稅收籌劃的基本思路精選(九篇)

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第1篇：稅收籌劃的基本思路范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

集團(tuán)稅務(wù)籌劃是從企業(yè)集團(tuán)的全局性出發(fā)，通過對整個企業(yè)集團(tuán)的投資、籌資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動中的涉稅行為進(jìn)行事前籌劃和安排，以達(dá)到減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。它與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的過程可以分為節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的主體是集團(tuán)這個整體，它比一般企業(yè)更有稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁能力、資金轉(zhuǎn)移能力以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員間的轉(zhuǎn)讓定價平衡企業(yè)間稅負(fù)，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的特征是全局化，整體化。具體優(yōu)勢體現(xiàn)在以下幾方面：

1.能產(chǎn)生財務(wù)協(xié)同效應(yīng)，即1+1>2；

2.擁有一支具備專業(yè)知識的管理隊伍，能夠熟練掌握各類相關(guān)法律法規(guī)，能對其子公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)實現(xiàn)統(tǒng)籌安排以達(dá)到控制和協(xié)調(diào)的作用；

3.企業(yè)集團(tuán)下轄多個企業(yè)及分支機構(gòu)，經(jīng)營多種商品，橫跨多個行業(yè)，企業(yè)集團(tuán)可充分發(fā)揮各成員企業(yè)的自身優(yōu)勢，平衡各成員企業(yè)間的稅負(fù)。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

一方面是在企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍和日常經(jīng)營活動的情況下，通過會計記錄對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費用的確認(rèn)過程選擇合理的記錄方法而達(dá)到減輕稅負(fù)的作用。另一方面是利用現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)，通過企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移、企業(yè)投資、債務(wù)重組、分立合并、破產(chǎn)清算等方式以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，概括如下三層。

1.稅收負(fù)擔(dān)最小化和稅后利潤最大化。稅款支出占到企業(yè)成本支出的較大比例，它的高低直接會影響到整個企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營效果，因此，實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化是稅務(wù)籌劃的第一層目標(biāo)。

2.資金成本最大化和納稅成本最低化。通過合理稅務(wù)籌劃實現(xiàn)推遲納稅，對于企業(yè)來講無易于取得一筆無息貸款，而且稅款金額越大，推遲時間越長，企業(yè)的資金運作時間價值表現(xiàn)會越明顯，因此，合理安排推遲納稅時間是稅務(wù)籌劃的第二層目標(biāo)。

3.恰當(dāng)合理的履行納稅義務(wù)，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的最低目標(biāo)，目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險，規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生，以及避免因涉稅而造成對企業(yè)的名譽損失，這是稅務(wù)籌劃的第三層目標(biāo)。

三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的基本思路

1.縮小整個企業(yè)集團(tuán)納稅稅基。縮小計稅基礎(chǔ)一般要借助財務(wù)會計手段，主要表現(xiàn)為降低營業(yè)收入，增加營業(yè)成本費用，降低納稅所得，從而達(dá)到減少應(yīng)納所得稅的目的。在實際操作中，可以選擇的主要方法有分期收款、按完工百分比推推遲確認(rèn)收入，采取改變存貨計價法，合理費用分?jǐn)偡ā①Y產(chǎn)租賃法等加大可據(jù)實列支稅前費用的扣除額等財務(wù)會計手段以及籌資方式的選擇、組織結(jié)構(gòu)的選擇等納稅籌劃技術(shù)，達(dá)到降低企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。

如：電腦生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)每臺電腦原材料1000元，銷售3000元，若將企業(yè)的銷售部門拆分成一個銷售公司，將企業(yè)生產(chǎn)的電腦以2000元的價格銷售給銷售公司，再由銷售公司以每臺3000元的價格出售，這種情況下拆分前后應(yīng)納增值稅額為340元，應(yīng)納稅所得額為2000元，表面上看拆分前后企業(yè)集團(tuán)稅額沒有發(fā)生什么變化，但是未拆分前稅前可扣除費用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)是3000元，而拆分后稅前可扣除費用限額基礎(chǔ)是5000元，扣除基礎(chǔ)提高稅前可扣除限額增加，相對降低了企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。

2.制定企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價通常不受市場供求關(guān)系的影響，利用轉(zhuǎn)讓定價在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤是集團(tuán)最常用的一種稅收籌劃手段。把集團(tuán)內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價從高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)，低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)比以前有所增加，但是高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤以及稅負(fù)都減少了，而且下降幅度大于低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)的增長幅度，最終可以使集團(tuán)整體稅負(fù)下降。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁雖然不會影響企業(yè)集團(tuán)的總體稅收負(fù)擔(dān)，但會使稅收負(fù)擔(dān)在不同的企業(yè)成員之間進(jìn)行分配，對不同的企業(yè)成員產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響。故稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為稅務(wù)籌劃政策制定時必須考慮的重要因素，如企業(yè)集團(tuán)集中采購原材料可以較低的價格成交，然后以一定的價格發(fā)包給物流公司，運往各子公司及其分支機構(gòu)，從而將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商和物流公司；或者以提高價格的方式把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給消費者。

3.利用稅收優(yōu)惠政策和稅法相關(guān)規(guī)定稅務(wù)籌劃。現(xiàn)行稅法有許多稅收優(yōu)惠政策和特殊的稅收規(guī)定，例如：高新企業(yè)可享受15%企業(yè)所得稅率的優(yōu)惠，免稅農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者增值稅優(yōu)惠以及消費稅單環(huán)節(jié)增稅、研發(fā)費用可加計扣除等等相關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定都可以成為企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的立足點。因此，利用這些優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定并合理的選擇運用，做好企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃安排，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)整體下降。

如：慶豐酒廠生產(chǎn)一斤白酒要原材料100元，售價為300元，應(yīng)納增值額為(300-100)×17%=34元，應(yīng)納消費稅額為300×20%+0.5=60.5元，而如果慶豐公司將其生產(chǎn)的白酒以每斤200元的價格銷售給自己的子公司，再由子公司以每斤300元銷售給消費者，則對于集團(tuán)來講應(yīng)納的增值額為(200-100)×17%+(300-200)×17%=34元，增值稅沒有變化，但應(yīng)繳納的消費稅為200×20%+0.5=40.5元，應(yīng)納消費稅降低了20元。從整個企業(yè)集團(tuán)來講消費稅負(fù)擔(dān)降低比例高達(dá)30%，故合理應(yīng)用稅法優(yōu)惠政策及相關(guān)稅收規(guī)定可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

4.企業(yè)集團(tuán)整體延期納稅期限。不同時點的資金時間價值是不同的，對于企業(yè)集團(tuán)推遲納稅時間就相當(dāng)于企業(yè)取得一筆無息貸款，稅額越大，推遲的時間越長企業(yè)獲得的收益將越大。稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該預(yù)繳稅款中少交的稅款不作為偷稅處理，因此在稅法允許的范圍內(nèi)推遲納稅時間，也是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的一種思路，可以通過合理選擇會計處理方法在前期多列支費用，少列支收入，提前增加固定資產(chǎn)，利用租賃形式代替資產(chǎn)購置，推遲子公司利潤分配的時間等等，總體不突破稅法要求的范圍內(nèi)，達(dá)到合理調(diào)整利潤實現(xiàn)時間的目的，從而整體推遲納稅時間。

結(jié)論：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員應(yīng)用。在實際操作中遠(yuǎn)不止本文提到的內(nèi)容，要考慮的因素很多，因此，我們一定要在培養(yǎng)正確納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念的基礎(chǔ)上，深入研究稅法規(guī)定，領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：稅收籌劃的基本思路范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅收；籌劃

中圖分類號：G420 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1002-7661（2013）33-284-01

個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而進(jìn)行的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對個人的經(jīng)營、投資理財?shù)然顒邮孪冗M(jìn)行合理籌劃，已達(dá)到少繳個人所得稅稅款目的的一種合理合法的理財活動。

一、個人所得稅稅收籌劃的基本思路

根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個人所得稅稅收籌劃的基本思路如下：

1、充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素

影響個人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。

2、充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，是國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計時有意而為，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

3、充分實行工資薪金的均衡發(fā)放

納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)（一般為每月）的收入應(yīng)盡量均衡，避免大起大落，這就要求企業(yè)在年初應(yīng)做好人工成本總量測算以及每層級職工收入的測算。

二、個人所得稅籌劃的具體措施

1、工資薪金個人所得稅納稅籌劃

我國現(xiàn)行個人所得稅制是分類制，稅目多，稅率不等，分別納稅，因此，當(dāng)一筆收入被歸類為不同的所得時，其稅負(fù)是不同的。工資薪金所得在這一方面表現(xiàn)得尤為突出。

（1）科學(xué)籌劃工資福利

新增工資福利化隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)為留住員工紛紛采取加薪方式。但由于工資、薪金個人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，把個人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達(dá)到其消費需求，卻可少繳個人所得稅。

（2）合理安排收入方式

一般來說，應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，由于大部分工薪族的收入來源主要以工資薪金收入為主，而這部分收入以后都將適用7級超額累進(jìn)稅率，因此如何巧妙地安排自己的收入就顯得非常重要。而對于大眾而言，在收入結(jié)構(gòu)中，也主要是從月薪和年終獎的角度來考慮。

（3）精明投資進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”

除了在工資收入上可以合理節(jié)稅，人們還應(yīng)懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財收益，尤其是隨著收入的增加，通過稅務(wù)籌劃合理合法避稅也是有效的理財手段之一。

目前對個人而言，運用得最多的方法還是投資避稅，投資者主要可以利用的有基金定投、國債、教育儲蓄、保險產(chǎn)品以及銀行推出的本外幣理財產(chǎn)品等投資品種來避稅。

2、年終獎金的籌劃

根據(jù)2005年新頒布的（國稅發(fā)[2005]9號）（以下簡稱9號文）中對年終獎金的個人所得稅處理有了詳盡的規(guī)定，結(jié)合此文以及最新工資、薪金所得適用調(diào)整后的7級超額累進(jìn)稅率（2011年9月1日施行）現(xiàn)分析如下：

假設(shè)某納稅人2013年第四季度月工資8545元，“三險一金”1045元，月度績效考核獎5500元，有兩種安排。一是將月度績效考核獎與當(dāng)月工資合并發(fā)放，應(yīng)納個人所得稅=[（8545+5500-1045-3500）×25%-1005] ×3=4110（元）；一是月度獎金合并到季度末月份一次性發(fā)放，應(yīng)納個人所得稅=[（8545-1045-3500）×10%-105] ×2+[（8545+5500×3-1045-3500）×25%-1005] =4710（元）。合并發(fā)放比分月發(fā)放多負(fù)擔(dān)稅款600元。

分析如下：3個月總收入為（8545+5500）×3=42135（元），“三險一金”為1045×3=3135（元），費用扣除為3500×3=10500（元），應(yīng)納稅所得額：42135-3135-10500=28500（元），月度績效考核獎與當(dāng)月工資合并發(fā)放應(yīng)納個人所得稅：28500×25%-1005×3=7125-3015=4110（元），月度獎金合并到季度末月份一次性發(fā)放應(yīng)納個人所得稅：20500×25%+8000×10%-1005-105×2=5925-1215=4710（元）。比較上述兩個計算公式，獎金分月發(fā)放稅額合計7125元，比合并到季度末一次性發(fā)放稅額合計5925元雖增加了1200元，但速算扣除數(shù)3015元比1215元多1800元，在所得額不變的情況下，速算扣除數(shù)的增加超過全額稅負(fù)的增加，從而使實際稅收支出減少了600元。

3、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

從目前稅收政策看，可以利用進(jìn)行籌劃的政策主要有：首先，通過免納個人所得稅的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。其次，通過捐贈的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。

運用稅法的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，從各個人角度看，不僅有助于減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，獲得最大的稅收利益而且有助于提高納稅人的納稅意識。

參考文獻(xiàn)：

[1] 梁云風(fēng)，所得稅籌劃實物[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

[2] 史文娟，張子榮.論財務(wù)管理中的稅收籌劃策[J].2012（11）.

[3] 中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

第3篇：稅收籌劃的基本思路范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;財務(wù)管理

1稅收籌劃的定義、特征及對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的意義

(1)稅收籌劃的概念與特征。

稅收籌劃(TaxPlanning)，是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化的活動。

稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：

①避稅是通過鉆稅法空子以取得稅收利益，無助于人們的長期資本融通，因為漏洞一旦曝光，投資者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長遠(yuǎn)的眼光，至少不短于5年。

②稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策上。

③納稅人進(jìn)行稅收籌劃時，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其他法律法規(guī)；而避稅則不同，瞄準(zhǔn)的只是稅法上的漏洞。

④公司對促進(jìn)公眾利益應(yīng)負(fù)有社會的責(zé)任感，稅收籌劃必須符合國家的政策導(dǎo)向，而不能像避稅那樣損公利私。

⑤避稅尤其是偷稅，要承擔(dān)政府實施懲罰的風(fēng)險，懲罰的付出往往大于正常的稅收付出，所以只有稅收籌劃才是可靠的。

⑥納稅人關(guān)注著如何賺取利潤，但更關(guān)注的是其繳納所得稅后的凈利潤。公司的目標(biāo)不在于利潤最大化，而在于稅后所得的最大化，稅收籌劃便是為了實現(xiàn)后面這一個目標(biāo)。

(2)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的意義。

①稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的重要手段。

企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，稅收作為企業(yè)的一項支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤的多少，企業(yè)價值的大小。,企業(yè)通過財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易事項的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負(fù)減少，稅后利潤最大，企業(yè)價值最大化。

②稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容。

財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、利潤分配決策三大部分，這些決策都與稅收問題密切相關(guān)，稅收籌劃對每項決策都有重要影響。在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法在稅法上所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃，選擇最佳的融資方案。在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)、行業(yè)，而且對投資收益也有較大-影響，也必須研究稅收籌劃。在利潤決策中，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。可見，稅收因素影響財務(wù)決策，稅收籌劃貫穿于財務(wù)決策的各個階段，成為企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容，是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。

③稅收籌劃是跨國公司開拓境外市場必須研究的重要課題。

隨著改革開放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國際交流日益擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營者的跨國經(jīng)營活動日益增加。企業(yè)向國外投資時，是去日本投資還是去荷蘭投資，或者干脆在本國投資，是設(shè)立海外子公司還是設(shè)立海外分公司，稅負(fù)的差異很大，企業(yè)必須進(jìn)行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。

2稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的主要應(yīng)用

企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理有著密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在：①企業(yè)的行為要受市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，更要受企業(yè)財務(wù)管理體制的影響。②稅收籌劃離不開企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的基礎(chǔ)，而且稅務(wù)會計目標(biāo)內(nèi)涵之一是要服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。可見，企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。

財務(wù)管理目標(biāo)是指財務(wù)管理工作要達(dá)到的目的，它是財務(wù)管理工作的起始條件和行動指南，也是財務(wù)理論和方法體系賴以建立的基礎(chǔ)。可見，財務(wù)管理目標(biāo)就是企業(yè)基于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束與自身價值判斷而推動資本價值運動所欲達(dá)成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財行為的空間與時間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展總體目標(biāo)的有機組成部分。財務(wù)管理目標(biāo)具有多變性，它受制于當(dāng)時的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從某種意義上說，它是環(huán)境的產(chǎn)物。綜觀國際國內(nèi)財務(wù)理論叢林，財務(wù)管理目標(biāo)多種多樣，主要有“企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值最大化”、“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“資本配置最優(yōu)化”、“企業(yè)價值最大化”等。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該包括減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、提高自身經(jīng)濟(jì)利益以及維護(hù)主體合法權(quán)益，而其中減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化是其中最本質(zhì)最核心的部分。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。

在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行的，兩者的終極目標(biāo)是一致的。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在籌劃納稅方案時，不能一味追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少，因為稅負(fù)的減少并不一定會增加股東財富，同時那樣有可能忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務(wù)管理的目標(biāo)。稅收籌劃既受財務(wù)管理目標(biāo)的約束，其本身反過來又對財務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。

(2)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理對象。

財務(wù)管理的對象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。如同人體的血液，只有不斷地流動才能保持人的健康一樣，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能實現(xiàn)企業(yè)的增值。

企業(yè)的應(yīng)納稅金不像對營業(yè)性債務(wù)的本息支付或?qū)λ姓叩墓衫峙赡菢泳哂休^大的彈性，它對企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務(wù)，及時足額地繳納稅金。如果企業(yè)因現(xiàn)金拮據(jù)而不能按期足額支付稅款，對企業(yè)的市場信譽、形象以及長遠(yuǎn)利益都有極大的損害，而且還有可能受到法律的制裁。因此，作為財務(wù)管理工作者必須充分認(rèn)識到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，在進(jìn)行現(xiàn)金流量的預(yù)測時，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，對企業(yè)財務(wù)活動中的納稅問題進(jìn)行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運轉(zhuǎn)。

(3)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理職能。

財務(wù)管理職能包括財務(wù)計劃、財務(wù)決策和財務(wù)控制。稅收籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分。財務(wù)決策系統(tǒng)由五個基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。稅收籌劃作為財務(wù)決策的重要組成部分，它對此五要素均相應(yīng)提出了要求：它要求上至董事長，下至一般的財務(wù)工作者都要樹立稅收籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；稅收籌劃同樣離不開財務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；籌劃的結(jié)果同樣要用來指導(dǎo)人們的納稅行為。總之，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財務(wù)決策，稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過納稅籌劃可以實現(xiàn)財務(wù)決策的最終目標(biāo)。同時，我們也要認(rèn)識到稅收籌劃的實質(zhì)就是對納稅進(jìn)行事先的計劃，稅收籌劃落到實處離不開控制。可見，稅收籌劃與財務(wù)管理職能密不可分。籌資、投資、經(jīng)營和股利分配是財務(wù)管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對財務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支，還是稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須加以認(rèn)真籌劃，選擇有利的融資方案。又如，投資者在進(jìn)行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。此外，稅收政策對利潤的分配，以及累積盈余也有制約作用，同樣需要稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營活動中稅收籌劃的空間更大。總而言之，稅收籌劃貫穿于財務(wù)管理的各個過程，融于財務(wù)管理的各內(nèi)容之中。

(5)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境。

企業(yè)的理財過程是一個開放系統(tǒng)，它與各方面發(fā)生千絲萬縷的關(guān)系，該系統(tǒng)以外的各種因素都對財務(wù)活動產(chǎn)生重大影響。這種影響表現(xiàn)在：①為財務(wù)管理活動順利地進(jìn)行提供便利和機遇，如提供有效地籌資對象和有利的投資項目；②對財務(wù)管理活動提出制約和挑戰(zhàn)，如規(guī)定成本開支范圍、緊縮銀根和增加稅負(fù)等。理財環(huán)境是公司財務(wù)管理賴以生存的土壤，是公司開展財務(wù)活動的舞臺。只有弄清公司財務(wù)管理所處環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，才能把握開展財務(wù)活動的有利條件和不利條件，為公司財務(wù)決策提供充分可靠的依據(jù)，提出相應(yīng)的戰(zhàn)略措施，提高財務(wù)工作者對環(huán)境的適應(yīng)能力、應(yīng)變能力和應(yīng)用能力，以便更好地實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。影響企業(yè)財務(wù)管理的環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟(jì)等方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅收籌劃作為財務(wù)管理的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。而稅收籌劃直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，繼而影響企業(yè)的價值。

參考文獻(xiàn)

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第4篇：稅收籌劃的基本思路范文

【關(guān)鍵詞】稅收 籌劃 發(fā)展

一、有關(guān)稅收籌劃的簡要概括

稅收的含義。稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，依照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配形式，它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅，納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。

稅收的特征。稅收特征是由稅收的本質(zhì)決定的，是稅收本質(zhì)屬性的外在表現(xiàn)，是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志，也是古今中外稅收的共性特征，稅收的形式特征通常概括為稅收“三性”，即強制性、無償性和固定性。

（1）強制性。強制性是國家的權(quán)力在稅收上的法律體現(xiàn)，是國家取得稅收收入的根本前提。它也是與稅收的無償性特性相對應(yīng)的一個特征，正因為稅收的無償性，才需要通過稅收法律的形式規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，對納稅人而言，依法納稅既是一種權(quán)利，更是一種義務(wù)。

（2）無償性。無償性是稅收的關(guān)鍵特征，它使稅收明顯地區(qū)別于國債等財政收入形式，決定了稅收是國家籌集財政收入的主要手段，并成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和矯正社會分配不公的有力工具。

（3）固定性。基于法律的稅收固定性始終是稅收的固有形式特征，稅收固定性對國家和納稅人都具有十分重要的意義。

稅收三性是一個完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成，缺一不可。其中，無償性是核心，強制性是保障，固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束。

稅收的作用：稅收是國家組織財政收人的主要形式，為了維護(hù)國家機器的正常運轉(zhuǎn)以及促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，必須籌集大量的資金，即組織國家財政收入，為了保證稅收組織財政收入職能的發(fā)揮，必須通過制定稅法，以法律的形式確定企業(yè)、單位和個人履行納稅義務(wù)的具體項目。稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的重要手段，我國建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，一個重要的改革目標(biāo)，就是從過去國家習(xí)慣于用行政手段直接管理經(jīng)濟(jì)，向主要運用法律、經(jīng)濟(jì)的手段宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。國家政權(quán)是稅收產(chǎn)業(yè)和存在的必要條件，而國家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在，沒有稅收，國家機器就不可能有效運轉(zhuǎn)。稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證，在國際交往中，任何國家對在本國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)或個人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國家權(quán)益的具體體現(xiàn)。

二、企業(yè)的稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。

在我國國家的正確領(lǐng)導(dǎo)和稅收制度的不斷完善條件下，現(xiàn)如今，我國在稅收籌劃方面取得了發(fā)展和進(jìn)步，但仍然存在一些問題沒有得到解決，其中企業(yè)偷逃稅款的尤為嚴(yán)重。通常企業(yè)偷逃稅款的表現(xiàn)形式有以下幾種方法：

在銷項稅方面：在發(fā)出商品時，不按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則按時記銷售收入，而是以收到貨款為實現(xiàn)銷售的依據(jù)。其表現(xiàn)為：在發(fā)出商品時，倉庫保管員記賬，而會計不記賬。原材料的轉(zhuǎn)讓、磨賬不記入“其它業(yè)務(wù)收入”，而記入“營業(yè)外收入”，或者直接磨掉“應(yīng)付賬款”，不計提“銷項稅額”。以“預(yù)收賬款”方式銷售貨物的，在產(chǎn)品發(fā)出時不按時轉(zhuǎn)記銷售收入，長期掛帳，造成進(jìn)項稅額大于銷項稅額。

企業(yè)把價外收入不記入銷售收入，不計提銷項稅額。如：托收承付的違約金，大部分企業(yè)在收到違約金后，增加銀行存款沖減財務(wù)費用。處理廢品、邊角料的收入不記賬。這些收入大多為現(xiàn)金收入，由個體經(jīng)營者收購。企業(yè)將這些收入存入私人帳戶，少數(shù)用于分配職工福利上，如：食補，極個別用于上繳的管理費，多數(shù)用在吃喝玩樂和送禮上。返利銷售。在市場經(jīng)濟(jì)下的銷售方式多種多樣，返利銷售就是其中一種，它是生產(chǎn)廠家為占領(lǐng)經(jīng)濟(jì)市場，對商家經(jīng)營本企業(yè)產(chǎn)品低于市場價格的利益補償，是新產(chǎn)品占領(lǐng)市場的有利手段，是市場銷售方法的構(gòu)成成分。其變現(xiàn)形式主要有兩種：一是商家銷售廠家一定數(shù)量的商品，并按時支付貨款，廠家按一定比例返還商家一定數(shù)額的現(xiàn)金。二是返還實物、產(chǎn)品、或者配件。商家接到這些現(xiàn)金、實物后，現(xiàn)金不入賬也不作價外收入，更不作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”，從而形成賬外經(jīng)營的效果。折讓收入。折讓是折讓與折扣，相似于返利銷售，兩者有所不同的是：折讓是發(fā)生在銷售實現(xiàn)時，在發(fā)票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規(guī)定，在發(fā)票上注明折讓數(shù)額的，按實際收到的貨款記收入。額外開具紅票的，不允許沖減收入。在實際工作中，企業(yè)往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購貨員，購貨方不記入價外收入，從而少繳稅款。產(chǎn)品包裝物的押金超出期限不轉(zhuǎn)記銷售收入。從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和混合銷售的企業(yè)，納稅人選擇有利于企業(yè)本身的方法記賬和申報納稅記賬。銷售、處理、報廢使用過的固定資產(chǎn)，包括應(yīng)繳納消費稅的摩托車、汽車、游艇等，其中不符合免稅規(guī)定的，也不按6%的征收率計算繳納增值稅，而直接記入了營業(yè)外收入。為調(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤計劃，人為調(diào)整收入，將已實現(xiàn)的收入延期記帳。視同銷售的情況不記銷售收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等用于長期投資，產(chǎn)品（商品）贈送他人或作樣品進(jìn)行展銷，不視同銷售產(chǎn)品記收入，不記提銷項稅額。

在進(jìn)項稅額方面：母公司，下掛靠其多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司內(nèi)核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費。小規(guī)模納稅人為了達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定后，達(dá)不到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行年檢時，多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但幾家開具發(fā)票時，互相之間的業(yè)務(wù)都不增值，這也就是一些企業(yè)稅負(fù)偏低的原因。企業(yè)開具的增值稅發(fā)票丟失，又重新開具普通發(fā)票，不記收入。企業(yè)購進(jìn)貨物時，企業(yè)人員沒有將貨物驗收人庫，或者是利用發(fā)料單替代入庫單，申報抵扣。企業(yè)沒有付清貨款，而自身抵扣，或者自己開具一張?zhí)摷俅箢~現(xiàn)金收據(jù)，先增加“現(xiàn)金”后采用坐支現(xiàn)金的方式讓對方開具一張現(xiàn)金收據(jù)回來辦理抵扣。企業(yè)用背書的匯票代作預(yù)付賬款，讓會計人員利用技術(shù)涂改、挖補多次復(fù)印充當(dāng)付款憑證，用來騙取抵扣賬款。

對上述問題在國家正確的稅收制度領(lǐng)導(dǎo)下，稅收法規(guī)制度建設(shè)日益完善，企業(yè)實施稅收籌劃，對國家社會、企業(yè)均有著十分重要的意義，表現(xiàn)如下：

第一，從經(jīng)濟(jì)市場法人主體來看，稅收籌劃制度有助于國家企業(yè)獲得營業(yè)外的稅收利益，使我國的經(jīng)濟(jì)競爭能力有所提高。其主要體現(xiàn)在：企業(yè)實施稅收籌劃，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，降低了成本費用水平，提高了國家、企業(yè)的競爭力，使國家和企業(yè)利潤增加，進(jìn)而增加可支配的收入。企業(yè)組織實施稅收籌劃，可以把即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當(dāng)于企業(yè)從國家獲得一筆沒有利息貸款，無形地增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)的資金更為靈活的進(jìn)行調(diào)動。企業(yè)實施稅收籌劃，是企業(yè)在投資、生產(chǎn)經(jīng)營方面可以做出準(zhǔn)確的決策和判斷，施行企業(yè)稅后利潤最大化的方案，以使得獲得企業(yè)最大的收益。

第二，對國家而言，稅收籌劃的施行有利于企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和國家的投資方向，大大的提高了國家的財政收入資金來源。政府的宏觀調(diào)控對社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著不可替代的重要作用，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，同樣起著十分重要的作用。

第三，企業(yè)稅收籌劃的實施也有利于提高納稅人的自覺納稅意識，可以達(dá)到抑制納稅人偷稅、逃稅等違法行為。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收籌劃也越來越受到國家、社會、人們的高度關(guān)注和重視。企業(yè)實施稅收籌劃與納稅人納稅意識的提高具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最初目的的確是為了少繳稅款和緩繳稅款，但這一目的實現(xiàn)必須通過采取合法手段和不違反法律的形式實現(xiàn)的。企業(yè)對經(jīng)營、投資、籌資活動進(jìn)行稅收籌劃也是利用國家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。

三、稅收籌劃的發(fā)展趨勢

國家通過不斷完善改修稅法、堵塞偷逃稅款的漏洞以及制訂反避稅措施來加以防范納稅人的非法納稅行為。因此，人們對稅收籌劃制度有了一些認(rèn)識，但仍然處于理論階段，并沒有在實務(wù)上進(jìn)行發(fā)展和突破，在這種局面，難以找到一本可以系統(tǒng)闡述稅收籌劃理論及可以進(jìn)行實務(wù)操作的專著。現(xiàn)階段，我國一部分的著名專家、學(xué)者對稅收籌劃進(jìn)一步進(jìn)行系統(tǒng)論述，從稅收籌劃的歷史發(fā)展與當(dāng)今企業(yè)稅收籌劃發(fā)展相比較；從稅收籌劃概念理論，到稅收籌劃與避稅區(qū)別；從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實務(wù)操作都有了較為系統(tǒng)的探究，而且從國家角度特別從稅務(wù)的角度陸陸續(xù)續(xù)提到了稅收籌劃的內(nèi)容。從稅收籌劃出現(xiàn)與其發(fā)展歷史過程來看，我們可以清晰的發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)稅收籌劃發(fā)展因素主要有三個方面：一是納稅人自身的內(nèi)在需求。在任何時代，從納稅人角度來看，減少稅收的負(fù)擔(dān)符合所有納稅人的內(nèi)在需求，甚至很多納稅人甘愿違反法律以偷稅、逃稅的手段來達(dá)到少繳稅款的目的。因此，納稅人對稅收的內(nèi)在需求是促進(jìn)國家稅收籌劃發(fā)展的重要動力；二是稅收籌劃的空間。稅收籌劃的結(jié)果是節(jié)約稅款，是所有納稅人共同追求的目標(biāo)，但稅收籌劃的過程是相當(dāng)紛繁且復(fù)雜的，它依賴于稅收籌劃的空間，而且并非所有得稅種、所有項目都自身的稅收籌劃空間。因此，當(dāng)今對稅收籌劃空間的了解認(rèn)知和稅收籌劃技術(shù)的把握成為了影響企業(yè)稅收籌劃的第二個主要因素；三是社會對稅收籌劃的法律認(rèn)可程度。當(dāng)社會對稅收籌劃的法律認(rèn)可存在偏見時，就會妨礙稅收籌劃的發(fā)展，相反的，社會對稅收籌劃高度認(rèn)可時，稅收籌劃的發(fā)展步伐就會不斷加快。

稅收籌劃是一項比較復(fù)雜和耗費時間的工作，稅收陷阱形式也是五花八門，國家稅收人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實際情況，關(guān)注企業(yè)稅收中的偷逃稅款問題，制定相應(yīng)的稅收籌劃計劃和處罰制度，獲取充分的稅收依據(jù)，用理論聯(lián)系實際的方法去逐個擊破之。

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第5篇：稅收籌劃的基本思路范文

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)，納稅籌劃，設(shè)立階段，經(jīng)營階段

1引言

1.1研究背景

我國的市場主體逐步成熟。納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支出，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算的法人實體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起。而企業(yè)的目標(biāo)是追求價值最大化，所以，如何使企業(yè)在稅法的許可的條件下實現(xiàn)最合適稅負(fù)，是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。

研究高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃具有重要的現(xiàn)實意義。首先，現(xiàn)行的稅法中常常存在一些缺陷，例如內(nèi)容上分散、尺度上不易把握、差異小等，納稅籌劃工作極為復(fù)雜。其次，會計法規(guī)在規(guī)范企業(yè)會計行為的同時，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會計處理方法且現(xiàn)行稅法對此也大都予以認(rèn)可，為企業(yè)在這些框架和各種規(guī)則中的會計選擇提供了空間。而企業(yè)對于在納稅籌劃的操作中該如何運用政策，采取何種方式和方法來促使籌劃工作取得成效也存在著不同的問題。最后，近年來我國鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，對高新技術(shù)企業(yè)設(shè)置一些稅收優(yōu)惠。如何充分運用這些稅收優(yōu)惠政策是高新技術(shù)企業(yè)面臨的一個問題。

1.2研究思路

論文以高新技術(shù)企業(yè)為研究對象，在對納稅籌劃以及高新技術(shù)企業(yè)的基本概念進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，分析高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃方面存在的問題，并針對問題提出建議。

2基本概念界定

2.1納稅籌劃

2.1.1納稅籌劃的概念

納稅籌劃是由英文Tax Planning 意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收計劃”。在西方發(fā)達(dá)國家，納稅人對納稅籌劃早已耳熟能詳，而在我國，人們對它的認(rèn)識尚處于初級階段。對納稅籌劃的概念總結(jié)也沒有達(dá)到完全統(tǒng)一。筆者認(rèn)為，納稅籌劃就是納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排，盡可能減少納稅或推遲納稅時間取得稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

2.1.2納稅籌劃的內(nèi)容

納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險五個方面。（1）避稅籌劃。避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。

（2）節(jié)稅。是指納稅人利用稅法中固有的一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動的安排，達(dá)到少繳國家稅收的目的。

（3）規(guī)避“稅收陷阱”。是指納稅人在經(jīng)營活動中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認(rèn)為是稅收陷阱的條款

（4）稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對銷售商品的價格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動。

（5）涉稅零風(fēng)險。是指納稅人不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險極小，可忽略不計的一種狀態(tài)。

2.2高新技術(shù)企業(yè)

2.2.1高新技術(shù)企業(yè)的概念

高新技術(shù)企業(yè)是指利用高新技術(shù)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品、提供高新技術(shù)勞務(wù)的企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實體。其核心能力的最顯著表現(xiàn)是技術(shù)創(chuàng)新能力。

2.2.2高新技術(shù)企業(yè)的行業(yè)特征

（1）高風(fēng)險。主要包括市場、采購、技術(shù)、生產(chǎn)、資金等方面的風(fēng)險，明顯高于傳統(tǒng)行業(yè)。

（2）高投入。高新技術(shù)企業(yè)需要進(jìn)行現(xiàn)代產(chǎn)品的開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，因此需要前沿技術(shù)與復(fù)雜科學(xué)理論，因此需要大量的人力與資金的投入。

（3）高利潤。高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新在一段時間內(nèi)帶來了產(chǎn)品功能、性能、成本等方面的巨大競爭優(yōu)勢，因此可以為企業(yè)帶來巨大的利潤優(yōu)勢。

3.高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的基本思路

3.1高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立階段的納稅籌劃

3.1.1設(shè)立地點的納稅籌劃。2008年，國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》實施后，在我國深圳、珠海、汕頭、廈門、海南五個經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠。因此，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發(fā)展環(huán)境，在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，入住高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)都是最佳選擇。

3.1.2 行業(yè)選擇的納稅籌劃。2008年實施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，在設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)時，應(yīng)重點考慮設(shè)立新材料、新能源、節(jié)能技術(shù)和環(huán)保技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)，以便能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠。

3.1.3增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃。一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，可以使用增值稅發(fā)票；小規(guī)模納稅人，不能抵扣進(jìn)項稅額，但是小規(guī)模納稅人的稅率相對較輕。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品，這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項稅的成本含量很低。因此，規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè)可以選擇作為小規(guī)模納稅人。對于規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)，由于其具備一般納稅人資格，可以考慮通過分立的方法，分立出一個小規(guī)模納稅人；當(dāng)它需要與小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易時，可以由分立出的小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.2高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營階段的納稅籌劃

3.2.1技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開發(fā)的納稅籌劃。稅法規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。因此，如果本年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過 500 萬元，我們就可以采取遞延技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的方式減輕稅負(fù)。

稅法規(guī)定，技術(shù)合同中只有技術(shù)開發(fā)合同和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以享受營業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該增加技術(shù)開發(fā)的力度的同時，對技術(shù)合同活動進(jìn)行合理分類，使技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以享受免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。

3.2.2兼營與混合銷售業(yè)務(wù)的納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的附加值較高，大多數(shù)后續(xù)技術(shù)服務(wù)收入也作為了產(chǎn)品價格的一部分。正確的區(qū)分兼營與混合銷售并利用好稅法對兼營與混合銷售的有關(guān)政策，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時值得注意的。

3.2.3研究開發(fā)費用的納稅籌劃。在高新技術(shù)企業(yè)的眾多費用中，研究開發(fā)費用占的比例最高。對此，國家給予了相應(yīng)的優(yōu)惠政策。“未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。”可以根據(jù)這一優(yōu)惠政策，將研發(fā)費用在費用化與資本化之間進(jìn)行合理選擇，可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.2.4 固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。國家對固定資產(chǎn)的折舊方法有比較嚴(yán)格的規(guī)定，一般只能選用平均年限法或工作量法。但是，國家為了鼓勵企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，加快科學(xué)技術(shù)向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，也允許某些行業(yè)的企業(yè)采用加速折舊的方法。高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)具有價值高、更新速率高的特點，因此，對高新技術(shù)企業(yè)來說，固定資產(chǎn)應(yīng)采用加速折舊法，以盡可能加快速度提取折舊來抵償利潤。

4高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃存在的問題

4.1納稅籌劃的風(fēng)險大。納稅籌劃作為高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，越來越受到企業(yè)的關(guān)注。但是在其制定和實施的過程中也存在著很大的風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險主要來自國家稅收政策政策、企業(yè)的經(jīng)營管理、市場以及現(xiàn)有技術(shù)水平四個方面。高新技術(shù)企業(yè)只有制定周密的措施，規(guī)避這些風(fēng)險，才能合理的節(jié)稅。

4.2缺乏納稅籌劃專業(yè)人才。納稅籌劃需要高素質(zhì)的管理人員。籌劃人員必須既精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，又熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。然而，在目前的高新技術(shù)企業(yè)市場上，卻很缺乏此類的高素質(zhì)專業(yè)管理人員，專業(yè)人員的缺乏使得許多高新技術(shù)企業(yè)不能最大額度的進(jìn)行節(jié)稅，從而造成資源的流失和浪費。

5高新技術(shù)企業(yè)做好納稅籌劃的建議

5.1做好前期規(guī)劃工作。在成立高新技術(shù)企業(yè)之前，要充分掌握好國家的稅收優(yōu)惠政策，謹(jǐn)慎選擇投資地點、行業(yè)、企業(yè)組織形式和納稅人身份，以便能夠充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。另外，高新技術(shù)企業(yè)還要辦理好必要的資格認(rèn)定。因為高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受，往往是建立在資格權(quán)限之上的，每項政策優(yōu)惠最終能否獲得，關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可和審批，其直接依據(jù)就是各類資格證書文件。所以當(dāng)企業(yè)正式成立以后，除了辦理相關(guān)工商執(zhí)照以外，取得科技部門的高新技術(shù)企業(yè)證書等資格至關(guān)重要。

5.2 規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃過程中存在很大的風(fēng)險，企業(yè)采取合理的措施，便可以規(guī)避這些風(fēng)險。首先，高新技術(shù)企業(yè)要牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢，在策劃納稅籌劃方案時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險。其次，納稅籌劃方案要聘請專業(yè)人士來做，如稅務(wù)律師、稅務(wù)專家等。最后，營造良好的稅企關(guān)系。高新技術(shù)企業(yè)要經(jīng)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進(jìn)行聯(lián)系和溝通，了解稅務(wù)機關(guān)的工作程序，了解稅務(wù)征管的標(biāo)準(zhǔn)、政策，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：稅收籌劃的基本思路范文

【摘要】物流業(yè)在我國是一個新興的產(chǎn)業(yè),稅負(fù)對物流業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生較大影響。文章以現(xiàn)行物流業(yè)稅收政策為依據(jù),在分析我國物流業(yè)稅收存在問題的基礎(chǔ)上,以東北某企業(yè)集團(tuán)案例為實證,提出將營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)籌劃為增值稅的稅收籌劃方案。

【關(guān)鍵詞】物流業(yè);稅收籌劃;案例分析

一、引言

物流業(yè)伴隨著社會化大生產(chǎn)的不斷發(fā)展應(yīng)運而生。物流業(yè)是運用信息技術(shù)和供應(yīng)鏈管理技術(shù),對分散的運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等多種社會功能進(jìn)行有機整合和一體化運作而形成的新興產(chǎn)業(yè),是融合運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。它是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,涉及領(lǐng)域廣,吸納就業(yè)人數(shù)多,拉動消費作用大,在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和增強國民經(jīng)濟(jì)競爭力等方面發(fā)揮著重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息化步伐的加快,物流業(yè)已成為衡量一國現(xiàn)代化水平和綜合國力的重要標(biāo)志。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,我國物流業(yè)快速發(fā)展。2008年,全國社會物流總額達(dá)89.9萬億元,比2000年增長4.2倍,年均增長23%;物流業(yè)實現(xiàn)增加值2.0萬億元,比2000年增長1.9倍,年均增長14%。2008年,物流業(yè)增加值占全部服務(wù)業(yè)增加值的比重為16.5%,占GDP的比重為6.6%。物流業(yè)發(fā)展水平顯著提高,物流基礎(chǔ)設(shè)施條件逐步改善,支持物流業(yè)發(fā)展的政策措施和基礎(chǔ)性工作取得新進(jìn)展。但是,我國物流業(yè)整體運行效率仍然偏低,社會化物流需求和專業(yè)化物流供給能力不足,基礎(chǔ)設(shè)施之間缺乏銜接配套,資源整合和一體化運作面臨一些障礙,物流技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)比較落后。

為了進(jìn)一步促進(jìn)物流業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展,培育新的經(jīng)濟(jì)增長點,國務(wù)院于2009年4月印發(fā)我國《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》。規(guī)劃所提出的9項政策措施中第3項涉及到稅收問題,至今無相應(yīng)法律或規(guī)章制度出臺。目前的稅收政策并沒有從整體上扶持物流業(yè)發(fā)展的傾向,同時結(jié)構(gòu)性調(diào)整的政策也不足,忽視了對物流業(yè)賴以存在的整體環(huán)境的關(guān)注,影響了物流業(yè)的發(fā)展。本文就現(xiàn)行物流業(yè)稅收政策下物流業(yè)稅收籌劃進(jìn)行分析,以期對物流企業(yè)有所裨益。

二、我國物流業(yè)的稅收現(xiàn)狀

物流業(yè)涉及的服務(wù)項目范圍較廣,涉稅種類很多,主要涉及的稅種有營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅(或個人所得稅)、房產(chǎn)稅。使得物流業(yè)稅負(fù)較重,問題突出。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)我國至今為止沒有從本質(zhì)上對什么是現(xiàn)代物流業(yè)加以界定

在我國的稅法條目上,“物流業(yè)”是一個沒有進(jìn)行規(guī)范的領(lǐng)域。現(xiàn)行的營業(yè)稅暫行條例將陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運全部歸入“交通運輸業(yè)”稅目,稅率為3%;業(yè)、倉儲業(yè)、設(shè)計、咨詢等歸入“服務(wù)業(yè)”稅目,稅率為5%;如果企業(yè)兼營不同應(yīng)稅項目,應(yīng)分別核算,否則從高適用稅率。而現(xiàn)代物流是一體化和集成化的經(jīng)濟(jì)運動過程,運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等各個環(huán)節(jié)都具有互相制約、互相影響的內(nèi)在聯(lián)系;同時,這種內(nèi)在聯(lián)系又是建立在以市場運行機制和專業(yè)化、社會化的基礎(chǔ)之上的。如果將這些一體化的環(huán)節(jié)割裂開來,其結(jié)果只有兩種:或者是重復(fù)征稅;或者是從低納稅。

(二)我國目前對物流業(yè)給予的稅制支持和稅收管理體系并不完善,有的方面甚至存在空白

第一,雖然我國現(xiàn)行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》是九部委聯(lián)合行動的結(jié)果,但從本質(zhì)上看,并沒有解決各部委之間的分割管理和利益歸屬問題;第二,目前的稅收政策并沒有從整體上扶持物流業(yè)發(fā)展的傾向,同時結(jié)構(gòu)性調(diào)整的政策也不足,忽視了對物流業(yè)賴以存在的整體環(huán)境的分析和關(guān)注;第三,現(xiàn)代物流業(yè)務(wù)的多樣性、服務(wù)項目的交叉性,使傳統(tǒng)的運輸、倉儲、出租等原本分門別類管理的業(yè)務(wù)發(fā)票失去了監(jiān)督作用,各個類別之間缺乏關(guān)聯(lián)度的現(xiàn)實,使得憑票計稅和扣稅的發(fā)票管理制度面臨著重大挑戰(zhàn)。

(三)物流企業(yè)的營業(yè)稅存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》的要求,試點物流企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的,應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅;試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的,應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。上述兩項要求使得試點物流企業(yè)在其經(jīng)營中可以將支付給其他單位的物流服務(wù)費用進(jìn)行抵扣,減少了試點物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),這無疑是一項鼓勵物流企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的好政策。但是通知中也列舉了試點物流企業(yè)的名單。從名單中可以看出,我國目前有70萬家與物流有關(guān)的企業(yè)和機構(gòu),試點物流企業(yè)所占的比重還不大,也就是說只有少數(shù)物流企業(yè)可以享受到這項稅收優(yōu)惠政策,而對于大多數(shù)物流企業(yè)來講,其發(fā)生的支付給其他單位的如倉儲、運輸、裝卸等費用,還不能進(jìn)行抵扣,這必然存在大多數(shù)物流企業(yè)的重復(fù)納稅的問題。同時,一些集團(tuán)型物流企業(yè)下屬的全資子公司,因為沒有自備運輸車輛而不具有自開票納稅人資格,也不能享受營業(yè)稅差額納稅的政策,這就使得試點物流企業(yè)集團(tuán)的一些全資子公司也不屬于這項稅收優(yōu)惠政策的受益者,于是,上述優(yōu)惠政策的真正的受益單位少之又少。

三、物流企業(yè)稅收籌劃案例分析

東北某集團(tuán)公司于2006年進(jìn)行重組改制,將其主業(yè)組建股份有限公司并包裝上市。重組時,該集團(tuán)公司的物資采購及倉儲職能繼續(xù)留在存續(xù)公司。為了充分利用資源和獲得內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的好處,上市公司的倉儲服務(wù)業(yè)務(wù)仍然由存續(xù)企業(yè)提供。重組以前集團(tuán)公司的物資采購實行統(tǒng)一管理,物資供應(yīng)部門為該企業(yè)的二級非獨立核算單位,為其下屬單位提供的物資供應(yīng)服務(wù)不存在稅收問題。重組后,上市公司與存續(xù)企業(yè)分別獨立核算,其間因倉儲服務(wù)產(chǎn)生涉稅問題。與該公司簽約的會計事務(wù)所相關(guān)專業(yè)人士向公司提出稅收籌劃的基本思路是將本應(yīng)該納入營業(yè)稅范圍的稅費支出,納入增值稅的范疇,以享受到進(jìn)項稅抵扣的好處。主要方案如下:

在稅法依據(jù)方面,首先,按照我國稅法現(xiàn)行規(guī)定,倉儲服務(wù)應(yīng)交納5%的營業(yè)稅。同時,1994年國家財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》,其中第五條關(guān)于代購貨物征稅問題規(guī)定:“代購貨物行為不同時具備以下條件的,均征收增值稅,否則,征收營業(yè)稅”。這些條件是:(1)受托方不墊付資金;(2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(3)受托方按銷售額和增值稅與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費。

其次,我國增值稅暫行條例實施細(xì)則中,第五條規(guī)定:“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。”

由此可見,如果要將原本繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)為繳納增值稅的應(yīng)稅行為,只要滿足以上規(guī)定的條件即可。因此,將上市公司與物資供應(yīng)商、未上市企業(yè)提供的倉儲服務(wù)合并成為一個整體,即能成為增值稅的納稅人。該事務(wù)所要求受托方(存續(xù)企業(yè))將代購貨物的價款及按規(guī)定收取的費合并,把費收入籌劃成混合銷售行為(既購買物資又提供倉儲服務(wù)),按單個物資供應(yīng)合同向委托方開具增值稅專用發(fā)票。同時,委托方(上市公司)將代購貨物的價款及費同時付給受托方,取得增值稅專用發(fā)票,因此獲得進(jìn)項稅額的抵扣,三方關(guān)系如圖1所示。在存續(xù)公司只為上市公司提供貨物運輸服務(wù)的情況下,存續(xù)公司只繳納營業(yè)稅即可,而上市公司只交納增值稅進(jìn)項稅;當(dāng)把這三者視為一個整體而進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃時,上市公司依然只繳納增值稅,而存續(xù)公司原先繳納的營業(yè)稅改為增值稅,享受到了抵扣的好處。

此例可以運用一些數(shù)據(jù)進(jìn)行測算:假定當(dāng)年該公司委托存續(xù)企業(yè)物資采購的金額是2400萬元,按關(guān)聯(lián)交易合同規(guī)定應(yīng)支付倉儲服務(wù)費(假定按照物資銷售額的10%提取)240萬元。公司增值稅稅率為17%,營業(yè)稅稅率5%。由于上市公司委托存續(xù)企業(yè)為其采購物資,同時并不需要存續(xù)為其墊支資金,采購物資的專用發(fā)票由存續(xù)轉(zhuǎn)交上市公司,存續(xù)與上市公司單獨結(jié)算,并單獨收取手續(xù)費,這時存續(xù)企業(yè)必須繳納增值稅,而又由于其行為屬于既涉及物資的采購,又涉及應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為,原來繳納營業(yè)稅的部分也一并繳納增值稅,因此:上市公司應(yīng)繳納增值稅=本期增值稅銷項稅額-(24000000+2400000)×17%萬元,而存續(xù)公司應(yīng)繳納增值稅=(24000000+2400000)×17%-24000000×17%萬元,從公司整體來看,就此業(yè)務(wù)其繳納的稅費合計=本期增值稅銷項稅額-24000000×17%萬元。

經(jīng)過合理的稅收籌劃,此案例產(chǎn)生的效果主要體現(xiàn)在:

(1)省去了營業(yè)稅及附加13.2萬元(2400000×5.5%);

(2)上市公司因取得進(jìn)項稅額而少繳增值稅40.8萬元

(2400000×17%),由于少繳增值稅而少繳城建稅、教育費附加4.08萬元(408000×10%)。

(3)存續(xù)企業(yè)多交一部分增值稅。上市公司取得的進(jìn)項稅額,實際上就是存續(xù)公司增加的銷項稅額,但由于恰逢我國增值稅消費型改革,物資供應(yīng)部門取得的進(jìn)項稅(經(jīng)營成本部分)可以完全抵扣,購置部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅也允許抵扣,因此存續(xù)企業(yè)多交的增值稅,實際上要小于上市公司少交的增值稅,整體考慮納稅籌劃效果明顯。

四、總結(jié)與建議

首先,本案例能夠?qū)I業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)籌劃為增值稅的應(yīng)稅行為,主要還在于對物流業(yè)本身界定不清。如果稅法規(guī)定倉儲服務(wù)屬于營業(yè)稅范圍,而不是具備諸如前文分析的條件課稅,那本案例就不會取得這樣的效果。《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》認(rèn)為,“物流”是“物品從供應(yīng)地向接收地的實體流動過程。根據(jù)實際需要,將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實現(xiàn)有機結(jié)合。”因此,綜合、高效的一條龍服務(wù)模式才是現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展方向。而如果按照我們傳統(tǒng)的,在形式上將物流簡單的進(jìn)行分割是不妥當(dāng)?shù)摹９P者認(rèn)為,從物流業(yè)服務(wù)性質(zhì)的角度看,應(yīng)該把物流業(yè)視為服務(wù)業(yè)的子稅目,統(tǒng)一明確產(chǎn)業(yè)屬性與經(jīng)營范圍,這樣各地稅務(wù)征收機關(guān)就有了征收管理客觀依據(jù),避免錯定誤征。

其次,物流企業(yè)經(jīng)常將一些業(yè)務(wù)外包,但就我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定,倉儲環(huán)節(jié)發(fā)生的稅費是不能抵扣的(大約占到營業(yè)額的15%—20%左右),其結(jié)果是虛增營業(yè)稅稅基,出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象,進(jìn)而增加企業(yè)的稅負(fù)。本案例將存續(xù)企業(yè)倉儲服務(wù)本應(yīng)繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐酝ㄟ^抵扣而獲得稅收方面的好處,其動機就是為了減輕企業(yè)稅負(fù)。

最后,統(tǒng)一票據(jù)的開具,正確計算增值稅進(jìn)項抵扣稅額。我國現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,比如包裝、流通加工、配送、儲存等是排除在增值稅之外的,因此,客戶不能用來抵扣增值稅進(jìn)項稅額,只能全額繳納增值稅,這樣,無法正確計算和抵扣進(jìn)項稅額,客戶容易產(chǎn)生稅收規(guī)避的動機,造成國家稅款不應(yīng)有的損失。本案例的籌劃使得存續(xù)企業(yè)多繳納了一部分增值稅,而在籌劃之前,這部分增值稅是不用繳的,雖然稅收籌劃本身并沒有違反法律規(guī)定,但從整個國家利益來看,還是發(fā)生了稅收流失。因此,準(zhǔn)確認(rèn)定現(xiàn)代物流業(yè)的基本范圍是擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的前提條件,在此基礎(chǔ)上,再結(jié)合我國增值稅稅制由生產(chǎn)型到消費型的改革,在規(guī)范物流業(yè)市場準(zhǔn)入的基礎(chǔ)上在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一專用發(fā)票抵扣增值稅。這樣才會使物流企業(yè)的扣稅更合理,企業(yè)進(jìn)行納稅不服從行為的成本增高,從根本上降低稅收流失。

【參考文獻(xiàn)】

[1]何玉潤.物流業(yè)的稅制淺析[J].財會月刊,2007(3):33-34.

第7篇：稅收籌劃的基本思路范文

Abstract： Corporate Tax Practice， which includes tax theory and practice， is one of the an important courses for the major of business administration. However， most students only take account of the exam results rather than the learning process due to the boring contents and invariable exam approach. Therefore， using the huge question bank that is supporting the separation of examination from teaching and carrying out diverse and multi-angle assessment on students' knowledge， abilities， and qualities becomes very necessary to promote the active learning of the students， improve the effect of experiment teaching， and as a result to meet the demands of the new tax talents of this new age.

關(guān)鍵詞： 企業(yè)稅收實務(wù)；考試方式；改革

Key words： Corporate Tax Practice；test method；reform

中圖分類號：G642.474 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）17-0252-02

0 引言

考試是人才培養(yǎng)的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是檢查學(xué)生學(xué)習(xí)結(jié)果和教師教學(xué)效果的重要方式，是學(xué)生學(xué)習(xí)成績的階段性、總結(jié)性的檢查與評定。考試的標(biāo)準(zhǔn)、方法、內(nèi)容、手段等是否恰當(dāng)，直接影響學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度及學(xué)習(xí)方法，因此，它是“指揮棒”和“風(fēng)向標(biāo)”。對于學(xué)生的平時學(xué)習(xí)、對能力與素質(zhì)的培養(yǎng)，有很重要的導(dǎo)向作用。可以說，考試是學(xué)校教育質(zhì)量的保證。

1 《企業(yè)稅收實務(wù)》考試改革必要性及改革目標(biāo)

1.1 改革的必要性 納稅是企業(yè)經(jīng)營管理中極其重要的事務(wù)，它直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，因此倍受企業(yè)經(jīng)營者重視。企業(yè)納稅業(yè)務(wù)與各類管理人員都有很強的相關(guān)性。因此，《企業(yè)稅收實務(wù)》是會計學(xué)、財務(wù)管理、工商管理乃至市場營銷專業(yè)的重要專業(yè)課程。

目前《企業(yè)稅收實務(wù)》的考試方法，依舊沿襲傳統(tǒng)的模式，由任課教師既負(fù)責(zé)教學(xué)過程，又負(fù)責(zé)出卷和閱卷，而且試卷的內(nèi)容偏重于考核理論知識，這種做法對于實踐性、靈活性較強的課程來說，已經(jīng)不太適應(yīng)。因此，針對學(xué)生學(xué)習(xí)范圍偏窄、實踐能力較弱等情況，對《企業(yè)稅收實務(wù)》課程考試方式的改革，已經(jīng)是十分必要。

1.2 改革的目的 《企業(yè)稅收實務(wù)》課程考核方式改革主要是圍繞本校應(yīng)用型人才培養(yǎng)的目標(biāo)，以考核學(xué)生的實際運用能力、分析判斷及創(chuàng)新思維等綜合素質(zhì)為出發(fā)點，從單一的理論考試，改革為多元化的考試方式；從任課教師出卷改革為真正的教考分離，以真正達(dá)到以培養(yǎng)學(xué)生能力和素質(zhì)為目的。具體有以下幾個方面：①建立與培養(yǎng)目標(biāo)相吻合，考核目的多元化、考核內(nèi)容系統(tǒng)化、考核方法多樣化的考核方式，使課程考核融能力、知識、素質(zhì)考核與一體，對學(xué)生進(jìn)行多層次，全方位的考核，科學(xué)評判學(xué)生的學(xué)習(xí)效果，以課業(yè)為形式，以成果為標(biāo)準(zhǔn)，注重過程評價，進(jìn)行學(xué)生關(guān)鍵能力考核。②圍繞高級應(yīng)用型人才培養(yǎng)的目標(biāo)，根據(jù)專業(yè)和課程特點綜合運用各種考試形式，以考核學(xué)生綜合素質(zhì)為出發(fā)點，突出對知識認(rèn)知、綜合運用、分析判斷、創(chuàng)新思維的考核，重視技能掌握和運用，促進(jìn)學(xué)生知識、技能、素質(zhì)、心理全面提高。③以現(xiàn)代教育理念為指導(dǎo)，從人才培養(yǎng)模式改革和專業(yè)教學(xué)的實際出發(fā)，更新考試觀念，以考核形式為突破口，積極探索研究，實現(xiàn)考核內(nèi)容的全面性，不斷實現(xiàn)課程考核的科學(xué)化、規(guī)范化管理。

2 目前《企業(yè)稅收實務(wù)》考試中普遍存在的問題

2.1 考試內(nèi)容存在的問題 目前考試成績主要由平時成績與期末成績構(gòu)成，期末考試占極大部分。導(dǎo)致學(xué)生不重視學(xué)習(xí)過程，平時不努力，只有到臨近期末考試的最后兩周，才進(jìn)入突擊復(fù)習(xí)階段。目前考試的內(nèi)容涵蓋面窄，一般只局限于教材內(nèi)容。任課教師為了提高學(xué)生的合格率，課堂教學(xué)一般都是以課本為本，教學(xué)重點只能與考試命題相關(guān)。考核內(nèi)容仍依附教材，只考共性的、統(tǒng)一的知識技能。學(xué)生學(xué)習(xí)只為應(yīng)付考試，死記硬背書本上的知識點，近年來我國的稅法修訂較多，使得教材本身無法完全適應(yīng)。《企業(yè)稅收實務(wù)》課程，涉及到各稅種的計算、申報及籌劃等內(nèi)容，非常重視實踐能力的培養(yǎng)，如果仍然是以課堂、教師、教材為中心命題，學(xué)生創(chuàng)造力和想象力得不到應(yīng)有的訓(xùn)練和培養(yǎng)，也難以達(dá)到培養(yǎng)高級應(yīng)用性人才的教育目標(biāo)。

2.2 考試方式存在的問題 目前《企業(yè)稅收實務(wù)》課程考試還是習(xí)慣于閉卷筆試。長期以來這種單一的考試方式，導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)單調(diào)、機械。考試時只注重標(biāo)準(zhǔn)答案的記憶，只求與書本內(nèi)容和老師所講的知識相同，沒能充分發(fā)揮主動性和創(chuàng)造性，也不能很好地檢測學(xué)生的學(xué)習(xí)質(zhì)量。

試題一般也以理論為主，考試重知識輕能力，重結(jié)果輕過程；開卷、討論、答辯方式少；技能、操作、創(chuàng)新、實踐能力考察少。

3 《企業(yè)稅收實務(wù)》考試改革的基本思路及目標(biāo)

知識、能力、素質(zhì)三者是密不可分的，考試改革應(yīng)該以能力為主，三者協(xié)調(diào)發(fā)展。這三者在《企業(yè)稅收實務(wù)》考核內(nèi)容與形式中關(guān)系如表1所示。根據(jù)三者的關(guān)系，《企業(yè)稅收實務(wù)》改革的基本思路如下：

3.1 考試內(nèi)容方面 考試內(nèi)容不僅是涵蓋教材，還應(yīng)該考核學(xué)生的融會貫通及分析籌劃能力。為了避免任課老師自行出卷導(dǎo)致的不公平。改為建立大容量的、高質(zhì)量的、較科學(xué)的課程題庫，真正實現(xiàn)考教分離，試卷由計算機系統(tǒng)自動隨機生成，從而促進(jìn)學(xué)風(fēng)改善，提升教學(xué)效果。另外，通過教考分離，給課程組教師提供了一個互相學(xué)習(xí)、互相交流的機會，有助于教師們正確認(rèn)識、評價自己。

題庫的建設(shè)思路如下：①建設(shè)一個大型的客觀題的試題庫：主要內(nèi)容包括單選題、判斷題及多選題。試題庫中任一個題型都應(yīng)囊括不同層次難度需要的試題，具體包括上崗證考試難度試題、會計初級職稱考試難度試題、中級職稱考試難度試題等不同難度層次的試題。考試方式參考會計的職稱考試及上崗證考試，在機上隨機抽取試題。②建設(shè)一個有一定規(guī)模的計算題庫，也包括上崗證考試難度試題、初級職稱考試難度試題、中級職稱考試難度試題這幾個層次。③建設(shè)一個有一定規(guī)模的稅收分析及籌劃題，難度同樣設(shè)立三個層次。后面這兩部分內(nèi)容主要考核學(xué)生的分析能力和創(chuàng)新能力。

3.2 考試方式方面 為了解決理論學(xué)習(xí)與實踐操作脫節(jié)弊病。學(xué)校引進(jìn)了《企業(yè)稅務(wù)實訓(xùn)軟件》。該軟件包括企業(yè)稅務(wù)實訓(xùn)教學(xué)系統(tǒng)及企業(yè)電子報稅系統(tǒng)兩大部分。兩大部分都是根據(jù)多個企業(yè)真實的原始資料，進(jìn)行加工整理編寫而成。通過實訓(xùn)，可以讓學(xué)生模擬企業(yè)納稅計算及申報工作的全過程，從而使學(xué)生對整個納稅業(yè)務(wù)得到一個直觀的認(rèn)識。該實訓(xùn)軟件采用B/S架構(gòu)和最新Net的開發(fā)平臺，只需在BBS或校園內(nèi)網(wǎng)上開通，教師和學(xué)生可以在實驗室、辦公室及學(xué)生寢室或教師家里的開通了校園網(wǎng)的電腦上進(jìn)行教學(xué)、討論和考試。浙江樹人大學(xué)已經(jīng)在校園網(wǎng)上開通了軟件，通過兩屆學(xué)生的實訓(xùn)情況來看，實踐操作能力大大提高。下一步的計劃是把實訓(xùn)的成績納入學(xué)生的總評。另外，為了更科學(xué)地更全面地對學(xué)生的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行考核，增強學(xué)生的交流溝通能力及分析創(chuàng)新能力。采用案例分析及答辯的方式對學(xué)生進(jìn)行考核。每章結(jié)束，進(jìn)行小組案例研討，進(jìn)一步鞏固知識點，培養(yǎng)邏輯思維和事件處理能力，特別是培養(yǎng)學(xué)生的溝通交流及協(xié)調(diào)能力。把討論及答辯的成績也作為總評成績的一部分。用多種考試形式，對學(xué)生進(jìn)行全方位的考核。

4 小結(jié)

《企業(yè)稅收實務(wù)》采用“理論+實訓(xùn)+案例研討”三位一體的考核模式，通過理論知識的考試，使學(xué)生掌握本課程的理論框架，奠定理論基礎(chǔ)；通過技能分解，落實每一稅種軟件實訓(xùn)模塊，實現(xiàn)理論與實踐相結(jié)合的考核；通過小組稅務(wù)案例討論、稅收籌劃、稅務(wù)案例調(diào)研的成果展示與評比，進(jìn)一步鞏固知識點，培養(yǎng)邏輯思維和事件處理能力；讓學(xué)生得到反饋信息以及時調(diào)整學(xué)習(xí)方法和學(xué)習(xí)重點。

參考文獻(xiàn)：

[1]才鳳嶺，冷麗蓮.商業(yè)銀行實務(wù)，課程改革考試方式的思考[J].哈爾濱金融專科學(xué)校學(xué)報，2010，7：65-66.

第8篇：稅收籌劃的基本思路范文

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；增值稅；價格折讓臨界點

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。本文將結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

一、從增值稅納稅人身份中，尋找納稅籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：第一，從一般納稅人那里購進(jìn)貨物往往比從小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)貨物所獲得的抵扣進(jìn)項稅額多；第二，一般納稅人經(jīng)營規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人的經(jīng)營規(guī)模大；第三，一般納稅人的信譽度比小規(guī)模納稅人的信譽度高。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：第一，小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；第二，小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，因此銷售價格相對較低。第三，小規(guī)模納稅人會計核算簡單，無需過多投入人力、物力，管理成本較低。

二、從生產(chǎn)經(jīng)營過程中，尋找納稅籌劃的空間

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額是指企業(yè)在購入貨物和接受勞務(wù)時，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額等。其中，最基本的部分是取得增值稅專用發(fā)票扣稅。由于向購貨方提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，而根據(jù)稅法的規(guī)定，一般納稅人可以開具稅率為17%或13%的增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能開具專用發(fā)票，只能由稅務(wù)機關(guān)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。因此，在購入貨物的含稅價格相同時，能夠索取17%基本稅率的專用發(fā)票、索取3%征收率專用發(fā)票與不能索取發(fā)票比較應(yīng)納稅額會不同。所以，從一般納稅人客戶處購貨，就成為納人首選的購貨渠道。從現(xiàn)金流量分析原理，我們知道，在增值稅稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育附加率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%的情形下，當(dāng)采購企業(yè)索取3%的專用發(fā)票購貨時，供貨方給予購貨方含稅價13.21%的價格折讓，采購企業(yè)就不會吃虧。企業(yè)在不能索取專用發(fā)票時的價格折讓臨界點為84.01%。對于增值稅一般納稅人來說，在生產(chǎn)過程中購貨時動用價格折讓臨界點原理，從中選擇購貨方，取得較大的稅后收益。

三、在企業(yè)銷售過程中，尋找納稅籌劃的空間

企業(yè)的銷售過程是企業(yè)價值實現(xiàn)的過程，可以通過折扣銷售與銷售折扣和銷售折讓對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。折扣銷售又稱商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購買數(shù)量較大或購買行為頻繁等而給予購貨方價格方面的優(yōu)惠。稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額為計稅依據(jù)計算增值稅，如果將折扣額別開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額。因此，籌劃的基本思路就是將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。銷售折扣又稱現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早還款，縮短企業(yè)的平均收款期，而協(xié)議許諾給企業(yè)的一種折扣優(yōu)惠。它是一種時間上的優(yōu)惠，即付款時間越早，價格越低，購貨方享受的優(yōu)惠越多。通常的表示方法為：2/10，1/20，N/30。銷售折扣額是一種融資性質(zhì)的費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。在納稅籌劃時，應(yīng)盡可能少用這種方法，即使客觀上需要使用，也應(yīng)盡可能將其轉(zhuǎn)換為折扣銷售。銷售折讓是在貨物售出后，由于品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，購貨方雖未退貨，但需要銷貨方在價格上給予一定的優(yōu)惠。稅法規(guī)定，可以按照折讓后的貨款作為銷售額對銷售折讓計增值稅。

總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀相關(guān)稅法，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程及當(dāng)前的舉措，對經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅進(jìn)行非常準(zhǔn)確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國家稅款，也不應(yīng)因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足而帶來不必要的現(xiàn)金流出。

第9篇：稅收籌劃的基本思路范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險 指標(biāo) 初探

一、稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)理論及方法

（一）國外研究情況

國外對于稅務(wù)風(fēng)險管理的研究，始于美國頒布的薩班斯法案，該法案第一次對稅務(wù)風(fēng)險管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎(chǔ)上，美國COSO委員會于2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，定義了企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)涵。澳大利亞的學(xué)者M(jìn)ichael Carmody（2003）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險就是一種不確定性，這種不確定性來源于外部和內(nèi)部兩個方面。T0M Neubig（2004）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為進(jìn)行審核，尋找最易引起稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)關(guān)注的事項并事先進(jìn)行合理安排，以達(dá)到既不引起稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)關(guān)注，又能盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅務(wù)風(fēng)險管理。Erle（2007）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是公司治理體系的一部分，由董事會負(fù)責(zé)，稅務(wù)風(fēng)險最終由股東承擔(dān)。

（二）國內(nèi)研究情況

范忠山、邱引珠（2002）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務(wù)處罰，從而盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險，盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低稅收負(fù)擔(dān)。金道強（2005）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施之一就是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，即把稅務(wù)風(fēng)險納入到日常管理中，同時在機制方面構(gòu)建一整套完善系統(tǒng)。張曉（2010）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面的內(nèi)容，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足相關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

本文遵循稅務(wù)風(fēng)險“識別-評估-應(yīng)對-監(jiān)控”基本方法，在識別、評估電力企業(yè)主要財稅風(fēng)險的基礎(chǔ)上，以建立風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系為核心，前移財稅風(fēng)險管理端口，將風(fēng)險應(yīng)對、監(jiān)控有效銜接，改善財稅風(fēng)險管理滯后的問題，實現(xiàn)財稅風(fēng)險事前預(yù)警、事中管控、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理。

二、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險框架及主要風(fēng)險

（一）電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險框架

財稅管理是財務(wù)管理的有機組成部分，應(yīng)在財務(wù)風(fēng)險下管理財稅風(fēng)險。從實務(wù)來看，財稅管理又包括納稅申報、財稅核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等主要業(yè)務(wù)，應(yīng)從業(yè)務(wù)入手識別風(fēng)險。因此，財稅管理風(fēng)險應(yīng)包括4個三級風(fēng)險，如下圖所示：

（二）電力企業(yè)稅務(wù)主要風(fēng)險及成因

1、納稅籌劃風(fēng)險

由于對稅收政策掌握不到位，財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力受限，籌劃方案不合理等原因，導(dǎo)致公司納稅成本增加或面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險成因：未及時掌握稅收政策變化，對稅收政策理解不到位，財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及經(jīng)驗受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實施策略，方案實施中相關(guān)措施執(zhí)行不到位。

2納稅核算風(fēng)險

由于對稅收法律法規(guī)掌握不到位，計稅依據(jù)、稅率適用不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策落實不到位等原因，導(dǎo)致財稅核算不準(zhǔn)確，納稅成本增加或公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險成因：稅收優(yōu)惠政策理解與執(zhí)行不到位，多計稅款。增值稅應(yīng)稅收入未足額計提銷項稅，非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費進(jìn)項稅額未足額轉(zhuǎn)出。少計、漏記營業(yè)稅應(yīng)稅收入，稅目、稅率適用不當(dāng)，差額征稅政策執(zhí)行不到位。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整不準(zhǔn)確，收入未完整入賬，逾期應(yīng)付未付款項、政府補助未及時轉(zhuǎn)收入，超范圍、超比例列支人工成本，業(yè)務(wù)招待費調(diào)整不完整，列支與收入無關(guān)的支出，成本中列支資本性支出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未進(jìn)行納稅調(diào)整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當(dāng)，少計、漏記印花稅。少計、漏記其他稅費。

3、納稅申報風(fēng)險

由于納稅申報不及時、不完整、不準(zhǔn)確等原因，導(dǎo)致納稅申報違法違規(guī)，造成公司面臨監(jiān)管部門處罰，影響公司形象。

風(fēng)險成因：未按時申報，且未及時到財稅機關(guān)辦理延期申報手續(xù)。納稅申報資料相關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整，審核不嚴(yán)。未及時組織資金足額繳稅。未依法辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。各項稅收優(yōu)惠未依法辦理備案（審批）手續(xù)。

4、發(fā)票管理風(fēng)險

由于發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷不符合規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票等原因，導(dǎo)致發(fā)票管理不規(guī)范，公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險成因：未經(jīng)審核開具發(fā)票，為調(diào)節(jié)收入或利潤虛開發(fā)票。轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。未建立發(fā)票使用登記制度，未設(shè)置發(fā)票登記簿并按規(guī)定存檔。未按照財稅機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，擅自損毀。取得的發(fā)票違法違規(guī)或未及時取得發(fā)票，發(fā)票審核不嚴(yán)。應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票未及時認(rèn)證抵扣。

三、電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建方法

1、基本思路

為實現(xiàn)事中、事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)對財稅風(fēng)險的動態(tài)、量化、在線監(jiān)控，擬建立的財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)模型應(yīng)包括財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)、指標(biāo)閥值和應(yīng)用機制三個組成部分，三者互為依托、相互作用。

2、預(yù)警指標(biāo)選取

為確保預(yù)警效果，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的選取，應(yīng)遵循以下原則。

指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報、季報等得到。

指標(biāo)的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生變化的情況，使得預(yù)警結(jié)果具有前置性、及時性特點，為管理層決策提供支撐。

指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。即指標(biāo)選取過程及結(jié)果的科學(xué)性和合理性，指標(biāo)應(yīng)該能夠消除公司規(guī)模、地域差異等所帶來的影響，使得不同公司具有可比性。

3、預(yù)警指標(biāo)閥值設(shè)置

閾值又叫臨界值或閾強度，是指一個效應(yīng)能夠產(chǎn)生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動法和專家征詢法。

（二）預(yù)警指標(biāo)體系

遵循前述方法，選取并測試了預(yù)警指標(biāo)，建立了應(yīng)用機制，完成了預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建。

1、財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系內(nèi)涵

以財稅風(fēng)險為導(dǎo)向，以“主要稅種、高風(fēng)險領(lǐng)域、頻發(fā)業(yè)務(wù)”為主體，以“依法合規(guī)、定量評估、動態(tài)管控、在線監(jiān)控”為原則，“點對點”選取財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，綜合運用比較法等方法設(shè)置財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)閥值，能夠?qū)崿F(xiàn)實時、在線、量化的財稅風(fēng)險預(yù)警工具。

2、財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)及應(yīng)用說明

（1）增值稅進(jìn)項稅額與銷項稅額匹配率

指標(biāo)公式：

年度增值稅進(jìn)項稅額與銷項稅額匹配率=年度增值稅進(jìn)項稅總額/年度增值稅銷項稅總額*100%；

月度增值稅進(jìn)項稅額與銷項稅額匹配率=月度增值稅進(jìn)項稅額/月度增值稅銷項稅額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過比對年度增值稅進(jìn)項稅額總額與年度增值稅銷項稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。

（2）可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出比率

指標(biāo)公式：

可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出比率=可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出/費用類支出總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過檢查公司可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出占公司總費用類支出比例，分析公司增值稅進(jìn)項稅額獲取是否充分、合理。

（3）所得稅貢獻(xiàn)率

指標(biāo)公式：

所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/收入總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過核算應(yīng)納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否符合稅務(wù)機關(guān)相關(guān)要求，同時檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否達(dá)到公司納稅籌劃目標(biāo)。

（4）職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工福利費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*14%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司職工福利費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（5）工會經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

工會經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=工會經(jīng)費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司工會經(jīng)費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（6）職工教育經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工教育經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2.5%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司職工教育經(jīng)費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（7）業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額*60%/年度營業(yè)收入*0.5%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（8）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額/年度營業(yè)收入*15%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（9）公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈支出實際發(fā)生額/年度利潤總額*12%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司公益性捐贈支出實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（10）加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率

指標(biāo)公式：

加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率=加計稅前列支研發(fā)類支出金額/研發(fā)性支出總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司加計稅前列支研發(fā)類支出金額占研發(fā)性支出總額比率，檢查各公司研發(fā)性支出資本化比例情況及是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（三）應(yīng)用機制

建立財稅風(fēng)險預(yù)警模型定期評估更新機制。電力企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)至少每年一次定期組織財稅人員、涉稅業(yè)務(wù)人員、外部財稅專家等業(yè)務(wù)骨干，采用集中研討等方式，評估現(xiàn)行財稅風(fēng)險指標(biāo)、指標(biāo)閥值、結(jié)果應(yīng)用的實用性、適用性與合理性，并根據(jù)評估結(jié)果，優(yōu)化完善財稅風(fēng)險預(yù)警模型。

建立財稅風(fēng)險預(yù)警情況定期分析報告機制。電力企業(yè)財務(wù)部門組織下屬單位每月或每季度開展財稅風(fēng)險預(yù)警結(jié)果分析工作，針對財稅風(fēng)險報警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環(huán)節(jié)，如確認(rèn)為財稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。

四、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的應(yīng)用