后續審計精選(九篇)
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第1篇：后續審計范文
在開展后續審計前， 審計部門要做好審前準備工作， 要對審計期間的各類審計決定和意見進行認真分析， 全面收集審計資料， 包括審計所需要的來自有關管理部門和被審計單位的相關資料，總之， 資料的涵蓋面要廣， 以便掌握全面而詳細的信息。 將被審計單位的審計回復(整改報告)進行清理。找準審計決定和意見中的重要、 疑難問題， 逐項列出后續審計清單， 要對所搜集資料按照審計目標進行整理和分類， 這對確定審計重點有直接幫助。 在審計資源及審計時間有限的情況下， 根據成本效益關系原則和重要性原則， 確定重點審計項目和重要關注點， 將后續審計任務分解落實到每個審計人員，為現場審計打好基礎。
二、 檢查被審計單位的審計回復， 以便選擇后續審計的方向和重點
審計回復(整改報告)是被審計單位對審計報告提出的審計發現和建議做出的答復， 是執行審計決定和意見的一種強制性要求。在規定的整改期限內向審計部門報告存在問題的整改情況， 是落實審計決定的具體體現。對審計回復(整改報告)檢查主要分以下三種: 一是完全沒有報告整改情況的。如果被審計單位沒有在規定的整改期限內報告整改情況， 要作為后續審計底稿的報告內容。二是在檢查審計回復時， 要重點檢查審計回復是否充分; 對整改報告中已經整改的問題， 要分析被審計單位整改的方法是否正確、 措施是否有效、 整改是否徹底。三是對審計回復中未采取糾正措施的問題， 要看是否有未整改的原因等詳細說明， 未整改的理由是否充分等。在進行后續審計時， 一般從以下幾個方面分析被審計單位的審計回應: 包括被審計單位在審計報告中提出來的對發現和建議的回應書面文件， 以及被審計單位口頭回應或者被審計單位保留意見的方式。具體指:①不回應;②回應不充分;③被審計單位存在分歧和偏向;④被審計單位將不采取糾正措施的詳細說明。 有效區分和充分了解被審計單位對審計發現和結論的各種意見是十分必要的。因為“ 回應” 說明了被審計單位經過反復斟酌審計意見和審計結論作出的各種反應， 內審人員還可通過回應選定今后的方向和重點( 或者澄清事實， 或者采取其他糾正措施)。
三、 重視已整改問題的真實性和有效性
后續審計時， 對被審計單位整改報告中已經整改的問題， 要重視其真實性和有效性。主要分以下三種情況: 一是檢查被審計單位采取的糾正措施是否正確， 有沒有移花接木、 瞞天過海的現象，有沒有整改了一個問題又產生出新的問題的情況。二是將被審計單位實際采取的糾正措施(糾正措施的運行情況)與審計回復中已經采取的措施 (糾正措施的書面記錄)相比較， 看是否一致、 實現程度如何。三是有無存在根本未整改， 而審計回復中稱已經整改的情況， 看是否有弄虛作假行為。對已經整改到位的， 要做好復印、 筆錄等審計取證工作， 并作為后續審計資料保存。 四、 重點審查未整改部分并分析查找原因， 對癥下藥， 督促整改
對在審計決定規定的整改期限內未整改到位的， 要作為后續審計的重點。對未整改的問題， 要實事求是地進行分析。對主觀故意不進行整改的， 在交換審計意見時要督促其落實整改責任; 對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的， 要說明情況并有詳細實在的整改方案; 對因政策變化使問題不需要整改的， 不應作為未整改問題; 在對被審計單位實施審計過程中， 因某種原因出現漏審或錯審的情況， 審計機關在后續審計時應及時修正。
五、做好后續審計記錄， 提升審計質量和水平
(一)審計人員自身產生的記錄。包括工作信件以及描述后續審計性質及結果的記錄， 如審計日記、 審計工作底稿、調閱資料清單等。審計底稿要寫明檢查出的問題出自哪個審計結論， 并說明被審計單位是否在回復中報告等。(二)對被審計單位的審計結論和審計意見等結論性資料。(三)被審計單位以審計回復的形式產生的書面記錄。包括對計劃采取糾正措施的描述及對審計報告中確認的采取整改措施的文字資料等。(四)各種檢查取證資料。對于已經整改的重要問題， 所進行的復印、 記錄等調查取證資料， 也要作為后續審計資料進行收集歸檔保存。(五)后續審計報告。后續審計報告是對后續審計的工作總結， 也是對審計工作效果的反映。后續審計報告要說明后續審計的目的、重申以前審計發現的問題和審計建議， 概括采取的糾正措施，后續審計時的審查結果， 以及審計人員對糾正措施的評價。!
參考文獻
[1]汪金峰， 彭國祥， “ 審計跟蹤檢查” ， 《 中國審計》 ， 2002.5
[2]符史群， “ 芻議后續審計” ， 廣東省審計廳網站
第2篇：后續審計范文
關鍵詞：期后事項審計案例分析
Abstract:Chartered accountant accepts the request，must to accountant who audits the unit the report form whether legitimate，fair and just，all along reflected its financial condition and the management achievement express the opinion.Will occur actually the report form influential time things to do after death item directly affects in the future in the property debt table to preceding time accountant to chartered accountant audits the opinion the aptness，the fairness.More serious is，but some enterprises possibly in property debt table in the future before report of audit date the operating condition has the tremendous change，if does not have the suitable adjustment and the disclosure，the report form user very possibly makes the wrong judgment and the decisionmaking.Therefore，must have to cause the auditor to a time things to do after death audit to take highly，only then maintains the occupation which should have to be discrete，implements the essential audit procedure to be able to cause our entire audit work “the friendly beginning” moreover “to die a natural death”.
Keywords:Time things to do after death Audit Case analysis
隨著市場機制的不斷完善，會計信息的作用日益增強。但很多上市公司的會計報表與審計人員的審計報告都程度不同的忽視了期后事項，甚至有的公司對期后事項的時間界定嚴重模糊，竟對期后事項加以說明為“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產負債表日后）事項”。鑒于此，為了降低審計風險，保障信息安全，我們有必要加強期后事項審計，并對注冊會計師如何規避由此引發的風險加以敘述。
1.期后事項的定義、責任界定和期限把握以及分類
1.1期后事項的定義及與資產負債表日后事項的差別。針對“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產負債表日后）事項”，我們要明確兩個問題：①何為“期后事項”? ②期后事項是否等同于“資產負債表日后事項”。
根據我國頒布的《獨立審計具體準則第15號——期后事項》中的規定，期后事項是指資產負債表日至審計報告日發生的，以及審計報告日至會計報表公布日發生的對會計報表產生影響的事項。而根據《企業會計準則——資產負債表日后事項》中的定義，資產負債表日后事項是指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。那么期后事項是否就等同于資產負債表日后事項呢？答案是兩者并不相同。從兩準則可見，兩定義中和期后事項相關的日期共有三個：財務報告批準報出日（即股東大會或類似權利機構批準董事會決議之日）、會計報表公布日（即會計報表經批準對外公布或送出之日）和審計報告日（即注冊會計師已完成所有審計程序，并獲取了充分適當的證據，能夠開始撰寫審計報告之日）。從這三個日期各自距離年度資產負債表日的時間跨度長短來看，我認為，企業會計準則所規定的資產負債表日后事項時間跨度較短，而審計準則規定的期后事項的時間跨度則較長，從而增加了注冊會計師應對期后事項承擔間接審計責任的審計風險。
1.2期后事項的責任界定和期限的把握。本文擬從審計角度立論，來分析注冊會計師如何更好地把握期后事項并對其進行準確地審計，但究竟期后事項截止何時卻不只是準則中用“會計報表公布日”所限定的那么簡單。根據我國相關規定“上市公司報表最遲公布日為4月30日，經證監會豁免，還可延至6月30日”。那么期后事項該截止于4月30日還是6月30日呢？還有《獨立審計具體準則第15號——期后事項》第七條“注冊會計師沒有責任實施審計程序或進行專門詢問，以發現審計報告日至會計報表公布日發生的期后事項，但應對已知悉的期后事項予以關注，并實施相應的審計程序”。這一敘述具有很大的模糊性。“已知悉的期后事項”究竟包括什么樣的事項，這些事項的期間跨度如何確定，審計責任又該如何界定呢？以上這些問題都較多的涉及了審計人員的執業判斷，檢查風險較高，使得我們需要結合諸多因素綜合考慮期后事項所涉及的期間長短。首先，期后事項審計的時間跨度要受審計成本和效益的制約。注冊會計師決定接受審計業務后，會對完成該業務所需的費用和事務所的收入做一對比測算。當對于某期后事項（即已知悉審計報告日至會計報表公布日發生的期后事項）所實施的審計程序耗時較長而該事項對報表的整體審計結果沒什么大的影響時，便會增加無效審計成本，從而降低收益。我認為在能保證審計質量并不違背相關法規的前提下，對這類期后事項審計期間可以適當的縮短。其次，因為期后事項的審計較多地涉及從業人員的執業判斷，檢查風險較高，因此要結合對事項的潛在結果的可能性分析，來確定對該期后事項應實施的審計程序和耗用的時間。最后，報表使用者的主要目的是獲取信息，若期后事項包含的信息量較小，或者信息對決策意義甚微，審計人員便不用對其花費太多時間。通常只有重大期后事項才需花較長時間關注。所謂重大事項，一般界定為某項交易或事項占該類交易或事項金額的10%以上，或性質重大以至影響使用者對財務報告的正確估計或決策。
1.3期后事項的分類。期后事項大體可以分為兩類：①能為資產負債表日已經存在的情況提供補充證據的事項。這類事項既為被審計單位管理當局確定資產負債表日賬戶余額提供信息，也為注冊會計師核實這些余額提供補充的審計證據。如果其金額較大，則要提請被審計單位調整會計報表，稱為期后調整事項。但需注意的是利用期后事項確認被審計單位會計報表所列金額時，應對資產負債表日已經存在的事項和資產負債表日后才出現的事項加以嚴格區分，不能將后者的信息列入會計報表中;②雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的期后事項。這類事項不會影響資產負債表日的財務狀況，所以不需調整被審計單位的會計報表。但如果被審計單位的會計報表會因此而受到誤解，就應在會計報表中以附注的形式加以披露，這類事項被稱為期后非調整事項。
正確區分兩類性質不同的期后事項的關鍵在于正確界定期后事項主要情況出現的時間。凡主要情況出現在資產負債日之前的事項，應提請被審計單位調整會計報表；反之，則只需建議被審計單位在會計報表中以附注的形式加以披露即可。此外，當被審計單位的期后事項十分重要時，有時需要另外編制補充會計報表，將期后事項作為會計報表期間發生的事項加以說明，即說明假如該期后事項在資產負債表日前發生將會造成何種后果。一般來說，只有當期后事項對被審計單位的資產或資本結構產生重大影響（如合并或分立）時，才編制補充會計報表，而且通常只編制資產負債表。
2.期后事項的審計程序
在明確了期后事項定義以及期后事項的具體內容之后，我們就要正式進行期后事項的審計了。期后事項的審計程序具體包括三大步驟：
2.1結合對會計報表項目實施的實質性測試程序，來審計期后事項。這類審計是會計報表項目審計的一部分。如通過對期后貨幣資金收入的審計來測試應收賬款的可收回等。在對應予以調整的期后事項進行審計時，審計人員因著重查明購銷業務和重大收付款業務，以確定有無不尋常的轉賬業務或調整分錄。
2.2專為發現所審會計期間必須弄清的事項而另行實施的審計程序。這類審計專門為獲取那些必須并入所審會計期間賬戶余額、發生額或其他用于對報表附注說明的事項的有關資料而進行的審計，具體包括：
2.2.1詢問被審計單位管理當局。通常應當詢問以下內容：已依據初步數據進行會計處理的項目的現狀；是否已進行或將進行異常的會計調整；是否已發生或可能發生影響會計政策適當性的事項；資產是否被政府征用或因不可抗拒因素而遭受損失；資產是否已出售或計劃出售；是否發生新的擔保、貸款或財務承諾；是否已發行或計劃發行新的證券，如有，則應獲取并檢查相關的文件等。
2.2.2審閱被審計單位資產負債表日后編制的會計記錄。審計人員應重點檢查資產負債表日后編制的會計記錄。審計人員應重點檢查資產負債表日后的日記賬和明細賬以確定所有與被審會計期間有關的業務的存在及內容。如果日記賬和明細賬尚未記載至目前為止，則還應追查那些尚未入賬的原始憑證和記賬憑證。
2.2.3取得并審閱被審計單位在資產負債表日后的有關會議記錄。對被審計單位在資產負債表日后的股東大會、董事會及管理當局的有關會議記錄，審計人員應重點檢查其中影響所審會計報表的重大期后事項。比如：資產負債表日后董事會批準的利潤分配方案，已證實資產發生了重大減值，大額的銷售退回，已確定獲得或支付的大額賠償等調整事項，以及巨額對外投資、自然災害導致重大損失、匯率發生較大變動等非調整事項。
2.2.4復查被審計單位資產負債表日后編制的內部報表。復查的重點應放在所審計年度經營中與同期結果有關的變化，特別是客戶經營或經營環境的主要變化上。應和管理當局討論報表，以確定它們的編制基礎與本年度報表是否一致，并調查其結果的重大變化。
2.2.5獲取管理當局聲明書。由客戶向審計人員遞交的聲明書是被審計單位管理當局對審計中各種不同事項的說明，其中包括了對期后事項的說明。
此外，還需注意公司的業務處理程序、股東和董事會以及內部審計或經理主管會議的細節、資產負債表日后時期的往來關系與備忘錄、公共領域的相關信息。
2.3綜合上述審計結果，形成期后事項的審計結論，從而確定對審計意見類型的影響。相關審計程序完成后，我們需要對不同類型的期后事項做出相應的處理：
2.3.1對存在于資產負債表日前的且影響資產負債表日存在狀況的事項進行調整。如：①負債表日后債務人宣布破產，破產是由日益惡化的財務狀況引起，這一情況在資產負債表日就已存在，只是被審計單位不知道而已。所以注冊會計師應提請被審計單位增加壞賬準備數額，會計報表有關項目的數額也一并調整；②被審計單位資產負債表日后不久有大批產品經驗收不合格，這種情況表明被審計單位資產負債表日在產品存貨中有相當數量的不合格品，應予以剔除；③被審計單位于資產負債表日前簽發的支票因透支而被開戶行退回。這部分余額原已包括在被審計單位現金收入項下，如果這筆現金對被審計單位很重要，注冊會計師應要求調整資產負債表日現金數額。
2.3.2在資產負債表中以附注的形式加以披露。包括；被審計單位應付債券的提前兌付，所持用于短期投資和轉賣的證券價格嚴重下跌、偶發性的大筆損失等。
但要特別注意的是對期后事項進行調整時，應防止企業將其記入當年損益從而調節利潤。應按準則規定，期后事項調整通過“以前年度損益調整”科目轉入“利潤分配-未分配利潤”科目，同時調整報告年度報表及當月報表年初數。
可是在實務中，期后事項出現的形式千變萬化，不能僅從字面確定是否調整，應注意以下判斷點：①事項實質內容發生期間。若期后事項實質內容發生于報告年度則應調整報表，否則只需附注說明。②金額可否確切估計。期后調整事項是對報表日存在狀況的有關金額做重新估計，故其影響金額必須確切，否則只能作非調整事項說明，并披露其不能估計的原因。③符合有關法規制度。對期后事項處理方法散見于各種單行法規制度中，注冊會計師亦應遵從這些規定。
完成以上相關工作后，注冊會計師將要就此發表審計意見：①注冊會計師對發現、證實的第一類事項，應先判斷其是否重要，如果不重要，則可以告知被審計單位管理當局，提請關注，而不影響其審計報告意見的類型。但如果該期后事項重要，注冊會計師就應提請被審計單位管理當局進行調整。如果被審計單位不接受調整建議，則注冊會計師應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。當該期后事項的發生使得根據資產負債表日的財務狀況編制的會計報表整體嚴重失實時，應出具否定意見的審計報告；不是嚴重失實只是重要失實時可出具保留意見的審計報告。應當在范圍段之后意見段之前增設說明段，說明該事項的內容及對會計報表的影響；②注冊會計師對發現的第二類事項也應判斷其是否重要，如果非常重要，不披露將會影響報表信息使用者對報表的正確理解（如資產負債日后因水災、火災發生的資產重大損失），注冊會計師應提請被審計單位在會計報表中以附注的方式進行披露，說明該事項的內容，并估計其對財務狀況、經營成果的影響。如無法做出估計，應說明原因，以便信息使用者進行正確判斷。如果被審計單位拒絕披露，從理論上說，并不能因此改變審計意見類型。但為了能客觀地反映該事項，注冊會計師應在其審計報告中增加說明段，說明該期后事項的內容及對報表的影響，如不能確切估計其影響，應說明不能評估的原因。
注冊會計師在整個期后事項的審計過程中，因事項發生的時間不同而相應承擔一定的責任
不同時間段注冊會計師應承擔的責任類型資產負債表日至審計報告日負有主動、直接了解期后事項并審計的責任（積極責任）審計報告日至會計報表公布日沒有責任專門查找，但對于已獲知的期后事項要進行審計，負有審計責任（消極責任）會計報表公布日之后僅具有關注責任3.案例分析說明
我們將用案例綜合反映期后事項審計的具體操作及注冊會計師應如何保持職業謹慎。
案例：注冊會計師審計華新公司2002年度會計報表，2003年3月8日外勤工作結束，3月14日完成審計報告，并于3月15日將審計報告送交華新公司。3月25日華新公司的會計報表對外公布。審計報告日期為3月11日。華新公司2002年度營業利潤為150萬元。
審計過程中：①2003年2月8日，該公司新廠房火災導致存貨產生了30萬元的損失。但通過對該事項的調查，審計人員發現了分配到存貨中的間接費用的一個錯誤，該錯誤導致存貨價格（不包括火災中損失的存貨）被高估了75萬元。②2月23日，華新公司發生銷售退回123萬元，占年度銷售收入的23%，項目經理李浩檢查相關原始憑證及其會計處理，提請他們調整。③3月1日公司由于銷售了有缺陷的產品而受到客戶的起訴（銷售日期2002年12月6日）。④3月20日，項目經理李浩在閱讀報紙上有關華新公司的消息時，注意到華新公司2002年11月確認的主營業務收入——(美國)迪美公司可能存在虛假，于是及時與華新公司溝通，要求華新公司解釋.華新公司管理層解釋2002年11月向迪美公司銷售貨物的合同、發票、貨運單、報關單等均系總經理李陽指使他人偽造的，目前司法已經介入。李浩了解到相關情況后，建議華新公司修改會計報表，華新公司以司法正在調查，不宜披露為由拒絕修改會計報表。
對于案例中第1例期后事項包括兩個小事項——發生火災及發現存貨高估。火災事故為非調整事項，雖然存貨的價值是比較大的，但這不可能重要到值得懷疑公司是否能夠持續經營的程度，因此將其作為非調整事項在附注中加以披露更好。審計人員希望確定公司是否為這種損失投保。關于因間接費用的錯誤分配而使得存貨的價值被高估了75萬元，這一發現應作為調整事項，因為它提供了在資產負債表日已存在的情況的進一步信息。與公司利潤比較而言，當然是重要的。這兩個期后事項發生在外勤工作結束之前，審計人員應了解這一事項，專門設計審計程序以確定事項的類型及其影響。
對于第2例期后事項，應分情況考慮。若華新公司調整報表，可出具無保留意見（在不存在其他問題的前提下）；若華新公司拒絕調整，注冊會計師考慮出具保留意見的審計報告。
第3例事項看似或有損失，但如果這一損失被認為是極可能的，這一事項就歸類為調整事項，因為它對年末存貨的質量提供了進一步的證據，而且極可能的敗訴對公司非常不利。注冊會計師應估計賠償的數額，并對這一事項進行披露。
第4例事項發生在注冊會計師簽發審計報告之后。盡管注冊會計師已沒有義務對已審計會計報表做進一步地詢問，但如果注冊會計師在已審計會計報表公布后意識到會計報表某些信息存在重大錯誤，無論未能發現錯誤是注冊會計師的過失，還是被審計單位的過失，注冊會計師都有責任采取措施，保證已審會計報表的使用者了解有關錯誤的情況。一般情況下，注冊會計師應當積極與被審計單位溝通，討論如何處理，如果需要修改審計報告及會計報表，注冊會計師應當建議被審計單位一個修正后的會計報表，并解釋修正的原因。如果被審計單位拒絕在披露錯誤方面進行合作，注冊會計師應當根據需要做修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出具審計報告的適當性和公正性。如果原先發表的是無保留意見，則應改為發表保留或否定意見；同時，應將已審計會計報表發生錯報的事宜通過適當方式報告給會計報表使用者，必要時可考慮向對被審計單位有管轄權的管理機構報告，如對于上市公司可向證券監管機構和股票交易所報告，可考慮要求他們通知股東會計報表不再值得信賴。
第3篇：后續審計范文
關鍵詞審理期限 審后程序 訴訟程序
中圖分類號：d925 文獻標識碼：a 文章編號：1009-0592(2010)12-037-03
一、審后程序概述
（一）審后程序概念的提出
本文所指的審后程序，是指民事案件和行政案件一審程序結束后至二審程序開始前，以及二審程序結束后至執行程序或再審程序開始前所需進行的訴訟程序。
具體來講，審后程序始于案件一審裁判作出后，包括一審裁判文書的送達、卷宗的最終裝訂，如當事人沒有提出上訴則包括卷宗歸檔，如當事人提出上訴則包括上訴狀的收取和交換、上訴費的交納指導、卷宗材料向上級法院的移送。
（二）審后程序的運行現狀
當前大部分人民法院并沒有設立專門的機構負責審后程序的流程管理和控制，審后程序的各項事務一般還是由業務庭負責完成。即案件一審判決作出后，判決書送達、上訴狀的收取和交換、上訴費的交納、一審卷宗的裝訂全部由業務庭的一審承辦法官和書記員完成，最終由一審承辦法官和書記員將全部卷宗和材料移送至上一級人民法院立案庭。在當前案多人少、審判壓力空前緊張的情況下，上述工作實際上都是由一審承辦案件的書記員完成的。
值得注意的是，目前一些法院單獨成立了審判事務管理機構，承擔了諸如接收上訴狀、向上（下）級法院移送卷宗等工作。但是該機構的工作職責只是輔助業務庭完成相關工作，并不是單獨負責控制某段訴訟程序的進程。如審判事務管理機構負責收取當事人上訴狀，其會立即將上訴狀轉至業務庭承辦法官或書記員，由后者審核其是否在上訴期內提交，由承辦法官或書記員決定是否收取當事人交納的上訴費等。再如向上（下）級法院移送卷宗，審判事務管理機構只負責將業務庭移交的卷宗運送至相關法院簽收，并向業務庭返還簽收憑據。
（三）審后程序存在的問題
眾所周知，民事程序一審和二審的審限分別為六個月和三個月，行政程序一審和二審的審限分別為三個月和兩個月，審限如需延長需要進行嚴格的審批手續。在司法實踐中，審限的規定對于保證案件短期內審結、避免“正義遲到”起著至關重要的作用。但是法律或者司法解釋并沒有對審后程序的審限和流程控制進行規定，理論界和實務界缺乏對此問題的研究和關注，實踐中關于審后程序的相關規定也只是散落在各級法院的內部工作規定中，由此造成審后程序成為一、二審訴訟流程中的瓶頸。
在實踐中，一審程序和二審程序之間的審后程序所耗時間是非常令人吃驚的，有些案件的審后程序耗時甚至超過了一審程序的實際審理時間。大量案件的當事人在一、二審之間漫長的審后程序過程中，因為對案件進程情況不清楚、不理解，對人民法院產生了懷疑、不信任甚至是抵觸情緒或過激言行。另有大量案件的當事人利用該段時間轉移財產或者拖延判決的生效執行。
此外，在二審程序至執行或再審程序之后的審后程序中，也存在大量問題。部分案件二審審結后因為各種原因裁判文書遲遲不能完成送達，造成裁判文書無法生效。還有部分二審案件因為卷宗遲遲沒有歸檔，后續的再審審查或再審程序因為不能調取到案卷卷宗而無法開始，從而延誤了判決的生效執行。以上情形中的當事人拿到了兩份裁判文書，“卻像拿到了兩張白紙”，由此與人民法院產生對立情緒的不在少數。
二、審后程序與審前程序的比較
相對于審后程序，審前程序的概念已經被理論和實務界多次提及。一般認為，審前程序是指案件受理前的審查、案件受理后的訴訟文件送達、開庭時間的排定和開庭傳票的送達，以及貫穿于開庭審理前各個階段的調解工作。
在實踐中，由于對審前程序的研究比較重視和充分，較多的人民法院都已經針對審前程序的特點改進了案件受理的流程。如部分人民法院將立案審核、立案調解、開庭時間的確定、應訴材料和開庭傳票的送達、管轄權異議的確定、保全事項的處理等職能全部劃歸立案庭負責。業務庭接收案件后直接進行開庭審理，從而大大緩解了審判壓力，取得了很好的效果。
比較審前程序和審后程序，會發現兩者具有諸多共性：
（一）兩者進行的大都是事務性工作，審后程序尤其不涉及案件的實體內容
審前程序和審后程序的各項事務大都不涉及案件審理的實體內容，大部分事務屬于一般的文案工作。如果說審前程序中的立案審查、管轄權異議的確定、保全事項的處理等事項還需要審判人員處理，那么審后程序的事務性特點則顯得更加明顯。如審后程序中訴訟材料的送達和郵寄、訴訟費的收取和退還、卷宗的整理裝訂等。也就是說，審后程序并不是必須由具有審判職稱的法官負責完成，人民法院中不具有審判職稱的一般工作人員，即司法輔助人員便可較好地承擔此事。
（二）兩者各事務之間辦理的順序性較強，無法同時辦理或跨順序辦理
審前程序和審后程序的各項事務都有著比較強的順序性，在這一方面審后程序更為明顯。只有當事人簽收裁判文書后，上訴期才能夠開始計算；只有上訴人向法院提交上訴狀之后，法院才能夠向被上訴人交換上訴狀并收取上訴人上訴費。審后程序的大部分事務必須要按照固定的順序完成，前一事務不完成，后一事務就不能開始。
（三）兩者均需由法院主持完成，要求當事人完成的事務較少，但若當事人不配合極易造成程序進程受阻
審前程序和審后程序的各項事務相對比較瑣碎，人民法院完成各項事務所需耗費的人力、物力較多，且對于整個訴訟進行的影響較大，一旦出現工作紕漏，將會對后續程序產生很大影響。如審前程序的保全事項如果處理不善，會造成原告權益無法得到執行或者關鍵證據無法取得。再如審后程序如在卷宗的裝訂中如出現材料遺失，在案件進入執行、申訴等程序后會造成案卷無法說明案件事實的局面，嚴重的會造成案件被發回重審、再審等結果。當事人在審前程序和審后程序中只起到配合法院工作的作用，只在人民法院的指導下完成相關事務。
（四）兩者所經程序均比較繁瑣，易耗費較多的司法資源
審前程序和審后程序主要由法院主持完成，要求當事人完成的事務較少，但如果當事人不配合很容易造成程序進程受阻。兩者的大部分內容必須由人民法院完成，當事人無法也不能代替法院完成相關工作，如原告不能代替法院向被告送達應訴材料或裁判文書，出于卷宗安全考慮也不可能由上訴人負責將卷宗材料向上級法院移送。但是如果出現當事人躲避法院送達應訴材料或裁判文書，或者上訴人提交上訴狀后拖延交納上訴費，后續程序的進行將會因此延遲進行。
綜上，審前程序和審后程序有著諸多的相似之處。那么，鑒于審前程序全部事務劃歸立案庭這一單獨部門完成的實踐做法，能否將其借鑒到審后程序的制度設計中來呢？也就是說，能否將審后程序的各項事務從業務庭剝離出來，劃歸一個單獨的部門負責管理，從而在減輕業務庭審判工作負荷的同時提高審后程序的效率呢？
三、審后程序的制度設計
當前法院并沒有相應的機構負責審后程序的流程控制。這種制度上的缺失對于審后程序的進行十分不利。只有調整現有審判事務管理機構的職能，或者在法院內部直接設立專門的審后程序管理機構，由其負責管理和監督審后程序的相應事務，才能在根本上解決這一問題。
（一）審后程序管理機構的工作職責
筆者認為，審后程序的各項事務可以從審判庭剝離，交由審后程序管理機構負責完成。具體做法為：審判庭作出一審判決后，將裁判文書和初裝的卷宗移交給審后程序管理機構，審判庭就此結束對案件流程的控制，由審后程序管理機構負責完成一審裁判文書的送達、卷宗的最終裝訂（如當事人沒有提出上訴則包括卷宗歸檔，如當事人提出上訴則包括上訴狀的收取和交換、上訴費的交納指導、卷宗材料向上級法院的移送），以及二審程序結束后裁判文書的送達、卷宗的最終裝訂歸檔和退卷等工作。
（二）設置審后程序管理機構帶來的進步
1．明確了審后程序管理的職責，極大的縮短審后程序周期，保護當事人權益
當前的審后程序之所以漫長繁冗，就是因為沒有專門的機構對其進程進行監控和管理，并對其進程中出現的問題負責，從而造成各個部門缺乏協作甚至互相推諉的現狀。成立審后程序管理機構，職責的統一將促使這一專門機構盡力縮短審后程序的周期，一些令審后程序進程“卡殼”的問題也有了專門的機構負責解決。可以預見的是，審后程序管理機構的成立可以極大地縮短審后程序的周期，從而使當事人的權益得到極大的保護。
2．專業化程度提高，人員工作效率提高
審后程序劃歸審后程序管理機構負責，從而使一審承辦法官和書記員可以更加專注于實體審判事務，審后程序管理機構專司卷宗整理、上訴狀的收取和轉發、訴訟費的收取以及卷宗材料的移送工作，兩者負責工作的專業化程度大為提高，相關人員可以更加關注自身所負責的工作，避免了因分工過粗、戰線拉得過長造成疲于應戰的局面。
3．審判資源的利用率提高
在經濟飛速發展的今天，人民法院面臨案多人少的壓力日益凸顯，急需年輕法官作為新鮮血液進行補充。但法官是需要具有一定資格和社會經驗的專門人員，一名年輕法官從預備法官走向成熟需要多年的培養和磨練，在短時間內“案多人少、擁有審判資格的人員更少”的局面下，審判人員不可能短期內大幅增加。于是，如何內部挖潛，盡可能的增加現有審判資源的利用率就成了人民法院亟待解決的問題。將審后程序從審判庭剝離，使審判人員擺脫事務性工作，將更多精力投入于案件審理，恰恰是扭轉當前不利局面的最佳選擇。
4．解決了現階段法院內部部分人員的出路問題
不容回避的是，由于歷史原因，法院內部存在著一批具備一定法律知識，但不具備審判資格的工作人員。此類人員大部分是在若干年前經過招工、調任或者復轉進入法院。由于當前人民法院仍然承載著接收復轉軍人的社會責任，此類人員的數量仍在增加。對于此部分不具備、短期內也很難考取審判資格的工作人員的使用一直是困擾法院的問題。同時，由于沒有審判資格，這類人員在職級晉升、工資待遇等方面普遍遇到個人職業生涯的瓶頸。
必須指出的是，這些人員都是政治堅定、具備一定法律知識、在實踐中掌握了大量審判經驗、工作積極主動的人力資源，但是基于《法官法》的規定又不能擔任審判員進入審判一線。審后程序管理機構的成立，在分擔審判庭繁重工作的同時，也為這些人員提供了舞臺。
（三）審后程序應當引入審限制度
筆者認為，在成立審后程序管理機構的同時，相關的規章制度應當同時配套頒布。首當其沖的就是應當將審限制度引入審后程序。立法機關和司法機關甚至可以以法律或者司法解釋的形式加以規制。
具體來講，由于本文統計的一、二審之間的審后程序是指從一審判決書作出日到二審法院簽收一審卷宗日，該期間理論最短周期為33日，即判決作出次日宣判、15日上訴期、交換上訴狀1日、答辯期15日、運送卷宗并簽收1日。在制定相關規則的過程中，正常送達的時間損耗、法定節假日的因素和正當的工作時間損耗應當被考慮進去。故而筆者認為，如無特別因素，將一、二審之間的審后程序的審限制定為60日為宜。對于二審程序之后執行程序或在審程序之前的審后程序，可以延續部分人民法院的現有規定，即在二審審結后3個月內完成裁判文書送達和卷宗整理歸檔等工作。可以預見的是，此處3個月審限的規定在審后程序管理機構成立后還可大幅縮短。
如遇到當事人涉外造成的上訴期、答辯期延長以及涉外送達、公告送達等造成的時間損耗也應當做適當考慮，因為以上原因造成的額外時間應當在審后程序的審限內扣除。如出現因為當事人訴訟能力低下或者拒絕配合法院工作的情形，如當事人拒絕交納上訴費、拒絕領取裁判文書等情形的，被延誤的期限應當被排除在外，不計入審后程序的審限內。
此外，應當完備審后程序審限延長的審查手續，對于其他原因造成審后程序審限延長的，應當由主管院長、庭長審批；造成審限大幅延長的，應當報上級人民法院審批。對于無正當理由未在審限內完成審后程序相關事務的，對相關人員應當進行責任追究。
四、審后程序管理機構運行時需要注意的問題
（一）注意判后答疑
判后答疑制度是解決當前當事人訴訟能力整體不高、緩和社會矛盾的重要制度。但如果審判庭作出一審裁判后就此結束與案件的接觸，顯然是對判后答疑制度相當不利的，很容易造成判后答疑制度的落空，從而減少了平息社會矛盾的機會。
筆者認為，這一缺陷并非是不能克服的。審后程序管理機構負責文書的送達，并不等于省略了案件的宣判程序。在實踐中，業務庭作出裁判后，可以由審后程序管理機構負責安排宣判的時間并送達宣判傳票。宣判時，業務庭法官負責到庭宣讀裁判結果并進行答疑，由審后程序管理機構負責裁判文書的簽收及其后續事宜。這種由審后程序管理機構牽頭、業務庭協助進行的宣判方式既落實了判后答疑制度，又保證了審后程序的合理化分工，可謂兩全其美。
（二）相關規定應制定合理
成立審后程序管理這一新的機構，必然要制定相關規定以明確其職責。該規定的制定過程即為法院內部職權的分配過程，這一過程應當由熟悉審后程序的部門牽頭主持，由民事、行政、刑事審判庭共同參加討論。將審后程序交由審后程序管理機構負責的目的在于將各業務庭從程序性事務的枷鎖中解放出來，在制定相關規定的過程中要避免為業務庭制造新的困難和不便，以便其全身心的投入到實體審判中去，從而提高審判質量和效率，保護當事人的合法權益。
五、結語
審后程序制度如能夠順利設立，將是完善我國司法制度的重要舉措。因為它在一定程度上維護了當事人合法權益的同時，又實現了司法資源的合理化配置，為當前人民法院的實際工作解決了突出困難。需要指出的是，審后程序制度的設立只是我國完善訴訟程序整體流程的一個部分。如何完整地規制整個訴訟程序的各部分程序，同時協調好各部分程序之間的有機銜接，從而達到我國訴訟程序的協調統一的目標，將是我們在審后程序設立后應當繼續思考和著力破解的問題。
注釋：
由于再審程序按照一審程序或者二審程序操作，故而其審理期限也有明確的法律規定。
由于刑事程序自身的一些特點，故而本文所研究的審后程序僅指民事程序和行政程序的相關階段，但刑事程序的規制亦可借鑒本文。
由于二審程序作出后，二審裁判文書的送達、二審文書的裝訂、一審卷宗退還一審法院等程序與一審程序后的裁判文書的送達、卷宗的裝訂及上訴等基本類似，所以本文重點研究一審程序結束后至二審程序開始前這一部分的審后程序。但應當注意的是，本文所研究的審后程序除包括一、二審之間的程序，還包括二審和執行、再審之間的程序。
自2005年以來，北京市各級人民法院陸續開始設立審判事務管理機構，該機構職能之一即為負責上訴案件移送，筆者所在的北京市第一中級人民法院也于2009年正式設立審判事務管理辦公室。但此僅為人民法院對審后程序進行管理的一種嘗試，各個法院的審判事務管理機構的工作方式和職能也各不相同，尚處于摸索中。
據統計，北京市第一中級人民法院民五庭（知識產權審判庭）2007年上半年共向上級法院移送上訴案件176件，從一審判決到上級法院簽收案件卷宗，平均耗時83.81天，其中最短的耗時30天，最長的耗時151天；該庭2008年上半年共向上級法院移送上訴案件202件，平均耗時89.1天，其中最短的耗時24天，最長的耗時276天。該統計時間還不包括二審法院簽收卷宗后至二審立案之間的審查期限。詳見《上訴移送周期：不容忽視的時間成本——關于知識產權上訴案件移送周期的調查報告》，袁偉，《法律適用》2009年第7期。
因為當前人民法院審理的案件卷宗一般由承辦法官或承辦書記員負責整理和歸檔，人民法院一般規定案件審結后三個月內必須完成歸檔工作，如有特殊情況的需要庭長甚至是院長的審批方可延遲歸檔。但是在當前訴訟爆炸的大環境下，審判壓力空前巨大，業務庭審判人員對于處理不斷立案的新收案件疲于奔命，所以相當一部分人民法院的卷宗歸檔延遲已經成為普遍現象。于是就造成了相關機構在檔案部門無法調取到案卷卷宗的情況。
第4篇：后續審計范文
原計劃于12月底關閉的諾基亞羅馬尼亞工廠，11月30日就正式關閉，比原定時間提前了一個月。而在11月24日，諾基亞還宣布，明年上半年將從法蘭克福證券交易所退市。此前，它已相繼從倫敦、巴黎、斯德哥爾摩證交所退市。至此，諾基亞的資本陣地只剩美國和芬蘭。
但在諾基亞看來，無論是關閉羅馬尼亞工廠還是申請法蘭克福退市，都是出于戰略調整的需要。自今年2月份諾基亞戰略轉型以來，公司的市場反應速度已經提升了很多，其新推出的Windows Phone產品，在多個國家市場取得了不俗的成績。
收縮戰線
安德魯在兩年前進入諾基亞羅馬尼亞工廠，這次被遣散員工中就有他。據安德魯透露，兩個月前，諾基亞宣布在年底關閉羅馬尼亞工廠，裁員3500人，當時很多人都困惑了。他們認為，正是歐債危機形勢最嚴峻的時候，諾基亞遣散員工，將導致很多人失業。
記者了解到，目前，被裁的員工已經離開工廠，少部分員工將轉移到亞洲地區。據安德魯透露，公司給每個被遣散的員工發了一部低端的智能手機，被遣散員工要等到明年4月才能拿到遣散費。
在蘋果、HTC、三星等后起之秀的重壓之下，諾基亞近年來銷售業績低迷，市場占有率大幅下降，雖然暫時在出貨量上排在第一位，但與三星的距離越來越近，老大位置岌岌可危。“在這種不利的大環境下，諾基亞只好通過關閉工廠、解散員工等方法來減少成本。”有業內人士告訴《IT時代周刊》。
諾基亞對此予以否認，認為這是正常的戰略調整。在關閉羅馬尼亞工廠的同時，公司在今年早些時候宣布在越南修建新的工廠，此舉體現了亞洲在諾基亞生產布局中的地位顯著提升。等越南工廠建成后，亞洲將成為諾基亞全球制造中心。
記者了解到，目前諾基亞在亞洲擁有4家工廠，除了韓國和印度外，諾基亞還在中國東莞和北京各有一家工廠。從1995年開始在華生產以來，截至2011年10月，諾基亞已累計在華生產了11億部手機。除亞洲外，諾基亞還在歐洲的芬蘭和匈牙利，美洲的墨西哥和巴西也各有一家工廠。
相比于諾基亞關閉羅馬尼亞工廠，其申請法蘭克福退市掀起的波瀾更大。記者了解到，諾基亞已經向法蘭克福證券交易所提出了申請，計劃在明年上半年退市。諾基亞這種看似收縮戰線的行為，在業界也引發了爭議。有人認為，在蘋果iPhone和Android手機的強勢攻擊下，諾基亞節節敗退，其智能手機市場市場份額急速下落。數據顯示，諾基亞在全球智能手機市場的份額已降至14%。
不過，諾基亞對《IT時代周刊》回應稱，公司主動申請在明年上半年退出法蘭克福股票交易市場，是一次很正常的資本運作。在2003、2004、2007年，諾基亞曾分別申請從倫敦、巴黎、斯德哥爾摩股票交易市場退出，這就很能說明問題――這期間正是諾基亞高速發展的黃金時期。
諾基亞認為，相關資本市場運作并不能代表一家公司發展的快慢。退出法蘭克福股票交易市場以后，諾基亞可以將精力集中于赫爾辛基和紐約股票交易市場，戰略性地覆蓋了歐洲和美洲資本市場。
事實上，也有分析認為，諾基亞在法蘭克福退市和關閉工廠是在做戰略收縮，為后續的反擊蓄力。目前，歐債危機正盛，市場需求疲軟，難以給諾基亞的業績提供支持。而通過戰略收縮，可以更好地控制成本。在北京郵電大學教授曾劍秋看來，目前整個通信行業都處于戰略調整期，暫時性的退卻未必就不是一件好事。
反攻美國市場
Gartner的數據顯示，截至今年第三季度，谷歌Android智能手機市場份額已達52.5%，同比翻番；而Symbian以16.9%的市場份額排名第二，不到去年同期36.3%的一半，縮水嚴重。而WP系統，過去僅靠三星、LG以及HTC一些廠商的幾款產品在市場上“苦苦支撐”。
不過，日前有消息稱，諾基亞WP7手機上市兩周，微軟操作平臺上的用戶數量大約增加了60萬，而之前Gartner的數據顯示，今年第一季度，WP平臺的手機僅賣出160萬部。
但記者了解到，WP手機的增長，并非完全來自于諾基亞的貢獻，隨著這一平臺一年多來逐漸成熟，三星、HTC投入力度也在增加。尤其是摩托羅拉移動被谷歌收購后，很多手機廠商覺得押寶谷歌平臺不再可靠。
記者了解到，在目前熱銷的WP平臺手機中，宏達電的Titan、Radar，三星的Focus S、Focus Flash都是代表機型。但在艾洛普看來，諾基亞旗艦手機Lumia 800是目前為止最好的WP7手機。而之前也有消息稱，Lumia 800在英國市場反響不錯，甚至賣斷了貨。
但諾基亞并不滿足于此，正在為新旗艦機型的上市做準備。日前，據BGR科技網站報道，他們已經掌握了諾基亞Lumia 900足夠的信息，這款采用WP7 Tango系統的手機，預計將于明年第一季度上市，是其爭奪美國市場的殺手锏產品。
諾基亞在美國市場的現狀每況愈下，在全球最高端市場失意，對諾基亞競爭力的傷害非常大。雖然諾基亞在第三世界國家依然擁有較強的品牌影響力，但利潤較低。諾基亞之所以投入微軟的懷抱，一個主要目的就是為了奪回美國市場。
去年，艾洛普上任后，就從Verizon無線手中挖來了杰莉?德瓦爾德，出任公司的COO。杰莉在營銷方面的豐富經驗，尤其是在運營商方面的經驗，是諾基亞最需要的。她曾擔任Verizon無線市場部高級副總裁。美國手機市場可謂全球市場的風向標，如果憑借與微軟聯姻，在這一市場有所作為，對于遏制住諾基亞市場份額下滑的頹勢十分重要。
業界關心的是，諾基亞最新的WP7手機尚未在美國上市。針對這一疑問，諾基亞（中國）投資有限公司人士對本刊表示，“公司總部已確定將在2012年初將諾基亞的Lumia體驗帶給美國消費者，屆時將會有大的動作。”
上述諾基亞人士表示，公司最新的Windows Phone產品諾基亞Lumia系列采用了波段上市的市場新戰術，使諾基亞可以集中火力猛攻特定市場。自11月份在歐洲6個國家上市以來，諾基亞Lumia 800已經在多個國家的多個運營商處創造了第一的好成績。12月份將會在新加坡、印度、中國臺灣、中國香港等地上市。
日前，諾基亞美國子公司總裁克里斯?韋伯透露，公司會摒棄常規模式與競爭對手爭用戶，下一步重點將主要面向美國市場首次購買智能手機的初級用戶。
但在外界看來，在美國市場，HTC、蘋果、三星、LG、黑莓、摩托羅拉都具備強大的實力，諾基亞要想在這一競爭激烈的市場打一場漂亮的翻身戰役，難度不小。
培植生態
市場份額對于諾基亞和微軟來說都非常重要，這也是微軟放話努力降低WP手機價格的原因――如果沒有足夠的用戶，第三方開發商的積極性就不會高，從而導致應用匱乏。微軟之前已經嘗到過苦頭。
深圳一家手機廠商的副總裁對本刊表示，公司之前每生產一部Windows Phone智能手機，大約要付給微軟10美元的授權費。從2010年開始，公司集中精力做Android手機，成本得到了很好的控制。
事實上，Android這兩年的快速崛起，就是因為手機價格合理，尤其是大量千元Android智能手機的上市，對整個產業鏈的幫助十分明顯――低廉的價格和豐富的應用，使得整個行業生態欣欣向榮。
艾洛普日前公開表示，諾基亞除了推高端WP手機外，還計劃推出親民的中低端WP手機。這樣做的目的很明顯，那就是先站穩腳跟，聚集人氣，然后再謀求更大的發展。
而有分析師也對《IT時代周刊》記者表示，WP7手機要想有市場，同等配置的機型就必須在價格上略低于Android手機。而微軟低端的Lumia 710，在英國的售價為270歐元，這一價格被指過高。
上述分析人士認為，以微軟的盈利能力，在移動業務上虧損一點還能承受得住，但對連連虧損的諾基亞而言，對WP7手機進行大量的補貼，會面臨來自資本市場更大的壓力。
今年第三季度，諾基亞營收為89億歐元，與去年同期102億歐元相比出現了較大幅度的下滑。由于智能手機銷售量下降39%，這也直接體現到諾基亞的財報上，導致期內凈虧損高達6800萬歐元（約合9400萬美元），但少于彭博社調查的預計虧損2.29億歐元。
第5篇：后續審計范文
依法作為受理醫療事故技術鑒定的醫學會，包括負責組織首次鑒定、再次鑒定的地方醫學會和中華醫學會。
醫學會受理醫療事故技術鑒定申請后，應當按照規定的程序通知當事人。通知程序包括：
（1）醫學會自受理之日起5日內通知醫療事故爭議雙方當事人，其通知送達方式，通常要求采用掛號郵寄或者直接送達簽收受理通知書，必要時同時電話通知或者發送電子郵件通知；
（2）給被申請人郵寄受理通知書時，應當附上醫療事故技術鑒定申請書副本；
（3）在受理通知書中告知雙方當事人應當提交醫療事故技術鑒定所需要的材料、被申請當事人的答辯書以及提交其材料與答辯書的規定期限。
第6篇：后續審計范文
摘要目的：觀察連續性靜脈-靜脈血液濾過（CVVH）治療心臟病術后急性腎功能衰竭(ARF)的效果，減少護理并發癥，提高治療的安全性和有效性。方法：對53例心臟病術后并發重癥ARF患者進行CVVH治療，觀察治療前后患者MAP，CVP，BUN，Scr，K+等的變化，觀察治療過程中護理并發癥發生情況。結果：53例患者經過CVVH治療后32例存活，15例死亡，6例放棄治療。存活患者經過CVVH治療后CVP，Scr，BUN，K+，MAP升高。結論：連續性靜脈-靜脈血液濾過治療ARF對于緩解患者臨床癥狀和改善預后是一個有效的治療手段，治療過程中科學的護理計劃，嚴密的護理監測和管理是使患者安全及治療有效的保證。
關鍵詞 連續性靜脈-靜脈血液濾過；急性腎功能衰竭；心臟病
doi：10.3969/j.issn.1672-9676.2014.02.020
Nursing of continuous veno-venous hemofiltration treatment acute renal failure after cardiac surgery
NA Zhu-hui，CHEN Wen-min，LEI Yu，et al
(Yan′an Hospital Affiliated to Kunming Medical University，Kunming650051)
AbstractObjective：To observe the nursing of the continuous veno-venous hemofiltration (CVVH) treatment acute renal failure after cardiac surgery (ARF)，reduce nursing complications and improve the safety and effectiveness of treatment.
Methods：53 cases of ARF with severe complications after cardiac surgery were treated with CVVH，patients with MAP，CVP，BUN，Scr，K+ were observed before and after treatment， observation and nursing of complications during the treatment of occurrence.
Results：After CVVH treatment 32 patients survived，15 patients died，and 6 patients gave up treatment.CVP，serum creatinine and blood urea nitrogen decreased，MAP and urine increased in survivors.
Conclusion：CVVH in the treatment of ARF for the relief of clinical symptoms and improve the prognosis of the patients is an effective means of treatment，nursing science in the course of treatment，nursing and monitoring and strict management is the effective guarantee patient safety and treatment.
Key wordsContinuous veno-venous hemofiltration；Acute renal failure；Cardiac
急性腎功能衰竭（ARF）是心臟病手術后嚴重的并發癥，其發生率是2.5%～7.0%，其中1.0%～15.0%需要透析治療，而且術后ARF患者的死亡率高達60.0%～100.0%［1］。目前，連續性靜脈-靜脈血液濾過（CVVH）成為治療ARF的有效手段。CVVH是借助血泵驅動血液，通過一小型高效能低阻力的濾過器，清除體內潴留的水分及部分代謝產物，將已經凈化的血液經靜脈輸回體內的一種持續性血液濾過療法。2009年12月~2013年1月，我科采用CVVH治療心臟病術后并發ARF患者53例，取得良好效果，現將護理經驗總結報道如下。
1資料與方法
1.1臨床資料本組體外循環心臟病手術后并ARF行CVVH治療的患者53例，男34例，女19例。年齡20～74歲，平均年齡(54.10±12.97)歲。行雙瓣置換術14例，二尖瓣置換術8例，主動脈瓣置換5例，完全性大動脈轉位矯治術6例，主動脈縮窄矯治術2例，冠狀動脈旁路移植術15例，法洛氏四聯癥矯治術3例。術中主動脈阻斷時間(82.38±19.19) min，體外循環轉流時間(150.52±41.02) min。術后均發生ARF，符合ARF診斷標準［2］：無血容量不足，尿量＜20 ml/h持續6 h以上，利尿劑治療后尿量不增多，或Scr＞176.8 μmol/L。所有患者CVVH前均為少尿或無尿，BUN為(29.6±7.4)mmol/L，Scr為(268.7±34.2)μmol/L。
1.2CVVH方法患者均采用Sgldinger技術經股靜脈置管建立血管通路，行CVVH治療，使用Diapavt CRRT機型及配套專用管路。置換液為自配處方（0?9%氯化鈉注射液3000 ml，5%葡萄糖注射液100 ml，滅菌注射用水800 ml，10%氯化鈣10 ml，25%硫酸鎂2?5 ml，10%氯化鉀15 ml），并根據患者動脈血氣及電解質情況進行調整。采用前稀釋法連接管路，輸入置換液3～4 L/h，血流量50～250 ml/min，每天治療時間8～24 h，超濾速度結合中心靜脈壓、出入量隨時調整，48例患者采用低分子肝素鈉抗凝，5例有出血傾向者采用無肝素抗凝。首次CVVH治療時間為發生ARF后4～24 h。
1.3統計學處理采用spss 12?0統計學軟件，計量資料比較采用重復測量資料設計的方差分析，檢驗水準α=0.05。
2結果
2.1對患者預后的影響53例患者中，存活32例；死亡15例，其中10例死于多器官功能衰竭，4例死于低心排血量綜合征，1例死于消化道出血；6例患者因放棄治療而終止CVVH治療。存活的32例經CVVH治療48～216 h ，平均112 h，生命體征趨于平穩，尿量及腎功能逐漸恢復正常，治療期間導管通暢，無出血、凝血、感染、壓瘡等護理并發癥發生。
2.232例患者CVVH治療前后BUN，Scr，K+，CVP，MAP變化情況比較（表1）
3護理
3.1嚴密觀察病情變化在CVVH治療期間由專人護理，建立護理記錄單和透析觀察記錄單，對患者病情進行評估，制定護理計劃，持續心電監護，密切監測患者的體溫、心率、血壓、呼吸、血氧飽和度，每小時監測中心靜脈壓1次，記錄每小時尿量，準確留取各種檢驗標本，每日檢測肝腎功能、電解質及血氣分析，根據結果及時糾正電解質紊亂、酸堿失衡，防止高血糖及低血糖的發生。發現病情變化，及時報告醫師并配合搶救。
3.2靜脈置管的護理其目的是保持維持透析用血管通路的暢通。隨時檢查管路［3］，防止受壓、打折、扭曲、脫出，置管部位敷料每天更換1次，有滲血及敷料污染及時更換，操作時動作輕柔，防止牽拉靜脈導管，注意觀察切口有無出血、紅腫、疼痛、分泌物及導管固定情況。盡量避免經導管藥物治療及采血、輸血。每日治療完畢，以脈沖方式注入生理鹽水20 ml沖洗管腔內血液，再注入稀釋后的肝素鹽水5 ml正壓封管，防止血液返流。治療前，常規消毒后抽出管腔內肝素及血凝塊，確定導管內無血栓且通暢后進行治療，同時檢查插管的位置是否良好，以保證充足的血流量。
3.3抗凝劑使用的護理行CVVH治療的患者，常伴有出血傾向，要掌握正確的肝素預沖、抗凝技術，嚴密觀察患者的出血傾向及濾器有無凝血堵塞，及早發現濾器凝血征兆［4］。本組大部分患者采用低肝素抗凝，有出血傾向的患者采用無肝素法抗凝，每2 h用0?9%氯化鈉注射液200 ml沖洗管路1次。在護理過程中要密切觀察患者的切口有無滲血，皮膚、鼻腔或口腔是否有出血點，注意患者是否有黑便。根據患者出血情況及時報告醫師，及時調整應用抗凝藥的劑量。
3.4并發癥的觀察及預防
3.4.1出血表現為穿刺點及切口持續滲血，可通過局部壓迫止血，及時更換切口敷料，嚴密觀察，做好記錄，協助醫師進行救治。
3.4.2凝血濾器有積氣是堵管的主要原因之一，特別是血流量不夠又無肝素更易堵管。在治療中觀察濾器兩端的血液分布是否均勻、濾器纖維顏色有無變深或條索狀、濾出液的流量是否順暢，如發現濾器超濾率下降，靜脈壺濾網有可疑凝血，用等滲鹽水或置換液沖管。如有嚴重凝血時，應更換濾器及管道。
3.4.3感染患者病情危重，抵抗力低下，血液的體外循環本身可成為細菌的感染源，管路、濾器的銜接處，測壓管與壓力傳感器的銜接處以及取樣口等均是細菌入侵的部位，置換液的不斷更換，也是引起感染的重要途徑［5］，因此，操作時重視手衛生，嚴格執行無菌技術操作，注意觀察穿刺點有無滲血，如有滲血及時更換敷料，保持局部干燥，防止感染。
3.5加強心理護理由于疼痛、焦慮、隔離和各種機器的噪聲是危重患者每天都面臨的心理應激源，所以護士應特別加強對患者的心理護理［6］。主動關心安慰患者，鼓勵患者樹立戰勝疾病的信心，向患者及家屬介紹CVVH治療的目的、原理、方法以及成功患者的經驗效果，消除顧慮，積極配合治療。
4小結
CVVH是治療心臟病術后并發嚴重ARF的有效手段，早期、及時地進行CVVH有助于降低患者的死亡率。護士承擔CVVH治療整個操作、監測，在護理過程中，做好靜脈導管護理、抗凝護理、基礎護理、心理護理及感染的預防，可以提高治療的有效率，減少并發癥的發生。護士較強的責任心和較高的業務水平是為患者提供安全、高效CVVH治療的保證［7］，在治療過程中實施正確的護理措施可保證CVVH安全進行，是提高患者搶救成功率的保證。
參考文獻
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第7篇：后續審計范文
[關鍵詞] 連續性腎臟替代治療；多臟器功能不全綜合征；急性腎損傷
[中圖分類號] R459.5 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-7210（2017）01（b）-0106-05
Influence of timing of initiation of continus renal replacement therapy on prognosis of geriatric patients with multiple organ failure and acute kidney injury
LIU Jian1 DU Xiu1 LIU Li1 LI Fei1 MIAO Ping2 YANG Daihua3 WANG Xiangjie1
1.Department of Nephrology， 464 Hospital of PLA， Tianjin 100853， China； 2.Department of Hand and Feet Surgery， 464 Hospital of PLA， Tianjin 100853， China； 3.Department of General Surgery， 464 Hospital of PLA， Tianjin 100853， China
[Abstract] Objective To investigate the influence of timing of initiation of continues renal replacement therapy （CRRT） on the prognosis of geriatric patients with multiple organ failure （MODS） and acute kidney injury （AKI）. Methods From December 2014 to August 2016， in 464 Hospital of PLA， 96 geriatric MODS patients with CRRT were selected. The patients were divided into 3 groups according to AKI stages， with 32 patients in each group： group A （CRRT started at AKI stage 1）， group B （CRRT started at AKI stage 2） and group C （CRRT started at AKI stage 3）. The blood routine， renal function， electrolyte， CRP， IL-18/IL-6， NGAL， BNP， TNF-α， APACHEⅡ score before first CRRT， survival rate and recovery rate of renal function in 14， 28 d in different group were compared. Results The survival rate of group A and group B were higher than that of group C （P < 0.05）. Renal function recovery rate in group A than was higher group B and group C （P < 0.05）. CRP， IL-18/IL-6， NGAL， BNP， TNF-α and APACHEⅡ score before CRRT of three groups were compared， the difference was statistically significant （P < 0.05）. Regression analysis showed that： NGAL， BNP， APACHE II score were independent factors for patients' prognostic （P < 0.05）. Conclusion Geriatric patients with MODS and AKI should start CRRT as soon as possible， which can effectively improve the prognosis of patients. In addition to the AKI classification， NGAL， BNP， APACHE integration should be considered as timing references.
[Key words] Continues renal replacement therapy； Multiple organ dysfunction syndrome； Acute renal injury
老年多臟器功能衰竭（multiple organ dysfunction syndrome，MODS）是老年危重急癥之一。其誘因、發病機制、進展速度、治療效果等方面與一般成人（MODS）有許多不同之處[1-4]。早期文獻報道MODS合并腎功能衰竭患者病死率可高達86.9%[5]。而近年的研究發現，連續性血液凈化（continus renal replacement therapy，CRRT）不僅可以起到腎臟替代作用，還可以調節水電解質平衡，減輕循環負荷，清除炎癥介質[6]，維持內環境穩定[7]，促進多器官功能恢復[8]，是老年MODS理想的基礎支持治療方式，可顯著降低患者死亡率[9-12]。基于急性腎損傷（acute kidney injury，AKI）RIFLE分期的研究發現MODS患者早期進行血液凈化治療可更好地改善預后[13]，但也有研究結果顯示早期CRRT治療并不能改善患者預后，甚至有害[14]。因此連續性腎臟替代治療（CRRT）作為目前重癥AKI 患者重要的治療手段，其開始時機的選擇仍然是目前爭議的熱點[15]。本研究針對老年MODS合并AKI患者，探討不同CRRT介入時機對改善預后的影響，為臨床提供參考，現報道如下：
1 資料與方法
1.1 一般資料
選擇第四醫院2014年12月～2016年8月老年MODS接受CRRT治療的患者96例，其中男54例，女42例，年齡60～85歲，平均（70.14±6.62）歲。MODS誘發疾病：肺部感染32例，急性腦血管病19例，心血管急癥25例，急性腎功能衰竭12例，手術5例，肝硬化3例。分組：根據CRRT治療前AKI分期，將患者分為三組，每組各32例，A組患者在AKI 1期開始CRRT治療，B組患者在AKI 2期開始治療，C組患者在AKI 3期開始治療。三組患者入院時性別、年齡、腎功能、尿量、急性生理學和慢性健康評估Ⅱ評分（APACHEⅡ評分）等一般資料比較，差異無統計學意義（P > 0.05），具有可比性。見表1。本研究經醫院醫學倫理委員會批準，所有患者和/或家屬均知情同意并簽署知情同意書。AKI的診斷及分期標準均參考KDIGO-AKI診治指南[16]，診斷標準：48 h內血肌酐上升≥26.5 μmol/L（0.3 mg/d）或7 d內血肌酐升至基線值1.5倍以上。分期標準：1期：血肌酐升至基礎值的1.5～1.9倍或增加≥26.5 μmol/L，尿量< 0.5 mL/（kg?h），持續6 ～12 h；2期：血肌酐升至基礎值的2.0～2.9倍，尿量
1.2 納入及排除標準
納入標準：①年齡≥60歲。②診斷多器官功能不全綜合征。③存在AKI并接受CRRT治療的患者。
排除標準：①入院前曾接受CRRT治療者；②因經濟或其他非病情因素被迫中止CRRT治療者；③臨床資料不完整者。
1.3方法
1.3.1 治療方案 所有患者首先經內科保守治療，患者病情仍無改善，多器官損傷逐漸加重，合并AKI后行CRRT治療。血管通路采用股靜雙腔靜脈置管建立血管通路。血液凈化設備為GAMBRO PRISMA FLEX，管路使用配套的耗材。置換液使用GAMBRO U200在線生成，成分與標準血液濾過液相同。全過程嚴格無菌操作。治模式均采用CVVH模式，置換液為后稀釋。血流量150～200 mL/min。置換液治療劑量為40 mL/（kg?mL）。每次治療時間持續8～48 h。超濾速度結合患者血壓及當天出入平衡每天調整。抗凝：有出血傾向者生理鹽水沖洗管路，50～150 mL/h。無出血傾向者肝素鹽水預沖管路后，追加低分子肝素2～4 U/（kg?h）。
1.3.2 觀察指標 患者14、28 d生存率、腎功能恢復率。治療開始前血常規、腎功能、電解質、C反應蛋白（CRP），血清白介素6（IL-6）、腫瘤壞死因子α（TNF-α）、B型尿鈉肽（BNP），尿液中性粒細胞凝膠酶相關脂質運載蛋白（NGAL）、白介素18（IL-18），APACHEⅡ評分[17]。腎功能恢復率=肌酐恢復至基線例數/總例數×100%。
1.3.3 檢測方法 血常規采用庫貝爾MC-300自動檢測。血肌酐、尿素氮采用美國貝克曼-庫爾特公司LX20全自動生化分析儀酶電極法測定。CRP采用芬蘭quikread檢測儀免疫比濁法測定。BNP采用Biosite公司的BNP-TRIAGE免疫熒光法檢測。NGAL、IL-18、IL-6、TNF-α采用酶聯免疫法（enzyme linked immune sorbent assay，ELISA）檢測，試劑盒由美國R&D公司提供，均按說明書操作。
1.4 統計學方法
采用統計軟件SPSS 22.0對數據進行分析，正態分布的計量資料以均數±標準差（x±s）表示，多組間比較采用方差分析，兩兩比較采用LSD-t檢驗。計數資料以率表示，采用χ2檢驗。等級計數資料采用秩和檢驗。以P < 0.05為差異有統計學意義。
2 結果
2.1 患者生存率及生存曲線
A組患者14、28 d生存率高B組和C組，差異有統計學意義（P < 0.05）（表2）。Kaplan-Meier生存曲線見圖1。
2.2 腎功能恢復率
三組患者14、28 d腎功能恢復率比較，差異有統計學意義（P < 0.05）。見表3。
2.3 首次CRRT治療前各指標
與急性腎損傷相關的指標（尿液IL-18、NGAL），與心衰的指標（BNP），與炎癥相關的指標（血清CRP、TNF-α、IL-6），與患者多器官狀態有關的APACHEⅡ評分，三組差異均有統計學意義（P
2.4 首次治療前各指標對患者28d生存率的預測作用
以28 d是否生存為因變量，以首次CRRT治療前NGAL、BNP、TNF-α、CRP、IL-18、IL-6、 APACHEⅡ為自變量。單因素Logistic回歸分析：NGAL、BNP、CRP、IL-18、APACHE Ⅱ為預后的影響因素（表5）。采用向前進入法進行多因素回歸分析：NGAL、BNP、APACHE Ⅱ三項指標進入回歸方程，為預后的影響因子（表6）。
2.5 預后影響因素與AKI臨床分期的相關性
作為CRRT主要介入指征的AKI臨床分期，與首次治療前NGAL正相關（r = 0.665，P < 0.01），與首次治療前BNP正相關（r = 0.489，P < 0.01），與首次治療前APACHEⅡ正相關（r = 0.376，P < 0.01）。
3 討論
改善全球腎臟病預后組織（KDIGO）[18]出版了急性腎損傷的診治指南。指南中提出CRRT在AKI 中的應用指征：①存在危及生命的水、電解質及酸堿平衡紊亂時應緊急啟動 RRT。②應全面考慮患者的臨床背景，是否存在能被CRRT 改善的病情，綜合實驗室檢測結果的變化趨勢，而非僅觀察尿素氮和肌酐水平。
但各種指南中，均未明確提出CRRT治療MODS合并AKI的具體介入時機。Ronco等[19]的研究發現，早期CRRT 治療可阻斷單器官功能障礙向多器官功能障礙發展的連鎖反應，從而改善預后。Karvellas等[20]的Meta分析結果也顯示，早期腎臟替代治療能降低重癥AKI 患者的病死率。但胡振杰等[21]根據AKIN 標準將危重患者分為AKIN 1、2、3級組，結果顯示早期（AKIN 1級或2級）CRRT治療不能改善重癥AKI患者的預后。但該研究樣本量小、容易出現選擇性偏倚。還有回顧性研究[22]根據KDIGO分級標準，發現AKI 1級或2級階段進行CRRT治療，可有效改善危重患者預后。但該研究中患者的AKI分級構成比不均衡，未比較患者入院時基線資料，以轉出ICU為存活標準過于籠統。
本研究以老年MODS合并AKI患者為觀察目標，為保證數據的詳細和完整性，采用了前瞻性設計。入組時的基線資料，各組患者差異無統計學意義（P > 0.05），可比性較好。CRRT治療開始后，A組患者14、28 d生存率均高于另外兩組（P < 0.05），而B組患者預后又高于C組（P < 0.05）。提示老年MODS患者，一旦合并AKI，應盡早進行血液凈化治療。腎功能恢復率三組差異有統計學意義（P < 0.05），提示早期CRRT的介入，更有利于AKI的恢復。而MODS發展的過程中，炎性介質、細胞因子均起到一定作用。三組間首次CRRT治療前NGAL、BNP、TNF-α、CRP、IL-18、IL-6、APACHEⅡ差異有統計學意義（P < 0.05），說明患者AKI進展常伴隨MODS的加重，上述指標可為更合理的介入時機提供參考依據。進一步的回歸分析發現，首次CRRT治療前NGAL、BNP、APACHEⅡ是28 d生存率的獨立影響因子（P < 0.05）。其中尿NGAL[24]是反映急性腎損傷的指標，敏感度優于傳統的肌酐、尿素氮，近年越來越受到重視。血清BNP的增高，與充血性心力衰竭密切相關。APACHEⅡ是目前臨床上重癥監護病房應用較廣泛的危重病病情評價系統[24]。涉及患者一般狀況，生命體征，血常規、血氣分析、電解質、I功能等，理論最高分71分，分值越高病情越重。且這三項指標均和AKI分期有一定的相關性，提示CRRT的介入時機不僅應考慮AKI分期，還應結合首次治療前的NGAL、BNP、APACHEⅡ綜合作出判斷，早期干預治療。
綜上所述，本研究結果顯示，對于老年MODS合并AKI的患者，基于KDIGO-AKI分級的早期CRRT介入，可以有效改善重癥AKI 患者的預后，但考慮到本研究同時也存在一些不足之處：單中心，樣本量較小，CRRT治療對藥物的清除作用等因素未考慮在內，因此需今后進一步擴大樣本量進行研究。
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第8篇：后續審計范文
鍛煉不但能強身健體，還對改善記憶力有極大的幫助。美國加州大學的一項新研究發現，每天騎自行車有助于改善記憶力。研究負責人表示，不論是對于記憶力較強還是較弱的人來說，騎自行車都具有提高記憶力的作用。這是因為，鍛煉有助于增加體內去甲腎上腺素水平，而大腦中該化學物質水平的提高對改善記憶力具有重要的作用。
孤獨會導致免疫力下降
美國俄亥俄州立大學的研究人員選定134名中年肥胖人士和144名乳腺癌幸存者作為研究對象，對他們進行血液檢測，并通過問卷測試評估其社會心理狀態。
研究人員表示，皰疹病毒潛伏在大多數人群中，一般并不致病，然而體內潛伏的皰疹病毒一旦處于激活狀態，人體免疫系統產生的抗體也隨之增加。因此，他們通過檢測研究對象體內的血液抗體含量，衡量免疫系統是否正常運行。
免疫系統反應過度使抗體過高，一般會導致炎癥。研究人員發現，研究對象越孤單，體內潛在的皰疹病毒越活躍，造成炎癥的蛋白質含量也越高。這表明，孤獨感可能導致了人體免疫系統對抗體管理能力的降低，最終導致人體免疫力下降。
研究人員說，作為一種慢性的應激原，孤獨感這種社會心理狀態持續時間越長，其引發的免疫系統反應越難以控制。
睡前飲酒降低睡眠質量
很多人都認為，睡前喝點小酒睡得更香。但英國研究人員的一份研究報告顯示，睡前飲酒可能會助人盡快入睡，但會降低睡眠質量，甚至引發呼吸暫停。
英國倫敦睡眠中心的研究小組在分析100多項研究結果后得出結論，酒精能加快入睡的速度，使人進入深度睡眠，卻使人無法享受最舒服的睡眠形式。酒精會抑制呼吸，使不打鼾的人開始打鼾，打鼾的人在睡眠時呼吸暫停。專家提醒，如果不得不飲酒，最好在睡前一個半小時至兩個小時前飲，以便使酒精盡快代謝，減少酒精對睡眠質量的影響。
三聚氰胺餐具可能會損傷嬰幼兒腎臟
美國一項研究報告稱，以三聚氰胺為原材料制造的餐具在高溫使用過程中，會釋放出該化學物質，隨食物進入人體。有關研究人員選取了兩組健康成年男女為研究對象，分別讓他們用三聚氰胺碗和陶瓷碗食用流食。在進食后12小時內，研究人員對他們的尿液樣本進行了化驗。結果顯示，使用三聚氰胺餐具的那組研究對象，其尿液中三聚氰胺平均含量約為另一組的6.4倍。
該項研究未評估三聚氰胺對人體健康的影響，從餐具中滲出的三聚氰胺是否對人體健康造成長期傷害尚無法證實。相關專家指出，嬰幼兒腎臟功能尚弱，因此長期低劑量攝入三聚氰胺極易損傷他們的腎功能。
三聚氰胺是一種有機化合物，廣泛應用在涂料、塑料、醫藥、紡織等多個領域。由于產品抗冷耐熱能力良好、抗摔耐用、不易褪色，三聚氰胺成為仿瓷餐具的主要原材料。
研究人員表示，醫學界對三聚氰胺可能導致的長期生物學效應還需持續研究。
感冒咳嗽癥狀痊愈需半個多月
美國一項最新研究顯示，患普通感冒出現的咳嗽癥狀通常需要半個多月的時間才能痊愈。研究人員建議，普通感冒患者應該對自愈有信心，最好不要亂服抗生素。因為有證據表明，咳嗽時服用抗生素，并不能縮短病程的時間。
這項研究表明，咳嗽持續的時間比人們想象的要長。很多人因為對咳嗽的預計時間不足，而急于求醫，導致醫生讓患者服用很多不必要的抗生素，結果反而增強了細菌的抗藥性，對健康更加不利。數據顯示，2006年美國有一半的急性咳嗽患者被醫生建議服用抗生素，而實際上絕大多數呼吸道感染都是由病毒引起，抗生素并不能起到很大作用。
垃圾食品易致哮喘
英國最新一項研究發現，每周吃三次以上垃圾食品的兒童會出現更多哮喘、流鼻涕和皮膚瘙癢等嚴重過敏癥狀。
英國圣喬治醫學院的研究小組發現，在13～14歲的兒童中，每周吃漢堡、油炸薯條和比薩餅至少三次的，嚴重哮喘危險增加29%，在6～7歲的兒童中，嚴重哮喘發病率則增加27%。另外，吃太多快餐還會增加患濕疹和鼻炎的危險，比如流鼻涕或鼻塞、瘙癢及多淚等。
研究人員指出，這是因為垃圾食品中的鹽和脂肪容易誘發哮喘。而每周吃三次以上新鮮果蔬則能降低哮喘風險。
飯后一小時運動降低心臟病風險
一項最新研究結果顯示，即使吃了高脂肪食品，只要飯后進行運動，對身體的損害就不會太大。日本研究者發現，攝入高脂食物后一小時，進行散步和其他輕阻力訓練，可以降低血液中的甘油三酯和脂肪水平。這類物質通常會在吃了高脂肪食物后聚集于體內，甘油三酯水平過高，會增加患心臟病的風險。不僅如此，科學家還發現，飯后運動比餐前運動更能降低體內的甘油三酯水平。
衛生部新版《食品中污染物限量》
近日，衛生部了新版《食品中污染物限量》，將于2013年6月1日正式施行。
新標準整理了以往食品標準中限量規定的所有污染物，整合為鉛、鎘、汞、砷等13種污染物。所涉食品包括谷物、蔬菜、水果、肉類、水產品、調味品等20余大類。刪除了硒、鋁、氟等3項指標，共設定160余個限量指標。
第9篇：后續審計范文
關鍵詞：風向導向 高校 審計流程 優化
一、內部審計的相關定義
在我國，最新的內部審計定義是中國內部審計協會2013年8月頒布的《中國內部審計準則》作出的，“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。高校內部審計作為內部審計的一個分支，有內部審計的內涵本質，也有自身獨特的特點。高校內部審計是高校內部審計部門運用系統規范的方法，對高校的內部控制、預算執行和決算、建設項目和領導干部經濟責任等方面進行的獨立客觀的確認和咨詢活動，目的是幫助高校完善治理、防范風險、創造效益，實現高校事業目標。
風險導向審計是一種全新的審計模式，該模式下審計人員在對組織的內部控制制度充分了解和評價的基礎上，綜合考慮組織面臨的各類風險以及內外部環境，進行重大錯報風險評估，根據風險評估的結果來實施審計，審計過程中運用專業的審計技術方法來協助組織降低組織風險、完善內部控制，實現組織價值增值。
二、高校內部審計流程現狀及問題
（一）高校內部審計流程現狀。內部審計流程是完成內部審計工作的具體程序和步驟。規范的內部審計流程能提高內部審計的工作效率，并且保證內部審計質量。通過梳理，筆者發現高校都有基本的內部審計流程體系，制定的內部審計流程主要集中在工程審計流程、領導干部經濟責任審計流程和財務審計流程等方面。現階段高校的內部審計流程大致可以分為審計準備、審計實施、審計報告和后續審計四個階段。這四個階段的主要流程如下：
1.審計準備階段的主要流程。年度審計計劃的制定和審批;根據審計項目的實際情況成立審計小組，開展審前調查，制定項目審計計劃和方案，發出項目的審計通知書，接收被審計單位和被審計人提供的審計所需資料。
2.審計實施階段的主要流程。對內部控制制度運行有效性進行測試，進行實質性審計程序，運用檢查、觀察、詢問、函證、訪談和分析等審計方法收集審計證據，編制審計工作底稿，進行審計評價等。
3.審計報告階段的主要流程。審計組匯總分析審計證據，形成審計意見，完成審計報告征求意見稿，征求被審計單位或被審計人意見;審計組對反饋意見進行審查核實，有必要修改審計報告，并報內審部門負責人審核;將審核后的審計報告報分管校領導審核后，送達被審計單位或者被審計人。
4.后續審計階段的主要流程。被審計單位對內部審計報告中的問題進行整改，并在一定期限內將整改情況書面報告至內審部門，內審部門對整改報告中的情況進行審查、核實，出具后續審計報告，項目歸檔。
（二）高校內部審計流程的問題分析。高校內部審計工作起步較晚，近年來取得了較大的發展，但是高校的內部審計流程也有諸多不完善的地方，主要表現在以下方面：
1.審計準備階段。首先，高校內部審計的年度審計計劃主要取決于學校的工作安排和省教育廳內部審計部門的部署，立項很被動，缺乏風險意識，而且審計項目多以財務收支審計、建設工程審計等常規審計業務為主，較少涉及內部控制審計、管理審計和績效審計等較為前沿的審計內容。其次，疲于應付審前調查，未考慮風險因素，項目審計計劃和方案沒有針對性，造成審計實施過程的盲目性和內部審計報告中審計建議的不具可行性。現階段，少部分高校將審計工作狹隘地定義為查賬，這種賬項基礎審計已經不能適應高校改革發展的需要。
2.審計實施階段。首先，經過調研，筆者發現部分高校沒有明確的審計流程，這增加了內部審計工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會審計機構的審計流程，沒有針對性，不適應高校的實際情況。其次，大部分高校在實際審計實施過程中，沒有對內部控制制度運行的有效性進行測試，直接進行實質性的檢查工作，在現階段高校內部審計資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計資源和審計任務間的矛盾，降低了內部審計的工作效率。由于高校的內部審計部門不能從內部控制、高校治理等方面出發整體全面地把握內部審計工作，因此內部審計的影響力和發揮作用的層次不高。最后，筆者發現，高校內部審計工作底稿存在簡單、應付的情況，不能完整地記錄審計工作的開展。
3.審計報告階段。現階段，高校的內部審計部門雖然開展了財務收支審計、經濟責任審計和建設工程審計等多種內部審計，但是內部審計報告浮于表面，仍局限在對被審計單位的財務信息的真實性和合法性的評價層面上。內部審計部門較少對被審計單位的內部控制制度和管理體制進行分析評價，因此內部審計報告中對被審計單位的風險管理和應對、內部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對這些方面的問題進行體制和機制上的挖掘。
4.后續審計階段。首先，經筆者調查了解，由于種種原因較大部分高校沒有進行后續審計工作，將內部審計報告送達被審計單位和被審計人作為審計項目的結束，導致內審報告中的審計建議和意見沒有得到被審計單位的落實，降低了內部審計的價值。其次，高校后續審計未有效地發揮幫助被審計單位完善內控、提高風險管理水平的咨詢功能，因此被審計單位對內部審計的理解和認可度不高，不利于提升內部審計在高校治理中的影響力。
三、高校內部審計流程的優化對策――基于風險導向審計
風險導向審計流程要求在審計準備、審計實施、審計報告和后續審計階段都要考慮風險因素，針對高校內部審計流程中存在的上述問題，基于風險導向審計模式對內部審計流程進行優化。
（一）審計準備階段。首先，年度審計計劃和項目立項以風險導向為基礎。高校的年度審計計劃的制定要以風險導向為基礎，內部審計部門應根據高校的發展戰略、內部審計部門的發展規劃和內部審計資源的情況選擇當年要實施的審計項目。變被動立項為主動立項，根據風險評估結果進行立項，對于高風險領域和內部控制的薄弱環節，優先投入審計資源，進行重點審計。審計立項要有前瞻性，使得審計項目能夠解決高校管理中存在的突出問題和內部控制的薄弱環節。其次，高校要做好深入充分的審前調查，并對被審計項目進行風險評估，這樣能充分了解被審計單位的業務活動流程和內部控制制度，制定出詳細有針對性的項目審計計劃和方案。在項目審計計劃與方案中，對于有可能發現重大錯報風險的地方要重點關注，并重點投入審計資源，這樣可以提高審計工作效率，達到事半功倍的效果。
（二）審計實施階段。首先，在該階段，審計組要進行控制測試，對被審計單位內部控制制度的運行情況進行檢查，評價被審計單位內部控制制度的健全性和有效性。根據控制測試的結果和重大錯報風險的評估結果，確定實施實質性程序的范圍。如果評估的重大錯報風險越高，那么實施實質性程序的范圍就應越廣。如果內部控制測試結果顯示被審計單位的內部控制薄弱、可信賴程度低，審計組就應擴大實質性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當的審計證據，得出合理的審計評價和審計建議。其次，高校要規范審計工作底稿的編制工作。審計工作底稿是內部審計質量控制的重要環節，內部審計部門要制定適合高校特點的規范的內部審計工作底稿模板，并做好審計工作底稿的復核工作。規范的審計工作底稿使得審計工作有理有據，同時為審計檢查和審計質量控制提供依據。
（三）審計報告階段。審計報告階段是體現內部審計工作成果的核心階段，因此要基于風險導向審計對該階段進行優化。首先，內部審計要實現幫助被審計單位完善治理管理、增加價值的功能，就必須在審計報告中就高校相關部門的內部控制的健全性及有效性，風險應對和風險管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對性的審計建議和意見。這樣被審計單位才能采納審計建議，優化管理機制。其次，高校內部審計部門在出具內部審計報告的同時，應出具管理建議書。所謂管理建議書，是指內部審計人員對審計過程中發現的、可能導致被審計單位產生重大錯報風險的內部控制的重大缺陷提出的書面建議。內部審計部門要站在被審計單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計單位的業務活動、內部控制和風險管理。
（四）后續審計階段。后續審計階段是確認內部審計意見與建議是否得到被審計單位落實的關鍵階段，只有經過后續審計階段，才能形成一個完整的風險導向內部審計系統。高校的內審部門應重視后續審計工作，認識后續審計階段在高校整個內部審計環節中的重要作用。為了提高后續審計的有效性，高校內部審計部門可以將后續審計列入年度審計計劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開展后續審計工作。實施后續審計應注意時間的選擇和審計技術、技巧的運用，提高工作效率。在實施后續審計時，內審人員應幫助被審計單位一起分析查找相關問題的原因，對內審報告中的審計建議進行落實，并推廣應用。高校的內部審計人員要充分運用自己的專業能力，對于后續審計中發現的新問題，及時提出有針對性和可操作性的新建議，持續幫助高校完善內控和風險管理，不斷提高高校內部審計工作的質量和水平，為高校的健康發展提供服務。
參考文獻：
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