企業稅收征收方式精選(九篇)

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第1篇：企業稅收征收方式范文

關鍵詞：房地產企業；視同銷售；會計處理；納稅調整

中圖分類號：F235.19文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）05－0095－02

房地產開發企業的經營，具有復雜性、多樣性和滾動開發性以及生產周期長、投資數額大、往來對象多、市場風險不確定等特點。因此，其開發經營活動不同于一般的建設單位或施工企業，也不同于一般的工商企業，它是集房地產開發建設、經營、管理和服務為一體的綜合產業部門。這種行業特點決定了房地產企業會計處理與所得稅處理的復雜性。稅法與新企業會計制度是房地產企業開發產品視同銷售的會計處理與納稅調整的重要依據，此外在國稅發[2003]83號文（《國家稅務總局關于房地產開發有關企業所得稅問題的通知》）基礎上出臺的《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發[2006]31號），對進行該項業務操作有重要指導作用。

一、視同銷售行為的確認

按照會計準則的規定，企業銷售商品確認收入的實現,應當同時滿足下列條件：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關經濟利益很可能流入企業；（5）相關的、已發生的或將發生的成本能夠可靠計量。稅法規定的八種視同銷售行為都屬于增值稅的征稅范圍，但由于在銷售收入確認上的差異，導致所得稅的計算方法不一樣，可以將其分為應稅銷售類和會計銷售類進行會計處理。應稅銷售類包括四種視同銷售行為：（1）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（2）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（3）將自產、委托加工的貨物用于集體福利；（4）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。企業發生以上四種應稅銷售行為時，是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志，企業不會由于發生上述行為而增加現金流量，也不會增加企業的營業利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本結轉，但按稅法規定，視同銷售行為應計算并交納各種稅費。會計銷售類也包括四種視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產、委托加工的貨物用于個人消費。企業發生上述四種會計銷售行為時，會計上作銷售處理，計算銷售收入，并按稅法規定交納增值稅。

根據國家稅務總局《通知》的規定，房地產開發企業的下列行為應視同銷售確認收入：（1）將開發產品用于本企業自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；（2）將開發產品轉作經營性資產；（3）將開發產品用作對外投資以及分配給股東或投資者；（4）以開發產品抵償債務；（5）以開發產品換取其他企事業單位、個人的非貨幣性資產。而開發產品是否轉出企業對業務處理有重要影響，根據這個標準上述五種情況可以分為兩類視同銷售行為：將開發產品轉出企業的視同銷售行為與開發產品不轉出企業的視同銷售行為。對于第一類視同銷售行為，企業按開發產品的賬面成本作為取得資產的入賬價值，或用于清償債務、或列入有關成本費用及其他項目支出，并將其視同銷售，按確認的收入扣減開發產品賬面成本后的余額并入應納稅所得額。但對開發產品不轉出企業的行為，按確定的收入進行所得稅處理。

二 視是銷售行為收入的確認

按照《通知》的規定，視同銷售行為收入確認的方法和順序為：（1）按本企業近期或本年度最近月份同類開發產品市場銷售價格確定；（2）由主管稅務機關參照同類開發產品市場公允價值確定；（3）按成本利潤率確定，其中，開發產品的成本利潤率不得低于15%（含15%），具體由主管稅務機關確定。

對于房地產行業，自用開發產品視同銷售占有重要地位，特別是在當前行業發展上升勢頭強勁的背景下，對于開發產品的獨立運作是很多開發商的選擇。按照規定，如果房地產企業不對視同銷售行為早作處理，勢必會在未來給企業帶了更大的稅負。

三、自用開發產品視同銷售的折舊問題

對于自用開發產品視同銷售的行為有一個值得注意的問題。根據《企業會計制度》的規定，房地產開發企業將開發產品用于自用，按開發成本入賬，形成會計成本，但其遠低于計稅成本，如果會計上未把會計成本小于計稅成本的金額計入自用開發成本，就會出現對自用產品的折舊額小于從外部購入同樣固定資產的折舊額。可以參考的方法是，先把自用開發成本的入賬價值假設成按計稅成本入賬，再將計稅成本大于會計成本的差額在開發成本移送自用的當年一次性以折舊費用形式將差額轉銷（因視同銷售無現金流入，稅法確認的收入理應有相應的費用抵減），由此，既抵減了開發產品的入賬價值，又抵減了視同銷售形成的差價收入，從而使產品自用的現金流量變為零，這與開發產品自用的現實情況相吻合。在形成時間性差異時，按此時間性差異乘以適用所得稅稅率計算的所得稅稅額，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金―應交所得稅”科目。對于這一可抵減時間性差異的轉回，不論開發產品移送自用與對外銷售的時間間隔是否能夠事先確定，企業對可抵減時間性差異，均隨自用開發產品的折舊過程逐年轉回。按時間性差異乘以年折舊率再乘以適用所得稅稅率計算的所得稅稅額，借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目。待間隔期滿實際對外銷售時，將尚未轉回的時間性差異一次性作轉回處理，會計分錄與上述相同。

四、案例

某房地產開發公司2007年度決定將其開發產品――A商業廣場，轉為對外租賃的資產，該廣場開發成本5 000萬元，市場公允價8 000萬元，公司按照上述規定繳納了所得稅990萬元，該房產按20年計提折舊，5%殘值率。

按照上述分析，2007年會計處理：

Dr：固定資產8000Dr：遞延稅款990

Cr：累計折舊3000 Cr：應交稅金―應交所得稅990

開發產品5000

以后年度會計按凈值計提折舊，年折舊額=5000*（1-5%）/20=237.5；稅務申報按公允價可稅前抵扣折舊額=8000*（1-5%）/20=380，每年可遞減應納稅所得額142.5萬元。

遞延稅款按折舊年限20年分期平均轉回，當年應納稅所得額大于0借計“所得稅”；當年應納稅所得額小于0借計“利潤分配―未分配利潤”

會計處理

Dr：管理費用237.5Dr：所得稅/利潤分配49.5

第2篇：企業稅收征收方式范文

現行企業所得稅的主要征收方式是查賬征收和核定征收。多種企業所得稅征收方式并存，各地執行不一。根據國家稅務總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》規定，對賬簿設置健全、準確核算收入、成本并能完整保管帳簿資料、按規定履行納稅義務的企業，采用查賬征收方式。不能完全達到上述要求的，稅務機關應采取核定征收方式征收企業所得稅。核定征收分為核定應稅所得率征收、定額征收。從目前情況看因各地企業類型不同三種方式占比例可能不同。另外，針對個別地區個別行業可能存在另外方式，比如以電控稅、以產量控稅等多種方式。

二、存在問題

（一）核定征收方式的廣泛存在不利于法律的貫徹執行。不利于所得稅立法精神特別是稅收優惠政策的貫徹落實，不能真正體現國家對相關產業的政策扶持，也不利于中小企業的發展。企業所得稅法作為一個獨立稅種的成文法，從立法角度包含了國家很多立法精神，其中最重要的一點就是對相關行業、產業政策扶持。但核定征收方式的存在無疑取消了這部分企業享受優惠政策的機會，另外，核定征收從實質上繞過了企業所得稅法的所有政策，從而對所得稅政策的貫徹落實起到了制約作用，尤其不利于中小型成長企業的發展。

（二）核定過程無統一標準，稅收自由裁量權出現過度使用。國家稅務總局規定了核定征收的辦法并規定了應稅所得率的幅度，但各地在執行過程中差異較大，尤其是定額征收由于無統一標準，只能靠基層稅務機關自行掌握確定，造成自由裁量權的使用存在過度現象。并且，有些稅收執法人員的公正意識相對薄弱，在稅收執法實踐中，受稅務人員知識水平和法律意識等方面的制約，自由裁量權在行使過程中很可能出現問題，成為滋生和助長行敗的重要原因。比如核定的定額低于企業自行核算應納稅款等多種情況。

（三）現行統一的應稅所得率不能適應企業經營形式多樣化和經營范圍廣泛性的需要?，F行應稅所得率按大的行業門類設定?，F實執行過程中由于多種原因在應稅所得率的適用上存在爭議。第一、目前企業經營范圍不斷擴大，一個企業可能涉及多個行業門類，雖然《辦法》規定按主業確定適用的應稅所得率，但不同行業利潤率相差較大，容易出現稅企爭議。第二、按大的行業門類設定的應稅所得率在具體適用上存在較大爭議。例如：商品流通業由于經營品種的不同，銷售利潤率可能存在較大差異；納稅人由于座落地點不同也可能產生不同的銷售利潤率。因此，如果同一行業門類普遍適用一個應稅所得率顯然不符合實際。但如果逐企業確定不同的應稅所得率一是工作量大，容易出現人為現象，另外由于稅負不等，導致稅企爭議。第三、個別企業在年度經營過程當中確實發生了不可預見的情況，如出現了大額壞帳或財產損失等，根據規定核定征收企業不允許作扣除處理。《辦法》第十一條規定了可調整征收方式的幾種情況，但正列舉的方式未規定其他情形，對政策的貫徹落實存在不利影響。

（四）企業所得稅征收與對個人獨資、合伙企業征收個人所得稅出現矛盾，導致企業注冊形式的非確定性變動。由于個人獨資、合伙企業與其他企業在征收稅種和征稅標準上存在差異，并且企業所得稅征稅范圍由國、地稅雙重管轄，導致企業由于稅負問題不斷變更注冊類型，以選擇在國稅或地稅繳納所得稅。另外由于計算方法的差異，使同行業的不同類型的企業稅負不均。

（五）不利于企業完善經營管理和財務核算，不利于稅源控管和收入的穩步增長等多種需要。由于核定方式的存在，企業不可避免地放松了對財務核算的要求，認為只要按稅務機關核定數繳納了稅款，帳務核算無關緊要。

（六）不利于基層廣大稅務干部掌握企業所得稅法的內容和貫徹落實。由于所得稅計算比較繁瑣同時對稅務干部業務素質要求較高，造成基層稅務干部更傾向于核定征收。此種現象無疑造成了稅務干部對稅收業務學習的積極性，盡而影響企業所得稅法的貫徹落實。

（七）核定征收方式的存在如果適用于外商投資企業容易引起納稅糾紛。自20*年度起，內外資企業所得稅合并統一為一個企業所得稅，征收方式鑒定范圍應該包括外商投資企業，如果對外商投資企業鑒定為核定征收方式，不可避免可能出現納稅糾紛。

三、幾點建議

（一）從政策制定上徹底取消既定的多種征收方式，督促企業按照企業所得稅法規定正確核算、申報繳納所得稅。

（二）通過納稅評估、稅務檢查等多種事后監督手段，對不能正確執行企業所得稅法的企業進行處理。不斷提高稅務機關執法依據的層次，對確實需要核定納稅人應納稅款的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定執行。國家可從立法解釋的角度對《征管法》規定的措施具體化，增強可操作性。

（三）在稅收核定過程中應建立自由裁量權的公正運行機制?？梢酝ㄟ^建立稅法公告制度、提高稅收核定執法的透明度。同時，對稅務機關的自由裁量行為進行必要的程序控制。為保證稅務機關實施自由裁量行為的公正性，應加強和落實說明制度，為防止自由裁量權被濫用，要求行政主體在其決定中說明理由，并告知當事人。嚴肅、公正地執法是稅收執法的關鍵。應倡導“公正理念”，增強稅收執法隊伍的公正意識，最大限度地減少、情況的發生。

（四）在充分考慮企業組織形式和法律責任的基礎上，從立法層面上不斷完善個人獨資、合伙企業個人所得稅稅制。從稅負公平等角度不斷縮小與企業所得稅的差異。

第3篇：企業稅收征收方式范文

關鍵詞：電子商務；稅收流失；稅收制度

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年7月30日

一、電子商務環境下稅收流失產生的原因

（一）現行的稅務登記方法不適應電子商務環境。目前，虛擬網絡貿易盛行，稅務登記已經難以落實，大部分C2C個體經營者都不具有工商營業執照，現行的稅收征管法并未明確規定電子商務必須進行稅務登記，電子商務在其交易過程中能夠通過網站建立一個虛擬的空間進行商業貿易活動，不需要辦理營業執照或進行納稅申報，稅務機關也就無法通過稅務登記對納稅人的生產、經營及其他相關活動進行有效監督，也就不能夠履行對納稅人的管理義務，從而造成稅款大量流失。

（二）現行的納稅申報方式不符合電子商務的要求。在電子商務環境下，由于電子商務本身所具備的隱蔽性特點，無形之中增加了確認納稅人和扣繳義務人的難度，電子商務還具有全球性和虛擬性特點，經營者的交易范圍不受時空的限制，傳統貿易企業以上門申報為主的納稅申報方式已無法適應電子商務遠程、快速申報的需求。

（三）現行的稅款征收方式不利于對電子商務征稅。傳統的稅款征收方式主要有查賬征收、查驗征收和定額征收三種征收方式，查賬征收是目前最常見的征收方式。在電子商務環境下，現行稅款征收方式難以滿足網絡貿易活動稅款征收管理的需要，如應納稅額難以確定、稅收源泉扣繳失去基礎、稅收保全和強制執行難以實施等。

（四）電子商務動搖了稅源監控管理的基礎。稅源管理的質量和效率很大程度上影響著稅收收入的規模和增長速度，是決定稅務征管水平的重要方面和基礎工作。稅務登記、納稅申報管理、發票等分類管理都是稅源監控管理中的重要基礎性工作。電子商務的出現和迅猛發展與現行稅務征管模式的不相適應，動搖了稅務登記、發票、賬證管理，以及納稅申報等上述一系列稅源監控管理的基礎。

二、電子商務稅收流失的影響

（一）電子商務稅收流失的財政收入效應。我國實行社會主義市場經濟體系，稅收收入是我國財政收入的主要形式。但電子商務作為一種新型的商務模式，對稅收征管的平衡造成了極大的影響，既無法保證稅收來源的廣泛，也嚴重影響了稅收收入的穩定，稅收流失會因各項稅基的聯系而對其他稅種產生侵蝕，導致的稅款大量流失，從而導致一方面財政收入銳減，另一方面征稅成本加劇，對我國財政造成更大的壓力。

（二）電子商務稅收流失的資源配置效應。合理、有效的配置社會資源需要市場的自我調節和政府的宏觀調控，二者缺一不可。電子商務目前依舊屬于“隱性經濟”，免稅政策以及沒有實體商鋪租金等優勢讓他們在價格競爭中總是占據有利地位。長此以往，不僅破壞了公平競爭的市場環境，還抑制了實體經營企業的發展，這就導致了財政稅收收入的進一步流失；另一方面，傳統實體經營企業面臨困境，也就意味著政府可控范圍的縮小，進而使政府宏觀調控政策失去正確的參考指標，從而對資源的合理配置產生影響。

（三）電子商務稅收流失的社會效應。由于我國的稅收制度無法適應電子商務信息化的發展進程，企業能夠通過電子商務貿易活動規避稅收，從中獲得額外收益。這嚴重違反了稅收公平原則和對收入分配的有效配置，弱化政府的宏觀調控職能，由此產生的負面社會效應也就逐漸顯露出來。由于政府在宏觀調控上出現問題，資源配置的效率大大降低，極易形成資源配置巔峰分散與浪費。且隨著市場環境的不斷惡化，貧富差距不斷擴大，嚴重影響了納稅人的價值觀，從而不利于納稅人形成自主納稅的意識形態。

三、當前我國應對電子商務稅收流失問題的對策

（一）確立電子商務稅收征管應遵循的基本原則。稅收中性、公平和效率原則是國家制定稅收法律、法規時必須堅持的基本準則，一切稅收制度的制定和執行必須以此為指導思想。對于電子商務征稅必須遵循稅收中性原則這一話題，世界各國也已經基本達成共識。我國也應根據我國國情，積極采用和遵循這一基本原則。從長遠角度來看，應尋求納稅人的配合，保持傳統貿易企業與電子商務間的稅負相一致，從而達到對電子商務征稅的公平合理。

（二）完善電子商務稅收制度相關法律依據。電子商務作為一項新興產業，在我國目前尚未獲得足夠重視，現行稅收法律如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法》等主要法律中的各項條文已不能完全適用于現行的電子商務活動，因此針對電子商務的發展現狀和趨勢提出建議，起草和制定符合電子商務的稅收制度已成當務之急。如，建立電子商務稅務登記制度、完善電子納稅申報方式、建立健全電子商務交易專用發票制度等。

（三）加強對電子商務稅款流失的稽查措施。建立電子商務網上稽查制度，有利于實現“有限稽查”向“全面稽查”間的轉換。傳統稅務稽查通常根據各種財務報表信息、發票領用存情況以及納稅申報表來確認稽查對象并實施稽查。在電子商務環境下，則能夠通過互聯網獲得企業所屬的行業信息，貨物交易、銀行支付、發票稽核以及其他關聯企業情況等相關信息來實施稽查。

主要參考文獻：

[1]尹麗英，單肅.電子商務稅收征管問題的對策研究.商場現代化，2008.

第4篇：企業稅收征收方式范文

房產稅在很多發達國家都有征收，而且是較為普遍的一個稅種。從執行的效果來看，房產稅確實對個人擁有多套房的情況能給予一定的抑制。但是且慢歡呼，我們來分析下征收房產稅之后。

首先，實施房產稅將可能使個人擁有多套住房的情況減少，這也就意味著市場上的出租住房供給量將減少。這必將導致租房價格上升。實際上，近幾年，北京等重要城市的租房價格上升得也相當快，很大程度上就是因為住房緊張――不斷有大量人口涌進來，而個人擁有多套住房產生出來的出租房市場的供給雖然也有擴大，但并沒有追趕上這些人口涌入的速度。自然，相對需求而言，出租房的供給就不再像以前那么充足了，必然導致租房價格的上漲。

相對來說，租房價格上升其實更有害于社會上那些低收入的群體，尤其是當前。因為，最需要住房的這群人如今恰恰大都租房居住。作為房主，當然都想租出一個最好的價格。但是，市面上有那么多的房子都想出租，房主們之間也要競爭了。這樣我們才能以相對低一點的價格租住到房子。出租的房屋越多，房租便會越便宜。

從這個方面看，一些人擁有多套住房絕不是壞事。

其次，對于真正的購房者來說，收取房產稅也很難說好。除非你根本不打算購房，只要每天看著房價數字下跌或是停住上漲內心就滿意了。而一旦你真正打算要買房了，就很可能會發現房產稅沒那么美妙了。目前對房產稅的征收方法還莫衷一是。以前我們國家征的稅，基本都是增值稅、營業稅、企業所得稅這樣的稅收，直接向企業征收，征稅難度都不高。而房產稅卻需要每年向每戶居民直接征收，也就是說需要從居民口袋里往外直接掏錢，這與之前的征稅方式比，給人的稅痛感是完全不一樣的。這樣面對面逐人征稅，成本之大難以想象。就如同之前各地層出不窮的強制拆遷導致的暴力事件一樣，征收房產稅與抵制房產稅的斗爭很可能會成為社會不穩定的源頭。因此很多人認為這種征稅方式行不通，因為中國人不習慣這樣的稅收征收方法，很少有自己自覺去報稅的。

第5篇：企業稅收征收方式范文

第三十五條規定，具有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：(一)依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的；(二)依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。《征管法》第十九條規定，納稅人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿，根據合法、有效的憑證記帳，進行核算。同時《征管法》第八條對納稅人的權利也作出了具體規定。因此，稅務機關在使用核定征收方式時，既要保證國家稅收及時足額入庫，不造成稅款流失，但同時也要充分保障納稅人的合法權益。現就核定征收企業所得稅中的相關問題談幾點粗淺的看法。

一、關于核定征收企業所得稅的范圍問題

1、如何解決實際征管中事前核定與事后核定問題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國家稅務總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》第六、第七條規定，企業所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，時間為當年的1至3月底。新辦企業應在領取稅務登記證后3個月內鑒定完畢。且征收方式一經確定，如無特殊情況一般一個年度內不得變更。同時還規定，對實行查帳征收的納稅人，如發生《征管法》第三十五條規定之一情形的，可隨時變更為核定征收方式。我們認為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據不足。企業所得稅是以一個經營年度的生產經營所得和其他所得作為計稅依據的，一般實行按季申報，按年匯算清繳。準確計算稅基是納稅人的義務，也是稅務機關的責任。首先，如果在年初3月內（新辦企業登記后3個月內）鑒定，納稅人的第一次申報并未完成，難以界定申報是否準確、足額，也不存在未按規定期限申報的可能。

其次，設置帳簿，準確核算收入、成本費用是《中華人民共和國會計法》和《征管法》等相關法律對納稅人的要求，《征管法實施細則》第二十二條明確規定，從事生產經營的納稅人應當自領取營業執照或發生納稅義務之日起15內，按國家有關規定設置帳簿。納稅人按規定設置賬簿并正確核算應該是以一個經營年度為基期，三個月內并不能真實反映納稅人的核算狀況。對前三月核算等不符合要求的，稅務機關可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個依據，也不符合法律規范人、引導人的根本立法宗旨。第三，在前三月對納稅人的生產經營核算情況進行調查評估也與新《中華人民共和國企業所得稅法》的規定的時間要求不符。新《所得稅法》規定，企業所得稅實行按年匯算，年未四個月內匯算清繳，納稅人申報結束后，主管稅務機關應納稅人申報情況進行全面納稅評估。如果僅僅是對當年情況評估，會造成多頭檢查，并且納稅人上年實績不能作為參考依據，與稅務機關應充分保護納稅人權益的要求不符合，也不適應新時期構建和諧征納關系的要求。因此，我們認為企業所得稅日管中，應采取按期預繳，事中鑒（初）定，事后認定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關法律的銜接，又能保證國家稅收不受損失；也有利于保護納稅人的合法權益，構建和諧征納關系。但對未設置賬簿或無能力、不愿意設置賬簿的，可實行年初核定，年未調查測算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時足額入庫。

2、從哪些方面界定和細化核定征收范圍中收入、成本費用不能準確核算的具體標準；在現行企業所得稅征管中,對納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報,主管稅務機關審核,上級稅務機關審批的模式?！墩鞴芊ā返谌鍡l第四款規定，雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實際情況來看，各地對什么是準確核算收入、成本費用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區不同主管機關或分屬國地稅管理的納稅人之間的稅負帶來了極大的不平衡。筆者認為，作為稅務機關，在辦理所得稅資料界定時，應注重《征管法》在稅收法律體系中的統馭地位。這主要限于基本按要求設置帳本并進行核算的，《企業所得稅法》第六條中規定的九項收入必須全部按期納入核算，至于成本和費用的歸集范圍可以《財務通則》和《會計準則》為基礎，結合會計制度和《企業所得稅稅前扣除管理辦法》進行相關帳務處理，即可基本認定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發票未按規定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據。也就是說只要不是收入憑證、費用憑證殘缺不全，稅務檢查人員能根據稅法通過相關科目進行準確調整的，都不應該認定為核定征收。在征收方式鑒定中，對收入總額核算的界定應該是全面，對成本費用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實行06版《企業會計準則》后，因政策分離越來越大而相關權益不受損害。

3、哪些行業、哪類納稅人不宜實行核定征收企業所得稅；通過調查和近幾年實績，從行業來看，一般大中型國有企業、糧食收儲行業，實行自開票納稅人認定的貨物運輸業不宜核定征收企業所得稅。從類型來看，一般納稅人不宜實行核定征收企業所得稅。對小規模納稅人和商品零售業、零星加工制造以及建筑、房地產開發業、小型采掘行業適宜核定征收企業所得稅。

4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認為對設置帳簿或收入、成本能夠查實的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對未設置帳簿或雖設置賬簿但收入、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；發生納稅義務，未按規定期限辦理納稅申報，以稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；以及計稅依據明顯偏低，又無正當理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。

5、符合條件的外商投資企業和外國企業是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國已經對內外資企業所得稅法進行了合并，新法實行后，從公平稅負的角度出發，應該對內外資企業適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關政策而造成的稅收政策歧視。

二、關于核定征收企業應稅所得率的確定問題

1、各地核定征收企業應稅所得率的實際執行標準；我市統一執行滁地稅[2005]110號文件規定的應稅所得率。

2、近年來當地分行業利潤率情況；⑴建筑行業利潤率一般10-18%；⑵房地產開發行業利潤率一般20-35%⑶化工行業7-10%⑷糧食購銷企業0.3-.08%⑸塑料制品生產行業利潤率6-13%⑹商品零售業5-9%⑺機械制造業4-7%⑻交通運輸業6-11%。（以上數據來源于匯算清繳和稅務重點稽查案例）

3、如何進行應稅所得率的行業分類和細化行業應稅所得率應稅所得率的細化必須根據行業、地點、企業規模和是否在本地具有壟斷地位來進行。我們認為總局可以制定相應的幅度，具體標準可以由縣一級稅務機關在針對納稅人實際經營情況的基礎上進行調查測算后實施。行業分類可以參照國家統計局對國民經濟分類表《國民經濟行業分類與代碼》（gb/t4754-2002）來進行。

4、如何確定兼營多種行業的核定征收企業的應稅所得率對兼營多種行業不能分開核算的，可以以主業為準進行核定，主業的營業（銷售）收入必須超過50%；對按要求分別核算的，可以對照不同行業的標準進行界定。

三、關于核定征收方式鑒定問題

1、如何確定核定征收企業所得稅的鑒定程序和時限問題可以采用納稅人申報，主管稅務機關調查評估，縣以上稅務機關審批的程序，放在每年的五月至六月進行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評估、匯算清繳、日常檢查、專項檢查和稅務稽查等）有效銜接；對采用核定征收方式的企業，應該分類管理。對沒建帳的，可以通過稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進其建帳建制；對已經設置帳并進行核算的，可以在匯算清繳的基礎上，開展納稅評估和日常檢查。3如何細化核定征收企業所得稅的具體方式（定率或定額）；對收入、成本費用通過調整后能夠查實的，可以采用定率征收的方式；對未設立帳簿或發生納稅義務經稅務機關責令申報仍拒不申報或申報依據明顯偏低又無正當理由的，可以采用定額核定的辦法。

四、關于應納稅額和應稅所得率確定與調整問題

1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務機關據以計算征收稅款的依據。在實行核定征收的過程中，核定的稅基越接近于納稅人實際生產、經營成果，也越有利于稅收政策的貫徹執行。對收入、成本費用能夠查實的納稅人，可以收入或成本費用，參加核定應稅所得率進行確定；對無法查實的，可根據當地同行業，同規模企業的利潤情況進行確實

2、什么情況下需要對核定征收企業應納稅額和應稅所得率進行調整稅務機關實行核定征收后，納稅人對稅務機關核定的應納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關的證據，稅務機關認定后，應當及時調整應納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實施細則》第四十七條賦予納稅人的一項程序性權利，也是對稅務機關執法過程中防止自由裁量權過大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭訟的角度說，也是對稅務行政機關的保護。對納稅人發生重大經營情況變化的，我們認為在一個納稅年度內，應稅所得率或應納稅額也應進行相應調整。重大經營情況變化不僅僅包括企業自身情況，還包括國家經濟政策調整和國際市場原材料價格變化，市場供求關系的主要走向等。因為最終決定應稅所得率的主要指標是納稅人盈利率,根據納稅人的市場平均盈利狀況及時調整應稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現。

3、納稅人生產經營發生重大變化是否需要明確納稅人的申報調整應納稅額和應稅所得義務，以及未履行義務如何確定其法律責任；必須明確納稅人調整后的應納稅義務，并書面通知納稅人?！墩鞴芊ā返诎藯l規定，納稅人有申請減稅、免稅、退稅的權利?！墩鞴芊ā返诙逡幎{稅人必須如實申報，這是《征管法》對納稅人的保護，也是量能課稅、依法征收原則的體現。對納稅人未按調整后應納稅額履行相關納稅義務的，可以依照《征管法》第62條、第68條進行處理，這是對稅務機關依法征稅過程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國家稅收剛性得以體現的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國家稅收征收權不受侵害，引導和規范納稅人主動申報納稅，不斷提高全民對稅法的遵從度。五、關于核定征收企業所得稅的優惠問題是否享受，如何享受；核定征收是稅務機關在無法實行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經按照稅務機關核定的稅額履行了納稅義務，那么，納稅人就有權享受國家相應的稅收優惠政策。今后的所得稅優惠政策，主要是以產業為主，區域為輔的模式，優惠政策是從有利于促進整個國民經濟發展的角度來鼓勵納稅人加快發展，增強市場競爭力，最終實現提高綜合國力的根本目的。因此，核定征收企業所得稅的納稅人在依法履行納稅義務后，應該享受國家相關稅收優惠政策。但考慮到核定稅額與實際應納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。

六、關于核定征收企業的申報管理問題

第6篇：企業稅收征收方式范文

1　現行企業所得稅征收管理方面存在的問題

我國1994年確立的企業所得稅體系，由企業所得稅和外商投資企業和外國企業所得稅構成，十年來，我國國民經濟　的經濟基礎、宏觀和微觀經濟形勢發生了深刻的變化，企業（內、外資）組織機構、規模、類型、性質發生了改變，特別是隨著社會主義市場經濟的建立和完善，目前企業所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經濟不適應諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發揮，不利于企業 發展 ，不利于發揮稅收杠桿對國民經濟的調節作用，企業所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現行企業所得稅征管制度不規范，無法體現稅收的公平原則?，F行企業所得稅制存在弊端，內資企業和外資企業稅法不統一，稅收優惠政策存在不平等性，內外資企業稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規定復雜，納稅調整繁雜，企業所得稅納稅人界定不清晰，不同行業之間、不同區域之間、不同類型的企業之間，稅負差異比較大，無法真正體現稅收的公平原則，不符合市場經濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立 科學 規范的企業所得稅管理制度。

（2）現行企業所得稅優惠政策過多，不利于經濟結構、產業結構的調整，無法真正發揮稅收的調節作用。我國現行企業所得稅優惠政策太多，既有產業政策方面的，也有區域政策方面的；既有內資企業方面的，也有外資企業方面的；既有鼓勵投資優惠政策，也有抑制投資優惠政策，這種過多的稅收優惠政策，應進行必要的清理、調整、減并、取消?！岸愂諆灮菡卟灰诉^多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場經濟條件下，稅收優惠政策永遠是一種輔的調節手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優惠政策作為國家宏觀調控的一種手段，無法真正發揮稅收經濟杠桿作用，無法對國家經濟結構、產業結構進行調整。

（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業所得稅的納稅調整的難度，不利于企業所得稅的 計算 和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，調整的方法有應付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業務，然而從實際運行情況來看，無論是企業還是稅務征收機關，具備這種復合型知識人才數量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現在稅務機關的稅收征收管理與稽查上，現在的稅務工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現在企業財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數的企業財會人員，或者能做到規范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業經濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規范會計核算，導致會計信息失真”[2].

（4）企業所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎薄弱，漏征漏管現象依然存在。由于企業所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質量和科學規范，必須擁有一定數量專業素質的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用 網絡 技術、信息技術等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎性建設工作，要加強稅收征管信息資源優化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、 金融 、企業等部門的協調，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業所得稅的征收管理方法、手段落后，專業人員數量少，知識陳舊，征收管理的基礎性工作薄弱，原有的制度、規章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求，稅收征管應用型軟件的開發和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結構的配置有待優化?，F行企業所得稅的征收管理，由于專業管理人員知識老化、業務不精、管理的方法手段落后、稅務機關機構設置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結構。

（6）企業所得稅稅源動態監控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現行企業所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規范，不同類型企業規模、性質、組織結構、信譽等級存在差異性，企業同國稅、地稅、工商、金融等部門的協調不暢，稅務資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業所得稅稅源監控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現象，必須運用信息技術、網絡技術等先進的監控手段，對納稅人的開業、變更、停業歇業及生產經營的各種情況實行動態管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規范化。

2　加強企業所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構建新型的法人所得稅體系，體現稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優惠、稅前扣除范圍標準及有關實務的具體處理方面，存在著差異，使得內資企業和外資企業的稅收負擔不同，內資企業的稅收負擔要高于外資企業，使內資企業和外資企業處于一種不公平的競爭環境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業所得稅以‘企業’界定納稅人， 法律 依據不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關法律規定為依據，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調節，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協調配合的所得稅稅制結構”[3].

（2）調整稅收優惠政策?，F行的內外資 企業 ，在稅收優惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國 經濟 全面 發展 ，在全面優惠的基礎上，又在區域性方面給外商投資企業和外國企業諸多的稅收優惠政策，而給內資企業的稅收優惠政策較少，主要體現在產業政策優惠方面，而且不同行業、不同區域、不同類型的企業之間稅負差異性較大。這種稅收優惠政策的不平等性，直接導致內外資企業稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構建，要對現有的內外資企業稅收優惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調整。首先取消、減并一些優惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎產業、重點行業、重點項目及重點區域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優惠政策。同時，“國家應實行產業政策為主，區域政策為輔，產業政策和區域政策相結合的優惠原則，對內外資企業實行基本相同的優惠待遇”[4].

（3）法人所得稅應納稅所得額的調整。由于內外資企業在確定應納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產的稅務處理方法、稅法與 會計 制度的規定等方面的差異性，所以現行的內外資企業所得額的 計算 既不規范，又存在一定的差異性，這必將引起內外資企業在稅收負擔上的不公平性，使內外資企業所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內外資企業的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內外資企業“兩稅”合并后，構建了統一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經濟發展的形勢及世界所得稅改革的發展趨勢，及時調整法人所得稅應納稅所得額的構成及計算有關規定。?。?）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎性建設，降低稅收征管成本，優化稅收資源結構，提高稅收征管效率。

1運用信息技術、 網絡 技術等高科技含量的征管手段和方法，構建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據新一輪稅制改革的總體要求及市場經濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設的步伐?！耙劳邪W絡硬件和基礎軟件的統一技術基礎平臺，逐步實現數據信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應用內容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環節和部門，通過業務重組、優化和規范，逐步形成以征管業務為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大子系統的應用軟件，要在信息技術的支持下，以業務流程為主線，梳理、整合、優化、規范征管業務流程，利用信息技術和其他技術對稅務機關的內部組織結構和業務運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加 科學 、合理、嚴密、高效”[5].

2優化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著ctais上線后，基層稅務局（所）業務量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應新形勢的需要，要根據稅收征收環境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，促使稅務資源達到最優化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實做好稅收征管的基礎性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統一、規范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規范稅收征管的基礎性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎和條件。

（5）建立和完善稅源監控和納稅服務體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務體系，規范納稅服務工作行為，使稅收征管工作科學化、規范化。我國現行稅收服務體系不完善，納稅服務水平低，內容單一，信息化程度弱，納稅服務意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質量和效能，不適應市場經濟條件對稅收征管服務體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環境和條件，必須重新健全和完善稅收服務體系，規范稅收服務工作行為。

第一，“采取 現代 化的信息手段，提高服務的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務”[6].“進一步加強和完善稅收信息網絡建設，真正實現稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業務的網絡化服務，真正實現稅收信息資源共享”[7].

第二，“要完善稅收服務的考評機制，將稅收服務納入征管質量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務制度化、規范化，要加強對稅收服務考核和日常監控，量化服務管理，充分發揮和調動稅務人員優化稅收服務主觀能動性和創造性”[6].

第三，“提升稅收服務的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務的一個方面，稅收服務還必須包括為各個經濟主體提供稅收幫助，以促進社會經濟全面發展”[7].

2完善稅源監控體系，提高稅源監控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業所得稅稅源監控基礎性工作的薄弱環節，明確稅源監控的職責范圍、辦法、規程、內涵等基礎性規范問題，應加強同工商、 金融 、外貿、政府等相關部門的協調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網絡技術、信息技術等高科技手段，搭建稅源監控信息化平臺，不斷提高稅源監控信息化管理水平，防止出現漏征漏管現象，減少稅收流失。

參考 文獻 ：

[1]翟志華。我國企業所得稅稅收優惠政策的改革[j].南京審計學院學報，2004，（2）：24～28

第7篇：企業稅收征收方式范文

【關鍵詞】資源稅 改革 建議

自然稅的征收不僅可以調節資源級差收入，利于企業公平市場競爭，而且通過稅收可以提高國家對資源的管理，約束企業合理開發。我國當前的資源稅是建立在1994年稅改的基礎上的，實施資源稅的初衷是為了有償使用我國的國有資源，同時還可以通過資源稅來調節資源因為地域而導致的級差收入問題。改革開發以來，我國經濟呈現高速發展的態勢，但是這種發展是以資源的過度消耗為代價的，資源短缺問題已經成為當前制約我國經濟發展的重要因素。隨著近年來我國經濟的飛速發展，對于資源的需求日趨增加，資源稅不足問題日趨明顯，需要對資源稅制進行改革。

一、資源稅介紹

資源稅是為調節國家資源級差收入和對國有資源補償的一種征收課稅。目前，我國所征收的資源稅是依據《中華人民共和國資源稅暫行條例》對在我國境內開展礦產開展和生產鹽的企業和個人所征收的課稅。現在我國所依據的資源稅規定征收范圍包括：煤炭、石油、天然氣、非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、鹽，七種資源稅。并且僅是以原礦、原油開采為征收對象，例如：石油僅局限于天然原油，不包括油母煉制的石油；煤炭只征收原煤，不包括洗煤、選煤等產品。

目前我國現行的資源稅稅目細目主要依據調節資源級差收入進行設置。原油、天然氣稅按開采企業設置細目；煤炭稅目分為統配礦和非統配礦細目或子目；其他礦產品按品種劃分子目；鹽的稅按鹽的形態及產區劃分子目。就目前我國資源稅的稅目細目來講，制定的細目較為粗獷，諸多細則問題定義模糊，稅收征收過程中人為操作性強，不利于規范、科學、公平的進行征稅。

二、我國當前資源稅存在的問題分析

（一）資源稅的征稅范圍不廣

所謂的資源稅應當是對自然資源進行征稅，但是我國當前的很多自然資源都沒有被納入征稅的范圍，根據相關稅收規定可以看出，僅僅對鹽和天然氣、原油等七個礦種征稅，其他的一些自然資源比如海洋、土地和森林資源等都沒有被納入到征稅的范圍內。這不符合稅收的公平性原則，這種稅收征收內容少所表現出來的具體問題是不僅沒有阻止對自然資源的過度開采，而且還刺激了對非稅自然資源的過度使用和開采。最終導致自然資源嚴重的收到破壞，給國家和社會造成嚴重的經濟損失。

（二）資源稅所占總稅收的比例不高，沒有很高的資源稅單位稅額

在市場中資源的價格由劣等資源來決定，所以我國當前的資源稅單位稅額反應的僅僅是優質資源和劣質資源的收入單位級差。我國的資源稅從整體來說，稅額不高，同時占有的總稅收收入也在逐年下降。雖然國家稅收政策本著利國利民的方針在執行，但是對于資源稅來說，其與其他稅種有著本質的差別，資源稅負不高會使得企業大量浪費資源，資源的利用率得不到提高，也就不能將資源稅用來調節級差收入和保護資源的作用發揮出來了，所以我國應將資源稅的征稅范圍擴大，同時將資源稅的征收比例進行調整。

（三）部分資源收費名目繁多，費擠稅問題嚴重

很多地方政府因為當地的財力緊張問題，采用以收費方式來彌補財政收入不足的狀況，使得資源的收費名目繁多。比如煤炭企業除了要上繳國家規定的稅費之外，還需要上繳水土防治費、環境治理費和生產安全費等各種地方政府性收費，這些收費的部門包括林業、水利等，甚至有的企業需要交納的費用占到了總收入的40%。這些地方性的收費，不僅侵蝕了稅基，同時也對國家的財政收入造成了很大影響，使得中央無法掌握地方的準確財力情況，企業負擔加重，各地的資源企業因為承擔的稅費不同難以形成公平競爭的市場環境，不利于企業資源開采業的發展。

三、資源稅改革建議

（一）資源稅的征收范圍要加大

我國的資源稅征收稅目可以擴大到水資源、土地資源和動植物資源等諸多方面。當前我國的征收范圍不廣，僅僅包括鹽和七種礦產品。所以，在稅目的設計方面，征收資源稅需要包括各類的礦產資源，比如動植物、森林、水和土地等，特別是一些生長周期長的稀缺資源或是不可再生資源及供給缺乏的資源等都需要包括在征收的范圍內。并且征收要注意對細節的征收，避免企業造成資源浪費的現象。

（二）清費和征稅結合，收入分配與支出使用的管理應規范

對于一些不合理的收費項目要及時進行清理，將資源稅的稅率提高，以此來將地方上自行出臺的收費項目清理掉，清理的時限和原則必須要明確，并將企業稅費負擔過重及不公的問題解決，創造出公平競爭的良好市場環境，將資源稅的調控作用發揮出來。收入的分配機制需要進行調整，原則性的規定資源稅的分配體制，對于資源所在地的縣級其分成比例應確保高于50%，以此將資源稅征管的積極性調動起來。支出使用管理需要規范，建立相應的獎補制度。明確規定資源稅的支出作用，在生態補償和民生保障方面的使用比例要做出明確要求。只要確保完善的制度和政策的支持，資源地區經濟社會和生態環境才能得到可持續發展。

（三）資源稅分配方式需要轉變以此來體現公平

資源稅的歸屬問題一直都是各方利益糾葛的熱點，今年來很多地區要求加大資源稅的留成。但是，很多的資源大省單純依靠改變稅改方針、提高資源稅率是無法滿足其財政需求的，需要對資源稅的收入歸屬進行進一步的細化。資源稅應該由地方和中央進行共享，資源稅的分配比例應該按照資源的不同特征來進行具體的規定，不能直接規定出固定的比例。

（四）完善相關的配套措施

在資源稅改革中，除了要對資源的征收方式和征收范圍進行擴大之外，還應該完善必要的相關措施來與其配套。例如將相應的監督和約束機制建立并健全；資源稅的體系建設工作應做好；稅費關系要協調好；在改革初期應采取必要的優惠政策以此緩解來自各方的壓力。同時，還應加強對生態環境的保護工作，還可以征收環境稅，以此來加強對環境的保護。

四、結語

經濟政策的制定是為了確保經濟能更好、更快的增長，同時也需要及r調整改革結構和改革環節，我國近年來的結構性減稅目標正符合了這樣的經濟發展目標。資源稅是用來扭轉經濟增長的重要方式，應將稅收體系完善和規范起來，這樣才能最大程度的發揮稅收的作用，因此來加快我國經濟社會發展的步伐。

參考文獻

[1]范麗娜.對我國資源稅改革的思考[J].中外企業家.2015，（09）：24-25.

第8篇：企業稅收征收方式范文

關鍵詞 稅收會計 稅收資金 成本效益

中圖分類號：F271 文獻標識碼：A

一、稅收會計在會計體系中的地位

稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規的日益復雜化。按照我國現行對會計體系的分類方法，把會計分為企業會計和預算會計兩類。一般認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分，這是主流學者的觀點；還有一種非主流的觀點，認為稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系，并非從屬關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，而進行著一次次小動作的改革，直到今天也沒有擺脫計劃經濟的影響而與稅收計劃、稅收統計捆綁在一起，使稅收會計在會計體系中的地位始終不明確。那么，稅收會計在整個會計體系中究竟處于什么地位呢？對于前述提到的將稅收會計與預算會計并列的提法，筆者認為是行不通的。我國的會計體系通常是按照是否以取得利潤為根本目的，將會計分為企業會計和預算會計兩大類，而稅收會計肯定不是以取得利潤為目的的，它不屬于企業會計，這是毫無疑問的。按照這種分類方法，不是企業會計就一定是預算會計。如果將其獨立出來作為與企業會計、預算會計并列的第三大類會計，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據。持有這種觀點的人其惟一的理由就是認為稅收會計有獨立的研究對象，是獨立的專業會計，因此是獨立于預算會計體系之外的一門專業會計。對此，筆者認為這不能成立。理由是：

我們承認稅收會計有其獨立的研究對象，具有一定的獨立性，但并不能因為其有相對的獨立性就能將其在會計體系中單列一個體系，它完全可以是會計體系某一大類中的一個相對獨立的專業會計。因此，具有獨立的研究對象并不能成為將稅收會計獨立于預算會計體系之外的理由。況且這種所謂的獨立性，實際上也是相對的。

我們將會計分為企業會計和預算會計兩大體系，在每一個體系（類）中，又包含若干門專業會計，如企業會計體系中包括：財務會計、成本會計、管理會計等；預算會計體系中包括：各級財政總預算會計、行政單位預算會計、事業單位預算會計、國庫會計、稅收會計等。如果將稅收會計獨立出來與企業會計體系和預算會計體系并列成為第三個會計體系，在這個體系中除了稅收會計本身外還有什么呢？這無法形成一個體系。當然最關鍵的問題還在于從會計屬性上看，它是屬于非盈利性的會計，從大的類別看，它應屬于非盈利會計系列中的一員。

二、稅收會計與稅務部門（行政單位）預算會計的關系

（一）會計主體不同。

稅收會計的會計主體是直接負責稅款征收和入庫業務的稅務機關。不直接負責稅款征收和入庫的稅務機關，如國家稅務總局、省稅務局、地（市）稅務局等雖然也是稅務機關，但不是稅收會計主體。而稅務部門預算會計主體則是指稅務系統的各級行政機關單位，凡是由預算撥款，并獨立核算的，包括國家、省、地（市）等各級稅務機關在內的稅務行政部門。

（二）會計核算對象不同。

稅收會計的核算對象是一級稅務機關管轄范圍內的稅收資金及其運動，即從稅金的應征到入庫、提退的全過程。而稅務部門發生的稅收資金以外的資金運動則不是稅收會計的核算對象，而是行政單位預算會計的核算對象。因此，在稅務部門發生的各項資金的收支活動中，必須嚴格區分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎上分別用不同的會計來核算。由于兩者會計對（內容）的不同，導致其會計要素也各不相同。稅收會計的會計要素只分為稅收資金來源和稅收資金占用兩大類；而行政單位會計的會計要素分為資產、負債、凈資產、收入、支出五類。

（三）會計確認基礎不同。

稅收會計適應其核算需要，分別在稅收資金運動的不同階段采用權責發生制和收付實現制——分段聯合制為會計確認基礎。而行政單位會計，目前主要采用收付實現制作為會計確認基礎。

（四）會計核算所依據的制度基礎不同。

在具體處理業務時，稅收會計要以《稅收會計制度》作為其規范性的要求進行會計確認、計量、記錄和報告；而行政單位預算會計要以《行政單位會計制度》以及相關的其他制度為依據。

三、稅收會計主體及其核算單位問題

（一）上解單位。直接負責稅款的征收、上解業務的稅務機關是上解單位。

它不負責與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業務，它是相對獨立的會計主體，一般指基層稅務所。

（二）混合業務單位。

是指與鄉（鎮）金庫的設置相對應，對鄉（鎮）固定收入和縣鄉（鎮）級共享稅款收入除負責征收以外，還負責與鄉（鎮）金庫辦理其入庫、退庫業務，對縣級固定收入稅款和縣級以上稅款收入只負責征收、上解業務，不負責入庫、退庫業務的基層稅務機關。其稅收會計要核算稅收資金從實現到上解過程及部分稅款的入庫和提退過程。按照前面對稅收會計主體含義的界定，這四種單位都進行稅收業務的會計核算工作，因此都應是會計主體。但對這一問題的理解，有兩種不同的意見：一種觀點認為稅收會計的主體，是指直接負責與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業務的稅務機關，即上述四種單位中的入庫單位和雙重業務單位才是稅收會計主體。第二種觀點認為上述四種單位均是稅收會計主體，只是按其反映稅收資金運動過程的完整性分為完全獨立的會計主體和相對獨立的會計主體。獨立的會計主體指核算稅收資金運動的全過程（即從申報到入庫全過程）的稅務機關，上述的入庫單位和雙重業務單位即屬于此類；相對獨立的會計主體是指核算某階段的稅收資金運動過程（即從申報到上解過程）的稅務機關。

四、稅收會計亟待改革的問題——稅收成本效益問題

第9篇：企業稅收征收方式范文

一、稅收會計核算現狀及存在的主要問題

隨著現行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設的發展，現行稅收會計核算日漸凸現出與稅收發展的不適應，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現在以下幾方面：

（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確

按照我國現行對會計體系的分類方法，把會計分為企業會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發展。

（二）稅收會計核算內容存在局限性

從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質上就是圍繞著稅收收入的實現、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規范、系統的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設節約型社會、強調增產降耗的今天，已經成為稅務機關必須面對的重大問題。

（三）稅收會計核算功能趨于統計化

從現行稅收會計核算科目設置和核算內容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調整，都是根據稅收政策的變化而變化，核算內容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統計范疇的，會計與統計不分，所需的統計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發揮。

（四）現行稅收會計制度的設計過于復雜

會計制度的設計是圍繞會計目標，依據基本會計法律法規來進行的?，F行稅收會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規之外，還要結合稅收法律法規的要求，符合稅收征管工作的需要來設計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業務需求。從現行稅收會計制度的設計情況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統一等問題，具體表現在：

1.會計核算單位設置層次過多。稅收會計設置了上解單位、混合業務單位、雙重業務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設置，雖然與稅收征管機構的設置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。

2.會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經常要求稅收會計對同一個數據從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業會計中較為少見。

3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統一制定、統一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據國家稅務總局和省級稅務機關規定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。

4.會計明細賬設置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務機關所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質，使稅收會計核算日趨復雜化。

二、影響現行稅收會計核算改革的因素分析

（一）稅收征管模式對現行稅收會計核算改革的影響

現行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設，在全國逐步實現了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統”的信息化建設目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統）在全國率先實現了征管數據的省級集中，征管數據的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業務的稅務機關無法行使會計主體職能，省級國稅機關成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業務基礎上的會計制度和會計核算方法將產生一定影響。

（二）現行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響

在現行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務機關能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關注稅收資金在征收過程中所處的形態.它關注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務機關賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態以及資金來源也將產生較大的影響。

三、稅收會計核算改革的基本思路

本文認為，總體思路應是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規模和征管效益分析的過程。

（一）在核算內容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算

應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經費、征收費用兩方面進行核算。

（二）在核算層級上，稅收聯合征管軟件上線后，實現以省為單位的數據集中

這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統計的意義大于會計，便于統計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區稅收征管的效能。

（三）在核算依據上，稅收會計核算憑證逐步實現無紙化

隨著納稅申報網絡化的實現，依據電子數據處理稅款的上解、入庫等各項業務將是稅務部門的主要業務，因此申報表、稅票等紙質核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉賬等憑證所取代。根據國家稅務總局《關于電子繳稅完稅憑證有關問題的通知》（國稅發【2002】155號）規定，當實行稅銀聯網電子繳稅系統后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數據。作為書面資料的電子數據和紙質資料應按國家有關規定嚴格進行檔案管理。

（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發展方向，加快開發全國統一的稅收會計核算軟件

一是以規范稅收會計核算業務為基礎推進軟硬件建設。注意防止稅收會計核算業務與軟硬件建設出現“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎上整合核算流程，以優化組織機構為前提，優化業務設置，使各項稅收會計核算業務和工作流程適應計算機處理的要求，進一步規范數據采集、存儲、傳輸等各方面的業務操作，軟件的設計開發必須不斷適應稅收會計發展的需要。二是提高整個系統的標準化建設水平。以完善的會計科目設置、代碼標準，數據標準、接口標準為基礎，實現與綜合征管系統（CTAIS）的連接，按照平臺統一、一次錄入、數據一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現會計核算軟件平臺的標準化：按照統一組織管理的原則，統一數據采集的口徑，規范業務流程，提高數據信息共享度和有效使用率，實現稅收會計核算的標準化。

四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題

（一）確立有別于企業會計和預算會計核算的稅收會計核算體系

從核算內容上看，稅收資金在性質上也有別于企業生產經營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業生產資金，是企業生產資金在經營過程中發生增值的部分，稅收資金又終止于財政預算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內容決定了稅收會計必須實行有別于現行企業會計和預算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。

（二）建立稅收成本效益指標評價體系

考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。

（三）建立稅收成本預算制度、考核制度與監管機制

要把稅收征收成本的高低作為評價稅務機關工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。

（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識