會計核算的基本假設精選(九篇)

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第1篇：會計核算的基本假設范文

電子商務具有快速與簡潔的巨大優勢，大大改變了企業溝通與交流的方式，增加了企業的經營成果，減少各類環節，降低成本。對于會計而言，電子商務是必不可少的要素之一，了解電子商務對企業會計理論與實務的影響，對于會計工作有著諸多好處。

二、電子商務對會計理論的影響

1.電子商務對會計基本假設的影響

會計基本假設，又稱會計假定，是過去在實際的會計工作中積累的概念觀念和理論總結，也是會計各項理論的重要基礎。對工過去的實體會計方式而言，會計基本假設是正確無誤的，在電子商務的影響下，會計基本假設也在不斷地產生變化。

（1）對會計主體假設的影響

傳統意義上的會計主體必須要有實際存在的實體企業作為主體，但是隨著電子商務的不斷應用，出現在在網絡上存在的虛擬企業，對于這些虛擬企業的會計行為就要應用代替原本會計主體的實體概念產生的相對的主體概念，這個概念能更好的在電子商務中作為會計行為的標準。

（2）對持續經營假設的影響

持續經營假設，也即在企業一段時間內繼續以既定方式經營為前提，來核算財產計價和各類財務情況。然而對于虛擬企業而言，其產生和消失迅速，是以暫時性的需要而產生的，也會隨著需要消失而即刻解體消失。難以用持續經營假設加以核算。舊的持續經營假設已經不適用工虛擬企業的財務核算。

可以在舊的核算方式的基礎上加入新的存續期和清算價值等概念，以更好地對虛擬企業的各項數據進行衡量。

（3）對會計分期假設的影響

傳統會計習慣工按照時間和公司經營方式將會計行為劃分為一個個連續的期間。在過去的情況下，公司的交易過程會計收集和處理信息需要時間，而在新的電子商務環境之下，交易與會計行為從被動變為實時，舊的會計方法意義消失。對于新的會計行為而言，應當立足于實際需求，實際情況實時加以記錄。

（4）對貨幣計量假設的影響 貨幣計量假設是傳統會計的重要原則之一，也即使用同定的價值不變的貨幣作為會計行為的單位。這個假設主要的要求是需要同定的貨幣作為計量單位，然而在網絡時代的虛擬企業中，企業之間的交易偏向虛擬的數字貨幣和信息交易，傳統的貨幣計價難以對新型的交易價值進行衡量。舊的貨幣計量法已經不能適應電子商務時代的要求。

2.電子商務對會計要素的影響

舊的會計要素分為財務狀況基本要素和經營狀況基本要素，用這些要素來衡量公司的經營情況與經營成果。對于新的網絡化的經營情況而言，這些要素已經不能完全反映公司的各類情況，在衡量中會產生錯誤。因此，有必要采用新的計量方式和要素來反映新時代公司的經營情況，隨著技術的不斷發展，新的要素能夠更好的反映公司的財務情況與經營成果，更好的為會計工作所服務。

三、電子商務對會計實務的影響

1.對權責發生制的影響

權責發生制的概念是以權利和責任作為基準衡量交易的產生，而不是通過現金的交付衡量交易行為的發生。優勢是能夠反映企業在特定期間內的經營成果。然而對于電子商務而言，交易的過程在一瞬間即可完成，權責發生制失去了存在意義。相比工權責發生制，收付實現制更適合作為電子商務時代的衡量方法。

2.對歷史成本計價原則的影響

歷史成本原則也即按照財產成本產生的價格計為價值，并在之后不再加以變動。這一原則的首要前提也即持續經營假設。然而對于虛擬公司而言持續經營假設并不適用，使用歷史成本原則核算虛擬公司資產，不足以正確反映虛擬公司各項資產諸如金融工具，虛擬貨幣等的價值變動，對于虛擬公司的資產衡量，一般使用實時計價的方式。

3.對會計核算的影響

一方面相比傳統的用紙筆來進行會計核算的方法，電子商務下的會計更多的采取無紙化辦公的方式；另一方面，對于傳統會計核算的重點，各類地產設備等同定資產相比，虛擬資產和電子貨幣成為了會計核算的重點。利用財務軟件進行電子辦公，直接能夠發送報告結果，更為便利明確。

4.對會計組織的影響

首先，由于電子銀行和虛擬結算的廣泛應用，會計核算和交付變得更加便利。其次，地理位置和距離對于會計效果不再影響，會計可以毫無阻礙對遠處的交易加以核算。第三，崗位發生變化，一些崗位變的不再需要人員，一些新的崗位產生。最后，新的核算方法和準則要求從業人員具備新的素質與能力。

5.對傳統會計報表的影響

在傳統的會計處理方式中，會計報表一般基于會計期間情況加以編制，不能快速反應使用者所需信息，在新的電子商務的情況下，會計報告可以實時發送，提高了工作效率，有利于使用者做出正確的判斷與決策。

第2篇：會計核算的基本假設范文

什么是主體呢？目前屆有以下幾種觀點：

（一）會計核算對象的空間范圍論。

這種觀點認為， “會計主體假設主要是設定會計為之服務的對象，即限定會計核算的空間范圍”（《高級會計學》閻達五、耿建新、戴德明編著2003年2月8）。“所謂會計核算主體，是指會計為誰核算，核算誰的業務。對此，會計制度明確指出：”會計核算應當以企業發生的各項交易或是事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動‘。這表明，會計核算是反映一個特定企業的經營活動，既不包括企業所有者本人，更不包括其他企業的經營活動“。1

（二）會計核算對象財產所有權歸屬論。

這種觀點認為，“會計主體假設的實質是界定會計核算、控制對象的財產所有權歸屬，而不是界定會計核算對象、控制對象的空間歸屬。這一實質無論是在會計主體假設的形成初期，還是在公司興起的今天，都未發生改變。他們認為， 會計主體假設起源于經營主體概念。這一假設的形成與經濟組織的獨立，特別是與經濟組織要求對其生產經營活動獨立核算，有著直接的聯系（王海民，1997）。在歐洲的中世紀初期，由于地中海沿岸各國商業和海外貿易的興盛，商品生產和商品交換的高度發展，出現了以盈利為直接目的的經營組織，盡管它們是以獨資或合伙形式組成的企業，但客觀上要求會計人員和會計工作將企業視為獨立于業主之外的經濟實體來反映、控制其財務狀況和經營成果。會計實務中出現了業主往來帳戶，用以記錄業主同企業之間的經濟往來事項，將業主個人的經濟活動與企業分開。13世紀地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復式簿記就已經有了‘會計主體’的萌芽，甚至復式簿記本身就假定了經營主體的概念”。2

“會計主體假設的本意，是指從事會計工作不僅要將一個會計主體和其他主體相區別，還要將這個會計主體同業主區分開來。也就是說，任何會計主體不僅獨立于其他會計主體，而且也獨立于其本身的業主之外。這樣，無論是對盈利組織還是非盈利組織，也無論是對于特定的企業（如公司形式、合伙形式或獨資形式），還是企業的特定部門（如分公司、分處、部門等），會計所處理和反映的乃是一個特定獨立報告主體的經濟業務，而不是業主個人的財務活動，更不是其他主體的任何業務。但是，這種區分的標準并不單純是經濟業務發生的空間范圍，而是會計工作所反映、核算和控制的經濟業務背后所隱藏的財產所有權歸屬。事實上會計實務中對會計主體假設實質的把握也是強調會計所反映、核算和控制對象的財產所有權歸屬，而不是這些對象的空間歸屬。比如說，會計工作中對收入確認的必要條件之一是 ‘企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方’，即只要報告主體（如企業）對交易中商品所擁有的所有權發生了轉移，而不論該商品是否還存放在本報告主體的空間范圍 （比如說倉庫）內，當其他必要條件同時符合時（參見《企業會計準則——收入》有關規定），該報告主體就必須確認該項 交易已經完成，即確認收人的發生和資產的減少。很明顯，這種會計處理違反了會計主體假設的‘財產空間歸屬’的形式約定，但它卻符合會計主體假設的‘財產所有權歸屬’這一實質的要求，遵循了實質重于形式的會計原則”。3

（三）人和組織論。

第3篇：會計核算的基本假設范文

1494年意大利學者帕奇奧利的《算數、幾何及比例概要》一書出版，標志著真正意義上的會計理論描述的開始。時至今日，會計理論與實務的發展已經走過了數百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經濟的不斷發展，會計也在不斷的發展和完善。在經濟國際化程度越來越高的今天，會計尤其是財務會計已發展成為人類經濟活動的通用商業語言，其通用程度遠遠高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經濟的高速發展，會計也迅速地向先進的會計模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業會計準則體系，標志著我國會計和國際會計已基本趨同，這也是我國經濟更大范圍的融入國際社會的需要和保證。任何一種長期存在并不斷發展完善的事物，必然有其社會發展的自然需要，其自身必然存在適應社會需求的內在邏輯規律。會計作為一種管理活動，一個成熟的管理學科，也必然存在適應社會需求的內在邏輯規律，這種內在的邏輯規律就是會計的基礎理論。會計基礎理論是會計實務的高度抽象和規律總結，而會計基礎理論又是推動和促進會計實務不斷發展和完善的指南。本文擬對會計（主要是財務會計，下同）的基礎理論的邏輯關系進行解析，也即是對企業會計基本準則的學習體會。

一、會計基礎理論的內容和邏輯關系

會計基礎理論的內容，主要包括會計目標、會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計程序、會計信息的基本質量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關系可如下所示：會計目標會計基本假設會計基礎會計要素會計程序會計信息的基本質量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法

二、會計目標

會計目標就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務。財務會計的目標是向財務會計信息的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。這些相關的信息的總和我們稱為財務報告，即財務報告應該提供特定企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標（目的）不同決定了與活動相關過程的不同。會計目標隨著經濟活動的發展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據目標的變化進行調整。

三、會計基本假設

一般而言，假設是對客觀事物合乎情理的推斷。假設對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經過充分的市場調查和預測，認定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認為投資可獲可觀回報的假設，因為這一投資活動是否真的能獲得預計的可觀回報，是要等到將來的事實證明。活動未來的結果只能預計而不能確定。會計假設是會計人員面對變化不定的社會經濟環境，對進行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設又稱為會計核算的基本前提，就是為了達到會計目標所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標任務是不可能的。會計基本假設主要有會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。會計主體假設是假定會計活動都必然是為某一特定主體進行的，該主體不僅和其他主體完全獨立，而且獨立于業主之外。這一假設明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內得以進行。持續經營假設是假設企業在可以預見的將來，會按目前正常狀況持續經營下去。這一假設使企業日常的會計確認、計量活動有了依據和基礎。會計分期假設是假設企業可以將其持續經營的連續期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費用和利潤等信息是準確的。這一假設為會計分期提供報告提供了依據，進而為確立會計上的權責發生制和收付實現制奠定了理論基礎。貨幣計量假設認定采用貨幣作為會計計量尺度是最準確的和最佳的選擇。這一假設使會計活動有了統一的計量標準，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。

四、會計基礎

會計基礎又稱為會計處理基礎，亦稱為會計確認、計量和報告的基礎。是指會計在進行會計活動過程中用以約束和指導行為的基本原則或制度。會計基礎分為權責發生制和收付實現制兩種。兩種會計基礎是不同性質的會計主體在貫徹會計分期假設時所采用的不同制度。企業會計應主要采用權責發生制會計基礎。權責發生制會計處理基礎對企業類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導意義，使得收入確認和費用支出的跨期攤配更合理。

五、會計要素

當人們明確了會計目標即會計任務的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎，進而就要對會計信息所含的具體內容進行確認。會計信息所應包含的內容即會計應反映和監督的內容包含著企業經濟活動的方方面面，經濟業務雖千差萬別，但卻可以按其基本內容進行科學分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內容的高度概括。會計要素之間存在著內在的邏輯關系，邏輯關系的數學表達方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內容和基本格式。我國會計準則把會計要素歸納為：

資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。其數學表達式為：

資產=負債＋所有者權益

收入－費用=利潤

資產=負債＋所有者權益＋(收入－費用)

資產=負債＋所有者權益＋利潤

六、會計程序

會計程序又稱為會計核算基本規程或會計核算方法體系，是對會計過程環節的科學歸納。會計核算的方法通常被概括為：設置帳戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制報表。其相互之間的構稽關系設置帳戶是會計對經濟業務進行核算的基本起點，也就是在經濟業務涉及的會計要素范圍內進行更具體的歸類。復式記賬是把已發生的經濟業務記錄到賬簿中的具體方式。復式記賬方法使得會計上的任何一筆業務都能在至少兩個賬戶里進行登記，使經濟業務的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據經濟業務發生的證據作為記賬的依據，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經過的一個基本環節。賬戶的具體表現形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經濟業務更系統更規范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結果，是企業會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業會計必須要涉及的內容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復內容。會計信息首要的質量要求就是真實性，所以財產清查就成了會計核算的必要環節和方法，財產清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復內容。會計的目標是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強的技術性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環過程的終點。

七、會計信息的基本質量要求

會計信息是會計活動的特殊產品，這些產品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質量標準確定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質量才可以檢查和評價。會計信息的基本質量要求可簡潔概括為：真實性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。真實性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在、未來的情況做出評價或者預測。清晰性要求企業提供的會計信息應當清晰明了、便于財務會計報告使用者理解和使用。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同期間發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策；不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。及時性要求企業對于已發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產和經濟國際化的需要。超級秘書網

八、會計要素核算的具體要求

1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內容核算過程中所應遵循的標準和規則，又稱為企業會計具體準則。這是對會計要素的進一步細化和規范，是對會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計信息的基本質量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規范，使會計信息的質量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經濟國際化的基本要求，同時也體現一個國家政治、經濟、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經濟的競爭倫理的。

2．鄉鎮集體企業較早地適應了商品經濟與市場經濟的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經濟”是對鄉鎮企業普遍經營形態的生動寫照。其產權形態是鄉鎮集體所有、企業經營管理者在滿足鄉鎮政府及領導公或私的要求的前提下控制其經營管理權。因而，它兼有“能人主導下的成本理念”與“政治權力主導下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態取決于“能人們”與鄉鎮政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業的產權制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發生漸進的演變。在擴權讓利階段，首先是為調動企業與職工的積極性，國家、企業與職工共同參與企業的剩余分配；利改稅后企業全面轉換經營機制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經授權擁有法人財產權的自主經營、自負盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業”改為了“國有企業”，此時企業已經大大放松了“政治權力主導下的政績理念”。再后是建立現代企業制度階段，大多數大中型國有企業向現代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產權結構，并初步建構起以股東大會、董事會、監事會、經理班子為基本框架的公司治理結構。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護制度、合理的經營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨立董事制度等產權制度安排還很不完善，運作還很不協調，因此，“相關者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標的項目。但是，我國已經加入了WTO，我國的改革開放進程已經進入了更加深化的階段。我國國有經濟的戰略性調整將進一步優化國有企業的產權結構及相關安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業等微觀主觀進行干預的空間與力度，將更清晰地界定公共權力與私有權利的邊界；科學發展觀的樹立，也利于增強政府對環境保護、社會福利等公眾利益予以關注與保護的意識；世界經濟的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權觀念、政治文明等方面發生深刻的變化；知識經濟的到來，以及我國高新技術產業的發展必然使企業進清晰地認識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經使眾多企業認識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現代企業將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

[參考文獻]

[1]羅伯特•L•海爾布倫納.經濟社會的形成[M].1962.

第4篇：會計核算的基本假設范文

1PPP項目及其會計核算概述

PPP（Public Private Partnerships）項目主要是指在政府的公共基礎設施建設過程中，為了重點解決財政資金不足以及項目管理經驗欠缺的問題，通過政企合作項目建設的方式，進行公共基礎設施、公用事業的建設，并依靠項目建設完成后運營過程中的收益實現投資回報。PPP項目的運行機制為：首先政府與企業達成特許經營權協議，之后政府部門授權相應的投資機構，現階段主要是地方投資管理中心或者是投資公司與私營企業共同出資成立PPP項目公司負責PPP項目的建設與運營，也就是分別組織項目建設工程的分包、項目融資、項目投保以及項目咨詢等機構參與到項目建設中，并進行后期運營階段的管理。

會計核算則主要是通過以貨幣作為主要度量手段，依靠相應的理論與方法，對經濟活動主體在開展生產經營活動或者是預算執行階段的行為所進行的全面的記錄、匯總分析以及考核控制，以會計報表的形式，為經濟主體管理者提供全面的會計信息數據。PPP項目的會計核算，則主要是針對PPP項目的會計確認問題。國外在PPP項目會計核算方面的經驗做法，主要是以《服務特許權協議》作為基礎的依據，在使用范圍的界定上，主要是確保基礎設施的控制權屬于授權人，如果項目服務特許權協議結束時存有重大剩余利益，則由項目公司交還授權人。

2PPP項目公司會計核算的理論分析

（1）會計目標。對于我國的PPP項目而言，會計信息的使用者主要是政府授權管理部門、合作企業、融資金融機構以及項目公司管理者；此外，政府主管部門、監管機構等都需要涉及使用會計信息。因此對于PPP項目會計核算的會計目標，首要前提是滿足受托責任，準確的反映項目建設的社會效益以及經濟效益，同時應當適當的滿足對于項目公司管理決策的輔助作用，兼顧決策有用的相關要求。

（2）會計假設。在會計主體假設方面，按照PPP項目實施的組織結構特點，會計主體應該包括兩方面，即PPP項目公司以及政府；對于PPP項目的持續經營建設，由于政府的目標是基于增加投資并擴大基礎設施服務規模，而合作企業則是以獲取項目回報為主，因此持續經營假設并非永久經營，而是在沒有意外情況下特許期內的持續經營，如果出現重大風險或失敗則會造成經營終止；會計分期假設，重點是要求項目公司合理的進行會計期間劃分，并核算不同期間的具體收益以及支出情況，充分明確不同的會計期間合作各方產權主體的收益與支配權情況；對于貨幣計量與非貨幣計量共存假設方面，由于PPP項目既要體現經濟效益，同時更要實現社會效益，因此貨幣計量與非貨幣計量必須共存。

3我國PPP項目會計核算實施的建議

31會計原則的確定方面

會計原則是指導規范會計工作的基本依據，在PPP項目會計核算的會計原則確定上，應該重點在以下幾方面進行明確。

（1）會計信息質量要求。對于PPP項目會計核算中會計信息質量的要求，應該重點確保可以為PPP項目公司主體以及利益相關者提供決策管理所需要的基本信息，有助于會計信息使用者對PPP項目公司的經濟狀況作出準確的評價；同時，要重點確保會計信息的真實可靠，沒有失真問題，對于相應的經濟情況在不同的會計期間應該采取相應的會計處理程序或者會計處理方法，以確保會計信息的可比性。此外，對于PPP項目公司的各種產權變動或者是權益活動必須及時進行確認計量與報告。

（2）會計要素確認。對于PPP項目公司的會計要素確認，主要是依據權責發生制的原則要求，具體的要求就是收入實現、費用配比，資產應該在后期確認為費用支出，負債則確認為交付現金的義務。

（3）會計要素計量。對于會計要素計量，同樣應該遵循歷史成本原則、會計重要性原則以及謹慎性原則的要求，尤其是確保遵循重要性的原則，根據資產、負債以及權益等交易事項的重要程度分別進行相應的會計業務處理。

32 PPP項目會計核算的具體建議措施

（1）PPP項目公司成立階段的會計

核算。在PPP項目公司成立階段，重點是按照項目公司的產權主體界限，合理的進行會計核算單元的劃分，在公、私兩個大單元的基礎上，將不同的投資單位作為會計核算的小單元，之后按照會計核算單元的劃分分別進行會計核算中資產負債、權益分配、收入、費用以及利潤等不同會計要素的分配與歸集。同時在每一個會計期間的期末按照會計核算單元進行信息披露，以準確地反映不同產權主體的具體財務信息。

（2）PPP項目公司項目建設階段的會計核算。在項目建設階段，首先應該對資產根據產權的不同進行合理的劃分，對于擁有完整產權的資產則應該按照會計準則中對于無形資產、金融資產以及固定資產的類別進行核算；對于特許經營權資產則應該單獨核算。在項目建設階段如果由于特許經營權資產而導致借款費用資本化，則應該將其計入無形資產的價值。

（3）PPP項目公司項目運營階段的會計核算。在項目的運營階段，對于收入類型的確定，應該將收入計入公司的營業收入，而不應該將其劃分為投資收益，收入類型的確定是很關鍵的因素，在進行會計核算的過程中，必須處理好這一點。在項目公司的特許經營資產的攤銷方面，應當根據特許經營權的期限要求，按照特許經營權的全部入賬價值進行攤銷處理，而且在攤銷的過程中不應當考慮殘值要求。在項目運營階段的后續支出管理方面，為了確保基礎設施正常發揮作用而產生的維護支出則應當計入當期損益進行會計處理；對于公共基礎設施的定期檢測或者是重大的維修處理等相關的支出內容則應該計入項目的資產價值。

（4）PPP項目公司移交階段的會計處理。對于移交階段的會計核算，特許協議內規定需要無償移交的部分，則不需要進行有關的會計處理。對于PPP項目公司的所有資產，則應該具體按照特許協議規定以及國家相關的法律法規要求進行全面的清算處理。

第5篇：會計核算的基本假設范文

一、可持續發展視角下的會計

可持續發展是指既能滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構成危害的發展。可持續發展觀含三個子系統，即生態持續觀、經濟持續觀、社會持續觀，各子系統共同構成了一個完整的可持續發展體系。

可持續發展對會計也提出了相應的要求：生態持續觀要求會計核算與生態環境有關的內容，由此產生了環境會計；經濟持續觀要求會計核算企業發生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用，這是現行會計體系的主要工作；社會持續觀要求會計核算企業所承擔的社會責任的有關內容，由此產生了社會責任會計。可持續發展會計是由環境會計、企業會計和社會責任會計組合而成的多元化信息系統。在借鑒環境經濟學、環境科學和社會科學等相關學科方法的基礎上，運用會計學的基本原理和方法，對有關環境和社會責任事項進行確認、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息，以促進資源的合理分配與社會的持續發展，最終實現社會整體效益的最大化。

二、可持續發展觀與現行會計體系不相適應

（一）現行會計目標與可持續發展不適應

現行會計體系是以企業利潤最大化為會計目標。對于投資者而言，提供什么產品或勞務并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經濟回報。在自然資源的利用方面則以產品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質均作為廢料，廢棄于環境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經濟利益最大化的的目標。

（二）現行會計確認和計量規則與可持續發展的不適應

現行會計體系目前主要采用貨幣單位確認那些用價格計量以及用價格交換的生產經營過程和結果，忽視了本應作為會計對象基本要素之一的環境和生態資源。根據現行會計體系產生的會計公式，不計算社會成本和環境成本，不僅導致了虛夸的稅收，也忽略了經濟活動對環境和社會造成的損失和傷害。

（三）現行績效評價體系與可持續發展不適應

現行會計體系不能正確評價企業的績效，進行環境保護投資的企業低估了其績效，而沒有進行環境保護投資和考慮生態環境的企業高估了其績效。

三、可持續發展視角下會計理論結構體系

（一）可持續發展會計的目標

可持續發展會計的目標處于可持續發展會計系統的最高層次。利潤最大化不再是經濟治理的唯一目標，還應包括加強資源的保護和合理開發、使用和強化生態環境保護與治理，調整投資方向，加快科技開發，重視人力資源的開發，產生新的環境消費觀念。

（二）可持續發展會計的基本假設

會計主體假設。傳統的會計主體假設是一個獨立經濟實體。可持續發展會計主體應突破企業主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業活動給環境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續發展會計的重要任務。

持續經營和會計分期假設。這些假設構成了企業可持續發展會計的時間觀。持續經營假設指會計核算以企業的持續性經營為前提，持續經營是可持續發展會計必不可少的假設。可以說，可持續發展假設是可持續發展會計得以建立的基本前提。

（三）可持續發展會計的核算對象

可持續發展會計核算對象相對于傳統會計而言要寬廣的多。按照與現行企業會計核算關系的密切程度可以將可持續發展會計核算內容劃分：為實際構成企業微觀經濟效益的環境與社會事項和實際不構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項。實際構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項，是指那些已包含在現行會計核算體系中的環境和社會事項。實際不構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項，這是企業可持續發展會計研究和開發的重點，有助于反映企業經營的社會成本和社會效益。

（四）可持續發展會計確認與計量

自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質資源采用不同的會計核算方法主要體現在會計確認和計量方面。永恒資源是社會資源，企業使用時不計入企業的成本費用，而應按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機會成本”，計入企業的潛在收益和社會收益中，同時作為企業社會責任的增加。

對于人力資源可采用人力資源相關方法處理。由于可持續發展強調代際間的公平，在確認收益和利潤時不能使用歷史成本原則。因此，在會計計量中應采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認其公允價值時根據不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護費用法、重置成本法、影子價格法、機會成本法等。

（五）可持續發展會計的賬務處理

對于企業會計已經實際核算的環境和人力資源事項，可按照現有的會計理論和方法進行核算。在賬戶設置方面，可在現有會計科目下設二級科目來反映環境和社會責任方面的事項。如企業購入的排污設備，可在“固定資產—環保設備”中核算；與環境有關的或有負債，可在“或有負債一環境”中反映；環境治理費用可在“治理費用一環境治理費用”中核算；與人力資源有關的會計處理，可以借鑒西方國家有關方法進行，并在表附注中說明；對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環境成本、環境受益、社會成本、社會收益等。

第6篇：會計核算的基本假設范文

一、導論

隨著我國高等教育管理體制改革的日益深入,以及高等教育資源稀缺性的日益凸顯,健全和完善高等教育成本核算與管理模式已成為事關體制改革成敗的重要問題,是我國學術界和實務界探討的熱點之一。根據世界先進國家的辦學經驗,從微觀上看:適宜、健全的高等教育成本核算模式,是加強高校內部管理、提高辦學效益、保持核心競爭力和可持續發展的重要手段;從宏觀上看,則是優化教育資源,提高一國教育水平的重要基礎。

實踐中,從高等教育成本核算與管理模式的內涵上看,其主要包括以下四個組成部分:規范、全面的核算內容和對象,對核算內容和對象清晰而準確的概念和定義,健全、完善的核算方法,系統準確的成本數據。實踐中,這四個部分都是以對成本核算的會計假設的一般性界定為前提,因為正確、合理的會計假設可以引申出相應正確、合理的會計原則,進而為成本核算和管理提供正確的分析框架和方法論。有鑒于此,合理的會計假設是高校教育成本核算體系的邏輯起點,其是一切同成本相關的會計實務的基石,在整個高等教育成本會計的理論體系中,有著非常重要的作用,如果沒有這個邏輯起點,高校教育成本會計的理論體系就無法進行演繹和構造。

二、高等教育成本會計假設的研究途徑

一般而言,高等教育成本核算的會計假設,可以遵循以下三種研究途徑:

(一)完全沿用傳統的四個會計假設

完全沿用傳統的四個會計假設,即我國《企業會計準則》、《事業單位會計準則》中規定的會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設,對高等教育成本會計的分析完全以傳統的四個會計假設作為基礎。

(二)在傳統的四個會計假設的基礎上進行假設重構

在傳統的四個會計假設的基礎上,根據高等教育的實際和環境,對會計假設進行重構,以避免由于會計假設與實踐的差距所導致的高校教育成本會計內部的各種矛盾。

(三)完全否定傳統的四個會計假設

完全否定傳統的四個會計假設,以高等教育成本核算的基本特征為出發點,為高等教育成本會計重新規范新的會計假設。

實際上,一方面,由于傳統會計假設是人們在長期的會計實踐中總結出來的,其對社會經濟環境具備很強的適應性,并為高校會計實踐所檢驗,具備一定程度合理性,因而限于理論和實踐水平,盲目否定傳統會計假設明顯不合時宜;另一方面,雖然,隨著我國高等教育進入全民時代和產業化發展,傳統會計假設所依賴的社會經濟環境和高校教育環境發生了巨大的變化,在一定程度上影響了高校財務會計信息的產生和報告方式,但是并沒有改變會計假設的實質。因而,本文認為,出于我國高等教育成本核算實際的需要,對傳統會計假設進行重新認識、理解和重構,使之能夠滿足高等教育會計信息提供者、使用者和管理者的新需求,是符合我國高等教育成本會計現狀的合理選擇。

三、高等教育成本會計假設的分析

(一)對高等教育成本會計主體假設的分析

傳統會計主體,又稱會計實體或會計個體,是指會計信息所反映的特定單位或者組織。而會計主體假設則是指會計所反映和控制的是一個特定企業或單位的經營活動,而不包括企業的投資人或其他企業的經營活動。會計主體假設的重要意義在于界定了權益的范圍,規定了會計核算的空間。一般而言,做為高等教育產品的生產者或提供者,高校是天然的高等教育成本核算主體,但是,具體而言,高校教育產品的提供主體還可以細分為:各級院系、教學行政管理單位(如:學生處、招生辦、宿管辦等)、教學輔助單位(如:圖書管、后勤管理、基建管理等)、附屬機構(如附屬醫院、校辦工廠等),因而,從成本控制和管理的角度上考量,在具體的會計核算主體的結構上,可以分為三級進行:高校一級核算各類公共成本,包括行政管理單位和教學輔助單位的成本支出,并按學生比例分攤到各級院系的教育成本中;院系一級作為主要的教育單位,核算各類直接教學成本,包括凝結在教育過程中的各類物化勞動和活勞動;附屬單位一級作為獨立的會計主體,進行獨立核算,其作為高校可持續發展的重要保證,雖然一般不直接記入高等教育成本核算中,但應作為高等教育資源的機會成本,按一定比例記入高等教育總成本的核算中。

(二)對高等教育持續經營假設的分析

持續經營假設是指,假定會計主體的經營活動在可預見的將來會繼續下去,不擬也不必終止經營或破產清算,可以在正常的經營過程中變現資產、清償債務。一般而言,會計主體在不同狀態下,如持續經營狀態或清算狀態,所采納的會計方法是不同的,因而,高校是否能夠持續經營或持續辦學對高等教育會計方法選擇的影響巨大,只有假定高校是持續經營的,才能進行正常的會計處理,才能夠使得由高等教育成本核算的持續經營假設所引申的歷史成本和權責發生制會計原則具備實踐中的可操作性,否則就無法核算出準確的高等教育成本。例如,只有假定高校是持續經營的,教育成本核算中基于一定會計期間(如學年等)的許多記賬方法,如教學設施的資產折舊費、教育保險等費用的預提、學校基建項目的待攤才具備實踐和理論意義。實踐中,雖然高校在教學和科研過程中由于國家或地方政策縮減招生規模乃至同其他院校合并、停止辦學的可能性總是存在的,但是總體上看持續經營是符合我國高校發展的一般性假設。

(三)對高等教育成本會計期間假設的分析

會計期間假設,又稱會計分期假設,是指將會計主體將持續不斷的經營活動人為地劃分成若干個相等的區間,在會計主體終止經營前,分期進行會計核算和編制財務會計報表,定期向各利益相關者提供反映企業一定期間的經營活動、經營成果和財務狀況等信息,其是對持續經營假設的補充。隨著高等教育的日漸普及,從有效利用高等教育資源的目標出發,我國高校除了傳統的固定學年制的本專科、研究生教育外(如三年制專科教育、四年制本科教育),還擔負著各種形式的有短期培訓、中長期培訓與長年培訓項目,給高等教育成本會計的期間假設帶來很大的困難,例如:一般的短期培訓周期很短,培訓過程中無須考慮持續經營,因而無須考慮會計分期。因而,應設立兩級會計分期對高等教育成本進行定期考量:一級是將不同培養年限畢業生的固定培養周期即“學年”或“學期”,作為高等教育會計分期的基本時間單位,因為,一般情況下,高校的教學和管理工作是按學年進行組織,政府部門對各高校的行政性撥款是按學年(年度)進行劃轉,在校生的學費是按學年進行收取,進而將幾個學年的高等教育成本相加,就可以得到不同培養年限畢業生培養周期的教育成本;另一級是各周期不同的培訓或在職教育等,可以根據實際教育周期按月編制成本會計報表,并合并到當學年的財務報表中;此外,針對我國高校會計年度與財政年度不能相一致的問題,即學校會計年度為公歷年度,而高等教育成本核算的會計期間為學年,可以采取成本核算報告與法定財務報表分別編制的原則,以滿足教育行政主管部門的需要。

轉貼于

 (四)對高等教育成本貨幣計量假設的分析

第7篇：會計核算的基本假設范文

關鍵詞：WTO；會計；理論研究；會計準則

1加入WTO對我國會計準則的影響

加入WTO對我國會計準則的制定工作提出了更高的要求,我國的會計準則建設必須本著為我國社會主義市場經濟建設服務的精神,把我國國情同國際慣例有機的結合起來,把會計的國際協調與本土化研究放在當前會計理論研究的首要地位。我們應盡可能利用一些具有共性的國際通行做法,兼顧中國自身的國情。積極的向國際慣例靠攏,支持國際會計協調一致。

再者，隨著國外企業的大量涌人，國際貿易的擴大，資本市場的開放，國際結算業務的增加，我國多數企業面臨著激烈的國際競爭。企業要在激烈的競爭中取勝，必須走出國門、融入國際，走兼并國外企業或與之聯合或在國外設立子公司或在國外上市之路。同樣，國外企業要在中國拓展業務，也需要了解中國的企業。會計信息是決策的依據之一。為滿足國內外使用者對會計信息可比性的需求，方便其進行合理的比較并做出正確的經營決策、籌資決策和投資決策，企業所提供的會計信息應符合國際慣例。

2加入WTO后對我國會計理論的影響

2.1加入WTO對會計核算基本前提的影響

會計假設作為會計實務和會計理論的基礎，是對會計所處的經濟環境做出的合乎情理的推斷和假設，是會計核算的基本前提。加入WTO后，使我國會計與國際會計越來越融為一體，這對我國會計核算基本前提的各方面產生諸多的影響。

（1）對會計主體假設的影響。

會計主體又稱會計實體、會計個體，它是會計人員所核算和監督的特定單位，會計主體前提要求會計人員只能核算和監督所在主體的經濟業務，強調的是一種會計信息提供對象的特定性、單一性。但入世后，我國的企業面臨了前所未有的競爭態勢，企業兼并已成為必然趨勢。企業規模不斷擴大，大型工業生產的全球化合作，使企業的空間范圍無限地向外延伸和擴展，實質上就形成了對不同會計主體、會計信息的調整、歸集和合并，體現出一個更大范圍、更高層次的主體的財務狀況與經營成果，這樣也就在某種程度上拓展了我國現有的會計主體理論。

（2）對持續經營假設的影響。

在我國的傳統財務會計中，持續經營假設一直占有重要的地位，它反映了企業的所有者和經營者的愿望和目的，許多會計核算的基本前提都與持續經營有關，是基于該假設而提出并與該假設相配合和適應的。但加入WTO后，既為我國企業的經營帶來了勃勃生機，但同時也使它們面臨著更大的風險。由于國外企業先進技術的進入，為了生存就會使技術更新的周期縮短、頻率加快，所有企業就必須加大對技術研究開發的投入。只有如此，才能不斷適應市場的需求，而市場需求的變化也會更加頻繁和多樣，一項投資決策方向的失誤就可能會讓企業破產。由此可見，所有這些不穩定因素必將使資產的歷史成本計價、費用與收入的按期配比等變得不能切合實際，因而也不能正確反映企業的財務狀況和經營成果，這就必然會對相對穩定的持續經營假設提出新的挑戰，同時，也會使對企業主體自身以及外部關聯企業持續經營狀態的估計和假設都面臨巨大的考驗。

（3）對會計分期假設的影響。

會計分期假設是以持續經營為前提并與其密切相關，將企業的經營活動人為地劃分成若干個相等的時間間隔，以計算損益、編制報表，形成會計期間。我國企業會計準則基于我國國情考慮，規定會計期間按年度劃分，以公歷年度作為一個會計年度，即從每年的1月1日至12月31日，每個會計年度還具體劃分為季度和月度。然而，我國加入WTO后，各類企業的總公司由于管理的需要，無疑需要隨時掌握所屬子公司、分公司的經營狀況，以便對其業績迅速及時地加以考核。另從我國證券市場的發展來看，投資者也需要更迅速、及時地了解投資企業的經營狀況，以便對股票價值的變化具體地做出反映，這樣，每年一次的中期財務報告和年度財務報告的公布，也逐漸不能滿足投資者對信息的需要，會計分期也就必然不再那么具體明確。

（4）對貨幣計量假設的影響。

貨幣計量假設是為了滿足人們將不同性質的資產加以匯總反映的需要而提出的，使人們能夠以貨幣為工具來考察企業經營狀況的全貌。加入WTO后，由于國際間交往的日益頻繁，更為便捷的信息使價格、匯率、利率等變動更加頻繁，尤其是那些具有外幣業務的會計實體，貨幣計量中要求幣值穩定的前提將會受到很大沖擊，進而導致前后各期財務報告的可比性大打折扣，無疑貨幣計量假設這一前提也受到了很大影響。

（5）對權責發生制假設的影響。

據新《企業會計準則》規定，權責發生制原則已不再作為一項一般原則列示，它作為企業會計確認、計量和報告的基礎，被提升到會計基本假設的層面。入世后，隨著經濟業務形勢越來越復雜，不確定性越來越增加，對權責發生制的使用提出了新的問題。因此，權責發生制的概念也在原來的基礎上有所突破。

2.2加入WTO對會計要素的影響

會計要素是為了實現會計目標，在會計核算基本前提的基礎上對會計核算對象按照經濟內容所作的分類，是會計核算對象的具體化，是會計用于反映會計主體的財務狀況、經營成果的基本單位。我國企業會計準則規定的會計要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項，而國際會計準則委員會在《編制和提供財務報表的框架》中將會計要素規定為五個，即：資產、負債、權益、收益和費用。通過比較，我們會發現，我國規定的收入和費用要素均使用了狹義的概念，即：僅指營業收入和營業費用，其他收入和費用項目均未作為會計的收入和費用要素進行披露，而是將其納入利潤要素進行解釋，這樣就造成了收入、費用、利潤要素口徑與國際慣例不一致。而我國加入WTO后，為了增強國與國之間會計的可比性，使我國的會計能夠真正融入國際經濟環境，就有必要借鑒國際經驗，改進我國的會計要素結構，根據國際慣例進行了必要的調整。

2.3加入WTO對會計法規體系的影響

目前，我國的會計法規體系包括以下幾個方面：第一是根本法，即《憲法》；第二是相關法，即《稅法》、《證券法》、《公司法》等；第三是專業法，即《會計法》；第四是準則，即《企業會計準則》；這一法規體系對我國會計人員的操作進行了規范，把會計理論從法律的角度加以了確定。然而，由于行業會計制度的存在，使得不同行業的企業又可以不同的制度來提供會計信息，這顯然會造成會計信息口徑的不一致，不利于企業之間的公平競爭。我們知道，國民待遇原則是WTO的一條重要原則，外國企業在我國也將與國內企業享受同樣的待遇，但由于行業會計制度的存在，就必然存在行業之間待遇的不一致，因而，外國企業進入我國后就不能接受行業會計制度。

2.4加入WTO對管理會計理論的影響

管理會計是以強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他有關財務會計信息，進行整理、加工和再利用，實現對企業經營過程預測、決策、計劃、控制、責任考核評價等職能。我國對管理會計的研究和應用是二十世紀七十年代末八十年代初伴隨著西方管理會計的傳入開始的，但當時發展步伐比較慢，只在部分地區、部分行業分散應用，還未形成一套適合我國國情的真正意義上的管理會計應用體系。隨著我國加入WTO，我國的企業已逐步推行管理會計，達到真正實現企業會計工作由核算報賬型向經營管理型的轉變。3開拓我國會計的新領域

3.1對會計核算領域方面的挑戰

入世后，隨著國際間貿易往來的不斷增多，國際會計的研究則將跨國公司會計作為重點。同時，會計獨立理論研究將重新啟動，競爭機制的引入，一些技術落后、競爭力差的企業將迅速被淘汰，這就會推動“兼并會計”、“破產會計”理論與實踐的發展；金融資產市場的開放、經濟的發展導致外幣業務和投資的增加，這必將加快“金融會計”、“衍生金融工具會計”的研究步伐；會計人才市場的開放，國際人才的流動，優秀人才的引進和對人力資源的重視，也將促進“人力資源會計”的理論與實踐。此外，企業將更加注重知識產權的開發、利用和保護。企業會計報表上無形資產這一會計要素的地位也日益增強，其比重將大大增加。

3.2深化會計新領域

（1）人力資源會計業務。

加入WTO后，人力投資增加，這就要對人力資源的投入價值和產出價值進行必要的計量、核算和反映，人力資源成本會計和人力資源價值會計將進行必要的計量、核算和反映，人力資源成本會計和人力資源價值會計已在大多數企業中得到實施。

（2）無形資產會計業務。

從會計角度看，知識經濟的最大特點是無形資產占企業資產的比重顯著增加，對一些高科技企業來說，它的比重甚至位居企業資產的首位。因此，無形資產的全面計量、核算、反映又成為了我國加入WTO后企業會計必將開拓的一個新的業務領域。

（3）社會責任會計業務。

企業履行社會責任的范圍很廣，如環境保護、職工福利和勞動保護、職工培訓、社區服務、對消費者的售后服務等。加入WTO后，我國企業開展社會責任會計業務勢在必行。

（4）國際會計業務。

根據“入世”的要求和我國目前的情況，我國國際會計研究的重點應放在跨國公司會計上，鄭重研究跨國公司合并報表折算、附屬企業外幣報表的轉換、跨國公司財務報表分析、跨國公司及附屬企業業績評價、國際審計與國際稅務、國際投資決策、國際轉讓價格、國際避稅與反避稅和國際性、地區性會計組織團體及其制訂的國際會計準則等。

第8篇：會計核算的基本假設范文

關鍵詞：人力資源會計基本假設內涵外延

人力資源會計是會計學科的一個嶄新分支。早在20世紀60年代就有大批的國外學者開始進行人力資源會計的相關研究，我國從80年代起向國內介紹研究成果和引進人力資源會計，但目前人力資源會計仍沒有被納入現有的會計體系中，完善的人力資源會計研究的理論體系還沒有形成，在實踐中的應用也非常有限。這嚴重影響了人力資源會計作為一個信息系統為企業內部戰略人力資源管理提供決策有用的會計信息的作用，也影響了外部投資者的相關投資決策。因此，為適應知識經濟發展的需要，我們必須研究人力資源會計，尤其是作為人力資源會計理論體系基礎的會計假設問題。會計假設是組織會計工作必須具備的前提條件，離開了這些前提條件，就不能有效地開展會計工作。傳統會計的假設是從會計實踐中來的，其最終目的是為了保證會計核算資料的有用性、合理性和可靠性。由于缺乏人力資源會計的實踐活動，由于人力資源會計的研究還缺乏有組織地協調開展，因此，現在還談不上能有效地從人力資源會計的實踐活動中抽象出組織人力資源會計工作開展的前提條件，即會計假設。人力資源會計的研究工作是一項帶有超前性的工作，因此人力資源會計假設也帶有一定的超前性。人力資源會計基本假設的討論主要集中在是否與傳統會計基本假設一致的問題上。完全脫離傳統會計假設而提出的主要有“一假設論”、“三假設論”、“四假設論”和“六假設論”等多種觀點。至于人力資源會計假設與傳統會計假設的關系問題,閻達五、徐國君(1996年)認為,人力資源會計假設是建立在傳統會計假設基礎之上的。人力資源會計除了遵循一般的假設外,還應有的三個假設：人力資源是有價值的組織資源;人力資源會計是現代企業管理的一個重要組成部分;人力資源會計信息是人力資源決策不可缺少的。

本文認為，人力資源會計作為會計學的一個分支，就隱含著與傳統會計的四大假設之間存在著密切的聯系。但人力資源會計的核算對象有其特殊性，因此，人力資源會計不能簡單地完全繼承傳統會計的四大假設，而應結合人力資源會計的特點對傳統會計的四大假設加以重新認識或適當擴充后將其作為人力資源會計的假設。相對而言，在缺乏人力資源會計實踐的現階段，結合人力資源會計的特點，在對傳統會計的四大假設加以必要的補充和重新認識的基礎上，將其作為人力資源會計的假設是易于理解和可以接受的。

一、會計主體假設

會計主體規定了會計工作特定的空間范圍，會計工作總是在某一特定單位里進行的，這個單位單獨進行生產經營或業務活動，在經濟上獨立或相對獨立。會計處理的數據和提供的信息，都嚴格地限制在這一特定的空間范圍內，而不是漫無邊際的。同時，圍繞會計主體的經濟活動開展會計工作，不僅要求將特定主體的經濟業務與其他特定主體的經濟業務嚴格區分開來，而且要把特定主體的經濟業務和所有者的經濟活動區分開來。勞動者作為人力資源的載體，是人力資源產權的最終擁有者，但一旦與企業簽訂合同進入企業成為企業的員工后，通過人力資源產權的交易，企業就擁有或控制了人力資源的使用權、處分權，在合同規定的期限和規定的工作時間表內企業能夠運用使用權和處分權，為企業創造出新的價值。在這種情況下，企業所控制的人力資源己經成為企業的一種資產。如果企業內外界有關人士需要企業所控制的人力資產變化的信息，那么企業應當對人力資產進行核算和監督，提供有關人力資產的取得、開發、使用的信息，提供這一資產的所有者參與收益分配的信息。也就是說，企業應當進行人力資源會計核算，從而也成為人力資源會計的主體。人力資源會計核算和監督的是該會計主體所擁有或控制的人力資源，向企業內外界有關人士提供所需要的各種人力資源變化的信息。人力資源會計的主體假設同樣也為會計核算工作規定了空間范圍，這一工作也是圍繞著為之服務的特定單位開展的，同樣也應將這一特定主體的人力資源的信息與其他特定主體的人力資源信息區分開來。

二、持續經營假設

持續經營假設是指會計主體的經營活動在可以預見的未來不會面臨破產清算，它所擁有的資產將按既定目的在正常經營過程中被消耗、出售或轉讓，它所承擔的債務也將按期償還。在持續經營假設的前提下，才可以建立起會計計量和確認的原則，使企業在會計信息收集和處理中所應用的會計程序、會計方法保持穩定，才能正確地記錄和報告會計信息。持續經營這一前提，要求組織以會計主體持續、正常的經營活動為前提，對人力資源取得成本及其未來的價值進行核算，并在這一過程中，為保持人力資源有用性和高增值性，還要長期不斷開發、豐富和發展。它也使人力資源會計的計量和確認原則的建立成為可能。如人力資產的計量和人力資本權益的確立、有關支出的攤銷期限的確定等，都是以持續經營的假設為前提的。

三、會計分期假設

企業的生產經營活動大都是連續進行的，但為了充分發揮會計在企業管理工作中的重要作用，不可能等到企業所有經濟活動都結束，各項資產都轉化為貨幣資金、各項債務都清償完畢后才進行結算工作和編制會計報表。因此，在會計核算中人為地將企業的持續經營期間劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，確定每一個期間的收入、費用和利潤，確定每一個會計期間的期初、期末的資產、負債和所有者權益的數量，進行會計結算和編制會計報表。

對于人力資源會計來說，為了分階段考核和報告企業人力資源的經營狀況，同樣也要進行會計分期，也要對每一個會計期間的期初、期末的人力資產、人力資源權益的數量進行核算，確定在該會計期間人力資產和人力資源權益的變化等。會計分期還為編制人力資源會計報告提供了較為恰當的時期范圍，也使人力資源會計信息的使用者能在較為合適的時期范圍內合理地評價組織的人力資源會計信息。人力資源會計分期既可按傳統的日歷年度，也可按勞動者與組織的契約期或合同期來劃分會計時期，在預期的未來期間內存在主體之中并為之服務。

四、貨幣計量假設

貨幣計量假設要求企業在會計核算工作中要將貨幣作為統一的尺度進行計量，并將企業經營活動和財務狀況數據轉化為按統一貨幣單位反映的會計信息。在傳統會計中，無法用貨幣計量的經濟活動不在會計中予以反映。傳統會計對資產的確認與計量以傳統的歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本計量屬性為基礎，采用單一的貨幣計量，這顯然無法反映經濟環境特有的動態性和不確定性。在人力資源會計中，一個組織在人力資源的取得、開發、配置和維護過程中發生的成本仍可用貨幣計量，如人力資產、人力資源權益等方面的信息。但由于人力資源會計的確認與計量中涉及到種種主觀因素、假定條件、人性化成分，如工作條件、環境、身體狀況、職工的工作態度甚至情緒等等。因此，除了貨幣計量外，還需大量的非貨幣計量方法，甚至采取其他計量方式，如模糊性計量模式，方能對這種可變的人力資源的真實價值進行較為準確的計量，致使傳統會計貨幣計量假設擴展為貨幣性計量與非貨幣性計量假設。

參考文獻：

1.趙宇凌,孫志梅.試論人力資源會計的理論基礎.理論研究，2006(7)

第9篇：會計核算的基本假設范文

，環境會計仍處于產生、發展階段，如何確定其核算范圍，對環境資源如何進行計量，如何將會計的核算引入環境管理中，有待于人類的正確認識。由于環境資源具有效用性、稀缺性、模糊性等特點，在人們對其認識過程中，需要建立一定的“階梯”，這個階梯就是基本前提和制約條件，即會計基本假設。財務會計在其產生、發展過程中，建立了較為的基本假設，并且在此基本假設的基礎上，建立了財務會計的基本理論和核算體系。環境會計作為會計的一個分支，可以沿用財務會計提出的一些前提或制約條件，但環境會計的核算、依存條件畢竟有其特殊性，不可能完全借助財務會計的基本假設來建立環境會計的核算理論和核算體系，必須建立符合環境會計特點的一些假說和制約條件。

環境資源是整個人類的共同財產，但是由于存在著國家，國家憑借其權利對地域進行劃分，同時也劃分著環境資源的所有權、使用權和控制權，環境會計進行核算時有必要劃定空間范圍，并僅核算本空間范圍內的環境及其資源。按國界劃分環境會計核算的空間范圍，實際上是把本國環境資源的儲量、開發、利用、環境資源降級和保護等作為一個整體，從國家的角度對其進行核算和控制。在整體內部又有各個獨立核算的微觀經濟組織以環境資源為物質基礎進行經濟活動，并從環境及其資源中享受著利益。本國地域內的環境資源所有權均屬于國家，但微觀經濟組織對其可以有使用權和控制權。因此，環境會計不但要界定國家間環境資源核算的空間范圍，而且還要界定微觀經濟組織間環境資源核算的空間范圍。

從長期發展的角度來看環境資源特點及其利用現狀，需要拓展代際界限，提出長期延續發展的目標。后代人不僅享受著前代人開發、利用環境資源并以有形資本形式表現的勞動成果，而且也必須承受環境污染和資源枯竭等后果。今天享受經濟發展成果的人類，由于過度破壞地球資源和污染地球環境，可能會使今后幾代人的處境惡化。針對這一狀況，世界與發展委員會提出可持續發展概念，即“今天的人類不應以犧牲今后幾代人的幸福而滿足其需要。”將可持續發展概念融匯到環境會計核算中來，就是從會計的角度評價本代人和后代人的環境資源開發、利用狀況和環境污染狀況。因此，環境會計核算不但要反映本代人的環境資源利用、開發和環境污染狀況，而且還要反映本代人為后代人留下的環境資源情況。

人類所進行的經濟活動幾乎都涉及到對自然世界的改造，而且從目前情況看，人類進行的經濟活動往往會導致過分的環境衰退。因為許多自然資源不是勞動的產物，當其被人們分享時，利用環境資源的人類并未就其真實的價值作出償付。要有效地抑制對環境資源的過分掠奪，必須給環境資源一個適當的價格，即以貨幣計量其價值，并要求使用者對耗費的環境資源按其價值償付。環境資源的效用是多種多樣的，而且有著質的差別，如果能尋找一種效用單位對環境資源進行計量，則環境資源就只有量的差別。在當前的社會、經濟條件下，能夠充當綜合計量尺度的計量單位只有貨幣。

在當前的社會、經濟條件下，環境資源需要劃分范圍；環境資源的開發、利用都要以可持續發展為前提；要有效地利用環境資源，必須確定其便于計量的價值尺度。對這些前提和約束條件進行歸類，可以得出環境會計的基本前提為：會計主體、可持續發展、貨幣計量。

一、會計主體

環境資源雖然是人類的共同財產，并有其固有的特點，但環境會計所提供的信息并不是漫無邊際的，而是嚴格地限制在獨立具有所有權、使用權或控制權的某一國界或地域內，或是實際開發、利用環境資源的微觀經濟組織內。這樣界定的空間范圍，稱為環境會計主體。環境會計主體所擁有的環境資源不僅是當代人進行經濟活動和生存的物質基礎，也是當代人留給后代人的財產。以環境資源為經濟活動的物質基礎時，必然會形成環境資源的耗費，同時也能夠從環境資源中獲得效用。為了給后代人留下可供發展的物質基礎，當代人需要一定數量的投資以保護環境。因此，環境會計的會計主體實際上是處于環境系統中的特定國家或地區的當代人利用環境資源所進行生產、消費，并對環境資源進行保護投資而構成的整體。

環境會計主體帶有環境會計的特色，表現為：(1)將環境會計主體劃分為不同層次。從國界的角度劃分環境會計核算的空間范圍，稱為宏觀環境會計主體；從區域的角度劃分環境會計核算的空間范圍，可稱為中觀環境會計主體；以各個微觀經濟組織劃分環境會計核算的空間范圍，可稱為微觀環境會計主體。(2)將會計主體置于環境系統中，從而將游離于核算系統之外的環境資源的價值消耗與補償納入會計核算系統，核算人類與環境系統的能量交換。(3)體現環境、未來、公平的思想。特定的國家或地區劃定了本會計主體與其他會計主體的空間界限。會計只核算本會計主體內部的環境事項以及本會計主體與其他會計主體之間相互聯系的環境事項；同時考慮本會計主體內不同代人的生存與發展，尋求代際之間的公平合理。這體現了各個會計主體在同一時間本同空間共同占有地球的環境資源，其目的在于尋求代內公平。

二、可持續發展

可持續發展的基本假設是指環境會計核算以會計主體在自然資源不枯竭、生態資源不降級的基礎上，保證社會、經濟持續發展。可持續發展的假設是在環境惡化的條件下，作為環境會計主體的經濟活動受到其影響而提出的一種制約條件。如果自然資源開發過量，生態資源的降級加劇，會計主體的經濟活動可能會被迫停止；而如果環境資源能夠得到有效的保護，會計主體的經濟活動則可持續地進行下去。可持續發展基于這一原理，提出了會計主體進行正常經濟活動的時間性規定。盡管會計主體的經濟活動存在著許多的不確定性，但會計進行核算和監督的正常程序和方法都應當立足于可持續發展。可持續發展理論是環境會計的理論基礎和實踐基礎。

可持續假設具有以下特點：(1)可持續發展包括可持續發展、環境資源可持續發展、可持續發展等三方面以及相互間的高度統一和協調，其中以經濟可持續發展為主導。按照可持續發展，社會總資本是由物質資本、人力資本和環境資本構成的，可持續發展的必要條件是社會總資本的非減或增值，充分條件是環境資本的非減或增值。(2)可持續發展強調兩個持續性：一是當代人的經濟可持續發展，當代人要對過度耗用的資源進行補償，不能蝕本；二是后代人的經濟可持續發展，當代人不能侵占后代人的環境基礎。當代人和后代人的兩個持續性構成了一個國家(地區)發展的可持續性。(3)可持續發展界定了當代人與后代人的權利和義務。當代人與后代人是平等的兩個主體，當代人與后代人之間是債權和債務的關系，是保管與被保管的關系。當代人保管后代人的資源，向后代人承擔將這部分資源安全完整地交付給后代人的義務。后代人有要求當代人保全資源的權利。這一劃分體現了各個主體在不同時間、同一空間共同占有該國或地區的環境資源。代際公平指當代人與后代人在環境資源上享有同等權利。為了尋求代際公平，必須核算超量耗用環境資源的價值及其補償，反映對傳送給后代人的環境資源的增益和減損情況。(4)可持續發展理論將經濟社會建立在環境系統的基礎上，經濟社會系統從環境系統中獲得物質能量，并向環境系統排放廢棄物。經濟社會系統的生存與發展以環境系統的良性循環為前提，作為經濟社會系統的信息子系統的會計系統當然也建立在環境系統的良性循環之上。

三、貨幣計量

會計作為一個經濟信息系統，主要提供定量的信息，會計信息要定量，就必須選擇計量單位和計量屬性。由于過去環境核算沒有選擇適當的計量單位，致使環境會計長期得不到應有發展，人們頭腦中沒有環境資源的價值觀念，只注意到環境資源給人類帶來的效益，忽略了人類經濟活動對環境造成的損失和危害。按照勞動價值理論，環境資源沒有價值，只有使用價值。而按照邊際價值理論分析，環境資源不但具有效用，而且具有效用價值，效用價值也可以計量。效用計量單位可以用生物量度、物理量度、化學量度、實物量度等計量單位予以反映，也可以用貨幣計量單位。環境會計作為會計的一個分支，應選擇貨幣計量單位。貨幣計量的優點是能為不同質量、數量的物品提供一個統一的量度標準，并在此基礎上進行價值，但由于受水平和認識水平的限制，要將實物量度轉化為貨幣量度，有時其精確度難以保證。在這種情況下，用貨幣計量與非貨幣計量共同表現環境資源的數量成為必要。多種計量表現能夠互相補充，提供更加完整準確的信息，滿足各方面的要求，此外，環境會計主體內的環境投資、環境費用、部分環境效益等仍然包含著勞動價值量，對于這部分環境要素仍然可以按包含勞動價值量的貨幣進行計量。