審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序的關(guān)系精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞:分析性程序,審計(jì)

分析性測(cè)試，是審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)手段，是幫助審計(jì)人員全面把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、科學(xué)評(píng)估審計(jì)重點(diǎn)的技術(shù)方法，也是總體評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、檢查審計(jì)成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計(jì)取證的一種輔助手段使用。本文將對(duì)分析性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用展開探討。

一、分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)

分析性審計(jì)程序既可以降低審計(jì)成本，又可以提高審計(jì)效率，分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）分析性審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀的方法

分析性審計(jì)程序的運(yùn)用是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，分析性審計(jì)程序就可以提供更為客觀的審計(jì)證據(jù)，也能夠?qū)徲?jì)對(duì)象業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過(guò)了解被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

（二）分析性審計(jì)程序可以節(jié)省審計(jì)成本，提高審計(jì)效率

分析性程序可以耗費(fèi)更少的審計(jì)資源提供相同的或者相對(duì)更好的審計(jì)證據(jù)，分析性程序有時(shí)會(huì)被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)抽樣審計(jì)方法是不同的。分析性審計(jì)程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過(guò)對(duì)存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計(jì)程序通過(guò)模型的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過(guò)利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢(shì)能夠發(fā)揮出來(lái)，在節(jié)省審計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。

二、分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵

分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計(jì)人員積累的經(jīng)驗(yàn)以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不合常理的趨勢(shì)或者比率。

（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)

運(yùn)用分析性審計(jì)程序的一個(gè)基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時(shí)，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來(lái)判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運(yùn)行分析性審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意將被審計(jì)單位本期的實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來(lái)判斷是否存在異常，在運(yùn)用以前期間的可比會(huì)計(jì)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意被審計(jì)單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)。

（二）要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式

分析性審計(jì)程序在所有的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須使用，在審計(jì)測(cè)試階段可以選擇使用，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實(shí)際與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計(jì)單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢(shì)分析法，可以用于財(cái)務(wù)審計(jì)中的問題揭示以及管理審計(jì)中的前景預(yù)測(cè)。第三，可以采用科目分析法，通過(guò)選擇借方或貸方科目編制對(duì)照表來(lái)登記對(duì)應(yīng)科目，查明對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯(cuò)誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯(cuò)誤以及弊端的會(huì)計(jì)科目。第四，可以采用回歸分析法。通過(guò)回歸分析方法，可以計(jì)量預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期值。

三、分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用

（一）分析性審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的做更好的理解，通過(guò)了解被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

（二）分析性審計(jì)程序可以節(jié)省審計(jì)成本，提高審計(jì)效率

分析性程序可以耗費(fèi)更少的審計(jì)資源提供相同的或者相對(duì)更好的審計(jì)證據(jù)，分析性程序有時(shí)會(huì)被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)抽樣審計(jì)方法是不同的。分析性審計(jì)程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過(guò)對(duì)存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計(jì)程序通過(guò)模型的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過(guò)利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢(shì)能夠發(fā)揮出來(lái)，在節(jié)省審計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。

二、分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵

分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計(jì)人員積累的經(jīng)驗(yàn)以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不合常理的趨勢(shì)或者比率。

（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)

運(yùn)用分析性審計(jì)程序的一個(gè)基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時(shí)，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來(lái)判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運(yùn)行分析性審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意將被審計(jì)單位本期的實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來(lái)判斷是否存在異常，在運(yùn)用以前期間的可比會(huì)計(jì)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意被審計(jì)單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)。

（二）要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式

分析性審計(jì)程序在所有的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須使用，在審計(jì)測(cè)試階段可以選擇使用，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實(shí)際與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計(jì)單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢(shì)分析法，可以用于財(cái)務(wù)審計(jì)中的問題揭示以及管理審計(jì)中的前景預(yù)測(cè)。第三，可以采用科目分析法，通過(guò)選擇借方或貸方科目編制對(duì)照表來(lái)登記對(duì)應(yīng)科目，查明對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯(cuò)誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯(cuò)誤以及弊端的會(huì)計(jì)科目。第四，可以采用回歸分析法。通過(guò)回歸分析方法，可以計(jì)量預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期值。

三、分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用

（一）分析性審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的具體運(yùn)用

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，利用分析性審計(jì)程序的目的是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，分析程序就要識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，在此階段，分析性審計(jì)程序的主要對(duì)象通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，使用分析性審計(jì)程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計(jì)單位的情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)而定。其次，要對(duì)搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解重大事項(xiàng)或者決策對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。第三，根據(jù)分析性審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該識(shí)別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動(dòng)，因?yàn)檫@都可能是重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信號(hào)。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動(dòng)，要作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，在詢問被審計(jì)單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運(yùn)用檢查、觀察等其他審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

（二）分析性審計(jì)程序在實(shí)質(zhì)性程序中的具體運(yùn)用

實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測(cè)試都可以用于收集審計(jì)證據(jù)，以此來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，要考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析性程序。另外在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹Ｆ浯危ＷC數(shù)據(jù)的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平越高，對(duì)數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對(duì)預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計(jì)程序時(shí)，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。

（三）分析性審計(jì)程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用

在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體符合，以此來(lái)判斷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的整體是否公允：首先，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要比率的分析，在前期審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，總體把握財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。其次，可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來(lái)判斷財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報(bào)表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。

參考文獻(xiàn)：

[1]鎖琳，淺談分析性復(fù)核程序在固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)中的運(yùn)用[J].邵陽(yáng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，（05）

第2篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序的關(guān)系范文

1、重視了解測(cè)試，做到心中有數(shù)

審計(jì)告訴我們，了解測(cè)試應(yīng)貫穿于CPA審計(jì)的全過(guò)程，但現(xiàn)實(shí)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很少將這項(xiàng)工作看成是搜集審計(jì)證據(jù)的有機(jī)組成部分。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解測(cè)試，形成對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整體評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上，決定審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)所在，針對(duì)不同的情況選擇不同的審計(jì)程序。具體講：（1）了解客戶所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如形勢(shì)、行業(yè)情況以及客戶所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；（2）正確評(píng)價(jià)客戶的控制環(huán)境，尤其要對(duì)最高管理人員的品行、經(jīng)營(yíng)思想及經(jīng)營(yíng)作風(fēng)給予適當(dāng)評(píng)價(jià)；（3）了解客戶的組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品、制造過(guò)程及設(shè)備情況等；（4）實(shí)地觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施；（5）詢問內(nèi)部審計(jì)人員、管理當(dāng)局及其知情的第三者，如律師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。

實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了解測(cè)試，必須關(guān)注以下環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響：（l）管理當(dāng)局缺乏誠(chéng)實(shí)、正直的品德；②財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊；（3）企業(yè)快速成長(zhǎng)而忽視必要的控制；（4）缺乏良好的控制制度；（5）公司強(qiáng)調(diào)人治，某人可以控制整個(gè)交易過(guò)程；（6）公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)和控制權(quán)掌握在少數(shù)人手中等等。

2、正確運(yùn)用分析性復(fù)核，地把提審計(jì)質(zhì)量

由于分析性測(cè)試結(jié)果不易直接作為審計(jì)證據(jù)，其客觀性、可靠性容易令人懷疑，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用中的積極性不高，審計(jì)工作底稿中很少見到分析的應(yīng)用及其結(jié)果。實(shí)質(zhì)上，分析性復(fù)核程序的運(yùn)用，也應(yīng)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，在審計(jì)計(jì)劃階段，分析性復(fù)核程序幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間的異常關(guān)系及意外波動(dòng)，以確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。在審計(jì)的實(shí)施階段，分析性復(fù)核不僅僅是其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種補(bǔ)充，它也可能是審計(jì)中獲取有關(guān)賬戶余額和交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的有效方法。在審計(jì)報(bào)告階段，分析性復(fù)核程序被用于對(duì)被審計(jì)單位的整體合理性做最后的復(fù)核。

實(shí)務(wù)中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中也做了分析性復(fù)核，但對(duì)于分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)的異常或意外的事項(xiàng)，不相應(yīng)追加細(xì)節(jié)測(cè)試，同樣也會(huì)招致審計(jì)失敗。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析性復(fù)核程序時(shí)，必須注意分析性復(fù)核的結(jié)果應(yīng)被其他程序取得證據(jù)加以佐證或解釋，否則，實(shí)施分析性復(fù)核程序?qū)]有任何意義。

3、圍繞審計(jì)目標(biāo)，有效地選擇和控制審計(jì)程序的實(shí)施

（1）審計(jì)程序的實(shí)施應(yīng)由CPA主動(dòng)控制，不能被外部條件或被審計(jì)單位牽著鼻子走。如函證的寄發(fā)和收取，應(yīng)由審計(jì)人員親自進(jìn)行，不能借助被審計(jì)單位的手；審計(jì)人員觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)車間，應(yīng)根據(jù)審計(jì)需要選擇路線和觀察的，不能聽任被審計(jì)單位的安排等等。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中，被審計(jì)單位提供什么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就審計(jì)什么，該實(shí)施的審計(jì)程序沒有實(shí)施，該取得的審計(jì)證據(jù)沒有收集，一些重要審計(jì)程序被被審計(jì)單位控制，一些重要的審計(jì)證據(jù)根據(jù)被審計(jì)單位需要提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)落入被審計(jì)單位會(huì)計(jì)造假的“陷阱”之中，成為會(huì)計(jì)造假的“幫兇”。

（2）CPA應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注，及時(shí)對(duì)異常事項(xiàng)或不熟悉的情況做出積極反應(yīng)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注，隨時(shí)了解異常事項(xiàng)、非常規(guī)事項(xiàng)，經(jīng)過(guò)初次評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)——再次評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)——最終評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，不斷根據(jù)客觀情況的變化和異常事項(xiàng)的出現(xiàn)，修改審計(jì)程序，補(bǔ)充取得審計(jì)證據(jù)，直到足以支持發(fā)表正確的審計(jì)意見為止。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)例外事項(xiàng)和異常現(xiàn)象沒有做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和解釋，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（3）取得審計(jì)證據(jù)不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的，而是一種手段，因此審計(jì)人員不能僵化地“比葫蘆畫瓢”，為取得審計(jì)證據(jù)而取得證據(jù)，必須對(duì)取得的證據(jù)進(jìn)行審慎，判斷其來(lái)源是否可靠、證據(jù)是否真實(shí)、是否具有證明力，是否能夠支持審計(jì)結(jié)論。

4、運(yùn)用審計(jì)抽樣，降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，如果根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷

總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。如何降低這種抽樣風(fēng)險(xiǎn)呢？換句話講，如何能夠保證隨機(jī)抽樣抽出的樣本滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求呢？這除了要求抽樣必須遵循隨機(jī)原則外，離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)存在許多不確定的因素，從總體來(lái)看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。這些風(fēng)險(xiǎn)的控制和不確定因素要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的專業(yè)判斷來(lái)加以解決。

5、運(yùn)用專業(yè)判斷，提升審計(jì)質(zhì)量和效率

第3篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序的關(guān)系范文

    重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

    對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,審計(jì)人員要作出審計(jì)判斷首先要識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),然后評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)程序。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等重要因素。識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),是指對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力可能造成不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)。1戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托后的第一階段就要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素,并通過(guò)分析外部環(huán)境中影響企業(yè)有效執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢問、觀察和檢查等方法了解被審計(jì)單位有無(wú)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施及執(zhí)行的有效性,以此來(lái)判斷戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。2關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后,應(yīng)判斷其重要性,如果是重要的,那么它所指向的經(jīng)營(yíng)流程也是重要的;另一方面也可以通過(guò)重要交易類別識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程,也即先確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要交易類別,再判斷其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是否重要,如重要?jiǎng)t說(shuō)明這一重要交易類別所處的流程為關(guān)鍵流程。然后從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型等方面對(duì)企業(yè)所依賴的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行了解分析,以此評(píng)價(jià)流程風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)職業(yè)判斷確定哪些內(nèi)部控制與審計(jì)有關(guān),審計(jì)人員可以通過(guò)詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等程序?qū)?nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,必要時(shí)進(jìn)行穿行測(cè)試,以評(píng)價(jià)這些控制設(shè)計(jì)的合理性,確定其是否得到有效執(zhí)行,并以此評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前,某一認(rèn)定是于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性,它與控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起,有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估,可視注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏好的審計(jì)技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上來(lái)考慮評(píng)估方法。關(guān)注特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要包括:舞弊風(fēng)險(xiǎn);與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法及其他方面的重大變化有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;交易的復(fù)雜程度等;涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的風(fēng)險(xiǎn);以及財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,特別是計(jì)量結(jié)果涉及廣泛的計(jì)量不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次來(lái)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各要素風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后,應(yīng)考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境,因?yàn)榭刂骗h(huán)境對(duì)報(bào)表的影響難以限于某類交易、賬戶余額和披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)測(cè)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目增長(zhǎng)率等,以及利潤(rùn)表中的毛利率、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例等,并實(shí)施分析程序,將這些指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,了解其變動(dòng)趨勢(shì),分析變動(dòng)原因。在這個(gè)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組的勝任能力、對(duì)專家工作的利用,以及采用相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。2.2.2基于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān),而報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定,因此,要將報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分解到賬戶認(rèn)定層次,也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估最終都?xì)w集到認(rèn)定層次。首先,將各風(fēng)險(xiǎn)要素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)層次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮某一風(fēng)險(xiǎn)要素如何影響客戶某一個(gè)或某幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生,影響程度怎樣及發(fā)生可能性的大小;其次,分析影響該業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)具體賬戶的影響,即將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)歸結(jié)到賬戶和認(rèn)定層次;最后,綜合各單個(gè)賬戶可能受到的各方面風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,從而最終確定該賬戶認(rèn)定層次上重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員估計(jì)水平,如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù),或獲取的新信息,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前作出評(píng)估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行修正,以此來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn),并修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

    檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制

    從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以看出,檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著正向關(guān)系,與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。由于審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)保證程度較高的業(yè)務(wù),可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低,如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平,以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受的水平。所以,在既定的風(fēng)險(xiǎn)水平下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平之后,要做的就是如何控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)言之,對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制就是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的審計(jì)程序,這貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終。審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)控制在業(yè)務(wù)承接階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要綜合考慮客戶各方面情況,對(duì)是否接受新客戶或保持現(xiàn)有客戶關(guān)系實(shí)施必要的程序,從而決定是否接受業(yè)務(wù)受托。這些程序包括:初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境、考慮勝任能力、評(píng)價(jià)獨(dú)立性、分析和評(píng)價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn)因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托并且評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后,在實(shí)施審計(jì)前需要做的是針對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施:強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;審計(jì)人員安排;對(duì)業(yè)務(wù)的督導(dǎo);對(duì)不可預(yù)見因素的考慮及進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃的修改等。總體應(yīng)對(duì)措施會(huì)影響到擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案,包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案,當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí),擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制是針對(duì)認(rèn)定層次重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施,即實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,涉及到審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,其中性質(zhì)是最重的。控制測(cè)試的選擇控制測(cè)試不是必要的審計(jì)程序,只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)是合理的、預(yù)期控制有運(yùn)行是有效的,或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要實(shí)施控制測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等審計(jì)程序,根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的頻率、運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度及預(yù)期偏差等來(lái)確定控制范圍,以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。對(duì)控制有效性的信賴程度越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取越有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)更適宜選擇在期中進(jìn)行,但應(yīng)考慮針對(duì)期中至期末這段剩余時(shí)間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是必要的審計(jì)程序,包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額有披露認(rèn)定的測(cè)試,尤其是對(duì)存在、發(fā)生或認(rèn)定的測(cè)試,而實(shí)質(zhì)性分析程序更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型,并根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制測(cè)試的結(jié)果來(lái)確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序更適宜在期末或接近期末進(jìn)行,如果考慮到多方面因素需在期中進(jìn)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)權(quán)衡成本效益,并將期中實(shí)施的結(jié)論合理延伸至期末。如果擬利用以前獲取的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序,以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制在完成實(shí)質(zhì)性測(cè)試后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)掌握了較充分的審計(jì)證據(jù)。此時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要綜合考慮各風(fēng)險(xiǎn)要素,對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與評(píng)價(jià),復(fù)核審計(jì)工作底稿,匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果和審計(jì)差異,以此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià),并與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較,以判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可接近水平之下。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受水平,那么則可以直接提出意見,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不能接受,那么他應(yīng)追加實(shí)施額外的審計(jì)程序,或要求被審計(jì)單位作必要調(diào)整,以使重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,并得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

第4篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序的關(guān)系范文

    一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系,主要著眼于查錯(cuò)防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下,審計(jì)人員首先通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試來(lái)確定其可信賴程度,而后根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。

    隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下,如果只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審,就可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,不利于審計(jì)質(zhì)量;也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。于是,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。

    二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)

    (一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

    1.從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析,如:被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況,法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素,被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。

    2.分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平時(shí),分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單

    位的重大錯(cuò)報(bào),提高審計(jì)的效率。

    3.擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵,注重外部證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù),包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息;審計(jì)人員通過(guò)詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù),來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外,審計(jì)人員期望管理層提供的證據(jù)來(lái)證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的,通過(guò)與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù),是獲取相關(guān)線索的重要途徑。

    (二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)

    1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高,而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來(lái)的,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,以滿足公眾的要求。

    2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素,從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平,把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去,并貫穿于審計(jì)的全過(guò)程,從而在審計(jì)過(guò)程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上,并通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。

    3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。通過(guò)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià),以做出相應(yīng)的審計(jì)策略,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來(lái),同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

第5篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序的關(guān)系范文

【關(guān)鍵詞】中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)證據(jù)；質(zhì)量控制

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)――審計(jì)證據(jù)》第三條中指出“審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。”審計(jì)證據(jù)質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)工作質(zhì)量的重要方面，

審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的控制是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。

一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀分析

（一）審計(jì)證據(jù)不夠充分

審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)證據(jù)的充分性要求審計(jì)人員形成的審計(jì)意見要有足夠的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持，但有些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在取證之前沒有系統(tǒng)地分析決策，僅僅憑經(jīng)驗(yàn)盲目取證，導(dǎo)致證據(jù)不充分；還有些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿所反映的內(nèi)容，只是審計(jì)人員在審計(jì)工作記錄紙上抄錄的一些被審計(jì)單位賬表上的數(shù)字，用以證明審計(jì)工作已開展實(shí)施，并未進(jìn)行充分的審計(jì)取證。這種減少審計(jì)程序的做法，導(dǎo)致了審計(jì)證據(jù)不夠充分、審計(jì)質(zhì)量不高。

（二）審計(jì)證據(jù)缺乏相關(guān)性

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在聯(lián)系程度。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是控制審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量的重要因素。一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所只注重審計(jì)證據(jù)取得的數(shù)量，審計(jì)證據(jù)數(shù)量不少，但相關(guān)性差，與審計(jì)具體目標(biāo)及審計(jì)事項(xiàng)缺乏聯(lián)系，與要查處的主要問題關(guān)系不大，甚至無(wú)關(guān)的審計(jì)證據(jù)收集了很多，還產(chǎn)生重復(fù)和互相矛盾的材料，進(jìn)行歸納整理時(shí)很困難，無(wú)形中浪費(fèi)了審計(jì)成本。主要表現(xiàn)在：需要通過(guò)審計(jì)人員分析、復(fù)算、核對(duì)等方法取得的證明材料缺少必要的過(guò)程記錄，僅是對(duì)要反映事項(xiàng)的簡(jiǎn)單抄錄，沒有計(jì)算依據(jù)或者其他必要的說(shuō)明；應(yīng)由被審計(jì)單位提供的說(shuō)明材料、需進(jìn)行調(diào)查函證的審計(jì)事項(xiàng)，用被審計(jì)單位提供的材料代替；審計(jì)組成員自制的取證材料沒有統(tǒng)一的格式，匯總的數(shù)據(jù)來(lái)源不清；有的審計(jì)證據(jù)要素不齊全，缺少發(fā)生事項(xiàng)的時(shí)間、地點(diǎn)、審計(jì)人員記錄的時(shí)間及憑證編號(hào)等。

（三）審計(jì)證據(jù)缺乏可靠性

審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得的相關(guān)事實(shí)證據(jù)不清楚，如審計(jì)證據(jù)與審計(jì)定性嚴(yán)重脫節(jié)，審計(jì)定性的內(nèi)容在審計(jì)工作底稿中未能找到充足的證據(jù)，或是取證的材料含糊不清，漏掉關(guān)鍵的取證內(nèi)容；有的使用了中性詞、含糊詞，以圖爭(zhēng)取被審計(jì)單位認(rèn)可，達(dá)到順利簽字蓋章的目的；有的取證內(nèi)容不全，只記錄一些數(shù)據(jù)，沒有文字說(shuō)明材料等。

（四）取證材料不夠及時(shí)規(guī)范

在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中如果有不恰當(dāng)?shù)难诱`，審計(jì)證據(jù)就會(huì)失去其相關(guān)性和可靠性。一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了節(jié)省審計(jì)工作的時(shí)間，審計(jì)人員在未及時(shí)取證，取得全部審計(jì)證據(jù)的情況下就出具了審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員拿到審計(jì)報(bào)告后，再去補(bǔ)全取證材料。取證材料無(wú)法及時(shí)取得，在沒有獲取全部適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)之前就出具審計(jì)報(bào)告，這樣做影響了完整的審計(jì)證據(jù)的獲取，使得取證材料不夠及時(shí)規(guī)范，這將造成較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)取證不夠全面

大多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有注重環(huán)境證據(jù)的收集，缺少對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程度、各種管理?xiàng)l件、管理人員素質(zhì)等事實(shí)的取證，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中未對(duì)相關(guān)的符合性測(cè)試、審計(jì)調(diào)查進(jìn)行記錄，并編制審計(jì)工作底稿，造成審計(jì)意見書、審計(jì)建議、審計(jì)評(píng)價(jià)存在明顯的證據(jù)不足。同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展日益深入，傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段已明顯滯后，由于電子證據(jù)存在形式的特殊性，無(wú)疑會(huì)加大審計(jì)取證的難度，審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間可能會(huì)受會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲(chǔ)存方式的影響。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制的有效措施

（一）確定審計(jì)取證的對(duì)象，獲取充分的審計(jì)證據(jù)

客觀公正的審計(jì)意見必須建立在足夠充分的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上，審計(jì)人員要針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所需的審計(jì)證據(jù)，結(jié)合收集審計(jì)證據(jù)的途徑和方法、審計(jì)證據(jù)的類型、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及審計(jì)證據(jù)證明力的強(qiáng)弱、成本效益原則等因素來(lái)綜合考慮審計(jì)證據(jù)能否滿足審計(jì)目標(biāo)的要求。

審計(jì)人員在具體操作時(shí)應(yīng)主要考慮以下一些因素：一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大， 對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性要求越高。二是具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。在審計(jì)工作中總有一些具體的審計(jì)項(xiàng)目會(huì)影響審計(jì)人員的判斷， 在某種程度上甚至?xí)笥覍徲?jì)人員對(duì)最終形成審計(jì)結(jié)論的判斷力。對(duì)于這些具體的審計(jì)項(xiàng)目，必須重視審計(jì)證據(jù)的充分性， 以避免由于對(duì)該事項(xiàng)的判斷失誤而造成整個(gè)審計(jì)工作的失誤。三是審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的綜合學(xué)科，通過(guò)多次審計(jì)實(shí)踐得到的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)更是非常重要。對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，必須重視獲取充分的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)真對(duì)待審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作。例如對(duì)被審計(jì)單位的存貨，要集中按程序進(jìn)行完整的盤點(diǎn)。審計(jì)人員可以通過(guò)實(shí)地觀察、調(diào)查、核實(shí)來(lái)對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，需要制定周密、細(xì)致的計(jì)劃，充分了解被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、存貨制度和存貨內(nèi)部控制有效性等情況，并考慮獲取、審閱和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位預(yù)定的盤點(diǎn)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

（二）明確審計(jì)取證的目的，把握審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明或否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)。同時(shí)，審計(jì)證據(jù)必須和審計(jì)人員的審計(jì)意見相關(guān)，這樣才能保證審計(jì)證據(jù)的有用性。不同的審計(jì)證據(jù)之間也要求相關(guān)聯(lián)，只有這樣才能保證審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)始終圍繞審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)， 不同性質(zhì)的審計(jì)項(xiàng)目， 其具體取證目標(biāo)也應(yīng)不同， 審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)施項(xiàng)目的具體情況來(lái)判斷、選擇審計(jì)取證的目標(biāo)。

例如，某公司是一家廣告公司，在審計(jì)的時(shí)候發(fā)現(xiàn)該公司的收入小于成本，審計(jì)人員應(yīng)在懷疑存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的科目上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序工作。通過(guò)對(duì)收入及成本一筆筆發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行排查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的收入與成本的發(fā)票均是正規(guī)發(fā)票，對(duì)大額發(fā)生也獲取了原始憑據(jù)復(fù)印件；與該企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通了解，企業(yè)財(cái)務(wù)人員確認(rèn)存在收入小于成本的情況，并說(shuō)明了原因是企業(yè)處在發(fā)展初期，對(duì)業(yè)務(wù)的掌握程度不熟練，同時(shí)經(jīng)濟(jì)效益不景氣。該審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)以上的審計(jì)程序，審計(jì)人員還需要把全部收入與成本的發(fā)生都獲取完整的資料作為審計(jì)證據(jù)，來(lái)證明收入與成本的真實(shí)性嗎？不需要的。審計(jì)人員取得的原始憑證只要進(jìn)行了必要的篩選，確認(rèn)了審計(jì)證據(jù)的有用性，能說(shuō)明收集的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度高，審計(jì)證據(jù)就有了較強(qiáng)的證明力。

（三）運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法， 確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠

在審計(jì)取證的全過(guò)程， 審計(jì)人員應(yīng)始終嚴(yán)格按照審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性的要求， 運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法， 有效控制審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。當(dāng)審計(jì)證據(jù)能夠真實(shí)反映實(shí)際情況并能供審計(jì)人員作為得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)時(shí)，審計(jì)證據(jù)就具備了可靠性。要使審計(jì)證據(jù)可靠，審計(jì)證據(jù)就必須能夠反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項(xiàng)。審計(jì)證據(jù)如果不能達(dá)到這一要求，就可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)取證過(guò)程中應(yīng)注意幾個(gè)問題：一是做到審計(jì)證據(jù)能客觀真實(shí)地反映審計(jì)事實(shí)， 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的， 可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。二是審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)可以借鑒法律證據(jù)嚴(yán)密的取證要求， 在審計(jì)手段范圍內(nèi)， 盡量完善審計(jì)證據(jù)要素， 做到證據(jù)語(yǔ)言文字明晰、清楚、準(zhǔn)確， 簽名、蓋章齊全，證據(jù)審計(jì)文書規(guī)范等。三是區(qū)別不同的審計(jì)事項(xiàng)確定樣本量的大小， 使審計(jì)證據(jù)的數(shù)量滿足被審計(jì)事項(xiàng)的要求。四是審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)的程序和手續(xù)必須合法。五是通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的輔助功能， 改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)手段和查賬方法， 提高審計(jì)取證的效率和精確度， 使審計(jì)過(guò)程更加程序化、規(guī)范化、科學(xué)化， 也使審計(jì)取證更為科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。

（四）及時(shí)獲取規(guī)范有效的取證材料，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇

為了及時(shí)地收集到全面的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員往往需要在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上就審計(jì)過(guò)程做出相應(yīng)的規(guī)劃，然后按計(jì)劃來(lái)執(zhí)行審計(jì)程序。確定審計(jì)取證的最佳時(shí)間，以便保證所取得的證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)，質(zhì)量最高，這就需要考慮取證目標(biāo)、取證對(duì)象的特點(diǎn)，以及所采用的取證方法等因素。例如要證實(shí)應(yīng)收款期末余額的真實(shí)存在性，向債務(wù)人發(fā)函詢證是一種極為有效的取證方法。由于從制作詢證函、發(fā)送詢證函，到收到對(duì)方的回函需要一定的時(shí)間，因此，為保證能夠在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束以前收到詢證回函，并給采取替代審計(jì)手續(xù)留有一定的時(shí)間，發(fā)函詢證的時(shí)間應(yīng)盡可能提前。

審計(jì)人員需要通過(guò)科學(xué)的整理和加工，把零散的、孤立的、無(wú)序的審計(jì)證據(jù)變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的證據(jù)，并對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇。對(duì)經(jīng)過(guò)鑒定的證據(jù)還必須加以綜合，也就是說(shuō)對(duì)相關(guān)證據(jù)從總體上加以歸納、分析、整理，使其條理化。下面以審計(jì)實(shí)例來(lái)說(shuō)明怎樣對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇。

在對(duì)某單位應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算中先扣除10萬(wàn)元的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，通過(guò)和企業(yè)財(cái)務(wù)人員的交流，取得口頭證據(jù)，即這是某公司給該單位提供的企業(yè)辦公管理信息系統(tǒng)及門戶網(wǎng)站建設(shè)的技術(shù)開發(fā)，是免營(yíng)業(yè)稅的。審計(jì)人員必須取得該單位提供的技術(shù)合同登記表及技術(shù)合同，并在檢查確認(rèn)合同的真實(shí)性后予以確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，出具審計(jì)報(bào)告。

（五）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)

審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量能否控制在很大程度上取決于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)，隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的頒布實(shí)施，對(duì)取證的審計(jì)人員提出了更高的要求。如我國(guó)傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式下，企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債按取得時(shí)的原始成本計(jì)量，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中有固定的、確定的原始資料可循，從而可采取固定的審計(jì)程序，而公允價(jià)值作為一種計(jì)量基礎(chǔ)，它所衡量的價(jià)值隨市場(chǎng)的波動(dòng)而上下波動(dòng)，且極易受交易雙方意愿的影響，有的還不存在活躍的市場(chǎng)，需依靠相關(guān)的判斷、評(píng)價(jià)確定。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員需要不斷更新知識(shí)，不僅需要會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識(shí)和技能，熟悉審計(jì)法規(guī)及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則，還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識(shí)，掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評(píng)審技術(shù)、電算化審計(jì)軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。為此中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所可采取的措施有：一是鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)和參加各種業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)， 讓審計(jì)人員及時(shí)更新和補(bǔ)充新知識(shí)，掌握新技能，熟悉最新的法律、法規(guī)和制度， 從而提高審計(jì)取證的能力， 提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。二是對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn)，培養(yǎng)面向未來(lái)的復(fù)合型審計(jì)人才。

綜上所述，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的提高需要常抓不懈，持之以恒。隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制的內(nèi)容需要不斷地完善和改進(jìn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 提高服務(wù)的質(zhì)量和水平。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 季春銘.淺析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀和發(fā)展［J］.市場(chǎng)周刊

2006，（2）.

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第6篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序的關(guān)系范文

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)證據(jù) 關(guān)系

根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義：審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計(jì)重要性水平。審計(jì)重要性雖然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的專業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報(bào)表使用人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要，是以是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而不是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度考慮的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)重要性的判斷之前，必須在充分了解報(bào)表使用人的基礎(chǔ)上評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的容忍程度。

1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種形式

1.1評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)手段，所評(píng)估的該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性，是客觀的存在，它不受審計(jì)人員的影響和控制。

1.2可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力；財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況。

1.3終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。

2. 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系。《我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》第二條指出：“審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”簡(jiǎn)單地說(shuō)，審計(jì)重要性就是錯(cuò)報(bào)的可容忍程度，其量化標(biāo)準(zhǔn)即重要性水平。也就是說(shuō)，在重要性水平之內(nèi)的錯(cuò)報(bào)，是可以容忍，可以接受的。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間有著密切的關(guān)系。

2.2評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是反向關(guān)系，即評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所確定的重要性水平就越低，這樣才能保證終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定水平內(nèi)。反之，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，重要性水平越高，這樣可以節(jié)約審計(jì)成本。《我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》第八條指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。”這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是正向關(guān)系，即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所確定的重要性水平越高，這樣可以保證審計(jì)成本的節(jié)約。反之可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所確定的重要性水平也應(yīng)越低，這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量的控制。因?yàn)榭山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，說(shuō)明審計(jì)人員要求的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可容忍程度越低，則其重要性水平也應(yīng)越低，才能滿足較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間也是正向關(guān)系。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本上取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動(dòng)關(guān)系。重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)，在其中一者既定的情況下，其余兩者呈反向變動(dòng)關(guān)系。注意這里的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不要理解成注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。舉兩個(gè)極端的例子：如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為0，則重要性水平為無(wú)窮大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不需要查賬了；如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為無(wú)窮大，則重要性水平為0，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不得不實(shí)施詳細(xì)審計(jì)，所有業(yè)務(wù)全部仔細(xì)查一遍。重要性水平那就是我們審計(jì)的時(shí)候訂的一個(gè)數(shù)額 ，在審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目的時(shí)候我們只審計(jì)這個(gè)數(shù)額以上的帳目 ，而這個(gè)數(shù)額以下的帳目我們可以視為并不重要 ，我們只有在相信管理當(dāng)局所做的內(nèi)部控制的情況下才可能把重要性水平訂的比較高 ，也就是說(shuō)，我們認(rèn)為帳簿的可靠性越高，重要性水平才會(huì)越高 ；而相對(duì)來(lái)說(shuō)，因?yàn)閹げ镜目煽啃栽礁撸圆椴怀鰜?lái)是否有錯(cuò)露報(bào)的可能性小，也就是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較低 ，即重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。

3. 審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)成反向變化的關(guān)系，審計(jì)重要性水平越低，即較低金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也是重要的，要求審計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中努力發(fā)現(xiàn)該金額以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。為實(shí)現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的審計(jì)目標(biāo)，就需要審計(jì)師增加實(shí)施審計(jì)程序、擴(kuò)大審查范圍、從不同的途徑收集較多的審計(jì)證據(jù)，即審計(jì)重要性水平低，審計(jì)范圍寬，審計(jì)證據(jù)多，相反，審計(jì)重要性水平越高，即較高金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者才是重要的，那么，就要求審計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中努力發(fā)現(xiàn)較高金額以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而不需要刻意去發(fā)現(xiàn)較高金額以下的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。這樣，審計(jì)師只要在較窄的范圍進(jìn)行審查，實(shí)施較少的審計(jì)程序，合理保證發(fā)現(xiàn)較大金額以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就可以了。相應(yīng)地，所需收集的審計(jì)證據(jù)就可以少些，即審計(jì)重要性水平高，審計(jì)范圍窄，審計(jì)證據(jù)少。審計(jì)證據(jù)的多少是相對(duì)的，任何時(shí)候都應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性，以支持審計(jì)結(jié)論。

審計(jì)重要性決定審計(jì)證據(jù)，即重要性水平的高低決定審計(jì)證據(jù)的多少。但審計(jì)證據(jù)對(duì)重要性水平則沒有影響，它們之間的關(guān)系不同于審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)的反向關(guān)系對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)同樣有著重要的指導(dǎo)意義：審計(jì)重要性水平越高，審計(jì)師可以縮小審查范圍，減少審計(jì)程序，收集較少的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)重要性越低，審計(jì)師就應(yīng)擴(kuò)大審查范圍，增加審查程序，收集較多的審計(jì)證據(jù)。

4. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

4.1審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)越多，對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)資料提供不適當(dāng)意見的可能性就越小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。因而審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間也有著密切的關(guān)系。

4.2評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系，即評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)越多，這樣才可降低終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)則為反向關(guān)系，即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。因?yàn)樗鸭淖C據(jù)越多，越容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤，因而越容易形成正確的審計(jì)意見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越小。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)也為反向關(guān)系，即所獲取的審計(jì)證據(jù)越多，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。

結(jié)束語(yǔ)

重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是影響人員判斷證據(jù)充分性的因素，它們之間內(nèi)在聯(lián)系為在審計(jì)實(shí)務(wù)確定各種測(cè)試性質(zhì)和范圍提供了依據(jù)。因此，明確重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)這些概念相互之間的特定關(guān)系，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成正確的審計(jì)結(jié)論具有重要的指導(dǎo)意義！

參考文獻(xiàn)：

[1] 朱錦余.審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)關(guān)系及圖解.2000.

第7篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序的關(guān)系范文

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,目前國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”以上三個(gè)定義,雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同,如國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”,我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”,而美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則界定為“無(wú)意”行為,而非有意為之;但是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。因此,我們可以認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合:客觀存在可以通過(guò)主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有下面三種具體表現(xiàn)形式。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種形式

1．評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后,在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上,采用一定的審計(jì)手段,所評(píng)估的該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低,則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性,是客觀的存在,它不受審計(jì)人員的影響和控制。

2．可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后,審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個(gè)因素控制:①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力:會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng),可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可以越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。②財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況:財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。③行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況:會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所主觀確定的,其與評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異,即為需要主觀努力的程度,是決定審計(jì)項(xiàng)目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。

3．終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好,終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致,但實(shí)際上,它既可能大于也可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)閷徲?jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因而審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過(guò)中,應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操作,以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

簡(jiǎn)而言之,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,

可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的,而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此,審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時(shí),可以將評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較,然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。如果接受該項(xiàng)目,在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序,使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于或小于預(yù)先設(shè)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但并不完全等同于后者,它是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系。《我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)———審計(jì)重要

性》第二條指出:“審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”簡(jiǎn)單地說(shuō),審計(jì)重要性就是錯(cuò)報(bào)的可容忍程度,其量化標(biāo)準(zhǔn)即重要性水平。也就是說(shuō),在重要性水平之內(nèi)的錯(cuò)報(bào),是可以容忍,可以接受的。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間有著密切的關(guān)系。

評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是反向關(guān)系,即評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所確定的重要性水平就越低,這樣才能保證終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定水平內(nèi)。反之,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,重要性水平越高,這樣可以節(jié)約審計(jì)成本。《我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)———審計(jì)重要性》第八條指出:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。”這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這一反向關(guān)系也可從另一個(gè)角度來(lái)理解,即計(jì)劃確定的重要性水平越高,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)和量的要求就越低,在此條件下作出正確審計(jì)結(jié)論的可能性就越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因而也就越低。

可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是正向關(guān)系,即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所確定的重要性水平越高,這樣可以保證審計(jì)成本的節(jié)約。反之可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,所確定的重要性水平也應(yīng)越低,這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量的控制。因?yàn)榭山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,說(shuō)明審計(jì)人員要求的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可容忍程度越低,則其重要性水平也應(yīng)越低,才能滿足較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。

終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間也是正向關(guān)系。因?yàn)榻K極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本上取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第8篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；質(zhì)量管理；指標(biāo)體系

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI:10.13665/ki.hzjjykj.2016.04.056

一、引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的鑒證者，在資本市場(chǎng)上擔(dān)負(fù)著不可替代的角色，很多學(xué)者針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理展開了大量研究，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的內(nèi)部治理對(duì)于審計(jì)質(zhì)量有著重要影響。王軍（2006）認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)建立內(nèi)部治理制度不僅能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且還能夠保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。吳溪、陳夢(mèng)（2012）發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)劃和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程中有必要關(guān)注可能受到?jīng)_擊的內(nèi)部治理原則，并采取適當(dāng)措施予于緩解。如果在追求某種發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程中漠視內(nèi)部治理原則對(duì)事務(wù)所的基本約束，將不利于事務(wù)所的存續(xù)和發(fā)展。聶曼曼（2008）在比較分析現(xiàn)行審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則之后，提出事務(wù)所可以構(gòu)建以“控制要素”模式為主，“控制要素”模式與“控制層次”模式相結(jié)合的審計(jì)質(zhì)量控制體系，對(duì)事務(wù)所實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制具有重要作用。劉成立（2008）對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不同衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了回顧，對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國(guó)規(guī)模大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和高審計(jì)質(zhì)量之間并不存在一致的關(guān)系，原因在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的“大”多是通過(guò)合并形成的，而政策主導(dǎo)型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并并沒有真正提高審計(jì)質(zhì)量。孫永軍（2009）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是在一定的制度下，依據(jù)協(xié)議或契約使服務(wù)結(jié)果達(dá)到專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并滿足自身價(jià)值與實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值需求的程度。經(jīng)過(guò)大量文獻(xiàn)總結(jié)，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理指標(biāo)構(gòu)建方面存在很多問題：評(píng)價(jià)指標(biāo)不全面、評(píng)價(jià)體系不合理、評(píng)價(jià)方式不恰當(dāng)、質(zhì)量評(píng)價(jià)滯后、質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。究其原因，既有外部環(huán)境變化造成的影響，又有會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展的原因。首先，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)家政策日益變換、經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類型、工具不斷衍化，如非貨幣換，衍生金融工具等，事務(wù)所的業(yè)務(wù)日趨繁瑣復(fù)雜，審計(jì)質(zhì)量的提升也就更加困難；其次，事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理體系不健全，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，缺少相應(yīng)的機(jī)制來(lái)確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理的進(jìn)行，事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量評(píng)價(jià)的體系還比較缺乏。為了解決對(duì)事務(wù)所內(nèi)部治理水平進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的難題，本文根據(jù)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理的因素，建立相應(yīng)的指標(biāo)。

二、構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理具體指標(biāo)體系

在以往文獻(xiàn)中我們可以看到影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理的因素有很多，包括事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的組織形式以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力等。但本文主要針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我考核中的質(zhì)量管理需要考慮的因素，所以對(duì)事務(wù)所的規(guī)模、組織形式以及員工的素質(zhì)等將不做重點(diǎn)介紹。從以下四方面進(jìn)行介紹：

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)流程1、業(yè)務(wù)簽約書的簽約率。只有在了解擬承接的業(yè)務(wù)具備審計(jì)業(yè)務(wù)特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接如果審計(jì)業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和審計(jì)對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。我們用簽訂業(yè)務(wù)簽約書的項(xiàng)目占事務(wù)所一年接觸的所有項(xiàng)目的比例。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的執(zhí)行率。我們可以考慮用審計(jì)流程中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序項(xiàng)目占當(dāng)年所有項(xiàng)目的比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。3、審計(jì)計(jì)劃編制的完整程度。審計(jì)計(jì)劃能為審計(jì)人員和審計(jì)工作明確方向，減少重復(fù)審計(jì)工作，減少未來(lái)不確定因素的負(fù)面影響，為審計(jì)考核工作提供前提條件，為審計(jì)控制工作提供標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)效率和社會(huì)效益。我們可按照編制的審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容占準(zhǔn)則應(yīng)該包括的內(nèi)容的百分比來(lái)評(píng)價(jià)，一般主要看是否含有對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解情況，審計(jì)范圍與審計(jì)目的的一致性，符合項(xiàng)目?jī)?nèi)容的要求，審計(jì)程序是否安排得當(dāng)，重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域確定的恰當(dāng)性，審計(jì)項(xiàng)目小組成員數(shù)量和結(jié)構(gòu)安排的合理性，時(shí)間預(yù)算及工作進(jìn)度安排的合理性，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制信賴程度的恰當(dāng)性及重要性水平的確定。我們用實(shí)際審計(jì)計(jì)劃包含的內(nèi)容占準(zhǔn)則中應(yīng)包括的內(nèi)容的比值來(lái)衡量。4、審計(jì)程序的符合程度。審計(jì)程序是保證審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要手段，這中間包括進(jìn)一步審計(jì)程序即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等以及審計(jì)抽樣方法選擇的恰當(dāng)性。審計(jì)人員一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)法規(guī)中有關(guān)審計(jì)程序的規(guī)定，避免由于審計(jì)程序不當(dāng)造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)質(zhì)量。一般來(lái)說(shuō)，此比例越高，質(zhì)量管理水平也就越高。5、審計(jì)工作底稿的合格率。審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)，審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任的主要依據(jù)，審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查作用。我們用符合準(zhǔn)則的審計(jì)工作底稿占全年所有項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的比例衡量。6、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。根據(jù)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則，評(píng)價(jià)和判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，應(yīng)考慮以下因素：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（4）審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；（5）審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)反映客觀事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性實(shí)質(zhì)上是指審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量因素，它和審計(jì)證據(jù)的充分性互為補(bǔ)充，共同體現(xiàn)其證明力的作用。7、審計(jì)報(bào)告編制的恰當(dāng)性。根據(jù)準(zhǔn)則的編制以及審計(jì)工作底稿總結(jié)出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。我們用合理的審計(jì)報(bào)告占當(dāng)年所有審計(jì)報(bào)告的比例衡量。8、審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行率。這個(gè)指標(biāo)反映了基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作效率和效果，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，也需對(duì)次指標(biāo)靈活掌握。因?yàn)閷徲?jì)計(jì)劃一般都是每年年初，期末的計(jì)劃有可能不符合變化了的環(huán)境。一般而言，完成審計(jì)計(jì)劃的比例越高，質(zhì)量管理水平也就越高。我們用審計(jì)完成項(xiàng)目數(shù)與當(dāng)年總項(xiàng)目數(shù)的比例來(lái)衡量。9、平均審計(jì)項(xiàng)目耗時(shí)天數(shù)。從現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束到報(bào)告簽發(fā)的天數(shù)反映了審計(jì)機(jī)關(guān)的工作效率。這個(gè)指標(biāo)應(yīng)該與審計(jì)質(zhì)量控制質(zhì)量相匹配，即在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，審計(jì)所耗時(shí)間縮短，效率越高，質(zhì)量管理水平也就越高。我們用完成項(xiàng)目總工時(shí)數(shù)與完成項(xiàng)目總數(shù)的比值來(lái)衡量。

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)。1、預(yù)算執(zhí)行率。即實(shí)際審計(jì)費(fèi)用占當(dāng)年預(yù)算費(fèi)用的比例；2、投入產(chǎn)出率。即能夠衡量并已產(chǎn)生的審計(jì)收入占所花費(fèi)成本的比例；3、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率。即本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額與上年?duì)I業(yè)收入總額的比例；4、查處違紀(jì)違規(guī)金額率。即查處違紀(jì)違規(guī)金額占當(dāng)年審計(jì)資金數(shù)的比例。

（三）客戶滿意度。1、審計(jì)建議采納率（審計(jì)建議被采納條數(shù)占提出建議總數(shù)的比例）這個(gè)指標(biāo)反映基層審計(jì)機(jī)關(guān)所提出的審計(jì)建議的質(zhì)量。一個(gè)好的審計(jì)建議被采納、被應(yīng)用、被推廣，才更能顯現(xiàn)審、幫、促的效果，使審計(jì)真正轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。審計(jì)建議要具體、詳細(xì)、明確、切實(shí)可行，這樣才有利于被審計(jì)單位接受事實(shí)。審計(jì)建議得到執(zhí)行的比例越高，質(zhì)量管理水平也就越高；2、審計(jì)報(bào)告采用率。即被審計(jì)單位即客戶采用的報(bào)告數(shù)占當(dāng)年審計(jì)報(bào)告總數(shù)的比例；3、客戶流失率。即流失客戶占當(dāng)年所有客戶比例。

（四）社會(huì)公眾及政府行業(yè)監(jiān)督。1、被投訴次數(shù)。一般來(lái)說(shuō)，被投訴次數(shù)越少，審計(jì)質(zhì)量越高，因?yàn)檫@會(huì)影響事務(wù)所的聲譽(yù)。我們用被投訴的項(xiàng)目數(shù)占總項(xiàng)目數(shù)的比例衡量；2、事務(wù)所所受處罰懲戒情況。該指標(biāo)不僅包括事務(wù)所也包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到行政處罰和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)懲戒的次數(shù)。

三、質(zhì)量管理指標(biāo)間的相關(guān)性

本文分別按照審計(jì)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)指標(biāo)、客戶評(píng)價(jià)以及社會(huì)公眾及政府行業(yè)監(jiān)督，構(gòu)建了1個(gè)一級(jí)指標(biāo)，17個(gè)二級(jí)指標(biāo)，這些指標(biāo)互相之間也有一定的聯(lián)系。審計(jì)業(yè)務(wù)流程的指標(biāo)的好壞會(huì)影響客戶的滿意度、政府行業(yè)的監(jiān)督，從而影響企業(yè)的聲譽(yù)，進(jìn)而影響企業(yè)的業(yè)務(wù)的承接，最后直接影響企業(yè)的收入及企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)；反過(guò)來(lái)，社會(huì)公眾及政府行業(yè)監(jiān)督會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，不斷改善提高審計(jì)質(zhì)量；客戶的反饋也會(huì)影響事務(wù)所采取相應(yīng)的審計(jì)流程。針對(duì)按照審計(jì)業(yè)務(wù)流程設(shè)置的9個(gè)二級(jí)指標(biāo)，指標(biāo)之間也會(huì)相互影響，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的執(zhí)行指標(biāo)將會(huì)直接影響審計(jì)程序的選擇，以及選取審計(jì)證據(jù)的充分性和恰當(dāng)性，當(dāng)然也會(huì)影響最后審計(jì)報(bào)告結(jié)論的合理性。審計(jì)計(jì)劃的編制在整個(gè)審計(jì)過(guò)程都十分重要，會(huì)影響平均審計(jì)項(xiàng)目耗時(shí)天數(shù)，這也會(huì)見影響到審計(jì)費(fèi)用的支出即財(cái)務(wù)指標(biāo)。

四、結(jié)論

本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理的角度考慮，在相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上確定了4個(gè)一級(jí)指標(biāo)，評(píng)價(jià)指標(biāo)易操作且能夠客觀計(jì)量，具體指標(biāo)以及評(píng)價(jià)體系具有通用性。但是，這些評(píng)價(jià)指標(biāo)并非唯一選擇，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)事務(wù)所所在地區(qū)、業(yè)務(wù)種類等，從事務(wù)所本身的特點(diǎn)和需要，對(duì)相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)容、衡量辦法進(jìn)行變形，對(duì)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行重新分類或?qū)@些指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行重新劃分。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］王軍.加快健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系和會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制［J］.會(huì)計(jì)研究，2006.9.

［2］吳溪，陳夢(mèng).會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理：理論、原則及其對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的含義［J］.審計(jì)研究，2012.3.

［3］聶曼曼.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系探析［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2008.8.

第9篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序的關(guān)系范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 獨(dú)立客觀 服務(wù) 增加企業(yè)價(jià)值

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年開始陸續(xù)一系列準(zhǔn)則、指南，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營(yíng)審計(jì)，從查錯(cuò)防弊到提供增值服務(wù)，由防護(hù)性到建設(shè)性，不斷進(jìn)行著角色轉(zhuǎn)換。2013年又進(jìn)行了修訂，至今發(fā)展過(guò)程中此次修訂最大的變化是從“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認(rèn)和咨詢”，更加注重給公司帶來(lái)的增值服務(wù)，幫助決策層管理層確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)業(yè)務(wù)，提高運(yùn)營(yíng)效率。同時(shí)同社會(huì)審計(jì)一樣，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫穿整個(gè)準(zhǔn)則體系。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司管理舉足輕重，怎樣才能做好內(nèi)部審計(jì)工作呢？

一、做好內(nèi)部審計(jì)工作首先應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、完善組織架構(gòu)、提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，搭建好內(nèi)審工作的基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于董事會(huì)，接受董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。準(zhǔn)則中明確規(guī)定內(nèi)審部門不能掛屬財(cái)務(wù)部門下面，不能合署辦公。董事會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)審部門保持足夠的重視，增強(qiáng)其實(shí)際工作中的獨(dú)立性、客觀性。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)勝任能力，保持誠(chéng)信正直、遵循客觀性和保密原則等《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中規(guī)定要求。內(nèi)審人員不光需求財(cái)務(wù)專業(yè)人才，同樣的工程類、業(yè)務(wù)類、產(chǎn)品質(zhì)量、法律、信息技術(shù)等人才同樣需求，這樣容易破解審計(jì)過(guò)程中遇到的種種專業(yè)問題。無(wú)法專職的，可以組成臨時(shí)審計(jì)小組進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作過(guò)程中，可能受到部分管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施、結(jié)果等各方面干涉， 要堅(jiān)持初衷，保持客觀、獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)判斷。最重要的還是要提高專業(yè)勝任能力，不斷接受繼續(xù)教育，及時(shí)掌握知識(shí)、政策的更新變化。

制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)審工作手冊(cè)、實(shí)務(wù)指南（流程圖、訪談明細(xì)、調(diào)查問卷等）等，便于規(guī)范指導(dǎo)日常工作，以及作為考核工作的標(biāo)準(zhǔn)。

二、嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求，針對(duì)公司特色有的放矢地開展具體審計(jì)工作

（1）制定明確清晰的審計(jì)計(jì)劃：審計(jì)計(jì)劃一般包括年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)方案。年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)依據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)中長(zhǎng)期計(jì)劃，配合發(fā)展戰(zhàn)略需要，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況、審計(jì)資源配置等，確定具體審計(jì)項(xiàng)目及時(shí)間安排。年度審計(jì)計(jì)劃編制完成后應(yīng)經(jīng)審計(jì)委員會(huì)核準(zhǔn)，董事長(zhǎng)批準(zhǔn)后實(shí)施。

項(xiàng)目審計(jì)方案要對(duì)實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、人員分工、審計(jì)時(shí)間等作出詳盡安排。進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目前，必須做好審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)有初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，需重點(diǎn)確認(rèn)的內(nèi)容有哪些，審計(jì)目標(biāo)明確。

確認(rèn)項(xiàng)目審計(jì)方案后，應(yīng)提前對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行前期準(zhǔn)備，資料搜集，比如可索取ERP、財(cái)務(wù)軟件、辦公OA等查詢權(quán)限，預(yù)先對(duì)項(xiàng)目相關(guān)的預(yù)算、會(huì)議紀(jì)要、工作總結(jié)資料進(jìn)行搜集，對(duì)外審評(píng)價(jià)報(bào)告或者結(jié)論的利用等。一方面進(jìn)行基礎(chǔ)的了解及底稿填制，另一方面在審計(jì)重點(diǎn)的把握上做到有的放矢。

（2）遞交審計(jì)通知書：是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最遲在實(shí)施審計(jì)三日前，告知被審計(jì)單位、部門或者人員接受審計(jì)的書面文件。

審計(jì)通知書應(yīng)對(duì)審計(jì)范圍、具體內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間，以及需要被審計(jì)單位提供的資料及其他必要的協(xié)助要求等。告知被審計(jì)單位或部門應(yīng)依據(jù)要求提前準(zhǔn)備好資料，已節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間，提高效率。

經(jīng)授權(quán)，對(duì)于出于審查效果考慮需突擊審查的單位或者部門，可不提前下達(dá)審計(jì)通知書。考慮與被審計(jì)單位的關(guān)系，采取此做法還需慎重。

（3）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段：采取有效審計(jì)程序，索取審計(jì)證據(jù)，完善工作底稿，出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)程序包括檢查、觀察、監(jiān)盤、訪談、函證、計(jì)算、分析性程序等。進(jìn)駐被審計(jì)單位或部門后，首先要進(jìn)行深入了解具體情況，觀察實(shí)際運(yùn)作流程，一定要到現(xiàn)場(chǎng)去。必要時(shí)可修訂原來(lái)的審計(jì)方案。檢查審批簽字是否合規(guī)，觀察倉(cāng)庫(kù)物品擺放，出入庫(kù)流程，對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行訪談，對(duì)銀行、海關(guān)、客戶等第三方進(jìn)行函證；對(duì)報(bào)表指標(biāo)進(jìn)行分析性程序等，通過(guò)各種審計(jì)程序來(lái)互相驗(yàn)證。審計(jì)證據(jù)：應(yīng)具備相關(guān)性、可靠性、充分性。包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子證據(jù)等。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意審計(jì)證據(jù)的索取以及保存。

審計(jì)工作底稿：執(zhí)行的審計(jì)程序、索取的審計(jì)證據(jù)、得出的審計(jì)結(jié)論均應(yīng)詳細(xì)的記錄在審計(jì)底稿中。 對(duì)于不同性質(zhì)的審計(jì)項(xiàng)目，公司出了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)要求外，可不斷完善底稿模板，績(jī)效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)等統(tǒng)一設(shè)計(jì)不同的審計(jì)底稿模板，以提高工作效率。工作底稿要符合準(zhǔn)則要求，具有法律效力，能保護(hù)自己，成為有力證據(jù)。

結(jié)果溝通：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層就審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)初步結(jié)論和審計(jì)建議進(jìn)行討論和交流。取得對(duì)方確認(rèn)，對(duì)有異議的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核實(shí)并給予答復(fù)。

審計(jì)報(bào)告：實(shí)施審計(jì)程序結(jié)束后，應(yīng)對(duì)得出的審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見和建議編制審計(jì)報(bào)告。并報(bào)送被審計(jì)單位、部門管理層。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)審工作成果，是所有工作付出的結(jié)晶。對(duì)最終審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)即是對(duì)工作成果的評(píng)價(jià)。好的審計(jì)報(bào)告言簡(jiǎn)意賅，重點(diǎn)突出、邏輯清楚。現(xiàn)象、后果、原因、建議，一目了然。

后續(xù)審計(jì)：對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題被審計(jì)單位應(yīng)采取糾正措施合理有效的進(jìn)行改正。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在規(guī)定期限內(nèi)實(shí)施后續(xù)審計(jì)。不然發(fā)現(xiàn)問題卻沒有解決問題，依然沒有達(dá)到審計(jì)的目的。

歸檔：工作底稿、索取的審計(jì)資料等均應(yīng)編制索引、取得被審計(jì)單位或部門蓋章，歸檔保存。

（4）有效利用外部審計(jì)：提高審計(jì)效率。與外部審計(jì)多溝通，交流學(xué)習(xí)審計(jì)技巧、彌補(bǔ)法律法規(guī)知識(shí)，對(duì)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，對(duì)于交叉重疊的審計(jì)范圍應(yīng)避免重復(fù)工作。內(nèi)審與外審相互補(bǔ)充、相互利用。

（5）注意工作技巧、溝通技巧：處理好被審計(jì)部門、單位的關(guān)系。訪談是溝通的重要環(huán)節(jié)，訪談對(duì)象從一線工人到管理人員到公司高層，拿捏好其中的度對(duì)開展工作至關(guān)重要。不能太僵，重要信息索取不到，不能太親密，立場(chǎng)不堅(jiān)定，沒有原則，這樣就沒有公信力。