稅法的最基本要素精選(九篇)

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第1篇：稅法的最基本要素范文

電子商務納稅主體的不確定性與權利保護現狀

電子商務是依托網絡進行貨物貿易和服務交易，并提供相關服務的商業形態。由于立法的滯后性及稅收實踐中缺乏有效的保護手段，電子商務納稅主體的認定及其權利保護陷入困境。在我國，由于立法的滯后性，無論憲法還是稅收征管法以及其他各種實體稅法，均未明確界定電子商務納稅主體的范圍，也未規定電子商務納稅主體的權利，法律的缺位導致電子商務納稅主體權利保護缺失。另一方面，由于缺乏相應的法律規定，對于稅務機關來說，網上開店是否征稅，合法避稅與偷稅的界限如何認定，電子商務納稅主體的權利如何保護等問題成為困擾稅務機關的重要難題，同時也使稅收實踐陷入尷尬境地，并進而直接影響了我國電子商務的發展。

電子商務納稅主體在認定及權利保護方面的困境主要是因為在網絡狀態下，原有稅法以收入、行為和財產為征收客體的認定標準已無法適用：現行稅制對商品、勞務、特許權等概念的界定已不適用于電子商務，無法對電子商務中新出現的數字化信息產品與勞務進行課稅，原有各稅種的征稅客體也發生變化；由于電子商務交易的虛擬性，對電子商務交易額進行征稅無法適用現行的稅務征收管理手段和方法；網絡中出現了數字化、非物化形式的虛擬財產，這些虛擬財產都使電子商務的征稅客體出現不確定性，從而直接導致了納稅主體界定的困難。而且，在電子商務中，由于網絡對所有交易主體都是開放的，任何人都可以成為交易主體；傳統的中介人、中介環節不復存在，交易雙方可以隱匿姓名、居住地等，也造成電子商務下的納稅主體呈現多樣化、模糊化和邊緣化，具有不確定性。

電子商務納稅主體的界定

（一）電子商務納稅主體界定的基本前提

電子商務納稅主體的合理界定需要以明確電子商務征稅客體、實現電子商務納稅主體的法定化和對電子商務合理課征新稅為基本前提。

1.電子商務征稅客體的明確化。征稅客體是稅法的最基本要素，也是確定納稅主體的前提。電子商務按物流、資金流與信息流在網絡中完成環節的不同，可以分為間接電子商務和直接電子商務。在間接電子商務模式下，由于未脫離傳統的交易模式，通過網絡只能完成部分交易過程，其課稅對象仍是傳統的物與行為，因此，納稅主體與傳統稅法對納稅主體的界定相同。在直接電子商務模式下，由于交易過程全部實現了網絡化，物流、資金流與信息流合為一體，同步在網絡中完成，交易的商品具有數字化，無形性的性質，出現了新的課稅對象，即網絡信息商品已成為新的征稅客體。在這種情況下，納稅主體的范圍發生了變化。所以，電子商務征稅客體的明確化是科學界定電子商務納稅主體的重要前提。

2.電子商務納稅主體的法定化。現代社會是法治社會，電子商務納稅主體的界定需要以法律為依據。目前，需要根據電子商務發展的程度，首先制定行政法規、規章或地方性法規，對電子商務納稅主體進行初步界定，待條件成熟后制定全國通行的電子商務稅收法律，合理界定在法律上具有納稅義務的單位和個人，將法律意義上的納稅義務人與實際負擔納稅義務但不直接承擔法定的納稅義務的負稅人進行科學劃分。

3.電子商務課征新稅的合理化。由于電子商務中網絡信息商品的出現，使計稅計量單位發生了變化，從而也使課稅對象發生變化，進而影響到納稅主體的界定。所以，應將網絡信息商品交易主體納入納稅主體范圍。此時既要考慮到網絡信息商品的價值性，同時也要考慮到比特稅的合理性。如果只對網絡信息商品征收比特稅，無法體現出網絡信息商品的價值，如果只對其征收從價稅，則無法體現出稅收的公平性。所以，為了既符合稅收原則，同時又能解決電子商務造成國家稅收的大量流失問題，建議采取既征比特稅又征從價稅的方式來解決網絡信息商品的征稅問題。但是，畢竟電子商務是新生事物，在現階段雙重征稅的前提是采用較輕的稅率，比特稅只是按照信息流量進行象征性征收，以便體現網絡商品交易的可稅性。

（二）電子商務納稅主體類型的界定

在電子商務交易模式下，納稅主體應劃分為從事間接電子商務活動的納稅主體和從事直接電子商務活動的納稅主體。

從事間接電子商務活動的納稅主體。由于間接電子商務活動只是借助于網絡完成信息流與資金流，其物流活動仍需傳統模式，即間接電子商務活動的網上交易與傳統的交易只是在交易的形式上存在不同，其課稅對象仍是傳統的物與行為，因此，間接電子商務納稅主體與傳統稅法的規定相同。

從事直接電子商務活動的納稅主體。直接電子商務模式下，出現了新的征稅客體即網絡信息商品，與網絡信息商品交易相關人應為電子商務中出現的新的納稅主體。由于網絡信息商品的出現既征比特稅又征從價稅的雙重征收，產生兩個基本納稅主體：一是在電子商務交易中直接負有納稅義務的單位和個人即納稅人；二是在電子商務交易中負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人即扣繳義務人，也就是直接電子商務模式中的網絡信息平臺。

電子商務納稅主體的權利范圍

由于從事間接電子商務活動的納稅主體未脫離傳統稅法對其權利的界定，為此，本文所說的電子商務納稅主體的權利是指從事直接電子商務活動的納稅主體的權利。具體包括：

（一）依法納稅的權利

電子商務中新的交易商品即網絡信息商品以其無形性、數字化等特征而異于傳統稅法對征稅客體的界定，所以無法適用于傳統稅法進行稅收征收。按照稅收法定主義原則，電子商務納稅主體行使繳納義務只能在法律框架范圍內進行，為了保證電子商務納稅主體的權利，凡法律未明確規定的納稅義務，電子商務納稅主體無納稅義務。如印花稅，直到2006年底財政部和國家稅務總局才出臺《關于印花稅若干政策的通知》，明確了“對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅”，在此之前發生的網上簽訂電子合同等行為，不繳納印花稅。

（二）平等權

電子商務納稅主體平等權包含兩層含義：一是電子商務納稅主體應與傳統納稅主體平等納稅；二是電子商務納稅主體之間平等納稅。

傳統意義上的平等權即稅法學中所說的稅收公平原則，指具有相等納稅能力者應負擔相等的稅收，不同納稅能力者應負擔不同的稅收。在電子商務中應特別強調納稅主體的平等權。電子商務是新型的交易模式，其交易的無形性與無紙化給稅收征管帶來一定的難度，為此，在稅法的制定與稅收征管實踐時，不應因為電子商務交易的征稅客體難于確定和征收難度較大而對納稅主體給予歧視。電子商務納稅人享有與傳統納稅人相同的權利，如享有申請減稅及申請免稅等權利，并與傳統納稅人承擔同樣的稅負負擔。這是電子商務納稅主體平等享有納稅權利與履行相應義務的前提。同時，電子商務納稅主體還應與傳統稅法界定的納稅主體平等地享有生存權、參與權、監督權、救濟權等。另外，對于電子商務納稅主體之間稅收負擔分配必須以納稅主體的負擔能力為基準，負擔能力相同，稅負相同，負擔能力不同則稅負不同。

（三）知情權與隱私保護權

稅法中的知情權包含納稅主體享有主動全面了解、知曉所有稅法相關規定的知情權和被告知與自身納稅義務有關的一切信息的告知權。在電子商務中，納稅主體有權以合法的技術手段或其他方式向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。

網絡世界是信息開放的世界，為此，保護其納稅主體的隱私權不受侵犯顯得尤為重要。在電子商務中，納稅主體在納稅相關信息中屬于個人隱私和商業秘密范疇的部分，應該依法獲得保護，納稅主體也有權要求稅務機關采用相應的技術手段為其個人隱私和商業秘密予以合法保護，免受不法侵犯；同時，稅務機關也有義務依法保護電子商務納稅主體的個人隱私和商業秘密，并在法律規定的范圍內使用納稅主體的相關信息。

（四）獲得技術支持的權利

電子商務是建立在以高科技為支撐的互聯網基礎之上，技術性為其主要特征。納稅主體在進行納稅處理時，不可避免的涉及技術問題。所以，在電子商務模式下，電子商務納稅主體有權要求稅務部門保障自己相關技術設備的正常運行，并獲得稅務部門的技術支持與保障；稅務機關也有義務確保網絡系統的安全和穩定，并對網絡納稅主體提供相應的培訓與技術支持，以達到方便納稅主體納稅申報和繳納稅款、減輕納稅人負擔、提高稅收征管效率的目的。

電子商務納稅主體權利保護的法律建議

由于電子商務是新興行業，法律的制定具有一定的滯后性，國內外鮮有專門法規對電子商務納稅主體進行界定并對其合法權益加以保護。但隨著電子商務的發展，對電子商務納稅主體進行合理界定并對其權利進行保護已顯得尤為緊迫。建議從以下幾方面完善相應的稅收法律制度：

將“保護納稅人權利”的原則明確寫入憲法。目前，我國憲法只規定了公民的納稅義務而未提及權利，這本身就違背了權利義務對等的原則，也容易導致稅務機關權力的濫用。所以，應將納稅人合法權益予以根本法的保護。

加快制定和完善稅收基本法。應以稅收基本法的形式明確保障電子商務納稅主體的合法權益，并將電子商務納稅主體依法納稅權、平等權等一系列基本權利予以細化。

第2篇：稅法的最基本要素范文

（一）會計專業大學生誠信教育文化環境缺失

大學雖為高素質人才的搖籃，實踐過程中更重教育、研究專業知識，而對“道德”“素質”教育較為淡化，忽略職業道德、誠信程度的教育與培養。受就業壓力大及社會風氣等影響，大多數學生認為在高利潤、高回報、高壓力的“三高”社會環境下，只有通過提高專業能力水平，才能證明自己有價值，故而當前大學生教育亦重于培養掌握具體崗位技能的工作人員，鮮少提及誠信道德、職業道德。而大學生缺失職業道德與誠信又造成大學畢業生就業形勢逐年嚴峻，帶來更大就業壓力，導致惡性循環。校方過分注重專業知識的教學并不合理，沒有將大學生有關職業道德與誠實守信的教育很好地融入到日常的教育教學中去。

（二）會計專業大學生教育創新性的缺失

大多數高等院校的會計專業還是以基礎會計、成本會計，中、高級財務會計、管理會計、國際會計、審計、稅法為主要課程。本身較為嚴謹，嚴肅。有關職業道德與誠信的課程內容上課形式較為枯燥，考核方式較為單一。一本書，一枝筆，臨到期末交論文。這種枯燥的“填鴨”教育較易引起學生反感，沒有更好地引起學生對會計專業誠信道德問題的關注，使學生明確誠信道德問題的重要性、必要性。

二、高校會計專業大學生誠信缺失原因

（一）歷史遺留影響

長期以來，在我國文明發展過程中，雖然形成了“曾子殺豬”、“范仲淹封金不貪”等的誠信典故，但在長期的封建專制統治下，人們仍存在著一些扭曲的誠信意識。“逢人只說三分話，未可全拋一片心”、“見人說人話見鬼說鬼話”等古語導致人們在潛意識中缺乏誠信意識。誠信的基本要素是“誠實”“信任”，即取信于人，同時給予他人信任。而這些格言古訓恰好違背了這些誠信的最基本要素。這也說明，歷史殘余觀念還在持續影響著當代年青人，當代大學生。

（二）家長、老師的教育因素

家庭與學校是學生成長的主要環境。父母、老師應該是誠信的模范。“言傳不如身教”，更充分說明了榜樣的力量是無窮的。父母、老師的言行是否誠實潛移默化地讓孩子養成誠實的品行。未及時曉之以情、動之以理地批評教育或在承認錯誤時利用契機獎賞的各種做法，都容易導致孩子（學生）的誠信缺失。只有當父母與老師把孩子（學生）當成朋友，主動與孩子溝通，少進行大道理灌輸、說教，耐心傾聽，重視情感教育實踐教育，充分發揮學生的主觀能動性，才能縮短彼此之間的心理距離，形成一個良好的誠信的氛圍。

（三）社會大環境誠信缺失的因素

社會誠信缺失，存在多方面原因。不僅有歷史層面的原因，也包含現實層面的原因；既有體制層面的原因，也不能忽略管理教育層面的原因；除去外部環境的原因，更重要的是個人自身的原因。會計從業人員做實賬、替企業納足稅，卻可能面臨失業、被穿小鞋風險。選擇口是心非、弄虛作假反而可能好處多多。久而久之，社會誠信就自然被破壞了。會計雖自產生之初就把誠信問題看得非常重要，但卻是一直局限在道德層面上，強調了要注重個人、企業地自覺、自省，卻并沒有投入相匹配的資源給不上市的公司，進行嚴格審查。同時對實踐層面、社會約束層面的要求與設計的不足，導致了誠信教育蒼白、無力，長期缺乏生命力。包括誠信教育在內的道德教育，很多時候也還是不甚深入的泛泛空談，流于形式，并且沒有實質內容，沒有針對性，更談不上有力、有效的措施。一些會計從業者出于或為企業脅迫，或拜金以及自我膨脹等方面的原因，為追求一己私利投向了弄虛作假的泥沼，并因此產生了追求利益最大化與選擇違背倫理道德觀念的選擇，大大沖擊了社會誠信制度。

（四）學生自身因素

生活經歷地簡單，對社會現象的認識偏于感性，使大學生被自己所關注的社會現象所局限與牽制是責任感弱化的主要原因。獨立意識，自我膨脹主義的泛濫又使部分大學生形成自我為中心的意識，較少地站在別人的立場上，為他人、社會考慮，沒有做好本該擁有的擔當社會責任的準備。

三、高校會計專業大學生如何做誠信教育

（一）良好社會誠信體系地構建

想要構建良好的社會誠信體系，僅把問題納入道德領域，突出誠信問題需要進行專項教育及整治是遠遠不夠的，我們還必須將其歸入政府保障和提高民生質量的社會管理問題中去。同理，社會誠信的確立，也不單是社會誠信教育與相關制度建立健全的問題，我們更應注重政府權威和實效性等問題。如果制度本身不管用，缺乏權威，那么制定再多制度也無法從根本上解決問題。只有當政府有公信力，人們有堅定地信念、信仰，誠信的社會才會出現，人與人才沒有芥蒂。“上梁不正下梁歪”，只有當社會風氣轉正，假賬、漏稅行為減少，才能讓學生踏入有良好秩序的會計行業，才能更好地遵守會計從業基本道德準則。

（二）誠信教育實踐環境地優化

傳道授業，是教師工作之本。一般說來，“授業”是指，課堂上老師向學生傳授必要的科學文化知識，以培養學生一定的科學文化素養，從而開發學生的智能;“傳道”則是指，通過課內課外的教育教學活動，教師以自己的行為對學生進行一系列或顯性或隱性的德育工程，促進學生全面發展。目的是：要為社會挑選、培養不僅具備優良思想道德素質、個性心理品質，而且具有較高科學文化素養與會計技能的“德才兼備”的會計類人才。首先，教師要以身作則給學生作誠實守信的良好榜樣，不做學術造假，不為領導檢查突擊準備等，事事時時講誠信;其次，要在課堂教學實踐中注重做好誠信教育。課堂是教師傳道授業的主要場所，一定要充分發揮課堂效果，增強其傳道的強大能力，落實誠信教育;最后，學生課外活動亦有其無可替代的重要性，應當充分發揮教師，特別是輔導員老師的主觀能動性。想要將書本理論知識真正轉化為實戰能力，必須讓大學生走出課堂，在接觸實際操作的過程中不斷感悟與提高技能。典型的實踐環境優化包括對典型場景參觀、對典型人物進行訪談和教育的過程。在一系列的實踐中，將感性認識抽象為理性認識。依靠各種學生自治組織通過開展各種有益的活動潛移默化使學生建立誠信思維。有益的文化活動不僅增強了學生的誠信道德修養，也促使教育者加強自身誠信教育。同時不妨考慮增加一些到對口單位實習、組織參加課堂講座等多種形式的環境優化，以加強會計專業大學生職業道德重視程度，在實踐中更好地認識誠信的重要性。

（三）建立大學生誠信評價、約束、激勵機制