管理會計實務案例精選(九篇)
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第1篇：管理會計實務案例范文
【關鍵詞】 財務共享模式； 會計檔案管理； 路徑
財政部的一項研究(2006)勾勒出財務組織的未來：工作重心開始轉向以股東價值創造為基礎參與公司戰略，財務變革呈現出以決策支持為導向、面向經營提供服務、優化財務組織降低成本等趨勢，并最終構筑出一套高效精簡的企業財務系統。財務共享模式的建立正是這些變化中的重要一環。
企業建立財務共享模式必然導致企業財務體系、企業會計檔案管理環境發生變化，引導企業會計基礎工作、特別是企業會計檔案管理工作進行變革。
一、會計檔案管理環境：基于財務共享模式下的變化分析
一般認為，財務共享是成立專門內部機構（即財務共享服務機構，Financial Shared Service Center，以下簡稱 “FSSC”），在企業內部提供標準化、高效率的財務服務――基于企業集中處理規模化交易的成本效應。吳一平（2009）進一步認為，除了提供基于規模成本效應的事務性處理功能為主的服務外，財務共享所提供的服務內容還應包括以提高價值為主的專業建議，如稅務、資金管理等。財務共享模式的運用具有廣泛意義，其最基本的作用在于降低成本；除此以外，還可以使企業集團優化資源配置、提高系統效率、提高客戶滿意度并強化核心能力等（張瑞君、陳虎、胡耀光、常艷，2008）。
2005年，由于急劇擴張帶來的管理壓力，國內大企業集團中興通信等開始推行財務共享模式，財務共享服務理念開始風行。財務共享模式在企業財務組織中的推行，為會計基礎工作，特別是會計檔案管理――環境帶來重要變化。
1.從會計檔案的管理體系上看，財務共享模式的建立往往導致財務管理體制重心從原來依賴經營實體的屬地化財務管理體系變遷到依賴FSSC構筑的標準化管理體系，在新體系尚不完善的情況下，推行財務共享模式可能會對傳統的屬地化財務管理體系、特別是屬地化會計檔案管理體系形成沖擊。
2.國內大部分FSSC建立的財務共享模式大多借鑒西方模式，即依賴建設影像系統遠程提供的影像資料（電子會計檔案）進行操作，紙質會計檔案在形成影像資料后受重視程度降低，其收集、整理、保管方式及時間安排，以及與FSSC生成的記賬憑證是否匹配裝訂等問題既受國內相關法規管理，也受企業建立共享模式后的成本預算約束。財務共享模式下的會計檔案管理在完整性、合規性方面受到考驗。
3.從會計檔案形成過程上看，會計檔案形成鏈條正在加長。推行財務共享模式的大企業集團財務管理模式從橫向的屬地化財務管理體系過渡到縱向的FSSC標準化流程管理體系，會計檔案的形成從單純在屬地變成從屬地一直延伸到FSSC，過程長、環節多、鏈條長，其間介入多種崗位角色如收集、影像化、審核、傳遞、稽核、歸檔、整理、成檔等崗位增多，而各崗位和職責可能分別隸屬于FSSC或屬地主體，存在交叉現象，使原來基于屬地主體的管理責任開始模糊，甚至隨著財務變革和共享模式建立過程出現缺失。屬地化管理可以輕易發現剔除的風險問題往往到會計檔案歸檔或歸檔環節后才發現，甚或一直無法發現。
4.會計基礎工作、會計檔案質量控制和責任主體發生變化，FSSC作為會計檔案質量控制的最終主體參與到會計檔案形成過程中，并對會計檔案質量承擔整體責任，會計檔案質量控制已經成為FSSC加強內部控制并滿足外部監管要求的重要環節。
5.除紙質媒介外，會計檔案的形成、保管、調閱環節還出現了電子媒介會計檔案。生成電子會計檔案可以為會計檔案信息存儲、利用等方面創造條件，但也產生了諸如新內控防范點設置、會計檔案完全數據化（影像化）難度、電子文檔存儲利用合法合規性、大量自動或半自動生成的過多集成、系統、清賬憑證等新問題。
二、環境變遷條件下會計檔案管理工作的特點與內涵
（一）會計檔案管理環境發生的變遷，導致財務共享模式下的會計檔案管理工作呈現以下特點
1.從工作地點上看，由于財務共享模式建立是變橫向的屬地財務管理體系為縱向的FSSC標準化流程管理體系，為符合《會計基礎工作規范》的會計檔案裝訂、完整性等要求，并滿足企業基于共享模式下紙質和電子會計檔案并行情況的內控要求，紙質和電子會計檔案會從屬地流向FSSC所在地，完成其空間轉移過程，無論其轉移發生時間是會計檔案發生當期還是以后各期。
2.從工作范圍上看，財務共享模式下的會計檔案從屬地流向FSSC所在地的過程還伴隨發生會計檔案收集整理、數據化（影像化，掃描）、流轉過程管理、質量管理、風險控制、成檔等多項工作。會計檔案管理的工作范圍與從前局限在成檔后的紙質會計檔案管理相比，又向前延伸到會計檔案成檔前的多個環節；從以前僅僅局限于某屬地，進一步延伸到FSSC提供財務共享服務的全范圍。
3.從工作內容上看，財務共享模式下的會計檔案管理不僅僅是事后收集整理，以及由此延伸出來的標準制訂和執行監督工作，還包括組織、協調會計檔案流轉各個環節對會計檔案中可能體現、包含的各種風險進行甄別、處理、控制，包括會計檔案信息的整合及多角度、全方位、長距離的充分、有效利用，包括會計檔案存儲保管模式、標準的研制與革新。
4.從政策條件配合上看，財務共享模式下的會計檔案管理對管理觀念、歸檔手段、存儲方式等的改革要求與現行相對滯后的法律法規要求存在一定差距，仍需要一定時期的磨合；政策方面對財務共享模式下的會計檔案管理工作的內涵、方式、范圍、觀念、要求等方面缺乏認識，短期內難以突破和創新。
5.會計檔案介質從傳統的紙質媒介為主轉向紙質和電子媒介并重，從屬地化紙質會計檔案流轉走向紙質和電子會計檔案流轉并行且日趨分離。由于財務共享模式下工作的流程化、標準化，日趨分離的會計檔案并行流轉流程實際上成為會計稽核體系和會計檔案管理工作重構的客觀條件。
（二）財務共字模式下，會計欄案管理工作的內涵
根據對財務共享模式下會計檔案管理環境變遷的認識，以及會計檔案管理工作的特點，筆者認為會計檔案管理工作的內涵已經發生了實質變化。財務共享環境下的會計基礎工作應該跳出傳統會計檔案管理觀念，從會計檔案的縱向流程和成檔鏈條上的多環節、多崗位角度考慮，從風險控制、質量保證和會計檔案基礎服務三方面重新確定會計檔案管理工作的內涵。
1.財務共享模式下，原來屬地財務管理體系下的會計稽核責任被取消并由FSSC取而代之，FSSC核算會計依賴影像系統會計資料進行局部會計稽核，進入FSSC的各種紙質會計檔案的真實性，其與相關影像資料是否保持一致，是否遵循統一的法律法規或內部規定，對原來不相一致的業務處理和會計檔案標準重新標準化等問題成為財務共享模式下需要面對的新的內控防范點，不加以防范可能會影響核算整體質量并造成支付風險。
因此，風險控制成為財務共享模式下會計檔案管理工作內涵的第一項，主要解決隨會計檔案流轉進入FSSC的外部風險。
2.財務共享模式是基于流程化、標準化的基礎業務規模化處理，以求節約成本。大量存在均衡性、標準化差異的會計檔案進入FSSC進行處理，其處理結果和質量是否能保持基本一致、并且在對外輸出時不影響核算質量及內控監管成為需要考慮的重要問題。質量保證就是希望通過標準化、專業化手段控制在FSSC內部流轉的會計檔案的加工處理質量，防止處理偏差，防范自身操作失誤可能帶來的風險，最終保證財務共享整體服務質量。
因此，質量保證是財務共享模式下會計檔案管理工作內涵的第二項，主要解決FSSC內部會計檔案處理質量瑕疵、失誤或不一致性的風險。值得一提的是，財務共享模式下出現的紙質和電子會計檔案并存情形，使保證雙方品質和一致性并得到政府行業管理部門認可成為日后推廣以電子會計檔案調閱為主、紙質會計檔案調閱為補充的檔案使用模式的基礎。
3.剔除和控制會計檔案外部風險和內部質量問題后需要考慮的是集中化管理會計檔案服務質量和感知如何提升、延伸和革新會計檔案基礎和規范管理等問題，具體包括紙質和電子會計檔案存儲、備份、日常保管、調閱及遠程調用、整合利用，以及原有存儲模式革新和低碳化問題等。
會計檔案基礎服務屬于傳統會計檔案管理工作范圍，但結合會計檔案管理工作電子化、低碳化、遠程調閱和決策支撐等行業變化新趨勢，這項工作被賦予新的內涵。
究其實質，財務共享模式下的會計檔案管理工作其實就是財務共享實施過程中各類會計檔案信息的標準化、數字化及檔案信息綜合利用，是基于會計檔案生成、流轉等環節形成的會計稽核和內控系統。
三、未來之路：基于共享模式的判斷
20世紀80年代，西方經濟發展緩慢，為追求成本節約，福特汽車在歐洲設立第一個財務共享服務中心。從那時起，財務共享模式成為全球絕大多數跨國公司、500強企業節約成本的重要工具，經濟全球化及網絡經濟推動了這一趨勢不斷增強。
中國企業推行財務共享模式對節約企業成本、增強企業集團財務管控力度等方面也有很大好處，但由于傳統管理理念以及特殊的發票管理體制等原因，中國企業推行財務共享模式的同時也面對國家對會計基礎工作、特別是會計檔案工作更加嚴格的管理，構成了中國推行財務共享模式不可避免的成本。
既然不可避免，就要努力轉化。可能路徑有：
（一）擴大處理規模
在財務共享的基本模式下，進一步整合與會計檔案各環節相關聯的會計基礎工作，在綜合平衡寄送、存儲、溝通的成本基礎上，建設統一的會計檔案標準化、數字化處理平臺，通過規模效應平衡與會計檔案處理工作相關的會計基礎工作成本；而在規模基礎上的標準化形成國家及行業標準后，大型企業FSSC會計檔案基礎處理能力甚至可以考慮對外承接更多會計檔案標準化、數據化處理工作，加快回收建設FSSC所投入的成本。
（二）增加處理事項
在財務共享的基本流程上，綜合利用會計檔案的生成、流轉等環節增加提取或處理審計、風險控制、其它業務管理等部門所需要的基礎信息或事項并進行初步加工，作為上述部門日常管理和發現問題的數據來源，減少上述部門日常基礎檢查工作成本及頻繁調用會計檔案導致的成本。比如在檔案形成后進行檔案稽核，不僅可以檢查以前環節會計基礎工作質量和存在的問題，還可以通過統計手段和標準化方式提取、記錄、整理會計檔案中體現的、不同業務處理可能存在的問題、瑕疵或征兆，尋找業務風險點，并定期出具檢查結果報告提供給相關職能部門進行共享。
在中國特定國情下推行的財務共享模式，企業會計檔案管理工作從原來橫向、屬地化處理特征轉化為縱向、流程化處理特征，并與縱向處理流程各環節進一步融合。無論從形式還是內涵上看，會計檔案管理工作都已發生變化，需要以新的眼光審視和積極把握。在財務共享模式剛剛起步的今天，最需要的就是盡快探索并推出基于新環境、新內涵的會計檔案基礎工作行業標準。
【參考文獻】
［1］ 上海國家會計學院.成為勝任的CFO
――中國CFO能力框架研究報告[M].經濟科學出版社，2006.
第2篇：管理會計實務案例范文
一、管理會計在我國應用現狀的研究
我國對管理會計的系統研究,從1982年左右開始起步。與此同時,對中國管理會計實務研究,也引起了會計界的重視。1984年,中央廣播電視大學出版社出版了李天民教授所編的《管理會計學參考資料》一書,輯入了介紹我國第四砂輪廠、山西機器廠、南京第二機床廠等單位應用管理會計方面的文章。之后,《會計研究》、《財務與會計》等國內權威的會計刊物,經常刊登一些我國企業應用管理會計效果較好的典型案例或經驗介紹。及至1995年,暨南大學成立管理會計課題組,就我國管理會計的教學和應用情況作了問卷調查,《會計研究》1995年第11期發表了該項研究報告。得出的結論是:在我國,管理會計不論在教學,還是在理論研究或實踐上,均取得了一定的成績,但學校教學大多停留在翻譯介紹,管理會計理論隊伍單薄、缺乏組織,重技術方法研究忽視基本理論探討,教學內容與成本會計、財務管理重復,管理會計推廣應用成效不大。為此《會計研究》雜志就曾于1997年以“管理會計在我國企業中的應用與發展”為題組織過一次有獎征文活動。而《會計研究》目前正在進行的新一輪征文,則是在前一輪活動基礎上的進一步深化。相信中國會計學會在這一領域所作的全面而系統的研究,將為中國管理會計的應用和發展作出重要貢獻。在1997年的征文活動中,《會計研究》雜志先后發表了18篇論文,從多種角度研究了中國管理會計的應用與發展問題,尤其是山東經濟學院、杭州商學院、南京大學課題組的專題調查報告,較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現狀及問題,結論是:1.我國管理會計的應用狀況較前雖有進步,但實務與書本介紹的差距較大,應用現狀與實際需要很不適應;2.我國管理會計應用狀況與企業規模、經營狀況有一定相關性;3. 會計人員素質與管理會計應用的要求有距離。最后,形成了提高我國管理會計應用實效的一些共識。這些研究成果,對深化人們對我國管理會計實務的認識起到了積極作用。
有關管理會計實務研究,值得一提的是日本九州大學西村明教授1999年初發表于臺灣《管理會計》雜志“亞洲的經濟成長與管理會計”一文。該文主要以日本管理會計實務為背景,先把管理會計發展劃分為成形型、傳統型、數理信息型、綜合型四個階段,這四個階段運用的技術方法分別是:1.財務比率分析、財務比較分析;2.標準成本計算、預算控制、本量利分析、成本差異分析;3.庫存管理模式、線性規劃、行為科學、機會成本分析;4.成本企劃、成本改善、作業成本制度、運用計劃消滅成本差異。文章用相當篇幅分別介紹了除日本外的中國臺灣、韓國、新加坡、中國大陸管理會計技術方法應用的狀況,認為:中國的管理會計主要處于成形型管理會計與傳統型管理會計階段。這代表了國外學者對中國管理會計發展水平的一種判斷,與前面介紹的中國會計界所持的觀點基本一致。
以上介紹,雖不足以囊括有關我國管理會計實務研究的全部成果,但大體上能說明這方面的研究進展。不難看出,現有的研究主要依據管理會計技術方法在實務界應用的程度而得出了有關結論,這種研究固然直觀,但明顯的不足是偏離了研究目標。據我看來,研究管理會計實務,主要研究管理會計在實務界的應用效果,或者說是要研究管理會計的實際作用。但是,管理會計技術方法的應用,與管理會計實際發揮作用不是一回事。當技術方法應用流于形式時,實際作用就等于零。因此,已有的有關管理會計實務研究,在研究方法上尚有值得商榷之處,所得出的一些結論很難說正確地反映了管理會計實務現狀。
本文試圖對我國管理會計作用在總體上作一判斷。我們并不否認,在我國一些企業,管理會計確實發揮了非常明顯的作用,但這并不代表我國管理會計作用的總體狀況。為此,筆者認為,通過下列指標可為判斷我國企業管理會計作用的總體狀態提供依據。
國有工業企業(一)或獨立核算工業企業(二)有關指標
指 標 1993 1994 1995 1996 1997
銷售利潤率 3.9 3.0 1.7 1.3
(一)(%)
總資產報酬 4.8 4.5 3.5 2.8
率(一)(%)
資本收益率 5.8 4.1 1.4 0.5
(一)(%)
每百元固定資產 15.20 14.76 11.23 9.89
實現利稅(二)
每百元銷售收入 10.30 11.10 9.54 8.88
實現利潤(二)
資金利潤率 10.33 10.21 8.29 7.11
(二)(%)
產值利稅率 9.89 9.61 9.19 8.20
(二)(%)
工業增加值率 32.35 28.63 28.11 25.51
(二)(%)
企業虧損額 638.86 772.46 1198.55 1431.34
(二)(億元)
國有企業虧損 479.4 624.5 802.1 1127 1420.9
額(億元)
實現利潤 660.2 705.6 630.5 368.5 295.7
(一)(億元)
資料來源:《中國統計年鑒》(1998)《中國經濟年鑒》(1997)
由上述指標不難看出,我國企業這幾年經營狀況不佳,而且呈惡化趨勢。造成這種局面的原因是多方面的,但管理會計作用不力應該是原因之一。因此,就企業經營效果而言,我國企業管理會計作用的總體狀況并不理想。這種判斷,比單純從管理會計技術方法應用層面研究我國管理會計實務現狀所得出的結論,似乎更有說服力。因此,如何提高中國管理會計的實效,已成為我國會計研究的重大迫切而非常現實的課題。
提高我國企業應用管理會計的實效,有多種方法可供選擇。比如,總結具有推廣意義的成功案例,以達到迅速普及之效。但應用管理會計往往來自企業自身需要,若企業無此動力而強行推行某一種管理會計方法只能流于形式。這方面,我們過去推行現代管理十八法、企業管理達標升級、滿負荷工作法等,已有深刻的教訓。又如,通過培訓,強化企業經理與會計的管理會計知識,使之自覺地應用管理會計方法改善經營管理。但是,管理會計方法是中性的,利用得好能加強經營管理;利用得不好,會誤導經營決策(例如不恰當地使用數量分析),反而帶來更大的經營失誤。當然,加強管理會計基本理論的研究與宣傳,在一定程度上也能起到推動管理會計實務的作用。但過去的實踐表明,這種作用是非常有限的。總之,在我國解決管理會計應用問題,既不能停留在一般理論研究上,也不能滿足于成功案例的推廣,更不是通過知識普及就能奏效的,而應從基本理念上為提高管理會計應用實效理出一條清晰的工作思路。
第3篇：管理會計實務案例范文
從中國經濟改革與發展角度看，尤為需要發揮管理會計的職能作用。加強管理會計研究，是中國會計理論界的當務之急。本文既不準備抽象地議論管理會計的一些理論問題，也不試圖具體研究中國管理會計的技術方法問題，而是立足我國經濟現實，從企業戰略層面探討如何發揮管理會計的作用。
一、管理會計在我國應用現狀的研究我國對管理會計的系統研究，從1982年左右開始起步。與此同時，對中國管理會計實務研究，也引起了會計界的重視。1984年，中央廣播電視大學出版社出版了李天民教授所編的《管理會計學參考資料》一書，輯入了介紹我國第四砂輪廠、山西機器廠、南京第二機床廠等單位應用管理會計方面的文章。之后，《會計研究》、《財務與會計》等國內權威的會計刊物，經常刊登一些我國企業應用管理會計效果較好的典型案例或經驗介紹。及至1995年，暨南大學成立管理會計課題組，就我國管理會計的教學和應用情況作了問卷調查，《會計研究》1995年第11期發表了該項研究報告。得出的結論是：在我國，管理會計不論在教學，還是在理論研究或實踐上，均取得了一定的成績，但學校教學大多停留在翻譯介紹，管理會計理論隊伍單薄、缺乏組織，重技術方法研究忽視基本理論探討，教學內容與成本會計、財務管理重復，管理會計推廣應用成效不大。為此《會計研究》雜志就曾于1997年以“管理會計在我國企業中的應用與發展”為題組織過一次有獎征文活動。而《會計研究》目前正在進行的新一輪征文，則是在前一輪活動基礎上的進一步深化。相信中國會計學會在這一領域所作的全面而系統的研究，將為中國管理會計的應用和發展作出重要貢獻。在1997年的征文活動中，《會計研究》雜志先后發表了18篇論文，從多種角度研究了中國管理會計的應用與發展問題，尤其是山東經濟學院、杭州商學院、南京大學課題組的專題調查報告，較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現狀及問題，結論是：1、我國管理會計的應用狀況較前雖有進步，但實務與書本介紹的差距較大，應用現狀與實際需要很不適應；2、我國管理會計應用狀況與企業規模、經營狀況有一定相關性；3、會計人員素質與管理會計應用的要求有距離。最后，形成了提高我國管理會計應用實效的一些共識。這些研究成果，對深化人們對我國管理會計實務的認識起到了積極作用。有關管理會計實務研究，值得一提的是日本九州大學西村明教授1999年初發表于臺灣《管理會計》雜志“亞洲的經濟成長與管理會計”一文。該文主要以日本管理會計實務為背景，先把管理會計發展劃分為成形型、傳統型、數理信息型、綜合型四個階段，這四個階段運用的技術方法分別是：1、財務比率分析、財務比較分析；2、標準成本計算、預算控制、本量利分析、成本差異分析；3、庫存管理模式、線性規劃、行為科學、機會成本分析；4、成本企劃、成本改善、作業成本制度、運用計劃消滅成本差異。文章用相當篇幅分別介紹了除日本外的中國臺灣、韓國、新加坡、中國大陸管理會計技術方法應用的狀況，認為：中國的管理會計主要處于成形型管理會計與傳統型管理會計階段。這代表了國外學者對中國管理會計發展水平的一種判斷，與前面介紹的中國會計界所持的觀點基本一致。以上介紹，雖不足以囊括有關我國管理會計實務研究的全部成果，但大體上能說明這方面的研究進展。不難看出，現有的研究主要依據管理會計技術方法在實務界應用的程度而得出了有關結論，這種研究固然直觀，但明顯的不足是偏離了研究目標。據我看來，研究管理會計實務，主要研究管理會計在實務界的應用效果，或者說是要研究管理會計的實際作用。但是，管理會計技術方法的應用，與管理會計實際發揮作用不是一回事。當技術方法應用流于形式時，實際作用就等于零。因此，已有的有關管理會計實務研究，在研究方法上尚有值得商榷之處，所得出的一些結論很難說正確地反映了管理會計實務現狀。本文試圖對我國管理會計作用在總體上作一判斷。我們并不否認，在我國一些企業，管理會計確實發揮了非常明顯的作用，但這并不代表我國管理會計作用的總體狀況。為此，筆者認為，通過下列指標可為判斷我國企業管理會計作用的總體狀態提供依據。（參看《財務與會計》2000年第3期第20頁）由上述指標不難看出，我國企業這幾年經營狀況不佳，而且呈惡化趨勢。造成這種局面的原因是多方面的，但管理會計作用不力應該是原因之一。因此，就企業經營效果而言，我國企業管理會計作用的總體狀況并不理想。這種判斷，比單純從管理會計技術方法應用層面研究我國管理會計實務現狀所得出的結論，似乎更有說服力。因此，如何提高中國管理會計的實效，已成為我國會計研究的重大迫切而非常現實的課題。提高我國企業應用管理會計的實效，有多種方法可供選擇。比如，總結具有推廣意義的成功案例，以達到迅速普及之效。但應用管理會計往往來自企業自身需要，若企業無此動力而強行推行某一種管理會計方法只能流于形式。這方面，我們過去推行現代管理十八法、企業管理達標升級、滿負荷工作法等，已有深刻的教訓。又如，通過培訓，強化企業經理與會計的管理會計知識，使之自覺地應用管理會計方法改善經營管理。但是，管理會計方法是中性的，利用得好能加強經營管理；利用得不好，會誤導經營決策（例如不恰當地使用數量分析），反而帶來更大的經營失誤。當然，加強管理會計基本理論的研究與宣傳，在一定程度上也能起到推動管理會計實務的作用。但過去的實踐表明，這種作用是非常有限的。總之，在我國解決管理會計應用問題，既不能停留在一般理論研究上，也不能滿足于成功案例的推廣，更不是通過知識普及就能奏效的，而應從基本理念上為提高管理會計應用實效理出一條清晰的工作思路。正視我國管理會計研究現實，人們要么探討一些所謂的基本理論，給人以隔靴抓癢的感覺；要么介紹一些所謂前沿，使人感到“可望不可及”；要么羅列一些具體問題，找出一些眾所周知的原因，再提出一些原則性的改進建議，只能供人“一次性消費”；要么沉溺于數量分析技術，在一些不切實際的假定下，構造了幾個“貌若天仙”但不食“人間煙火”的模型。這些雖然也是我國管理研究不可忽視的方面，但僅滿足于這些方面而遠離如何提高我國管理會計實效這一現實課題，結果必然使管理會計研究不能滿足我國經濟發展的現實需要。筆者認為，我國管理會計研究若不改弦易轍，不認真地面對中國企業現實這一問題，那么，其發展恐怕是不能持久的。
二、提高中國管理會計實效的基本途徑管理會計必須融合于日常經營管理活動中，才能發揮積極作用。這是管理會計與發展至今所表現出的一種規律。在中國，如何做到這一點，我們認為可從三個方面人手。（一）培植永久性的企業文化眾所周知，現代企業的目標是價值最大化。正如《創造永恒》一書作者所言：“綜觀那些有遠見的公司的歷史，股東財富最大化或利潤最大化并不是最主要的推動力和首要目標。”①企業利潤增長和股東財富的擴大，只是市場考核企業的記分卡。企業要想在這張記分卡上獲得高分，必須始終不懈地提高自身價值。按現代觀點，企業價值包括三個方面：1、人力資產的價值，具體是指職員安全與發展需要滿足而作出最佳工作；2、生產價值，表現為質量、服務和生產率的高水平；3、財務價值，通過銷售、支出、市場份額、股東權益、股票價格等表現。企業在增加人的價值和生產價值方面表現出色，自然會得到財務價值的回報。企業追求價值，必須借助于一個有效的價值測量系統，這個系統就是管理會計。具體過程如下：（參看《財務與會計》2000年第3期第22頁）由此可見，企業實現價值，離不開管理會計的價值計量。而實現價值最大化，則有賴于塑造相應的企業文化，使價值觀念深入全體職員之心。為此，必須培植企業文化。反觀我國企業，之所以管理會計應用乏力，關鍵在于缺乏相應的企業文化。現在我們所要解決的，就是如何通過管理會計應用來培植永久性的企業文化。過去我們也研究過文化與管理及其會計的關系，不過這種研究僅停留于一般文化層次上，對理解會計發展的時間性和空間性有一定幫助，但無助于解決中國企業應用管理會計這一現實問題。按西方權威定義，企業文化包括三種類型：正式文化，通過規章制度體現，告訴人們正確和錯誤，是與否的行為標準；非正式文化，職員之間互相模仿學習的現象，對職員行為有潛移默化的影響；技術文化，來自于經營技術和方法，通過人們的解釋和理性分析發揮導向作用。無疑，管理會計在這里塑造的文化，是指一種技術文化，通過這種技術文化的作用，逐步引導非正式文化，轉變最終形成追求企業價值最大的正式文化。概言之，一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養企業合理的基本價值觀。盡管良好的企業文化是推行管理會計的基礎，但管理會計的嚴格實施，必然會促進現代企業文化建設。關鍵在于，企業經營管理必須建立在管理會計信息基礎上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現雙重滿意，提高企業競爭能力。最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業財務價值的現狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業價值最大化的企業文化體系。這里，企業領導對管理會計的重視顯得非常重要。若一個企業領導缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發揮作用的基本前提。當然，若一個企業領導想塑造一種追求價值最大化的企業文化，那么，管理會計就成為其實現目標不可缺少的工具而得到高度重視并充分發揮作用。（二）成為經營管理的中樞神經管理會計必須在塑造現代企業文化中發揮關鍵性作用，這是管理會計的一種發展戰略。一旦企業具備了追求價值最大化的文化系統，那么，管理會計如何進一步發揮作用呢？美國尼古拉斯。伊姆派拉多和奧林。哈拉里，1994年出了一本頗有影響的書——《越過曲線》，其中告訴經理們，世界正變得和他們過去熟悉并賴以生存的世界完全不同。對此，經理們有三種選擇：1、躲藏起來直至退休；2、培養新的技能和新的態度；3、退出不干。他們要求經理作第二種選擇，從過去工作指導者變成變化的促進者，實現職能的再塑造。這種職能再塑造的核心，是價值觀念、策略、企業文化的徹底更新，其集中表現就是由過去單純地追求財務價值，變成崇尚并實踐平衡人的價值和財務價值。按現代的觀點，獲得很多同時充滿人道的企業才會有發展前景。實現這一點，必須注重管理會計的作用。而管理會計的最新發展——平衡記分卡，恰在這一方面有效地滿足了企業發展的這種內在需要。作為測算公司業績的最新形式，平衡記分卡充分肯定人的能力、學問和堅持不懈的努力以及對企業的忠誠，是業績指標的重要內容。平衡記分卡的重要作用，就是通過充分的信息交流與共享，有效地建立起企業信任，包括企業員工之間、領導與員工之間、管理層次之間、顧客與企業之間的信任。現代企業的一大標志是，人和信息相互作用，以及對這一智力資本的有效應用。②對此，CE公司的杰克。韋爾奇有過這樣的感慨，任何想在90年代以及此后獲得成功的公司必須找到一種方法，使每一個職工能投入其全部的才智。如果你不是時刻考慮著要使每個人都更有價值，你就沒有成功的機會廣平衡記分卡，正是解決這一問題的理想方法。它克服了傳統管理會計業績衡量僅滿足于貨幣計量的不足，把除財務之外的顧客、內部因素和革新與學習，這些對企業發展關系密切的因素，納入了業績評估系統內，每個方面都提出了設想，比如，財務方面，應向股東表明什么？內部經營過程，發展哪些業務才能使股東和客戶滿意？學習與成長，我們如何改變和提高能力？客戶方面，需要什么？每一個評估項下都明確目標、評估內容、指標、計劃四點，形成了企業完整的發展戰略。這種平衡記分卡，企業各管理層次和部門都要編制，從而形成上下配合、左右協調的經營戰略和行動體系，把會計與財務、戰略規劃、人力資源管理有機地結合起來，使企業與外界保持動態適應，最終贏得企業的競爭優勢，不斷擴大企業財務價值。我們認為，平衡記分卡的思想，對于我國管理會計發揮經營管理中樞神經作用，極具啟發價值。退一步講，即使平衡記分卡目前尚難在我國企業中普遍推行，那么，扎扎實實地實行全面預算制度，同樣可以使管理會計成為經營管理的中樞神經。這里，預算的起點是企業的發展戰略；基礎是準確可靠的市場與內部預測；過程必須全員參與，大家算帳，既算自己的目標，也要算他人的目標，以保證責任指標的公平；內容必須包括項目預算、業務預算、分級歸口的責任預算和行動預算；時間分為年度、季度、月度預算。同時，要把預算與日常的核算、考評、獎懲及計算機網絡管理緊密結合。這樣，預算編制、執行、考評、獎懲過程也是調動全體員工積極性的過程，起到十分明顯的溝通企業內外的作用，同時能塑造全員追求企業價值最大化的企業文化。由此，管理會計對企業經營管理，不只是動態反映，將主要發揮著引導作用。（三）正確認識兩種S曲線現代企業經濟的快速增長和強勁發展，主要取決于新技術的成功開發。技術變化速度的日益加快，使技術發展呈現出越來越明顯的不連續性，這決定著企業必須快速變化，否則就將被淘汰。現代企業只有正確地把握了技術生命周期、技術發展權限以及可能發生的不連續性，才能生存下來并快速發展，管理會計在這一領域恰能大顯身手。目前，我國企業之所以不重視管理會計，一則企業對技術變化敏感性不強，二則我國管理會計對技術發展趨勢缺乏正確把握的本領。在這方面，世界一些著名公司的發展已提供了生動的案例。IBM公司1993年49.7億美元的巨額虧損，主要就在于忽視微機技術的興起，而死抱390大型機技術（曾給IBM帶來70％的投資回報，每年利潤40億美元）的緣故。而一開始作為芬蘭一家紙漿和紙張生產商的諾基亞，盡管80年代在電視機生產上遭慘敗，但由于及時調整產業結構，發展了新一代數字技術蜂窩式電話，后成為歐洲第一，在美國僅次于摩托羅拉，世界排名第12位的遠程通信設備制造商，其關鍵在于找準了袖珍型移動電話這一技術。由此可見，企業發展若不能正確地把握技術變化趨勢，則必然前景不妙。這決定了現代企業必須把研究與開發當作發展經濟的首要任務來抓。按西方流行的S曲線理論，技術發展的一般模式如下：按這樣的S曲線，新技術B首批產品支付的費用特別大，但改進老技術A并不需要很多的費用，于是許多企業熱衷于改進老技術，而不愿意開發新技術。因此在技術A上投入大量資金往往會使企業感到有可靠的報酬。但在技術B上投資存在雙重風險，一是從現行業務上轉走了資源，從而影響現行業務；二是轉移的資源使用效益不得而知。麥金西公司（Mckinsey＆Co.）的理查德。N.福斯特提醒企業：投資在技術B上的投資回報通常是技術A上投資回報的5倍，例如藥品，研究與開發（R＆D）基金10％投入到技術B，但在增加利潤中占了50％的份額。不過一般企業都會把80％的努力及資金投入技術地管理會計的重要使命就是要畫出企業的S曲線，改變企業因循守舊的經營觀。實現這一目標，關鍵在于企業價值流的正確設計。管理會計對S曲線的正確描述，通常借助于企業核心能力與戰略價值流規劃。所謂核心能力，是企業能用于許多產品、具有關鍵性技術或技能的能力，實質上是企業創新能力，即競爭對手難以復制或模仿的技能，是企業市場競爭能力的基礎。而戰略價值值流，是企業對核心能力的開發投資流程，包括戰略素質的確定與再建，戰略素質的塑造和整合，以及關鍵價值流的維護和改造。管理會計所能做的，是將核心能力、戰略關鍵價值流與技術S曲線相結合，為經理作出正確的R＆D決策提供信息支持。就具體方法而言，管理會計對企業現有的或正開發的產品或技術、運用價值轉移分析方法，認識各產品、技術價值流入期、價值穩定期和價值流出期的特點及進程，這種認識隨著技術發展趨勢和顧客偏好變化而及時調整，從而保證能為企業正確、及時地指明戰略素質、關鍵價值流和戰略價值流，便于作出恰當的R＆D決策。管理會計這項工作的開展，有助于經營者熟悉顧客偏好，了解富于競爭力的經營策略，知道外部環境劇烈變動在其他行業和本行業引發的價值轉移，從而更清楚、更恰當地察覺出自己所處環境中有利與不利因素，進而作出明智的經營決策。我國企業在這方面要做的工作很多，首先，各個企業對國內外市場和消費偏好研究并不重視，有些企業根本無力關心這些，經營管理隨心所欲。其次，對企業價值流缺乏正確分析，現有的會計核算尚無法提供這方面的正確數據，不少會計人員并不熟悉核心能力和關鍵、戰略價值流分析方法。再次，企業R＆D的積極性不高。據有關資料，我國企業技術開發費占銷售額的比例：總體為3.37％，國有企業為2.87％，集體企業3.71％，股份制企業4.1％，外商投資企業4.82％，私營企業7.43％；東部企業3.63％，中部企業3.23％，西部企業2.99％。與發達國家企業10％左右的比例相差很大，若考慮銷售規模的差異，我國企業技術開發投入更顯不足。④中國企業技術開發積極性不高，就國有企業而言，與1993年財務制度改革有直接關系。按新的財務制度，原來按銷售收入一定比例（3％）計提企業技術開發費的做法被取消，企業技術開發費作為期間費用計入當期損益。從理論上講，這是一種促進企業技術進步的制度，但這幾年執行效果表明，這一制度目標遠未實現。其根本原因在于，現有企業創新與企業評價標準和領導作用機制存在著明顯的沖突。首先，以“利潤”為評價企業的主要甚至是唯一標準，企業必然格外關注當期利潤，任何減少當期利潤的費用包括技術開發費，企業必定會能少開就少開，最好不開支。其次，企業領導任期制。技術開發往往減少本期利潤，但不一定能增加經理任期內利潤，指望經理們接受一種減少其任期內業績而可能提高繼任者業績的制度是很不現實的。因此，中國企業技術開發，尚需政府在制度上提出硬性要求（比如，規定必須按銷售收入或生產價值的一定比例計提技術開發資），并建立嚴格財務約束機制，以確保中國企業研究與開發活動的有效開展。這個問題解決好了，管理會計也就有了促進企業R＆D的作用空間。上述三個問題不解決，管理會計任何制度及方法在中國企業的應用，都不會產生明顯的效果。注釋：①[美]杰克。費茨、思茲《績優公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第58—59頁。②西方管理界有這樣一條公式：價值=信息×行為動機×技能×資本，信息為價值創造的首要因素。③[美]杰克。費茨、恩茲《績優公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第137頁。④《管理世界》，1998年第2期，第126頁。［德］布朗（Braum）《創新之戰》，機械工業出版社，1999年出版，第31頁。參考文獻：1、[美]羅伯特。S.卡普蘭、戴維。P.諾頓《綜合記分卡》，新華出版社，1998年版。2、[美]詹姆斯。邁天《大轉變》、《生存之路》，清華大學出版社，1999年、1997年出版。3、[美]阿德里安。J.斯萊沃茨基《價值轉移》，中國對外翻譯出版公司，1999年出版。4、[美]詹姆斯。P.沃麥克、[英]丹尼爾。J.瓊斯《精益思想》，商務印書館，1999年出版。
第4篇：管理會計實務案例范文
余緒纓教授曾經提出：知識經濟的形成與發展對管理會計體系會產生重大影響。因此基于管理會計在現代企業中所發揮的重要作用，我們應該遵循管理會計的發展，加快管理會計的變革與創新，首先要保證管理會計所提供的信息由傳統的單一化轉變為多樣化的信息需求。具體表現為：一方面管理會計要積極尋求自身方法與手段的突破。現代企業之間的競爭更多地表現為信息數據的競爭，通過完善的數學模式對市場、企業自身以及競爭者的信息進行綜合分析，從而制定出科學的經濟決策，因此管理會計要充分地利用現代信息技術手段實現管理會計應用手段的突破。比如現代企業管理模式的創新依靠傳統的單一會計信息不能支撐企業經濟決策的順利實施，因此必須要通過風險管理、平衡計分卡以及戰略業績指標等策略實現對管理會計的具體應用；另一方面實現管理會計理論創新，通過理論研究創新帶動管理會計的變革。管理會計理論變革的方向要側重對管理會計實務性理論的研究，尤其是對管理會計本質的研究，比如卡普蘭對作業成本法的研究就是通過作業成本理論帶動管理會計的突破，進而創建了平衡計分卡理論。
二管理會計創新的具體對策
針對當前我國管理會計所存在的各種問題，我們要及時針對存在的缺陷調整管理會計，促進管理會計的創新發展：
1構建管理會計理論框架
構建完善的管理會計理論框架不僅是會計實務工作者從事管理會計的需要，也是進一步發展管理會計發展與創新的基礎。管理會計理論框架就是在會計理論諸多要素中相互形成的一個邏輯系統，是指導管理會計工作的綱領。構建完善的管理會計理論框架：首先要尋求管理會計理論體系的邏輯起點，只有選擇好的邏輯起點，才能將各種理論要素結合起來，才能構建完善、系統的管理會計理論體系；其次要加強理論研究與管理會計實務的聯系性。針對目前管理會計在實務中的應用程度不高的問題，分析其原因很大一部分因素是管理會計的理論研究過于空洞，缺乏具體的可操作性，因此無論是會計實務操作者還是會計理論研究者一定要在研究方面側重實地研究，及時將先進的、具有參考價值的成功案例進行歸類并且推廣。
2規范管理會計學科的內容
首先要規范管理會計與成本會計學科內容。隨著管理會計的不斷發展，管理會計與成本會計之間的內容重復率越來越高，并且隨著經濟的不斷發展，管理會計工作者的研究范疇也在不斷拓展，可以說管理會計幾乎包括了所有的成本管理內容，因此需要我們規范管理會計與成本會計的內容，具體就是要闡述各種成本的計算方法；其次規范管理會計與財務會計內容交叉的問題。管理會計屬于會計的范疇，而財務管理在本質屬性上不同于會計，因此對于管理會計與財務管理內容的交叉問題，我們應該針對不同的問題，采取不同的方法。管理會計的重點是為企業的經濟決策提供完善的信息，其更加側重于企業的經營管理。財務管理主要是強調企業的資產運營情況，也就是采取什么樣的方式實現企業具有穩定的財務基礎，并且如何運營這些資金達到企業價值的最大化。因此在看待具體問題時要具體對待。
3創新管理會計方法，增強管理會計有效供給
基于企業治理與管理會計之間的內在聯系性，為創新管理會計的發展，就必須要構建完善的管理會計信息需求鏈條，只有這樣才能增加管理會計的有效供給，基于企業治理層面的管理會計創新是為了滿足企業治理中管理會計信息需求的必然邏輯，因此從根本上而言就是要建立對經營者的約束與激勵：首先構建業績評價創新。企業管理是一項可持續活動，企業的治理需要長期的周期，其需要依賴于晚上的內部治理機制，以此實現對企業的科學評價。戰略業績評價需要設計總體框架，對企業戰略業績評價制度的基本理論問題進行系統研究與分析，然后再站在企業戰略高度，立足于企業的實際，為實現企業的核心競爭力與促進企業的可持續發展，拓展、改進平衡計分卡制度，以此實現戰略可持續業績評價指標。當然任何一項制度的建立必須要通過實地檢驗才能驗證正確與否；其次報酬契約創新。當前如果沒有激勵機制就會導致業績評價的設置如同虛設，因此企業在完善業績評價的同時也要實現報酬激勵機制。為此企業可以實現報酬契約的形式，構建年薪制、基薪加職務消費收入等形式。
4實現管理會計的信息化發展
隨著信息技術在會計系統中的應用，管理會計的創新發展必須要依靠技術創新，實現管理會計的信息化：首先企業管理者要重視管理會計信息化建設，構建全員參與的氛圍。管理會計信息化需要全員掌握相應的操作流程，尤其是會計從業人員要熟悉信息化系統的功能，同時由于管理會計信息化建設需要消耗大量的資金，因此需要企業的管理者高度重視管理會計信息化建設，為管理會計信息化建設投入足夠的資金以及人力資源；其次企業要加強與管理會計軟件生產商之間的溝通與聯系，使得應用的軟件要符合企業實地發展的需要，避免出現“華而不實”的現象；最后提高會計人員的綜合素質，提高他們信息整合能力、實時控制意識以及自學能力。
三結束語
第5篇：管理會計實務案例范文
1.1缺乏一套系統嚴密而又行之有效的理論20世紀70年代以來，管理會計學進入我國企業的經濟管理領域，相關的現代管理學、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。管理會計的理論并不全面系統，許多方面只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。不能發揮管理會計應有的作用，致使企業決策管理層不重視其發展和應用。
1.2管理會計在實務中的運用具有很大的局限性由于傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現了“長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。
1.3實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用我國自20世紀80年代初期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業領導根本不懂管理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚認識。會計人員只強調經濟業務核算，經濟管理意識不強是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發滯后是制約其推廣的重要因素。
1.4管理會計應用經驗亟待系統總結和提高管理會計學現已成為許多高等院校會計專業的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業已有了一些開展管理會計的成功經驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。
1.5缺乏職業化的管理會計師隊伍在我國企業，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業把工作重點和主要精力放在周而復始的循環的會計核算上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
2加強管理會計應用和發展的對策
2.1管理會計的基本理論研究需進一步加強加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規律性的認識。加強管理會計的理論研究，必須理論聯系實際，要緊密結合國情，建立一套能適應我國企業管理特點的有特色的管理會計體系。要吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。對現有的理論體系進行重新評價，其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創建新的、科學的管理會計理論體系。把規范研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。
2.2克服理論與實踐相脫節的弊病英美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業企業應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。
2.3調整拓展管理會計內容，大力發展戰略管理會計將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的內容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環境，我國應加緊進行戰略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業績評價緊緊圍繞企業價值最大化及員工價值最大化目標，體現企業的短期效益與長期效益兼顧，實現企業的財務指標與非財務指標的有機結合；堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。
2.4努力提高企業決策者和會計人員的素質企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強干的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。
2.5大力開發管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發展管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業領導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業領導者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應用范圍。
管理會計的推廣與應用是一項龐大的系統工程，需要理論界和實務界的共同參與和努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經濟的快速發展，改革的進一步深入，應用管理會計必將成為我國企業的內在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業法人治理結構的完善，現代企業制度的建立，企業必須構筑自身的核心競爭力。與此相適應，管理會計會呈現出專業化、職業化、國際化的發展趨勢，管理會計必將在我國經濟建設中發揮出更大的作用。
第6篇：管理會計實務案例范文
今天，很高興參加由中國總會計師協會、中國財政學會和中國兵器裝備集團公司舉辦的“2016中國管理會計論壇”。在此，我謹代表財政部對論壇的召開表示祝賀！向長期以來關心、支持我國會計管理工作的各位專家、學者和會計工作者表示衷心的感謝！
隨著經濟的發展，管理會計已經從傳統會計中分離出來，成為和財務會計并列的一個分支，職能作用也從單純的記賬、報賬、核算擴展到利用有關信息來預測發展前景、制定戰略規劃、參與管理決策、評價經濟活動等多方面。據了解，在美國具有一定規模的企業都設有管理會計師的崗位，90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。與發達國家相比，我國的管理會計發展相對滯后。財政部高度重視管理會計工作，積極采取措施，大力推動管理會計體系建設，先后印發了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引》等重要文件，并通過評選財政部管理會計咨詢專家、開展管理會計課題研究、征集管理會計征文和案例等活動，為管理會計體系建設營造了良好的社會氛圍，得到了大家的熱情關注、支持和參與。中國總會計師協會也積極參與了財政部管理會計課題研究、管理會計案例征集等活動，為管理會計體系建設做出了重要貢獻。
“十三五”時期，我國經濟發展仍處于大有可為的重要戰略機遇期，也面臨諸多矛盾疊加、風險隱患增多的嚴峻挑戰。在這樣的經濟形勢下，大力加強管理會計工作，對于推動建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化，建立完善現代企業制度、增強核心競爭力和價值創造力，促進經濟轉型升級，以及推動行政事業單位增強成本意識，防范內部風險，提高財政資金使用效益，都有著十分重要的意義。
為此，會計改革與發展“十三五”規劃明確要求全面推進管理會計體系建設，主要任務：一是圍繞管理會計理論、指引、人才隊伍、信息化和咨詢服務的4+1體系，緊密結合管理會計實務需要，開展管理會計課題研究，主導建立若干家管理會計創新中心，推動管理會計研究應用轉化；二是逐步建立形成以管理會計基本指引為統領、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系，并建立相應的跟蹤點試驗田，以推動管理會計指引體系更切合實務；三是系統研究合格的管理會計人才所需的能力和知識結構，建立管理會計人才能力框架，推動高校加強管理會計課程設計和師資隊伍建設，在現有總會計師素質提升工程和會計領軍（后備）人才培養體系基礎上，力爭到2020年培養3萬名左右具有理財能力、管理能力和決策能力的高級管理會計人才。
結合我國管理會計理論與實踐經驗，大力推廣運用管理會計并取得實效，要充分發揮財政部門、企業和行政事業單位、高等院校、科研院所、會計團體和廣大會計人員等各方積極性，大家共同努力、各司其職、各負其責。財政部作為會計工作的主管部門，要繼續做好組織、協調和指導工作；企業和行政事業單位要切實把管理會計嵌入自身管理和發展中，不斷拓展管理會計工具方法應用范圍，增強實施管理會計的自信心和內動力；有關高等院校和科研院所要立足理論聯系實際，做好管理會計理論研究，切實把實務中好的經驗總結、提煉、升華出來，為我國管理會計發展提供強大理論支持；會計團體要立足行業發展，發揮在管理會計體系建設中的橋梁和紐帶作用，要通過多種途徑融入管理會計體系建設；廣大會計人員要立足業務崗位，不斷學習管理會計新理論、新知識，在實務中進行創新應用，提升管理會計專業技術水平。特別要重視發揮中國總會計師協會在開展相關管理會計課題研究、總結推廣管理會計實踐經驗、加強管理會計指引體系宣傳培訓等方面的作用，支持協會為推進管理會計工作做出新的貢獻。
第7篇：管理會計實務案例范文
【關鍵詞】 管理會計;研究與實踐;研究規劃
一、中國管理會計研究歷程
改革開放以來,中國的管理會計學者經歷了三個重要的研究歷程:一是大量地介紹了國外先進的管理會計研究成果;二是站在中國管理會計實踐的角度剖析西方先進的管理會計工具在中國應用的可能性;三是在我國制造業嘗試推行管理會計的案例研究,并向大樣本的實證研究邁進。
(一)國外管理會計研究成果的引入
從20世紀80年代初至90年代,人們禁錮已久的思想逐漸被打開,中國的會計學者希望將更多先進的管理會計理論和思想引入到中國的實踐。其中大量的內容涉及成本管理方法,如成本管理的理念和應用(馮巧根,1995;王光遠,1995;王林,1995;孫航,1995;陸正飛,1995;肖澤忠,潘愛香,1996)、西方成本/管理會計的發展歷程(夏鵬,胡險峰,1996)、成本管理目標與成本管理的內涵(李孟順,1995)、對現代成本管理范疇的梳理和規范(徐政旦,陳勝群,1998)以及如何結合中國企業的實務情況應用成本管理(盧峰,冉偉,1995)。除此之外,還介紹了全面質量管理和質量成本制度(夏鵬,1995),這是極為重要的管理會計工具,并且那時的學者已經關注到管理會計研究方法的重要性(王光遠,賀穎奇,1997),尤其關注到了經驗研究方法對管理會計的影響(孟焰,林金炳,1994),而當時對財務會計經驗研究的關注也才剛剛開始(陳小悅,1997;秦榮生,1997)。因此,當時的管理會計研究并不落后于財務會計。
同時,一些學者也開始認識到中國企業的現實狀況對管理會計的發展具有一定的限制性(樓樹源,1995;李蘋麗,1997),尤其是國有企業對管理會計的應用乏力(陳國祥,1995;喬彥軍,1997)。他們也意識到僅僅單純的翻譯介紹并不能解決管理會計實踐的問題,而且也難以上升到理論的高度(暨南大學管理會計課題組,1995)。因此提出了制約管理會計推廣的制度因素(何建平,1997)。
但不可否認的是,第一階段的研究很大程度上拓寬了國內理論界和實務界的視野,使得學者們認識到了國內外的差距以及自身的不足。然而,中國經濟體制的改革和企業治理結構的轉換對管理會計的應用和發展存在極大的影響,這意味著管理會計研究的推進必然是一條曲折的道路。
(二)對中國實務的認識和管理會計應用的可能性研究
這一階段的學者開始密切關注中國管理會計實務的現狀究竟如何,他們從不同的角度,采用多種方法來了解中國企業的實務狀況,并嘗試將管理會計工具在實務界進行應用。
1.對中國實務的認識
馮巧根(1997)對浙江省的企業進行了調查,發現管理會計的應用較為分散,不夠規范,但是應用之后均有一定的成效或明顯的經濟效益,應用范圍主要集中在預算、成本性態分析以及責任會計等方面。這反映了當時多數企業對管理會計的應用還處在初步階段,并未涉及全面質量管理和作業成本法的應用。
孟凡利等(1997)通過問卷調查的方式研究中國管理會計的現狀和存在的問題,結果發現,管理會計應用情況并不理想,大量的技術方法并沒有在實踐中得到真正的應用。其中,企業領導不重視、內外部經濟環境不合適以及財務會計核算資料不配套是主要的原因。
林文雄,吳安妮(1998)也采用問卷調查的方式了解中國管理會計應用的現狀,結果發現前中國管理會計主要應用在以下五個領域:(1)成本會計系統;(2)短期決策的制訂;(3)資本預算;(4)標準成本核算;(5)管理控制。另外,他們還把中國的調查結果同以前美國和日本的調查結果進行了比較,指出由于區域因素、企業規模和所有權結構的差異使得中國企業對管理會計系統的重要用途有不同的認識。
當然,這些研究也認為管理會計所帶來的作用是十分明顯和卓有成效的,這對于實務界對管理會計工具的推行極為有益,是十分值得贊賞的。
2.管理會計應用的可能性研究
當學者們一方面探討管理會計的現實應用時,他們也開始探索管理會計在中國實務界應用的可能性。這些研究主要是結合企業實務的背景來調查相應的管理會計工具的使用情況,并且對于西方管理會計在中國的“水土不服”,學者們有了更充分的認識和改善的措施。劉小明等(1998)就結合邯鋼經驗提出了改善法人治理結構、建立一套以會計信息為基礎的企業內部管理控制制度,這有利于推行管理會計的應用。王寅東(1998)也結合鞍鋼經驗,認為成本策劃原理的應用有利于大中型國有企業改革。
溫坤,邢蓮平(1996)結合河北衡水棉紡織廠有效降低成本的實踐經驗,探索作業成本法的應用,發現企業在實務中已經自然地應用了ABC的某些原理,由于缺乏理論的有效指導,動因的分類還較為粗略,但已經取得了節約成本50萬元的業績。他們認為,如果能夠有科學的指導,ABC所帶來的效益將更加明顯。
王平心等(1999)也結合案例企業西安農業機械廠來探討ABC應用的可能性,這為之后許多管理會計案例研究開了一個好頭,并且,對管理會計在企業實務中推行所可能遇到的問題也提出了自己看法,對其他學者有很好的借鑒作用。其他一些學者也開始思考ABC在中國推行的可行性,為此建言獻策(張,1997;于富生,儲稀梁,1998;欒慶偉,何劭煒,1998)。
可以說,在前兩個階段中國管理會計的研究并未顯著落后于財務會計。因為此時的經驗研究在管理會計和財務會計上的差距還未顯現,理論的探索和方法的關注都在積極地進行。
(三)我國制造業嘗試推行管理會計的經驗研究
1.案例研究階段
在財政部1999年開展的“管理會計應用與發展的典型案例研究”重點會計科研課題的激勵作用下,我國學者發表了許多關于管理會計的實地/案例研究論文,其中相當一部分屬于描述性的案例研究,主要是闡述ABC或預算管理等在中國企業的具體應用情況。這些案例內容翔實,研究也較為規范,可以說對實務界起到了很好的宣傳作用。對于管理會計研究而言,實地/案例研究需要深入組織內部,學者可以在實地/案例研究中找到實務界感興趣的問題,提出創造性及天才性的假設(或命題),然后加以論證(郭永清,1999),還可以利用自己的案例企業擴展樣本的范圍,從而證實研究問題的普遍性,增強研究的意義(潘飛等,2006)。
但是,實地/案例研究的缺陷在于其不具有推廣性。因此,在此基礎之上,我國學者又開始了管理會計的問卷調查研究。
2.大樣本研究階段
問卷調查是西方管理會計經驗研究的主要方法之一。問卷調查對組織的研究并不是膚淺的,而是通過規范的問卷設計,能夠對許多數據庫無法反映的抽象概念(如戰略、激勵等)進行計量,從而了解組織內部的決策和控制行為;然后可以對所獲數據進行因子分析、相關性分析和線性回歸來檢驗有關組織變量及其影響因素的理論假設。
我國目前的問卷調查相當一部分還處于描述性統計階段,但是隨著越來越多的博士與導師合作并采用問卷調查撰寫博士論文,這一趨勢也在發生著悄然的變化。張鳴,顏昌軍(2005)根據戰略成本管理模式的構成要素設計調查問卷,驗證了企業戰略管理與持續發展成正相關關系。張川等(2006)采用問卷調查分析了非財務指標采用程度對企業業績的影響,分別對理論和權變理論進行了驗證,發現不管企業具有什么樣的權變特征,非財務指標采用的程度越高就會帶來越好的企業業績。而且,相對于選擇差異化戰略的企業而言,選擇成本領先戰略的企業,采用非財務指標后會得到更好的業績后果。文東華,潘飛(2009)采用問卷調查的方式,驗證了全面質量管理對組織業績的提升作用,并且采用結構方程模型揭示了其中的過程①。王悅,潘飛(2009)采用問卷調查的方法研究了分部經理定價參與的組織后果,為轉移定價的研究打開了新的視角。
更可喜的是,有些論文是采用公開數據獲得管理會計的替代變量,這拓展了管理會計的研究方法和思路,例如潘飛,程明(2008)選擇我國上市公司2001-2004年在年報中公開披露的預算數據,研究上市公司預算松弛的影響因素及其對公司業績的影響②。研究發現股權性質、股權結構和企業規模是解釋預算松弛的重要變量以及一個嚴緊的預算目標有助于提高企業的業績。
這些研究成果標志著管理會計經驗研究不論在形式上還是方法上,都開始向國外的經驗研究靠近,相信在未來會帶來更加喜人的成績。
二、中國管理會計的實踐成果
中國企業的管理會計實踐成果主要集中在戰略成本管理、ABC/ABM以及平衡記分卡三個方面。
(一)戰略成本管理
根據熊焰韌,蘇文兵(2008)的問卷調查發現,我國企業目前在價格成本方面競爭最為激烈;其次是質量技術和客戶服務;設計創新的競爭相對較弱。但在不同地區、不同規模、不同行業、不同產權性質的企業所面臨的市場環境不盡相同。在戰略重點上,不同地區的企業之間的戰略差異主要表現在成本方面,中西部的企業最為重視成本因素;其次是東北部。相對而言,東南沿海地區企業的成本重要性最低。而在成本信息使用狀況上,上樣本企業目前在預算編制、產品定價和業績評價方面使用成本信息較多,而在產量、薪酬、招標和投資等決策方面使用成本信息相對較少。但在不同地區、規模、行業的企業之間成本信息的使用情況有所不同。
(二)ABC/ABM的應用
熊焰韌,蘇文兵(2008)發現我國國內采用作業成本法核算產品成本的企業并不多,但是作業成本管理的理念已被較多企業所接受、采納,最近三年還正在不斷推廣。成本結構是影響國內企業采納作業成本法的重要因素。值得注意的是,制造費用比例的高低似乎并未影響作業成本法的推行,與國外文獻形成鮮明對照。不同行業采用作業成本法的狀況差別較大,高科技行業最近三年明顯提高制造費用、期間費用分配比重而且推進作業成本法的應用,傳統行業大都停留在三年前的水平。
(三)平衡記分卡
熊焰韌,蘇文兵(2008)還發現平衡記分卡的理念正在不斷融入我國企業業績評價系統,但財務指標仍然占據主要地位。總體而言,業績評價體系對學習和創新方面的指標不夠重視,在增進員工滿意度和歸屬感、避免關鍵員工流失、激勵創新和避免短期行為方面,業績評價的效果不盡如人意。隨著非財務評價指標的增加,其業績評價效果的正面影響在降低成本、提高盈利、激勵員工、促進合作等各個方面都得到不斷增強,從而表明非財務指標是業績評價中不可或缺的重要因素。
杜榮瑞等還(2009)發現,中國管理會計在1997年-2001年著重于目標成本規劃和責任會計的研究,而在2002年-2005年間研究側重于經營預算、業績計量、績效評價系統、價值鏈分析及基于價值的管理研究。ABC/ABM在這兩個期間的研究比例大體一致。而且在第二個階段中,案例研究和大樣本的實證研究比例有所上升。
這些研究證明,伴隨著中國經濟逐漸融入世界經濟,要想獲得競爭優勢,必須引入西方先進的管理會計方法和理念,中國企業的管理會計實踐水平正在不斷提升,但是面臨的突出難題是如何有效地將先進管理會計方法本土化,并且找到真正適合中國企業的管理會計發展模式,這才是當務之急,并且是學術界的重任。
三、中國管理會計的未來研究規劃
從以往發表的管理會計的論文內容來看,盡管數量不少,但是還不能據此充分理解和指導中國管理會計的實踐。雖然很多規范研究提出了不少有用的觀點,但由于缺乏理論依據和經驗證明,很難對其進行評價、歸集和選擇。方法論上的缺陷和不足,使得很難將這些研究歸納為一個可靠和具有普遍意義的知識體系(杜榮瑞,2009)。
因此,國內的管理會計研究必須理清研究的主題和思路,采用規范的研究方法,提升理論水平,這樣才能真正提升管理會計研究的級別,對于中國的管理會計實踐才具有真正的指導意義。
(一)檔案研究應從實地研究出發
實地/案例研究是大樣本研究的起點,規范的問卷調查研究應該以實地研究為基礎,這是與財務會計研究最為不同之處,因為,管理會計尤為務實并且研究主題更為多樣,因此,特別需要了解實務界的實際情況。如果問卷調查研究是建立在已有的實地/案例研究基礎上,則可以直接進行問卷調查;如果之前沒有人進行過實地/案例研究,管理會計學者就必須首先深入實地去了解企業的現實狀況。在了解實務的基礎之上,再結合理論來進行問卷調查的研究設計,將企業創造價值與理論貢獻結合在一起,這才是管理會計研究的最終目的。
目前國內已有很多學者進行了實地/案例研究,但是,大多數案例研究的水平還有待提高,國外較為成功的案例研究是以對理論的貢獻作為研究目的,如果只是單純介紹某種管理會計工具的應用情況還不能增強研究的價值。因此,國內的學者需要以案例研究為起點,逐步向問卷調查過渡,這才能保證研究水平不斷提升,方法不斷進步。
我們欣喜地看到,已經有越來越多的年輕學者掌握了歐美最新的實證研究方法,這是非常好的現象。但是大家缺乏的往往是對實務界的了解和深入的實地研究,這對于研究設計的影響是很大的。中國獨特的經濟體制和制度背景對西方管理會計的本土化有著極大的影響。如果誰能夠將中國的管理會計實務與歐美先進的實證研究方法結合起來,誰就能領導中國管理會計的研究潮流。
(二)管理會計應該與經營管理的發展相結合
管理會計的研究已經考慮到目前經營管理內容的變化和創新(Bromwich and Bhimani,1994;Kaplan,1990),目前的制造業實際上是處于一個綜合系統的狀態,即融合自動化、JIT以及TQM于一體的綜合管理系統,這樣對于管理會計的研究還有什么樣的機會和空間就成為必須思考的問題。管理會計對綜合的制造系統研究包括:分權、非財務業績計量、成本的計算、標準的制定和報酬系統(Hansen and Mouritsen,2007)。這些內容并沒有涵蓋全部的管理會計研究,但卻能夠代表管理會計針對綜合制造系統所帶來的挑戰而作出的應對。
首先,綜合的制造系統與分權有著密切的聯系,通過分權管理可以使組織對復雜和動態的環境作出快速的響應且富有創新精神,還起到鼓勵各分部之間的合作與協調的作用。但另一方面,分權的產生使得業績評價的恰當應用顯得尤為重要。如果業績評價和激勵不恰當,勢必導致低效率和組織內部的矛盾,這將有違分權的初衷。
另一個對綜合制造系統最常用的管理會計主題是非財務業績評價的重要性。業績評價有助于實現組織的目標以及組織內部的協調。而綜合的制造系統更具有靈活性、高質量和創造性的特征,因此業績計量也必須作出相應的調整來實現組織的新目標。非財務指標有助于從長期提升組織的財務業績,但是短期內可能會損害財務業績,這取決于組織在長短期業績以及財務與非財務業績之間的權衡。
成本計算也是管理會計的一個主題,綜合制造系統的變化帶來了組織成本結構的變化。逐漸增加的質量要求和交易變動等因素改變了綜合系統中成本的性質。尤其是追求高質量、靈活性等目標時需要人們思考重新計算組織的成本。
在綜合制造系統中,非財務業績計量應該包含在薪酬契約中,但是,實務中發現大多數公司在業績評價系統中依然使用傳統的會計標準(如凈利潤、銷售收入等)多于非傳統的標準(如非財務指標)。因此,需要更多地了解非財務指標在現實的綜合制造系統環境中,尤其是薪酬契約中使用的真實情況、所占的比重以及主觀業績評價使用的程度(Bakeret al.,1994),這才是真正相關與迫切的問題。
因此,目前管理會計的研究是需要了解中國企業新的制造系統是什么樣的現狀,進而剖析管理會計體系的構成內容,從而發掘有價值的研究主題以及與國外不同之處,增進我們的研究特色,并真正為中國的實務界創造價值。
(三)更多地發掘管理會計“經濟學”的特性
管理會計研究的顯著特點在理論上注重對經濟學的整合,尤其是需要為綜合的制造系統決策者提供更好的信息來核算成本。例如,利用生命周期成本法來降低成本;更有反映經濟學特質的ABC、質量成本以及JIT。未來管理會計研究的一種可能就是調查各種管理會計系統之間是否可以達到一種平衡,例如采用ABC與采用JIT是否可以進行有效的結合,這需要對經濟學理論更多的認識和了解。
另一個需要整合經濟學思想的是研究新制造實務所帶來的后果,如組織業績。相對于管理會計發生的變化,現在還未解決這個問題。例如,究竟采用了ABC之后,組織的業績是否得到改善?改善了哪些業績?業績改善到底是采用了ABC還是其他的管理會計工具所帶來的后果。這些問題至今都無定論,但確切地影響著管理會計的理論貢獻和發展。當然,也有相關的研究取得了成果,如JIT和TQM對業績的影響等(Balakrishnan et al.,1996;Fullerton et al.,2003;Kinney and Wempe,2002;Ittner and Larcker,1995)。因此,研究管理會計的后果之難不僅是在難以確定,而且是很難知道影響哪種業績指標以及如何與其他業績指標相聯系。這將成為管理會計未來的研究重點和難點。
(四)理清對方法論的正確認識
研究方法是服務于研究的目的和需要的,并非經驗研究就一定比規范研究高級或者科學,關鍵是看特定的研究需要解決什么樣的問題。不可否認,國內外的都是傾向于經驗研究的論文。但是,高質量的規范研究也常常出現在國外頂級雜志上(Burchell et al.,1980,1985;Miller and O’leary,1987)。高質量的規范研究有兩個顯著的特點:第一,他們建立了一種理論并對其作了系統和嚴密的闡述;第二,它們與先前的文獻和理論結合得非常緊密(杜榮瑞,2009)。因此,國內的規范研究如果要提升水平,必須從這兩方面入手,要對科學的理論基礎有深入的認識,還要在先前的理論研究和基礎上逐步推進,絕不能陷入“自說自話”的怪圈。
國內的經驗研究其規范性還需加強。當然,我們看到越來越多高質量的管理會計經驗研究出現在權威期刊上,但是,從整體上來看,國內的管理會計經驗研究還沒有做到真正的規范。這需要學者們更多的努力,也需要專業雜志的要求不斷地提高。因此,這是一個逐步前進的過程。
四、結論
經過幾十年的不斷努力,中國管理會計的研究進入了新的階段,但是如何在國際的權威期刊上有更多發表的機會將是影響中國管理會計研究級別的重要因素。對于管理會計學者,需要提高自己研究團隊的水平和加強對實務的了解。
(一)建立管理會計學術團隊
首先,管理會計研究應該以科學的態度來對待,真正的科學研究應該以經驗數據和嚴密的理論推理來進行。因此,非常需要專業方法的學習,在將來,不懂實證研究方法意味著無法成為學術的主流,也很難走向國際,這是一個現實的問題。因此,首要的就是以科學嚴謹的態度來對待會計學研究。現在已經有越來越多的學者走向國際,通過參加會議形式或者高訪的形式與國外學者進行交流,這對于提升學術研究的水平極為重要。另外,建立規范的學術團隊也是當務之急。令人遺憾的是,目前國內的管理會計研究還未成體系,尤其需要建立一個規范的研究體系,通過建立學術團隊,在未來3-5年的時間內形成一個中國管理會計理論與實務的研究框架,并花10年的時間去實現它,相信對于中國管理會計走向國際有著十分重要的作用,通過以國內知名高校為基地,建立包括國內外知名的專家學者為成員的學術團隊是當務之急。
(二)以實地研究為基礎,進行大樣本研究
在學者們掌握了規范的實證研究方法之后,最大的問題就是要花時間和精力來了解中國企業的實務狀況,從而找到感興趣的課題,這才能實現研究的目的。但是,管理會計的務實性決定了實地研究必然是研究的起點和基礎,如果僅僅會使用先進的統計軟件和精通各種統計方法,卻無法深入了解中國的管理會計實務將是紙上談兵。因此,當前學者們最需要的就是花3-5年左右的時間來深入實務,找到研究課題。
(三)以發表高質量的論文為目標
學術研究以對理論的貢獻來衡量,而對實務的意義往往被忽視,但是,真正有價值的管理會計研究是既要對理論有貢獻又要給實務界創造價值,這是管理會計的特點。那么發表高質量的論文則是學者們追求的共同目標。目前,國際頂尖的管理會計雜志是AOS和JMAR,AR,JAR上也有少量管理會計的論文。學者們應該通過多種形式力爭在國際頂尖期刊上發表中國管理會計的論文,這對于提升中國管理會計的研究有著極為重要的作用,也是進一步推動中國管理會計研究的契機。如果說以上兩點是基礎,那么發表高質量的論文就是目標。相信未來的中國管理會計一定會在國際頂尖雜志上展現自己的風采!
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第8篇：管理會計實務案例范文
關鍵詞：中國；管理會計；高等教育；改革思考
Abstract:ManagementaccountingwasfollowedTaylor’sscientificmanagementproductiontoproduceatthebeginningofthecentury,andalongwitheconomicaldevelopment,butobtainedthepromotedutilizationandthedevelopmentintheoverseasenterprise.TheresearchdemonstratedthatChinamanagementaccountingthehighereducationfarhasnotbeenabletomeetthebusinessmanagementneed.DidthisarticlepresentsituationofanalysisthehighereducationembarkfromChinamanagementaccounting,howelaboratestransformedChinamanagementaccountingthehighereducation,andmadesometentativeplans.
keyword:China;Managementaccounting;Highereducation;Thereformpondered
前言
管理會計在中國的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論研究興起而展開的，其歷史并不長。大部分企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等都知之甚少，企業會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經管理會計在中國并沒有引起多數企業的重視。21世紀是知識經濟占主導地位、以迅速發展的計算機技術和網絡技術為代表的信息革命將使得人類社會、經濟、文化和管理各方面正在發生重大變化。然而作為現代企業管理的重要工具的管理會計落后于時代要求，為適應當今社會經濟和科學技術發需要，管理會計教育的創新與變革已經是刻不容緩了。
一、中國管理會計教育落后之分析
（一）教育理念落后
美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫了一本轟動西方會計界的專著《相關性消失了——管理會計的興衰》，對西方管理會計的知識體系提出了許多批評意見。這兩位美國教授在該書中認為：近年來的西方管理會計實踐一直沒有多大的變化，目前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產物，甚至管理會計現在必須要從屬于財務報告，從而對管理人員所進行的規劃與控制的決策已不再具有相關性（孟焰1999）。這種與決策不相關性的現象在我國仍十分突出，調查顯示，我國管理會計教育主要側重于對管理會計基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會計實務的分析，普遍缺少對本國管理會計經典實務的分析，與我國管理會計實際聯系較少其中的一個重要原因在于，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因（孟焰1999）。
（二）教學方式亟待改革
我國傳統會計教育將大部分注意力放在幫助學生掌握現有的會計規則以通過注冊會計師考試上，故其狹窄的內容和僵化被動的形式遠遠落后于會計理論和實務的發展。這對管理會計人才培養是十分不利的。調查顯示，“講課＋討論”是中國管理會計教學的主要方式，這是一種相對“傳統”的教學方法，其最大的不足在于師生缺少互動，學生不僅不能主動發現和發掘問題，即使有問題，教師也未必知曉并做出回應。調查顯示，在管理會計教學中，大約四分之三的課堂時間系“教師講、學生聽”，7.2%的課堂時間用于公開討論課后作業中的習題與問題，有6.7%的課堂時間用于討論課后作業中的案例，約4%的課堂時間用于考試（周齊武等2005）。
（三）教學內容陳舊
為了促進西方管理會計的發展，卡普蘭教授（1998）對西方高級管理會計內容進行了調整，在其《高級管理會計》（第三版）一書中，強調了作業成本法和作業管理的理論與實務方法的重要意義，并將產品生命周期成本法、目標成本法、改善成本法作為戰略成本管理的主要方法；對傳統的以凈利潤或投資報酬率為主的經營業績衡量指標與方法進行了重大的變革，提出以經營業績平衡表來考核企業經營業績的四項綜合指標：財務經營業績指標、為顧客提供服務的業績指標、企業內部的經營管理業績指標、員工學習、產品創新與成長的業績指標；同時為了便于理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數學方法的應用降至最低點，由此也可以看出增長數學方法的卡普蘭教授在開展管理會計研究中的重大變化（孟焰1999）。實踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導下，西方管理會計得到了迅速發展，不僅體現在對原有的管理會計知識體系進行了改造，而且還產生了管理會計的一些分支學科，如作業成本管理會計、適時制生產系統、制造資源計劃、質量成本管理會計、戰略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學、信息經濟學等相關科學在管理會計中的應用。我們曾經的調查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態分析、變動成本、本量利分析法、預測分析、短期市郊決策、長期投資決策、全面預算、成本控制、標準成本和責任會計等占據了相當大的比重（約77.82%）（張海濤張琳李安琪2003）。實際上根據歷史資料編制預算或計劃、標準成本控制、存貨的經濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優化決策等內容和方法都已不適應知識經濟時代的需要了（黃曉波趙紅娥1999）。
二、管理會計高等教育之變革
在工業時代,企業所面臨的經濟環境是一個相對穩態結構,產品生產表現為大批量、標準化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現在市場占有率高低方面。在工業經濟時代，生產方式經濟的主要特點表現為：以資本和勞動力為核心生產要素，經濟活動契約化、產品標準化、生產規模大型化和組織結構垂直化。與此相適應，傳統管理會計把目光聚集在企業內部的管理與動作上，注重通過控制產品生產成本來完成管理會計的目標，并以產品成本作為定價的基本依據，較少關注風險管理，以制訂標準成本和預算生產過程進行控制，利用經濟批量原理進行采購決策
（黃曉波趙紅娥1999）。知識經濟時代的生產方式是以核心要素是知識，產品的非標準化，生產規模的小型化等為基本特點。因此，企業管理會計必須更新觀念，加強市場變化研究，具體包括管理會計基本理論更新、培養目標更新和教學內容與方法更新：
（一）基本理論更新
管理會計視野的拓展和管理會計人員角色的轉變，對管理會計教育提出了嚴峻的挑戰。傳統管理會計主要研究企業內部的預測、決策、規劃控制和業績評價，旨在提高企業內部效率，其立足點在企業內部。隨著信息技術的發展和管理科學的創新，管理會計有必要拓展其視野，關注和研究企業外部環境變化可能帶來的機遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應地，管理會計人員的角色也發生了深刻的轉變。現行管理會計理論一般地都假設市場是完全競爭的，而市場的參與人是完全理性的，在這個市場中人們取得信息是沒有成本，不存在交易費用，不存在市場障礙，市場價格由低要求決定等。上述假設與客觀實際已經是越來越不相等了。例如管理會計中的許多市場預測方法就建立在上假設的基礎之上的。而技術不變假設和邊際收益遞減假設等更是支持大規模、標準化生產的基本假設，而基于此假設的管理會計在提供決策依據時，就難免出現決策的失誤。（二）管理會計教學內容和方式的更新
教學內容和方式的更新，首先體現在正視社會經濟環境的變化，將管理會計教育的重心轉向學生能力的培養，其課程開發采用“整合取向”，重在考慮多元化知識和現有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現有課程的補充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會計專業，專業課時幾乎占總課時的1／4，在專科層次上，這個比重更高。根據調查顯示，目前，會計專業學生缺乏的是企業經營管理、中文寫作、財務管理、電子計算機、外語、生產管理等知識，會計核算知識并不缺乏。因此，管理會計的課程體系在囊括會計專業基礎知識之外，還應涵蓋相關專業知識，如稅收、金融、管理學、法律、工程技術等。
孟教授（1999）根據自身的體驗認為，總的來看，進入本世紀九十年代以來，管理會計作為一門獨立的學科，其在以美國為首的西方國家的發展前景是令人振奮的，新的研究領域層出不窮，隨著社會經濟的發展和科學技術的日新月異，管理會計在加強企業內部經營管理和提高企業經濟效益方面的作用將會越來越大。但就管理會計教學本身而言，絕大多數管理會計老師（89.7%）采用中文教科書為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書，有3.6%的教學資料選自英文學術期刊，2.08%選自英文實務期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書能有效地掌握西方管理會計實務或制度，否則它們對于西方管理會計創新的全面介紹仍然有限。當然，本文的觀點并非主張中文的管理會計教科書必須涵蓋所有西方管理會計技術或制度。
（三）管理會計人才培養目標的更新
美國會計教育改革委員會（AECC）在于1990年9月的《狀況報告第1號——會計教育的目標》中提出，會計教育的目標是要使學生具備作為一名會計人員所必備的學習能力和創新能力，使其能終生學習，并主動適應職業要求的變化，具體內容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識。包括一般性知識、經營管理知識和會計專業知識。③專業認同。指會計專業畢業生應該認同會計專業，樂于掌握作為會計專業人員所必備的學識、技能和建立相應的價值觀念，熟悉會計職業道德準則，能進行價值判斷，隨時準備探討與會計人員專業誠實性、客觀性、適應性及與公共利益相關的問題。可見，管理會計教育必須正視管理會計人員的這種角色轉變，改進教學以使學生適應環境的變化。管理會計專業的學生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術外，還必須學習和發展商業管理、戰略分析、人際關系等方面的知識和技能。
三、關于我國管理會計高等教育改革的一些設想
于1996年結束的美國管理會計協會(IMA)的調查表明美國的企業高層經理對管理會計師期望的變化（J布洛切愛德華,H陳康,W林托馬斯2002）：經理們希望管理會計師不僅要關注短期財務成果的管理報告,而且能夠整理并解釋有助于企業成功的信息,包括為企業高層決策者制定和實施成功的競爭優勢戰略提供關鍵因素的信息。為了推動管理會計教育的改革,IMA提出了一項四步行動計劃,以促使教育界對會計課程進行修訂,使主修管理會計的學生畢業后能滿足企業對他們提出的技能和素質上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業界與教育界的交流會,商榷共同的需要；（2）由IMA發起的會計教育改革小組定期會晤,以敦促會計改革項目的開發以及實施；（3）由IMA負責的“管理會計的實證分析”；（4）促進IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。
當然，中國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現在，學術界特別是大學的研究人員很難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。所以中國管理管理會計高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會計師協會和開設管理會計師資格考試再動手，有據于此，本文根據前期研究成果提出如下幾點改革設想：
（一）、管理會計研究方法的發展與改進進入70年代以來,西方發達國家的會計學術界大力倡導實證研究方法。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關系問題研究,后來又轉向研究會計選擇的動機及考慮的因素,到70年代末實證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認識問題,也受客觀事物規律性暴露得不夠充分的影響。積極響應中國會計學會“管理會計與應用專業委員會”在中國總會計師協會的配合下，發起了“中國管理會計典型案例經驗總結與研究”的活動。開展“中國管理會計典型案例經驗總結與研究”的活動，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。
（二）、管理會計內容的調整與拓展
新的經濟環境和市場競爭環境要求我們轉移成本管理重心
、拓展成本控制視角。在知識經濟時代,企業產品的價值將更多地取決于產品中所包含的信息和知識,這些信息有技術上的、也有市場方面的。技術創新和產品開發以及對市場的掌握在企業增值中占較大的部分,生產制造則占增值中相對較少的部分。產品科技含量日益提高。企業為確保長期競爭優勢,不得不在信息、知識發展方面投入大量資金。產品的生產制造成本相對其開發和市場調研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應當逐漸從生產制造成本轉移到產品研制開發成本方面,由成本控制轉移到成本計劃。
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第9篇：管理會計實務案例范文
一、管理會計的作用和意義
在西方，管理會計工作已滲透到企業的各個方面，既服從于企業管理的總體要求，為其提供信息服務，又屬于整個企業管理系統的有機組成部分，并處在價值管理的核心地位，因而發揮著其他會計手段無法替代的巨大作用。因此，在我國企業中應用管理會計能使企業更好地發揮預測、決策、組織、規劃、控制和評價等職能，從而達到提高效率、降低成本、增強企業竟爭力的目的，最終實現企業管理水平產生質的飛躍，達到管理會計提高企業經濟效益的目的。
二、企業中管理會計的應用現狀
1.管理會計的理論發展和實際操作之間存在差距由于我國的管理會計發展始于二十紀80年代，滯后于國際管理會計的發展。以前，我國的很多管理會計理論還只是停留在理論研究和翻譯國外著作基礎上，而實際上管理會計的應用更需要結合經濟環境、法律法規、文化習俗等多方面實踐因素，所以很多時候管理會計在我國只是為研究而研究，不具有實際應用的針對性。
2.缺乏高素質的管理會計從業人員我國的財務會計人員很多，但是絕大多數沒有管理會計相關知識，即使有些會計人員學過管理會計知識，也只是局限于理論，其操作能力不強。況且有些小企業管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，不注重才能，更有甚者管理方式上過分集權，不夠民主。這些因素的存在都會直接或者間接地導致會計從業人員的知識結構、知識層次、職業價值觀等方面無法達到管理會計發展的要求。培養和造就一批高素質的管理會計專業人才是企業管理會計應用的必要前提。
3.管理意識不強管理會計其實質是企業的一項管理行為，更多時候它的主要目的是為企業管理者提供經營決策的依據，所以管理會計能否受到重視很多時候是和企業管理者的意識有直接關系的。目前，很多企業管理者缺乏對應用管理會計重要性的認識，不懂得管理會計對企業經營活動中規劃、決策、控制和業績評價的重要意義。更多的管理者只是受制于傳統習慣的影響，將管理會計當成為一種算賬、報賬的核算活動，沒有把管理會計放在其應有的重要位置上。
三、提高管理會計在企業中應用水平的措施
1.充分重視管理會計理論和實務的結合學術上，我國的管理會計理論研究和國際上的理論越來越接近，然而我國的管理會計實務應用跟國際上相比卻落后比較多。所以，我們要借鑒西方的管理會計研究在理論上和實務上相結合的突出例子，將理論的研究深入到企業當中去，使企業能夠很快地應用到新的研究成果。另一方面也能提高管理會計從業人員的社會地位，擴大社會影響。
