流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)精選(九篇)

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第1篇：流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；非流動(dòng)資產(chǎn)基金；會(huì)計(jì)核算；探討

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）010-0-01

一、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的設(shè)置和使用

事業(yè)單位涉及教育、衛(wèi)生、體育等行業(yè)和領(lǐng)域，范圍廣，規(guī)模大，屬于社會(huì)服務(wù)支持系統(tǒng)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、文化生活正常進(jìn)行起到支持作用，且大多數(shù)具有一定的公益性，主要依靠國(guó)家財(cái)政統(tǒng)一撥款進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理，因此，做好事業(yè)單位資產(chǎn)管理和核算是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要工作。非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額，通過(guò)設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算和反映事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)的資金占用情況，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在取得長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)基金。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。處置長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

二、非流動(dòng)資產(chǎn)基金核算存在的問(wèn)題

第一，對(duì)新制度理解不透徹，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性是事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)性及有效性的重要保障，有助于事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。為了適應(yīng)財(cái)政改革需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目取代原“固定基金”及“事業(yè)基金―投資基金”科目，但由于一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》學(xué)習(xí)不透徹，解讀不準(zhǔn)確，仍習(xí)慣于原制度下的核算和管理方式，造成對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)基金核算不準(zhǔn)確。

第二，對(duì)新制度下非流動(dòng)基金的核算不重視，管理不到位。我國(guó)事業(yè)單位管理模式較為傳統(tǒng)，原會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)時(shí)間在事業(yè)單位得到應(yīng)用，一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員未能意識(shí)到非流動(dòng)基金的核算與管理的重要性。例如很多事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員為了簡(jiǎn)便處理，時(shí)常將對(duì)外投資掛在往來(lái)科目中核算，當(dāng)收回投資后，就對(duì)往來(lái)科目做相反處理，獲得的投資收益以銀行存款處理，這樣核算省略了長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)價(jià)值變動(dòng)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理，無(wú)法反映事業(yè)單位投資收益的獲取情況，顯然是不合規(guī)的。這也說(shuō)明很多事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)非流動(dòng)基金科目的核算內(nèi)涵不夠了解。

三、如何做好事業(yè)單位“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目核算的建議及對(duì)策

第一，加強(qiáng)新制度的學(xué)習(xí)，全面掌握非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算內(nèi)容和方法。首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)，全面掌握非流動(dòng)資產(chǎn)基金的內(nèi)容和核算方式。準(zhǔn)確把握非流動(dòng)資產(chǎn)基金與原制度中固定基金等的差別，并嚴(yán)格按照新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行核算。“固定基金”科目只反映事業(yè)單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)形成的基金；“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目反映長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等形成的基金，涉及范圍更廣；要重點(diǎn)關(guān)注新制度實(shí)施后對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的特別之處，在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)，要作沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金處理；在以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入投資成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊、攤銷、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面余額。在處置長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，不直接沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，將長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊、攤銷、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，實(shí)際處置時(shí)，再調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金。只有提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮出新制度下“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的核算優(yōu)勢(shì)，才能加強(qiáng)非流動(dòng)資產(chǎn)基金的管理。在對(duì)外投資上，要建立完善的對(duì)外投資審批制度，實(shí)行重大項(xiàng)目集體審批機(jī)制，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參與對(duì)外投資的全過(guò)程管理，將會(huì)計(jì)監(jiān)管落到實(shí)處。在在建工程上，要及時(shí)監(jiān)督盤查在建工程和已完工項(xiàng)目，并及時(shí)將已完工或已達(dá)到竣工結(jié)算的項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施定期清查，確保賬實(shí)相符。事業(yè)單位通過(guò)做好非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算與管理，不斷提高其核算和管理的質(zhì)量，使其能夠完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，從而有效降低事業(yè)單位資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)非流動(dòng)基金的審計(jì)監(jiān)管。規(guī)范的會(huì)計(jì)核算和管理離不開(kāi)健全的管理制度和專業(yè)的管理人員。首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要通過(guò)學(xué)習(xí)充分認(rèn)識(shí)到新制度修訂實(shí)施的目的，采用“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的意義所在，自覺(jué)運(yùn)用“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目進(jìn)行核算。其次，要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行較為系統(tǒng)的專業(yè)技能培訓(xùn)，通過(guò)繼續(xù)教育等方式，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員能更好的適應(yīng)財(cái)政體制深化改革的需要，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。最后，審計(jì)部門要加大審計(jì)力度，重點(diǎn)關(guān)注非流動(dòng)資產(chǎn)基金項(xiàng)目，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目核算直接關(guān)系到事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)的管理好壞，所以，事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念，認(rèn)真解讀新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，全面掌握“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的內(nèi)容和核算方法，認(rèn)真貫徹落實(shí)新制度的要求，正確運(yùn)用和使用“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以適應(yīng)財(cái)政的改革與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提升事業(yè)單位的務(wù)管理水平，從而提升自身綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]于曉麗，于麗麗.探究事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）核算[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（9）.

[2]安玉紅，劉聰玲.論事業(yè)單位非流動(dòng)基金的核算問(wèn)題及解決措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（9）.

第2篇：流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

一、科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)定義及內(nèi)容

科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指科學(xué)事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。其特點(diǎn)有三個(gè)：一是使用期限為一年以上；二是單位價(jià)值在1 000元（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元）以上。但是，有些物資單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年（不含1年），且數(shù)量較大，也可以作為固定資產(chǎn)核算和管理；三是可以使用多次，能夠保持原有物質(zhì)形態(tài)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，采用列舉法將事業(yè)單位固定資產(chǎn)分為六類，即房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

二、科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)初始計(jì)量

科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)初始計(jì)量就是指科學(xué)事業(yè)單位增加固定資產(chǎn)的核算，包括購(gòu)買固定資產(chǎn)、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)、融資租賃租入固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)核算。固定資產(chǎn)增加采用“雙分錄”核算，即在借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目的同時(shí)，借記“科研支出”（或“經(jīng)營(yíng)支出”）科目，貸記相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

例1：2014年1月份，某科學(xué)研究所通過(guò)政府采購(gòu)方式購(gòu)買專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，均以支票付訖。設(shè)備驗(yàn)收后，交付使用。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 1 170 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 1 170 000

借：科研支出 1 170 000

貸：銀行存款 1 170 000

上述固定資產(chǎn)，如果采用國(guó)庫(kù)集中支付方式下的直接支付，則借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目；如果采用國(guó)庫(kù)集中支付方式下的直授權(quán)支付，則借記“事業(yè)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

例2：2014年1月5日，某科學(xué)研究所通過(guò)融資租賃方式購(gòu)買專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬(wàn)元，總計(jì)60萬(wàn)元，分6年等額付款，設(shè)備驗(yàn)收后，交付使用。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 600 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款600 000

采用融資租賃取得固定資產(chǎn)付款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 100 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 100 000

借：科研支出 100 000

貸：銀行存款 100 000

科學(xué)事業(yè)單位接受捐贈(zèng)或無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)只做增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金的會(huì)計(jì)分錄，不做其他處理。即借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目即可。

例3：2014年2月18日，某科學(xué)研究所接受捐贈(zèng)專用設(shè)備一臺(tái)，同類設(shè)備價(jià)款90萬(wàn)元。另以支票支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元。設(shè)備驗(yàn)收后，交付使用。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 920 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 920 000

借：科研支出 20 000

貸：銀行存款 20 000

上述業(yè)務(wù)，包括無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)等，如果沒(méi)有額外支出，只做借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，這樣一個(gè)簡(jiǎn)單分錄即可。

三、固定資產(chǎn)虛擬折舊

根據(jù)固定資產(chǎn)是否存在損耗，科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是損耗較少或基本沒(méi)有損耗的固定資產(chǎn)，這部分特殊固定資產(chǎn)主要有文物和陳列品、圖書、動(dòng)物植物、檔案及以1元名義價(jià)格計(jì)量的固定資產(chǎn)；二類是存在正常損耗（包括有形損耗和無(wú)形損耗）的一般固定資產(chǎn)，如房屋建筑物及各類設(shè)備等。

科學(xué)事業(yè)單位特殊固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。如，文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案及以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

科學(xué)事業(yè)單位一般固定資產(chǎn)，如房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、家具、用具、裝具及運(yùn)輸車輛等，均應(yīng)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊時(shí)間采用“算尾不算頭”方式，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月停提折舊。科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方式為虛擬折舊，固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入單位支出，只沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。

例4：2014年1月份，某科學(xué)研究所交付使用房屋一幢，原價(jià)600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值率4%；同時(shí)，報(bào)廢專用設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)100萬(wàn)元，月折舊率為0.8%，1月份計(jì)提折舊額28萬(wàn)元。2月份折舊額計(jì)算如下：

1月份增加房屋月折舊額=（600-600×4%）÷20÷12=2.4（萬(wàn)元）

1月份減少專用設(shè)備月折舊額=100×0.8%=0.8（萬(wàn)元）

2月份折舊額=28+2.4-0.8=29.6（萬(wàn)元）

根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 296 000

貸：累計(jì)折舊 296 000

四、定期清查盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符

根據(jù)《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》有關(guān)規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)或者專人對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。年度終了前，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)組織財(cái)產(chǎn)清查小組對(duì)單位財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，做到賬賬、賬卡、賬實(shí)相符，對(duì)于固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理：盤盈固定資產(chǎn)直接入賬。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目；盤虧固定資產(chǎn)先注銷固定資產(chǎn)，將其凈值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后再?zèng)_減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。

例5：2014年1月3日，某科學(xué)研究所根據(jù)上年末“財(cái)產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”可知：盤盈專用設(shè)備一臺(tái)，重置完全價(jià)值5萬(wàn)元，估計(jì)已提折舊1萬(wàn)元；盤虧通用設(shè)備一臺(tái)原值20萬(wàn)元，累計(jì)折舊12萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）盤盈固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 50 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 40 000

累計(jì)折舊 10 000

（2）發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)：

借：待處置資產(chǎn)損溢 80 000

累計(jì)折舊 120 000

貸：固定資產(chǎn) 200 000

批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)處理：

第3篇：流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：零  流動(dòng)  收益  風(fēng)險(xiǎn)  途徑

    以零營(yíng)運(yùn)資金為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金實(shí)行“零營(yíng)運(yùn)資金管理”的方法，已成為90年代以來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)卓有成效的方法。在我國(guó)隨著現(xiàn)代企業(yè)制度改革的深化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的加強(qiáng)，企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾砸才c日俱增，因此，“零營(yíng)運(yùn)資金管理”的方法，對(duì)我國(guó)企業(yè)也有著十分重要的借鑒意義。

    一 營(yíng)運(yùn)資金的管理問(wèn)題

    營(yíng)運(yùn)資金，從會(huì)計(jì)的角度看，是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額。會(huì)計(jì)上不強(qiáng)調(diào)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的關(guān)系，而只是用它們的差額來(lái)反映一個(gè)企業(yè)的償債能力。在這種情況下，不利于財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的管理和認(rèn)識(shí)；從財(cái)務(wù)角度看營(yíng)運(yùn)資金應(yīng)該是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債關(guān)系的總和，在這里“總和”不是數(shù)額的加總，而是關(guān)系的反映，這有利于財(cái)務(wù)人員意識(shí)到，對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的管理要注意流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債這兩個(gè)方面的問(wèn)題。

    流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)可超過(guò)一年的營(yíng)業(yè)周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)變現(xiàn)或運(yùn)用的資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)具有占用時(shí)間短、周轉(zhuǎn)快、易變現(xiàn)等特點(diǎn)。企業(yè)擁有較多的流動(dòng)資產(chǎn)，可在一定程度上降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上主要包括以下項(xiàng)目：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和存貨。

    流動(dòng)負(fù)債是指需要在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債又稱短期融資，具有成本低、償還期短的特點(diǎn)，必須認(rèn)真進(jìn)行管理，否則，將使企業(yè)承受較大的風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)負(fù)債主要包括以下項(xiàng)目：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付稅金及未交利潤(rùn)等。

    為了有效地管理企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，必須研究營(yíng)運(yùn)資金的特點(diǎn)，以便有針對(duì)性地進(jìn)行管理。營(yíng)運(yùn)資金一般具有以下特點(diǎn)：

    1 周轉(zhuǎn)時(shí)間短。根據(jù)這一特點(diǎn)，說(shuō)明營(yíng)運(yùn)資金可以通過(guò)短期籌資方式加以解決。

    2 非現(xiàn)金形態(tài)的營(yíng)運(yùn)資金如存貨、應(yīng)收賬款、短期有價(jià)證券容易變現(xiàn)，這一點(diǎn)對(duì)企業(yè)應(yīng)付臨時(shí)性的資金需求有重要意義。

    3 數(shù)量具有波動(dòng)性。流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債容易受內(nèi)外條件的影響，數(shù)量的波動(dòng)往往很大。

    4 來(lái)源具有多樣性。營(yíng)運(yùn)資金的需求問(wèn)題既可通過(guò)長(zhǎng)期籌資方式解決，也可通過(guò)短期籌資方式解決。僅短期籌資就有：銀行短期借款、短期融資、商業(yè)信用、票據(jù)貼現(xiàn)等多種方式。

    財(cái)務(wù)上的營(yíng)運(yùn)資金管理著重于投資，即企業(yè)在流動(dòng)資產(chǎn)上的投資額。因而，要了解“零營(yíng)運(yùn)資金管理”的基本原理，就要首先了解營(yíng)運(yùn)資金的重要性。

    營(yíng)運(yùn)資金管理是對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債的管理。一個(gè)企業(yè)要維持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)就必須要擁有適量的營(yíng)運(yùn)資金，因此，營(yíng)運(yùn)資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。據(jù)調(diào)查，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理有60%的時(shí)間都用于營(yíng)運(yùn)資金管理。要搞好營(yíng)運(yùn)資金管理，必須解決好流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債兩個(gè)方面的問(wèn)題，換句話說(shuō)，就是下面兩個(gè)問(wèn)題：

    第一，企業(yè)應(yīng)該投資多少在流動(dòng)資產(chǎn)上，即資金運(yùn)用的管理。主要包括現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理和存貨管理。

    第二，企業(yè)應(yīng)該怎樣來(lái)進(jìn)行流動(dòng)資產(chǎn)的融資，即資金籌措的管理。包括銀行短期借款的管理和商業(yè)信用的管理。

    可見(jiàn)，營(yíng)運(yùn)資金管理的核心內(nèi)容就是對(duì)資金運(yùn)用和資金籌措的管理。

    二 “零營(yíng)運(yùn)資金管理”的基本原理

    “零營(yíng)運(yùn)資金管理”的基本原理，就是從營(yíng)運(yùn)資金管理的著重點(diǎn)出發(fā)，在滿足企業(yè)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)基本需求的前提下，盡可能地降低企業(yè)在流動(dòng)資產(chǎn)上的投資額，并大量地利用短期負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)資產(chǎn)的融資。“零營(yíng)運(yùn)資金管理”是一種極限式的管理，它并不是要求營(yíng)運(yùn)資金真的為零，而是在滿足一定條件下，盡量使?fàn)I運(yùn)資金趨于最小的管理模式。“零營(yíng)運(yùn)資金管理”屬于營(yíng)運(yùn)資金管理決策方法中的風(fēng)險(xiǎn)性決策方法，這種方法的顯著特點(diǎn)是：能使企業(yè)處于較高的盈利水平，但同時(shí)企業(yè)承受的風(fēng)險(xiǎn)也大，即所謂的高盈利、高風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為：

    1 豐富的收益。一般而言，流動(dòng)資產(chǎn)的盈利能力低于固定資產(chǎn)，短期投資的盈利低于長(zhǎng)期投資。如工業(yè)企業(yè)運(yùn)用勞動(dòng)資料（廠房、機(jī)器設(shè)備等）對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品，通過(guò)銷售轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款或現(xiàn)金，最終可為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)。因此，通常將固定資產(chǎn)稱為盈利性資產(chǎn)。與此相比，流動(dòng)資產(chǎn)雖然也是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的一部分，但除有價(jià)證券外，現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)只是為企業(yè)再生產(chǎn)活動(dòng)正常提供必要的條件，它們本身并不具有直接的盈利性。又因?yàn)槎唐谪?fù)債對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)償還的日期短、風(fēng)險(xiǎn)小，所以要求的利率就低，而債權(quán)人的利率就是債務(wù)人的成本，因此，短期負(fù)債的資金成本小于長(zhǎng)期負(fù)債的資金成本。

第4篇：流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

[關(guān)鍵詞] 科研單位；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)制度

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 015

[中圖分類號(hào)] F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）17- 0022- 02

2013年1月，新《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）開(kāi)始正式實(shí)施。與1997年制定的原《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱舊制度）相比，新制度在科技產(chǎn)品核算方式、固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷、在建工程核算、細(xì)化事業(yè)支出科目設(shè)置、調(diào)整收入支出表結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行了大幅改革。本文主要以固定資產(chǎn)為例，分析了新舊《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》在會(huì)計(jì)處理的差異，并對(duì)新制度存在的問(wèn)題提出了自己的看法與建議。

1 新增質(zhì)量保證金處理規(guī)定

事業(yè)單位在建造固定資產(chǎn)中為確保工程質(zhì)量，經(jīng)常會(huì)使用質(zhì)量保證金政策。舊制度未對(duì)此業(yè)務(wù)做出規(guī)定，新制度則明確做出規(guī)定：如施工方按工程款全額開(kāi)出發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“科研支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。

[例1] 2014年5月，某科研單位自籌資金建造一棟科研大樓，工程造價(jià)5 000萬(wàn)元，已經(jīng)支付4 500萬(wàn)元，其余作為質(zhì)量保證金待工程驗(yàn)收合格后再支付給施工企業(yè)。施工企業(yè)已經(jīng)按照全額開(kāi)出發(fā)票。會(huì)計(jì)處理為（單位：萬(wàn)元，下同）：

借：事業(yè)支出 5 000

貸：銀行存款 4 500

其他應(yīng)付款（扣留期1年內(nèi)）/長(zhǎng)期應(yīng)付款（扣留期超1年）500

如果施工方按工程款開(kāi)出發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金，應(yīng)當(dāng)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“科研支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“科研支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

假定例1中施工企業(yè)已經(jīng)按照實(shí)收金額4 500萬(wàn)元開(kāi)出發(fā)票，其他情況不變，則會(huì)計(jì)處理為：

借：事業(yè)支出 4 500

貸：銀行存款（實(shí)際支付額） 4 500

保質(zhì)期滿，支付保證金時(shí)

借：事業(yè)支出 500 貸：銀行存款 500

2 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建處理發(fā)生變化

舊制度規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。新制度規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。會(huì)計(jì)處理為：

（1）注銷固定資產(chǎn)的原價(jià)及累計(jì)折舊，停止計(jì)提折舊，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)：

借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

[例2] 2014年5月，某科研單位自籌經(jīng)費(fèi)對(duì)本單位辦公樓進(jìn)行改造。該辦公樓原值3 000萬(wàn)元，未提取折舊，發(fā)生改擴(kuò)建支出500萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為

借：事業(yè)支出 500 貸：銀行存款 500

3 固定資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊

舊制度未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊做出規(guī)定，新制度則明確規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，一般采用年限平均法或工作量法；不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，會(huì)計(jì)處理為：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊

[例3] 2014年5月，某科研單位自籌經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)科研設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限10年，會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 50 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 50

借：事業(yè)支出 50 貸：銀行存款 50

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 5 貸：累計(jì)折舊 5

4 固定資產(chǎn)處置處理發(fā)生明顯改變

舊制度規(guī)定：①因報(bào)廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金科目中的修購(gòu)基金。②出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金――修購(gòu)基金”科目，同時(shí)按原價(jià)借記“固定基金”科目，貸記本科目。③投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。

新制度規(guī)定：①出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記固定資產(chǎn)。實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。②以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記固定資產(chǎn)。

[例4] 2014年5月，某科研單位將一臺(tái)設(shè)備出售，所得價(jià)款為10萬(wàn)元，該設(shè)備原值30萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊15萬(wàn)元，出售過(guò)程中支付相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：

借：待處置資產(chǎn)損溢 15 累計(jì)折舊 15 貸：固定資產(chǎn) 30 借：銀行存款 10 貸：待處置資產(chǎn)損溢 10

借：待處置資產(chǎn)損溢 1 貸：銀行存款 1

借：其他支出 6 貸：待處置資產(chǎn)損溢 6

5 改進(jìn)建議

（1）新制度開(kāi)始對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但未考慮固定資產(chǎn)減值問(wèn)題。事實(shí)上，隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展以及市場(chǎng)價(jià)格的不斷波動(dòng)，擁有大量科研設(shè)備的科學(xué)事業(yè)單位也與企業(yè)一樣面臨固定資產(chǎn)減值問(wèn)題，建議有關(guān)部門應(yīng)考慮這一問(wèn)題，并在將來(lái)做出相關(guān)規(guī)定。

（2）新制度針對(duì)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、盤虧設(shè)置了待處置資產(chǎn)損溢科目。該科目核算的內(nèi)容過(guò)于復(fù)雜，建議增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，用以核算固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損，固定資產(chǎn)盤虧仍由待處置資產(chǎn)損溢科目核算。

主要參考文獻(xiàn)

第5篇：流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；政策；方法；注意事項(xiàng)

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）08-0209-01

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的分?jǐn)偅聵I(yè)單位是非盈利性組織，會(huì)計(jì)制度多采取收付實(shí)現(xiàn)制。根據(jù)原會(huì)計(jì)制度的規(guī)定固定資產(chǎn)從購(gòu)入到報(bào)廢的整個(gè)期間都只反映原值，不計(jì)提折舊。它不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值損耗，從而導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的失真。

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》的通知，對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價(jià)、已使用年限、尚可使用年限，并對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。主要做好以下幾方面：

（一）明確固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍。

新制度規(guī)定：事業(yè)單位除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)均計(jì)提折舊。提高了計(jì)人事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：即通用設(shè)備由原來(lái)的500元提高到1000元、專用設(shè)備由原來(lái)的800元提高到1500元。

（二）考慮影響計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的因素。

一是原始價(jià)值：在使用壽命一定的情況下，其數(shù)值的大小直接決定著計(jì)提折舊額的多少。二是使用年限：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定”。需注意是，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

（三）遵循計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的政策。

計(jì)提折舊的政策主要有：一是按月提取：當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提；二是固定資產(chǎn)提足折舊后無(wú)論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并實(shí)行規(guī)范化管理；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊；三是融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊；四是發(fā)生后續(xù)支出致使固定資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)的，需重新計(jì)算折舊額。

（四）掌握固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算方法

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額為其成本，一般應(yīng)采取年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：

1.年限平均法：（1）每年應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值÷預(yù)計(jì)使用年限÷12。2.工作量法：（1）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值÷預(yù)計(jì)總工作量（2）某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額。

（五）事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)核查計(jì)價(jià)注意事項(xiàng)

部分事業(yè)單位資產(chǎn)種類繁多、專用性強(qiáng)，管理比較松散，根據(jù)估算結(jié)果計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。資產(chǎn)核查時(shí)要引入外部監(jiān)督機(jī)制，邀請(qǐng)上級(jí)主管部門或國(guó)有資產(chǎn)管理部門對(duì)計(jì)價(jià)過(guò)程予以全程監(jiān)督。

（六）做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接。

有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)的初始價(jià)值、啟用日期和使用科室等相關(guān)資料并不十分完善，因此就需要查找歷史資料認(rèn)真做好固定資產(chǎn)的期初數(shù)據(jù)整理工作，按照新制度要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，并根據(jù)以前固定資產(chǎn)臺(tái)賬上記錄的啟用日期計(jì)算應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊。

把原來(lái)的“固定基金”修訂為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”；并引入“折舊”因素；對(duì)達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理為：借“存貨――種類（或規(guī)格、報(bào)告地點(diǎn)）”、貸“固定資產(chǎn)――類別（或項(xiàng)目、使用部門）”，同時(shí)，借“固定基金”、貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定基金”。

例如：某事業(yè)單位2012年1月購(gòu)入單位價(jià)值為900元的打印機(jī)一臺(tái)。當(dāng)年的帳務(wù)處理為：

借：事業(yè)支出――類別900

貸：銀行存款900

同時(shí)，借：固定資產(chǎn)――打印機(jī)900

貸：固定基金900

按照新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度來(lái)處理即：

借：存貨――打印機(jī)900

貸：固定資產(chǎn)――類別900

借：固定基金900

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定基金900、

對(duì)于達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理為：借“固定基金――類別”、貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定基金”。

例如：某事業(yè)單位2012年1月購(gòu)入單位價(jià)值為1800元打印機(jī)一臺(tái)。

當(dāng)年的帳務(wù)處理為：借：事業(yè)支出――類別1800

貸：銀行存款1800

同時(shí)，借：固定資產(chǎn)――打印機(jī)1800

貸：固定基金1800

按照新的單位會(huì)計(jì)制度來(lái)處理即：

借：固定基金1800

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定基金1800

同時(shí)，要把以前年度應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)一次性提足。假如電子設(shè)備使用平均年限計(jì)提折舊，折舊年限為3年，若在2013年12月31日記帳時(shí)已使用兩年則：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定基金1200

貸：累計(jì)折舊――打印機(jī)1200

融資租入的固定資產(chǎn)適同購(gòu)入，按月提取折舊。

例如：某事業(yè)單位以融資租入方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款為40000～，分四期付清，每期支付租金10000元。發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)1500元，已通過(guò)銀行付訖。按照制度規(guī)定，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

融資租入設(shè)備時(shí)，

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)41500

貸：其他應(yīng)付款40000

銀行存款1500

借：事業(yè)支出10000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――融資租入固定基金10000

借：其他應(yīng)付款10000

貸：銀行存款10000

自下月起提第一期折舊：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――融資租入固定基金1000

貸：累計(jì)折舊1000

參考文獻(xiàn)：

第6篇：流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

一、財(cái)產(chǎn)清查的帳務(wù)處理

企業(yè)一旦被批準(zhǔn)兼并，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及其它資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，編造財(cái)產(chǎn)清冊(cè)，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：

1、盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”，“產(chǎn)成品”，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。盤盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。原材料等采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

2、盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入清理，按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理過(guò)程中發(fā)生的清理收入和殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)清理后的收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全階值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按新舊程度估計(jì)的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按重置完全價(jià)值減去估計(jì)折舊后的凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資損溢”科目。

3、按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧、毀損的各種材料物資時(shí)，按收回的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)臄?shù)額，借記“其它應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于非常損失部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的各種材料物資時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

4、按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目。

5、對(duì)于按規(guī)定確實(shí)無(wú)法收回的帳款等，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷法的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目；采用備抵法的，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目，壞帳準(zhǔn)備不足核銷的部分，還應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。對(duì)于確實(shí)不能償還的帳款等，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

6、對(duì)尚未處理的潛虧、產(chǎn)成品清查損失和虧損掛帳，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷實(shí)收資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實(shí)收資本”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

二、資產(chǎn)評(píng)估的帳務(wù)處理

企業(yè)一旦被批準(zhǔn)兼并，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批確認(rèn)后，進(jìn)行如下處理：

1、企業(yè)應(yīng)按批準(zhǔn)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額，借記（或貸記）“資本公積”科目。

2、對(duì)于固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)值與原帳面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原帳面凈值之間差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計(jì)折舊”科目。

三、結(jié)束舊帳的帳務(wù)處理

(一)被兼并方企業(yè)的帳務(wù)處理

喪失法人資格的企業(yè)結(jié)束舊帳時(shí)，借記所有負(fù)債和所有者權(quán)益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額；保留法人資格的企業(yè)，仍可繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊(cè)，也可以結(jié)束舊帳，另立新帳。企業(yè)無(wú)論是繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊(cè)，還是另立新帳，均應(yīng)將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入實(shí)收資本。

(二)兼并方企業(yè)的帳務(wù)處理

1、被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理：(1)采取有償方式兼并的，按照各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交價(jià)高于評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額，借記“無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)”科目，按照確認(rèn)的各項(xiàng)負(fù)債數(shù)額，貸記所有負(fù)債科目，按時(shí)確定的成交價(jià)，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目。企業(yè)支付價(jià)款時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。(2)采取無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式兼并的，應(yīng)按各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負(fù)債科目，兩者之間如有差額，貸記“實(shí)收資本”科目。

第7篇：流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

核算事業(yè)單位各類沒(méi)有專門用途的凈資產(chǎn)，主要為各類事業(yè)單位自身的事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入結(jié)余分配后滾存的金額。主要會(huì)計(jì)賬務(wù)處理列示如下：

1.期末時(shí)，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶的余額轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金會(huì)計(jì)科目，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配” 賬戶，貸記或借記本會(huì)計(jì)科目。

2.期末時(shí)，將單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的資金即解除用途限制（項(xiàng)目已完成）資金轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金會(huì)計(jì)科目，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――××項(xiàng)目”賬戶，貸記本會(huì)計(jì)科目。

3.以銀行存款外購(gòu)取得長(zhǎng)期投資，按照實(shí)際支付的價(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅費(fèi)等）作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”賬戶，貸記“銀行存款”會(huì)計(jì)科目；按照雙會(huì)計(jì)分錄，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”會(huì)計(jì)賬戶。

4.對(duì)外處置或到期收回債券投資，按照實(shí)際收到的銀行存款，借記“銀行存款”賬戶，按照收回的有關(guān)長(zhǎng)期投資的成本，貸記“長(zhǎng)期投資―債券或者股票”科目，按照兩個(gè)賬戶的差額，貸記或借記“其他收入――投資收益”科目；同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”科目，貸記本科目。

如果事業(yè)單位發(fā)生需要追溯調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余時(shí)，通過(guò)本賬戶核算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年滾存的解除用途限制凈資產(chǎn)的金額。

二、對(duì)于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”賬戶

本賬戶主要是核算事業(yè)單位有關(guān)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等，通過(guò)設(shè)置“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。主要賬務(wù)處理如下：

1.非流動(dòng)資產(chǎn)基金主要是在取得長(zhǎng)期股權(quán)和債券投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)予以計(jì)量和確認(rèn)。取得該類資產(chǎn)時(shí)，借記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等會(huì)計(jì)賬戶，貸記本賬戶等有關(guān)會(huì)計(jì)科目；同時(shí)等以后期間發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等會(huì)計(jì)賬戶。

2.固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊、攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金，固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊、攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照計(jì)提的累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷金額，借記本會(huì)計(jì)賬），貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”會(huì)計(jì)賬戶。

3.對(duì)于銷售長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷這些長(zhǎng)期資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金會(huì)計(jì)科目。

本賬戶期末貸方余額，反映各類非流動(dòng)資產(chǎn)占用的資金。

某事業(yè)單位從租賃公司融資租入設(shè)備一臺(tái)，租賃協(xié)議中規(guī)定應(yīng)付租賃費(fèi)50 000元，租賃期限5年，每年付款一次。融資租入固定資產(chǎn)時(shí) ：

借：固定資產(chǎn) 50 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 50 000

支付租金時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10 000

貸：銀行存款 10 000

借：事業(yè)支出 10 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 10 000

三、專用基金

主要是確認(rèn)和計(jì)量各類事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，包括專用基金――修購(gòu)基金、職工福利基金，同時(shí)按照專用基金進(jìn)行明細(xì)分類賬核算。該專用基金會(huì)計(jì)科目核算的主要賬務(wù)處理如下：

1.計(jì)提專用基金――修購(gòu)基金。按規(guī)定計(jì)提專用基金――修購(gòu)基金時(shí)，按照提取的金額，借記“事業(yè)支出”等會(huì)計(jì)科目，貸記專用基金――修購(gòu)基金。

2.計(jì)提專用基金――職工福利基金時(shí)。年底時(shí)，按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配中計(jì)提專用基金――職工福利基金，按計(jì)照提金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記專用基金――職工福利基金。

3.以后期間運(yùn)用該類專用基金時(shí)。使用該專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等會(huì)計(jì)賬戶；使用專用基金如果形成固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理是借記“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)賬戶，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)賬戶。

四、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

第8篇：流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

隨著環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的興起，環(huán)保活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題必然會(huì)納入會(huì)計(jì)核算體系，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，所以，投資者必然非常關(guān)心企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面可能存在的影響財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的因素。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的構(gòu)思

企業(yè)實(shí)施環(huán)保政策，對(duì)環(huán)保業(yè)務(wù)進(jìn)行核算并列入企業(yè)的正常財(cái)務(wù)核算當(dāng)中，那么，對(duì)環(huán)境要素的核算，也應(yīng)該融合在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)六要素之中進(jìn)行核算。也就是說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)六要素，其各自的內(nèi)容除傳統(tǒng)會(huì)計(jì)包括的內(nèi)容外，還應(yīng)該包括環(huán)境會(huì)計(jì)要素的核算內(nèi)容。資產(chǎn)應(yīng)包括環(huán)境資源在內(nèi)的所有資產(chǎn)；負(fù)債應(yīng)包括環(huán)境污染和消耗而形成的負(fù)債；所有者權(quán)益應(yīng)包括進(jìn)行環(huán)保投資所形成的資本；成本費(fèi)用包括環(huán)境保護(hù)的各種支出及環(huán)境保護(hù)的社會(huì)成本，應(yīng)包括企業(yè)對(duì)自然資源，環(huán)境及人類的損害及賠償?shù)龋皇杖霊?yīng)包括企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境、自然資源等方面所取得的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)收益等；利潤(rùn)應(yīng)包括實(shí)施環(huán)境保護(hù)政策所獲得的凈收益。即在原有會(huì)計(jì)賬戶的基礎(chǔ)上增設(shè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境損益等相關(guān)明細(xì)賬戶。

環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表和環(huán)境報(bào)表附注。環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表披露企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益。由于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益三者之間并非單獨(dú)構(gòu)成一個(gè)完整體系，而是與企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益相互關(guān)聯(lián)，相互作用，所以，盡管企業(yè)作為會(huì)計(jì)核算主體，加入環(huán)境會(huì)計(jì)要素之后，仍符合“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡公式，但環(huán)境資產(chǎn)并不一定等于環(huán)境負(fù)債加環(huán)境權(quán)益，三者之間不存在這種必然的平衡關(guān)系。在將環(huán)境資產(chǎn)作為資本投入企業(yè)的初期，如沒(méi)有環(huán)境負(fù)債，則有可能存在上述平衡關(guān)系，企業(yè)運(yùn)行起來(lái)后，如果通盤考慮資金的籌集，這種平衡關(guān)系將被打破，所以單獨(dú)編制的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表披露了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益所包含的內(nèi)容及金額，但并不一定表明三者之間存在平衡關(guān)系。如果企業(yè)的籌資能較為準(zhǔn)確地區(qū)分環(huán)境事項(xiàng)的籌資額和非環(huán)境事項(xiàng)的籌資額，或者能按照一定的比例合理分配籌資額及籌資費(fèi)用，那么，在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表上，環(huán)境資產(chǎn)還是會(huì)等于環(huán)境負(fù)債加環(huán)境權(quán)益的。環(huán)境利潤(rùn)表披露企業(yè)在一定期間內(nèi)所取得的環(huán)境收益和所發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，從而反映企業(yè)一定期間的環(huán)境利潤(rùn)（或虧損）。

環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)環(huán)境信息的，就如同企業(yè)的現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量信息，它的編制是建立在企業(yè)正常會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)之上的。也就是說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息是在企業(yè)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上抽出來(lái)單獨(dú)反映的。按照這種構(gòu)思，企業(yè)所發(fā)生的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的費(fèi)用以及形成的收入都是列入企業(yè)正常的財(cái)務(wù)核算當(dāng)中的，需要像編制現(xiàn)金流量表那樣，在了解了企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，以財(cái)務(wù)報(bào)表與賬簿為基礎(chǔ)，編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供有用的環(huán)境信息。

在編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表之前，可以借鑒現(xiàn)金流量表的編制方法，首先參照?qǐng)?bào)表項(xiàng)目編制調(diào)整分錄，根據(jù)編制的調(diào)整分錄填列環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表；其次，對(duì)于不能在表內(nèi)反映的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，還應(yīng)該通過(guò)表外附注的方式進(jìn)行披露。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表形式

（一）環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表（見(jiàn)表1）

（二）環(huán)境利潤(rùn)表（見(jiàn)下頁(yè)表2）

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表附注

對(duì)于企業(yè)所要反映的環(huán)境會(huì)計(jì)信息如果不能貨幣化，或者不能在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的表內(nèi)進(jìn)行披露，而這些信息對(duì)于報(bào)表使用者正確理解企業(yè)環(huán)境信息必不可少時(shí)，就需要以文字說(shuō)明或其他計(jì)量披露形式，對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行全面、客觀的披露。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法

（一）編制調(diào)整分錄

編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵是如何按照環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目編制調(diào)整分錄。應(yīng)以會(huì)計(jì)賬簿、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)所發(fā)生的各種環(huán)境事項(xiàng)，首先按照環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析，再編制調(diào)整分錄。對(duì)于環(huán)境事項(xiàng)不多的企業(yè)，當(dāng)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正常的核算遇到有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)可以同時(shí)按照環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目編制相應(yīng)的調(diào)整分錄，這樣一來(lái)，也可以減少編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的工作量。

下面，筆者將以企業(yè)可能發(fā)生的環(huán)境事項(xiàng)為例，介紹環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整分錄的編制方法。在編制調(diào)整分錄之前，筆者要強(qiáng)調(diào)：為了能夠采用復(fù)式記賬的方法體現(xiàn)企業(yè)環(huán)保資產(chǎn)的來(lái)源和去向以及企業(yè)對(duì)于環(huán)保事項(xiàng)的投資狀況，企業(yè)任何一項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)的增加或者環(huán)境費(fèi)用的支付，都首先視同企業(yè)對(duì)于環(huán)保事項(xiàng)的投資（外部投資者對(duì)入環(huán)保事項(xiàng)的投資行為除外），賬務(wù)處理時(shí)一方面增加環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)；一方面增加環(huán)境資本，以此體現(xiàn)環(huán)保資產(chǎn)的來(lái)源，再根據(jù)投入資產(chǎn)的使用來(lái)體現(xiàn)環(huán)保資產(chǎn)的去向。

1．企業(yè)投入環(huán)保事業(yè)資金：一方面增加環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)；另一方面增加環(huán)境權(quán)益。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

2．企業(yè)購(gòu)置環(huán)保固定資產(chǎn)：一方面增加環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)；另一方面增加環(huán)境權(quán)益，以此來(lái)體現(xiàn)企業(yè)對(duì)于環(huán)保事項(xiàng)的投資。同時(shí)，一方面增加環(huán)保固定資產(chǎn)；另一方面減少環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)，以此來(lái)表示企業(yè)投資的環(huán)保資金已經(jīng)用于購(gòu)買環(huán)保固定資產(chǎn)，表明了資金的去向。從中還可以看出企業(yè)對(duì)于環(huán)境事項(xiàng)的投資額。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：環(huán)保固定資產(chǎn)

貸：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

3．企業(yè)計(jì)提環(huán)保固定資產(chǎn)折舊：一方面增加環(huán)保費(fèi)用；另一方面增加環(huán)保固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

借：環(huán)境費(fèi)用――與環(huán)保相關(guān)的費(fèi)用（環(huán)保固定資產(chǎn)折舊）

貸：環(huán)保固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

4．企業(yè)的固定資產(chǎn)由于自身受到污染或?qū)Νh(huán)境產(chǎn)生污染會(huì)使原有價(jià)值大大降低，對(duì)降低的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：

借：環(huán)境費(fèi)用――與環(huán)保相關(guān)的費(fèi)用（環(huán)保固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

貸：環(huán)保固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5．企業(yè)購(gòu)買或注冊(cè)申請(qǐng)專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：一方面增加環(huán)保無(wú)形資產(chǎn)；另一方面減少環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)。同時(shí)，獲取無(wú)形資產(chǎn)的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事項(xiàng)的資金。理由同上。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：環(huán)保無(wú)形資產(chǎn)

貸：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

6．?dāng)備N無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)：一方面增加環(huán)境費(fèi)用；另一方面減少環(huán)保無(wú)形資產(chǎn)。

借：環(huán)境費(fèi)用――與環(huán)保相關(guān)的費(fèi)用（環(huán)保無(wú)形資產(chǎn)的攤銷）

貸：環(huán)保無(wú)形資產(chǎn)

7．企業(yè)支付與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的費(fèi)用如排污費(fèi)、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境資源稅：一方面增加環(huán)保費(fèi)用；另一方面減少環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)。同時(shí)，支付排污費(fèi)、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境資源稅的資金，視同企業(yè)投入環(huán)保事項(xiàng)的資金。理由同2。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：環(huán)境費(fèi)用――排污費(fèi)

貸：應(yīng)付排污費(fèi)

借：環(huán)境費(fèi)用――環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)

貸：應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)

借：環(huán)境費(fèi)用――環(huán)境資源稅

貸：應(yīng)交環(huán)境資源稅

借：應(yīng)付排污費(fèi)

應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)

應(yīng)交環(huán)境資源稅

貸：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

8．企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)融資投資環(huán)保項(xiàng)目：一方面增加企業(yè)的環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)；另一方面增加短期或長(zhǎng)期環(huán)保負(fù)債。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：短期環(huán)境負(fù)債

長(zhǎng)期環(huán)境負(fù)債

9．企業(yè)支付環(huán)保籌資的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及利息時(shí)：一方面增加企業(yè)的環(huán)保費(fèi)用；另一方面減少環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)。同時(shí)，支付的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事項(xiàng)的資金。

計(jì)提利息時(shí)：

借：環(huán)境費(fèi)用――環(huán)保項(xiàng)目的籌資費(fèi)用

貸：預(yù)提環(huán)保費(fèi)用

長(zhǎng)期環(huán)境負(fù)債（預(yù)提的利息）

實(shí)際支付時(shí)：

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：預(yù)提環(huán)保費(fèi)用

長(zhǎng)期環(huán)境負(fù)債（預(yù)提的利息）

環(huán)境費(fèi)用――環(huán)保項(xiàng)目的籌資費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）

貸：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

10．企業(yè)發(fā)生與環(huán)保相關(guān)的未決訴訟，預(yù)計(jì)很可能發(fā)生賠款，滿足負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)為企業(yè)的預(yù)計(jì)環(huán)保負(fù)債。此時(shí)，一方面增加企業(yè)的環(huán)保費(fèi)用；另一方面增加預(yù)計(jì)環(huán)保負(fù)債。實(shí)際支付時(shí)，減少預(yù)計(jì)環(huán)保負(fù)債，同時(shí)減少環(huán)保流動(dòng)資金，支付的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事項(xiàng)的資金。

借：環(huán)境費(fèi)用――與環(huán)保相關(guān)的費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)環(huán)保負(fù)債

實(shí)際支付時(shí)：

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：預(yù)計(jì)環(huán)保負(fù)債

貸：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

11．企業(yè)購(gòu)買環(huán)保用原材料：一方面增加環(huán)保原材料；另一方面減少環(huán)保資金。同時(shí)，購(gòu)買原材料的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事業(yè)的資本。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)――材料

貸：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

12．企業(yè)生產(chǎn)或者治理污染領(lǐng)用環(huán)保原材料：一方面增加環(huán)境費(fèi)用；另一方面減少環(huán)保原材料。

借：環(huán)境費(fèi)用――環(huán)保相關(guān)費(fèi)用

環(huán)境費(fèi)用――與增加的收入配比的成本

貸：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)――材料

13．企業(yè)環(huán)保項(xiàng)目耗用水、電等能源：一方面增加環(huán)境費(fèi)用；另一方面減少環(huán)保資金。同時(shí)，購(gòu)買能源的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事業(yè)的資本。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

支付水電費(fèi)時(shí)：

借：環(huán)境費(fèi)用――環(huán)保相關(guān)費(fèi)用

貸：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

14．企業(yè)環(huán)保機(jī)構(gòu)發(fā)生相關(guān)的經(jīng)費(fèi)支出：一方面增加環(huán)境費(fèi)用；另一方面減少環(huán)保資金。同時(shí)，所支付的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事業(yè)的資本。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：環(huán)境費(fèi)用――環(huán)保機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出

貸：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

15．企業(yè)核算支付環(huán)保機(jī)構(gòu)工作人員工資、福利費(fèi)：一方面增加環(huán)境費(fèi)用；另一方面減少環(huán)保資金。同時(shí)，所支付的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事業(yè)的資本。

借：環(huán)境費(fèi)用――環(huán)保機(jī)構(gòu)人員工資及福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工工資及福利費(fèi)

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：應(yīng)付職工工資及福利費(fèi)――工資

貸：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

16．企業(yè)利用“三廢”產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收益或節(jié)約的成本如廢水、廢物再利用，企業(yè)進(jìn)行正常的整個(gè)企業(yè)賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)于節(jié)約的成本費(fèi)用不進(jìn)行賬務(wù)處理，但此事項(xiàng)屬于環(huán)境事項(xiàng)。因?yàn)檫@是企業(yè)實(shí)行環(huán)保政策后，對(duì)于廢物的一種再利用所實(shí)現(xiàn)的負(fù)流出，視同收益：一方面增加環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)；另一方面增加環(huán)境收益。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)――材料

貸：環(huán)境收益――利用“三廢”實(shí)現(xiàn)的收益

17．企業(yè)在沒(méi)有安裝環(huán)保系統(tǒng)設(shè)備如污水處理系統(tǒng)時(shí)，每年要被國(guó)家環(huán)保部門罰款，自從安裝環(huán)保系統(tǒng)之后，企業(yè)不必再支付此筆罰款，對(duì)于已經(jīng)繳納后退回的這筆罰款資金：一方面增加環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)；另一方面沖減當(dāng)期的環(huán)境費(fèi)用。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境費(fèi)用――罰款支出

18．企業(yè)因?yàn)橹卫砦廴径@得的政府獎(jiǎng)勵(lì)：一方面增加環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)；另一方面增加環(huán)境收益。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境收益――治理污染獲得的政府補(bǔ)助或獎(jiǎng)勵(lì)

19．企業(yè)如果出售排污權(quán)而獲得收益或者所得污染損失賠償：一方面增加環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)；另一方面增加環(huán)境收益。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境收益――出售排污權(quán)收入

環(huán)境收益――所得污染損失賠償

20．企業(yè)在實(shí)行環(huán)境保護(hù)政策的同時(shí)，由于環(huán)保政策的實(shí)行而使得企業(yè)在原本收入基礎(chǔ)上增加了收入：一方面增加環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)；另一方面增加環(huán)境收益。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境收益――實(shí)行環(huán)境保護(hù)政策在原本收入基礎(chǔ)上增加的收入

21．企業(yè)對(duì)于環(huán)保技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用：一方面增加環(huán)境費(fèi)用；另一方面減少環(huán)保資金。同時(shí)，所使用的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事業(yè)的資本。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：環(huán)境費(fèi)用――環(huán)保技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

貸：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

22．企業(yè)支付環(huán)境審計(jì)、超標(biāo)準(zhǔn)排污或污染事故罰款等費(fèi)用時(shí)：一方面增加環(huán)境費(fèi)用；另一方面減少環(huán)保資金。同時(shí)，所使用的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事業(yè)的資本。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：環(huán)境費(fèi)用――環(huán)境審計(jì)支出

環(huán)境費(fèi)用――超標(biāo)準(zhǔn)排污或污染事故罰款

貸：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

23．企業(yè)如果因?yàn)橄硎車?guó)家鼓勵(lì)政策，收到國(guó)家投資撥入的環(huán)境保護(hù)資金：一方面增加環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)；另一方面增加環(huán)境資本。

借：環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本――國(guó)家資本金

24．期末，將環(huán)境收益、環(huán)境費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入環(huán)保凈收益。

借：環(huán)保收益

貸：環(huán)保凈收益

借：環(huán)保凈收益

貸：環(huán)境費(fèi)用

25．期末，將當(dāng)年的環(huán)境凈收益轉(zhuǎn)入環(huán)保累計(jì)凈收益當(dāng)中。

借：環(huán)保凈收益

貸：環(huán)保累計(jì)凈收益

借：環(huán)保累計(jì)凈收益

貸：環(huán)保凈收益

26．企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的用于實(shí)施環(huán)境保護(hù)政策而提取的基金。

借：環(huán)保累計(jì)凈收益

貸：環(huán)境基金

（二）填列報(bào)表

第9篇：流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

良好的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。通過(guò)了解和分析企業(yè)的盈利能力、償債能力以及營(yíng)運(yùn)能力，完整評(píng)價(jià)一定時(shí)期的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，正確合理衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策提供科學(xué)依據(jù)，促使經(jīng)營(yíng)者不斷改進(jìn)工作。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析。

一、盈利能力分析方法

盈利能力，是指企業(yè)在正常營(yíng)業(yè)情況下獲取利潤(rùn)的能力。良好的獲利能力對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，也是企業(yè)吸收投資和借款的重要前提，同時(shí)，也是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的基本標(biāo)準(zhǔn)。因此，獲利能力的分析是財(cái)務(wù)狀況分析的重點(diǎn)。

盈利能力分析方法主要在銷售毛利率、銷售凈利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率、資本保值增值率等指標(biāo)中體現(xiàn)。

（一）銷售毛利率

銷售毛利率是反映企業(yè)初始獲利能力的一項(xiàng)主要指標(biāo)。從企業(yè)營(yíng)銷策略來(lái)看，它是企業(yè)銷售凈利率的最初基礎(chǔ)，沒(méi)有足夠大的毛利率便不能產(chǎn)生較大的盈利。

銷售毛利率是銷售毛利與銷售收入凈額之比。其計(jì)算公式如下：銷售毛利率＝［（銷售收入-銷售成本）/銷售收入凈額］×100%

如：銷售毛利率＝1000000.00／5000000.00×100％＝20％。銷售毛利率為20％，表明100元銷售額能為企業(yè)帶來(lái)20元毛利。

一般來(lái)說(shuō)，銷售毛利率隨行業(yè)的不同而高低各異，但在同一行業(yè)的毛利率一般相差不是很大。與同行業(yè)的平均毛利率相比較，可以揭示企業(yè)在定價(jià)政策、商品銷售或產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制方面存在的問(wèn)題。

（二）銷售凈利率

銷售凈利率是指凈利潤(rùn)與銷售收入凈額的比值，又稱邊際利潤(rùn)，它是使用最普遍的盈利能力的測(cè)定指標(biāo)。

銷售凈利率＝（凈利潤(rùn)/銷售收入凈額）×100%＝500000.00

/5000000.00×100%＝10%

式中，銷售凈利率為10%，表明每100元銷售額可最終獲利10元。

銷售凈利率反映了凈利和銷售收入之間的對(duì)比關(guān)系，是企業(yè)銷售的最終獲利能力指標(biāo)。銷售凈利率越高，說(shuō)明企業(yè)獲利能力越強(qiáng)。該指標(biāo)除同樣受行業(yè)特點(diǎn)、價(jià)格高低和成本水平等因素影響外，還會(huì)受到諸如期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支、投資收益、所得稅率等影響，故在分析時(shí)應(yīng)多加注意。

（三）總資產(chǎn)收益率

總資產(chǎn)收益率又稱總資產(chǎn)報(bào)酬率。它反映了企業(yè)利用全部經(jīng)濟(jì)資源的獲利能力，用來(lái)衡量企業(yè)運(yùn)用其資產(chǎn)產(chǎn)生利潤(rùn)能力的高低。其計(jì)算公式為：

總資產(chǎn)收益率＝凈利潤(rùn)+利息支出/平均資產(chǎn)總額×100%

式中：平均資產(chǎn)總額＝（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）/2

在式中的分子中，凈利潤(rùn)所以要加上利息支出，其理由一是總資產(chǎn)來(lái)源于投資者投入資本和債權(quán)人的借入資本，利息支出實(shí)際上是分配給債權(quán)人的一部分報(bào)酬，加上利息支出才能全面反映總資產(chǎn)的收益率；二是由于不同企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)的舉債程度不同，利息支出也會(huì)有較大的差異，將利息費(fèi)用加上，可以消除不同舉債經(jīng)營(yíng)程度對(duì)總資產(chǎn)收益率的影響，使該指標(biāo)在同行業(yè)中具有可比性。

總資產(chǎn)收益率從總體上反映企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效果，指標(biāo)值越高，說(shuō)明資產(chǎn)的利用效率越高，企業(yè)獲利能力越強(qiáng)。這項(xiàng)指標(biāo)是財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要指標(biāo)，它對(duì)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和正確進(jìn)行投資決策，都起著十分重要的作用。

（四）凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率又稱所有者權(quán)益報(bào)酬率或股東權(quán)益報(bào)酬率，它是凈利潤(rùn)與平均所有者權(quán)益的比率。其計(jì)算公式如下：

凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤(rùn)/平均所有者權(quán)益×100%

該指標(biāo)反映股東權(quán)益的收益水平，指標(biāo)值越高，表明投資者投入資本所獲得的收益越高，對(duì)投資者的吸引力越大。如果凈資產(chǎn)收益率高于借入資本成本率，則適度負(fù)債對(duì)投資者是有利的；反之，過(guò)高舉債會(huì)損害投資者的利益。可見(jiàn)，凈資產(chǎn)收益率對(duì)投資者衡量企業(yè)的獲利能力，進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)決策來(lái)說(shuō)都有著十分重要的意義。

（五）資本保值增值率

資本保值增值率反映投資者投入企業(yè)資本的保全性和增值性。它是期末所有者權(quán)益總額與期初所有者權(quán)益總額的比率。其計(jì)算公式為：資本保值增值率＝期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額

資本保值增值率指標(biāo)從兩個(gè)方面考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者權(quán)益的保障程度：一方面要求按照資本金保全原則的要求管好用好投資者投入的資本。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面，除了投資者依法轉(zhuǎn)讓投資外，不得以任何理由抽走資本金，要保持與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相適應(yīng)的資本金，以保證財(cái)務(wù)狀況的安全性和穩(wěn)定性，為提高企業(yè)的獲利能力奠定基礎(chǔ)。另一方面要求實(shí)現(xiàn)獲利的企業(yè)還要注重內(nèi)部積累和再投入，以保證自我發(fā)展能力，增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期獲利能力，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益保障投資者的權(quán)益。

二、營(yíng)運(yùn)能力分析方法

企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析是指企業(yè)全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的有關(guān)指標(biāo)，能夠了解企業(yè)資金的使用效率和經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)的速度越快，表明企業(yè)資金利用的效果越好、效率越高，企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)能力越強(qiáng)。

企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析方法主要在存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)中體現(xiàn)。

（一）存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率用以測(cè)定企業(yè)存貨的變現(xiàn)速度，反映了銷貨成本與平均存貨之間的關(guān)系。它是反映企業(yè)銷售能力和存貨周轉(zhuǎn)速度及衡量企業(yè)對(duì)存貨管理效率的重要指標(biāo)。其計(jì)算公式是：

存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本/存貨平均余額

公式中，存貨平均余額是期初和期末的存貨余額的平均值。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶有很強(qiáng)的季節(jié)性，則存貨平均余額應(yīng)按季度或月份余額計(jì)算，先計(jì)算出各月份或各季度的平均存貨，然后計(jì)算全年平均存貨。

存貨周轉(zhuǎn)率有助于衡量企業(yè)存貨管理的效率，通常情況下，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明存貨管理越有效；存貨周轉(zhuǎn)率低，存貨周轉(zhuǎn)慢，存貨管理效率就會(huì)低。但并非越高越好，該比率過(guò)高，可能使企業(yè)存貨儲(chǔ)存過(guò)低，造成庫(kù)存中斷或存貨短缺，影響生產(chǎn)和銷售。

存貨周轉(zhuǎn)率沒(méi)有固定的標(biāo)準(zhǔn)，不同存貨有不同的周轉(zhuǎn)特點(diǎn)。準(zhǔn)確衡量一個(gè)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率高低的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)取決于同行業(yè)的存貨平均水平和企業(yè)過(guò)去的存貨周轉(zhuǎn)情況。

用存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)表示的存貨周轉(zhuǎn)率計(jì)算公式如下：

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝365／存貨周轉(zhuǎn)率＝平均存貨余額×365／銷售成本

一般來(lái)說(shuō)，造成存貨周轉(zhuǎn)率降低的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1．企業(yè)的銷售方式不對(duì)路；2．存貨的庫(kù)存管理不善；3．企業(yè)的銷售能力不強(qiáng)；4．企業(yè)為了應(yīng)付漲價(jià)或可能出現(xiàn)的短缺，而有意增加庫(kù)存。

要針對(duì)具體情況進(jìn)行分析，正確了解庫(kù)存變化原因，以便對(duì)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益做出判斷。

（二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)銷售收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比率。它反映了企業(yè)應(yīng)收賬款的流動(dòng)程度，是衡量企業(yè)賒銷政策和對(duì)應(yīng)收賬款管理水平的一項(xiàng)重要指標(biāo)。其計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝銷售收入凈額/平均應(yīng)收賬款余額

其中：銷售收入凈額＝銷售收入－銷售退回－銷售折讓－銷售折扣

平均應(yīng)收賬款余額＝（期初應(yīng)收賬款＋期末應(yīng)收賬款）／2

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的另一種表示方法是應(yīng)收賬款平均回收期。

其計(jì)算公式如下：

應(yīng)收賬款平均回收期＝365／應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝平均應(yīng)收賬款余額×365／銷售收入凈額

在一定時(shí)期內(nèi)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明應(yīng)收賬款回收速度越快，資產(chǎn)流動(dòng)性大，短期償債能力強(qiáng)，同時(shí)，還可減少收款費(fèi)用和壞賬損失，從而使企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的投資收益相對(duì)增加。如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過(guò)低，則說(shuō)明企業(yè)催收賬款的效率太低，會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率和資金的正常周轉(zhuǎn)。但是，也不能因付款條件過(guò)于苛刻，影響企業(yè)銷售量，使存貨周轉(zhuǎn)率過(guò)低，最終影響企業(yè)的獲利水平。

（三）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，是指銷售收入與流動(dòng)資產(chǎn)的平均余額的比率，是評(píng)價(jià)企業(yè)資金流轉(zhuǎn)速度的綜合指標(biāo)，它反映企業(yè)全部流動(dòng)資產(chǎn)的利用效率。其計(jì)算公式如下：

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入凈額/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額

銷售收入凈額＝銷售收入－銷售退回－銷售折讓－銷售折扣

平均流動(dòng)資產(chǎn)總額＝（期初流動(dòng)資產(chǎn)＋期末流動(dòng)資產(chǎn)）／2

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也可用流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)表示，其計(jì)算公式如下：

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)＝365/流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝平均流動(dòng)資產(chǎn)總額×365／銷售收入凈額

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)越少，表明流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)一次所需要的時(shí)間越短。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，說(shuō)明流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快、利用率高、盈利能力強(qiáng)。

（四）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也稱固定資產(chǎn)利用率，它是銷售收入凈額與固定資產(chǎn)平均凈值的比值。其計(jì)算公式如下：

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入凈額/平均固定資產(chǎn)凈值

其中：

平均固定資產(chǎn)凈值＝（期初固定資產(chǎn)凈值＋期末固定資產(chǎn)凈值）/2

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映出每一元固定資產(chǎn)能創(chuàng)造多少銷售收入，是衡量固定資產(chǎn)使用效率的一個(gè)重要指標(biāo)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)固定資產(chǎn)利用越充分，說(shuō)明企業(yè)固定資產(chǎn)投資得當(dāng)，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)布局合理，能夠充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效率。

一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)銷售收入增長(zhǎng)幅度高于固定資產(chǎn)增長(zhǎng)幅度時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力就會(huì)提高。

（五）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)銷售收入與平均資產(chǎn)總額的比率，也稱總資產(chǎn)利用率。其計(jì)算公式如下：

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入凈額/平均資產(chǎn)總額

銷售收入凈額＝銷售收入－銷售退回－銷售折讓－銷售折扣

平均資產(chǎn)總額＝（年初資產(chǎn)總額＋年末資產(chǎn)總額）/2

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映總資產(chǎn)的利用效率，衡量企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，對(duì)其所有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效果及有效性。

該指標(biāo)反映資產(chǎn)總額的周轉(zhuǎn)速度和衡量企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)賺取收入的能力。一般而言，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，企業(yè)利用全部資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的效率越高。銷售所產(chǎn)生的資金再投入生產(chǎn)，擴(kuò)大企業(yè)的獲利能力，企業(yè)銷售能力和盈利能力越強(qiáng)。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也可以用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)表示，其計(jì)算公式如下：

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)＝365/總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝平均資產(chǎn)總額×365/銷售收入凈額

三、償債能力分析方法

（一）短期償債能力分析

償債能力用于衡量一個(gè)企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)應(yīng)付即將到期的債務(wù)的能力，故又稱變現(xiàn)能力或短期償債能力。

反映短期償債能力的財(cái)務(wù)比率，主要有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。

1．流動(dòng)比率

流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)總額與流動(dòng)負(fù)債總額的比值，即

流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)總額/流動(dòng)負(fù)債總額

流動(dòng)比率的一般標(biāo)準(zhǔn)是2，即流動(dòng)資產(chǎn)相當(dāng)于流動(dòng)負(fù)債的2倍。

對(duì)流動(dòng)比率的分析應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債越高，企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性即變現(xiàn)性越強(qiáng)，表明企業(yè)有足夠的可變現(xiàn)資產(chǎn)用來(lái)還債，但過(guò)大的流動(dòng)比率可能表明企業(yè)對(duì)資金沒(méi)有能夠有效運(yùn)用。（2）從短期債權(quán)人的角度來(lái)看，流動(dòng)負(fù)債自然是越高越好，但作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，流動(dòng)負(fù)債高，資產(chǎn)的流動(dòng)性大，可能表示盈利能力低，資金可能處于閑置狀態(tài)。（3）流動(dòng)比率要和同行業(yè)平均流動(dòng)比率、本企業(yè)歷史的流動(dòng)比率進(jìn)行比較，以便確定該比率的高低，不能一概而論。（4）要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期、流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款數(shù)額及存貨周轉(zhuǎn)速度對(duì)流動(dòng)比率的影響。

2．速動(dòng)比率

速動(dòng)比率是從流動(dòng)資產(chǎn)中扣除存貨后，再除以流動(dòng)負(fù)債的比值。它是反映企業(yè)立即償還債務(wù)能力的更靈敏的比率，即：速動(dòng)比率＝（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)負(fù)債

通常情況下，1∶1被認(rèn)為是較正常的速動(dòng)比率。但在實(shí)際分析時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和其他因素來(lái)綜合判斷，不可一概而論。通常影響速動(dòng)比率可信度的重要因素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款中有較大部分不易收回，可能會(huì)成為壞賬，那么，速動(dòng)比率就不能真實(shí)反映企業(yè)的償債能力。另外，還要考慮待攤費(fèi)用和預(yù)付賬款等其他變現(xiàn)能力差的項(xiàng)目。

3．現(xiàn)金比率

現(xiàn)金比率指企業(yè)的現(xiàn)金類資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。現(xiàn)金類資產(chǎn)包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、隨時(shí)可以支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物，即現(xiàn)金流量表中所反映的現(xiàn)金。其計(jì)算公式為：

現(xiàn)金比率＝（現(xiàn)金＋現(xiàn)金等價(jià)物）/流動(dòng)負(fù)債

現(xiàn)金是企業(yè)償還債務(wù)的最終手段，它具有直接支付能力。一個(gè)企業(yè)，如果現(xiàn)金缺乏，就可能發(fā)生支付困難，將面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。因此現(xiàn)金比率高，說(shuō)明企業(yè)有較好的支付能力，對(duì)償還債務(wù)是有保障的。但是，如果現(xiàn)金比率過(guò)高，可能意味著企業(yè)資產(chǎn)未能得到有效的運(yùn)用。

（二）長(zhǎng)期償債能力分析

反映長(zhǎng)期償債能力的財(cái)務(wù)比率有資產(chǎn)負(fù)債率、債務(wù)股權(quán)比率、有形凈值債務(wù)率、利息保障倍數(shù)等。

1．資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值，也稱負(fù)債比率或舉債經(jīng)營(yíng)比率，它反映了資產(chǎn)總額中有多少資產(chǎn)是通過(guò)借債得來(lái)的。其計(jì)算公式如下：資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%

資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)償還債務(wù)的綜合能力，可以衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人的程度。通常，資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)償還債務(wù)能力越差，反之，該比率越低，償還債務(wù)能力越強(qiáng)。

在計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率時(shí)，應(yīng)考慮不同行業(yè)、不同類型企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率是有較大差異的，因此，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的高低沒(méi)有一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，處于高速成長(zhǎng)或企業(yè)運(yùn)營(yíng)初期的企業(yè)，其資產(chǎn)負(fù)債率要高一些。在具體分析時(shí)，一定要審時(shí)度勢(shì)，充分考慮企業(yè)內(nèi)部各種因素和企業(yè)外部的市場(chǎng)環(huán)境，在收益和風(fēng)險(xiǎn)之間權(quán)衡利弊得失，然后作出正確的財(cái)務(wù)決擇。

2．股東權(quán)益比率

股東權(quán)益比率指股東權(quán)益總額與資產(chǎn)總額的比率，該比率反映企業(yè)資產(chǎn)中有多少是所有者投入的，其計(jì)算公式為：

股東權(quán)益比率＝股東權(quán)益總額／資產(chǎn)總額

從上述公式可知，股東權(quán)益比率與負(fù)債比率之和等于1。因此，股東權(quán)益比率越大，負(fù)債比率就越小，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越小，償還長(zhǎng)期債務(wù)的能力就越強(qiáng)。

3．債務(wù)股權(quán)比率

債務(wù)股權(quán)比率也稱產(chǎn)權(quán)比率。直接反映債權(quán)人利益和股東權(quán)益之間的關(guān)系，同時(shí)也反映債權(quán)人和股東之間的投資比例。它是負(fù)債總額與股東權(quán)益總額的比率，也稱產(chǎn)權(quán)比率。

債務(wù)股權(quán)比率＝負(fù)債總額/股東權(quán)益總額×100％

該指標(biāo)反映由債權(quán)人提供的資本與股東提供的資本的相對(duì)關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，股東資本大于借入資本較好。

4．有形凈值債務(wù)率

有形凈值債務(wù)率是企業(yè)債務(wù)總額與有形凈值的比值。有形凈值是股東權(quán)益中有形資產(chǎn)的數(shù)額，即扣除無(wú)形資產(chǎn)后的凈值。

有形凈值債務(wù)率＝負(fù)債總額/（股東權(quán)益－無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)凈值）×100％

該比率較低比較好。

5．償債保障比率

償債保障比率是指負(fù)債總額與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金活動(dòng)凈流量的比率。其計(jì)算公式為：

償債保障比率＝負(fù)債總額/經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金活動(dòng)凈流量

從以上公式中可以看出，該比率反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金活動(dòng)凈流量?jī)斶€全部債務(wù)所需要的時(shí)間。

通常，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金活動(dòng)凈流量是企業(yè)長(zhǎng)期資金的最主要來(lái)源，而投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所獲得的現(xiàn)金凈流量不能作為經(jīng)常性的現(xiàn)金流量。因此，用償債保障比率就可以衡量企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的現(xiàn)金償還債務(wù)的能力。一般認(rèn)為，該比率越低，企業(yè)償還債務(wù)的能力就越強(qiáng)。

6．利息保障倍數(shù)

用以衡量?jī)斶€借款利息的能力，也叫已獲利息倍數(shù)或利息所得倍數(shù)。該指標(biāo)使用損益表項(xiàng)目分析企業(yè)的償債能力。

利息保障倍數(shù)＝息前稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用

該指標(biāo)說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收益是所需支付的債務(wù)利息的多少倍。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)的利息保障倍數(shù)至少要大于1，否則就很難舉債經(jīng)營(yíng)。當(dāng)然，短期內(nèi)利息保障倍數(shù)也可能小于1，但由于有些費(fèi)用項(xiàng)目不需要到期支付現(xiàn)金，因而支付利息可能并不困難。

7．其他影響長(zhǎng)期償債風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

（1）長(zhǎng)期租賃。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)常發(fā)生，且期限較長(zhǎng)，數(shù)額較大，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期性籌資，這樣，到期必須支付的租金就會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力產(chǎn)生影響。

（2）或有事項(xiàng)。指現(xiàn)在無(wú)法確定，但在將來(lái)可能會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的事項(xiàng)，包括售出產(chǎn)品可能發(fā)生的質(zhì)量事故賠償，已辦貼息的商業(yè)承兌匯票，尚未解決的稅款爭(zhēng)議可能出現(xiàn)的不利后果，訴訟和經(jīng)濟(jì)糾紛案因敗訴產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)賠償?shù)取?/p>

（3）擔(dān)保責(zé)任。包括企業(yè)為他人向金融機(jī)構(gòu)借款提供的擔(dān)保或?yàn)樗寺男杏嘘P(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供的擔(dān)保等。

因此，在評(píng)價(jià)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力時(shí)，應(yīng)考慮這些因素給企業(yè)帶來(lái)的潛在影響。

四、業(yè)績(jī)指標(biāo)分析方法

（一）凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率是指企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)的比率，平均凈資產(chǎn)即平均所有者權(quán)益。

凈資產(chǎn)收益率＝（凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)）×100％

其中：凈資產(chǎn)中不含少數(shù)股東權(quán)益。

平均凈資產(chǎn)＝（期初凈資產(chǎn)+期末凈資產(chǎn)）÷2

凈資產(chǎn)收益率表示平均每百元凈資產(chǎn)所獲取的凈利潤(rùn)，凈資產(chǎn)收益率越高，標(biāo)志著股東投資的回報(bào)率越高。

對(duì)凈資產(chǎn)為負(fù)值的企業(yè)，可按總資產(chǎn)報(bào)酬率分析。

（二）總資產(chǎn)報(bào)酬率

總資產(chǎn)報(bào)酬率＝利潤(rùn)總額＋利息支出/平均資產(chǎn)總額

平均資產(chǎn)總額＝（期初資產(chǎn)+期末資產(chǎn)）/2

總資產(chǎn)報(bào)酬率表示平均每百元資產(chǎn)所獲取的息稅前利潤(rùn)，反映企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)獲取利潤(rùn)的能力。

（三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率又稱銷售利潤(rùn)率，是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入凈額×100％

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率表示每百元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。它反映企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用的控制能力和水平，比率越大，表明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入扣除成本和費(fèi)用后所得到的利潤(rùn)越高。

（四）所有者權(quán)益保值增值率

所有者權(quán)益保值增值率又稱資本保值增值率，是企業(yè)所有者權(quán)益期末總額和所有者權(quán)益期初總額的比率。

所有者權(quán)益保值增值率＝期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額×100％

當(dāng)該指標(biāo)為100％時(shí)，說(shuō)明該企業(yè)所有者權(quán)益實(shí)現(xiàn)保值；大于100％時(shí)，說(shuō)明該企業(yè)所有者權(quán)益實(shí)現(xiàn)增值，該指標(biāo)越高越好。

（五）社會(huì)貢獻(xiàn)率