納稅籌劃的切入點精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的納稅籌劃的切入點主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：納稅籌劃的切入點范文

一、納稅綺劃平臺的構建原則

納稅籌劃平臺是企業理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規避平臺。要成功構建納稅籌劃平臺。必須有一定的環境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則：

1.政策主導

納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產業、夕陽產業、換代產品以及其他稅收上實行限制政策的產業、產品稅收籌劃又能有多少作為，

2.合法有效

納稅籌劃作為一種節稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現實生活中。人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益：既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。

3.切實可行

由于企業的情況千差萬別。加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中。因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現成的通用方案每個企業應從實際出發。因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。

4.全面權衡

決定現代企業整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業的社會形象、發展戰略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。

二、納稅籌劃平臺的運用及應注意的問題

納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產經營管理的全過程在企業籌資、投資、經營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺。科學地進行納稅籌劃以期減輕企業的稅收負擔，促進企業經濟效益的提高。

1價格平臺的運用

價格平臺的核心內容是轉讓定價轉讓定價方法主要是通過關聯企業不合營業常規的交易形式進行納稅籌劃。在市場經濟條件下。任何一個商品生產者和經營者及買賣雙方均有權力根據自身的需要確定所生產和經營產品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯企業之間進行轉讓定價的方式很多主要有以下幾種：（1）利用商品交易的籌劃。關聯企業間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉移利潤或收入以實現從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業。在向低稅率的關聯企業銷售產品時，有意壓低產品的售價，將利潤轉移到關聯企業。（2）利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產品成本來實現納稅籌劃。如由母公司向子公司低價供應零部件產品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產品成本使其獲得較高的利潤。（3）利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用。從而使關聯企業之間的利潤根據需要進行轉移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉移最終達到減輕稅負的目的。（4）利用無形資產的籌劃。通過無形資產特許使用費轉讓定價以此調節其利潤追求稅收負擔最小化有些企業將本企業的生產配方、生產工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯企業，其報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業留利中獲取好處。（5）利用租賃業務的籌劃。通常有利用自定租金來轉移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃

價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題：一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產經營還不具備一定規模時籌劃所能產生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內。根據現行稅法規定。如果納稅人確定的價格明顯不合理。稅務機關可以根據需要進行調整。一般而言。稅務機關調整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調整不僅沒有籌劃效益，還會有一定的損失，而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣。每種方法轉移一部分利潤。運用的次數多了。只要安排合理。也就能達到滿意的經濟效果。

2.優惠平臺的運用

利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優惠政策出臺而產生的，符合國家稅法的制定意圖，受國家宏觀經濟政策引導。常用的方法有：（1）直接利用籌劃法。即給予生產經營活動的企業或個人以必要的稅收優惠政策，如國家對某些生產性企業給予稅收上的優惠，企業可根據自己的實際情況，就地改變生產經營范圍，使自己符合優惠條件。從而獲得稅收上的好處。（2）臨界點籌劃法。一是價格和產量的數值確定在什么位置以尋找最佳節稅臨界點，使企業獲利最大；二是企業和個人所得稅都有一個臨界點問題，這個臨界點可用來作為是否轉移的參考依據。（3）人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃。納稅人可以根據自己企業的需要，或者選擇在優惠地區注冊或干脆將現在不太景氣的生產轉移到優惠地區，以享受國家給予的稅收優惠政策，減輕稅收負擔提高企業的經濟效益。（4）掛靠籌劃法。指企業或個人原本不能享受稅收優惠待遇但經過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優惠待遇的企業或產業、行業。使自己也能符合優惠條件。如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備。通過和某些科研機構聯合。披上科研機構的合法外衣。使自己企業享受減免稅。

只要有稅收優惠政策，就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題：（1）盡量挖掘信息源。多渠道獲取稅收優惠以免自己本可享受稅收優惠政策，卻因為不知道而錯失良機。（2）充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創造條件利用。（3）應盡量保持和稅務機關的關系。爭取稅務機關的承認。再好的方案。沒有稅務機關的批準。都是沒有任何意義的。不會給企業帶來任何經濟利益。

3.漏洞平臺的運用

漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現階段。我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處：（1）機構設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業稅屬于地方稅種。增值稅屬于共享稅，由國家稅務系統進行征收，但地方稅務系統往往捷足先登，將納稅人定格為營業稅納稅人，這是一個稅收結構設置與配合上的空白。（2）機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經營地存在不確定的地方。（3）稅法總綱雖有規定，但沒有規定具體操作辦法，如電子商務的研究近幾年剛興起。這方面的稅收問題是個很大的空白，公司就可利用這些空白，大規模地發展網上電子交易，從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺應注意以下問題：一是需要精通財務與稅務的專業化財會人才。只有專業化人員才可能根據實際情況。參照稅法而利用其漏洞進行籌劃。二是具有一定的納稅操作經驗。只依據稅法而不考慮征管方面的具體措施，只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高。三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序，混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考。另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性，一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死。四是同樣要進行風險—收益的分析。

4彈性平臺的運用

有稅收，便少不了稅率；有稅率，便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中。籌劃客體主要是各類礦產資源。由于稅額因礦產資源的優惠懸殊而跨度巨大。這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元，黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元，有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內尋找最低切入點。

在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題：一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的，需要“因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點。實現稅率低，稅負輕、優惠多懲罰小，損失相對較少的目的。

5規避平臺的運用

第2篇：納稅籌劃的切入點范文

「關鍵詞1納稅籌劃平臺減輕稅負理財效益

納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運用納稅義務人的權利，旨在實現納稅最小化對多種納稅方案進行優化選擇時的謀劃與對策其實質是節稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業構建納稅籌劃平臺并在企業經營管理中加以合理運用是企業財務決策中的一項重要內容，本文擬就相關問題進行探討。

一、納稅綺劃平臺的構建原則

納稅籌劃平臺是企業理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規避平臺。要成功構建納稅籌劃平臺.必須有一定的環境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則:

1.政策主導

納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產業、夕陽產業、換代產品以及其他稅收上實行限制政策的產業、產品稅收籌劃又能有多少作為，

2.合法有效

納稅籌劃作為一種節稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現實生活中.人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。

3.切實可行

由于企業的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現成的通用方案每個企業應從實際出發.因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通

4.全面權衡

決定現代企業整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業的社會形象、發展戰略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。

二、納稅綺劃平臺的運用及應注意的問頤

納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產經營管理的全過程在企業籌資、投資、經營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺.科學地進行納稅籌劃以期減輕企業的稅收負擔，促進企業經濟效益的提高。

1價格平臺的運用

價格平臺的核心內容是轉讓定價轉讓定價方法主要是通過關聯企業不合營業常規的交易形式進行納稅籌劃。在市場經濟條件下.任何一個商品生產者和經營者及買賣雙方均有權力根據自身的需要確定所生產和經營產品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯企業之間進行轉讓定價的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關聯企業間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉移利潤或收入以實現從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業.在向低稅率的關聯企業銷售產品時，有意壓低產品的售價，將利潤轉移到關聯企業《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產品成本來實現納稅籌劃.如由母公司向子公司低價供應零部件產品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產品成本使其獲得較高的利潤《3)利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用.從而使關聯企業之間的利潤根據需要進行轉移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉移最終達到減輕稅負的目的;f4)利用無形資產的籌劃。通過無形資產特許使用費轉讓定價以此調節其利潤追求稅收負擔最小化有些企業將本企業的生產配方、生產工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯企業，其報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業留利中獲取好處;(5)利用租賃業務的籌劃。通常有利用自定租金來轉移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃

價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產經營還不具備一定規模時籌劃所能產生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內。根據現行稅法規定.如果納稅人確定的價格明顯不合理.稅務機關可以根據需要進行調整.一般而言.稅務機關調整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調整不僅沒有籌劃效益.還會有一定的損失.而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣.每種方法轉移一部分利潤.運用的次數多了.只要安排合理.也就能達到滿意的經濟效果。

2.優惠平臺的運用

利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優惠政策出臺而產生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經濟政策引導。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產經營活動的企業或個人以必要的稅收優惠政策如國家對某些生產性企業給予稅收上的優惠.則企業可根據自己的實際情況.就地改變生產經營范圍，使自己符合優惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點籌劃法。一是價格和產量的數值確定在什么位置以尋找最佳節稅臨界點，使企業獲利最大;二是企業和個人所得稅都有一個臨界點問題.這個臨界點可用來作為是否轉移的參考依據。(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃.納稅人可以根據自己企業的需要，或者選擇在優惠地區注冊或干脆將現在不太景氣的生產轉移到優惠地區，以享受國家給予的稅收優惠政策，減輕稅收負擔提高企業的經濟效益;(4)掛靠籌劃法。指企業或個人原本不能享受稅收優惠待遇但經過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優惠待遇的企業或產業、行業.使自己也能符合優惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備.通過和某些科研機構聯合.披上科研機構的合法外衣.使自己企業享受減免稅。

只要有稅收優惠政策.就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優惠以免自己本可享受稅收優惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創造條件利用。(3)應盡量保持和稅務機關的關系.爭取稅務機關的承認。再好的方案.沒有稅務機關的批準.都是沒有任何意義的.不會給企業帶來任何經濟利益。

3.漏洞平臺的運用

漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務系統進行征收.但地方稅務系統往往捷足先登.將納稅人定格為營業稅納稅人，這是一個稅收結構設置與配合上的空白;(2)機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規定.但沒有規定具體操作辦法。如電子商務的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白.大規模地發展網上電子交易.從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺應注意以下問題:一是需要精通財務與稅務的專業化財會人才.只有專業化人員才可能根據實際情況.參照稅法而利用其漏洞進行籌劃;二是具有一定的納稅操作經驗.只依據稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高;三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性.一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風險—收益的分析。

4彈性平臺的運用

有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產資源.由于稅額因礦產資源的優惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內尋找最低切入點。

在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題:一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點.實現稅率低，稅負輕、優惠多懲罰小.損失相對較少的目的。

5規避平臺的運用

第3篇：納稅籌劃的切入點范文

關鍵詞：建筑企業 “營改增” 納稅籌劃

伴隨著國家經濟的不斷發展，若想取得理想的效果，應注重稅制改革，強調“營改增”體制的全面實施，由以往的營業稅轉為征收增值稅，能利于社會經濟體系的不斷完善，進而增強企業的競爭力，對未來建筑企業的發展具有重要影響。建筑行業是國家經濟發展中的重頭戲，其社會存在價值較高，為實現企業的全面發展，增強市場競爭力，應實行“營改增”機制，若想達到自身經濟體系的全面建設，應對納稅籌劃策略進行有效的完善與調整，是實現建筑企業全面發生的重要所在。

一、建筑企業營改增后納稅籌劃中所存在的缺陷

“營改增”稅制改革發生后，企業的增值稅增收情況發生了一系列的轉變，能有效緩解重復性征稅問題[1]。從建筑企業角度來看，名義上實施“營改增”稅制改革，表示繳納稅種在逐漸減少，然而，納稅的稅率會逐漸上升，通常會由3% 上升至11%，會大大加重企業在納稅方面的負擔，所要繳納稅額參數并未出現降低的情況。實現營改增稅制的不斷改革，具有客觀性與必然性，然而，在營改增實施過程中還面臨著諸多的問題。

（一）上游材料供應商問題

建筑工程項目是一項系統性的工程，其中會需要大量的材料，且這些原材料的種類繁多，可選擇的供應商數量多，競爭激勵，其中所涉及到的材料進項稅額核算抵扣會出現一些缺陷。供應商數量繁多且雜，常常出現開具發票不合理的情況，且關于基礎的貨源質量問題也層出不窮[2]。由于受到多種因素的影響，使得企業無法及時獲取材料的相關發票，進而會降低進項稅的可抵扣數額。由于受到以往理念或經驗的影響，供應商缺乏足夠的發票意識，甚至會出現當發票數額過大時就會在運輸或提價的過程中結束交易，影響交易雙方間的關系，影響著稅制改革的不斷深入。

（二）合同不規范引發問題

建筑企業在參與各項工程項目建設時，會簽訂各種合同，如施工合同、材料采購合同以及勞務合同等，若想保證企業的高效運行，必須加強對合同的科學化管理。實施“營改增”后，由于合同缺乏規范性，導致企業的權益受到破壞，無法受到法律系統的保護，開展稅務籌劃工作時，始終屬于被動境地。在合同中關于增值稅的問題，若合同設定不科學，就不可稱之為有效合同，而相關的稅務工作就會受到阻礙，稅務抵扣難度增大，進而增加稅務籌劃的成本負擔。

（三）財務方面的問題

“營改增”實施之后，建筑企業在發展與運行的過程中出現了一系列的問題，納稅籌劃工作體系出現了一系列的缺陷，如企業的資金供應力度不夠、財務管理不科學、核算方法不當等等。在資金供應方面，“營改增”之后，建筑方需要墊付先前的增值稅資金，尤其是交易額度較大的項目，若企業遭遇信譽不良的企業，未能及時將拖欠的款項進行繳納，進而會導致資金供應不足問題的滋生。

二、建筑企業營改增后納稅籌劃策略

（一）與材料供應商建立良好的合作關系

從建筑企業的角度來看，增值稅稅額籌劃問題是納稅籌劃系統中的首要任務，若想達到理想的納稅籌劃效果，應加強建筑企業與上游材料供應商間建立良好的合作關系，實施股東參股的投資方式，也可簽訂相關的合作協議，以此來約束與規范雙方的行為。實施營改增后，建筑方應處理好與材料供應商間的關系，加深彼此間的合作，其中涉及到的財務與材料成本應及時結合進項稅額來進行抵扣，進而可適度降低稅務的成本。此外，建筑方若處于相對弱勢的條件下，應選擇有一般納稅人資格的材料供應商進行合作，旨在可以獲取抵扣的增值稅發票。

（二）保證合同簽訂的規范性

建筑企業在實施各類工程項目時，會產生一系列的操作行為與執行過程，若想保證企業的經濟效益，需要通過相應的合同條款來約束雙方。但是，由于合同不規范而引發的一系列納稅籌劃問題異常突出。營改增實施后，應強化對各項合同的有效梳理，其中涉及到大量的材料訂購合同、施工合同、勞務合同等，尤其是在勞務合同與材料訂購合同兩個方面，必須保證合同的規范性，進而可減輕企業所存在的賦稅負擔。若建筑方無法向被承攬方提供相應的建筑材料，獲取一定的增值稅發票，是無法對進項稅額進行抵扣，進而會無法降低成本。營改增實施之后，要求合同簽訂要更為規范性，若前期已經確定被承攬方的材料供應商，那么供應商與建筑企業間就無法開展合同簽訂，此時，建筑企業應要求材料供應商與被承攬方進行協調與合作，共同制定材料增值稅籌劃，利于達到共贏的目的。

（三）財務問題的解決對策

若想促進建筑企業經濟效益的全面提升，除了選擇誠信度高的供應商，制定科學的合同內容之外，還要重視會計核算問題，及時消除納稅籌劃中所存在的問題，以促進建筑企業的進一步發展。增值稅中所涉及到的會計核算內容較多，若會計核算不科學，會導致報表中的利潤值發生變化，勢必會增加會計人員核算的工作量，還會增加核算的難度。為此，建筑企業應控制資金的有效發供應，加強對財務數據的高效管理，打造更為專業化的會計管理團隊，打造更為完善的納稅籌劃體系，以促進建筑企業的全面發展。

三、結束語

綜上所述，“營改增”的提出，標志著社會進入了一個新的發展階段，社會經濟結構發生變化，促進了經濟結構的不斷調整與優化，成為各行各業最為關注的話題。新時期，建筑行業已經成為國民經濟發展體系中的佼佼者，且社會價值與經濟價值是不容忽視的，若想打造更為完善的經濟結構，應加強施工企業建設，了解“營改增”帶來的變化，從中尋求納稅籌劃的切入點。

參考文獻：

第4篇：納稅籌劃的切入點范文

關鍵詞：酒店；“營改增”；納稅籌劃；基本方法

營改增是我國稅收體系變革的重要手段，實現了國家稅制的完善，減輕企業經營壓力，對于營商環境的塑造有著積極作用。酒店行業服務類型多樣，面對多元化的消費群體，納稅門類較多，稅收籌劃壓力較大，為了適應新稅收形勢下，納稅籌劃工作的客觀要求，酒店自身應當結合實際，從多個角度出發，扎實做好納稅籌劃工作，在法律允許的框架下，完成對稅收的安排籌劃，減少不必要的稅費支出，確保自身合理的經濟收益。

一、“營改增”概述

“營改增”將營業稅作為改革對象，將營業稅轉化為增值稅，通過這種方式，不僅有助于厘清稅制，避免重復性征稅，減輕市場主體的納稅壓力，實現各類社會資源的合理調配，為經濟發展注入新的活力。同時營改增的實現，在很大程度上，促進了服務行業的發展，推動了服務行業結構化升級，服務質量與水平得到大大提升。從2016年開始，我國酒店行業開始進行營改增改革，以營改增為抓手，酒店行業的稅費支出有所降低，資源配置能力得到提升，服務水平明顯改善。但是從稅收籌劃的角度來看，由于稅制方面的變化，原有的稅收籌劃方法在籌劃效果以及籌劃效率方面無法滿足實際的使用需求，無形之中，影響了稅收籌劃的效能，造成酒店費用的額外支出，影響酒店的收益。為了切實做好營改增背景下稅收籌劃工作，酒店財務人員應當采取必要措施，理順稅收籌劃流程，增強籌劃能力。

二、“營改增”后酒店稅收籌劃的基本方法

（一）對“營改增”政策進行全面解讀

酒店作為服務行業，在稅收籌劃環節，涉及資金收入、成本支出、費用核算等多個環節，營改增背景下，相關籌劃標準發生了深刻變化。為了更好地提升稅收籌劃水平，酒店財務人員有必要在明確營改增基本內容的基礎上，對相關稅收政策進行全面階段，同時結合市場特點以及酒店運營情況，形成稅收籌劃的基本框架。在營改增背景下，增值稅作為一種價外稅，與傳統的營業稅有著本質區別，從稅率來看，增值稅的稅率為6%，高于營業稅，但是由于增值稅具有相應的抵扣政策，其產生的減稅效果，為酒店稅收籌劃工作提供可能。在這一思路的引導下，酒店財務人員，應當加大營改增政策學習力度，安排專職人員，對營改增政策進行解讀，明確抵扣政策的標準，梳理各項稅收政策，逐步形成稅收籌劃的重點與標準，增強稅收籌劃的可操作性。

（二）科學利用抵扣政策

基于增值稅與營業稅在抵扣政策上的區別，財務人員在稅收籌劃環節，需要將增值稅抵扣政策作為切入點，通過控制無進項稅額支出，合理擴大抵扣額度，實現稅收籌劃。在這一過程中，酒店財務人員應當積極拓展思路，對酒店各項服務進行重新梳理，協調價格與服務之間的關系，以有效應對營改增后，酒店定價對于服務帶來的影響。同時對酒店日常費用支出進行規劃，以確保增值稅下，酒店利潤的最大化。為了避免，稅收籌劃環節出現偷稅漏稅情況的發生，在稅收籌劃環節，有必要對工作人員進行調配。為了最大程度地做好抵扣工作，在酒店費用支出環節，采取合作的方式，將不動產購置、設備租賃、維修費用、水電支出等通過一般納稅人供應商進行合理抵扣，避免出現無進項稅、進項稅不符合抵扣等情況出現，最大程度地完成增值稅抵扣，實現合理避稅，完成稅收籌劃工作。

（三）擴大外包服務規模

酒店在日常運營環節，需要支付大量費用用于人工成本，用于各項人員費用支出，確保酒店的正常運行，增強酒店的服務能力。從增值稅抵扣政策來看，這部分人工費用不屬于抵扣范疇，因此在稅收籌劃工作之中，在人工成本減負環節，酒店可以在確保自身正常運行環節，根據需要適當擴大外包服務的規模，將保潔、清洗、安保等服務進行外包處理。在這種處理方式下，不僅僅能夠降低酒店的成本支出，還可以借助于勞務外包公司所提供的增值稅發票進行有效抵扣，以確保納稅籌劃的順利開展，增加酒店利潤空間。

（四）高質量財務隊伍建設

為了確保“營改增”背景下酒店稅收籌劃工作的順利開展，提升稅收籌劃的質效與水平，酒店管理層應當有目的地進行高素質財務團隊的打造以及培養，以人力資源優勢，提升稅收籌劃的效能，規范稅收籌劃的基本流程，增強財務核算能力，確保各項稅收籌劃、稅收繳納工作的有序開展。在實際環節，酒店要結合自身的實際情況，有目的、有計劃地引進專業財務人員，相關財務人員必須對現行國家稅收政策、稅收籌劃流程、稅務發票的類型有著一定的了解，在進入崗位后，能夠快速進入角色，開展相應的稅收籌劃工作。同時做好培訓工作，采取輪訓或者不定期培訓的方式，采取工作交流或者專家講座的方式，對新的稅收政策進行集體學習，加深對于政策的認知，將稅收籌劃融入酒店日常規劃、運營、管理環節，以期增強稅收籌劃的能力，提升籌劃水平。

第5篇：納稅籌劃的切入點范文

［關鍵詞］納稅籌劃 成立 存續 清算 思路

隨著我國改革開放的不斷深入，市場經濟飛速發展，市場競爭日益激烈，每天都會有一大批新企業注冊產生，同時，也有一大批企業因種種原因被迫關倒閉，不得不進行破產清算。企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中納稅籌劃也應是企業籌劃的一個重要方面。不僅僅是企業存續期間需要納稅籌劃，企業在設立和清算時的也同樣需要納稅籌劃。

一、企業成立時的納稅籌劃

企業在生產經營過程中能否取得成功，很大程度上與企業成立之初的各種籌劃有關，而納稅籌劃是其中最為重要的籌劃之一，因為不同組織形式的企業在稅收方面有著不同的特點，投資者對企業不同組織形式的選擇，其投資收益也將產生差別，進而影響企業的整體稅收和獲利能力。因此，在企業設立之時，很有必要在組織形式的選擇上進行一番積極籌劃。

一般情況下，企業組織形式分為三類，即公司企業（包括有限責任公司、股份有限公司）、合伙企業和個人獨資企業。

1.有限責任公司和個人獨資企業的比較選擇

我國對有限責任公司和個人獨資企業實行不同的納稅規定（主要是對個人投資者）。國家對公司營業利潤在企業環節上征收企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還需要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業則不然，營業利潤不征收企業所得稅，只對個人投資者分得的收益征收個人所得稅。

例1：某自然人甲經營一家公司，年盈利20萬元，請問以何種方式組建公司可得最大稅收利益？

方案1：成立有限責任公司

企業所得稅=20×25%=5（萬元）

個人所得稅=（20-5）×20%=3（萬元）

稅后收益=20-5-3=12（萬元）

方案2：成立個人獨資企業

個人所得稅=20×35%-0.675=6.325（萬元）

稅后收益=20-6.325=13.675（萬元）

方案2比方案1稅后收益多1.675萬元，應選擇方案2，即成立個人獨資企業可得最大稅收利益。

2.股份有限公司和合伙企業的比較選擇

股份有限公司和合伙企業與有限責任公司和個人獨資企業有些類似，我國對股份有限公司營業利潤在企業環節上征收企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還需要繳納一次個人所得稅。而合伙企業營業利潤不交企業所得稅，只課征合伙人分得收益的個人所得稅。

比如，在不考慮其主要因素的情況下，單就合伙企業和股份有限公司而言，合伙企業要優于股份有限公司，因為合伙企業只征一次個人所得稅，而股份有限公司還要再征一次企業所得稅；如果綜合考慮企業的稅基、稅率、優惠政策等多種因素的存在，股份有限公司也有有利的一面，在測算兩種性質企業的稅后整體利益時，不能只看名義稅率，還要看整體稅率，由于股份有限公司的“整體化”措施一般情況下要優于合伙制企業，“整體化”就意味著重疊課征的消除，稅收便會消除一部分。一般情況下，規模較大企業應選擇股份有限公司，規模不大的企業，采用合伙企業比較合適。因為，規模較大的企業需要資金多，籌資難度大，管理較為復雜，如采用合伙制形式運轉比較困難。

二、企業存續期間的納稅籌劃

企業存續期間，無疑是需要運用納稅籌劃最多的時期。納稅籌劃作為企業經濟利益保護措施是完全必要的，現代經濟條件下，各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和不同地區之間總是存在差別。對某一應稅活動往往有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進行納稅籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。對于企業自身來說，事先納稅籌劃，能為企業節約大量的稅收成本，從而促進企業更持續的發展。

下面簡要介紹最常用到的幾個稅種的稅收籌劃要點：

1.增值稅

自2009年1月1日起，我國全面實施增值稅轉型改革，此次增值稅改革的

主要內容：一是允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅；二是取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；三是將現行工業和商業小規模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元，同時，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3％等等；四是將礦產品增值稅稅率恢復到17％；五是與營業稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；六是根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。

改革后的增值稅法中關于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。下面就增值稅的幾個納稅籌劃的思路做簡單的介紹。

（1）納稅人身份認定上的稅收籌劃

增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。通常認為，由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但新稅法降低了小規模納稅人的征收率，雖然一般納稅人購進的固定資產也能抵扣進項稅，但對于規模較小的企業，由小規模納稅人轉化為一般納稅人不一定能減少稅負支出。

例2：某工業企業，現為小規模納稅人。年應稅銷售額80萬元（不含稅），會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該企業可抵扣的購進項目金額只有30萬元（不含稅）。請對其進行納稅籌劃。

方案1：若企業申請作為一般納稅人。

則應納增值稅額為=80×17％-30×17％=8.5（萬元）

方案2：若企業仍作為小規模納稅人。

則應納增值稅額為=80×3％=2.4（萬元）

可見，方案2比方案1少繳增值稅6.1萬元(8.5-2.4)。因此，企業應當選擇方案2。

（2）不同代銷方式稅收籌劃

代銷通常有兩種方式：一是收取手續費，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來說是一種勞務收入，應交納營業稅；二是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協議中明確規定，也可受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續費。兩種代銷方式對雙方的稅務處理及總體稅負水平是不相同的，合理選擇代銷方式可達到節稅的目的。

（3）混合銷售行為的納稅籌劃

混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物或勞務（簡稱“貨物銷售額”）又涉及非應稅勞務（即應征營業稅的勞務）。修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。”（除銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為以及財政部、國家稅務總局規定的其他情形外，均執行上述規定）。由于增值稅一般納稅人增值稅稅率一般為17%，而營業稅稅率為5%或3%，所以若能使混合銷售行為中的非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業稅便達到目的了。

對于從事貨物的生產、批發或者零售的企業來說，混合銷售行為要征增值稅，但為了降低稅負，可以把一項銷售行為涉及的增值稅應稅貨物以及涉及的營業稅應稅勞務分給兩個核算主體（其中一核算主體是由原核算主體分立出去的），則可使非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業稅。

2.營業稅

根據營業稅的計算公式,應納營業稅額=營業額×稅率,從這個公式中可以看到,影響營業稅額大小的因素有兩個：一個是營業額，另一個是適用的稅率。這兩個因素中的任何一個因素變動都會引起營業稅應納稅額的變化。從籌劃的角度考慮，應從這兩個影響因素入手,尋求營業稅的籌劃方略。

在稅率一定的情況下,營業額的大小最終決定了營業稅應納稅額的多少。因此,營業額的籌劃方略簡單的說就是在合法正確計算營業額的前提下,盡可能的使其最小化。這是通過營業額籌劃的根本原則,是納稅人在實施具體的籌劃操作時努力的方向。如建筑、修繕、裝飾工程作業行為的營業額，不論納稅人與對方如何核算，其工程用材料費用均應包括在營業額中。因此，企業從節稅角度看,常常通過降低材料費用方式降低營業額，達到節稅的目的。

由于營業稅不同的稅目適用的稅率不同,而納稅人在生產經營過程中往往會涉及兩個以上不同的應稅項目,例如有些賓館飯店既經營餐廳、客房,從事服務業,適用服務業的5%的稅率,又經營夜總會,從事娛樂業,適用5%～20%的服務業稅率，大部分夜總會的稅率核定在20%。那么這些賓館飯店就要盡量少計夜總會的收入，比如夜總會銷售的酒水、飲料應計入服務業的收入，這就要求會計必須按不同稅率的業務分賬核算。

3.企業所得稅

新企業所得稅改革統一適用稅率、統一稅前扣除標準、統一稅收優惠政策等,

這些舉措意味著自20世紀80年代以來,外資企業在企業所得稅稅收優惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復存在。事實上,原內外資企業所得稅的上述差異一直是許多企業進行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產生較大的影響。另外,面對“兩稅合并”及新《企業所得稅法》對相關政策做出重大調整這一巨大變革,企業在稅前經營、投資、理財等納稅籌劃環節上也必將隨之做出相應調整,以此來適應新法適用帶來的巨大波動,重新實現自身稅收負擔的最小化。

因企業所得稅籌劃涉及的范圍很廣，現僅介紹企業所得稅籌劃的幾個切入點:

（1）從影響應納稅所得額的幾個因素切入。應納稅所得額的計算公式為“應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損”。在稅率一定的條件下，應納稅所得額越小，應納稅額就越小，而收入和扣除就是影響應納稅所得額最主要的因素,在扣除項目金額一定的條件下，收入越小，應納稅所得額就越小；在收入一定的條件下，扣除項目金額越大，應納稅所得也越小。進行納稅籌劃，最主要的方式就是減少收入，加大扣除。

（2）從稅收優惠政策切入。納稅人如果充分利用稅收優惠政策,就會達到節稅的目的。因此,用好、用足稅收優惠政策本身,就是納稅籌劃的過程。但選擇稅收優惠作為納稅籌劃的突破口時,應注意兩個問題：一是納稅人不能曲解稅收優惠政策,濫用稅收優惠,以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠政策,并按法定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有的權益。

（3）從稅制改革的機遇切入。稅制改革對很多企業來說,是機遇與影響并存。針對稅制改革,企業納稅籌劃的基本思路是：用好稅制改革的機遇,對稅改后可能會增加優惠的項目,稅改前不要辦,稅改后去辦；避免稅制改革不利因素的影響,把稅改后會增加負擔的項目,盡量在稅改前辦妥；對于稅改后利弊不確定的項目,盡量稅改前不結案、不封賬、不下結論,使這類項目增加可變性。

企業存續期間的納稅籌劃還有很多方式，企業可以根據自身的實際情況，選擇對自身最為有利納稅籌劃方式。

三、企業清算時的納稅籌劃

由于企業的生產經營是連續的過程，納稅往往滯后于生產經營環節，故而在企業清算的時候，稅收工作還得進行，原因就在于企業清算時還未履行完其納稅義務。稅收是具有強制性和固定性的，并不會因為企業處于清算的悲慘境地而免予稅收。企業清算中的稅收籌劃主要是通過推遲或提前企業清算開始日期，合理調整清算所得和正常經營所得。

所謂清算所得是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用、相關稅費等后的余額。

具體計算公式如下：

企業清算所得＝企業的全部資產可變現價值或者交易價格－資產凈值－清算費用－相關稅費

企業的全部資產可變現價值，是指企業清理所有債權債務關系、完成清算后，所剩余的全部資產折現計算的價值。如果企業剩余資產能在市場上出售而變現，則可以其交易價格為基礎。所謂資產凈值，是指企業的資產總值減除所有債務后的凈值，是企業償債和擔保的財產基礎，是企業所有資產本身的價值。從企業全部資產可變現價值或者交易價格中減除資產凈值，再減除稅費和清算費用，所得出的余額就是在清算過程中企業資產增值的部分。這時企業的法人形態尚存在，根據企業所得稅法的規定，應當就該部分所得繳納企業所得稅。

例3：安泰有限公司董事會于2009年10月17日向股東會提交了公司解散申請書，股東會10月20日通過決議，決定公司于10月31日宣布解散，并于11月1日開始正常清算。

安泰有限公司在成立清算組前進行的內部清算中發現，2009年1至10月份公司預計盈利100萬元（公司適用稅率為25％）。于是在尚未公告和進行稅務申報的前提下，股東會再次通過決議將公司解散日期推遲至11月25日，并于11月26日開始清算。該公司在11月1日至11月25日共發生費用180萬元。

按照我國現行稅制規定，企業清算期間應單獨作為一個納稅年度，即這180萬元費用本應屬于清算期間費用，但因清算日期的改變，該公司經營年度由盈利100萬元變為虧損80萬元。

變更后，假設該公司清算所得為70萬元，則其納稅情況如下：

方案1：清算開始日為11月1日

2009年1-10月應納所得稅額＝100×25％＝25（萬元）

清算所得為虧損110萬元，不納稅。

方案2：清算開始日為11月26日

2009年1-10月虧損80萬元，本期不納企業所得稅。

第6篇：納稅籌劃的切入點范文

［關鍵詞］“營改增”;房地產企業;稅收籌劃

1引言

經濟日趨復雜化，傳統納稅體制已不適應現在經濟發展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進。稅收籌劃是企業財務管理活動之一，關系著企業財務目標的實現，但現階段由于企業稅收籌劃的意識不強、籌劃方案不完善等，因此有必要進行稅收籌劃的研究。房地產企業發展迅速，其稅收在國家財政收入中占有很大份額。但由于房地產企業前期投入資金大，開發周期長，涉及業務繁雜，理解難度大，稅收情況更為復雜，相較其他行業具有更高的涉稅風險。基于此，文章以納稅籌劃為切入點，在稅法允許的范圍內對房地產企業提供稅收籌劃思路，實現企業利益最大化的目標。

2理論基礎

2.1稅收籌劃目標

稅收具有強制性，稅收的無償性說明納稅是企業資源的凈流出，企業以利潤最大化為目標的前提下，總是想減少稅費繳納。稅收籌劃策略正是在這種經濟利益的驅動下產生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實現稅后利潤最大。稅收籌劃得當，企業取得了節稅經濟利益，在涉稅零風險情況下，減輕企業稅收負擔，獲取資金時間價值，提高自身經濟利益，增強企業市場競爭力。

2.2政策依據

稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規定以及優惠政策。稅收政策的差別化為企業納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時間節點將房地產分成了新老項目，老項目由于不能抵扣進項稅，因此適應選擇簡易計稅，相較之下新項目選用一般計稅方法下抵扣進項稅，稅負會明顯降低。利用稅收政策的特殊規定是指不同稅種的計稅依據和抵扣范圍不同，比如企業開發過程中發生的開發費用在計算土地增值稅時不能直接扣除，而要按照土地成本和開發成本之和的一定比例扣除。在這種規定下，企業可以在符合規定下擴大開發成本總額。稅收優惠政策體現了國家在一定時期對特定項目的鼓勵和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。

3稅收籌劃基本思路

3.1增值稅

在我國流轉稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉稅的主要稅種，“營改增”的實施對房地產企業來說避免了重復征稅問題，籌劃得當能降低企業稅負。

3.1.1加強增值稅專用發票管理全面“營改增”之后，房地產企業購進環節取得的進項稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發票對房地產企業的稅負水平有重大影響。一般來說，結算方式選擇上，企業在購買物料時盡可能采用分期付款的結算方式，這樣取得的發票能實現及時抵扣進項稅額的目的，而采用預付或賒購結算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產企業不可能取得增值稅專用發票，無法實現抵扣進項稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價格優勢，還能確保取得增值稅專用發票。另外，房地產企業還應注重加強對虛假發票的識別和防范，相關部門人員在接受發票時應仔細辨別真假，確保抵扣進行稅額時發票合規。

3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務的企業納稅人身份是影響進項稅抵扣的關鍵點。在報價相同情況下，房地產企業在選擇供應商或者建筑企業時，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業。如果貨物和勞務的提供方為一般納稅人，房地產企業可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發票;當貨物和勞務的提供方為小規模納稅人時，其申請代開成功后，房地產企業才可適用3%的抵扣率。小規模納稅人征收率遠低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規模納稅人由稅務機關為其代開增值稅專用發票，增加了委托代開環節，推遲了房地產企業取得利用增值稅專用發票進行進項稅額抵扣的時間，會增加企業資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業并不是唯一因素，在實際工作中還應考慮凈利潤，如果向小規模納稅人采購后，企業獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進項稅額的損失，那么應當選擇與小規模納稅人的合作。除此之外，房地產企業將上游建筑業務獨立分離出去，單獨成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務。這樣終端房地產銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務可以進行進項稅額的抵扣，房地產企業整體上減少了繳納的增值稅稅額。

3.1.3利用進項稅抵扣額“營改增”之前，企業繳納營業稅，開發精裝房所產生的直接材料以及人工費用等全部計入房屋成本，銷售時不能抵扣進項稅。“營改增”后，開發精裝房的材料費用和人工成本，在取得增值稅專用發票后，可以用來抵扣進項稅。具體來說，精裝房中可以進行裝飾、配置家具家電，購買時按13%的基本稅率取得增值稅專用發票，抵扣進項稅，銷售精裝房時，將裝飾費用以及配置的家具家電款等合計計入房價銷售額，按銷售不動產9%計算銷項稅，這樣房地產企業在精裝房環節可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數中小房地產企業受融資約束的影響，開發多為毛坯房，這些企業在條件允許的情況下，擴大精裝修房的比例，使企業少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。

3.2土地增值稅

開發建造階段，土地增值稅在開發成本中占據很大比重，房地產企業資金回收慢、開發周期長等特點使企業面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對土地增值稅進行納稅籌劃。

3.2.1合理利用征稅范圍在二級市場上未發生產權轉讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉讓”特征。房地產企業建房方式主要分為自己購置的土地使用權建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產企業自建房屋對外銷售，不動產權屬發生轉移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負較重。代建房屋是在委托方的土地使用權上建造房產，房屋建成后房屋產權仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費用屬于提供勞務服務收入，不動產產權未發生轉移，這項行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉讓土地再去購買房產這一環節，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項稅收。如果房地產企業能尋找到這樣的合作方，雙方均可實現節稅和獲利的收益。

3.2.2充分利用稅收優惠政策《土地增值稅暫行條例》規定，建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產企業在開發商品時，需要提前對房屋建筑類型做出合理區分，分別計算其土地增值稅。首先，房地產企業需要對普通住房和非普通住房做出明確的區分，分開核算各自的銷售額，這樣對增值率低于20%的普通標準住房才符合稅收優惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價控制在合理的范圍內，在確保自身利益的前提下控制好產品的價格，此時需要納稅人計算不同售價的備選方案企業凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內，以此來達到免稅的效果。除此之外，房地產企業可以考慮擴大普通標準住房的建筑面積，充分享受免稅的優惠政策。

3.2.3利用稅收政策特殊規定土地增值稅采取超率累進稅率，土地增值稅與增值率成正比，增值率是增值額與扣除項目金額之間的比例，增值額是用收入總額減除扣除項目的金額，因此降低增值稅要從降低增值率入手，需要合理籌劃收入和扣除項目。對于收入，房地產開發企業可以適當降低銷售價格，但降低售價會影響企業利潤，所以納稅人需要比較減少的收入和少繳納的稅金。目前大部分房地產開發公司都是經過簡單裝修后對房屋進行出售，納稅人可將最終售價拆分，分成出售合同和裝修合同，獨立核算房屋原價和裝修費用，這樣裝修合同對應的收入屬于提供勞務取得的收入，只需繳納增值稅，不并入到銷售房屋的價格中，因此計算土地增值稅的收入不包含裝修費用，大大減少了企業繳納土地增值稅。對于扣除項目，房地產開發費用是按一定標準抵扣，不是按實際支出扣除。當房地產企業開發費用中的財務利息支出能夠合理確定時，可以扣除的開發費用為開發成本、土地價款和利息合計的5%以內;當開發費用中的財務利息支出不能確定時，開發費用扣除限額為土地價款和開發成本合計的10%。企業籌資一般選取負債籌資或權益籌資。稅法規定，合理的利息支出可以在所得稅前扣除，利息屬于開發費用的一部分也可以扣除，從扣除項目來看，房地產企業可以適當增加負債籌資的比例。土地增值稅扣除項目中的利息費用在不同情況下有不同扣除方式，加大了土地增值稅籌劃空間。如果房地產企業利息支出大于地價款和開發成本合計的5%，這時應當選擇第一種開發費用扣除方式;否則，房地產企業主要依靠權益籌資方式，選擇第二種開發費用扣除方式。除上述單獨降低售價或加大扣除項目金額外，企業也可采用綜合方法降低增值率。如企業可以加大開發小區的公共配套設施的投入，一方面滿足用戶高質量需求，而這部分投入資金的成本可以從提高售價中得以補償;另一方面增加了扣除項目的金額，從而降低增值率。

第7篇：納稅籌劃的切入點范文

關鍵詞：施工企業 稅務管理 問題 解決方法

一、引言

隨著中國社會主義市場經濟的發展，企業的交易模式越來越細化，全國稅務系統已經配備越來越復雜的法規和政策，稅務機關的征管也變得越來越嚴格，使得各種涉稅事項深深地嵌入在企業行為的各個方面，企施工業所得稅問題的日趨多樣化，已經成為一個重要的危險因素。稍有不慎，企業的稅務風險將轉化為利益損失，不僅會吞噬企業的利潤，阻礙了業務目標，甚至殃及企業。因此，強調稅的管理，控制和預防稅務風險管理已經成為一項重要的商業事宜。

二、施工企業稅務管理的重要意義

企業稅務管理是一個企業的分析，計劃，起草，監督處理，協調和溝通，及前景預測報告他們的稅務相關業務和稅務管理過程。

（一）有利于降低企業的稅收成本和稅務風險

稅收成本是一個高度靈活和高風險企業的外部成本，其占企業利潤的比重比例高。稅務風險包括風險的稅負，稅收違法風險，信譽風險，損失和其他內容和政策，進行科學管理的企業所得稅，通過規劃，分析，評價，處理各類涉稅稅問題涉及的單元操作，可有效降低稅務風險。

（二）有利于增強企業的財務管理水平

稅收管理是財務管理的重要組成部分。科學的企業稅務管理，在符合相關法律，法規和政策以及一個明確的業務流程單元的基礎上，開展多層次的工作人員的教育和培訓。做財會工作，提高業務處理能力，有效規避稅務機關發現稅項逃稅問題，提高稅收征管和財務管理能力。

（三）有利于企業資源的優化配置

施工企業在及時、準確掌握國家頒布的各項稅收政策與法律法規的基礎上進行科學的稅務管理，有效保障單位籌資、投資和技術改造工作的合理化，實現資源的優化配置。

（四）有利于企業財務目標的實現

企業作為市場經濟的主體，其生產和管理的最終目標是要盈利的。公司開發各種項目，圍繞如何獲得最大的經濟效益。科學的管理可以有效地降低納稅企業稅收成本，從而提高盈利能力，有利于財務目標。

三、當前我國施工企業稅務管理中存在的主要問題

（一）稅務管理觀念淡薄，認識不全面

我國學術界主要側重于從稅收征管角度來研究，從比較少從企業稅收管理視角來看，我國企業的稅務管理缺乏科學的工作理論以及全面的理論指導。大部分企業的稅務管理觀念模糊，認為稅務工作由財務會計人員兼辦即可，沒有必要建立一個專門的稅務機關，稅務上只注重被動稅法的有關規定執行，不存在稅的管理人員和員工的知識灌輸，教育和培訓，稅務信息滯后，沒有稅收管理的全過程中，稅收征管是納稅人發生后的事后管理，而忽略了前置和后稅收征管；相當于稅收征管的稅務規劃，只要做非常合理的稅務規劃是做稅收征管工作，哪知只是稅收征管的稅務規劃技術和方法層面。

（二）缺乏健全的稅務風險管控機制和有效的稅務管理手段

雖然一些企業已經開展相關的稅務管理工作，但沒有建立完善的稅務風險管控機制，過多的關注企業在納稅籌劃環節上能否在稅法允許范圍內進行技巧性的減少企業繳納的稅款，如果納稅籌劃方法被監管部門認定為屬于偷稅漏稅行為，企業的稅務管理將達不到預期的效果；多數企業缺乏有效的稅務管理手段，主要采用稅務籌劃進行稅務管理，手段單一，不能完全預測的稅收管理和協調作用。

（三）企業稅務管理的基礎工作不到位

日常稅務管理工作是整個施工企業稅務管理工作的基礎工作，也是企業獲取納稅管理資料與基礎信息的前提保證。我國大多數施工企業的日常的稅務管理還不到位。僅僅按照應付稅務執法部門關于稅務會計核算、納稅申報和發票管理等業務的相關規定，并沒有建立健全制度涉稅分析，稅務信息管理系統，稅務風險管理制度，稅收征管機制，有沒有充分利用外部專家，企業相應的納稅評估，稅務稽查，稅務及其他稅務管理實踐，從而阻礙了企業所得稅有效地管理工作的有效開展。

四、構建科學、完善的稅務管理體系的策略

針對當前我國施工企業稅務管理中存在的上述問題，筆者認為應當從提高稅務管理人員的綜合素養、進行科學的納稅籌劃、設立專門的稅務管理機構和建立健全稅務管理機制等方面出發，構建科學、全面的稅務管理體系，從而增強自身的稅務管理水平，降低稅務風險和稅收成本，促進綜合效益的最大化。

（一）提高稅務管理人員的綜合素養

隨著施工企業涉稅事務越來越多、越來越復雜，對稅收人員的專業技能和道德素質都提出了更高的要求，不僅要熟練掌握稅收的相關法律知識、精通稅收業務和網絡信息技術，更要具備良好的道德素養、較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協調能力。因此，企業應高度重視稅收征管，管理層及員工，配備具有專業資格的稅務管理職位及相關人員。以建立健全稅收管理理念。

（二）健全稅務管理制度

鍵全施工企業稅務管理制度是提供真實，準確的納稅資料的先決條件，同時也防止稅收風險，保護企業資產，財務安全完整，正確，有效地執行業務相關立法的重要保證。

（三）企業做好日常稅務管理

為了保護施工企業安全納稅，健康納稅，實現稅收風險最小化，稅務相關業務的企業應進行定期檢查，發現問題，立即糾正。可以是內部檢查，也可以聘請稅務機關的稅務審計，目的都是為了消除隱藏的經濟活動在過去的稅務風險。

五、結束語

施工企業稅務管理在企業經營管理中十分重要，通過合理安排公司稅務制度，發現應對稅務檢查的有效措施，從而找到企業節約稅收成本的合理切入點，使企業在不違反法律法規的前提下，追求企業納稅方面的最大經濟效益。

參考文獻：

第8篇：納稅籌劃的切入點范文

關鍵詞:新形勢 企業稅收 籌劃 途徑

經濟的不斷發展，市場經濟的不斷繁榮，稅收已經成為企業內部存在的首要問題，國家也提高了對其的重視，因為稅收是一個國家的經濟命脈，我國在企業稅收方面也制定了相應的律法，而且也提出了企業稅收籌劃改革，企業如何進行稅收籌劃工作，本文就此進行了重點論述，但是在實施過程中，必然存在著一定的問題，同時也提出了相應了途徑，為企業的稅收籌劃提供了參考性建議。

一、企業稅收籌劃的概況

企業稅收籌劃是一個全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國家制定的一項合法政策，本身就不具有違法性質。特別是近幾年，我國經濟的不斷發展，社會的不斷進步，稅收籌劃這四個字已經開始應用到相關的領域，例如：股份制企業，就把稅收籌劃實施在市場規范中，切實做到了維護企業的整體利益，避免企業逃稅等行為的發生，促進了企業稅收的合法化。企業稅收籌劃問題的處理方式，與稅收法規定的內容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項職能。企業稅收籌劃是在不違背我國稅收的相關政策的前提條件下進行的一種稅收活動。與發達國家相對，我國的企業稅收籌劃還很滯后，發展較為遲緩，稅務工作很難滿足企業發展的要求。目前，它已經成為跨國公司對企業發展的重要籌劃策略，與此同時，企業稅收籌劃，可以減少企業投資的風險，為企業帶來了更多經濟效益，促進市場經濟的不斷完善，為此，企業稅收籌劃越來越受到人們的重視。

二、企業稅收籌劃的影響因素

(一)對稅收籌劃的理解不到位

企業稅收籌劃的影響因素之一是對稅收籌劃的理解不到位。企業必須合理把握稅收籌劃的內涵，應該以減少納稅義務為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業避稅現象，有利于稅收事業的發展，也為國家增加稅收。但是我國企業對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務機關只是一味的試圖修正其法律，來填補稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進步。

(二)稅收籌劃管理體系不完善

企業稅收籌劃的影響因素之二是稅收籌劃管理體系不完善。稅收籌劃這一詞匯，在很多雜志社文章上以及報紙上都很常見，但是那些介紹并不明確，沒有更多深度和廣度，與此同時，稅收籌劃理論體系并不完善，對企業實際的稅收工作缺乏一定的指導，市場上出售的大量教材，都是憑空想象以及不切實際的空談，甚至會出現偷換概念的現象，將稅收制度的教材，搖身一變成了稅收籌劃的書籍，這樣的情況已經不足為奇。為此，我們不難看出，稅收籌劃的制度以及管理體系都不健全，嚴重制約著企業的發展。

(三)缺乏稅收籌劃專業性人才

企業稅收籌劃的影響因素之三是缺乏稅收籌劃專業性人才。我國缺乏稅收籌劃專業性人才表現非常明顯，特別是企業實際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質不高，技術以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強稅收籌劃專業性人才的培養。但是據說課程的開設效果并不理想，不能夠滿足企業稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業性人才的培養，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財務經理、市場經理等職位相比，“稅務經理”這一字眼恐怕很難在企業的人才需求中出現，對于大多數企業來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認識。

三、新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑

(一)制定企業稅收籌劃目標

新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑之一是制定企業稅收籌劃目標。制定企業稅收籌劃目標主要包括合理地控制稅收處罰、合理利用稅收優惠政策、全面進行稅收籌劃等三個方面，這三個目標應該根據企業發展的不同階段來實施，而且它們也應該按照一定的次序進行，首先應該制定的目標是稅收處罰，主要是關于稅收罰款，針對于稅收偷稅等情形必須給予法律制裁，我國稅收范圍中，中小型企業占大多數，應該以此為稅收籌劃的切入點，作為企業稅收籌劃的首要目標。其次是稅收優惠政策，我國的稅法有更多詳細的介紹，企業只要對其進行研究，可以從多方面來減免賦稅，可以選擇不同的稅務方法進行合理的處理，例如增值稅的選擇、稅前扣除方法的選擇、稅收征管方式的選擇等。最后要對企業開展全面稅收籌劃工作，把稅收籌劃投入企業經營戰略中來，綜合地運用稅收籌劃手段，必須從企業整體利益出發，選擇出最合理的稅收籌劃策略，進而實現企業經濟利益的最大化。

(二)企業稅收籌劃內容革新

新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑之二是企業稅收籌劃內容革新。企業稅收籌劃內容革新主要從企業所得稅法、企業組織形式、企業納稅方式等三個方面入手，才能保證企業稅收籌劃內容的不斷創新。第一，企業所得稅法，它明確規定國債利息稅收必須符合企業與居民兩者之間的權益性投資，而且有一部分是免稅收入。企業通常選擇優先購買股票的形式，綜合評定投資風險，特別是那些免稅的項目投資，合理地籌劃，給予重點考慮，促進我國產業結構優化，與時俱進地貫徹企業所得稅法的相關內容。第二，企業組織形式，它是每個企業面臨的問題，企業應該根據自身的需求，選擇組織形式，同時也應該承擔相應的稅收義務，不同的企業組織形式有著不同的稅收標準，例如：有限責任公司，不僅僅要繳納企業所得稅，也要繳納個人所得稅。第三，企業納稅方式。當一個企業組織由分公司與總公司組成時，應當是采用匯總繳納的方式進行企業所得稅的上繳工作，所以，當企業在進行下屬公司的設時，是選擇設立子公司還是選擇設立分公司，這就會對企業所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。為此，我們不難看出：企業可以根據總分公司與母子公司在納稅方面的不同規定進行企業組織形式的科學安排，以達到降低企業組織整體稅負水平的目的。

(三)合理籌劃稅收的各個環節

新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑之三是合理籌劃稅收的各個環節。合理籌劃稅收的各個環節，從納稅成本著手，會計必須核算好調減項項目稅收，按照業務的實際情況進行計算，針對于金融資產，應該以公允價值給予后續的計量，采用權益法核算，對其長期的股權資產進行核算，保證企業凈利潤的準確性。其一是合理地進行項目處理工作。企業的有些項目是免稅的，可以作為減免稅收處理，然而企業開發的新項目，研發經費必須加入稅收范疇。其二是納稅籌劃計算方法，在準予扣除成本項目的納稅籌劃中，主要有計價方式、折舊方法等兩種供選擇。計價方式是指對存貨進行期末成本計算，保障銷售成本不斷提高，納稅額度可以得到降低，避免因物價的波動，納稅的大起大落；折舊方法，是按照會計準則和稅法的規定，允許企業計提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法。企業可以選擇固定資產折舊，以達到節稅或持有稅的目的。正常情況下，采取加速折舊的方法更高的折舊費，可以為生產企業，以減少相應的納稅所得額。

四、結束語

稅收籌劃是我國企業經營中的重要組成部分，在新形勢下，我國對稅收籌劃一直都支持，強化企業稅收籌劃，主要是為了企業在經營活動中，尋求其行為與國家政策意圖的最佳結合點，稅收籌劃的成功，會使企業承擔稅收負擔減輕，又可以保證國家賦予稅收法規政策的認真落實。

參考文獻：

[1]郭驍,夏洪勝.從企業內部管理及業務流程再造的角度看納稅籌劃[J].商場現代化,2005,(35)

[2]司言武.論新形勢下的企業稅收籌劃[J].經濟問題,2004,(8)

[3]許小明.企業財務管理中的稅收籌劃[J].中國經貿,2010,(14)

第9篇：納稅籌劃的切入點范文

【關鍵詞】 房地產開發企業 稅收籌劃 土地增值稅 營業稅

目前，房地產行業進入了自2008年以來的最低點。從蘭德咨詢所提供的數據來看，“增收不增利”成為了整個行業所面臨的尷尬局面，房地產的毛利率每年下滑約3―5個百分點，凈利潤率每年下滑1個百分點。分析各種原因，除了受到市場經濟以及政府宏觀調控的影響外，較高的稅負是縮小房地產開發企業利潤空間的重要因素之一，尤其是土地增值稅和營業稅。而在兩稅種之間進行比較可以發現，土地增值稅對于房地產開發企業稅負的影響則是巨大的。在這種情況下，稅收籌劃的必要性就凸顯出來。那么，如何通過合理、合法的手段來降低房地產開發企業的稅負呢？我們可以結合土地增值稅以及營業稅的理論知識，將其靈活地運用在開發房地產的每一個環節，以達到降低稅負的目的。

一、投資決策階段――合理選擇開發模式

在投資決策階段，選擇運營模式還是合作模式直接影響著整個開發項目所承擔的稅負。房地產開發企業需要根據不同的模式來進行稅負的對比預測以及運營方案的選擇。

由于代建行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，因此若合理采用代建方式來開發房地產，那么將會大大降低開發活動所承擔的稅負。在代建納稅籌劃過程中，所需要重點關注的是“開發主體是誰？”通常情況下，我們可以以“客戶”為開發主體，而后房地產開發企業與客戶簽訂代建協議，在房地產開發建設完工后，由客戶支付給房地產開發企業相應的報酬即可。可以看出，房地產的產權從未轉移過，仍舊在客戶的名下。

此外，我們也可以考慮合作建房的模式，充分利用合作建房模式下的稅收優惠政策。在合作建房模式下，往往是一種一方出地、一方出資的模式。比如，A公司2014年5月通過招拍掛方式獲得了一塊土地，未做任何開發；2014年9月打算將該土地轉讓給B房地產開發企業，由B房地產開發企業開發商品房。在這種情況下，如果直接轉讓，A公司不僅要按照差額繳納營業稅，還需要清算土地增值稅，不享有任何稅收優惠政策。而如果選擇與B公司合作開發，由A公司出資、B公司出地，建成后各自對外轉讓，雖然營業稅會增加，但是土地增值稅則節省了很多，相比之下依舊減輕了不少稅負。

因此，在投資決策階段，房地產開發企業可以結合自身發展狀況、合作伙伴經濟實力以及客觀經濟環境、政策環境來選擇合適的投資運營模式，充分論證代建開發與合作開發的可行性，達到降低稅負的目的。

二、“拿地”階段――重視“拿地”方式的選擇

地價往往占到整個房地產開發項目成本的百分之二三十，以何種方式取得建房所用土地是納稅籌劃所要重點關注的內容。對于一些大型房地產開發企業，它們的品牌聲譽好、經濟實力強，與政府往往有著長期的合作關系以及良好的溝通方式。在這種天然的優勢之下，它們有時會采用“政府回收拍賣”的方式取得土地。因為，如果通過轉讓方式取得土地，那么轉讓方需要繳納營業稅與土地增值稅等，這樣勢必會轉嫁給房地產開發企業。而如果地塊由政府回收并拍賣的話，房地產開發企業則不僅可以免除營業稅，同樣可免除土地增值稅。比如，一些舊城改造、舊廠房改造等項目。

也有一些房地產企業利用重組的方式來進行稅務籌劃。目前，國家出臺了一系列鼓勵性產業的稅收優惠政策。在滿足一定的比例或者其他條件的情況下，通過股權的合并、分立以及收購等在營業稅、土地增值稅上有著很多減免優惠。因此，房地產開發企業可以充分收集這些材料，結合開發項目，選擇重組方式降低稅負，實現企業發展過程中的雙贏。

三、立項階段――把握清算優惠政策

立項階段對于房地產開發項目的稅收籌劃來說相當重要，因為其直接影響著土地增值稅清算對象的確定，進而影響著各個納稅期內增值額的抵補以及平衡，同時也影響著項目清算的時點。

在立項階段，盡可能的將清算單位做大，不僅可以推遲土地增值稅的清算周期，而且可以平衡每一期所承擔的稅負。因為，很多房地產開發企業為了打開市場，在項目前期的定價往往較低，那么增值率隨之也會降低；而在后期，受到后期宣傳、項目完工進度等因素的影響，價格也逐漸上漲，進而增值率也就有所提升。尤其是普通住宅的增值率，往往會高于20%，導致不滿足清算時的稅收優惠政策，土地增值稅稅負增加。那么，如果將某個房地產開發項目的清算單位做大，就可以達到遞延繳納稅款的效果，形成永久性的收益。

在上述基礎上，還要把握對可售面積的規劃，尤其要注重普通住宅和非普通住宅增值率的調整，合理規劃好人防、車庫等公共配套建筑面積。對于車庫、人防等公共設施的轉讓款如何計入收入和成本，國家相關文件并沒有明確的規定。如果非普通住宅增值率較高，在進行立項規劃時則可以建設單獨的車庫，將收入成本計入非普通，增加成本、降低收入，實現非普通增值額的降低；如果是普通住宅增值率較高，則按照相反的方式進行操作，建立底下車庫等。

四、開發階段――關注土地增值稅的可扣除要素

在房地產項目開發階段，開發成本、開發費用的確定對于土地增值稅的籌劃非常重要。比如，在分期開發、分期清算的情況下，如果預測價格是不斷上漲的，那么前期的售價要匹配較低的成本和費用；后期的售價則需要匹配較高的成本和費用，以充分發揮增值率對稅收籌劃的作用。

房地產開發企業應當做好開發成本的合理規劃。諸如萬達、綠地等這些大型房地產開發企業，它們往往有著長期的戰略合作伙伴，企業可以利用這種長期性來對整個項目進行合理的定價，防止出現成本明細不均勻的現象。對于清算對象中同時包括非普通商品房和普通商品房的，分攤方式的選擇往往會影響到開發成本的分配，進而影響到增值率的大小。此外，由于實務中開發成本與期間費用往往是不能清楚地分開來的，因此房地產開發商可以將期間費用作為開發成本，增加可扣除的開發成本。一些房地產開發企業還利用營銷樓以及樣板間的建設來增加開發成本。因為國家稅務總局稅務司對售樓處、樣板間的設計、建造等費用做出了不同的處理。如果為臨時設施，那么這些費用不得計入成本扣除；如果是在項目主體內修建并且后期有償轉讓的，則準予計入開發成本扣除。總之，對于開發成本的增加方式多種多樣，房地產開發企業應當充分利用各項規定來增加可扣除的成本。此外，房地產開發企業也要充分利用財務費用扣除的規則。對于房地產開發企業來說，利息支出是可以據實扣除的，那么企業就可以比較5%的加計扣除與據實扣除誰大誰小來選擇有利于增加稅后利潤的方式。如果房地產開發企業的資金來源主要是依靠金融借款，并且利息很有可能超過加計扣除的5%，那么就要搜集好各種結算清單、做好相應的登記工作。比如，C房地產開發企業開發一套住宅商品房，支付了土地出讓金1000萬元，可扣除的開發成本為10000萬元，計入資本化可按轉讓項目計算分攤的利息支出為1500萬元。按比例扣除的開發費用最高限額為（10000+1000）？鄢10%=1100萬元；據實扣除的開發費用最高限額為1500+（10000+1000）？鄢5%=

2050萬元。在這個過程中，既要通過稅前可抵減利息費用的增加減少企業的納稅成本，又要考慮高額的利息費用也很可能成為企業的經營負擔，因此企業在進行籌資活動的過程中，既要考慮納稅籌劃的影響，同時也要把控企業的財務風險。

五、銷售階段――注重收入的分散與二次清算

清算收入的高低、類別構成等決定著增值率的分子項，因此在銷售階段要注重對收入的調整。比如，裝修款單列意味著對收入的分割；車房同購意味著普通商品房與非普通商品房的不同劃分；開發企業直接銷售或者銷售則意味著售價的高低。

在實務操作中，房地產開發企業可以將能夠單獨分割出來的業務收入從項目銷售收入中分離出來，同時控制成本結轉的比例，達到減少稅基的目的。值得注意的是，如何使收入的分散合理化并且合法化。一些企業采用裝修款單獨簽訂合同的方式，以毛坯房的價格備案。雖然裝修合同將對方的營業稅轉嫁到了企業，但是企業卻節省了大額的土地增值稅。在這個過程中，企業所要關注的是客戶的意愿。因為分拆合同會增加合同主體，進而增加客戶的交易風險和交易成本。也有一些企業采用買房送車的策略來降低土地增值稅的稅負。因為開發項目內的車位往往作為非普通收入，這就導致這部分收入無法享受免稅的優惠。而如果能夠將車位的收入轉化為普通商品房的收入，結合相關的計算，就很可能實現享受到免稅政策，從而實現稅負的降低。諸如青島的一些地市專門規定贈送的車位因為沒有取得收入，可以按照開發產品計算銷售收入，更加為這一稅收籌劃方式提供了環境基礎。

通常情況下，開發產品不可能在一段時間內全部銷售完畢，因此樓盤清算之后再銷售已經成為非常普遍的現象。那么，在這個過程中也就存在著后續的成本費用以及后期的銷售收入。在項目清算之后所發生的銷售，其扣除項目的金額應當按照清算時單位建筑面積成本費用乘以銷售面積來計算。并且，相關文件否定了前期銷售與后期銷售合并清算的方式。在這種情況下，一些房地產開發企業保留了一定的后續成本。比如，將后期物業并入到前期整體收入、成本中，從而發起二次清算，重新計算土地增值率以及土地增值稅，實現一次清算的目的，降低企業稅負。實務中，各地區稅務局對二次清算都有著明確的規定，具體操作仍需要結合當地的規定來考慮。

六、結語

面對嚴峻的發展形勢，房地產開發企業應當采取積極的措施應對市場環境以及政府宏觀調控。稅收籌劃作為節約內部成本、應對政府相關調控政策的有效手段，房地產企業應當把握好其運作原理，充分運用各項稅收優惠政策，結合房地產開發項目每一過程的特殊性，關注重點稅種，建立合理、合法的稅收籌劃體系，為企業尋求更廣闊的利潤空間。

【參考文獻】