。
5 總結
在分析內部控制制度審計的發展歷程、綜合探討國內外主要研究成果的基礎，內部控制審計既可以作為獨立的審計項目組織實施，用以完善內部控制，也可以作為實施其他審計項目的一個程序或方法，以便確定對其依賴程度和進行內部審計的范圍、重點及方法，有效提高審計工作效率和質量。內部控制制度評價體系可以采用定性評價方法、定量評價方法或兩者相結合。提高企業內部審計人員的素質，拓寬內部審計業務范圍，改進內部審計的方法，來改善我國目前內部審計所存在的問題，從而提高內部審計的質量，使內部審計發揮其應有的作用，對企業經營管理實行監督、檢查及提供建設性的意見，進一步促進企業提高經營效率，增加企業的價值。
參考文獻
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第7篇：如何進行內部審計范文
1.控制環境失敗
COSO報告認為,控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素,具體包括企業的重事會,企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力,管理人員的管理哲學與經營觀念,企業文化,企業各項規章制度、信息溝通體系等。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用,是內部控制其他要素發揮作用的基礎,直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現,是企業內部控制的核心。那么,鄭亞集團的內部控制環境如何呢?
(1)經營者品行、操守、價值觀
(簡稱“海南商聯”),鄭亞集團沒有投資,法人代表是王xx本人。鄭亞集團公司重事會作出決定,委托海南商聯管理和經營鄭亞集團股份公司;并在鄭亞集團董事會1995年6月28目的會議紀要中,明確規定“董事會同意公司經營者(海南商聯)按銷售額1%的比例提取管理費。于是就形成了海南商聯受托經營鄭亞集團的運作模式,并與鄭亞集團一套人馬,兩塊牌子,總部設在廣州。從此總經理在外地遙控實施對鄭亞集團和商場的管理。王xx既是海南商聯的法人代表,又是鄭亞集團的總經理,可以隨意抽調人員與資金。這種制度安排的結果是亞細亞的信譽和人員被海南商聯利用,亞細亞的經營利潤被海南商聯占有,而這一切都是無償的。?1992年11月,亞細亞商場總經理王xx就在海南注冊了”海南亞細亞商聯總公司。
又如,南陽亞細亞商場借到貸款兩千萬元,股東高xx卻要了600萬元,詢撥到成都給其一位朋友做房地產生意,結果全虧,以兩棟樓房抵債。抵債手續尚未辦妥,高xx卻對欠債人說,你不要向南陽還債了,你把兩棟樓房給我,南陽的錢由我還。最終,南陽亞細亞分文未得。
上述事實只是鄭亞集團暴露出來的極小部分,但已能說明鄭亞集團經營者的品行與操守狀況。
(2)董事會
COSO報告認為,企業內部控制環境的一個重要要素是董事會,并認為企業應該建立一個強有力的董事會,董事會要能對企業的經營管理決策起到真工監督引導的作用。在鄭亞集團公司內部,董事會一直處于癱瘓狀態。鄭亞集團公司的注冊日期是1993年10月,但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里,集團公司決策層一直處于不斷演變的狀態之申,沒有按章程規范化運作,董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決,凡事都由總經理王xx一人拍板。1995年初,亞細亞的主要股東中原不動產公司董事長易人,新任重事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失,不予承認,表示股權糾紛問題不解決就不參加董事會。從此,鄭亞集團最高決策機構、監督機構陷于癱瘓。比如,冠名權展于無形資產,其轉讓照理應該經董事會討論通過,但實際上是王xx一個人說了算,只要他簽字同意,別人就可建個“亞細亞”,如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團,總經理成了國王,董事會如同虛設。
(3)人事政策與員工素質
COSO報告認為,人是企業最重要的資源,亦是重要的內部控制環境因素。那么,鄭亞集團的人事政策與員工素質如何呢?
1.以貌取人。1995年底,廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業,管理人員嚴重不足。亞細亞從西安招聘了幾百名青年,經過短期培訓后,準備派往三地。由于不了解個人情況,只好對名觀相,五官端正、口齒清楚的派往廣州、上海或北京的商場當經理或處長,其他人員則當營業員。
2.隨意用人。亞細亞商場藝術團的報幕員周XX,不值管理不會看帳,被任命為開封亞細亞商場的總經理。
3.任人唯親。亞細亞某領導的一位表弟,原鄭州市郊的農民,被任命為北京一家大型商場總經理;某領導的兩位妻弟,山東農民,也被委以重任;就連他家的小保姆也被任命為亞細亞集團配送中心的財務總監。
4.排斥異己。亞細亞曾有四位年輕的副總,因他們不附和總經理的意見,在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏,亞細亞駐外辦事處撤銷,四位副總返回商場時,他們的位置已被別人取代,接著半年閑試,被調離商場。
這就是亞細亞的人事政策。
(4)企業產權關系及組織結構鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產公司共同出資200萬元設立的股份制企業,其中,租賃公司102萬元,占51%的股份,中原不動產公司98萬元,占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司,面向社會公眾發行股票。按照有關規定,上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因,改建的鄭州亞細亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月,經河南省體改委批準,僅僅有過渡意義的鄭州亞細亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細亞集團股份有限公司。于是,亞細亞上市未能做成,但虛擬的股權轉讓己被河南省體改委等政府職能部門認定,即河南建行租賃公司51%的股權轉讓給海南大昌實業發展公司18%,轉讓給廣西北海巨龍房地產公司10%;中原不動產公司49%的股權轉讓給海南三聯企業發展公司18%,轉讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權受讓方未按協議及時把購股資金兌付,從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產公司新任董事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失,不予承認。鄭亞集團產權關系混亂局面就此形成。
鄭亞集團設有一個“貨物配送中心”,其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨,該中心負責向廠家直接定貨,目的是降低進貨成本并防止各商場自行進貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品,價格不但比批發市場上的批發價高出許多,甚至高于自由市場上的零售價!“貨物配送中心”實際上成了一個大黑洞。
上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團的控制環境情況。其內部控制環境若此,其最終結局亦在意料之內。
2.風險意識不強COSO報告認為,環境控制和風險評估,是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。鄭亞集團如何進行環境控制和風險評估呢?原鄭亞集團總經理王XX,對以往的經營失誤總結了六大教訓,其中有四條涉及到對風險的認識和把握問題。
第一是“對市場認識不足,對形勢認識不足”。在我們前進的過程中,不但遇到了國內商業同行的壓力,而且國外零售業的大舉進入也給我們造成了很大的沖擊,導致我們認為較先進的經營模式一下子就被沖得體無完膚。
第二是“過于自信、樂觀、想當然,其結果是驕兵必敗”。
第三是“面對零售業艱難的狀況,我們的應變能力差,整個經營進入死胡同,最后到了山窮水盡的地步”。
第四是“抗風險能力差,一近事陣腳就亂了。”這幾個教訓說明,在鄭亞集團管理層的思想中缺乏風險概念,沒有設置風險管理機制,因此抗險能力極低。
3.缺乏適當的控制活動COSO報告認為,控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序,旨在幫助企業保證其針對“使企業目標不能達成的風險”采取必要行動。鄭亞集團運作中幾乎不存在控制活動,或者即使存在所謂的政策和程序,也是名存實亡,未實際發生作用。且看一組數據:亞細亞一年一度的場慶花費都超70萬元;集團某股東從鄭亞商場借出8叨萬元,連借條也沒有,后來歸還300萬元,剩余5山萬元商場帳面和收據顯示是“工程款”;集團另一個股東1993年借走商場57萬元,也無人催要盯997年,鄭亞商場管理費用就高達18.6億元。鄭亞集團的控制活動若此,何以確保管理層的指令得以實現?
4.信息溝通不順暢COSO報告認為,一個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式在某個時間之內,辨別、取得適當的信息,并加以溝通,使員工順利且行其職責。在鄭亞集團內部,信息溝通系統幾乎不存在。據稱,集團內部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率,三不收集市場方面的信息。會計信息系統由管理層隨意控制隊資金被大量挪用,卻不知去向何方。在鄭亞集團,T息系統已經不再是一個管理和控制的工具,而是上層管理人員的話筒,信息隨其意愿而變。
5.內部監督缺乏COSO報告認為,企業內部控制是一個過程,這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現的。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等,內部控制必須被監督。在亞細亞,自開業以來,沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內部審計中曾發現幾筆幾百萬元資金被轉移出去的事,后來也不了了之。任何事情都是總經理說了算,屬下當然包括內部審計人員在內,全無發言權,可見內部監督極度缺乏是既成事實。
二、由“亞細亞”引發的思考:改進我目企業內部控制
由亞細亞,內部控制的五要素皆存在問題,必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業的一個個案,但這種現象卻頗具普遍性。目前,我國加入WTO在即,來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭,給中國企業的壓力越來越大,面臨的挑戰越來越嚴峻。若以“亞細亞。狀況去應對競爭,其結果不難預料。因此,如何提高自身的競爭力,如何以一種更積極的狀態參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業面臨的主要問題和難題。經濟現實迫切要求我國企業早日建立健全企業內部控制,提高企業內部控制的效率和效果。從現實看,我國企業經營效益普遍較差;會計造假行為嚴重,財務報告嚴重失真;企業違法違規現象愈演愈烈,進而成為普遍現象。造成這些現象的原因是多方面的,但內部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于,我國很多企業還未意識到內部控制的重要性,對內部控制還存有很多誤解,以為內部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度,或者認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等,甚至對企業內部控制根本沒有概念。現狀函需改變!
我們認為,對我國企業內部控制的改進,可從兩方面人手,其一是由權威部門制定內部控制的標準體系;其二是對企業內部控制的審計作出強制性的安排,做到二者并舉。
1.建立內部控制標準體系
首先,建立內部控制標準體系是一項國際慣例。長期以來,內部控制一直被視為企業內部事務,屬企業管理當局責任范圍內之事。縱觀美國注冊會計師協會(AICPA)歷年來對內部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程,不難發現,MCPA過去一直認為內部控制目標是為了保護企業資產、檢查會計信息的準確性、提高經營效率、推動企業執行既定的管理方針等,不管對這些目標如何進行排列與組合,為企業內部的管理與經營服務是其共同特征。以往對內部控制的研究也大部分集中在制度的設計和審計方面,重在改進內部控制的方法與提高審計的質量和效率。直到1973年,美國國會通過了《反國外賄賂法》(ForeignCorruptPracticesAct,簡稱FCPA),該法案規定,每個企業應建立內部控制制度以防范這種行為發生。該法案在其會計標準條款中AccountingStandardsProvision)規定,業如達不到美國審計準則委員會提出的內部控制目標,可被罰款1萬美元、責任者受5年以下的監禁。至此,建立和強化內部控制已成為企業應履行的一種法律責任。1991年11月,美國聯邦委員會發表的判決指南指出,如果發現公司即使有一個雇員犯罪,該公司將受到強制性罰款,罰金數額可高達數十萬至兒百萬美元。這一法規的出臺,強化了管理者對遵守法規的重視,遵循適當的法規、規避可能的罰款所帶來的損失也成為企業內部控制的重要組成部分。1992年,曲美國注冊會計協會(AICPA)、國際內部審計師協會(IIA)、財務經理協會(FEI)、美國會計學會(AAA)、管理會計學會(IMA)共同組成的專門委員會(即COSO委員會)提出了內部控制綜合框架公告,認為“內部控制是受企業董事會、管理當局和其他職員的影響,旨在取得(1)經營效果和效率(2)財務報告的可靠性(3)遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。”并對內部控制作了新的擴展,提出了內部控制的五要素。美國注冊會計師協會認為該報告的提出,具有劃時代的意義,“其作用如同早期的公認會計原則,其未來在管理界的地位也如今日的公認會計原則一樣”。COSO報告很快受到了廣泛的認可,世界各國及各專業團體紛紛效仿COSO報告對內部控制進行重新研究,并采COSO報告的最新理念,了自己的文告。可見,建立一套有關內部控制的標準體系,已成為一項國際慣例。
其次,建立內部控制標準體系是保證財務報告可靠性與企業遵循法律法規的重要條件。現代企業的典型特征就是所有權與經營權相分離。由于股權較為分散,企業所有者(包括權益所有者、債權所有者及人力資本所有者等)及其他利害關系人一般只能通過企業對外出具的財務報告等資料了解企業的經營管理情況,所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內部人的經營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此,內部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性,其二是保證企業法律法規的遵循性。從這兩個目標可以看出,加強企業內部控制不僅僅是企業一種自愿自覺的行為,也是企業的一種責任與義務,是企業對外部利益集團負責的一種表現形式。因此,建立一套完備的內部控制標準體系,作為企業管理行為的規范標準,是達成內部控制目標的重要條件。
最后,建立內部控制標準體系有利于統一看法,更新觀念。目前,我國會計理論與實務界對企業內部控制的認識還停留在內部牽制制度、內部控制制度或內部控制結構階段,認識還很不統一,甚至還有不少錯誤認識。而且,企業界、司法界、會計界等不同行業與部門對內部控制的理解不一,彼此就此進行溝通時,缺乏共同“語言”。即使在注冊會計師職業界,對內部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此,建立內部控制標準體系,不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統一的基礎,還可為企業評估和改進其內部控制提供標準與方法。基于以上認識,我們建議,有關部門應及時組織力量加強對內部控制的研究。我國的立法機關應該聯合我國各有關方面的力量,包括理論界、實務界、各種職業團體、協會、中介機構等,在COSO報告的基礎上,對企業內部控制進行全面深人的研究,建立一套如COSO報告那樣內涵與外延統
一、可操作性強的內部控制標準體系,并準則或提出指南,使企業管理當局或注冊會計師等有據可依、有章可循。而且要將內部控制的全新理念與精神傳達給所有相關人員,盡量使管理當局用以評估內部控制的標準、注冊會計師用以審計內部控制的標準與投資者用以審視內部控制的標準相統一,以減少可能的期望差距。
2.對內部控制實施強制性審計內部控制標準體系建立之后,企業能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施,需要外都力量予以保證。為此,美國審計鑒證準則(SSAE)第六號與臺灣《公開發行公司建立內部控制制度實施要點》等要求企業對外界公眾出具內部控制報告,并要求注冊會計師對其進行審計,出具審計報告及有重大問題報告,爾后,注冊會計師對企業內部控制進行審計,對企業的一般做法是,企業首先對自身內部控制進行全面而深入的自我評估,出具對外報告,包括無重大問題報告,企業內部控制報告發表審計意見。雖然不同國家對內部控制審計的要求與做法不一,而且對于內部控制是否不再只是企業內部事務的觀點也存在爭議,但不管如何,對內部控制進行審計帶來的效用是顯見的。因為,企業對外出具內部控制報告,注冊會計師對企業內部控制報告出具審計意見,加重了企業管理當局及注冊會計師的責任,而責任一旦加重,企業管理當局出于減輕自身責任及企業長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協助下真正關注內部控制的缺陷與缺失,實實在在地不斷健全與完善企業的內部控制,注冊會計師也會為降低自身的風險而督促企業改進內部控制。這樣就帶來了另一方面的效用,即降低企業營運的風險,提高企業營運的效率和效果,進而保護投資者的利益,同時提高企業對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性,增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。
不過,在我國推行內部控制審計,目前還存在較大的困難。(1)我國內部控制基礎十分薄弱。一方面,這是我國需要實行內部控制審計的直接原因之一,但也正是這一點,使我國實行內部控制審計困難重重。因為要對不健全的內部控制出具管理報告或發表審計意見無疑是困難的,受到的阻力也會比較大。(2)缺乏統一的內部控制標準。我國還未提出過類似美國COSO報告的權威性很高的內部控制標準體系。現行具體審計準則第九號“企業內部控制與審計風險”,觀念還未更新,還停留在內部控制結構階段,而且也只是從審計的角度的。新修訂的《會計法》雖然對內部控制提出了新的要求,但因為它不是專門針對企業內部控制進行規定的,因此在內部控制的實務方面不具有可操作性。這就使得企業在進行內部控制自我評估及注冊會計師在進行內部控制審計時無據可依。(3)我國公眾的法律意識不強。這直接關系到:企業管理當局能否如實出具內部控制報告,并且對于其自身在內部控制報告中的承諾,企業管理當局能否真正擔負起應有的責任;注冊會計師能否如實出具內部控制審計報告,能否對其出具的審計報告負責;廣大社會公眾對內部控制報告及審計報告能否正確認識與應用,會不會形成很大的期望差距,造成不必要的訴訟與糾紛。(4)我國投資者普遍素質不高。這就形成兩個問題:內部控制審計報告對他們有無增量信息;會不會被他們誤用。這直接關系到內部控制審計有無實行的必要性問題。(5)我國法律法規還不很健全,對內部控制責任的劃分、T化、獎罰等都有待于進一步的明確。由于存在上述種種困難,再加上對企業內部控制缺陷的重大性問題、責任分攤問題等本身就是學界研究的難題之一,因此,在我國實行內部控制審計存在很多實際困難,就不言而喻了。
為此,我們并不建議對我國所有企業進行內部控制審計,而是認為,在我國上市公司中進行內部控制審計是可行的,也是必須的。首先,上市公司的運作較為規范。國家為了保護眾多投資者及潛在投資者的利益,對其規模、業績、運營體制、治理結構、財務制度等都有特殊的規定,其管理人員素質也相對較高。其次,上市公司的利益牽涉面最廣,直接關系到我國各大中小型投資者的利益,其業績好壞、其財務報告的可靠性都與我國證券市場的健康發展直接相關,關系到我國經濟的發展前景。此外,上市公司可以對所有其他企業產生示范效應,帶動其他企業走上規范化、科學化運作的軌道。
第8篇：如何進行內部審計范文
關鍵詞：內部審計；制度；轉型
一、提升內審地位，完善內審理論體系
在市場競爭白熱化的今天，企業的發展面臨著一系列困難。同時，市場環境和市場競爭變化越來越徹底，現代企業處于高風險環境中，因此企業要求各職能部門在進行各自的經營活動時高度重視風險，并將其列入企業的整個風險管理中。審計作為企業內部的一個職能部門，發現和規避企業風險的重任就自然而然地落到了內部審計機構的頭上。內部審計一直致力于為生產經營服務、為管理層決策服務，從應需而生到順勢而動，從傳統審計到現代審計，從查漏糾偏到為企業增值服務，不斷地在實踐中探索進取，從以財務審計為主，轉為財務審計和效益審計（亦稱績效審計）、管理審計并重，逐步推進內部審計的全面轉型升級。公司治理的需要推進內部審計轉型。而推行內部控制審計公司治理審計和風險管理審計是現代內部審計的三個重要標志，也是推進內部審計全面轉型與發展的核心內容。提高企業管理水平的有效手段就是要在內部控制和風險管理中充分發揮內部審計的作用。內部審計只有實現在審計上的轉型，才能在提升企業管理水平、規避經營風險上充分發揮內部審計的作用，才能適應企業管理的需要。
二、內部審計自身發展的需求
隨著經濟的迅速發展，市場的不斷完善，審計在會計中的地位也在不斷的提高，同時對審計人員的準也判斷能力也有了更高的要求。傳統的內部審計是是一種事后審計狀態，對于企業只是起到一個簡單的監管作用，審計風險不容易降到可接受的水平，所以內部審計機構開始重視風險管理的模式，利用企業所面臨的各種風險進行判斷，鎖定高風險領域進行實質性測試和余額細節測試。同時找出規避這些可能殃及企業發展風險的方法，切實地為企業的利益服務。雖然審計專業判斷方面的研究也有了進一步的發展，但是在實施的過程中總會出現一些問題。 近年來，隨著公式治理改革，強化風險管理，完善內部控制，企業發生的這些變化使內部審計傳統的評價和監督職能受到挑戰，再加上內部審計的地位長期受到忽視，其變化步伐遠遠跟不上企業制度的變革，導致其職能明顯弱化，更加不適應經濟形勢的發展，隨著現代企業制度的逐步建立和完善，內部審計扮演的角色會越來越重要，目前我國部分企業內部審計不合理的機構設置、地位低下和理論規范體系不完善的狀況顯然與此不相適應。 因而內部審計職能的轉換勢在必行。
三、在創新中加快內部審計轉型
在現實工作中，內部審計存在著組織定位問題，明確組織的差異性需要清晰且準確的組織定位，保證職責作用發揮效果，保證取得應有的管理資源，否則就會造成企業成本負擔加重，產生資源浪費。分析和評價組織的績效問題不能夠僅依賴內部審計客戶的價值感知來實現，而且需要明確的組織定位。
而在傳統企業模式里所有者與經營者合二為一，企業經營管理者希望內部審計是否有效的保證經營目標的實現，對各部門是否能夠遵守和執行企業的方針和政策進行檢查和評價，有無財產受損和舞弊行為情況；評價經濟效益和管理狀況，對財務收支的真實性和合規性進行監督。這是一種監督型的內部審計組織定位。
在現代企業中， “逆向選擇”和“道德風險”等問題隨著企業的所有權與經營權高度分離而出現，使得企業治理逐步成為的核心問題。近而內部審計生存和發展的“土壤”被現代企業所改變，所有者以及其他利益相關者期望內部審計通過自身的優勢，在公司治理中能有所作為，通過完善公司治理機制，彌補外部審計在實現公司治理功能方面的不足，補正公司治理結構。保證有效的進行決策將是企業治理的焦點，為幫助企業提供決策信息，改善經營管理，人們期望內部審計通過內部控制機制、評價和改善風險管理來實現企業價值最大化。
近而 創新審計方式方法，利用遠程輔助審計系統自助提取審計工作需要的相關信息和數據，開展非現場審計監控，發現風險和異常現象，將審計監督職能前移；同時在開展現場審計之前先進行非現場審計分析，提高現場審計針對性和效率效果。實現內部審計跨越式發展的途徑需要將審計技術方法科學化。通過對傳統審計的方式方法的改進，不斷推進IT技術在內部審計中的廣泛應用，來加快內部審計信息化建設，積極推進聯網審計系統，在計算機應用程度比較高的的企業中，通過網絡平臺，實行有效的監督職責分離、授權控制、資金資產調動等內部控制。
三、 強化企業內部審計人員勝任能力評估
在現實工作中，通過改變內部審計的組織形式來增強內部審計的獨立性，而內部審計獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門，其內部審計性也要能得到被審計單位負責人的承認和支持。同時，改革內部審計管理體制，明確隸屬關系，內部審計工作的重點在時間上應從事后審計轉向事中、事前審計，在工作內容上，加強風險防范，降低風險機率。 建立由董事會或審計委員會直接領導的內部審計體制，使內部審計不受管理層制約，獨立地開展工作。董事會或審計委員會有權決定內審部門負責人的任免、工作計劃等，接受審計報告并處理審計部門反映的重大問題。這樣，才能確保內部審計工作的有序進行，及時根據審計部門發現的問題，采取措施，加強企業管理。 統一審計質量標準，規范審計業務和審計人員行為，提升審計工作的有效性。運用統一的工作機制，實現審計成果的橫向縱向對比，提升審計質量，有效實現防疫系統作用。
四、 努力進行，內部審計人才管理的創新
如今，內部審計服務的領域越寬廣，對內審人員知識結構層次的要求也會越高，內部審計部門除了配備必要的財務、審計、工程等專業人員外，也需要通曉經濟法律、金融稅收、國際貿易、經濟數學以及計算機方面的人才。根據內審人員從事審計工作必需的基本技能、業務素質、知識經驗和審計人員的工作質量和效果、工作態度等，擬定考核指標體系，包括基本技能、工作態度、業務能力、政策水平、學習培訓和工作效果，獎勵加分指標包括開拓創新、理論探究等。、擬定績效評價標準。、完善績效考核反饋和申訴、審查機制。
職業培訓是提高職業水平的有效途徑。提高內部審計人員的職業素質，關鍵就要創新職業培訓。注重培訓質量，按照轉變理念、更新知識和提高能力的方針，注重內容的創新和實效，采取靈活多樣的形式，更加具有前瞻性、針對性和指導性，力求貼近形勢、貼近需求、貼近實務，切實提高內部審計人員的職業素質與勝任能力，能解決內部審計工作中的實際問題，從而內部審計的質量得到提高。
我國內部審計成立至今，借助外部力量和自己的努力在坎坷中走了過來，邁出了制度化、規范化和職業化的第一步，取得的成績有目共睹，也越來越受到重視，內部審計發揮的作用必然會越來越突出。
總之，在現代經濟飛速發展的時代，內部審計代表管理層對內部經濟活動和經營管理活動進行監督，為企業負責人掌握經營情況和決策服務的同時，必須準確定位，以幫助企業實現其組織目標，適應現代企業的發展，迅速轉型，為促進企業和整個國民經濟持續、健康的發展發揮其作用。
參考文獻
1.王永誼：基于風險導向審計實現內部審計轉型
第9篇：如何進行內部審計范文
［關鍵詞］ 內部控制 內控意識 內控環境 評價激勵體系 監督機制 信息與溝通
內部控制是企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全與完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。加強和規范企業內部控制，對提高企業經營管理水平和風險防范能力、促進企業可持續發展、維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益具有重大意義。
由于我國的內部控制起步較晚，長期以來許多國有企業對內部控制的認識還不夠理性，企業沒有內部控制制度或者內部控制制度不健全。有的雖然建立了內部控制制度但在相當程度上都把內部控制簡單地制度化了，往往導致缺乏有效的控制措施，加之對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準評價體系, 致使國有企業內部控制普遍薄弱。加強和完善企業的內部控制，已成為當前理論界和實務界的共識，筆者就如何進一步完善國有企業內部控制作如下思考。
一、強化內控意識、完善內控環境
強化內控意識是發揮內部控制作用的前提。首先，企業管理者必須充分認識內部控制對企業經營管理的作用，把嚴格執行企業內控制度作為事關企業長遠發展的重要任務來抓，并要帶頭嚴格執行。國有企業要進一步建立內部控制管理領導責任制，層層負責，將內部控制管理工作落到實處。繼而帶動督促企業員工樹立較強的自我控制意識，嚴格遵守和執行內部控制制度。
內部控制環境是指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。企業內部控制應當建立在共同的道德規范的基礎上，所以努力營造企業文化氛圍，培養企業價值觀、企業精神，提升經營境界，培養廣大員工所認同的道德規范和行為方式，才能為內部控制程序的執行創造良好的人文環境。這樣才能加強溝通和交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，發揮每一個人的積極性，形成真正意義上的團隊精神。只有目標明確，觀念相同，內部控制才能更有效。
二、健立健全完善的內部控制評價與激勵體系
目前，國有企業對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準評價體系，這樣就難以衡量內部控制的合理性、健全性和有效性。評價內部控制的健全性、有效性的核心在于評價內部控制是否完善、健全，是否得到了積極的、嚴格的貫徹執行，是否有效地防止、發現、糾正錯誤與舞弊，是否有效地保護資產的安全與完整，保證會計資料的真實、合法、完整。建立客觀、公平、公正的評價體系，首先必須明確評價標準，明確控制目標，充分考慮各項內部控制制度是否符合內部控制基本原則，再認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，最后還要形成書面的“內部控制評價報告”，詳細說明評價涉及到的范圍、所用的方法、各環節的風險程度，實事求是地評價內部控制存在的問題及缺陷，并提出改進措施。
評價之后要有相應的約束與激勵機制。國有企業應建立有效的預算業績評價制度、薪酬制度與科學、合理的執行程序，將預算管理與薪酬管理相結合，將員工的晉升和薪酬與遵循企業內部控制制度結合起來，才能從根本上使全體員工從思想上、行動上產生嚴格遵守內部控制的自我控制意識，使管理層及員工的利益與企業的長期發展相結合，最大限度地發揮企業內部控制的作用。
三、落實內部審計職責、健全監督控制系統
內部審計是內部控制的重要環節，它是對內部控制的檢查和再控制。內部審計是監督內部控制其他各環節的主要力量,不僅能夠科學有效地監督和制約企業經營的各個環節,而且能夠及時發現問題并有效地解決和糾正問題，防止各種損失的發生。通過審計人員的審計活動，達到消除隱患、改進管理、提高效益，以消除影響內部控制的各種因素，這是落實內部控制的一個重要保證。
目前，國有企業的內審工作范圍大大受到管理者的干預，在形式上缺乏應有的獨立性,內審部門并不能全面、準確地評價國有企業的內部控制是否得到良好的執行。這種內審制度需要進一步完善，只有保證審計部門的獨立性與權威性，切實落實內審部門的職責，才能保證內審部門客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督。筆者認為在明確內審工作范圍的同時要加強內部審計人員與外部審計之間的協調配合，使內部審計外部化，從而提高內部審計的獨立性，從而保證內控制度更加完善和嚴密。
同時, 充分發揮社會中介機構和政府監管部門的監督作用，構建強有力的外部監督系統是遏制弱化企業內部控制行為的發生的有效措施。財政、稅務、審計等部門要合理分工，相互協調，形成有效的監督合力和制衡機制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，規范企業行為，杜絕違法亂紀行為，確保各項經營活動的有效進行和資產的完整，實現對國有企業內部控制的規范和監督。
四、設立良好的信息與溝通系統
先進的信息系統,可以使企業及時掌握企業營運的狀況和組織中發生的事情。內部控制作為一個動態系統，它包括不同環節之間持續不斷的信息流和資金流，它的每個控制環節都執行不同程序，并與其它環節相互作用與影響。信息交流渠道是否暢通，直接影響內部控制動態過程的實現，同時也有助于控制環境的完善。所以，設立一個良好的信息與溝通系統會促進組織各成員間的溝通，各個經營環節的交流和溝通，以實現信息共享，優勢互補，促進內部控制價值的最大化實現。
有效的內部控制制度是推動企業創新的制度，落實健全、有效、合理的內部控制制度能使國有企業的經營活動更具有科學性、經濟性、效率性。
參考文獻：
[1]《企業內部控制基本規范》，2008年6月28日
