國際會計論文精選(九篇)
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第1篇：國際會計論文范文
關鍵詞：會計；國際化
近年來，會計國際化在我國倍受關注，尤其在我國加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會計作為企業(yè)間貿易交往的媒介——國際通用的商業(yè)語言，自然也要盡快地與國際慣例接軌，逐步融入到國際會計中去。
經過十幾年的引進和吸收，中國會計界對有關會計國際化方面的理論和實務已有比較成熟的理解和認識。中國會計準則與國際會計準則的協(xié)調已取得積極進展，開始了一定層面的對話，但由于中國特定的社會經濟特征，中國的會計準則與國際會計準則的協(xié)調過程仍很漫長。
一、會計國際化——必然趨勢
1.會計國際化的含義
經過近幾年的探討，目前，人們認為會計國際化是指由于國際經濟發(fā)展的需要，管理上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的溝通、協(xié)調、規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國際上公認的原則和方法來處理和報告本國的經濟業(yè)務。
中國會計國際化主要包括兩個方面：一是會計準則國際化，即在制定、修正和完善會計準則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現(xiàn)國際會計慣例，使會計準則指導下的會計信息在世界范圍內可比和有效；二是會計實務國際化，即企業(yè)在經營管理過程中，應采用國際上先進的會計處理方法，提高企業(yè)經營效率和效益，適應國際競爭的需要。在這兩方面中，會計準則的國際化處于核心地位，會計準則的國際化程度體現(xiàn)著一國會計發(fā)展的國際化程度。
2.中國會計國際化的必然性
（1）會計國際化是跨國公司發(fā)展的必然要求。國際競爭的加劇、產業(yè)結構調整和技術進步的加快以及市場的變化無常，使得跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展。跨國公司通過在國外設立子公司并享有其控制權和經營決策權而達到節(jié)約成本、降低稅負和風險、優(yōu)勢互補、增加利潤、保持市場份額等目標。母公司為了加強對子公司的管理，需各子公司提供統(tǒng)一可比的會計信息，并編制合并報表；東道國以及居住國政府處于財政、稅收等方面的考慮和對跨國公司的監(jiān)管，也要了解跨國公司整體的經營績效、財務狀況及子公司的經營成果；另外，跨國公司的股東和債權人為了維護自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務；這就需要消除各國之間會計的差異，按照國際上公認的原則和方法來處理和報告跨國公司的經濟業(yè)務。
（2）會計國際化是國際貿易發(fā)展的必然要求。近幾十年以來，各國雙邊、多邊貿易活動日益增多，推動了世界經濟的全球化發(fā)展。企業(yè)從事對外貿易，必然通過客戶提供的財務報告來分析評價客戶的資產實力、資信狀況和風險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質量的高低直接影響市場交易質量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業(yè)語言的會計應按照國際慣例，提供可比和有效的會計信息，以提高國際貿易的高效率。
（3）會計國際化是國際資本流動的必然要求。目前，跨國上市和發(fā)行債券等國際性籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況，滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機構為實施有效監(jiān)管，也要按照國際標準，嚴格審核跨國籌資公司的財務報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計準則編制財務報表，而無須對原有財務報告進行重編或調整。這樣，對于減少跨過發(fā)行證券和股票上市的成本、提高證券市場效率以及跨國財務信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。
二、中國會計準則的國際化傾向
1.國際會計準則的發(fā)展及認可程度
IASC（國際會計準則委員會）是由主要發(fā)達國家的會計職業(yè)團體于1973年發(fā)起并創(chuàng)立的，30年以來，他一直致力于能在全世界范圍內被接受和遵守的國際會計準則的制定與協(xié)調。盡管IASC是非官方組織，其成員也大多為民間會計團體，不具備強制實施其準則的權利，但由于其一直堅持不懈的努力以及國際會計準則質量的不斷提高，國際會計準則在全世界的認可和實施方面取得了巨大的成就。1996年IASC對67個國家的調查結果顯示，其中有56個國家將國際會計準則作為本國的會計準則或以國際會計準則為基礎來制定本國的會計準則；國際會計準則得到了世界大多數(shù)證券交易所的承認。截至2001年底，有90多家跨國公司根據(jù)國際會計準則編制財務報表。1999年，IASC完成了“核心準則”的制定工作，2000年證券委員會國際組織的技術委員會完成對核心準則的審核，并向其成員推薦，這樣，一家公司的財務報表只要遵循本國的會計要求和IASC核心準則，或者其本國的會計準則已經符合國際會計核心準則，這家公司就可以在世界各地接受國際會計核心準則的證券交易所上市，而無須重編或調整其財務報表。IASC正逐漸獲得國際社會的普遍認可，其規(guī)模也正日益擴大。
2.中國會計準則的傾向
中國會計準則在中國的實踐首先體現(xiàn)在1985年的外商投資企業(yè)會計制度。1992年的《企業(yè)會計準則-基本準則》實現(xiàn)了我國會計模式由計劃經濟會計模式向市場經濟會計模式的轉換，是中國會計準則國際化的一個里程碑。在隨后的16項具體會計準則和會計制度的制定過程中，始終注意借鑒國際會計準則，盡量實現(xiàn)與國際會計準則的充分協(xié)調。目前，采用中國會計準則編制財務報告的企業(yè)，在境內發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國際會計標準所要做的調整已經較少。
盡管中國會計準則經過這些年的發(fā)展，在與國際會計準則協(xié)調方面已取得重大突破，但與國際會計準則之間依然存在著一定的差異，這些差異的產生有些是由中國特定的政治、法律、經濟、文化環(huán)境所決定的，也有一些是由于國際會計準則本身存在的技術性問題所造成的。因此，我們既要重視中國會計的國際化，又要重視其本身所具有的中國特色。
三、中國會計國際化發(fā)展的建議
1.增進中國會計準則的國際化水平
首先，要盡快建立中國自己的會計原則框架。國際會計準則有一個概念框架作為參照，以此來制定具體的會計準則，但中國還沒有這樣一個概念框架，只就中外會計準則的差異分項處理，這就無法有邏輯地發(fā)展一套在原則上連貫一致的具體會計準則。其次，加快制定新的具體會計準則，繼續(xù)修改與國際會計準則存在差別的準則。當前，中國尚未對許多會計問題具體準則，如企業(yè)合并、金融工具、所得稅、資產減值等，要加強這方面具體準則的制定工作；同時，在商品銷售和提供勞務收入的計算、債務準備的計量、利潤分配方案等方面的準則與國際會計準則之間還存在差異，應及時修改，使之與國際會計準則盡量保持一致。
2.正確處理會計制度與會計準則的關系
會計制度側重于如何記賬，會計準則是就某個會計要素或經濟事項的不同情況，規(guī)定如何合理核算并反映在財務報表中。從長期看，會計制度是一定時期的過渡辦法，在我國現(xiàn)階段，會計制度與會計準則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協(xié)調與配合。
3.加快培育國際會計人才
要建立一套完善的會計人員培訓制度，在會計人員的培養(yǎng)上，既要通過增加國際會計準則、外語、網(wǎng)絡技術等新的教學內容和完善會計專業(yè)技術考試制度來造就復合型的國際會計人才，又要重視會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀
念，全面了解國際會計慣例，提高業(yè)務素質。另外，要努力提高國內注冊會計師的職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀、公正職業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。
第2篇：國際會計論文范文
「關鍵詞網(wǎng)絡會計；發(fā)展趨勢；會計信息化（四）會計信息處理的效率提高
依托于方便快捷的網(wǎng)絡和企業(yè)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)的各業(yè)務部門完全可以實現(xiàn)各種會計信息及時地傳輸?shù)截攧詹块T，使得財務信息的處理效率大大提高。財務部門也可以將處理后的信息及時反饋，提高會計反映和控制各類交易的功能。
（五）財務管理成本降低
網(wǎng)絡會計是網(wǎng)絡經濟的一部分。通過網(wǎng)絡，企業(yè)的財務管理降低了信息收集成本，節(jié)約交易成本、審計監(jiān)督成本和納稅申報費用。網(wǎng)絡會計還可以實現(xiàn)多個模塊化的會計程序，滿足不同投資者和客戶的信息需求，從而降低溝通成本。
二、我國網(wǎng)絡會計發(fā)展的新趨勢
我國網(wǎng)絡會計發(fā)展時間比西方國家要更晚些，網(wǎng)絡會計實施的許多工作還處在起步階段。但隨著我國經濟市場化，企業(yè)信息化程度提高，網(wǎng)絡會計的發(fā)展是勢不可擋的。網(wǎng)絡會計在我國的發(fā)展必然出現(xiàn)新的趨勢。
（一）網(wǎng)絡會計風險防范意識增強
網(wǎng)絡會計拓展了企業(yè)經濟資源的范圍，使企業(yè)資源趨于多元化，再加之信息時代信息處理和反饋的速度大大加快，市場競爭日益激烈。企業(yè)的經營風險明顯加大，同時也給會計操作帶來很大風險。因此，企業(yè)應該認識到不能提供與決策相關的信息是會計的最大風險，樹立和強化風險意識。在此基礎上，深化對風險本質的認識，將各種重要的資源以適當?shù)姆椒腥霑嬒到y(tǒng)，并盡可能地反映會計事項中的內在風險，提高會計信息的使用價值，降低會計風險。
（二）關于網(wǎng)絡會計安全手段的加強
從1986年開始我國相繼制定并頒布了一系列有關計算機信息安全方面的法律條文，有力地保障了計算機系統(tǒng)和信息安全。但是，目前我國還沒有網(wǎng)絡會計安全方面的專項法律。制定和完善我國網(wǎng)絡會計的相關法律，使我國網(wǎng)絡會計真正走上健康發(fā)展的法制化軌道是必然的趨勢。此外，數(shù)字簽名和認證是網(wǎng)絡安全的重要手段。目前我國大多數(shù)企業(yè)尚處于協(xié)議應用階段，要實現(xiàn)協(xié)議安全支付就必須有CA認證中心。一個完整的認證中心來規(guī)范網(wǎng)絡會計行為也是迫切需要的。我國網(wǎng)絡會計安全問題的研究和人才的培養(yǎng)必將不斷加強。
（三）網(wǎng)絡會計管理職能顯明
網(wǎng)絡會計的職能主要有反映和管理兩個職能。反映職能是指詳細的、全面的會計工作的結果向信息使用者進行充分的揭示。管理職能是指為滿足國家宏觀調控、企業(yè)所有者及經營者的需要，會計工作參與企業(yè)經營管理的功能。由于網(wǎng)絡的快捷便利使得會計人員能夠通過在線訪問及時得到企業(yè)相關的會計信息又能在此基礎上進行綜合分析、橫向比較和正確決策。隨著網(wǎng)絡經濟和管理科學的發(fā)展，企業(yè)經營管理水平的提高，網(wǎng)絡會計的管理職能會日益顯明。
（四）財務會計軟件和網(wǎng)絡的不斷改進
我國會計軟件從20世紀70年代末開始發(fā)展，企業(yè)會計信息化在政府、企業(yè)和會計軟件開發(fā)商等的通力協(xié)作下，得以不斷的發(fā)展進步。會計軟件開發(fā)經歷了從自主開發(fā)、委托定點開發(fā)到標準化、通用化、商品化、專業(yè)化階段。會計軟件應用從過去的單項業(yè)務處理到核算管理一體化，從事后記賬到事中預警、控制、事前預測，管理模式由分布式向集中式發(fā)展。網(wǎng)絡會計對會計信息系統(tǒng)的通信質量和運作效率的要求會越來越高。我國網(wǎng)絡會計要成為一個安全的會計信息系統(tǒng)，首先必須具有一個安全、可靠的通信網(wǎng)絡以保證會計信息安全快捷地傳遞；其次就是保證財務管理軟件的安全及性能良好。
（五）網(wǎng)絡會計信息監(jiān)督加強
網(wǎng)絡經濟的蓬勃發(fā)展，使得企業(yè)經濟活動日趨復雜，從而賦予了會計監(jiān)督更為重要的使命。在這種新形勢下，會計監(jiān)督的內涵正在發(fā)生變革，較之原來意義上的會計監(jiān)督變得更有廣度和深度，其中一個重要的方面就是網(wǎng)絡會計的信息監(jiān)督。網(wǎng)絡會計使得大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡從企業(yè)內外有關系統(tǒng)直接采集。一方面，會計信息透明度的增強，有效地避免了會計處理的“黑箱”操作，有利于對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。另一方面，會計人員進行賬務處理變得十分方便快捷，不會像傳統(tǒng)會計一樣留下蓋章簽字，所以今后網(wǎng)絡會計的發(fā)展需要增設監(jiān)控崗位，將會計人員的操作和數(shù)據(jù)同步記錄在監(jiān)控人員的數(shù)據(jù)庫中，以便審查和跟蹤調查，以實現(xiàn)有效監(jiān)督控制。
（六）網(wǎng)絡會計內部控制機制的完善
網(wǎng)絡會計需要系統(tǒng)內部有效的控制體制來加強安全。在會計操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護機制，健全日志機制。會計信息系統(tǒng)必然需要自動識別有效的終端入口，防止非法用戶登錄和錯誤口令超限額使用情況發(fā)生，并立即報警。增強網(wǎng)絡安全防范能力，采用防火墻技術、網(wǎng)絡防毒、信息加密存儲通訊、身份認證、授權等。
「參考文獻
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第3篇：國際會計論文范文
現(xiàn)狀20世紀70年代末，隨著管理會計的引入，我國企業(yè)逐漸開始了對管理會計的應用。但是就目前來看，管理會計在我國的應用現(xiàn)狀如下：（1）應用不普遍。只有少數(shù)發(fā)達地區(qū)和某些大型企業(yè)在一定程度上運用了管理會計，而大多數(shù)地區(qū)的中小企業(yè)甚至還沒有接受管理會計的理念。（2）應用不深入。在運用管理會計的企業(yè)中，有很多都只是淺層次的接受了管理會計的理念，還沒有完全應用有效的管理會計方法幫助企業(yè)進行運營管理。（3）應用過程不完善。雖然某些企業(yè)在運營過程中初步應用了管理會計，但在各個環(huán)節(jié)和組織中缺乏密切的聯(lián)系，沒有形成完整的系統(tǒng)，大大削弱了管理會計本應發(fā)揮的作用。
二、管理會計在我國應用中存在的問題
1.經濟體制以及法律環(huán)境的影響
高度靈敏和公平競爭的市場經濟環(huán)境是管理會計有效的基本保障條件。從我國目前的現(xiàn)實情況出發(fā)，國家的宏觀調控仍然舉足輕重，而有些企業(yè)的經營決策會因此受到影響，甚至，有些企業(yè)不能獨立進行經營決策，這就在一定程度上限制了管理會計的在企業(yè)中的應用。我國的法律體系還不健全，許多地方政策法規(guī)還有不透明和歧視性等缺陷的存在，這些因素都將導致企業(yè)所獲取的外部信息不夠完整和真實，進而影響企業(yè)決策者對管理會計的運用程度。
2.學術理論與實際運用聯(lián)系不緊密
管理會計的理論是建立在確定經濟環(huán)境基礎上的，通用性比較差，因此，企業(yè)在運用時必須考慮自身的特點和實際問題，不能對理論生搬硬套。近兩年，管理會計的研究在我國理論界掀起一陣熱潮，但多數(shù)理論研究是建立在完美的假設條件下的，難以將錯綜復雜的現(xiàn)實因素考慮進來。還有部分理論研究是針對我國少數(shù)的已經成功運用管理會計的企業(yè)進行案例分析并總結其經驗，但這些理論往往不存在普遍適用性，研究者很少真正關注管理會計在我國中小企業(yè)的實際應用問題。
3.企業(yè)決策者對管理會計的認知不全面
內部環(huán)境以及企業(yè)文化對管理會計能否得到應用起著重要的作用，我國很多中小企業(yè)缺乏相應的企業(yè)文化。領導對管理會計的應用不重視，對管理會計的認知比較片面，不能深刻的認識到管理會計的價值，加之中小企業(yè)的財務會計一般也不能勝任管理會計的工作，導致企業(yè)決策者認為財務會計才是會計人員的重要任務，而管理、經營和決策等都是領導者的工作。所以，企業(yè)的決策者在進行企業(yè)的重大問題決策時，往往會忽略會計人員的作用，這也不利于管理會計在企業(yè)應用中的發(fā)展。
4.我國缺乏管理會計人才
目前，我國有大量持有會計證的人員，但是高級管理會計卻寥寥無幾。與財務會計相比，從事管理會計工作的人員需要具有更強和更高效的信息處理能力，能夠從表面數(shù)據(jù)挖掘出隱藏于企業(yè)內部的問題。由于管理會計要參與企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策問題，因此管理會計不僅要靈活且深入的掌握現(xiàn)代企業(yè)經營管理知識，而且要熟悉整個企業(yè)的經營活動，發(fā)現(xiàn)其發(fā)展規(guī)律，能夠對其以后的發(fā)展進行準確的預測和控制。
三、針對管理會計在我國企業(yè)的應用問題需采取的對策
1.創(chuàng)建良好的管理會計環(huán)境
管理會計在我國企業(yè)運用過程中，不僅受到自身理論的限制，更要受到內部環(huán)境和外部環(huán)境的影響。因此，要想發(fā)揮管理會計在我國企業(yè)的價值，我們除了要不斷提高企業(yè)內部控制水平，也需要不斷建立和完善良好的管理會計外部環(huán)境。我們要積極改善和適應管理會計賴以生存的市場經濟環(huán)境，積極促進管理會計在決策中的應用。在宏觀上，打破行業(yè)壟斷，建立完全競爭市場機制，健全企業(yè)內部決策環(huán)境，為管理會計提供真實可靠的會計信息。不斷建立健全法律法規(guī)，制定管理會計相關法律制度，使管理會計的運用有法可依，有章可循，從而規(guī)范管理會計的行為。只有這樣，管理會計才能發(fā)揮其創(chuàng)造價值的作用，幫助企業(yè)提高綜合競爭力。
2.提高企業(yè)管理者的意識，設立科學的企業(yè)組織機構
應該大力向企業(yè)管理者宣傳和倡導管理會計的作用，提高企業(yè)管理者的意識，糾正其對管理會計的片面認知，使其加強對管理會計的重視。企業(yè)可以通過設立科學的組織機構，確保合理的會計信息流向，清晰明確的劃分財務會計與管理會計的職能。公司對管理會計人員的素質和工作職責的要求也要更趨向于管理者。在公司戰(zhàn)略制定等重大問題上，決策者要充分聽取管理會計的意見和建議，加強內部控制，運用有效的管理會計方法，為企業(yè)的健康快速發(fā)展帶來幫助。
3.加強對管理會計人才的培養(yǎng)
大學是輸出管理會計人才的重要基地，所以管理會計人才的培養(yǎng)最好從大學開始。目前我國的大學本科階段尚沒有設立管理會計專業(yè)，管理會計只是作為會計專業(yè)學生的一門課程，并且大多是采用理論教學方法，學生對這門課程的接受程度也不太高。但實際上，從事管理會計工作所需要的知識不僅僅是財務會計知識，更多的是對數(shù)據(jù)的分析與挖掘，對內外環(huán)境變化的反應和對系統(tǒng)的編制等等。通過設立管理會計專業(yè)，采用案例教學法，增加管理會計模擬實習等課程，有助于學生對管理會計進行全面系統(tǒng)的學習，培養(yǎng)專業(yè)的管理會計人才。
4.豐富和完善管理會計理論
第4篇：國際會計論文范文
會計教育雖然是經濟管理中的一部分，但它更多的是為社會服務，我國高校會計教育的發(fā)展與經濟增長不相適應，存在一些問題需要解決。
1.教育目標與時代要求不符
過去傳統(tǒng)的教育體系要求學生掌握會計知識，目的是培養(yǎng)學生的計算能力。但是，受我國經濟環(huán)境的影響，有關會計的數(shù)據(jù)信息質量要求逐漸提高，當代培養(yǎng)的會計人才不能滿足社會發(fā)展的需要。因此，我國會計工作者必須認識到，扎實的會計基礎知識和隨機應變的能力以及果斷的決策能力是成為一個優(yōu)秀的會計人才的基本條件。隨著世界經濟全球化的進程不斷加快，會計人才還應該掌握至少三門以上的外語，了解國際國內的相關法律法規(guī)，知道國際上常出現(xiàn)的情況，并在不同場合靈活運用。而且，對會計工作的歷史背景也該做一定了解，與當前的社會經濟情況做簡要分析，討論出能讓學生更好的熟悉會計專業(yè)知識與能力的方法，加強學生誠信意識的培養(yǎng)，提高學生的職業(yè)道德素質認知。
2.課程編排不合理
課程過于復雜，重疊現(xiàn)象嚴重，導致課程教學對重要課程不夠重視，阻礙了學生綜合能力素質的培養(yǎng)。首先，專業(yè)課設置與綜合素質基礎課程的設置不具有針對性；課程安排不重視學生專業(yè)知識的培養(yǎng)；其次，專業(yè)知識在專業(yè)課中重復出現(xiàn)，已經了解的知識爛熟于心，但是很多知識卻根本未曾涉及，容易出現(xiàn)教學空白；而且，關鍵課程的忽視，專業(yè)選修的課程不多，都成為阻礙我國會計教育發(fā)展的因素。
二、高校會計教育的解決對策
1.調整會計教育目標
會計教育想要取得成績，就必須與社會發(fā)展相適應，在中國經濟發(fā)展的角度上調整教育目標。我們必須努力培養(yǎng)學生的綜合素質，拓寬學生的知識面，不僅要求學生的專業(yè)知識，還應該注重學生的其他知識，將專業(yè)知識與基礎知識相互影響，相互作用，促進學生會計能力的培養(yǎng)。學生的知識和能力的完美體現(xiàn)構成綜合素質，綜合素質的培養(yǎng)必須長期養(yǎng)成，高校對學生的教育發(fā)揮著重要作用。
2.改革課程設置
會計知識的安排應該進行細化分類，其中包括基礎課，專業(yè)課和公共課，并相應的設置選修課程。課程設置應盡量滿足會計教學，教學任務要在學生的基礎情況下制定，并做統(tǒng)一規(guī)劃，適時調整。第一，應該增加課程課時，倡導學生利用業(yè)余時間實習；第二，加強學生的基本道德素質，盡量避免重復課程的設置；第三，增加相關學科的知識課程，以會計結構為中心，多方位，多角度的設置課程。加強會計教育的研究，將會計教學與計算機技術巧妙結合起來。各地高校可依據(jù)地方風情設置特色培訓教程，以講座和培訓等方式開展會計學習，盡量安排一個教師授課，增強教師與學生之間的交流，以免發(fā)生課程遺漏而產生教學空白。
3.改革教學模式
教師如果沿用過去的教學方法就不能滿足學生的知識需求，因此必須轉變教育觀念，以新的教學模式培養(yǎng)學生的創(chuàng)造性思維。教育改革最重要的一點就是，從傳統(tǒng)的教學體系中跳出來，接受開放式教學，激發(fā)學生的思維能力和創(chuàng)造力。先進的教學大多推薦案例教學，案例教學立足于教材，在教師的引導下，啟發(fā)學生自主思考，對學生的問題做講解與分析，并給出最終判斷，進而提高學生自主學習會計專業(yè)知識的能力。
三、結束語
第5篇：國際會計論文范文
關鍵詞：新會計準則合并財務報表影響范圍
隨著經濟全球化趨勢深入發(fā)展，生產要素的國際間流動和產業(yè)轉移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國經濟與世界經濟的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要我們從深化經貿合作、維護國家利益和長遠發(fā)展的大局出發(fā)，在認真總結我國會計審計改革實踐經驗的基礎上，大膽借鑒國際通行規(guī)則，不斷完善會計審計準則，為深入實施“請進來”和“走出去”戰(zhàn)略，擴大互利合作、實現(xiàn)共同發(fā)展提供標準趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺。兩大準則體系的，架起了密切中外經貿合作的會計審計技術橋梁，有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，有利于促進我國企業(yè)更好更多地“走出去”，有利于穩(wěn)步推進我國會計審計國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提高我國對外開放水平。
一、新會計準則對合并財務報表準則的修改
新準則合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經營的，也應納入合并范圍。這一變革，將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現(xiàn)，與此同時，新準則也可以防止一些通過關聯(lián)交易調節(jié)利潤的手段。
二、對上市公司財務報表的影響
新準則對合并財務報表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。在1995年2月，財政部制定并頒布了《合并會計報表暫行規(guī)定》(下稱《暫行規(guī)定》)中，合并會計報表是指“由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，綜合反映企業(yè)集團整體經營成果、財務狀況及其變動情況的會計報表。”
在《暫行規(guī)定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權的被投資公司，包括由母公司自接或間接控制其過半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)和通過其他方式控制的被投資企業(yè)。”在新準則中，“子公司是指被母公司控制的企業(yè)，同時被母公司控制的其他被投資單位(如信托基金等)也視同子公司。可以看出，新準則中是基于“控制”概念對子公司進行定義的，當母公司能夠統(tǒng)馭一個主體的財務和經營政策，并藉此從該主體的經營活動中獲取利益時，該母公司就具有控制權。
既然新準則中合并范圍以控制為基準，勢必將對合并報表產生較大的影響。原會計制度規(guī)定對不重要的子公司(如相關比重小于10%)可以不納入合并范圍:特殊業(yè)務的子公司，如金融企業(yè)，可以不納入合并范圍。但新準則規(guī)定應納入合并范圍，這樣將增加合并報表的資產和權益，收入和利潤，對企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量具有較大的影響。
同時，由于新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負的子公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現(xiàn)，使得上市公司很難利用股東股權變動為由分合報表，美化財務狀況。新準則也可以防止一些通過關聯(lián)交易調節(jié)利潤的手段。可以說，新準則加強了上市公司合并報表的真實性和可信性。
另外，新準則對合并報表的質量和精確度提出了更高的要求，要求更深層次的剝去關聯(lián)交易對合并報表產生的影響，進一步降低財務風險，同時也會增加企業(yè)的財務成本。母子公司、各子公司之間往往交易頻繁，特別是制造業(yè)和商品流通企業(yè)，往來業(yè)務很多。按照新準則的要求報表的往來抵銷上，會大幅度提高財務人員的工作強度。另外，新準則規(guī)定子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應該按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整:或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。同時取消了舊準則中當子公司與母公司所規(guī)定的會計政策差異不大，并且對財務狀況和經營成果的影響不大時，可直接利用該子公司會計報表編制合并會計報表的規(guī)定，再加上特殊行業(yè)等，只要在控制范圍內也應并入合并范圍的規(guī)定，鑒于不少集團公司內部涉及多行業(yè)的情況，合并報表的難度將進一步加大。
三、暫行規(guī)定存在的問題
《暫行規(guī)定》對合并范圍的規(guī)定存在諸多問題，在實務中引起了諸多不便和不規(guī)則的行為。
(1)形式主義，不以控制為基礎
在我國對合并范圍的規(guī)定中，確定合并財務報表的合并范圍不是以控制為基礎的，過于形式化，如規(guī)定母公司擁有其過半數(shù)以上(不包括半數(shù))權益性資本的被投資企業(yè)都要納入合并范圍，但實際上存在這種情況：雖然擁有半數(shù)權益性資本但并不具有實質控制權。
《暫行規(guī)定》只規(guī)定了當擁有的權益性資本低于或等于半數(shù)但具有實質控制權的四種情況，并未考慮當擁有的權益性資本過半數(shù)但卻沒有實質控制權的情況。
(2)賦予合并主體過多的自主空間
《暫行規(guī)定》賦予了合并主體過多的自主空間，使企業(yè)可以人為的調節(jié)合并范圍，從而將符合集團目標利益的企業(yè)或企業(yè)組合納入合并范圍，而將不符合集團目標利益的企業(yè)或企業(yè)組合，利用現(xiàn)有規(guī)定的個別條款或漏洞，不納入合并范圍。因此，合并范圍的確定帶有很大的主觀性，從而損害了合并報表的真實性和完整性。主要體現(xiàn)在以下兩個方面:
1．計算間接擁有權益性資本的方法不明確
《暫行規(guī)定》只規(guī)定了母公司直接、間接或直接和間接共同擁有半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)要納入合并范圍，但并未明確如何計算間接擁有的權益性資本。在實務中企業(yè)計算權益性資本的方法主要有兩種:加法原則和乘法原則。選用兩種不同的方法會對同一股權關系是否擁有過半數(shù)的權益性資本產生不同的結論，并且在特定情況下某種方法計算得出的權益性資本比例可能與實際情況是矛盾的。
例如，A.B.C三個公司的持股關系如下:
按照乘法原則，A對C的權益性資本擁有比例是60%×60%=36%，低于50%，所以A不能將C納入自己的合并范圍，但實際情況是，A對B擁有直接的控制權，而B對
C擁有直接的控制權，則A可以通過B擁有對C的間接控制權，所以如果以“控制”作為判斷標準的話，C應納入A的合并范圍。那么，按照乘法原則計算的結果就不符合“實質重于形式”原則。
2．“可以不納入”的規(guī)定賦予了合并主體選擇的權利
《合并財務報表暫行規(guī)定》規(guī)定了6種可以不納入合并范圍的情況，《合并財務報表暫行規(guī)定》把這6種情況規(guī)定為“可以不納入”，這種非硬性的規(guī)定賦予了合并主體在選擇合并范圍時較大的靈活性，使企業(yè)可以根據(jù)自己的需要選擇合并范圍，不利于提高會計信息的質量。
(3)“可以不納入”的有些規(guī)定缺乏合理性
1．小規(guī)模企業(yè)
按照《關于合并財務報表合并范圍請示的復函》(財會二字(1996)2號)的規(guī)定，子公司的資產總額、銷售收入及當期利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數(shù)10%的企業(yè)可以不納入合并范圍，首先，這個10%的重要性標準值得商榷。其次，如果一個企業(yè)擁有很多小規(guī)模企業(yè)，那么這此小規(guī)模企業(yè)的總效應將是很巨大的，將這此小規(guī)模企業(yè)全部排除在合并范圍之外將是不合理的。
2．特殊行業(yè)企業(yè)
按照《關于合并財務報表合并范圍請示的復函》(財會二字(1996)2號)的規(guī)定，銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司可以不納入合并范圍。我們都知道，隨著社會的發(fā)展，企業(yè)集團的多元化經營越來越普遍，甚至有的集團特殊行業(yè)的子公司所占份額很大，那么此時將這此特殊行業(yè)的子公司排除在合并范圍之外，就會影響合并范圍的完整性，不能合理、完整的傳達集團的經營業(yè)績和財務狀況。
3.關停并轉和非持續(xù)經營的所有者權益為負數(shù)的子公司
《暫行規(guī)定》規(guī)定關停并轉和非持續(xù)經營的所有者權益為負數(shù)的子公司可以不納入合并范圍，一方面，規(guī)定并未解釋什么是“關停并轉”，另一方面，“非持續(xù)經營的所有者權益為負數(shù)的子公司”可以不納入合并范圍，暗含的意思就是“非持續(xù)經營的所有者權益為正數(shù)的子公司”應納入合并范圍，這與“關停”的子公司可以不納入合并范圍是相矛盾的。
4.己宣告破產或清理整頓的子公司
《暫行規(guī)定》規(guī)定己宣告破產、或按照破產程序己宣告清理整頓的子公司可以不納入合并范圍，這好像就是說母公司可以“擇優(yōu)錄取”，這樣合并財務報表就不能合理的反映整個集團的業(yè)績。
(4)將合營企業(yè)納入合并范圍
《企業(yè)會計制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并財務報表時，應當將合營企業(yè)合并在內，并按照比例合并法予以合并。這是不合理的，因為控制實質上意味著只有一方能夠實施控制，按照合同約定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)不完全符合合并財務報表控制的定義，也就是說，按比例合并的這部分被投資企業(yè)的資產、負債、所有者權益以及損益和現(xiàn)金流量等，實際上母公司單方面是控制不了的，失去了合并的意義。
(5)未明確租賃、委托等形式的企業(yè)是否納入合并范圍
我國企業(yè)的經營方式多種多樣，包括以租賃、委托等形式將子公司交由第二方經營等，《暫行規(guī)定》中未對這類特殊形式的企業(yè)做出規(guī)定。
《暫行規(guī)定》在以上方面的不合理性會產生極大的后果，一方面企業(yè)在實務中有一些問題無章可循，另一方面賦予了企業(yè)在實務中很大的自，可以人為調節(jié)合并范圍，從而影響會計信息的真實性和完整性，降低了會計信息的質量。三、新會計準則對合并范圍的規(guī)定及改善
新會計準則在很多方面對下文提到的暫行規(guī)定的缺陷進行了改善。
（1）取消了比例合并法
對比例合并法的規(guī)定主要體現(xiàn)在《企業(yè)會計制度》第158條中有關合并報表的相關規(guī)定中。《企業(yè)會計制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應當將合營企業(yè)合并在內，并按照比例合并法予以合并。在新準則中，考慮到控制實質上意味著只有一方能夠對另一方實施控制，而在聯(lián)合控制主體中，難找按合同約定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)不完全符合以上對控制的定義，因為母公司方面實際上是控制不了的，如果合并到母公司報表中的話并不具有實際上的意義，因此在新準則中取消了合并比例法的運用，而是規(guī)定對合營企業(yè)采用權益法進行核算。
（2）合并財務報表的種類
在《暫行規(guī)定》中，合并財務報表的范圍包括合并資產負債表、合并損益表、合并財務狀況變動表和合并利潤分配表四個部分;而在新準則中規(guī)定，合并財務報表的種類不僅包括合并資產負債表、合并利潤表和合并利潤分配表，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益增減變動表和附注三個部分.其中對合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范，及時有效地填補了現(xiàn)行實務當中的理論空白。
（3）少數(shù)股東權益的列報
我國《暫行規(guī)定》中指出:子公司所有者權益項目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應當作少數(shù)股東權益，在合并資產負債表中所有者權益項目之前單列一類，以總額反映，在合并利潤表中作凈利潤之前的扣減項目。而按照新準則第13條規(guī)定，子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為非控制權益。非控制權益應當以子公司資產負債表日的股本結構為基礎確定，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“非控制權益”項目單獨列示。此外，子公司當期凈損益中屬于非控制權益的份額，應當以子公司資產負債表日的股本結構為基礎確定，在合并利潤表“凈利潤”項目下以“非控制權益損益”項目列示。
（4）新會計準則做出的其它方面的改進
新舊準則對合并范圍的規(guī)定基本一致。但是，在新準則中進一步強調了以控制為基礎確定合并范圍的基本理念，這種控制是實際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。
新會計準則對合并范圍的具體的規(guī)定在以下方面做出了改進:
1.由“權益性資本”為判斷依據(jù)改為以“表決權”為判斷依據(jù)，與國際會計準則保持一致。
2.強調合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定，與國際會計準則保持一致。確定子公司是否應納入合并范圍，應以“控制”作為判斷標準。
同時，這條規(guī)定也彌補了原規(guī)定中對雖然擁有過半數(shù)權益性資本但并不實質控制的情況的缺失。新會計準則規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是新會計準則也規(guī)定“有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外”。這與國際會計準則中“母公司直接或通過附屬公司間接控制一個企業(yè)過半數(shù)的表決數(shù)，即可認為存在控制權，除非在特殊情況下，能清楚地表明這種所有權并不構成控制”的規(guī)定如出一轍。
3.新會計準則考慮了潛在的表決權因素。新會計準則規(guī)定，在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債卷、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。
4.新會計準則擴大了合并范圍。新會計準則要求，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，擴大了合并范圍。也就是說小規(guī)模子公司、特殊行業(yè)子公司、持續(xù)經營的所有者權益為負數(shù)的子公司、破產子公司等也要納入合并范圍。這樣就使得母公司必須承擔所有者權益為負的子公司債務，并會使一些隱藏的債務暴露，這可以防止一些通過關聯(lián)交易調節(jié)利潤的手段。同時將所有子公司納入合并范圍可以更好的反映企業(yè)集團的真實業(yè)績。
5.把子公司分為兩種:納入和不納入。不再像以前那樣把子公司分為“納入”和“可以不納入”，規(guī)定更加明確，賦予了合并主體更少的判斷空間，有利于提高會計信息的質量。
結束語：
整體來說，新會計準則對合并范圍的規(guī)定做出了很大改進，進一步向國際會計準則靠攏，有助于規(guī)范我國會計實務，遏制某些公司出于利潤操縱的動機而不將某些子公司納入合并范圍，這有助于提高我國的會計信息質量。但筆者認為，當前我國產權制度改革并未最終完成，市場經濟運行環(huán)節(jié)還存在大量政府干預行為，企業(yè)的會計報表合并完全的“拿來主義”尚不可行。我國的新會計準則的制定應盡量結合我國經濟發(fā)展水平實際和法律慣例傳統(tǒng)，減少一蹴而就的“”，從而穩(wěn)健地推進會計準則的建設，根據(jù)我國的經濟發(fā)展水平和資本市場狀況逐步推進會計準則的完善工作。
參考文獻：
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第6篇：國際會計論文范文
一、會計準則國際化概念的非一致性
隨著經濟全球化和國際資本市場一體化的發(fā)展，會計準則的國際化已成為一種潮流和趨勢。但是，目前，學術界對于會計準則的國際化并沒有達成共識。比較有代表性的觀點有3種；
（－）國際化就是國與國之間的相互交流。溝通，通過找尋各國差異之所在，，以便更好地促進國際交流。
（二）在可能的范圍內，盡可能減少國與國之間的差異，通過一定的途徑尋求出共同認可的一致內容，促進國際協(xié)調。其目標是尋求各國的共性，盡量減少國家間的差異，消除不必要的分歧，已達到國際間的可比性。同質性。
（三）實行全球一體化、同一化。從未來全球資本市場一體化的發(fā)展角度來看，是完全消除國家間的差異。
上述觀點中，第一種觀點是強調差異的存在，第二種觀點是減少或消除差異，第三種觀點是一種理想化的觀點，也是國際化的最終目標。
二、國際會計準則的制定問題
會計準則的國際化是經濟全球化發(fā)展的必然結果，但是，這個國際會計準則由認來制定，其內容是更多地體現(xiàn)美國（或者英國等其他發(fā)達國家）會計準則的精神，還是體現(xiàn)廣大發(fā)展中國家的要求，就顯得尤為重要。如果國際會計準則的內容更多地體現(xiàn)的是英美國家會計準則的精神，那么，英美國家在這場會計準則國際化的運動中將大受其益；相反，廣大發(fā)展中國家將需要耗費大量的成本去實現(xiàn)其本國會計準則與國際會計準則之間的協(xié)調。這樣，盡管這些國家將從會計準則國際化進程中受益，但是，在該進程中所發(fā)生的大量改革成本和風險也將主要由這些國家來承擔。如果國際會計準則的內容更多地體現(xiàn)的是發(fā)展中國家的要求，那么，發(fā)展中國家的改革成本和風險也將小得多。顯然，誰能夠在國際會計準則的制定中占據(jù)主導地位，認就得利，會計準則的國際化將是一場利益之爭。
1998年，國際會計準則委員會開始計劃重組，其目的便是為了解決上述問題。國際會計準則委員會的重組計劃最后于1999年11月獲得通過，2001年1月1日起正式實施。遺憾的是，新的國際會計準則委員會的改組方案是在美國的主導下完成的，體現(xiàn)了美國的利益。在國際會計準則委員會改組之前的16個理事中，尚在4個理事（馬來西亞1個席位，墨西哥1個席位、南非和津巴布韋1個席位、印度和斯里蘭卡1個席位）代表著發(fā)展中國家，但是改組后的國際會計準則委員會理事會（共14個席位）中只有南非一個發(fā)展中國家擁有1個席位；大部分席位為英美國家所有（占了7個席位）。即使是為了廣泛聽取世界各國對國際會計準則制定的意見和建議而成立的國際會計準則咨詢委員會，在其總共49個席位中，美國占了10席。
所以，可以預料，國際會計準則將更多地體現(xiàn)英美國家會計標準的特點和內容，向國際會計準則靠攏與向英美國家會計準則靠攏在本質上將不會有多大差別。從這個角度講，在會計準則國際化進程中，如果全球各國（尤其是發(fā)展中國家）的會計準則均一味地向國際會計準則或者英美等國會計準則靠攏，那么會計準則國際化的改革成本實際上便由這些國家（主要是發(fā)展中國家）承擔了，而英美國家不僅沒有或者很少發(fā)生改革成本，反而充分享受了會計準則國際化的收益，由此可見，會計準則的國際化不僅僅是一個技術性問題，其背后的實質實際上是各國的利益之爭，新國際會計；準則委員會改組的結果實際上也是各國利益之爭的結果；發(fā)展中國家在其中面臨比較被動的局面。
三、會計準則的國際化進程將是長期而艱巨的
毫無疑問；在當今世界，隨著經濟的日益全球化和信息技術革命的加速，會計準則的國際化是大勢所趨，潮流所向。但是、我們也應當看到，會計準則的國際化絕不是一個國家或者地區(qū)所面臨的事、更不是中國一個國家所面臨的事，而是全球各個國家所面臨的問題。江全球范圍內，各國會計準則之間及其與國際會計準則之間均存在著不同程度的差異。這些差異的產生，有些是由于各個國家不同的社會經濟特征所決定的，有些是由于各個國家不同的文化法律傳統(tǒng)所決定的，也有些是由于國際會計準則本身存在一些技術性缺陷所造成的。因此，要消減過些差異，各個國家，包括國際會計準則委員會都需要做出不懈的努力；而這將是一項十分艱巨。復雜乃至漫長的任務。
四、我國會計國際化進程中存在的問題
（一）資本市場的發(fā)展滯后
資本市場是注冊會計師行業(yè)所賴以生存的“基地”，其發(fā)展速度和程度制約著會計國際化的進程。而會計準則的完善和會計信息質量的提高又是資本市場健康發(fā)展的強化劑。我國的資本市場起步較晚，發(fā)展程度不高。多年以來，資本市場雖然有了長足的發(fā)展和正在不斷地完善，但無論從規(guī)模上還是質量上，有待于進一步規(guī)范和提高。信用問題和“三角債”問題是我國資本市場的毒瘤。若不盡快解決這些問題，我國的資本市場就不能滿足企業(yè)籌資和融資的需要。尤其是我國加入WTO之后，國外的投資者蜂涌而至，同時帶來了強大的資本和技術，希望市場，這對我國弱小的資本市場沖擊很大。而且，資本市場的國際化是一個不可逆轉的趨勢，只有壯大我國的資本市場，才能參與國際經濟大循環(huán)，會計準則的國際化也才有強大的根基。
（二）資本準則與制度關系的混亂
現(xiàn)階段我國的會計規(guī)范體系是準則和制度并存的模式。一方面，在不斷地制定和頒發(fā)新的具體會計準則和修訂已的具體準則：另一方面，頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》《金融企業(yè)會計制度》和《預算企業(yè)會計制度》。會計準則和會計制度并存，然而各自的詳簡程度都不同，規(guī)范的對象一致但有肘規(guī)范口徑有出入，這會造成使企業(yè)無所適從的情況。
（三）會計人員缺乏獨立判斷能力
會計準則最終是靠會計人員來執(zhí)行的，會計人員素質的高低，直接影響到會計準則的定位。建國以來，會計工作在一段時期一度受到輕視，會計人員的素質教育和培訓沒能很好地開展，導致我國會計人員素質相對低下。改革開放以后，黨和政府開始重視對會計人員的培訓。建立和改革了會計人員職稱評定制度，對激發(fā)會計人員更新知識的積極性起到了良好刻作用。廣大會計人員通過自身的努力知識水平和業(yè)務素質與過去相比有了較大的提高。
目前，我國會計人員存在最大問題是長期以來習慣于依賴現(xiàn)成的會計制度進行會計處理，缺乏獨立判斷能力。統(tǒng)一會計制度對各行業(yè)主要的經濟業(yè)務部作出了會計處理示范，這樣固然為廣大會計人員減少了工作上的難度，但不可否認也在無形中束縛了會計人員的主觀能動性，這是統(tǒng)一會計制度的負面作用。會計準則對會計人員素質的要求和統(tǒng)一會計制度不盡相同，除需要會計人員熟知有關規(guī)定以外，還需要會計人員作出獨立的職業(yè)判斷，并據(jù)以進行會計處理。這就要求會計人員必須不斷地加強學習，汲取新的知識，跟上時代的發(fā)展步伐。
（四）會計信息質量低下
會計信息的質量問題是長期以來困惑會計職業(yè)界的難題。我國現(xiàn)階段會計信息的質量問題主要表現(xiàn)為：信息披露規(guī)范過于簡單，層次不夠清晰，透明度不夠高，公平執(zhí)行的力度不強；嚴重損害了投資者尤其是中小投資者的利益。比如：用友軟件是第一個按準則首次公開發(fā)行股票的公司，招股說明書在內容、格式上強調了公司治理方面的信息披露，有關發(fā)行人的風險提示內容也較以往豐富，且突出了內部入對公司會計報表的分析、說明。按照規(guī)定，應該嚴格披露發(fā)行入的會計信息。但是，用友軟件的招股書只在全文中提供了完整的會計報表，而在摘要上提供了簡要合并利潤表、簡要合并資產負債表、簡要合并現(xiàn)金流量表。并且簡要合并利潤表只涉及主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等5個項目，而完整的利潤表至少有18個項目。因此，在招股說明書摘要中，發(fā)行人提供的會計信息是不完整、不全面的。簡要利潤表沒有提供營業(yè)成本數(shù)據(jù)，也沒有文字說明；無法讓投資者對營業(yè)成本比率進行判斷。還有，簡要利潤表也沒有提供投資收益、補貼收入、營業(yè)收入、營業(yè)外交出的數(shù)據(jù)，導致投資者無法對發(fā)行人的稅前利潤構成情況進行判斷。嚴重損害了投資者的利益。
此外，以審批代替信息披露、監(jiān)管的觀念和做法仍相當普遍，日常信息披露監(jiān)管力度仍不夠大；信息披露的廣度也不足。像通貨膨脹下的相關規(guī)定以及職工福利、退休金、人力資源等方面的信息都沒有規(guī)范。
（五）會計準則執(zhí)行機制不健全
第7篇：國際會計論文范文
論文摘要：會計國際化已是大勢所趨，是未來財務會計發(fā)展的方向，我國必須要參與到會計國際化協(xié)調的過程中來，而且要建設一條符合中國的發(fā)展，有中國特色的會計國際化道路。
論文關鍵詞：國際協(xié)調；會計國際化；會計環(huán)境；會計標準
會計國際化是一個國際協(xié)調的過程，將來世界各國都要參與到這個協(xié)調過程中來，它不僅是發(fā)展中國家，經濟轉型國家所面臨的問題，也是包括發(fā)達國家在內的全世界所有的國家所面臨并應予關注的問題。會計國際協(xié)調的動力是經濟利益，會計國際化實質上就是各國的利益協(xié)調，因此，世界上各個國家都要參與到這個協(xié)調中來，中國更要參與到這個協(xié)調中來，并且要走出一條適合中國國情發(fā)展的會計國際化道路。
1會計國際化已是大勢所趨
世界貿易的飛速發(fā)展和全球資本市場的快速流動，經濟全球化的趨勢正在迅猛發(fā)展，世界各國的經濟發(fā)展必須融入到國際經濟潮流中，任何國家如果要脫離世界貿易市場和資本市場而謀求自身較高水準的發(fā)展是難以實現(xiàn)的，隨著我國正式成為世界貿易組織WTO的成員，我國的經濟大門將向世界敞開。國際貿易的發(fā)展，使我國經濟與世界各國經濟在更大程度上相互依賴，相互促進，這樣超越國界的經濟，必然要求作為通用商業(yè)語言的會計，要有統(tǒng)一的“文字”和“規(guī)格”，以消除語言障礙，為國際經濟交流和國際貿易發(fā)展提供便利。
隨著科技革命的突飛猛進，信息技術的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和作用，深刻影響著會計信息使用的全過程。可以說，正是因為信息技術革命才為會計國際化的發(fā)展提供了有力的技術支持。世界經濟的日益全球化，各國際或者區(qū)域組織在國際協(xié)調中發(fā)揮著越來越重要的作用，它也成為推動會計國際化的一個重要力量。
2從實際出發(fā)，確立正確的會計國際化態(tài)度
中國要以積極的態(tài)度參與國際會計協(xié)調。促進會計的國際化。我國是發(fā)展中國家，國家發(fā)展需要資金，為促進我國經濟的發(fā)展，我國開始了引進外資的工作。引進外資需要相應的投資環(huán)境能合理保護外商投資者的合法利益，而我國傳統(tǒng)的會計制度，是建立在傳統(tǒng)的高度集中的計劃經濟體制基礎上的，外國投資者很難看懂當時的會計報表(三段平衡式的資金平衡表)，在一定程度上就阻礙了外國投資者在中國的投資，為此，中國必須走國際化的道路。
盡管我國目前尚沒有完全采用國際財務報告準則，但是中國實際上也是國際財務準則的使用者和受益者，為此，中國一直以十分積極的姿態(tài)參與國際會計協(xié)調，并支持國際會計準則理事會(包括原國際會計準則委員會)在推動全球會計準則協(xié)調與趨同方面所做的努力。尤其是在會計改革和會計標準建設過程中，我們認識到推動我國會計的國際協(xié)調對于改善我國投資環(huán)境，提高信息透明度，吸引外商投資，促進我國經濟發(fā)展的重要作用。在立足于我國國情，立足于我國當前的會計環(huán)境下，我們應該積極地與國際會計慣例相協(xié)調，除非相關的國際會計慣例與我國的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國實際。當前，我們需要繼續(xù)關注國際國外會計準則的最新發(fā)展，必須密切關注國際會計準則建設和國際會計協(xié)調的步伐，研究國際會計準則和國際會計協(xié)調的重點問題，緊跟我國經濟發(fā)展的進程及其對會計信息的需求，并與我國的實際緊密地結合起來，充分利用國際會計資源解決我國的現(xiàn)實問題，同時也推進我國的會計國際化進程。
3走出一條屬于自己的會計國際化道路
對處在經濟轉軌時期的我國來說，我們不應被動消極地接受其他國家協(xié)調的結果，而應積極地參與會計國際化進程，利用國際會計資源解決我國的實際問題。一方面，我們既要密切關注國際會計協(xié)調的發(fā)展和動向，充分借鑒吸收有益的技術和經驗又要從中國的實際情況出發(fā)，不簡單照抄國際會計準則；另一方面，我們更要積極主動地參與到國際會計協(xié)調的進程中，施加我們的影響，使國際會計準則也能解決我們國家所面I臨的一些特殊會計問題。
從市場本身的發(fā)展看，我國市場經濟尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場競爭不充分，公允價值難于形成。特別是國有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關聯(lián)交易較為普遍，交易價格顯失“公允”的可能性很大，而且，也為上市公司粉飾財務報表有了可乘之機。而對這種情況，我國不得不對非貨幣易準則進行修訂，從我國實際出發(fā)，要求企業(yè)將所有非貨幣易均作為同類非貨幣易處理，同時我國對債務重組等交易的會計處理規(guī)定，也存在類似的情況。
從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績評價看，根據(jù)我國的有關法律法規(guī)規(guī)定，對公司進行監(jiān)管和評價的主要指標是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強調的是過去的會計信息。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)范的重點偏向利潤表對利潤指標較為重視，而國際財務報告準確規(guī)范的重點是資產負債表，按其提供的會計信息側重于預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。我國現(xiàn)行會計準則側重于規(guī)范利潤表與國際會計準則，關注資產負債表是兩種不同的觀點，所遵循的會計原則也不一樣，這就使我國會計準則在會計要素的確認，計量，披露等方面難于實現(xiàn)與國際財務報告準則的完全一致。
從法律制度方面看，我國的法律體系屬大陸體系。法律條款規(guī)定的內容必須予以遵循，相應地，我國在制定會計準則中也要體現(xiàn)涉及國家法律規(guī)定的相關內容。比如，我國(公司法>規(guī)定企業(yè)應從稅后利潤中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規(guī)定必須寫進我們的會計準則和制度中，通過企業(yè)的會計核算在企業(yè)對外提供的財務報告中予以提示。
從會計信息的使用者來看，在中國，國有控股企業(yè)居多，國家是企業(yè)最大的股東，社會公眾等投資者則是一些較為離散的小股東，機構投資者較少，與西方國家的上市公司有著明顯的區(qū)別。
為此，我國現(xiàn)實的選擇必然是既要吸收借鑒國際會計準則，盡量與國際財務報告準則協(xié)調，但又不簡單地照抄國際會計準則，要從中國現(xiàn)實的會計發(fā)展實際出發(fā)，主動地協(xié)調而不是被動的接受。所以在我國的會計國際化過程中要從內容、形式等多方面體現(xiàn)中國特色，不僅考察其技術的可行性，更要考察其產生的環(huán)境背景；不僅要重視現(xiàn)在環(huán)境下的適應性，也要注重它的前瞻性以及我國會計環(huán)境發(fā)生重大變化時對會計國際化可能提出的新要求。
雖然會計國際化是大勢所趨，但更為重要的是，要從我國的實際情況出發(fā)，注重解決我國的實際問題，否則，不但問題無法解決，并且可能導致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經濟的健康進行，由此帶來的改革成本和風險是巨大的。各國的會計國際化都要有一個過程，不能硬性要求各國直接采用現(xiàn)成的國際會計準則，而是充分尊重各國環(huán)境，研究各國存在的特殊問題，不斷調整改進，完善國際準則，使之適合各國的實際情況。我國的會計環(huán)境與國際會計準則針對的發(fā)達市場經濟環(huán)境顯然是存在差別的，因而我國會計標準與相應的國際會計準則所存在的不一致之處是受我國的現(xiàn)實環(huán)境所限，也是必然存在的。因此我們應向國際會計準則制定機構積極反映我們存在的需要解決的問題。我相信，隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善與發(fā)展，我們將會更廣泛地與國際會計準則保持協(xié)調。
充分借鑒發(fā)達國家如英國的會計國際化協(xié)同進程的方式方法，抓緊研究我國會計國際化的動力、原因和后果，深入探索會計國際化的具體步驟和處理方式，將對推進我國會計國際化進程頗有助益。首先，在會計準則國際化的進程中，最基本的是應達成與國際會計準則基本一致的概念框架。在會計術語和內容都相當準確一致，各個具體準則制定中均可依賴的框架上，就等同于在共同的目標和基礎之上進行具體準則的協(xié)調進程，單從會計的角度考慮，這無疑會減少協(xié)調中的磨合，加速協(xié)調的進程，為中國會計準則最終國際化奠定良好的基礎和開端。其次，加快會計準則國際化制定進程，以適應經濟高速國際化的需要。制定我國會計準則和國際會計準則的趨同化進程表，深入分析國際化的背景、原因和后果。并著手進行準則間的詳細分析和差異對比，使我們會計國際化走上系統(tǒng)性，實質性議事日程。再次，中國會計的國際化包括會計準則的國際化和會計實務的國際化兩個方面，因此除了力求推動會計準則的國際化之外。如何盡快提高會計實務的質量，實現(xiàn)會計實務操作的國際接軌是會計國際化的又一項重大艱巨的任務。
我們要全面正確認識國際會計準則的制定機構，以及如何在國際會計準則委員會新構架下發(fā)揮我們的作用。從而使國際會計準則更多地兼顧包括我國在內的發(fā)展中國家的情況和需求，這是擺在我們面前的一項重大挑戰(zhàn)。一方面，我們應當更加全面、廣泛地參與國際會計準則制定工作，包括積極對征求意見稿提出意見等，另一方面，在積極參與會計國際協(xié)調的同時，反映我國的特殊情況，盡可能地在國際協(xié)調方面施加我們的影響，以便在國際化會計準則制定機構的新格局中發(fā)揮更大的作用。
我們應該積極地與經濟背景相似、經濟發(fā)展水平相當?shù)木哂邢嗨铺卣鞯膰议_展區(qū)域間溝通、對話和合作，以提高我國在國際會計協(xié)調中的影響力。此時，我國更應當加強與亞洲國家會計機構間的溝通與合作，對國際會計準則理事會和國際化會計準則提出意見和要求，可以擴大亞洲國家在國際會計準則制定中的影響，使之更多地體現(xiàn)亞洲國家的情況和需求。并確立我國在亞洲國家會計發(fā)展中的重要地位。
進行會計改革，實現(xiàn)我國會計的國際協(xié)調。需要與之相適應的會計人才隊伍作保障。一方面：我國整個會計人員隊伍素質不能滿足會計改革和進行國際協(xié)調的需要，做好會計的培訓工作在當前顯得尤為重要，因為不僅財會人員需要學習，單位負責人也應當能夠了解一些會計知識，還有監(jiān)督、檢查等部門也需要接受新的會計知識。另一方面：面對我國會計的日益國際化，國內的會計人員不有只重視國內，而要將眼光放遠于世界，將自身的知識與國際化的會計潮流相融合，這樣才能夠更加促進我國會計的國際化進程，逐步提高我國會計從業(yè)人員的業(yè)務水平。
我國會計的國際化并不單單是一個會計領域的努力就能完成的，它需要其他一些相關領域的共同參與，相互促進，只有這樣才能從整體上形成相互協(xié)調的發(fā)展，形成發(fā)展的統(tǒng)一步伐，使得我國會計在國際化的道路上有更多方面的支持力量，也更有利于我國經濟的快速，健康的發(fā)展；反之，如果只有會計發(fā)展的“一支獨秀”，那會計的發(fā)展就不存在更廣闊的用武之地了。總之，會計的國際化是世界經濟日益發(fā)展的一個表現(xiàn)，而經濟的發(fā)展也有更多領域的需求，為此，經濟要平穩(wěn)，快速的發(fā)展下去，需要各方面的共同努力與進步。
第8篇：國際會計論文范文
[關鍵詞]公允價值公允價值會計會計準則實證研究
公允價值會計（FairValueAccounting）是指以公允價值作為資產和負債的主要計量基礎的會計模式。上世紀90年代以來，隨著衍生金融工具的大量產生，人們日益關注對企業(yè)商譽、衍生金融工具等資產和負債的確認和計量。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關性和及時性，使得現(xiàn)行財務報告過度關注歷史、成本和利潤，忽視未來、現(xiàn)金流和價值。公允價值會計因其潛在的高度相關性，受到了人們的高度重視，其運用已經從金融工具擴展到傳統(tǒng)領域。在西方國家中，美國對公允價值會計的研究和應用一直走在前列，IASB、澳大利亞、英國等在制定會計準則時也不同程度地采用公允價值作為其計量基礎。本文對公允價值在西方國家的應用狀況以及學術界對公允價值的實證研究進行比較全面的回顧。
一、公允價值在金融工具會計準則中的應用
公允價值的會計準則可以分為兩類：一類針對金融工具，另一類針對非金融工具。90年代以來，由于金融工具的迅速發(fā)展，對金融工具，尤其是衍生金融工具進行確認和計量的要求十分迫切，SEC力主使用公允價值取代歷史成本會計。1990年，前SEC主席Breeden就指出：歷史成本計量的財務報告對于預防與化解金融風險毫無用處，公允價值信息是最相關的財務數(shù)據(jù)，提倡金融機構和所有上市公司采用公允價值會計。80年代后期儲蓄銀行業(yè)的金融危機使得FASB相信，公允價值為財務報告使用者提供了更相關和有用的信息，因此，一反其以往審慎的態(tài)度，明顯轉向SEC的立場，了一系列旨在推動公允價值應用的會計準則。
公允價值運用于金融工具首次出現(xiàn)在1984年FASB的SFAS80《遠期合同會計》中。1986年，為了解決由于歷史成本會計引起的對投資、衍生金融工具和其他金融工具的確認和計量問題，F(xiàn)ASB啟動了金融工具項目，旨在為金融工具及其交易的確認和計量提供指引，并促生了一系列針對金融工具公允價值的披露和計量的會計準則。這些準則的見證了公允價值的運用從表外披露逐漸過渡到表內確認的過程。其中，SFAS105、107、115、119、126要求主體對公允價值信息進行表外披露。例如，1991年的SFAS107要求所有企業(yè)在財務報表或附注中披露相關金融資產和負債的公允價值；1994年的SFAS119要求披露衍生金融工具的公允價值。SFAS115、133、137則要求主體對公允價值進行表內確認。例如，1993年的SFAS115要求企業(yè)在報表中直接報告短期交易性證券投資的公允價值，因此，未實現(xiàn)的損益將直接反映在損益表和資產負債表中。
FASB認為公允價值是金融工具最相關的特性，并將這一立場在1998年的針對衍生金融工具和套期業(yè)務的SFAS133中作了充分說明，但遭到金融實務界的強烈反對。早在1993年，銀行業(yè)就曾干預FASB要求企業(yè)對債權和權益證券投資的會計處理采用公允價值，當時FASB不得已進行妥協(xié)，最終的SFAS115只要求交易性證券的損益在損益表中確認，可供出售證券的損益在股東權益中確認。SFAS133雖然再次遭到實務界的強烈反對，但FASB還是態(tài)度強硬地這一推行公允價值的會計準則（Zeff，2004）。
1990年，IASC金融工具項目籌委會批準了“原則公告草案（DSOP）”，要求經營性（或交易性）金融資產和負債應以公允價值計量，但不包括投資和籌資項目（汪祥耀等，2004）。1992年的IAS30《銀行和類似金融機構財務報表中的披露》規(guī)定銀行至少應披露包括企業(yè)源生的貸款和應收款項、持有至到期日的投資、為交易而持有的金融資產以及可供出售的金融資產等在內的金融資產的公允價值。1995年的IAS32《金融工具：披露和列報》，要求企業(yè)對每一類已確認和未確認的金融資產和金融負債披露公允價值信息，標志著公允價值在金融工具和衍生金融工具的應用。1997年，IASC和CICA共同了《金融資產和負債會計》討論稿，表明了所有金融工具都要以公允價值計量的立場。1999年的IAS39《金融工具：確認和計量》取代了IAS32的部分披露條款，完整地規(guī)定了以公允價值對金融工具進行確認、計量的具體做法。
1996年，英國的ASB了《衍生產品及其金融工具》討論稿，打算在制定金融工具會計準則方面分兩步走，先披露，后確認和計量。1998年的FRS13《衍生工具與其它金融工具一披露》要求主體在附錄中分別作文字披露和數(shù)字披露，并對其金融資產和負債進行分類，提供每一類別的公允價值信息。2004年12月，ASB了一系列與國際會計準則趨同的新準則，包括內容基本上與IAS32和IAS39相同的FRS25《金融工具：披露和列報》和FRS26《金融工具：計量》。FRS25就披露和列報兩個方面對FRS13的規(guī)定作了修正，要求增加信用風險的數(shù)字披露，對貨幣風險的數(shù)字信息則不作要求。
FRS26填補了計量方面的空白，要求所有交易性的衍生工具以及金融資產和負債以公允價值計量，產生的變化在損益表中確認；而所有其他可供出售的金融資產以公允價值計量，產生的損益在總確認收益表中確認。
1996年，澳大利亞AASB和澳大利亞公共會計準則委員會在IAS32的基礎上了AASB1033/AAS33《金融工具：列報和披露》。該準則規(guī)定主體應對每一類別的金融資產和負債（無論是否確認）的公允價值信息、確定公允價值的方法以及重要的假設加以披露。2004年7月，為了與其第4號政策報告書“國際趨同和協(xié)調政策”相一致，AASB在重新修訂的IAS32和IAS39的基礎上了AASB132《金融工具：列報和披露》和AASB139《金融工具：確認和計量》，并于2005年1月1日開始實施。
二、公允價值在非金融工具類項目會計準則中的應用
1.非流動資產的重估增值
對于非流動資產的重估增值，不同的國家和地區(qū)有不同的規(guī)定。IASB、英國、澳大利亞、荷蘭等允許對非流動資產進行重估增值；美國、加拿大等不允許對非流動資產進行重估增值。
2004年修訂的IAS16《不動產、廠房和設備》規(guī)定主體進行后續(xù)計量時可選擇成本模式和重估價模式。IAS40《投資性房地產》規(guī)定主體可以選擇以成本減去折舊或者公允價值（脫手價格）進行后續(xù)計量，公允價值的變化立即在損益表中確認。
英國對重估增值的應用主要體現(xiàn)在有形資產上，企業(yè)對重估增值的項目和時間選擇比較隨意。1999年的FRS15《有形固定資產》規(guī)定企業(yè)有權對有形資產進行重估價，被重估價的有形固定資產的賬面金額應該是在資產負債表日的現(xiàn)行價值。
澳大利亞處理重估增值問題的系統(tǒng)性比較強，重估增值可應用于有形資產、長期投資和無形資產。和英國不同，上市公司至少每三年對非流動資產根據(jù)估定市價進行重估，而且必須針對同一類別中的所有資產（Aboody等，1999）。2001年的AASB1041《非流動資產的重估價》規(guī)定非流動資產可以以成本或公允價值計量，重估價會計處理方法與IAS16一致。
2.資產減值
1995年IASC在IOSCO支持下啟動了“核心準則”項目。其中，1998年的IAS36《資產減值》規(guī)定，如果資產的賬面金額超過通過使用或銷售可收回的金額，該資產應視為已經減值，企業(yè)應確認資產減值損失。英國FRS11《固定資產和商譽的減值》對資產減值的確認原則與IAS36基本一致，但FRS11采用了有別于IAS36“銷售凈價”的“可實現(xiàn)凈值”概念。
2001年FASB的FAS142《商譽和其他無形資產》規(guī)定對不進行攤銷的無形資產（如商譽）每年作減值測試，包括對無形資產公允價值和賬面金額的比較。同年的SFAS144《長期資產減值與處置會計》規(guī)定減值資產按公允價值計量。SFAS144用“不折現(xiàn)的現(xiàn)金流量”來判斷是否減值，與IAS36和FRS11有較大區(qū)別，對資產減值設定了更高的“門檻”。澳大利亞AASB1010也規(guī)定主體應進行資產減值測試，對“可收回金額”的定義與美國一致。
3.其它非金融工具項目
從1982年的IAS16開始，IASC/IASB了一系列把公允價值運用到不動產、租賃、養(yǎng)老金和企業(yè)合并等項目的會計準則，如IAS17《租賃會計》、IAS19《雇員福利》和IFRS3《企業(yè)合并》等。IAS41《農業(yè)》把公允價值會計運用到農業(yè)方面，比FASB更進了一步。IFRS2《股票基礎的支付》規(guī)定在支付日用公允價值計量所有以權益清算的股票基礎的支付以及以現(xiàn)金清算的交易，公允價值的變化在損益表中確認。
除了針對金融工具項目的會計準則外，美國FASB也了一系列針對資產和負債項目運用公允價值的會計準則。例如，SFAS114《債權人對貸款減損的會計處理》要求金融機構按照預期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值按照貸款的市價或其抵押物的公允價值，對已經發(fā)生價值減損的貸款重新計價，并將減損計入當期損失。如果其預期現(xiàn)金流量再度發(fā)生變化，金融機構必須對這些貸款的賬面余額進行調整。因此，SFAS114是公允價值會計發(fā)展上的一大飛躍（Zeff，2004）。
英國的FAS13《租賃會計》應用公允價值來確定在交易發(fā)生日資產負債表中融資租賃的金額以及當交易發(fā)生時租賃資產的公允價值低于其折舊成本要報告的損失的金額。SSAP21《租賃和租購合同會計》要求根據(jù)租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低的原則確定入賬價值。FRS2《附屬企業(yè)會計》、FRS3《報告財務業(yè)績》、FRS6《收購與兼并》、FRS7《購買會計中的公允價值》對企業(yè)合并中公允價值的應用給出了權威性的準則規(guī)范。澳大利亞AASB上個世紀90年布的一系列會計準則和指引則要求主體披露資產的脫手價格（ExitPrice），包括對私有企業(yè)可收回金額測試、養(yǎng)老金計劃托管人持有資產銷售價格、自生和重生自然資產、雇員權利現(xiàn)值的使用、租賃和貨幣資產及負債等。
三、FASB《公允價值計量》準則草案主要內容
2003年6月，F(xiàn)ASB啟動了制定《公允價值計量》準則的計劃，并于2004年6月征求意見稿。
美國各界對此反應十分熱烈，F(xiàn)ASB一共收回93封來自工商企業(yè)界、審計機構、金融機構、證券公司、投資機構和價值評估機構的反饋意見書，這些意見基本上代表了美國社會各界對公允價值計量的看法。在對反饋意見進行充分討論后，F(xiàn)ASB于2005年10月了準則工作草案，并計劃在2006年第二季度正式《公允價值計量》準則。
FASB《公允價值計量》準則草案包含公允價值定義、估價前提、估價技術、公允價值層級和披露等內容。草案給出的公允價值定義特別強調了現(xiàn)實交易、脫手價格、市場參與者、參考市場等問題。指出現(xiàn)實交易是反映計量日市場環(huán)境的有秩序的交易，而不是強迫性的交易，強調企業(yè)持續(xù)經營的狀態(tài)。脫手價格（exitprice）為與資產相關的未來現(xiàn)金流入以及與負債相關的未來現(xiàn)金流出的市場估計提供了一個直接的估量（測度），因此是形成公允價值計量基礎的價格，這與FASB的SFAC6對資產和負債的定義是一致的。FASB認為，“市場觀察到的價格包含了所有市場參與者對一項資產或負債的效用、未來現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流的不確定性以及市場參與者承受這些不確定性的程度的一致看法”（SFAC7）。而隨著主體進行不同的商業(yè)活動，參考市場和市場參與者也有所不同，F(xiàn)ASB從主體的角度承認這些不同，認為參考市場是主體對資產或負債進行交易時最有利的市場，即出售一項資產可以獲得最高金額或轉移一項負債可以支付最低金額的市場①。
基于資產使用的最大化和最佳化（thehighestandlaestuseoftheasset），準則草案提出了兩個估價前提。當市場參與者能夠使資產保持目前已經安裝好的或與其他資產配套成組使用的狀態(tài)，就構成了“在用估價”前提；當市場參與者不能夠使資產保持目前已經安裝好的狀態(tài)或資產只能單獨使用而不能與其他資產配套使用時，就構成了“交換估價”前提。公允價值的估價技術包括市場法、收益法和成本法。
為了確定估價技術的選擇，準則草案建立了一個區(qū)分各種屬性優(yōu)先次序的公允價值層級。具體來說，就是根據(jù)相對可靠性把各種屬性分組成為五個層次，把最高優(yōu)先權分配給反映在活躍市場上同類資產或債務的開列市價的市場屬性（第一層次），把最低的優(yōu)先權分配給企業(yè)屬性（第五層次），并闡明了中間各層級的屬性（第二到第四層次）。雖然各種屬性的可用性及其相對可靠性會影響估價技術的選擇，但公允價值層級所關注的并不是估價技術本身。
準則草案規(guī)定企業(yè)必須披露相關的數(shù)量信息和文字信息，幫助信息使用者評估用于計量資產負債表中確認的資產和負債公允價值的使用范圍、形成公允價值估計的屬性以及公允價值計量對利潤產生的影響。
注釋：
①需要說明的是，參考市場上資產和負債的價格是在市場上進行交易的邊際直接成本（theincrementaldirectcosts），沒有就交易成本進行調整。FASB認為，交易成本是交易的特征，而不是資產和負債的特征，應該依照其他適用的會計公告的條款進行說明。
主要參考文獻
第9篇：國際會計論文范文
一、會計國際化的必然性
從哲學角度來看，辯證唯物主義認為，事物是普遍聯(lián)系的，事物之間及事物內部諸要素之間必然存在著相互依存、相互制約的關系。整個世界就是一個普遍聯(lián)系的有機整體，沒有任何一個事物能夠孤立地存在。會計國際化是世界各國之間聯(lián)系日益緊密的必然結果，是經濟全球化發(fā)展趨勢的必然要求。當今世界隨著經濟和科技的發(fā)展，各國之間在經濟、政治、文化、貿易等各個方面的聯(lián)系更加緊密。國際貿易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展趨勢，全球企業(yè)兼并的步伐加大，經濟全球化的趨勢明顯加快，使得減少各國會計準則的差異，推動各國會計準則的趨同對于提供可比透明的財務信息至關重要，對世界通用商業(yè)語言會計的要求也就更為迫切。
二、當今會計國際化面臨的困難
(一)各國環(huán)境的獨特性
經濟全球化是當今世界各國發(fā)展的一致趨勢，但各國的會計環(huán)境不可能是絕對一致的，必然有其獨特的社會背景。會計作為一種管理活動，深深根植于各國政治、經濟、法律、思想、文化等社會因素中，因而具有會計國家化的一面。各國政治、經濟、法律體系、文化教育與科學技術等各項因素必然影響和制約其會計的發(fā)展。因此，要在各個環(huán)境不相同的國家實施統(tǒng)一的會計準則與模式，是當今會計全球化的一大困難。
(二)各國利益的沖突
在國際會計化進程中，國際會計準則的制定與修正是一個政治化過程，其實質是各國利益的斗爭與碰撞。因為會計準則規(guī)范不同的計量實務和信息披露要求，將影響不同的利益團體的利益，它總會或多或少地有利于某些國家，不利于另外一些國家。國際會計準則由誰制定，其內容是更多地體現(xiàn)英、美國家(包括歐洲)會計準則的精神，還是體現(xiàn)廣大發(fā)展中國家的要求就顯得尤為重要。如果國際會計準則的內容更多地體現(xiàn)的是英、美國家會計準則的精神，那么英、美國家在這場會計國際化運動中將大受其益，而廣大發(fā)展中國家將需要耗費大量的成本去實現(xiàn)其本國會計標準與國際會計準則之間的協(xié)調，該進程中所發(fā)生的大量改革成本和風險也將主要由這些國家來承擔。即使在發(fā)達國家內部，仍存在著不同的會計模式。因此，推行世界會計的本質是對各國利益的協(xié)調。
辯證唯物主義認為，新事物在發(fā)展過程中不是一帆風順的，而是前進性和曲折性的統(tǒng)一，前途是光明的，而道路是曲折的。新事物的成長總要經歷一個由弱小到強大、由不完善到完善的過程，甚至在發(fā)展中暴露出一些缺點和不足也是在所難免的，但新事物戰(zhàn)勝舊事物卻是必然的。滿腔熱情地支持新生事物，為其發(fā)展開辟道路是我們對待新生事物的正確態(tài)度。會計全球化作為一種新事物其要被所有環(huán)境和利益各不相同的國家和地區(qū)認可和接受還需要時間的磨合，雖然目前會計全球化困難重重，但會計始終是國際化的會計，隨著經濟全球化的加強，會計國際化的趨勢在不斷增強，會計國際化是歷史的必然。我們對此必須有清醒認識，并在實際中把握會計準則國際化的準確路徑。
三、我國應對會計國際化的態(tài)度
(一)積極參與會計國際化
辯證唯物主義認為，事物的發(fā)展是內因與外因共同作用的結果，但外因只是事物發(fā)展的條件，它只能加速或延緩事物發(fā)展的進程，內因才是事物發(fā)展的根本動力，外因只能通過內因起作用。因此在會計國際化過程中，我國要積極吸收國際上有用的準則，以推動我國的會計準則建設和會計實務的發(fā)展。但更主要的是依靠自己的力量，建立起我國完整的準則體系，推動我國會計實務的進步。最根本的是要爭取國際會計準則的制定權，維護我國以及其他發(fā)展中國家的利益。會計國際化應當是雙向性的。我國一方面要遵循國際會計慣例，另一方面，我國會計也要成為國際化會計的一部分。我們不能僅局限于遵守國際會計慣例，而應該積極參與國際會計—準則的制定，使得國際會計準則能在一定程序上體現(xiàn)發(fā)展中國家的利益。因為會計不僅僅是學術問題，更重要的是國家利益問題。現(xiàn)在印國際會計準則委員會經過改組，主要為英美國家所控制，這是一個很不利的局面。我們已經獲得了國際會計準則咨詢委員會的一個席位，應該把握好這個機會，不僅要針對國際會計準則征求意見稿提出恰當、中肯的意見，而且要建議采用一些有利于我國的做法，爭取在國際會計準則中出現(xiàn)一些屬于我們的東西。我們應不斷提高學術研究水平，培養(yǎng)一批在國際上有較高知名度的會計學家，擴大對國際會計界的影響力。
(二)堅持走有中國特色的會計國際化道路
根據(jù)哲學的矛盾論，矛盾的普遍性是指各種矛盾的共同點、共同性，或稱“共同本質”：矛盾的特殊性是不同事物各自的特點、特性，或稱“特殊本質”。矛盾的普遍性與特殊性是辯證統(tǒng)一的。一方面，普遍性寓于特殊性之中，并通過特殊性表現(xiàn)出來，沒有特殊性就沒有普遍性；另一方面，特殊性也離不開普遍性，任何事物總是和同類事物中的其他事物有共同之處，總要服從于這一類事物的一般規(guī)律，不包括特殊性的普遍性是不存在的。這一原理要求我們分析任何問題都要堅持矛盾分析法。
在經濟發(fā)展過程中，我國與世界上大多數(shù)國家面臨著很多共同的問題，存在著很多共同的利益，因此必須要參與到國際化的大趨勢中來。但在國際化過程中，我們必須要重視我國特殊的國情和現(xiàn)階段經濟發(fā)展的特定環(huán)境。當前我國社會主義市場經濟還處于初級階段，市場體系不完善，法律制度不健全，資本市場的規(guī)模和容量都還較小，會計人員整體素質不高，我國的宏觀經濟政策和會計傳統(tǒng)也與其它國家不一致。故應該結合我國實際情況具體問題具體分析，忽視我國的實際去談會計國際化只會在國際化過程中迷失方向，
當前我國的會計實務從根本上來講可以分為以下四類，對于不同種類的會計實務應采取不同的國際化策略：
