審計專業判斷精選(九篇)

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第1篇：審計專業判斷范文

[摘要]國外近二十年來在審計專業判斷的理論研究方面已經取得了長足的進步，在我國，隨著審計行業地位的不斷提高和審計事業的迅速發展，對審計從業人員的專業判斷能力提出了更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著，對審計專業判斷的基本理論進行探討應成為我國當前審計理論研究的最重要領域之一。

隨著我國市場化程度的不斷提高，對各經濟主體經營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計從業人員的專業判斷能力提出更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著。

一、審計專業判斷的概念與特征

1、審計專業判斷的概念

國外近二十年來在審計專業判斷研究方面取得了長足的進步，在我國，審計專業判斷也正在成為理論界的一個關注熱點。學術界對審計專業判斷的描述主要有以下幾種：

（1）審計專業判斷是審計人員進行審計決策時對各相關方面進行綜合考慮的過程。審計人員的錯誤判斷會導致不恰當的審計結論。

（2）審計專業判斷是一種在長期業務培訓實踐中形成的感性認識，因人腦的作用帶有一定的預見性。

（3）審計專業判斷指運用審計及相關學科的知識與經驗，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。

（4）審計專業判斷是確定被審事項是否具有某種屬性的思維過程。但迄今為止，國內外尚沒有就審計專業判斷的概念給出一個公認的定義。筆者認為，審計專業判斷的概念中必須強調如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計專業判斷的本質屬性；二是判斷的普遍性，即審計專業判斷貫穿于審計的全過程，可以說是無處不有，無處不在；三是判斷的重要性，審計師專業判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計效率和效果，而且是審計師專業水平高低的主要標志之一。由此，筆者認為如下描述可以比較全面準確地把握專業判斷的概念：審計專業判斷是一種基于審計師專業知識和個人經驗的本能判斷，它廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計質量。基于這一定義，我們可以對審計專業判斷的特征進行進一步分析。

2、審計專業判斷的特征

（1）審計專業判斷受主觀因素影響較大

判斷作為思維的一種方式，具有強烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經驗，乃至性格、習慣、心態等個人因素都會被帶到審計專業判斷過程中去，從而影響審計專業判斷的結果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會大相徑庭。

正因如此，審計專業判斷對判斷者的專業素質要求較高。它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關專門知識，并且達到一定熟練程度，同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。例如，一位經驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發現異常的事物，還能準確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經驗來評價信息的正常與否或可信與否。審計專業判斷能力的高低是審計人員綜合素質和專業能力強弱的根本體現，是衡量審計人員專業水平的核心指標。

（2）審計專業判斷同會計信息的模糊程度密切相關

模糊性是相對精確性和肯定性而言的，會計信息的模糊性主要表現為會計提供的信息有不清晰性、不確定性和不準確性，帶有許多人為和估計的成分。由于會計信息是經過估計、分類、匯總、判斷和分配過程得出的近似結果，信息不是百分之百的準確可靠，由此決定了會計信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會計法規的彈性對會計信息的模糊性程度有著直接的影響。會計法規的彈性增強，會計政策和會計處理方法的多樣性和可選擇性會明顯提高，從而加大了會計信息的模糊程度。對于審計來講，會計信息的模糊程度提高，就需要審計人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當性，由此提高了對審計人員專業判斷能力的要求，而審計專業判斷的重要性也就會因此受到更多的重視。

（3）審計專業判斷貫穿于審計活動的全過程

審計人員在整個審計過程都要做出一系列重要判斷。在計劃階段，要調查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的內部控制，確定重要性，分析審計風險，編制審計計劃。在審計實施階段，要確定審計重點，收集審計證據。確定審計重點時，要考慮被審計單位內部控制制度的強弱和經濟業務的性質和特點；收集審計證據時，要考慮有關材料和被審計項目的相關性，考慮證據的充分性和有效性。在審計完成階段，要對審計證據進行綜合分析研究，對照審計標準，對問題加以定性，形成審計意見，出具審計報告。這些都依賴于恰當的專業判斷。

（4）審計專業判斷失誤是導致審計失敗的重要原因

審計失敗是指審計師未能發現財務報表有虛偽不實的情況而發表了錯誤的審計意見。審計失敗的原因綜合起來無外乎三種，即審計人員專業知識存在缺陷；對被審計單位的經營了解不夠；審計程序存在問題。其中，專業知識是審計人員進行專業判斷的基礎，專業知識的缺陷必然影響審計人員的專業判斷水平，而對被審計單位經營了解不夠及審計程序失當往往是源于錯誤的專業判斷。另據美國TreadwayCom-mission研究報告指出：66％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員未搜集充分而適當的證據；36％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員對于審計過程所發現的潛在問題未能提高警覺或給予足夠的專業懷疑。而審計師這些方面的能力恰恰取決于審計人員專業判斷水平的高低。《蒙哥馬利審計學》序言中有這樣一段：“審計失敗通常是由于管理當局的狡詐舞弊所致，或由于對于客戶有意無意地隨意運用或誤用會計原則，審計人員缺乏高明的判斷所致”。

（5）審計環境對審計專業判斷功能的發揮起決定作用

審計活動總是在一定的環境條件下完成的，審計環境的發展總是對審計專業判斷產生深刻的影響，審計環境的演進直接導致了審計專業判斷的產生，并使得審計專業判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。當前，我國社會正處于由計劃經濟向市場經濟過渡的轉型期，在此背景下，審計職業的地位以及審計環境正處于轉變之中，因此，研究環境因素對審計專業判斷的影響具有重大的現實意義。

二、審計專業判斷研究的主要內容

1、對審計人員進行審計專業判斷的過程進行描述，確定信息的某些特征對審計人員專業判斷的影響

它包括如下內容：分析審計人員在進行專業判斷時需運用的信息種類；研究審計人員對不同種類信息的信賴程度；探討審計人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個對審計專業判斷的功效影響更大；分析使審計專業判斷出現偏差的原因。通過對上述問題的研究找出專業判斷失敗的原因。

2、研究審計專業判斷的認知過程

它主要分析不同的知識和記憶在審計專業判斷中的作用。主要內容包括：研究完成不同的審計任務所需要的知識種類以及如何掌握這些知識、對這些知識掌握到什么程度、如何將所掌握的知識運用到審計工作中；探討審計人員的專業知識對于提出問題、建立假設及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計人員對審計證據的記憶的因素，確定這類記憶對審計人專業判斷產生的影響；研究專家與初學者對于知識的掌握和記憶的方式存在的差異及對審計專業判斷的影響。

3、評價審計專業判斷的質量

評價審計專業判斷的質量，通常要調查審計師意見的一致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準確性、審計師在較長時期內進行類似判斷結果的穩定性，以及審計人員專業判斷出現偏差的程度。它將有助于審計理論工作者以及審計實務界人士及時確定審計工作需要改善的環節，以及是否需要制定補救措施。澳大利亞新南威爾士大學的會計學教授Trotman認為，在中國，審計人員在某些重要的審計專業判斷上的一致性是審計專業判斷研究的一個適當的出發點。同時，他認為由于審計專業判斷在中國的歷史不長，在開始進行這種判斷的幾年中，審計一致性可能相對較低，會計師事務所應將注意力集中在審計意見出現分歧的領域的培訓和復核過程上。

三、審計專業判斷的作用重點

審計人員進行審計時所需做出的專業判斷主要包括建立重要性水平、評估項目的審計風險、判斷企業控制的可靠性程度、選擇適當的審計程序、審計證據的搜集與評價、在分析性復核中確認顯著性波動的原因、評價客戶解釋的合理性以及審計意見類型的確定等。

1、建立重要性水平

重要性是現代審計理論和實務中的一個重要概念，是決定審計風險以及檢查范圍、程序的直接依據之一。確定審計重要性水平是審計專業判斷所涉及的一個重要領域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業重要性水平不同，同一企業在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業進行審計時，必須運用專業判斷，根據企業所面臨的環境，并考慮其他相關因素，才能合理確定重要性水平。

2、確定審計風險

審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。對于客觀存在的審計風險，審計人員必須保持職業謹慎，運用專業判斷，對被審計單位的審計風險各要素進行全面評估，確定可接受的審計風險水平。例如，如果評估結果表明固有風險和控制風險的綜合水平較高，審計人員就必須擴大審計范圍，將檢查風險盡量降低，以便使總體審計風險降低到可接受水平。反之，如果被審計單位內部控制行之有效，固有風險和控制風險的綜合水平較低，審計人員即使冒較大檢查風險，但總體審計風險仍然較低。

3、判斷企業內部控制的可靠性

內部控制與審計密切相關，作為一種制度安排，它能夠及時提供企業內部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業判斷正確確定內控系統的可靠性是審計過程極為重要的一環，也是審計專業判斷的重要內容。對內部控制可靠性的判斷，必須建立在對內控制度的設計和實施情況充分了解的基礎上，但根據國外的審計實踐，在對小型企業進行審計時，不管實際情況怎樣，一般都將控制風險定為最大值，他們認為，在很多情況下，高估控制風險，免去符合性測試而擴大實質性測試的選擇更為經濟。

4、審計證據的搜集與評價

審計活動圍繞著獲取什么證據，如何獲取證據，如何評價證據等內容，這些都要運用審計專業判斷。審計人員對于審計證據質與量的判斷受到重要性、固有風險與控制風險及審計證據的證明力等因素的影響。檢查風險往往產生于審計人員在獲取和評價審計證據時做出的錯誤判斷。有一些錯誤源于抽樣風險，審計人員沒有選中存在差錯的業務樣本，檢查風險也可能源于非抽樣風險，如：審計程序安排不當；沒有發現樣本中存在的錯誤；沒有正確修正檢查出的錯誤等。審計證據的質量在很大程度上取決于審計人員的專業判斷水平。

5、審計程序的選擇

審計程序是指審計人員具體實施審計時所采取的詳細步驟或工作細則。在實務中，審計人員必須根據被審計單位的業務性質和具體情況，選擇最適當的審計程序，以提高審計效率和效果。在這一過程中，審計專業判斷起著重要作用。

6、對分析性復核結果的評價

分析性復核的目的是初步判斷審計約定事項的重點區域和審計風險，采用這種方法通過指標對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但研究表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業判斷能力，否則，分析性復核的作用不大。也就是說，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計人員的專業判斷能力。

7、審計類型的選擇

審計人員根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見。在這一過程中，審計人員的專業判斷能力起著重要作用?！吨袊詴嫀煪毩徲嬀唧w準則》第7號明確了在什么情況下應表示何種審計意見，然而，從目前的規定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區別僅在于程序不同，對于“個別”、“局部”、“重要”、“嚴重”等措辭的把握在實際操作中必須依靠審計人員的專業判斷來完成。

8、對舞弊風險因素的判斷

審計人員對舞弊風險因素意識的缺乏經常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風險因素并能引起職業懷疑，然后利用專業判斷綜合而不是孤立地考慮這些風險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風險。

四、審計專業判斷質量的評價標準

對于審計人員所做專業判斷的質量，一般從以下幾個方面綜合評價：

1、審計人員意見的一致性程度

一致性是指多個審計師對同一審計問題所做出的專業判斷的相似程度，它是用于評價審計師專業判斷水平的最常用標準。當審計人員遇上審計訴訟時，論證其他審計人員在類似的環境中亦會做出同樣的專業判斷可以保護審計師，使之免于承擔責任。同時，在會計師事務所中，設置諸如員工培訓、審計手冊及分級復核等制度的原因之一，就是提高事務所內部審計人員所做專業判斷的一致性。

2、準確性

準確性是指精確度或與某一特定標準一致。理論上應以判斷的準確性作為客觀的、可衡量的標準。但是，在許多專業判斷過程中，并不存在一個一目了然的所謂正確答案來作為評價的標準。因此，在審計實務中，一般以一組經驗豐富的審計人員的共同判斷作為評價的標準，即將某一審計人員的專業判斷與一組經驗豐富的審計人員所做的統一判斷進行比較來衡量該判斷的準確程度。新晨

3、穩定性

穩定性是指在不同時間里，同一審計人員針對同一問題所做出的專業判斷之間的關系。從理論上說，在相同或類似的情況下，雖然時間不同或被審計單位不同，對同一問題應該做出相同的處理或反應。

4、可防衛性

對于報表使用人對審計報告的質疑，審計人員必須對其所做專業判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計專業判斷的可防衛性。高質量的審計專業判斷應該具備較強的可防衛性。

[參考文獻]

[1]KenT.Trotman.AuditJudge-mentResearch-OverviewAndOpportu-nitiesForResearchInChina[J].ChinaAccountingandFinanceReview，Volume1，Numberl，March1999.

[2]W.RobertKnechel.AuditingText＆Cases[M].NortheastUniversityofFinance＆EconomicsPress，1998.

第2篇：審計專業判斷范文

［關鍵詞］批判性思維；審計專業判斷；審計風險；審計質量；審計職業判斷

［中圖分類號］F239.1［文獻標識碼］A［文章編號］1004-4833(2011)06-0010-10

審計專業判斷①能力是影響審計質量的重要因素，批判性思維在提升審計師專業判斷能力中起著重要作用。目前，國內外針對審計專業判斷和批判性思維分別進行了大量研究，并形成了比較系統的理論和研究成果，但是將批判性思維引入審計專業判斷領域并進行系統研究的文獻還比較少。審計專業判斷在本質上與批判性思維存在天然的內在聯系，因此，有必要從理論上探討批判性思維與審計專業判斷之間的關系。本文在對批判性思維及審計專業判斷的概念進行界定，并對國內外相關研究進行簡要述評的基礎上，深入分析審計與批判性思維之間的內在聯系，審計師批判性思維的塑造以及批判性思維在提升審計師專業判斷能力中的具體運用。

一、 批判性思維與審計專業判斷概述

（一） 批判性思維概述

1. 批判性思維的定義

“現代批判性思維傳統”之父杜威認為批判性思維是個體對于任何信念或假設及其所依據的基礎和進一步推導出的結論所進行的積極、持久和周密的思考［1］。Siegel（西格爾）認為批判性思維意味著在事實的基礎上進行客觀、公正判斷的能力和意愿［2］。美國哲學學會將批判性思維定義為有目的的、自我校準的判斷。這種判斷表現為解釋、分析、評價、推斷及對判斷賴以存在的論據、概念、方法、標準或語境的說明［3］。

對于上述批判性思維的定義，我們可以從以下幾個方面來把握其特征：第一，批判性思維是一種基于客觀事實的理性反思，以審慎的態度和質疑的思維方式重新審視一切。第二，批判性思維不僅僅是對別人的否定，更重要的是自我校準。第三，批判性思維的目的不是否定和一切，而是在否定和質疑的基礎上做出理性的判斷。

目前學術界對批判性思維還沒有一致公認和規范的界定。從研究審計專業判斷的角度看，我們更傾向于接受美國哲學學會的定義。

2. 批判性思維的結構要素

（1） 批判性思維特質。批判性思維特質是指批判性思維的個體傾向性，是有意識進行批判的心理準備狀態、意愿和個性品質。它可激活個體的批判性思維，既是審計師批判性思維的動力，也是審計師應該具備的良好素質。

（2） 原則性知識與技能。批判性思維的發揮需要借助原則性的知識和技能，包括專業及專業相關原則性知識與技能和邏輯學及相關原則性知識與技能。

（3） 思維實踐。批判性思維特質決定了一個人愿不愿意主動地進行批判；批判性思維認知技能則側重于能不能進行合理批判；專業的原則性知識和技能解決了用什么進行批判的問題。但是，審計師要真正地掌握并熟練運用批判性思維還必須經過不斷地實踐，只有這樣才能使批判性思維成為一種習慣［4］。

3. 批判性思維的意義

首先，批判性思維是獲取知識、追求真理的重要條件。其次，批判性思維有助于提高決策質量。最后，批判性思維還有助于創新［5］。

（二） 審計專業判斷概述

1. 審計專業判斷的定義

Mickhail（米克爾）認為審計判斷是一個由會計系統、審計系統、會計系統與審計系統之間的關系和對二者之間關系的理解四個部分組成的行為系統，該行為系統各部分交互作用的結果就是“審計判斷”［6］。張繼勛認為審計判斷是審計師根據其專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所做的估計、斷定或選擇［7］。從探討批判性思維與審計專業判斷關系的角度考慮，我們傾向于采用張繼勛的觀點。

2. 審計專業判斷的特征及構成要素

（1） 審計專業判斷的特征。作為一種職業判斷，審計專業判斷具有目標性、層級性、經驗性、可驗證性、復雜性、前瞻性和滯后性等特征［8］。

（2） 審計專業判斷的構成要素。從系統論的角度看，審計專業判斷包括審計人員和審計判斷任務［8］。從整個審計行為過程來看，所有的專業判斷都是由審計師作出的，審計專業判斷正確與否主要取決于審計人員的素質和能力的高低。審計判斷任務是審計專業判斷的客體。審計專業判斷的客體主要是為了實現審計目標而實施的具體審計活動。

3. 審計專業判斷在審計行為過程中的作用

審計專業判斷貫穿于審計行為過程的始終，它會影響審計目標的有效實現。具體而言，從初步了解被審計單位的基本情況到審計計劃的制定與修改，從風險評估及重要性水平的確定、內部控制測試及評價，到進一步的審計程序及審計證據的獲取與評價，以及最終審計意見的形成都離不開審計專業判斷。因此，作為一種特殊的經濟控制，審計目標的有效實現離不開審計專業判斷。

二、 國內外研究述評

（一） 批判性思維的研究現狀

批判性思維的理論和實踐可以追溯到2400多年前蘇格拉底對批判性思維的解釋和探究［8］。中國先秦時期的墨家在與儒家以及其他學派進行辯論的過程中，對各家學派的主張進行合理性審查，對他們的論證進行分析和評估，形成了墨家的批判性思維［9］。

20世紀30年代德國法蘭克福學派重新提出批判性思維，并引起廣泛重視［10］。20世紀60年代批判性思維研究在西方國家盛行。目前以美國為首的西方國家對批判性思維的研究已經非常成熟（從早期的概念界定、內涵和性質的探討到批判性思維維度的細致劃分，發展到測量工具的研制及對其效度和信度的研究、批判性思維的影響因素和培養途徑及其與各學科的關系等）［11］。

國內對批判性思維的研究在20世紀90年代才逐漸得到重視。目前國內有關批判性思維的研究基本上還處于理論探索和建構階段，雖然批判性思維實證研究近年來呈現迅速發展的趨勢，但絕大部分都局限于批判性思維和各學科之間關系的研究，與國外的實證研究相比，還存在著很大差距。

（二） 審計專業判斷的研究現狀

國內外有關審計專業判斷的研究大致可以分為三個階段。第一個階段是20世紀50年代至70年代，人們開始意識到審計判斷對審計工作的重要性，但實務界和理論界對此研究的重視程度還不夠，只有一些零星的研究，以莫茨的“證據、判斷和審計師意見”的研究為代表［7］。第二個階段是20世紀70年代至80年代初，這一時期的主要代表人物和成果包括Ashton（阿什頓）的“一個內部控制判斷的實驗研究”［12］，Boatsman（博特曼）等的“選擇重要性判斷的政策運用”［13］，Joyce（喬伊斯）的“審計程序計劃中的專家判斷”［14］以及阿什頓等的“審計師內部控制判斷的描述性模型”［15］等。第三個階段是20世紀80年代以后，代表人物包括Libby（莉比）、秦榮生、謝志華、肖文八等，他們對審計判斷策略、審計判斷績效及審計判斷與審計風險和審計責任的關系等方面進行了研究。［16］。

綜上所述，將批判性思維引入審計專業判斷領域，深入分析批判性思維在提升審計師專業判斷能力中的運用，將有助于推動審計實踐和審計理論的發展和創新。

三、 審計與批判性思維的內在聯系

（一） 審計的專業判斷與批判性思維一脈相承

受托經濟責任是審計產生與發展的根本動因。審計本質上是一種特殊的經濟控制，其控制目標是保證受托經濟責任的全面、有效履行。

批判性思維是一種有目的的、自我校準的判斷。批判性思維表現為解釋、分析、評價、推斷及對判斷賴以存在的論據、概念、方法、標準或語境的說明。審計師只有在對被審計單位了解的基礎上，以法律法規和相關準則為依據，解釋和分析經濟現象，評價審計證據是否充分、適當，才能形成合理的判斷。因此，審計判斷的形成實質上是一種批判性思維過程。

專業判斷貫穿于整個審計過程的始終，因此審計師必須具備相應的專業勝任能力，并始終保持一種職業懷疑態度。面對各種數據、資料及審計證據，審計師必須以一種質疑的思維方式和審慎的眼光，才能撥開層層迷霧，透過各種現象揭示經濟活動的本質，從而形成恰當的審計意見，保證受托經濟責任的全面、有效地履行。

莫茨和夏拉夫在論及會計與審計的關系時指出：“……審計與會計計量和認定的基礎有關，審計是分析性的，而非構建性的；審計是批判性的、審查性的?！保?7］這是關于審計批判性的經典論述，也是審計與批判性思維之間存在天然聯系的強有力論證。

因此，作為一種特殊的經濟控制，審計本質上與批判性思維有著天然的聯系，審計師在履行審計責任時必須始終保持職業懷疑態度，這與批判性思維懷疑一切的信條是一脈相承的。

（二） 批判性思維有助于更有效地實現審計目標

審計目標是審計行為活動的出發點和歸宿點，是審計控制功能充分發揮的重要前提。而審計目標的實現必須借助一定的控制手段與方式，充分認識并發揮審計的控制功能［18-19］。

審計目標的實現依賴于審計師在充分、適當的審計證據的基礎上所形成的恰當的審計意見。審計證據的獲取依賴于審計方法和程序的選擇與運用，而審計方法和程序的選擇離不開批判性思維的運用。在選擇與運用具體的審計方法和程序時，審計師必須以審慎的態度和質疑的思維方式重新審視現有審計方法和程序的適用性，有針對性地選擇甚至創新審計方法和程序，以獲取充分、適當的審計證據，保證審計目標的實現。

批判性思維要求審計師應具有審慎的態度和質疑的思維方式，這將有助于審計方法和程序的選擇與創新，有助于對審計證據的充分性和適當性進行深入分析和評價?？傊?，批判性思維的運用有助于促進審計目標的有效實現。

（三） 審計行為過程離不開批判性思維的運用

1． 審計師職業道德遵循與批判性思維

獨立、客觀、公正是審計師必須遵循的職業道德規范。批判性思維意味著在事實的基礎上進行客觀、公正判斷的能力和意愿，這與審計師的職業道德要求是一脈相承的。根據職業道德的基本要求，審計師必須基于客觀事實和充分、適當的證據來形成審計意見，以權變的眼光來審視經濟現象，以審慎的態度來分析和評價審計證據及被審計單位管理層的承諾，以質疑的思維方式來評價權威專家的工作。敢于否定過去、懷疑權威、自我反思，努力克服各種成見和偏見的影響，不屈從于各種壓力，不受思維定式的束縛，獨立、客觀、公正地發表審計意見，這與批判性思維的基本特征是一致的。

2． 專業勝任能力、應有關注與批判性思維

審計準則明確要求，審計師必須具備專業勝任能力，在執業過程中應當始終保持職業懷疑態度，對可能存在重大錯報風險的交易和事項給予應有的關注。專業勝任能力包括專業知識、技能和經驗，是審計師作出恰當專業判斷的基礎。在審計過程中，豐富的經驗有助于審計師在面對復雜的經濟業務和事項時能夠根據客觀事實和證據作出恰當的審計判斷，但審計師能否作出恰當的審計判斷，除了依賴于豐富的審計經驗，更重要的是需要具有良好的批判性思維特質?！啊^去我們認為經驗豐富的審計師的判斷是恰當的，但是統計抽樣方法在審計中的使用卻使我們產生了一種新的興趣，即應懷疑憑經驗就足以判斷測試和抽樣的準確性這一假設。”［17］這是批判性思維在審計專業判斷中運用的佐證。審計師的經驗很重要，但在遇到復雜的經濟業務和事項時，審計師必須以一種反省式的思維跳出經驗的束縛，提高審計判斷的質量。

由于審計對象的復雜性，審計師有必要在特殊領域利用專家的工作。在利用專家的結論作為形成審計意見的證據時，“審計師應該學會在將任何材料作為證據之前，對這些材料進行質疑和評價。審計師在承認權威時，應全面考慮存在偏見和自我利益的可能性?！保?7］因此，審計師必須以審慎的態度和質疑思維方式，從專家的背景、經歷、聲譽以及專家在作出該結論時可能會面臨的外界壓力等來綜合評價其工作。

應有關注要求審計師在審計過程中始終保持職業謹慎和職業懷疑，以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對產生懷疑的證據保持警覺。這與批判性思維所要求的審慎、質疑和反思是一脈相承的。因此，審計師的職業謹慎和職業懷疑正是批判性思維在審計中的具體體現。

3. 分析程序與批判性思維

分析程序是指審計師通過分析不同財務數據之間及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的與其他相關信息不一致或與預期差異重大的波動或關系進行調查。

分析程序同樣離不開批判性思維的運用。當分析程序的結果顯示的比率等與對被審計單位的了解不一致時，批判性思維要求審計師必須獲取適當的證據以證實或排除疑慮，并考慮其對重大錯報風險評估水平的影響。審計師只有始終保持職業懷疑，才能發現財務報表中的異常變化或預期發生而未發生的變化，并實施相應的審計程序以降低審計風險；只有始終保持職業謹慎，才能發現財務狀況或盈利能力變化的信息和征兆，并在此基礎上進行反思，對被審計單位的持續經營能力等作出恰當的專業判斷。此外，由于分析程序獲取的是證明力較弱的間接證據，審計師只有結合其他審計程序獲取的證據才能形成恰當的審計判斷。同時，由于分析程序并不適用于所有的報表認定，審計師在運用分析程序時，必須評價分析程序在發現某一錯報單獨或連同其他錯報可能引起財務報表存在重大錯報時是否有效，以此為基礎評價分析程序的適用性。

4． 審計風險與批判性思維

審計風險是指在審計對象信息存在重大錯報的情況下，審計師得出不恰當結論的可能性。由于受選擇性測試方法的運用、內部控制的固有局限性、大多數證據是說服性而非結論性的、在獲取和評價證據以及由此得出結論時涉及大量專業判斷以及在某些情況下審計對象具有特殊性等因素的影響，將審計風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。

基于上述分析，要提高審計質量，降低審計風險，審計師就必須對可能存在重大錯報風險的領域實施風險評估程序和進一步的審計程序，在涉及審計風險的各個環節都充分發揮批判性思維的作用，以將審計風險控制在可接受的低水平。首先，在選擇測試方法時，審計師要基于對被審計單位重大錯報風險的評估來選擇以實質性測試為主，還是控制性測試與實質性測試相結合的審計程序。其次，審計師在了解和評價被審計單位內部控制設計是否合理、執行是否有效時，不能只看相關制度設計的書面文件，而要仔細觀察內部控制實際運行情況；不能簡單地以某一時刻觀察到的內部控制運行狀況作為評價內部控制是否有效的基礎，而是通過從不同時點、不同部門和不同人員獲得的證據是否能夠相互印證，并考慮證據提供者本身的因素來綜合評價內部控制的有效性。再次，由于在利用所獲得的證據形成審計結論時涉及大量的專業判斷，審計師要從證據的形式、來源以及不同證據之間是否相互印證等多角度、多層面分析所獲得的證據是否足以支持形成恰當的審計結論。最后，由于審計對象的特殊性，審計師可能對某些審計對象完全是陌生的，沒有任何經驗可供參考，這時審計師的專業敏銳性將有助于審計工作的順利進行，而這種專業敏銳性除了依賴于審計師的專業素質外，在很大程度上還依賴于批判性思維的運用。

綜上所述，作為一種特殊的經濟控制，審計離不開大量的專業判斷，專業判斷能力的提升需要批判性思維，因此，審計與批判性思維之間存在著天然的有機聯系。

四、 審計批判性思維的特點及其塑造

（一） 審計批判性思維的特點

1. 以獨立的視角來分析和評價所獲得的一切證據

獨立是審計的靈魂。在審計過程中，審計師必須保持實質上和形式上的獨立性，以獨立的視角來分析和評價所獲得的一切證據，對被審計單位提供的信息的真實性、可靠性等進行辯證地分析，審慎地評價各種證據的有效性。

對審計證據的辯證分析和審慎評價是批判性思維基于客觀事實進行理性反思，以審慎的態度和質疑的思維方式重新審視一切的基本特征在審計中的體現。

2． 始終保持職業懷疑態度

如前所述，應有關注要求審計師在審計過程中保持職業謹慎，以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對產生懷疑的證據保持警覺。不迷信書本、不輕信經驗、不盲從權威，這正是批判性思維以質疑的思維方式重新審視一切的特征在審計中的完美體現。

職業懷疑態度要求審計師必須有一個明辨是非的智慧頭腦，以質疑的思維方式看待每一件事，敢于對信息來源、性質、真偽等提出疑問，敢于挑戰權威、勇于跳出思維定式的束縛，用發展變化的眼光看問題，不被表面現象所迷惑，透過現象看本質，在全面分析的基礎上，將各種證據有機地結合起來以形成恰當的審計意見。

3. 在否定和質疑的基礎上形成理性的審計判斷

審計師必須基于充分、適當的審計證據形成恰當的審計意見。審計師在對客觀經濟現象進行解釋和分析的基礎上，根據被審計單位的實際情況和具體經濟事項的特征，以相關法律法規和準則為依據，以否定和質疑的思維方式來評價審計證據的充分性和適當性，從而形成理性的審計判斷。

審計意見的形成是建立在否定之否定的基礎之上的。這種否定的思維方式不僅強調對不同來源、不同形式的審計證據進行辯證分析，而且強調在理性反思的基礎上進行自我校準；這種否定的思維方式不是為了否定和一切審計證據，而是在否定的基礎上尋求充分、適當的審計證據，為審計判斷的形成提供理性的基礎。

（二） 審計師批判性思維的塑造

批判性思維的結構要素包括批判性思維特質、原則性知識與技能以及思維實踐。因此，審計師批判性思維的塑造也應該圍繞這幾個方面展開。

1. 加強審計師專業知識和技能的培訓

專業知識和技能是審計師批判性思維塑造的前提和基礎，因此審計師應不斷更新知識結構和提升專業技能。學校教育、資格準入考試和后續教育是審計師獲取專業知識的三種主要途徑。而審計技能的獲得除了理論學習外，還依賴于審計實踐。目前，不管是學校教育還是后續教育，都主要側重于會計、審計等專業知識的培訓，很少涉及批判性思維的課程及訓練。因此，我們建議從以下方面來加強審計師的專業知識和技能培訓。

第一，在審計教育中加強哲學、邏輯學等課程的教育。哲學是科學的科學，哲學不會告訴我們具體的審計程序和方法，但是哲學提供了分析問題、解決問題的方法論基礎。哲學中的辯證思維與審計中強調的批判性思維是一脈相承的。關于邏輯學與審計的關系，莫茨和夏拉夫認為“……邏輯學關心的是如何確立事實以及結論和推論是否有效?？梢?，邏輯學不僅是審計的基礎，也是法律的基礎，因為二者必然從邏輯學中借用了論證的觀點和理論。事實上，任何主要依靠證據的學科都是以邏輯學為基礎的。”［17］批判性思維雖然不能簡單地等同于哲學和邏輯學，但是批判性思維的發揮需要一定的方法論基礎和邏輯學基礎。第二，在資格準入考試中適當增加邏輯知識的考核。國內的審計準入資格考試一直很少涉及邏輯分析的內容，我們希望在以后的考試中適當增加邏輯分析方面的考核，促使審計師強化邏輯知識的學習，以提升其批判性思維的能力。第三，在后續教育中增加批判性思維方面的內容。目前國內審計師的后續教育中也很少涉及批判性思維方面的教育，這與目前缺乏合適的教材和師資有很大關系。因此，我們建議在條件成熟時，在后續教育中適當增加批判性思維方面的內容。

2. 通過不斷的思維實踐，塑造和提高審計師的批判性思維特質

每個人都存在不同程度的批判性思維特質，如好奇心、自信心等。由于審計工作的特殊性，批判性思維不能簡單停留在原始狀態，審計師應該通過實踐，真正地掌握并熟練運用批判性思維。目前，國外已經開發出一些衡量批判性思維的量表，國內也有學者將國外的量表翻譯過來進行適當修改并加以應用。因此，在條件成熟時，我們可以考慮開發針對審計師的批判性思維量表，在選拔和考核審計師時，將量表的測試結果作為輔助的參考標準，以激勵審計師勤奮地進行批判性思維的實踐。

五、 批判性思維在提升審計師專業判斷能力中的具體運用

綜上所述，專業判斷貫穿于審計過程的始終，而審計師專業判斷能力的提升離不開批判性思維的運用。基于莫茨和夏拉夫對審計方法體系的概括和形成判斷的過程的劃分［17］，結合現代風險導向審計的基本理念，我們主要以注冊會計師審計來具體分析批判性思維在提升審計師專業判斷能力中的具體運用。

（一） 識別需要加以證明的命題

根據莫茨和夏拉夫的觀點，形成判斷的第一步是識別需要加以證明的命題，即明確審計目標和審計對象。

具體而言，它包括識別面臨的整體問題，接受審計任務；觀察與問題相關的事實以及將整體問題分解為具體問題等三個方面。

1． 識別面臨的整體問題，接受審計任務

識別面臨的整體問題，接受審計任務，即在接受審計任務前，審計師首先應對審計目標有明確的認識，并在深入分析審計風險的基礎上確定是否接受審計任務。

在接受審計任務之前，審計師應在了解被審計單位基本情況的基礎上，對可能存在的重大錯報風險水平進行評估，針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序，評價遵守職業道德規范的情況，然后根據自身的專業勝任能力及風險承受能力，判斷能否將審計風險降低到可以接受的水平，以確定是否接受審計任務。

由于事物是發展變化的，批判性思維強調以審慎的態度和質疑的思維方式來綜合分析被審計單位的情況，只有當審計風險能夠降低到可以接受的水平時，審計師才能接受審計任務。

2. 觀察與問題相關的事實

在接受審計任務后，具體執行審計業務前，審計師應該在對被審計單位的了解和對重大錯報風險水平評估的基礎之上制定可行的審計計劃，即通過對被審計單位的業務性質、經營情況、財務狀況、以前年度的審計情況、組織機構和人員配置等情況的了解，深入分析國家政策、宏觀經濟形勢、行業發展趨勢等可能影響審計風險的各種潛在因素，并以此為基礎制定可行的審計計劃。

在了解被審計單位具體情況的過程中，批判性思維體現為審計師應以辯證和權變的思維客觀地分析和評價所觀察到的一切。審計師應基于對客觀事實的分析，以聯系的觀點，從事物的發展變化過程深入分析事實背后的原因，識別可能存在的潛在風險，以便在制定審計計劃時有針對性地選擇切實有效的審計方法和程序。

3. 將整體問題分解為具體的問題

由于經濟活動本身的復雜性，總體審計目標的實現依賴于具體審計目標是否實現。審計師應根據審計目標來制定總體審計策略和具體審計計劃，并確定審計重要性水平。審計總目標包含若干個可驗證的認定，不同的認定決定具體的審計目標，具體目標決定具體的審計程序。審計總目標統領具體目標，具體目標決定審計程序，從而形成一個有機的目標體系。例如，應收賬款審計包括真實性、權利和義務、完整性和計價分攤等認定，也包括真實性、權利和義務、完整性和計價等審計目標。審計師可以通過實施包括向客戶函證以及檢查銷售合同、銷售發票和發運憑證等審計程序來獲取應收賬款真實性方面的審計證據。因此，審計師只有有效地控制住被審計單位違反相應認定可能產生的風險，并采取針對性的審計程序，才能保證具體目標的實現，最終確保審計總目標的有效完成。

在目標體系的構建和分解過程中，批判性思維體現為審計師必須在審計總目標的指導下，辯證地分析具體審計對象的特點，構建一個切實有效的審計目標體系，作為選擇與開發具體審計方法和程序的指南。

（二） 對證明該命題所需要的證據進行評價

具體的審計目標存在差異，對審計證據的要求也有所不同，因此審計師必須針對具體的審計目標選擇恰當的審計方法和程序來獲取相應的審計證據。

1. 針對每個具體問題確定需要收集的證據

獲取與具體審計目標相關的證據就能實現對被審計單位作出的相關認定的鑒證，從而保證審計目標的實現。在執行具體審計程序前，審計師應深入分析實現具體審計目標所需獲取的相關證據。

不同的認定決定了具體的審計目標，而要實現對被審計單位所作出的認定的鑒證，必須以充分、適當的證據為基礎。因此，具體的審計目標不同，所需審計證據的數量和質量必然存在差異。針對具體的審計目標，審計師必須深入分析應該獲取什么樣的證據、獲取多少證據才能足以支持具體審計目標的實現。

2. 選擇適用的審計技術及恰當的程序

實施具體的審計程序以及獲取與被審計單位作出的認定相關的證據可以促使審計目標的實現。具體而言，審計師應根據具體的審計目標，針對被審計單位就相關經濟業務和事項所作出的認定，判斷被審計單位違反相關認定的可能性，選擇恰當的審計程序以獲取充分、適當的證據。例如，一般而言，被審計單位都有高估資產和收入、低估負債和費用的傾向，因此，審計師應分別針對不同經濟業務的高估和低估傾向采取針對性的措施。同時，審計師還應該具有一種質疑的思維方式，并反思這種常規判斷對特定行業、特定時期是否適用?？傊瑢徲嫀煈詫徲嬆繕藶閷蜻x擇適用的審計技術及恰當的審計程序。

（三） 執行程序以獲取證據

執行具體審計程序的目的是為了獲取相關的審計證據，審計程序的執行也離不開批判性思維的運用。具體而言，審計師必須判斷實施的審計程序的性質、時間和范圍。相應的，審計師必須根據實際情況審慎地分析是實施常規性測試還是實施針對性測試。一般而言，當風險評估水平為低水平時，審計師通常會選擇控制性測試為主，并對特定事項實施實質性測試。但是，在審計過程中，審計師如果發現可能存在重大舞弊的跡象，他就必須重新考慮之前所作出的風險評估水平是否恰當，并修改審計計劃。

在選擇具體審計程序時，審計師應以一種發展的、變化的眼光，根據不同時點、不同行業、不同企業的具體情況，選擇恰當的審計程序和審計方法。例如，面對一個完全陌生的行業，利用事物之間的普遍聯系性，在原有審計程序和審計方法的基礎上進行創新；面對重大舞弊事項，根據舞弊事項的特征以及在審計中捕捉到的舞弊信號，在綜合分析的基礎上，沿著舞弊的線索撥開層層迷霧，而不被舞弊的“合法”外衣所蒙蔽。

（四） 評價已獲得的證據是否有效

“審計師應決定符合他的要求的審計證據類型，然后收集這類證據，最后利用它作出判斷。因此，他在檢驗證據的適當性、可靠性和有用性時應特別慎重?！保?7］審計師獲得的證據大多是說服性而非結論性的，因此在形成審計判斷前，他必須對審計證據的質量和數量進行評價。

1.評價證據的相關性和有效性

相關性和有效性是審計證據的質量特征。審計證據的相關性是指審計證據與審計目標之間或與其他審計證據之間的內在聯系程度。審計證據的有效性就是證據證明力的強弱。

“在審計證據影響審計師的大腦對認定作出判斷之前，應對審計證據的有效性和適當性進行批判性審查。”［17］在評價審計證據的相關性時，審計師應當考慮特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關；針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據；只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。在評價審計證據的有效性時，審計師必須考慮審計證據的來源和性質對其證明力的影響。

2. 證據是否暗示新的問題

“在整個審計過程中，審計師應該對任何存在問題的跡象保持警覺，不論這是一種明顯的錯誤，還是一種異常的征兆?！保?7］因此，一旦有證據表明可能存在舞弊或其他可能引起重大錯報風險的跡象時，審計師必須采取有針對性的措施，追加相應的審計程序，以證實或排除疑慮，從而降低審計風險，以利于形成正確的審計判斷。

3. 證據對形成判斷是否適當

審計證據的適當性包括數量和質量兩個方面?！皩徲嫀煈允置翡J的洞察力，根據證據的有效性，而不是其數量來判斷證據?！保?7］在評價審計證據是否足以形成審計判斷時，審計師不應該簡單地看審計證據數量的多少，而應該結合審計證據的質量特征等來進行綜合分析。

在評價證據是否充分、適當時，審計師必須考慮文件記錄的可靠性。審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，審計師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，但他應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成相關控制的有效性。如果審計師在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發生變動，他就應當進行進一步調查，包括直接向第三方詢證或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真偽。如果不同來源、不同性質的審計證據能夠相互印證，與該項認定相關的審計證據則具有更強的說服力；反之，則表明某項審計證據可能不可靠，審計師應當追加必要的審計程序。

在審計過程中，審計師可能獲得不同形式的證據，而不同證據的證明力又存在很大差異，因此審計師首先必須判斷所獲得的證據是屬于哪一類證據？其證明力如何？能否足以支持形成正確的審計判斷？在此過程中，審計師應該以質疑的思維方式來審視不同類型的證據，分析證據形式、證據來源以及不同證據之間的關系等來判斷證據是否充分、適當。

（五） 形成審計判斷

在對審計證據的充分性、適當性等進行評價之后，審計師就可以根據審計證據來形成審計判斷。根據前述分析，審計總目標是由諸多具體的目標構成的目標體系。因此，審計師應先就具體的審計目標形成審計判斷，然后在此基礎上形成整體的審計意見。

1. 針對具體問題形成審計判斷

審計師必須基于充分、適當的證據來判斷具體的審計目標是否已經實現。具體而言，審計師應重新審視已實施的相關審計程序是否有助于審計目標的實現，審計范圍是否受到重大限制因素的影響，審計中發現的重大問題是否已經得到合理的解決，所獲取的審計證據是否充分、適當，在此基礎上，判斷具體的審計目標是否已經實現。

2. 針對整體問題形成審計意見

在形成整體審計意見前，審計師應該對審計中發現的重要事項進行評估，以確定是否需要修改重要性水平，并對審計差異進行匯總，運用分析程序對報表進行總體復核，對獨立性和職業道德的遵循情況進行評估，并考慮持續經營、或有事項、期初余額、期后事項等的影響。例如識別出以前未識別出的重大錯報風險，重新考慮全部或部分交易、賬戶余額和披露評估的風險是否恰當，在此基礎上重新評價之前實施的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序，以充分、適當的證據為基礎形成恰當的審計意見。

審計師應綜合地評估而不是孤立地看待審計中發現的重要事項所產生的影響。在重新評估時，審計師應考慮之前確定的重要性水平是否合理，是否需要追加或擴大審計程序以獲取相應的證據。在進行審計工作復核時，審計師不能先入為主，受審計小組成員以前的工作業績和個人表現的影響，而應以事實為基礎，以審慎的態度實施審計復核。在形成審計意見之前，審計師對審計小組成員的不同聲音應認真對待，不應簡單地以地位高低來評判審計師的工作能力。最后，審計師對獲取的審計證據進行綜合分析，去偽存真、由表及里，在充分、適當的證據的基礎上形成恰當的審計意見。

綜上所述，審計與批判性思維存在天然的有機聯系，審計離不開專業判斷，專業判斷能力的提升需要發揮批判性思維的作。

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On the Critical Thinking and Auditors’Professional Judgment

CAI Chun1, ZHU Rong2， XIE Liufang3

(1. School of Accounting, Southwestern University of Finance and Economics, Chengdu 610074, China;

2. School of Economics, Guizhou University, Guiyang 550025, China;

3. Department of Economic and Management Chengdu Textile College, Chengdu 611731, China)

第3篇：審計專業判斷范文

一、審計專業判斷的涵義及其特征

審計專業判斷是審計人員為了實現審計目標，依據審計法律法規的規定和有關標準，在審計實踐和感性認識的基礎上，根據自己的專業知識和經驗對客觀審計對象和主觀審計行為作出的合理的專業認定、評價和決策。它是審計人員能力、意識、經驗、道德等主觀要素的有機統一和外在表現。它具有如下特征；

1、審計專業判斷是一種專業勝任能力。

《國家審計基本準則》第八條規定，承辦審計業務的審計人員應當具備調查研究、綜合分析、專業判斷和文字表達能力。良好的專業判斷能力是審計人員職業關注、專業修養、技術能力集中體現出來的對審計線索的敏感意識和發現能力，能幫助審計人員迅速引起職業警覺，作出準確的判斷并直接切入審計重點、難點、疑點，選擇恰當的審計方法，敏銳地捕捉相關信息，及時發現潛在風險，提高審計工作效率。審計專業判新具有指導性特征。

2、審計專業判斷是一種專業思維活動。

《國家審計基本準則》第二十七條規定，審計人員實施審計時，應當對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業判斷進行記錄，編制審計工作底稿。明智公允的專業判斷是審計人員對重要審計事項在合理認知預測基礎上作出的準確而科學的審計決策，意味著審計人員所決定采取的審計程序和所選擇的審計方法，能節約審計成本，規避審計風險，提高審計質量，實現審計目標；反之，專業判斷失誤，意味著審計風險劇增，難以保證審計質量和實現審計目標。反映在審計活動中，審計人員的知識、經驗乃至性格、習慣、心態等個人因素都會被帶到審計專業判斷過程中，從而影響審計專業判斷的結果。審計專業判斷具有主觀性特征，這也是它的本質屬性。

3、審計專業判斷是與審計事項結論密切相關的認定、評價和決策過程。

審計專業判斷貫穿于整個審計工作過程的始終。審計人員完成審計項目，需要運用多方面的專業判斷：確定重要性水平；識別重要的審計目標；評價審計風險；選擇審計程序；評價審計證據；評價分析性程序的結果；評估相關責任主體所做出的陳述或說明；發表審計意見。在審計計劃階段，審計人員應當保持應有的職業謹慎，合理運用專業判新，對審計風險進行評估，制定并實施相應的審計程序，對重要性水平作出初步判斷以確定所需審計證據的數量。在審計實施階段，需要更多地運用專業判斷，如審計抽樣的樣本選擇，抽樣結果的可信賴程度，審計程序是否能實現審計目標，以及已獲取審計證據的充分性、適當性、符合性測試和實質性測試的性質、時間、范圍等等。在審計終結階段，實施最后的質量控制，在復核審計工作底稿，發表審計評價意見，定性、處理、處罰等等環節，尤其需要運用審計人員的專業判斷。審計專業判斷的正確與否，直接關系到審計事項結論、審計意見及審計決定的正確與否。審計專業判斷具有相關性特征。

4、審計專業判斷是現代風險基礎審計模式下實現審計目標的核心手段。

現代風險基礎審計中抽樣技術和方法被廣泛應用，審計對象樣本的覆蓋面縮小，審計抽樣風險增大，非抽樣風險依然存在，審計已不可能對審計對象的真實面貌作出完整的評價，需要審計人員更多地運用專業判斷。為了規范在審計過程中運用審計抽樣方法，提高審計效率，保證審計質量，我國制定的《審計機關審計項目質量控制辦法(試行》以及多項審計具體準則都規定審計人員應當運用專業判斷?？梢哉f，運用抽樣技術和方法進行審計時，審計專業判斷是保證審計質量實現審計目標的核心手段。審計專業判斷具有重要性特征。

5、審計環境對審計專業判斷功能的發揮起決定作用。

審計活動總是在一定環境條件下完成的，審計環境的發展總是對審計專業判斷產生深刻的影響，審計環境的演進直接導致了審計專業判斷的產生，并使得審計專業判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。審計專業判斷具有隨著審計環境的演進而不斷與時俱進的特征。

二、審計專業判斷的影響因素分析

按照美國學者科爾文等人提出的標準，作為專業的職業應具備以下條件：(1)為公眾服務，成為可終身投入的事業；(2)具有非一般人能夠輕易掌握的專門知識和技能；(3)能夠投入大量的精力進行研究，并將理論應用于實踐；(4)需要足夠長的專業受訓時間；(5)對服務對象負責，注重服務質量。

對照上述標準和條件，筆者認為，審計專業判斷構成審計職業的必備要件，是審計人員的專業立身之本。換而言之，審計專業判斷是一項源于審計實踐而又高于審計實踐、審計人員必須掌握和運用的專業技能。它需要經過較長時間專業學習、專業培訓和專業實踐，才能被審計人員熟練掌握和合理運用。審計實踐中，審計人員運用審計專業判斷功效如何，能否達到提高效率、降低風險、實現審計目標的目的，取決于以下幾種因素：

1、審計機關和審計人員高度的獨立性。獨立性是審計的靈魂，它要求審計機關和審計人員應與被審計單位保持組織獨立、經濟獨立和工作獨立等形式上的獨立，同時也要求審計機關和審計人員在工作中保持不偏不倚的客觀態度，從而實現實質上的獨立。尤其是實質上的獨立，使得審計專業判斷不受外部因素的干擾和影響，有利于審計評價保持客觀和審慎，審計決策做到公正和合法。

2、審計機關內部重要崗位的準入制度。審計機關內部重要崗位如審計組長或重大項目的主審要由具備一定專業技術資格條件和專業經歷的人員擔任。審計組長或項目主審是審計組的靈魂，必須具備較高的專業判斷能力，并在審計實踐中靈活地加以運用，才能在審計過程中指揮若定，提高審計效率，實現審計目標。

第4篇：審計專業判斷范文

［關鍵詞］ 審計教學； 審計職業判斷； 教學模式

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 17. 065

［中圖分類號］ G642 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）17- 0114- 02

1 審計職業判斷是審計過程的核心

審計職業判斷在審計工作中具有十分重要的作用。正如美國注冊會計師協會（1995）指出：在執行審計的過程中，審計職業判斷是一項最為重要的因素。我國注冊會計師協會在中國注冊會計師審計準則（2012）中也指出，要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業判斷和保持職業懷疑。從審計實務的層面上看，審計判斷在審計實務中發揮著十分重要的作用，可以說，在會計報表審計的各個階段，都充滿了審計判斷，審計實質上是一個連續的判斷過程（張繼勛，2002）。但是，審計職業判斷能力不是一蹴而就的，需要審計人員在具備相當的知識結構的基礎上，不斷地通過審計實踐來豐富和改善。為此，在審計教學中應當注重對學生審計判斷的訓練。但是，面對初學審計的學生，審計教學中對于學生審計職業判斷的教育和訓練偏少，學生的職業判斷意識和能力均不強。

2 審計教學中關注審計職業判斷較少的原因

審計教學中對審計職業判斷關注較少的原因，筆者認為主要有以下幾點：

一是審計教學中，受傳統教育模式的影響，“重理論、輕實踐”的現象很嚴重。一方面，初學審計者要面對許多審計的專有名詞和理論，所以無論老師還是學生，從應付各種考試（比如學校的期末考試、專升本考試，甚至注冊會計師考試）的角度出發，片面強調要重點掌握各種專有名詞和理論，以至于有些學生認為學好審計不過是“背書”。這種機械的知識記憶，隔斷了審計知識本身的內在聯系，根本談不上審計職業判斷的意識。另一方面，審計教學中專業的實踐安排很少，實訓工作更是嚴重不足，學生也沒有機會接受審計職業判斷的教育。

二是審計教學理念狹窄。首先，在課程設置、課時安排等方面，沒有考慮審計學自身的專業性，片面地以會計論審計，審計學只是作為會計專業的一門課程，而像管理審計、內部控制評價等專業性較強的課程則安排得較少甚至被忽視了；再者，忽略了企業管理知識、法律知識及人際關系的教學，即使是獨立設置的審計專業，其學生的知識結構也單一。而審計職業判斷本身離不了審計人員自身經驗和相關知識的積累，落后的教學理念顯然不能滿足進行審計職業判斷的知識積累。

三是審計專業的師資力量薄弱。在教學上，由于缺乏審計專業師資隊伍，審計學基本上由會計專業教師進行講授，而這些教師既沒有經過系統的審計專業培訓，也沒有相關的審計工作實踐，在審計理論知識和審計實踐上缺乏經驗。因此，課堂教學就理論講理論，就練習講練習，理論與案例之間聯系性不強，根本談不上審計職業判斷，只是“對錯”判斷和變通的簡答題。

3 審計教學中應如何關注審計職業判斷

一是應合理安排審計專業的相關知識。針對審計專業，應考慮與之相關的公共基礎知識、職業基礎知識、專業知識。公共基礎知識要以培養學生的溝通協調能力為主。職業基礎知識是其中比較重要的一部分，審計人員職業判斷的的前提是其職業知識范圍的廣泛。比如，審計人員一定要具備如下職業基礎知識：一是會計和相關知識，包括財務會計、成本會計、管理會計等，以及證券和資產評估等相關知識；二是國家政策和相關的法律法規，這是一名審計人員作出職業判斷所必需的儲備，比如公司法、經濟法、稅法等；三是企業管理知識，審計人員對企業進行審計，必須要有一定的企業管理知識，主要包括經濟學、組織學、國際貿易等；四是信息技術知識，無論從企業管理信息化的角度考慮，還是從審計技術不斷進步的角度考慮，一名審計人員必須具備一定的信息技術知識，如會計電算化系統的內部控制、信息系統管理、計算機審計技術的運用等。審計專業的學生只有具備了以上學科的知識內容，才有可能運用多學科知識有意識地進行職業判斷的訓練。專業知識應突出審計的特點，對審計理論、方法、程序、內容等進行系統的學習，并注意體現針對性，以培養學生的審計能力為主。比如，審計職業判斷是通過一定的方法來實現的，因此要在教學中，對審計職業判斷的方法不斷地學習、鞏固。

二是重視審計職業判斷的教育。首先，在教學中，應不斷地讓學生認識到審計職業判斷在審計工作中的普遍性，在會計報表審計的各個階段，都需要審計職業判斷，審計實質上是一個連續的判斷過程（張繼勛，2002）。所以，審計理論的學習也應該是建立在增強審計職業判斷的基礎之上的。再次，在教學中，應讓學生認識到導致審計風險的主要根源在于審計人員的職業判斷。比如，審計報告在其意見段中會使用這樣一個術語“我們認為”，這就表明：審計結論是以審計人員的職業判斷為基礎的。既然審計意見是審計職業判斷的結果，就具有一定的主觀性，也就是說有可能出現判斷的結果與事實不符的情況，從而導致了審計風險的存在。所以，從一開始學習審計，就應該意識到審計職業判斷在審計工作中的重要性，認識到審計工作就是一系列的審計職業判斷，讓學生在認識領域里重視審計職業判斷的鍛煉，為以后從事審計工作打好基礎。

三是利用案例訓練學生審計職業判斷的意識和能力。審計案例是審計教學中經常用到，并且必須要用到的。審計是一門實踐性很強的學科，在教學中，如果缺乏必要的實踐，無論理論知識如何灌輸，也無益于學生判斷力的訓練，導致學生在實踐中容易犯錯誤。審計案例是通過審計實踐或其他渠道收集的真實案例，既與理論緊密結合，又充分考慮其社會性，能為理論知識提供具體生動的感性認識，使學生可以更易于掌握理論，并逐漸明白如何將理論知識應用于實際的案例分析中，形成一定的審計判斷，從而可以有效地提高學生審計職業判斷的能力，可以說，對學生審計職業判斷能力的培養很大程度上需依賴案例教學進行。

第5篇：審計專業判斷范文

摘 要 注冊會計師職業判斷的質量直接影響著審計工作的進行和審計報告結論的形成，同時隨著新審計準則的實施，審計職業判斷對審計風險控制將發揮更大的影響力。文章從審計環境、執行主體、被審計單位三個方面，論述了影響審計職業判斷的主要要素。

關鍵詞 審計 職業判斷 要素

審計師的職業判斷是指審計師在執行審計業務的過程中，根據審計執業標準和自身的業務知識及從業經驗，對被審計事項及相關內容進行分析、判斷、鑒定和決策的過程。筆者認為，影響審計師職業判斷的主要因素有審計的環境因素、執行主體因素、被審計單位因素。

一、環境因素

審計環境可以定義成：在一定時期內，所有作用于審計且不斷發展變化的各種主、客觀因素的綜合。注冊會計師的職業判斷具有很強的主觀性，易為所處的環境所左右，審計環境對審計行為始終具有顯著的影響。這就要求注冊會計師進行職業判斷時，必須考慮和適應其所處環境中各種因素的影響，職業判斷的方式與內容隨著環境的變化做出適當的調整，以保證審計質量。

1．社會環境因素

系統論的觀點逐漸被引入注冊會計師職業判斷這一研究領域。沿用該觀點，審計職業判斷始終存在于一定的社會環境中，不可避免地要受到系統中各種社會環境因素的影響。這些社會環境因素可以分解為：經濟環境、制度環境和科技環境。經濟環境中的變化對注冊會計師職業判斷的影響主要表現在：現有的經濟環境使企業的經營更加機動靈活，企業自主性增強，而在審計過程中加入更多需要主觀判斷的內容，從而提高了職業判斷的難度，對注冊會計師職業判斷能力提出了更高的要求。隨著依法審計成為現代審計的基本要求，制度環境也成為審計活動有序運行的基礎。審計準則作為環境背景的一部分，對職業判斷有廣泛而深入的影響。在運用審計準則時，注冊會計師必須根據職業判斷來確定準則是否適用于特定的審計業務。此時，有沒有具體的準則可能是進行判斷的依據中很重要的一部分。近年來，信息業的迅猛發展給人類社會帶來了翻大覆地的變化，信息技術在社會生活各個領域里得到了普及和應用。會計電算化最終會推動審計電算化的研究和運用，例如：審計線索電子化、審計內容擴大化以及審計方法和技術處理手段的多樣化?？梢哉f，科技環境的進步對注冊會計師職業判斷水平提出了挑戰。

2．行業環境因素

注冊會計師總是在一定的行業環境中開展審計活動的，行業環境對注冊會計師職業判斷的影響是多方面的，主要包括：社會公眾對審計職業的認識、被審計單位的審計意識以及會計師事務所之間的競爭壓力。

社會公眾對審計職業的評價越高，注冊會計師的社會地位越高，取得的報酬也越高，職業吸引力越強，進入這一領域的人員的素質和質量就會呈現上升的趨勢，由此也就帶動了職業判斷水平的提高，達到良性循環。

若被審計單位接受審計的意識較強，就會建立較為健全的內部控制制度，支持注冊會計師的工作，主動與審計小組進行溝通，為注冊會計師進行職業判斷創造有利條件。相反，如果被審計單位對注冊會計師審計不配合，不僅不會協助注冊會計師的工作，還會向其施加壓力，制造障礙，對職業判斷產生不利影響。

不斷變化的全球經濟環境推動了會計師事務所之間激烈的競爭，對審計行業造成了壓力，一般表現在時間上和收費上的壓力。當壓力達到極限時，注冊會計師就會變更審計策略?？赡苁遣捎昧艘环N更有效率、效果更好的策略，也可能是消極的減少審計程序，承擔更大的審計風險。

二、執行主體因素

注冊會計師必須的特征有：獨立和客觀、具備相當的知識和經驗、具有專業勝任能力、能夠意識到判斷偏差、具備成為一個優秀審計師應有的探索精神和專業懷疑精神。以上特征歸納起來，主要是兩點：屬于能力范疇的專業技能和屬于道德范疇的職業操守，即德才兼備。豐富的知識儲備和過硬的專業技能是注冊會計師專業水平的體現。同時，只有具備堅定的職業道德，注冊會計師才能保持客觀獨立，也就是通常所說的保持審計的獨立性。職業精神與職業判斷之間的聯系也得到普遍認同。對工作的熱情和責任心同樣是職業道德的重要組成部分。職業道德會直接關系到注冊會計師做出的職業判斷。

三、被審計單位因素

被審計單位環境對注冊會計師職業判斷的影響是最直接的。當注冊會計師提出的財務報表錯報、漏報達到審計重要性水平時，管理當局的配合調整就顯得很重要。積極合作的被審計單位往往通過提供更詳細的所需資料，與注冊會計師密切配合，這樣有助于提高審計職業判斷的質量，從而提高審計效率。被審計單位對審計時間的要求也會影響審計職業判斷。如果時間壓力太大，他們就會集中關注部分信息；最后，當時間壓力達到極限時，注冊會計師就會變更審計策略。審計判斷過程也依此逐漸適應時間壓力。但最終結果可能是積極的，也可能是消極的，并因此承擔更大的審計風險。

參考文獻：

第6篇：審計專業判斷范文

一、培養正確的審計職業判斷意識

審計職業判斷在審計計劃和審計方案制定，審計證據收集、評價和整理，內部控制系統的評審，抽樣審計，分析性復核等具體實踐中有很重要的作用。審計人員要面對實際工作中不斷出現的新的經濟事項，依據有關規定，做出專業判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計人員在主觀上樹立職業判斷意識，是提升職業判斷能力并能夠真正運用職業判斷能力的前提條件。審計人員必須要從過去只需要根據審計制度的明確規定作簡單的是非判斷向職業判斷邁進，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計環境。

二、提高審計職業判斷能力

審計判斷的基礎是審計人員的專業知識和經驗的積累，審計人員應具備深厚的專業知識，即審計理論、審計準則、會計原理、經濟管理、計算機操作及數據庫、網絡技術等知識，這是提高審計職業判斷能力的基礎。內部審計人員可以通過持續的自學、后續教育、外出培訓，吸收新知識，更新知識結構，從書本中學習有關審計判斷的理論和方法，學習和領悟他人審計判斷的技巧，以及形成審計結論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計方法和審計程序，把握企業內部控制制度建立健全的內在規律，明確審計責任，提高審計人員的綜合素質，并能夠最大限度地有效完成工作。

審計經驗是從審計實踐中獲得的，審計人員的職業判斷能力是在不斷訓練、長期實踐中積累形成的，優秀的職業判斷能力不僅需要審計人員具有豐富的專業知識和良好的職業素質，而且還要具備高度的敏感性和較強的洞察力，因此，審計人員更要在實踐中學會分析、判斷、總結，積累經驗，對審計中不斷出現的復雜的、具有不確定性的經濟業務以及各種影響因素，能夠做出準確的職業判斷。審計人員在工作過程中要經常探討出現的新問題，做成功與失敗的總結，互相交流工作經驗，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經驗，提高分析問題和解決問題的能力。另外，可以直接參與經驗豐富、審計判斷水平高的審計師的審計工作過程，從中邊觀察、邊領悟，或在其親自指導下開展工作，直接從審計過程中獲得審計判斷的經驗，這是審計師提高職業判斷水平最直接、最有效的方法。

三、加強審計職業道德建設

只有誠信的審計人員才能客觀、真實地進行審計工作，加強審計人員職業道德教育和強化職業道德意識，提倡和監督審計人員依法審計、實事求是、客觀公正的工作態度，是提高審計人員職業判斷能力的重要保障。只有加強誠信教育，強化審計職業道德建設，才能夯實審計職業判斷的精神基礎，促進審計職業判斷的健康發展。

第7篇：審計專業判斷范文

一、審計職業判斷能力培養的重要性

（一）新的審計準則實施要求提高審計人員的職業判斷能力

2006年2月15日頒布的新審計準則推行風險導向審計，這意味著審計人員在實務操作中要真正實現由過去簡單的“審計程序執行到位”理念向將“審計風險控制到位”的審計理念轉變，還必須從實質上借助職業判斷運用好審計準則，將審計風險控制到位。這對審計人員的職業判斷能力提出了更高要求,因此加強教學中對學生職業判斷能力的培養，使學生在走上工作崗位后盡快找到理論與實務的結合點，也將成為目前審計教學中的一個重點。

（二）提高職業判斷能力有利于增強學生未來就業的競爭力

職業判斷是審計人員主觀認識的反映，審計人員自身素質的高低直接影響審計判斷的結果。審計人員必備的素質有兩個方面：一是基本素質，即作為一個審計人員應具備的道德素質和專業知識；二是特別素質，主要是審計特殊的職業要求，即職業判斷能力。筆者在與企事業單位、事務所打交道的過程中發現，用人單位除看重學生是否具備審計人員應當具備的道德素質、扎實的專業知識之外，還特別看重學生經過一定時期的實踐鍛煉是否具備一定的職業判斷能力。鑒于目前學生就業難的形勢，對于在校學生來說，為增強未來就業的競爭力，在畢業之前就需要具備一定的職業判斷能力。

二、審計職業判斷教育的現狀及其影響

職業判斷能力的強弱是審計人員綜合素質的全面體現，它不僅需要審計人員具備會計、審計方面的知識，還應有經濟、管理、計算機等相關專門知識，同時還應具有較強的綜合能力，能夠將多學科知識熟練運用到審計中來，并根據具體情況對問題加以分析、判斷，得出合理、恰當的結論。美國會計教育改革委員會(AECC)在其公布的《會計教育的目標》中強調“學校會計教學的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一個專業人員,而在于培養他們未來成為一個專業人員應有的素質”。并特別強調“通過注冊會計師考試不應是會計教育的唯一目標。會計教育應著重于分析和思考能力，而非記憶日新月異的會計準則?！比欢壳暗膶徲嫿虒W還存在著許多不利于培養和提高學生職業判斷能力的因素，具體表現在：教學方法單一，多是“填鴨式”的課堂講授教學；注重理論教學，過于關注對準則條例、規章制度的講解，忽視對學生能力的培養；實踐教學欠規范，實踐教學效果不能達到預期目標；注重對學生專業知識的教育，忽視對學生職業道德的培養；高校會計教師隊伍素質參差不齊，教師來源單一，缺乏實踐鍛煉等。

三、培養在校學生職業判斷能力的措施

(一)加強實踐教學，要求實踐教學規范化、形式多樣化

實踐教學環節是提高學生職業判斷水平的有效途徑。筆者認為在實踐環節對學生職業判斷能力的培養應關注以下幾方面：

1.加強實踐教學各環節的規范建設

據對高校會計實踐教學的調查報告顯示：有76.51%的被調查者認為“實踐過程控制不嚴，沒有按照進度完成”；有56.51%的被調查者認為“實踐結束對經驗教訓沒有講評，沒有進行很好的總結”；有47.30%的被調查者選擇“實踐計劃安排不當，組織混亂，時間安排不合理，沒有時間上的保證”； 有66.03%的被調查者認為“會計畢業生理論知識扎實，實踐能力弱”。由此可見，目前會計實踐教學效果普遍不理想。筆者認為，實踐教學質量如果要取得良好效果，各高校就需要對實踐教學的準備階段、實施階段及結束階段的各個環節予以規范。

2.大力推行審計模擬實驗課程

由于學生從未接觸過審計工作，對審計程序、審計方法缺乏感性認識，教師如果僅依據書本進行教學則很難達到理想的教學效果。因此，有必要通過開設審計模擬實驗課程，提供某個企業從憑證、賬簿到報表一整套會計資料的仿真場景，然后學生可以分審計小組進行實訓，各成員在模擬小組中分工明確，協作完成。通過審計仿真訓練，可以讓學生掌握審計工作程序和具體方法，加強學生對所學專業理論知識的理解，達到對審計理論和實踐方法融匯貫通的目的，從而增強職業判斷能力，使學生在求學階段已初步具備審計業務的實務能力。

3.加強與會計師事務所等會計職業界的聯系，推行校企合作

目前，企業、會計師事務所等會計職業界和學校聯系松散，沒有一個固定的、長期的合作關系。為使實踐性教學環節能形成一個良好而持久的運行機制，學校有必要加強與會計師事務所等會計職業界的聯系，建立校外實訓基地，讓學生有機會多渠道、多層次地參與社會實踐，真正投入到企業實際的經濟環境中去發現問題、分析問題和解決問題，以使其職業判斷能力得到根本性的提高。

（二）教師自身素質的提高是培養學生職業判斷能力的重要保證

審計教師不僅要具備豐富的審計理論知識，還應具有實踐經驗和必要的專業技能，但當前多數審計教師是從學校畢業后直接走上講臺，他們理論知識扎實，但實踐經驗比較欠缺。據調查統計資料顯示：教師隊伍中只有25.7%的人獲得職業資格證書；曾深入參與過實踐的僅占23.9%。因此為提高審計教師的實踐能力應鼓勵教師多到企業進行實踐鍛煉，定期脫產到會計師事務所去從事審計工作，以提高實踐能力。

(三) 改進教學方法，激發學生的參與意識，提高教學效果

在多數院校，審計教學仍是以教師為中心的“老師講，學生聽；老師寫，學生抄” 的傳統教學方式，這不利于學生分析判斷能力的培養。為提高學生的綜合能力，我們應提倡課堂講授與啟發、引導相結合，在講授過程中多提幾個“為什么”,積極引導學生思考,也可以鼓勵學生提出新的見解和大膽質疑；重視案例教學與課堂討論相結合，在教學中精心組織學生對案例進行分析、討論和評價，這不僅可以提高學生的學習興趣,而且可以讓學生在解決案例涉及的實際問題過程中提高分析、判斷、解決問題的能力；注重課堂講授與實訓相結合。在講授審計理論和實務操作的過程中，可以安排適量的查賬實務訓練，激發學生學習的積極性,培養其職業判斷能力。

第8篇：審計專業判斷范文

審計監督與媒體監督都是重要的社會監督方式，兩者本著尋求“客觀公正”的價值目標，在我國民主法治的進程中都擔負著重要的職責。新聞媒體審計活動的報道，對促進審?判斷的正確性，審計質量的提高以及審計信息的公開性與透明性發揮著不可否認的作用。新聞的時效性以及傳播范圍的廣泛性也有利于審計監督的實施。然而，隨著傳媒業市場競爭壓力加大及新聞媒體對審計監督活動介入的加深，審計監督與媒體監督之間的矛盾對審計判斷的正確性提出了挑戰。

11媒體監督侵犯審計獨立性

由于審計工作的特殊性，媒體在監督報道審計工作時，應更多的尊重審計的保密義務。有些新聞媒體為了擴大市場關注度，吸引注意力，追求轟動效應，常常會過度渲染或任意評論，這些不當報道引導了大眾關注走向的同時可能對審計人員獨立客觀的實施審計工作造成極大的輿論壓力和心理負擔。這一矛盾不利審計人員獨立行使職責。這一矛盾的產生一方面源于審計人員無法避免的情感因素，受過專業訓練的審計人其知識儲量和心理辨析能力依舊是有限的；同時社會公眾對由新聞報道產生的事件走向的認知也會對審計師做出判斷產生壓力，從而影響正確的審計判斷的做出。另一方面，媒體監督與審計監督追求公正的原則和方式不同，雖然同樣以尋求客觀公正為價值目標。但是，審計監督追求的是法律上的公正，遵循的是審計準則和法規，其對被審計單位經濟事項的審查具有技術性，程序化特征。而媒體監督代表的是社會公眾的聲音，其追求的是社會道德層面的公正。法律是最低層次的道德，兩個主體對于公正的不同接受程度直接導致了媒體監督和審計監督在實際運行時的矛盾。媒體對道德層面的言論往往以一種道德標準限制了審計人員依照審計準則和法規作出理性判斷。

12媒體監督影響審計公信力與權威性

新聞作為社會公眾了解社會信息的主要途徑往往從社會公眾的情感和道德角度闡述一個問題。這必然導致其缺乏審計的技術性和程序性。當審計結論和新聞報道出入較大時，社會公眾對審計的認識極易受到媒體不當報道和傾向性評論的偏頗影響，使社會公眾懷疑或否定審計的客觀公正性，使審計監督在人們心中的公信力大幅度降低。究其原因，一方面由于審計人員在編制審計決定和審計報告時使用不加注解的專業性術語，增加了不具備相關專業知識的媒體從業人員閱讀和理解審計報告的困難，因此媒體容易產生誤解或曲解，以至于做出錯誤報道。其二，在商業利益的驅動下，部分媒體不惜運用不正當手段獲取審計工作的保密信息，大肆炒作可能存在的錯報和舞弊行為和審計失誤，惡意抨擊審計結論。媒體為了自身利益的實現，通常會篩選具有新聞價值的社會事實進行報道，一些被媒體認為不重要的事實經常會被媒體過濾，因此媒體對經濟事項的報道經常是有重點但不全面的。正是這種不全面的報道會影響社會公眾對各個經濟事項的認識和判斷。

2媒體監督對審計判斷影響的理論及研究依據

新聞媒體是資本市場的監督者和參與者，審計判斷的外部意見和上市公司的信息環境都通過其形成及構建，媒體意見影響審計結果的形成。作為獨立于行政、立法和司法的“ 第四權力”，新聞媒體在傳播信息的同時發揮著監督治理的作用。財經記者作為新聞行為的主體，其對上市公司這一客體的評價及態度構成了資本市場的意見輿論場，即媒體意見環境。獨立審計作為一種公司治理機制，其向市場傳遞信息的過程及渠道為鑒證會計信息并發表審計意見，具有減少交易成本和降低信息不對稱性的功能。根據傳播學理論，行為人出于意見認同需求會主動尋求外部意見，在“同化”和“順應”的機制下表現一定程度的“從眾”行為。審計師借以閱讀新聞媒體關于其客戶的報道增強做出審計判斷的依據，在“同化”和“順應”的機制作用下將影響其審計判斷，最終其審計意見將在這一過程的影響下形成。

根據多項研究，當審計人員身處復雜的監督環境時，較多的審計證據需要在較短時間內被檢查，出于個人認知限制和媒體導向限制的原因，獨立性無疑將受到影響，因此偏見極易出現。通過借鑒媒體意見對審計判斷的作用機制的研究，文章提出了媒體監督對審計判斷影響的理論及研究依據。這一研究基于新聞傳播學“沉默的螺旋”和“圖式”理論建立分析框架；理論依據為：審計執行中，審計師會出于迎合外部監管和尋求意見認同的原因，主動搜集媒體的報道意見；依據“沉默的螺旋”的理論作用，審計判斷的得出受媒體意見的“從眾”效應影響；“從眾”效應借以“同化”和“順應”機制實現。并用上市公司數據驗證了標準無保留審計意見的出具概率與媒體評價之間的正向相關關系，檢驗了審計風險容忍對這一正向相關關系的調節作用。

3充分調動正確的主觀能動性以加強審計判斷的準確性

從根本上說，審計監督與媒體監督是相互作用相互協調的關系，發揮正確的主觀能動性將兩者加以協調，有利于提高審計工作質量，增強審計公信力，有利于審計機構做出正確的審計判斷。但是作為獨立個體，其主觀能動性受個人情感因素及自我約束力影響較大，在發揮主觀能動性的過程中審計人員和媒體人員極易因個人、他人、環境及其他客觀事物的干預而得出偏頗結果或發表錯誤意見。作為不同領域的專業人員，專業知識限制和專業觀念的限制也阻礙了結果的一致性進程。我們認為通過以下可行性建議可以有效推動媒體監督與審計監督協調運作，維護審計監督的獨立性、權威性和公信力，以使審計判斷更加公正。

31審計主觀能動性

要堅持審計的獨立性，避免過多地受媒體的影響。堅持以事實為第一手證據，相信自己親自獲取的審計證據比他人提供的審計證據更可靠，堅持遵守審計準則和法規，審計小組在實施審計期間要通過檢查、盤查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析性審計程序應廣泛收集審計證據。保持合理的職業懷疑，對新聞報道去偽存真客觀分析，當新聞報道與審計判斷沖突時，可通過建立審計人員與新聞工作者的交流機制，雙方公開對話，修訂錯誤信息，保障公民知情權。增強審計人員專業素養，提高面對社會輿論導向的心理承受能力，可通過審計組內互相監督機制，在個別環節要求審計人員封閉審計以隔絕外界影響，或進行定期的審計職業教育，幫助審計人員進行心理建設。

第9篇：審計專業判斷范文

二十一世紀是信息社會和知識經濟的時代，科技進步日新月異、知識創新空前加快、綜合實力競爭日趨激烈。如何適應新的形勢任務和要求造就一支高素質審計干部隊伍是我們始終追求的目標。劉家義審計長在總結2009年審計工作的會議上指出，審計機關要把學習作為一種工作和管理模式，把實踐作為檢驗學習成果的第一跑道，達到學習工作化、工作學習化。在抓好政治理論學習的同時，進一步增強業務培訓的針對性和實用性，分層次、分職級、分類別、分專業地開展培訓，不斷完善與領軍人才、骨干人才培養相結合的培訓模式，下大力氣抓好多媒體網絡培訓和案例教學，建設好固定資產投資審計等模擬實驗室。如何提高審計工作質量，毋庸置疑，加強審計干部培訓將是其中一項重要舉措，審計培訓是開展審計工作的基礎。

開展審計培訓對提高審計工作質量的必要性

一、審計培訓的特點決定了審計培訓是開展審計工作的基礎

審計培訓之于審計猶如地基之于建筑，地基出現問題，房子不管其外觀如何華麗，沒有持續性，這是由于審計培訓的特點所決定的，審計干部培訓是在是結合審計工作和培訓對象的特點所開展的一種培訓工作，是指由專門的機構、部門或者組織，有計劃、有組織地對從事審計職業的審計干部進行培訓，系統傳授審計職業知識和審計技術方法，培養審計干部職業態度，確保審計干部能夠按照預期的標準和目標完成審計工作任務的活動。審計干部職業培訓是針對審計機關審計業務要求和審計干部個人發展需求而開展的一項活動，培訓的內容和方式與普通教育有著顯著的不同，具有很強的專業性和針對性。審計培訓的特點決定了審計培訓是開展審計工作提高審計工作質量的基礎。

二、審計自身的特點決定了審計培訓是開展審計工作的基礎

要想充分發揮審計審計監督作為經濟社會健康運行的“免疫系統”的作用，需要充分認識到審計是一個系統過程，這個系統過程包括審計的主體、審計的客體、審計的標準、審計證據的搜集、審計的判斷過程和審計報告獨立性，而這個系統的每一個環節的特點都決定了要想提高審計工作質量必須要加強審計培訓工作的力度。

第一，審計的主體方面。審計是一種專家行為。通過調查發現目前我國審計干部隊伍的來源主要有三部分：干部，公務員考試和公務員流動，這些人員中有很大一部分并不是審計或者會計等相關專業畢業，作為審計這種專家行為，很多人在工作中的專業能力不強，這樣審計工作的質量就會受到很大影響，從上面的調查數據我們也能看出，無論是專業結構，知識層次還是專業技術資格方面，目前審計干部隊伍的構成狀況都不太合理。審計作為一種專家行為，審計工作需要高素質的專業人才。而這種專業人才絕不是從學校一畢業就直接產生的，而是在接受系統教育的基礎上，經過實踐的鍛煉，不斷培訓學習而造就的。審計事業只有造就了一支專家隊伍，才能切實發揮審計作用。

第二，審計的客體方面。審計的客體也即是審計的對象，經濟活動和經濟現象是審計的對象，也就是審計的內容。收集充分、有力的審計證據是審計工作的核心。這需要審計人員熟悉國家的各項法律法規和方針政策，并能合理地掌握和運用；需要審計人員熟悉多領域寬范圍的經濟活動，并掌握專門的高超的技能與方法去剖析、解決復雜多變的問題；需要審計人員有很強的分析問題、研究和解決問題的能力及對錯綜復雜的問題做出判斷。

第三，審計的標準方面。審計是政策性強、層次高的綜合性經濟監督。審計的重要原則是依法審計，審計要運行在特定的法律環境之中，一切依法律規范行事并做出決定。設想一個審計干部如果不能在審計工作過程中，不斷地接受培訓，接受知識更新，怎么能夠面對這種綜合的、高層次的經濟管理活動的挑戰，怎么能夠適應法律環境變化所帶來的挑戰，怎么能夠做出對宏觀經濟管理部門和宏觀經濟管理活動的評價與建議，只有不斷地加強繼續教育，只有在實踐中不斷地學習，更新，才能適應審計工作的需要。

第四，審計的證據的搜集和判斷過程方面。審計活動貫穿審計判斷，審計判斷質量取決于審計人員素質審計作為一種專業性很強的工作，要求審計人員要具備比較強的專業勝任能力，而專業勝任能力的核心是審計判斷能力。因為審計判斷是一項實踐性很強的活動，在接受了理論方面的系統學習之后，必須經過審計實踐，不斷地接受后續培訓，才會達到從理論到實踐，再從實踐到理論的升華，才會逐步駕馭審計判斷。它是學習、實踐、再學習、再實踐，不斷提高和積累的過程。

第五，審計的客觀性方面。審計的本質特征具有獨立性獨立性是審計的本質特征，審計工作只有保持獨立性才可能很好地發揮作用。由于審計的獨立性，對審計的職業道德就有了很高的要求。如果我們不能經常地搞一些職業道德教育與培訓，思想政治理論學習與培訓，就很難保證每個審計干部都能把握自己，保持審計的獨立性。審計人員喪失了獨立性，審計就失去了它存在的意義。從以上可以說明，審計這種職業更加需要在職培訓。審計人才的培養絕不是在學校一次完成的，它的后續教育不亞于前者。