財務舞弊審計方法精選(九篇)
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第1篇：財務舞弊審計方法范文
一、中美舞弊的定義及誘因
（一）舞弊的定義
美國審計準則第99號公報（SAS No.99）對舞弊的定義是：“舞弊是一個寬泛的法律概念，審計人員不對舞弊是否發生做出法律判斷。相反，審計師應關注導致財務報表重大錯報的行為。區分舞弊和錯誤最重要的因素是導致財務報表錯報的行為是有意的還是無意的。舞弊是導致審計主體財務報表出現重大錯報的故意行為。”
我國《獨立審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》對舞弊定義為：“財務報表的錯報可能由于舞弊或錯誤導致。舞弊和錯誤的區別在于，導致財務報表發生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念，但準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經發生做出法律意義上的判定，只要求關注導致財務報表發生重大錯報的舞弊。”
經比較發現，雖然中美審計準則的表述略有不同，但是本質基本一致。其闡述的基本思想為：舞弊是一種故意行為，而非錯誤，是有預謀的，帶有欺騙的性質，一般會涉及到牟取正常情況下無法獲得的利益。審計人員不對舞弊是否發生做出法律判斷，只要求關注導致財務報表發生重大錯報的舞弊。
（二）舞弊誘因
美國舞弊審計準則對舞弊誘因表述為：動機或壓力、機會、態度或合理化；我國舞弊審計準則對舞弊誘因表述為：動機或壓力、機會、借口。
動機和壓力是一種外在的客觀因素，反映了舞弊行為的一種客觀行為動機；機會是舞弊行為能夠發生，且可以被掩蓋而避免被發現的有利情形；態度或合理化是被審計單位（指管理層和員工）持有一種被歪曲了的道德觀，使得違背誠信原則的行為有正當的理由而免于承擔責任；借口是指行為者違背誠信原則、道德等為自己的行為找不承擔責任的理由。
通過分析可知，中美舞弊審計準則關于舞弊的誘因分析均采用了“舞弊三角理論”，前兩個因素基本上不存在差別，都反映了舞弊產生的客觀環境。第三個因素只是表述不同，但均反映了舞弊者主觀上認為舞弊行為是合理的、可原諒的，使違背誠信原則的行為自我合理化。
二、中美舞弊審計準則的產生背景、環境因素及制定部門
（一）產生背景
我國為了適應市場經濟的飛速發展，迫切的需要加快完善審計準則的步伐，進而滿足注冊會計師執業的需要，與國際慣例趨同。主要表現在以下幾個方面：一是企業的經營環境變化導致了巨大的審計風險，迫切需要完善審計準則。二是隨著我國經濟的快速發展，舞弊審計準則的部分條款已經不能滿足行業的需求，需要加以修改。三是國際舞弊審計準則做了改進，我國需要借鑒國際審計準則的優點，與之趨同，便于國際交流，更好地發展我國經濟。四是會計準則的制定進程加快，審計準則也要相應跟進。審計準則只有與會計準則相匹配才能更好地發揮其作用，提高審計的效率。因此，2007年我國了《獨立審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》。
（二）環境因素
美國屬于發達的資本主義國家，政治、經濟、法律體制等相對健全，而我國屬于發展中的社會主義國家，政治、經濟、法律體制等相對落后，兩種截然不同的國情決定了中美舞弊審計準則產生于兩種完全不同的環境下。
第一，經濟因素在審計準則的制定中發揮著最為重要的作用，它不僅可以直接影響審計準則的制定與發展，而且可以間接對其施加影響。在美國，資本主義高度發達，各項制度也較為完善，私有化比重很大，因此審計準則的目標更加強調滿足多元化的私人投資者的需求；我國正處于社會主義初級階段，公有化的程度較高，因此審計準則更加強調維護國家、公眾利益。美國要比我國更加重視對個人投資者的保護，相反，我國則更加重視國家財產流失、稅收損失及對廣大人民群眾產生的不利影響。
第二，公眾的法律意識強弱。美國的法制比較健全，公眾的法律意識比較強；我國法律制度尚需完善，公眾法律意識薄弱，因此我國舞弊審計準則執行的阻力更大。
第三，中美文化差異。在美國，人們崇尚的是自由主義，因此舞弊審計準則的制定也體現了其靈活性與指導性，相應的強制性條款也較少一些。而我國在舞弊審計準則的制定中加入了更多的強制性規定條款。
（三）制定部門
美國審計行業一直都是采用的行業自律模式，審計準則，包括舞弊審計準則一直都由美國注冊會計師協會（AICPA）制定并頒布。但是，由于在安然和世通等案件中，審計人員未能及時發現財務報表重大錯報風險，社會公眾對注冊會計師也產生了一定程度的懷疑，特別是《薩班斯法案》實施后，美國審計準則的制定不再是完全的行業自律模式，而是以政府監督下的獨立監管為主的模式。這表明美國注冊會計師協會（AICPA）逐步失去了審計準則的制定權。
我國的審計準則（包括舞弊審計準則）是由我國注冊會計師協會制定并由財政部頒布的。因此我國的審計準則更具權威性和約束力。但是由于需財政部審批，在內容上增加修改程序較多，耗時較長，在操作性和動態更新方面較差。
三、中美舞弊審計原則
（一）職業懷疑原則
職業懷疑，是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采用質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。
美國舞弊審計準則中的職業懷疑態度是指要求審計人員克服自身對于客戶的信任和對于以往和該客戶合作經驗的依賴，以懷疑的態度完成整個審計過程。
我國舞弊審計準則規定注冊會計師應當在整個審計過程中以職業懷疑態度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導致財務報表發生重大錯報的可能性，而不應依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。我國的職業懷疑雖然強調了注冊會計師的責任，但是也強調了注冊會計師不是鑒定文件記錄真偽的專家，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，即強調了審計的固有局限，只有存在相反理由的情況下才認為文件記錄不是真品。
（二）風險導向審計原則
風險導向審計的核心是對財務報表重大錯報風險的識別、評估和應對。注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，稱為風險導向審計方法。
最初的審計風險模型表述為：審計風險（AR）=固有風險（IR）×控制風險（CR）×檢查風險（DR）；現代風險導向審計風險模型表述為：審計風險（AR）=重大錯報風險（MR）×檢查風險（DR）。審計風險模型的出現，從理論上既解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致財務報表出現重大錯誤的領域。
美國舞弊審計準則對風險的重視程度更大一些，關于審計風險的介紹更詳細，而我國財務報表審計中對舞弊的考慮對風險的重視程度更少一些，介紹的不如美國審計準則完全。但是，這并不表明我國對舞弊的風險沒有清醒的認識，而是因為各個國家的國情不同，制定準則必須依據國情而定。
四、中美審計師責任
注冊會計師的法律責任的認定一般分為違約、過失和欺詐，可能被追究行政責任、民事責任和刑事責任。
美國的審計準則沒有刻意的強調審計的固有限制，這是因為美國的會計與審計準則相對成熟，會計與審計人員職業素質高一些，而且美國的審計界面臨著比我國更大的社會公眾壓力。我國在獨立準則第1141號中雖然提高了注冊會計師關于舞弊審計的責任，但是它又強調了審計的固有限制，注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風險降低至零。即使按照審計準則的規定恰當地計劃和實施審計工作，注冊會計師也不能對財務報表不存在重大錯報獲取絕對保證。事實上，這種情況是與我國的具體國情相一致的，我國的會計制度審計制度尚需完善，審計人員的素質有待提高，而且我國處于改革快速發展的關鍵時期，舞弊不可避免，審計風險較高。
五、結論
第2篇：財務舞弊審計方法范文
一、舞弊的含義
舞弊審計準則即注冊會計師在審計過程中，檢查被審計單位是否存在舞弊而應遵循的具體準則。因此，要理解舞弊審計準則的意義，必須先了解什么是舞弊。
會計上對舞弊的定義有許多種，例如，美國注冊公共會計師協會（AICPA）將舞弊定義為“任何對財務信息的有意錯誤表述或故意忽略”。我國《獨立審計具體準則第8號――錯誤與舞弊》將舞弊定義為：導致會計報表不實反映的故意行為。《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。綜上所述，舞弊就是一種行為人為獲取不正當的利益，而進行的有計劃、有目的的故意行為。
二、中美舞弊審計準則比較
對我國舞弊審計準則的研究，我們可以發現，我國的舞弊審計準則表現出與美國的準則基本趨于一致的情況，這正體現了我國積極與國際趨同的理念，關于我國準則與美國的趨同，主要體現在以下幾個方面：
1、三角理論的應用。SASNo.99將SASNo.82中列舉的大量欺詐性因素的解釋性說明重新歸納為三個主要特征：（1）動機/壓力；（2）機會；（3）自我合理化/態度，即企業管理當局或雇員持有一種被歪曲了的道德觀，使有違社會誠信原則的欺詐行為自我合理化或類似的態度。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第12條中描述了舞弊發生的因素：動機或壓力、機會、借口。
可見，在舞弊的原因上，我國與美國都應用了三角理論。要求注冊會計師從這三方面關注舞弊風險因素，并利用從法律專家及其他人員處獲得的相關信息來綜合評價舞弊風險。
2、保持職業懷疑態度。SASNo.99同時指出注冊會計師在從事審計業務時應保持職業的懷疑態度，特別提醒注冊會計師要摒棄一些傾向，即根據過去的經驗相信被審計對象誠實和正直。可以說，SASNo.99將職業的質疑態度前所未有地放到了十分重要和突出的位置上。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第五章也提出了職業懷疑態度的要求。職業懷疑態度在美國及中國，都得到了充分重視，這也是中國新審計準則的一大亮點。這有利于增強注冊會計師的審計舞弊意識以及對舞弊的敏感性，改進其評估舞弊風險的過程。利于降低審計師的職業風險。
3、項目組內部討論。SASNo.99要求審計業務小組在審計過程中應對被審計對象可能欺詐的方式和從哪些方面進行欺詐等進行討論交流。為此，SASNo.99首次在審計文獻中引入了“頭腦風暴法”，即“集體討論”的概念。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第六章提出了項目組內部的討論的具體規定。要求項目組應當討論由于舞弊導致財務報表發生重大錯報的可能性。在整個審計過程中，項目組成員應當持續交換可能影響舞弊導致的重大錯報風險評估及其應對程序的信息。
可見，在新的審計準則體系下，要求通過項目組的積極討論交流，彼此共享經驗，利用小組的智慧來降低審計師的職業風險。
4、收入確認風險。在SASNo.99中對風險的判別新增加要求：推定不適當的收入是一種風險。SASNo.99要注冊會計師“應當通常的”推定同收入確認相關的欺詐所導致的財務報表重大錯報的風險。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第52條提到：對財務信息做出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計或少計收入，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關的交易或認定可能導致的舞弊風險。
收入確認是大量財務舞弊案涉及的核心問題，一直也是注冊會計師調整報表的主要理由。我國與美國規定中都對收入確認風險提出，促進了審計活動中對這一項目的審計重視。
5、管理層凌駕于內部控制之上的風險。在SASNo.99中對風險的判別新增加要求：關注管理層凌駕內部控制之上的風險。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第17條中提出，注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑態度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性。在第四節中針對管理層凌駕于控制之上風險實施程序做了詳細規定。
我國與美國的規定中都提到了注冊會計師要注意管理層凌駕內部控制上的風險，管理層舞弊現象也是現在舞弊現象中審計難度較大的一方面。在準則中明確提出，利于提醒注冊會計師，時刻保持職業懷疑態度。雖然這一舉措加大了審計成本，但是利于注冊會計師降低風險。
6、拓展詢問。SASNo.99要求注冊會計師向管理層詢問其對本單位舞弊風險的看法以及所了解或懷疑舞弊方面的任何信息，也要求向被審計單位以外的其他個人或被審計單位各級雇員詢問。在詢問中，運用合理的專業判斷。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》專門運用了一節的內容來講述注冊會計師的詢問。規定了了解被審計單位及其環境的事項、詢問的人員、詢問的內容，并且要求在評價管理層對詢問做出的答復時，保持職業懷疑的態度，考慮舞弊的風險因素。
詢問被法律專家認為是調查舞弊案件中有效的方法，而注冊會計師在審計活動中，詢問也是必不可少的一個重要環節。在詢問的各方面，我國與美國的規定都有所拓展，日趨完善。
三、對我國新舞弊審計準則的思考
我國的新舞弊審計準則雖然比舊準則有了很大改進，但對比美國的SASNo.99，我國的新準則在一些方面仍然存在問題，值得我們思考。總結起來，主要有以下方面：
1、我國應借鑒美國的風險因素理論。美國SASNo.99將舞弊性財務報告風險因素分為：管理當局的特征及對控制環境的影響（13個風險因素）、行業狀況（4個風險因素）、經營情況與財務穩定性三類18個風險因素。我國也應將自己的風險因素進行適當的擴展，使其適合當前的具體情況，并且對各風險因素的認定和計量出具詳細的指南，以便通過因素分析控制，有效地計量舞弊發生的概率，降低舞弊發生的頻率。
2、共享經驗問題。決不應僅僅局限于項目組內，而應該推而廣之，拓展到前后任注冊會計師之間（當然應該內外有別，某些問題只能局限于項目組內部討論，事實上，即便同在項目組內部，不同責任人員之間也是有區別的），數據資源共享，不能以保密為借口，導致資源和成本浪費。
3、基于我國現階段的國情，在準則的制定上應更多地傾向于規則導向。我國審計執業人員素質低下的現狀不允許我們大量采用原則導向而仍應采用規則導向。為注冊會計師審計舞弊財務報表建立更實用的標準和提供更詳細的指南是一種必然和正確的選擇。
第3篇：財務舞弊審計方法范文
關鍵詞：會計舞弊；原因；治理
一 會計舞弊產生的原因
(一) 內在原因
1、管理當局受利益驅動。公司治理是各利益相關者之間的相互制衡機制，這種機制的建立及其有效運行，主要通過財產所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當局與股東簽有與績效掛鉤的獎酬計劃。為達到個人利益最大化，管理層可能根據經營狀況決定利用會計政策的可選擇機制，操縱會計信息。比如，若當期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當期收益、增加未來期望利潤和分紅的動機，傾向于選擇提前確認損益的會計政策，若管理者的分紅計劃中包含認股權，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價的穩步提升，以期在可預計未來獲益。
2、管理層無力承受各種壓力。隨著市場競爭的日趨激烈與財務結構的日益復雜，公司面臨的經營風險和財務風險日益加劇。會計信息如果絕對真實地記錄企業不良經營狀況和虧損財務狀況，可能導致投資者和債權人無法獲得預期的投資回報率，對公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運用就會因此受到影響，隨時可能陷入財務困境，甚至瀕臨破產的邊緣。在無力承擔各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業績以粉飾報表，欺騙投資者和社會公眾。
(二)外部原因
1、內部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并執行有效的激勵約束機制，使得委托者與受托者形成互動的利益共同體，內部控制才能充分發揮防止、發現和糾正舞弊行為的功能，并為會計報表的公允性提供合理保證。如果內部控制制度不健全、不存在，或者行之無效，則不能及時防止、發現和阻止舞弊現象的發生。
2、會計信息和會計準則內在的客觀模糊性使主觀故意模糊性成為可能。一方面。會計信息的產生離不開分類和匯總等會計核算基本方法。但分類和匯總的標準和界限不是絕對的，會計信息所反映的經濟事項也千差萬別。同一企業在不同時期的經濟事項及不同企業在同一時期的交易活動，質的規定性可能迥然相異，這導致會計信息不可避免地帶有一定的模糊性。另一方面，會計準則不可能面面俱到，涵蓋所有經濟事項，只能對交易的會計處理提出框架性指導和規范性約束。而且，企業從自身特定經濟環境和經營情況出發，采用適當的會計方法能夠更為公允地反映企業財務狀況和經營成果，必然要求會計準則在制定時要留給企業選擇的余地，于是便形成了會計準則規范的模糊性。但同時也為舞弊行為創造了機會和借口。
二 會計舞弊的治理
(一)建立合理的激勵機制。合理的激勵機制應致力于促進企業長期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達到個人利益最大化而犧牲未來盈利能力較強的項目而尋求短、平、快項目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強企業可持續發展的能力。應該指出，建立合理的激勵機制遠非財務部門單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級管理層的支持。
(二)構建科學的評價體系。科學的評價體系應該著眼于企業的內在價值、核心競爭力和發展潛力，不能只關注單一的、靜態的會計數據和財務比率。否則，會導致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會計數據，進而導致短視行為，忽視長期發展戰略。
(三)加強內部控制約束力。企業內部控制約束力的加強可以通過內部審計與監事會的合作得以實現。一方面通過內部審計及時了解內部信息，對重點問題進行連續、系統、深入的核查，更有效地進行事前和事中審計。另一方面，監事會對股東大會負責，對公司財務以及公司管理層履行職責的合法性進行監督，維護公司及股東的合法權益。內部審計與監事會合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤考慮，降低信息不對稱的風險，形成防范和遏制舞弊的協同效應。
(四)強化舞弊審計執行力。舞弊審計執行力取決于專業人員的基本素養、審計技術和職業判斷。全球惟一專門對舞弊予以查核的專業性組織美國注冊舞弊審核師協會(ACFE)。該協會要求其會員不僅要具備會計學和審計學領域的專業知識，還應通曉犯罪偵查學、社會學、心理學及管理學等相關學科知識，必要時還應熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據的程序，以解決法律上有關的財務問題是否涉及犯罪。此外，企業應定期更換舞弊審計的機構或人員，防止舞弊審計人員與企業內部人員交往過密而喪失獨立性。
第4篇：財務舞弊審計方法范文
>> 企業審計中的風險導向審計策略探究 基于舞弊導向的高風險客戶識別及審計策略 從現代風險導向審計本質分析其與經營風險導向審計、舞弊風險導向審計的關系 論現金舞弊及審計策略 論舞弊行為的審計策略 淺談收入舞弊的審計策略 工程結算舞弊與審計策略 存貨舞弊及審計策略 存貨舞弊與審計策略 公允價值審計:現代風險導向審計理念的審計策略 淺談會計舞弊行為及其審計策略 舞弊的防范與審計策略研究 財會舞弊手段與審計策略 會計電算化舞弊的審計策略 上市公司財報舞弊及其審計策略 工程結算舞弊現象的審計策略 論針對舞弊行為的審計策略與方法 財務報表舞弊的形式及審計策略 企業收入舞弊方法及其審計策略探析 風險導向審計模式下的舞弊審計研究 常見問題解答 當前所在位置：l，2016.7.8
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第5篇：財務舞弊審計方法范文
[關鍵詞]企業會計 舞弊
改革開放以來,在我國社會主義市場經濟體制的建設和逐步完善的過程中,注冊會計師審計發揮了不可替代的作用。但是,近年來我國各類公司大量會計舞弊案的爆發使注冊會計師審計面臨著更為艱巨的挑戰。盡管國內外對企業會計舞弊的手段及應采取的對策做了較為深入的研究,但如何結合我國實際情況,針對企業會計舞弊采取有效的審計策略,仍是擺在我國各界面前的緊迫任務。
一、舞弊與企業會計舞弊的定義
1.舞弊定義及舞弊定義的由來
“舞弊”的外延很廣泛,從不同角度可以賦予其不同的定義。舞弊既可以包括法律舞弊、經濟舞弊,也可以包括政治舞弊以及其他形式的舞弊。從民事角度來看,美國最高法院認為:“舞弊是一種民事侵權行為。”
2.企業會計舞弊的定義
近年來,我國上市公司層出不窮的財務造假案以及國外一個又一個企業集團的轟然倒塌,使社會公眾對于“舞弊”一詞印象深刻。企業會計舞弊成為學術界、法律界以及會計審計界所密切關注的焦點。各國也爭相對企業會計舞弊進行了深入研究。
我國的《獨立審計具體準則第8號――錯誤與舞弊》中這樣定義:“舞弊是指會計報表中存在不實反映的故意行為。”舞弊主要包括:(1)偽造、編造記錄或憑證;(2)侵占資產;(3)隱瞞或刪除交易或事項;(4)記錄虛假的交易或事項;(5)蓄意使用不當的會計政策。上述定義雖然表達不完全一致,但其基本含義是一致的。
二、企業會計舞弊的動因和手段
1.企業會計舞弊的動因
關于企業會計舞弊的動因,國內外都有較為深入的研究。其中最具權威的理論成果是由英國會計學家 W•Steve Albrecht 于1995年提出的舞弊三角理論。
2.企業會計舞弊動因的剖析
造成企業會計舞弊的動因有很多種,下面結合幾個典型案例對其進行剖析。
我國《公司法》和《證券法》對于上市公司發行股票有著較為嚴格的要求。如:“發起人認購的股本數不少于公司擬發行股本總額的35%;在公司擬發行的股本總額中,發起人認購的部分不少于人民幣3000萬元(國家另有規定的除外);發行股票前一年末的凈資產在資產總額中的比例不低于30%,無形資產在凈資產中所占的比例不高于20%(國務院證券監督管理機構另有規定的除外)”等等。一些公司為達到發行股票,上市“圈錢”的目的,不惜粉飾報表,虛增資產。
上市公司為獲得非正常利潤,也會通過制造虛假會計信息在二級市場中操縱股價。我國企業會計舞弊層出不窮的另一原因是由于各方面的體制的不完善為舞弊制造了機會。缺乏有效的監督管理是創造舞弊機會的主要原因。地方政府不能發揮有效的監督作用,甚至幫助其造假,大大助長了其舞弊氣焰;民間監督――注冊會計師審計違反職業道德,出具虛假報告為會計舞弊打開了方便之門;而我國對于會計舞弊的懲罰力度不足,更使其有恃無恐。
3.企業會計舞弊的手段
企業為達到非法目的,會采取多種多樣的舞弊手段,且舞弊手段越來越隱蔽化。下面結合案例,將我國企業會計舞弊的手段作以歸納。
(1)虛擬股東和出資。由于我國《公司法》和《證券法》對公司上市或發行股票在股東數和出資方面都有著較為嚴格的規定,一些公司為達到上市或發行股票的目的常虛構股東和出資。
(2)虛構交易。虛構交易是我國企業會計造假的主要手段之一。通過虛構交易達到虛增利潤或虛減費用的目的。具體來講,企業一般通過虛構購銷合同,虛構出庫單、入庫單,虛構報關單、虛開發票和增值稅專用發票等票據達到虛構交易的目的。
(3)濫用會計處理方法。我國會計準則和其他相關法律法規尚不完善,對于實際工作中的一些會計處理需要會計人員應用職業判斷來采取恰當的會計處理方法。而企業恰好是利用這一點來達到操縱利潤的目的。
(4)隱瞞重大事項。企業的一些重大事項如訴訟、大額擔保、變更經營方針等雖然是表外事項,但卻對企業有著重大影響,很可能為企業帶來重大損失。正因為如此,企業常常在提供會計信息時故意遺漏對企業不利的重大事項,以達到穩定外部投資者、債權人信心的目的。
三、注冊會計師在進行對企業舞弊審計時應采取的方法、對策
1.當前注冊會計師在進行對企業舞弊審計時采取的方法、對策
我國注冊會計師的審計目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發表意見,對企業會計舞弊的審計是包含在審計總目標當中的。因此,下面所述的注冊會計師對企業舞弊所采取的審計方法也是基于常規審計基礎上的。一般來講,注冊會計師所采取的審計方法包括檢查、監盤、觀察、查詢及函證,計算和分析性復核六種。
2.對當前企業會計舞弊審計時所使用方法、對策的不足
(1)審計模式的選擇定位不準。在注冊會計師審計的發展過程中,審計模式經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險基礎審計三個階段。賬項基礎審計主要通過對賬表上的數字進行詳細的核實來判斷是否存在舞弊行為和技術上的錯誤。隨著企業業務量的增多,賬項基礎審計難以滿足需要,進而審計人員開始依賴于企業的內部控制制度,通過發現內部控制系統中的薄弱環節,有針對性地擴大審計范圍,這就是制度基礎審計。
第6篇：財務舞弊審計方法范文
關鍵詞：審計疑點；捕捉；查證；審計
審計疑點是指審計過程中發生的違背常規、常理的各種現象。審計疑點的發現、追查或排除，是審計師審計工作的重要。正確掌握捕捉審計疑點和查證技巧，有利于提高審計工作質量和效率，能否及時地、準確地捕捉舞弊的疑點或線索，取決于審計人員的業務能力與工作經驗，下面就相關問題，筆者談一些粗淺認識：
1 審計應處理好的幾個關系
1 1 確立科學的假設觀念
審計人員在審計工作中，甚至在審計工作開始前，應假設被審計單位的資料或其他有關方面中，必定存在舞弊行為，只不過尚不知其具體表現形態及其存在環節。事實上，被審計單位也許不存在舞弊，但審計人員只有確立這一假設，對待和審視被審計單位中的每一件與審計有關的事項，才有可能從多方面、多角度檢查和評價被查單位會計資料和有關事項的真實性、準確性、合理性與合法性，也才可能及時、準確地發現或捕捉舞弊的疑點或線索。
1 2 重視對被審計單位內部控制系統的了解、測試與評價
舞弊審計由于其自身特性及檢查對象或內容的復雜性、多樣性，決定其具有一定的盲目性。為避免或者減少這種盲目性，可通過調查、詢問、觀察等方式檢查和測試被審計單位的內部控制制度，以確定其是否健全、有效、可靠，據以判斷舞弊存在的重點環節及可能的表現形態，然后運用一般審計方法使用較快并準確地抓住舞弊的線索或疑點，進而審計其具體形成或作弊過程。這樣可以使舞弊審計工作收到事半功倍之效。
1 3 處理好順查與逆查的關系
一般說來，審計開始，宜先運用逆查法，通過對反映全面、綜合情況的會計報表的檢查，抓住舞弊存在的重點環節，然后，根據確定的重點環節確定需要檢查的會計賬簿并對其進行詳查。在檢查會計憑證賬簿時，若為了證實某項記錄是否存在舞弊線索，可從運用順查法開始，再結合逆查法。總之，順查和逆查可交叉運用，順查中有逆查，逆查中有順查，順查法與逆查法相互結合、相互滲透。
1 4 處理好詳查與抽查的關系
在舞弊的審計工作中，應將詳查與抽查有機地結合起來，以便使審計工作收到事半功倍之效。一般來說，審計開始應先運用抽查法確定或判斷舞弊存在的重點環節，對確定的重點環節的資料及其所反映的活動進行詳細檢查，并以其審查結果推斷整個審計范圍的審計結論，必要時，可擴大抽查范圍直至進行整個審計范圍的詳細檢查。當然，有時審計伊始即進行詳細檢查，但即使這樣，也應在詳查前確定詳查的會計資料及其所反映的經濟活動范圍，這種范圍的確定便體現了抽查的特性。
2 審計疑點的查證技巧
審計師對已經發現的審計疑點，可以運用以下技巧作進一步的查證。
2 1 動態審計疑點查證技巧
動態審計疑點是指在對經濟活動進行發現的正在發生的可疑跡象。查證動態審計疑點應該正確運用邏輯推理法和追蹤溯源法。邏輯推理法是指審計師運用邏輯學原理，根據事物的一般進行推斷，以確認審計結論的合理性。追蹤溯源法是指審計師按照動態審計疑點所提示的審計線索，進一步追蹤其產生的原因和動機，并順著經濟活動的運行軌跡查核相關資料和憑證，根據審核結果得出審計結論。
2 2 靜態審計疑點查證技巧
靜態審計疑點是指靜態資料如會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他相關書面資料中反映出的踴些可疑的錯弊跡象。查證靜態審計疑點的主要審計技巧包括審閱法、核對法、調節法。審漳法是指運用相關審計依據，通過對會計記錄和其他相關書面資料的檢查和核對來得出審計結論。核對法是指根據會計記錄中的勾稽關系來查證審計疑點的真偽，從而得出審計結論。調節法是指通過將一些不可比會計數據調整為可比數據，然后利用差異來查證靜態審計疑點形成的原因，并得出審計結論。
3 審計疑點的排除
審計疑點的排除是指根據查證結果確定審計疑點的性質，并對其進行糾正處理的。對于任何審計疑點，只要有足夠的證據證明其有或沒有問題，都應適時排除。排除審計疑點的方式可分為：
3 1 正面排除
正面排除是指通過對審計疑點的查證，獲取了足夠多的證據，證明在經濟活動和會計資料中發現的審計疑點是由正常原因引起的，并非真有問題，應予以否定。否定即是對審計疑點的排除。
第7篇：財務舞弊審計方法范文
［關鍵詞］ 應收賬款 舞弊 審計
一、應收賬款核算的舞弊動機
1.會計舞弊的含義與特點
會計舞弊是指故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務造假和欺詐行為，強調的是出現不實反映的故意行為。它與會計差錯有相同或相近的形式，但卻有本質上的不同。會計差錯并非出于故意，而且從客觀后果上看，經辦人員并沒有從中獲益。舞弊具有以下特點：
（1）一般都是故意行為，當事人進行舞弊是為了達到某種不正當的企圖。
（2）一般都會導致企業最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符，違反國家有關法規和企業會計準則，不能準確、公允地反映企業的財務狀況和經營成果。
（3）可能是個人行為，也可能是串通舞弊的團伙行為。
（4）一般都有預謀，因而手段比較隱蔽，較難被發覺。
（5）一般后果比較嚴重，往往導致企業財產受損、國有資產流失、國家稅收流失等經濟后果，而且它一般與經濟違法、犯罪行為伴生。
2.應收賬款核算的舞弊動機
其動機一般有：
(1)虛增收入，虛增利潤，粉飾經營業績。
(2)虛減收入，虛減利潤，逃避或推遲納稅。
(3)隱匿財產，貪污或挪用資金。
(4)滿足資本資質要求，特別是流動資產占整個資產的比重較高時。
二、應收賬款核算的常見舞弊手法及其審計技巧
1.虛構應收賬款業務
（1）表現形式：憑空捏造債務單位，為其設置“應收賬款”明細分類賬戶，再在其賬戶下記錄應收賬款金額。其目的有兩種：一是是為了虛增利潤，例如企業在未完成銷售和利潤計劃時，在沒有銷售業務的情況下，虛編記賬憑證，作銷售業務入賬，對方科目列作應收賬款，到了次年初，再將虛增的銷售收入沖回；二是為了隱匿財產，貪污或挪用資金，例如企業在收到銷貨款時，將其以虛構企業名義記入“應收賬款”賬戶，該款項則被貪污或挪用。
（2）審計技巧：一是函證。函證是應收賬款最重要的審計方法之一，用以證實所欠貨款是否屬實，以此判斷“應收賬款”賬戶的真實性和余額的正確性，并且可以發現應收賬款核算中的多種舞弊行為。函證通常采取抽查的方式進行，抽點為金額較大、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小的、重大關聯方、或異常的賬戶，并采取肯定式函證，如果抽查結果沒有問題，一般可認為該企業不存在虛構賬戶的舞弊行為；如果抽查結果有問題，則應擴大抽查范圍，或對所有賬戶進行函證。若“應收賬款”明細分類賬戶不多，也可全面函證。二是檢查與銷售相關的文件，如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本及發運憑證等，以驗證應收賬款的真實性。三是重點關注次年初作退貨用紅字發票沖回的銷貨業務，檢查產品或商品的出入庫記錄，或向業務員和庫房管理員進行調查詢問。四是進行分析性復核，將應收賬款本年數與上年數進行對比，將收入記錄與貨物發運記錄進行對比，檢查有無異常變動情況。
2.入賬金額不實
（1）表現形式：在存在銷售折扣和折讓的情況下，應收賬款的入賬金額未采用總價法（即應收賬款按未抵減銷貨折扣前的總額作為入賬金額），而采取凈價法入賬，以達到推遲納稅或將正常銷售收入轉為營業外收入的目的。
（2）審計技巧：審閱有關的銷售合同，并對銷貨發票進行復核，檢查其與“應收賬款”、“主營業務收入”等賬戶記錄是否一致。
3.不及時記錄銷貨退回
（1）表現形式：發生銷售退回后，企業不及時辦理沖賬或根本不沖賬，至使“應收賬款”賬面數字虛列，賬實不符，以達到貪污退回貨物的目的。
（2）審計技巧：除函證外，還應查閱銷貨退回簿，找出有關的退貨單位和退貨金額，并與“應收賬款”明細分類賬進行核對，檢查銷貨退回是否沖減了原來的應收賬款金額。
4.將其他經濟業務列為應收賬款處理
（1）表現形式：一是將未經批準的“應收票據”、“預付賬款”等賬戶反映的內容反映在“應收賬款”賬戶，以達到多提壞賬準備金的目的；二是將長短期投資賬戶核算的內容納入“應收賬款”賬戶，用投資收益沖減應收賬款，以達到逃避納稅的目的；三是將企業發生的各種費用掛在“應收賬款”賬戶上，不進當期損益，以達到調節成本的目的。
（2）審計技巧：首先查閱“應收賬款”明細賬，看其摘要內容，是否應由“應收賬款”來核算；對有疑點的業務，應進一步查閱其原始憑證，看是否符合將“應收票據”、“預付賬款”轉為“應收賬款”的條件，是否屬于長短期投資賬戶核算的內容，是否屬于企業發生的各種費用。
5.故意長期掛賬
（1）表現形式：一是故意將已收回的“應收賬款”不按規定及時結轉，長期掛賬，以達到挪用收回款項的目的；二是經辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對方好處費后故意到期不回收，長期掛賬。
（2）審計技巧：首先應審查企業是否建立并有效執行定期檢查應收賬款明細賬和催收貨款的制度。其次，針對長期掛賬而函證結果雙方有差異的“應收賬款”賬戶，可與債務人直接聯系，作進一步核實，以判定該款項是否已收回，是否已被挪用。
參考文獻：
[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.審計[M].北京：經濟科學出版社,2002
第8篇：財務舞弊審計方法范文
關鍵詞：會計舞弊特征 會計舞弊識別 舞弊治理
會計舞弊，意圖在于欺騙外部投資者、潛在投資者和債權人等會計信息使用者的蓄意錯報，或數額遺漏的不誠實行為。會計舞弊作為一個全球性的問題，我國資本市場也同樣受其困擾。從瓊民源、銀廣廈，到宇通客車、華源制藥，以及近年來的九發股份、陜西精密等相繼因會計舞弊被證監會處罰。對會計舞弊模式加以識別并有效治理，能夠有效推動資本市場的發展，促進經濟增長和繁榮。在理論方面，分析會計舞弊產生的背景、動因、模式，能夠為會計準則及審計準則的制定提供理論支撐，進一步完善會計與審計準則，拓展了會計理論的研究范疇。綜合運用信息經濟學中的契約理論、委托――理論、“有限理性”理論等，找出導致上市公司會計舞弊的經濟學根源。在實踐方面，促使上市公司提高自身素質，加強整個社會的誠信道德建設，有利于增加會計信息的透明度和決策有用性，降低投資者的投資風險和成本，有效地保護投資者的利益。
一、國內外會計舞弊識別研究綜述
（ 一 ）國外關于會計舞弊征兆綜述 Albrecht & Romney 以問卷調查方式證實了公司會計舞弊的征兆可以使用“紅旗”標志；Beneish 研究發現，負債比重和增長速度、股價的變動可作為判定會計舞弊的風險因素。公司銷售額及應收款增加、資產利用效率下降、銷售利潤率異常也預示著會計舞弊的征兆。COSO報告發現，舞弊公司的獨立董事在董事會中所占比例較小，外部董事和獨立董事任期比較短，并且兩者持股比例低于非舞弊公司。Summers and Sweeney對會計舞弊實證研究表明，在舞弊發生前，公司有較高的存貨周轉率和總資產報酬率。經理人員為了提高自己利益，會在舞弊被發現或帶來負面影響以前進行股票交易行為。Lee Ingram and Howard分析論證發現，會計舞弊與應計部分相聯系，現金流量值小于盈余是舞弊存在的一個信號，舞弊公司的經營自由現金流比較低，財務杠桿高、應收賬款余額也較高，有比其資產更高的市場回報，但其資產和銷售絕對額通常較小。
（ 二 ）國內關于會計舞弊征兆綜述 反映企業資產營運情況的流動資產周轉率指標，反映盈利能力的銷售利潤率、成本費用率指標，反映企業償債能力的資產負債率指標等可作為上市公司會計舞弊的檢測指標。陳信元等總結會計舞弊的公司特征：“連續兩年虧損，第三年的業績仍然沒有改善的公司；在短期內經常發生關聯交易和資本運作的上市公司；股票價格和經營成果變化很大的上市公司；行業經營狀況不景氣或整個行業競爭過于激烈的上市公司等，發生舞弊的可能性會提高”。章美珍對銀廣廈舞弊案分析，認為內部控制制度不健全者，行業政策經常變化者、經營產生的盈余小于經營活動所產生的現金流量，即盈利質量較差者，舞弊可能性加大。丁友剛、郝玉芹認為財務舞弊主要來自于三方面的原因：壓力、機會和開脫違法行為的價值觀。申草指出中國上市公司財務舞弊三個新的特征：舞弊數量大幅上漲；現金舞弊金額大增；串通舞弊案例增加。陳國欣、劉立國等的研究表明，盈利能力、法人股比例持股比例、獨立董事、監事會的規模、內部控制制度、審計意見等變量與財務舞弊存在很大的關聯。曹利的研究結論表明，董事會成員持股多的上市公司、公司治理結構薄弱的上市公司更有可能發生會計舞弊。
二、上市公司會計舞弊現狀、表現形式及動因分析
（ 一 ）上市公司會計舞弊現狀分析 COSO2010年的《虛假財務報告》的研究顯示，在SEC調查的舞弊案件中檢查了350例，有超過30起舞弊公司涉及舞弊金額超過5億美元，其中CEO和/CFO涉入在內的案件占89%，60%以上屬于收入舞弊案件。根據中國證監會披露的2003年1月到2010年12月對120家上市公司處罰公告，經過分析整理得出：舞弊公司涉及到多個行業，盡管分布不均衡但以制造業和綜合業比較集中，120家舞弊公司分屬于12個行業，其中59家舞弊公司屬于制造業，占舞弊總案例數的49.17%，綜合業舞弊公司位于第二，其后是信息技術業，后兩者之和占舞弊總案例數近20%，在社會服務業發生的舞弊較少。截止到2010年，2003年和2005年有 11家上市公司被公告處罰， 2004年有 18家上市公司被公告處罰，2006年有 15家上市公司被公告處罰，占舞弊上市公司總數的12.5%；2007年至2009年分別占被處罰總數的10%、11.67%、12.5%，2010年處罰公告涉24家上市公司，占8年來舞弊上市公司總數的20%。由此可以看出，金融危機后，我國受處罰的舞弊上市公司是明顯增加的。上市公司會計舞弊是很難控制的。此外，舞弊持續年度2-4年的上市公司近70家，在所有舞弊120家上市公司中占到60%，說明我國上市公司會計舞弊具有連續性。從120家會計舞弊公司的具體內容來看，會計舞弊主要有年度財務報告會計舞弊、中期報告舞弊、重大事項未及時披露、虛假信息披露等。
（ 二 ）上市公司會計舞弊表現形式 袁小勇指出舞弊行為主要方法有：在期末虛構、提前確認收入；高估或虛構資產入賬；虛構或隱瞞交易事項；利用關聯方交易；濫用會計政策、會計估計及變更，濫用差錯更正等違反交易實質的手法”。 利用收入粉飾財務報告已成為全世界舞弊行為者的共同偏好。無論是國外還是我國的財務報告舞弊大案，通過收入舞弊手段已成為全世界通用的舞弊語言。秦榮生指出舞弊的變現形式主要有：提前確認收入或不符合收入確認原則的收入被確認；虛增利潤；不計或少列負債；將本期營業收入推遲到下期確認；將未來費用提前至本期確認。李若山分析上市公司常用的舞弊手段有：虛列交易；收入、費用計列不準確，濫用借款費用的會計處理方法來調節利潤；財務費用不予列示；長期股權投資核算不當，改變合并范圍調節利潤；不符合實際地調整折舊年限，甚至漏提折舊；資產減值準備計提有誤；重大事項隱瞞或不披露；虛列資產。Albrecht and Williams 的研究認為，財務報告中出現無法解釋的變化、收益質量下降、大額交易、高額負債、無法收回應收賬款等問題。此外，產品或客戶過于集中、管理當局經常變動、外部審計師變更、關聯方之間交易、與客戶或供應商之間有關聯關系等也是舞弊的表現方式。此外，筆者通過對上市公司舞弊案例分析得出以下結論。首先，上述舞弊手段都是與利潤指標緊密相關的，近年來利用貨幣資金舞弊是更加多見的手段。其次，不論收入、成本費用、資產或是負債舞弊，大多數有關聯方的參與。主要表現有：關聯交易非關聯化；將一項關聯交易運作成兩項非關聯交易；集團公司向子公司轉移價差進行購銷；虛構交易事實，調節產品和原材料的價格；高于或低于市場價格進行資產置換和股權置換；收付管理費調節利潤等。再次，通過資產重組、剝離、模擬或局部改制的手段，將劣質資產、潛虧或成本費用剝離，將虧損企業模擬成盈利企業，或者根據公司的需要，采用協議定價的方式，使利潤在關聯方之間轉移。近年來常用的舞弊手段還包括利用報表附注舞弊，主要表現形式有關聯方占用資金、違規為大股東提供擔保、未決訴訟、大額融資事項、資產質押、對外重大投資等事項不予披露，配股資金的使用情況與披露信息不符、披露虛假控制人等現象。
（ 三 ）上市公司會計舞弊的機會和動因 （1）上市公司內部、外部制衡機制嚴重失衡。股權結構高度集中，呈現出國有股或法人股一股獨大的股權結構，存在嚴重的內部人控制問題；董事監督職能弱化，獨立董事喪失其獨立性；監事會監督職能虛設，無法對公司董事會和管理層的經營決策和管理行為進行制約。外部制衡機制的失衡表現為：經理人市場不健全；注冊會計師審計不稱職，為了維持與公司的良好關系和眼前利益，有的注冊會計師違背職業道德，面對舞弊，出具無保留意見的審計報告等，為造假者服務。（2）委托關系失衡。所有者和管理層各自利益不同，作為理性經濟人，目的是追求自身利益最大化，管理者憑借其占有的信息優勢，操縱財務信息進行舞弊，實現自身利益；所有者和管理者之間存在委托關系，信息不對稱，進而產生逆向選擇和道德風險問題，給管理層舞弊提供了機會。（3）缺乏嚴厲懲罰措施。會計舞弊行為披露后往往沒有得到應有的懲罰，無法對主導舞弊行為加于震懾和約束。我國對會計舞弊的處罰主要有經濟處罰、行政處罰和刑事處罰和賠償。相對與國外的處罰力度比較輕。如ST建通在重組中虛增營業收入、虛增利潤，導致上市公司年度報告虛假記載利潤，對其處罰僅是給予警告并處以罰款。由于處罰機制不嚴厲，導致舞弊者的成本偏低，相對于其取得的巨大收益而言，外部制衡作用受到抑制。（4）獲取信貸資金和商業信用。銀行從其貸出資金的安全性考慮，愿意將資金貸給經營業績好、現金回收速度快的公司，經營業績不好的公司，為獲得貸款，采取財務報告舞弊的行為。同樣為獲取供應商的商業信用也采取此類舞弊方式。（5）操縱股價。股價價格上升能與管理層的相關利益成同方向變化，顯示高管人員的價值和能力。在此誘惑下，一些公司管理層與券商合作，通過會計舞弊，達到操縱股價的目的。（6）地方政府發展當地經濟及提高業績的需要。上市公司募集的資金可以推動當地經濟的發展，地方政府可借此提高工作業績。而上市指標難度大，資源又非常緊張，許多地方政府不愿讓上市公司失去已有的籌資功能和資格。有的地方政府通過采用稅收優惠、財政補貼的形式幫助上市公司實現盈利目標，為上市公司操縱利潤、粉飾財務報表提供了方便。有了地方政府的援助，為進一步實現增發或者配股的條件，或為提高配股的價格，從資本市場上籌集更多的資金，上市公司制造、披露虛假會計信息，虛增利潤或少報虧損，欺騙投資者。
三、會計舞弊的治理對策
（ 一 ）進一步細化會計準則，提高非財務指標的地位 會計準則作為一種分配標準，有效地保證了公平及合理，地控制了會計舞弊產生的動因。我國會計準則日臻完善并達到與國際接軌的目標。如新準則對于存貨發出計價方法進行修訂，要求上市公司一律采用“先進先出法”，取消“后進先出法”，減少了利潤操縱的空間。新準則對資產減值準備的變革體現在對減值準備的沖回有嚴格的規定，長期資產減值準備只允許在資產處置時，再進行相應的沖回，這一規定使上市公司無法再通過利用計提和轉回資產減值損失進行利潤操縱，對遏制上市公司舞弊起到重要作用。新準則對合并范圍的確定不以股權比例作為衡量標準，遵循實質重于形式的會計原則，即使子公司的所有者權益為負數，只要持續經營，也納入合并范圍。切斷了一些上市公司為將業績不好的子公司從合并范圍中剔除而降低投資比例，從而粉飾合并財務報表的手段。新準則的出臺雖然在一定程度上對舞弊問題起到了遏制作用，但會計準則仍然有待于進一步完善，在具體準則的使用指南中，可以根據不同準則所規范事項的性質、規范要求進一步細化。西方的會計準則不斷在“灰色地帶”上制定詳細的規則，使得舞弊的空間逐漸減少。我國可以借鑒國外“灰色地帶”方面的研究成果。如對于公允價值計量的問題，可以在參考IASC和FASB所制定的規則，出臺一些輔助政策進行規范。對于特殊行業的會計準則，在制定上可參照國外的經驗，提高準則間的關聯度，從根本上防治會計舞弊。此外，我國上市公司采用篡改財務信息達到規定的財務指標，要減少這些舞弊，可以提高非財務指標的地位，實踐中非財務指標更能反映企業的某些深層次問題。目前法規中規定的非財務指標，可操作性不強，易被忽略掉。因此，應當將非財務指標加以具體、明晰化，讓其在資本市場中發揮更大的作用。
（ 二 ）加強誠信道德建設，優化內部控制 會計舞弊現象深層次的原因在于誠信道德的缺失。治理會計舞弊的關鍵還在在于加強誠信道德建設，主要可從以下三方面著手：加強管理者的誠信道德建設，加大對管理者的誠信教育；加強從業人員的誠信道德建設，將建立社會評價機制、賞罰機制和強化輿論監督三者結合；加強 CPA 的誠信道德建設，采取社會公開評價機制，建立會計師事務所誠信等級評價制度，并建立 CPA 誠信檔案。以內部審計為核心建立舞弊風險的內部防控體系。建立風險預警機制，規避事前風險。我國的內控系統建設全面考慮社會環境，要從整體出發，滿足組織要求，從更廣闊的角度建設內控制度。以此作為行業、部門建設內部控制的原則，形成評價內部控制的統一標準，并與企業規模、業務范圍、集中程度和風險水平等相適應。正如COSO在報告中所提出的，中國需要建立一個符合各方利益要求的通用內部控制準則；提供一個標準的內部控制指南，不同規模、性質的企業或組織都以此為標準，對自身的內部控制系統進行評價，在此基礎上加以完善和改進。
（ 三 ）完善內、外部制衡機制 公司內部制衡機制發揮作用能有效控制會計舞弊。為此提出以下建議：一是建立健全公司的組織結構。公司治理的基石是健全的組織結構，上市公司應按照監管部門要求，建立健全董事會及下屬專門委員會、股東會、監事會等機構，以保證合法合規性。部分公司在設立審計等專門委員會基本要求的同時，也應該探索建立風險委員會、關聯交易委員會、社會責任委員會等個性化的機構。二是優化上市公司股權結構，改變股權過度集中的狀態，建立多元股權結構，形成多個大股東相互制衡的良好機制，有效治理會計舞弊。三是大力培育機構投資者。他們在信息、專業化水平和人員配備等方面具有優勢，可以督促管理層經營好投資的公司，以獲得更多的收益。目前的機構投資者大多是追求短期收益，為了使內部制衡能更好地發揮效果，要大力培育具有不同投資理念、不同所有制結構的機構投資者，如鼓勵基金公司、非銀行金融機構、保險公司及外資等機構長期持股。四是發揮銀行的制衡作用。德國的銀行主導型治理模式，就是在對中小股東保護較弱、資本市場不發達的情況下形成的，引導銀行長期持股，銀行利益與公司緊密聯系在一起，同時具有公司債權人和大股東的雙重身份，形成相互制衡的格局，銀行就會利用其信息優勢參與公司內部治理，加強對管理層的約束和監督。五是完善獨立董事制度。可以提高獨立董事在董事會中的比例，在美國，獨立董事多于內部董事，占董事總數的平均比例為62%，獨立董事在美國公司能發揮出制衡作用，作為一種國際趨勢，提高獨立董事在董事會中所占的比例。此外，保證獨立董事獨立性的關鍵之處還在于完善獨立董事的聘用機制，改變獨立董事的提名由控股股東操縱的局面，發揮其監督和約束的作用。六是增強對管理層的激勵和約束。會計舞弊現象還說明了公司對管理層的激勵和約束不到位。公司對管理層的激勵措施，應盡量長期化、詳細化，如分期支付獎金、以“工齡+任職期間的效益”計算的離職獎金，帶有限定性條件的認股權證等，不合理的目標定位將容易誘使管理者進行舞弊，所以應使使管理者的責任目標與公司的可持續發展聯系起來。還可以設計彈性化激勵和約束條款，引導管理者的行為，公司可根據情況變化確定管理者的報酬，達到一定程度上制衡的作用。如何完善公司外部制衡機制可從以下方面進行：首先，改變經理人聘用制度，逐步培育和發展我國的經理人市場，建立經理人力資源信息庫。通過建立一系列的保障體系來培育經理人市場，制定和出臺相關法律法規作為經理人市場運行的保障、發揚誠實守信的品德、強化社會輿論對經理人市場的監督等。其次，加強CPA 的外部監督制衡作用。為提高我國CPA審計獨立性，使其外部制衡功能得到充分發揮，提出如下建議：首先，改變會計師事務所的聘任和報酬支付制度。目前被審計單位管理層控制著審計機構的決定權，并負責支付其報酬，導致注冊會計師失去其獨立性，喪失了其應有的外部制衡功能。為此，可嘗試采用美國J?Ronen提出的財務信息保險制度。即上市公司以財務報告為投保對象，由保險公司聘請會計師事務所進行獨立審計。如果財務報告存在舞弊，保險公司將承擔保險責任，保險公司為其自身利益不受損失，會充分揭示公司舞弊行為，從而抑制舞弊的發生。財務信息保險制度的使用，會外部制衡機制，使得會計師事務所、保險公司、上市公司三者之間形成有效的制衡關系。其次，實行定期審計輪換制度。此外，推行有限責任合伙制，加大注冊會計師的過失成本，還可采用多名注冊會計師聯署簽名的辦法，多位名CPA 之間會形成一種制衡機制，能更有效地抑制舞弊的發生。最后，注冊會計師提高職業判斷能力和加強應對舞弊風險能力。注冊會計師對被審計單位經營環境了解的越充分，則在防范舞弊風險的判定上越準確。樹立與內部控制相適應的風險觀，提高舞弊審計的效果和效率。審計判斷是一個循環往復過程，注冊會計師正是在審計判斷結果的不斷反饋中調減其判斷誤差，使其職業判斷能力不斷提高。注冊會計師需要具備相關專業知識，不斷積累舞弊審計經驗，提高舞弊審計技術。
（ 四 ）加大對舞弊做法的處罰執行力度 舞弊行為主體是一個經濟利益體，當舞弊的預期收益高于執行成本時，他會鋌而走險進行財務舞弊。所以，加大對舞弊行為者的處罰力度，在原有承擔行政責任基礎上加重對刑事責任的追究，并且要加大罰金力度和賠償金額，這些措施將大大提高舞弊主導者的成本和風險，如法國的刑法規定：公司偽造憑證，法院將會強制性地宣布該公司破產，并且還要被處以一百五十萬法郎罰款，嚴格的罰則，使試圖以身試法者望而卻步，這對發揮監管部門、司法部門的外部制衡作用是非常有效的。
參考文獻：
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[2]袁小勇：《虛假財務報告研究―識別、偵查、治理》，經濟管理出版社2008年版。
[3]陳國欣：《財務報告舞弊識別的實證研究》，《審計研究》2007年第3期。
[4]秦江萍：《上市公司會計舞弊：國外相關研究綜述與啟示》，《會計研究》2009年第3期。
第9篇：財務舞弊審計方法范文
關鍵詞：會計報表 舞弊 預警分析
一、會計報表舞弊的理論界定
1.會計報表錯誤與會計報表舞弊的區別。根據《獨立審計具體準則第八號――錯誤與舞弊》的定義：錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯報與漏報。錯誤行為沒有不良的企圖，是非故意行為，是一種過失行為。而舞弊是指導致會計報表產生不實反映的故意行為。兩者存在根本性的區別。
2.會計報表舞弊行為的表現手段。主要有以下十種：(1)虛假確認收入。指公司不遵循收入實現原則來確認收入，而是根據需要提前或是推后確認甚至虛假制造收入。(2)虛假確認費用或將費用轉為成本推遲確認。(3)利用財產評估調節資產和所有者權益。(4)投資收益不入賬，成為賬外資產。(5)虛擬資產和提前確認資產。(6)改變存貨計價方法調整利潤。企業對存貨成本的計算如果采用不適當的方法或任意分攤存貨成本，就會使銷售成本降低，從而增加營業利潤。(7)改變折舊方法。可以在計提折舊時用直線攤銷法、雙倍余額法、年數綜合法等方法，自行確定使用年限，以達到其或多計或少計的目的。(8)利用應收應付賬款影響企業業績。應收賬款常常用于隱藏利潤，尤其是五年以上的應收賬款長期掛賬，而應收賬款一般占一個單位相當大的流動資產比重，它的收回與否對企業的業績影響也就很大。(9)制造假文件，達到舞弊目的。(10)隱瞞重大事項。如需進行披露的重大事項未按規定披露或故意隱瞞。
3.會計報表舞弊的分類。（1）根據虛假會計報表的成因主要分為因企業管理所引起的會計報表舞弊和企業的經營失敗而引起的會計報表舞弊。一般企業管理當局進行會計舞弊時存在六種動機：①確保職位和獲取獎勵。②募集資金。③逃避稅收。④避免巨額政治成本。⑤操縱公司的股價。⑥為獲取信貸資金和商業信用。（2）從宏觀角度，會計報表舞弊又可分為管理層面上的舞弊、關系層面上的舞弊、組織結構和行業層面上的舞弊以及財務結果和經營層面上的舞弊。（3）從會計角度看，會計報表舞弊又可具體分為銷售收入舞弊、銷售成本舞弊、負債和費用舞弊、資產舞弊和披露舞弊等。這是從各會計要素中的具體科目角度進行的分類，對會計報表的舞弊行為從更為微觀的角度入手進行分析。
二、會計報表舞弊的現狀及危害
1.會計報表舞弊的現狀。近幾年的種種案例中，會計報表舞弊行為呈現四種趨勢：(1)現金舞弊日益泛濫。現代公司，尤其是上市公司改變了以往簡單地通過虛增收入、虛減成本來制造虛假利潤，而是將矛頭對準了貨幣資金，貨幣資金由于它的強流動性，一直被注冊會計師和監管機構列為重點對象，但他們卻只注重貨幣資金的貪污和被挪用，且忽視了利用貨幣資金來粉飾會計報表。(2)舞弊數量直線攀升。(3)串通舞弊日益深化。獨立懂事和上市公司，事務所和上市公司的利益關系相當微妙，導致監督機構形同虛設，獨立懂事不獨立，只是形式上的獨立，卻無法對舞弊現象有任何阻止作用。注冊會計師不誠信，不能依法對舞弊行為予以揭示。(4)舞弊手段日益高明。隨著市場經濟的迅速發展，企業在競爭的大浪中也日益高明，手段日益隱蔽。隨著會計電算化等電子網絡技術的發展，企業更多的利用網絡進行會計報表的舞弊行為，使得資深的注冊會計師對相當多的會計報表舞弊行為也束手無策。
2.會計報表舞弊的危害。日益猖獗的會計報表舞弊行為，已嚴重阻礙了市場經濟的正常有序發展，阻礙了公平競爭，給國家和相當一部分企業都造成了嚴重的損失。主要表現在四個方面：首先，對國家的危害。會計報表舞弊敗壞了社會風氣，損害了政府的形象，也導致國家宏觀經濟管理決策失誤，給國家經濟造成重大損失。其次，對債權人的危害。如果債權人通過債務人提供的會計報表所獲得的會計信息失真，即債務人少計、漏計收入或多計、重計成本費用支出，這樣計算出的利潤總額就會減少，會使債權人誤認為企業的凈資產相對少，對企業償債期限、金額等做出讓度，蒙受不必要的損失。反之，利潤總額虛增，會使債權人誤認為企業的凈資產不斷增加，償債能力不斷增強，而在原來債務基礎上增加新的債務數額，而蒙受損失。再次，對投資者的危害。企業為吸引投資，籌措資金，從而進行會計報表舞弊，非上市公司通過在會計報表中少計收入、多計成本費用支出等舞弊手段以降低利潤總額而達到少分配利潤予投資者的目的，而使投資者誤認為公司經營利潤相對少，對分得的利潤毫無疑義，而蒙受不必要的損失；而上市公司則通過在會計報表中虛增收入、少計成本費用支出等舞弊手段夸大其利潤總額，使投資者認為經營業績優良，而對公司進行投資，從而做出錯誤的投資決策，使投資者蒙受巨大的損失。最后，對企業自身的危害。會計報表的舞弊行為不僅嚴重損害企業的形象和信譽，也很可能在一定程度上導致企業內部管理的混亂，影響企業職工的工作積極性，對企業的發展有一定的阻礙作用。
3.治理會計報表舞弊的重要性。企業會計報表是市場上投資者獲取企業有關信息的重要來源之一。虛假會計報表錯誤地向投資者及社會公眾、政府傳遞有關公司的信息，導致投資者決策失誤，最終給投資者帶來損失，也給國家造成一定地損失。面對會計報表舞弊行為逐年猛增地嚴重趨勢，治理會計報表舞弊已成為一項應該引起國家高度重視的系統工程，也決定著它在我國經濟發展過程中所不可取代的重要地位。會計報表的舞弊對國家、社會造成巨大的危害，成為我國市場經濟又好又快發展的絆腳石，為了維護國家的利益，維護國有資產不被非法侵占，維護社會秩序的安定，維護市場經濟的健康快速發展，治理會計報表舞弊這一普遍存在的社會問題已是迫在眉睫。
三、會計報表舞弊的預警信號分析
1.會計報表舞弊預警信號的類型。（1）一般預警信號。是從宏觀角度對會計報表舞弊行為分類的基礎上對預警信號做的進一步分類，可分為：管理層面的預警信號、關系層面的預警信號、組織結構和行業層面的預警信號、財務結果和經營層面的預警信號。（2）具體預警信號。從會計角度進行分類，具體預警信號又可分為銷售收入舞弊的預警信號、銷售成本舞弊的預警信號、負債和費用舞弊的預警信號、資產舞弊的預警信號和披露舞弊的預警信號。（3）關鍵識別指標。主要識別指標有應收賬款周轉指數、毛利率指數、資產質量指數、銷售增長指數、應計總額資產指數、投資收益比率。
2.會計報表舞弊預警信號的運用。（1）利用分析性程序法對預警信號予以運用。我國《獨立審計具體準則第11號――分析性復核》對分析性復核加以界定：分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。分析性程序是針對數據之間的“可能關系”，通過“可能關系”與實際關系的比較發現是否可能存在問題。因此，通過分析性程序法可以對存在數據間“可能關系”的預警信號予以更好的運用，對會計報表的舞弊進行更有效的識別。
主要表現在以下四個方面：①分析產品銷售稅金及附加占銷售收入的比重。一般來說，一個企業產品銷售稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩定的，而且同行業之間不會有太大的差異。如果企業銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降，或者顯著低于同行業水平，就應當引起注意。②分析公司產品毛利率短期內是否發生劇烈波動或者大大超過同行業水平，尤其是上市公司。如果毛利率存在短期內劇烈波動或大大超過同行業水平的情況，則預示著公司存在造假的可能。③分析企業利潤增長與現金流量之間的正向變動關系是否被打破。運轉正常的健康企業，它的利潤增長應當與現金流量之間存在正向變動關系，如果這種正向關系被打破，則表明企業不是銷售政策出現問題，就是存在舞弊的可能。利潤高速膨脹沒有伴隨著盈利質量的改善，不是表明公司存在舞弊，就是說明公司的銷售政策不當。④分析利潤中所得稅的比重，也可以揭示出許多潛在的問題。在應付稅款法下，企業所得稅費用是根據稅法計算而得，由于稅法與企業會計制度在收入和成本的計算口徑和確認時間上存在差異，根據利潤表中的“利潤總額”與“所得稅”計算的賬面稅率通常不等于法定稅率。如果賬面稅率明顯小于法定稅率，則說明企業的會計利潤質量可能存在問題。（2）利用其他方法對預警信號予以運用。對于注冊會計師而言，要發現會計報表的舞弊行為，不僅要在微觀上把握數據資料的“可能關系”而通過其中的預警信號予以識別，還要在如何實施報表審計程序時從宏觀角度有效地運用預警信號。通過觀察、討論、檢查和詢問的審計方式來達到發現預警信號進而運用的目的。觀察可以更準確的了解關于公司經營情況、內部控制和員工態度等方面的信息，可以發現一些潛在的問題。有效的討論和溝通可以幫助審計人員充分地共享信息，交換意見，從而發現問題。通過檢查公司合同、重要的會議記錄及其相關書面文件可以獲取對舞弊預警信號的了解。詢問是一種有效的審計舞弊方法。一般應向高層管理人員及內部監督部門和相關人員進行詢問，而談話中則要把握技巧，以引發被詢問者說出重要信息。
四、會計報表舞弊解決對策
1.國家制度需要進一步改革和完善。首先，在法律制度方面，應加大會計報表舞弊行為的專門立法，使識別、嚴懲舞弊行為有法可依，對于會計報表舞弊行為從法律角度予以確認。其次，提高我國會計準則的法律地位。目前，我國應當維護會計準則的權威性，充分肯定會計準則的法律地位。在認定財務報告法律責任的同時，以會計準則為基本依據。最后，我國的舞弊審計制度有待改善。我國當前審計制度在眾多案例中，暴露出兩個弊端：①在公司舞弊造成重大財務錯報的案件中，注冊會計師究竟應擔負何種責任一直沒有明確定論；②過于原則化的審計準則并不適合我國當前的實際情況，由于我國的《獨立審計準則》中缺乏對于如何審計舞弊報表的詳細指南，也沒有提供需要關注的舞弊風險因素，而使得注冊會計師本身的舞弊審計質量難以提高。
2.會計人員誠信觀念的提高。首先，提高會計人員的道德觀念。對會計人員進行法律教育和職業道德教育，以使會計人員掌握相關法律知識，養成自覺遵紀守法的習慣，并能運用法律手段來保證自己行為的合法性。其次，在制度上也應為“誠信”創造一個更為有利的環境。一要減少會計準則制度中會計選擇的彈性區間，二要讓單位負責人完全承擔會計舞弊的責任，以警示負責人對舞弊加強監管。
3.監管機構監管工作的加強。首先，應加強監管機構，包括國家監管機構和社會監管機構的誠信建設，尤其是注冊會計師的誠信自律。通過立法和制度建設，建設誠信檔案和信用懲戒機制，改變當前的單一行政處罰，加大誠信教育的宣傳力度等途徑，營造誠信為本的良好風尚，使監管機構依法執法。其次，在監管機構實施監督管理工作時，應在關聯交易、不良資產、異常項目、現金流量以及會計時間序列的應用上加大重視力度，仔細閱讀注冊會計師的審計報告，對發表的非標準無保留意見重點關注，確定其是否存在會計報表的舞弊行為，從而及時發現，及時解決。
參考文獻：
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