會計核算范圍的基本假設精選(九篇)
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第1篇：會計核算范圍的基本假設范文
關鍵詞：事業單位；基建并賬；建議
近年來，隨著公共財政體制改革的推進，國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、政府采購等改革陸續開展，對事業單位預算編制、會計核算、資金運轉、資產管理提出了新的要求。為了適應財政改革與發展需要，財政部新修訂了《事業單位會計制度》，其中對事業單位的基本建設會計核算出臺了新的核算辦法：明確規定事業單位的基本建設投資應按國家有關規定單獨建賬、單獨核算的同時，至少按月并入事業單位“大賬”在建工程和其他相關科目進行反映。因此，目前事業單位基建會計核算仍然執行原有《國有建設單位會計制度》，只是在會計期末將按國有建設單位會計制度核算的會計數據并入事業單位“大賬”。
一、改革前后基建業務會計核算的比較
1.改革前基建業務的會計核算方法
我國1996年頒布的《事業單位會計制度》要求，事業單位基本建設業務遵循《國有建設單位會計制度》的規定，單獨建賬，單獨核算，獨立編報基建會計報表。基本業務核算內容及流程：收到財政和自籌基建撥款時設置“基建撥款”科目核算，并按資金來源不同設置“以前年度撥款”、“本年預算撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款”等明細科目進行明細核算。事業單位支付工程款、購置基建所需設備時，分別借記“預付工程款”、“設備投資”等科目，與施工單位結算工程款時，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“設備投資”、“預付工程款”等科目；建設單位發生管理費、土地征用及遷移補償費和監理費等待攤投資時，借記“待攤投資”明細項目，貸記“銀行存款”等。竣工驗收結算后，結轉交付使用資產的實際成本，結轉應分攤的待攤投資，借記“交付使用資產”，貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等相關科目。建設單位年末按財政部門要求編報基本建設財務報表，已完工結算項目形成的“交付使用財產”科目余額在年度財務決算批復后，于下一年年初與資金來源對沖，借記“基建撥款――以前年度撥款”，貸記“交付使用資產”，同時，在事業單位“大賬”上進行賬務處理，借記：固定資產，貸記固定基金。 由此可見，原有基建會計核算一方面是為了記錄了反映基建業務的全過程，另一面是為了滿足財政基建經費的管理?！秶薪ㄔO單位會計制度》之所以獨立于《事業單位會計制度》，根本原因在于現行公共財政體制下，基建經費與事業經費撥款尚未實現國庫單一賬戶管理。
2.基建并賬的主要做法
事業單位新會計制度規定，事業單位的基建會計核算仍然執行原《國有建設單位會計制度》，但要將基建會計核算的賬戶余額與事業單位“大賬”合并。主要涉及兩個方面：一是基建套帳相關科目在2012年12月31日的余額如何記入“大賬”的銜接問題；二是年度內日常會計處理問題。
具體做法是2013年初按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額在“大賬”中借記“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產”的科目余額借記新賬中“固定資產”，按照基建賬中“基建投資借款”科目余額貸記“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，貸記“非流動資產基金――在建工程”；根據基建賬中“交付使用資產”賬戶余額貸記“非流動資產基金――固定資產”；基建賬中“基建撥款”科目余額，其中屬于財政補助結轉的部分，貸記“財政補助結轉”科目；基建賬中其他資產、負債項目分析記錄為相關新賬賬戶；上述借貸方的差額，通過新賬中“事業基金”借貸方調平即可。日常會計處理：按新制度規定，事業單位至少在每月月末需要進行基建并賬。
通過改革前后基建會計業務處理方法的比較，我們可以看到現行事業單位會計制度關于基建會計并賬的處理方法，是在保留原國有建設單位會計制度和基建會計獨立核算的基礎上實施的定期賬務合并，并不是真正意義上的完全合并。
二、現行基建并賬的主要依據
現行基建并賬做法，主要基于以下觀點
1.順應事業單位會計主體假設要求。
這種觀點認為事業單位作為獨立報告主體，應當將其全部業務納入會計核算范圍。舊的制度將基建會計和事業單位“大賬”分開核算，單獨報告人為劃分為核算日常公用經費和核算基本建設收支業務兩個會計主體，不能全面的反映事業單位資產狀況。認為兩個會計核算主體、兩套賬及兩套報表的做法不符合會計核算主體假設，而新制度將基建數據并入單位財務大賬，順應了會計主體假設要求。
2.體現事業單位會計信息質量要求。
這種觀點認為：新《事業單位會計準則》第十三條規定：事業單位應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業單位的財務狀況、事業成果、預算執行情況。這是對事業單位會計信息“全面性”的質量要求。而原基建會計單獨核算做法導致事業單位的相關報表無法提供涵蓋基本建設事項的數據，會計信息不完整。將基建數據納入事業單位“大賬”，能夠全面提供事業單位財務狀況、事業成果等相關信息，提高了會計信息質量。
3.適應我國公共財政體系改革的需要。
這種觀點認為：基建資金應納入部門預算，反映預算執行情況的預算會計，也應包括基建資金。財政部要求將事業單位的基本建設作為其項目支出加以管理。因此，新制度中基建并賬的規定既是財政改革的結果，也能夠更好的服務于公共財政改革。
4.強化事業單位資金控制，提高資金使用效益。
這種觀點認為：事業單位基本建設資金投入量大，建設周期較長，資金來源多樣，資金管控存在諸多管理難點和盲區。舊的基建會計核算辦法脫離了單位大賬，事業單位很難以實施內部控制的程序對基建業務進行管控，導致諸多問題。新制度下的并賬可以形成基建賬和大賬之間的核對與牽制，有利于會計信息使用者對事業單位財務活動展開全面監督。
三、現行基建并賬存在的主要問題
以上關于基建并賬的依據和理由，筆者認為，我國公共財政改革的整體需要和全面反映事業單位會計信息、提高會計信息質量的總體要求是基建會計并入“大賬”的現實依據。但是，將基建并賬的理由歸于舊制度違背了會計主體假設和不利于基建資金的管控并不客觀?，F行基建并賬的具體做法，恰恰是違背了會計主體假設，混淆了會計主體與法律主體、會計主體與報告主體?；〞媶为毢怂闶窃斐苫ㄙY金管理混亂的原因的說法也過于片面。過去基建資金之所以出現這樣、那樣的問題，主要原因是內部控制體系的不健全，并不是因為二個會計主體，基建會計單獨核算造成的，加強事業單位內部控制，完善內部控制體系是關鍵。筆者認為，現行基建并賬存在以下問題：
1.混淆了會計主體與法律主體
會計主體不同于法律主體。會計主體是指是指會計工作為其服務的特定單位或組織。一個單位的會計工作必須確定會計核算的范圍，規定會計環境與會計系統的空間界限，明確應當對本單位的哪些經濟活動予以確認、計量、記錄和報告，哪些不應包括在本單位核算的范圍之內。會計主體假設的最重要影響是劃定了一個主體會計活動的空間界限和范圍。因此，一個單位及單位內部的組織都可以成為一個會計主體。事業單位基于核算和管理需要，可以有多個會計主體。過去，事業單位會計制度規定基建會計單獨核算，獨立作為一個會計主體，完全是為了適應當時財政管理體制和管理需要，很好體現了會計主體假設的真正內涵。并不違背會計主體假設。
法律主體是指能夠獨立承擔民事責任或刑事責任的組織或自然人。二者之間的關系是法律主體一定是會計主體，而會計主體不一定是法律主體。一個法律主體可以存在多個會計主體，而一個會計主體最多就是一個法律主體。因此，作為行政事業單位來說，是單一的法律主體，卻不一定是單一的會計主體。國有建設單位會計作為一個獨立的會計主體，雖然與事業單位本級同屬于一個法律主體，但是屬于不同的兩個會計主體。定期將一個會計主體的業務并入另一個會計主體，顯然違背了會計主體假設的真正內涵。會計的四個假設和公認的會計原則是國際公認的財務會計的基礎理論，全面反映事業單位會計信息不能違背公認的會計原則。以單一會計主體觀念強調基建會計并入“大賬”混淆了會計主體與法律主體的概念。
2.混淆了會計主體和報告主體
會計主體不同于報告主體。會計主體概念強調會計的確認、計量、記錄和報告四個基本程序，而報告主體概念則著重強調會計的報告，強調報告的時間維度和范圍。特別是對于集團公司或多個會計主體的事業單位，報告主體有時是基于幾個會計主體合并后的報告主體。在此說明會計主體與報告主體相區別的目的在于說明：為了反映一個單位的全部會計信息，并不一定要把這個單位所有會計主體合并為一個會計主體進行核算，可以引用報告主體的概念，編報合并報表。
3.實務操作復雜
表面上看，這種并賬十分簡單，只需要定期將本月基建各科目發生額并入“大賬”。事實上，并賬過程并不輕松，許多會計科目：如基建撥款、往來款項科目、結轉和結余類科目都要分析并入，要編制對應科目的對照表。因此，會計人員額外做了并賬工作和許多重復的核算工作。此外，受會計人員水平不高和責任心不強的影響，并賬工作難免出現差錯。以往來款項為例，基建賬與事業單位“大賬”的往來款項，一方記為應收款，另一方記為應付款，如果只是簡單的合并不考慮這種內部往來款項抵消的因素，這樣形成的報表并不能反映真實的財務狀況，從而嚴重影響會計信息質量。為了追求會計信息的全面性而失去了會計信息的真實性這絕不是基建并賬的本意。
4.表面上是并賬，實質上是合并報表
現行并賬做法，只在會計期末將基建會計當月發生額并入“大賬”，在大賬上只記錄當月累計發生額，如果想查詢本月各科目的明細賬，仍然要查閱基建會計賬簿，因此，這種并賬方法，并不是真正的并賬，從實質上來說是合并會計報表。
三、基建并賬的幾點建議
基于以上分析，目前基建并賬做法只是權益之計，是現行條件下為了全面反映事業單位會計信息而采用的過渡辦法。在現行條件下，國有建設單位會計制度尚未廢止，因此，事業單位基建會計核算仍然要單獨核算。為了體現新準則關于會計信息質量DD全面性的要求，才出臺了定期并賬的處理辦法。筆者認為：當前過渡時期應推行報告主體理念，可基于會計報告主體編制合并會計報表，實現全面反映事業單位事業成果、財務狀況的目標。隨著公共財政體制改革的不斷深入，真正實現全面反映事業單位事業成果、財務狀況，實現預算管理和會計核算的雙目標，應從長遠考慮，從公共財政體制改革這一根源著手，取消國有建設單位會計制度，實現真正意義上的賬務合并。
1.當前過渡時期，推行報告主體理念，編制基于事業單位整體的合并會計報表。
立足當前會計制度體系，在國有建設單位會計制度沒有廢止的情況下，維持現有會計主體不變，推行報告主體理念，即一個事業單位為一個報告主體，將事業單位各會計主體的會計報表匯總編報合并會計報表，這樣即不違背會計主體假設，又能全面反映事業單位的財務狀況和事業成果。同時，也能夠減在一定程度上減輕財務人員的重復核算工作。
2.基于長遠目標，改革公共財政體制和會計制度，實現預算管理和會計核算的雙目標。
從我國政府預算體制改革和會計制度體系改革的方向來看，權責發生制基礎下的政府預算和統一以權責發生制為會計核算基礎是未來的發展方向。1995年10月財政部了《國有建設單位會計制度》，距今已經過去近20年，應該說該制度的出臺是適應當時及至過后一段時間經濟社會發展情況的。但是，隨著公共財政體制和行政事業單位會計制度改革的深入，取消國有建設單位會計制度將成為可能。取消國有建設單位會計制度，將事業單位基建業務的核算真正并入“大賬”，出臺涵蓋事業單位基建會計核算的事業單位會計準則和行業會計制度，這既符合我國公共財政體制改革的需要，又符合事業單位財務會計工作的實際，在操作上簡單實用。因此，從長遠來看，徹底合并、統一核算勢在必行。
主要參考文獻
[1]財政部.事業單位會計制度[M].北京：經濟科學出版社，2012.
[2]財政部.國有建設單位會計制度[S].財會字〔1995〕45號，1995.
[3]財政部.關于印發《國有建設單位會計制度補充規定》和《企業基建業務有關會計處理辦法》的通知[S].財會字〔1998〕17號，1998.
第2篇：會計核算范圍的基本假設范文
（一）成本會計的核算對象及其爭議
一般情況下，成本會計核算對象與財務會計核算對象是一致的，都指社會化再生產過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據其不同用途又可以分為“產品成本費用”，即生產成本，還有不計入產品成本的費用，即產品生產過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內不同學者的看法不完全相同。
（二）成本會計的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業管理提供有用的成本信息是其基本任務，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預測、計劃、控制、分析和考核等“監督”職能?？傊P于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監督”職能，二者是密不可分。
（三）成本會計的工作目標及其爭議
目前，學術界關于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經濟效益觀和成本信息觀內容，具有多重目標屬性，經濟效益觀和成本信息觀分別對應第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。
（四）成本會計假設與原則設置及其爭議
關于成本會計假設及其原則設置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營外，還應該包括其所特有的假設。如：有的學者認為應該增加公平分配假設和對象假設，有的學者則認為應該變貨幣計量假設為多重計量假設，而不是貨幣計量一種假設。關于成本會計原則的設置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務會計原則以外，成本會計還應該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計基本問題爭議引發的現實問題
（一）理論與實務中相關專業術語使用混亂
1.“耗費分類”內容表述不清
為了更好的進行成本核算，企業會計人員會對生產經營過程中產生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經濟內容分類是重要分類內容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經濟內容分類表述不完全相同，有的是“費用按經濟內容分類”，有的是“生產費用按經濟內容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關于耗費分類就出現了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。
2.生產費用與產品成本相區分
我們在進行完工產品和在產品成本計算過程中，已經形成了一個公認的等式，就是生產費用=產品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經明確生產費用等于產品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調“生產費用和產品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產費用和產品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產品成本計入到生產費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關系。
（二）學科內容橫向擴張過度及縱向深入不足
成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務會計相一致的職能、假設和原則設置，服務于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務記錄相結合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預算等多個領域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應該如何更好的反映，其轉移分配應如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。
（三）教材內容存顯著差異，結構不盡合理
不同版本的成本會計教材內容上或多或少都存在著區別，部分內容則差異顯著，如有的主要內容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內容，還有的成本會計教材將戰略導向引入其中。此外，在教材內容結構安排上也是各有不合理之處；以多數成本會計教材共有的成本核算內容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內容結構；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產費用歸集完后即開始，基本忽略了依據不同生產組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎知識之間聯系等結構問題依然存在。
三、成本會計基本問題爭議引發現實問題的對策與建議
（一）“耗費分類”內容表述不清問題對策與建議
筆者認為，在明確了成本與費用之間轉化關系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應該稱為“成本的分類”而非其他表述。
（二）生產費用與產品成本相區分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產耗費與另一種資產形成的過程，中間不發生任何費用；因此，為了避免產生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統一使用“生產成本”表述。
（三）學科內容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關研究又是必要的；而對于成本核算相關內容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。
（四）教材內容存顯著差異，結構不盡合理問題對策與建議
第3篇：會計核算范圍的基本假設范文
關鍵詞:會計理論框架;會計基礎理論;會計應用理論;會計環境理論
財務會計理論框架是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。長期以來,國內外會計學者一直致力于財務會計理論框架的研究,并且提出各種財務會計理論框架設想。但是,這些財務會計理論框架,有的構成要素過多過細,相互關系結構紛繁復雜,有的構成要素層次關系不清,難以概括現代財務會計理論的豐富內涵。因此,有必要構建與現代會計發展水平相一致、結構嚴謹的財務會計理論框架。
一、財務會計理論框架的基本要素
財務會計理論框架是構建會計理論要素和邏輯關系的構造體系,它是由財務會計基礎理論、財務會計應用理論和財務會計環境理論相互結合、有機構成的一個理論系統。財務會計基礎理論是構成財務會計理論的基本要素,包括會計目標理論、會計假設理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等;財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論,包括財務會計管理體制理論,如會計機構、會計人員和會計法規等方面的理論、會計基本準則理論、會計政策理論等;財務會計環境理論是對財務會計基礎理論和財務會計應用理論產生影響作用的外部條件,包括企業內部環境和外部環境。企業內部環境因素,包括企業內部管理體制、企業治理結構、企業經營活動及規模、企業管理狀況、經理素質才能、企業文化等;企業外部環境,包括社會發展與進步、經濟體制與經濟發展、財政稅收與財務、法律法規、科學技術發展水平、科學哲學與經濟學研究的方法論等。
財務會計理論體系各個構成要素的內在邏輯關系和有機構成,形成財務會計理論結構框架,如圖所示。
二、財務會計理論框架分析
財務會計理論框架是一個結構嚴密和層次遞進的邏輯體系。它全面反映了財務會計理論系統的基本構成因素及其相互關系。
1.會計的目標。會計理論是以會計為研究對象,因此,研究會計,首先就應確定會計研究要達到的目標。理所當然,會計的目標構成會計理論框架合乎邏輯的起點。財務會計的目標是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息,以供信息使用者進行經濟決策。這一觀點已被普遍接受。
2.會計假設。假設是科學研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設,確定財務會計確認和計量的前提條件,也就是構造一個理想客體,以便“舍棄其客觀原形的原始形態,撇開與當前研究無關的內容、次要過程和干擾因素,使其以理想化的純粹單一的形式,呈現在研究者的面前,……使我們有可能對其進行深入細致的研究,找出其存在和運動的規律,達到對其本質的科學認識”(戴蓬軍,1992)。
會計既然是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息,就應進一步確定會計所提供信息的空間范圍和時間界限,并指定計量的方法,即我們在什么范圍內、以什么方式來核算和披露會計信息。由于現實世界中企業經濟業務活動存在的復雜性、相關性等不確定性因素,所以,對企業財務會計信息核算和披露的對象,必須加以理想化、純粹化,以便達到對會計對象本質的科學認識。
現實中企業的生產經營活動具有不確定性。首先,在企業所處的各種內外部環境中,會計核算的內容上具有不確定性。企業與投資者存在投資關系、與債權人存在借貸關系、與客戶存在交易關系、與政府部門存在監管關系、與內部職工存在勞資關系等。上述關系的存在,影響企業經營活動,使其復雜化,由于主觀或客觀原因,可能混淆企業自身的經營活動與相關者自身事項的邊界,因而,將本不屬于企業的交易或事項納入企業的財務會計信息系統,以至影響企業正常經營活動的成果,影響企業損益的計算和財務會計信息的披露。不但造成財務會計信息失真,更重要的是損害投資者、債權人、經營者和職工的利益。因此,會計提供的信息只能以企業其自身的經濟業務為前提,這就是會計主體假設。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業主體假設主要目的在于維護企業投資者和經營者的權益。
其次,市場經濟存在經營風險,企業存在信用風險,資本也在集中和積聚。因此,企業可能隨時面臨破產倒閉、兼并收購等而使企業經營終結,如果企業存續期限不夠確定,就難以對企業的交易及事項進行正常而恰當的確認和計量。例如,固定資產的折舊、低值易耗品的攤銷、債權債務的結算、留存收益的處置等,如果會計存續期間不確定,就難以按照其技術或經濟上的常規狀態進行會計核算。因此,就必須以“不變應萬變”,即假定企業的存續期限是處于一個理想的狀態,除非有相反的證據證明,否則就認為企業會無限期地繼續經營下去,而不停止和清算。這就是持續經營假設。它給定了企業預期可持續經營的理想期限,所以資產、負債、所有者權益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態進行會計核算處理。
再次,企業處于持續經營狀態,但總不能直到企業終止才提供財務會計信息。因此,會計應定期提供財務會計信息,即使企業的經營活動具有跨月、季、年的連續性,也必須將持續不斷的經營業務活動劃分為等長的會計期間,作為披露財務會計信息的時限。
最后,企業會計是以什么計量方式和尺度來核算和披露財務會計信息呢?企業的交易和事項復雜繁多,必須采用一套能夠對企業所有交易和事項進行核算和披露的計量尺度,現階段貨幣職能的不可替代性,當然也只有貨幣量度能夠擔此重任。因此,選擇了貨幣作為統一計量單位,這就是貨幣計量假設。
總之,以會計主體假設界定會計核算和披露的企業經營活動的空間范圍,以持續經營假設給定企業經營活動無限期的可持續性,以會計分期假設規定財務會計信息核算和披露的期間,以貨幣計量假設設定財務會計信息核算和披露的量度。這樣,會計就是以貨幣為統一計量單位,對一個持續經營的特定會計主體某一會計期間的交易和事項進行核算和披露。
會計假設為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面的研究奠定了理論基礎。
3.會計原則。財務會計要按照會計假設奠定的基礎核算和披露信息,那么,作為公共產品的財務會計信息必須科學、規范,確定其應具備的質量特征、確認和計量方式以及對其進行必要修正的彈性規定。這就是要制定會計原則,規定財務會計信息應達到的質量標準,使財務會計信息具有客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性;規定財務會計信息確認和計量標準,按照權責發生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準則來進行企業交易和事項的會計處理;同時還規定財務會計進行會計核算和披露時,可以依照謹慎性、重要性和實質重于形式等原則,對前述會計原則進行修正。
4.會計要素。會計要素是指會計主體擁有資金在靜態下(某一時點)的存量(財務狀況)和動態下(某一時期)的流量(經營成果)類別和規模,包括資產、負債、所有者權益、收入、費用成本、利潤等6大會計核算和披露的內容。它是在會計假設前提下,按照會計原則要求,為實現會計目的而提供的可用于決策的財務會計信息。
5.會計方法。會計方法是對會計要素進行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強的應用性管理科學。如何對會計對象進行核算和監督,即采用什么方法對會計核算和披露的內容進行數據采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露,就需要根據假設和會計原則,對會計要素內容進行核算,實行監督,從而需要研究會計的方法和程序,以提供會計主體的符合質量要求的財務會計信息。
第4篇：會計核算范圍的基本假設范文
【關鍵詞】成本會計理論框架目標要素假設原則
一、我國成本會計的內容界定
要構建一個合理的成本會計理論框架體系，首先必須對成本會計的內容進行界定。目前具有代表性的觀點認為，成本會計的內容包括以下幾個方面：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。筆者認為，將與成本有關的價值問題全部包括在成本會計的內容之中，造成了成本會計與管理會計、財務管理等學科大量內容的交叉重復，既不利于會計與財務學科的建設，又不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，甚至無法明確各部門的管理職責。成本預測、成本決策、成本控制應該是管理會計的基本內容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務管理學科更為合適。
基于以上分析，成本會計的中心內容是成本核算，具體地說，成本會計所要研究的就是向誰提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的問題。因此，成本會計的主要內容應該包括：①成本會計的基礎理論；②成本會計要素的確認、計量與記錄以及成本計算方法；③成本信息的報告模式。
二、我國成本會計理論框架體系的構建
成本會計的理論框架體系應該是以成本會計目標為基石，圍繞成本會計要素的確認、計量、記錄和報告所形成的一系列相互聯系的成本會計假設、成本會計原則等組成的一個有機整體。
(一)成本會計目標
成本會計作為一種確認、計量和分配、記錄和報告有關成本信息的會計信息系統，其目標因會計主體、歷史環境等的不同而產生差異。關于成本會計目標問題，在理淪上存在著不同的看法，主要有經濟效益觀和成本信息觀兩種觀點，其中：經濟效益觀認為，成本會計的目標就是讓企業或其他組織發生一定的成本費用而帶來盡可能多的收入或收益；成本信息觀認為，成本會計的目標就是向有關信息使用者提供決策需要的成本信息。
筆者認為，成本會計目標可以分為基本目標和具體目標，經濟效益觀和成本信息觀恰好體現了成本會計目標的兩個不同層次：
1．提高經濟效益是成本會計的基本目標。成本會計的基本目標是成本會計的長期性、根本性、終極性的最高目標。成本會計的產生與發展，正是基于對成本費用的反映與監督，基于對經濟效益的關注和追求，與經濟效益具有密不可分的關系。因此，成本會計就是從成本費用的確認、計量和分配、記錄和報告等方面入手，為提高經濟效益服務的。
2．提供成本信息是成本會計的具體目標。成本會計的具體目標是在成本會計的實踐中，成本會計應該向準提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統計數據及專題報告等形式，為有關成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規劃與管理控制。具體而言：
(1)成本會計向誰提供信息。成本會計是一種對內報告會計，這是由社會主義市場經濟環境所決定的。眾所周知，成本費用是企業員工素質、技術水平、管理水平、機器設備的先進程度、企業地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業內部的事，有的屬于企業合法的商業秘密，企業沒有義務也不可能對外報告。因此，成本會計主要是向企業內部的有關部門和人員(包括企業行政管理部門、企業生產管理部門、企業基層生產單位、企業內部員工等)提供信息。
(2)成本會計提供什么信息。成本信息的使用者不同，所需的成本信息也會有所差異。一般來說，成本信息使用者的層次越高，所需的成本信息就越具有綜合性、全面性；反之，所需的成本信息就越具有具體性、局部性。另外，在企業內部管理的過程中，有關管理部門可能隨時要求成本會計提供特定的成本信息，其內容具有一定的不確定性。因此，成本會計所提供的日常成本信息從不同角度進行組合、分類后，可以形成不同的成本信息，以滿足不同使用者的需求。
(3)成本會計如何提供信息。成本會計提供成本信息的方式靈活多樣，這是由成本會計的對內服務特性所決定的。一般通過以下幾種方式提供：一是通過憑證、賬簿、報表提供定期、定向的成本信息；二是通過專題報告形式向特定對象提供特定的成本信息；三是通過口頭匯報方式向有關方面提供成本信息。新晨
(二)成本會計要素
成本會計要素是成本會計對象內容的具體化，是成本會計核算的具體內容。一般而言，成本會計對象與財務會計對象一樣，都是對社會再生產過程中的資金運動進行核算，所不同的是成本會計的對象僅限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側重于單位整體的資金運動，又側重于單位內部各責任單位的資金運動的特點。因此，成本會計是以資金運動過程中的耗費為對象，對資金運動過程中的耗費進行確認、計量和分配、記錄、報告，為企業管理決策提供客觀依據的一個會計分支。
而企業資金運動過程中的耗費分為正常的耗費和非正常的耗費，前者就是費用。后者就是損失。因此，可以把成本會計對象的內容具體化為費用和損失，即構成了成本會計的要素。此外，根據成本會計核算的要求，又可以將費用和損失這兩個成本會計要素進一步細化為：可計入產品成本的費用與損失，即生產成本；不可計入產品成本的費用與損失，即期間費用。
(三)成本會計假設
成本會計假設，是指在特定的經濟環境下決定成本會計運行和發展的基本前提，它是人們在長期的會計實踐中，逐步認識總結而形成的對客觀情況合乎邏輯的推斷。在財務會計中，會計假設主要包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項，這在理論上已經達成共識。成本會計作為會計學的一個分支，其主要工作在于費用與損失的歸集與分配，在費用與損失歸集的過程中同樣需要建立在上述四項假設的基礎上。由于成本會計主體、持續經營、成本分期計算、貨幣計量這四個假設的內涵與財務會計的四項假設是相似的，這里不再復述。
‘除此之外，根據成本會計中關于費用分配的特點，還應建立“合理分配”假設。所謂合理分配假設，主要強調的是企業費用與損失分配的合理性問題。合理性是指在間接費用分配標準的選擇上，應選擇與所分配費用的大小關系最密切的分配標準，要求盡可能減少主觀因素的影響。正是在這一假設下，才會產生和存在一系列間接費用的分配方法，如外購材料、外購燃料費用分配的實際消耗量比例法、定額消耗量比例法等；制造費用分配的生產工人工資比例法、生產工人工時比例法、直接成本比例法等。此外，輔助生產費用的分配、生產費用在完工產品與在產品之間的分配等，都隱含著合理分配的假設。費用與損失分配的合理性直接關系著成本會計信息的可靠性。
(四)成本會計原則
為了規范成本會計工作，為成本信息使用者提供高質量的成本信息，必須建立成本會計的一般原則。構建成本會計一般原則的總體思路是：在財務會計核算原則的基礎上。根據成口·06·財會月刊(會計)2008．7本會計核算的特點，對這些原則進行調整，既要堅持與成本會計核算有關的原則，又要對一些與成本會計核算無關的原則予以剔除，并且要適當增加一些體現成本會計核算特點的原則。
1．成本會計中應遵循的與財務會計核算相同的一些會計原則。這些原則主要有：客觀性原則、相關性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則、實質重于形式原則等。對以上這些原則的理解及運用，與財務會計核算原則是相同的。
2．根據成本會計核算的特，點，在成本會計中可以不遵循財務會計核算的一些會計原則。這些原則主要有：①可比性原則。因為成本會計是以對內服務財務為主的會計分支，不存在企業間的橫向比較，因而不需要遵循一般財務會計核算中的可比性原則。②配比性原則。由于成本會計的核心在于成本費用的計量，不在于損益的確認，因而也不需要遵循一般財務會計核算中的配比性原則。
第5篇：會計核算范圍的基本假設范文
關鍵詞：人力資源會計基本假設內涵外延
人力資源會計是會計學科的一個嶄新分支。早在20世紀60年代就有大批的國外學者開始進行人力資源會計的相關研究，我國從80年代起向國內介紹研究成果和引進人力資源會計，但目前人力資源會計仍沒有被納入現有的會計體系中，完善的人力資源會計研究的理論體系還沒有形成，在實踐中的應用也非常有限。這嚴重影響了人力資源會計作為一個信息系統為企業內部戰略人力資源管理提供決策有用的會計信息的作用，也影響了外部投資者的相關投資決策。因此，為適應知識經濟發展的需要，我們必須研究人力資源會計，尤其是作為人力資源會計理論體系基礎的會計假設問題。會計假設是組織會計工作必須具備的前提條件，離開了這些前提條件，就不能有效地開展會計工作。傳統會計的假設是從會計實踐中來的，其最終目的是為了保證會計核算資料的有用性、合理性和可靠性。由于缺乏人力資源會計的實踐活動，由于人力資源會計的研究還缺乏有組織地協調開展，因此，現在還談不上能有效地從人力資源會計的實踐活動中抽象出組織人力資源會計工作開展的前提條件，即會計假設。人力資源會計的研究工作是一項帶有超前性的工作，因此人力資源會計假設也帶有一定的超前性。人力資源會計基本假設的討論主要集中在是否與傳統會計基本假設一致的問題上。完全脫離傳統會計假設而提出的主要有“一假設論”、“三假設論”、“四假設論”和“六假設論”等多種觀點。至于人力資源會計假設與傳統會計假設的關系問題,閻達五、徐國君(1996年)認為,人力資源會計假設是建立在傳統會計假設基礎之上的。人力資源會計除了遵循一般的假設外,還應有的三個假設：人力資源是有價值的組織資源;人力資源會計是現代企業管理的一個重要組成部分;人力資源會計信息是人力資源決策不可缺少的。
本文認為，人力資源會計作為會計學的一個分支，就隱含著與傳統會計的四大假設之間存在著密切的聯系。但人力資源會計的核算對象有其特殊性，因此，人力資源會計不能簡單地完全繼承傳統會計的四大假設，而應結合人力資源會計的特點對傳統會計的四大假設加以重新認識或適當擴充后將其作為人力資源會計的假設。相對而言，在缺乏人力資源會計實踐的現階段，結合人力資源會計的特點，在對傳統會計的四大假設加以必要的補充和重新認識的基礎上，將其作為人力資源會計的假設是易于理解和可以接受的。
一、會計主體假設
會計主體規定了會計工作特定的空間范圍，會計工作總是在某一特定單位里進行的，這個單位單獨進行生產經營或業務活動，在經濟上獨立或相對獨立。會計處理的數據和提供的信息，都嚴格地限制在這一特定的空間范圍內，而不是漫無邊際的。同時，圍繞會計主體的經濟活動開展會計工作，不僅要求將特定主體的經濟業務與其他特定主體的經濟業務嚴格區分開來，而且要把特定主體的經濟業務和所有者的經濟活動區分開來。勞動者作為人力資源的載體，是人力資源產權的最終擁有者，但一旦與企業簽訂合同進入企業成為企業的員工后，通過人力資源產權的交易，企業就擁有或控制了人力資源的使用權、處分權，在合同規定的期限和規定的工作時間表內企業能夠運用使用權和處分權，為企業創造出新的價值。在這種情況下，企業所控制的人力資源己經成為企業的一種資產。如果企業內外界有關人士需要企業所控制的人力資產變化的信息，那么企業應當對人力資產進行核算和監督，提供有關人力資產的取得、開發、使用的信息，提供這一資產的所有者參與收益分配的信息。也就是說，企業應當進行人力資源會計核算，從而也成為人力資源會計的主體。人力資源會計核算和監督的是該會計主體所擁有或控制的人力資源，向企業內外界有關人士提供所需要的各種人力資源變化的信息。人力資源會計的主體假設同樣也為會計核算工作規定了空間范圍，這一工作也是圍繞著為之服務的特定單位開展的，同樣也應將這一特定主體的人力資源的信息與其他特定主體的人力資源信息區分開來。
二、持續經營假設
持續經營假設是指會計主體的經營活動在可以預見的未來不會面臨破產清算，它所擁有的資產將按既定目的在正常經營過程中被消耗、出售或轉讓，它所承擔的債務也將按期償還。在持續經營假設的前提下，才可以建立起會計計量和確認的原則，使企業在會計信息收集和處理中所應用的會計程序、會計方法保持穩定，才能正確地記錄和報告會計信息。持續經營這一前提，要求組織以會計主體持續、正常的經營活動為前提，對人力資源取得成本及其未來的價值進行核算，并在這一過程中，為保持人力資源有用性和高增值性，還要長期不斷開發、豐富和發展。它也使人力資源會計的計量和確認原則的建立成為可能。如人力資產的計量和人力資本權益的確立、有關支出的攤銷期限的確定等，都是以持續經營的假設為前提的。
三、會計分期假設
企業的生產經營活動大都是連續進行的，但為了充分發揮會計在企業管理工作中的重要作用，不可能等到企業所有經濟活動都結束，各項資產都轉化為貨幣資金、各項債務都清償完畢后才進行結算工作和編制會計報表。因此，在會計核算中人為地將企業的持續經營期間劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，確定每一個期間的收入、費用和利潤，確定每一個會計期間的期初、期末的資產、負債和所有者權益的數量，進行會計結算和編制會計報表。
對于人力資源會計來說，為了分階段考核和報告企業人力資源的經營狀況，同樣也要進行會計分期，也要對每一個會計期間的期初、期末的人力資產、人力資源權益的數量進行核算，確定在該會計期間人力資產和人力資源權益的變化等。會計分期還為編制人力資源會計報告提供了較為恰當的時期范圍，也使人力資源會計信息的使用者能在較為合適的時期范圍內合理地評價組織的人力資源會計信息。人力資源會計分期既可按傳統的日歷年度，也可按勞動者與組織的契約期或合同期來劃分會計時期，在預期的未來期間內存在主體之中并為之服務。
四、貨幣計量假設
貨幣計量假設要求企業在會計核算工作中要將貨幣作為統一的尺度進行計量，并將企業經營活動和財務狀況數據轉化為按統一貨幣單位反映的會計信息。在傳統會計中，無法用貨幣計量的經濟活動不在會計中予以反映。傳統會計對資產的確認與計量以傳統的歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本計量屬性為基礎，采用單一的貨幣計量，這顯然無法反映經濟環境特有的動態性和不確定性。在人力資源會計中，一個組織在人力資源的取得、開發、配置和維護過程中發生的成本仍可用貨幣計量，如人力資產、人力資源權益等方面的信息。但由于人力資源會計的確認與計量中涉及到種種主觀因素、假定條件、人性化成分，如工作條件、環境、身體狀況、職工的工作態度甚至情緒等等。因此，除了貨幣計量外，還需大量的非貨幣計量方法，甚至采取其他計量方式，如模糊性計量模式，方能對這種可變的人力資源的真實價值進行較為準確的計量，致使傳統會計貨幣計量假設擴展為貨幣性計量與非貨幣性計量假設。
參考文獻：
1.趙宇凌,孫志梅.試論人力資源會計的理論基礎.理論研究，2006(7)
第6篇：會計核算范圍的基本假設范文
可持續發展是指既能滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構成危害的發展。可持續發展觀含三個子系統，即生態持續觀、經濟持續觀、社會持續觀，各子系統共同構成了一個完整的可持續發展體系。
可持續發展對會計也提出了相應的要求：生態持續觀要求會計核算與生態環境有關的內容，由此產生了環境會計；經濟持續觀要求會計核算企業發生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用，這是現行會計體系的主要工作；社會持續觀要求會計核算企業所承擔的社會責任的有關內容，由此產生了社會責任會計?？沙掷m發展會計是由環境會計、企業會計和社會責任會計組合而成的多元化信息系統。在借鑒環境經濟學、環境科學和社會科學等相關學科方法的基礎上，運用會計學的基本原理和方法，對有關環境和社會責任事項進行確認、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息，以促進資源的合理分配與社會的持續發展，最終實現社會整體效益的最大化。
二、可持續發展觀與現行會計體系不相適應
（一）現行會計目標與可持續發展不適應
現行會計體系是以企業利潤最大化為會計目標。對于投資者而言，提供什么產品或勞務并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經濟回報。在自然資源的利用方面則以產品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質均作為廢料，廢棄于環境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經濟利益最大化的的目標。
（二）現行會計確認和計量規則與可持續發展的不適應
現行會計體系目前主要采用貨幣單位確認那些用價格計量以及用價格交換的生產經營過程和結果，忽視了本應作為會計對象基本要素之一的環境和生態資源。根據現行會計體系產生的會計公式，不計算社會成本和環境成本，不僅導致了虛夸的稅收，也忽略了經濟活動對環境和社會造成的損失和傷害。
（三）現行績效評價體系與可持續發展不適應
現行會計體系不能正確評價企業的績效，進行環境保護投資的企業低估了其績效，而沒有進行環境保護投資和考慮生態環境的企業高估了其績效。
三、可持續發展視角下會計理論結構體系
（一）可持續發展會計的目標
可持續發展會計的目標處于可持續發展會計系統的最高層次。利潤最大化不再是經濟治理的唯一目標，還應包括加強資源的保護和合理開發、使用和強化生態環境保護與治理，調整投資方向，加快科技開發，重視人力資源的開發，產生新的環境消費觀念。
（二）可持續發展會計的基本假設
會計主體假設。傳統的會計主體假設是一個獨立經濟實體。可持續發展會計主體應突破企業主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業活動給環境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續發展會計的重要任務。
持續經營和會計分期假設。這些假設構成了企業可持續發展會計的時間觀。持續經營假設指會計核算以企業的持續性經營為前提，持續經營是可持續發展會計必不可少的假設?？梢哉f，可持續發展假設是可持續發展會計得以建立的基本前提。
（三）可持續發展會計的核算對象
可持續發展會計核算對象相對于傳統會計而言要寬廣的多。按照與現行企業會計核算關系的密切程度可以將可持續發展會計核算內容劃分：為實際構成企業微觀經濟效益的環境與社會事項和實際不構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項。實際構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項，是指那些已包含在現行會計核算體系中的環境和社會事項。實際不構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項，這是企業可持續發展會計研究和開發的重點，有助于反映企業經營的社會成本和社會效益。
（四）可持續發展會計確認與計量
自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質資源采用不同的會計核算方法主要體現在會計確認和計量方面。永恒資源是社會資源，企業使用時不計入企業的成本費用，而應按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機會成本”，計入企業的潛在收益和社會收益中，同時作為企業社會責任的增加。
對于人力資源可采用人力資源相關方法處理。由于可持續發展強調代際間的公平，在確認收益和利潤時不能使用歷史成本原則。因此，在會計計量中應采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認其公允價值時根據不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護費用法、重置成本法、影子價格法、機會成本法等。
（五）可持續發展會計的賬務處理
對于企業會計已經實際核算的環境和人力資源事項，可按照現有的會計理論和方法進行核算。在賬戶設置方面，可在現有會計科目下設二級科目來反映環境和社會責任方面的事項。如企業購入的排污設備，可在“固定資產—環保設備”中核算；與環境有關的或有負債，可在“或有負債一環境”中反映；環境治理費用可在“治理費用一環境治理費用”中核算；與人力資源有關的會計處理，可以借鑒西方國家有關方法進行，并在表附注中說明；對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環境成本、環境受益、社會成本、社會收益等。
第7篇：會計核算范圍的基本假設范文
【關鍵詞】碳排放權會計 環境污染 節能減排
一、引言
經濟的高速增長，能源需求量大幅增加，這個無疑會加重自然環境的承載能力，近幾年，惡劣天氣頻發、大氣污染、全球氣溫升高等自然環境問題越來越嚴重，所以，出現了以“低能耗、低排放、低污染”為標志的低碳經濟，節能減排、低碳出行等倡導也不僅僅作為口號，而是越來越引人深思。尤其中國近幾年的霧霾天氣，讓全民深感羞愧。
在環境問題中，全球氣候變暖、空氣質量惡化這些情況顯得尤為嚴重，其中碳化物可以說是造成這些問題的關鍵因素，而企業又是碳化物排放的首要責任者，傳統的會計核算系統已經明顯不能適應低碳經濟下碳排放權的核算，所以必須加緊碳排放權會計理論系統建設。1997年，在日本東京召開的《聯合國氣候變化框架公約》通過了《京都協議書》，這對國際環境保護規范的制定起到了深遠意義，之后各國開始建立碳排放交易所。目前我國已經開展了7個省市碳排放權交易試點，累計交易地方配額約4024萬噸，成交額約12億元。國家發改委也在積極推進碳排放權交易管理規范，建立全國統一碳市場。
二、碳排放權會計的核算對象
傳統會計的核算對象是社會再生產過程中的資金運動，是社會發展到一定程度的產物。
目前碳排放權會計還沒有形成準確統一的定義，大致上碳排放權交易會計是指企業以貨幣為計量單位，通過對企業碳排放權的取得、確認、計量和記錄，并編制財務報表，為企業利益相關者提供有關決策信息的過程。
三、碳排放權會計的基本假設
會計核算需要基本假設，碳排放交易權核算當然也需要基本假設，作為碳排放權會計理論的一部分，應該參照傳統會計的基本假設，同時應有其特殊性。碳排放權會計核算的假設有：持續經營假設、會計主體假設、貨幣計量假設、會計分期假設和可持續發展假設。
傳統會計的持續經營假設是指企業在可預見的未來，將按當前的規模和狀態持續經營下去，不會出現停業或者破產。顯然，同樣適用于碳排放權會計，意味著企業在開始持有并核算碳排放權時，就假設企業會持續經營下去。
會計主體假設是為了明確核算的空間范圍，明確經濟權利和責任的歸屬主體。會計主體指的是會計工作特定的空間范圍。碳排放權會計的主體假設是指能夠獨立核算有關碳排放權的經濟活動范圍限定。
貨幣計量假設主要是為了給企業利益相關者提供更全面、定量性的信息。碳排放權會計也可以使用數量、質量等計量單位，但是貨幣可以使碳排放權具有價值信息，所以貨幣計量最為合適。
會計分期假設是為了企業能夠定期及時地向企業相關者提供財務報告，便于了解企業在碳減排、碳排放權交易方面的信息，所以會計分期也是必要的。
可持續發展假設是指企業在生態環境不被破壞、自然資源不會枯竭的基礎上，保障經濟、社會持續不斷發展，保證企業在經濟持續發展的同時減少碳排放量。
四、碳排放權會計的確認
（一）碳排放權會計的要素
碳排放權會計是在現有會計的基礎上，核定其要素范圍，同樣與現有會計一樣，也是六個要素，分別是碳資產、碳負債、碳權益、碳收入、碳費用、碳利潤。
碳資產是指企業在過去的交易或事項中，擁有或控制的，能夠給企業帶來一定經濟利益流入的碳資源，例如碳排放權。碳負債是指在過去的交易中形成的能夠給企業帶來經濟利益流出的有關碳排放的現時義務，例如碳排放量超標。碳權益是碳資源與碳負債相減的結果。碳收入是國家獎勵企業節能減排收入或者是碳排放權交易收入。碳費用是指企業在低碳活動中，圍繞著碳排放權以及產品最后被出售或者終止使用所發生的支出，例如低碳技術設備的折舊費用、碳稅等。碳利潤是碳收入與碳費用相減的結果。
（二）碳排放權的資產類別
目前學術界對碳排放權的資產類別界定有三種：金融資產、存貨和無形資產，本文認為將碳排放權作為無形資產更為貼切，原因有：（1）企業持有碳排放權主要是為了以后耗用，而非出售，所以不能確認為金融資產和存貨;（2）目前碳排放交易市場剛建立不久，將碳排放權確認為金融資產不具可行性;（3）碳排放權不具實物形態，不符合存貨的定義;（4）無形資產是不具有實物形態的可辨認的非貨幣資產，碳排放權不具實物形態，能夠從企業資產中分離出來進行單獨出售，具有可辨認性。綜上所述，將碳排放權確認為無形資產更合適。
目前來看，企業的碳排放權主要有兩個來源：國家無償授予，企業從碳排放權交易市場上購買，其價值前者我們可以通過交易市場取得，后者可以采用支付價格確認。
五、碳排放權會計的計量
（一）碳排放權計量屬性的選擇
資產的計量屬性主要有歷史價值和公允價值，那么應該采用哪種計量屬性必須進行事先探討。
歷史成本主要用于資產初始確認，由于目前我國碳排放權主要是由國家免費授予的，所以，企業并沒有支付金額，如果采用歷史成本計量，碳資源的初始價值就為零，顯然不合適，另外，如果市場上碳排放權價格經常波動，歷史成本則在計量成本方面會顯得無能為力。采用公允價值，國家無償授予的碳排放權可以根據市場交易價格來計量，但是我國碳排放權交易市場還處于起步階段，公允價格不穩定，不能準確的反映資產價值。
基于以上觀點，對于碳排放權的計量屬性不能單單選擇一種，應該兩者結合使用。
（二）碳排放權的初始計量
碳排放權的取得有兩種途徑，初始計量也要分情況。
如果是政府無償授予碳排放權，存在活躍的市場，就用公允價值計量，不存在活躍的市場，按照名義金額（1元）進行計量。如果是在碳排放權交易市場上購買取得，初始計量按照企業實際支付的金額來計量。
（三）碳排放權的后續計量
1.碳排放權的攤銷。前文我們探討了應將碳排放權作為無形資產處理，對于無法確定其經濟利益實現方式的無形資產采用直線法攤銷，碳排放權是在企業向大氣排放二氧化碳時損耗的，可以按照實際排放量占總排放量的比重來攤銷。
第8篇：會計核算范圍的基本假設范文
(一)電子商務對會計基本假設的影響
會計假設是根據變化不定的社會經濟環境所作的合理推論?，F行財務會計是建立在會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四項假設之上的。隨著電子商務的到來，原有的會計所依據的社會經濟環境發生了巨大變化，會計假設也要發生相應的變化。
1.對會計主體假設的影響。會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務的特定組織，規定了會計活動的空間范圍。這個特定組織是有形實體概念。而網絡公司作為一種虛擬公司(virtualfirms)，為了完成某一目標會在短時間內結合形成一個存在于計算機網絡的臨時結盟體，它沒有固定的形態，沒有確定的空間范圍。組成網絡公司的各獨立企業可以借助計算機網絡，隨時根據實際情況增加或減少組合方。換言之，網絡公司作為會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊的狀態。如果會計主體不確定，資產、負債、收入、費用等會計要素就沒有空間的歸屬，那么，會計信息使用者就無法理解財務報告所反映的會計信息。因此，我們可以將會計主體看作一個相對的概念，以確定網絡公司“虛”的會計主體：計算機網絡上各獨立法人企業組成的臨時結盟體。這樣，我們就要用相對的會計主體假設替代現行的會計主體假設，就可以確定電子商務時代的會計核算的空間范圍，從而正確地確認和計量資產、負債、收入、費用等會計要素，向會計信息使用者提供會計信息。
2.對持續經營假設的影響。持續經營假設的基本含義是：會計主體的生產經營活動將無限期地持續下去，在可預見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。只有在這一假設下，企業的再生產過程才得以進行，企業資本才能正常循環，會計才可用歷史成本而非生產價格來確認。而在電子商務時代，網絡公司只是一個臨時結盟體，在完成目標后可能立即解散，持續經營假設將不再適用。同時，會計核算否定了持續經營假設，我們就要借鑒破產清算會計中的破產清算及破產清算期間假設，并在此基礎上研究公允價值、收付實現制等確認、計量基礎的理論與實踐意義，這樣才有利于加強對"網上實體"的風險管理。
3.對會計分期假設的影響。會計分期是指將會計持續不斷的經營活動分為各個連續的、長短相同的期間。其目的在于通過會計期間的劃分，據以結算賬目、編制財務報告，提供有關財務狀況和經營成果的會計信息。而在電子商務時代，會計分期假設將會完全被否定，其原因：第一，由于計算機網絡的使用，網絡上的一筆交易可在瞬間完成。網絡公司可能在交易完成之后立即解散，換言之，網絡公司的存續時間即是某項業務從開始到結束的期間，具有很大的彈性。在公司存續期間不確定的情況下，尤其是在存續時間很短的情況下，仍進行期間劃分，不僅難度很大，而且實際意義也不大。第二，在電子商務時代，由于財務報告采用實時報告系統(realtimereportingsystem)，任何時候，會計信息使用者都可以從網絡上獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束由報告企業編制財務報告后才得到。在這種財務報告模式下，根本不需要對會計期間進行劃分。
4.對貨幣計量假設的影響。貨幣計量假設包括幣值不變(一致性）假設和記賬本位幣(唯一性)假設兩個附帶假設。一方面，“媒體空間”的無限擴展性，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，也沖擊了幣值不變(一致性)假設；另一方面，“網上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現，則強化了記賬本位幣(唯一性)假設，使得貨幣真正成為觀念的產物。因此，面對貨幣計量假設所受到的沖擊與強化，完全有可能產生一種浮動的、全球一致的電子購買力單位。這樣，貨幣計量假設會可能被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設。
同時還有一個值得注意的問題：在現代電子商務中，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據，諸如創新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業創建速度等表現企業競爭力方面的指標，更能代表一個企業未來的獲利能力，而它們又不能在報表上用貨幣來表示。隨著知識創新和技術進步，產生了以電子商務為代表的新的商務模型，對無形資產(特別是知識產權)、人力資源的計量、對高級技術管理人員價值的計算、對高科技企業潛在的高額風險回報的計量、對通貨膨脹的計量等，都成為突出問題。因此，會計計量手段將不僅僅局限于電子貨幣，而會向多元化發展。
(二)電子商務對會計職能的影響
會計具有反映、監督、參與經營決策三大職能。計算機處理環境的變化和電子交易形式的出現，使建立基于網絡化的會計信息核算系統已是時代必然。在這個新的會計信息處理系統中，企業發生的各項業務，能夠自動從企業的內部和外部采集相關的會計核算資料，并匯集于企業內部的會計信息處理系統進行實時反映。由于會計信息實現了實時和自動的處理，那么會計監督和參與經營決策職能就變得更加重要。監督職能主要是監督自動處理系統的過程和結果，以監督國家財經法紀和會計制度的執行情況。這時，監督的形式也將發生變化，如可以通過網絡對經濟活動進行遠程監控和實時監控。參與經營決策主要是通過建立一個完善的、功能強大的預測決策支持系統來體現，這樣，企業經營者和外部的信息使用者，可隨時利用企業的會計信息對企業的未來財務形勢作出合理的預測，有助于作出正確的決策。
(三)電子商務對會計要素的影響
會計要素是為實現會計目標，在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本要素?，F行財務會計一般從企業資金運動的“靜態”和“動態”兩方面將會計要素劃分為反映企業財務狀況要素和反映企業經營成果要素。這種劃分模式使財務報告的結構簡單、易懂，會計信息使用者能夠較清晰地了解會計信息。但是，在電子商務時代，經濟活動的復雜性導致經濟信息的復雜性。經濟信息在向會計要素轉化時，現有的會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌，即實際經濟信息和會計信息之間發生偏差。而會計信息使用者對會計信息質量的要求卻在提高，所以，對會計要素進行更深層次的劃分成為必然。信息技術的發展特別是高速處理器的出現，使信息加工的速度越來越快，也使對會計要素進行更深層次的劃分成為可能。會計要素將會被劃分得更有層次，從而能更加準確地反映企業資金的運動狀況。
二、電子商務對會計實務的影響
(一)電子商務對會計核算的影響
1.會計核算方法信息化。傳統的會計方法逐漸由計算機、網絡及通訊等現代信息技術取代，主要體現在無紙化交易方面。
2.會計核算內容多樣化。在買方市場上，傳統的商業模式發生了根本的變化，廠房、卡車等曾經決定著企業競爭力的資產等不再是會計核算的主要內容。財務分析成為會計工作的主流，人人都將是會計信息的處理者，傳統的會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析將占了主要部分。
3.企業會計信息公開化。在電子商務中企業將會計報表放在Web網上，縮短了企業報告的形成時間與使用時間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現象，形成社會化監督。
(二)電子商務對歷史成本原則的影響
歷史成本原則是指將取得資產時實際發生的成本作為其入賬價值，在資產處置前保持資產價值不變。其在電子商務時代的具體影響：（1）歷史成本原則是以持續經營假設為基礎，然而電子商務否定了持續經營假設，因此歷史成本原則將失去存在價值。（2）網絡公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本不能如實反映網絡公司的財務狀況和經營成果，與會計信息使用者相關性極差。（3）歷史成本是一種靜態的計量屬性，它對網絡公司的經營業績的反映滯后，經營管理者無法根據市場變化及時調整經營策略，會計參與決策的職能無法發揮。
在電子商務時代，信息技術的發展使資產按現時價值、可變現凈值計價成為可能。通過在線訪問，可以從網絡上獲得最新的資產成交價格信息，用現時價值對資產計價。如與美國芝加哥交易所聯網的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketingtomarket)”制定的期貨產品的當日價格。采用現時價值計價，將可以為投資者的決策提供更有價值的信息。
(三)電子商務對權責發生制的影響
權責發生制是指在收入和費用實際發生時進行確認，不必等到實際收到或支付現金時才確認。凡在當期取得的收入或負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用；凡不屬于當期取得的收入或負擔的費用，即使款項在當期已經收付，都不能作為當期的收入或費用。權責發生制是針對會計確認時間而產生的一項準則，它以會計分期假設為基礎。而在電子商務時代，由于采用了實時報告系統，不再需要進行會計分期，因此權責發生制將失去存在基礎。由于電子商務否定了會計分期，而采用收付實現制。這樣，網絡公司的經營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費用，可以更好地反映公司的現金流量。
(四)電子商務對財務報告的影響
現行財務報告是綜合反映企業一定時期的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件，由財務報表和附表組成。提供財務報告的目的是向會計信息使用者提供會計信息。電子商務時代，財務報告受到的影響是：
1.現行會計信息系統是為某一特定模型服務，將所有的會計信息使用者作為一個整體來看待，提供一種“通用的”財務報告。然而，不同的會計信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財務報告所提供的會計信息并不能完全滿足使用者不同決策模型的需要。
2.國際貿易劇增，幣值波動大，財務報告所反映的會計信息并不能反映企業真實的經營成果和財務狀況。
3.現行財務報告缺少對衍生金融工具的揭示。而網上交易的主要對象是金融工具，風險性較大。因此會計信息使用者需要這方面的揭示，以便他們合理地預計風險和未來現金流量，做出正確的決策。
4.知識和信息作為一種全新的資本及一種關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，企業的生存和經濟效益的提高越來越依賴于知識和創新，知識資產、人力資產將在企業資產中的地位越發重要，而現行財務報表對此反映較少。利用現代計算機技術和網絡技術建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的“動態實時報告系統”，可實時滿足不同層次的報表使用者對企業會計信息的多元要求，在會計報表中，也應將知識資本和人力資源作為主要資產項目加以重點列示。而反映的側重點應由關心“創造未來有利現金流動的能力”，轉向關心“知識資本擁有量及其增值的能力”。
此外，財務報告還要能反映大量的非貨幣性信息，如企業員工素質、企業組織結構等。
三、電子商務時代財務會計面臨的其它問題
(一)會計信息安全問題
電子商務時代，電子符號代替了會計數據，磁介質代替了紙介質，會計信息通過網絡進行傳遞。由于Internet的開放性特征和本身的資源缺乏，從而使會計信息安全易受到威脅。具體表現在：(1)原始會計信息虛假。內部人員對原始會計信息進行非法篡改或泄密，造成會計信息在傳遞之前是虛假的。(2)會計信息被篡改。會計信息在傳遞的過程中被網絡黑客或競爭對手非法修改或惡意修改，使會計信息失真。(3)會計信息保密性被破壞。保密的會計信息泄露，如果被競爭對手獲取將會造成重大的損失。(4)網絡系統遭到破壞。如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒、黑客入侵都可能導致整個網絡系統陷入癱瘓，使會計信息的質量受到影響。
(二)會計專業技術人才問題
傳統會計在空間、時間和操作流程上具有一定的獨立性，業務一般較單一，與其它業務聯系較少。而在電子商務活動中，網絡環境使得會計核算簡單化，整個財務成為企業業務鏈中的中心環節之一，會計人員必須擁有相關的管理知識和網絡知識，否則財務業務流就會因此減慢，影響整個企業的效率。同時，由于會計人員要提供準確的成本信息等會計信息，就必須了解熟悉具體的生產過程及其工藝。如電子商務活動使得無庫存生產成為可能，作業成本成為成本會計發展的方向，就要求會計人員不僅要具有會計知識，而且還必須掌握相應產業的基本知識，此外，會計還面臨人力資源會計的構造、信息、知識等無形資產的計價等新課題，這也要求會計人員不僅要有廣博的知識，而且還應具有創新知識的能力，以適應網絡經濟發展的需要。
(三)會計國際化的問題
電子商務的發展和電子計算機信息網絡的普遍應用，使人們已經能夠在幾秒鐘之內將幾十億美元甚至更巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉。從資本流轉的程度和廣度來看，地球正在變小，企業之間的國際競爭將日趨激烈。企業為了謀求自身的生存，必須不斷加強新產品研制和技術改造工作，往往需要巨額資金，但只有較少企業能夠依靠自己積累的留存收益或本國的金融機構來應付國際競爭，大多數企業需要籌集國際資金。一個國家的資金貸出單位為了更好地制定信貸決策，必須對外國借款單位的信用狀況進行調查，要求他們提供符合國際慣例的標準化的會計報表。另外，電子商務使得國際貿易迅速發展，而進行國際貿易必須首先要了解企業的信用和財務狀況，因而有必要了解外國企業的會計報表和會計制度，并要求有一個統一的會計程序和方法。這樣，電子商務就會促進會計國際化的發展。
(四)財務軟件問題
第9篇：會計核算范圍的基本假設范文
2001年12月，我國公布了《國家環境保護十五年計劃》，開始重視環境對于增強國家綜合國力和經濟可持續發展的重要性。但是與國外相比，我國對環境會計理論的研究還不夠深入，尚處于起步階段，發展和豐富我國的環境會計的基本理論研究和成果，成為擺在我國會計工作者面前的一個重要任務。
一、環境會計的概念及目標
（一）環境會計的概念
會計是對社會經濟活動過程的控制和反映的信息系統。環境會計是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，是對環境負荷進與出的記錄。環境會計的基本概念可表述為：環境會計是運用會計學的理論與方法，采用多元化的計量手段和屬性，從社會利益角度對各會計主體的環境管理系統以及經濟活動對環境的影響進行確認、計量和報告的一門邊緣性的新興學科。環境會計中的環境有其特定的含義，它是以人類為主體的社會經濟系統的外部環境，由除人類以外的其它生物體和非生命物質構成。從環境會計的基本屬性上說，環境會計仍屬于會計學的一個分支，但它同時又是會計學同環境科學、生態學、環境經濟學、發展經濟學等相結合的產物。因而環境會計除要秉承會計學的基本原理和基本方法外，還要吸取借鑒包括環境科學、環境經濟學及其分支學科（如污染經濟學、資源經濟學、生態經濟學）、發展經濟學等學科和領域的一系列觀念和方法，在此基礎上形成環境會計的理論與方法體系。
（二）環境會計的目標
會計目標是會計理論結構的基礎和邏輯起點，是會計活動的出發點和歸宿，是聯結會計理論與會計實務的橋梁。環境會計的目標分為兩個層次：環境會計的基本目標和具體目標。
1.環境會計的基本目標是實現經濟效益、環境效益和社會效益多目標協調的可持續發展。在經濟決策時要考慮社會和環境問題，做到經濟、社會、環境和資源相互協調的發展，不對人類的生存和滿足人類需求的能力構成危害，保持經濟持續性、環境持續性和社會持續性發展。
可持續發展既是一個環境問題，又是一個社會問題。在社會經濟活動中，要自覺地注意保護自然生態環境，防止并積極治理污染，不能以犧牲環境為代價追求自身的經濟效益；要走內涵擴大的再生產道路，通過提高生產效率，充分利用環境資源，少投入多產出，而不能以損害環境資源、特別是不能以損害后代滿足他們自身需要的能力為代價取得現在經濟一時的發展；要重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源，努力提高經濟效益、社會效益和環境效益，實現三者之間的協調可持續發展。
2.環境會計的具體目標是組織相應的會計核算，充分披露有關的環境會計信息，確認和計量企業在一定期間的環境經濟效益和經濟損失，為社會各決策單位實施經濟和環境決策提供充分的信息。環境會計披露的信息主要應有環境成本、環境負債、與環境成本和環境負債相關的特定會計政策、報表中確認的環境成本和環境負債的性質等等信息。
環境會計提供的環境會計信息，對不同的使用者有不同的作用。國家政府和國家法律制定機關可以利用這些信息，制定環境政策和法律規范，加強宏觀管理和控制；環境保護部門可以了解環境污染和環境保護的情況，對過去的措施做出評價，對未來做出規劃；企業管理者可以評價和衡量企業對社會和環境責任的履行情況，實施正確的環境措施；社會投資者和債權人可以對企業的環境風險和盈利前景做出客觀地評價和恰當地定位。
二、環境會計的對象
環境會計的對象是環境會計所計量和報告的企業的環境活動和與環境有關的經濟活動。這些活動分為：
（一）企業單純的環境活動
這些活動包括企業的環境目的與環境政策、措施，員工的環境教育和環境素質的提高。它們雖然暫時并不直接涉及到財務狀況和經營成果，但從國外的初步實踐來看，應將其列入對外信息披露的范圍之內。
（二）企業與環境有關的經濟活動
是指企業對環境資源的不斷損耗和不斷補償的循環過程。環境資源的損耗是指由于環境資源的消耗失控、重大事故等造成的環境污染、生態惡化的損失；環境資源的補償是指企業治理污染、改善環境及以各種形式上交的對環境補償的支出等。這些活動的特點是能夠以貨幣表現或者形成財務問題，能直接涉及到企業的財務狀況和經營成果的環境活動，是環境會計核算的表現形式，通常表現為環境資產、環境負債、環境成本等環境會計要素。
三、環境會計的基本假設
會計假設是進行會計工作的前提或先決條件。環境會計研究和反映的對象是具有高度的不確定性和復雜的變化過程。為了使環境會計核算程序和方法有統一、穩定的前提，必須依據人們對環境資源的認識，做出合乎邏輯的推理和判斷。環境會計的基本假設就是對這種具有高度的不確定性和不斷變化的環境與會計之間的復雜關系所做出的合乎邏輯的判斷。它在傳統會計假設的基礎上，兼有獨特的、新的內涵，與傳統的會計假設一起構成環境會計核算運行和發展的基本前提。
（一）會計主體假設
會計主體是指會計核算服務的對象或者說是會計人員進行核算采取的立場及空間活動范圍的界定。明確了會計主體，才可以界定環境資產和環境負債，才能正確衡量環境收益和環境成本。以會計主體為環境會計的基本前提條件，對其行為特性的核算范圍從空間上進行有效地界定，才能正確反映一個經濟實體所享有的環境資產和應承擔的環境負債，才能正確地計算環境收益或可能產生的環境損失，才能提供準確的環境信息。
（二）受托責任假設
環境會計中的受托責任已不僅僅是受出資人之托，而是受整個社會之托。在環境會計核算中，除了財產的保管和使用外，生態環境和治理環境污染也成為會計中委托――受托責任關系的主要內容。環境會計中的受托責任具有雙重性質，它包括以體現企業經濟效益為主的經濟責任和以體現環境效益、社會效益為主的社會責任兩個方面。受托人有義務和責任向直接和間接委托關系的委托人，包括社會的各個方面，充分披露其責任的履行情況。
（三）環境資源價值假設
按照的勞動價值理論，只有用來交換的勞動產品才具有價值。由于環境資源只有使用價值，沒有客觀形成的價值和價格，因而它不屬于傳統會計核算的范圍，不適用勞動價值理論。要進行環境會計核算，必須根據邊際價值理論的原理確定環境資源的價值，應選擇客觀合理的計價評估方法，綜合環境資源的特點、有用性、稀缺性及市場供求關系等多種因素，對其進行評估，確認其價值和價格。
