管理會計的四要素精選(九篇)

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第1篇：管理會計的四要素范文

【關鍵詞】 管理會計； 基本指引； 戰略導向原則

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）05-0034-03

2016年6月，財政部了《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號，以下簡稱《指引》），為廣大企事業單位開展管理會計工作提供了權威的參照，是管理會計領域一個“里程碑”式的事件。它對加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進企事業單位可持續發展等都具有重要的意義?！吨敢分忻鞔_提出，單位應用管理會計，應遵循戰略導向、融合性、適應性、成本效益四項原則[1]。

筆者認為，這四項原則的核心是戰略導向原則，它是另外三項原則的統領和基礎。在《指引》中，關于戰略導向原則只有短短的一句話，即管理會計的應用應以戰略規劃為導向，以持續創造價值為核心，促進單位可持續發展。但它卻包含了豐富的內涵，對其進行準確、全面的把握是正確堅持該原則的關鍵。基于此，本文對管理會計中戰略導向原則的內涵進行深入討論與思考，為各界學習和應用《指引》拋磚引玉，愿對推動管理會計工作有所裨益。

一、戰略性是管理會計的關鍵特性

隨著環境的變化，企業的競爭力與價值創造越來越依賴于財務會計不能提供的非財務信息，以記賬、算賬、報賬為工作重點的財務會計也就難以對企業的經營決策提供強有力的支撐，因此管理會計應運而生。管理會計并不關注短期的財務績效，而是側重于組織長遠的發展潛力。它面向組織的未來，為了更好地主動應對環境的不確定性[2]，為組織決策提供更全面的信息、更完備的知識、更科學的方法，根本目的是要選擇一個能更好地適應環境的發展戰略，并為戰略的運行提供更加全面的績效評價，以更好地支撐戰略的執行與調整，從而更好地提升競爭力和創造價值。

自1952年在世界會計師聯合會上正式提出管理會計以來，美國會計學會（AAA）、美國管理會計師協會（IMA）、國際會計師聯合會（IFAC）、英國特許管理會計師協會（CIMA）等組織及學者們給管理會計下過多種不同的定義，形成多種不同的說法，可謂眾說紛紜。但這些不同的定義還是對管理會計的本質形成了共識，即管理會計是為管理者制定與執行決策服務的，它的核心價值是推動組織制定正確的決策并正確執行決策。

美國管理會計師協會甚至直接指出，管理會計是一種深度參與管理決策、制定計劃以及幫助管理者制定并實施組織戰略的職業[3]。財政部2014年在《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中也指出管理會計是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動[4]?？梢?，戰略性是管理會計區別于財務會計的最重要的特性，《指引》中提出戰略導向并不是主觀捏造，更不是憑空想象。

管理會計對提高組織經營水平、促進經濟轉型升級的重要性雖已被廣泛認識，但在我國起步較遲，理論基礎、人才隊伍、科學研究、體系建設等各方面還比較薄弱，對管理會計的四要素（即應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告）中許多問題的認識還很模糊，如內外部環境、M織機構、工作邊界、財務與業務關系、信息構成、財務與非財務信息關系等，導致我國管理會計的發展明顯滯后于財務會計。我國要推進管理會計工作還有大量工作要做，需要政府、學界、企事業單位等共同努力，需要大膽探索和實踐，但只要充分認識到管理會計工作的本質，堅持《指引》提出的戰略導向原則，就有利于各方面的探索沿著同一個方向，最終形成合力，促進管理會計事業的科學發展。

二、戰略導向原則的內涵

（一）管理會計要為戰略規劃的執行保駕護航

戰略最終能否轉化為支撐組織可持續發展的競爭力，關鍵在執行。戰略規劃的執行是一個復雜的系統工程，需要各方面的緊密配合，同時科學評價戰略規劃的執行效果也是一項極具挑戰性的工作。管理會計是超越數據的會計，要全面記錄組織運行中各方面的信息、客觀評價戰略績效，以幫助管理者全面掌握戰略運行的實際情況，以便及時采取措施糾偏或調整戰略，這就決定了管理會計的任務是非常的繁重和復雜。它不僅要關注組織的財務信息，還要關注非財務信息；不僅要收集定量數據，還要收集定性信息；不僅要關注短期績效，還要關注長期潛力；不僅要關注內部運行，還要關注外部環境；不僅要關注有形要素，還要關注無形要素；不僅要評價戰略的執行，還要評價戰略的本身；不僅要分析存在的問題，也要總結成功的經驗等等。

管理會計的工作幾乎涉及組織運行的方方面面，需要收集的信息面廣量大，與組織的許多部門和崗位存在職能接觸與交叉，是一項跨職能的工作，這決定了難以清晰界定其與其他職能的邊界，也較難協調其與其他職能的關系，這也是管理會計實際開展狀況不理想的重要原因。緊緊圍繞戰略規劃有助于突破目前的困境，關鍵要根據戰略規劃明確組織管理會計的定位，明確如何設置管理會計部門，在此基礎上明確工作職能、工作重點、工作邊界。有了這項原則，就有利于在復雜的工作中理出一條清晰的主線，尤其能在應用環境與管理會計活動這兩個要素方面形成突破。否則，面對幾乎包羅萬象職能的管理會計，確實很難實實在在推進。

（二）管理會計要為組織制定科學的戰略規劃提供支撐

組織能否取得競爭優勢與可持續發展往往取決于能否制定合適的戰略，戰略事關組織的發展方向和生死存亡。在高度不確定的環境下，再怎么強大的組織也可能因一次錯誤的戰略決策而衰敗，而弱小的組織也可能通過恰當的戰略選擇而走上可持續發展的道路。

組織進行戰略決策是一項需要智慧、充滿挑戰的選擇，它需要建立在對外部環境與內部條件深刻系統分析的基礎上。既要全面了解經濟、技術、社會文化、政治法律等宏觀外部環境，又要深刻洞察現有競爭者、市場需求、替代品、潛在進入者、供應商等產業環境，更要深入把握組織自身的資源與能力狀況。說到底，就是要對組織的優勢與劣勢以及面臨的機會與威脅進行深刻分析，最終在外部環境與自身資源之間選擇一個合適的平衡點，根據市場需求進行準確的定位，并確定戰略規劃，以盡可能做到“知己知彼、百戰不殆”。

然而，在知識經濟條件下，判斷組織的優勢、劣勢、機會、威脅充滿了挑戰，優勢與劣勢、機會與威脅的界線越來越模糊，越來越說不清楚。威脅往往可能是重大機會的來臨，劣勢也完全可能轉化為優勢。過去所謂成功的經驗反而可能是未來失敗的原因，而過去失敗的教訓反而可能成為真正的財富。在新的環境下，企業價值創造、競爭優勢構建的邏輯都發生了變化。這也正是要發展管理會計的重要原因，我們已越來越難從財務報告中讀出未來的信息，因為對企業最有價值的東西如人力、組織、文化、管理、精神等都是財務報表里沒有的，但這些要素才是未來競爭力的真正來源，而這些要素本身很難衡量，也特別需要挖掘。

管理會計應擔負起這方面的重任，《指引》在管理會計活動部分明確指出，單位應用管理會計，應做好相關信息支持，參與戰略規劃擬定，為單位合理制定戰略規劃提供支撐。管理會計要幫助管理人員回答組織的核心資源與關鍵能力、誰是我們重要的顧客、市場的發展趨勢等問題，真正發展成戰略決策的得力助手?？上驳氖?，學術研究已為管理會計開發出了許多適用的工具方法，如平衡計分卡、戰略地圖等工具，不僅可以全面分析組織的戰略績效，更可以為組織的戰略調整與決策提供科學全面的信息。

（三）管理會計要有戰略視野和全局觀念

除了前面討論的相對顯性的支撐戰略決策與執行之外，管理會計還要具有戰略視野與全局觀念[5]，這是隱性存在于管理會計人員的思維之中的，但它的作用更重要。管理會計還處于起步與發展之中，還沒有建起一個完整且公認的框架，理論還比較薄弱，許多問題還需要探索與探討。這種情況下，具有戰略視野與全局觀念才更能適應環境要求做出創造性的工作，才能更好地因時制宜與因地制宜，從而為理論的構建提供優秀的實踐案例。

尤其在新經濟條件下，全球價值分工體系、組織結構、商業模式、價值創造邏輯、績效與競爭力的衡量標準等都發生了重大變化，給組織發展帶來了重要機遇也提出嚴峻挑戰。在新經濟環境下，價值在價值鏈上的分布已越來越不均衡，要從組織戰略及競爭力的全局來思考與認識組織內部價值鏈的布局以及組織參與外部價值鏈的分工，決不能簡單根據不同環節的利潤來判斷對整個價值鏈乃至戰略的作用與價值。

在網絡經濟條件下，傳統的成本與收益關系也發生了重大變化。從時間上看，成本與收益的分離越來越明顯，組織越來越忽視短期的財務收益而重視長期的戰略收益，組織的投入往往要多個會計周期后才有利潤的回報。從空間上看，組織為服務對象服務而付出的成本卻往往不從直接服務對象處獲得回報，如網站為廣大網民提供視頻資料，付出了成本，網民使用卻是免費的，“羊毛出在羊身上”的邏輯被打破，免費也成為了網絡經濟的新常態。如果沒有戰略視野和全局觀念，很難理解這些現象，更不可能主動創造出這些模式了。

但如果從更大的視野來分析，這些令人眼花繚亂的創新的商業模式背后，為消費者創造價值的本質沒有變，追求長期、整體利益最大化的目標沒有變，變的只是手段、方式、途徑。管理會計只有樹立戰略視野和全局觀念，才能深入把握這種變與不變的關系、眼前利益與長遠利益的關系、價值鏈局部利益c組織整體利益的關系，才能創造出一套超越短期的財務數據的績效衡量標準，才能更好地挖掘組織的潛力與價值。不僅更好地理解環境的變化，而且更好地主動適應這些變化和挑戰，從而更好地落實《指引》在應用環境部分提出的準確分析、把握、實施價值創造模式，以更好地為價值創造服務。

三、戰略導向原則內涵的延伸

除了戰略導向原則之外，《指引》還提出了融合性原則、適應性原則、成本效益原則，這三項原則同樣具有豐富的內涵。但究其根源，這三項原則實際上都是戰略導向原則在某個方向的拓展，或者是戰略導向原則內涵的延伸，甚至可以看成是組成部分。堅持戰略導向原則是堅持這三項原則的基礎。

（一）融合性原則

《指引》指出，管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合。前面分析表明，管理會計涉及到組織管理的方方面面，不僅涉及組織的各個層次，還涉及多個不同的領域、職能、環節。管理會計必須嵌入到這些方面，或者與之相融合，才能發揮應有的價值。但正是由于管理會計與其他職能的嵌入點、融合點、交叉點過多，導致很多邊界難以劃分和協調，如財務信息與非財務信息、管理會計職能與其他職能、管理會計人員與財會人員之間的關系如何協調和處理。也正因如此，才更需要有戰略導向，從戰略規劃、戰略定位的角度，從全局的高度來思考管理會計的定位及其與各方面的關系問題，否則融合與嵌入很難落到實處。

（二）適應性原則

《指引》指出，管理會計的應用應與單位的應用環境和自身特征相適應，單位自身特征包括單位性質、規模、發展階段、管理模式、治理水平等。組織自身這些不同的特征對管理會計會提出不同的要求。不同的行業有不同的經營“訣竅”，需要不同的關鍵資源與能力，對戰略績效評價會關注不同的核心指標；不同的發展階段會有不同的經營規律，會關注不同的側重點；不同的治理水平會有不同的委托關系，不同的管理層監督激勵機制，不同的利益相關者協調機制，等等，所以，組織的管理會計定位、機構、模式等都要與組織的具體特征相適應，才能產生較好的效果。要做到這一點，關鍵需要有動態的系統思維。一方面，要從全局的高度，根據組織特性與外部環境，從整體上規劃管理會計工作；另一方面，組織的發展階段、規模、管理模式等特性是動態變化的，需要從戰略上認識這種變化，對管理會計進行動態的調整。

（三）成本效益原則

《指引》指出，管理會計的應用應權衡實施成本與預期效益，合理、有效地推進管理會計應用。組織的任何決策都要在成本與收益之間進行權衡，管理會計的應用當然也不例外。但權衡成本與效益關系更要有戰略視野和全局觀念。管理會計應用的成本相對比較好衡量，但它的收益較難客觀衡量，同時收益與成本之間可能有比較大的時間跨度。那么，組織到底該如何決策管理會計的應用呢？用多大的力度推動管理會計應用呢？這就要求從戰略的高度，從長遠與全局的角度來思考管理會計的價值回報問題，否則往往會做出目光短淺的決策。

四、結語

管理會計對提升組織內部管理水平、提升價值創造能力、實現可持續發展具有重要的作用。管理會計的重要價值在于透過短期財務數據的表象，全面評價組織的績效、資源、能力，深刻洞察組織長遠發展的潛力，幫助組織制定并執行科學的戰略決策。管理會計的使命決定了它本身就是一個工作面廣、內容繁多、內涵外延豐富的復雜體系，加之管理會計在我國起步較遲，理論研究薄弱，決定了要全面推進管理會計難度較大?！吨敢窞橥七M管理會計提供了一個較全面的框架，會有力推進管理會計的應用，但由于管理會計的復雜性與創造性，還有大量問題有待探索。管理會計研究者有責任在《指引》的框架下，結合中國國情，努力構建中國特色的管理會計理論與方法體系[6]。《指引》中提出的四項原則，尤其是戰略導向原則，具有豐富的內涵，只要我們很好地堅持戰略導向原則，樹立全局思維、整體思維、系統思維、動態思維，就不會在探索的路上跑偏。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部.管理會計基本指引[A].2016.

[2] 馮巧根.基于環境不確定性的管理會計對策研究[J].會計研究，2014（9）：21-28.

[3] 張繼德，姜鵬.我國管理會計理論發展中存在的問題和對策[J].會計之友，2014（23）：123-126.

[4] 中華人民共和國財政部.關于全面推進管理會計體系建設的指導意見[A].2014.

第2篇：管理會計的四要素范文

一、中國環境會計的意義與現狀

代表們認為，在中國，環境會計是一個新的研究領域，但環境會計的研究具有極其重要的理論意義與現實意義。首先，環境會計是實施可持續戰略的重要組成部分?？沙掷m發展是20世紀90年代以來世界各國政府的共同選擇。在我國，改革開放的20多年期間，在快速發展的同時，環境的問題也日益突出，環境污染和生態破壞日益成為制約中國經濟可持續發展的主要瓶頸。為此，中國政府于1994年制定的《中國21世紀議程》，也將可持續發展戰略作為中國社會經濟發展的基本戰略。可持續發展戰略的涉及許多方面，而建立和實施環境會計，則是可持續發展整體戰略的重要組成部分。其次，在可持續發展戰略下，應確立“綠色經營”的新理念，并貫穿于企業經營的全過程。綠色經營系統是環境會計發展的微觀背景，而環境會計則是綠色經營系統的有機組成部分。再次，在可持續發展戰略下，企業及其經營者的“受托責任”既包括經濟的受托責任，也應包括社會的和環境的受托責任。對企業及其經營者的環境受托責任的認定和考評，需要借助于環境會計信息系統。最后，在可持續發展戰略下，傳統的GDP統計核算和國民經濟核算體系需要修正，而“綠色GDP”(傳統的GDP-部分的虛數-人為部分的虛數)的和核算，又需要以微觀企業的環境會計核算為基礎。

環境會計又稱為綠色會計，是20世紀70年代提出的新的會計課題。發達國家的會計學界在環境會計研究方面已取得重大進展，并在會計實務中廣泛實踐，聯合國也于1999年討論通過了《環境會計和報告的立場公告》，形成了系統完整的國際環境會計與報告指南。相比之下，我國環境會計的研究較為滯后，實務方面更是進展緩慢。代表們認為，當前我國環境會計研究與中存在的突出問題是:(1)從觀念上看，企業的環境責任的道德理念尚未真正形成，對環境會計在建立健全中國環境信息公開化制度中的重要作用缺乏認識;(2)從研究方面看，科學合理、系統完整并符合中國國情的企業環境理論和方法體系仍未建立起來;(3)從實務方面看，企業沒有建立起完整的環境會計信息系統，企業環境報告信息披露嚴重不足且缺乏可比性和可靠性;(4)從制度方面看，目前仍缺乏可操作性的環境會計準則。廈門大學、李建發的調查表明，由于沒有現成的環境會計準則和環境會計信息披露的規定可以依據，企業在近期內不會主動披露環境會計信息。因此，加大環境會計的研究實屬當務之急。代表們對中國會計學會正式成立了“環境會計專業委員會”以及召開環境會計專題研討會的意義給予了充分肯定。

二、環境財務會計

按照習慣分類，環境會計也可以劃分為環境財務會計與環境管理會計兩個分支。圍繞環境財務會計的概念框架和實務操作，代表們進行了廣泛熱烈地討論。

關于環境會計假設。假設是會計系統運行的基本前提。環境會計有無特殊的、區別于傳統財務會計的假設，學者們的看法不一。有的學者認為，可持續發展假設、多重計量假設等，構成環境會計的特殊假設。對此，暨南大學羅紹德提出了不同的看法，認為環境會計假設與財務會計假設實際上是一致的，環境會計沒有區別于財務會計的特殊假設。關于環境會計的主體究竟在于企業還是政府?代表們亦有爭議，主要有三種觀點:一是認為環境會計既涉及微觀(企業)又涉及宏觀(政府);二是認為環境會計的主體實際上就是企業;三是認為政府作為環境會計的主體更適合我國的實際情況。結合我國實際，當前尤其應當關注企業層面特別是上市公司的環境會計問題的研究。

關于環境會計目標。代表們提出了多種設想。南京大學楊雄勝提出，人類發展面臨三大問題，即經濟的可持續發展、全球的風險和嚴重而普遍的經濟腐敗，環境會計則以經濟可持續發展和遏制經濟腐敗為目標。北京工商大學張以寬認為，環境會計的目標應是滿足會計信息系統的需要者進行決策的需要。主要內容包括:幫助環境資源所有者和管理者了解環境資源的存量和流量，以及資源資產的分布以及可能產生的變化情況;了解環境資源所能產生的效益以及已實現效益的能力;了解環境投資總額、投資管理情況、投資產生的效益及環境負債變動情況;了解環境費用支出總額及其具體用途等。、李建發提出，鑒于我國目前公眾的整體環境意識比較低的情況，我國企業環境報告應首先考慮政府管理機構、投資者和金融機構等主要的信息使用者對企業環境信息的需求。在這種情況下，我國近期環境報告的目標可以定義為:向政府管理機構、當前和潛在的投資者、債權人等環境利益關系人提供有關報告主體對其環境受托責任的履行情況和對于理智的投資、貸款以及其他決策有用的信息。

關于環境會計對象要素。一般認為，環境會計的對象是企業經濟活動對環境的。但在如下兩個問題上，代表們的看法不盡一致:一是在確立環境會計對象時，是否強調貨幣計量?多數人認為，環境會計計量具有多重性特征，不應只拘泥于貨幣計量，而張以寬、羅紹德等代表則強調了環境會計對象的貨幣計量性特征。二是“環境”究竟應當包括哪些內容?一般都強調自然資源環境。楊雄勝則認為包括自然環境和人文環境兩大方面，并認為傳統環境會計的不足在于只關注自然環境的影響而忽略了人文環境的影響，因此革新環境會計理論勢在必行。在環境會計要素上，代表們分別提出了“三要素論”(包括環境資產、環境成本和環境負債)、“四要素論”(包括環境支出、環境收益、環境資產和環境負債)和“六要素論”(環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤)。關于環境會計計量。代表們認為，環境會計計量不同于傳統財務會計計量，其主要特點是:(1)環境標準是環境會計計量的起點;(2)環境計量基礎具有多重性，機會成本、邊際成本、替代成本等都可以充當環境會計的計量基礎;(3)環境會計計量的模糊性。借鑒環境經濟學的原理，代表們提出了三類環境資源價值評估方法:一是現實市場法，包括生產率變動法、人力資本法及疾病成本法、機會成本法、預防性支出法、置換成本法、影子項目法;二是替代市場法，包括旅行費用法和享受價值法;三是假想市場法，指意愿調查評估法。

關于環境會計報告。在環境財務會計領域，代表們討論最多的就是環境報告，認為環境報告的主要特點是定量與定性描述相結合、價值量基礎與自然量基礎相結合、環境的財務影響報告與非財務影響報告相結合，并認為當前應突出重視上市公司的環境信息披露。關于環境報告的內容，中國人民大學耿建新提出應包括環境問題及影響、環境對策、在財務報表及附注中披露環境支出和環境負債，其中，環境支出和環境負債是環境會計信息披露的關鍵。關于環境報告的模式，、李建發提出了兩種類型:一是補充報告模式。即在現有財務會計報告的基礎上，通過增加會計科目(如環境資產、環境負債、環境收入、環境費用等)，會計報表(包括環境成本與收益表、環境業績表和環境效益表等)和報告內容(有關環境方針、環境業績、環境影響和環境風險預測等等)的方式報告企業環境信息;二是獨立報告模式。獨立環境報告的內容包括:企業簡介與環境方針;環境標準指標和實際指標;廢棄物、污染排放等信息;環境會計信息;環境業績信息;環境審計報告等。大地建筑事務所孫興華針對環境會計報表的結構和格式提出了自己的看法，主張在一般企業報表的基礎上加上有關環境資源成本、費用項目等內容構成，并建議環境會計報表包括環境資產負債表、環境利潤表和環境會計報表附注三部分。環境報告的審計也是代表們關注的一個話題。一般認為，環境審計是確保環境報告質量的重要措施。

環境審計的主要內容包括符合性審計、環境管理系統審計、業務性審計、治理貯存及處理設備審計、防污審計、應計環境負債審計和產品審計等。

三、環境成本管理會計

環境會計研究的主要目的之一，是引導企業對環境支出和環境成本的重視，并探索環境成本管理控制的方法。圍繞環境成本及其管理控制問題，代表們也從多方面進行了討論。

對于環境成本構成。不少代表提出了自己的觀點。南京大學王躍堂等人從事前預防的角度把環境成本分為環境控制成本和環境故障成本，并認為二者是此消彼長的關系。南京大學徐泓等人從成本與環境資產的關系上將環境成本分為自然資源耗減費用、生態資源降級費用、維持自然資源基本存量費用和生態資源保護費用四類。南京大學羅慧等人認為環境支出可以分為兩類:一是環境成本，具體分為環境實際成本和環境或有成本，其中環境實際成本應包括環境檢測費用、污染治理費用和污染預防費用;二是與環境相關的成本，包括污染損失成本和資源降級費用等。還有代表將環境成本劃分為失敗成本、預防成本和鑒定成本。

關于環境成本核算。代表們認為核心的問題是確認環境成本時如何資本化和費用化。國際會計準則委員會(IASC)提出資本化的環境成本的范圍包括:對現有機器設備進行環境改造和購置污染治理設備的支出;環境污染清理支出中能夠提高資產的安全性和效率性的支出。費用化的環境成本包括:防止環境污染的支出;資產的環境檢修支出;環境違規罰款支出。美國FASB提出，符合下列條件的環境成本應予以資本化:延長企業擁有資產的壽命、改造其安全性或提高其效率的成本;減少或防止今后經營活動所造成的污染;保護環境。國內學者一般認為，如果環境成本有助于延長企業資產的使用年限或者改進了資產的安全性、或能夠避免環境污染發生、或為了銷售企業正準備銷售的產品等，應當資本化，否則應予費用化。

關于環境成本計算。代表們認為環境成本有必要納入企業成本計算體系，并單獨計算環境成本。清華大學徐瑜青等人還建議，企業應在采用作業成本法計算產品成本和外部環境成本內部化的基礎上，建立專門的“環境作業成本庫”，即在劃分作業成本庫和確定成本動因時，注意將產生環境影響的作業專門設立，以合理分配各種環境成本。

對于環境成本控制。如何控制企業環境成本是迫切需要研究的課題，對此代表們提出了許多設想。王躍堂等人認為，企業對環境成本的管理應當從事后處理轉向事前規劃，并建議企業應建立統一的環境成本責任中心。徐瑜青等人以產品壽命周期為基礎，提出了有效計劃與控制環境成本的“全成本法”。所謂全成本法，就是將生命周期內的各種成本包括環境成本都納入其涵蓋范圍之內的一種考慮了企業生產經營全部環境影響的成本計劃與控制方法。

關于環境投資決策。代表們認為，考慮了環境因素后，傳統的決策分析模型也應隨之發生變化。首先，決策目標應當多元化。決策分析不能再以單純的經濟參數為標準，應允許考慮社會、環境等多目標;其次，決策分析應考慮多元化計量問題，當貨幣計量不再是唯一的計量模式后，僅靠現金流量來分析決策是不全面的，同時，貨幣時間價值觀念在原有的計量模式變化后也失去了依據。廈門大學郭曉梅將環境因素納入投資決策分析框架后提出了改善傳統投資評價方法的幾種思路，主要有全部成本評價法、多標準法、風險評價法，并提出了環境投資評價的綜合模型———“利益關系人價值分析法”。南京大學酆塵穎等人通過對一化學公司污水治理項目的案例分析，構建了企業環境治理決策評價與控制考評模型。

關于環境業績評價。代表們認為，研究制定科學合理的環境業績評價體系，是當前我國環境會計研究的十分緊迫的問題。在這方面，郭曉梅的建議是設計兩種環境業績指標體系:一是生態經濟效率。該指標體系包括三類，即產品或服務的價值、創造產品或服務過程中對環境的影響、產品或服務使用過程中對環境的影響。每一類又分為幾個計量內容，每個計量方面又有許多計量指標，指標分為通用指標和專用指標兩種;二是綜合記分卡，其業績指標包括財務、顧客、內部經營流程和與成長四個方面。

四、宏觀環境

環境既是微觀問題更是宏觀問題，因此環境核算與控制存在微觀和宏觀不同層次。代表們認為，當前我國環境會計的既要關注從層面的環境會計特別是上市公司環境信息披露制度問題，同時也應兼顧宏觀層面的環境核算問題。從宏觀層面看，現有國民核算體系沒有體現環境因素對于經濟過程的作用，也沒有直接反映經濟過程對環境存量變化的，造成國內生產總值對一定時期生產成果和投資能力的偏高估計，給決策者提供了錯誤的信息，加深了經濟與環境不相關的假想和對環境問題的忽視。因此，在可持續戰略要求下，現有國民經濟核算體系必須進行適當改造。圍繞以國民經濟核算為起點進行宏觀環境核算的問題，院牛文元、中國人民大學高敏雪等代表提出了如下基本思路:一是以“綠色GDP”為中心的流量核算。即用經環境因素調整的國內產出(綠色GDP)替代國內生產總值(GDP)，利用環境所形成的成本即要從經濟產出中扣除，也要成為資本形成的抵減項目;二是以資產尤其是資產存量為核心的核算，即由原來的經濟資源擴展到包括所有的自然資源，同時將這些自然資產的經濟使用(環境投入資本)納入經濟積累。

從國民經濟核算到環境經濟核算，最核心的問題是經濟過程中環境投入成本的。由于在現實中經濟活動對環境的利用常常是在市場經濟體系之外發生的，難以直接獲得用于估算成本的價格，因此環境投入資本的計算必須尋找相應的替代。對此，高敏雪提出了兩種選擇:一是以市場價值為估算環境投入價值，該法范圍有限;二是以成本為基礎的非市場估價法，包括維護成本法和或有估計法等。并認為維護成本法在上更符合可持續發展的思想。

五、加強環境會計研究的對策建議

第3篇：管理會計的四要素范文

關鍵詞：電力企業；財務管理；問題

中圖分類號：F426.61 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-02

電力行業是我國國民經濟的重要組成部分，在我國國民經濟發展過程中，其起著舉足輕重的作用。隨著我國市場經濟的快速發展，以及人民生活水平的日益提高，對電力的需求也隨之不斷加大。當前我國電力企業體制改革的不斷深入，并逐漸建立起現代企業制度，使得電力企業已成為一種自主經營、自負盈虧的經濟實體，其中的財務管理作為電力企業管理的核心部分，也顯得越來越重要。

一、企業財務管理概述

（一）企業財務管理的定義

企業財務管理，就是指在國家法律法規和方針、政策指導下，根據國民經濟發展的客觀規律和企業對資金管理的要求，有組織地對企業財務活動及財務關系所進行的一項管理工作，是企業生產經營管理的一個重要組成部分。企業財務管理是圍繞利潤最大化和風險最小化這一經營目標進行籌集資金、資金投放并監督控制的財務活動。企業財務管理水平的高低直接關系到企業未來的生存與發展。

（二）企業財務管理的目標

企業財務管理的目標，是指企業財務管理在一定環境和條件下所應達到的預期結果，它是企業整個財務管理工作的定向機制、出發點和歸宿。企業作為一種盈利性的經濟組織，企業財務管理的第一目標是實現利潤最大化。但在社會主義市場經濟環境下，企業財務管理行為作為協調各方經濟利益的一種方式，決定了其目標既要爭取最大利潤以照顧到企業所有者的利益，也要兼顧其他主體的利益，服從于國家宏觀調控的要求。即在“效率優先，兼顧公平”的原則下，爭取企業財務成果的最大化和財務狀況的最優化。

二、當前我國電力企業財務管理現狀與存在的問題

（一）財務管理內控意識薄弱

長期以來，我國電力企業一直處于壟斷地位，受計劃經濟體制的影響和行業特點的制約，使得電力企業一直重生產與安全，輕經營與盈利，財務管理內控制度的建立不夠完善，企業領導對財務管理的內控意識比較淡化和薄弱。電力企業在財務管理上存在著嚴重的控制力度不夠現象，一些物資的采購和保管環節中的短缺和積壓等問題缺乏相應的財務處理，使得企業存在著巨大的財務虧空隱患。這種企業管理人員薄弱的內控意識使得企業缺乏了必要的內控制度和內控有效方式，導致了企業出現了許多管理不善的問題。很多電力企業的財務管理方式粗放，管理者不了解財務管理的功能，不能正確的認識財務管理和會計核算的關系，有的甚至將兩者混為一談，導致財務管理應有的監控功能難以正常發揮。

（二）企業財務控制不到位

一些在計劃經濟時代形成的如行業過度壟斷、政企不分、浪費嚴重、生產效率低下、缺乏成本、服務和發展意識等問題仍制約著電力企業財務管理工作的有效開展；在有些電力企業中，股權結構存在較為嚴重的“一股獨大”的現象，企業的高層管理者，對經濟活動越權管理，沒有科學健全的內部控制制度，使企業出現了自我監控能力降低、財務秩序混亂、會計基礎工作薄弱、缺乏風險控制系統等問題。

（三）財務信息化建設進程緩慢

電力企業具有規模大、管理幅度大等特點，大量的資金以及經營活動都集中在子公司或者是相關的企業中。造成電力企業財務管理效率低以及財務數據偏離實際的重要原因是，中間的管理空缺以及財務空缺。部分電力企業雖然引進了財務管理軟件，但是缺少專業性的管理人才，管理人員的電算化水平也較低，只能是替代掉傳統的手工賬，對軟件的增值累服務沒有能力去進一步的開展。

（四）財務工作人員培訓不到位，財務管理工作不夠完善

電力企業一般都比較注重科研工作人員的素質和培訓，對財務管理人員的素質重視度不夠，缺乏完善的財務管理人員的培訓制度，對財務管理工作者只重視使用而不關注發展，從而使財務管理工作者只是滿負荷的工作而不會主動專研深層次的管理問題，只是單純盲目的完成現有的任務，對最新財務管理軟件和財務管理智能化系統缺乏了解。在很大程度上限制了財務管理的工作。

三、完善電力企業財務管理工作的策略

（一）提高財務管理意識，轉變財務管理觀念

加強財務管理是電力企業經營管理工作改革的中心內容，是適應電力企業公司化改組，建立現代企業制度，創建一流電力企業的迫切需要。電力企業尤其是電力企業的管理者應該提高對財務管理的重視程度，把財務管理工作滲透在企業生產經營活動的各個方面。

（二）建立并完善全面的預算管理體系

電力企業要開展全面的預算管理，建立完善科學、高效及有序的預算管理體系，對預算審批制度進行進一步的完善，加強財政預算的控制，對電力企業生產、經營以及建設等個環節的財政預算進行嚴格的管理。通過對企業業務資金的整合，明確適度的分權、授權以及對業績的評價來實現企業內部資源的合理配置、作業的高度協同以及貫徹有效戰略的目標。制定并堅持執行“所以經濟活動納入預算、所有預算延伸到項目、所有項目細化到月度”的原則，做到效益配置生產要素，有效資源合理分配。

（三）加強內部控制，完善財務風險預警機制

1.通過建立健全各項內部控制制度，明確職責分工，規范工作程序，完善授權分權，健全文件記錄，加強內部稽核，防范和化解風險。堅持不相容職務必須分離的原則，完善崗位責任制，形成崗位之間的輪換制度和崗位考核制度，增強崗位之間的約束以加強會計信息的監督，充分注重計算機網絡技術的運用，避免因會計信息失真而導致決策失誤等現象的發生。建立內部控制評價制度，定期對內部控制制度的執行隋況進行檢查。

2.加強銀行存款賬戶的管理，嚴格按照國家有關規定在銀行開立賬戶，不多頭開戶分散資金，應選擇金融信譽較好的銀行辦理存款、結算等業務。不以任何方式對外拆借資金，不出借本單位銀行賬戶為外單位辦理代收、代墊款項。堅持適度舉債原則，保持合理的資產負債率和債務結構。加強擔保管理，嚴禁為個人提供擔保。建立責任追究制度，控制違規風險，提高經濟效益。

3.通過對資產負債率、財務杠桿系數、流動比率等指標進行計算、比較和分析，了解企業所處的財務風險狀況，從而及時采取應對措施，調整財務策略。

（四）加強財務管理信息化建設

財務信息化是促進公司財務管理規范化、科學化的科技手段，以信息化建設促進財務現代化工作，為財務管理工作搭建良好的信息平臺，從而大大達到提高財務管理的效率對企業的經營決策是很好的支持。一方面，由于現有的財務電算化系統已逐漸落伍，分散的會計核算信息已無法滿足財務管理和企業發展的新要求，隨著互聯網、大型數據庫的出現，已經使在地理上分散的一個集團公司范圍內的業務和財務數據集中存放和統一處理成為可能，解決了財務信息孤島問題，使企業領導、財務主管能夠在世界各地隨時查詢信息、分析問題、指導工作。通過財務信息化實現會計集中核算、資金的集中管理、全面預算管理和集中財務分析來加強財務會計監控和資金管理，規避和防范財務風險；全面、及時、準確提供財務信息，為經營決策及時提供準確的經營狀況信息。另一方面，使用財務管理軟件，加強對資金的統一管理，有利于提高企業的現代化管理水平，與時代接軌。管理需要軟件，軟件需要管理，把兩者有機結合起來，才能開發出符合企業實際的財務管理信息化系統。

（五）建立一支高素質的財會人員隊伍

一要為財會人員的任用和選拔，創建一個公平、公正和公開的競爭環境，減少或杜絕拉關系和暗箱操作。二要加快財務崗位之間的輪崗鍛煉，以輪崗代培訓。應制定硬性輪崗時限和輪崗鍛煉所應達到的目標。長期使財務人員固化一個工作崗位，容易導致處理問題能力下降，積極性挫傷、舞弊等弊端。三要創造機會讓財會人員在生產、基建等其它專業上鍛煉。培養復合性財會人員，是加強企業管理會計工作的需要。四要敢于給有潛力的財會人員壓擔子，同時創造一個與工作任務相適應的工作環境。五要鼓勵財會人員加強本專業和相關專業的學習，這是提升管理會計水平、適應財會制度與國際接軌的迫切需要。在財會人員選拔和培養過程中，還有幾個問題應該引起重視。首先，應該考慮引人外部公正的力量參與對優秀財會人員的選拔。其次，公開財會崗位的競爭條件，并客觀評價參加競爭的在崗人員和非在崗人員的能力。最后，真正地選拔實干型的人才，把財會專業作為一門科學的、有深度的專業。

四、結束語

總之，電力企業財務管理作為電力企業管理工作不可缺少的重要組成部分，對于電力企業經營管理的改善，以及企業經濟效益的提高具有十分重要的現實意義。因此，電力企業要充分認識到財務管理的重要性，全面加強企業財務管理工作，使財務管理更好地為企業服務。

參考文獻：

[1]閆麗.電力企業財務管理現狀及創新探究[J].商情，2011（11）.

第4篇：管理會計的四要素范文

[關鍵詞]質量成本；全面質量管理；質量成本控制；質量成本審計

一、質量成本的定義和評估

（一）質量成本的定義

早在20世紀50年代，美國著名質量管理專家菲根堡姆等人首先提出了質量成本的概念，并且把產品質量同企業的經濟效益聯系起來。60年代以后，質量成本管理在世界上許多國家，特別是歐美國家的公司中迅速地開展起來。我國80年代初期，就引進并在企業中推行質量成本管理，在全國推行質量成本管理的企業，大部分都取得了良好的效益[1].關于質量成本的定義主要有以下幾種：

1.IS09000國際標準[2]

根據ISO8402—1994的定義，質量成本是為了確保和保證滿意的質量而發生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失。質量成本分為運行質量成本和外部質量保證成本兩類。

2.哈林頓的不良質量成本觀

美國質量管理協會主席哈林頓于1987年在著作《不良質量成本》中提出，質量成本應改為“不良質量成本”，以避免將質量成本誤解為提高產品質量所需的高成本。

他對不良質量成本的定義是：使全體員工每次都把工作做好的成本、鑒定產品是否可接受的成本和產品不符合公司與顧客期望所引起的成本之和。

3.克勞斯比的質量成本觀

質量管理專家克勞斯比在1979年發表的第一本著作《質量是免費的》中提出質量是免費的、一個組織的目標是實現零缺陷。他認為質量成本不僅包括那些明顯的因素，比如返工和廢品的損失，還應包括諸如花時間處理投訴和擔保等問題在內的管理成本。

4.費根堡姆的質量成本觀

全面質量管理（TQM）的倡導者、質量管理大師費根堡姆主張把質量預防費用和檢驗費用與產品不合要求所造成的廠內損失和廠外損失一起加以考慮，提出質量成本概念。他提出質量與成本是統一的，而不是相對立矛盾的，過去認為好的質量比差的質量所花的成本要多的觀念是錯誤的，實際上好的質量所花的成本比差的質量所花的成本要低[3].

5.《管理會計國際慣例》

《管理會計國際慣例》將質量成本分成兩個基本組成部分：符合性成本，包括預防成本和鑒定成本；非符合性成本，包括內部失敗成本、外部失敗或損失機會成本。

6.我國的質量成本觀

我國在1986年版的國家標準GB6583.1中，把質量成本定義為“將產品質量保持在規定的水平上所需要的費用。它包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本”。

從上述質量成本定義的不同表述中可以看出：會計質量信息主要是指質量成本，所謂質量成本（QualityCost）是指為達到質量目標所支付或可能支付的代價。質量成本按價值鏈作業過程為標準可分為四類：預防成本、鑒定成本、內部失敗成本和外部失敗成本[4]：（1）預防成本（PreventionCosts）是為了防止質量缺陷而發生的費用，包括質量培訓費用、質量規劃成本、設備維護費用、供應商保證成本、信息系統成本；（2）鑒定（檢驗）成本（AppraisaldetectionCosts），是計量和分析數據，以鑒定產品和服務是否符合特定要求而產生的費用。鑒定成本發生在生產之后和銷售之前，包括測試和檢查成本、檢測設備和儀器、質量審計、實驗室驗收檢測、現場評估和測試、信息費；（3）內部失敗成本（InternalFailureCosts）是由于商品在送達顧客之前通過鑒定發現其質量低劣而發生的成本。包括：修正行為的成本、返工和廢棄成本、過程成本、加班趕工的成本、重檢和重測的成本；（4）外部失敗成本（ExternalFailureCosts）是產品或服務送達顧客未被接受之后糾正質量缺陷的成本，以及因交付的產品或服務未被接受錯過機會而損失的利潤。包括：處理并回復顧客意見的成本、產品回收和責任費用、由于產品不滿意和顧客惡意所導致的銷售損失。

質量成本四要素彼此間存在著內在邏輯上的一致性，即預防、鑒定費用的發生就是為了保證產品達到預定的質量標準，從而降低內外故障損失；而允許存在一定的內外故障損失，又是為了防止鑒定費用的支出太多而得不償失。

（二）質量成本的評估

質量成本控制是對質量成本發生的全過程的控制，即從設計、生產、銷售到日常控制。質量初步控制與全面質量管理一樣是按照計劃、實施、檢查、處理四個階段及其分析現狀、找出問題，分析產生問題的原因，擬訂措施計劃，檢查執行結果，總結經驗，鞏固成績，找出尚未解決的遺留問題，轉入下期等八個工作步驟的順序周而復始的運轉[5].一般地，有以下幾種控制標準可供選擇：

1.可接受質量水平

可接受質量水平是指生產和銷售的產品中瑕疵品的不良率。典型的可接受質量水平只反映目前的營運狀況，而不具體表示質量改進計劃。在可接受質量水平標準下，當生產出的產品未達到要求的品質時會產生損失成本，這時在損失成本與控制成本之間會產生最優平衡點。這種標準允許或者說鼓勵一定數量的不良品的生產。

2.無缺陷標準

目前許多專家贊成這種觀點。無缺陷是全面質量管理的一種理想狀態，它是一項無法完全達到的標準。當合格率越接近100％時投資也越大，甚至會趨向無窮大。因此需要考慮為實現無缺陷而進行的投資是否能夠得到無缺陷而帶來的經濟效益的補償。因此，目前所說的零缺陷是指健康的零缺陷，它要求生產的產品滿足目標價值的要求。

3.質量標準的量化（2.5％）

經驗數據表明當總質量成本降至銷售收入的2.5％時，是許多廠商和專家接受的標準。企業可以通過對每個質量成本項目制定預算標準以實現總質量預算成本達到的2.5％目標。

4.實物標準

對于生產線的管理人員及經營人員來說，實物計量如每批產品中的不良品數量、外部質量損失的比率等可能會更有意義。用實物計量，質量標準指的是零缺陷。

5.期間標準

對大多數企業來說，實現零缺陷是一個長期的目標，它與供應商的品質有著密切的聯系，因為企業的外購材料是產品成本的重要組成部分。期間標準反映當年的質量目標，企業可以根據自身的成本控制目標選擇恰當實用的標準。

二、質量成本控制審計

質量成本區別于產品成本?，F行的產品成本是一種財務成本，它包括構成產品實體的勞動對象、勞動資料和活勞動消耗。質量成本是一種管理成本，它包括為保證和改進產品質量標準而實際支付的費用和實際發生的損失，又包括沒有實際支出的“隱含成本”[6].

質量成本控制審計是依據質量成本目標，對質量成本形成過程中一切耗費的合理性、經濟性進行評價、審核的一種內部審計。它為企業提出審計意見，合理地保障實現預期質量成本目標，使質量成本最優化。其審計內容是質量管理過程中發生的一切耗費，審計的空間范圍是質量管理全過程，包括新產品開發系統質量成本控制審計、生產過程的質量成本控制審計、銷售過程質量成本控制審計和質量成本日?？刂茖徲?。

（一）審計目標

質量成本與產品成本的服務目的不同，因此質量成本審計無論在審計目標、審計范圍，還是審計程序、方法、審計內容等方面都與一般的成本審計有所區別。質量成本審計目標可以概括為以下幾個方面：（1）確認質量成本的管理制度是否存在和有效；（2）確認質量成本的會計記錄是否完整；（3）確認質量成本的賬戶設置是否合理；（4）確認質量成本的年末余額是否正確；（5）確認質量成本中設計的質量標準是否合理，為達到此目的花費的成本是否合理；（6）確認質量成本中四大成本的比例關系是否合理；（7）確認質量成本在質量成本分析報告中的披露是否恰當。

（二）審計范圍

一般地講，質量成本審計的范圍有質量成本總分類賬，預防成本明細分類賬及總分類賬、鑒定成本明細分類賬及總分類賬、內部損失成本明細分類賬及總分類賬、外部損失明細分類賬及總分類賬等等。此外，由于質量成本屬于管理成本，相比產品成本具有特殊性，審計時應將以下幾個方面作為重要的審計范圍加以審查：（1）實際發生的質量成本入賬價值的審查，審查質量成本是否按實際發生費用入賬；（2）沒有實際支出的“隱含成本”的審查。重點審查數量的真實性、計算方法的科學性和列支科目的正確性等。

（三）符合性測試

1.了解質量成本管理制度

（1）質量成本管理制度的建立是否經管理部門授權；（2）質量成本管理制度的分工是否科學合理。例如預防成本是否由產品設計部門和制造與生產部門人員來執行，鑒定成本是否由質量技術人員來執行，內部損失成本與外部損失成本是否由質量管理人員和制造與生產部門人員及銷售部門人員來負責，質量成本的分析與評價，是否主要由質量管理人員和管理會計師來負責等等；（3）質量成本的核算方法是否符合有關財務會計制度的規定，是否進行完整的會計記錄，是否按預防成本、鑒定成本、內部損失成本及外部損失成本設置一級明細分類賬，并對其所屬的二級科目及明細科目作出詳細的記錄；（4）質量成本是否定期進行分析評價；（5）是否建立了科學的質量成本標準評價制度。

2.進行簡易抽查

判斷其會計處理過程是否合規完整，并據以核實上述了解的有關質量成本管理制度是否得到有效的執行。

3.審閱企業質量成本分析報告[7]

審查質量成本在質量成本分析報告中的披露是否恰當，各類質量成本的比例是否適當。

4.評價質量成本管理制度

審計人員完成上述各步驟工作后，取得了有關質量成本管理制度是否健全、有效的證據，并在工作底稿中標明了質量成本管理制度的強弱，可對質量成本管理制度進行評價，確認對質量成本管理制度的可依賴程度，進而確定審計工作實質性測試的程序和重點。

（四）實質性測試

1.獲取或編制質量成本明細表。審計人員首先獲取或編制質量成本明細表，復核其會計記錄是否準確，并與明細賬和總賬的余額核對相符。

2.審計預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本的適當性，以使質量總成本達到最低。

3.進行分析性復核。檢查質量總成本中各類質量成本是否有異常變動和重大波動，從而做出初步診斷。實施這一審計程序的基本要點是：根據質量成本明細表，編制質量成本分析表，將本年度的質量總成本及各類質量成本與上年度進行比較，分析總額和結構的變動是否正常并分析異常變動的原因；比較本年度各月質量總成本及各類質量成本的波動情況，分析并查明異常現象和重大波動的原因，以核實質量總成本是否達到最低區域。

4.審查質量獎勵費。審計人員應審查是否存在濫發質量獎勵費、增大質量總成本進而增大產品總成本、人為降低企業利潤的問題。

5.審查實際發生的質量成本的會計處理

審計的基本要點包括：（1）抽查部分質量成本業務，進行全過程的審查，核實其記錄、過賬、加總是否正確；（2）將質量成本明細賬與總賬及其他相關賬簿、損益表相核對，視其是否賬賬相符；（3）檢查質量成本賬戶有關的對應賬戶記錄是否正確。

6.審查退貨損失費、折價損失費

這方面審查時要注意以下幾點：（1）檢查折價銷售、退貨的原因和條件是否真實、合規，有無借折價銷售、退貨之名，行轉移收人或貪污貨款之實的舞弊行為；（2）檢查折價銷售、退貨的審批手續是否完備和規范，有無內外勾結、越權亂批、擅自實行折價、退貨而轉移利潤于關系單位等情況；（3）檢查折價銷售、退貨的數額計算是否正確，會計處理是否恰當；（4）檢查退貨是否已驗收入庫，并登記入賬，有無形成賬外物資的情況，折價款是否足額提交對方，有無虛設中介、轉移收入、私設賬外“小金庫”等情況。

三、生產過程質量成本控制的審計

（一）生產過程質量成本最佳水平的評價

生產過程的質量成本是指生產過程中為保證或提高產品質量而支出的費用，以及未達到產品質量標準所支出的一切損失費用。它包括：廠內廠外損失、檢驗成本和預防成本等。質量成本最佳模式可劃分為三個區域：質量改進區、質量適宜區、質量過剩區[8].

在質量改進區內，廠內廠外損失占質量成本總額的70％以上，預防成本低于總額的10％，此時應適當增加預防成本，防止廠內廠外損失，從而達到低質量成本總額的目的。

在質量適宜區內，廠內外損失占質量成本總額的50％左右，預防成本占質量成本總額的10％，此時產品質量成本最佳，產品質量也穩定，應注意產品質量的變化動態，發現問題及時糾正，以保持產品質量最佳水平。

在質量過剩區內，檢驗和預防成本高于50％而廠內外損失低于40％，這種情況下，應適當減少檢驗和預防成本。因為隨著產品質量的提高，廠內外損失支出減少的幅度已較小，如果再增加檢驗和預防成本，就會使質量成本總額上升。

（二）生產過程質量成本控制的審計

產品的生產過程是產品質量的形成過程，能否保證產品達到質量標準，在很大程度上取決于生產過程控制的管理水平。因此，應加強生產過程質量成本控制審計，以保障用最低的成本來實現最佳的生產水平。生產過程質量成本控制合理性審計，主要包括以下內容：

1.對生產技術準備的質量控制進行審計

主要評價質量成本的可控性：（1）審查產品設計，其中重點是產品圖紙和技術規格的工藝性，在此基礎上審查工藝計劃是否合理，工藝路線和工藝規程的設計質量是否符合要求，能否滿足質量特性形成過程的需要，是否經濟合理；（2）審查與生產有關的各類人員是否進行了應有的培訓，對計量、檢驗、化驗和特殊操作、特種工藝人員是否進行了嚴格考核，并取得資格證明，是否適應質量控制的要求；（3）審查是否建立了生產過程質量管理機構，明確了各車間、職能科室的質量責任，是否建立了各級人員的質量責任制和獎懲制度，并建立了質量數據收集、整理、傳遞、處理和反饋系統，以保證質量控制計劃的實施；（4）評價企業選擇加工設備和工藝裝備的合理性，是否能夠滿足生產產品質量的要求，保障產品成本在控制范圍之內；（5）評價采購供應的質量控制制度，材料入庫檢驗制度，重點評價關鍵的、重要的原材料、半成品、外購件、外協作件等的管理制度。

2.評價工序質量控制，保證廢品率處于較低水平

（1）審查工序質量控制點。工序質量控制點是指一定時期內和一定條件下，在產品制造過程中必須重點控制的質量特征、關鍵部位和薄弱環節。應考慮三個方面的因素：第一，對產品性能、壽命、可靠性和安全性等有直接影響的零件的關鍵部位和關鍵特征的審查，以確定工序質量控制點是否恰當、有效、經濟；第二，審查工藝上有特殊要求，對下道工序或裝配有重大影響的特征或重要工藝因素的參數，確定其是否先進、可行，能夠滿足質量成本控制；第三，審查質量信息反饋中發現的不良品較多的項目，以指示主要控制、修正區域。（2）審查并評價工序質量控制圖。控制圖是用于分析和判斷工序是否處于穩定狀態所使用的圖表。審查該圖設計的合理性，評價它是否反映了生產過程中的運動情況，是否對生產過程起到了分析監督和控制的作用，對工序質量的控制是否有效。

第5篇：管理會計的四要素范文

【關鍵詞】會計職業道德；會計國際教育準則；會計教育國際化項目；調查分析

一、引言

在經濟全球化與資本市場一體化等外部環境驅動下，會計教育國際化成為我國高校會計教育發展的主要趨勢。為構建會計教育的國際標準，促進會計教育的國際趨同與協調，國際會計師聯合會（IFAC）下屬的國際會計教育準則理事會（IAESB）專門制定了會計國際教育準則（IES）系列。截至2016年，IAESB共了8個會計國際教育準則，涉及到職業會計師準入條件、會計教育內容、會計職業道德教育、實務經驗及后續教育要求等諸多領域。其中會計國際教育準則第四號（IES4）——《職業價值觀、道德與態度》對會計職業道德教育提出了教學目標與具體實施方案，成為會計職業道德教育的國際標準與指導性文件。IES4認為會計職業道德教育應系統地嵌入不同的會計專業課程之中，不僅倡議獨立設置會計職業道德課程，還建議在財務、審計、管理等專業課程中體現不同專業情境下職業道德的培養與運用。IAESB提出的會計職業道德教育國際標準與指南被國外高校及會計職業團體所借鑒，并體現在課程設置與考核大綱之中。與國外對會計職業道德教育普遍重視所不同的是，我國傳統會計專業教育中職業道德教育往往被忽視[1-2]。近年來，我國高校通過將國外會計職業資格證書如英國特許公認會計師（ACCA）、英國特許會計師（ACA）、特許管理會計師（CIMA）融入本科學歷教育，不僅開辟了一條務實有效的會計教育國際化之路，同時還將遵循IES4標準的會計職業道德教育引入我國會計教育。本文介紹了IES4職業道德教育準則及其實施框架，并對我國導入IES4職業道德教育國際準則的會計教育國際化項目展開調查，以期了解我國會計教育國際化項目在會計職業道德教育上的目標、效果、方法及面臨的問題，并為IES4在中國制度背景下的實施提供建議。

二、會計職業道德教育國際準則及實施框架

會計職業道德教育國際準則（IES4）由IEASB于2004年5月、2014年1月進行了修訂。為了落實IES4在會計教育實踐中的運用，IAESB于2006年9月還了國際教育實務公告第一號（IEPS1），提出會計職業道德教育框架（EthicsEducationFramework）。該教育框架以道德認知發展理論及Rest道德決策四要素模型為基礎，提出會計職業道德教育的目標應該是提高個體的職業道德敏感度、促進道德判斷水平的提高、訓練個體在面臨其他因素干擾下的道德行為實施能力，并最終化為個體實施道德行為的勇氣與品質[3]。該框架將會計職業道德教育分為四個階梯型步驟，分別是：（1）傳授職業道德知識；（2）培養職業道德敏感性；（3）促進職業道德判斷能力；（4）維持符合職業道德操守的行為承諾。該框架還特別強調這四個步驟是一個統一整體，共同組成一個完整的會計職業道德教育模塊。IAESB將上述每一步驟的教學重點、目標、建議的教學方式、教學內容都做了細化，其主要內容在表1進行了匯總。上述會計職業道德教育框架不僅設定了會計職業道德教育的目標，還對會計職業道德教育的教學內容、教學方式提供了具體指導。因此這一框架對會計學歷及職業教育體系的重構產生了重要的影響[4-5]。IES4之后，IFAC要求其成員在職業會計師能力培養、資格考試及后續教育中遵循IES4的具體要求，IFAC成員如美國注冊會計師協會（AIPCA）、英國特許公認會計師協會（ACCA）等在其資格認證科目中已按照IES4的要求和IEPS1的指導建議，通過不同的方式將職業道德教育嵌入到資格認證科目體系中[6]。

三、會計職業道德教育國際準則在我國會計教育國際化項目中的運用

將國外會計職業資格證書融入大學會計教育是目前我國會計教育國際化最為普遍的模式之一。截至2016年，國內已經有100余所高校將ACCA職業資格課程嵌入到大學會計學歷教育中，其中既包括綜合類高校，也包括財經類高校；既包括公辦高校，也涉及到民辦高校。在職業道德教育上，ACCA職業資格課程體系遵循IES4要求，將會計職業道德教育分層次、系統地嵌入到整個課程體系之中。具體而言，ACCA課程體系在會計職業道德教育中體現以下特點：第一，在專業入門基礎課程中就強調會計職業道德的重要性，如在《會計師與企業》（F1）就設計了專門章節介紹會計職業道德內容及其重要性；第二，在會計職業道德的教學上強調道德認知循序漸進的特點，在基礎課程、技能課程以及專業課程中逐步強化對會計職業道德的理解和運用；第三，通過獨立的職業道德教育課程《職業會計師》（P1）引導學生在兩難困境下如何運用道德判斷模型做出職業判斷行為；第四，將會計職業道德教育嵌入到會計學的不同專業各課程之中（具體嵌入方式如表2所示），以培養學生在不同專業情境下解決道德問題的能力。此外，ACCA課程體系還特別強調案例分析及兩難道德困境教學法在會計職業道德教育中的運用，幾乎所有的專業階段課程考試都會通過道德困境辯論及案例分析的方式來對會計職業道德展開考核。

四、我國大學會計教育國際化項目下職業道德教育調查分析

隨著遵循IES4會計職業道德國際教育標準的國際化教育項目在我國高校的廣泛實施，了解國際化項目下會計職業道德教育的目標、效果及存在的問題成為深化我國會計國際化教育內涵的關鍵。下文將以我國ACCA國際化項目的任課教師為調查對象，對我國高校國際化項目中的會計職業道德教育展開問卷調查。調查面向國際化項目的任課教師，主要涉及對會計職業道德的認知、教學目標、實施方法等具體問題。調查問卷力圖從一個較為宏觀的層面了解我國會計教育國際化項目在會計職業道德教育上的實踐現狀。

（一）問卷設計與樣本描述

問卷涉及了四個方面共8個問題（表3），第一是對會計職業道德教育重要性的認知（問題1，2）；第二是對會計道德教育理論及國際準則的了解情況（問題3，4）；第三是對會計職業道德教育效果的主觀評價（問題5，6）；第四是會計職業道德教育的目標及教學方法（問題7，8）。在ACCA中國代表處的支持下，向全國31所高校共計45位ACCA專業任課教師發放了調查問卷，收回有效問卷共39份。

（二）調查結果與分析