審計的知識精選(九篇)

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第1篇：審計的知識范文

關鍵詞：知識經濟　無形資產　風險基金審計　信息化審計

一、知識經濟的特點與價值體現

知識經濟的特征是知識和經濟的一體化，即知識的經濟化，經濟的知識化和知識的產業化。具體地說，知識經濟在資源的配置上是以智力資源、無形資產為第一要素，充分利用富有的資源來創造新的財富，減少對稀缺資源的依賴，并以高新技術為核心。其主要特點表現在：（1）資產的組成以知識和智力所發明創造的無形資產（專利權、商標權、商譽等）為主體；（2）人員的組織以高智力的員工為主體，并把管理作為一個重要的生產要素；（3）產業結構以信息工程、生物工程、環境工程、材料工程等高新技術產業為支柱，機、和航空等知識密集的高技術產業是所有產業中產出和就業增長最快的產業，軟件和經濟的十分迅猛；（4）投資取向以智力投資為主體，從長遠的戰略著想，在人才開發、、技術開發和新產品的研制等方面投入足夠的資金，以確保企業長期發展的優勢；（5）咨詢等中介機構在上的地位、作用大大提高，由高智能專家、學者組成的咨詢機構可以為企業提供智慧的謀略，使企業可據以創造大量財富，增強競爭實力。一句話，“知識依賴”是知識經濟發展的重要特征。

傳統會計是以企業財富或者說是以體現企業財富的資產為重心的，隨著知識經濟時代的來臨，智力與技術的重要性與日俱增，傳統會計以有形資產為核心的確認、計量、報告模式面臨著巨大沖擊。而審計和會計所面臨的巨變環境的一致性，尤其是審計和會計關系血緣性使會計基于環境的每一次重大變革都將導致審計的巨大變革。本文試圖對這種變革的主要方面作些探討。

二、知識經濟下審計受到的沖擊及對策

1.轉移審計重心———從有形資產轉向無形資產?，F行審計以有形資產（如機器設備、廠房、存貨）審計為核心，設計了一套嚴密的審計程序和方法，但對企業無形資產的審計不夠重視。這主要是因為傳統的會計以財富或體現財富的資產為重心，著名會計學家利特爾頓曾經指出：“經濟學可被視作從人們創造和使用財富的許多不同且通常會有抵觸的理論中歸納綜合而產生的一套學說，它的中心是財富。在會計的基本內容中同樣可以見到財富的某些特征?！倍敻皇且宰匀毁Y源為象征的，這是由它的有用性和稀缺性所決定的，有用性決定了人們對它的占有欲望，而稀缺性決定了它們可用于交易的條件。自然資源構成了社會有形資產的主體，因此我們傳統會計計量與報告模式，正是建立在以有形資產計量為核心的基礎之上的。在現有的會計計量模式上，幾乎所有的會計系統規則，如以交易為基礎的成本原則、以配比為核心的權責發生制原則、以“資產=負債+所有者權益”為平衡公式的復式簿記原則等，無一不是以有形資產的計量為核心。因此，現行審計以有形資產審計為重心。

然而，在以知識資本投入為主的經濟形態下，無形資產對企業具有更大的意義。如馳名世界的耐克公司本身沒有一家生產工廠，但它卻稱霸于全世界的運動鞋市場，生產廠家都是以許可證方式在生產耐克牌產品，這家公司的所有財產就是“耐克”商標、市場銷售能力和設計開發能力。近年來，一項新的無形資產嶄露頭角，這就是以人腦智慧和創新為特征的人力資源。美國微軟公司的發展奇跡，美國已故鋼鐵大王卡內基的“把我所有的資金、設備和市場全部拿走，只要保留原有的組織機構和人員，四年以后我仍將成為一個鋼鐵大王”的揚言說明了人力資源在企業價值創造中的重要地位。企業商譽、品牌、專利權、非專利技術、特許權、版權、專營權、交易合同、電腦軟件、人力資源、客戶市場等大量資產的取得，都不是以有形的方式和以市場交易為基礎的。無形資產構成比重的急劇上升，其價值創造能力的日益顯著，不由得人們不重視。如何將無形資產納入會計計算報告體系成為會計界討論的熱點，無形資產無疑也將成為審計界關注的焦點。知識經濟時代，資產觀念的改變決定了無形資產審計的重要地位。

2.變革審計———從制度基礎審計轉向風險基礎審計?，F行公認的審計方法是制度基礎審計。先對被審單位的內部控制制度進行評審，審計人員根據內部控制制度符合性測試的結果（即評價內部控制制度的健全性和有效性）來確定實質性測試的程序、范圍和重點。這種方法注重業務的內部環境。而知識經濟，信息與技術的使企業外部環境的不穩定因素增加，競爭加劇。競爭不僅來自同行業，還可以來自任何人、任何地方，企業的經營風險很大。如果審計仍按現行審計方法，用經符合性測試得出的控制風險較低結論來決定其實質性測試范圍、重點，審計風險加大。審計環境的變化，促使審計界重新選擇審計方法，以最大限度地降低審計風險。

風險基礎審計順應了高風險審計環境的這種需要，它提供了一種降低審計風險的新思路。風險基礎審計，又稱風險導向審計，是指把審計結論建立在審計風險評估的基礎上，依據企業內在的和外在的風險因素，包括固有風險（IR）、控制風險（CR）、和檢查風險（DR），從而確定應當審計的事項及審計重點的系統方法。風險導向審計針對充滿風險的審計環境，特別強調審計戰略，要求制定適合于每一個被審單位具體情況的審計計劃。制定計劃時要考慮企業內外各種環境因素，要對各種風險因素進行綜合或全方位，審計的各階段都加大了分析性測試技術的運用，同時廣泛運用數理分析、機等先進手段。目前，審計界認可的決策模型為：AR（審計風險）=IR×CR×DR.可見，該方法要求審計人員不僅重視企業的內部環境，還要重視企業的外部環境，將風險概念擴大到固有風險，不再片面強調控制風險，而是將固有風險和控制風險有機結合。顯然，知識經濟時代下企業面臨的內外不確定性因素的增加，客觀上要求審計人員向風險基礎審計轉變，只有這樣才能降低審計風險。

3.創新審計手段———從手工作業審計轉向信息化審計。知識經濟時代，計算機已成為相當多的企業會計操作的主要工具，會計系統以計算機、網絡技術等新型的信息處理工具置換了傳統的紙張、筆墨、算盤。信息化會計系統在處理和提供會計信息上的穩定性、及時性、可靠性已得到共識。傳統手工會計對應的是手工作業審計；信息化會計對應的是會計信息化審計。

會計信息化審計，就是利用信息技術，對傳統審計模式進行重構，并在重構的現代審計模式上，通過控制會計信息化信息系統、深化開發和廣泛利用審計對象、建立技術和審計高度融合的開放的現代審計監督服務體系，以提高審計在優化資源配置中的作用，促進經濟發展和進步的過程。會計信息化審計在審計的所有領域全面運用現代信息技術。目前，我國利用現代信息技術審計手段還很落后，絕大多數審計人員采取“繞過計算機審計”，即將計算機僅僅看作是存儲和處理數據的手段，在檢查輸入數據以后，就越過計算機直接去檢查電子計算機處理的結果的審計方法。

第2篇：審計的知識范文

一、知識經濟條件下企業資源結構的特點及其對審計業務體系的影響

企業的資源結構，指的是企業的各種資源，即能為企業帶來財富的各種有形與無形的客觀存在，按照一定的比重與關系構成的企業資源系統的狀況。審計業務體系，是指審計過程中涉及的各種審計業務(如固定資產審計，無形資源審計等)，按照一定的關系(如重要程度等)構成的審計業務系統。我們知道，針對被認為重要的企業資源的審計業務在審計業務體系中所占的地位就重要，針對被認為不重要的企業資源的審計業務在審計業務體系中所占的地位也就不重要，如果某一企業資源逐漸被重視則針對這種資源的審計業務在審計業務體系中的地位也會變得重要，因此我們可以得出，審計業務體系是由其所審計的內容，即企業資源決定的，企業資源結構的每一次調整，都會相應地導致審計業務體系的變革與創新。

隨著知識經濟的不斷發展，企業資源的結構也正在不斷調整。概括地說，知識經濟條件下企業資源結構呈現如下特點：

1、無形資源取代有形資源成為企業資源重心。許多國際先進企業的投資主要集中在研發和營銷網等無形資產投資，而對有形資產投資較少，呈明顯的“啞鈴型”。有資料表明，一些先進的企業有形資源與無形資源投資比為1/23，許多美國企業無形資產的投資比例高達50%--60%。在海爾集團，1999年末集團無形資產與有形資產之比也達到1.78／1。

2、企業的核心能力成為企業最受關注的要素。企業核心能力是 “那些能夠給企業帶來長期競爭優勢和超平均利潤的能力和專長”。企業核心能力對企業發展的重要性已成為共識。微軟公司就是依靠自身強大的核心技術優勢使它的實力在不到20年的時間超過美國三大汽車公司的總和。

3、企業的人力資源是企業核心能力的根基，成為企業發展的關鍵。因為人力資源是知識的唯一創造者，也是資源外化為能力的載體，所有的資源特別是無形資源只有在人力資源的作用下才能發揮效力。

二、企業資源結構特點對審計業務體系構想

根據知識經濟條件下企業資源結構的特點與審計業務體系的發展趨勢，可以對經濟條件下的審計業務體系作如下構想。

1、企業核心能力審計

由于企業核心能力具有獨創性的價值特征和專用性的資產特征，有助于企業獨特地、長期地滿足顧客的需求，因此一直被作為企業取得和保持競爭優勢的源泉。但是，由于企業的核心能力是一種關于如何協調企業各種資源的隱性的“積累性學識”，難以覺察與掌握，致使許多企業的核心能力管理水平低下，不能適應企業發展的要求。開展企業核心能力審計，就是要通過審計幫助企業更好地識別、管理和發展企業的核心能力。由于企業核心能力是企業生存與發展的“核心”，企業核心能力審計也就自然地成為了企業審計業務體系的“核心”。

2、可視資源審計

一般來說，企業被認為是能力與資源的結合，而企業資源被認為是企業受托責任的實際承載者，它指的是能為企業帶來財富的各種有形與無形的客觀存在。按其存在形態的不同可以把企業資源分為可視資源、非可視資源和人力資源三種。其中可視資源指已經被人們認可為企業財富的來源，并已能確認、核算與計量的企業資源，包括物資、資金、土地等。因此，可視資源審計實際就是對傳統的以物資和企業財務等可以被人感覺到的企業資源的審計。它包括財務審計、產品審計、資產審計等傳統審計業務。正如工業經濟的高度發達是知識經濟發展的基礎一樣，可視資源審計業務的開展是知識經濟時代審計業務體系的基礎。

3、非可視資源審計

非可視資源主要指無形資源，包括技術資源（為人所掌握的信息、情報、決策、工藝、知識產權、技術秘密、經營策略）、管理資源（制度、文化、組織體系及其內容）和關系資源（品牌價值、客戶關系、顧客資源、與權益人關系、與政府關系、與自然關系）。因為在許多傳統的企業資源理論中，它們沒有被發現，或者沒有被重視而謂之“非可視”。前面講過，在知識經濟時代，企業的非可視資源成為企業的核心資源，因此對非可視資源的審計就是知識經濟時代企業審計業務體系的重心。通過對企業非可視資源的管理、使用、研發等方面的監督、鑒證和評價為企業相關者提供其經濟性、效率性和效果性審計信息是知識革命對審計發展的要求。

三、知識經濟條件下的審計業務體系應解決的問題

1、人力資源會計與非可視資源會計的發展

現代審計是建立在制度控制基礎上的審計方式，如果企業的內部控制制度不能適應知識經濟發展的需求，企業審計就很難發展到高級階段。知識經濟的發展和審計業務體系的創新，對企業的人力資源會計和非可視資源會計的發展提出了要求。知識經濟時代的企業資源是以人力資源和其依附的非可視資源為重心組成的，而傳統的會計模式重視可視資源的計量確認和核算，對人力資源及非可視資源沒有認真重視。這種企業內部控制的現狀使我們構筑的以人力資源績效審計和非可視資源審計為重點的審計業務體系顯得虛無縹緲，沒有著力點。因此只有發展人力資源會計和非可視資源會計等新的資源控制手段才能推行新的審計業務體系。

第3篇：審計的知識范文

一、樣本來源、變量定義與模型構建

(一)樣本來源

我們以2008年4月初公布的2007年末滬深兩市A股上市公司年度報告為基礎,以制造業上市公司為研究對象,共選取樣本895家,并對其進行如下篩選:(1)剔除未披露當年年度報告的公司;(2)剔除距年度報告日上市時間不到1年的公司;(3)剔除當年獲得非標準無保留審計意見的公司。(4)剔除沒明確披露審計任期年限的公司。經篩選最后的樣本公司和年度觀察值為561個。

(二)變量定義

1.被解釋變量:操縱性應計利潤的絕對值。

我們選用修正的瓊斯模型估計出的操縱性應計利潤的絕對值|DA|作為審計質量的替代變量(被解釋變量),使用操縱性應計利潤的絕對值是由于盈余管理分為將利潤做高和做低兩種情況,在不能明確預測盈余管理的方向(將利潤做高還是做低)時,使用操縱性應計利潤的絕對值衡量盈余管理更為合適。

總體應計利潤按可控程度可分為操縱性應計利潤(Discretionary Accruals,DA)和非操縱性應計利潤(Nondiscretionary Accruals,NDA)兩部分。其中:TA=Earnings-CFO,DA=TA-NDA。

盈利(Earnings)和經營活動的現金凈流量(CFO)可以從報表中直接或間接獲得,操縱性應計利潤的關鍵是對非操縱性應計利潤(NDA)進行計量。應計利潤法就是用回歸模型將利潤分離為操縱性應計利潤和非操縱性應計利潤,并用操縱性應計利潤來衡量盈余管理的大小和程度。根據修正的瓊斯模型,非操縱性應計利潤(NDA)的計算為:NDAt/At-1=a1(1/At-1)+a2[(REVt/At-1)-(RECt/At-1)]+a3(PPEt/At-1)。其中:At-1一t-1年總資產;t一事件期年份;REVt為t年的主營業務收入與t-1年的主營業務收入之差;RECt為t年的應收賬款凈額與t-1年的應收賬款凈額之差;PPEt為t年的固定資產原值。其中a1、a2、a3為行業的特征參數,由以下模型回歸得出:Tat/At-1=a1(1/At-1)+a2[(REVt/At-1)-(RECt/At-1)]+a3(PPEt/At-1)+εt。

2.解釋變量:審計任期。

RQ代表事務所任期,是公司所聘任的事務所為其提供審計服務的累計年份。具體來說,我們把IPO審計(即三年加一期的上市審計)作為審計任期的第一年,如果以后未發生事務所變更,那么審計任期按年累加;如果發生事務所變更,那么將變更當年作為新任事務所審計任期的第一年;如果發生事務所合并,那么合并前后的審計任期連續計算。另外,對于1992年1月31日之前上市的公司,我們統一確定其1992年年度報告審計審計任期為1年。

3.控制變量。

盡管我們在研究中主要關注的變量是審計任期,但其他事務所特征和客戶特征也可能影響財務報告質量,因此,設定以下控制變量:

SC是虛擬變量,用以控制事務所變更對操縱性應計利潤的影響。如果負責公司當年年度報告審計的事務所與上一年度不同,則SC取值為1,否則為0。

SIZE也是虛擬變量,用以控制事務所規模對操縱性應計利潤的影響。如果負責公司當年年度報告審計的事務所是國內十大事務所,那么SIZE取值為1,否則為0。

Grow、ComSize、ROA、Lever和AGE分別代表公司成長性、公司規模、經營業績、資產負債率和上市年齡。

(三)模型構建

在實證模型方面,借鑒Myers,Myers&Omer(2003);及陳信元、夏立軍構建的研究審計任期與審計質量之間關系的模型,以Logistic多變量回歸模式,輔以配對樣本T檢驗和非參數檢驗方法,對審計任期和審計質量關系進行研究。具體模型如下:

|DAi|=β0+β1×RQ+β2×SC+β3×SIZE+β4×Grow+β5×ComSize+β6×ROA+β7×Lever+β8×AGE+εi

其中,β0為截距,β1…β8為回歸系數,εi為殘差,表示除以上變量外其他的隨機干擾項。

二、研究假設與模型檢驗

(一)研究假設

關于事務所任期與審計質量的關系存在兩種相反的觀點。審計從業者認為,考慮到審計人員知識的重要性,在事務所新接手客戶關系的早期,審計質量是最低的。而隨著審計師對客戶的了解,審計質量在提高。相反,一些管制機構則認為,考慮到對審計獨立性的威脅,當任期較長時,審計質量可能受到損害,而在任期的早期,審計質量可能是最高的。盡管兩種觀點存在明顯的不同,但有可能都是正確的。但一直無法定論,而由于影響這些因素的專業制度、法制環境、職業環境等的不同,也使它們呈現出不確定的趨勢。故本文提出如下假設:H1:事務所任期與審計質量正相關;H2:事務所任期與審計質量負相關。

(二)模型檢驗

對于上述研究樣本,本文作了如下處理,首先對事務所任期與操縱性應計利潤的關系進行單變量分析,研究不同任期下操縱性應計變量絕對值的變化趨勢。然后依據所設計模型對各變量關系進行相關分析,結果如下所述:

1.單變量分析結果。

首先,我們對事務所任期與操縱性應計利潤的關系進行單變量分析。表1描述了各事務所任期情況下公司操縱性應計利潤絕對值及正負值的平均值和中位數。從圖中可以看出,操縱性應計利潤絕對值的平均值以及不帶絕對值的操縱性應計利潤的平均值均與事務所任期有線性關系,在審計的前幾年,絕對值DA組及正DA組的平均值隨事務所任期的增加而呈遞減趨勢;6年以后,絕對值DA組及正DA組的平均值隨事務所任期的增長率呈遞增趨勢,即呈現U型分布。而在負DA組,平均值與事務所任期呈倒U型分布。相對而言,操縱性應計利潤的中位數與事務所任期的U型關系不是很明顯,但總體而言,事務所任期與操縱性應計利潤明顯存在線性關系,初步估計可能是U型關系。

2.回歸分析結果。

表2列示了變量的相關系數。在表2中,上半部分列示了Pearson分析中的相關系數,下半部分列示了Spearman分析中的相關系數。如表所示,在Pearson相關分析中,操縱性應計利潤的絕對值與事務所任期正相關,且在1%水平上顯著,即事務所任期越長,操控性應計利潤的絕對值越大,而審計質量也越低。即支持了假設H2:事務所任期與審計質量負相關。在Spearman相關分析中,操控性應計利潤的絕對值與事務所任期呈弱正相關,同樣支持假設H2。一般來說,公司規模越大的公司,操控性應計利潤的絕對值越低,兩者呈負相關關系,因為大的公司往往有更為準確的財務報告系統,并且大的公司傾向于記錄更為穩定的應計項目;公司負債與操縱性應計利潤絕對值呈正相關,說明公司負債較高的情況下,更傾向于操縱盈余管理;公司營業利潤與操控性應計利潤的絕對值也呈負相關關系,說明營利較高的公司,較少的應用應計利潤項目來調節利潤,審計質量較高。而公司上市年數與操縱性應計利潤相關性很小,說明上市年數對審計質量影響較弱;是否為初次審計與操縱性應計利潤呈弱的負相關,說明初次審計的審計質量較高,說明初次審計由于對公司的熟悉程度不高對審計質量沒有必然的影響。

表3是模型的多元回歸結果?；貧w模型調整的R平方為0.321,F值7.911,顯著性水平為0.000,因此模型從整體上通過了顯著性檢驗,模型解釋能力較高。各變量的VIF值接近1,沒有發現嚴重的多重共線性問題。從表中可以看出與事務所任期在5%水平上操控性應計利潤絕對值顯著正相關。說明假設H2成立,拒絕了假設H1。此外公司上市年限與操縱性應計利潤相關性非常弱,說明二者沒有什么線性關系。十大會計師事務所在中國審計市場上提供較高質量的審計服務,規模較大的公司由于有較完善的財務報告系統,其盈余管理的程度也較小;資產負債率高的公司由于經營困難或處于違反債務的邊緣,盈余管理的程度較大;營利性較強的公司,對于公司的盈余操縱較低。

三、結論與政策性建議

(一)研究結論

本文選取了2007年滬深兩市部分上市公司為樣本,運用SPSS14.0統計分析軟件,以操縱性應計利潤的絕對值作為審計質量的替代變量,其它影響審計質量的因素作為控制變量,對樣本數據進行Logistic變量回歸分析,得出的結論是事務所任期與審計質量有線性關系,事務所任期與審計質量負相關,即隨著事務所任期的增加,審計質量呈下降趨勢。

第4篇：審計的知識范文

一、獨立審計質量水準的經濟學思考

市場經濟中，任何一種產品或勞務的價格和質量要求取決于該種產品或勞務的市場供需狀況。經濟學原理告訴我們，生產產品、提供勞務所耗費的社會資源，是決定該種產品或勞務價值的客觀基礎，但價值的實現是一個社會過程，取決于社會資源配置的客觀約束。

注冊會計師所提供的會計專業服務的價格與質量的決定，同樣服從于市場經濟的客觀。從需求角度看，對注冊會計師專業服務社會需要是多方面的，涉及社會不同的利益團體，有管理當局，有企業所有者（股東大會或董事會），有政府，有企業的潛在投資者、有債權人、供應商、顧客、以及企業員工；從審計的（目標）看，涉及到公允性、一貫性、合法性，舞弊違法行為的檢查，持續經營能力的檢查，內部控制狀況的檢查，經營的經濟性、效率性、效果性以及與客戶議定的其它特定目標。正是對注冊會計師專業服務的特定社會需要的形成和變化，成為注冊會計師職業存在與發展的源泉和外在動力。

從供應角度看，注冊會計師能夠提供的服務種類、質量，取決于注冊會計師自身的數量、專業素質及會計師事務所管理水平等因素。為了滿足對獨立審計的特定社會需要，必然要將一定的社會資源分配用于注冊會計師職業，使得注冊會計師的經濟利益，會計師事務所在經濟上的自立與發展得到保障。經濟利益是注冊會計師職業發展的基本內在動因。當然，作為理智成熟的職業，注冊會計師明確，盡可能高質量地滿足社會需要是其長遠發展的根本所在。

然而，在特定社會的特定時期，注冊會計師專業服務的供求之間可能是不平衡的。當供大于求時，或者依靠優勝劣汰而將部分供應者擠出市場，或者通過創造或尋求新的需求，從而形成新的平衡。當供小于求時，則需要有新的社會資源投入注冊會計師行業；或者，如果行業進入具有相當難度且無替代選擇，客觀上則要求調整社會需求。否則，在新的平衡形成之前，就會出現注冊會計師無法很好地滿足社會需求，以至服務質量下降的狀況。

在我國，十分強調約束、職業道德、紀律制裁對提高獨立審計質量的重要作用，卻忽視了經濟規律的客觀制約。這種客觀制約表現在客戶所支付的價格決定了注冊會計師服務質量的上限，不能設想注冊會計師可以不顧成本而單純追求服務質量。因此，在提出獨立審計質量要求時，必須首先確定，在客戶愿意支付的一般價格水平下，審計質量可以達到何種水平；或者，應確定要達到的審計質量要求，應該規定的收費最低水平應為多少？

遺憾的是，我國有關政府部門以至于客戶在對注冊會計師提出新的審計任務和要求時，并沒有考慮供給方面的因素，也很少提及單獨付費的問題；在我國審計準則制訂的過程中，主要考慮的是審計準則的先進性以及與國際慣例接軌的要求，供給方面的參與及程度則遠遠不夠；再加上我國注冊會計師行業發展時間短、基礎差，獨立審計質量存在的種種問題，也就在所難免。鑒于我國改革開放后最初的對注冊會計師服務的社會需求由政府的行政力量（法規）創造，同時，通過政府部門直接或間接創辦會計師事務所創造供給，由于形成了主要依靠行政手段促進獨立審計質量的改進的慣性。因而在企業獨立審計市場化過程中，首先需要解決的是觀念的轉變，應當從會計師事務所是提供專業服務的經濟組織出發，注重機制的建設，避免因在獨立審計質量問題上求成心切，出現政府過度干預而形成效率低下、事與愿違的結果。

二、影響獨立審計質量的制度因素

在市場經濟，特別是資本市場的運行中，由注冊會計師實施的財務報表獨立審計發揮著不可或缺的作用，這種作用具體表現為監督、預警和經濟補償三方面的機制，對于獨立審計質量的要求，正是由這三方面的機制內在決定的。在發達國家，獨立審計的三大機制建立在有關法律規定，法院判例及其它有關的制度中，主要內容包括如下幾方面。

首先，所有權與經營權的分離是企業制度基本特征之一，在發達的資本市場中，這種分離更為徹底。為了保護投資者的利益，有關法律（如美國的《證券法》和《證券交易法》）明確規定，股票上市公司的財務報表必須公開披露，公司的管理當局必須對報表的質量承擔法律責任。然而，由于利益沖突，專業知識、時間及室間等方面條件限制，信息不對稱問題始終存在。由注冊會計師進行的獨立審計，從專業角度就報表質量發表意見賦予報表可信性，可以在一定程度上解決信息不對稱問題，形成對受托管理公司的當局履行其確認、計量、記錄與報告會計信息責任的獨立監督。正是這種獨立監督構成了維護和加強委托人與受托人之間的相互信任，合理保障各自利益的基礎。

其次，資本市場能否健康穩定發展，對國民經濟的發展有著直接的影響，資本市場愈發達，這種影響愈大。資本市場在發揮其資源配置的功能中，信息是最基本、最重要的要素之一。投資者根據公司公布的財務報表及其他信息作出自己的投資決策。信息失真，就會導致投資者決策失誤和社會資源的不合理配置，甚至導致巨大經濟危機。美國1929-1933年的經濟危機就是一個例證。通過注冊會計師的審計，使得社會資源能夠盡快、盡早地從管理差、缺乏社會需要和發展潛力的企業中撤離，重新配置到社會所需要的企業或領域。正是這種微觀上對單個企業的預警，可以有效地避免因問題被掩蓋起來的眾多企業日積月累而后一次性曝露、爆發而給社會及投資者帶來的慘重損失。

最后，注冊會計師提供服務取得公費，經濟利益的驅動有可能使注冊會計師在工作中有失公正。在法律上規定注冊會計師對其提供服務質量及發表的意見承擔責任，要求注冊會計師事務所采用無限責任合伙制或其他證明其承擔責任能力和意愿的其他組織形式和手段。注冊會計師對財務報表表達了不恰當的審計意見而造成投資者損失的，應當給予經濟上的補償。正是這種補償機制，成為社會信任注冊會計師執業質量的制度及心理保證。它一方面可以在一定程度上減少投資者實際承擔的損失，更重要的是在投資者心中建立起對注冊會計師執業質量的信任，并督促注冊會計師不斷地根據社會需要和預期改進工作質量，以質量促發展。

上述三項機制影響和決定著獨立審計的質量，在不同社會環境下對獨立審計的質量要求不同，審計質量的高低在很大程度上受到制度約束，改善審計質量的需要從制度的改善入手：

第一、所有者需求決定對審計質量要求。獨立審計監督機制主要是為了保護所有者的利益，審計公費是所有者為了避免受托經營一方損害其利益而付出的成本的一部分。因此，委托人對審計質量的要求，取決于審計對其利益影響的重要性。在我國，由于經濟體制尚處于轉軌過程，國有股份所有者“虛位”現象仍較為嚴重。因而盡管有法律、法規的各種規定，要求對國有企業及含有國家股份的企業進行審計，但如果國有代表并不真正需要審計，或者說并不需要高質量的審計，則審計只是一種形式，審計收費越少，他們自身的利益越多。

另外，在我國，所有者不到位的另一個表現，是上市公司虛假報告通常只受到國家監管部門的懲處，很少有股東或潛在投資者訴諸法律手段保護自身的利益。證券市場投資者期望得到回報的主要渠道不是上市公司的良好業績，而是市場投機，政策保護。

職業界，我國企業，特別是國有企業產權制度的改革與完善，以及證券市場的規范與發展，直接影響到對審計質量的實際要求。

第二、宏觀監管需求決定對審計質量要求。對于師事務所審計目標的界定，反映了國家賦予獨立審計的功能，由注冊會計師職業界制訂的審計準則，反映了職業界對滿足國家需要所作出的積極反應。然而，由于和社會環境的不同，相同的審計目標有著不同的內涵。例如，發達國家和我國的獨立審計準則中，都要求注冊會計師關注違反法規行為，都反映了維護法紀，保障國家職能有效發揮的社會需求。然而在發達國家，市場體制以私有經濟為基礎，國家制訂的直接約束、規范行為的法律法規較少，在我國，尚處于由計劃經濟向市場經濟轉換過程中，國有企業和國有經濟成份占有主導地位，國家從行政管理者和所有者雙重身份出發，制訂了繁多，十分具體的各種法規來約束，規范企業的行為，其中有些是為了保護國家所有者的利益，有的是為履行國家經濟職能，有的則關系到國民經濟或市場經濟的運行秩序。因此，在，檢查違反法規行為意味著注冊會計師更大的任務和責任，需要更多的經濟資源。

會計成果表明，財務會計信息只能滿足利益有關各方的一般需求，如果要求企業提供能夠滿足各方面特殊需求的信息，在社會資源有限的情況下，成本太高難以實現。同理，政府宏觀管理的需要是多方面的，要求注冊會計師滿足所有特殊需求，也必然因要求耗費過多的社會資源而無法實現。

因此，在我國建設市場經濟體制，轉變政府職能的過程中，國家必須明確，在有限的社會資源條件約束下，何種獨立審計目標對有效地發揮好國家宏觀監控作用最為重要。國家管理經濟由行政導向轉為市場導向，是合理確定獨立審計質量目標與質量要求，充分利用有限的獨立審計資源的另一重要的制度基礎。

第三、會計師事務所約束機制審計質量要求。會計師事務所發揮其社會功能的前提條件之一是，注冊會計師不僅在專業水平上，而且在經濟基礎方面。確有能力對獨立審計的質量承擔經濟責任。在發達國家，無限責任合伙制一直是會計師事務所的主要組織形式，直至本世紀80年代末90年代初，才開始在法律上允許成立有限責任合伙制和有限責任公司制的會計師事務所。即使在法律上解除了禁令，各會計師事務所仍然十分謹慎，若干年后才采用有限責任合伙制這一形式。迄今為止，很少有事務所采用有限責任公司的組織形式。究其原因，不是因為會計師事務所不愿意規避風險，而是因為怕失去公眾的信任、喪失保障和提高審計質量的動力。在法律上允許采用有限合伙制和有限責任公司制，一方面講是由于法律訴訟之多已危及注冊會計師職業界的生存和發展，從另一方面講，則是由于會計師事務所經過多年的發展已積累了較強的經濟實力，職業責任保險也已具備了相當的規模。如果沒有這樣的經濟基礎，投資者及其他審計報告使用者對注冊會計師的信任就會喪失一條重要的心理保障。法律的變化，正是利益相關團體基于客觀實際的變化相互協調的結果。

深入考察會計師事務所約束機制的，還涉及會計師事務所規模與客戶規模相對應的內在要求。如果會計師事務所規模從經濟上，人員數量與素質等方面與客戶的規模不對應，則其審計的質量難以保障。國際五大會計師事務所包攬了百分之八十五以上國際上最大的跨國公司的審計業務，正是這種內在要求的必然結果。

在我國，對會計師事務所執業責任的檢查逐步走向規范化經常化，對違反職業道德弄虛作假的注冊會計師和會計師事務所，均給予了必要的懲處。但是，經濟方面要求注冊會計師和會計師事務所給予賠償則遠遠不夠。在美國，為解決法律訴訟，美國會在職業界花費了9%-12%的審計和會計服務收入。涉及的訴訟金額高達300億美元。而我國迄今據報導已有1000多例起訴的案件，但集中在少數地區和個別所且主要涉及驗資業務。證券市場上曾發生許多起因虛假會計信息給投資者造成巨額損失的事件，注冊會計師及會計師事務所則很少被人起訴，即使是起訴或證監會給予懲處，涉及金額也十分有限。在國有企業審計中，幾乎沒有注冊會計師及會計師事務所因審計質量被起訴給予經濟補償的。會計師事務所及注冊會計師對審計質量承擔責任的經濟約束缺乏剛性和力度，是獨立審計質量保障機制重要的制度缺陷。

研究影響獨立審計質量的制度因素，最根本的出發點是我國國民經濟發展、生產力和企業經營水平以及經濟體制的現狀。審計質量是一個動態的概念，需要隨社會經濟發展不斷地調整，以促進經濟發展為根本。

三、結論與建議

綜上所述，獨立審計質量要求與社會需求審計目標緊密聯系在一起，在特定社會環境下可以達到的一般水準是一個復雜的社會過程，其中經濟因素是基礎，市場機制的建設是保證。缺乏以經濟為基礎的優勝劣汰的健全的市場機制，僅僅靠監管機構的懲罰，難以從根本上解決獨立審計質量的問題。因此，應該積極建立健全有關的制度，促進健康的市場機制的形成和完善。

1. 加大對企業管理當局的激勵及懲處力度，配合修改后《會計法》的出臺，股份期權制的試行，改善企業管理當局的責權利關系，增強企業持續健康發展的動力與壓力。在貫徹新的《會計法》過程中，必須使企業管理當局對會計信息失真，弄虛作假，欺騙股東和公眾及政府的行為負起主要責任，而不是僅僅將會計師當作替罪羊。

2. 從審計收費角度保護投資者利益。應當通過適當的法規和監管，防止惡性壓價競爭造成的后果。有關的監管部門，國有企業主管部門和公司董事會應關注審計收費過低的問題，可以要求會計報表(或費用明細表)中單獨列示審計收費，中注協可以明確規定以壓低收費爭取客戶給予經濟處罰。

3. 加強政府有關部門的協調，在提出對注冊會計師新的業務要求前，在審計準則制定及修訂過程中，均應建立的協調與決策機制，強調民主化與透明度，理順社會與注冊會計師職業界的溝通渠道，使確定的獨立審計目標及質量要求能夠兼顧社會需要與職業界水平之間平衡。

4. 促進會計師事務所的聯合，建立起具有足夠規模的會計師事務所以完成大型、超大型企業集團的審計業務。中注協可以提出客戶規模與事務所規模的對應關系的建議性意見。在積極促進事務所聯合的同時，培養和宣傳品牌，縮小國內所與外資所的收費差距，通過加強事務所自身力量促進審計質量的改善。

5. 調整注冊會計師執業質量的監管思路，對那些毫無專業水準，無職業道德的個別注冊會計師和事務所應嚴厲懲處，對多數事務所執業質量中的問題應積極督促落實改進措施。要有針對性確定一定時期內對國民經濟、企業發展、投資者（所有者）利益有重大影響的問題，將這些領域的審計質量作為重點予以檢查，目的在于引導注冊會計師從宏觀角度考慮審計質量標準與要求，使有限的社會資源發揮更大的社會作用。

6. 加強審計的研究和審計人員的培訓。應當和引進先進的審計與技術方法，以適應審計環境、對象及目標的變化。依靠傳統的以業務為導向，偏重具體憑證檢查方式已遠遠不能適應目前獨立審計的任務與目標。注冊會計師必須通過學習和運用審計的理論方法與手段，提高工作效率，改善審計質量，才能以有限的審計資源盡可能地滿足社會需要。

第5篇：審計的知識范文

關鍵詞：審計判斷；審計專業；審計準則

縱觀近40年來的中外職業審計及學術審計的研究，有很多資料都強調了審計專業判斷在審計工作中的重要性和普遍性。美國注冊會計師協會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，1995）指出：“在執行審計工作的過程中，審計專業判斷是一項最為重要的因素?！盡autz（1959）指出：“審計專業判斷在審計工作中扮演著一個不可缺少的重要角色?！?995年，solomon在一項研究中，通過對近期的法庭意見及美國審計準則的全面回顧得出了結論，認為在當代財務報表審計的每一個領域中，審計專業判斷都發揮著極其重要的作用。在實際工作中，各會計師事務所對此種觀點也十分贊同。

一、審計專業判斷的特征

國外近四十年來在審計專業判斷研究方面取得了長足的進步，在我國，審計專業判斷也正在成為界的一個關注熱點。但迄今為止，國內外尚沒有就審計專業判斷的概念給出一個公認的定義。筆者認為，對審計專業判斷的概念要給予的定義，須全面、準確地把握其特征。

首先，審計專業判斷是審計人員綜合能力的體現。審計人員對審計對象的判斷過程是相當復雜的，不僅體現了審計人員的專業知識和專業水平，更多地體現了審計人員的綜合能力。審計是一門技術，是一個充滿肯定與否定的判斷思維過程。在這樣一個判斷思維過程中，如果沒有扎實的專業基礎、高度的職業敏感以及明察秋毫的洞察力，就難以作出正確的判斷。

其次，審計專業判斷貫穿于審計活動的全過程。審計人員在審計過程中需做出一系列重要判斷，從制定審計計劃方案、確定審計重點、設計和選取樣本、評價抽樣結果、核實審計證據，到審計風險的判斷、重要性的評估以及通過綜合收集的證據形成審計結論等，都需運用審計專業判斷。

第三，審計專業判斷同會計信息的模糊程度密切相關。隨著的和改革的不斷深入，會計核算的對象也在不斷發生變化，知識、信息、人力資源等無形資產逐漸超越了傳統意義上的資本和勞動力兩大生產要素，成為會計核算的重點。同時，會計對資金運動的揭示，也由事后向事中以至事前變動。所有這些變遷都意味著會計確認和計量的對象在質和量上都存在不確定性。對于審計來講，這種不確定性因素越復雜，就越需要審計人員以專業的水平或眼光作出判斷。

第四，審計專業判斷偏誤是導致審計失敗的重要原因。審計判斷偏誤（judgmentbias），也稱認知失誤，是指可能導致審計人員作出錯誤判斷的心理傾向。這種心理傾向的后果是審計判斷錯誤。導致審計判斷偏誤的原因綜合起來無外乎三種，即審計人員專業知識存在缺陷、對被審計單位的經營了解不夠、審計程序存在。其中，專業知識是審計人員進行專業判斷的基礎，專業知識的缺陷必然審計人員的專業判斷水平，而對被審計單位經營了解不夠及審計程序失當往往是源于錯誤的專業判斷。

二、審計判斷偏誤的影響因素

根據認知心的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷偏誤最為直接的因素。任何一個審計判斷都是針對一定的任務（客體）的判斷，因此，審計判斷任務就構成了影響審計判斷偏誤的又一個因素。根據系統論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務構成的系統。由于系統與其環境之間存在著相互作用的關系，因此，審計判斷環境同樣會影響審計判斷偏誤。由此可以看出，審計判斷偏誤是審計人員、審計客體和審計環境的函數。

1.審計判斷偏誤的主體因素

首先，審計人員對風險的偏好影響審計判斷偏誤。在經濟學中，根據人們對風險的態度把人分為風險偏好型、風險中立型和風險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔判斷錯誤的風險，但承擔風險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風險的態度。

其實，審計人員的知識差異影響審計判斷偏誤。認知心理學家安德森認為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識，它是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，它可以采取抽象和意象的形式；另一種是程序性知識，是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力，而程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。所以，審計人員要進行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，因為二者都是影響審計判斷偏誤的因素，不過后者影響更大。

第三，審計人員的經驗差異影響審計判斷偏誤。一些研究審計判斷的西方學者（比如Libby，1995等） 把經驗作了更加廣泛的定義，認為經驗是包括第一手和第二手與任務相關的能夠提供在審計環境中機會的廣泛的境況，它通過技能的形式影響審計判斷偏誤。Marchant（1990）也指出，間接經驗形成一般知識，直接經驗形成具體知識。依此就可以比較好地解釋為什么經驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為他們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期審計實踐的積累。

第四，審計人員主觀努力程度差異影響審計判斷偏誤。努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力與否與努力程度大小都會導致審計判斷偏誤的不同。努力程度的大小應該是審計判斷偏誤的直接影響因素。

2.審計判斷偏誤的客體因素

首先，受審單位的性質。一般地，審計人員對國有公司比私有公司需要更充分、更確切的證據，因為審計報告使用人對國有公司有較大的信任度。

其次，公認審計準則。公認審計準則提供了統一運用審計證據數量及質量的要求，闡明具體審計應達到的目標及達到的目標技術，審計人員若偏離準則的要求，須給以妥善的說明。

第三，訴訟與職業管理。倘若發表審計意見的根據不是很充分，則有可能因招致各種審計報告使用人的錯誤決策而起訴審計人員，同時職業管理委員會（如同業互檢委員會）也可能會給以處罰。

第四，審計職業的競爭。審計職業的競爭增加了成本———效益意識，這就使有的會計公司可能以較少的審計成本來完成審計業務，但由此也引出了一個問題，即對每一具體業務缺少足夠的把握。

3.審計判斷偏誤的環境因素

Libby和Lufut（1993）指出，審計判斷偏誤的環境因素包括：判斷指南和技術輔助工具、多層組織的背景、責任關系、連續的多期的判斷任務以及為了得到一個好的績效的相當程度的貨幣激勵、時間壓力等。無疑上述環境因素都會對審計判斷偏誤產生影響，但這些因素基本上局限于會計師事務所的內部，范圍比較窄。事實上，審計人員做出審計判斷不僅要受會計師事務所內部的環境因素的影響，而且還受事務所外部環境的影響，比如行業狀況和社會環境等。因此，我們認為，環境因素應包括影響審計判斷主體和客體的各種環境因素，既包括會計師事務所的內部環境因素，也包括會計師事務所之外的環境因素。

三、審計判斷偏誤的形成機制

《國家審計基本準則》第二十七條規定，審計人員實施審計時，應當對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業判斷進行記錄，編制審計工作底稿。反映在審計活動中，審計人員的知識、經驗乃至性格、習慣、心態等個人因素都會被帶到審計專業判斷過程中，從而影響審計專業判斷的結果。審計專業判斷具有主觀性特征，這也是它的本質屬性。因為明智公允的專業判斷是審計人員對重要審計事項在合理認知預測基礎上做出的準確而科學的審計決策，意味著審計人員所決定采取的審計程序和所選擇的審計能節約審計成本，規避審計風險，提高審計質量，實現審計目標；反之，專業判斷失誤，意味著審計風險劇增，難以保證審計質量和實現審計目標。

導致審計判斷偏誤產生的主要原因是審計人員的所謂理性，但這種理性是有限的。大量心理學研究表明，人們在處理信息和具體決策時都會犯一些常見的錯誤，審計人員亦不例外。這些錯誤包括：不能明確決策問題、不能認識到審計所需的所有相關證據、在獲取和鑒定審計證據時帶有偏誤等。這些錯誤都是有限理性的結果。

1.高估能力造成偏誤

這一偏誤是指審計人員過分相信他們作出準確估計的能力，任務越困難，過分自信的傾向表現得越明顯。比如，因為審計人員過分相信已有證據的適當性以及他正確解釋證據的能力，所以在沒有收集充分證據的情況下就作出判斷，認為某賬戶不會存在重大差錯和弊端，而事實恰恰相反。

2.易憶性形成偏誤

此項偏誤是指審計人員在判斷審計事項是否可能發生時往往根據被判斷的審計事項是否容易被回憶并確定其發生的概率大小。一般而言，形象鮮明或近期的經驗更容易被記起來，所以被認為發生的概率較大。比如，在審計人員剛剛完成的業務中，應收賬款項目存在許多重大錯報，因此就認為所有客戶的應收賬款項目都很有可能存在重大錯報，即便是這種情況相當少見。

3.信息修正偏頗導致偏誤

這一偏誤是指審計人員以最初的信息作為判斷的起點，但隨后出現的新信息不足以抵消最初的。但隨著行業競爭、人員調整等新情況的出現，審計人員往往不能根據新情況對原有結論進行修正，因而以不充分的信息作出的判斷產生偏誤就在所難免。比如，當審計人員對銷售與收款循環進行性測試時，他以去年的實際偏差率5%作為今年的最初預期偏差率，但自去年審計之后，該循環已經進行了大規模的人員調整，審計人員沒能根據當前年度的變化作出適當調整，產生判斷偏誤也就在所難免了。

4.忽視大樣本而造成偏誤

此項偏誤是指當審計人員要靠多次觀察來獲取信息時，往往忽視樣本量，忘記了大樣本通常更準確的事實。由于小數置信律的作用，審計人員只想到小樣本中獲得的數據同大總體的相似性，而沒有考慮因為樣本大小不同而導致其代表性的不同，因此在判斷時往往高估小樣本結果的可靠性。比如，在確定存貨的控制風險水平高低時，審計人員只從客戶當期記錄的一筆業務中抽了4%，并信賴這一樣本，從而造成系統性的抽樣不足。

5.偶然性平均化造成偏誤

這是指審計人員常常錯誤地認為隨著時間的推移，偶然性將使得各種情況發生平均化，也就是說認為隨機結果總是隨機的。此類偏誤的常見情況是：當審計人員檢查一系列銷售數字時，他可能期望見到隨機上下浮動的數字，并會錯誤地解釋分析性復核程序的結果。

6.性格缺陷產生偏誤

這一偏誤包括兩種情況：一是指審計人員過分相信他們做出準確估計的能力，任務越困難，過分自信的傾向表現得越明顯，而過分的自信就會產生判斷偏誤。比如，因為審計人員過分相信已有證據的適當性及其正確解釋證據的能力，所以在沒有收集充分證據的情況下就作出判斷，認為某賬戶不存在重大錯報，而事實上卻存在重大錯報。另一方面是指審計人員過分優柔寡斷，畏手畏腳，裹足不前，該判斷時不判斷，導致審計結果出現偏差，從而引起審計判斷偏誤。

7.聯想慣性偏差產生偏誤

此項偏誤是指如果審計人員曾見到某些審計事項在一起出現，他就會高估這些事項總是一起發生的可能性。此類偏誤的常見例子是：審計人員過去見到當主營業務成本下降時存貨周轉率就下降，那么現在就不會充分考慮其他原因造成存貨周轉率下降的可能性。

8.頻率判斷偏頗導致偏誤

此項偏誤是指審計人員在進行審計判斷時，忽視了某種情況在整個總體中出現的相對頻率，從而導致他錯誤估計這種情況在特定情形下發生的可能性。

四、審計判斷偏誤的防治措施

首先，提高對判斷偏誤的洞察力和強化專業知識，提高綜合素質。防止出現審計判斷偏誤的有效之一是提高審計人員對判斷偏誤的洞察力。而提高洞察力的主要措施是對審計人員進行培訓，幫助其不斷專業知識，提高綜合素質。作為負有監督使命的審計人員，應具備如下知識結構：一是及其相關知識，主要包括財務會計、管理會計、審計、證券和資產評估等；二是管理知識，如經濟學、組織學、營銷、國際貿易等；三是國家政策和相關的法規，如公司法、經濟法、稅法等；四是相關外語知識；五是信息技術知識，主要包括會計電算化系統的內部控制、信息系統管理、機審計技術的運用以及計算機經營系統的評價。審計人員不僅要在以上學科方面具有比較深厚的功底，而且還應具有較強的綜合能力，能夠運用多學科知識進行專業判斷。

其次，提高審計專業判斷質量。提高審計專業判斷的質量，通常要調查審計師意見的一致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準確性、審計師在較長時期內進行類似判斷結果的穩定性，以及審計人員專業判斷出現偏差的程度。它將有助于審計理論工作者以及審計實務界人士及時確定審計工作需要改善的環節，以及是否需要制定補救措施。澳大利亞新南威爾士大學的會計學教授Trotman認為，在，審計人員在某些重要的審計專業判斷上的一致性是審計專業判斷的一個適當的出發點。同時他認為，由于審計專業判斷在中國的不長，在開始進行這種判斷的幾年中，審計一致性可能相對較低，會計師事務所應將注意力集中在審計意見出現分歧的領域的培訓和復核過程上。

第三，牢固掌握審計準則，虛心學習和借鑒國外先進審計技術和經驗。無論是國家審計準則還是獨立審計準則，都要求審計人員在進行專業判斷時須以審計準則為依據。但隨著市場經濟的不斷、世界經濟一體化程度的加深，原有的審計準則也在不斷更新和完善。這就要求審計人員應注意保持和改善執業所需的技術知識和專業技能，及時了解經濟發展帶來的新、新方法、新技術以及審計的發展動態，熟練掌握最新審計準則和實務標準，這樣在進行專業判斷時就能得心應手，盡量避免判斷失誤。同時，我國在加入WTO后，審計將逐步按照國際規則執業，由于我國的審計準則和程序與國際上有較大差異，虛心學習和借鑒國外先進的審計技術和經驗能夠使我們少走彎路，結合中國的實際學習和借鑒其理論和實踐經驗有利于提高我國審計人員的專業判斷能力。

第四，提高審計隊伍的整合協同能力。面對重大或復雜的審計任務，審計機關需要打破職能部門的業務界限，或組織下級審計機關整合審計力量聯動協同作戰。存在個體差異而且缺乏配合經歷的審計人員被重新整合后，能否做到協調一致、整合聯動，最大限度地發揮審計專業判斷的整體功效，快速實現審計目標，頗為關鍵。審計隊伍整合后的聯動協同能力體現在以下三個方面：對審計方案的認識實現快捷與一致；對執行審計計劃、實施審計取證做到主動深入、相互補充、及時溝通；對審計處理包括信息處理達到迅速有效。總之，在實際整合聯動審計中，須力爭做到審計人員專業技術構成合理，思想認識統一，工作思路和工作方式，不同個體的專業思維優勢得到充分發揮，取長補短，相互協調，使審計專業判斷的整體功效發揮得淋漓盡致。

第五，匯眾家之長，充分發揮集體判斷優勢。集體判斷的最有效方式是向他人咨詢或與他人共同作出判斷。由于個人的知識和經驗總是有限的，向他人咨詢或與他人一起作出判斷可以彌補個人認識的局限性，從而能有效避免或減少個人作出審計判斷時產生的判斷偏誤。另外還可采取相互核查的方法來發揮集體判斷優勢，當一名審計人員復核其他審計人員的工作時，可以發現其他人出現的判斷偏誤問題。

第六，增強審計人員對審計政策的把握一致性。在過去的五年中，中國審計方法和程序有長足的進步。各會計師事務所評價其所作的審計專業判斷與決策，可能具有極其重要的價值。盡管審計專業判斷的最為明顯的評價指標是所作判斷的準確度，但在實踐中很少有人會將準確性選作評價的指標，因為在絕大多數的審計項目中并不存在一個一目了然的所謂正確答案并以之作為評價的標準。在有關審計判斷的研究中，多個審計師的一致意見是用于評價某一審計師的有關決策質量的最常用的標準。關于審計工作中工作人員意見一致的重要性多年以來在審計中已有詳盡的論述。例如，“審計人員應有的謹慎程度的標準應參照在類似的情況下，其他審計人員的謹慎程度”（Will ingham和Carmichael，1971）。此外，當審計師遇上審計訴訟時，論證其他審計人員（特別是專業證人）在類似的環境中亦會作出同樣的專業判斷有助于保護審計師，使之免于承擔責任。同時，在會計師事務所中，設置諸如員工培訓、審計手冊及分級復核等制度的目的之一，是提高事務所內部各審計人員所作專業判斷的一致性。

文獻：

[1]汪國鈞。淺析審計專業判斷及其影響因素，[J].中國審計，2003，（9）。

[2]肯·T陶物曼（kenT.Trotman），陸正飛，邱寒譯。審計專業判斷研究：有關研究的回顧及在中國研究的機遇所在[J].財務與會計，2004，（4）。

[3]孫坤。偏頗傾向：審計判斷之因[J].中州審計，2004，（5）。

第6篇：審計的知識范文

[關鍵詞]內部審計 價值 增值

中圖分類號：TU456 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）19-0098-01

一、轉變觀念，正確處理控制與服務的關系

做好價值增值型審計的前提是，我們應轉變過去固有的傳統觀念，正確處理好控制與服務的關系。首先，審計人員要擺正自身位置，清楚自己是組織中的一分子，不能將自身利益凌駕于組織整體利益之上。審計工作既要執行有關規章制度，又要維護組織的整體利益。其次，在思想上認識到審計控制的目的是為了更好的服務。控制要考慮到投入的成本，既不能出現控制盲點，也不要控制過度，不能因控制過度而影響到組織的未來發展。第三，服務不能局限于組織其中某一部分，要對組織的經營、管理和操作的全方位進行服務，它既包括對組織各控制點和所有風險的防范，又包括促進組織的經營管理活動有序進行和實現價值的最大化。

二、加速實現內部審計隊伍的職能轉換

目前，內審部門因受現有人員知識結構、行動慣性的制約，還不能完全適應組織的戰略目標與市場需求，不能夠及時提供具有前瞻性、創新性、高附加值的審計成果信息。我們要做的就是加快內部審計人員隊伍的職能轉。首先，要把好新調入人員的來源關。內審人員的來源直接決定了內審人員的專業素質和可塑性。其次，重視內審人員的組成結構。內部審計效能的發揮不僅與內審人員的個人素質相關，更與其所組成團隊發揮的整體效能有關。第三，加強內審人員的自身學習、不斷更新知識。通過學習提高應變能力和綜合素質，使之能夠適應高層次審計工作的需求。第四，以適當的激勵和獎懲措施促使審計人員積極參與到審計項目的管理中去，提高審計隊伍的整體素質。第五，鼓勵內審人員與外部進行交流。每年以適當的比例與組織內業務部門人員進行交流，不斷更新人才知識結構。

三、運用靈活多樣的審計手段，實現價值最大化

以最小的成本創造最大的價值是內部審計開展審計項目的最終目的。這就要求內審人員運用靈活多樣的審計手段，盡可能減少不必要的工作，來達到審計目的。一是積極開拓思路，在做好審計項目的同時還要做好管理咨詢等增值型服務工作。二是采取參與式的審計方式，讓被審單位的人員積極參加到審計項目中，協調好與被審計單位的關系。三是提高審計方法中的新技術含量，特別是提高計算機在審計領域中的應用范圍。要不斷優化非現場審計軟件，減少現場審計時間，節約審計成本，實現實時監控，及時發現和控制風險。四是做好風險成本控制。

四、內部審計發揮價值增值作用的幾個方面

內部審計為組織創造價值的途徑是多種多樣的，下面列舉發揮作用的其中幾個方面：

1.協助組織實現收益最大化：內部審計工作可以通過控制和防范票據錯誤、欺詐或其他原因導致的收益流失現象，從而確保組織應該獲得的經濟利益能夠實現。

2.控制支出：內部審計一貫重視對組織各種支出的管理，現在隨著電子通訊、網上商務和供應鏈管理的出現，在對這些新興領域內進行支出的審核與評估中，內部審計的作用更加舉足輕重。

3.風險管理：內部審計因接觸面較為廣泛和地位相對獨立，可以為組織的風險管理與評估提供信息。有時業務部門雖然專業技術很嫻熟，但可能缺乏對組織整體經營環境治理的經驗和對風險控制問題的基本了解，此時，如果內部審計部門能夠充分參與進來，可以協助業務部門考慮每一項控制可達成的目的，以實現控制風險的目的。

4.對新技術與相關程序的監控：內部審計必須掌握技術研發方面的重要技能，此處所說的技術不僅僅是科學技術，而是包括組織在經營運作中、在日常管理中所涉及的各種專業技術。當新技術的應用導致經營程序的變革時，內部審計通過對這種變化的效果進行監測與評估，確保其達到既定目標。

5.改進流程：內部審計人員在工作中一般從查帳開始，但決不是單純查帳，而是要花費更多的時間和精力去研究在業務流程和有關策略、措施中存在的問題，旨在從中發現組織的經營效果、內部資源的開發利用、產品種類和服務質量等各個方面有無可以改進之處。

6.內部咨詢：內部審計因對組織的整體發展情況有所了解，因而具備一定的解決問題的能力，可以為組織在經營運作過程中遇到的問題出謀劃策，提供解決方案；根據組織的戰略規劃，提出前瞻性的、建設性的建議。

第7篇：審計的知識范文

關鍵詞：內審機構 審計模式 企業規模

隨著內部審計理論不斷更新進步，實務不斷發展完善，內部審計已完成財務審計階段，走向管理審計階段。內部審計職能也隨之由“監督導向型”轉變為“服務導向型”。國家審計署署長劉家義說過：“內部審計不僅是現實資產的守護者、財務賬表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的促導者”。這充分表明了內部審計不僅可以完善公司的治理機制，保證內部控制制度能夠得到有效執行，還可以改善企業的經營管理狀況，提升企業的價值。

1 企業治理機制對內部審計機構設置的要求

內部審計機構在企業中到底屬于誰來領導，直接關系到審計業務、內部審計人員和企業整個內部審計工作的獨立性。企業必須建立起適合自己的內部審計模式，真正做到內審機構和人員在組織、審計業務上擁有實質的獨立性。

首先，保證內審機構的獨立性。獨立性是保障內審機構獨立履行其職責的首要條件，是可以開展審計工作的前提。內審機構只有具備了獨立的地位，才能夠確保審計范圍的廣泛性、審計行為不受他人左右、審計意見或決定得到實施、審計建議能夠得到采納，內部審計工作才能有效地開展下去。

其次，保證內審機構的客觀性。審計人員開展內部審計活動時，要實事求是，秉持公平、公正、不偏袒的態度，始終站在客觀、公平、公正的立場上。審計人員不能因為一些社會壓力、經濟利益、私人關系、認知偏差等因素，影響審計結論的正確有效性，導致內部審計不能發揮應有的作用。

最后，保證內審機構的專業高效性。內部審計人員應該具備必要的專業知識及業務能力，熟悉企業的經營與內部控制情況，并不斷地學習，提高專業勝任能力，以應有的職業審慎性態度執行內部審計業務。只有這樣，內部審計機構和人員才能夠正確、有效地行使檢查監督權，客觀公正地表達審計意見。

2 影響內部審計模式選擇的因素

內部審計模式直接關系到內部審計確認與咨詢等各項職能的發揮。因此，企業建立適合的內部審計模式則需要考慮以下幾個因素。

2.1 企業規模因素。如果集團公司規模較大，子公司眾多，則需要采取在集團總部董事會下設置審計委員會的內部審計模式。如果各子公司的業務類型差別大，可以在子公司董事會下再設置審計委員會，開展子公司的內部審計工作。若公司規模不大、業務范圍又較窄，則公司可以采取由總經理或財務經理領導共同領導的模式，節約成本。

2.2 公司性質因素。國有企業由于國家股所占比重較大，政府干預企業經營管理和內部控制的現象比較嚴重，中小股東的權益很難得到保障，公司治理機制制衡利益相關者的作用就很難發揮。因此，企業可以采取雙重領導模式，即由總經理與董事會共同領導，這樣的模式可以符合企業多方需求。

2.3 企業內控環境因素。內部審計工作不僅要查錯糾弊，還要評價企業業務過程和內部控制是否合理。企業內部環境不完善，不僅會造成會計信息失真，違法違紀的現象頻繁發生，還會導致內審機構形同虛設，最終造成國有資產損失。

2.4 內部審計的獨立性因素。內部審計部門在企業里的地位越高，威脅其獨立性與客觀性的因素就會越少，內部審計人員才能提供客觀、公正的審計結果。只有真正提高內部審計的獨立性，才能更充分地在企業內部控制中發揮重要作用。內部審計如果沒有獨立性，審計工作就無法開展，審計工作的目標就很難實現。所以，企業必須保證內審部門在企業中的地位足以支撐其完成內部審計任務。

2.5 審計人員的業務素質因素。內部審計人員至少要有以下幾種能力：精通財務會計，熟悉經濟學理論，理解管理學知識，掌握計算機技術。內審人員只有掌握多方面的專業知識，積累豐富的評價經驗，熟練運用先進的技術，秉持職業道德，才能勝任企業各領域的審計業務。如果因為素質原因，導致管理建議有失專業水準，該內部審計部門也就失去了其設立的作用。

2.6 審計方法與審計程序因素。通過系統化、自動化工具自動且定期執行關鍵業務的檢核，使業務單位在運營作業中主動識別管理風險，進而確保數據的質量，強化并協調管理當局依據完整有效的數據進行管理決策，提升企業運營效率。為了更加明智地利用審計資源，實現審計的經濟效益性，內部審計在確定審計程序和所要運用的審計方法時可以考慮各業務領域發生風險的概率等因素。

3 結論

綜上所述，企業只有選擇適合自身發展的內部審計模式，內部審計才能更好地發揮確認與咨詢功能，才能有效評估企業內部控制制度的有效性，及時發現制度存在的漏洞及各領域的風險點，給企業帶來價值。

參考文獻：

[1]劉實.企業內部審計論[M].北京：中國時代經濟出版社，2005.

[2]趙德明.內部審計機構設置模式比較[J].內審天地.

[3]徐志峰，張珊珊.企業內部審計模式選擇[J].財會通訊，2010.

第8篇：審計的知識范文

一、目前公司內部審計質量控制存在的問題

(一)內部審計質量控制制度不健全

目前我們公司雖然出臺了內部審計業務流程圖及關鍵控制點、控制措施以及審計項目管理辦法等，但審計業務流程有些還不完善、有些與實際不符合，有些未有效執行。從內部審計項目管理辦法中，雖然也提到項目質量督導，但具體如何操作并無明確規定，責任、義務落實不到位。

(二)未建立內部審計質量的標準評價體系

內部審計質量控制標準是內部審計質量的控制依據和作業規范，但目前國內缺乏內部審計質量控制標準的建設，公司內部也未建立評價審計工作的質量標準，這樣我們公司內部審計質量的控制無章可循。

(三)內部審計督導職責不清晰

內部審計督導是內部審計質量控制的基本內容、方法之一，也是提高內部審計工作質量的重要環節。但從公司出臺的內部審計項目管理辦法中對督導人員工作職責、如何開展督導工作均未明確規定。

(四)未建立內部審計考核體系

內部審計協會的內部審計具體準則第19 號規定內部審計機構應通過持續和定期的檢查，對內部審計質量進行考核和評價。但目前我公司還未對審計工作質量進行考核和評價，這無疑有礙內部審計工作和審計人員質量意識的提高。

二、公司加強內部審計質量控制的措施

(一)建立內部審計質量控制標準

建立內部審計質量控制標準，是企業內部審計質量管理活動的歸宿，對保證內部審計人員能夠按既定審計標準運行、防范審計風險、提高審計機構的威信具有重要意義。公司內部審計質量標準應以內部審計準則為基礎，按審計項目實施過程劃分，可分為審計準備階段質量標準、審計實施階段質量標準和審計終結階段質量標準。審計準備階段質量標準可細分為：科學制定審計計劃和合理制定審計方案；審計實施階段質量控制標準：可根據每類項目如經濟責任審計、財務收支審計、管理效益審計、專項審計等進行分類，制定每類項目的作業控制標準，健全審計底稿符合制度。審計終結階段質量標準：各類審計項目的報告、意見、決定的規定格式；審理標準等。

(二)提高審計人員的業務素質

隨著我們公司海外業務的不斷發展，審計業務的領域也不斷擴大，為適應公司管理、發展需要，對審計人員的綜合素質提出了更高的要求。目前公司具備外語、熟悉國外法律、經營環境等審計人才缺乏，這需要公司有針對性地組織開展審計人員業務學習和培訓，促進審計人員審計理念與國際化接軌，掌握先進的審計技術和方法，使審計人員的知識結構和業務水平與企業的發展需要相適應。

(三)強化審計人員職業道德素質

審計人員的職業道德素養，是影響審計質量的關鍵因素。審計人員在審計過程中必須嚴格遵守職業道德規范，對審計人員遵循職業道德情況應納入審計人員年度績效考核中。審計人員實施審計項目過程中，應遵循客觀、公正的原則，保持高度的職業客觀性，對審計事項進行公正的評價。

(四)明確內部審計的督導職責

內部審計督導是加強內部審計質量控制的重要環節，在公司目前項目審計管理辦法中，應明確內部審計的督導職責。審計過程中，督導人員合理的安排、精心的指導、嚴格的監督和正確的評價，是順利完成審計工作任務、確保審計質量的關鍵。

(五)加強內部審計工作的溝通機制，不斷改善內部審計環境

內部審計機構應通過自身的積極努力，讓管理層了解并重視內部審計，創造良好的內部審計環境。首先，內部審計機構領導要經常與管理層進行溝通，使管理層理解內部審計工作。其次，內部審計工作要圍繞管理層關心的熱點、難點等關鍵領域開展審計工作，學會從管理者的角度看問題，真正幫助管理層排憂解難，做好參謀助手，通過高質量的審計工作，獲得管理層的認可和支持。管理層重視內部審計，就會注重企業內部審計機構的建設和審計人員的配備，重視審計業務的開展和審計結果的運用，相應地對內部審計質量的要求就會越高，就成為提高審計質量的內在動力。

第9篇：審計的知識范文

注冊會計師內部控制審計是加強企業管理的一項重要措施，但是因我國在這一部分起步較晚，經驗較西方國家有所欠缺，所以在實施的時候存在一定的問題。文章主要從注冊會計師的視角對企業內部控制審計進行研究，通過對企業不同環節的注冊會計師內部控制審計的實施情況進行分析，論證并強調這一工作的重要性，發現在我國企業中實施過程中暴露的問題及提出相關的解決辦法。

關鍵詞：

內部控制；注冊會計師審計；內部控制審計

隨著經濟社會發展速度的加快，注冊會計師內部控制審計在企業中發揮的作用越來越突出，也受到了越來越多社會大眾的關注。這是一項新型的審計業務，也是加強企業管理的一項重要舉措。2009年10月國務院辦公廳轉發財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》中明確提到“在鞏固財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業務的基礎上，積極向企事業單位內部控制、管理咨詢、并購重組、資信調查、專項審計、業績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務等相關業務領域延伸，推動大型會計師事務所業務轉變和升級，加速向高端型、高附加值、國際化業務發展。”實施注冊會計師內部控制審計能幫助注冊會計師整個行業進行行業轉型，維護我國經濟安全。

一、內部控制概述

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。內部控制制度并不是墨守成規的，而是隨著企業經營環境的變化相對變化的一個動態的控制過程。內部控制包括一些必要的要素：（1）內部環境。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。（2）風險評估。風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。（3）控制活動。控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。（4）信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。（5)內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。內部控制是隨著社會主義市場經濟體質的建立而逐步發展擴展到現在的模式的并已然成為了企業非常重要并不可或缺的一部分。

二、注冊會計師內部控制審計理論

注冊會計師內部控制審計是會計師事務所接受某單位的委托，對特定基準日該企業內部控制設計以及運用的有效性進行審計。

1.注冊會計師審計與內部控制的關系。

（1）目標相同。注冊會計師審計與內部控制的目標是相同的，都是為了提高企業財務信息和財務報告的準確度及透明度。（2）從不同方面保證經營風險在可控范圍內。注冊會計師審計與內部控制分別從內外兩個方面來保證企業的經營風險在可控范圍內，從而能創造出企業的更大價值。（3）二者相互促進。注冊會計師審計與內部控制是相互促進的。注冊會計師行業的專業知識使得企業內部控制的概念和內涵得之深化，而內部審計得到的準確的資料在注冊會計師審計時能更多的節省時間，也就是變相的節省成本。

2.注冊會計師內部控制審計的重要意義。

第一，實施注冊會計師內部控制審計是必然之舉。它符合國際慣例，有助于經營者找出去也內部的重大紕漏，及時補救，挽回損失，維護經營投資者利益和資本市場秩序。第二，有利于企業提高企業的經營水平。注冊會計師的專業知識豐富，有很強的獨立性和專業性，這兩點在實施注冊會計師內部控制審計的過程中能夠使注冊會計師更加全面深入并且客觀精確地找到企業在經營中的風險，漏洞和薄弱的環節，提出更有針對性的建議。

三、注會在不同環節內控審計中發現的問題及建議

伴隨著社會經濟的發展，企業內部控制審計越來越收到大眾的關注。一套優秀的內控審計流程會給企業帶來更好的效益?；谧詴嫀煹囊暯?，企業不同環節內部控制審計的實施存在著不同程度的漏洞。優化內控審計流程，修復漏洞無疑對企業更好的發展提供了保障。

1.銷售環節。

1.1注會審計中發現的問題。

被審計單位A是一家銷售企業，對客戶采取分是分批回款方式。而對該企業進行內部控制審計時發現它缺乏對客戶的風險管控，在銷售過程中只是向對方單位索要企業營業執照和一些簡單的證明材料，缺乏對對方企業的風險勘查，導致在與客戶合作時因對方因經營問題不能交付貨款而發生了壞賬，給公司的利益帶來了損失。

1.2注冊會計師提出的建議。

通過對單位A的審計，注冊會計師提出了相應的建議：首先，企業需要查看對方的營業執照及相關資質證明，索要的證明盡量詳細，利用資料收集法、實地考察法、失效調研法抽樣分析法等調查方法對客戶的生產條件，商品質量做相應的調查。這樣可以更加全面的掌握對方企業的基本情況，降低企業與之合作所面臨的風險。其次，設立相關客戶的風險數據庫，包括對方是否有記錄在案的不良記錄等。在完善的風險數據庫基礎上進行風險分析，判斷風險權重，確定每個風險發生概率，計算每個風險因素的等級，最后得出綜合風險等級。根據分析出的風險等級管理者再考慮是否與該客戶單位進一步合作。這樣一套嚴密的流程可以通過對客戶的全面分析降低企業在今后的經濟往來上的風險，更大程度上維護企業的利益。

2.采購環節。

2.1注會審計中發現的問題。

被審計單位B在自身的經營活動中涉及生產、采購這兩個環節。在審計過程中發現有幾筆業務沒有詢價記錄，和該企業的員工溝通后得知，這幾筆業務都是通過電話進行的詢價，并無文字記錄。這就會產生一定的經營風險，企業的員工不曉得這筆資金的使用情況。如果是無中生有的詢價報告以這種理由搪塞審計就會滋生企業內的。

2.2注冊會計師提出的建議。

通過對企業B的審計，注冊會計師給出了相應的建議：首先，建立完善的詢價制度。企業應該有一套完善的詢價制度，選擇質優價廉的供貨商合作。在確定要定某單位供貨之前，需要進行詳細的詢價工作：詢了哪些供貨商，價錢分別是多少，質量如何等，然后向部門主管及以上級別領導申請匯報。其次，設立采購小組。涉及采購環節的企業可以設立一個采購小組。假設小組有5人，每次的采購業務需要小組將詢價的詳細記錄情況匯總討論并進行小組分析，在得出最好的采購計劃后小組成員都要簽字確認，之后上報部門主管和公司領導進行審批，審批通過后再進行后續的相關業務。這一舉措相信會使涉及采購環節的企業的業務流程更加完善，減少采購風險，增加企業資金使用的透明度。最后，把好“函證”關。一般的中小企業在進行采購時多以現金交易，這就給企業隱瞞收入帶來可乘之機。如果企業與購貨方在采購環節串通作弊，那么，在審計時很難發現問題所在。這時，函證就發揮了很好的作用。函證單位應由注冊會計師進行選擇，并且注冊會計師不能只象征性的函證某幾個客戶，回函要直接寄到會計師事務所而不能由企業出具。把好“函證”關可以使企業賬外交易無所遁形，同時也降低了審計風險。

3.內部管理環節。

3.1注會審計中發現的問題。

注冊會計師對企業C進行內部控制審計，發現有幾份合同公司并不知道，但上面卻印有公司的公章。因為公章具有法律效力，所以法院最終認為合同有效，企業需依照合同付款，造成了企業的損失。如此嚴重的后果要歸咎于該企業的公章管理不嚴密。某一石油公司，下屬數個加油站，該單位各零售的現金收入繳入制定銀行賬戶。由于該公司領導平時非業務性開支較多，便授意下屬支出不入賬，銀行提現不入賬，銀行存款帳不予對賬單核對，不編制調節表。由于未建立并執行貨幣資金的內部控制，短短三四年就造成200多萬的費用支出未進入當期損益，盡在該法人代表離職前兩個月就突擊入賬180余萬元，并將其擠入“在建工程”價值，剩余部分以“白條抵庫”形式存在。

3.2注冊會計師提出的建議。

通過對以上兩個企業內部管理方面的問題的分析，注冊會計師提出相應的建議：第一，嚴格執行登記審批制度。一般來說，企業的公章是由辦公室保管，有的企業也有法人或授權人保管的情況。企業的業務合同、授權書等用章都需要先經過部門主管的審核、企業領導的批準，并填寫《公章使用簽批單》后方可啟用，同時需要將用章文件的復印件交公章保管部門備案。公章的使用必須建立用章登記制度，不符合規定的合同和不經主管簽發的文件等，公章管理人有權拒絕用章請求。第二，嚴格依照會犯使用。企業應制定相應的使用規范，并嚴格依照規范進行操作。嚴禁在空白合同、證明上使用公章。企業在今后簽署合同時不僅要蓋公章，也要在公章旁加上法人或授權人的簽字或蓋章等，確保萬無一失。畢竟公章的法律效力不容小覷，如果公章管理不善，會給企業帶來不可預計的損失。第三，逐筆核對賬項，審查其真實性。從注冊會計師的角度來看，貨幣資金這一環節極易產生錯漏。所以，在對企業貨幣資金進行審計時應特別注意，先了解該企業的組織結構，管理模式，之后與銀行逐筆核對賬目，審查未達賬項的真實性，減少以繳入銀行的現金抵減未入賬而直接提現支出的現象，從而降低了審計的風險也保護了企業的利益。通過上述分析不難看出，注冊會計師對企業內部控制的審計對企業來說更像是雙保險，在自身查到問題的基礎上借助注冊會計師的審計和建議來完善自身的一些制度，減少企業經營過程中的風險和損失，保證了企業的營業利潤不受威脅。

四、對注冊會計師內部控制審計的意見和建議

1.加強內部控制審計意識。

要加強企業內的工作人員們對內部控制審計的意識，可以請負責該企業的注冊會計師給員工們做一個小培訓，讓員工們意識到設立內部控制部門是很必要的，根據企業自身的情況可以建立執行合理的評價體系。同時，管理者要與注冊會計師多溝通，讓注冊會計師更好的了解公司的情況，以便對該企業做出客觀公正的審計報告，也讓管理者自己更好的了解內部控制審計的意義。

2.加強注冊會計師內部控制審計的獨立性。

注冊會計師與被審計企業的管理者或員工溝通企業的相關事宜，切實了解企業的內部情況這無可厚非，但是一定要秉承注冊會計師所具備的職業操守，保持高度的警惕性與審計的獨立性，為企業為社會公眾提供最公正的審計結果。并對于出示虛假審計報告或在審計過程中舞弊的注冊會計師應該處以嚴重的處罰。

3.提高注冊會計師的職業能力。

如今我們生活在市場經濟的大環境下，企業所面臨的經營風險日益增加，所以注冊會計師內部控制審計對注冊會計師的職業能力和市場適應能力提出了新的要求，不僅要更加認真的學習會計、審計等相關專業知識，還要提高自身的職業道德素質，會計師事務所也要加強對注冊會計師職業能力的培訓，更好的適應市場的需求，就像《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》提到的“在鞏固財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業務的基礎上，積極向企事業單位內部控制、管理咨詢、并購重組、資信調查、專項審計、業績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務等相關業務領域延伸，推動大型會計師事務所腋窩轉變和升級，加速向高端型、高附加值、國際化業務發展?！?/p>

參考文獻：

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