審計理論與方法精選(九篇)

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第1篇：審計理論與方法范文

關鍵詞：審計項目；審理工作；審計質量

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、開展審計項目審理的有效程序和方法

（一）項目審理程序

目前通用的審計項目審理采用三級審理工作程序，即：審計組長審理、內審部門的專職審理人員審理、審計審理委員會審理。實際審理過程中，可以將二級審理的審理關口前移，在不影響審計組正常工作的情況下，將二級審理貫穿到審計項目實施的全過程中去，實現一級審理和二級審理的有機結合，實現二級審理由事后審理到事中審理的轉變，從而將審理、指導、監督與審計項目的審計查證過程緊密地結合起來。

（二）項目審理方法

在進行審計項目審理時，應根據項目的具體特點選擇審理工作方法，可以針對審理對象的不同特點以及審理內容的不同側重要求，采用報送審理、實地審理、專門業務會議審理等方式進行。

1.報送審理

報送審理是現場審計結束后，審計組將審計項目審計資料上報審理機構或審理人員進行審理。審理人員對審理過程中發現的疑問，可以直接向審計組相關人員詢問，也可以向被審單位調查、了解、核實。

2.現場審理

現場審理是在審前準備和實施過程中對審計項目進行審理。對審計項目的審前調查、審計實施方案、審計通知書、審計工作底稿、審計證據等應多采用現場審理方法，審計組長主要以現場審理的方式履行審理職責，審理機構或審理人員可采取抽查的方式對審計組的現場審計工作進行審理。對經濟責任審計、管理效益審計等影響較大的重要審計項目，審理機構或審理人員應當采用現場審理和送達審理相結合的方式，前移審理關口。

3.專門業務會議審理

業務會議審理是以召開業務會議的形式對審計項目進行審理。審計項目審理會議由審計部門領導主持，審理人員、審計組全組人員參加，必要時可邀請審計項目相關專業人員參加，對審計項目情況和發現的問題進行充分討論、剖析、檢查。對審計實施方案、審計報告可多采用業務會議審理，以達到較好的審理效果。

二、審計項目審理的關鍵環節

（一）審計實施方案審理

審理人員要認真檢查編制的審計工作方案是否有助于實現審計目標，是否結合了被審計單位的行業特點，確定的審計內容是否全面、重點是否突出，是否考慮了審計項目類別的特點，以及被審計單位風險管理、控制與治理過程的充分性和有效性；同時，還要審查方案編制的程序是否合規；是否在審前初步了解和掌握了被審計單位的基本情況、存在問題的主要環節；是否對調查取得的資料進行初步分析性復核，是否將草擬的審計工作方案提交審計組討論，重要項目的審計工作方案是否經業務辦公會討論；審計工作方案是否經過主管領導審批。

（二）審計工作底稿審理

審計工作底稿是記錄審計實施過程及審計查出問題、得出審計結論并最終形成審計報告的依據，審計工作底稿質量高低直接決定審計報告的質量。進行審計工作底稿審理是確保審計質量的核心和關鍵。審計工作底稿審理要對審計工作底稿的編制、整理和復核進行檢查，檢查審計工作底稿的規范性、準確性和完整性。重點檢查審計實施方案確定的審計內容是否全部實施審計，有無漏審事項；工作底稿格式是否規范，確認的事實是否清楚、客觀，條理是否清晰，定性是否準確，審計結論是否恰當，引用的法律、法規、規章是否適用，每一事項是否有相應的審計證據；工作底稿是否經過復核并簽署復核意見，復核后需要修改的底稿初稿是否作為附件保存；是否對審計工作底稿統一編號；是否經被審單位相關人員簽字確認并加蓋公章。

（三）審計報告審理

為了提高審計報告的質量，對審計報告的審理，主要從以下方面進行：

1.審計報告的結構、格式是否合理規范，要素是否齊全；

2.審計項目實施方案確定的審計目標是否已實現；

3.審計報告是否做到內容完整，事實描述清晰；是否做到文字簡練、表述準確、措辭恰當；

4.審計報告反映的問題是否與審計工作底稿、審計日記相一致，重點是否突出，是否存在重大問題遺漏的現象；

5.審計報告對揭示問題的定性是否準確、恰當，審計問題的定性是否有充分的法律、法規依據和事實依據；

6.審計評價是否客觀、公正；

7.審計處理意見是否合理、合規；審計建議是否可行，是否具有較強的針對性和建設性。

（四）審理和審定審計意見或審計決定

審計組根據審定簽發的審計報告，在限期內（一般3個工作日）草擬審計意見書或審計決定書。經審計組長及時審理后，上報審計部門審理機構或審理人員進行審理。審計部門審理機構或審理人員在限期內（一般在審計報告簽發之日起的10個工作日內）對審計意見書或審計決定書進行修改，經分管領導審核后，報經審計部門負責人或審計部門所在單位主要行政負責人審定后簽發。

（五）審理督導審計整改

審計部門下達審計意見書或審計決定書后要督促被審單位落實整改，被審單位在限期內（一般在下達審計意見書或審計決定書后60個工作日內）將整改落實情況書面上報審計部門，經審計組長、審理機構或審理人員逐級審理，徹底落實查出問題的整改后，報審計部門負責人審核。審計部門將被審單位整改落實情況上報所在單位分管領導審閱后，作出是否進行后續審計的決定。

三、結束語

綜上所述，審理工作貫穿于審計項目的全過程，并且存在客觀的審理風險，要做好審計項目的審理，審理機構或審理人員要保持嚴、準、細、實的工作作風，努力提高自身的綜合素質，不斷探索審理工作的技術和方法，切實提高審理工作水平，嚴格把好審理關，切實提高審計質量。

參考文獻：

[1]審計機關審計項目質量控制暫行辦法（試行）.（審計署第6號）

第2篇：審計理論與方法范文

研究方法是否適當、科學，直接影響著審計理論研究的質量和效果，是促進或制約審計理論研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所說，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無怪乎人們常說，科學是隨著研究法所獲得的成就而前進的。研究法每前進一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開拓了一個充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法。”長期以來，在理論研究水平上，審計相對落后予會計及其他相關學科，很大程度上也是圍于方法論的落后與不夠豐富。

在按照慣例將研究方法分為規范法(Normativeapproach)和實證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎上，本文將深入探討規范法、實證法在審計理論研究中的具體運用形式，并系統闡述其關系定位問題。

一、審計理論研究的規范法

一直到20世紀50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計文獻中，很難找到論述審計理論的文章或專著①。莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結構(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規范式審計理論的發展，做出了開拓性的貢獻。審計理論研究中所用的規范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學方法，后來還出現了其他具有普遍指導意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學研究方法

一般而言，一門學科發展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學的指導。不容否認，第一次從哲學的高度系統地、科學地探索審計理論的，是里程碑式著作《審計理論結構》。

在審計理論的研究途徑上，該論著的作者運用哲學中的一些概念和方法，對各種審計理象。進行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯系的角度考慮每一個審計問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認可時慣例或信念去深刻認識推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時空，預測審計理論的前景和目標⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計這門學科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據、應有的關注、披露和獨立性等，對這些具有廣泛適應性的概念進行研究；展望時需要據棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益，對每一個問題都應根據其綜合的重要性和各個方面來考慮，而不應僅從一個或幾個有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計知識領域里避免偏見和提出不科學的推論，有必要揭示并接受審計基本假設作為審計理論的基礎；發揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發展審計知識領域，對本學科持超然而嚴肅的態度，去發現問題所在并預見其對未來的影響。

在審計理論的研究方法上，作者認為，哲學研究的傳統方法——分析方法和估價方法對發展審計理論較為有益。在審計中，存在著客觀事實和主觀估價這兩個研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計判斷取決于通過收集或確定證據獲得的信賴程度，因而有必要像哲學研究那樣，對知識和證明理論進行研究，使用分析法。但另一方面，審計職能是在重視道德行為的“榮譽制度”下實現的，審計人員的價值標準起著決定性的作用。對．每次審計檢查9若無行為規劃和衡量標準可供借鑒，要保證令人滿意的業績，就必然依靠審計人員的職業責任感，這就需要使用估價法。總之，審計的基本性質使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價法。

從哲學高度進行的審計理論研究，除了《審計理論結構》之外，值得一提的還有美國會計學會(AAA)出版的《基本審計概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計理論——評價、調查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應，《基本審計概念說明》倡導審計理論要適用于所有的審計類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰之后，《審計理論——評價、調查和判斷》則力求：“直到審計中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經受哲學性檢查”。

(二)歷史研究方法

會計史學家郭道揚教授指出，在審計理論研究中，只有以審計史學研究為基礎，也只有對每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內涵中的本質問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進展，以及正確評價某一理論問題對實踐的指導作用，這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點的基本原因。審計表現為一個歷史的延續發展過程，為發揮審計在現時經濟發展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時有必要研究歷史的延續性問題，以最終達到科學測試未來審計世界大趨勢的目的。《世界審計史》(文碩，1996)即是運用歷史研究的方法進行審計理論研究的典范。作為第一部世界審計通史，該書分國家審計的發展、民間審計的發展、會計帝國大戰、內部審計的發展以及專題審計史共五個部分，展示了審計演進的軌跡。作者從歷史規律的視角，以追根溯源的科學態度，豐富了審計理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計不但因受托責任的發生而發生，而且因受托責任的發展而發展。受托責任作為一種最具綱領性和普遍性的總方式，當然只能見之于最基本、最普遍的審計現象。而不同人士、不同職業組織往往站在不同的立場上認識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計的本質，這就需要我們對紛繁復雜、觀點角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對相關的重要審計論著和審計職業組織公告等文獻檔案進行綜述，系統研究審計理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠編著的《管理審計理論》即是一例。為“了研究基本的管理審計問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學者及相關職業組織為管理審計基本理論問題的種種認識，不僅系統研究了美、英、日等國內部審計師協會的準則和調查報告，美、英、日、澳等國政府審計署的準則和其他公告，美、英管理協會的公告和調查報告，管理咨詢服務公告，納稅實務責任公告，會計與復核服務公告，鑒證準則公告，還系統研究了馬丁德爾的《對管理的科學評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業績審計》，以及《會計評倫》、《會計雜志》。、《會計、審計與受托責任學刊》、《財務受托責任與管理學刊》、《管理審計學刊》、《注冊會計師雜志》等刊物上的相關論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎上，進行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進一步豐富了審計理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創了國內比較會計研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計理論研究中推廣開來，而且，在審計理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計理論和實務方面的共性和個性，分析其影響因素和發展趨勢，從中發現國際慣例，以期改進審計實務和提高審計理論水平。南開大學蕭英達、張繼勛·、劉志遠合著的《國際比較審計》是比較審計研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時間比較相結合的方法，從兩個不同的視角透視了審計理論和審計制度。他們主要比較了世界上各主要國家現行審計制度、審計理論和審計實務之間的異同，同時也對審計制度發展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設和完善我國的審計制度和審計準則提供了可資借鑒的基矗

二、審計理論研究的實證法

實證理論概念直至20世紀60年代才出現在會計文獻中。在此之前，絕大部分會計文獻都屬于規范性的，強調的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設。財務經濟學在50年代和60年代的發展最終導致了這種新理論在會計上的應用，而這些應用則促進了實證研究與實證理論概念在會計上的推廣④。盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認為，數學法并不適用于審計學，除最簡單的模型以外，在審計發展的現階段(60年代)，建立適應于審計學的數學模型是不可能的⑤，但審計本身畢竟就是一種實證性的行為“，而且時過境遷，審計理論研究方法發展到以數學法為主的實證法與規范法并重，已成為一種既成事實和既定方向。

實證方法反對從抽象的概念出發，強調客觀證據，而不是個人的知識或判斷，被用來研究事物“是什么”。相應地，實證研究過程不同于強調邏輯推理、被用來研究事物“應該是什么”的規范研究過程。實證研究的一般步驟是：(1)進行調查，或案例研究、訪談、實驗；(2)將通過調查，或案例研究、訪談、實驗等途徑獲得的數據資料做系統整理和計量分析；(3)概括和歸納計量分析的結果；(4)以邏輯和數學方法得出研究結論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設。。

(一)問卷調查法

圍繞審計理論的某一特定命題，設計科學、合理的問卷，進行問卷調查，根據收回的有效問卷進行實證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實證法。采用這種方法，對問卷設計的要求比較高，問卷既要便于接受調查者理解和準確回答，又要能全面、準確地涵蓋所需了解的問題。另外，為了保證問卷調查研究成果的質量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國注冊會計師協會**年就注冊會計師執業環境、行業發展、事務所體制改革、國有企業審計等四個方面，對整個注冊會計師行業進行了一次問卷調查，其成果“注冊會計師行業問卷調查分析報告”刊登于**年2月21日的《中國財經報》上，這次問卷調查，是要以實證方法研究、解決審計理論問題。其精神與有效性，對我國審計理論實證研究的開展，對理論聯系實際的學術風氣起到了推動作用o

(二)案例研究法

每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。認真研究重大的審計案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現實世界所發生的典型審計案例，思考重大審計訴訟案例的判決結果，昭示審計理論滯后于審計實務，還是表明審計實務界對現有審計理論缺乏科學理解，進而根據研究結果，為審計理論的發展完善和審計實務的改進提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計安全——國外審計訴訟案例》取材于美國審計界和英國審計界所發生的，真實、具體的審計訴訟案例，范圍包括傳統與典型審計案例、非會計報表類審計案例，金融證券行業審計案例、其他行業(如工交、商業、運輸、醫療)審計案例。編者針對審計訴訟案例的判決情況及涉及的審計過程，認真查找審計人員在具體訴訟案例中是否存在審計程序上的缺陷以及所應承擔的審計責任，思索每一重大審計案例對完善、改進審計理論有何啟示與教訓，堪稱審計理論案例研究的典范。

(三)實驗研究法

實驗研究可以采取實驗室實驗和實地實驗兩種形式。前者是在控制嚴密的實驗環境中進行的，而后者是用現實世界的真實客體進行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進行實驗，根據實驗結果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實驗可以重復進行，研究結果容易驗證和復核。但象審計一類的不屬于自然科學的研究命題，重復實驗的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實驗研究的結果也就可能會受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實驗研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對特定命題，對具有相當資歷及代表性的專家進行訪問或組織談話，綜合分析訪談內容后，得出研究結論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補充，還能提供多種視角和多個層面的觀點和看法，最終結論往往較為權威、可靠。不過，接受訪談的專家發表的意見難免帶有主觀成分，難于進行數量化的統計分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國臺灣的馬秀如博士**年編著的《公開發行公司實施內部控制之研究》，即是運用專家訪談法進行審計理論研究的先例。編者在研究目前企業界的不當內部控制觀念和新頒布的《公開發行公司建立內部控制與內部稽核實施要點》的缺陷時，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業界人士對內部控制所持的錯誤觀念和上述《實施要點》的不足，然后提出相應的改進建議。

(五)統計分析法

統計分析法要使用大量的數據資料和數理統計模型，進行統計假設檢驗。這種方法的應用，在西方的學術界已蔚然成風，在審計理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現了這樣一種說法，“沒有數據沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學的研究。”雖然有些言過其實，但統計分析法相對較為科學、客觀這；優點卻是顯而易見的。隨著統計知識的普及和實證研究的興起，統計分析法在我國審計理論研究上的應用，已經不再局限于最初的描述性統計階段，而是開始趨于采用較為復雜但所得結論更為嚴謹的數理方法。國內較早用統計分析法進行審計理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報告審計意見之實證研究——統計特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司**年年度報告審計意見所具有的統計特征及相應的信息涵義時，采用了橫截面分析、描述性統計的方法。

三、規范法與實證法在審計理論研究中的關系定位

(一)規范法與實征法在審計理論研究中的區別。

1．切入點不同

規范法是以歸納演繹為主，強調價值判斷，研究事物“應該是什么”的一種定性研究方法。由于審計是一門社會科學，因而注重定性分析，運用規范法進行審計理論研究是古已有之的傳統。而實證法是以統計分析為主，強調經驗證據，研究事物“是什么”的一種側重定量的方法。審計作為一門與實踐緊密聯系的科學，在“證據”這一關鍵問題上，便與實證研究過程取得一致。這為實證方法融入到審計理論研究中來，奠定了良好的基矗

2．功能和發展趨勢不同

規范法的審計理論研究功能是，提供統一、規范的標準，作為最佳審計實務的參考，即指導和優化審計實務。而實證法的審計理論研究功能是，對出現的不同審計實務，進行解釋并考慮其經濟影響和經濟后果，預測實務界會采用什么樣的特定審計實務，

即解釋和預測審計實務。過去，學術界和職業界在采用規范法還是實證法的取向上并無明顯分野，進行學術研究或職業研究，都不會偏執一端。但最近開始出現一種傾向，即：學術研究和職業研究一般采用不同方法，學術界為了能更好地讓人們理解審計信息的作用和影響，偏愛實證法；職業界在致力于統一審計實務和提高審計有用性的過程中，偏重規范法。

(二)規范法與實證法在審計理論研究中的聯系

一方面，實證審計研究建立假設的前提條件之一，是規范法形成的審計理論；實證研究的結論也只有通過規范，才能上升為經世致用的理論，用于規范和優化審計實務。另一方面，規范審計研究的前提假設如果未經實證檢驗，結論無疑將缺乏堅實的基礎，而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規范法需要實證法為之提供實踐上的依托。因此，規范法與實證法不是相斥的，相反，在審計理論研究中，應將兩者很好地統一起來。

在具體研究審計理論問題時，首先，研究人員應盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷，通過實證研究，對審計實務及相關現象“是什么”做出客觀、準確的解釋和預測。在此基礎上，可以采用一定的價值判斷標準，利用規范的方法得出“應該是什么”的審計規范理論。然后，還需在實踐中檢驗審計規范理論的科學性與有效性，這又成為實證研究的任務。總之，整個審計理論研究圍繞著“實證研究——規范研究——再實證研究”這條思路展開，使審計理論在密切聯系實際的過程中不斷獲得發展。

(三)規范法與實證法在我國審計理論研究中的現實選擇

第3篇：審計理論與方法范文

一、審計環境的變化對審計理論基礎外延的

審計理論基礎的外延是指不直接作用于審計理論的科學理論，它通過功能的滲透或影響力作用于審計理論基礎，并對審計理論產生影響。傳統的審計理論基礎外延主要包括、學理論、系統科學理論。任何事物都是隨著環境的變化而不斷變化的，審計理論基礎也不例外。

1．制度拓展了審計理論基礎的外延。如果沒有英國1844年的《公司法》關于檢查公司賬目的有關規定，就不可能催生和推動民間審計的發展；如果我國1982年修改的《憲法》中沒有增加國家實行審計制度的規定，我國的國家審計體系就不可能在1983年得到重建。證明，審計的建立和發展與其他許多事物一樣，無不依靠各國法律法規的推動，所以法律制度顯然是影響審計理論基礎的重要環境因素。這些法律包括憲法、公司法、證券法、商法、經濟法、審計法、會計法、稅法等。

2．制度的形成與審計理論基礎外延的發展密切相關。在社會化生產的條件下，企業組織形式逐步由獨資和合伙制發展到股份制，資本市場的發育和成長促使企業規模不斷擴大，管理層次增加，所有權與經營管理權發生分離，委托關系和受托責任形成。所有者為了約束和監督經營者，以維護自身的權益不受侵犯，就必然產生了建立審計制度的需求，因而制度經濟學、產權經濟學等理論就成為審計理論基礎的重要。

3．經濟體制改革對審計理論基礎外延的影響。建立企業制度，要求根據“政企分開、產權明晰、權責明確、管理科學”的原則組織生產和經營。為此，必須加強國家審計，建立內部審計，發展社會審計，這必然對審計理論基礎的擴展產生影響。

4．的進步與發展始終與審計理論基礎外延的發展密切相關。進入21世紀，社會邁向知識經濟，技術的迅猛發展將改變傳統的交易行為和核算方式，審計理論基礎也將發生相應變革。

二、審計的基本特征對審計基礎內涵的

審計理論基礎內涵對審計理論的作用較之審計理論基礎外延更為直接，它一般包括財務和理論、管理理論、統計科學理論。現代審計的基本特征包括：以內部控制為基礎的審計；抽樣審計；機審計；性復核；管理審計；以滿足審計信息需求者要求為目的的審計。現代審計的新特征、新學科的不斷涌現，極大豐富了審計理論基礎的內涵，主要影響表現在：

1．內部控制制度是管理現代化的必然產物，而內部控制制度的產生和，促使審計實務由詳細審計發展成為以測試內部控制為基礎的抽樣審計。在測試被審計單位內部控制制度的建立及是否有效運行的過程中，采用了詢問與實地檢查等，其間了心的有關理論。因而審計理論基礎包含了心理學的理論。

2．在分析性復核過程中，應用偵查邏輯學理論。審計證據的獲取可通過檢查、監察、觀察、查詢、函證及計算和分析性復核等程序，這類程序類似于偵查學中的某些方法和程序。在證據的獲取過程中，需要大量地運用邏輯判斷以整理分析審計證據，排除偽證，使獲取的證據充分而且適當。因此，審計理論基礎應包括偵查邏輯學的有關理論。

3．科學的抽樣方法是降低審計成本、提高審計質量的有效途徑。運用計算機輔助審計技術，僅需幾秒即可完成隨機數的產生及所有的編碼工作。從總體中抽取樣本時，對審計人員來講最關鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取，而采用恰當的統計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風險。在審計復核中運用計算機輔助審計技術可達到迅速、客觀、公正的目的。

4．分析性復核是為避免抽樣審計的內在缺陷，將財務數據與非財務數據關系模型化，并通過推導形成有關數據作為審計證據。因而由統計知識、數學方法和理論相結合而成的計量經濟學理論也是審計理論基礎的組成部分。

第4篇：審計理論與方法范文

關鍵詞：審計實務；課程設計；任務驅動；案例教學

一、高職《審計實務》課程設計

我國高等職業教育的培養目標是重點培養產業轉型升級和企業技術創新需要的發展型、復合型和創新型的技術技能人才；教育部推行高職教育的準學士、學士、專業碩士、專業博士學位制度，建立高級技術技能人才和專家級技術技能人才培養制度等。為此，高職學校會計專業應根據職業能力標準修改人才培養方案，采用“行業專家確定典型工作任務，學校專家歸并行動領域，行業專家論證行動領域，學校專家開發學習領域，校企專家論證課程體系”的工作機制，實現校企專家共同開發與設計課程；通過工作任務歸并法實現典型工作任務到行動領域轉換，通過工作過程分析法實現從行動領域到學習領域轉換，通過工作任務還原法實現從學習領域到學習情境轉換的階段分析法；獲得人才培養目標、課程體系、課程標準主要成果。

經課程開發與設計分析，傳統的《審計學》教學理實脫節、工學結合不夠、教學做融合不夠，難以達到高職教改的基本要求。所以，應開設學習情境與職業崗位對接，按審計崗位能力設計學習任務的《審計實務》會計專業核心課程。它的課程標準應當包括課程性質與定位、基本教學理念、設計思路與特色等課程理念；課程總目標、知識目標、技能目標、過程與方法目標、情感態度與價值觀目標、職業道德與素質養成目標等課程目標；學習情境的構建與學習任務的設計等課程內容；教學考核方法、學時分配、師資要求、工作或實訓條件、教學資源配置等實施與保障措施。

二、構建《審計實務》教學內容

1.構建《審計實務》學習情境

《審計實務》的學習情境應根據審計職業能力，基于注冊會計師風險導向工作過程的教學設計思路，以審計法、注冊會計師法與審計準則為依據，按審計職業所需的專業知識、理論與技能為內容進行構建。所以，學習情境應由認知審計職業、理解審計主體、掌握審計目標實現過程、編制審計計劃、收集審計證據、制作審計工作底稿、掌握風險導向審計測試流程、掌握貨幣資金審計、掌握銷售與收款循環審計、掌握采購與付款循環審計、掌握生產與存貨循環審計、完成審計工作與出具審計報告、掌握Excel審計技能等學習情境構成。

2.設計《審計實務》學習任務

每個學習情境由多個學習任務構成，學習任務的設計應把崗位能力放在首位，注重審計工作崗位技能的培養。設計方法是由專家將每個情境教學單元中的崗位能力進行技能解構，分解為關鍵審計崗位的真實工作任務，消除重復與非必要的任務活動，按照教學規律加以分解與組合；梳理出為解決這些任務所需要的理論與技能，并將其巧妙地隱含在每個具體任務之中，讓理論與技能服務于所需完成的每個工作任務；按照理實一體、教學做融合、任務引領、案例驅動等方法，進行序化與融合，將工作任務改造為學習任務。如，銷售與收款循環審計由該循環活動的控制測試、交易實質性分析、交易細節測試、營業收入實質性測試、應收賬款實質性測試等學習任務組成。所以，每個學習任務也是具體的工作任務，通過理論與技能、情境案例、實證案例、分析案例或工作案例的驅動，讓枯燥的理論、知識與技術，融合于任務創建、案例研究、審計實務工作之中。

三、改進《審計實務》教學方法

《審計實務》課程應靈活運用理實一體的課堂講解、任務導向、案例驅動等教學方法，在教學做融合、討論爭鳴、教師示范、分組實踐、角色扮演、仿真模擬等情境中，促進學生對所學知識的理解和運用，提高審計工作能力。

1.理實一體教學

《審計實務》課程應貫徹理論與實踐一體化的教學思想，以最新法規、準則與理論為依據，將理論與實務融合，從工作任務的角度來闡述理論與知識、技能與技術，讓理論與技能服務于學習任務的完成。通過啟發學生分析典型審計案例，實施風險導向業務循環審計實務工作等，調動學生的積極性和學習潛能，激發興趣與提高素質，掌握隱含在每個學習作任務中的理論與技能，培養學生可持續發展能力。教學過程中應將能力本位放在首位，注重實踐技能的培養，增強學生的動手與務實操作技能，提高學生發現問題、分析問題和解決問題的能力，突出審計職業能力、崗位能力的培養，從而保證學習目標能力化。

2.任務驅動教學

任務驅動法是一種建立在建構主義學習理論基礎上的，以任務為主線、學生為主體、教師為主導的教學方法，教師將教學內容隱含在一個或幾個任務中，以完成任務的過程作為教學活動的中心。任務驅動法下，教學內容與真實的審計職業對接，教學單元與審計實際工作任務對接，學習動機源自現實情境，學習過程參與真實的實踐，在實際應用的真實情境中呈現任務、明確目標、融合知識與技能、學與用相結合。學習任務呈現后，學生的主體性、目標性很強，帶著任務去探索、思考、研究，形成良好的學習氛圍；教師引導學生定位學習目標，由簡到繁、由易到難，在情境創建、嘗試解決的過程中獲得清晰的思路、知識、方法與技術，學到真正有用的東西；再循序漸進并最終完成一系列任務，達到工作任務驅動學習任務的完成。學生在任務驅動中邊學邊練，教師邊教邊指導，整個教學過程強調“做中學、做中教、做中考”，增強了學生的主體性、目標性與成就感。

3.案例驅動教學

《審計實務》是一門理論性和實踐性都很強的學科，案例教學法貫穿于整個教學過程。案例教學法是教師在課堂上通過典型案例的講解分析，組織學生有針對性地進行研究討論，引導學生從個別到一般、從具體到抽象，在實際案例研討中理解原理與原則等課程理論、掌握技術與方法等課程技能的一種方法。審計實務教學活動中，常用情境案例、實證案例、分析案例與工作案例驅動教學活動。

每個學習情境應有一個情境案例，它一般是國內外實際發生的著名的、經典的審計事件，其內容應當包括事件的背景、被審計單位的經濟事實、審計過程、事件的影響或啟示等內容。用于課前導入闡述基本原理、課中設疑組織討論、課后延伸掌握教學內容。在審計理論教學環節，通過實證性案例與分析性案例，以講故事、啟發式教學的形式，引導學生思考和回答問題，用案例說明基本概念和原理，使之形象化、具體化，便于學生理解審計理論知識。在審計實務教學環節，通過分析案例與工作案例，讓學生根據案例提問和角色扮演，在課堂上引導學生對案例事項進行深層次分析，通過討論與爭論，闡明各自的觀點及理由；最后教師小結，將學生的觀點進行歸納與評講，掌握審計理論與技能的應用，提高審計工作能力。

參考文獻：

[1]曹清洪.高職審計實務課程教學應注意的若干問題探析[J].當代教研論叢，2015（01）.

第5篇：審計理論與方法范文

關鍵詞：審計學 二元結構 教學模式

中圖分類號：F23；G642 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）03-0105-02

隨著我國市場經濟的轉型升級，審計的法制化建設與政府監管不斷加強，審計領域得到了進一步的拓展和延伸，社會各界對內外部審計越來越重視，對復合型審計人才的培養也提出了更高的要求。審計學作為高校會計學、財務管理等相關專業的核心課程之一，實用性和可操作性較強，在整個專業教學中占有重要的地位，學生只有系統學習會計學、財務管理、成本會計等核心專業課并儲備了大量的專業知識后，才能學習審計課程。雖然大部分學生能夠意識到審計課程的重要性，但由于課程內容體系復雜，理論性強，使得學生普遍認為審計學抽象、難學，學習興趣與其他專業核心課程相比較低。這一方面與審計課程本身的特點有關，另一方面與審計的教學方法也有很大關系，因此，如何尋求審計理論教學與操作技能培養最佳結合的教學方式成為當前亟需解決的問題。

一、審計課程的特點

（一）課程內容較多，術語難以理解

審計課程內容較多，學習任務重，以部分高校常用的注冊會計師考試審計教材為例，內容體系涵蓋了審計基本原理、審計測試流程、各類交易和賬戶余額的審計、職業道德等七個模塊共計二十二章內容，由于課時的限制，許多內容無法深入講解，只能引導學生自學。另外，課程中許多重要的專業術語，如“認定”“重要性水平”“符合性測試”等，由于學生平時接觸較少，難以理解其真正的含義，進而導致無法在實際中進行靈活運用。

（二）審計課程理論性強

審計課程理論性較強，且與審計準則緊密相連，審計準則的不斷變化倒逼著審計理論的不斷更新。因此，審計的理論教學必須把握審計的前沿性問題，緊扣最新的審計準則，厘清審計準則變化前后審計理論的變化，介紹最新的研究成果，避免理論與實際脫節。

（三）審計學是一門技術性較強的應用學科

由于社會發展的客觀需要，審計行為復雜多樣，審計在應用過程中，吸納了其他學科領域科學的方法，具有較強的專業性和應用性，與會計、統計、計算機、法律等學科領域聯系比較緊密，如計算機輔助審計、抽樣審計方法等。另外，審計在應用領域對審計人員的專業勝任能力和實踐經驗也提出了很高的要求，我國《審計準則》中明確提出，審計人員要“遵守法律法規和本準則；恪守審計職業道德；保持應有的審計獨立性；具備必需的職業勝任能力；其他職業要求。”高校作為審計人才的重要培養基地，要求教師在教學過程中不但要強化理論教學，更要注重培養出具有創新精神和實踐能力的復合型人才，以滿足社會對審計高級人才的需求。

二、當前我國審計教學中存在的問題

（一）審計學教學效果不理想

審計學是目前我國會計學專業、財務管理專業、審計專業等相關專業的核心課程之一，但其教學效果與中級財務會計、財務管理等核心課程相比差強人意，教學效果幾乎處于最低端。大部分學生反映審計學抽象、難學、不易理解，許多知識點都是一知半解，而教授審計課程的教師也普遍反映教學過程中相關的最新案例較少，教材選擇余地較小，無法在課程的講授過程中充分調動學生的學習興趣，進而導致課題教學效果差強人意。

（二）教學方法單一

近年來，部分高校通過精品課程、微課、慕課等方式開始嘗試對審計學的教學方法進行改進，并取得了一定的效果，但目前大多數高校仍采用傳統的審計教學模式，由于受到教學課時的限制，許多教師在講授過程中“重理論，輕實踐”，教學內容拘泥于所選教材，實踐教學安排較少，忽視了審計實務技能的掌握和應用，從而導致理論與實踐的脫節，學生操作技能不強，畢業后無法適應社會對審計人才的要求。

（三）教材和案例匱乏

相較于會計學專業的其他核心課程教材的更新速度來看，審計學教材更新的滯后性也在一定程度上影響了審計學的教學效果。目前編著的審計學教材大都是借鑒西方國家的審計學內容體系，許多內容是直接翻譯過來的，部分表達過于細化且相關案例較少，學生不易理解。為此，大部分高校采用的是國家注冊會計師考試輔導教材，但由于該教材主要針對一些有審計經驗的實務工作者而編寫，因而對于初學審計的學生來講并不適用，且該教材主要以民間審計為主，忽視了政府審計和內部審計的相關內容，不利于學生對審計內容體系的全面認識和學習。

（四）教師實踐經驗欠缺

一名合格的審計教師不但需要有扎實的理論基礎，同時還需要有豐富的實踐經驗，能夠從理論和實務兩個層面給予透徹的理論講解，真實的案例呈現。然而現實中，大多數的高校教師由于缺乏一定的實踐經驗，在理論教學環節，只能根據自己的理解對一些基本理論、基礎方法進行講解，很難將晦澀的準則條文用通俗的語言和生動的案例表達出來；在實踐教學環節，難以引導學生進行有效的實務練習和操作。

三、“二元結構”下審計教學模式的構建

（一）“二元結構”教學模式的原理

“二元結構”教學模式，是依據分層次教育目標，以職業活動為導向，按照素質與能力并重的思想構建課程內容體系，將真實的工作任務引入課堂，教師講授與學生獨立分析及模擬操作結合的教學模式。該模式將現實的職業活動分解為特定的任務和行為，在強化行為目標的同時，突出實際操作技能的培養。將傳統教學的單項模式轉變為雙向互動模式，充分調動學生的積極性和自覺性，提升學生參與學習的興趣，在審計教學過程中引用“二元結構”，創新教學模式，提高學生實踐能力，必須做到三個方面的轉變：一是主體的轉變，在“二元結構”模式下的主體需要從教師轉向學生，使學生處于教學主體的地位；二是思維方式的轉變，由過去的“聚合思維”向“發散思維”轉變，開闊學生視野，培養學生思維的廣闊性、深刻性；三是授課方式的轉變，由單純的理論講解向從理論與具體案例相融合，并從案例中提煉理論的方式轉變，培養學生綜合分析能力和實踐操作能力。

（二）“二元結構”下審計教學模式設計

1.課程內容選取。“二元結構”下審計教學模式的創新與轉變，需要結合審計學的課程特點，即理論性強、多學科交叉范圍廣。在內容的選取上，要把握理論與方法的系統性，力求理論體系與方法體系的完整，使學生在學習理論知識的同時提高動手操作能力。可以按照審計學科體系和審計程序的特點，將審計內容體系劃分為若干個單元，然后將單元內容與真實的審計工作相結合。例如審計方法、審計計劃、審計證據、風險評估、審計工作底稿等都可以以實務的形式引入課堂，將相關理論與實務操作結合起來，通過審計資料、審計軟件、仿真的工作情境等使學生在課堂上完成審計實務模擬操作，強化學生對相關理論的理解和掌握并對審計有一個感性的認識，從而提升教學效果。

2.課程組織方式。“二元結構”教學模式下需要轉變教學主體，構建“以學生為中心”教學主體模式，強調學生學習水平和能力提升以及教學效果的改進，力求改變審計教學脫離實踐的現狀，強調學習質量，營造良好的理論學習與實踐操作環境，培養學生的自學能力和動手能力，而教師則為學生提供理論和實務方面的咨詢與指導。

基于“連續性、順序性、整合性”三個方面的要求，按照審計課程設置的特點，循序漸進地引入“二元結構”模式，尤其是一些操作性較強的章節如審計風險評估、審計證據收集、審計工作底稿形成、審計報告出具等，可以采用“任務驅動教學法”“案例教學法”“模擬教學法”等將知識、技能轉換為特定的審計任務，使得理論學習和實務操作融為一體，保證學生能夠系統掌握理論知識和操作技能，不斷挖掘學生的潛能，提升學生的職業能力。

3.“二元結構”教學模式操作步驟。

（1）在理論講授的基礎上構建模擬活動場景。“二元結構”教學模式下，教師需要根據審計教學目標及進度安排對理論知識講授，在此基礎上，明確模擬活動場景需要應用的方法、概念等，構建逼真的審計工作場景，給定審計任務和相關審計資料，并對模擬操作進行必要的介紹，隨時關注學生的模擬情況，進行記錄，以便于后期的總結與評價。

（2）情景分析及模擬操作實施。通過情景案例的分析，引導學生開始進行審計工作的模擬操作。在教師的指導下，學生可以通過分組成立審計小組（4―6人一個小組），每個人在小組中擔任不同的角色，運用所學理論知識執行審計模擬操作。例如，作為一個審計師在審計一個新客戶前需要做哪些前期工作？需要收集哪些資料？如何列舉企業存在的重大錯報風險領域？如何設計審計程序？這些情景都可以作為模擬操作的一部分，讓學生自己去搜集相關資料，界定重大錯報領域，設計恰當的審計程序。而教師則根據教學目標和實務操作規則進行指導，及時糾正學生出現的偏差及錯誤。

（3）學習評價與總結。情景模擬操作完成后，各小組匯總分析報告，并由組長準備PPT進行匯報，匯報過程中需要提示學生將理論知識與實務操作進行有效的銜接，體現教學任務和教學目標。教師針對學生的完成情況進行評價和總結，評價主要針對學生實務操作的結果及存在的問題，將情景模擬與真實審計工作進行比較，幫助其梳理問題產生的原因，并再次將理論知識點與實務操作相結合進行講解，使學生能夠真正的理解理論知識。

四、“二元結構”模式下的審計教學應注意的幾個問題

（一）循序漸進地引入“二元結構”教學模式

目前，由于大部分高校的學生都習慣了“填鴨式”的教學方式，所以轉變當前的教學方式，充分發揮學生的自覺性和能動性需要一個循序漸進的過程。因此，“二元結構”教學模式的引入需要結合審計課程的特點，緊扣教學內容，逐步經歷一個由淺入深，由易到難，由少到多的過程，先激發學生興趣，讓其熟悉該模式的原理及自己所應承擔的任務，然后追求提高學生能力和教學效果。

（二）案例選取及情景設計

在案例的選取過程中，要注意選擇一些典型的、真實的、綜合性較強的案例。某個類型的真實的典型案例能夠讓學生直觀地了解整個事件的原委，充分運用自己所學的審計理論知識去解決實際問題，啟發學生明確審計對象，熟悉審計流程，掌握不同審計方法的應用，以及得出審計事項可能出現的多種結果的分析和評價。另外，真實性對模擬情景設計也有很大的幫助，使學生能夠感受到自己就是一名審計師，正在針對一個真實的事件進行審計，可以有效提高學生的學習興趣和參與度。

（三）提升教師的實踐性教學水平

“二元結構”模式下雖然課堂的主角是學生，但是教師的角色也非常重要，該模式要求教師不但要有扎實的學科知識和豐富的教學經驗，而且要有實務操作能力。因此，高校教師應該利用各種有利條件定期或不定期參加一些社會實踐，如參與會計師事務所、政府審計機構、企業內部審計部門的審計工作，通過實際參與，不僅能夠提升自身的實務操作水平，還能夠掌握一些一手資料，為學生提供最新、最真實的審計案例。另外，審計教學過程中可以聘請一些經驗豐富的注冊會計師為學生開展專題講座，為學生提供一些校外審計實習的機會，提高學生的實踐能力。

（四）建立與“二元結構”模式相應的考評體系

“二元結構”模式下的審計課程需要一改以往的理論考試或課程論文的考試方式，而是采用理論考核與實驗考核相結合、團隊考核與個人考核相結合的方式來評價學生最終的成績，評價的最終目標是提高學生綜合能力。考核過程中，可以適當提高實驗考核的比例，讓學生對實驗操作重視起來，同時對其在模擬實驗完成過程中的團隊協調能力、團隊貢獻能力等方面進行記錄評價。通過這種考評方式的改變，旨在使學生將審計理論與實踐結合起來，提高學生的動手操作能力和職業判斷能力，而不是簡單的紙上談兵，在這個過程中，教師也能夠受益于學生新的審計思維，從而達到“教學相長”的目的。

參考文獻：

[1]徐向真，陳振鳳.我國大學審計教學實踐與教學研究改革措施[J].中國注冊會計師，2013，（1）：80-82.

[2]劉利.基于國際經驗下的中國高校本科審計學教學改革探究[J].南昌師范學院學報（社會科學），2015（2）：98-99.

[3]胡本源.合作學習式教學法在高校審計學教學中的應用[J].教學研究，2013，（1）：77-80.

第6篇：審計理論與方法范文

本刊訊，為更好地適應我國審計工作的科學發展，有效推動審計專業人才隊伍建設，近期，審計署出臺了進一步加強審計理論研究工作的意見。

圍繞進一步加強審計理論研究工作，意見提出了充分認識審計理論研究工作的重要性和緊迫性；準確把握審計理論研究工作的總體要求和主要目標：進一步明確審計理論研究工作的主要任務與基本原則；建立健全審計科研工作機制和管理制度，推進審計理論研究深入持續發展等九方面要求。

意見提出，今后審計理論研究工作的主要目標，一是以服務審計實踐為導向，不斷提升審計理論研究層次和水平，為審計工作科學發展提供理論支撐；二是緊密結合我國國情，加強審計學科理論建設，不斷完善中國特色社會主義審計理論體系：三是培養造就一批審計理論研究領軍人才和骨干人才，提高審計人員理論研究素養和能力，促進審計專業人才隊伍建設。

意見強調，審計理論研究工作的主要任務，是按照審計署審計工作發展規劃和審計科研所、審計學會相關規劃確定的目標和總體要求，認真總結審計發展規律，著力深化審計基礎理論和基本方法研究，不斷完善中國特色社會主義審計理論體系；圍繞審計工作中心和審計實踐需要，進一步突出審計應用理論研究，著力解決審計事業發展中遇到的重大問題，增強審計理論研究的針對性、有效性：結合國家“十二五”規劃，進一步深化對國家經濟社會發展各相關領域的研究，重點研究財政、金融、企業、投資、民生、資源環境等主要被審計對象改革與發展中的深層次矛盾和問題，拓展審計理論研究的深度和廣度；加強對世界審計組織和主要國家審計的跟蹤研究，積極借鑒國外審計有益做法，不斷豐富和發展中國特色社會主義審計理論。

意見提出了審計理論研究工作的基本原則，即，堅持理論與實踐相結合，緊緊圍繞審計實踐中迫切需要解決的重大問題開展研究，注重理論研究成果的推廣運用，解決理論脫離實踐的“兩張皮”現象；堅持繼承與創新相結合，在繼承已有審計理論研究成果的基礎上，解放思想，大膽創新，不斷提出新理論、新方法；堅持統籌安排與重點突破相結合，樹立全國審計理論研究“一盤棋”理念，避免各自為戰、簡單重復，逐步形成合理分工、各有側重、各具特色的理論研究工作格局；堅持立足國情與吸收借鑒相結合，在認真總結提煉我國審計實踐經驗的同時，積極吸收借鑒國外審計和我國其他學科的理論研究成果。

第7篇：審計理論與方法范文

可見，對“計算機審計”一詞的理解普遍存在兩個方面，即對計算機進行審計和利用計算機進行審計。1 計算機審計理論文獻綜述 國內學者對計算機審計的研究是多方面的，從計算機審計理論到具體的計算機審計技術都有研究。

在計算機審計理論研究方面，傅元略在《會計發展的新領域——Cyber Accounting（計算機網絡會計）》中提出了計算機網絡會計的概念，以反映會計電算化的發展趨勢。呂博的《在信息技術環境下審計理論的基礎研究》從信息技術環境下審計理論基礎的認定分析入手，對審計理論基礎與審計理論以及審計基礎理論之間的辯證關系進行了探討，并分別就信息技術環境下審計理論基礎的特點、內容和研究方法加以綜合論述等。來明敏在《淺談計算機審計模式》中介紹了可以從國際上借鑒的四種計算機審計模式，分別是繞過計算機審計模式、穿過計算機審計模式、利用計算機審計模式、在線實時（網絡）審計模式；并認為應尋找對策，從促進審計人員更新觀念、積極應用審計新技術、大力培養計算機審計人才、加快計算機信息系統環境下審計準則的制定、規范會計軟件設計，以及加大審計軟件開發力度等方面努力，盡快建立新的審計模式，從繞過計算機審計轉變為穿過或利用計算機審計，最終建立在線實時審計模式，加快我國審計現代化進程。唐飛兵在《關于構建我國計算機審計理論體系的探討》中系統地闡述了計算機審計理論體系的整體框架及各組成要素之間的相互關系，詳細地分析了審計環境和審計本質作為計算機審計理論邏輯起點的合理性，并對計算機審計基本理論內部層次關系的構建進行有益的探討。

也有不少學者在審計的技術應用方面做了研究。譬如，黃永平提出在計算機審計中，利用孤點分析法進行數據挖掘，發現一些特殊現象，比其他數據挖掘方法發現一些規律性的知識更有意義。何玉潔等在《計算機審計中的數據庫技術》中介紹電子數據的特點開始，討論SQL查詢和OLAP分析這兩種技術在實際審計中的應用成果，展示它們在計算機審計實踐中的特性和前景。

第8篇：審計理論與方法范文

關鍵詞：應用型人才培養；審計學；教學方法；體系

培養應用型人才是解決高等學校培養的學生與企業需求的人才口徑不一致的途徑之一，在我國高等教育結構調整中占據重要的地位。2014年6月，國務院印發《關于加快發展現代職業教育的決定》，明確提出鼓勵地方普通本科院校定位為應用技術類型高等學校。在改革導向下，如何對教學內容進行整合，如何優化現有教學模式、創新教學方法以適應應用型本科人才培養目標成為了高校教師必須深入思考的問題。

在會計學科中，審計學作為一門理論性、實踐性、綜合性較強的課程，理論部分特別抽象，而實務面臨的問題又很復雜，對學生的專業素養與知識應用能力要求頗高。從學習審計課程到具備審計職業素養、成為應用型審計人才之間有較長的一段路要走。為了讓學生真正理解、掌握審計學基本理論，能夠運用審計技術與方法處理實際問題，形成良好的職業素養和專業思維，有必要在審計學教學方法方面尋求突破與創新。

一、應用型本科人才培養與審計學教學目標定位

（一）應用型本科人才概念的界定

應用型人才就是與精于理論研究的學術型人才和擅長實際操作的技能型人才相對應的，既有足夠的理論基礎和專業素養，又能夠理論聯系實際將知識應用于實際的人才。其中，與應用型高端人才相比，應用型本科人才更多地偏向知識和理論的基本應用。[1]可見，應用型本科人才既要求有較為完整、系統的理論知識結構，又要求能夠用理論指導實踐，具備處理實際問題的職業技能，其培養特征是學術型與職業型的有機統一。

（二）基于應用型人才培養的審計學教學目標

1.具有較強的綜合知識與能力

審計學本身綜合性較強，除了會計審計專業方面的知識，還涉及到財務管理、稅法、計算機技術等；實務中審計人員需要有良好的交際能力，具備較強的分析、判斷、整合能力。所以，在應用型本科人才的培養目標下，學生需要具備多方面的知識與能力，才滿足審計崗位對審計人員專業能力的要求[2]。

2.具有較強的應變能力和創新能力

實務中審計人員會接觸到不同的環境和不同的人員，需要及時做好應變處理，迅速對陌生環境進行判斷、分析，以熟練的專業知識為重要依據，根據實際情況，確定具體的工作內容，選用合適的工作方法，制定出一套科學、合理、實用的工作計劃，這就需要對審計人員的應變創新能力進行鍛煉，使其在審計實踐過程中不斷提高，面對不同的工作環境，能夠冷靜分析、正確處理，創新審計方法，將所學知識靈活運用，做好審計工作。

3.具有較強的職業道德素養與法律意識

職業道德素養是每一個崗位人員都需要具備的基本社會道德素質，由于審計具有經濟監督、經濟鑒證、經濟評價的職能，從業人員是否遵守相關職業道德準則與行為規范要求執業會對審計工作產生較大的影響。實務界曝光的審計人員因不當執業而承擔法律責任的例子更是敲響了警鐘。因此，在審計教育中要注重職業道德與法律責任的教育，使學生意識到職業道德素養的重要性，在未來的工作中，能夠遵守職業道德基本原則，以審計準則嚴格約束自己的行為，自覺抵制各種利益的誘惑，成為具備較高的職業道德素養與法律意識的人才。

二、基于應用型本科人才培養的審計學教學方法體系探討

（一）因“材”施“法”，考慮教學內容與教學方法的辯證統一

審計作為一門技術學科，有其自身完整的基礎知識體系，這是學生發展各種能力的良好基礎和寶貴源泉。[3]對于實踐的重視并不意味著對理論的輕視，相反，只有當學生對審計基本理論、知識與方法有較為全面系統的認識后，他們才能靈活運用有關知識處理實際問題，逐漸培養專業素養、提高專業能力。理論體系的構建能提供給學生“大局觀”，與處理問題的“術”相得益彰。根據筆者有限的教學經驗，筆者認為對于審計課程中的審計基本原理、審計準則體系、職業道德與法律責任等基礎性理論知識適宜以講授法為主，配合一定的案例分析和視頻、新聞等聯系實際的輔助教學材料。對于風險評估與風險應對等理論性、實踐性均較強的內容，可以在理論講解的基礎上通過一個較為完整的案例貫穿。對于各類交易和賬戶余額的審計，應當在講授的基礎上加大案例分析和實訓的比重，著重審計實務操作能力與實踐技能的培養。

（二）案例教學法的實施形式、實施中的問題及對策

案例教學法是指通過典型案例的分析講解，啟發學生對案例分析的客觀事實和問題進行客觀研究，以提高學生分析問題和解決問題能力的一種教學方法。[4]

案例教學可以化枯燥的理論為生動的事實，使學生由被動地接受轉化為主動的思考，在審計教學中得到了廣泛的運用。但這種教學方法具體實施起來存在一定難度。一是需要較多的教學課時，案例教學的精髓是使學生自主思考，而在有限的審計教學課時中分出較多時間讓學生自己分析案例、闡述觀點與討論并不現實。二是難以獲得合適的案例，目前審計案例主要有國外案例、教師自編案例及國內證券市場上的實例等，國外案例與國內有水土不服的情況；教師自編案例往往針對性較強，但綜合性不夠；而國內案例時效性又較差。三是這種方法對老師和學生的要求比較高，即要求老師具有深厚的理論功底與實踐經驗，又要求學生投入較多的精力。

針對以上問題，教師可以查閱、比較國內外的審計案例教材，根據不同的教學目的選擇或編寫不同針對性的案例，同時關注資本市場上的財務舞弊實例。教師也可以根據教學內容合理安排案例教學的實施形式，做到形式與內容的有效配置。有研究者基于自身教學實踐，將案例教學的實施形式歸納為課堂講解、課堂討論、案例情景模擬、案例實訓等[5]。不同的實施形式其組織的時間成本、教學效果有一定區別，適用的教學內容也不一樣。比如對于被審計單位的風險評估，其綜合性較強，在有效的課時下適宜教師講解案例，配合一定的討論。對于各類交易與賬戶余額審計，其針對性較強，可以組織學生自己討論。比如可將學生分組，每組代表一家會計師事務所，教師給出案例后可由各組討論后搶答，各組表現最終計入學業成績。這樣既節省時間又能充分調動學生的積極性，提高他們的參與度。案例情景模擬花費時間較多，但學生的參與度也較高，可適當選用。比如可對內部控制設置一個綜合案例，由一組學生扮演被審計單位經理人員及采購部門、銷售部門、財務部門等業務部門人員，其他各組作為注冊會計師。各組可選擇詢問經理人員以了解內部控制環境情況，或詢問業務部門人員以了解控制活動情況，最后由各事務所組就獲取的信息對內部控制做出評價。案例實訓能提高學生的動手能力，參與度也很高，在條件允許的情況下可以將案例實訓與理論教學同步進行，甚至可以在理論課結束后開設專門的審計整體技能訓練課程。

（三）改善傳統的講授法，使之煥發新的生命力

雖然案例教學法對培養學生的應用能力十分重要，但傳統的講授法在理論體系的構建方面依然具有重要的意義。講授不等于灌輸，好的教學設計可以讓抽象枯燥的理論變得易于接受。教師可針對具體內容，通過案例引入、教學任務布置、練習題鞏固等方式改善單一的理論講解。比如針對注冊會計師的法律責任，可用安然與安達信的案例引入，讓學生對財務舞弊、審計失敗與注冊會計師的法律責任有一個感性認識，再講解注冊會計師法律責任的認定與相關法律責任規定，最后讓學生以小組為單位追蹤一個國內證券市場上的關于注冊會計師的法律訴訟案件作為課后作業上交。通過感性認識-理論學習-實踐分析這樣一個完整的過程使學生從對知識點產生興趣，到嚴謹把握知識點，再到應用知識點，增強學生的學習體驗。對于注冊會計師執業準則體系等比較抽象的內容，可用知識點講解+練習題鞏固這種模式，在重要知識點后面配合相應的練習題幫助學生理解、鞏固知識。具體實施時可采取分組搶答的形式，讓學生帶著任務去聽講，通過一定的競爭提高他們的學習積極性。

（四）利用信息技術，聯系實際，豐富教學手段，拓展課堂

教育信息化是時代的需要，將信息技術與審計教學整合具有強烈的現實意義。一方面，教師可利用多媒體將教學內容更為形象生動地展示出來，比如在介紹注冊會計師審計的產生時可播放關于南海事件的視頻資料；在介紹安達信倒閉事件、巴林銀行內部控制失效事件等時可播放有關財經評論，或推薦學生課后去看相關紀錄片；在講解會計師事務所的業務范圍時登陸會計師事務所的官網查看其業務內容。這些做法不僅優化了傳統的講授法，使授課形式更加生動活潑，而且賦予學生較強的“現實感”，使他們感到所學的東西不只是書本知識，而且是經濟生活中鮮活的事件。另一方面，教師可以通過網絡在線答疑，開設審計教學交流區，讓學生自己搜集相關資料、信息及案例，相互交流討論。

三、審計學教學方法體系實施的保障措施

（一）加強師資力量建設，發揮老師的教育指導作用

案例教學法、信息技術的運用等對老師提出了較高的要求，因此必須加強審計學師資力量的建設。老師除了具備基本的教學能力之外，還需要有豐富的審計實踐經驗，能夠在學生的實踐應用過程中給予一定的幫助和指導；在課堂教學過程中，應根據學生的具體學習情況對教學方案進行相應的調整，在傳授專業知識的同時做好拓展教學，開闊學生的視野，引導學生積極了解審計實務動向；在完成階段性教學任務后，老師要做好工作總結，找出教學過程中存在的問題并加以改進，同時深入市場進行調研，把握審計實務動態，提高自身的教學水平。

（二）完善教學模式，豐富實踐應用教學環節

在課堂上實施案例教學的同時可聘請專業審計人員到學校進行專題講座，針對學生不懂的地方進行詳細的講解，提高學生對審計實踐應用的認識。學校應與企業溝通，為學生爭取到更多的審計實踐機會，使學生通過參加社會實踐活動，實地體驗審計流程和審計方法，達到理論教學與實踐教學的結合。

（三）拓展學業考核的內容

為了更好地實施各種教學方法，需要拓展學業考核的內容，將學生的平時表現、案例成果等納入考核范圍。可采取分組方法，對各組課堂答題表現、課后作業情況、案例分析表現與成果進行評價，并制定考核組內成員成績的標準。同時也可將直接審計作為考核手段，通過對真實場景的模擬，為學生提供審計場景，根據學生在模擬場景中的應變能力、處理方式、審計效率等情況，對學生的表現進行評定。

四、結束語

培養應用型本科人才是社會發展的需要，也是教育改革的導向。在審計教學中，為了實現應用型人才的培養目標，必須改進現有的教學方法，根據教學內容合理地將講授法、案例分析與實訓、信息技術輔助教學手段等綜合運用，將理論教學和實踐教學相結合，提高學生的綜合能力，滿足社會對應用型人才的需要，為社會主義經濟建設提供人才保障。

參考文獻： 

[1]吳中江，黃成亮.應用型人才內涵及應用型本科人才培養[J].高等工程教育研究，2014（2）. 

[2]商思爭，李學嵐，周雯.我國高校審計學專業發展現狀分析[J].財會月刊，2013，（2）. 

[3]馬娟.會計專業審計課程教學改革的理念思考與實踐探索[J].財會通訊，2011（2）. 

[4]林偉，陳菊梅.基于應用型人才培養的審計教學[J].高等工程教育研究，2010（S1）. 

第9篇：審計理論與方法范文

關鍵詞：戰略管理　績效審計　價值鏈　平衡記分卡

一、戰略管理理論

(一)戰略管理的含義 關于戰略的定義，比較權威的是由加拿大麥吉爾大學管理學教授明茨伯格(H Mintzberg)提出的“5P”概念，即：戰略是一種計劃(Plan)、一種計策(Ploy)、一種模式(Pattern)、一種定位(Position)或一種觀念(Perspective)，其體現了戰略的豐富內涵。關于戰略的本質，有學者(譚力文，2006)認為：戰略是保證組織發展的管理工具，由人來制定，是人類的一種管理活動；所謂戰略，是決策人根據自己的主觀認識去分析、看待決策需要涉及的環境(組織的外部環境和組織的內部條件)要素，以求得組織內外條件的平衡、決策人的主觀認識與客觀存在的平衡的結果，是決策人主觀判斷的產物。后來，人們又引入“戰略管理”一詞。戰略管理將計劃和意圖與對內外部環境狀況的評估聯為一體。對于戰略管理目前沒有一個統一的定義，《布萊克韋爾戰略管理學百科辭典》中的定義是：戰略管理包括制定戰略的決策和行動，以及通過戰略實施以實現組織目標的過程。一般認為，戰略管理包括戰略制定、實施以及評價三個組成部分。戰略制定是明確組織的發展方向和發展手段，確立組織的目標。在戰略制定階段，須分析組織所擁有的資源和能力以找出優勢與劣勢，分析組織所處的經營環境，尋找環境中所存在的機會與威脅，即所謂的SWOT分析。再根據組織的使命與目標、優勢與劣勢，以及外部的機會與威脅，在各備選戰略方案中確立一套戰略計劃，即一個完整的戰略體系。戰略實施是戰略貫徹執行的過程，也是一個追求以最高績效實現組織目標的過程。在戰略執行上，戰略管理人員必須考慮戰略與其他六個S的匹配是否恰當，這六個s包括組織結構(Structure)、共享價值(SharedValues)、人才(Staff)、領導風格(Style)、技能(Skill)與體制(System)。如假設組織要推行全球化戰略，則組織結構就必須更具彈性、組織文化更具包容性。另外，全球化戰略也需要更國際化的人才、不同的領導風格、不同的管理體制來因應不同的經營環境，以及不同的控制技能來管理分散于各地的組織。戰略評價是對戰略管理的績效情況進行分析和評價的過程，這是一種管理控制過程，目的是糾正偏差，防止偏離組織目標、組織使命的問題出現。這一階段包括戰略評估與修正行動。戰略評估主要是衡量戰略目標的達成程度，若達成預定目標，則代表整個戰略管理程序的完成，但若沒有達成目標，則需采取進一步的修正行動。此種修正行動既可能促使整個戰略制定工作重新進行，也可能只是因為戰略執行上出現差錯，所以只需對戰略執行行動進行修正。戰略管理程序是旨在追求實現組織目標的一種循環不斷、反復進行的過程，戰略管理的目標是取得組織長期的高績效。

(二)戰略管理的兩大理論工具價值鏈管理的兩大理論工具指價值鏈理論與平衡計分卡理論。(1)價值鏈理論。價值鏈理論是由哈佛商學院邁克爾?波特教授于1985年為了尋找企業競爭優勢的來源而率先提出。其含義是指企業的生產經營由采購、生產、銷售、技術開發、人力資源管理、財務、質量、服務等基本活動構成，每項生產經營活動都是其創造價值的經濟活動，企業所有的互不相同但又相互關聯的生產經營活動，便構成了創造價值的一個動態過程，這個動態過程就稱為價值鏈。一個企業的價值鏈和其所從事的單個活動的方式反映了其歷史、戰略、推行戰略的途徑以及這些活動本身的根本經濟效益。波特在《競爭優勢》中明言其意圖就是用價值鏈這一工具將戰略的制定與戰略的實施溝通起來，并進一步指出價值鏈是“用于判斷競爭優勢和尋找方法以增強競爭優勢的基本工具”，而在相互競爭的組織中具有競爭優勢是組織取得良好績效的根本保障。價值鏈理論的提出，不僅為揭示企業競爭優勢來源、抓好戰略的實施提供了強有力的工具，而且也為績效審計師審計組織績效問題提供了強有力的科學理論武器。(2)平衡記分卡理論。1992年，哈佛商學院的教授羅伯特?卡普蘭(Roberts，Kaplan)和復興方案公司總裁大衛?諾頓(DavidP，Norton)在《哈佛商業評論》上發表了題為《平衡記分卡：良好績效的測評體系》一文，標志著平衡記分卡的誕生。平衡計分卡的理論貢獻主要表現在兩個方面：一是全面的業績評價系統。平衡計分卡是一套能使高層管理者快速而全面地考察組織的業績評價系統。該方法對組織績效從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個不同的維度進行平衡評價，全面地考慮了所有的利益相關者，解決了傳統的績效考核方法只注重于財務指標而過于片面、單一、膚淺、近視等問題。財務指標是企業追求的結果，其他三個方面的非財務指標是取得這種結果的動因，這種因果關系的建立解決了經營管理中業績評價指標之間關系混亂的問題。平衡計分卡的評價指標根源于組織的戰略目標和競爭需要，要求管理者從四種角度選擇數量有限的關鍵指標，因而有助于將注意力集中于戰略遠景上。二是戰略管理系統的基石。平衡計分卡幫助組織彌合了過去存在于企業中的一個鴻溝：戰略制定和戰略實施之間的脫節。通過四個管理程序，平衡計分卡使企業的戰略目標轉化為員工的日常行動。這四個管理程序是：闡明并詮釋愿景和戰略；溝通和聯系；計劃并制定挑戰性目標值；戰略反饋和學習。

二、績效審計借鑒戰略管理理論的必要性、可能性與現實性

(一)國內外績效審計理論研究嚴重不足，亟待引入科學的管理理論作指導1978年，著名的審計學家尚德爾教授在其著作《審計研究》中指出：在最近的150年中，沒有一個學術領域像審計領域這樣沉寂。進入21世紀，Aage等人仍然發現績效審計受到如此少的學術關注。我國情況更是不容樂觀。有一種“會計為學，審計為術”的觀點，認為審計中切實可行的法則是由經驗得來，這種思想觀點從根本上窒息了審計理論研究的氛圍。陳宋生在其《政府績效審計研究》一書中，對國內外政府績效審計研究現狀進行了廣泛的檢索和回顧，得出的結論是這一領域歷來難以得到學者的垂青，研究成果較少，體現在學界關注度、頂級雜志文章發表數量、學術研討會召開情況、出版界出版的書籍等方面都受到冷落。只有最高審計機關國際組織一直在努力推動這方面的研究，因而國內外績效審計理論研究過去與現在都處于困境之中。長期以來，審計理論發展的步伐遠落后于會計學，更不用說經濟學、管理學大家庭里的其他學科。績效審計理論研究的滯后，嚴重制約了績效審計的實踐，這在我國表現得更為突出。審計署審計科研所副所長、研究員邢俊芳認為：國家審計機關對在中國條件下如何實施績效審計，缺乏戰略性認識，缺乏一個系統、完整的具有戰略性、宏觀性的

思路；沒有制定符合中國國情的績效審計標準；績效審計方面有組織的理論研討、人才培訓很是欠缺。深圳市審計局陳志剛局長中也指出，當前政府績效審計面臨的困難之一是缺乏與審計目標相關聯的評價標準，而這是一項審計成功的起點。績效審計主要是現代管理學學科交叉產生的問題，涉及的知識面較寬，除了現有的審計理論和實踐經驗外，還既需要經濟學知識，又需要管理學知識，如一般管理理論和戰略管理理論，甚至還需要有關的科技知識。因此，在績效審計理論研究中，全面系統地引入和借鑒戰略管理理論，不僅是審計學科發展的需要而且是審計實踐的需要。這樣，既可以促進績效審計理論研究水平的提升，又可以極大地擴大績效審計視野，豐富和完善績效審計方法論。

(二)戰略管理理論為績效審計從全局高度把握組織績效提供了方法論戰略管理是管理學的一個重要分支，是研究在復雜多變、激烈競爭的環境中組織如何進行全局性決策以取得最佳績效的科學和藝術。20世紀60年代后，戰略管理在市場競爭中受到日益廣泛的關注，相關研究也造就了一批戰略管理大師級的人物。如1962年美國著名管理學家小阿爾弗雷德?D?錢德勒《戰略與結構：工業企業史的考證》一書的出版，開創了企業戰略問題研究之先河，提出了“結構追隨戰略”的著名論點。1980年以后哈佛商學院教授邁克爾?波特出版了《競爭戰略》、《競爭優勢》等一系列競爭戰略理論名著，逐漸取得戰略管理理論的主流地位。80年代末期至90年代早期的戰略管理理論研究重點轉向核心能力論，90年代后期至今的戰略管理理論研究方向轉向戰略聯盟與共同進化論等方面。所有這些方面的研究，均是抓住影響組織全局績效的問題深入剖析，尋找從根本上提高組織績效的對策和路徑。這種戰略思維，可以幫助績效審計人員從總體上、全局上、根本上全面把握被審計對象的績效，抓住重點。同時，在戰略管理理論豐富的成果中，有些理論和方法經過長期的理論推敲和實踐檢驗日臻成熟，如SWOT分析、價值鏈理論、平衡記分卡理論等，這些理論方法可以幫助績效審計人員科學系統地衡量和評價組織的績效。

(三)績效審計與戰略管理的手段相通、最終目的相同 績效審計的終極目標是促進被審計組織績效的提高，而一個組織實施戰略管理的最終目的也是盡量提高組織績效。戰略管理理論作為一種科學的方法論，不僅可以為被審計對象所用，同樣也可以被審計人員用來分析評價被審計對象的績效情況，就像財經法規既是財務人員進行會計核算和實施財務管理的依據也是審計人員作出審計判斷的依據一樣。無論是戰略管理者還是績效審計人員，不會因為使用者身份的不同而改變戰略管理理論的基本功用。這種共同性使得戰略管理中的一些做法和技巧可以為績效審計所借鑒和利用，二者在服務目標上不僅沒有利害沖突，而且具有相同性。

(四)當前我國績效審計實踐亟待科學理論來指導和規范 目前在績效審計領域，一方面審計報告偏重于揭示績效不佳的結果、忽視產生績效問題的過程和原因，對于績效問題知其然不知其所以然；另一方面，績效評價缺乏系統性和科學性，沒有統一的模式和基本的標準。有的審計評價只使用了財務評價指標，對于組織的績效缺乏全面性的評價；有的是抽查審計了什么就評價什么，就事論事缺乏系統性；還有的甚至是照搬照抄被審計對象的工作總結，缺乏客觀性和說服力。因此，借鑒戰略管理理論，對被審計對象的績效作出全面、科學、系統的審計和評價具有很強的現實意義。戰略管理理論的引入，必將對我國績效審計工作的科學化和規范化起到重要的促進作用。

三、戰略管理理論在績效審計中的應用探析

(一)借鑒戰略管理理論識別、評估被審計組織的戰略目標任何組織若要取得優異的績效，首要條件就是要有明確的戰略方向，包括清晰的組織使命、愿景和戰略目標。因此，開展績效審計之始，審計師必須了解被審計組織的使命、愿景和戰略目標，并對戰略目標進行科學系統的評估。(1)識別被審計組織的戰略目標。組織使命(Mission)是指組織存在的目的或理由，是組織對目前所從事的經營活動的界定，其為組織目標的確立與戰略的制定提供依據。一個好的使命定義包括：顧客需求，即滿足什么顧客需求；服務什么顧客群體；以什么資源、技術、經營方法和能力滿足顧客需求。愿景(Vision)表明了組織未來要成為什么樣的組織，愿景反映管理者的遠見能力。戰略目標是組織使命和功能的具體體現，表示組織在實現其使命和愿景的過程中要達到的長期結果，進一步對組織使命和愿景起著具體化、明確化的作用。戰略目標一般應具備可接受性、可衡量性、可行性與挑戰性、靈活性及匹配性等特征。被審計對象的戰略目標有的是明示的、成文的，有的卻不是。而明示的、成文的戰略目標，有時可能不是被實際遵循的。再者，無論是營利性組織還是非營利性組織，也無論是國有企業還是行政事業單位，每個組織都有其自身的具體使命，其戰略目標也是不同的，甚至同一組織其在不同時期的戰略目標也會有差異。因此，在開展績效審計之始，績效審計師必須運用適當的審計方法和手段，收集有關被審計對象的使命、愿景、戰略目標等方面的資料及證據，經過分析和核實后從績效審計的角度查明被審計對象的使命和戰略目標，為評估被審計對象的戰略目標打下基礎。(2)評估被審計組織的戰略目標。戰略目標是為了實現組織使命服務的，是管理者根據組織使命，通過收集信息和分析判斷做出的戰略性的價值決策。由于戰略目標是人的價值決策，也就不可避免地會受到個人價值觀、能力、水平等個體因素、各種利益因素以及信息不充分和信息質量不高等客觀因素的限制。這些錯綜復雜的因素使得最終確立的戰略目標存在偏離組織使命、不能適應組織環境的可能性，造成戰略目標不科學、不合理等問題。因此，績效審計師有責任和義務檢查、評估被審計對象的戰略目標是否偏離組織的使命，并予以客觀評價。戰略目標評估的內容應包括以下基本方面：一是審查戰略目標制定程序的科學性、合理性，通過程序的科學性來促進結果的科學性、合理性；二是審查戰略目標的適當性，戰略目標既不能太高而挫傷組織成員的積極性，也不能太低而起不到激勵作用，同時戰略目標還應具有可衡量性；三是審查戰略目標與組織內外環境的適應性，檢查戰略目標是否具有靈活性，是否已經僵化和失去指導意義；四是審查戰略目標體系的一致性。檢查總目標、職能部門目標、個人工作目標等各層級之間的戰略目標是否相互匹配、保持一致；五是審查戰略目標是否兼顧了必要的社會責任，是否關注了重要利益相關者的價值，具有可接受性。一個經過審計評估確認為科學、合理、可接受的戰略目標體系，還可以作為績效審計的重要判斷基準之一用來衡量和評價組織的績效。

(二)運用價值鏈理論分析戰略實施的績效價值鏈理論的提出是為了揭示企業的競爭優勢，但其同時也揭示了一般組織良好績效的根本來源。不同的組織通常可以劃分為營利性的和非營利性的兩大類，前者的典型代表就是企業組織，后者的代表如政府組織。二者的共同之處在于都需要通過高效率的組織活動，以最少的資源耗費取得盡可能好的績效表現。而二者的組織活動都可以分解為一系列相互聯結的價值活動，構成一個價值生產和轉化的系統，其中的每一項作業活動的績效影響和最終決定了整個組織的績