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一、資產盤盈盤虧核算的主要變化
與《小企業會計制度》相比，資產盤盈盤虧核算的變化主要體現在兩個方面：一是《小企業會計制度》不設“待處理財產損溢”科目，將發生的損溢分別計入有關科目；而《小企業會計準則》規定先計入“待處理財產損溢”科目，經批準后凈損益計入“營業外支出”和“營業外收入”科目。二是與《企業會計準則》相比，資產盤盈盤虧核算的相同點是先計入“待處理財產損溢”科目（固定資產盤盈除外），不同點在于查明原因后，《企業會計準則》規定要計入不同的會計科目，而不是全部計入“營業外支出”或“營業外收入”科目。
（一）現金盤盈盤虧 企業通常需對現金進行定期或不定期盤點，盤點結果經常會出現盤盈或盤虧的狀況，在未查明原因，以及后期的會計處理《小企業會計制度》、《小企業會計準則》以及《企業會計準則》都不盡相同。
[例1]企業盤盈現金500元，經查原因不明，經批準予以轉銷。
《小企業會計制度》：借：現金 500
貸：營業外收入 500
《小企業會計準則》：借：庫存現金 500
貸：待處理財產損溢 500
借：待處理財產損溢 500
貸：營業外收入 500
《企業會計準則》與《小企業會計準則》做法相同。
[例2]企業盤虧現金100元，經查原因不明，經批準予以轉銷。
《小企業會計制度》：借：管理費用 100
貸：現金 100
《小企業會計準則》：借：待處理財產損溢 100
貸：庫存現金 100
借：營業外支出 100
貸：待處理財產損溢 100
《企業會計準則》：借：待處理財產損溢 100
貸：庫存現金 100
借：管理費用 100
貸：待處理財產損溢 100
（二）存貨盤盈盤虧 按會計制度規定，企業需定期對存貨進行盤點、核實庫存。盤點出現的盈虧以及后期的會計處理《小企業會計制度》、《小企業會計準則》以及《企業會計準則》都不盡相同。
[例3]企業盤盈原材料1000元。經查屬收發差錯，批準后予以轉銷。
《小企業會計制度》：借：材料 1000
貸：管理費用 1000
《小企業會計準則》：借：原材料 1000
貸：待處理財產損溢 1000
借：待處理財產損溢 1000
貸：營業外收入 1000
《企業會計準則》：借：原材料 1000
貸：待處理財產損溢 1000
借：待處理財產損溢 1000
貸：管理費用 1000
[例4]企業盤虧產成品2000元。經查屬管理不善，其中1500元應由責任人賠償。盤虧在產品800元，經查屬于非正常損失。本題不考慮增值稅。
《小企業會計制度》：借：管理費用 1500
營業外支出 800
其他應收款 500
貸：庫存商品 2000
生產成本 800
《小企業會計準則》：借：待處理財產損溢 2800
貸：庫存商品 2000
生產成本 800
借：營業外支出 2300
其他應收款 500
貸：待處理財產損溢 2800
《企業會計準則》：借：待處理財產損溢 2800
貸：庫存商品 2000
生產成本 800
借：管理費用 1500
營業外支出 800
其他應收款 500
貸：待處理財產損溢 2800
（三）固定資產盤盈盤虧 為保證企業財產安全，企業需定期對固定資產進行盤點，盤點出現的盈虧以及后期的會計處理《小企業會計制度》、《小企業會計準則》以及《企業會計準則》都不盡相同。
[例5]企業盤盈設備一臺，估計7成新，同類設備的市場價格為3000元。該企業所得稅率為25%，計提盈余公積的比例為10%。
《小企業會計制度》：借：固定資產 2100
貸：營業外收入 2100
《小企業會計準則》：借：固定資產 2100
貸：待處理財產損溢 1000
借：待處理財產損溢 1000
貸：營業外收入 1000
《企業會計準則》：借：固定資產 2100
貸：以前年度損益調整 2100
借：以前年度損益調整 525
貸：應交稅費— 應交所得稅 525
借：以前年度損益調整 1575
貸：利潤分配——未分配利潤 1417.5
盈余公積 157.5
[例6]企業盤虧設備一臺，原值4000元，估計折舊2800元。
《小企業會計制度》：借：營業外支出 1200
累計折舊 2800
貸：固定資產 4000
《小企業會計準則》：借：待處理財產損溢 1200
累計折舊 2800
貸：固定資產 4000
借：營業外支出 1200
貸：待處理財產損溢 1200
《企業會計準則》與《小企業會計準則》做法相同。
二、資產減值損失核算的主要變化
與《小企業會計制度》相比，資產減值損失核算的變化主要體現在兩個方面：一是《小企業會計制度》對應收賬款和其他應收款、短期投資、存貨項目，如果發生減值要事先計提減值準備，實際發生損失時同時沖減減值準備和資產賬面價值。而《小企業會計準則》對資產按歷史成本計量，當資產實際發生損失時沖減資產賬面價值。即《小企業會計制度》對資產減值損失的核算采用備抵法，《小企業會計準則》采用直接轉銷法。二是《小企業會計準則》對應收款項等資產損失的確認條件作了嚴格的規定。
與《企業會計準則》相比，兩者對資產損失核算的相同點是都對資產損失的確認條件作了嚴格、明確的規定，不同點主要在于《企業會計準則》對資產減值損失的核算采用備抵法，《小企業會計準則》采用直接轉銷法；并且資產損失計入的會計科目也不一樣。
（一）短期投資 《小企業會計制度》對短期投資的期末計量采用成本與市價孰低法。會計期末，小企業將持有的短期投資的總市價與其總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目；如已計提跌價準備的短期投資，其市價以后又恢復，應在已計提的跌價準備的范圍內轉回，借記“短期投資跌價準備”科目，貸記“投資收益”科目。《小企業會計準則》對短期投資采用成本計量，并且不確認資產減值損失。
《企業會計準則》沒有規定短期投資的內容，但大致對應于“交易性金融資產”的內容。由于期末對交易性金融資產采用公允價值計量，因此交易性金融資產成本與公允價值的差額一方面計入當期損益，另一方面直接增減交易性金融資產的賬面價值。
[例7]企業持有的從A企業購入的、不準備長期持有的股票期末公允價值為95000元（賬面成本為100000元）。
《小企業會計制度》：借：投資收益 5000
貸：短期投資跌價準備 5000
《小企業會計準則》：不需賬務處理
《企業會計準則》：借：公允價值變動損益 5000
貸：交易性金融資產——公允價值變動
5000
（二）應收款項 《小企業會計制度》規定應收賬款、其他應收款應按余額百分比法計提壞賬準備，實際確認壞賬時，同時沖減壞賬準備和應收款項。但對確認壞賬的條件沒有在制度中規定。
《小企業會計準則》對壞賬損失的核算采用直接轉銷法，并在準則中規定了詳細的確認條件。《小企業會計準則》第十條規定：小企業應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：一是債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。二是債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。三是債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。四是與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。五是因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。六是國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。
《企業會計準則》規定壞賬核算備抵法，計提的壞賬準備同時計入“資產減值損失”和“壞賬準備”科目，實際確認壞賬時，同時沖減壞賬準備和應收款項。
[例8]企業20Ⅹ1年末應收賬款余額100萬元，估計可以收回的凈額為98萬元；20Ⅹ2年2月，確認一項應收賬款5萬元不能收回。
《小企業會計制度》：20Ⅹ1年末：借：管理費用 20000
貸：壞賬準備 20000
20Ⅹ2年2月：借：壞賬準備 20000
貸：應收賬款 20000
《小企業會計準則》：20Ⅹ1年末不需賬務處理；
20Ⅹ2年2月：借：營業外支出 20000
貸：應收賬款 20000
《企業會計準則》：20Ⅹ1年末：借：資產減值損失 20000
貸：壞賬準備 20000
20Ⅹ2年2月：借：壞賬準備 20000
貸：應收賬款 20000
（三）存貨 《小企業會計制度》規定；存貨期末采用成本與可變現凈值孰低計量。會計期末，小企業計算出存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉回已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“管理費用”科目，轉回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限。《小企業會計準則》不確認存貨減值損失。
《企業會計準則》對存貨期末計量方法、賬務處理與《小企業會計制度》基本相同；不同的在于計提的存貨跌價準備計入“資產減值損失”科目，不是計入“管理費用”科目。
[例9]企業年末某項存貨（庫存商品）余額50萬元，可孌現凈值為40萬元。
《小企業會計制度》：借：管理費用 100000
貸：存貨跌價準備 100000
《小企業會計準則》：不需賬務處理；
《企業會計準則》：借：資產減值損失 100000
貸：存貨跌價準備 100000
（四）其他資產 《小企業會計制度》對上述三項資產以外的資產不確認減值損失。《小企業會計準則》除規定了應收款項資產損失的確認條件外，還對長期債券投資、長期股權投資規定了資產損失的確認條件。如第二十六條規定：小企業長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失：一是被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的。二是被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。三是對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的。四是被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。五是國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。長期股權投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。
《企業會計準則》除對應收款項、存貨規定資產減值的條件及會計處理外，還對可供出售金融資產、持有至到期投資及符合《資產減值》準則范圍的資產發生減值的條件及會計處理作出了明確規定，比如對符合符合《資產減值》準則范圍的資產發生減值時要計入“資產減值損失”和相應的資產減值準備科目，并且資產減值損失一經確認不能轉回。
參考文獻：
一、明確了小企業的范圍
對于小企業的界定一直是各方特別是企業關注的焦點，《小企業會計準則（征求意見稿）》第二條明確指出該準則適用于中華人民共和國境內設立的，同時滿足以下列三個條件的企業：（1）不承擔社會公眾責任。企業承擔的社會公公眾責任，主要包括兩種情形：一是企業的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發行企業債的非上市企業、準備上市的企業和準備發行企業債的非上市企業；二是受托持有和管理財務資源的金融機構或其他企業，如非上市金融機構、具有金融性質的基金等其他企業（或主體）。（2）經營規模較小。符合國務院的中小企業劃型標準所規定的小企業標準或微型企業標準。（3）既不是企業集團內的母公司也不是子公司。
上述條件明確了小企業的確定標準，同時覆蓋面更大，避免了原行業會計制度對行業劃分的局限性。符合規定的小企業，可以選擇執行《小企業會計準則（征求意見稿）》，也可以選擇執行《企業會計準則》。同時規定，選擇執行《小企業會計準則（征求意見稿）》的小企業，一旦發生了該準則中未做規范的交易和事項，可以參照企業會計準則規定執行；小企業需公開發行股票或債券，或者因經營規模或企業性質變化導致連續3年不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業時，應當轉為執行《企業會計準則》，并按第38號準則《首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理，從而厘清了二個準則之間的關系和銜接辦法。
二、不計提資產減值準備
《小企業會計制度》對流動資產包括短期投資、應收款項和存貨計提減值準備，確認各項流動資產的潛在虧損，這一方法與所得稅法中的資產損失的認定存在差異，從而形成了會計所得與納稅所得之間的暫時性差異，需要在申報納稅時進行調整。《小企業會計準則（征求意見稿）》對企業的各項資產均不要求計提減值準備，具體而言，短期投資不再計提短期投資跌價準備，應收款項不再計提壞賬準備，存貨不再計提存貨跌價準備。短期投資、存貨的轉讓損失，以及應收款項的呆賬、壞賬損失均在實際發生時予以確認。這一規定與企業所得稅法中允許扣除的資產損失的界定標準基本相同，消除了資產減值準備造成的會計所得與納稅所得的差異。
三、簡化了對外投資的核算
《小企業會計準則（征求意見稿）》并未采用企業會計準則中對金融資產類別的劃分方式，仍沿用《小企業會計制度》中的方法，將對外投資劃分為短期投資、長期股權投資和長期債券投資，但對核算方法進行了調整和簡化。（1）短期投資。《小企業會計制度》中，短期投資在持有期間實際收到股利、利息時，沖減投資成本。《小企業會計準則（征求意見稿）》中，短期投資由于不再計提減值準備，其持有期間對股票投資在被投資單位宣告發放現金股利時，確認為投資收益。對分次付息、一次還本的債券投資，按月采用票面利率計算利息收入，確認為投資收益。（2）長期股權投資。《小企業會計制度》中，小企業對外進行長期股權投資，視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核算。《小企業會計準則（征求意見稿）》中對長期股權投資統一采用成本法核算，并明確指出長期股權投資損失在實際發生時計入投資收益。（3）長期債券投資。《小企業會計制度》中，小企業購入債券應確認溢折價，并采用直線法，在債券存續期間內于確認債券利息收入時攤銷。
《小企業會計準則（征求意見稿）》對小企業購入的債券，不確認溢折價，支付的全部購買價款計入長期債券投資的成本；在債券存續期間內，按月根據投資債券的票面利率計算利息收入，確認為投資收益；處置或收回長期債券投資時，按實際收到的款項和長期債券投資的賬面價值的差額，確認投資收益，也就是說購入債券的溢折價此時才反映到投資收益中。
四、取消發出存貨后進先出法
《小企業會計準則（征求意見稿）》對存貨采用了盡量簡化的核算方法，對《小企業會計制度》的部分內容進行了調整：發出存貨成本計價方法可選擇采用先進先出法、加權平均法和個別計價法，取消了發出存貨計價的后進先出法；“在途物資”科目中購入材料、商品等成本的結轉，由《小企業會計制度》中的“驗收入庫時”，調整為“月末根據倉庫轉來的外購材料或商品收料憑證分類匯總結轉”；將《小企業會計制度》中的“材料”科目重新分解成“原材料”和“包裝物”兩個科目，對包裝物單獨設置科目核算；取消了《小企業會計制度》中低值易耗品的分次攤銷法，低值易耗品和包裝物均采用一次攤銷法，在領用時一次將成本轉入相關成本費用；取消了《小企業會計制度》中商品流通企業庫存商品的售價核算法，明確規定購入商品到達驗收入庫后，按進價計入“庫存商品”；恢復了《小企業會計制度》中被取消的“待處理財產損溢”科目，用以核算財產清查過程中的各項財產物資的盤盈盤虧；《小企業會計制度》規定小企業的存貨盤盈沖減當期管理費用，盤虧或毀損的存貨屬于自然災害的，計入營業外支出，其他情況計入當期管理費用。《小企業會計準則（征求意見稿）》對存貨盤虧的處理與《小企業會計制度》一致，但規定將存貨盤盈計入營業外收入，毀損的存貨一律計入營業外支出。
五、固定資產核算與所得稅法規定更統一
《小企業會計準則（征求意見稿）》中對固定資產核算方法的調整主要體現在：（1）明確規定了小企業的“在建工程”在試運轉過程中所取得的收入，直接計入主營業務收入、其他業務收入或營業外收入，不沖減在建工程成本。（2）對于自行建造的固定資產成本，包括竣工驗收前應負擔的借款利息，在借款利息資本化條件上，仍沿襲了《小企業會計制度》的簡化規定，將在建工程竣工決算前發生的借款利息，全部予以資本化，和《企業會計準則》對此設定的資產支出已經發生、借款費用已經發生和為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始的三個借款利息資本化條件比較，在操作上大大簡化。但應注意的是，《小企業會計制度》中明確指出借款費用資本化的借款是指小企業為購建固定資產而借入的專門借款，而《小企業會計準則（征求意見稿）》中卻并未對此做限定，可以理解為允許借款費用資本化的不局限于專門借款。（3）明確規定了與所得稅法相一致的固定資產計提折舊的最低年限，進一步縮小了固定資產折舊引起的納稅差異。（4）將固定資產在使用過程中發生的后繼支出劃分改建支出、大修理支出和日常修理費，其中改建支出中已提足折舊和經營租入固定資產，計入長期待攤費用，其他計入固定資產成本；符合稅法規定的大修理支出在發生時計入長期待攤費用；日常修理費在發生時計入制造費用或管理費用。從而規范了固定資產后繼支出的會計處理方法。（5）盤盈固定資產仍沿襲《小企業會計制度》的規定計入營業外收入，并未采取企業會計準則中的前期會計差錯更正的處理方法。
六、增、改、刪了部分資產核算內容
具體包括：（1）參照《企業會計準則》，增加了“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”和“生產性生物資產累計折舊”科目，用以核算小企業與農業生產相關的有生命的動物和植物，增加了《小企業會計準則（征求意見稿）》的行業適用性。（2）將《小企業會計制度》中的“應收股息”科目重新拆分成“應收股利”和“應收利息”科目。（3）《小企業會計制度》對下列經濟業務做出了具體規范：融資租入固定資產，以合同或協議約定應支付的租賃款及使固定資產達到預定可使用狀態前發生的其他有關必要支出來確定其入賬價值；自行開發并按法律程序申請獲得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、律師費作為其實際成本；接受捐贈的資產，按資產價值貸記“待轉資產價值”科目，在期末根據本期記入應納稅所得額的捐贈資產價值借記“待轉資產價值”科目，根據實際應交所得稅額貸記“應交稅金――應交所得稅”科目，按兩者差額貸記“資本公積”科目，即將捐贈利得按納稅情況一次或分期計入“資本公積”。在《小企業會計準則（征求意見稿）》中，未對以上業務做出規范，根據《小企業會計準則（征求意見稿）》的規定，小企業一旦發生了這些在該準則中未做規范的交易和事項，可以參照企業會計準則規定執行。根據企業會計準則的規定，融次租賃的固定資產按租賃開始日其公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用為入賬價值；自行開發的無形資產，成本包括自開發階段符合資本化條件規定后至達到預定用途前發生的支出總額；接受捐贈的資產價值計入當期營業外收入。
七、統一采用票面利率或合同利率計算負債利息
《小企業會計準則（征求意見稿）》要求小企業的各項負債以實際發生額入賬，并在一些核算細節上對《小企業會計制度》的相關規定進行調整：短期借款利息按月根據借款本金和借款利率計提利息費用，計入財務費用；未對帶息票據的利息處理做出明確規定；參照企業會計準則，將“應付工資”、“應付福利費”科目合并，設置“應付職工薪酬”科目，用以核算企業為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬和其他相關支出；參照企業會計準則，將“應交稅金”、“其他應交款”科目合并，設置“應交稅費”科目，用以核算企業按稅法等規定計算應繳納的各種稅費；取消了“預提費用”科目，將企業按月計提的付款期在一年以內的借款利息計入“應付利息”；增加了“遞延收益”科目，用以核算企業確認的應在以后期間計入損益的政府補助。
八、簡化了資本公積項目的核算內容
《小企業會計準則（征求意見稿）》將小企業的資本公積核算內容僅界定為資本溢價，即投資者的出資額超過其在注冊資本中所占份額的部分。取消了《小企業會計制度》中涉及的外幣資本折算差額和接受捐贈等相關內容，簡化了資本公積的核算。
九、簡化了收入實現的職業判斷標準
《小企業會計制度》中，規定了小企業應在同時滿足以下四個條件時確認商品銷售收入：一是以將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二是既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；三是與交易相關的經濟利益能夠流入本企業；四是相關的收入與成本能夠可靠地計量。同時，也規定了確認提供勞務收入和讓渡資產使用權收入的條件。
《小企業會計準則（征求意見稿）》中規定小企業在發出商品且收到貨款或取得收款權利時確認產品銷售收入，減少了關于風險報酬轉移的職業判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點。對于小企業于同一個會計期間開始并完成的勞務，在提供勞務交易完成并收取款項或取得收款權利時確認勞務收入；勞務的開始和完成分屬不同會計期間的，按完工進度或完成的工作量確認勞務收入。另外，準則還明確了小企業接受政府補助的收入確認方法。這些簡化的收入實現判斷標準，降低了小企業會計人員的職業判斷難度。
十、根據實際需求簡化財務報表
采用《小企業會計準則（征求意見稿）》的小企業不對外發行股票債券，經濟業務相對簡單，銀行稅務部門等會計信息的使用者需要更加直觀地了解小企業的基本會計信息。考慮到小企業會計人員的素質狀況和小企業信息使用者的實際需要，準則沿襲《小企業會計制度》的要求，小企業至少應提供資產負債表和利潤表，但在報表的附注中增加了對資產負債表和利潤表中列示的項目，與稅法存在差異的納稅調整過程的說明，同時取消了應交增值稅明細表。小企業可以根據需要選擇編制現金流量表，準則對現金流量表進行了適當簡化。
本文從上述十個方面，分析了《小企業會計準則（征求意見稿）》對《小企業會計制度》相關內容的調整，期望為廣大會計人員對更好地理解、把握和應用該準則提供幫助。
參考文獻：
關鍵詞：小企業 新準則 資產負債表
2013年1月1日起，《小企業會計準則》（以下簡稱“新準則”）正式在我國小企業范圍內執行。新準則較大程度上簡化了小企業資產負債表的項目，同時也補充了一些新項目，使得小企業資產負債表更加一目了然，更具實用性。新準則下小企業資產負債表的簡化與向我國稅法趨同對降低小企業會計核算成本、便于報表信息使用者讀懂資產負債表、更好地披露小企業的經濟資源情況以及資本結構有著非常重要的影響。對此，筆者對新準則下小企業資產負債表的編制與相關內容解讀發表一些淺見，希望能對小企業會計工作者和報表信息使用者有所幫助。由于筆者水平有限，不免有不足之處，望讀者批評指正。
一、小企業資產負債表的內容
根據新準則的要求，小企業資產負債表必須包括以下內容：
資產類至少單獨列示“貨幣資金”、應收及預付款項、“存貨”、“長期債券投資”、“長期股權投資”、“固定資產”、“生產性生物資產”、“無形資產”、“長期待攤費用”項目；負債類至少單獨列示“短期借款”、應付及預收款項、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應交利息”、“長期借款”、“長期應付款”項目；所有者權益類至少單獨列示“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目。
小企業資產負債表中的資產類應包含“流動資產合計”與“非流動資產合計”項目；負債類應包含“流動負債合計”、“非流動負債合計”與“負債合計”項目；所有者權益類應包含“所有者權益合計項目”。資產負債表還應列示“資產總計”、“負債和所有者權益總計”項目。合計、總計項目按其分類合計數填列，新準則下沒有發生變化。
新準則也保留了其他流動資產、其他非流動資產、其他流動負債、其他非流動負債等項目。筆者于小企業實地調查后認為這些“其他XX”項目使用頻率極小，盲目使用反而不利于披露資產負債種類的構成，非必要時不建議使用。
二、流動資產項目
“貨幣資金”項目按“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。新準則下“庫存現金”科目取代“現金”科目，并設置了“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”科目來核算未批準的現金盤盈、盤虧，可見新準則下要求小企業加強內部現金管理。
“短期投資”項目按同名科目期末余額填列。新準則下“短期投資”科目的會計處理只能為成本法，持有期間對公允價值變動不進行處理，也不計提“短期投資跌價準備”。這里的“期末余額”即為取得短期投資時的初始成本。
應收及預付款項主要包括：“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收股利”、“應收利息”、“其他應收款”等項目。“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“其他應收款”項目均直接按同名科目期末余額填列。“應收賬款”與“預付賬款”項目根據明細賬中的同名科目和“預收賬款”、“應付賬款”科目期末余額方向分析填列，新準則下具體操作過程不變。但是新準則下應收及預付款項均不計提“壞帳準備”，若實際發生壞賬損失，則按直接沖銷法直接計入“營業外支出”。新準則一大亮點便是取消了各類減值準備的計提，筆者調查后認為小企業肆意計提各類準備會產生操縱利潤之嫌，新準則執行前一般也不計提各類準備，現在新準則明文規定，這利于規范小企業會計行為。
新準則下“存貨”項目發生了較大變化，不但要求填列“存貨”項目所含科目期末余額的合計數，還需將存貨按“原材料”、“在產品”、“庫存商品”、“周轉材料”等細分存貨的明細項目。“原材料”及“周轉材料”項目分別按同名科目期末余額加計“材料采購”、“在途物資”、“委托加工物資”等相關科目期末余額中符合的部分后的金額填列；采用計劃成本法的最后還需加減材料成本差異。“在產品”項目按“生產成本”等相關科目期末余額分析填列。“庫存商品”項目按同名科目期末余額填列；開設“商品進銷差價”科目的小企業，最后需減“商品進銷差價”科目期末余額。存貨項目的明細項目也使小企業存貨的組成情況反映更加清晰，“存貨”項目及明細項目也均不得計提“存貨跌價準備”。相關項目變化：“原材料”項目取代原來“材料”項目；“周轉材料”項目取代“低值易耗品”項目，同時核算的存貨范圍擴大，“周轉材料”科目用于核算包裝物、低值易耗品，以及小企業（建筑業）的模板、腳手架等成本；針對小企業（農、林、牧、漁業）設置了“消耗性生物資產”項目用于核算小企業持有的消耗性生物資產的成本。
新準則不再增設“待攤費用”科目，資產負債表中同名項目也被取消。筆者認為這是新準則向我國稅法趨同的重要表現。待攤費用的核算符合權責發生制，但是其并不影響小企業的年度利潤及企業所得稅，所以核算待攤費用對小企業的意義不大。同時筆者經調查后發現，有相當部分的小企業并未按銜接規定的要求將上年度未攤銷完的余額轉入“預付賬款”或“其他流動資產”科目，而是轉入了“長期待攤費用”科目繼續攤銷。筆者建議：根據小企業待攤費用金額較小的現實情況，新準則執行后，若發生待攤費用，可以發揚新準則的簡化精神，將其直接計入當期損益或有關成本，無需再通過“預付賬款”核算。
三、非流動資產項目
“長期債券投資”項目按同名科目賬面余額填列。新準則下同名科目主要變化：取得長期債券投資時，相關稅費也計入成本；在應付利息日按長期債券投資票面利率計算利息收入；長期債券投資損失在實際發生后沖減長期債券投資賬面余額，計入營業外支出。“長期股權投資”項目按同名科目期末余額填列。新準則同名科目的日常核算采用成本法。長期股權投資損失在實際發生后沖減長期股權投資賬面余額，計入營業外支出。筆者認為，我國小企業中民營企業占相當的比重，這些民營小企業一般所有權與管理權不分離。民營小企業的所有者幾乎均以個人名義參與金融投資，以此避開投資收益所帶來的企業所得稅。這直接造成了小企業幾乎不會發生短期投資、長期債券投資或長期股權投資，相關科目也就極少使用。新準則根據這一實際情況將上述投資的核算方法均規定為僅使用成本法，從而大大簡化了核算，符合小企業會計核算基礎薄弱的實際情況。
新準則下固定資產類項目的填列要求幾乎不變。“固定資產原價”項目按“固定資產”科目期末余額填列，新準則下外購固定資產的成本中不包含按稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額；“固定資產原價”項目下設“減：累計折舊”項目，按“累計折舊”科目期末余額填列，新準則下小企業已提足折舊的固定資產發生改建支出和符合稅法規定的大修理支出計入“長期待攤費用”科目；“固定資產賬面凈值”項目按“固定資產”科目期末余額減“累計折舊”科目期末余額后的金額填列。新準則下不計提“固定資產減值準備”。“在建工程”項目和“工程物資”項目分別按同名科目期末余額填列，其中“在建工程”科目也不計提“在建工程減值準備”。“固定資產清理”項目根據同名科目期末余額方向填列，借方余額直接填列，貸方余額以“-”號填列。
“生產性生物資產”科目為新準則下核算小企業（農、林、牧、漁業）持有的生產性生物資產的原價（成本）。“生產性生物資產”項目按同名科目期末余額減“生產性生物資產累計折舊”科目期末余額后的金額填列。新準則下不計提“生產性生物資產減值準備”。
無形資產類項目的填列類似于固定資產類項目。“無形資產”項目按同名科目期末余額減“累計攤銷”科目期末余額后的金額填列。新準則下不計提“無形資產減值準備”。“開發支出”項目按“研發支出――資本化支出”明細科目期末余額填列。
新準則下“長期待攤費用”項目取代“遞延資產”項目，“長期待攤費用”項目按同名科目期末余額填列。同名科目的核算內容在原先基礎上增加了已提足折舊的固定資產、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等，并規定了攤銷期限。這對規范小企業會計行為有重大意義，防止小企業肆意將上述支出直接費用化。
四、流動負債項目
“短期借款”項目按同名科目期末余額填列。新準則下相關要求不變化，不再贅述。
應付及預收款項主要包括“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應付利潤”、“其他應付款”等項目。其中“應付票據”、“應付利潤”、“其他應付款”項目分別按同名科目期末余額填列。“應付賬款”與“預收賬款”項目根據明細賬中的同名科目和“預付賬款”、“應收賬款”科目期末余額方向分析填列，新準則下具體操作過程不變。新準則下應付及預收款項相關項目的填列幾乎不變化。
新準則下將“應付工資”和“應付福利費”項目合并為“應付職工薪酬”項目。“應付職工薪酬”項目按同名科目期末余額填列。
新準則下將“應付稅金”和“其他應交款”項目合并為“應交稅費”項目。“應交稅費”項目根據同名科目期末余額方向填列，貸方余額直接填列，借方余額以“-”號填列。
“應付利息”項目按同名科目期末余額填列。新準則下相關要求不變化，不再贅述。
新準則下流動負債項目總體變化不大。新準則下“預提費用”項目不再單獨列示，同名科目取消。日常核算時若發生“預提費用”，則按權責發生制的要求直接計入相關負債。
五、非流動負債項目
“長期借款”項目按同名科目期末余額填列。新準則下“長期借款”科目只登記本金，長期借款產生的利息費用計入相關資產成本或財務費用，也不再區分專門借款和一般借款。
“長期應付款”項目根據同名科目期末余額填列。新準則下“長期應付款”科目核算的范圍不但包括融資租入固定資產的租賃費，還新增了以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等內容。
新準則下新設了“遞延收益”科目，專門用于核算小企業已收到的需在以后期間計入損益的政府補助。“遞延收益”項目按同名科目期末余額填列。新準則下非流動負債的會計核算有所變化，但是資產負債表相關項目的填列要求幾乎不變化，操作較為簡單。
六、所有者權益項目
“實收資本”項目按同名科目期末余額填列。新準則另規定中外合作經營企業根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，在“實收資本”項目下增加“減：已歸還投資”項目單獨列示。
“資本公積”項目按同名科目期末余額填列。新準則下“資本公積”科目僅核算一個明細科目“資本溢價”，取消了“接受捐贈非現金資產準備”、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”等明細科目。
“盈余公積”項目按同名科目期末余額填列。新準則下盈余公積包括法定公積金和任意公積金兩項內容，取消了法定公益金內容。
“未分配利潤”按“本年利潤”科目和“利潤分配”科目期末余額計算填列，未彌補的虧損以“-”號填列。具體操作步驟與執行新準則前相同，不再贅述。
新準則下所有者權益類科目較大地簡化了核算，相關項目的填列要求基本不變化。
綜上所述，通過小企業資產負債表，可以看出《小企業會計準則》的特色：日常核算向稅法趨同，降低了小企業會計核算成本；資產負債表項目和會計科目的名稱借鑒了《企業會計準則》，更加規范，利于報表信息使用者讀懂會計報表；大幅度刪減或簡化了《小企業會計制度》中不符合小企業會計核算實際的內容，充分考慮了小企業業務簡單、會計核算基礎薄弱的現實。新準則下新設了專門核算農業、建筑業等不同行業小企業的會計科目，相關項目在資產負債表中也有反映，筆者對此建議：既然可以單獨為不同行業設置會計科目，那么也完全可以為不同行業設置帶有行業特色的小企業資產負債表，這樣便能更好的滿足不同行業小企業的需求，也能使小企業會計負債表更加一目了然。
參考文獻：
[1]財政部會計司編寫組.小企業會計準則釋義（2011）.北京：中國財政經濟出版社.2011，12
利潤，是指小企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。
其中營業利潤，是指主營業務收入加上其他業務收入減去主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、銷售費用、財務費用、管理費用，加上投資收益（減去投資損失）后的金額。其計算公式如下：
營業利潤=主營業務收入+其他業務收入―主營業務成本―主營業務稅金及附加―其他業務支出―銷售費用―財務費用―管理費用+投資收益（或―投資損失）
由于小企業短期投資按實際成本計量，不僅短期投資不再計提跌價準備，其他資產也不計提資產減值準備。所以，與企業會計準則相比，小企業營業利潤沒有公允價值變動損益和資產減值損失。
利潤總額，是指營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出后的金額。其計算公式如下：
利潤總額=營業利潤+營業外收入―營業外支出
小企業的營業外收入包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益等。小企業的營業外支出包括：非流動資產處置損失、非常損失等。
凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。其計算公式如下：
凈利潤=利潤總額―所得稅費用
小企業應當按照稅法規定計算的當期應繳納給稅務機關的所得稅金額，確認所得稅費用。
小企業應當在利潤總額的基礎上，按照稅法規定進行適當納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅金額。
小企業一般應當按月計算利潤總額，按月計算利潤總額有困難的，可以按季或者按年計算利潤總額。
二、利潤形成的核算
（一）賬戶設置
1、“本年利潤”賬戶。（1）用途：核算小企業當期實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。（2）性質：所有者權益類賬戶。（3）結構：貸方登記期末結轉利潤時，將“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”科目的余額，轉入數額；借方登記期末結轉利潤時，將“主營業務成本”、“主營業務稅金及附加”、“其他業務支出”、“銷售費用”、“財務費用”、“管理費用”、“營業外支出”科目的余額，轉入數額；該賬戶如為貸方余額為當期實現的凈利潤；借方余額為當期發生的凈虧損。
年度終了，應當將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配――未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。
結轉后本科目應無余額。
2、營業外收入。（1）用途：核算小企業發生的各項營業外收入，主要包括處置非流動資產收益、政府補助收入、捐贈收益等。（2）性質：收入類賬戶。（3）結構：貸方登記增加數額，借方登記期（月）末，將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
3、營業外支出。（1）用途：核算小企業發生的各項營業外支出，主要包括處置非流動資產損失、公益性捐贈支出等。（2）性質：費用類賬戶。（3）結構：借方登記增加數，貸方登記期末目余額轉入“本年利潤”科目數額，結轉后本科目無余額。
4、“所得稅費用”賬戶。（1）用途：核算小企業根據稅法規定確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。（2）性質：費用類賬戶。（3）結構：借方登記小企業按照稅法規定計算確定的當期應交所得稅發生數額，貸方登記期末年度終了，本科目的余額轉入“本年利潤”科目數額，結轉后本科目無余額。
（二）核算舉例
【例1】某甲小企業本期發生如下經濟業務：
1、銷售產品一批，價款200000元，增值稅34000元，收支票一張存銀行，產品成本50000元。會計分錄如下：
借：銀行存款234000
貸：主營業務收入200000
應繳稅費――應繳增值稅（銷項稅額）34000
結轉成本時：
借：主營業務成本50000
貸：庫存商品50000
2、銷售材料一批，價款100000元，增值稅17000元，收支票一張存銀行，產品成本80000元。會計分錄如下：
借：銀行存款117000
貸：其他業務收入100000
應繳稅費――應繳增值稅（銷項稅額）17000
結轉成本時：
借：其他業務支出80000
貸：原材料80000
3、本期計算并結轉城市維護建設稅4000元，教育費附加400元。
借：主營業務稅金及附加4400
貸：應繳稅費――應繳城市維護建設稅4000
――應繳教育費附加400
4、本期支付廣告費5600元，收存款利息5000元。
借：銷售費用5600
貸：銀行存款5600
借：銀行存款5000
貸：財務費用5000
5、本期發生行政管理部門折舊費5000元，行政管理人員職工薪酬20000元，用現金支付其他辦公費10000元。
借：管理費用35000
貸：累計折舊5000
應付職工薪酬20000
庫存現金10000
6、收回短期公司債本金100000元，利息10000元，存銀行。
借：銀行存款110000
貸：短期投資100000
投資收益10000
7、按25%計算結轉所得稅35000元：
借：所得稅費用35000
貸：應繳稅費――應交所得稅
35000
8、期末，將上述損益類賬戶結轉入“本年利潤”賬戶。
借：主業業務收入200000
其他業務收入100000
投資收益10000
財務費用5000
貸：本年利潤315000
借：本年利潤210000
貸：主營業務成本50000
其他業務成支出80000
主營業務稅金及附加4400
銷售費用5600
管理費用35000
所得稅費用35000
三、利潤分配
小企業以當年凈利潤彌補以前年度虧損等后剩余的稅后利潤，可用于向投資者進行分配。當然，進行分紅前，按公司法規定，公司制企業要按10%的稅后利潤計提法定盈余公積，當法定盈余公積已達到注冊資本的50%時可以不再計提。對于非公司制企業也可以按超過10%的稅后利潤計提法定盈余公積。
（一）“利潤分配”賬戶
1、用途：核算小企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。
2、明細科目：按“應付利潤”、“未分配利潤”等進行明細核算。
3、性質：所有者權益類賬戶
4、結構：借方登記據相關規定，經投資者決議，小企業分配給投資者的利潤；年度終了，小企業應當將本年實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入本科目的數額；如為凈虧損的，做相反的會計處理。同時，將“利潤分配”科目所屬明細科目（應付利潤）的余額轉入本科目明細科目（未分配利潤）。結轉后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。
年末余額，反映小企業的未分配利潤（或未彌補虧損）。
（二）核算舉例
【例2】某甲小企業本期實現凈利潤105000元。將本期凈利潤結轉至“利潤分配”賬戶，并按10%計提法定盈余公積，分紅80000元。會計處理如下：
1、結轉本年利潤：
借：本年利潤105000
貸：利潤分配――未分配利潤
105000
2、計提法定盈余公積并分紅：
借：利潤分配――計提法定盈余公積
10500
――應付利潤80000
貸：盈余公積10500
應付利潤80000
3、結轉利潤分配各明細賬戶：
借：利潤分配――未分配利潤
90500
貸：利潤分配――計提法定盈余公積10500
――應付利潤80000
關鍵詞:小企業會計準;會計科目;新增科目
小企業會計準則于2011年10月,于2013年1月1日在符合小企業會計準則規定的實施范圍中的小企業實施。筆者通過學習小企業會計準則,對比小企業會計制度,發現小企業會計準則設置的66個會計科目中有不少是變化了的會計科目。這些變化的會計科目,有些是新增會計科目,有些是合并會計科目,有些是調整核算內容的會計科目。在此,本人不揣淺陋,擬對小企業會計準則中的變化會計科目談一點粗淺之見,以期會計專家批評指正。
一、小企業會計準則中改換名稱的會計科目
小企業會計準則中改換名稱的會計科目主要有:庫存現金(現金)、原材料(材料)、周轉材料(低值易耗品)、長期債券投資(長期債權投資)、應繳稅費(應交稅金)、營業稅金及附加(主營業務稅金及附加)、其他業務成本(其他業務支出)、銷售費用(營業費用)、所得稅費用(所得稅)。文章所述改換名稱的會計科目,括號中的會計科目為小企業會計制度設置的會計科目。
盡管上述會計科目名稱發生了變化,但這些會計科目的性質、結構和核算內容基本沒變。所以,在學習過程中,對這些會計科目一目了然,一見如故。在實施和執行小企業會計準則過程中,對這些會計科目作為一般性掌握即可。
二、小企業會計準則中新增的會計科目
對比小企業會計制度,小企業會計準則中新增的會計科目主要有:應收股利、應收股息、預付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發支出、工程施工、機械作業等16個會計科目。
(一)新增債權類會計科目
上述16個會計科目中,屬于新增債權類會計科目是:應收股利、應收股息、預付賬款。“應收股利”和“應收利息”科目實際上是在小企業會計制度的“應收股息”會計科目分拆形成的。它通過小企業會計制度的“應收股息”會計科目的明細科目轉化成“應收股利”和“應收利息”等兩個會計科目,其性質、結構和核算內容基本一致。
“預付賬款”會計科目則是從小企業會計制度的“應收賬款”會計科目拆出來的。小企業發生的預付賬款不再按小企業會計制度那樣通過“應收賬款”科目核算,而通過“預付賬款”會計科目核算。
(二)新增存貨類會計科目
小企業會計準則中新增的存貨會計科目主要有兩個:材料采購、材料成本差異。這是因為小企業不一定按實際成本核算存貨,也可能按計劃成本核算存貨。小企業如果按計劃成本計價,進行材料核算設置“材料采購”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見的,自不必多說。
消耗性生物資產屬于農、林、牧、漁類小企業必設會計科目。消耗性生物資產主要用來核算小型農、林、牧、漁類企業持有的消耗性生物資產的實際成本。該科目是資產類科目,按照消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。其借方登記外購的消耗性生物資產成本,自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發生的必要支出,自行營造的林木類消耗性生物資產郁閉前發生的必要支出,以及自行繁殖的育肥畜、水產養殖的動植物出售前發生的必要支出等;貸方登記消耗性生物資產收獲為農產品和出售消耗性生物資產時的賬面余額,該科目期末借方余額,反映小企業(農、林、牧、漁業)消耗性生物資產的實際成本。
(三)新增非流動資產類會計科目
與小企業會計制度相比,小企業會計準則中新增的非流動資產類會計科目主要有:生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損溢等會計科目。
“生產性生物資產”科目和“生產性生物資產累計折舊”科目是農、林、牧、漁類小企業必設會計科目。它們核算生產性生物資產原始價值和損耗價值,二者共同核算農、林、牧、漁類小企業生產性生物資產的賬面價值。
“累計攤銷”科目核算小企業無形資產攤銷的價值,屬于無形資產備抵科目。因為“無形資產”科目核算其原始成本,則“累計攤銷”科目與“無形資產”科目共同核算無形資產的價值。
“待處理財產損溢”科目是小企業會計準則規范核算小企業在財產清查過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值,也包括采購物資在運輸途中因自然災害等發生的損失或尚待查明的損耗。它實際上是小企業對財產清查過程中發現的各種財產盤盈、盤虧和毀損價值的批準處理前后的緩沖會計科目。所以,期末應將該科目余額處理完畢,不能留有余額。
(四)新增負債類會計科目
小企業會計準則中新增的負債類會計科目主要有:預收賬款、應付利息、遞延收益等三個會計科目。其中,“預收賬款”會計科目是銷貨業務適用的會計科目。它是在小企業會計制度科目基礎上分解而來的。這樣,施行小企業會計準則的小企業發生的預收賬款就不用在“應付賬款”會計科目中核算了,而單獨作為一項負債進行核算。“應付利息”會計科目則不然,它是在取消預提費用等會計科目的基礎上新增的負債類會計科目。該科目主要用來核算借款等業務發生的年度內產生的應付未付的利息。
“遞延收益”會計科目則是因為小企業已經收到、應在以后期間計入損益的政府補助。這些補助屬于與資產相關項目。由于與資產相關的政府補助要在其使用壽命期內平均分配,故通過設置“遞延收益”科目攤銷收益金額。
(五)新增成本類會計科目
對比小企業會計制度,小企業會計準則新增成本類會計科目主要有:研發支出、工程施工、機械作業等科目。這是因為小企業與大中型企業一樣,由于小企業也存在科研項目的研究與開發業務、也存在工程施工項目和機械項目,如果只設置“生產成本”科目遠遠不能解決研究開發成本、工程施工成本及機械作業成本的歸集。所以,小企業會計準則增設了研發支出、工程施工、機械作業等會計科目。
三、小企業會計準則中合并的會計科目
小企業會計準則中合并的會計科目主要有兩種:一是合并的一級會計科目;二是合并的明細科目。
合并的一級會計科目有:短期投資(短期投資與短期投資跌價準備)、應付職工薪酬(應付工資與應付福利費)等會計科目。
合并的二級會計科目有:其他貨幣資金(外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款)、長期股權投資(股票投資和其他股權投資)、長期債券投資(債券投資和其他債權投資)、在建工程(建筑工程、安裝工程、技術改造工程、其他支出)、資本公積(資本溢價、接受非現金資產捐贈準備、外幣資本折算差額、其他資本公積)、盈余公積(法定盈余公積、任意公積金和法定公益金)、利潤分配(其他轉入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應付利潤、轉作資本的利潤和未分配利潤)、生產成本(基本生產成本和輔助生產成本)等會計科目。
上述合并的應付工資與應付福利費等會計科目中,合并的一級會計科目是因為取消了計提資產減值準備或是取消了計提職工福利費,而按不超過工資總額14%比例列支。而合并的“其他貨幣資金”、“長期股權投資”等一級科目的明細科目則是要求小企業根據本單位實際靈活設置明細科目,不必拘泥于小企業會計標準。為此,小企業會計準則直接取消了明細會計科目,會計人員可以根據本單位實際進行明細核算。
四、小企業會計準則中刪除的會計科目
(一)小企業會計準則不再像小企業會計制度或企業會計準則等會計標準要求計提資產減值準備,故刪除了短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備等備抵會計科目。
(二)小企業會計準則規范盡量要求與企業所得稅法一致,而年度內待攤費用、預提費用不能起到權責發生制的作用。故小企業會計準則刪除了待攤費用、預提費用等跨期攤配會計科目。
(三)小企業接受捐贈財產的會計處理通過“遞延收益”和“營業外收入”會計科目核算,收到捐助的與資產相關的政府補助,先計入“遞延收益”科目,待折舊或攤銷時再轉入“營業外收入”會計科目,如果收到的與收益相關的政府補助,則直接計入“營業外收入”科目。所以,小企業會計準則取消了“待轉資產價值”會計科目。
(四)小企業一般通過薄利多銷進行經營活動,生產經營過程中很少委托外單位代銷商品。所以,小企業會計準則取消了“委托代銷商品”會計科目。
參考文獻:
小企業會計準則能夠進一步的規范小企業的會計制度，對于小企業來說能夠使得會計系統的構建更加的正規化，能夠使得企業中原有的會計制度更加的豐滿，使得企業的整體的框架結構更加的完整。在世界經濟飛速發展的今天，小企業作為我國經濟發展的中堅力量，每年都給我國的經濟增長帶來了很大的原動力。為了促使我國的市場經濟發展更為的穩定化，經濟指數的增長呈現平穩上升趨勢。所以我國小企業的會計事業必須要作出一定的變革，來尋求更進一步的發展，來滿足企業發展的需求。
二、小企業會計準則中新增的會計科目
（一）債權類會計科目
債券類的會計科目中新增的有應收股利、應收股息以及預付賬款三個科目。其中前兩個科目是由企業原來的應收股息科目分解出來的。將鼓勵和股息分開變成了兩項，但是實質是不變的。而預付賬款是從應收賬款中分解出來的一個分支，把預付賬款作為單獨的一個會計科目來進行。
（二）存貨類會計科目
存貨會計科目中新增的科目包括材料采購和材料成本差異。這些科目是為了方便小企業成本核算存貨而新增的。小企業如果按計劃成本計價，進行材料核算設置“材料采購”科目、材料成本差異科目就如字面意思所述，是為核算材料成本間的差異而存在的。
（三）非流動資產類會計科目
非流動資產類會計科目新增的含有：生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損溢等會計科目。其中生產性生物資產和生產性生物資產累計折舊是為農、林、牧、漁類小企業而設立的，兩者共同作用能夠幫助小企業對于賬面進行核算。累計攤銷是對于小企業中的無形資產攤銷而存在的，屬于無形資產備抵科目。它與“無形資產”科目共同核算無形資產的價值。
（四）負債類會計科目
小企業會計準則中負債類會計科目新增的有，預收賬款、應付利息、遞延收益。預收賬款是為銷貨業務而增設的，是從應付賬款中分離出來的，這樣更有利于對于賬款進行清楚的核算。應付利息是針對借款等利息的核算而設置的。遞延收益是為了得到的政府補助而設立的。由于與資產相關的政府補助要在其使用壽命期內平均分配，故通過設置“遞延收益”科目攤銷收益金額。
（五）成本類會計科目
對成本類會計科目新增的包含：研發支出、工程施工、機械作業等科目。此部分是為企業的科研項目的相關業務等設立的，將其中的細致進行劃分，分項的進行核算，更加有助于精準的對于小企業中的成本這塊的會計科目進行核算。有利于企業研發項目的發展和創新工作的完成。
三、小企業會計準則中合并與刪除的會計科目
（一）小企業會計準則中改換名稱的會計科目
小企業會計準則中對于以往會計準則中的一些名稱進行了更換，而其中的內容并未發生變化，這樣做的意圖就在于更為明確的表達出科目的用途，使得企業會計工作人員在理解上更為的順暢。
（二）小企業會計準則中合并的會計科目
小企業會計準則中還存在著合并的會計科目，將一些聯系性較大的，內容上重疊較大的一些會計科目進行了合并處理，從而使得會計準則中的會計科目類型更加的準確和明了。主要包括以下內容，短期投資、應付職工薪酬等會計科目。其他貨幣資金、長期股權投資、長期債券投資、在建工程、資本公積、盈余公積、利潤分配、生產成本等會計科目。
（三）小企業會計準則中刪除的會計科目
另外對于一些沒有實質效用的會計科目在小企業的會計準則中也進行了適當的刪除，來確保小企業會計準則中的會計科目中每一個都有使用性，也能夠適當的精煉會計準則的內容。首先對于短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備等備抵會計科目進行刪除；年度內待攤費用、預提費用與企業所得稅法不一致的科目也進行了刪除；接著將與其他科目效用重合的待轉資產價值會計科目刪除；最后是很少使用的委托代銷商品科目的刪除。
四、結語
關鍵詞：中小企業；財務風險成因；財務風險防范
隨著我國中小企業的不斷發展和壯大，面臨的風險也越來越大，種類也越來越多。為了使我國中小企業健康有序地發展，了解企業面臨何種風險以及如何降低風險，成為現階段中小企業可持續發展的首要問題。
一、中小企業財務風險的概念
1.中小企業財務風險的概念
風險在經濟領域表現為未來結果的不確定性，這種不確定性可能是損失的不確定性，也可能是不能如愿實現收益的不確定性，還可能是獲得超出預期收益的可能。財務風險是指企業在各項財務活動中由于各種難以預料和無法控制的因素，使企業在一定時期、一定范圍內所獲取的最終財務成果與預期的經營目標發生偏差，從而蒙受經濟損失或更大收益的可能性。財務風險是任何企業都會面臨的風險，它存在于企業財務管理的各個環節。
2.中小企業財務風險防范的重要性
隨著我國經濟邁入下行通道，中小企業的生存環境日益惡化。我國中小企業數量在不斷下降，相關部門的數據顯示，2014年1月至2月是中小企業最困難的時期，規模以上工業中小企業完成總產值同比僅增長5.9%，利潤同比下降了19.3%。導致我國中小企業面臨如此境遇的重要原因之一就是中小企業應變能力及風險防范控制能力差。同時，另據社科院一項調查顯示，國家經濟刺激資金主要集中在重工業、基礎設施行業，更多資源將流入國有大型企業和部門，從而對中小企業形成進一步的擠壓。據統計，20014年上半年，占全國企業總數1% 的國企獲得全國借貸的91.2%，而民營企業僅獲得8.2%。在這種情況下，中小企業必須加強風險防范意識，提高企業財務風險管理水平，維護企業健康、穩定發展。
二、中小企業防范財務風險的對策
隨著我國市場經濟的發展，企業所面臨的財務風險越來越大， 甚至會給企業造成不可挽回的損失，財務風險的防范顯得越來越重要。企業可以通過加深對財務風險的認識和采用各種措施， 防范和控制財務風險， 以減少其給企業造成的損失。總的來說，可以從以下方面入手：
1.中小企業提高自身抗風險能力
（1）建立健全財務風險控制體系。一是建立健全財務風險預警機制。一般可以通過對變現能力比率、負債比率、資產管理比率等財務指標的分析和監控，避免或減少企業財務風險的損失。二是建立健全財務控制制度。三是完善企業激勵與約束機制。解決好企業所有者、經營者和企業員工等內部利益主體之間，以及企業與政府、債權人等外部利益主體之間的收益分享和風險分擔關系，正確處理他們之間的責、權、利關系。
（2）慎重選擇投資方式。一是以直接投資方式。企業在資金不足的情況下，可以直接利用自己的固定資產、無形資產等作投資，有利于拓寬企業投資范圍。二是規范中小企業投資項目程序，加強投資監理。中小企業投資周期較短，投資額小，因此，投資者在投資過程中應慎重考慮，選擇最優的投資方式。三是采用中短期投資方式，盡快收回資本。最好采用見效快的中短期投資方式，這樣既能降低財務風險，又可加速資金流動。
（3）提高企業自身的信用度。一方面要提高財務人員和管理者的道德素，避免發生逃廢金融債務、欠息欠貸等不良行為，積極清償銀行債務和應付款項， 在社會上樹立良好企業形象，提高企業聲譽。另一方面要提高中小企業自身財務狀況的透明度和財務報表的可信度，建立完善的財務報表體系。
（4）提高企業財務決策水平。中小企業必須采用科學的決策方法，杜絕經驗決策和主觀決策，財務決策的正確與否直接關系到中小企業的生存與發展，必須予以足夠的重視。例如，生產型企業在進行產品生產決策時，應收集決策需要的內外部經營信息。內部經營信息主要包括企業生產能力、生產條件、勞動力狀況等信息。外部經營信息的內容主要是有關市場發展變化動向的外部環境信息， 具體包括行業發展前景、客戶消費偏好變化情況、產品市場供求情況、競爭對手的市場戰略措施和市場推進措施、企業經營資源主要是資金、人才、等的市場供求情況等。在此基礎上， 企業管理者運用科學的決策方法和模型進行決策。
2.提高外部對中小企業抗風險能力的支持力度
（1）加強中小企業的信貸支持。當前，我國商業銀行還存在有“抓大放小”的信貸觀念，有重視國有企業而輕視民營企業的觀念，認為中小企業信用不足，對中小企業涉及高風險領域的投資不夠積極大膽。建議采取可行的中小企業信貸評價體系，大膽向誠信、健康、回報可靠的中小企業放寬放貸條件，大力支持中小企業的資金需求。
（2）政府部門的政策扶持。我國雖然已制定并實施了《關于鼓勵和促進中小企業發展的若干政策意見》和《中小企業促進法》等法規政策，但這還是遠遠不夠的。政府各級部門可出臺相應貸款比例限制，規定金融機構給予相應中小企業貸款的最低比例；建立為中小企業提供融資服務的信貸部門， 各城市商業銀行要把中小企業作為主要支持對象；設立創業投資基金，其投資對象主要是那些不具備上市資格，無法通過發行股票、債券籌集資金的小型企業和新興企業；加快商行銀行貸款審批程序的改進，形成適合中小企業貸款要求的工作機制和政策方針。
中小企業在制定財務風險的管理策略時，必須多方考慮，內外兼顧，防范風險，分散風險，盡可能把財務風險所帶來的損失降到最低，最終實現企業的財務目標。企業在進行財務風險管理時還需結合企業具體的情況采取更合適的策略。
參考文獻：
[1]徐銀根.對企業財務風險防范措施的探討[J].教育大聯盟，2009（08）
關鍵詞：小企業會計準則；比較；特點
隨著我國經濟多元化、多樣化的蓬勃發展，小企業在國民經濟中的重要性日趨增強。為了進一步提高小企業會計信息質量，促進小企業管理制度的完善，財政部了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在全國小企業范圍內實施。
一、《小企業會計準則》的概述
1.適用范圍。《小企業會計準則》中的小企業是指符合國務院的《中小企業劃型標準》所規定的小型企業標準的企業，但以下不適用：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業。（2）金融機構或其他具有金融性質的小企業。（3）企業集團內的母公司和子公司。論其原因，前兩種小企業由于承擔了社會公眾責任，因此這些企業的會計信息需要滿足社會公眾的要求，應按照《企業會計準則》提供會計信息。而母公司和子公司需要編制合并財務報表，會計核算標準必須一致。這樣要求是為集團內編制合并財務報表提供了統一的核算基礎。
2.制定原則。我國的小企業規模小，業務較為簡單，而且較大中型企業來說，會計人員較少、素質偏低。如果按照《企業會計準則》的要求來規范小企業會計核算，不僅增加小企業的編報成本，而且也不能保證會計信息的質量。因此，新準則充分運用了簡化核算的原則，各種會計處理界限明確。這樣，弱化了會計人員的職業判斷，增強了準則的可操作性，旨在提高小企業的會計信息質量。
另外，《小企業會計準則》的制定遵循了與稅法協調的原則。為了更好地提高小企業會計信息的有用性，滿足信息使用者，尤其是稅務部門和銀行等融資機構的需求，新準則在很多業務的規范上都按照稅法的規定處理，最大限度地消除了會計與稅法的差異。使小企業能在保證會計信息質量的前提下，提高會計信息的有用性，同時也減少了小企業在計稅過程中涉及的納稅調整事項，有利于促進稅務部門對小企業實行查賬征收。
二、《小企業會計準則》的主要特點
1.資產
（1）計量屬性。《企業會計準則》中允許企業根據實際情況采用不同的計量屬性計量資產。同時，對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試并計提減值準備。而《小企業會計準則》規定的計量屬性單一規整，均采用歷史成本計量，且不計提資產減值準備。各類資產損失只有在實際發生時予以確認，統一記入“營業外支出”科目。這種實際損失的處理方法也符合稅法的規定。
（2）金融資產。《小企業會計準則》沒有依照《企業會計準則》中對金融資產的分類和核算方法，而是將金融資產簡單地按流動性分為短期投資和長期投資。短期投資不采用公允價值，而是以成本計量。長期債券投資采用名義利率法，不采用較復雜的實際利率法，利息的確認均在約定付息日而非資產負債表日，債券的溢折價采用直線法攤銷。長期股權投資不論在何種情況下均采用成本法核算。
（3）固定資產。《小企業會計準則》要求在確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值時，應當根據其性質和使用情況，并考慮稅法的規定，即要求小企業固定資產的折舊政策與稅法趨同。而《企業會計準則》中并未有此要求。另外，新準則規定融資租入固定資產的入賬價值，應當按照租賃合同約定的付款總額和發生的相關稅費等確定。而《企業會計準則》則以租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值的較低者作為資產入賬價值。
（4）長期待攤費用。對于小企業籌建期內發生的各項開辦費用，《小企業會計準則》將其作為長期待攤費用處理，并采用年限平均法進行攤銷。而《企業會計準則》明確規定，籌建期內發生的各項費用應直接計入“管理費用”中，不包括在長期待攤費用內。
2.負債。《小企業會計準則》規定，各項負債以實際發生額入賬，按照借款本金和合同利率在付息日計提利息。而《企業會計準則》要求應付債券按攤余價值和實際利率確認利息費用。此外，新準則未涉及預計負債和或有負債等事項的會計處理。
3.所有者權益。《小企業會計準則》中對資本公積的核算內容大大減少，只核算資本溢價部分，不包括《企業會計準則》中規定的直接計入所有者權益的利得與損失。而且小企業的資本公積不得用于彌補虧損，會計處理也就相對簡單。
4.收入。小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時確認收入，《小企業會計準則》明確了以托收承付、分期收款、以舊換新等幾種常見銷售方式銷售時的收入確認時點。這充分考慮到小企業會計人員專業素質較低的實際情況，大大減少了在確認收入時關于風險和報酬轉移的職業判斷。
5.財務報表。與《企業會計準則》相比較，小企業不強制要求提供所有者權益變動表。利潤表的列報刪除了小企業不涉及的“資產減值損失”和“公允價值變動損益”等項。簡化了現金流量表的編制，只要求采用直接法編制。同時，強調了對未提減值準備的有關資產價值、對外擔保、未決訴訟和納稅調整過程等內容在報表附注中的披露。會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正一律采用未來適用法，在會計處理上不進行追溯調整。對于外幣報表的折算，要求小企業采用資產負債表日的即期匯率對所有外幣財務報表進行折算，大大簡化了核算過程。而《企業會計準則》要求對不同財務報表及不同項目采用不同的匯率折算。
三、實施《小企業會計準則》的意義
《小企業會計準則》的制定與，完善了我國企業會計標準體系，實現了與《企業會計準則》的協調與銜接，與國際財務報告準則充分協調。準則內容符合小企業發展的實際，核算簡單、與稅法相協調，便于操作。它不僅有利于小企業加強內部管理，促進小企業可持續發展，還有助于小企業會計信息質量的提高和會計核算制度的規范。同時，有利于國家經濟政策的落實和相關部門對小企業進行財務、稅收等方面的支持和監管，也有助于降低小企業的貸款風險，改善融資環境。
參考文獻：
[1]喬元芳.略論《小企業會計準則》的主要內容和重大改革[J].新會計，2011（11）：67-71.
關鍵詞：新資產減值準則減值損失資產組完善
1、新資產減值準則的變革
（1）新準則資產減值范圍更加全面。原規范只對短期投資、應收賬款、存貨、長期投資、委托貸款、固定資產、在建工程、無形資產等八項資產計提減值準備，適應范圍較小，而新準則對資產減值作了詳細的規定，除了公益性生物資產、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產等不計提減值準備之外，減值準備的計提范圍擴大到所有的資產，同時明確了凡不適用于《資產減值》準則規范的有關資產的減值執行其相關準則的規定。更能體現企業資產的質量特征，為報表使用者提供更加真實的會計信息。
（2）新準則增設“資產減值損失”科目，統一了資產減值損失的核算科目。在原規范中規定計提資產減值準備發生的減值損失分不同資產分別使用不同的會計科目進行核算，如應收賬款壞賬損失計入“管理費用”賬戶，長期投資減值損失、短期投資跌價損失以及委托貸款減值損失計入“投資收益”賬戶，固定資產、在建工程和無形資產減值損失計入“營業外支出”賬戶，這使得企業計提的減值損失計入損益的科目易混淆，不便于對其單獨分析。新資產減值準則增設“資產減值損失”科目，獨立核算資產減值準備的計提。
（3）新準則明確了資產減值跡象的判斷標準。資產減值跡象是指可能導致資產的可回收金額低于其賬面價值的情況。原制度在資產減值跡象判斷上只對存貨、固定資產、無形資產和長期投資規定了資產減值的判斷標準，其他未涉及，其操作性不強，而新資產減值準則要求更加全面和明確：一是明確了“企業應當在資產負債表日對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值；二是明確了”因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在發生減值跡象，每年都應當進行減值測試。三是具體規定了資產減值發生的七種內部跡象和外部跡象，具有較強的可操作性。
（4）新準則規定了“減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”。這是新準則與原規范最顯著的差異之一，也是與國際會計準則的實質性差異之一。資產減值之所以被利用，主要是由于減值的計提會降低當期收益，而轉回又能提高轉回當期的收益。
（5）新準則引入了“資產組”和“總部資產”的概念。我國原會計規范要求以單項資產為基礎計提減值準備，但在實務中，許多固定資產、無形資產難以單獨產生現金流量，以單項資產為基礎計提減值準備在操作上存在一定困難。為此引入了“資產組”概念，“資產組”是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。對于不能獨立產生現金流量的資產應當以其所歸屬的資產組為基礎進行減值測試后計算確認減值損失。總部資產的顯著特征是其難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。“資產組”與“總部資產”概念的引入充實了資產減值判斷的多元思維，一定程度上使我國的資產減值會計更加科學和完備。
2、新資產減值準則應用中存在的問題
（1）企業仍可利用資產減值進行利潤操縱。新準則在確定資產減值損失時，同我國現行制度和準則仍保持一致，但對減值損失的轉回作了新的規定：減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這里的不得轉回是針對長期資產減值而言，流動資產如存貨、短期投資、應收款項等的減值問題由其他的準則來規范。新的資產減值準則避免了企業通過長期資產進行利潤操縱，但是企業仍然有其他的選擇進行盈余管理。
（2）引入“資產組”，企業將面臨一系列問題。就我國的企業管理現狀和上市公司的監管機制看，引入“資產組”將面臨如下問題：一是資產組概念的運用需要有與之相適應的現金流量預算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現金流量的慣例，而這恰恰是采用資產組所必不可少的，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗；二是資產組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產減值準備是否計提及計提多少等問題，容易誘發盈余管理行為；三是我國的企業規模普遍不大，中小企業居多，在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。此外，會計人員素質不高，電算化程度參差不齊，采用資產組將給中小企業造成負擔。
（3）可變現凈值、可收回金額計算操作復雜。存貨等資產的可變現凈值、可收回金額是企業確認和計量資產減值準備的基礎，但在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異。可收回金額中預計未來現金流量現值的確定，需要預計未來一定期間現金流入量和貼現率，而貼現率是一個十分不穩定的因素，導致資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。同時使資產減值準備確認缺乏權威性。企業外部人員對企業的資產形態、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監管機關、審計機關等部門對企業確認的減值進行再確認缺乏權威性。
3、完善新資產減值準則的思考
（1）建立健全資產交易市場。公允價值的確定是資產減值的核心問題，但在現階段，公允價值的公允性難以保證，這是因為同類資產在市場中會有不同的價格；合同協議價格的公允性很難保證，由中介機構鑒定會導致高額的報告成本。因此健全活躍的資產交易市場是確定資產價位的最重要方面。目前我國的資產交易市場還不夠完善和透明，資產減值準備的計提缺乏客觀的資料基礎。國家應逐步建立各行業市場價格信息系統，通過互聯網定期公布有關資產的信息資料，真正使評估值接近公允價值，同時應出臺相應的指導性法規，使信息市場規范化，使企業對資產減值準備的計提有章可循，增強資產減值信息的公允性和客觀性，從而提高會計信息的質量。