稅法及其構(gòu)成要素精選(九篇)

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第1篇：稅法及其構(gòu)成要素范文

我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六方面構(gòu)成，其中前三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；后三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，是利潤(rùn)表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：收入－費(fèi)用=利潤(rùn)，這里的“利潤(rùn)”是指企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)所得，而企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時(shí)是按照稅法規(guī)定計(jì)算的。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。因此，會(huì)計(jì)上計(jì)算的會(huì)計(jì)所得必須是按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整后的余額，才能作為應(yīng)納稅所得額，兩者關(guān)系可表述為“應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)所得±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”。下面筆者就從利潤(rùn)表的構(gòu)成要素,即收入、費(fèi)用等方面來(lái)分析會(huì)計(jì)和稅法的差異表現(xiàn)。

一、會(huì)計(jì)制度和稅法的主要差異表現(xiàn)

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認(rèn)的差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入重新定義，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出了收入確認(rèn)的五個(gè)條件：收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入額。而稅法對(duì)于銷售商品的應(yīng)稅收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開(kāi)出發(fā)貨票的日期確認(rèn)收入，也可按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實(shí)際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或者商品開(kāi)出發(fā)貨票日期確認(rèn)收入，而是按收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國(guó)家稅收收入的及時(shí)性。

2.非生產(chǎn)部門使用本企業(yè)產(chǎn)成品的差異

稅法規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面而使用本企業(yè)的貨物的，應(yīng)作為收入處理，其價(jià)格按同類產(chǎn)品同期市場(chǎng)價(jià)格確定。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，則不符合收入確認(rèn)原則，而是按貨物賬面價(jià)值直接由產(chǎn)成品科目轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)付福利費(fèi)等相關(guān)科目。

3.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）與銷售折讓的差異

稅法規(guī)定，銷售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額、折讓額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣、折讓后的銷售額計(jì)算收入；如果將折扣額、折讓額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣、折讓的金額。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，即按總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。

4.接受捐贈(zèng)收入的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)收入視為應(yīng)稅收入，對(duì)于企業(yè)取得的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中對(duì)有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)一般會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其納入“資本公積”項(xiàng)目核算。

5.國(guó)債利息收入方面

稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入免稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入計(jì)入“投資收益”。

（二）費(fèi)用方面的差異

1.工資、薪金的差異

稅法規(guī)定，（1）工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除。即企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年7月1日起，企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時(shí)停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。

（2）工資、薪金支出實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資、薪金增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、薪金應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

2.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的差異

稅法規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異

稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。即全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

4.固定資產(chǎn)折舊的差異

（1）折舊年限。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計(jì)提折舊的最低年限。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法。

（2）折舊方法。稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中予以說(shuō)明。

5.資產(chǎn)攤銷的差異

（1）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的差異

稅法規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的、或者企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。

（2）開(kāi)辦費(fèi)攤銷的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。6.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，符合條件的納稅人發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10%以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%扣除應(yīng)納稅所得額。增長(zhǎng)比例未達(dá)到10%的，不得抵扣。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)列入當(dāng)期費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

7.借款費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

（2）從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。

（3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，全額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減利潤(rùn)。

8.廣告費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)其當(dāng)年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入的2%，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)其當(dāng)年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)可全額計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，沖減利潤(rùn)。

9.捐贈(zèng)、罰款、贊助支出的差異

稅法規(guī)定，各種非廣告性贊助支出不得扣除；違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收的財(cái)物損失、各種稅收的滯納金和罰金不得作為扣除項(xiàng)目；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險(xiǎn)業(yè)為1.5%）以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除；對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育、中國(guó)紅十字會(huì)、公益性青少年活動(dòng)等的公益性捐贈(zèng)可全額扣除，（社會(huì)保障體系試點(diǎn)省份）對(duì)慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)的公益性捐贈(zèng)可全額扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，捐贈(zèng)、罰款、贊助支出全額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減利潤(rùn)。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)辦法

會(huì)計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異有其深刻的歷史前景和理論根據(jù)。由于會(huì)計(jì)和稅法規(guī)范的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，這種矛盾的存在是客觀的。然而，從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，這種矛盾是可以通過(guò)一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，如果片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性，會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國(guó)應(yīng)積極采取一系列具體措施對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

（一）相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強(qiáng)溝通

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法制度的制定分別隸屬于不同的職能部門，會(huì)計(jì)制度的具體制定者為財(cái)政部門，稅法的具體制定者為國(guó)家稅務(wù)總局。他們?cè)谥贫ㄏ嚓P(guān)法規(guī)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，財(cái)政部門在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，不僅要滿足會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送要求，還要盡可能滿足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要；同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在制定稅收制度時(shí)，應(yīng)盡可能與會(huì)計(jì)保持一致，使得納稅調(diào)整項(xiàng)目減少到最低限度，以減小實(shí)際征稅的難度。

（二）稅法應(yīng)適當(dāng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的限制

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)資產(chǎn)在實(shí)物形式上損耗和技術(shù)上的無(wú)形損耗都迅速增加。但是目前稅法對(duì)企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定非常嚴(yán)格，如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年，折舊方法一律采取直線法。這些規(guī)定極不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)核算工作的難度。當(dāng)然為了防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，稅法可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露和相互宣傳的力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時(shí)我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會(huì)計(jì)知識(shí)與稅法知識(shí)的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會(huì)計(jì)制度和稅法的宣傳工作，加深對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的認(rèn)識(shí)，為進(jìn)一步深入貫徹會(huì)計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

（四）會(huì)計(jì)制度盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍

會(huì)計(jì)政策作為企業(yè)財(cái)務(wù)揭示所選定的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理方法和程序。企業(yè)組織形式及經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的差別以及發(fā)展階段的不同導(dǎo)致了不同的利益驅(qū)動(dòng)情況，加之企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的了解程度不同，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊、利益驅(qū)動(dòng)取向不同、目的不同，使得會(huì)計(jì)政策的選擇情況千差萬(wàn)別。而稅法對(duì)會(huì)計(jì)政策又規(guī)定得過(guò)死，必然與靈活的會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生矛盾，產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問(wèn)題，在這種情況下，會(huì)計(jì)制度應(yīng)盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)所得與稅法所得的差異調(diào)整方法，簡(jiǎn)化稅款計(jì)算。而對(duì)于眾多的非公有制小型企業(yè)可嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法。

第2篇：稅法及其構(gòu)成要素范文

關(guān)鍵詞：自主學(xué)習(xí)；課堂討論；評(píng)價(jià)反饋

中圖分類號(hào)：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

目前教育界對(duì)稅法教學(xué)的討論廣泛，如何發(fā)揮學(xué)生在此課程中學(xué)習(xí)的主導(dǎo)地位是需要解決的問(wèn)題。本文就稅法教學(xué)的幾個(gè)主要問(wèn)題進(jìn)行初步研究。

一、對(duì)稅法教學(xué)的認(rèn)識(shí)

(一)稅法教學(xué)的重要性

稅法教學(xué)的重要性是由稅法的重要性和市場(chǎng)對(duì)人才培養(yǎng)的要求決定的。稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源，并且隨著稅務(wù)復(fù)雜程度的提高，社會(huì)對(duì)稅務(wù)人才的需求逐步增加。因此通過(guò)課程改革使學(xué)生掌握一定的稅收法律知識(shí)顯得尤為重要。

(二)目前稅法教學(xué)面臨的問(wèn)題

(1)《稅法》課程理論體系龐大、課時(shí)少、知識(shí)更新快使學(xué)生產(chǎn)生畏難情緒

稅法包括稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅法條例體系混亂，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的通知在稅法體系中也占有舉足輕重的分量，并且很多稅種的改革與調(diào)整是不定期的，出臺(tái)的文件、通知等行政性法規(guī)很多。但是此課程課時(shí)較少，和龐大的知識(shí)體系和繁復(fù)的法律條文不匹配。

(2)課堂教學(xué)模式落后，傳統(tǒng)的講授法難以激發(fā)學(xué)生的興趣

目前，稅法教學(xué)多采用“講授+板書(shū)”模式。由于條文繁多，多數(shù)學(xué)生對(duì)案例分析更多是機(jī)械、被動(dòng)地接受知識(shí)，如何有效應(yīng)用案例教學(xué)法存在一定挑戰(zhàn)。

(3)傳統(tǒng)的課程考核體系過(guò)于單一，不利于培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)和綜合能力

傳統(tǒng)的筆閉卷考核無(wú)法全面地開(kāi)拓思維和提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。

二、改革的理念及主要內(nèi)容

《稅法》教學(xué)改革核心是應(yīng)用“自主學(xué)習(xí)”合作型教學(xué)模式，改變以“教師教材為中心”的模式，以培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力為目標(biāo)，借鑒國(guó)外教學(xué)模式，展開(kāi)小組討論演講并改革單一的考核模式，整個(gè)教學(xué)將分成三個(gè)階段：教師布置引導(dǎo)，學(xué)生自主學(xué)習(xí)和評(píng)價(jià)反饋。

(一)教師布置引導(dǎo)階段――發(fā)放學(xué)習(xí)指南，精選并介紹相關(guān)案例

1.發(fā)放學(xué)習(xí)指南，讓學(xué)生明確學(xué)習(xí)任務(wù)

借鑒國(guó)外的教學(xué)模式，學(xué)期初發(fā)放學(xué)習(xí)指南，告知學(xué)生考核要求 和教學(xué)進(jìn)度并向?qū)W生提供本課程每章節(jié)的閱讀書(shū)目，學(xué)習(xí)指南包括：

a.課程簡(jiǎn)介：本課程是會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課，內(nèi)容包括稅法構(gòu)成要素、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅及其他稅種。

b.教學(xué)進(jìn)度：根據(jù)每學(xué)期的時(shí)間來(lái)安排。

c.考核要求：考勤(10%)案例演講(10%)案例論文(20%)期中考試(20%)期末成績(jī)(40%)。

案例演講：以3-4人小組為單位，針對(duì)某個(gè)案例介紹分析。

案例論文：選擇近年發(fā)生的偷稅案，找出1-2個(gè)議題并用相關(guān)知識(shí)分析，800字以上。

d.以供案例演講和論文的備選案例。

e.參考書(shū)目。

2.教師精選并介紹教學(xué)案例，提出相關(guān)議題

案例教學(xué)法使《稅法》枯燥的學(xué)科變得生動(dòng)起來(lái)，但在選擇案例時(shí)要注意：首先，選擇的案例要少而精，學(xué)生能在有限的時(shí)間進(jìn)行深入的分析。其次，選擇的案例要發(fā)生在近期并且貼近生活，例如近年來(lái)的個(gè)人所得稅的改革等。再次，選取的案例既要緊扣教材內(nèi)容并且有助于學(xué)生理解。在此階段，教師要引導(dǎo)學(xué)生展開(kāi)小組討論，調(diào)動(dòng)學(xué)習(xí)積極性。

(二)學(xué)生自主學(xué)習(xí)階段――以課堂討論為核心，引導(dǎo)學(xué)生展開(kāi)討論

此階段是中心環(huán)節(jié)，注重師生互動(dòng)，學(xué)生要在此環(huán)節(jié)中積極發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

首先，營(yíng)造寬松互動(dòng)的氛圍，上課前改變教室格局，把課桌變成環(huán)繞式的格局，改變?cè)u(píng)判性的方式評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)結(jié)果，允許學(xué)生自由討論，展開(kāi)聯(lián)想。

其次，引導(dǎo)學(xué)生積極課堂討論，討論前， 教師要定出案例分析要解決的問(wèn)題和討論的步驟， 最好選擇開(kāi)放性話題。學(xué)生可分組進(jìn)行討論，并在每組安排思維較為活躍的學(xué)生。討論中，學(xué)生可自由發(fā)言，教師也可選擇同學(xué)發(fā)言，但應(yīng)該慎重挑選第一位發(fā)言者，起到有效的示范作用。 教師要適時(shí)鼓勵(lì)學(xué)生提出新觀點(diǎn)，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)。在討論的最后，教師可根據(jù)課程本身和學(xué)生的討論補(bǔ)充問(wèn)題，并鼓勵(lì)學(xué)生對(duì)討論中涌現(xiàn)的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)歸納。

(三)評(píng)價(jià)反饋階段――改變傳統(tǒng)單一的評(píng)價(jià)模式，考核方式多樣化

教師應(yīng)改變傳統(tǒng)的以考試為主要模式的考核方式，以開(kāi)放式的案例演講與案例論文為核心，細(xì)化評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，注重反饋，并在學(xué)期初告知學(xué)生考核體系。

案例演講的評(píng)分內(nèi)容：演講內(nèi)容(議題相關(guān)性、回答準(zhǔn)確性)；PPT印象(內(nèi)容概括性與邏輯性)；演講技巧(語(yǔ)音語(yǔ)速、身體語(yǔ)言、觀眾互動(dòng)、語(yǔ)言邏輯性)演講內(nèi)容和PPT印象同組成員分?jǐn)?shù)相同，但演講技巧同組成員分?jǐn)?shù)不同。

案例論文的設(shè)置：設(shè)置開(kāi)放性命題；學(xué)生自由選擇近幾年發(fā)生的偷稅漏稅案；找出幾個(gè)議題，用相關(guān)稅法知識(shí)分析，800字以上案例論文的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：格式標(biāo)準(zhǔn)、案例介紹、議題相關(guān)性、分析準(zhǔn)確性。

總之，稅法教學(xué)應(yīng)實(shí)施以能力考核為主。從平時(shí)考察、作業(yè)評(píng)價(jià)、解決問(wèn)題等多個(gè)方面考核學(xué)生， 以改變片面依賴閉卷筆試的考核模式。

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第3篇：稅法及其構(gòu)成要素范文

關(guān)鍵詞:籌劃的概念 籌劃的原則 籌劃的基本方法

        0 引言

        隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、法律制度的健全，現(xiàn)代企業(yè)也開(kāi)始逐步實(shí)施及完善稅務(wù)籌劃工作。目前企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)致關(guān)重要。因此，現(xiàn)從納稅對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響出發(fā)，談?wù)勅绾螌?shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)——企業(yè)稅務(wù)籌劃。

        1 稅務(wù)籌劃的概念

        稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的利益。稅收籌劃在西方國(guó)家的研究與實(shí)踐均起步較早，近30年來(lái)，稅務(wù)籌劃在許多國(guó)家均得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請(qǐng)專門的稅務(wù)籌劃高級(jí)人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃已不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受，并已成為公司、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)之一。

        稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法等相關(guān)法律的前提下，所應(yīng)取得的合法收益。

        2 稅務(wù)籌劃的原則

        企業(yè)稅務(wù)籌劃這種節(jié)稅行為，已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則；

        2.1 依法性原則。依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)加以反對(duì)和制止。第二，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束。作為經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如果違反國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或作出違背國(guó)家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

        2.2 事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，進(jìn)行稅收籌劃的空間就幾乎是沒(méi)有了。

        2.3 服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅務(wù)籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此企業(yè)的稅收籌劃不僅是企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)額的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。即企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體性目標(biāo)。例如:稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

      2.4 服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程性原則。企業(yè)稅務(wù)籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策的過(guò)程。如果企業(yè)財(cái)務(wù)決策的過(guò)程缺少了稅務(wù)籌劃的服務(wù)，那么財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性必然會(huì)受到重大影響，甚至企業(yè)會(huì)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。

        3 稅務(wù)籌劃的基本方法

第4篇：稅法及其構(gòu)成要素范文

[論文關(guān)鍵詞]國(guó)際稅法 跨國(guó)電子商務(wù) 稅收管轄權(quán)

一、引言

在全球信息經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)普及的情況下，通過(guò)全球范圍的電子虛擬市場(chǎng)，電子商務(wù)展現(xiàn)了令人驚訝的發(fā)展速度并推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心最新數(shù)據(jù)顯示，截至2011年6月，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額已達(dá)2.95萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)31%。其中，B2B電子商務(wù)交易額達(dá)到2.6萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)26.8%，整體保持穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)。網(wǎng)上零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)3492億元，同比增長(zhǎng)74.6%。

這種新興的商務(wù)模式不僅給傳統(tǒng)法律體系帶來(lái)極大地影響，而且挑戰(zhàn)了各國(guó)傳統(tǒng)的貿(mào)易法律關(guān)系制度。伴隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，國(guó)際稅收流失、逃避稅收等問(wèn)題引起了各國(guó)社會(huì)的廣泛關(guān)注。因此構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的稅收征管政策迫在眉睫。

二、電子商務(wù)概論

（一）電子商務(wù)的概念及運(yùn)行特征

電子商務(wù)是指運(yùn)用電子通訊設(shè)備和技術(shù)在當(dāng)事人雙方或多方間進(jìn)行的各種商品、技術(shù)和服務(wù)交易活動(dòng)。在電子商務(wù)活動(dòng)中，銷售商與消費(fèi)者可以在國(guó)內(nèi)或國(guó)外自由的銷售或消費(fèi)而不受地域限制，同時(shí)也不受國(guó)籍的限制。對(duì)于這種新型的運(yùn)營(yíng)手段，運(yùn)用單獨(dú)的一國(guó)稅法無(wú)法妥善解決電子商務(wù)征稅問(wèn)題，相反，會(huì)帶來(lái)更多的稅收上的法律問(wèn)題。

（二）電子商務(wù)的應(yīng)稅性分析

電子商務(wù)這種新興的交易方式，為人類創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)于價(jià)值背后產(chǎn)生的利潤(rùn)，征稅抑或免稅，國(guó)際社會(huì)爭(zhēng)論不休，從而產(chǎn)生兩個(gè)對(duì)立觀點(diǎn)的派別：免稅派與征稅派。

從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析電子商務(wù)的應(yīng)稅性，筆者認(rèn)為，電子商務(wù)應(yīng)該收稅，不應(yīng)因客觀因素而放棄電子商務(wù)帶來(lái)的稅收利益，這也是本文從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析的前提。

1.從稅收中性原則角度分析：根據(jù)該原則， 稅收不應(yīng)當(dāng)給納稅人造成額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)， 要避免稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生扭曲。

2.從稅收公平原則角度分析：稅收公平原則從經(jīng)濟(jì)法角度來(lái)講，指納稅人地位平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配。

3.從稅收的經(jīng)濟(jì)原則分析：在宏觀層面上講，稅收是一種國(guó)家分配活動(dòng)，它的分配對(duì)象是社會(huì)勞動(dòng)剩余產(chǎn)品與國(guó)民收入，只要滿足了公共需要，那些剩余產(chǎn)品就有征稅的可行性。

三、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅法的影響

（一）電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅法構(gòu)成要素的影響

首先，電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)國(guó)際稅收在實(shí)體法上產(chǎn)生了極大影響：在宏觀層面上，因稅收管轄權(quán)的難以認(rèn)定讓國(guó)際稅收日漸失衡；在微觀層面上，電子商務(wù)的發(fā)展難以被當(dāng)今稅法構(gòu)成要素所認(rèn)定。

1.難以確定稅收主體身份

征稅主體，稅法主體之一，是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。征稅主體即征稅人。由于稅收是國(guó)家憑借其政治強(qiáng)權(quán)而取得收入的主要手段，因此稅收的征稅主體只能是國(guó)家。而依法向征稅主體轉(zhuǎn)移部分財(cái)產(chǎn)的即為納稅人，其中包括法人與自然人。

2.課稅對(duì)象的界限模糊

稅收法律關(guān)系征納雙方權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象稱為課稅對(duì)象（ objection of taxation ）， 包括所得、行為、貨物、資源等。對(duì)于課稅對(duì)象，各國(guó)認(rèn)定方法各有差異，所以稅收征管也不同。

3.難以確定納稅地點(diǎn)

現(xiàn)有的納稅地點(diǎn)規(guī)定以屬地原則為主。電子商務(wù)的虛擬化和交易的隱匿性，以及被認(rèn)為是網(wǎng)絡(luò)空間中服務(wù)地的主要服務(wù)器的易于流動(dòng)的特性，使得征稅機(jī)關(guān)難以確定消費(fèi)地與產(chǎn)品供給地，故無(wú)法有效行使相關(guān)權(quán)限。

（二）電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的影響

1.收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)弱化

收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，是指征稅國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人在共同境內(nèi)的所得行使征稅的權(quán)力。根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則， 締約國(guó)一方居民經(jīng)營(yíng)的企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在該國(guó)征稅， 但該企業(yè)通過(guò)設(shè)立在另一締約國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)所獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可以在該另一國(guó)征稅， 且僅限于可歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的那部分營(yíng)業(yè)所得。對(duì)非居民課稅的關(guān)鍵在于常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。常設(shè)機(jī)構(gòu)既可能由固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所構(gòu)成，也可基于人活動(dòng)的非獨(dú)立地位構(gòu)成。常設(shè)機(jī)構(gòu)首先是指“一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”。

2.居民稅收管轄權(quán)受到影響

居民稅收管轄權(quán)指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅居民的環(huán)球所得享有的征稅權(quán)，依照此種稅收管轄權(quán)，納稅人承擔(dān)的是無(wú)限納稅義務(wù)。首先，電子商務(wù)的全球性、數(shù)字性以及交易的瞬時(shí)性，表明在物理空間上較為穩(wěn)定的住所標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不再適用。其次，管理機(jī)構(gòu)的分散化和決策中心的復(fù)雜化使得有關(guān)高層分散于全球各地，而通過(guò)視頻或網(wǎng)絡(luò)電話等先進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)召開(kāi)股東會(huì)議和董事會(huì)議已經(jīng)成為電子商務(wù)的趨勢(shì)之一。最后，電子數(shù)據(jù)作為一種載體容易被惡意篡改，即使存在有形連接也使居民稅收管轄權(quán)形同虛設(shè)。

3.稅收管轄權(quán)沖突

隨著電子商務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展，稅收管轄權(quán)的沖突導(dǎo)致了國(guó)際重復(fù)征稅愈演愈烈。絕大多數(shù)的國(guó)家在對(duì)跨國(guó)收益和財(cái)產(chǎn)所得方面，不僅對(duì)本國(guó)居民行使，而且對(duì)非居民同樣行使來(lái)源地管轄權(quán)。這種稅收管轄權(quán)的沖突是由于電子商務(wù)所得歸屬、常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用以及來(lái)源地認(rèn)定差異而產(chǎn)生。

（三）電子商務(wù)對(duì)稅收征收的影響

根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，國(guó)際稅收程序法是指現(xiàn)行的稅收管理制度，該制度建立在登記稅務(wù)、定額征收和查賬征收上。但由于電子商務(wù)的虛擬性，這種面對(duì)面的交易模式逐漸不能適應(yīng)日益發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)。

1.傳統(tǒng)課稅憑證消失

電子數(shù)據(jù)由于其特性容易被修改甚至是隱匿，加之運(yùn)用加密技術(shù)，無(wú)法留下可用信息，稅務(wù)管理部門在審查納稅人的交易數(shù)量、交易金額時(shí)，失去了可信的審計(jì)基礎(chǔ)。

2.國(guó)際逃稅避稅現(xiàn)象愈演愈烈

納稅人為了獲取最大利益，通常會(huì)采取相應(yīng)不繳或少繳應(yīng)納稅款的手段，同時(shí)抓住法律法規(guī)、稅收政策的漏洞，減少納稅成本。而電子商務(wù)進(jìn)一步加劇了該問(wèn)題，世界各國(guó)都不可避免。

3.征稅盲區(qū)擴(kuò)大

電子商務(wù)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了征稅的難度，稅收真空區(qū)域愈見(jiàn)擴(kuò)大。

（四）電子商務(wù)對(duì)稅收管理的影響

1.稅收稽查日益重要

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為追求最大化的利益是理性納稅人的最終投資經(jīng)營(yíng)目的，而稅收作為對(duì)納稅人的一種合法財(cái)產(chǎn)侵占是無(wú)償?shù)那腋哂诩{稅人對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有。電子商務(wù)隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，數(shù)字化的產(chǎn)品流通以及交易過(guò)程的電子信息化，使得各種憑證難以從實(shí)體紙面存在，而這種電子憑證又容易被修改且不留痕跡，致使傳統(tǒng)追蹤紙質(zhì)審計(jì)手段無(wú)法應(yīng)用；大量的交易信息被日益成熟的電子加密技術(shù)、授權(quán)技術(shù)所隱匿，在保護(hù)了信息的同時(shí)又讓納稅人不誠(chéng)實(shí)申報(bào)納稅信息的概率提高，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查而言也是一種變相的難度增加。

2.海關(guān)監(jiān)管難度加大

商品的進(jìn)出口是海關(guān)監(jiān)管的依據(jù)，但在電子商務(wù)模式下，產(chǎn)品通過(guò)電子數(shù)據(jù)流從雙方各自擁有的服務(wù)器傳遞，交易過(guò)程幾乎脫離傳統(tǒng)方式，因?yàn)闆](méi)有實(shí)體貨物的進(jìn)出關(guān)，對(duì)海關(guān)造成了監(jiān)管障礙。海關(guān)也無(wú)法有效監(jiān)管無(wú)紙化的電子合同和電子付款過(guò)程，缺少可靠憑據(jù)。

3.稅收登記管理難度增加

稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅源的基本手段是稅收登記。但由于企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商提供的網(wǎng)址就能開(kāi)展商務(wù)活動(dòng)，這種無(wú)形的電子商務(wù)難以確定交易地點(diǎn)，給稅務(wù)登記帶來(lái)了困難，即使確定了地點(diǎn)，也會(huì)因?yàn)楣芾淼燃夹g(shù)原因難以操作，所以登記稅務(wù)的目的難以達(dá)到。

四、我國(guó)應(yīng)對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)的措施

（一）建立和完善電子商務(wù)相關(guān)的法律制度

1.出臺(tái)電子合同法

我國(guó)1999年頒布《合同法》，其中對(duì)“數(shù)據(jù)電文”的規(guī)范比較粗淺，落后于電子信息技術(shù)發(fā)展。應(yīng)盡快出臺(tái)《電子合同法》或?qū)ΜF(xiàn)有的《合同法》中相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行修改或補(bǔ)充。

2.出臺(tái)電子貨幣法

規(guī)范電子商務(wù)活動(dòng)中貨幣的流通和結(jié)算，為電子支付系統(tǒng)提供擔(dān)保，規(guī)范網(wǎng)上銀行操作；努力協(xié)調(diào)各國(guó)的法律差異，防止經(jīng)濟(jì)大國(guó)憑借技術(shù)優(yōu)勢(shì)制定不平等的法律侵犯他國(guó)主權(quán)。

3.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全制度

電子商務(wù)的網(wǎng)上交易極為復(fù)雜，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全可以保證電子商務(wù)活動(dòng)的安全。這不僅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是電子征管技術(shù)發(fā)展的保證。

4.完善各個(gè)部門法有關(guān)電子商務(wù)的內(nèi)容

通過(guò)不同部門法法律的制定，在解決電子商務(wù)問(wèn)題時(shí)能有一個(gè)全面的考慮。例如，增加電子賬本管理和使用的規(guī)定；在刑法中制定電子商務(wù)犯罪規(guī)定；在專利法中增加數(shù)字產(chǎn)品，電子信息的認(rèn)定等。

（二）明確電子商務(wù)稅收立法原則

稅收公平原則、稅收中性原則、彈性原則和簡(jiǎn)易原則、采用階段性稅收政策、進(jìn)一步完善稅收實(shí)體法。

1.完善現(xiàn)有法律

增加新的電子商務(wù)稅收政策以促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。在不增加新的稅種前提下，完善我國(guó)現(xiàn)有稅種的相關(guān)規(guī)定。比如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等，使電子商務(wù)征稅有法可依。

2.進(jìn)一步明確電子商務(wù)的概念

電子商務(wù)的某些原則和概念應(yīng)當(dāng)賦予新的原則和內(nèi)涵。在堅(jiān)持居民管轄權(quán)與來(lái)源地管轄權(quán)并重的原則下，根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)及其所得歸屬加以明確，根據(jù)不同的收入性質(zhì)適用不同的稅率。

（三）將電子商務(wù)納入稅收征管體系

1.實(shí)現(xiàn)稅收電子化

通過(guò)高端的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)追蹤，大力發(fā)展信息技術(shù)，加強(qiáng)電子稅收的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管。

2.建立完善的電子商務(wù)企業(yè)的登記備案制度

首先， “網(wǎng)絡(luò)商店”的工商注冊(cè)制度十分必要。其次，企業(yè)形態(tài)在步入電子商務(wù)以后發(fā)生了巨大變化，自從出現(xiàn)電子商務(wù)企業(yè)后，要求所有的登記企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)常用交易信息。

3.推行電子發(fā)票

電子發(fā)票的推行有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易信息的網(wǎng)上監(jiān)控，不僅可以保證國(guó)家稅款不流失，而且節(jié)省了征管成本，簡(jiǎn)化申報(bào)作業(yè)，還能夠防止電子商務(wù)成為合法避稅的手段。

4.建立嚴(yán)格電子認(rèn)證審查機(jī)構(gòu)

世界各國(guó)對(duì)于電子商務(wù)的監(jiān)督都不是很嚴(yán)格，因此，建立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，作為注冊(cè)登記的配套制度，這點(diǎn)需要網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商的配合，有助于實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)健康發(fā)展。

5.建立電子商務(wù)征信體系

電子商務(wù)作為全球化的交易手段，其對(duì)信用體系的依賴程度很高，為了保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，我國(guó)盡快建立科學(xué)合理的征信體系，在提高電子商務(wù)的稅收征管效率的同時(shí)，保證電子征信制度的良好運(yùn)行。

6.與其他國(guó)家訂立雙邊或多邊協(xié)議劃分對(duì)電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)

目前，各國(guó)間沒(méi)有有效的協(xié)議確定

電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。因此，簽訂雙邊或多邊的劃分協(xié)議迫在眉睫。這不僅有利于電子商務(wù)的發(fā)展，而且能進(jìn)一步規(guī)范各國(guó)的稅收征管問(wèn)題。

第5篇：稅法及其構(gòu)成要素范文

一、電子商務(wù)對(duì)稅收制度的挑戰(zhàn)

信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí)，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無(wú)國(guó)界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn)，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)對(duì)現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)

1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰(shuí)是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國(guó)家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。

2．征稅對(duì)象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過(guò)電子傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，使得課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。

3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的一個(gè)特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對(duì)流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

(二)對(duì)現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國(guó)際避稅的挑戰(zhàn)

1．稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無(wú)法找到交易者的住所、有形財(cái)產(chǎn)和國(guó)籍，網(wǎng)址與所在地沒(méi)有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

2．國(guó)際避稅問(wèn)題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕易避稅。

(三)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)

1．稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營(yíng)交易范圍是無(wú)限的。不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門的批準(zhǔn)，從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。

2．發(fā)票的無(wú)紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)征稅是以審查賬冊(cè)憑證為基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊(cè)和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。

3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過(guò)代扣代繳來(lái)進(jìn)行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，將會(huì)對(duì)稅務(wù)部門的征管工作帶來(lái)極大的不便。

二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

1．對(duì)在線交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對(duì)在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無(wú)形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對(duì)企業(yè)開(kāi)設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì)員的開(kāi)戶銀行和賬號(hào)，在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；開(kāi)具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。

2．實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁(yè)中，納稅人可以下載并填寫(xiě)納稅申報(bào)表，進(jìn)行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核，同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。

(三)積極參與國(guó)際對(duì)話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問(wèn)題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國(guó)家稅收，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。

第6篇：稅法及其構(gòu)成要素范文

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下“實(shí)質(zhì)重于形式”觀對(duì)納稅調(diào)整內(nèi)容的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系除了將公允價(jià)值作為計(jì)量屬性外，還對(duì)原準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)原則體系進(jìn)行了重構(gòu)，主要表現(xiàn)為不再將權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會(huì)計(jì)原則，并進(jìn)一步強(qiáng)化了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十六條明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。”在各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，也體現(xiàn)著實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用。

我國(guó)對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用有一個(gè)認(rèn)識(shí)不斷深化的過(guò)程。在1993年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒(méi)有明確提出實(shí)質(zhì)重于形式的原則，直到2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，才正式地列上了這一原則，作為十三項(xiàng)基本會(huì)計(jì)原則之一，并將其應(yīng)用于會(huì)計(jì)主體的確定、資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的定義，短期投資和長(zhǎng)期投資的劃分、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇、融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分、融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)及其應(yīng)付租金的資本化、收入的確認(rèn)原則、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間界限、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理，或有負(fù)債的處理、合并報(bào)表的編制以及合并報(bào)表范圍的確定等方面。在新準(zhǔn)則體系中，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)用的基礎(chǔ)上，又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性，擴(kuò)大了實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用范圍。如在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，新準(zhǔn)則允許需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用，可以予以資本化。另外，可以資本化的借款費(fèi)用，不再限定于由專門借款所生成，對(duì)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨，投資性房地產(chǎn)等。而且，如果相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款，被占用的一般借款利息費(fèi)用也允許資本化?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則的借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍比以前更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有利于提高會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的關(guān)注。再如，在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中，對(duì)于換入資產(chǎn)的確定，新準(zhǔn)則明確規(guī)定了“具備商業(yè)實(shí)質(zhì)”作為采用公允價(jià)值入賬的前提條件，若滿足其他各項(xiàng)條件，但發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具備“商業(yè)實(shí)質(zhì)”，同樣要以賬面價(jià)值入賬。

而稅收制度強(qiáng)調(diào)的法定性原則，即稅收制度的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定，稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)只能以法律規(guī)定為依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體均不得征稅或者減免稅。法定性原則可概括為課稅要素法定、課稅要素明確和依法征收三個(gè)具體原則。按照稅收法定性原則，要求對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須有明確的法律依據(jù)，必須有法可依，不能估計(jì)。這樣做的目的是防止納稅人濫用稅法條款，防止稅收流失。

因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的強(qiáng)化將進(jìn)一步加大“稅會(huì)”之間的差異，增加納稅調(diào)整內(nèi)容。以非貨幣性資產(chǎn)交換為例，如果所發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)規(guī)定基本一致，均以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬基礎(chǔ)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益或所得；而如果交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上則根據(jù)法定原則，仍然按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，因此應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)一些結(jié)構(gòu)復(fù)雜、性質(zhì)特殊交易的會(huì)計(jì)核算方法作出了明確的規(guī)定，使會(huì)計(jì)信息更具可比性，也更加符合交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。比如，新準(zhǔn)則要求企業(yè)把發(fā)行的復(fù)合金融工具中包含的負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別按照金融負(fù)債和權(quán)益工具處理；要求企業(yè)把符合條件的混合金融工具中的嵌入衍生金融工具分拆出來(lái)，單獨(dú)按照衍生金融工具進(jìn)行核算；要求企業(yè)把符合條件的套期保值項(xiàng)目與被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益。稅法中并沒(méi)有對(duì)這些特殊交易事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)的規(guī)范，所以在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)仍需按照普通交易事項(xiàng)處理，這時(shí)就會(huì)與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生差異。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的資產(chǎn)負(fù)債表觀對(duì)納稅調(diào)整會(huì)計(jì)處理辦法的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的另一重大變化是著眼于促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)和可持續(xù)發(fā)展，在確認(rèn)，計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。利潤(rùn)反映的只是企業(yè)某一期間的經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)報(bào)表體系的設(shè)計(jì)如果片面?zhèn)戎赜诶麧?rùn)表，容易為一些企業(yè)追逐短期利益留下托詞和利潤(rùn)操縱空間，具有很大的局限性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下，才表明企業(yè)的價(jià)值增加了，股東的財(cái)富增長(zhǎng)了，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤(rùn)考核概念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)對(duì)現(xiàn)有資源的公允反映，而稅法則更關(guān)注企業(yè)發(fā)生的各筆交易的法律實(shí)質(zhì)，故此資產(chǎn)負(fù)債觀必然會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收制度之間出現(xiàn)更大的差異。

此外，采用資產(chǎn)負(fù)債觀還要求企業(yè)對(duì)納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)是：1．對(duì)收益的理解不同。損益表債務(wù)法用“收入／費(fèi)用觀”定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，從而注意的是收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則依據(jù)“資產(chǎn)／負(fù)債觀”定義收益，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，該種觀念可促使對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)的價(jià)值。2．損益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時(shí)性差異(而暫時(shí)性差異包含了時(shí)間性差異)。3．損益表債務(wù)法使用“遞延稅款”的概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴(kuò)展，并且更具現(xiàn)實(shí)意義。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分開(kāi)列報(bào)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別開(kāi)來(lái)。

在具體操作中，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。同時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。

第7篇：稅法及其構(gòu)成要素范文

    一、增值稅三種特殊情況的會(huì)計(jì)處理

    現(xiàn)行增值稅有關(guān)法規(guī)對(duì)銷售額的規(guī)定為“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。在此基礎(chǔ)上又規(guī)定了以下三種關(guān)于銷售額確定的特殊情況。

    (一)銷售價(jià)格明顯偏低,又無(wú)正當(dāng)理由

    《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定:“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額,核定的原則和順序?yàn)?按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;按組成計(jì)稅價(jià)格確定。”

    例如:A公司×月份批發(fā)甲商品1000件,每件不含稅單價(jià)為60元,銷售額為60000元,銷項(xiàng)稅為10200元,由于價(jià)格明顯偏低,又無(wú)正當(dāng)理由,稅務(wù)機(jī)關(guān)依照當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格核定其銷售額為100000元,即每件不含稅單價(jià)為100元,銷項(xiàng)稅為17000元。

    上述情況的會(huì)計(jì)處理為:借:應(yīng)收賬款——×企業(yè)70200;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品60000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200。

    以上會(huì)計(jì)處理顯然使國(guó)家稅款遭受損失,所以應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)其進(jìn)行調(diào)整,增補(bǔ)會(huì)計(jì)分錄為:①在企業(yè)可以向購(gòu)貨方補(bǔ)收貨款的條件下:借:應(yīng)收賬款——×企業(yè)46800;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品40000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6800。②在企業(yè)自行負(fù)擔(dān)的條件下:借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)46800;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品40000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6800。

    (二)采取折扣方式銷售貨物

    按照《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,均不得從銷售額中減除折扣額。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售折扣和銷售折讓,應(yīng)直接沖減產(chǎn)品銷售收入;商品流通企業(yè)應(yīng)通過(guò)“銷售折扣與折讓”科目進(jìn)行核算,期末余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目。

    例如:A企業(yè)×月份以賒銷方式銷售甲產(chǎn)品(商品)一批,不含稅銷售額為100000元,按合同規(guī)定,全部貨款應(yīng)在30天內(nèi)付清,如果在20天內(nèi)付清貨款,給予8%的現(xiàn)金折扣。

    1.如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明,則會(huì)計(jì)處理為:①工業(yè)企業(yè)。借:應(yīng)收賬款——×企業(yè)107640;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品92000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15640。②商品流通企業(yè)。借:應(yīng)收賬款——×企業(yè)107640,銷售折扣與折讓8000;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品100000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15640。

    2.如果折扣額和銷售額沒(méi)有在同一張發(fā)票上注明,工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)處理均為:借:應(yīng)收賬款——×企業(yè)117000;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品100000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000。

    (三)包裝物押金

    按照稅法規(guī)定,納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金,如果單獨(dú)記賬核算的,不并入銷售額征稅;對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。對(duì)不再退還的包裝物押金,工業(yè)企業(yè)通常作其他業(yè)務(wù)收入處理,商品流通企業(yè)通常作營(yíng)業(yè)外收入處理。

    例如:某企業(yè)×月份發(fā)生逾期未退的出租出借包裝物押金58500元(適用增值稅率為17%),此時(shí),其增值稅會(huì)計(jì)處理為:①工業(yè)企業(yè)。借:其他應(yīng)付款——包裝物押金58500;貸:其他業(yè)務(wù)收入50000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500。②商品流通企業(yè)。借:其他應(yīng)付款——包裝物押金58500;貸:營(yíng)業(yè)外收入50000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500。

    二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

    1.目標(biāo)上的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)的是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他有關(guān)會(huì)計(jì)制度,企業(yè)可按上述準(zhǔn)則和制度的規(guī)定,選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法,向與企業(yè)有利害關(guān)系的相關(guān)各方(如企業(yè)所有者、債權(quán)人、顧客、政府管理部門、公眾等)提供財(cái)務(wù)報(bào)告;稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為依據(jù)來(lái)核算企業(yè)的收入和成本,稅法往往體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)國(guó)民收入再分配的方針和比重?？梢钥闯?稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是為依法納稅服務(wù)的,其信息使用者是稅務(wù)部門。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理,準(zhǔn)則中規(guī)定的各種方法均可在一定的條件下采用,會(huì)計(jì)處理結(jié)果具有一定的彈性,而稅務(wù)會(huì)計(jì)則按稅法的要求進(jìn)行處理,這就使得稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容必須與稅法的要求嚴(yán)格保持一致。

    2.核算基礎(chǔ)的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的,此原則最明顯的結(jié)果是,會(huì)計(jì)上的收入不等于企業(yè)可支配的現(xiàn)金流入,會(huì)計(jì)上的費(fèi)用也不意味著企業(yè)的現(xiàn)金流出。同樣,企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不代表當(dāng)期可支配的現(xiàn)金凈資產(chǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),具有以實(shí)際收到現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)的要求和規(guī)定,較客觀和明確,既操作簡(jiǎn)便,又可防止偷稅逃稅。

    3.構(gòu)成要素及等量關(guān)系式的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn),其等量關(guān)系式為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;利潤(rùn)=收入-費(fèi)用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素是應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得、應(yīng)納稅額,其等量關(guān)系式為:納稅所得=應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用;應(yīng)納稅額=納稅所得×適用稅率。

    三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

    1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。現(xiàn)實(shí)中,通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng),企業(yè)已經(jīng)建立了一套完備的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)“資料庫(kù)”,該“資料庫(kù)”為企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供基本的“素材”。同時(shí),該“資料庫(kù)”也具備著企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本“素材”。從國(guó)際上看,大多數(shù)國(guó)家都以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ),再按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整。我國(guó)企業(yè)的“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表”就說(shuō)明了這一點(diǎn)。

    2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。由于任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響,而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。如企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中,為了處理時(shí)間性差異,企業(yè)要設(shè)置“遞延稅款”科目,該項(xiàng)目可作為企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債列示,也可作為企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)列示。

    四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性與可行性

    如前所述,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有些規(guī)定,由于受稅收制度的影響,不能完全、真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,如,對(duì)采用托收承付結(jié)算方式銷售商品或貨物的,只要開(kāi)出結(jié)算憑證,即使銷售款尚未收到,也視作銷售收入,導(dǎo)致銷售收入虛增。再如,壞賬準(zhǔn)備的提取比例、固定資產(chǎn)折舊年限的長(zhǎng)短等與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)定相比較,都有較大的差異,從而導(dǎo)致企業(yè)一部分利潤(rùn)虛增,同時(shí),也不利于企業(yè)自身的生存發(fā)展,而這些完全可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離加以解決。

第8篇：稅法及其構(gòu)成要素范文

[關(guān)鍵詞]稅法，法定期間，指定期間，順延期間

一、稅法上期間的概念、特征及其意義

期間在一般意義上說(shuō)，指的是從某一特定時(shí)間起至另一特定時(shí)間止的時(shí)間限度。期間原本是訴訟法學(xué)上的一個(gè)重要概念。[1]期間又稱訴訟期間，是指人民法院、當(dāng)事人和其他訴訟參與人進(jìn)行和完成某種訴訟行為的期限和日期。期間有狹義和廣義之分，狹義的期間僅指期限；廣義的期間包括期日和期限兩種。訴訟法上的期日，是指人民法院，當(dāng)事人及其他訴訟參與人共同進(jìn)行訴訟行為的日期。我國(guó)民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法對(duì)期日均未作具體規(guī)定，在審判實(shí)踐中多由人民法院根據(jù)案件審理的具體情況和法定期間的規(guī)定予以指定。為了實(shí)現(xiàn)公正和效率的統(tǒng)一，訴訟過(guò)程既需要時(shí)間保障，又需要時(shí)間限制，時(shí)間不僅是訴訟進(jìn)展過(guò)程的標(biāo)志，也是設(shè)計(jì)訴訟其他制度必須考慮的因素。正因?yàn)槿绱耍覈?guó)民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法均設(shè)專章規(guī)定了期間制度。

事實(shí)上，在現(xiàn)代法治國(guó)家，期間制度不僅是司法機(jī)關(guān)司法活動(dòng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵守的重要法律制度，而且在其他國(guó)家機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，保障國(guó)家職權(quán)行使過(guò)程中的公平與效率方面，期間制度同樣具有十分重要的意義。

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，按照法律的規(guī)定，以國(guó)家政權(quán)體現(xiàn)者的身份，強(qiáng)制地向納稅人無(wú)償征收貨幣或?qū)嵨锼纬商囟ǚ峙潢P(guān)系的活動(dòng)。[2]稅收征管是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅法和政策以及有關(guān)制度的規(guī)定，為實(shí)現(xiàn)稅收分配關(guān)系，促使征納雙方依法行使征稅權(quán)利和依法履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)，而對(duì)日常的征收和管理活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃組織、控制、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的過(guò)程和工作。[3]稅收活動(dòng)必須依法進(jìn)行，稅收法定主義是稅法的一項(xiàng)重要的基本原則，課稅要素法定和征稅程序法定則是這一原則的具體體現(xiàn)。納稅期限是課稅要素的主要內(nèi)容之一，而征稅程序是征稅機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使征稅權(quán)的職權(quán)行為，為保證稅收征管程序上的公平和效率，各國(guó)稅法都毫無(wú)例外地規(guī)定了嚴(yán)格的期間制度。

所謂稅法上的期間是指稅法規(guī)定的征稅機(jī)關(guān)，以及納稅人、扣繳義務(wù)人等稅收當(dāng)事人在稅收征收管理活動(dòng)過(guò)程中，完成某種稅收活動(dòng)所必須遵守的時(shí)間限制。

與訴訟法上的期間制度相比，稅法上的期間制度具有以下幾個(gè)方面的特征：1、范圍上的特定性。稅法上的期間制度是稅法規(guī)定的在稅收活動(dòng)中所應(yīng)遵守的時(shí)間上的要求，它貫穿于稅收活動(dòng)的全過(guò)程，超出稅收活動(dòng)范圍的則不在此列；2、對(duì)象上的特指性。稅法關(guān)于期間的規(guī)定有兩種對(duì)象，一是對(duì)征稅機(jī)關(guān)履行稅收征管職權(quán)的時(shí)間上的要求，二是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人等當(dāng)事人履行某種行為時(shí)間的要求。3、效力上的強(qiáng)制性。稅法規(guī)定的期間，除除斥期間以外，都具有法律上的強(qiáng)制力，征稅機(jī)關(guān)和稅收當(dāng)事人都必須切實(shí)遵守，除稅法明確規(guī)定可以依法寬延以外，不得違反，否則將承擔(dān)不利的法律后果，如罰款和滯納處分。等。

稅法上設(shè)立期間制度主要具有以下幾個(gè)方面的意義：1、確保稅收活動(dòng)及時(shí)、正常進(jìn)行，提高稅收征管的效率，節(jié)約資源和減少稅收成本，從而保證國(guó)家稅款的及時(shí)收繳，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。2、有利于納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)行使稅法上規(guī)定的權(quán)利，履行法定義務(wù)，維護(hù)自己的合法權(quán)益。3、嚴(yán)格遵守稅法期間，還是征納主體行為協(xié)調(diào)一致，稅收征管活動(dòng)順利進(jìn)行的保證。稅收活動(dòng)是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，征納主體在時(shí)間和空間上均存在密切的聯(lián)系，而且相互銜接，期間制度是稅收活動(dòng)順利進(jìn)行的時(shí)間保證。4、有助于稅收征管的嚴(yán)肅性和維護(hù)稅收法律的權(quán)威性，是稅收法定主義的具體體現(xiàn)。

按期間的性質(zhì)劃分，稅法上的期間制度主要由法定期間制度、指定期間制度和順延期間制度等組成。

二、我國(guó)稅法上的法定期間制度

稅法上的法定期間是指稅法明確規(guī)定的稅收活動(dòng)的期限。這種期間的開(kāi)始是基于某種稅收行為的實(shí)施或稅收法律事實(shí)的發(fā)生。稅法關(guān)于各種稅收活動(dòng)的期間有具體而明確的制度規(guī)定。概括起來(lái)主要有：

（一）稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的期限制度

稅務(wù)管理活動(dòng)中的期限制度主要由稅務(wù)登記期限，帳簿憑證設(shè)置期限，發(fā)票的繳銷、開(kāi)具和保管期限以及納稅申報(bào)期限等五個(gè)方面的內(nèi)容組成。

1、稅務(wù)登記期限。稅務(wù)登記包括設(shè)立登記、變更登記和注銷登記三種情況，稅法對(duì)每種情況都規(guī)定了明確的期限。例如我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》第15條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件?！笨梢?jiàn)，我國(guó)稅法在設(shè)立稅務(wù)登記管理中，不僅規(guī)定了納稅人的期限，而且對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅登記證也規(guī)定了明確的期限，這也是《稅收征管法》修訂以后新增加的內(nèi)容。此外，現(xiàn)行《稅收征管法》還就變更和注銷稅務(wù)登記的期限作了明確規(guī)定。例如《稅收征管法》第16條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）第9條規(guī)定“按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的納稅人，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記”；第10條規(guī)定“納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷登記?！?/p>

2、賬簿憑證設(shè)置和保存期限。我國(guó)稅法規(guī)定，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶外，所有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人和扣繳義務(wù)人都應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限設(shè)置賬簿。例如《實(shí)施細(xì)則》第17條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按規(guī)定設(shè)置賬簿。”；第19條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！?；第20條規(guī)定“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿?！薄秾?shí)施細(xì)則》第23條對(duì)賬簿憑證的保管期限也作了規(guī)定?！百~簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年?！贝送?，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，至少要保存15年；私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿的保存期限為15年，月、季度會(huì)計(jì)報(bào)表為5年；年度會(huì)計(jì)報(bào)表和稅收年度決算報(bào)表要永久保存。

3、發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)

具、保管和繳銷期限。發(fā)票不僅是會(huì)計(jì)核算的原始憑證和財(cái)務(wù)收支的法定依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計(jì)稅和進(jìn)行稅務(wù)檢查的重要依據(jù)，發(fā)票必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管和繳銷。發(fā)票管理中的期限制度是發(fā)票管理制度的重要內(nèi)容。1993年12月23日財(cái)政部的《發(fā)票管理辦法》和1994年國(guó)家稅務(wù)總局的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》明確規(guī)定了發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管和繳銷期限。例如《發(fā)票管理辦法》第15條規(guī)定“依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票?！钡?3條規(guī)定發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具；此外，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第6條還特別規(guī)定了各種具體情況下專用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)限，并規(guī)定，一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開(kāi)具專用發(fā)票，不得提前或滯后。發(fā)票應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限繳銷、保存和銷毀，《發(fā)票管理辦法》第29條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票的繳銷手續(xù)；第30條規(guī)定，已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年，對(duì)保存期滿的發(fā)票，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。

4、申報(bào)期限。所謂申報(bào)期限，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的或稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納或者應(yīng)解繳稅款的期限。申報(bào)期限一般是在稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)不同稅種法和納稅人的不同特點(diǎn)，確定的計(jì)稅期間之后的一個(gè)合理的時(shí)間。如《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；《企業(yè)所得稅暫行條例》第16條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后十五日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四十五日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。因此，申報(bào)期限因稅種和納稅人的不同而分別設(shè)定的，特別是由于納稅人情況千差萬(wàn)別，稅法不可能規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的期限，在稅收實(shí)踐中，申報(bào)期限的具體確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的自由決定權(quán)。

（二）稅款征收環(huán)節(jié)的期間制度

1、計(jì)稅期間

即法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的期間。納稅期限有按期納稅、按次納稅兩種計(jì)算方式，這實(shí)質(zhì)上就是指稅法上規(guī)定的計(jì)稅期間。如《增值稅暫行條例》第23條規(guī)定“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！薄凹{稅人一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅?！笨梢?jiàn)這里的納稅期限實(shí)質(zhì)上就是指計(jì)稅期間。

2、納稅期限與稅款的繳納期限

納稅期限是稅法要素的重要內(nèi)容。但目前稅法中關(guān)于納稅期限的規(guī)定，含義并不明確，學(xué)者的理解差異也很大。一些學(xué)者認(rèn)為，納稅期限也稱為納稅時(shí)間，是指在納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限?？煞譃榧{稅計(jì)算期和稅款繳庫(kù)期。[4]而另一些學(xué)者認(rèn)為，納稅期限，即繳納稅金的期限，如按月納、按季納、按年納等。[5]還有一些學(xué)者認(rèn)為，納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。納稅期限分為按次征納和按期征納兩種。并且認(rèn)為繳庫(kù)期限和申報(bào)期限是與納稅期限先相關(guān)但不相同的概念。這里作者實(shí)際上是將納稅期限理解為計(jì)稅期間的。[6]事實(shí)上，納稅期限這一概念在稅法上在不同場(chǎng)合的使用至少包括有以下三層涵義：一是指納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，即納稅人發(fā)生應(yīng)納稅的行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)應(yīng)納稅義務(wù)起始時(shí)間。這是計(jì)算納稅人、扣繳義務(wù)人交納稅款的基礎(chǔ)。二是指計(jì)稅期間，三是指稅款繳納的期限。

筆者認(rèn)為納稅期限既然是課稅要素的主要內(nèi)容之一，稅收法定主義原則要求構(gòu)成要素法定，因此納稅期限也應(yīng)當(dāng)法定。由于一些稅種（如增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅）的計(jì)稅期間雖然在稅法上作了規(guī)定，但這些規(guī)定往往是一般性的，原則性較強(qiáng)，仍然無(wú)法確定某一特定納稅人的具體計(jì)稅期間，更多的還需要征稅機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)具體確定，也就是說(shuō)，在具體計(jì)稅期間的確定方面，征稅機(jī)關(guān)的自由裁量空間仍然很大?；谶@種考慮，筆者認(rèn)為，將納稅期限理解為計(jì)稅期間存在有可商榷之處。其次，納稅期限應(yīng)該是一個(gè)與稅收征收管理密切聯(lián)系的概念，是稅法從方便征稅機(jī)關(guān)行使稅收征管權(quán)而直接設(shè)定的期間，它與稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生必須基于一定的稅收法律事實(shí)的存在具有明顯的區(qū)別。基于這種考慮，筆者認(rèn)為，將納稅期限理解為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，顯然也是不妥的。與計(jì)稅期間和納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間相比，稅款的繳納期限相對(duì)來(lái)講，在法律上比較容易確定，而且是征稅活動(dòng)最為核心的內(nèi)容，筆者認(rèn)為，稅法上宜將納稅期限的涵義明確為稅款的繳納期限，以避免現(xiàn)行稅法在這一概念上的模糊。

為了便于征稅機(jī)關(guān)及時(shí)、足額收回稅款，我國(guó)稅法對(duì)稅款的繳納期限又分別設(shè)定了預(yù)繳期限和匯算清繳期限兩種期間制度。例如《增值稅暫行條例》第32條第二款規(guī)定，納稅人“以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！边@是關(guān)于預(yù)繳期限的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第15條規(guī)定：“繳納企業(yè)所得稅，按年度計(jì)算，分月或者分季度預(yù)繳。月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)?！眲t是關(guān)于匯算清繳期限的規(guī)定。

（三）稅款征收環(huán)節(jié)的除斥期間制度

除斥期間也稱預(yù)定期間，是指法律規(guī)定某種權(quán)利預(yù)定存在的期間，權(quán)利人不在此期間行使權(quán)利，預(yù)定期限屆滿，便發(fā)生該權(quán)利消滅的法律后果。

法律創(chuàng)立除斥期間制度的價(jià)值在于：（1）促使表意人及時(shí)糾正意思表示的瑕疵；（2）促使當(dāng)事人及時(shí)糾正行為標(biāo)的顯失公平；（3）促使當(dāng)事人及時(shí)確定不確定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；（4）促使當(dāng)事人因不利于自己的事情發(fā)生時(shí)及時(shí)行使救濟(jì)權(quán)。在民法上除斥期間主要是針對(duì)撤銷權(quán)、追認(rèn)權(quán)等形成權(quán)而言的，其目的在于撤銷已經(jīng)成立的民事行為，或確立效力未定的民事行為。除斥期間是一個(gè)實(shí)體權(quán)利的存在期間，期間一旦過(guò)去，相應(yīng)的實(shí)體權(quán)利就隨即消滅；除斥期間屆滿，法律預(yù)定的權(quán)利消失，原來(lái)的法律關(guān)系繼續(xù)有效。

與民法一樣，稅法上的法律關(guān)系如長(zhǎng)期處于不穩(wěn)的狀態(tài)中，也是不能令人滿意的。為此，世界上一些國(guó)家稅法就規(guī)定了除斥期間制度。例如日本稅法上，就對(duì)可以進(jìn)行更正、決定、課賦決定等行為的期間作了限制，稱之為確定權(quán)的除斥期間，并將這種除斥期間分為普通除斥期間和特別除斥期間兩種。普通除斥期間包括更正、決定的除斥期間和課賦決定的除斥期間。特別除斥期間，即在普通除斥期間經(jīng)過(guò)后也可以作出更正決定的處理。[7]

我國(guó)現(xiàn)行稅法上對(duì)此也有類似的規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返?1條規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。這是我國(guó)稅法關(guān)于多征、多繳稅款退稅

期限的規(guī)定。此外，《稅收征管法》第52條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人來(lái)繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。這是我國(guó)稅法對(duì)未繳或者少繳稅款補(bǔ)繳和追征期限的規(guī)定。

筆者認(rèn)為，我國(guó)稅法上述關(guān)于退稅期限和追征期限的規(guī)定，就其性質(zhì)來(lái)看，應(yīng)屬于一種更正的除斥期間。

事實(shí)上，無(wú)論是多征多繳稅款的退回還是未繳或者少繳的稅款的追征，都是要對(duì)業(yè)已存在的稅收法律關(guān)系通過(guò)單方予以變更，因此，稅法上納稅人的申請(qǐng)退稅權(quán)和征稅機(jī)關(guān)的追征權(quán)，從本質(zhì)上講，都屬于形成權(quán)。相應(yīng)地，退稅期限和追征期限的性質(zhì)也應(yīng)屬于除斥期間的范疇。

值得研究的是，我國(guó)《稅收征管法》第52條在規(guī)定了一般情況下的有限追征期以外，還對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的追征期作了特別規(guī)定。例如該條第3款規(guī)定“對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”也就是說(shuō)，對(duì)于由偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所來(lái)繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期的追征，不受前款規(guī)定期限的限制。這在世界其他一些國(guó)家也有類似的規(guī)定，如英國(guó)。①但筆者認(rèn)為這種規(guī)定的妥當(dāng)性值得進(jìn)一步研究。

偷稅、抗稅、騙稅行為即使構(gòu)成了犯罪，依照我國(guó)刑法規(guī)定，一般情況下刑事責(zé)任的追訴期最長(zhǎng)是20年，如果20年以后認(rèn)為必須追訴的，須報(bào)最高人民檢察院批準(zhǔn)。刑事責(zé)任是所有法律責(zé)任中最為嚴(yán)重的，刑罰也是最為嚴(yán)厲的懲罰方法。稅收雖然具有強(qiáng)制性，但本身不具懲罰性，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所未繳或者少繳的稅款實(shí)行追征，本質(zhì)上仍屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇，與犯罪嫌疑人所承擔(dān)的刑事責(zé)任相比，畢竟較輕，如果將較輕的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的追征期規(guī)定過(guò)長(zhǎng)，甚至超過(guò)刑法上的最長(zhǎng)追訴期，顯然是不合理的。此外，無(wú)限期的追征在實(shí)際操作上也存在困難。正如前所述，稅法上的法律關(guān)系如長(zhǎng)期處于不穩(wěn)的狀態(tài)中，是不能令人滿意的，如果規(guī)定允許無(wú)限期的補(bǔ)繳和追征，既不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的穩(wěn)定，又會(huì)給征納雙方帶來(lái)許多不必要的麻煩和問(wèn)題。事實(shí)上，如果犯罪嫌疑人偷稅、抗稅、騙稅數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別惡劣，我國(guó)刑法都規(guī)定了較重的刑罰處罰，罪犯在被處以極刑或者在長(zhǎng)期服刑以后，無(wú)限期的補(bǔ)繳和追征實(shí)際上很難實(shí)現(xiàn)。為此，筆者認(rèn)為，我國(guó)稅法應(yīng)當(dāng)對(duì)偷稅、抗稅、騙稅所造成的未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款的追征期限給予限定，具體可以比照我國(guó)刑法關(guān)于最長(zhǎng)追訴時(shí)效的規(guī)定，限定為20年為宜。

三、我國(guó)稅法上的指定期間制度

所謂稅法上的指定期間是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根稅收當(dāng)事人的具體情況依職權(quán)確定的期間。我國(guó)稅法上的指定期間主要有三種情況：一是正常情況下的期間指定。主要是一些期間雖然在稅法上作了規(guī)定，但這些規(guī)定往往是針對(duì)一般情況制定的，比較原則，實(shí)際適用過(guò)程中，還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律并結(jié)合具體情況，具體確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)享有一定的自由裁量。如前述增值稅納稅人計(jì)稅期間的具體確定。二是因稅收當(dāng)事人過(guò)錯(cuò)造成期間延遲或耽誤情況下的期間指定。例如《稅收征管法》第32條、35條，規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人未規(guī)定期限繳納稅款和辦理納稅申報(bào)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期繳納和申報(bào)。這里的期限是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況自行決定的。三是因稅收當(dāng)事人有其他違法情況足以構(gòu)稅收威脅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人限期繳納應(yīng)納稅款。如《稅收征管法》第38條、第40條分別規(guī)定了稅收保全和納稅擔(dān)保過(guò)程中的限期繳納制度。以上后兩種情況都是屬于非正常態(tài)下的期間指定。

四、我國(guó)稅法上期間的順延制度

期間的順延是以期間的耽誤為前提的，所謂稅法上的期間耽誤是指當(dāng)事人在法定期間或指定期間內(nèi)，沒(méi)有完成應(yīng)為的稅收行為。在稅收活動(dòng)中，當(dāng)事人耽誤期間的原因比較復(fù)雜：有的是因當(dāng)事人主觀上的故意或者過(guò)失，有的則是因不可抗拒的事由或其他客觀障礙而造成的。對(duì)于前者，無(wú)疑應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人自己承擔(dān)耽誤的不利后果；對(duì)于后者，則應(yīng)給予當(dāng)事人補(bǔ)救的機(jī)會(huì)。

《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》就延期申報(bào)作了明確規(guī)定。例如《稅收征管法》第27條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。”“經(jīng)核準(zhǔn)辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算?！薄秾?shí)施細(xì)則》對(duì)上述規(guī)定作了進(jìn)一步明確，即“納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理。但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。”

此外，我國(guó)《稅收征管法》還規(guī)定了延期納稅制度。例如《稅收征管法》第31條第2款規(guī)定“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月?！边@里講的特殊困難主要是指納稅人無(wú)法控制的原因或不能歸責(zé)于納稅人的原因造成的困難，具體情況由有批準(zhǔn)權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷決定。

可見(jiàn)，我國(guó)稅法上的期間順延制度的適用必須符合以下條件：

1、我國(guó)稅法上的期間順延制度僅適用于不可抗拒的事由或其他客觀障礙等不可歸咎于當(dāng)事人的原因而造成的稅收行為耽誤的情況，對(duì)于當(dāng)事人因主觀過(guò)錯(cuò)造成的稅收耽誤則不能適用。

2、我國(guó)稅法上的期間順延制度不能自動(dòng)適用，必須由當(dāng)事人向有權(quán)核準(zhǔn)或批準(zhǔn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出順延期限的申請(qǐng)。

3、順延期限的申請(qǐng)是否核準(zhǔn)或批準(zhǔn)，由相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

4、經(jīng)批準(zhǔn)后，稅款繳納可以順延的最長(zhǎng)的期間為三個(gè)月。

綜上所述，期間制度是我國(guó)稅法中的一項(xiàng)十分重要的制度，也是一項(xiàng)十分復(fù)雜的制度，其合理設(shè)計(jì)，對(duì)于體現(xiàn)我國(guó)稅法的公平與效率，保證我國(guó)稅收征管活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的相互銜接、及時(shí)、高效，保障納稅人的權(quán)利具有十分重要的意義，應(yīng)該引起我國(guó)稅收立法實(shí)踐和理論研究的更大關(guān)注。對(duì)我國(guó)稅法上的期間制度研究?jī)H限于一個(gè)初步的梳理，還很不全面和深入。由于篇幅所限，許多問(wèn)題需留待以后作更進(jìn)一步的研究。

①許多國(guó)家的稅收法律都規(guī)定了有限的補(bǔ)繳和追征期，例如法國(guó)規(guī)定為四年，但屬稅務(wù)欺詐行為的，可延長(zhǎng)二年；英國(guó)規(guī)定為六年，但對(duì)偷稅或欠稅而犯罪的，則追溯無(wú)限期，對(duì)納稅人漏稅而犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可追溯二十年。（轉(zhuǎn)引自：扈紀(jì)華，劉佐。稅收征管法與納稅實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)商業(yè)出版社，2001.137.）

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第9篇：稅法及其構(gòu)成要素范文

關(guān)鍵詞：物業(yè)稅；立法模式；理想模式

中圖分類號(hào)：F810.24文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2009)09-09－0021－02

物業(yè)稅在不同的國(guó)家和地區(qū)名稱有所不同，但征稅客體都是土地和房屋。世界上大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)都開(kāi)征了此稅種或同類性質(zhì)的稅種。由于各國(guó)歷史文化背景、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的不同以及配合稅種之間的差異，各國(guó)物業(yè)稅的立法模式有很大的差別[1]，歸結(jié)起來(lái)有兩種，即一般財(cái)產(chǎn)稅立法模式和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅立法模式。

一、一般財(cái)產(chǎn)稅立法模式及評(píng)析

一般財(cái)產(chǎn)稅又稱綜合財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)個(gè)人或法人的所有財(cái)產(chǎn)實(shí)行綜合課征的一種稅制。采取一般財(cái)產(chǎn)稅制的國(guó)家主要有美國(guó)、加拿大、瑞典和德國(guó)。不同國(guó)家的一般財(cái)產(chǎn)稅的課征對(duì)象不一，但大致包括：土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)；機(jī)器設(shè)備、庫(kù)存商品等營(yíng)業(yè)性動(dòng)產(chǎn)；汽車、摩托車、船舶等家用動(dòng)產(chǎn)；資源開(kāi)采權(quán)、營(yíng)業(yè)性專利權(quán)、股權(quán)、公司債券、有價(jià)證券等無(wú)形動(dòng)產(chǎn)。20世紀(jì)以來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)的征收一般劃歸為營(yíng)業(yè)稅或所得稅的征稅范圍。一般財(cái)產(chǎn)稅立法模式的法律制度的構(gòu)建是圍繞著動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)展開(kāi)的，不僅僅限于房屋和土地這些不動(dòng)產(chǎn)范圍。由此，該稅制的立法理念和征管方式就會(huì)和純粹的不動(dòng)產(chǎn)稅制有很大的不同。從價(jià)值層面來(lái)評(píng)價(jià)，一般財(cái)產(chǎn)稅立法模式較為公平。因?yàn)樵撝贫仁前鸭{稅人所有的財(cái)產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)綜合起來(lái)進(jìn)行評(píng)估，然后按不同的稅率予以課征。不同的納稅人會(huì)因?yàn)閾碛胸?cái)產(chǎn)數(shù)量的不同而適用不同的稅率。從技術(shù)層面分析，采一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)的稅收征管制度比較先進(jìn)，尤其是配套制度的建設(shè)較為完備。因?yàn)橐话阖?cái)產(chǎn)稅制要求征稅機(jī)關(guān)有及時(shí)監(jiān)控財(cái)產(chǎn)流向的權(quán)力。

二、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅立法模式及其評(píng)析

1.房屋稅附屬于土地稅的立法模式。這種模式盛行于租稅歷史的早期。如中國(guó)周代征收的廛布就是房屋稅的起源。廛布是當(dāng)時(shí)課征的土地稅的一部分，對(duì)三種房屋征收。早期的房屋與土地的關(guān)系非常密切，房屋稅與土地稅一并征收未加分開(kāi)，原因在于當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)力水平比較低下，土地所有者承擔(dān)土地稅就已經(jīng)不堪重負(fù)了，況且房屋交易量小，房屋稅的財(cái)政意義完全可以忽略不計(jì)。這種立法模式雖然已逐漸淡出歷史舞臺(tái)，但直至今日仍有國(guó)家使用。如泰國(guó)的土地稅就包括對(duì)房屋和房屋占用的土地征收的房地產(chǎn)稅，以及對(duì)所有土地征收的地方發(fā)展稅。

2.房屋稅與土地稅分離的立法模式。自17世紀(jì)開(kāi)始，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)人口的增加，房屋的需求量越來(lái)越大，于是土地所有者把土地以各種各樣的方式出讓或批租，讓有能力的開(kāi)發(fā)商進(jìn)行房屋開(kāi)發(fā)以滿足人們對(duì)房屋的需求。房地產(chǎn)作為現(xiàn)代社會(huì)的高附加值產(chǎn)業(yè)，其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響已不可同日而語(yǔ)。基于國(guó)家財(cái)政收入和宏觀調(diào)控的考慮，房屋稅就有了與土地稅相分離的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。這種立法模式構(gòu)建的一個(gè)非常重要的基點(diǎn)就是：不能增加納稅人的稅負(fù)，否則就會(huì)招致納稅人的不滿。

3.房屋稅與土地稅混合分離的立法模式。這種模式就是把房屋、土地與其他不動(dòng)產(chǎn)合并課征不動(dòng)產(chǎn)稅，又稱物業(yè)稅[2]。在各國(guó)和地區(qū)的稅收征收體系中，有以不動(dòng)產(chǎn)為單一的課稅對(duì)象，采用一致稅率的類型，這是純粹的混合制，如我國(guó)香港特別行政區(qū)的物業(yè)稅；也有對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的不同類別分別規(guī)定征收方法和稅率的不動(dòng)產(chǎn)稅類型，這又稱混合分離制，如新加坡、巴西等國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)稅?；旌戏蛛x稅制具體制度構(gòu)建的要義是：不同財(cái)產(chǎn)門類如房屋、土地和其他建筑物都?xì)w于一個(gè)統(tǒng)一的稅名之下，但稅法構(gòu)成要素可按不同的財(cái)產(chǎn)類別分別予以規(guī)定。房屋和土地混合分離立法模式的優(yōu)勢(shì)在于：稅種統(tǒng)一，便于征管；納稅人的稅收負(fù)擔(dān)便于測(cè)算，較好地避免了重復(fù)征稅。

三、中國(guó)物業(yè)稅立法的模式選擇

（一）這種選擇是對(duì)中國(guó)稅收價(jià)值目標(biāo)嬗變的回應(yīng)

稅法發(fā)展到今天，它的價(jià)值目標(biāo)已趨于多元化。稅法既要保證征稅主體對(duì)于財(cái)政資金的需求，也要滿足納稅主體對(duì)于完備的公共產(chǎn)品的需要；稅收既有籌集財(cái)政資金的職能，也具有宏觀調(diào)控、調(diào)整納稅人收入的職能；稅法在賦予稅收機(jī)關(guān)征稅權(quán)的同時(shí)，也要注重納稅人諸項(xiàng)權(quán)利的保障。成功的稅收立法應(yīng)協(xié)調(diào)好稅收的多元價(jià)值目標(biāo)。在眾多的價(jià)值目標(biāo)中，對(duì)于中國(guó)這樣一個(gè)有著悠久的政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)的國(guó)家而言，如何協(xié)調(diào)好稅收宏觀調(diào)控職能與稅收中性原則之間的關(guān)系，不僅是物業(yè)稅法律制度構(gòu)建的基點(diǎn)，也是近年來(lái)稅法理論研究的重大課題。所謂稅收中性原則，是要求把稅收對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的不良影響降至最低限度。首先，國(guó)家在征稅時(shí)，除了使納稅人因納稅而發(fā)生稅負(fù)擔(dān)外，應(yīng)盡可能少地使納稅人再承受其他額外的負(fù)擔(dān)或經(jīng)濟(jì)損失；其次，理想的稅收不應(yīng)對(duì)資源的配置起任何作用，讓市場(chǎng)規(guī)則充分地發(fā)揮基礎(chǔ)性作用；最后，在處理國(guó)家間的稅收關(guān)系時(shí)，不應(yīng)因稅收而影響或阻礙商品、資金和人員的國(guó)際流動(dòng)。稅收中性原則近幾年盛行于世界上大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和一部分發(fā)展中國(guó)家。

在中國(guó)這樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的國(guó)家，培植完備的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境應(yīng)是重中之重。在此背景下，稅收立法應(yīng)堅(jiān)持中性稅收原則優(yōu)先，兼顧稅收宏觀調(diào)控職能，物業(yè)稅概莫能外。中國(guó)現(xiàn)行法是采土地稅與房屋稅分離的模式，重復(fù)征稅、稅法之間相互抵觸以及過(guò)于注重宏觀調(diào)控而導(dǎo)致市場(chǎng)規(guī)則受損的情況比比皆是。例如，使用土地就會(huì)涉及耕地占用稅、土地使用稅和土地增值稅，如涉及房產(chǎn)或土地交易，就要交房產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。再如，中國(guó)曾經(jīng)為了配合階段性的經(jīng)濟(jì)政策而開(kāi)征過(guò)不少稅種。從實(shí)證分析上看，過(guò)于偏向稅收干預(yù)職能的稅收如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅實(shí)施效果的不效率導(dǎo)致該稅種或廢止或名存實(shí)亡即為佐證。

選混合分離稅制的最大優(yōu)點(diǎn)在于：一是稅名統(tǒng)一，這是中國(guó)稅法統(tǒng)一的形式要件；二是房地產(chǎn)市場(chǎng)統(tǒng)一適用物業(yè)稅，取消一些干預(yù)性較強(qiáng)的稅種，讓市場(chǎng)規(guī)則充分發(fā)揮其資源配置的基礎(chǔ)性作用，可減少國(guó)家干預(yù)帶來(lái)的資源損耗；三是由于稅種的整合，納稅人的稅負(fù)容易測(cè)算，可以避免重復(fù)征稅，便于納稅人遵守；四是稅費(fèi)關(guān)系明晰。中國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)在房地產(chǎn)市場(chǎng)中存在著稅費(fèi)關(guān)系模糊的弊端，物業(yè)稅的開(kāi)征特別是土地稅、房屋稅合并立法，稅費(fèi)關(guān)系較以往更加清晰明了。

（二）這種選擇是中國(guó)稅法公平原則新的內(nèi)涵在財(cái)產(chǎn)稅中的具體體現(xiàn)

稅收的公平包括橫向公平與縱向公平。橫向公平是形式意義上的公平，縱向公平是實(shí)質(zhì)意義上的公平。這兩種公平的含義是放在代內(nèi)的框架內(nèi)來(lái)考察的，而代際公平在財(cái)產(chǎn)稅的開(kāi)征與改革中理應(yīng)受到更多的關(guān)注。代際公平在物業(yè)稅立法和征管中的含義應(yīng)有兩個(gè)：一是提高土地的使用效率；二是控制土地資源的濫用。因此，圍繞土地的制度設(shè)計(jì)都應(yīng)以提高土地的使用效率和堅(jiān)持代際公平為終極目標(biāo)。物業(yè)稅采一般財(cái)產(chǎn)的混合分離制，在體現(xiàn)代際公平的原則上有如下功用：第一，房屋和土地在現(xiàn)實(shí)中密切相關(guān)，房產(chǎn)或土地稅稅負(fù)對(duì)于雙方都會(huì)有影響。采混合分離制既可以避免分別立法所帶來(lái)的模糊，使決策層準(zhǔn)確把握住兩者的稅負(fù)走向，從而制定出最有利于提高房地產(chǎn)市場(chǎng)運(yùn)行效率的政策，又能保持土地稅和房產(chǎn)稅各自的獨(dú)立品格，各自發(fā)揮其在資源配置方面的功能。第二，混合分離制類型的物業(yè)稅一般是對(duì)財(cái)產(chǎn)保有階段征稅。在此情形下，開(kāi)發(fā)商囤積土地的成本和風(fēng)險(xiǎn)增加，房產(chǎn)炒家以賤買貴賣為贏利模式的投機(jī)炒作的成本和風(fēng)險(xiǎn)增加。這便于政府控制土地資源的濫用。第三，混合分離制類型的物業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值。市場(chǎng)價(jià)值不僅可以反映土地和房屋的供求關(guān)系，更重要的是財(cái)產(chǎn)周圍基本設(shè)施的完備程度和私人對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的改良程度對(duì)該不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值有很大的影響。不動(dòng)產(chǎn)因周圍基本設(shè)施完備程度的不同和私人對(duì)其改良的程度不同，在稅基上要相差好幾倍。

（三）這種選擇是對(duì)中國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅收征管效率的提高

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)稅收征管效率備受詬病。導(dǎo)致稅收征管效率低下的原因很多，但最為突出的因素主要有以下幾點(diǎn)：一是稅法不統(tǒng)一。中國(guó)現(xiàn)行的稅法和法規(guī)大多是20世紀(jì)90年代中期制定和修訂的，當(dāng)時(shí)的立法背景是要改變稅收征管中無(wú)法可依的狀況。由于優(yōu)先考慮建構(gòu)稅法體系，立法技術(shù)、立法價(jià)值定位和稅法之間的協(xié)調(diào)就退居其次。因此，重復(fù)征稅以及稅法之間的相互抵觸屢見(jiàn)不鮮，房屋和土地稅收體系也不例外。二是對(duì)同一征稅客體，稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)呈現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)亩嘣＞头课?、土地等不?dòng)產(chǎn)而言，涉及征收或代扣代繳的行政機(jī)關(guān)有稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)、土地管理部門和房產(chǎn)管理部門?！罢鳌背龆囝^必然帶來(lái)征管的低效率和部門保護(hù)主義，使納稅人的積極性受挫。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的低下和納稅人的納稅意識(shí)淡薄。近年來(lái)，中國(guó)稅制改革一直以簡(jiǎn)化稅制、便利征收、降低成本為指導(dǎo)思想，特別是在稅收具體制度的構(gòu)建中，提高征管效率成為了重要的考量標(biāo)準(zhǔn)。就物業(yè)稅制度的塑造而言，采混合分離制的立法模式可以對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征管領(lǐng)域中的征管效率產(chǎn)生積極影響。理由如下：第一，采個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制而棄一般財(cái)產(chǎn)稅制，是對(duì)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平和公民納稅意識(shí)的恰當(dāng)定位。一般財(cái)產(chǎn)稅制是對(duì)納稅人的所有動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)合并按一種稅率征稅，這種稅制雖然公平，但對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平和公民的納稅意識(shí)要求很高。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)監(jiān)測(cè)到納稅人財(cái)產(chǎn)的變動(dòng)情況，納稅人本人又怠于申報(bào)，這種稅制的設(shè)計(jì)將會(huì)導(dǎo)致大量偷、漏稅的情形發(fā)生，從而降低納稅人對(duì)法律的行為依賴。因此，從中國(guó)的國(guó)情考量，采個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制是明智而務(wù)實(shí)的選擇。第二，從理論上講，房屋和土地是兩種性質(zhì)相似的不動(dòng)產(chǎn)，且房屋必須建筑在土地之上，將兩者合并課稅是可行的，有利于簡(jiǎn)化稅制，便于征收，節(jié)省征收費(fèi)用等。第三，混合分離制不僅是把土地稅和房產(chǎn)稅合并，更重要的是征管機(jī)關(guān)的統(tǒng)一，稅務(wù)機(jī)關(guān)將成為唯一的征管機(jī)關(guān)。征管機(jī)關(guān)的統(tǒng)一可消除因“征”出多頭所帶來(lái)的征管效率低下的弊端。

參考文獻(xiàn)：