增值稅法定稅率精選(九篇)

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第1篇：增值稅法定稅率范文

    一 稅法教學(xué)矛盾的解析

    1.稅法內(nèi)容龐雜和教學(xué)時(shí)間有限之間的矛盾

    高職的稅法課程一般是一學(xué)期60課時(shí)左右完成,筆者所在的學(xué)校安排64課時(shí)(4課時(shí)/周×16周)。我國(guó)有17個(gè)稅種和1個(gè)教育費(fèi)附加,一共18個(gè)稅費(fèi),加上稅法的概述和稅收管理的流程,要在60課時(shí)左右完成是不可能的,雖然在教學(xué)大綱中包含所有章節(jié),但在制訂授課計(jì)劃時(shí),一般都挑選占國(guó)家稅收總額比例較高的重點(diǎn)稅種進(jìn)行講解,比如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅,其他小稅種合計(jì)用三四個(gè)課時(shí)作概括性的介紹。學(xué)生學(xué)完小稅種后只能說略有耳聞,如果要求其進(jìn)行稅種分析和計(jì)算,一般都無法完成。

    2.理論教學(xué)的固有模式和工作實(shí)踐的復(fù)雜多變之間的矛盾

    稅法也是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的科目,高職院校培養(yǎng)的是應(yīng)用型技術(shù)技能型人才,學(xué)習(xí)稅法重在應(yīng)用,而主要不是對(duì)稅法制定的原理進(jìn)行探究或是對(duì)稅法適用性進(jìn)行反思,那就要求稅法教學(xué)要密切聯(lián)系經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅收征管實(shí)踐。稅法教材中的例題都與真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān),編排的位置一般都是在一兩個(gè)理論知識(shí)點(diǎn)后出現(xiàn),并緊扣這一兩個(gè)知識(shí)點(diǎn),比較直觀,解題難度不大,學(xué)生普遍反映容易理解,但章節(jié)結(jié)束后或者考試中的題目一般都比較綜合,題目條件也較多,條件之間更是關(guān)聯(lián)性很強(qiáng),學(xué)生的完成效果就比較差。

    針對(duì)這種情況,筆者聽取學(xué)生反饋后總結(jié)了幾種類型。第一類學(xué)生看到眾多的條件時(shí)就懵了,無從下手,第二類學(xué)生平時(shí)學(xué)習(xí)刻苦,答題時(shí),“下筆如有神”,看似胸有成竹,表面上看很清晰,但批改時(shí)就發(fā)現(xiàn)大方向沒有錯(cuò),公式運(yùn)用也正確,可是總有部分重要條件被忽略,留下些許缺憾,甚至完全錯(cuò)誤,特別是在考試時(shí),浪費(fèi)了大量時(shí)間卻是做了很多無用功,改卷時(shí)讓筆者唏噓不已,學(xué)生看到成績(jī)感覺出乎意料,待筆者將關(guān)鍵條件點(diǎn)出時(shí)迅速恍然大悟。

    例如,商場(chǎng)銷售煙花爆竹不含稅價(jià)格10萬元,求解應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅。學(xué)生很容易就用10萬元乘以適用的增值稅稅率計(jì)算增值稅,10萬元乘以適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算消費(fèi)稅,還會(huì)總結(jié)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的不含稅價(jià)格是一致的,但他恰恰忽略了一個(gè)影響解題結(jié)果的重要的稅法要素~納稅環(huán)節(jié)。每個(gè)稅種都有其特點(diǎn)的納稅環(huán)節(jié),有的納稅環(huán)節(jié)單一,有的則需要在多個(gè)環(huán)節(jié)納稅。因此分為“一次課征制”“兩次課征制”和 “多次課征制”。本題涉及了兩個(gè)稅種,增值稅和消費(fèi)稅,它們雖然都是主要以銷售貨物為征稅對(duì)象,但卻有一項(xiàng)重要的區(qū)別納稅環(huán)節(jié)。增值稅實(shí)行“多次課征制”,只要沒有流轉(zhuǎn)到最終消費(fèi)者手中,之前的所有銷售或視同銷售環(huán)節(jié)都應(yīng)該納稅,但消費(fèi)稅卻是實(shí)行“一次課征制”的典型稅種(卷煙除外,它在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅),只在生產(chǎn)并銷售的環(huán)節(jié)一次性征收,之后繼續(xù)流轉(zhuǎn)也不再征收了。本題中的商場(chǎng)從主營(yíng)業(yè)務(wù)角度考慮,銷售的商品一般都是采購(gòu)?fù)暝黉N售,而不是自行生產(chǎn)的,煙花爆竹屬于應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅的貨物范圍,但它應(yīng)繳的消費(fèi)稅在生產(chǎn)并銷售給商場(chǎng)的環(huán)節(jié)已經(jīng)由生產(chǎn)廠商繳納過了,商場(chǎng)再次銷售時(shí)不需要再繳納一次消費(fèi)稅,學(xué)生就忽略了這一關(guān)鍵要素,又重復(fù)計(jì)算了一遍消費(fèi)稅,畫蛇添足了。

    因此可以看出,理論教學(xué)沿著講解單一知識(shí)點(diǎn)、布置相關(guān)習(xí)題這一循環(huán)不斷的往復(fù)進(jìn)行,章節(jié)后的習(xí)題也是圍繞本章的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行編寫的,幾乎沒有看到有教材在分稅種講解完編排一章稅法綜合運(yùn)用,而稅法實(shí)踐往往是綜合運(yùn)用,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜多變讓稅種間的組合應(yīng)用充滿無窮的變數(shù)。理論教學(xué)的現(xiàn)狀無法適應(yīng)稅法實(shí)踐的要求。

    有文章提出應(yīng)采用項(xiàng)目教學(xué)法或案例教學(xué)法,設(shè)置真實(shí)的情境讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐,或者通過校企合作,讓學(xué)生接觸真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),體驗(yàn)真實(shí)的納稅流程,這肯定能促進(jìn)學(xué)生實(shí)踐能力的提升。但我們也要看到學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)間的有限和理論教學(xué)的規(guī)律決定了教學(xué)中能夠?qū)嵤╉?xiàng)目一定是有限的,學(xué)生未來走向各行各業(yè),面對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),能模仿的當(dāng)年學(xué)習(xí)時(shí)接觸的項(xiàng)目是有限的,這時(shí)需要的是知識(shí)能力的遷移。

    3.矛盾的解析

    為解決上述兩個(gè)矛盾,筆者認(rèn)為事物的發(fā)展是有其特定規(guī)律的,當(dāng)我們面對(duì)稅法的不斷改革眼花繚亂、疲于應(yīng)付的同時(shí),更應(yīng)該去尋找變化中的規(guī)律,讓教師自身的學(xué)習(xí)有跡可循,更重要的是在有限的教學(xué)時(shí)間和教學(xué)容量?jī)?nèi)培養(yǎng)學(xué)生掌握學(xué)習(xí)的規(guī)律,在完成大學(xué)學(xué)業(yè),走上工作崗位后能自學(xué)成才。這個(gè)規(guī)律就是理論。

    我們常說理論聯(lián)系實(shí)際,關(guān)注點(diǎn)經(jīng)常集中于理論服務(wù)實(shí)踐,忽視了理論也是來源于實(shí)際,實(shí)際在變化,需要不斷總結(jié)出理論,發(fā)現(xiàn)規(guī)律才能繼續(xù)指導(dǎo)和推動(dòng)更有效的實(shí)踐。

    筆者經(jīng)過幾年的稅法教學(xué)實(shí)踐,認(rèn)為掌握并靈活運(yùn)用稅法要素是教好、學(xué)好稅法的鑰匙,能幫助教師和學(xué)生共同“循規(guī)蹈矩”的打開稅法之門。只要比較稅法教材,教師學(xué)生都會(huì)發(fā)現(xiàn),高職財(cái)經(jīng)類稅法教材無論是傳統(tǒng)的,采用章節(jié)式體例的編寫模式,還是近幾年比較流行的,采用學(xué)習(xí)情境體例的,項(xiàng)目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動(dòng)式的編寫模式,第一章或?qū)W習(xí)情境一都會(huì)介紹稅法要素,或稱稅制構(gòu)成要素、稅收要素。稅法要素包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象(又稱稅種,稅種的具體化稱稅目)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收減免及加征、違章處理、附則等,其中納稅人、征稅對(duì)象、稅率是最基本的三項(xiàng)要素。理解并綜合應(yīng)用好稅法要素將幫助學(xué)習(xí)者以不變應(yīng)萬變。

    二 稅法要素的應(yīng)用

    1.面面俱到地應(yīng)用稅法要素分析和處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

    稅法要素可以分成兩類(總則和附則除外),一類是與稅收實(shí)體法相關(guān)的,與計(jì)算應(yīng)納稅額相關(guān),包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、稅收減免及加征;另一類與稅收程序相關(guān),包括納稅期限、納稅地點(diǎn)、違章處理,要準(zhǔn)確、完整地完成納稅工作,兩類要素都需要嚴(yán)格執(zhí)行。稅法要素相當(dāng)于列出了一張藥方,只要納稅人認(rèn)識(shí)藥名,看得懂天平,一定能準(zhǔn)確、完整地抓出一服藥。在納稅登記時(shí),稅務(wù)局為了讓納稅人能夠及時(shí)準(zhǔn)確履行納稅義務(wù),也將稅法要素都羅列于稅務(wù)登記信息中,可見稅法要素的運(yùn)用對(duì)稅收征管也發(fā)揮了重要的作用。學(xué)生解答稅法題目或今后從事稅法工作更是應(yīng)該緊抓稅法要素不放,特別是與計(jì)算有關(guān)的要素。以解題為例,題目無論條件有多少,先通讀完,基本理解業(yè)務(wù)流程后,就根據(jù)稅法要素去尋找題目中的條件,一個(gè)個(gè)要素逐一分析,那就最大程度上避免了考慮不周的情況,能全面地把握住解題的要點(diǎn)。

    2.井然有序地應(yīng)用稅法要素分析和處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

    稅法要素織就了解讀各類稅種計(jì)算、繳納的網(wǎng)絡(luò),把所有需要考慮的因素一網(wǎng)打盡,避免了理解時(shí)思維的凌亂,形成了一定的條理。但計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)僅僅孤立分析稅法要素不足以解決問題。稅法要素之間的關(guān)聯(lián)性不是平行的,是有先后順序的。征稅對(duì)象決定納稅人類型、納稅期限、納稅環(huán)節(jié),征稅對(duì)象和納稅人類型決定稅率、納稅地點(diǎn)、稅收減免及加征。因此在計(jì)算應(yīng)納稅額和納稅申報(bào)時(shí)不僅要根據(jù)每個(gè)稅法要素來分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而且要按照一定的要素順序來分析。現(xiàn)以最主要的三項(xiàng)稅法要素:征稅對(duì)象、納稅人、稅率為例來進(jìn)行具體的分析。

    征稅對(duì)象決定納稅人類型。在增值稅法中,納稅人類型有兩種:一般納稅人和小規(guī)模納稅人;在企業(yè)所得稅法中,納稅人類型有兩種:居民企業(yè)和非居民企業(yè);在個(gè)人所得稅法中,納稅人類型有兩種:居民納稅人和非居民納稅人;其他稅種則沒有對(duì)納稅人類型進(jìn)行區(qū)分。

    征稅對(duì)象和納稅人類型決定稅率。在增值稅法中,不同納稅人適用的稅率不同,一般納稅人根據(jù)銷售的貨物不同分別適用17%、13%、6%的稅率,加工和修理修配勞務(wù)適用17%的稅率,營(yíng)改增后,交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率,有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%的稅率。小規(guī)模納稅人無論銷售什么貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)和營(yíng)改增后的行業(yè)都適用3%的稅率。在進(jìn)口貨物時(shí),無論哪一種類型的納稅人,都根據(jù)貨物的不同分別適用17%、13%稅率。

    容易混淆的關(guān)系。如上所述,三項(xiàng)稅法要素之間的關(guān)系十分清晰,但教學(xué)中發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題,學(xué)生在學(xué)習(xí)發(fā)票使用,特別是增值稅發(fā)票時(shí)提出了如下疑問:增值稅發(fā)票與納稅人類型和稅率之間是什么關(guān)系?納稅人類型會(huì)影響發(fā)票的選擇嗎?發(fā)票類型不同是否影響稅率的使用?

    首先,要明確的是發(fā)票并不是稅法要素,它是在我國(guó)稅收征管中采用的法定憑據(jù),以票控稅是稅收征管的手段,征稅對(duì)象、納稅人類型、稅率之間的關(guān)系并不受發(fā)票類型的影響。以貨物銷售為例,一般納稅人根據(jù)銷售的貨物不同分別適用17%、13%和其他征收稅率,小規(guī)模納稅人無論銷售什么貨物都適用3%的稅率。一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,稅率與發(fā)票類型無關(guān)。小規(guī)模納稅人即使使用了增值稅專用發(fā)票,稅率仍是3%,這是學(xué)生最容易混淆的地方。

    其次,發(fā)票使用受到征稅對(duì)象和納稅人類型的影響。增值稅所使用的發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,小規(guī)模納稅人可以自行開具普通發(fā)票,但如果客戶需要增值稅專用發(fā)票,小規(guī)模納稅人可以帶上客戶和本單位的稅務(wù)登記證復(fù)印件,填寫代開增值稅發(fā)票申請(qǐng)書,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

第2篇：增值稅法定稅率范文

中國(guó)1978年開始實(shí)行對(duì)外開放政策，促使中國(guó)逐步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收制度框架；如今加入世界貿(mào)易組織，必將加速中國(guó)稅制完善的進(jìn)程，使之更加科學(xué)、規(guī)范，更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要和國(guó)際慣例，在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展中發(fā)揮更加重要的作用。

經(jīng)過1994年稅制改革和12年來的逐步完善，中國(guó)已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的稅制框架，對(duì)于保證財(cái)政收入，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，深化改革，擴(kuò)大開放，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，起到了重要的作用。

同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)看到，中國(guó)現(xiàn)行稅制與進(jìn)一步深化改革和擴(kuò)大對(duì)外開放的新形勢(shì)還有不少不適應(yīng)之處，特別是以下幾個(gè)問題比較突出：

稅負(fù)水平不夠合理。從宏觀稅負(fù)水平（即稅收總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重）來看，存在著名義稅負(fù)偏低、實(shí)際財(cái)政負(fù)擔(dān)過重的問題。從1994年到1998年，中國(guó)的名義宏觀稅負(fù)水平只有11%左右，從1999年到2004年逐步回升到17%左右，不及本國(guó)20世紀(jì)80年代中期的水平，不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國(guó)、日本、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，也低于韓國(guó)、巴西、俄羅斯等許多發(fā)展中國(guó)家。但是，由于存在著大量的非稅財(cái)政負(fù)擔(dān)（包括各級(jí)政府及其所屬職能部門收取的各種基金、收費(fèi)以及亂收費(fèi)、亂攤派等。據(jù)測(cè)算，一些納稅人的這部分負(fù)擔(dān)已經(jīng)接近或者超過了稅收負(fù)擔(dān)），納稅人的實(shí)際財(cái)政負(fù)擔(dān)依然很沉重。從微觀稅負(fù)水平（指每個(gè)稅種的實(shí)際征收率和繳納率）來看，則存在著法定稅率偏高、實(shí)際負(fù)擔(dān)率偏低的問題。例如，近年來在各國(guó)普遍降低主要稅種法定稅率的情況下，中國(guó)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等主要稅種的法定稅率已經(jīng)顯得偏高，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際征收率和納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)率并沒有那樣高。

稅制結(jié)構(gòu)不夠合理。首先是間接稅與直接稅的比例不夠合理，前者的收入在稅收總額中所占的比重過大（超過60%，僅增值稅一項(xiàng)就占40%左右），后者的收入則比重過小（其中個(gè)人所得稅僅占7%左右），職能作用（特別是對(duì)于經(jīng)濟(jì)和收入分配的調(diào)節(jié)作用）發(fā)揮很有限。其次，在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問題：有些稅種重復(fù)設(shè)置，如對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收不同的企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅；有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉，如增值稅和營(yíng)業(yè)稅，印花稅和契稅；隨著形勢(shì)的發(fā)展，某些特定目的稅已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅、土地增值稅、屠宰稅、筵席稅等；有些國(guó)際上通行、中國(guó)也應(yīng)當(dāng)開征的稅種沒有開征，如社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅等。此外，地方稅制度很不完善，中央稅與地方稅的劃分等也不夠合理。

主體稅種不夠完善。例如，增值稅的征收范圍還不夠?qū)挘F(xiàn)行的“生產(chǎn)型”稅制使納稅人負(fù)擔(dān)偏重，不利于鼓勵(lì)固定資產(chǎn)投資和產(chǎn)品出口；從消費(fèi)稅的稅目、稅率和征稅環(huán)節(jié)來看，對(duì)于消費(fèi)的調(diào)節(jié)力度都不夠；營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率需要調(diào)整、簡(jiǎn)并，計(jì)稅方法需要改進(jìn)；關(guān)稅的名義稅率偏高，結(jié)構(gòu)不夠合理；企業(yè)所得稅稅法不統(tǒng)一，稅制不夠規(guī)范，稅負(fù)不夠公平；個(gè)人所得稅分項(xiàng)征收，稅基、稅率設(shè)計(jì)不夠合理，稅負(fù)很不均衡；房地產(chǎn)稅制度過于陳舊，不符合發(fā)展房地產(chǎn)市場(chǎng)的需要，等等。

此外，在稅收的宏觀調(diào)控作用、稅收管理和稅收法建設(shè)等方面，也存在著不少問題需要解決。

因此，我認(rèn)為，中國(guó)下一步的稅制改革應(yīng)當(dāng)從調(diào)整國(guó)民收入分配格局，規(guī)范政府收入制度入手，通過合理調(diào)整稅負(fù)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善各個(gè)稅種，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，強(qiáng)化征收管理，加強(qiáng)法制建設(shè)等一系列重大措施，把稅制建設(shè)大大地向前推進(jìn)一步，逐步建立、健全一套適應(yīng)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的、符合國(guó)際慣例的稅收制度，以更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展。

要名正言順地合理提高宏觀稅負(fù)水平。應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范財(cái)政收入制度，調(diào)整財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，完善稅制，加強(qiáng)稅收征管，發(fā)展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益等措施，在今后5年內(nèi)將中國(guó)的稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重逐步提高到20％以上。同時(shí)，要將納稅人的非稅財(cái)政負(fù)擔(dān)降至最低限度。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的關(guān)鍵在于加快推進(jìn)稅費(fèi)改革，規(guī)范財(cái)政管理。

要積極優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益的增加和稅收管理水平的提高，應(yīng)當(dāng)逐步提高直接稅收入占稅收總額的比重（爭(zhēng)取5年以內(nèi)達(dá)到50%左右），充分發(fā)揮其職能作用。在具體稅種設(shè)置方面，重復(fù)設(shè)置的稅種應(yīng)當(dāng)合并（如對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅），性質(zhì)相近、征收有交叉的稅種應(yīng)當(dāng)調(diào)整（如增值稅和營(yíng)業(yè)稅，印花稅和契稅），對(duì)于征收某些特定目的稅（如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅、土地增值稅、屠宰稅、筵席稅）的必要性和征稅效果應(yīng)當(dāng)重新認(rèn)真研究以后決定取舍。燃油稅應(yīng)當(dāng)適時(shí)開征，最好能與消費(fèi)稅的改革一并考慮。對(duì)于開征社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅等新稅的問題也應(yīng)當(dāng)抓緊研究，并盡快付諸實(shí)施。此外，應(yīng)當(dāng)盡快完善地方稅制度（特別是房地產(chǎn)稅制度），并對(duì)中央稅與地方稅的劃分適時(shí)加以合理的調(diào)整。

第3篇：增值稅法定稅率范文

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 地方； 財(cái)政收入

中圖分類號(hào)：F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）12-0093-03

1994年分稅制改革后，增值稅一直是屬于中央與地方共享稅，2009年我國(guó)實(shí)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，完成了由生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。2012年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）。“營(yíng)改增”不是營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩個(gè)稅種的簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)換，而是我國(guó)稅制的深度調(diào)整，能否妥善處理好中央和地方的財(cái)政收入利益分配，對(duì)我國(guó)稅制改革能否順利實(shí)施及其運(yùn)行結(jié)果有著至關(guān)重要的影響。如何保證“營(yíng)改增”后地方財(cái)政收入持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)將是決定“營(yíng)改增”成敗的關(guān)鍵問題。

一、中央與地方財(cái)政關(guān)系現(xiàn)狀分析

我國(guó)目前中央與地方政府之間的財(cái)政關(guān)系始于1994年的分稅制財(cái)政體制改革，根據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的原則，確定中央與地方的支出范圍。增值稅屬于中央與地方共享稅交由國(guó)家稅務(wù)部門統(tǒng)一征管，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅交由地方稅務(wù)部門分別征管。增值稅是中央與地方共享稅，為了解決地方政府財(cái)力不足的問題，中央政府采取稅收返還制度，按照各地征收消費(fèi)稅的100%和增值稅的75%上繳中央，中央按各地當(dāng)年上劃“兩稅”（增值稅和消費(fèi)稅）增長(zhǎng)率的0.3和上年稅收返還基數(shù)計(jì)算，確定每年對(duì)地方財(cái)政消費(fèi)稅和增值稅的稅收返還。但近幾年出現(xiàn)了財(cái)力進(jìn)一步向中央集中的趨勢(shì)，一定程度上削弱了地方財(cái)政職能的發(fā)揮，比較突出的問題有以下幾個(gè)方面：

（一）地方財(cái)政分享“兩稅”比例下降，不利于地方財(cái)政良性發(fā)展

2011年全國(guó)增值稅收入總額為24 267億元，消費(fèi)稅收入總額為6 936億元，增值稅消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)額為31 203億元，比2010年增加4 037.97億元。2011年地方財(cái)政分享增值稅25%的部分為6 066.75億元，加上中央對(duì)地方政府的“兩稅”（增值稅和消費(fèi)稅）返還3 783.30億元，地方政府分享“兩稅”的總額為9 850.05億元，比2010年增加1 146.33億元。2011年地方財(cái)政分享增值稅、消費(fèi)稅9 850.05億元，占當(dāng)年增值稅消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)額31 203億元的31.57%，相較于1994 年的85.09%降低了53%，其中地方政府分享增值稅、消費(fèi)稅的增量占增值稅和消費(fèi)稅總額增量的比重為28.39%，相較于1995年的41%下降了12%（如圖1所示）。

從歷年的比例數(shù)據(jù)來看，中央財(cái)政集中增值稅過多，而通過轉(zhuǎn)移支付方式再分配給地方政府的做法實(shí)際上增加了資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。雖然中央財(cái)政調(diào)控能力明顯增強(qiáng)，但地方各級(jí)財(cái)政卻越來越困難。

（二）地方本級(jí)財(cái)政收支中增值稅的比重不斷降低

2011年地方本級(jí)財(cái)政收入為52 547.11億元，地方財(cái)政分享增值稅25%的部分為6 066.75億元，占地方財(cái)政本級(jí)收入的比重為11.6%，比1994年的 25.1%下降了13.5%（如圖2所示）。

2011年地方財(cái)政本級(jí)支出為92 416億元，地方政府分享“兩稅”數(shù)額為9 850.05億元，占地方財(cái)政本級(jí)支出的比重為10.66%，相較于1994年的58.91%下降了48.25%（如圖3所示）。

（三）地方財(cái)政收入缺少主體稅種

我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，流轉(zhuǎn)稅的稅收收入占全部稅收總收入的70%以上，其中絕大部分稅收收入歸中央財(cái)政所有，這將嚴(yán)重影響地方政府的可支配財(cái)力。從稅種的劃分來看，消費(fèi)稅、關(guān)稅為中央稅，增值稅為中央與地方共享，中央與地方的分享比例是75：25，財(cái)政收入分配大幅度向中央傾斜。而地方稅稅種中營(yíng)業(yè)稅一直占主體地位，地方財(cái)政一直靠營(yíng)業(yè)稅支撐，營(yíng)業(yè)稅收入占地方稅收入的比重近年可達(dá)30%。“營(yíng)改增”試點(diǎn)盡管將目前減少的收入仍歸地方所有，但隨著“營(yíng)改增”的繼續(xù)推行，營(yíng)業(yè)稅銳減將使地方財(cái)政收入陷入困境。

二、推行“營(yíng)改增”，地方財(cái)政收入面臨的困境

（一）稅率設(shè)計(jì)的問題

我國(guó)現(xiàn)行增值稅法定稅率為17%和低稅率13%，還包括小規(guī)模納稅人的征收率3%，而營(yíng)業(yè)稅法定稅率包括3%、5%和20%不等。“營(yíng)改增”后，目前政府新增加了11%、6%兩檔稅率。服務(wù)業(yè)內(nèi)部不同行業(yè)的增值率大都集中在50%左右，且波動(dòng)的幅度比較大，如果按照增值稅17%的稅率征收，稅負(fù)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于工業(yè)各行業(yè)的平均稅負(fù)。若“營(yíng)改增”后所設(shè)置的增值稅稅率過高，就會(huì)無形當(dāng)中使企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，這將有礙于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也會(huì)違背“營(yíng)改增”的初衷。若稅率設(shè)置過低，中央與地方的利益必然會(huì)受到損失。目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)增設(shè)了11%和6%兩檔稅率，增值稅共有五檔稅率，稅率檔次設(shè)置太多會(huì)影響到增值稅稅收中性作用的發(fā)揮，會(huì)使行業(yè)最終稅負(fù)出現(xiàn)差別，干擾經(jīng)營(yíng)者的決策，不利于資源的有效配置，同時(shí)妨礙增值稅環(huán)環(huán)抵扣機(jī)制的有效運(yùn)作。

（二）中央與地方財(cái)政收入分配的問題

財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確指出“試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)”。試點(diǎn)期間原來交營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)所交的增值稅收入完全留給地方，這只是暫時(shí)的權(quán)衡之計(jì)。隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)所有地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和其他服務(wù)性行業(yè)全面實(shí)施后，對(duì)地方財(cái)政的影響更大，同時(shí)也對(duì)征管提出很高的要求。

（三）地方政府財(cái)政收支不平衡

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)地方增值稅占地方稅收收入的比例約為20%，而營(yíng)業(yè)稅占地方稅收收入的比例約30%～40%，實(shí)施“營(yíng)改增”后，地方政府所享有的增值稅收入有所上升，但整體稅負(fù)是下降的，所以地方增加的增值稅收入遠(yuǎn)不能彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅收入的減少額，地方政府無法通過地方稅更有效地組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。在試點(diǎn)期間造成稅負(fù)增加的部分企業(yè)，地方政府要給予企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)助，無疑會(huì)增加地方政府的支出壓力，同時(shí)地方政府承擔(dān)著大量基本公共服務(wù)的職能，當(dāng)前由于財(cái)權(quán)向中央政府集中，多數(shù)地方政府的預(yù)算收入不能滿足預(yù)算支出，不僅直接影響著地方財(cái)政安全，也會(huì)直接影響基層民眾的基本公共服務(wù)的供給，所以在保證中央對(duì)地方財(cái)政控制力的同時(shí)，必須兼顧地方財(cái)政收支平衡。

三、繼續(xù)推行“營(yíng)改增”必須緩解地方財(cái)政的困境

（一）根據(jù)稅收中性的原則設(shè)計(jì)稅率

稅收中性是指國(guó)家課稅對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的影響應(yīng)僅以征稅數(shù)額為限，不能讓納稅人或社會(huì)承受其他經(jīng)濟(jì)犧牲或超額負(fù)擔(dān)，并且應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)有效配置資源的機(jī)制產(chǎn)生不利影響。“營(yíng)改增”要通過合理設(shè)計(jì)適用的增值稅稅率，在營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人身份轉(zhuǎn)換中保持公平，也在原增值稅納稅人和新增值稅納稅人之間保持公平，保持總體稅負(fù)不變，既考慮財(cái)政承受能力，也考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)水平。目前我國(guó)正處于增值稅轉(zhuǎn)型、“營(yíng)改增”試點(diǎn)階段，增值稅稅率檔次由三檔調(diào)整為五檔，是一種過渡性的安排。按照稅收中性的原則，增值稅稅率檔次越少越清晰。國(guó)際貨幣基金組織建議，增值稅最好實(shí)行單一稅率，最多采用兩個(gè)稅率，強(qiáng)烈反對(duì)實(shí)行三個(gè)以上的稅率。“營(yíng)改增”后增值稅稅率的設(shè)計(jì)要遵循增值稅的中性原則，根據(jù)不同地區(qū)和不同行業(yè)適用不同的增值稅稅率，兼顧中央及地方政府財(cái)政收入、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)等因素，盡量簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，除原來的17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率以外，可增設(shè)一檔超低稅率（如5%～8%內(nèi)的適當(dāng)稅率），適用于一些公益性、社會(huì)性的服務(wù)項(xiàng)目和需要鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)企業(yè)，以減少重復(fù)征稅和處理征稅收益與成本之間的平衡關(guān)系。

（二）合理分配中央與地方的稅收收入

“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅被增值稅所替代，為了維持中央與地方財(cái)政關(guān)系的協(xié)調(diào)發(fā)展，目前維持現(xiàn)有的狀況稅收仍然由地方政府征收，因試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)較少，作為一種臨時(shí)措施是恰當(dāng)?shù)摹Ｈ绻母镞M(jìn)一步推進(jìn)，徹底取締了營(yíng)業(yè)稅，就不能不重新考慮中央與地方稅收收入分配的問題，可以建立一種綜合考慮各地區(qū)消費(fèi)者對(duì)增值稅、消費(fèi)稅的貢獻(xiàn)以及支出需求等各種因素的分配辦法，深入研究“營(yíng)改增”后增值稅收入來源地區(qū)結(jié)構(gòu)，在保證地方政府財(cái)力的同時(shí)，兼顧好地方政府之間的財(cái)政收入差距，設(shè)計(jì)更加合理的中央與地方稅收返還制度，適當(dāng)向中西部地區(qū)傾斜，解決稅源地和稅收收入分離造成的地區(qū)之間的財(cái)力不均衡問題。當(dāng)然也可以考慮將增值稅調(diào)整為中央稅，由中央政府按照各個(gè)地方消費(fèi)比例重新分配給地方政府。

（三）構(gòu)建新型的地方稅體系

“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅收入一直是地方稅收收入的主體部分，“營(yíng)改增”的全面鋪開，對(duì)地方財(cái)政收入的影響很大，地方稅收體系因營(yíng)業(yè)稅的逐漸消失而弱化，必須通過調(diào)整現(xiàn)有稅種或者開征新的稅種來加強(qiáng)地方稅收體系的建設(shè)，使地方財(cái)政有穩(wěn)定的稅收收入。“營(yíng)改增”后地方稅體系應(yīng)盡快推進(jìn)房產(chǎn)稅、資源稅和城建稅改革，將其打造成地方稅體系的三大主體稅種。“營(yíng)改增”后的地方稅體系構(gòu)建將是一個(gè)長(zhǎng)期過程，國(guó)家應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”改革的步驟分階段實(shí)施，適當(dāng)提高地方稅種的收入規(guī)模和所占比重，使其既能調(diào)動(dòng)地方政府的征收積極性，又能與中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整結(jié)合起來，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制煥發(fā)出新的活力。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 蘇彥.從稅收中性原則看我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（3）：53-55.

第4篇：增值稅法定稅率范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)估價(jià)；假設(shè)開發(fā)法；稅費(fèi)；參數(shù)

一、假設(shè)開發(fā)法的概念

假設(shè)開發(fā)法就是根據(jù)被估對(duì)象的內(nèi)外部條件，遵循最高最佳利用原則，通過預(yù)測(cè)某被估對(duì)象在開發(fā)完成后的價(jià)值，并減去預(yù)計(jì)開發(fā)所需客觀必要成本、稅費(fèi)、投資利息和正常利潤(rùn)等，從而估算被估對(duì)象客觀合理價(jià)格或價(jià)值的方法。假設(shè)開發(fā)法可分為六個(gè)步驟：1.對(duì)房地產(chǎn)的根本狀態(tài)展開調(diào)查；2.為開發(fā)利用做出一套最好的執(zhí)行方法；3.對(duì)開發(fā)之后所要經(jīng)營(yíng)的時(shí)間進(jìn)行預(yù)測(cè)估計(jì)；4.對(duì)將房地產(chǎn)開發(fā)之后的價(jià)值進(jìn)行估計(jì)；5.對(duì)每一個(gè)開發(fā)項(xiàng)目所需的必要費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)；6.準(zhǔn)確估算預(yù)計(jì)要進(jìn)行開發(fā)房地產(chǎn)所具有的價(jià)值。評(píng)估模型如下：V=A-（B+C+D+E+F+G），式中： V-指待開發(fā)房地產(chǎn)的價(jià)值，A-指開發(fā)完成后的房地產(chǎn)價(jià)值，（B+C+D+E+F+G+H）-指開發(fā)總成本，在該模型中，開發(fā)總成本包含：進(jìn)行開發(fā)的成本B、進(jìn)行管理時(shí)所需費(fèi)用C、進(jìn)行銷售時(shí)所需費(fèi)用D、銷售之后所需要繳納的稅款E、在投資過程中產(chǎn)生的利息F、開發(fā)利潤(rùn)G、投資人在購(gòu)買即將要進(jìn)行開發(fā)的房地產(chǎn)時(shí)要承擔(dān)的稅款H。

二、假設(shè)開發(fā)法中稅費(fèi)確定的問題分析

（一）土地增值稅的計(jì)算不夠細(xì)化。一方面，在對(duì)土地增值稅進(jìn)行評(píng)估時(shí)，按銷售總收入的1.5%，是評(píng)估人員評(píng)估的依據(jù)所在，卻對(duì)土地增值稅現(xiàn)行的管理模式不管不顧，不去進(jìn)行核算。另一方面，評(píng)估人員如果對(duì)土地項(xiàng)目預(yù)繳部分都沒有去進(jìn)行評(píng)估，相對(duì)于繳納稅率而言，也沒有針對(duì)建筑類型進(jìn)行區(qū)分，那么房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目合理價(jià)值得不到體現(xiàn)，這是違背合理開發(fā)原則的。

（二）所得稅取值較為主觀。在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作的時(shí)候，估價(jià)人員對(duì)項(xiàng)目總的所得稅費(fèi)用進(jìn)行估算，所得的值便是企業(yè)所得稅，在沒有扣減之前，部分費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)交納。在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行取值的過程中，主觀隨意性過于強(qiáng)，這會(huì)使得合理性嚴(yán)重缺乏，沒有對(duì)企業(yè)所得稅額進(jìn)行分析后判斷，促使使用者在使用評(píng)估報(bào)告時(shí)產(chǎn)生一知半解的情況。

（三）銷售費(fèi)用的計(jì)算誤差較大。在對(duì)房地產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目進(jìn)行銷售費(fèi)用計(jì)算時(shí)，具體項(xiàng)目特點(diǎn)通常會(huì)被忽略，沒有對(duì)其進(jìn)行考慮。評(píng)估時(shí)所有時(shí)間點(diǎn)銷售費(fèi)用的支出取值是一樣的，而房地產(chǎn)行業(yè)銷售費(fèi)用消耗的特點(diǎn)為前期的支出相對(duì)多、后期的支出相對(duì)少。所以說原評(píng)估對(duì)銷售費(fèi)用的取值考慮不周。

三、改進(jìn)建議

（一）土地增值稅的確定。土地開發(fā)項(xiàng)目評(píng)估是否需要考慮土地增值稅，需依據(jù)被評(píng)估對(duì)象對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和未來處置方式來決定。如果被評(píng)估對(duì)象是公司必須的生產(chǎn)資料，在公司的發(fā)展運(yùn)營(yíng)中持續(xù)使用，那么評(píng)估時(shí)不需要考慮土地增值稅。反之，被評(píng)估對(duì)象不是公司必須的生產(chǎn)資料，在經(jīng)營(yíng)工程中可有可無，則需考慮土地增值稅。同時(shí)，《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（下稱《實(shí)施細(xì)則》）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房產(chǎn)開發(fā)是以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)，通過轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)獲取利益，符合國(guó)家《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，應(yīng)該征收土地增值稅。由于土地增值稅是依據(jù)銷售收入來評(píng)估，以銷售收入的1.5%進(jìn)行計(jì)算，評(píng)估過于籠統(tǒng)，不切實(shí)際，沒有考慮實(shí)際狀況，并且繳納稅率不符合國(guó)家政策法律規(guī)定。為了避免土地增值稅的評(píng)估失誤，我國(guó)采用核定征收方式和“預(yù)征+清算”模式評(píng)估土地增值稅。對(duì)賬目不清的情況，采取核定征收方式。對(duì)賬目清楚的企業(yè)，采取“預(yù)征+清算”。在銷售階段采取按月或季度征收較低稅率的土地增值稅額；銷售完成后，實(shí)行按實(shí)際銷售收入征收土地增值稅模式。核定征收和“預(yù)征+清算”的評(píng)估方式使得土地增值稅的評(píng)估更為科學(xué)合理。評(píng)估土地增值稅時(shí)，判斷評(píng)估對(duì)象是否需要評(píng)估土地增值稅是必不可少的。應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)?shù)赝恋卦鲋刀愓魇照叻ㄒ?guī)，將不同類型的建筑物對(duì)應(yīng)不同的稅率進(jìn)行預(yù)繳稅的評(píng)估。

（二）企業(yè)所得稅的確定。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范，是按2008年1月實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。在運(yùn)用假設(shè)開發(fā)法評(píng)估時(shí)，其基本公式內(nèi)并無企業(yè)所得稅這一參數(shù)，在房地產(chǎn)評(píng)估中，如果項(xiàng)目公司主要的業(yè)務(wù)就是項(xiàng)目的開發(fā)與經(jīng)營(yíng)，則需繳納企業(yè)所得稅。按照《企業(yè)所得稅法》現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅等于應(yīng)納稅所得額乘以對(duì)應(yīng)稅率。房地產(chǎn)項(xiàng)目評(píng)估實(shí)務(wù)中，對(duì)于企業(yè)所得稅的評(píng)估，是用項(xiàng)目總所得稅費(fèi)用減去前期已交納部分。而企業(yè)所得稅取值的主觀性太強(qiáng)且選取過程模糊，因此計(jì)算的準(zhǔn)確性值得商榷。另外對(duì)于取值的依據(jù)也有待考察。企業(yè)所得稅評(píng)估應(yīng)當(dāng)基于國(guó)家頒布的關(guān)于企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定、地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)的具體市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理暫行辦法》的通知。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用核定征收，按月預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，采取25%的法定稅率。應(yīng)納稅所得額可以參照以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅所得額= 銷售收入-（應(yīng)繳納稅+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+續(xù)建成本+續(xù)建投資利息+續(xù)建投入的利潤(rùn)+土地增值稅）

（三）對(duì)銷售費(fèi)用誤差大的建議。計(jì)算銷售費(fèi)用時(shí)，評(píng)估對(duì)象的實(shí)際情況和當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)行業(yè)情況都需要考慮進(jìn)來。評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日尚未預(yù)售或銷售時(shí)，銷售費(fèi)用為零。銷售費(fèi)用率可以采用當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)行業(yè)的取值。就房地產(chǎn)行業(yè)而言，項(xiàng)目完成程度越高，銷售費(fèi)用越低。可見在測(cè)算銷售費(fèi)用時(shí)，正確方式是用銷售總價(jià)乘以一定比率再減去實(shí)際花銷的費(fèi)用。其公式為：銷售費(fèi)用=待售房屋總值×銷售費(fèi)用率-實(shí)際花銷費(fèi)用

應(yīng)當(dāng)注意的是，銷售費(fèi)用率的計(jì)算方式為房地產(chǎn)企業(yè)市場(chǎng)銷售費(fèi)用除以銷售額。經(jīng)過對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的綜合分析，住宅銷售費(fèi)用率一般為房地產(chǎn)開發(fā)總值的1%-3%，而商業(yè)地產(chǎn)銷售費(fèi)用率一般為開發(fā)總值的3%-5%，具體取值應(yīng)當(dāng)與前期實(shí)際銷售費(fèi)用水平比較后再選取。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取已支出的銷售費(fèi)用。

四、結(jié)論

本文通過對(duì)假設(shè)開發(fā)法中土地增值稅、企業(yè)所得稅、銷售費(fèi)用的確定進(jìn)行分析，給出了幾項(xiàng)相關(guān)的操作建議以提高參數(shù)準(zhǔn)確性及適用性希望能促進(jìn)假設(shè)開發(fā)法得到更為廣泛接受和應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)

第5篇：增值稅法定稅率范文

主要癥結(jié)。第一，優(yōu)惠稅率也不低，與其他大多數(shù)國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)稅率基本持平。由于我國(guó)實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅，對(duì)涉及人民基本生活商品，如糧食、自來水、煤氣、書刊以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的化肥、農(nóng)藥等適用13%的優(yōu)惠稅率。如果換算成“消費(fèi)型”增值稅，稅率將上升至17.5%左右，遠(yuǎn)高于世界其他國(guó)家，而稅率最低的新加坡只有3%，日本5%，非洲一些國(guó)家如尼加拉瓜等國(guó)6%，加拿大、泰國(guó)等國(guó)7%，塞浦路斯8%，韓國(guó)、墨西哥等國(guó)10%；其余國(guó)家的稅率在12.5%～19.5%之間，實(shí)施18%的稅率最多。第二，優(yōu)惠措施存在“空白點(diǎn)”。“生產(chǎn)型”增值稅將折舊額視為增值額，因而存在重復(fù)課稅問題，且企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和專利技術(shù)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成高的新技術(shù)產(chǎn)業(yè)形成逆向調(diào)節(jié)。此外，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足的個(gè)別行業(yè)或產(chǎn)品，如水泥、紡織及其他產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，尤其是以沙、石料、粘土等作主要原料的生產(chǎn)企業(yè)難以取得抵扣發(fā)票，造成實(shí)際稅負(fù)過重，而稅法對(duì)上述行業(yè)或產(chǎn)品并沒有設(shè)計(jì)優(yōu)惠措施，導(dǎo)致上述行業(yè)稅負(fù)過重，有悖于稅負(fù)公平原則。第三，優(yōu)惠措施不明朗。具體表現(xiàn)在：一是民辦福利企業(yè)尚未實(shí)行先征后退政策。即使取得增值稅返還，目前只有軟件設(shè)計(jì)開發(fā)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)制造企業(yè)超稅負(fù)部分實(shí)行即征即退，且不征收所得稅，其他企業(yè)不享受此項(xiàng)優(yōu)惠，使退稅優(yōu)惠效果不佳。二是目前從事農(nóng)藥、化肥銷售的供銷企業(yè)已基本由個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)，對(duì)其銷售環(huán)節(jié)免稅并未使農(nóng)民真正受益；三是只有縣糧食主管部門有權(quán)認(rèn)定糧食收儲(chǔ)企業(yè)，稅務(wù)部門難于核定，導(dǎo)致優(yōu)惠政策濫用。第四，出口退稅不徹底，對(duì)農(nóng)業(yè)保護(hù)不利。目前我國(guó)除援外出口貨物和國(guó)家禁止出口的貨物外，對(duì)其他出口商品均實(shí)行零稅率，但具體操作時(shí)是按出口退稅率計(jì)算的，盡管出口退稅在逐年提高，但仍未實(shí)現(xiàn)出口貨物整體稅負(fù)為零的終極目標(biāo)，尤其是為外貿(mào)企業(yè)提供出口貨源的生產(chǎn)企業(yè)和基層供銷社，沒有得到稅收優(yōu)惠，且為出口企業(yè)墊付稅款。目前，我國(guó)的出口退稅率分17%、15%、13%和5%四檔。其中，四大類機(jī)電產(chǎn)品和服裝，出口退稅率與增值稅稅率相同，為17%，不存在稅負(fù)倒掛問題；其他產(chǎn)品自然存在2%或4%的倒掛現(xiàn)象；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的出口退稅率最低，只有5%。由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品繳納農(nóng)業(yè)稅，因而無法進(jìn)行稅負(fù)比較，但按一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率為13%推算，農(nóng)產(chǎn)品稅負(fù)倒掛比較嚴(yán)重。

改進(jìn)對(duì)策。第一，重新設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)功能。對(duì)農(nóng)藥、化肥等農(nóng)用生產(chǎn)資料生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅；對(duì)外貿(mào)供貨企業(yè)制定單項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，以增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)國(guó)有糧食收儲(chǔ)企業(yè)的糧食銷售和民營(yíng)企業(yè)實(shí)行“先征后返”的稅收政策。第二，貫徹公平稅負(fù)原則，對(duì)資本密集型企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)適用優(yōu)惠稅率，超稅負(fù)部分可采取“先征后返”的稅收政策，使該類企業(yè)產(chǎn)品稅負(fù)與一般產(chǎn)品稅負(fù)相當(dāng)；允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)無形資產(chǎn)和專利技術(shù)支出作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；加大對(duì)可用于扣稅的普通發(fā)票的監(jiān)管力度，對(duì)收購(gòu)發(fā)票扣稅要求提供并注明自產(chǎn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的有效身份證明。第三，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型。從增值稅純?cè)碇v，“收入型”增值稅的稅基最合理，但從世界各國(guó)稅改情況看，“消費(fèi)型”增值稅已成時(shí)尚。據(jù)IMF、OECD、WB和國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局(1BFD)的最新統(tǒng)計(jì)，在世界110多個(gè)實(shí)施增值稅的國(guó)家中，90%左右的國(guó)家均實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，“終點(diǎn)征稅”的優(yōu)越性越來越明顯，尤其是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大本國(guó)產(chǎn)品份額，保護(hù)幼稚產(chǎn)業(yè)和朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)都起到了積極的作用。因此，增值稅轉(zhuǎn)型的終極目標(biāo)是與國(guó)際接軌，實(shí)行完全的“發(fā)票法”，實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅不失為一種理性選擇。

2.企業(yè)所得稅

主要癥結(jié)。第一，新辦企業(yè)和虧損企業(yè)稅收優(yōu)惠在一定程度上名存實(shí)亡且存在稅收歧視。如對(duì)新辦的勞服企業(yè)自營(yíng)業(yè)之日起免稅一年。實(shí)際上，新辦企業(yè)營(yíng)業(yè)當(dāng)年很難盈利，甚至虧損，因而該優(yōu)惠措施沒有實(shí)際意義。在稅收豁免方面，法國(guó)、日本等國(guó)家政府對(duì)企業(yè)投資于環(huán)保產(chǎn)業(yè)或環(huán)保項(xiàng)目所取得的所得不課稅，對(duì)慈善機(jī)構(gòu)、宗教團(tuán)體、福利企業(yè)的收入免稅；對(duì)有些特定區(qū)域的投資收入免稅，以達(dá)到誘導(dǎo)投資方向，優(yōu)化資源配置的目的，而我國(guó)在此方面優(yōu)惠較少。就研究與開發(fā)支出政策而言，企業(yè)為研制新產(chǎn)品、新技術(shù)、新設(shè)備所發(fā)生的研究與開發(fā)支出，如果本年度超過上年度10%（含）以上，在年終所得稅匯算時(shí)加計(jì)扣除50%，虧損企業(yè)除外。然而，虧損企業(yè)更需要扶持，這是人為造成稅收上的歧視。第二，虧損抵補(bǔ)效果不明顯。有些國(guó)家規(guī)定虧損可向前結(jié)轉(zhuǎn)，也可向后結(jié)轉(zhuǎn)，如美國(guó)公司通常可以將其經(jīng)營(yíng)的虧損向前轉(zhuǎn)3年，向后轉(zhuǎn)15年；日本實(shí)行藍(lán)色申報(bào)的企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，可向后轉(zhuǎn)5年；或先向前轉(zhuǎn)1年，其余額向后轉(zhuǎn)5年；加拿大允許向前轉(zhuǎn)3年，后轉(zhuǎn)7年；德國(guó)對(duì)限額1000萬馬克以下的虧損，可向前轉(zhuǎn)2年，也可向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)；荷蘭對(duì)經(jīng)營(yíng)損失可向前轉(zhuǎn)3年，向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)。有些國(guó)家規(guī)定可以向后結(jié)轉(zhuǎn)期限較長(zhǎng)，甚至無期限限制，如印尼一般虧損向后轉(zhuǎn)5年，有些農(nóng)業(yè)和采礦業(yè)可以轉(zhuǎn)8年，個(gè)別項(xiàng)目可轉(zhuǎn)10年；奧地利和捷克向后轉(zhuǎn)7年；芬蘭和挪威向后轉(zhuǎn)10年；法國(guó)向后轉(zhuǎn)5年，但對(duì)由于折舊而出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)虧損，可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)；巴基斯坦向后轉(zhuǎn)6年，印度向后轉(zhuǎn)8年，但兩國(guó)由于未提折舊原因造成的虧損，可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)；英國(guó)、澳大利亞、瑞典、智利無限期。我國(guó)規(guī)定向后轉(zhuǎn)5年，這就意味著如果企業(yè)發(fā)生虧損，不能退還以前年度已繳納的所得稅，且結(jié)轉(zhuǎn)期限較短。第三，國(guó)外稅收抵免期限較短。就國(guó)外稅收抵免而言，對(duì)外國(guó)稅收超過本國(guó)稅收的超限抵免額的處理，各國(guó)的規(guī)定不同，一般而言規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但有些國(guó)家規(guī)定向后結(jié)轉(zhuǎn)期限較長(zhǎng)，并可向前結(jié)轉(zhuǎn)，如加拿大規(guī)定為7年并允許向前結(jié)轉(zhuǎn)3年。我國(guó)只允許向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，且分國(guó)限額抵免，屬于國(guó)際常規(guī)作法，算不上優(yōu)惠。第四，法定優(yōu)惠稅率并不低，如新加坡的非居民公司在許多情況下享受10%的優(yōu)惠；墨西哥對(duì)出版商稅率優(yōu)惠達(dá)50%，即14%的稅率，對(duì)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)和漁業(yè)給予25～50%的優(yōu)惠；法國(guó)對(duì)長(zhǎng)期資本收益按20.9%的優(yōu)惠稅率征稅；阿根廷對(duì)股息免稅，對(duì)利息按12%的稅率征稅，對(duì)特許權(quán)使用一般按24%的稅率征稅。我國(guó)規(guī)定18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，處于中等水平。第五，稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向存在偏差。我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的絕大部分由沿海地區(qū)的省份實(shí)現(xiàn)。由于沿海地區(qū)大量的加工貿(mào)易，出口部門對(duì)內(nèi)地的依賴主要體現(xiàn)在大量便宜的內(nèi)地勞動(dòng)力流入方面。在這種外貿(mào)格局下，我國(guó)加入WTO所導(dǎo)致的貿(mào)易擴(kuò)張，將主要集中在沿海地區(qū)，加之對(duì)沿海開放城市和經(jīng)濟(jì)特區(qū)又給予了一系列地區(qū)特殊的稅收優(yōu)惠政策，促使更多的生產(chǎn)要素由內(nèi)地流向沿海地區(qū)。這將導(dǎo)致沿海和內(nèi)地間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的進(jìn)一步擴(kuò)大。而且，由于沿海地區(qū)相對(duì)優(yōu)越的基礎(chǔ)設(shè)施、人力資本條件，以及人口較為集中，從而具有較強(qiáng)的市場(chǎng)輻射力，加入WTO后外資的流入也會(huì)更多地集中在沿海地區(qū)，而廣大中西部地區(qū)缺乏吸引力，造成了各地經(jīng)濟(jì)的非均衡發(fā)展。因此，沿海地區(qū)將是加入WTO的主要受益者，而內(nèi)地省份，特別是一些主要的農(nóng)業(yè)省份，可能會(huì)受到較大沖擊。

改進(jìn)對(duì)策。第一，對(duì)新辦企業(yè)以及其他國(guó)內(nèi)企業(yè)，實(shí)施與外商投資企業(yè)相同的國(guó)民待遇原則，合并內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅，實(shí)施統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)新辦企業(yè)減免稅的執(zhí)行規(guī)定從獲利年度起。同時(shí)，允許虧損企業(yè)享受研究與開發(fā)支出的加計(jì)扣除政策。第二，延長(zhǎng)虧損抵補(bǔ)期限。參照美國(guó)、日本、德國(guó)、加拿大等國(guó)的作法，允許虧損可向前結(jié)轉(zhuǎn)，如暫規(guī)定為3年，也可向后結(jié)轉(zhuǎn)，延長(zhǎng)向后結(jié)轉(zhuǎn)的期限，甚至抵完為止。即納稅人發(fā)生虧損，可以用以后年度的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)抵補(bǔ)，也可以用投資利潤(rùn)抵補(bǔ)或資本利得抵補(bǔ)，可暫規(guī)定為10年，甚至不再規(guī)定具體期限。第三，延長(zhǎng)國(guó)外稅收抵免期限，適當(dāng)降低法定稅率。借鑒加拿大等國(guó)家的作法，允許向前結(jié)轉(zhuǎn)或不向前結(jié)轉(zhuǎn)，但可延長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)期限甚至抵完為止，而不再規(guī)定抵免期限；降低所得稅稅率，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，順應(yīng)世界性減稅潮流，中小企業(yè)的稅率水平不應(yīng)超過18%，大企業(yè)的稅率不超過25%。此外，還應(yīng)制定產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策，促使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換。

3.個(gè)人所得稅

第6篇：增值稅法定稅率范文

關(guān)鍵詞：“走出去”戰(zhàn)略出口退稅退稅模式

出口退稅，是國(guó)家為鼓勵(lì)出增加出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力而采取的一項(xiàng)政策。是對(duì)出口商品已征收的國(guó)內(nèi)稅的部分或全部（甚至是超額）退還給出口商的一種措施。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的進(jìn)一步加強(qiáng)以及我國(guó)加入WTO，我國(guó)在對(duì)外貿(mào)易方面的長(zhǎng)期政策就是實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略。這是充分考慮了我國(guó)各產(chǎn)業(yè)的實(shí)際國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力后的正確抉擇，出口退稅制度也必須為這一戰(zhàn)略決策服務(wù)。

一、我國(guó)出口退稅制度回顧及簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

從1985年開始，我國(guó)開始實(shí)行出口退稅制度，1988年，我國(guó)確定了出口退稅制的原則，即“征多少，退多少，未征不退和徹底退稅”的原則。1994年我國(guó)實(shí)行稅制改革，在此次稅制改革中規(guī)定了對(duì)出口商品實(shí)行零稅率的政策，繼續(xù)堅(jiān)持“征多少、退多少、末征不退和徹底退稅”的原則。出口退稅政策對(duì)于規(guī)范涉外稅收制度、支援貿(mào)易體制改革、扶持出口企業(yè)迅速成長(zhǎng)，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯以及促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大的作用。外貿(mào)的增長(zhǎng)與出口退稅的增長(zhǎng)呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。特別是1998年，我國(guó)為了抵制東南亞金融危機(jī)以及周邊國(guó)家匯率相繼貶值所帶來的出口負(fù)面影響連續(xù)三次提高了出口退稅率，使綜合退稅率達(dá)到15.51％，接近征稅水平，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)普遍下滑的情況下仍然增長(zhǎng)了0.5%左右。這與出口退稅的積極效應(yīng)的關(guān)系密切。另外，出口退稅制度對(duì)于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也有著重要的促進(jìn)作用。

二、我國(guó)出口退稅政策亟待解決的問題及其相應(yīng)的對(duì)策

1．出口退稅率整體偏低，部分行業(yè)的退稅不反映其實(shí)際國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

從1999年7月1日開始，我國(guó)增值稅的出口退稅率有四種，分別是17%，15%，13%和5％（具體規(guī)定略）。而我國(guó)增值稅的法定稅率是17%，13%，7%（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅的農(nóng)產(chǎn)品等商品的收購(gòu)單位有10%的扣除率，只需向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納7%的稅款）。如果不考慮財(cái)政來自出口退稅企業(yè)的增值稅實(shí)際收入低于應(yīng)征收入這一因素，則出口退稅率和增值稅法定稅率基本上是吻合的，即采用的退稅模式是“征多少，退多少”的模式，這種退稅模式算是一般性的保護(hù)和鼓勵(lì)政策，對(duì)部分行業(yè)的退稅并不反映其實(shí)際國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，沒有用足WTO規(guī)則中允許的出口退稅的條款，出口退稅率整體還是偏低。筆者認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率應(yīng)該，高于7％，以促進(jìn)中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品走向國(guó)際市場(chǎng)。

實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略應(yīng)立足于目前各個(gè)產(chǎn)業(yè)對(duì)外開放程度和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力差別的現(xiàn)實(shí)，在保護(hù)產(chǎn)業(yè)和鼓勵(lì)出口的政策方面，要進(jìn)行有差別、有層次的政策選擇。具體而言：首先，對(duì)一些因資源條件等“先天因素”限制而需要長(zhǎng)期保護(hù)的薄弱產(chǎn)業(yè)，如農(nóng)業(yè)（指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的出口)，應(yīng)采用“少征多退”的模式保護(hù)和鼓勵(lì)出口；其次，對(duì)一些發(fā)展層次較低的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，如機(jī)械、電子、汽車行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)，以及一些對(duì)外開放程度低、國(guó)有經(jīng)濟(jì)比重高，但屬于有利于優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)，具有，高附加值、高創(chuàng)匯率、高技術(shù)含量、在國(guó)際市場(chǎng)上有一定競(jìng)爭(zhēng)力和潛力的產(chǎn)業(yè)，如石油行業(yè)、鋼鐵行業(yè)等，加入WTO后將有較大沖擊，所以應(yīng)采用“少征多退”的模式保護(hù)和鼓勵(lì)出口；再次，對(duì)于一些勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，盡管附加值和技術(shù)含量相對(duì)低下，但在國(guó)際市場(chǎng)上已形成一定出口競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)匯率較高，加入WTO后將有利于其出口的產(chǎn)業(yè)，如紡織、服裝、食品加工和普通日用消費(fèi)品工業(yè)、玩具制造業(yè)等原則上可以采用一般的保護(hù)和鼓勵(lì)政策，在退稅模式上可以選擇“征多少，退多少”的模式；最后，對(duì)于一些稀缺的天然資源或其有戰(zhàn)略意義的資源的出口不應(yīng)鼓勵(lì)，應(yīng)采用“多征少退或禁止出口的措施。如天然牛黃、麝香、石油原油資源等。基于我國(guó)所處的階段性實(shí)物相對(duì)過剩，而不是資本過剩的現(xiàn)狀，所以，“走出去”首先表現(xiàn)為加工貿(mào)易向境外的擴(kuò)張，而非資本的境外擴(kuò)張。

2.實(shí)際稅負(fù)不公的根源是出口退稅政府缺乏統(tǒng)一性

目前，我國(guó)出口退稅政策的一個(gè)明顯的缺陷就是缺乏統(tǒng)一性，即相同的出口商品由于企業(yè)的性質(zhì)、類型、成立的時(shí)間，以及貿(mào)易方式不同，出口退稅的政策存在差異，造成實(shí)際稅負(fù)不公的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：第一，出口退稅政策的“內(nèi)外資”企業(yè)不統(tǒng)一及“新老三資”企業(yè)不統(tǒng)一;第二，生產(chǎn)企業(yè)無論執(zhí)行“免、抵、退”還是“先征后退”辦法，其出口貨物按增值稅退稅率與征收率之差計(jì)算并轉(zhuǎn)入出口成本的進(jìn)項(xiàng)稅是以出口貨物離岸價(jià)為計(jì)稅依據(jù)的，而外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)并出口的貨物，轉(zhuǎn)入出口成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是以購(gòu)進(jìn)價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的顯然生產(chǎn)企業(yè)出口環(huán)節(jié)實(shí)際稅負(fù)重于外貿(mào)企業(yè)。這顯然有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則，也有悖于WTO要求的非歧視性原則。

我們現(xiàn)在可以考慮借鑒國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)及習(xí)慣做法:對(duì)所有生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口及委托外貿(mào)出口，一律實(shí)行“免、抵、退”法，取消出口額占季度全部銷售額50%的規(guī)定，凡是一個(gè)月內(nèi)有末抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅金都得退還，并對(duì)其計(jì)算辦法、管理程序及配套措施等做進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。對(duì)外貿(mào)收購(gòu)出口應(yīng)采用“免稅采購(gòu)”、“免、抵、退”和“先征后退”并存的方法；對(duì)一部分信譽(yù)好、管理佳的國(guó)有大型企業(yè)準(zhǔn)許“免稅采購(gòu)”或者“免、抵、退”；對(duì)新成立的外資企業(yè)、小型外資企業(yè)以及“免稅采購(gòu)”的企業(yè)超額出口的部分則實(shí)行在征退一體化基礎(chǔ)的“先征后退”。

3.稅款大量流失，其中很大部分是出口騙稅造成的

部門之間行為缺乏防、調(diào)和監(jiān)督、稅收管理技術(shù)的落后以及公民納稅意識(shí)的淡薄，從而造成現(xiàn)在比較嚴(yán)重的騙取出口退稅現(xiàn)象。

部門之間行為缺乏協(xié)調(diào)與監(jiān)督突出表現(xiàn)為征稅機(jī)關(guān)和退稅機(jī)關(guān)分離的問題。由于部門利益的不一致性，使得征稅機(jī)關(guān)對(duì)于可以用來作為退稅憑證的增值稅專用發(fā)票管理的責(zé)任心不強(qiáng)，因?yàn)榇罅康奶撻_發(fā)票不僅不會(huì)對(duì)其部門利益帶來任何損失，而且還會(huì)給部門內(nèi)的某些人員帶來好處。加之我國(guó)稅務(wù)管理方面的技術(shù)落后，計(jì)算機(jī)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)還沒有實(shí)現(xiàn)，使得征稅機(jī)關(guān)和退稅機(jī)關(guān)之間以及退稅機(jī)關(guān)和管理出口的海關(guān)等部門之間信息交換的不對(duì)稱，這就為騙稅打開了方便之門，造成騙稅一時(shí)失控的局面。另一方面，也會(huì)造成退稅機(jī)關(guān)的工作積極性不高，拖欠退稅款的現(xiàn)象也十分普遍，嚴(yán)重影響了退稅的效率和出口企業(yè)出口的積極性。因此，我們要想改革“征退分離”的局面，協(xié)調(diào)部門之間的利益，那么加強(qiáng)部門之間的相互監(jiān)督是遏制騙稅犯罪的有效手段。筆者建議：首先，應(yīng)加強(qiáng)稅法、外貿(mào)形勢(shì)等相關(guān)知識(shí)的教育和宣傳工作提高公民的納稅意識(shí)，使公民真正理解“符合型”退稅政策的必要性和重要性，從而獲得實(shí)施政策需要的群眾支持。其次，實(shí)行出口退稅“誰征收、誰退稅”的辦法，即出口企業(yè)出口前一環(huán)節(jié)已負(fù)增值稅額的征稅機(jī)關(guān)也是退稅機(jī)關(guān)，具體事項(xiàng)由出口企業(yè)所在地的國(guó)稅局負(fù)責(zé)辦理通過計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，出口企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可將該企業(yè)已負(fù)增值稅額從實(shí)際征收機(jī)關(guān)的稅款賬戶轉(zhuǎn)出，直接退還給企業(yè)。“少征多退”模式的企業(yè)，其應(yīng)多退部分由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，由所在地國(guó)稅局辦理。再次，盡快實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，建立全國(guó)綜合信息庫(kù)和納稅申報(bào)的電算化稽核制度，通過計(jì)算機(jī)的交叉審核和邏輯審核及時(shí)發(fā)現(xiàn)征收和出口環(huán)節(jié)的問題，使“征、退、管”各方的信息交流順暢起來，從而有效防止出口騙稅現(xiàn)象的發(fā)生。最后，建立一種激勵(lì)約束機(jī)制。一方面，鼓勵(lì)各部門支持退稅政策，可以考慮未來從出口企業(yè)的創(chuàng)匯收入，拿出一部分補(bǔ)償稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收損失，獎(jiǎng)勵(lì)海關(guān)等管理機(jī)關(guān)；另一方面，建立“滯退金”制度，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅的時(shí)間期限，超期賠償納稅人的時(shí)間價(jià)值損失從而保障納稅人的權(quán)益。

4.再談財(cái)力制約的問題

我國(guó)現(xiàn)行的退稅數(shù)額是根據(jù)當(dāng)年的財(cái)政狀況由預(yù)算安排的，預(yù)算具有“事先性”，退多退少是由國(guó)家當(dāng)年的財(cái)力決定，并通過計(jì)劃額度形式下達(dá)，而不是根據(jù)出口的實(shí)際需要。在實(shí)際操作中不僅總量落后于外貿(mào)的發(fā)展速度，而且結(jié)構(gòu)上出現(xiàn)出口口岸地區(qū)額度的分配不均，造成大量拖欠退稅款，財(cái)政積累的風(fēng)險(xiǎn)加大。按照我國(guó)分稅制的設(shè)計(jì)，增值稅收入由中央和地方共享，而出口退稅的稅額全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，這使得中央財(cái)政負(fù)擔(dān)過于沉重，使出口退稅與地方的利益、責(zé)任脫鉤，不利于調(diào)動(dòng)中央和地方的兩個(gè)積極性。所以，應(yīng)增加出口退稅方面的頂算資金，并建立“滯退金”制度，提高退稅效率；恢復(fù)中央與地方共同分擔(dān)出口退稅的機(jī)制，并將進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由中央稅改為中央與地方共享稅以減輕地方政府的負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：增值稅法定稅率范文

關(guān)鍵詞：大陸；臺(tái)灣；增值稅；比較與評(píng)價(jià)

大陸的增值稅起始于七十年代末期，最初只在極少數(shù)地區(qū)選擇機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品進(jìn)行試點(diǎn)，1984年正式設(shè)立稅種后，征稅范圍逐步擴(kuò)大，至1988年已涉及三十一個(gè)大類的工業(yè)產(chǎn)品。1994年又對(duì)原稅制作了較大幅度的改革，頒布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，作為現(xiàn)行的征稅制度。臺(tái)灣的增值稅在學(xué)術(shù)界常稱為加值稅或加值型營(yíng)業(yè)稅，但稅法名稱為營(yíng)業(yè)稅①，　目前征稅的基本法律依據(jù)是于1988年制定并實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅法》和《營(yíng)業(yè)稅法施行細(xì)則》。從原理上看，兩岸的增值稅有不少相似或相同之處，但從具體的法律內(nèi)容比較，兩岸的增值稅又有許多不同之處，體現(xiàn)了各自不同的特點(diǎn)。

①增值稅以應(yīng)稅貨物或勞務(wù)在各交易階段的新增價(jià)值。即增值額為稅基。臺(tái)灣的增值稅因在原全值型營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)上改進(jìn)而成。故學(xué)術(shù)稱謂與法律稱謂不同。

一、增值稅是以增值額為稅基征收的一種稅。

實(shí)行增值稅的國(guó)家和地區(qū)因確定稅基的方式不同，增值稅一般分為三種類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于稅基中是否包含外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值，在采用扣稅法計(jì)稅時(shí)表現(xiàn)為外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅金是否準(zhǔn)于抵扣。在稅率一定時(shí)，對(duì)納稅人而言，生產(chǎn)型增值稅納稅最多，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅納稅最少，相應(yīng)的對(duì)國(guó)家來說，生產(chǎn)型增值稅收人最多，收入型增值稅其次，消費(fèi)型增值稅收入最少。一般認(rèn)為，決定一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的增值稅類型選擇的內(nèi)部主要因素，一是財(cái)政承受能力，二是科技發(fā)展水平。財(cái)政承受能力較強(qiáng)、科技發(fā)展水平較高的國(guó)家和地區(qū)，大多實(shí)行消費(fèi)型增值稅，反之，財(cái)政承受能力較弱、科技發(fā)展水平相對(duì)較低的國(guó)家和地區(qū)，偏好實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。臺(tái)灣稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)人購(gòu)買貨物或勞務(wù)時(shí)，除自用乘人小汽車外，依規(guī)定支付的營(yíng)業(yè)稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額，均可在銷項(xiàng)稅額中扣減。營(yíng)業(yè)人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，為當(dāng)期應(yīng)納或溢付營(yíng)業(yè)稅額。營(yíng)業(yè)人因取得固定資產(chǎn)而溢付的營(yíng)業(yè)稅，由主管稽征機(jī)關(guān)查明后予以退還。這些規(guī)定表明，臺(tái)灣的增值稅基本上屬于消費(fèi)型增值稅。大陸增值稅暫行條例明確規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這表明大陸的增值稅是一種典型的生產(chǎn)型增值稅。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開放性和國(guó)際化程度對(duì)稅制具有重要的決定性作用。當(dāng)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與世界各國(guó)的聯(lián)系不甚緊密時(shí)，選擇稅制類型主要考慮的是內(nèi)部的各種制約因素，但當(dāng)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與世界各國(guó)的聯(lián)系日益密切時(shí)，選擇稅制類型除要考慮內(nèi)部的各種制約因素外，還必須考慮世界各國(guó)的普遍性做法，適應(yīng)國(guó)際慣例。就當(dāng)前內(nèi)部因素比較，臺(tái)灣的財(cái)政承受能力和科技發(fā)展水平比大陸要稍好一些，因而臺(tái)灣選擇消費(fèi)型增值稅和大陸選擇生產(chǎn)型增值稅均較合理。但從發(fā)展趨勢(shì)來看，大陸與臺(tái)灣地區(qū)都即將加人世界貿(mào)易組織，在經(jīng)濟(jì)全球化與貿(mào)易自由化的進(jìn)程中，與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系與交往將越來越密切，綜觀世界上已實(shí)行增值稅的國(guó)家或地區(qū)絕大多數(shù)采用消費(fèi)型稅制，這意味著臺(tái)灣的消費(fèi)型增值稅已符合國(guó)際慣例，而大陸的生產(chǎn)型增值稅則面臨著轉(zhuǎn)型問題。從既積極又穩(wěn)妥出發(fā)考慮，大陸的增值稅轉(zhuǎn)型可循序漸進(jìn)逐步到位，對(duì)此不少學(xué)者提出了許多很好的設(shè)想，但依我之見，當(dāng)前較為可行的做法有如下兩種選擇：一是選擇部分行業(yè)，如信息、電子、醫(yī)藥、能源、新型材料等先行實(shí)行消費(fèi)型增值稅；二是選擇納稅人購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)的部分貨物，主要是科技含量較高、國(guó)家鼓勵(lì)加速更新的機(jī)器設(shè)備與儀器儀表等，規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額或按一定比例抵扣。前者轉(zhuǎn)型面較廣，但重點(diǎn)不夠突出，財(cái)政壓力也較大；后者轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)較突出，財(cái)政壓力比較小，但實(shí)際操作起來較為復(fù)雜。權(quán)衡兩種選擇的利弊得失，目前大陸的增值稅轉(zhuǎn)型宜采用第二種做法。

二、構(gòu)成一個(gè)稅種的基本內(nèi)容主要是稅制要素，特別是征稅范圍、納稅人和稅率等基本要素，兩岸現(xiàn)行增值稅的差異較集中地體現(xiàn)在這些稅制要素和稅額計(jì)算上面。

1.征稅范圍。大陸增值稅的征稅范圍包括應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、氣體、熱力和自來水等，但對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等貨物免征增值稅；應(yīng)稅勞務(wù)只限于加工、修理和修配，其他勞務(wù)不征增值稅。這表明大陸的增值稅已將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、第三產(chǎn)業(yè)提供的勞務(wù)以及第二產(chǎn)業(yè)中制造的不動(dòng)產(chǎn)等基本上都排除在實(shí)際的征稅范圍之外，使實(shí)際征稅范圍大大小于理論上應(yīng)有的征稅范圍。并且，由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅實(shí)行平行征稅的稅制結(jié)構(gòu)，因而對(duì)納稅人同時(shí)涉及貨物銷售和提供勞務(wù)的混合銷售行為與既銷售貨物又兼營(yíng)勞務(wù)服務(wù)的兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為，都必須在稅制中作出征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅以及如何劃分的明確規(guī)定，使稅法規(guī)定和實(shí)際操作均顯得較為復(fù)雜。臺(tái)灣的增值稅首先將各種貨物和勞務(wù)全部納入征稅范圍，然后采用列舉法規(guī)定免稅范圍，主要包括銷售土地、農(nóng)田灌溉用水、文教科衛(wèi)與新聞出版及金融保險(xiǎn)等行業(yè)的部分勞務(wù)。由于征稅范圍極其廣泛，相對(duì)來說稅制反而比較簡(jiǎn)便。一般認(rèn)為，增值稅的征稅范圍越廣泛，其固有的中性、效率等優(yōu)勢(shì)的體現(xiàn)就越充分，故實(shí)行增值稅的國(guó)家與地區(qū)較多的采用大范圍的征稅制度。從發(fā)展趨勢(shì)看，大陸增值稅的征稅范圍也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大，其最終目標(biāo)應(yīng)把現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等全部納入增值稅的征稅范圍，使增值稅覆蓋所有行業(yè)和領(lǐng)域的貨物與勞務(wù)，同時(shí)取消營(yíng)業(yè)稅，這樣既能優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，又有利于提高增值稅的效率。

2.納稅義務(wù)人。大陸增值稅規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（簡(jiǎn)稱納稅人）。對(duì)法定納稅人還要按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算狀況進(jìn)一步劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在征收方式、適用稅率、發(fā)票使用等方面的規(guī)定都各不相同。從實(shí)際執(zhí)行情況看，小規(guī)模納稅人不僅數(shù)量較大，而且由于兩類納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)有較大的差距，引發(fā)了納稅申報(bào)和征收管理方面不少問題。臺(tái)灣地區(qū)增值稅規(guī)定了三種納稅人，一是銷售貨物和勞務(wù)的營(yíng)業(yè)人；二是進(jìn)口貨物的收貨人或持有人；三是外國(guó)的事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、組織在境內(nèi)無固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所者，其銷售勞務(wù)的買受人或者有人時(shí)的人。對(duì)第一類納稅人又細(xì)分為一般營(yíng)業(yè)人、免申報(bào)銷售額營(yíng)業(yè)人和小規(guī)模營(yíng)業(yè)人等幾種。其中，小規(guī)模營(yíng)業(yè)人是指規(guī)模狹小，平均每月銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而采用查定課征增值稅的營(yíng)業(yè)人。與大陸的小規(guī)模納稅人比較，臺(tái)灣的小規(guī)模營(yíng)業(yè)人采用查定征稅方式而不是采用自行申報(bào)納稅方式，由于這類營(yíng)業(yè)人數(shù)量較少，征收管理還比較容易。按公平稅負(fù)和有效管理要求，大陸在增值稅納稅人方面的改革完善方向應(yīng)當(dāng)是逐步放寬一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，大大減少小規(guī)模納稅人的數(shù)量，以簡(jiǎn)化兩類納稅人的劃分、認(rèn)定和征收管理工作。

3.稅率和征收率。大陸增值稅的稅率在形式上比較簡(jiǎn)單，稅法規(guī)定的稅率分為17％、13％和0％三種，其中零稅率適用于出口貨物，13％稅率適用于列舉貨物，一般貨物和應(yīng)稅勞務(wù)適用17％的稅率；征收率規(guī)定了6％和4％兩種，前者主要適用于工業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收制的部分列舉貨物，后者主要適用于商業(yè)小規(guī)模納稅人。如果把稅率的一些延伸形式也考慮進(jìn)來，則大陸增值稅中還有電力產(chǎn)、供兩個(gè)環(huán)節(jié)的定額稅率和比例稅率，免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資和貨物運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣稅額的比例，以及出口貨物的多種退稅率等不少規(guī)定，實(shí)際執(zhí)行起來仍較復(fù)雜。臺(tái)灣增值稅的基本稅率為最低不得少于5％，最高不得超過10％，具體執(zhí)行稅率由行政當(dāng)局確定。另外，對(duì)部分采用特別計(jì)算方法的行業(yè)或納稅人單獨(dú)規(guī)定稅率（征收率）：銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)及典當(dāng)業(yè)為5％，特種飲食業(yè)為15％或25％，擔(dān)保業(yè)的保費(fèi)收入和一般小規(guī)摸納稅人為1％，農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)的承銷人和銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人為0.1％。兩岸比較，增值稅的名義稅率臺(tái)灣較大陸低，實(shí)際執(zhí)行的基本稅率更具彈性。從發(fā)展趨勢(shì)來看，大陸的增值稅名義稅率宜適當(dāng)降低，以改善我國(guó)整個(gè)稅制的收入結(jié)構(gòu)，并與國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的稅負(fù)相適應(yīng)，兩檔基本稅率也宜逐步協(xié)調(diào)，以簡(jiǎn)化征收管理并保持不同環(huán)節(jié)上增值稅稅負(fù)的連續(xù)性和一致性。

4.稅額計(jì)算。大陸的增值稅稅額計(jì)算分一般計(jì)算法和簡(jiǎn)易計(jì)算法兩種。前者適用于一般納稅人的稅額計(jì)算，后者主要適用于小規(guī)模納稅人的稅額計(jì)算。采用一般計(jì)算方法，納稅人每期的應(yīng)納稅額等于其當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，稅法規(guī)定下列行為應(yīng)視同銷售貨物行為：　（1）將貨物交付他人代銷；　（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；　（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；三是按采購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品金額、收購(gòu)廢舊物資金額與運(yùn)費(fèi)金額和規(guī)定的比例計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的稅額。同時(shí)明確規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。此外，對(duì)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額還規(guī)定了具體的抵扣時(shí)限。采用簡(jiǎn)易計(jì)算法，納稅人每期應(yīng)納稅額等于其銷售額與征收率的乘積，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。臺(tái)灣的增值稅計(jì)算分一般計(jì)算法和特種計(jì)算法兩種。一般計(jì)算法主要適用于一般納稅人，其計(jì)算應(yīng)納稅額的基本公式與大陸相同，但具體內(nèi)容仍有一定的差別。在銷項(xiàng)稅額方面，臺(tái)灣規(guī)定的視同銷售貨物范圍與大陸稍有不同，包括：（1）營(yíng)業(yè)人以其產(chǎn)制、進(jìn)口、購(gòu)買供銷售的貨物，轉(zhuǎn)供營(yíng)業(yè)人自用；或以其產(chǎn)制、進(jìn)口、購(gòu)買的貨物，無償移轉(zhuǎn)他人所有者；（2）營(yíng)業(yè)人解散或者廢止?fàn)I業(yè)時(shí)所余存的貨物，或?qū)⒇浳锏謨攤鶆?wù)、分配與股東或出資人者；（3）營(yíng)業(yè)人以自己名義代為購(gòu)買貨物交付與委托人者；（4）營(yíng)業(yè)人委托他人代銷貨物者；（5）營(yíng)業(yè)人銷售代銷貨物者。在進(jìn)項(xiàng)稅額方面，臺(tái)灣的規(guī)定與大陸主要有兩點(diǎn)不同，一是準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有時(shí)限規(guī)定，即納稅人依規(guī)定支付的增值稅，凡取得并保存規(guī)定的憑證者，均可以在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣；二是明確規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍較小，主要限定為非供本業(yè)及附屬業(yè)務(wù)使用的貨物或勞務(wù)、交際應(yīng)酬用的貨物或勞務(wù)、酬勞員工個(gè)人用的貨物或勞務(wù)、自用乘人小汽車等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。臺(tái)灣的特種計(jì)算法與大陸的簡(jiǎn)易計(jì)算法相類似，主要適用于銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)、典當(dāng)業(yè)、擔(dān)保業(yè)、特種飲食業(yè)和小規(guī)模營(yíng)業(yè)人。與大陸的區(qū)別在于：一是規(guī)定采用特種計(jì)算法的納稅人可以申請(qǐng)采用一般計(jì)算法，但經(jīng)核準(zhǔn)后三年內(nèi)不得申請(qǐng)變更，而大陸只允許一般納稅人的某些列舉貨物可以自行選擇一般計(jì)算法或簡(jiǎn)易計(jì)算法，對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定只能釆用簡(jiǎn)易計(jì)算法，不允許選擇一般計(jì)算法；二是規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)的承銷人、銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模營(yíng)業(yè)人、小規(guī)模營(yíng)業(yè)人以及按規(guī)定免申報(bào)銷售額的營(yíng)業(yè)人，采用特種計(jì)算法計(jì)算稅額時(shí)，其銷售額由主管稽征機(jī)關(guān)查定，并規(guī)定對(duì)這類納稅人購(gòu)買營(yíng)業(yè)上使用的貨物或勞務(wù)取得載有營(yíng)業(yè)稅額的憑證，并依規(guī)定申報(bào)者，主管稽征機(jī)關(guān)應(yīng)按其進(jìn)項(xiàng)稅額的10％在查定稅額內(nèi)扣減，而大陸規(guī)定小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)算法時(shí)應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不論用途也不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均不得在其應(yīng)納稅額中抵扣。

增值稅的稅額計(jì)算是其稅制要素政策精神的綜合體現(xiàn)，在稅制要素既定時(shí)，計(jì)算方法的選擇直接關(guān)系到國(guó)家的稅收收人和不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，一定程度上也反映了稅制的優(yōu)化狀況。比較兩岸的增值稅計(jì)算方法，總體上臺(tái)灣的計(jì)算方法比較靈活，大陸的計(jì)算方法比較固板，表現(xiàn)在臺(tái)灣允許采用特種計(jì)算方法的納稅人選擇一般計(jì)算方法，而大陸不允許小規(guī)模納稅人選擇一般計(jì)算方法。但從公平稅負(fù)來看，大陸的計(jì)算方法比臺(tái)灣的計(jì)算方法體現(xiàn)得更充分一些，表現(xiàn)在大陸對(duì)一般納稅人計(jì)算時(shí)，允許其采購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)的廢舊物資和發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用按規(guī)定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，使這部分納稅人的稅負(fù)可相應(yīng)減輕，臺(tái)灣除對(duì)個(gè)別小規(guī)模營(yíng)業(yè)人采用特種計(jì)算方法計(jì)稅時(shí)允許抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額外，沒有類似大陸的規(guī)定。也正因?yàn)榇箨懙挠?jì)算方法較多的體現(xiàn)了公平稅負(fù)原則，相應(yīng)的稽征管理就比較復(fù)雜，一定程度上降低了稅收的行政效率。問題是增值稅作為一個(gè)相對(duì)中性的稅種，在權(quán)衡稅收公平和效率要求時(shí)，通常更偏重稅收效率，特別是稅收的行政效率，一般不宜較多顧及稅收的公平要求。

三、任何一個(gè)良好的稅法都依賴于有效的管理才能發(fā)揮其應(yīng)有的效能。兩岸增值稅在登記認(rèn)定、發(fā)票管理、申報(bào)繳納和違法處理等稽征管理方面各有特點(diǎn)，體現(xiàn)出明顯的差別。

1.登記認(rèn)定。臺(tái)灣規(guī)定，除從事免稅貨物或勞務(wù)者和政府機(jī)關(guān)外，營(yíng)業(yè)人的總機(jī)構(gòu)及其他固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)于開始前分別向主管稽征機(jī)關(guān)申請(qǐng)營(yíng)業(yè)登記，申請(qǐng)登記后如發(fā)生登記事項(xiàng)變更或營(yíng)業(yè)人合并、轉(zhuǎn)讓、解散與廢止時(shí)，均應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)向主管稽征機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或注銷登記，但對(duì)納稅人的資格不再辦理單獨(dú)認(rèn)定手續(xù)。大陸規(guī)定，新開業(yè)的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)預(yù)計(jì)的年銷售額確定其身份，然后根據(jù)開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額和會(huì)計(jì)核算情況重新審定其應(yīng)有的資格身份。相比較，大陸的做法比臺(tái)灣要復(fù)雜些，這種較復(fù)雜的認(rèn)定手續(xù)緣于對(duì)兩類納稅人的劃分規(guī)定。

2.發(fā)票管理。以票管稅是增值稅稽征管理的一個(gè)重要特點(diǎn)，因而兩岸都非常重視增值稅的發(fā)票管理。臺(tái)灣規(guī)定，營(yíng)業(yè)人銷售貨物或勞務(wù)必須按稅法規(guī)定開立統(tǒng)一發(fā)票交買受人，營(yíng)業(yè)性質(zhì)特殊的納稅人或小規(guī)模納稅人應(yīng)制普通收據(jù)，免用統(tǒng)一發(fā)票，并且對(duì)統(tǒng)一發(fā)票的開立時(shí)限在稅法中作了詳細(xì)的列表規(guī)定，對(duì)使用收銀機(jī)開立統(tǒng)一發(fā)票也作了規(guī)定，但憑發(fā)票抵扣稅款方面的限制性規(guī)定較少。大陸對(duì)增值稅發(fā)票的管理專門制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、保管以及使用電子計(jì)算機(jī)開票等作了全面規(guī)定。比較兩岸的發(fā)票管理和稅額抵扣管理規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，臺(tái)灣的管理更側(cè)重于出票環(huán)節(jié)，即源頭管理，而大陸的管理更側(cè)重于進(jìn)票環(huán)節(jié)，即稅款抵扣管理。從形式上看大陸的管理制度比臺(tái)灣的管理制度嚴(yán)密，但從實(shí)際看，臺(tái)灣的管理似乎比大陸的管理更有效率與效果。

3.申報(bào)繳納。臺(tái)灣規(guī)定除稅法另有規(guī)定者外，不論有無銷售額，應(yīng)經(jīng)每二月為一期，于次期開始十五日內(nèi)，填具規(guī)定格式的申報(bào)書，檢附退抵稅款及其他有關(guān)文件，向主管稽征機(jī)關(guān)申報(bào)銷售額、應(yīng)納或溢付稅額。對(duì)有應(yīng)納稅額者，規(guī)定先向公庫(kù)繳納后，再檢同繳納收據(jù)一并申報(bào)。對(duì)營(yíng)業(yè)人的溢付稅額部分列舉查明后退稅，部分規(guī)定留抵應(yīng)納稅額。大陸規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以一個(gè)月為納稅期限的，　自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅申報(bào)時(shí)，如當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)抵扣；如當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而應(yīng)納的稅額，應(yīng)先申報(bào)后再繳納入庫(kù)。兩岸比較，臺(tái)灣的納稅期限和申報(bào)期限均長(zhǎng)于大陸，對(duì)政府而言，稅款的入庫(kù)要延遲一些，但對(duì)納稅人而言則比較寬松。尤其是先繳庫(kù)再申報(bào)的做法，既體現(xiàn)了對(duì)納稅人自覺申報(bào)納稅的尊重，又保證了政府稅收收入的及時(shí)取得，確是一個(gè)明智的做法。

4.違法處理。臺(tái)灣對(duì)納稅人違反稅務(wù)登記、帳證管理、納稅申報(bào)和發(fā)票使用等規(guī)定的行為都有明確的處罰規(guī)定。其中，有關(guān)納稅申報(bào)明確規(guī)定，營(yíng)業(yè)人未依稅法規(guī)定期限申報(bào)銷售額或統(tǒng)一發(fā)票明細(xì)表，其未逾三十日者，每逾二日按應(yīng)納稅額加征百分之一的滯報(bào)金，金額不得少于四百元；其逾三十日者，按核定應(yīng)納稅額加征百分之三十怠報(bào)金，金額不得少于一千元。其無稅額者，滯報(bào)金為四百元，怠報(bào)金為一千元。對(duì)稅款繳納也作了明確規(guī)定：納稅人逾期繳納稅款或滯報(bào)金、怠報(bào)金，應(yīng)自繳納期限屆滿之日起，每逾二日按滯納之金額加收百分之一滯納金；逾三十日仍未繳納者，除移送法院強(qiáng)制執(zhí)行外，并停止其營(yíng)業(yè)，同時(shí)在滯納期間還要按銀行定期存款利率計(jì)算利息一并征收。大陸規(guī)定，納稅人逾期申報(bào)納稅，依滯納稅款按日加收萬分之五的滯納金，違反帳證和發(fā)票管理規(guī)定，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。從法律的角度看，臺(tái)灣的規(guī)定比較嚴(yán)密和具有政策上的層次性，處罰的力度也較大，但管理手續(xù)相對(duì)復(fù)雜，大陸的規(guī)定雖然簡(jiǎn)單明了，但處罰力度不夠且法律規(guī)定較粗糙，應(yīng)進(jìn)一步研究完善。

需要特別指出的是，本文僅對(duì)兩岸增值稅的主要方面進(jìn)行比較與評(píng)價(jià)，并未涉及該稅種的全部?jī)?nèi)容。目前兩岸的增值稅都在不斷改進(jìn)之中，因此建議通過相互交流與借鑒，使兩岸的增值稅在各自優(yōu)化的基礎(chǔ)上逐步趨同，以促進(jìn)兩岸的經(jīng)濟(jì)交流和經(jīng)貿(mào)合作。

參考文獻(xiàn)：

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[2]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[s].

[3]增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定[s].

第8篇：增值稅法定稅率范文

毫無疑問，入世后我國(guó)制度建設(shè)的基本面是營(yíng)造自由開放、公平競(jìng)爭(zhēng)、法治透明、符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但就我國(guó)目前各產(chǎn)業(yè)部門的實(shí)際情況來看，立即全面開放市場(chǎng)，完全放棄產(chǎn)業(yè)保護(hù)的條件尚不成熟。適度產(chǎn)業(yè)保護(hù)政策是經(jīng)濟(jì)全球化背景下我國(guó)謀求國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)利益最大化的必然選擇，不僅有充分的理論依據(jù)，更具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

  （一）合理產(chǎn)業(yè)保護(hù)政策是扶持我國(guó)幼稚工業(yè)發(fā)展的需要

幼稚工業(yè)保護(hù)理論認(rèn)為，自由貿(mào)易理論并不適用于一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的任何階段。當(dāng)一國(guó)的某些工業(yè)部門尚處在起步階段時(shí)，需要政府給予某種程度的保護(hù)，促使其成長(zhǎng)。一些學(xué)者甚至認(rèn)為，一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的每一個(gè)階段都會(huì)有需要保護(hù)的新興工業(yè)部門。該理論已得到了各國(guó)的普遍認(rèn)同，并成為WTO自由貿(mào)易原則的一項(xiàng)重要例外。中國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，工業(yè)化進(jìn)程才剛起步，特別是一些新興的幼稚產(chǎn)業(yè)如汽車工業(yè)和高新科技產(chǎn)業(yè)等還經(jīng)不起國(guó)外發(fā)展成熟、高水平同類產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，適度的保護(hù)既是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要，同時(shí)又為WTO規(guī)則所允許，因而是合理、合法的。

  （二）合理產(chǎn)業(yè)保護(hù)政策是改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，穩(wěn)定就業(yè)，維護(hù)我國(guó)社會(huì)安定的需要

我國(guó)的一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，雖然生產(chǎn)力發(fā)展比較落后，但這些產(chǎn)業(yè)部門吸收了大量的勞動(dòng)力，也應(yīng)予以適當(dāng)保護(hù)。如位居我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和命脈的農(nóng)業(yè)，生產(chǎn)效率低，主流的土地密集型農(nóng)產(chǎn)品糧食、棉花、油料等在國(guó)際比較中均處于顯著劣勢(shì)，出路主要依據(jù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，在國(guó)際農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)上占有的份額微不足道。但我國(guó)農(nóng)業(yè)卻吸納了目前全國(guó)70%（9億）以上的人口，另一些勞動(dòng)密集型傳統(tǒng)工業(yè)情況也大致如此。中國(guó)入世后，若聽?wèi){這些產(chǎn)業(yè)與國(guó)外優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)自由競(jìng)爭(zhēng)，必將使大量的企業(yè)和農(nóng)民破產(chǎn)，失業(yè)人口驟增，危及國(guó)計(jì)民生。對(duì)這些產(chǎn)業(yè)的適度保護(hù)，不但能解決影響社會(huì)安定的就業(yè)問題，而且還能減少這些行業(yè)的原就業(yè)人員重新尋找職業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)用。2002年3月美國(guó)鋼鐵業(yè)保護(hù)典型案例說明，即使像美國(guó)這樣經(jīng)濟(jì)強(qiáng)大到稱霸全球，并極力倡導(dǎo)和推行自由貿(mào)易政策的超級(jí)大國(guó)，當(dāng)其認(rèn)為國(guó)內(nèi)某產(chǎn)業(yè)生存和發(fā)展受到大量進(jìn)口商品的威脅時(shí)，照樣會(huì)重祭保護(hù)關(guān)稅的大棒，更何況我發(fā)展中國(guó)家。

  （三）合理產(chǎn)業(yè)保護(hù)政策是加強(qiáng)國(guó)防，保衛(wèi)國(guó)家安全的需要

一個(gè)國(guó)家沒有永遠(yuǎn)的敵人，也不會(huì)有永遠(yuǎn)的朋友，因此，建立強(qiáng)有力的國(guó)防工業(yè)是十分重要的，因此，與之緊密相關(guān)的鋼鐵工業(yè)、化學(xué)工業(yè)、農(nóng)業(yè)及其他一些戰(zhàn)略物資生產(chǎn)行業(yè)應(yīng)予以適度保護(hù)。中國(guó)永遠(yuǎn)不稱霸，但我們也必須有能力自衛(wèi)，并為保衛(wèi)世界和平履行應(yīng)盡的職責(zé)。

  （四）合理產(chǎn)業(yè)保護(hù)政策是培養(yǎng)民族自豪感和愛國(guó)主義教育的需要

當(dāng)今世界，盡管各國(guó)之間的相互依賴正在逐步加強(qiáng)，但是各國(guó)也還是要力爭(zhēng)體現(xiàn)本民族的特點(diǎn)，并以本國(guó)生產(chǎn)的產(chǎn)品來展示自己的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。當(dāng)我國(guó)在世界面前沒有這種代表性產(chǎn)品，或者這種代表性產(chǎn)品只是代表了本民族經(jīng)濟(jì)落后一面時(shí)，一種民族的自強(qiáng)自立意識(shí)會(huì)強(qiáng)化和突現(xiàn)出來，適度保護(hù)本國(guó)的一些“國(guó)粹”如中醫(yī)等產(chǎn)業(yè)和扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展便成為政府政策選擇的必然。

  二、我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制中不利本國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要因素分析

我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制不利于本國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素集中表現(xiàn)在關(guān)稅和增值稅制上。

  （一）關(guān)稅

1.關(guān)稅減讓大大削弱了關(guān)稅對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)力度。減讓關(guān)稅是世貿(mào)組織成員國(guó)必須履行的義務(wù)，“關(guān)稅減上時(shí)間表”是中國(guó)入世承諾的最核心內(nèi)容。中國(guó)自1994年來，四次主動(dòng)大規(guī)模減稅，關(guān)稅平均稅率由43.2%下降到17%。根據(jù)中國(guó)入世關(guān)稅減讓表的規(guī)定，2002年，中國(guó)將對(duì)關(guān)稅中的5300個(gè)稅目進(jìn)行調(diào)整（占關(guān)稅總稅目的75%），關(guān)稅總水平由15.3%調(diào)低至12%，到2005年，中國(guó)的關(guān)稅總水平將降到9.5%。大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅要降到15%以下，極少數(shù)可以在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施保護(hù)的幼稚產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅也要約束在30%以下。關(guān)稅是一國(guó)產(chǎn)業(yè)保護(hù)的首要屏障，我國(guó)關(guān)稅稅率的下降，大大減弱國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)力度。

2.優(yōu)惠過度使已經(jīng)減弱的關(guān)稅對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)作用又大打折扣。長(zhǎng)期以來，我國(guó)關(guān)稅優(yōu)惠政策過多、過濫，導(dǎo)致我國(guó)關(guān)稅名義稅率與實(shí)際稅率嚴(yán)重背離。如1992年、1994年、1997年，關(guān)稅的法定平均稅率分別為43.2%、35.9%、23%，而實(shí)際負(fù)擔(dān)率卻只有3.8%、3.3%、3%。（注：賴觀榮：《我國(guó)加入WTO后的關(guān)稅調(diào)整》，《稅務(wù)研究》2000年第7期，第23頁(yè)。）關(guān)稅超低的實(shí)際征收率，加之屢打不絕、依然猖獗、泛濫的走弘商品逃稅入境，大量稅負(fù)不足甚或無稅入關(guān)的進(jìn)口商品充斥國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，爭(zhēng)搶國(guó)內(nèi)同類商品的市場(chǎng)份額，無疑使那些已經(jīng)因入世關(guān)稅減讓而倍受沖擊的國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)如汽車工業(yè)、醫(yī)藥、石化和農(nóng)業(yè)等雪上加霜。

3.反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)免受外國(guó)商品不公正競(jìng)爭(zhēng)損害的功效發(fā)揮不夠。改革開放以來，歐、美等發(fā)達(dá)國(guó)家及部分發(fā)展中國(guó)家，將我國(guó)列入非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，以其國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)成本為依據(jù)，屢屢指控我國(guó)具有成本優(yōu)勢(shì)的服裝、玩具、打火機(jī)等勞動(dòng)密集型出口商品對(duì)其傾銷，并征收高額反傾銷稅，1979～1999年二十年間，就有340起。（注：劉文華主編：《WTO與中國(guó)稅收法律制度的沖突與規(guī)避》，第233頁(yè)，中國(guó)城市出版社2001年。）而我國(guó)一直到1997年3月，始有比較全面、具體的對(duì)進(jìn)口商品的反傾銷法規(guī)——《中華人民共和國(guó)反傾銷和反補(bǔ)貼條例》。1997-1999年，我國(guó)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)調(diào)查僅有3起，最終裁決予以征收特別關(guān)稅的只有1起，即對(duì)原產(chǎn)于加拿大、美國(guó)和韓國(guó)的新聞紙征收57.95%～78.93%的反傾銷稅。（注：宋永明：《我國(guó)加入WTO后關(guān)稅政策的調(diào)整》，《稅務(wù)研究》2001年第6期，第63頁(yè)。）近年來，外國(guó)進(jìn)口商品在我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的傾銷并不鮮見，但真正受到指控和調(diào)查的卻很少，說明我國(guó)在反傾銷方面的經(jīng)驗(yàn)和力度還很不足。

  （二）增值稅

1.生產(chǎn)型增值稅與我國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策背道而馳。生產(chǎn)型增值稅沒有完全避免重復(fù)征稅，使得不同產(chǎn)業(yè)的商品因原產(chǎn)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成不同，稅負(fù)迥異。資本有機(jī)構(gòu)成越高，稅負(fù)越重，反之，則稅負(fù)越輕。這樣的稅制設(shè)計(jì)，不利于我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、采掘業(yè)的發(fā)展和企業(yè)的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，與我國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策背道而馳。

2.內(nèi)、外資企業(yè)增值稅優(yōu)惠待遇不平等造成一定程度的內(nèi)資投資歧視。外商投資企業(yè)除可以免征進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅外，還可免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，而內(nèi)資企業(yè)則無此優(yōu)惠，造成一定程度的內(nèi)資投資歧視。

3.重復(fù)征稅因素的存在使我國(guó)國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不敵同類進(jìn)口商品。生產(chǎn)型增值稅和有限度的增值稅覆蓋面造成的一定程度的重復(fù)征稅，不但與我國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策背道而馳，而且使得國(guó)產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)率大大高于法定稅率，由此導(dǎo)致國(guó)產(chǎn)品的增值稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出按法定增值稅率課征的進(jìn)口同類商品的增值稅負(fù)，最終的結(jié)果是國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上因其稅負(fù)上的“負(fù)國(guó)民待遇”而不敵進(jìn)口商品。

4.不完全出口退稅使我國(guó)出口商品在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不敵外國(guó)同類出口商品。客觀存在的重復(fù)征稅因素使得我國(guó)出口商品即使按增值稅法定稅率退稅，尚不能完全還之以無稅成本出口，更何況我們因種種無奈還曾一再降低出口退稅率；并且，產(chǎn)品出口后，企業(yè)還不能及時(shí)得到退稅款，必須等待出口退稅計(jì)劃指標(biāo)等。結(jié)果是，在國(guó)際商品市場(chǎng)上，我國(guó)以含稅成本出口的商品與世界上絕大多數(shù)采用消費(fèi)型增值稅并按稅率退稅國(guó)家的無稅成本出口商品難以公平競(jìng)爭(zhēng)。

  三、我國(guó)合理保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅對(duì)策

筆者認(rèn)為，適度產(chǎn)業(yè)保護(hù)稅收政策應(yīng)遵循下列基本原則：符合WTO規(guī)則；充分利用WTO原則中的例外；產(chǎn)業(yè)保護(hù)要有先后序列，要分輕重緩急；保護(hù)要適度，保護(hù)的根本目的是開放。面對(duì)中國(guó)稅制現(xiàn)狀，保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅對(duì)策可分兩個(gè)層面：一按國(guó)民待遇原則規(guī)范稅收制度建設(shè)，給內(nèi)、外資企業(yè)，進(jìn)、出口產(chǎn)品創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；二是相機(jī)抉擇產(chǎn)業(yè)保護(hù)稅收政策，即根據(jù)中國(guó)入世后，國(guó)內(nèi)外產(chǎn)品市場(chǎng)和本國(guó)各產(chǎn)業(yè)的動(dòng)態(tài)發(fā)展變化情況，在WTO協(xié)議框架和中國(guó)入世法律文件約束范圍內(nèi)，充分利用WTO原則中的例外，動(dòng)態(tài)確定國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護(hù)的對(duì)象、手段、力度和時(shí)間。

  （一）調(diào)整和完善關(guān)稅政策，最大限度地發(fā)揮其在保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)上的余力

1.依我國(guó)入世后產(chǎn)業(yè)發(fā)展的情勢(shì)需要，必要時(shí)及時(shí)啟動(dòng)WTO“關(guān)稅減讓表的修改例外”條款，重開關(guān)稅談判，修改或撤消已作出的關(guān)稅減讓。中國(guó)在嚴(yán)格執(zhí)行入世承諾關(guān)稅減讓表的同時(shí)，但若出現(xiàn)世貿(mào)組織允許的關(guān)稅減讓表修改例外情況，如因關(guān)稅減讓而對(duì)國(guó)內(nèi)某一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重沖擊，危及國(guó)計(jì)民生時(shí)，可以就關(guān)稅減讓表中的優(yōu)惠或約束關(guān)稅稅率，進(jìn)行重新談判，修改或撤消已作出的減讓，但需就此對(duì)其他成員國(guó)作適當(dāng)補(bǔ)償。在補(bǔ)償談判中，應(yīng)依據(jù)有效保護(hù)理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，重新調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對(duì)不同產(chǎn)業(yè)的差別保護(hù)。

2.大力清理整頓和削減關(guān)稅減名優(yōu)惠政策措施，提高關(guān)稅的實(shí)際征收率，維護(hù)國(guó)家權(quán)益。關(guān)稅優(yōu)惠的重點(diǎn)應(yīng)逐步向國(guó)家重點(diǎn)扶持的支柱產(chǎn)業(yè)傾斜，同時(shí)要注意外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)在關(guān)稅政策上的平等待遇。

3.強(qiáng)化反傾銷、反補(bǔ)貼稅制，打擊不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)行為。反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅作為一種特別附加關(guān)稅，是WTO協(xié)議規(guī)定建立的促進(jìn)世界貿(mào)易公平、自由的有力保障手段，是我國(guó)入世后維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)不受外國(guó)商品傾銷所害最重要的手段。我國(guó)應(yīng)在WTO規(guī)則下，加大對(duì)國(guó)外企業(yè)傾銷和外國(guó)政府補(bǔ)貼等針對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的打擊力度，增強(qiáng)關(guān)稅的自我保護(hù)能力，切實(shí)、高效地保護(hù)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

  （二）改革、完善增值稅制，以稅收中性激勵(lì)原受抑制的本國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

1.盡快實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型到消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。增值稅轉(zhuǎn)型問題研究多年，筆者認(rèn)為，為中國(guó)入世后急需保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的情勢(shì)所迫和近年來有所好轉(zhuǎn)的財(cái)政狀況所許，增值稅轉(zhuǎn)型舉措應(yīng)盡快實(shí)施。比較研究中的各種轉(zhuǎn)型方案的利弊得失，筆者比較贊同中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)課題組提出的方案：對(duì)所有的行業(yè)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅，允許納稅人新增固定資產(chǎn)支付的增值稅在銷項(xiàng)稅額中全部扣除，適當(dāng)提高增值稅稅率2個(gè)百分點(diǎn)，轉(zhuǎn)型減收的代價(jià)部分由納稅人負(fù)擔(dān)，部分由國(guó)家財(cái)政承受。（注：中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)“稅制改革”課題組：《增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)當(dāng)及早出臺(tái)》，《中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)第四屆理事會(huì)第二次會(huì)議暨2000年全國(guó)稅收理論研討會(huì)文集》，中國(guó)稅務(wù)出版社2001年5月，第255頁(yè)。）實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以消除上述生產(chǎn)型增值稅對(duì)國(guó)產(chǎn)品的重復(fù)征收因素，提高國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)、外兩個(gè)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.適當(dāng)擴(kuò)大增值稅征收面。結(jié)合增值稅的轉(zhuǎn)型，將與增值稅征收鏈條關(guān)聯(lián)密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)改征增值稅，可以克服增值稅與營(yíng)業(yè)稅間的部分重復(fù)征稅，既有利于增值稅制的規(guī)范化，又有利于加強(qiáng)增值稅的征收管理，更能調(diào)動(dòng)和激活企業(yè)投資的積極性，促進(jìn)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

  （三）改革、完善消費(fèi)稅制，充分發(fā)揮其在國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護(hù)上的準(zhǔn)關(guān)稅作用

按國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整和國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、變化的情況，適時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率，對(duì)國(guó)內(nèi)供應(yīng)能力不足并且不具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的非生活必需品和國(guó)內(nèi)有開發(fā)潛力但沒有形成實(shí)際生產(chǎn)能力的產(chǎn)品，如大排氣量的轎車、部分汽車配件、部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品（如部分應(yīng)用軟件、影碟），混合型卷煙等等，實(shí)行較高的消費(fèi)稅率，反之則實(shí)行較低的稅率。由此，抵消部分我國(guó)入世后關(guān)稅保護(hù)弱化對(duì)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)發(fā)展和稅收收入的負(fù)面影響，給本國(guó)產(chǎn)業(yè)一定程度的隱性保護(hù)。

  （四）調(diào)整出口稅收政策，用足WTO規(guī)則中允許出口退稅的條款，增強(qiáng)我國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力

目前，世界上大部分國(guó)家都實(shí)行出口退稅制度，世界貿(mào)易組織對(duì)各進(jìn)口國(guó)家制定了具有約束力的法律條文，我們必須用足WTO規(guī)則中允許出口退稅的條款，爭(zhēng)取最有利的出口條件。

1.完善增值稅出口退稅政策，實(shí)行全額徹底退稅。我國(guó)面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球市場(chǎng)化的到來，必須鼓勵(lì)貨物出口，提高出口退稅率。雖然國(guó)家稅務(wù)總局按產(chǎn)品的品種多次提高了退稅率，但平均退稅率水平尚未達(dá)到征稅率，我國(guó)出口產(chǎn)品仍然以含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。我國(guó)有必要實(shí)行“征多少、退多少”的政策，完善“免、抵、退”稅政策，最終實(shí)現(xiàn)所有出口貨物零稅率的政策，增強(qiáng)我國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，有利于與國(guó)際稅收慣例接軌。

2.擴(kuò)大出口退稅稅種范圍。我國(guó)現(xiàn)只限于增值稅和消費(fèi)稅，而依據(jù)WTO規(guī)則，允許出口退稅的還要可以包括銷售稅、執(zhí)照稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營(yíng)稅等等。為了加大稅收鼓勵(lì)出口的力度，筆者認(rèn)為可以探討把營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加列入退稅范圍的可行性。

【參考文獻(xiàn)】

[1]  佟家棟主編.國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].天津：南開大學(xué)出版社，2000.

[2]  龍永圖.世界貿(mào)易組織知識(shí)瀆本[M].北京：中國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社，1999.

第9篇：增值稅法定稅率范文

年度報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)處理方法掌握和運(yùn)用得并不是很好，特別是在涉及到納稅調(diào)整方面，一些國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的日常賬務(wù)處理雖然很多，但都是一些正常簡(jiǎn)單的項(xiàng)目。企業(yè)會(huì)計(jì)人員很少接觸到需要納稅調(diào)整的事項(xiàng)，因此，碰到新的業(yè)務(wù)一般都不會(huì)做納稅調(diào)整。現(xiàn)在有些書刊都是把會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)的差異列示出來，但沒有列舉出實(shí)務(wù)是怎樣具體處理的，特別是一些較復(fù)雜和企業(yè)不常遇到的業(yè)務(wù)，例如：非貨幣易、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、投資改組等。這里僅就有關(guān)收入類納稅調(diào)整事項(xiàng)的實(shí)務(wù)處理方法作一介紹。

一、“六類”收入確認(rèn)的差異分析及處理

“六類”收入主要是正常銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入、外銷收入、利息收入、代銷收入。這幾類收入確認(rèn)的差異處理相對(duì)簡(jiǎn)單，在此不作太多敘述。

二、“視同銷售”業(yè)務(wù)差異分析及處理

視同銷售業(yè)務(wù)不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅問題。企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)或多或少地發(fā)生將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工或購(gòu)買的貨物用于在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目、對(duì)外投資、職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)等方面。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)將這些業(yè)務(wù)作為視同銷售業(yè)務(wù)處理，而按照會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)將那些不符合銷售成立標(biāo)志、不會(huì)增加企業(yè)現(xiàn)金流量和不會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)的視同銷售業(yè)務(wù)，依照“按售價(jià)計(jì)稅、按成本轉(zhuǎn)賬、年末按售價(jià)和成本的差額調(diào)整應(yīng)納稅所得額”的辦法處理。

由于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售的稅務(wù)處理有一定的難度，筆者在此對(duì)該問題進(jìn)行詳細(xì)探討。一般來講，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅的處理，直接借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”。但對(duì)按規(guī)定應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱城建稅）和教育費(fèi)附加，以及應(yīng)納的企業(yè)所得稅并不能直接計(jì)入相關(guān)科目。這是因?yàn)椋墙ǘ惡徒逃M(fèi)附加是以實(shí)際繳納的“三稅”之和為依據(jù)計(jì)算的，一般隨同“三稅”按月計(jì)算繳納，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的當(dāng)月應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)，該筆業(yè)務(wù)就無需計(jì)算城建稅。同理，由于所得稅僅對(duì)全年利潤(rùn)經(jīng)納稅調(diào)整后為盈利的企業(yè)征收，并且實(shí)行按年計(jì)征。因此，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的當(dāng)年，應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則無需對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)計(jì)算所得稅。況且，企業(yè)所得稅除33%的法定稅率外，還有兩檔優(yōu)惠稅率存在（即18%、27%），在發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的時(shí)候，很難確定其使用稅率。另一方面，正確計(jì)算在建工程應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)直接影響到固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，從而影響固定資產(chǎn)使用期間的折舊核算。由此可見，對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的城建稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅應(yīng)區(qū)別情況對(duì)待，既不能直接按增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加，也不能對(duì)該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額直接乘以33%計(jì)算所得稅。

按照財(cái)務(wù)核算的配比原則，如果當(dāng)期存在應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加以及所得稅，就應(yīng)該在當(dāng)期損益和在建工程兩者之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ虼耍绾未_定在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，將成為解決這個(gè)問題的關(guān)鍵所在。

由于增值稅實(shí)行按月計(jì)征，隨同增值稅一并繳納的城建稅和教育費(fèi)附加只能在月末計(jì)算提取。因此，只能在月末調(diào)整在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅和教育費(fèi)附加。同樣道理，由于企業(yè)所得稅只有在年度終了后才能計(jì)算，在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅只能在年終進(jìn)行調(diào)整。

調(diào)整時(shí)最可靠的方法是采用“同口徑”比例分?jǐn)偡ā＜矗瑢?duì)城建稅和教育費(fèi)附加可以按視同銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額與本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額的比率分?jǐn)偂５珜?duì)所得稅的調(diào)整不宜采用上述方法。這是因?yàn)椋髽I(yè)所得稅是按全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整后的計(jì)稅所得額進(jìn)行計(jì)算的，很有可能全年所得額小于該筆業(yè)務(wù)的所得額，故不宜將所得額作為“同口徑”進(jìn)行比例分?jǐn)偂２捎闷渌笜?biāo)亦不可行。筆者認(rèn)為，可以對(duì)該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的所得額先按33%的所得稅率計(jì)算出未來預(yù)計(jì)應(yīng)交的所得稅，暫計(jì)入“遞延稅款”科目，待年終再進(jìn)行調(diào)整。

現(xiàn)結(jié)合視同銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及有關(guān)稅法規(guī)定，舉例說明視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納稅費(fèi)的賬務(wù)處理。

甲企業(yè)2004年10月某工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品20件，該產(chǎn)品成本每件3000元，市場(chǎng)價(jià)格（不含稅）每件售價(jià)4500元。增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%。有關(guān)計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：

（一）領(lǐng)用時(shí)做會(huì)計(jì)分錄如下

借：在建工程 75300

貸：產(chǎn)成品 60000（3000×20）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

15300（4500×20×17%）

（二）月末按比例分?jǐn)偡ㄓ?jì)算在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅和教育費(fèi)附加，并計(jì)算視同銷售業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)應(yīng)交的企業(yè)所得稅

若本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)250000元，本月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)150000元，則：

1.本月應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=250000-150000=100000（元）

本月應(yīng)納城建稅=100000×7%=7000(元)

在建工程應(yīng)分?jǐn)偟某墙ǘ?視同銷售應(yīng)納銷項(xiàng)稅額/本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)×本月應(yīng)納城建稅=15300/250000×7000=428.4（元）

2.本月應(yīng)納教育費(fèi)附加=100000×3%=3000（元）

在建工程應(yīng)分?jǐn)偟慕逃M(fèi)附加=視同銷售應(yīng)納銷項(xiàng)稅額/本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)×本月應(yīng)納教育費(fèi)附加=15300/250000×3000=183.6（元）

3.應(yīng)計(jì)入損益的城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)=7000+3000-428.4

-183.6=9388（元）

4.視同銷售業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4500×20-3000×20-428.4

-183.6=29388（元）

視同銷售業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)應(yīng)交所得稅=29388×33%=9698.04(元)

月末作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程10310.04(428.4+183.6+9698.04)

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 9388

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)繳城建稅7000

其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加3000

遞延稅款9698.04

（三）年末按實(shí)際應(yīng)納所得稅情況調(diào)整在建工程科目金額

第一種情況：假設(shè)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為200000元，企業(yè)不存在其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該企業(yè)在納稅申報(bào)表“其他納稅調(diào)整增加”項(xiàng)目一欄中應(yīng)計(jì)入29388元，則分錄如下：

借：遞延稅款9698.04

所得稅 66000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 75698.04

第二種情況：假設(shè)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為0，其他條件同第一種情況，則企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅及為該“視同銷售”業(yè)務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，則分錄如下：

借：遞延稅款 9698.04

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅9698.04

第三種情況：假設(shè)企業(yè)當(dāng)年虧損19388元，其他條件同第一種情況，則企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為10000元，則分錄如下：

借：遞延稅款9698.04

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 3300

在建工程6398.04

第四種情況：假設(shè)企業(yè)當(dāng)年虧損200000元，其他條件同第一種情況，企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額仍然為負(fù)數(shù)，則企業(yè)當(dāng)年不需繳納企業(yè)所得稅，則調(diào)整分錄為：

借：遞延稅款9698.04

貸：在建工程 9698.04

三、售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的差異分析及處理

按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資處理，回購(gòu)價(jià)與售價(jià)之間的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。而稅法卻視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如：甲企業(yè)、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%（不考慮其他相關(guān)稅率），甲公司因融資需要，于2004年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙企業(yè)，銷售價(jià)格為500萬元（不含增值稅額），商品銷售成本為420萬元。按照協(xié)議，甲企業(yè)將該批商品銷售給乙企業(yè)后的一年內(nèi)以550萬元的價(jià)格購(gòu)回。乙企業(yè)根據(jù)協(xié)議于2004年7月1支付了購(gòu)貨款，甲企業(yè)與2005年6月30日以550萬元的價(jià)格購(gòu)回了該商品，款項(xiàng)于當(dāng)日支付。

此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)將發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品價(jià)差”科目核算，不確認(rèn)收入，并且將回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的部分在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)計(jì)提利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。為了年末納稅調(diào)整，針對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)建立的臨時(shí)輔助賬如下:

此處設(shè)立臨時(shí)賬，便于企業(yè)在年終計(jì)算所得稅時(shí)，在銷售當(dāng)年調(diào)增銷售所得80萬元，并且將企業(yè)提取的財(cái)務(wù)費(fèi)用與2004年和2005年分別調(diào)增應(yīng)納稅所得25萬元。

四、其他收入的差異分析及處理

（一）在建工程試運(yùn)行收入差異分析及處理

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本，發(fā)生的凈收入，沖減工程成本。稅法以固定資產(chǎn)竣工時(shí)間作為固定資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，在竣工能夠使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)將在建工程試運(yùn)行收入扣除試運(yùn)行所發(fā)生的凈支出后的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。由此引發(fā)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)和稅法也不相同。例如：2004年6月25日甲企業(yè)自己建造一條生產(chǎn)線，竣工結(jié)算計(jì)入在建工程的成本為3000000元，在試運(yùn)行階段共生產(chǎn)飲料2噸，發(fā)生成本100000元，收入200000元，6月30日達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。因此，會(huì)計(jì)上確認(rèn)固定資產(chǎn)的價(jià)值為2900000元，稅法確認(rèn)在固定資產(chǎn)的價(jià)值為3000000元，會(huì)計(jì)規(guī)定按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，折舊年限均為10年，凈殘值均為0。由此引發(fā)對(duì)于固定資產(chǎn)存續(xù)期間會(huì)計(jì)制度和稅法每年應(yīng)提取的固定資產(chǎn)折舊額也不相同，對(duì)于該在建工程應(yīng)該設(shè)立臺(tái)帳做備查，以便于每年年底進(jìn)行所得稅調(diào)整。

（二）接受捐贈(zèng)的收入的差異分析及處理

目前，會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定是一樣的，企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接收捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

舉例說明如下：甲企業(yè)于2004年9月1日接受某單位的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)100000元，會(huì)計(jì)處理如下：

1.收到捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 100000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100000

2.年度終了，企業(yè)對(duì)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納所得稅100000元，按照調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅的情況分別作如下處理：

（1）應(yīng)納所得稅額大于33000元。若調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納所得稅額為50000元，則：

借：所得稅17000

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值100000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 50000

資本公積――接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) 67000

（2）應(yīng)納所得稅額等于33000元，則：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 33000

資本公積――接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) 67000

（3）應(yīng)納所得稅額小于33000元且大于0。若調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納所得稅額為20000元，則：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅20000

資本公積――接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)80000

（4）應(yīng)納稅所得額小于0，當(dāng)年不納所得稅。則：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100000