初級會計實務概述精選(九篇)

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第1篇：初級會計實務概述范文

【關鍵詞】 初級會計學； 中級財務會計學； 高級財務會計學； 內容安排； 課程目標； 教學方法

對于財務會計專業的本科生來說，初級會計學、中級財務會計學和高級財務會計學三層梯級結構形成了主干專業課程的完整知識體系。如果將三門課程比喻為構筑整個會計學專業知識體系的“金字塔”，那么，三者之間必須遵循“循序漸進”的原則，在教材內容的安排上進行科學的分工與協同，避免重復；在教學方法和手段上應有所側重，配合課程內容完成各門課程目標。但從目前三門課程的內容來看，現有教材內容存在一定程度的重復，教學方法也有待完善。本文擬在對三門課程關系分析的基礎上，對各門課程之間的界限、內容安排以及教學方法進行探討。

一、三門課程之間的“金字塔”關系分析

從整個財務會計的目標看，財務會計以對外提供信息為主要使命，而提供信息的主要載體是財務報表，并且，無論是初級會計學、中級財務會計學還是高級財務會計學，最終的目的都是編制財務報表。因此，財務會計三門專業課程的內容安排均應統一于為編制財務報表這一目標服務。那么，從理論角度上看，三門課程應如何分工或定位呢？筆者認為，初級會計學應解決從憑證到報表之間的通用會計核算程序問題，中級財務會計學和高級財務會計學應解決報表項目的確認和計量問題。具體分析如下：

（一）初級會計學處在整個“金字塔”的底部，是財務會計專業的基礎課或啟蒙課

學生剛接觸會計，對所學專業一無所知，因此該課程應讓學生了解會計核算工作的主要內容、核算對象及其流程。尤其是要讓學生了解一般會計核算程序，即從原始憑證開始到會計報表結束這一過程，包括原始憑證的填制或取得、審核，記賬憑證的編制，以及如何根據記賬憑證登記賬簿、如何根據賬簿資料計算成本、本年利潤及未分配利潤，直至最后的會計報表編制。對這一過程的了解十分重要，無論是以后的中高級財務會計，還是計算機會計、財務報表的分析、審計等課程，均需要了解會計報表數據的形成過程。它對整個財務會計專業課程起著統馭作用，是整個財務會計學的骨架。

（二）中級財務會計處在整個“金字塔”的中部，是對初級會計學中部分內容的進一步深化，是觸及財務會計核心問題的開始

因為學生已有初級會計學的基礎，已經掌握了會計基本核算流程和幾種主要的會計核算程序以及填制和審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿以及利用賬簿資料編制會計報表等基本技能，因此，中級財務會計應重點解決資產負債表、損益表中每一項目的確認和計量問題以及現金流量表和所有者權益變動表的編制技術問題。將資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的確認標準與計量規則作為中級會計學的主要內容，是對初級會計學中記賬憑證部分內容的進一步深化。因為在初級會計學的記賬憑證部分，只是解決了會計科目的名稱、方向，對金額的確定并未深入。通過初級會計學的學習，已經掌握資產負債表、損益表的基本編制技術但未涉及現金流量表、所有者權益變動表的編制問題，因此，中級財務會計可使初級會計學更加豐滿，是整個財務會計學的血肉。

（三）高級財務會計處在整個“金字塔”的頂部，是對中級財務會計內容的進一步補充和完善

中級財務會計基本上是以會計主體、持續經營、會計分期、幣值不變（貨幣計量）為基本假設，解決的是符合這四項基本假設的企業會計報表項目的確認和計量問題。但現實情況是，大型企業集團突破了單一會計主體假設，企業的破產清算也在所難免，幣值不變難以維持，高級財務會計則是對這些尖端問題如合并報表、外幣折算、物價變動會計等進行專題探討，解決的是企業集團財務報表的編制問題，尤其是存在境外子公司情況下的企業集團的財務報表編制問題，以及物價變動背景下企業財務報表項目的計量問題。因此，高級財務會計是對初級、中級財務會計的進一步補充和完善，通過補充、完善，使財務會計三門專業課程形成一個骨分明、血肉豐滿的完整整體。

二、三門課程的界限及內容安排

根據上文對三門課程之間“金字塔”狀的關系分析，三門課程之間應進行科學的分工與協同，既要使各門課程內容自成體系，又要使各門課程之間互相協調，避免重復。同時，在內容安排上應遵循“循序漸進”的原則。具體分析如下：

初級會計學以會計主體、持續經營、會計分期、幣值不變（貨幣計量）為基本假設，主要介紹會計核算程序，并圍繞會計核算程序介紹相關知識，如編制記賬憑證需要涉及會計科目、賬戶以及復式記賬等知識。在內容安排上，應圍繞一般會計核算程序，以原始憑證為起點、會計報表為終點，將會計報表的生成過程作為初級會計學的主要內容，避開較為復雜的經濟業務，如債務重組、非貨幣交易、對外投資以及銷售環節的稅金和所得稅等，淡化具體的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的確認條件與計量規則，經濟業務的舉例只服務于會計核算程序。這樣安排可以使初級會計學課程內容簡潔明了、主線清晰，便于讓初學者了解會計核算流程的全貌，避免內容過多而主線不明。因此，可將現有初級會計學教材中的確認與計量的關系、計量模式、財務報表設計原則、財務分析、計算機會計等內容刪除，除計算機會計獨立一門課程外，其他內容應安排在中級財務會計學教材中。

中級財務會計仍以會計主體、持續經營、會計分期、幣值不變（貨幣計量）為基本假設，以財務會計概念框架的基本內容為理論依據，重點解決符合四個基本假設的企業會計報表項目的確認和計量問題，以資產負債表、損益表、現金流量表和所有者權益變動表四張主要報表的年度報表結束。因此，主要內容應包括資產負債表、損益表中每一項目，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的確認條件和計量規則的介紹和運用。對于所得稅費用、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產負債表日后事項等內容，因涉及到有關報表具體項目的確認和計量以及報表分析，理應納入中級財務會計學范圍。以財務會計概念框架的基本內容為理論依據，目的是將會計報表中每一項目的確認條件和計量規則與財務會計的目標相聯系，使學習者牢記財務會計的使命。

高級財務會計則以突破了會計主體、持續經營、會計分期和幣值不變（貨幣計量）四項基本假設的情形為對象，重點解決不符合四項基本假設的企業會計報表項目的確認和計量問題，如企業集團財務報表的編制問題，尤其是存在境外子公司情況下企業集團的財務報表編制問題以及物價變動背景下企業財務報表項目的計量問題。內容包括企業合并、關聯方交易、合并報表、外幣折算、物價變動會計、分部報告、中期報告、會計報表附注、企業的破產清算會計等。

另外，就財務會計而言，最終以提供財務報表為工作目標。因此，應將初級會計學和中級財務會計中的財務報表分析部分刪除，或將其單立一門課程或者安排在財務管理課程中。

三、三門課程的目標及教學方法

不管是初級會計學、中級財務會計學還是高級財務會計學，最終均需要面對會計實務。那么，學生通過三門課程的學習應該達到什么目標？

從初級會計學課程內容看，主要是介紹會計基本核算流程和幾種主要的會計核算程序，因此其課程目標應側重于對學生會計基本技能的培養，讓學生掌握基本核算流程和幾種主要的會計核算程序。如果學生能夠根據經濟業務填制原始憑證，或者直接根據原始憑證復印件進行審核、編制記賬憑證、根據記賬憑證登記賬簿，然后根據賬簿資料進行簡單的成本計算，并能根據賬簿資料計算本年利潤及未分配利潤，最后編制會計報表，那么，該課程目標即圓滿完成。

為完成這一目標，應采用什么教學方法呢？由于學生沒有工作經歷，對企業運轉的基本常識都很陌生，有的學生甚至連發票都沒有見過，因此課堂教學比較抽象，教材內容似懂非懂，有些概念如“結轉”等難以理解。解決這些問題的辦法就是進行手工實驗，讓學生根據經濟業務填制原始憑證、根據填制的原始憑證交換審核、根據審核后的原始憑證利用外購的記賬憑證編制記賬憑證、根據記賬憑證利用外購賬頁登記總賬和明細分類賬；然后根據賬簿資料進行成本計算，并根據賬簿資料計算本年利潤及未分配利潤；最后利用外購的報表編制資產負債表和損益表。通過手工完成這一套程序，既可以使學生實實在在、輕輕松松地掌握這一套核算程序，又可以強化其對原始憑證重要性的認識，還可以使學生對一些會計概念如會計主體、會計分期、內部牽制、結轉等加深理解。

對于中級財務會計，因為學生已有初級會計學的基礎，已經掌握了會計基本核算流程和幾種主要會計核算程序，填制和審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿等已不再重要，而重點內容是掌握資產負債表和損益表中每一項目的確認條件和計量規則。因此，該課程目標應側重于讓學生掌握資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的確認標準與計量規則，并且理解不同的確認標準和計量規則對企業財務狀況和經營成果產生的影響，側重培養學生對會計確認與計量規則的分析、理解能力和判斷能力。當然，也應掌握資產負債表、損益表、現金流量表、所有者權益變動表的編制技術。

那么，應采用什么教學方法完成課程目標呢？筆者認為，應側重采用案例教學方法。因為學生對財務報表中的數據比較陌生，對企業財務狀況和經營成果漠不關心，對報表中每一項目的確認條件和計量規則可能會“無動于衷”，并且有可能在學習中級財務會計時仍側重于借貸分錄的編制。通過典型案例分析，學生能夠直接意識到不同的確認標準和計量規則對企業財務狀況和經營成果產生的影響，從而培養學生對經濟業務的判斷能力、會計政策的選擇能力以及對財務報表的理解能力。

高級財務會計是以初級和中級財務會計為基礎的。通過對初級財務會計和中級財務會計的學習，學生對會計基本技能以及資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的確認標準與計量規則已經掌握，并且已經意識到不同的確認標準和計量規則對企業財務狀況和經營成果產生的影響，因此，高級財務會計的課程目標是掌握關聯方交易的識別與處理以及合并報表的編制、外幣報表的折算、物價變動會計等內容?？梢酝ㄟ^案例教學和手工實驗共同完成該課程目標。案例教學可以使學生加深對會計原則的理解和運用，如合并范圍的確定、關聯方關系的識別，均需要運用實質重于形式這一原則。通過案例分析使學生由抽象轉為具體，能夠進一步培養學生的判斷能力。手工實驗可以鞏固學生的會計基本技能。例如，通過劃分實驗小組，設置三個會計主體，分別是母公司和兩個子公司（國內外各一個），安排三個會計主體的經濟業務，讓三個小組分別完成各自單一的主體報表，最后完成外幣報表折算和合并報表的編制工作。如將國外子公司置于物價變動背景下，還可以完成物價變動會計的實驗。

總之，初級會計學、中級財務會計學和高級財務會計學是財務會計專業的主干課程，三者既有聯系又有所側重，形成了一個完整的知識體系。三門課程的內容深淺不一、目標要求不同，因此在教學方法上應結合各門課程的目標，有所選擇、靈活運用，最終使學生成為具有一定理論水平和動手能力的高素質人才。

【主要參考文獻】

第2篇：初級會計實務概述范文

【關鍵詞】中職學校會計專業教學改革

隨著經濟浪潮到來，市場競爭將越來越激烈，技術人才的緊缺。就業難已成為一般中等職業學校畢業生所面臨的共同問題。隨之帶來的是中等職業學校招生難的問題。為此，職業教育只有以就業為導向才有生命力。盡快改變目前會計教育現狀,我認為主要從以下幾個方面著手:

一、人才市場對會計人員的要求

總的來說,用人單位需要能夠直接上崗的人才。具體來說人才市場對會計人員的要求如下：1、扎實的會計專業知識，能勝任各個會計崗位的工作。2、熟練操作電腦,能運用財務軟件做賬的技能。3、熟悉國家法律法規,熟悉國家財經法律法規及稅收政策。4、會開發票,熟悉銀行、納稅申報等業務操作流程。

二、關于中等職業學校會計教學內容

我國新頒布實施的《企業會計準則》和《企業財務通則》，熔入了國際會計準則和國際會計慣例的內容。所以對原來的會計教學內容必須加以改革。會計課程的教學內容應體現《企業會計準則》的精神實質，培養學生掌握市場經濟條件下會計模式的新要領、新內容，更好地適應市場經濟發展的需要。我認為新會計學科體系的主干專業課程的教學內容主要是：

(一)基礎會計：這是一門初級會計課程，講授會計的基本概述、會計六要素及會計平衡公式、賬戶和復試記賬、會計憑證、會計賬簿、主要經濟業務的核算等內容，為學生學好會計專業的后續課程打下良好的基礎。

(二)企業財務會計。這是現代會計的一個重要分支，主要講授企業對外財務報告所涉及到的會計要素。該課程以資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六要素為線索展開。通過教學，進一步加深學生對會計核算理論和方法的理解。

(三)成本會計學：這是以產品成本核算方法為主要內容的一門主干專業課程，主要講授產品成本的核算方法，以及成本預測、控制、分析和考核。通過該課程的學習，使學生對企業經濟活動中資金的核算有一個總體的認識。

(四)管理會計學：這是現代會計的另一個分支，主要闡述決策會計和責任會計的內容。通過該課程的學習，使學生對企業內部進行會計管理的基本方法有一個系統的認識，并能掌握經濟決策方法。

(五)會計電算化：這是一門闡述計算機在會計核算和管理中應用的課程。主要講授企業如何實現會計電算化,會計電算化軟件的系統分析，會計電算化軟件的使用與操作。通過該課程的學習，使學生掌握計算機的操作與應用及電算化軟件的開發。

三、關于中等職業學校會計教學方法

針對傳統會計教學的填鴨式教學多，啟發式教學少；施加于人的多，循序漸進的少的現狀，會計教學方法應從以下幾個方面著手：

(一)深化教學體制改革

教學計劃要實際。在制定會計專業的教學計劃時，應積極開展社會調查，聽取用人單位的意見，堅持全面發展的方針，以適應社會需求為目標，以培養專業技術能力為主線來設計培養方案。

(二)重視學生技能實訓

中職會計專業學生技能的培養主要通過三種方式來進行：

1、課堂模擬實訓。課堂教學是學生掌握技能、形成實踐能力的主渠道、主陣地。財會專業的技能教學更加依靠課堂教學以及課堂模擬實訓來完成。

2、建立以計算機為核心的“會計實習室”，學生在實習室內的計算機上模擬聯系會計實務。通過計算機給出實際的會計課題，讓學生以人機對話的方式。幫助學生進行會計工作實際能力的模擬演練。如在計算機上提供一個會計實例，讓學生根據計算機所提供的種種情況進行有關賬務處理，然后再把學生的答案與計算機中所有的標準答案進行對比，供學生參考學生，藉以提高學生的實際會計工作能力。

3、建立一批相對穩定的校外實習、實訓基地。可與企業簽定合同，使用企業現有設備資源，在企業技術人員和教師共同指導下完成實習、實訓教學任務，在互惠互利的基礎上，充分發揮社會教育資源的效益。

（三）拓寬相關知識面

社會調查表明，企業界認為會計專業學生缺乏的知識分別是企業管理，中文寫作，財務管理，電子計算機，外語，生產管理方面的知識。職校對相關會計經濟知識開課甚少，從而造成大部分會計專業的學生知識面狹窄，只能就會計理解會計，始終跳不出會計框框，致使學生不能站在經濟學，管理學科角度審視理解會計。

(四)加強“雙師”型教師隊伍建設

加快“雙師”型教師隊伍的培養，是教學真正融入市場，實現以產促教、以教興產、產教結合的育人模式。我們的老師既要具備扎實的理論知識和較高的教學水平，又要具有很強的專業實踐能力和豐富的實踐經驗。加強“雙師型”教師隊伍建設，主要是通過以下途徑來進行：

1、對教師進行職業培訓。利用教研活動和節假日時間組織教師到企事業單位搞調研，學習專業技能，參與企業的經營管理活動，提高教師指導實訓的能力。

2、向社會招聘高素質的專業人才。學校應積極聘任企業優秀財會人員到學校擔任專業課教師和實習指導教師。對優秀兼職教師，學?？赏ㄟ^提高報酬等手段與其保持長期的合作關系。

3、營造有利于引導教師向“雙師”方向發展的社會環境。教育部出臺的（教職成〔2004〕13號）文件規定：職業院校專業教師每兩年必須有兩個月以上時間到企業或生產服務一線進行實踐。這一政策支持了職業教育師資的培訓，為培養“雙師型”教師營造了良好的社會環境。

（五）深入社會實際，增強學生的適應能力。

深入實際，接觸社會，提倡和鼓勵學生利用寒暑假進行社會實踐，到工廠、會計師事務所等單位參加社會實踐活動。增強學生的感性認識和實際操作能力，主動地適應社會，適應會計工作。

相信通過上列會計教學改革措施，一定會培養出既具有一定文化素養，又具有扎實專業知識，既能實踐操作，又具有一定理論水平的高層次的會計應用人才。

參考文獻

[1]鄒雪梅《對中職會計專業實施實踐性教學改革的幾點設想》柳州市工業貿易職業技術學校

第3篇：初級會計實務概述范文

關鍵詞：存貨 審計目標 錯弊的分析 改進建議

一、存貨審計的概述

存貨的內容：企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

存貨區別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業持有存貨的最終目的是為了出售，包括可供直接出售的產成品、商品以及需要經過進一步加工后出售的原材料等。

存貨的確認即存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認：與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；該存貨的成本能夠可靠地計量。

存貨的特點即存貨種類繁多、占用資金多；存貨屬于流動資產，變化周期快；對存貨實物數量的管理通常采用永續盤存制或實地盤存制。

存貨審計：存貨審計是審計人員根據存貨的特點、核算過程中容易出現的錯弊，結合企業生產經營和內部控制的實際情況，配合具體審計方法的靈活運用，對存貨以及存貨的相關項目進行審查，以發現存貨核算中隱藏的錯誤和弊端，進而調整有關錯誤項目，保證財務報表的真實、可靠。

二、存貨審計的目標

存貨審計的根本目標在于審查資產負債表上所列示的存貨有關的項目的余額是否真實、正確，為了實現這個目標應從以下幾方面入手：

了解并分析評價被審計單位有關存貨的內部控制制度是否健全、有效；驗證資產負債表上的存貨項目是否真實存在，所有權是否歸屬于被審計單位；審查企業當期所發生的存貨業務是否及時正確入賬，并如實列示于資產負債表；審查企業是否嚴格劃分會計期間，存貨業務是否存在跨期間入賬的情況；復核企業存貨計價方法和過程是否恰當；確定存貨項目是否已按企業會計準則的規定在財務報表中做出恰當列報。

三、存貨審計中常見的錯弊及分析

1.賬戶運用不合理。在存貨審計中，會出現賬戶運用不合理的情況，賬戶運用不合理，會影響到會計科目金額的錯誤，對當期損益造成影響。如材料采購、原材料、材料成本差異等賬戶的運用不合理，對期末存貨的余額也會造成影響。例如原材料的審計，如果企業采用實際成本核算，購入原材料時，如果材料尚未驗收入庫，則應記入在途物資，待材料驗收入庫后，再轉入原材料賬戶核算；如果企業采用計劃成本法核算，則不論材料是否驗收入庫，均應記入材料采購賬戶核算，并將實際成本與計劃成本的差異記入材料成本差異。

例：WW公司采用實際成本法核算，15日購入材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為40000元，增值稅額為6800元，對方代墊運費800元，全部款項已用銀行存款付訖，材料已驗收入庫。

借：材料采購 40800

應交稅費―應交增值稅（進項稅額） 6800

貸：銀行存款 47600

在上述分錄中，就是賬戶運用不合理的情況，由于WW公司采用的是實際成本法核算，在材料未入庫時應計入在途物資，材料入庫后，應計入原材料。該題材料已經驗收入庫，會計人員卻將材料記入材料采購，屬于賬戶運用錯誤，審計人員應提請被審單位有關人員予以糾正，并作有關調整分錄。

2.存貨收入計價不準確。存貨收入計價是存貨核算的基礎，直接影響當期和后期財務報表項目的真實性。對存貨收入的計價不準確主要是在存貨的數量和金額方面的錯誤，應對這些方面進行詳細審計。對存貨收入計價的審計不是對存貨收入業務進行循規蹈矩的工作，審計人員可以采用合適的方法進行審計。存貨收入的計價包括對購入業務的計價，對自制存貨的計價，以及對委托外單位加工完成的存貨的計價等方面，例如在存貨購入業務的計價，購入存貨的成本包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用，以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。在實際工作中，可能會存在運輸途中的合理損耗超限額的情況，但是被審單位的有關人員并未對超出的部分做賬務處理。

3.存貨發出計價錯誤。在發出時應當根據其數量和單價計算發出成本，發出存貨的計價方法包括個別計價法，先進先出法，移動加權平均法和月末一次加權平均法，存貨采用的發出計價方法錯誤會導致發出計價錯誤，如果企業規定使用先進先出法，而在工作中運用月末一次加權平均法，則會導致計價錯誤；如果在實際工作中采用計劃成本法，則應計算材料成本差異率的計算是否正確，發出材料時是否及時分攤差異。是否存在材料成本差異率的計算錯誤，導致發出材料差異的分攤錯誤。

4.存貨賬務處理不規范。在存貨審計中，企業有時為了調整自身的損益，而出現用錯賬戶的情況。有些情況下，企業為了粉飾財務狀況，對一些特殊業務可能會有退料和假退料的情況，但是被審單位有關人員卻未對假退料作出正確的賬務處理。

案例：得力文具廠生產文具，存貨發出成本采用先進先出法核算，在2011年7月份領用一批材料100千克，單價50元/千克，以供生產文具所用，本月生產文具實際消耗了70千克，剩余30千克，本月剩余的30千克材料可以供下月繼續生產文具使用，但是該公司沒有制作假的退料單，也沒有做假退料的會計分錄，所以審計人員應補做賬務處理。

5.盤存方法錯誤。企業存貨的盤存方法主要有實地盤存制和永續盤存制，在實際工作中，經常會出現盤存方法的采用不正確而出現錯誤。為了確保核算的正確性和科學性，企業應當選用正確的盤存方法。實地盤存制也叫定期盤存制，是指平時在賬簿中只登記增加數，不登記減少數，到了期末，對存貨進行實地盤點，根據盤點的結果來倒擠存貨的本期發出數，并進行登賬，以做到賬實相符。永續盤存制也叫賬面盤存制，是指通過存貨的明細賬，對企業存貨日常發生的收入，發出及結存情況進行逐日逐筆連續的登記，并在賬上隨時反映出結存數，并且可以與實際盤存數進行比較，確定存貨是盤虧還是盤盈的一種存貨盤存制度。這兩種盤點方法是有區別的，企業應根據自身的情況，選擇合適的盤點方法。

四、對出現的錯弊采用的改進建議

1.對賬戶運用不合理的改進建議

對賬戶運用不合理的情況，審計人員應審查涉及的相關賬戶，如果是付款賬戶用錯，例如：企業購入材料，未付款，應將該筆款項記入應付賬款，而會計人員卻將該筆款項記入了銀行存款，如果在這種情況下，審計人員應檢查被審單位的銀行對賬單，檢查企業是否用銀行存款支付了該筆款項，如果銀行沒有支付該筆款項，應調整被審單位賬戶記錄；如果企業由于對采用的成本核算方法混淆不清而出現的錯誤，企業采用實際成本法，材料已驗收入庫，企業確將材料記入材料采購，審計人員詳細審查，了解被審單位所采用的會計核算方法，如果企業確實采用的是實際成本法，則應將材料記入原材料，提請被審單位做調整分錄：借：原材料貸：材料采購；如果經過審查，被審單位采用計劃成本進行核算，則無論是否驗收入庫，均應記入材料采購。

2.對存貨收入計價錯誤的改進建議

對存貨收入計價的改進建議，首先應重新盤點企業的存貨，查明企業的存貨是屬于購入的存貨，或自制的存貨還是屬于委托外單位加工的存貨。對不同的存貨有其不同的計價方法。對于購入的存貨，購入存貨的成本包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用，以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。在計算購入存貨的成本時應將上述費用全部計入存貨的采購成本；對于自制存貨的采購成本，包括直接材料、直接人工和制造費用等各項實際支出；對于委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規定計入成本的稅費。

例：中信公司采用實際成本法，購入一批材料，材料購入成本為700000元，其中包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、以及應計入成本的其他費用，運輸途中的合理損耗的規定限額為100元，而中信公司運輸途中的合理損耗確發生了200元，超出了限額100元，審計人員應查明原因，并將超出部分計入待處理財產損益。

借：待處理財產損益 100

貸：原材料 100

3.對存貨發出計價錯誤的改進建議

審查存貨明細賬，抽查有關會計憑證、審查存貨發出業務的真實性、合法性和正確性；審查存貨發出成本的合規性和正確性；審查存貨發出業務賬務處理的真實性、合規性和正確性，重點注意企業有無利用發出業務的賬務處理弄虛作假、營私舞弊等行為。

由于企業采用的發出計價方法不同，所以所使用的審查方法也有所不同。下面以先進先出法為例對存貨發出成本的計價錯誤提出相應的改進建議。

案例：先進先出法是指以先購進的存貨應先發出這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。采用這種計價方法，先購進的存貨成本在后購進存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收到存貨時，逐筆登記存貨的數量、單價和金額；發出存貨時，按照先進先出原則逐筆登記存貨的發出成本和結存金額。

在上述例子中，A公司期初庫存B商品150件，企業規定采用先進先出法，但在實際工作中，會計人員卻按照月末一次加權平均法計算發出成本和月末結存成本，得出單位成本=（1500+5500）÷（150+400）=12.73元/件，從而計算出發出成本為400*12.73=5092元，月末結存成本為150*12.73=1909.5元，按照先進先出法的計價原則，先購進的存貨先發出的原則，10日銷售200件，應先將期初結存的150件發出，按單價10元計價，再將6日購入的100件中的50件發出，按12元計價，所以10日發出成本為150*10+50*12=2100（元），以此類推。從上表可以看出，A公司B商品的發出存貨成本和期末存貨成本分別為4800元和2200元。所以，兩種方法的計算結果是不同的，企業應當按照規定的計價方法計算發出成本和月末成本，不得隨意變更計價方法。審計時，應審查企業發出存貨的計價是否正確，應按照規定的發出計價方法對發出的存貨進行審計。

4.對存貨賬務處理不規范的改進建議

對存貨賬務處理不規范的改進建議，例如：得力文具廠生產文具，存貨發出成本采用先進先出法核算，在2011年7月份領用一批材料100千克，單價為50元/千克，以供生產文具所用，本月生產文具實際消耗了70千克，剩余30千克，本月剩余的30千克材料可以供下月繼續生產文具使用，但是該公司沒有做假退料的會計分錄，所以對該項錯弊的改進建議應補做賬務處理。

退料時：借：原材料 1500

貸：生產成本―一車間 1500

領用時：借：生產成本―一車間 1500

貸：原材料 1500

5.對存貨盤存方面的改進建議

對于實地盤存制的改進建議，企業應采用適當的盤存方法。對于實地盤存制和永續盤存制的比較：實地盤存制的優點是核算工作比較簡單，可以減少審計的工作量，缺點就是不便于隨時反應出存貨的收入，發出，及結存的情況。永續盤存制的優點是可以在賬上隨時反應出存貨的收入，發出及結存的情況，便于加強對存貨的控制和管理。缺點是核算工作量相對較大，在月末結轉成本時工作量尤為重大，存貨的銷售、耗用或結存成本的工作比較集中，加大了工作量，還要與清查結果的賬面結存數進行核對，如若不相符，還應調整相應的賬面記錄。所以，應針對企業的不同采取不同的盤存方法，對于業務量大，收發頻繁的企業，應采用實地盤存制，永續盤存制的適用范圍比較廣泛，一般企業均可使用。

案例：徐州鑫達公司，采用實地盤存制，對企業存貨進行盤點，在2010年，發現企業期初存貨1000元，本期增加存貨2500元，期末存貨為500元，根據公式本期發出存貨=期初存貨+本期增加存貨??-期末存貨，倒擠出發出數為3000元，經審查發現，3000元的發出存貨中有200元是審計人員利用職務之便，居監自盜引起的，隱瞞了真實的存貨發出成本，影響企業期末存貨總額，這種情況長達兩年之久，屬于錯誤行為，應對保管員進行懲罰，如果企業采用永續盤存制，在2010年，發現企業期初存貨1000元，本期增加存貨2500元，本期減少2800元，從而根據公式期末存貨=期初存貨+本期增加存貨-本期減少存貨，得到期末存貨為700元，就可以在賬面上隨時反應出收入、發出和結存的真實情況，就會較好的規避采用實地盤存制的帶來的弊端，所以，應建議被審單位采用永續盤存制，規避實地盤存制帶來的舞弊行為。

綜上所述，在存貨審計中，應重點關注存貨審計的目標，以及出現的錯弊，并對出現的錯弊提出相應的改進建議。存貨是企業資產的一個重要方面，所包含的內容比較多，包括原材料，包裝物，低值易耗品，庫存商品，委托加工物資，在產品，產成品等。存貨的多計或少計會影響企業的利潤，粉飾企業財務狀況。如果企業少計存貨，會造成利潤虛減，造成少交所得稅；如果企業存貨多計，則會造成利潤虛增，隱瞞企業財務狀況，影響當期損益。因此，審計人員應對企業存貨的審計進行詳細、重點的審查，對審計中出現的錯弊采取有效的改進建議，更好地規避存貨審計中出現的錯弊行為，達到存貨審計的目標，確保流動資產及其他財務報表項目的真實性、正確性。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心編.《2011初級會計實務》.中國財政經濟出版社，2010年10月

[2]王會金主編.《現代企業財務審計》.中國財政經濟出版社，2010年3月