成本核算流程精選(九篇)

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第1篇：成本核算流程范文

摘要：隨著市場競爭的加劇，研究事業(yè)單位的成本核算就具有了重大的意義。通過成本核算，可以明確事業(yè)單位的成本構(gòu)成項目，加強財務管理工作，如果有不合理的收支項目，在核算的過程中必然會暴露出來，誠然，此類項目的數(shù)量與數(shù)額直接影響事業(yè)單位的生產(chǎn)成本，也能反映企業(yè)的財務管理狀態(tài)。因此，進行細致的嚴格的產(chǎn)品成本核算，定會加強企業(yè)的財務管理，減少財務漏洞，從而降低生產(chǎn)成本，提高單位的經(jīng)濟效益，有利于對單位實行全面的管理，對核算的結(jié)果進行科學合理全面分析，并做出正確的決策，提高本單位產(chǎn)品或服務的市場競爭能力。文章以黑龍江家畜繁育指導站為例來研究成本核算。

關鍵詞：事業(yè)單位;繁育成本;成本核算

黑龍江省家畜繁育指導站是服務于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內(nèi)設有繁育技術研發(fā)、豬育種中心、奶牛生產(chǎn)性能測定中心等15個部門。主要職能是制定全省家畜繁育改良規(guī)劃、制定省內(nèi)各畜禽品種育種目標;負責全省奶牛生產(chǎn)性能測定體系建設等。近年來，承擔了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設及重大科技攻關等項目，這對于其自身發(fā)展，實現(xiàn)畜牧業(yè)科學發(fā)展都具深遠影響。因此，進行并做好成本核算就是重要一環(huán)，事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算，目的是提高事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務管理水平以及資金的使用效率。

一、事業(yè)單位成本核算的相關理論

(一)成本核算

成本核算是企業(yè)進行產(chǎn)品成本管理的重要內(nèi)容，是單位和企業(yè)不斷提高經(jīng)濟效益和市場競爭能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對家畜場所生產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產(chǎn)品所消耗的物化勞動和活勞動的價值總和進行計算，以此得到每個生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消耗的資金總額，即產(chǎn)品成本。成本管理則是在進行成本核算的基礎上，考察構(gòu)成成本的各項消耗數(shù)量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產(chǎn)量的同時，不斷地降低生產(chǎn)成本是家畜繁育站擴大贏利的主要方法。

(二)繁育成本

繁殖成本，從理論角度來說，就是動物為了實現(xiàn)繁殖以及人們?yōu)榱耸箘游锔咝Х敝扯冻龅拇鷥r。對于家畜繁育指導戰(zhàn)這樣的事業(yè)單來說，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業(yè)務的發(fā)生及發(fā)展，促進整體經(jīng)濟效益的提高。

(三)核算科目

成本核算屬于支出類科目，應設置“成本費用”這一會計科目，用來核算事業(yè)單位列入龍舞的各項費用，借方反映業(yè)務活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，貸方反映產(chǎn)品完工驗收入庫的實際成本。

二、事業(yè)單位進行成本核算的方法及步驟

事業(yè)單位進行成本核算需要較為完整的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)從日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的原始記錄和分類整理而來，因此，建立一套完整準確的原始記錄系統(tǒng)，并且及時地記錄整理，這是進行成本核算的首要環(huán)節(jié)。只有進行成本核算才能達到降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益的目的。

首先，明確成本核算的對象、指標以及計算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導站的最終產(chǎn)品是優(yōu)質(zhì)種子母牛，那么成本核算的指標就是每頭產(chǎn)品的成本資金總量或資金總額，計算單位有月、季度、半年、年等。現(xiàn)在以100頭優(yōu)質(zhì)母牛為例，將商品牛作為成本核算的對象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標，以年為計算單位來說明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。

其次，確定組成繁育指導站的核算成本項目。在一般情況下，將組成繁育指導站的產(chǎn)品成本核算的成本費用項目分為兩類：固定費用和變動費用。固定成本是指與家畜生產(chǎn)量的大小無關或關系很小的費用，其不隨生產(chǎn)量的變化而變化。隨著生產(chǎn)量的提高，由固定費用形成的那部分成本將會顯著降低，從而降低了生產(chǎn)的總成本，即產(chǎn)生了規(guī)模效應。因此，降低固定費用從而降低總成本是事業(yè)單位提高經(jīng)濟效益的一個重要途徑。固定成本費用有：飼養(yǎng)人員的工資、福利費用和管理人員的費用、固定資產(chǎn)折舊費以及維修費。變動費用是指隨著家畜生產(chǎn)量的變化，其費用大小也變化的費用，即隨生產(chǎn)量的變化而變化。變動成本費用有：飼料費用、藥品費用、煤、汽油、電費等。其中飼料費用包括買價、運費和加工費。

最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項業(yè)務來看，成本核算的過程如下：

發(fā)生的各類成本費用有：

1.變動費用中的采購費用的核算：

采購分配率=采購費用總額/原材料買價總額×100%

原材料采購成本=買價總額×采購分配率

飼料的加工費分配總量=加工費總額/加工總數(shù)

已耗飼料產(chǎn)品的成本=原材料總價÷損耗率+加工費分配總量

損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%

在飼料的加工過程中，飼料產(chǎn)品的原材料總價應該按照飼料的組成計算。

2.飼養(yǎng)成本總額的核算：

飼養(yǎng)成本總額=飼料的變動費用+其他變動費用+固定費用

因此，通過上述的成本核算，我們得出了產(chǎn)品中的各類成本費用在總成本費用中的比例，同時得出了該年度或該季度家畜產(chǎn)品的總成本及單位產(chǎn)品的成本。財務人員應將每年或每季度的各類成本定期及時地進行核算，做一個統(tǒng)計記錄，就會發(fā)現(xiàn)單位存在的問題，能夠全面地向上級部門反映情況，有助于降低成本，提高效率。

此外，舉個簡單的例子來說明成本收入的計算 。

假設黑龍江省家畜繁育指導站生產(chǎn)的1組(250頭母牛/組)母牛。

成本：

(1)引進幼種的款項：2.9萬元(假設數(shù)據(jù))。

(2)飼料費用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費約14萬元，種牛的飼料費大約1萬元，共17.9萬元。

(3)水電費：1000元(年或季度)。

(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計1.4萬元。共計19.4萬元。

假設全年的利潤是42萬元，那么，全年的純利潤為 22.6萬元。

三、事業(yè)單位的收入如何上繳財政專戶

由繳款人或其人提出申請，經(jīng)征收機關審核確定無誤后，通過繳款人或委托人的開戶銀行將款項直接繳入國庫單，即財政專戶。應繳財政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定代收各種應上繳財政專戶的預算外資金。在此項資金上繳之前，對事業(yè)單位來說是一種負債，不能作為事業(yè)單位的收入來處理。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。

事業(yè)單位實行全額上繳財政專戶的預算外資金，不能直接作為事業(yè)收入處理，應繳入同級財政專戶，待同級財政部門撥付本單位使用時，才能計入財政專戶返還收入。實行按比例上繳財政專戶的預算外資金，其上繳部分不能直接作為事業(yè)收入處理，應繳入同級財政專戶，帶同級財政撥付本單位使用時，才能計入事業(yè)收入，其留用部分可以直接作為事業(yè)收入處理。實行按收支結(jié)余的數(shù)額上繳財政專戶的預算外資金，平時可以直接作為事業(yè)收入處理，年終按該項預算外資金的收支結(jié)余數(shù)額上繳財政專戶。

目前，納入財政專戶管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專項收入等。

為了核算事業(yè)單位應上交財政專戶的預算外資金，設置“應繳財政專戶款”科目。該科目貸方反映收到應繳財政專戶款的收入數(shù)或?qū)嵭蓄A算外資金介于上繳辦法的單位定期結(jié)算預算外資金的結(jié)余數(shù)，借方反映上繳財政專戶的收入數(shù)，貸方余額反映應繳的未交數(shù)目。下面具體說明：

(1)全額上繳時：

收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：應繳財政專戶款

上繳財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款

(2)按比例上繳時：

收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入

應繳財政專戶款，收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：事業(yè)收入

應繳財政專戶款，繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款

(3)結(jié)余上繳時：

取得預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入

定期結(jié)算預算外資金結(jié)余時， 借：預算外資金收入，貸：應繳財政專戶款

取得預算外資金時，借：銀行存款等，貸：事業(yè)收入

定期結(jié)算預算外資金結(jié)余時， 借：事業(yè)收入，貸：應繳財政專戶款

繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款

以上就是收入上繳財政專戶款的方法和步驟，與此同時，事業(yè)單位還必須建立嚴格的控制制度，保證專款的上繳。因為財政收入對國家的可持續(xù)發(fā)展、社會的穩(wěn)定、企事業(yè)的持續(xù)增收具有重要意義。

首先，國家通過財政能夠有效地調(diào)節(jié)資源的配置。財政是實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，對實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置起著重要作用。其次，國家通過財政能夠促進經(jīng)濟的發(fā)展。國家通過對財政收支數(shù)量、方向的控制，有利于實現(xiàn)社會總需求和總供給的平衡及結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，保證國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。再次，財政可以有力地促進科學、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。科教文衛(wèi)都屬于事業(yè)單位，他們或者沒有經(jīng)濟收入，或者經(jīng)濟收入有限，必須依靠財政的大力支持。最后，財政有利于促進人民生活水平的提高。經(jīng)濟建設支出是國家財政支出的重要內(nèi)容，為人民生活水平的提高打下了堅實的基礎。同時，財政通過稅收和社會保障支出，對社會分配進行著廣泛的調(diào)節(jié)，為促進經(jīng)濟發(fā)展，提高人民生活水平發(fā)揮著積極的作用。此外，財政是鞏固國家政權(quán)的物質(zhì)保證。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預算會計的重要組成部分。因此，在整個管理過程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現(xiàn)在是以社會責任最大化來衡量一個企業(yè)、一個單位、一個機構(gòu)的可持續(xù)性，只有準確及時地進行成本核算，把我成本核算的整個流程，才能降低生產(chǎn)過程的總成本，以節(jié)約資源，節(jié)省費用，將更的資金用于后續(xù)發(fā)展的過程中，達到符合國家政策規(guī)定且人民滿意的標準。同時為國家制定收費項目提供參考標準，通過相互參考，促進服務和成本的對等性。

參考文獻：

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[3] 葉勝春，楊梅芳.論事業(yè)單位成本核算及創(chuàng)新[J].市場論壇,2006 ,(11).

[4] 黃長春.行政事業(yè)單位會計核算存在問題的分析及其對策[J].現(xiàn)代企業(yè)教育,2006 ,(19).

第2篇：成本核算流程范文

【關鍵詞】物流企業(yè)；物流成本；核算方法

物流企業(yè)經(jīng)營決策的一個重要依據(jù)便是物流成本信息，同時制造企業(yè)或銷售企業(yè)也是據(jù)此來進行業(yè)務流程改造，國家也據(jù)此來進行物流產(chǎn)業(yè)的規(guī)劃與物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的制定。怎樣才能采用科學的方法來精準地核算物流成本，這也是各國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的一大重要課題，廣受關注。

一、物流企業(yè)的物流成本

可以從物流服務的供應方來理解物流企業(yè)的物流成本，借助分析物流企業(yè)提供的物流勞務產(chǎn)品來使其概念更為明確。

物流企業(yè)對各項物流勞務的履行主要是以與客戶簽訂的合同要求為依據(jù)的，相比較一般工商企業(yè)提供的實體產(chǎn)品而言，物流企業(yè)提供的勞務產(chǎn)品存在的特性主要有兩方面表現(xiàn)：一是無形性，無原材料構(gòu)成產(chǎn)品實體；二是各環(huán)節(jié)的有機統(tǒng)一，具體涉及生產(chǎn)、銷售和消費等。相比較運輸?shù)绕髽I(yè)提供的勞務產(chǎn)品而言，其特點表現(xiàn)為：一是物流企業(yè)提供一定的勞務產(chǎn)品，其具有十分復雜的過程。物流企業(yè)尋找市場中的客戶一般都是以投標的形式，以客戶物流業(yè)務招標書中的要求為依據(jù)，在經(jīng)過很多的調(diào)研工作之后，將物流項目可行性研究報告制定出來，以參加競標，所以說，合同簽訂前的承攬物流業(yè)務過程是極為復雜的；因為物流勞務產(chǎn)品涉及的業(yè)務環(huán)節(jié)很多，因而就會要求物流企業(yè)具有更高的整合物流資源的能力，所以說，物流業(yè)務訂單的履行過程也是極為復雜的；物流企業(yè)整合物流資源是非常復雜的，牽涉到管理資源、物流作業(yè)資源等很多方面的內(nèi)容。二是物流企業(yè)勞務產(chǎn)品特征的個性化。運輸企業(yè)一般對運輸業(yè)務合同都是以一種比較被動的方式去履行的，所以，造成運輸勞務產(chǎn)品缺乏明顯的個性化特征。

“根據(jù)物流企業(yè)所提供的物流勞務產(chǎn)品的特性，可以認為物流企業(yè)的物流成本是指物流企業(yè)在履行客戶物流業(yè)務合同或訂單的過程中所發(fā)生的應歸屬于某一業(yè)務合同或定單的耗費。”[1]我們說的更加確切，即物流企業(yè)的物流成本應當是物流業(yè)務成本的概念，也就是物流企業(yè)在對物流業(yè)務的經(jīng)營過程中造成的耗費。

二、物流企業(yè)物流成本核算的營運成本法

（一）營運成本法的框架

在交通運輸業(yè)一般都通常運輸、裝卸等生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務為營運業(yè)務，相應的業(yè)務成本就統(tǒng)稱為營運成本。依據(jù)物流企業(yè)和交通運輸企業(yè)之間的關聯(lián)，本文對“營運成本法”的界定，即以現(xiàn)行成本核算原則和方法為依據(jù)來設計一套針對物流企業(yè)的成本核算方法。物流企業(yè)的營運成本法具有單一的間接費用分配標準，以及一定要進行期間費用和成本的界限的劃分。根據(jù)營運成本法，對物流企業(yè)物流成本核算，具體程序框架為：歸集的物流業(yè)務費用分成兩部分，一部分直接費用便直接計入某一物流業(yè)務成本，而另一部分產(chǎn)生的間接費用就分配計入物流業(yè)務成本。

（二）成本核算程序

以物流業(yè)務發(fā)生費用和分析成本項目為依據(jù)，可以將物流企業(yè)設置成五個成本類賬戶來核算物流業(yè)務成本。“物流成本”科目：主要是對物流企業(yè)經(jīng)營物流業(yè)務的各項費用進行核算；“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”、“裝卸共同費用”、“增值作業(yè)共同費用”等科目[2]：主要是用于企業(yè)在履行物流業(yè)務諸多環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的間接費用的核算，因為這些發(fā)生的費用不能直接計入某一物流業(yè)務（或具體業(yè)務定單）成本；“營運間接費用”科目：主要用于物流運作管理部門（如物流中心等）費用的核算，這也是不能直接計入某一物流業(yè)務（或具體業(yè)務定單）成本的。

在企業(yè)經(jīng)營物流業(yè)務時發(fā)生的有部分費用是可以直接歸屬于某一物流業(yè)務的，例如運輸費、裝卸費和保險費等等，要以成本核算對象和成本項目歸集的規(guī)定為依據(jù)，來直接記到“物流成本”科目中；有部分費用是不能直接歸屬于某一物流業(yè)務（或具體業(yè)務定單）的，那就在其它科目中歸集，再于期末按照合適的分配標準在各物流業(yè)務（或具體業(yè)務定單）應負擔的成本中分配計入這些共同費用。與物流企業(yè)的成本核算對象相結(jié)合確定思路，可采用“品種法下的定單法”來確定物流企業(yè)的成本核算程序。具體見圖1

圖1物流企業(yè)物流業(yè)務的成本核算流程

這樣設計具有可操作性，因為這與物流企業(yè)物流成本核算程序相符合，同時也與我國現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定相符合，也與物流企業(yè)營運的特點相符。

三、物流企業(yè)物流業(yè)務成本核算的作業(yè)成本法

（一）作業(yè)成本法的框架

引入作業(yè)成本法，主要是出于深入地思考間接費用的分配問題，這是以營運成本法為基礎的。總結(jié)作業(yè)成本法的核算原理，即“作業(yè)因產(chǎn)品或勞務而耗費，資源又因作業(yè)而被耗費”。其中的資源指的是材料費、人工費等各種費用，通常是通過作業(yè)將產(chǎn)品或勞務成本和資源耗費聯(lián)系起來。根據(jù)作業(yè)成本法，對物流企業(yè)物流成本核算，具體程序框架為：將歸集的物流業(yè)務費用分成兩部分，一部分直接費用直接計入；另一部分間接費用根據(jù)不同的作業(yè)分別分配計入某一物流業(yè)務成本。

（二）作業(yè)成本法的核算步驟

首先，對企業(yè)物流系統(tǒng)中所有涉及的作業(yè)進行界定；其次，對企業(yè)物流系統(tǒng)中所有涉及的資源進行確認；再次，對作業(yè)成本庫進行劃分。最后確認動因并將成本動因分配率計算出來。

四、結(jié)論

本文主要研究并提出了營運成本法和作業(yè)成本法兩種物流企業(yè)物流成本核算方法。分別主要論述了兩種成本核算方法的核算程序。就物流企業(yè)對兩種方法的選擇而言，若是主要為了業(yè)務盈利，物流業(yè)務間接費用具有較高的比重，擁有的管理和業(yè)務團隊素質(zhì)非常高，同時擁有適當?shù)淖鳂I(yè)成本管理信息系統(tǒng)，那么最好采用作業(yè)成本法，因為這樣獲得的成本信息相對準確一些，并且這對物流成本的管理是十分有利的，然而考慮到我國現(xiàn)在的物流企業(yè)還沒有具備應有的條件，因而目前比較合理的選擇就是采用營運成本法核算物流成本。

參考文獻：

第3篇：成本核算流程范文

一、物流成本及其相關概念

國家標準規(guī)定，企業(yè)物流成本[1]指企業(yè)物流活動中消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，包括貨物在物流活動中消耗的人力、物力和財力的總和以及與存貨有關的各項成本。一般情況下，第三方物流企業(yè)成本是指企業(yè)在履行客戶業(yè)務合同的過程中所發(fā)生的應歸屬于某一業(yè)務合同的各種費用。

二、第三方物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀以及傳統(tǒng)成本核算法的缺陷

1.第三方物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀

一般來說，我國第三方物流企業(yè)往往更關注自身的生產(chǎn)成本及經(jīng)濟效益，對產(chǎn)品的物流成本缺乏精準計算，導致會計核算方面存在很大的問題，如缺乏統(tǒng)一標準、計算不全面等。此外，新型營運工具的推廣、物流管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建及完善和物流企業(yè)間戰(zhàn)略聯(lián)盟的建立也帶來了一些新的問題。

2.傳統(tǒng)成本核算法的缺陷

傳統(tǒng)成本法不適用于當前物流企業(yè)發(fā)展的缺陷在于：第一，傳統(tǒng)成本法沒有區(qū)分歸屬于各業(yè)務單元的物流費用，提供的成本信息失真。第二，傳統(tǒng)成本法不能不能按照不同業(yè)務、訂單以及客戶提供單獨的物流服務成本信息，無法形成準確的定價基礎。因此，第三方物流企業(yè)需要建立一個相適應的成本核算體系來滿足企業(yè)業(yè)務發(fā)展的需要，而作業(yè)成本法的出現(xiàn)滿足了這種需要。

三、作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)成本核算中應用的必要性和可行性

作業(yè)成本法以“作業(yè)”為中心，根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的指導思想進行計算。第三方物流企業(yè)實施作業(yè)成本法的必要性可以概括為以下幾點： 第一，作業(yè)成本法適合物流服務中客戶需求的個性化要求；第二，第三方物流企業(yè)間接費用占總成本的比例較高；第三，作業(yè)成本法深入到作業(yè)的層面進行成本計算，對每一項作業(yè)分別進行價值確認，同時對每個客戶的服務成本予以歸集并分析客戶間的成本差異。另外，實施作業(yè)成本法的可行性如下：第一，作業(yè)成本法符合新的會計核算理念，實施的制度成本低；第二，先進的計算機管理為企業(yè)運用作業(yè)成本法提供了先進的技術手段；第三，作業(yè)成本法日漸受到企業(yè)高層的關注，利于其貫徹執(zhí)行；

四、基于作業(yè)成本法下的第三方物流企業(yè)成本核算模型的建立

1.作業(yè)成本法的核算原理

作業(yè)成本法核算的基本流程如下：首先確定企業(yè)提供的資源價值并分析主要作業(yè)，根據(jù)資源動因?qū)⑵浞峙涞礁鱾€作業(yè)；再對歸集的物流營運間接費用依據(jù)作業(yè)動因進行分配確認，最后加上直接追溯到成本對象的直接費用，由此得到最終產(chǎn)品或服務的成本。

2.應用作業(yè)成本法進行成本核算

假設某第三方物流企業(yè)簽訂了甲、乙兩份物流服務合同，即將30000件零件從A地運送到B地。甲合同的要求是：該批零件一次性從A地運送到企業(yè)的倉庫，然后每3天分送3000件到B地。

乙合同的要求是：貨物分3次運送到企業(yè)的倉庫，然后每天運送1000件大B地。在執(zhí)行甲、乙合同過程中發(fā)生的直接人工費用

均為3000元，不需要再對其進行分配。

第一步，確定物流作業(yè)，并歸集同類作業(yè)到作業(yè)成本庫。

甲、乙合同所需的作業(yè)有：將零件從A地運送到M，裝卸搬運零件出入庫，在倉庫的儲存保管作業(yè)，將零件從倉庫運送到B地，公司對外提供服務的管理。

第二步，確認和歸集各種資源耗費，并將其分配各項作業(yè)。具體情況如下：運輸作業(yè)15000元，裝卸作業(yè)12000元，倉儲作業(yè)30000元，配送作業(yè)40000元，管理作業(yè)3000元，共計100000元。

第三步，確認作業(yè)成本，并計算成本動因率。

執(zhí)行作業(yè)過程中，運輸作業(yè)需要周轉(zhuǎn)4次，其成本動因率為3750；裝卸作業(yè)成本動因數(shù)為60000，其成本動因率為0.2；倉儲作業(yè)成本動因數(shù)為2000，其成本動因率為15；配送作業(yè)成本動因數(shù)為40，其成本動因率為1000；管理作業(yè)成本動因數(shù)為2，其成本動因率為1500。

第四步，把作業(yè)成本分配到各成本對象。

假定兩份合同在執(zhí)行過程中產(chǎn)生的直接費用都是3000元，傳統(tǒng)成本法在對營運活動進行核算時是采用運量這種數(shù)量為基礎來分配成本的，其結(jié)果表明，甲、乙兩份合同的所承擔的總營運成本是相同的，都是53000元。而由作業(yè)成本法核算的甲、乙合同各自承擔的成本存在很大的差異，分別為39250和66750遠，這與實際營運狀況是相符的。由此可見，作業(yè)成本法應用于第三方物流企業(yè)能夠滿足成本核算的準確性要求，客觀真實地反映企業(yè)的成本水平。

第4篇：成本核算流程范文

1.企業(yè)物流成本管理現(xiàn)狀的問題

從企業(yè)物流發(fā)展的現(xiàn)狀來看，物流成本管理中存在的問題主要表現(xiàn)在以下方面：

①物流成本沒有分列記賬。物流在企業(yè)財務會計制度中沒有單獨項目，一般是將企業(yè)所有的成本都列在費用一欄中，因而較難對企業(yè)發(fā)生的各種物流費用作出明確、全面的計算與分析。無法完整統(tǒng)計物流成本，使企業(yè)物流成本管理無從下手。

②物流管理成本高，物流成本降低困難。在一些中小企業(yè)，大多不會選擇物流外包，而自己物流水平較低，根本達不到規(guī)模經(jīng)濟，同時物流技術及設施相應落后，很難將成本控制在合理范圍內(nèi)。大型企業(yè)多采用物流外包，但我國第三方物流發(fā)展不夠成熟，其規(guī)模經(jīng)濟也未達到理想水平。第三方物流企業(yè)多重視基礎設施建設，而忽略信息平臺建設，制度化、規(guī)范化作業(yè)還未形成，再加上物流市場分散，很難大幅度降低物流成本。

2.企業(yè)物流成本管理的對策

2.1 建立物流管理會計制度，明確物流成本的核算內(nèi)容和核算方法

①統(tǒng)一物流成本計算標準，反映物流實際成本。

②以成本會計為基礎，完善物流成本分類。

③建立以活動為基礎的物流成本歸集、分配制度，恰當分配物流成本。

2.2 對業(yè)務流程進行重組，改善物流績效評價指標體系

2.2.1加快物流資源整合，優(yōu)化物流流程，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟科學、合理的物流流程是獲得最低物流成本的基礎，應從企業(yè)組織管理入手，改善物流環(huán)境。

2.2.2完善物流途徑，實現(xiàn)物流合理化

傳統(tǒng)的狹義的物資成本概念僅限于物資本身的購進價款，物資的質(zhì)量成本及拖期交貨成本對企業(yè)成本的影響往往沒有得到計算、考核和控制。

①合理運輸：合理運輸是降低物流成本的主要途徑之一，它包括合理確定運輸路線、合理選擇運輸方式和合理運用運輸工具；

②合理保管：合理保管的任務在于保證企業(yè)庫存物資數(shù)量適當和質(zhì)量完好。從降低成本來看，關鍵在于合理保管。

③合理裝卸：為降低物流成本，必須重視裝卸活動的合理性。

④合理包裝。

總之，要完善物流途徑，縮短物流運程，減少庫存量和周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，合理庫存，提高保管效率，這是降低物流成本最重要的方法。

2.2.3以市場為導向，重擬業(yè)務流程

物流管理部門要采用流程管理模式，建立基于市場與客戶的流程，實現(xiàn)流程再造。建立以客戶評價為服務考核結(jié)果并配套原有績效評價考核指標共同構(gòu)成新的基于業(yè)務流程的績效評價指標體系。

2.2.4實現(xiàn)供應鏈一體化

從總成本的角度來看，物流成本控制既強調(diào)局部控制又要強調(diào)綜合控制。各個環(huán)節(jié)保持較低成本，整合各項又相互協(xié)調(diào)，才能實現(xiàn)整個物流系統(tǒng)的效率化。

2.2.5選擇合理的物流方式

根據(jù)產(chǎn)權(quán)的不同，可將物流分為第三方物流、物流聯(lián)盟和自營物流。企業(yè)具體選擇何種物流方式，一般以物流成本最小化為最終目標，同時考慮企業(yè)的管理和資金實力。

2.2.6建立物流責任中心

物流責任中心由一個主管人員負責，主要收集、匯總及報告物流管理部門。合理劃分好責任后，搜集和報告其計劃數(shù)據(jù)和執(zhí)行過程中的實際數(shù)據(jù)，對此進行控制、分析和評價，促使物流計劃和控制不斷相互作用。

2.2.7構(gòu)建現(xiàn)代物流信息網(wǎng)絡系統(tǒng)

建立現(xiàn)代物流信息網(wǎng)絡系統(tǒng)，將物流系統(tǒng)內(nèi)部功能及外部戰(zhàn)略伙伴聯(lián)系在一起，形成一個實時快速反應信息平臺。從而使生產(chǎn)、流通全過程的企業(yè)或部門，充分應對可能發(fā)生的各種需求，進而調(diào)整不同企業(yè)間的經(jīng)營計劃和行為，從整體上降低物流成本。

3.企業(yè)物流成本核算方法的概況

按所處領域不同，企業(yè)物流成本主要包括生產(chǎn)制造企業(yè)、流通企業(yè)和物流企業(yè)的物流成本。根據(jù)國家標準中物流成本項目構(gòu)成的規(guī)定，企業(yè)物流成本包括運輸成本、倉儲成本、包裝成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本、物流管理成本和隱性物流成本等。

我國制造企業(yè)的物流成本核算范圍包括：

①供應物流，即從原材料的供應開始，到購入者進貨階段為止的物流。

②生產(chǎn)物流，即原材料、半成品、產(chǎn)成品在企業(yè)不同工序、不同環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移和存儲的物流。

③銷售物流，即從確定向客戶銷售到產(chǎn)品出廠的確良這一段物流。

④退貨物流，即伴隨已銷售的產(chǎn)成品退貨而發(fā)生的物流。

⑤廢棄物物流，即伴隨產(chǎn)成品的包裝、運輸容器及物料用具等物資的廢棄而發(fā)生的物流。

4.我國制造企業(yè)物流成本會計核算

①我國制造企業(yè)物流成本核算。具體包括供應物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、退貨物流和廢棄物物流等不同階段所發(fā)生的成本支出。制造企業(yè)成本核算對象的主要任務是：從材料采購和管理費用中分離出供應物流成本；從生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等賬戶中分離出生產(chǎn)物流成本；從銷售費用中分離出銷售物流成本等。選擇物流范圍作為成本核算對象，可以得出物流成本總額，很清楚的了解到企業(yè)各領域物流成本的全貌，并據(jù)此進行比較分析。

②我國制造企業(yè)物流成本核算是通過憑證、賬戶、報表對物流稅費予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算和報告。具體有兩種形式：一是把物流成本計算與正常的會計核算分開，也叫雙軌制；二是把物流成本的內(nèi)容與物流成本核算體系和正常的會計核算相結(jié)合，也叫單軌制。

③企業(yè)物流成本會計科目及賬戶設置。根據(jù)我國《企來會計制度》規(guī)定，制造企業(yè)成本費用類會計科目主要包括生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本、研發(fā)支出、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出和所得稅費用等科目。企業(yè)對內(nèi)支付的物流費用主要包括制造費用、銷售費用、管理費用、其他業(yè)務成本等賬戶。同時我國會計核算對存貨采購環(huán)節(jié)與物流相關的運輸費、裝卸費都連同存貨本身一并計入了“原材料”科目，所以，在進行物流成本核算時，還需考慮材料采購中包含的物流成本信息。

5.企業(yè)物流成本會計核算的賬務處理

①當企業(yè)相關物流活動發(fā)生時，財會人員根據(jù)原始證直接編制記賬憑證，以供應物流成本為例：其制造企業(yè)購入一批生產(chǎn)用原材料一甲材料，運費為3萬元，在車站轉(zhuǎn)運時發(fā)生倉儲保管費用0.6萬元，該材料價款為40萬元，增值稅為6.8萬元，全部費用以銀行存款支付。會計分錄借方應該是“原材料”，二級分別是“甲材料材料成本”、“供應物流成本運輸費”、“供應物流成本保管費”和“應交稅費應交增值稅（進項)”，貸方為“銀行存款”、“其他物流成本的處理方法同上。

②物流成本的歸集與分配。企業(yè)發(fā)生的物流成本應借記“物流成本”相關二級賬戶，貸記相關賬戶，但有些物同在供應、生產(chǎn)及銷售各階段都有發(fā)生，應區(qū)分情況，分別記入相應的二級科目及賬戶。

供應物流成本歸集：管理費用、原材料賬戶中的相應項目。

生產(chǎn)物流成本歸集：制造費用賬戶中的相應項目。銷售物流成本歸集：管理費用、銷售費用賬戶中的相應項目。

廢棄物流成本與歸集：銷售費用賬戶中的相應項目。委托物流成本與歸集：其他業(yè)務成要賬戶中的相應項目。

第5篇：成本核算流程范文

關鍵詞：物流企業(yè)；物流成本；會計核算；作業(yè)成本法

中圖分類號：F234；F592 文獻標識碼：A 文章編號：1004-4914（2016）06-100-02

一、我國物流企業(yè)成本構(gòu)成與特點分析

（一）物流企業(yè)成本的構(gòu)成

物流成本是指企業(yè)在整個物流服務過程中所消耗的全部資源。目前，物流服務有運輸、揀貨、流通加工、交付、倉庫管理以及財務結(jié)算等。物流企業(yè)成本的分類可以參考工業(yè)的劃分從而分為營運成本和非營運成本兩類。其中，營運成本是與提供的物流服務或產(chǎn)品直接相關的成本。它主要是由直接人工、直接材料以及間接費用這三個部分組成。而非營運成本主要包括管理費用、銷售費用以及其他費用。

（二）物流企業(yè)成本的特點

物流成本具有瞬時性、無形性、多樣性、與服務水平之間存在效益背反、間接費用占總成本比例較大等特點。這是因為物流服務本身就具有瞬時性、無形性和多樣性。另外根據(jù)物流企業(yè)運營的相關特點，提升服務質(zhì)量必然會增加企業(yè)的業(yè)務量和相關收入，但同時也會增加企業(yè)的相關成本，降低了企業(yè)的利潤。

二、我國物流成本會計核算存在的問題

（一）物流成本的核算內(nèi)容沒有被規(guī)定

由于物流企業(yè)的物流成本沒有被確切地定義或規(guī)定。所以物流成本在會計核算時只涉及物流費用的一部分，因此物流成本在會計核算時內(nèi)容和范圍都是有缺失的，這就導致了物流企業(yè)中的大量成本被隱藏，物流企業(yè)的會計信息嚴重失真并且喪失了尋找新的利潤源泉的能力，最終影響企業(yè)決策的正確性。

（二）物流成本的披露沒有被規(guī)定

因為物流企業(yè)在進行會計核算過程中，物流成本經(jīng)常與企業(yè)的其他成本一起核算,所以物流成本信息出現(xiàn)在企業(yè)其他成本信息中的情況屢見不鮮,致使企業(yè)所需要的物流成本信息要從其他的生產(chǎn)成本費用信息中尋找。因此物流成本的會計信息失去了應有的完整性,并且在尋找信息的過程中,業(yè)務處理也會變得繁瑣而費時，這對物流企業(yè)的業(yè)務管理和績效評價都產(chǎn)生了不利影響。

（三）物流企業(yè)成本核算的目的不明確

目前，大部分物流企業(yè)計算物流成本僅僅停留在獲得物流成本信息，尚不能充分利用物流成本信息尋找降低成本的途徑。這就導致了財務部門和物流部門耗費大量時間和精力所獲得的物流成本信息的用途卻非常有限，違反了效益成本的原則，最終使企業(yè)對物流成本核算的積極性不高。此外，我國物流成本管理還存在缺乏懂得物流知識的會計和管理人員,以及領導層對企業(yè)物流成本缺乏管理的問題。而這些缺陷必然會導致物流成本的會計核算不準確，并對企業(yè)自身造成不利影響。因此基于上述情況，為能合理解決這些問題，筆者找到一種新的成本核算方法———作業(yè)成本法。

三、作業(yè)成本法的引入

（一）引入作業(yè)成本法的原因

因為以上種種原因，收集物流成本信息極為困難，物流成本一直居高不下卻無法解決，物流企業(yè)在發(fā)展中遇到前所未有的瓶頸，所以筆者在不斷分析各國的物流企業(yè)的發(fā)展狀況和控制物流成本的方法時，發(fā)現(xiàn)從經(jīng)營業(yè)績以及對物流成本的控制上來看，日本居于絕對領先的地位。從學術界對物流成本核算的實務探索以及政策規(guī)定上來看，美國更是世界之首。而它們大部分物流企業(yè)都有一個共性，就是應用作業(yè)成本法獲得了精確的物流成本信息并在此基礎上進行決策。盡管各國國情、經(jīng)營狀況有所不同，但是就物流企業(yè)所提供的物流服務來說，各國的物流企業(yè)都屬于間接費用占總成本比例較高的企業(yè)；物流企業(yè)的產(chǎn)品或者服務也往往都是屬于小批次而且是可分解的。而作業(yè)成本法正適用于這樣的企業(yè)。

（二）作業(yè)成本法對物流企業(yè)成本核算的貢獻

1.作業(yè)成本法規(guī)定了物流成本的定義。作業(yè)成本法確切的規(guī)定了物流服務或產(chǎn)品導致發(fā)生的各項作業(yè)所消耗的資源與物流服務的直接人工以及直接材料之和為物流成本。所以運用作業(yè)成本法首先能夠解決會計準則、會計制度沒有對企業(yè)物流成本做出明確的規(guī)定的問題。2.作業(yè)成本法可以解決物流成本核算不規(guī)范的問題。作業(yè)成本法可根據(jù)作業(yè)性質(zhì)的不同采用不同的成本動因。并通過公式準確計算出各項作業(yè)所消耗的成本，最后加上物流服務消耗的直接材料和直接人工，就可以計算出每項物流服務所消耗成本。所以可以解決物流成本核算不規(guī)范的問題。3.作業(yè)成本法可以解決物流成本會計核算的其他問題。作業(yè)成本法能夠取得準確的物流成本信息，揭示成本發(fā)生的原因，擴大成本核算范圍，完善物流成本控制，幫助企業(yè)定價，最終幫助企業(yè)做出合理決策，降低資源耗費，幫助企業(yè)盈利。一旦企業(yè)運用作業(yè)成本法，便能了解物流成本信息的巨大作用，進而改變核算目的不明確的現(xiàn)狀，并能引起企業(yè)自身以及社會大眾對物流行業(yè)更多地關注和重視，最終能解決企業(yè)決策層對物流成本缺乏管理，社會缺乏物流會計管理綜合人才等問題。

（三）物流應用作業(yè)成本法的可行性

1.作業(yè)成本法適用于間接費用在總成本中比例較高的企業(yè)。物流企業(yè)在進行服務的時候，發(fā)生的間接費用不僅占總成本的比例很高，而且種類繁多、范圍也很廣泛。例如物流企業(yè)的運輸流程中，其運輸作業(yè)如果以客戶或者是服務合同為成本計算對象時，駕駛員的工資以及車輛消耗的燃油、輪胎等屬于營運間接費用。其實在生產(chǎn)物流產(chǎn)品或服務時，屬于間接費用的支出和耗費不僅僅是這些。像機器設備的折舊，運輸車輛的維修和保養(yǎng)，站點的租賃或建立，以及電、網(wǎng)、保安等都屬于間接費用。2.物流企業(yè)的產(chǎn)品或者服務往往都是屬于小批次，而且各批次都不同。因為物流企業(yè)提供的一般都是無形的物流服務而不是有形的產(chǎn)品，所以通常將其提供的物流服務作為物流企業(yè)的產(chǎn)品。因為物流企業(yè)一般將客戶或者合同訂單作為成本核算對象。而合同規(guī)定的物流服務不僅主要由間接費用構(gòu)成，而且不同的合同所規(guī)定的服務必然不同，所以每個批次的物流服務都具有很強的個性。這樣當結(jié)構(gòu)越是復雜、工藝越是多變、調(diào)節(jié)生產(chǎn)作業(yè)的次數(shù)越是頻繁的情況下，作業(yè)成本法的優(yōu)點就越可以得到顯現(xiàn)。3.物流服務的過程是能夠被分解的。盡管物流服務的流程很繁瑣且極具個性，但是通過作業(yè)成本法能夠?qū)⑵洳鸱譃閹讉€大類，進而分為多個單獨的作業(yè)。基于上述原因，物流企業(yè)運用作業(yè)成本法不僅非常必要，而且是相當可行的。

參考文獻：

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第6篇：成本核算流程范文

關鍵詞：物流成本；會計核算

一、企業(yè)物流成本會計核算的作用

物流運營成本，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免的支出成本。會計核算系統(tǒng)的主要工作是分析企業(yè)物流的整體運營情況，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的物流運營路線、運輸時常、物流支出等信息，給出合理的物流運營改進辦法。會計核算在物流運營中具有以下幾方面作用：

(1)首先它能夠提供多種合理的物流運營信息，企業(yè)可以依據(jù)物流信息選擇合適的物流運營方案。會計核算體系會對企業(yè)的物流運營成本進行準確分析，得出物流運營的營利或者虧損狀況。企業(yè)能夠根據(jù)會計核算體系提供的信息，來對物流運營的路線、運輸方式、運輸時常進行調(diào)整，最終達到降低物流運營成本的效果。物流運營活動中經(jīng)常存在運輸路線、運輸方式等方面的差錯，從而造成物流運營成本的增長。

(2)其次會計核算體系還能夠?qū)φ麄€物流系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)情況進行分析，然后制定出合理的物流運營模式。物流運營的過程中，還會出現(xiàn)利益分配不均、責任落實不到位、工作效率不高等問題。這些問題對企業(yè)物流運營工作的順利開展造成嚴重影響，也是物流運營成本居高不下的主要原因。會計核算系統(tǒng)能夠制定出嚴格的物流運轉(zhuǎn)制度，物流運轉(zhuǎn)制度明確規(guī)定各個崗位的物流責任、利益分配，以及物流工作者的工作任務。

(3)會計核算體系能夠指導企業(yè)高層、政府部門的物流決策。會計核算體系提供給企業(yè)高層相關的物流財務報表，企業(yè)高層根據(jù)報表中物流運營的發(fā)展情況，進行下一步的物流決策。政府部門在企業(yè)物流運營中，起著調(diào)控物流價格的作用。會計核算體系提供給政府部門相應的物流財務報表，政府部門根據(jù)報表中的數(shù)據(jù)，對企業(yè)的物流運營進行合理的監(jiān)管。因此會計核算體系在企業(yè)物流運營中，起著重要的作用。

二、企業(yè)物流成本會計核算存在的不足之處

1.物流成本會計核算對象存在差別。物流成本包括多方面的內(nèi)容，物流企業(yè)在運營的過程中，也需要聯(lián)合眾多的企業(yè)才能完成自身的物流活動。因此在物流成本的核算中，存在著成本內(nèi)容眾多，牽涉企業(yè)眾多的問題。各個行業(yè)的企業(yè)在物流運營成本的計算中，都有一套自己的物流成本計算方式。在企業(yè)物流成本會計核算不一致的情況下，各個物流企業(yè)間的矛盾日益凸顯。目前整個物流行業(yè)的運輸成本，沒有一套公共的會計核算方法，因此產(chǎn)生的物流運營成本不能代表物流行業(yè)的普遍成本。這種行業(yè)標準的缺失，對物流運營行業(yè)的未來發(fā)展具有極大影響。

2.物流成本核算程序缺乏科學性。會計核算系統(tǒng)并沒有制定嚴格的物流責任分配體系，責任意識的松懈會使物流運營成本逐漸增加。

(1)首先會計核算系統(tǒng)在計算物流費用的時候，將物流費用歸入企業(yè)成本費用中，這會增加企業(yè)本身的財務負擔。物流運營費用不僅僅指物流運營過程中的人工費用、運輸工具費用，也包括材料損耗費用、物流運營路線改變所產(chǎn)生的額外費用等。以上這些費用都由運輸企業(yè)來支付，而且企業(yè)每年支付的運輸費用在持續(xù)上漲。

(2)其次是物流費用的責任分配不合理。目前運輸企業(yè)不愿和物流企業(yè)進行物流運營成本費用均攤，物流企業(yè)也很難從運輸企業(yè)身上獲得屬于自己的物流損失費用。物流企業(yè)在物流信息系統(tǒng)軟件中投入大量的資金，也在軟件維護方面投入大量的人力物力。這些物質(zhì)與資金的消耗只能由物流公司來承擔，運輸企業(yè)不承擔其中的任何費用。這種不合理的物流費用承擔方式，使物流企業(yè)遭受嚴重的經(jīng)濟損失。

(3)企業(yè)缺少物流運營成本核算人員。企業(yè)的物流部門沒有配備專業(yè)的物流成本核算人員，物流運營都是依靠各個物流部門的工作人員進行規(guī)劃。企業(yè)的物流部門既要承擔物流成本核算任務，又要承擔物流運營任務，這使得企業(yè)的物流運營成本核算沒有保障。目前企業(yè)物流部門大多都不能完成運輸成本核算的任務，每個部門都有一套自己的核算方式。這樣的運輸成本核算，會無形中增加企業(yè)的物流運營成本。

3.物流成本的賬務核算不完善。

物流運營成本在企業(yè)財務種占有較大的比例，但企業(yè)的財務核算并沒有將物流運營成本單獨的進行核算。企業(yè)在進行物流運營成本核算的時候，也沒有按照物流運營所產(chǎn)生的各種附加費用進行核算，只單單對運輸中人工成本、運輸工具消耗成本進行核算。因此很多企業(yè)的物流運營成本數(shù)據(jù)，不能反映企業(yè)運輸成本的真實情況。與此同時企業(yè)的物流部門所屬的人員眾多，各種人員對運輸成本的統(tǒng)計存在著較大差別，從而導致運輸成本的核算工作進展緩慢。有些部門故意夸大物流運營成本費用，將那些物流運營無關的費用也計入物流運營成本中。這種情況的反復出現(xiàn)，會使企業(yè)經(jīng)濟遭受嚴重的損失。

4.物流成本報表信息不完整。

物流運營成本會在產(chǎn)品出售的過程中，被自動分配到商品生產(chǎn)成本、宣傳成本、管理成本中，因此產(chǎn)品的物流運營成本并沒有在企業(yè)財務報表中得到顯示。這樣的成本核算體系不能對真實的物流運營成本進行統(tǒng)計，因此得到的企業(yè)運輸成本也就不準確。同等的資本投入得不到同等的資本產(chǎn)出，無疑會削減企業(yè)的產(chǎn)品銷售利潤。企業(yè)投資者、政府部門、物流企業(yè)在無法獲得準確物流運營成本的情況下，不能順利開展各自的工作。這種物流運營成本統(tǒng)計表的缺失，會對產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、企業(yè)投資者、政府部門、物流企業(yè)等部門的工作造成嚴重影響，也會直接影響企業(yè)未來的發(fā)展狀況。

三、企業(yè)物流成本會計核算的改進策略

1.統(tǒng)一物流成本會計核算對象。

會計核算體系的改革，首先要從物流運營的整個流程入手。企業(yè)的物流運營活動包括一系列的包裝運輸、存儲配送過程，會計核算體系要對從物流成本的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，來控制物流運營的成本。在物流運營中會產(chǎn)生各種各樣的額外費用，會計核算體系會準確核算各項運輸活動的支出情況，并將所有的物流支出統(tǒng)一記錄。除此之外企業(yè)會計核算體系還可以運用其他的核算方式，進行物流運營成本的核算。但各種物流運營成本核算都要具有統(tǒng)一的核算對象，也就是說物流運營成本的主要分類項目要確定，要能夠反映真實的物流運營成本。在統(tǒng)一的物流核算對象的前提下，還可以適當加入其他的物流成本核算對象，使物流成本核算體系具有更高的完整性。

2.健全物流成本的核算程序。

企業(yè)各部門人員要做好自身的物流運營工作，在物流運營過程中控制物流成本。會計核算體系需要準確預估、核算物流成本，根據(jù)核算出的數(shù)據(jù)有效控制物流運營成本。同時會計核算部門的工作人員還要不定時檢查各個物流崗位員工的工作狀況，監(jiān)督員工履行各自的職責，按照企業(yè)要求完成物流運營任務。健全的物流成本的核算程序，是企業(yè)物流運營平穩(wěn)快速發(fā)展的保障。會計核算體系需要制定一套符合企業(yè)發(fā)展的物流核算體系，包括物流核算內(nèi)容的選擇，核算方式的確定，各崗位工作人員職責的分配等。完整的物流成本核算體系能夠有效提高企業(yè)物流運營的工作效率，也能夠大幅度降低物流運營的成本。會計核算部門還要對物流運營過程中的額外費用支出、利潤分配、責任分擔等方面的內(nèi)容，作出詳細的職責劃分、利益劃分。根據(jù)不同部門的職責范圍、貢獻大小，分配給各部門相應的責任與利益。最后企業(yè)也要對內(nèi)部的物流存儲、周轉(zhuǎn)支出，進行詳細的統(tǒng)計。通過科學的規(guī)劃，來降低物流存儲與周轉(zhuǎn)的費用。會計核算體系中的主要環(huán)節(jié)為監(jiān)督，只有會計核算做好監(jiān)督統(tǒng)計工作，才能有效降低物流成本的運營支出。

3.構(gòu)建科學的會計核算體系。

會計核算體系的構(gòu)建，以基于活動的成本管理方法為基礎。基于活動的成本管理方法將物流運營中的主要成本因素作為研究對象，進行物流運營成本的主要類目研究。同時還會根據(jù)不同企業(yè)的物流運營支出情況，增加其他的物流成本核算項目。這種主要核算項目加次要核算項目的核算方式，一方面能夠?qū)ζ髽I(yè)物流成本的主要項目進行統(tǒng)計，保證物流成本的準確性；另一方面也能夠?qū)Σ煌髽I(yè)的其他物流成本進行適當添加，保證物流成本核算的完整性。除此之外這種核算方式還能夠減輕會計核算部門的核算負擔，產(chǎn)生良好的統(tǒng)計結(jié)果。若企業(yè)同時擁有產(chǎn)品生產(chǎn)、物流運營兩方面的業(yè)務，物流成本的會計核算會更加的方便快捷，也會將物流成本降至最低。物流成本需要按照一定的規(guī)章制度進行統(tǒng)計，也要根據(jù)企業(yè)不同的物流運營情況進行成本項目的添加。因此恰當?shù)奈锪鞒杀竞怂泱w系，能夠保證物流運營業(yè)務的順利開展。目前企業(yè)主要使用以下幾種會計核算方式，開展自身的物流成本核算工作：

(1)單軌制。

單軌制是對原有成本核算體系的擴充，通過物流成本核算體系與其他成本核算體系的結(jié)合，形成企業(yè)完整的會計核算體系。會計核算部門在進行財務報表核算時，會將物流成本、其他企業(yè)生產(chǎn)銷售成本共同列入財務報表中。但在制作賬本的過程中，仍是把物流運營成本作為單獨的項目進行記錄，物流成本會單獨記錄在物流會計賬本中。

(2)雙軌制。

與單軌制相對應的物流成本核算體系，是雙軌制物流成本核算體系。雙軌制的物流成本把物流成本單獨從企業(yè)成本中剝離出來，通過設置獨立統(tǒng)計方式、獨立賬本的模式，開展物流成本的核算工作。雙軌制物流成本核算體系，不僅能夠統(tǒng)計企業(yè)的實際物流成本，而且能夠統(tǒng)計與物流成本相關的其他企業(yè)的活動。雙軌制物流成本核算體系，主要記錄那些與企業(yè)有利益關系的合作伙伴的物流資金活動。這樣的核算方式能準確統(tǒng)計各種物流資金的流動情況，企業(yè)高層在瀏覽物流資金的流向后，能對那些耗費資金巨大的物流項目進行改進，也能夠指導企業(yè)接下來的物流工作。無論是單軌制還是雙軌制的物流成本核算體系，都要制定一套完整的物流核算計劃。通過嚴格執(zhí)行、嚴格監(jiān)督物流運營活動，逐漸降低企業(yè)的物流成本。

4.完善會計信息披露制度。

隨著物流成本的不斷增長，企業(yè)物流成本會計核算體系也要不斷的補充與完善。會計核算報表要能夠體現(xiàn)企業(yè)物流運營的真實情況，根據(jù)企業(yè)物流部門項目的增加、人員的調(diào)動情況，不斷增加或者刪減報表中的內(nèi)容。企業(yè)會計核算表包括多方面內(nèi)容，主要統(tǒng)計物流運營過程中的虧損、營利情況，以及統(tǒng)計分析物流運營的現(xiàn)金流向等。企業(yè)物流的會計核算表可以按照各種物流部門進行統(tǒng)計，通過統(tǒng)計不同職能部門的物流成本情況，歸納總結(jié)形成會計統(tǒng)計核算表；還可以根據(jù)物流的具體項目進行統(tǒng)計，通過統(tǒng)計各種物流項目的成本支出，來制作出物流會計核算表。企業(yè)只能運用一種統(tǒng)計方式進行物流成本支出的統(tǒng)計，多種統(tǒng)計方式的疊加不利于企業(yè)統(tǒng)計工作的順利開展。同時企業(yè)也要按時公布物流成本支出的信息，企業(yè)高層也要不定時的查看企業(yè)物流成本的支出情況。政府部門也要不定時查看企業(yè)的物流成本支出信息，以便于管理監(jiān)督工作的順利開展。企業(yè)、政府、物流部門內(nèi)部三方面的共同努力，能夠有效降低企業(yè)的物流成本支出。

四、結(jié)束語

企業(yè)物流成本是企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分，但物流成本常常被企業(yè)的管理者所忽視。企業(yè)物流成本需要一套完整的會計核算體系，對其進行監(jiān)督、控制與整改。物流會計核算體系所承擔的主要任務為，控制與降低企業(yè)物流成本，盡可能獲得更多的物流利潤。單軌制的物流會計核算體系，能夠在減輕物流核算工作量的情況下，產(chǎn)生良好的核算效果。雙軌制的物流會計核算體系，能夠更加清晰的統(tǒng)計企業(yè)的物流成本信息。兩種物流會計核算方式，都能夠有效降低企業(yè)的物流成本。

參考文獻：

[1]張馳,嚴余松.企業(yè)物流運營成本的構(gòu)成研究[J].鐵道運輸與經(jīng)濟，2011(12).

第7篇：成本核算流程范文

關鍵詞 物流成本 核算 物流管理

發(fā)達國家的現(xiàn)代物流業(yè)起步較早，有著龐大的市場規(guī)模以及先進的技術和組織管理條件支撐，其發(fā)展水平較高。我國引入現(xiàn)代物流管理的理念已有20余年，國家的物流政策從無到有逐步完善和細化，但目前還未出臺任何針對現(xiàn)代物流企業(yè)的財務管理的規(guī)定或會計核算制度，關于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財務會計需要的理論研究和實務探討十分缺乏，各個物流企業(yè)根據(jù)自己對物流成本概念的理解，運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本，使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。因此，分析我國物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀，探索物流企業(yè)成本核算的對策很有必要。

1 物流企業(yè)成本核算的困惑

目前，物流企業(yè)成本核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法，在實務中也沒有可參考的模式，因此呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)狀，主要有以下幾種情況：

一是傳統(tǒng)運輸業(yè)轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，其成本核算均沿用交通運輸企業(yè)的成本核算方法。如擁有公路運輸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)型企業(yè)，其成本計算對象主要有三種類型：①以業(yè)務劃分，如貨運業(yè)務、裝卸業(yè)務；②以營運工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車、冷凍車；③以運輸路線來劃分，并把成本費用構(gòu)成細分為：運輸營運成本、倉儲成本、管理費用。通常該類企業(yè)的物流成本核算是由運輸營運成本與倉儲成本的簡單累加構(gòu)成，其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務考慮來確定成本計算對象，無法提供不同業(yè)務或者不同客戶的成本，也無法計算企業(yè)提供增值服務的成本，影響了成本核算的準確程度。

二是第三方物流企業(yè)具有資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的特點，通過提供物流服務實現(xiàn)資產(chǎn)的增值。因此，第三方物流企業(yè)把物流服務看成是一種無形產(chǎn)品，把相關物流功能整合成的合同服務作為成本計算對象，比照制造企業(yè)細分成本項目為：直接材料、直接人工、間接費用，而營業(yè)費用（包括銷售人員的工資和傭金、廣告費用、售后服務費）、管理費用（主要是與研究、開發(fā)和總體管理有關的費用，如新的物流服務開發(fā)，運輸路線、運輸方式的優(yōu)化，倉庫儲存的優(yōu)化，針對不同的客戶開發(fā)不同的增值服務等）作為期間費用。物流企業(yè)的直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費用比重卻很大，因此間接費用能否合理分配到成本計算對象至關重要。可此類比照制造企業(yè)細分成本項目的方法，缺乏合理有效的間接費用分配，只是采用按月分攤間接費用，削弱了間接費用與各個合同服務之間的關聯(lián)度，歪曲了各個成本計算對象的成本信息。

三是為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，采用以營業(yè)費用、管理費用、財務費用三項總費用計算企業(yè)的成本費用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實際營運情況，制定一個參照基準費率（上年成本費用總額/上年配送總金額），再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準費率基礎上制定

四是浮動費率。業(yè)務部門與客戶定價基礎就是浮動費率加目標利潤率。這種成本計算方法只是按月歸集實際費用，談不上成本核算，因為沒有確定成本計算對象。

五是郵政企業(yè)因其業(yè)務繁雜，求得單項業(yè)務成本的計算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤，剩余部分被作為成本，在每個會計期間與收入配比。各項業(yè)務“倒扣”得到的成本總額與實際發(fā)生的費用總額差異很大，不得不采取人為調(diào)節(jié)的方式，在報表中的成本費用無法得到真實的反映，無法真正體現(xiàn)出收入與費用的配比。

上述情況可看出，我國物流企業(yè)根據(jù)自己對物流成本概念的理解，運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本，造成物流成本核算的隨意性，加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準確性和可比性。此外，我國大多數(shù)企業(yè)還沒有真正計算過物流成本，并不知道物流成本占總成本多大比重；即使個別企業(yè)曾經(jīng)計算過，也會因為采用計算標準不統(tǒng)一，顯性成本和隱性成本各自內(nèi)涵的確認不統(tǒng)一，區(qū)分依據(jù)的不統(tǒng)一等，造成核算結(jié)果千差萬別，導致計算結(jié)果間缺乏可比性，這就是我國物流企業(yè)成本核算的困惑。

2 物流企業(yè)成本核算的對策

鑒于物流企業(yè)成本核算的困惑，應該完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)；解決物流成本管理的現(xiàn)實要求和現(xiàn)行會計制度之間的技術性沖突；尋求物流企業(yè)成本核算的方法。以下從這三個方面作初步的探討：

2.1 完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)

目前，我國企業(yè)基本上是根據(jù)會計報表的分類方法，將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，將物流成本與銷售成本混在一起，這是對物流成本理解的不完整。從物流實際運作的過程來看，由于所處的階段不同物流有供應物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流，每個階段都有相對應的物流成本。而銷售物流只是物流的一個階段，其物流成本充其量僅是整個物流成本的一個部分。因此，要以企業(yè)的客戶服務目標為前提，將物流看成是一個完整的體系，全面考慮客戶服務成本、運輸成本、倉儲成本、定單處理/信息系統(tǒng)成本、批量成本、庫存持有成本和包裝成本等，將覆蓋物流全過程的費用全部計入物流成本。

物流企業(yè)的成本就是消耗在物流業(yè)務方面的顯性成本與隱性成本之和。物流顯性成本包括：倉庫租金、運輸費用、包裝費用、裝卸費用、加工費用、定單清關費用、人員工資、管理費用、辦公費用、應交稅金、設備折舊費用、設施折舊費用、物流軟件費用等。物流隱性成本包括：庫存資金占用成本、庫存積壓降價處理、庫存呆滯產(chǎn)品成本、啟返程空載成本、產(chǎn)品損壞成本、退貨損失費用、缺貨損失費用、異地調(diào)貨費用、設備設施閑置成本等。

我國現(xiàn)有的會計核算體系，是利用現(xiàn)有的財務報表進行物流成本核算。而企業(yè)的兩個主要會計報表是資產(chǎn)負債表和損益表，分別反映的是一個企業(yè)在特定時點上的財務狀況和一定時期內(nèi)與企業(yè)經(jīng)營相關的收入及費用成本。在此情況下，體現(xiàn)在會計報表中的物流成本有運輸費用、包裝費用、裝卸費用、倉儲租賃費用、流通加工費用等，屬于可視成本開支，即顯性成本。另一類隱性成本，如庫存積壓降價處理、庫存呆滯產(chǎn)品、回程空載、產(chǎn)品損耗、退貨、缺貨損失等，也應該計入企業(yè)物流成本的范疇。但由于資產(chǎn)負債表和損益表這兩張會計報表在確認、分類、報告等方面都必須遵循現(xiàn)行會計準則的要求，導致了物流成本分析的“剝離”缺陷和“不完全”缺陷缺陷。以庫存成本為例，根據(jù)企業(yè)會計準則，在庫存成本中不要求確認及分配有關庫存維持的費用，如保險、積壓物降價處理、呆滯產(chǎn)品成本等，這部分就是未在會計報表中體現(xiàn)的隱性庫存成本部分。另外，對于企業(yè)總的人工費、辦公費在多大程度上用于物流活動，歸入物流成本，仍然存在著一個如何剝離的問題，這是另一類隱性成本。

2.2 解決物流成本管理的現(xiàn)實要求和現(xiàn)行會計制度之間的技術性沖突

現(xiàn)有的會計核算制度是按照勞動力和產(chǎn)品來分攤企業(yè)成本的，所以在企業(yè)的“損益表”中并無物流成本的直接記錄，沒有單獨考慮到物流成本的問題，物流成本的各個項目分散在企業(yè)成本核算的不同會計帳戶中，如物料回運成本常常包含在貨物的購入成本或產(chǎn)品銷售成本之中；廠內(nèi)運輸成本常常是計入生產(chǎn)成本的；訂單處理成本可能包含在銷售費用之中；部分存貨持有成本又可能包含在財務費用之中等等，從現(xiàn)行的會計系統(tǒng)中無法直接得到各個物流成本項目的金額，物流管理無法獲得準確的物流成本數(shù)據(jù)。

日本于20世紀50年代末60年代初從美國引入現(xiàn)代物流，至1977年，日本運輸省流通對策部根據(jù)流通理論和經(jīng)濟活動制訂了計算物流成本的基本方法，公布了《物流成本計算統(tǒng)一標準》；1992年日本通產(chǎn)省政策局流通產(chǎn)業(yè)課又編寫了《物流成本計算實用手冊》，使得日本企業(yè)能清楚地了解公司在物流業(yè)務方面的費用開支，從此為日本現(xiàn)代物流的發(fā)展奠定了基礎。2000年國際物流博覽會提供的資料顯示，日本主要制造業(yè)的物流成本占銷售額的比例已由1975年的10.16%下降到1999年的8.09%，宏觀物流成本占日本gdp的比例由1991年的10.6%下降到1997年的9.6%，這一成本水平低于美國1997年的10.02%。

可見，明確各個物流子系統(tǒng)中物流成本的可能構(gòu)成，建立科學的物流管理會計制度，解決物流成本管理的現(xiàn)實要求和現(xiàn)行會計制度之間的技術性沖突，使物流成本管理與財務會計在系統(tǒng)上聯(lián)結(jié)起來是解決物流企業(yè)成本核算困惑的對策之一。

2.3 采用模糊統(tǒng)計方法分析隱性物流成本

在物流活動中，隱性物流成本往往占有較大比重。上述“剝離”缺陷形成的隱性成本，導致了物流成本的模糊和低估，可用模糊聚類分析法，從相關成本、費用中將物流成本分離出來。聚類分析（也稱群分析、點群分析）是一種新興的多元模糊統(tǒng)計方法。在古老的分類學中，人們主要依靠經(jīng)驗和專業(yè)知識，很少利用數(shù)學。隨著生產(chǎn)技術和科學的發(fā)展，分類越來越細，以至有時光憑經(jīng)驗和專業(yè)知識還不能進行確切分類，于是統(tǒng)計這個有用的工具逐漸被引進到分類學中，形成了數(shù)值分類學。近些年來，數(shù)理統(tǒng)計的多元分析方法有了迅速的發(fā)展，多元分析的技術自然被引用到分類學中，于是從數(shù)值分類學中逐漸地分離出聚類分析這個新的分支。

聚類分析主要用于辨認具有相似性的事物，并根據(jù)彼此不同的特性加以“聚類”，使同一類的事物具有高度的相同性。簡言之這是一種把事物按其相似程度進行分類，并尋找不同類別事物特征的分析工具。

聚類分析應用在物流成本分析時，涉及到宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟的各個層面。在微觀層，企業(yè)可以通過聚類分析掌握物流成本細分的原則，了解不同物流環(huán)節(jié)的成本特征，也可以借此確定主要控制策略；而在宏觀層，聚類分析與因子分析等相結(jié)合，可以統(tǒng)一隱性物流成本的概念，進而統(tǒng)一核算標準。

對于“不完全”缺陷形成的隱性成本用模糊集合來描述。根據(jù)模糊數(shù)學理論，集合依其是否具備明確的內(nèi)涵和清晰的外延邊界，又可分為普通集合和模糊集合。前者對應的是一個明確的概念，概念具有明確的內(nèi)涵和清晰的外延；后者則是對應一個模糊概念，概念的內(nèi)涵和外延都是不確定的。如未記入會計賬戶，但屬于物流成本的隱性成本和費用，其內(nèi)涵和外延一般都難以確定，因此對于這類模糊概念，只能用模糊集合來描述。模糊集合是用隸屬度的大小程度來說明的。隸屬度是用來度量“亦此亦彼”模糊程度的指標。它的取值介與（0，1）之間。如果等于零，說明完全不屬于物流成本；等于1，說明完全屬于物流成本，也就是顯性成本的概念。元素和集合的關系摒棄了“非此即彼”的確定性，而表現(xiàn)出“亦此亦彼”的模糊性。因此在核算物流成本時，就能對這些模糊的模棱兩可的隱性費用準確地說出它們屬于“物流成本”的程度應該是多少。

3 結(jié)語

物流成本管理的研究工作在我國尚處于起步階段，目前還沒有建立專門的物流成本核算體系，缺乏規(guī)范的核算，但是有不少企業(yè)已在探討和摸索，取得了一些積極的成果。理論界也在積極探討關于建立統(tǒng)一的物流成本計算標準的問題。通過對物流成本的管理來改善物流流程，降低成本，提高效益，已經(jīng)成為我國物流業(yè)的核心問題。

參考文獻

1 李伊松，易華.物流成本管理[m].北京：機械工業(yè)出版社，2005

2 中國現(xiàn)代物流發(fā)展報告[m].北京：機械工業(yè)出版社，2006

3 張梅林.物流成本核算方法探討[j].商業(yè)與經(jīng)濟管理，2002（12）

第8篇：成本核算流程范文

[關鍵詞]物流成本；會計核算；信息化；管理

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）34-0011-03

會計核算方法是指對單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和事項進行會計確認、計量、記錄、報告，并反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的過程中所采用的專門方法。會計核算方法以會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計信息載體的設計以及使用為核心，主要由設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、設置和登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等7種有機聯(lián)系的專門方法與技術所組成，其目的是為了收集、整理、加工、匯總和提供會計信息。物流企業(yè)會計是用來管理物流活動的一種專業(yè)會計[1]。物流企業(yè)會計和其他專業(yè)會計一樣，要運用會計學的一般理論和一般方法，要遵循基本的會計核算方法。

1 物流企業(yè)會計核算及特點

按照現(xiàn)代經(jīng)濟管理的理論，物流企業(yè)的一切活動最終體現(xiàn)為經(jīng)濟活動，所有經(jīng)濟活動必然要求進行經(jīng)濟核算、成本計算、費用控制和經(jīng)濟效益業(yè)績考核。這些工作都需要由物流企業(yè)會計工作來完成，會計核算貫穿于企業(yè)整個物流活動的全過程。由于企業(yè)的物流活動包括運輸、倉儲、裝卸搬運、包裝、流通加工和配送等多個環(huán)節(jié)，因此決定了物流企業(yè)會計核算的主體部分要按照各環(huán)節(jié)來進行[2]。

1.1 運輸環(huán)節(jié)的核算運輸是物流企業(yè)的主體

在現(xiàn)行物流企業(yè)中占有主體地位。根據(jù)運輸方式的不同，運輸環(huán)節(jié)可分為鐵路運輸、公路運輸、水上運輸、航空運輸和管道運輸。各種運輸方式分別有不同的特點，各自發(fā)揮著不同的作用，主要表現(xiàn)在：保值作用，即保護貨物的存在價值，使貨物在到達消費者時使用價值不變；縮短距離、提高效率；加快商品流通、促進經(jīng)濟發(fā)展。運輸環(huán)節(jié)的會計核算包括運輸收入的確認和計量；運輸費用的計算和確定；運輸成本的匯集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；運輸營運收入應交稅費的結(jié)算和繳納，以及運輸利潤的計算等內(nèi)容。

1.2 倉儲環(huán)節(jié)的核算

倉儲是指利用倉庫等保護、管理、儲藏物品的物流活動。倉儲是物流活動的另一個重要環(huán)節(jié)，具有物資保護、調(diào)節(jié)供需、調(diào)配運能、實現(xiàn)配送、節(jié)約物資等功能。倉儲活動是銜接生產(chǎn)和再生產(chǎn)、生產(chǎn)和消費的必需環(huán)節(jié)，為客戶的貨物創(chuàng)造了時間效用，同時它以其儲存、分類和整合等功能為后續(xù)環(huán)節(jié)做準備和鋪陳，為后續(xù)環(huán)節(jié)效率的提升打下一定的基礎。沒有合理、有序、規(guī)范的倉儲，裝卸、運輸?shù)然顒拥男Ч厝皇艿接绊慬3]。倉儲環(huán)節(jié)的會計核算包括倉儲收入的確認和計量；倉儲成本和費用的匯集和結(jié)轉(zhuǎn)；倉儲物資損耗的處理與分攤以及倉儲業(yè)務利潤的計算。

1.3 裝卸搬運環(huán)節(jié)的核算

裝卸是物品在指定地點以人力或機械裝入運輸設備或卸下的活動。搬運是指在同一場所，對物品進行以水平移動為主的物流作業(yè)。在實際操作中，裝卸和搬運是密不可分的，兩者是伴隨在一起發(fā)生的。在物流過程中，裝卸活動是不斷出現(xiàn)和反復進行的，它出現(xiàn)的頻率高于其他各項物流活動，每次裝卸活動都要花費很長時間，所以往往成為決定物流速度的關鍵。裝卸活動所消耗的人力也很多，所以裝卸費用在物流成本中所占的比重也較高。所以說，從降低物流費用考慮，裝卸是一個重要的環(huán)節(jié)。而且，進行裝卸操作時往往需要接觸貨物，因此，這是在物流過程中造成貨物破損、散失、損耗、混合等損失的主要環(huán)節(jié)。雖然裝卸搬運是一種附屬性、伴生性的活動，但是卻很大程度上影響物流效率、決定物流技術經(jīng)濟效果[4]。它對整個物流活動具有支持性和保障性的作用。裝卸搬運環(huán)節(jié)的會計核算包括該環(huán)節(jié)收入的確認和計量；裝卸搬運成本的確認、計量和結(jié)轉(zhuǎn)；相關稅金的計算以及該環(huán)節(jié)營業(yè)利潤的計算。

1.4 包裝環(huán)節(jié)的核算

包裝是指為在流通過程中保護產(chǎn)品，方便儲運，促進銷售，按一定技術方法而采用的容器、材料及輔助物的總體名稱，也指為了達到上述目的而采用容器、材料和輔助物的過程中施加一定技術、方法等的操作活動。從該定義中我們可以了解到包裝的目的，即保護產(chǎn)品、方便儲運和促進銷售。因此，包轉(zhuǎn)的結(jié)實程度、標準化程度和美觀與否的程度，直接決定著產(chǎn)品能否順利、高效地到達客戶手中，并使客戶滿意。包裝環(huán)節(jié)的會計核算包括包裝工作的收入和成本的確認和計量，以及該環(huán)節(jié)的營業(yè)利潤和相關的稅金計算。

1.5 流通加工環(huán)節(jié)的核算

流通加工是指物品在從生產(chǎn)地到使用地的過程中，根據(jù)需要施加包裝、切割、計量、分揀、刷標志、拴卷標、組裝等簡單作業(yè)的總稱。流通加工可以彌補生產(chǎn)過程中的加工不足，更有效地滿足客戶或本企業(yè)的需要，使產(chǎn)需雙方更好地銜接。流通加工是流通中的一種特殊形式，它是產(chǎn)品加工在流通領域中的延伸，也可以看做流通領域為了更好地服務，在職能方面的擴大。生產(chǎn)商品的目的是創(chuàng)造價值，而流通加工則是在生產(chǎn)的基礎上增加商品的附加價值。流通加工環(huán)節(jié)的會計核算包括確認和記錄流通加工中的業(yè)務收入，歸集、計算和結(jié)轉(zhuǎn)加工成本，計算和繳納相關稅金，核算加工環(huán)節(jié)的營業(yè)利潤。

1.6 配送環(huán)節(jié)的核算

配送是指物流企業(yè)按照用戶訂單或配送協(xié)議進行配貨，通過科學統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇經(jīng)濟合理的運輸路線與運輸方式，在使用者指定的時間內(nèi)，將符合要求的貨物送達指定地點的一種方式。從物流角度來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現(xiàn)。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運管于一身，通過這一系列活動完成將貨物送達的目的。特殊的配送則還以加工活動為支撐，包括的方面更廣泛。

2 企業(yè)的物流成本會計核算存在的問題

既然通過外部會計學可以確定企業(yè)的經(jīng)營利潤，并且外部會計和內(nèi)部會計涉及的內(nèi)容基本一致，那么我們?yōu)槭裁催€需要學習內(nèi)部會計呢？第一，外部會計的規(guī)定是通過法律法規(guī)來確定的，還要求在國際上有一定的一致性，所以雖然有些規(guī)定不盡合理，但還是必須執(zhí)行。第二，也是更加重要的理由：企業(yè)在公開數(shù)據(jù)時，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，企業(yè)會從自身利益出發(fā)，按照不同對象分別提供對于企業(yè)有利的數(shù)據(jù)。例如，對于稅務局，企業(yè)會把利潤盡可能降低。從而達到少繳稅的目的[5]。

2.1 對物流成本認識不清

對物流成本認識不清，導致企業(yè)在管理中缺乏對物流成本核算的需求。雖然企業(yè)物流管理可以說是從對物流成本管理關心開始的，但實際管理中企業(yè)管理者對物流成本的測算、分析和研究——無論是總量的，還是企業(yè)實際支出的，還是行業(yè)標桿水準的，都沒有統(tǒng)一標準，得到的也都是模糊數(shù)據(jù)。如果沒有對物流成本尤其是對其結(jié)構(gòu)的把握，就很難去討論企業(yè)物流管理的改善，更不要說去研究企業(yè)的核心競爭力了。現(xiàn)實中，我國企業(yè)物流總成本管理的概念比較淡薄，往往只關心直接的倉儲和運輸成本，而不考慮存貨持有成本的其他部分和物流行政管理成本。

2.2 會計制度中沒有專門的物流費用項目

會計制度中沒有專門的物流費用項目，或是有的幾個項目不能全面概括物流費用。首先，物流活動在企業(yè)會計制度中沒有單獨的項目，一般所有成本都列在費用一欄中，費用被歸集為諸如工資、租金、公共設施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認和分配運作的責任。如果將一個企業(yè)的報表細分為發(fā)生在管理責任領域的費用和發(fā)生在組織領域的費用兩部分，以獲得組織與各個單位相關的財務信息，這也只能有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業(yè)的損益表，更是沿著組織預算的思路，對費用進行分類和歸集[6]。它無法克服許多與物流績效相結(jié)合，而通常又跨組織單位發(fā)生的費用間的矛盾。其次，在通常的企業(yè)財務決算表中，物流費核算的是企業(yè)向外部運輸業(yè)者所支付的運輸費及向倉庫支付的商品保管費等傳統(tǒng)的物流費用。對于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關的人員費、設備折舊費、固定資產(chǎn)稅等各種費用則與企業(yè)其他經(jīng)營費用統(tǒng)一計算。由此可見，僅靠常用的會計方法，難以取得所需的足夠數(shù)據(jù)來核算物流成本。從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)難以正確把握實際的企業(yè)物流成本。

2.3 在運輸費用和庫存費用的處理上存在的問題

會計制度在對運輸費用和庫存費用的處理上存在著問題。①關于運輸費用。在許多情況下，傳統(tǒng)會計的做法是將運費作為貨物成本的一部分從總銷售額中扣除，從而取得一個總的利潤數(shù)字。也就是說，運費并不作為一項特殊的成本進入報告。例如，采購環(huán)節(jié)發(fā)生的運費、裝卸費等被計入材料采購成本，并隨著材料被消耗而計入產(chǎn)品成本（直接或間接）或期間費用；材料的存儲費用、物流信息處理費用等則計入管理費用；制造過程的物流費用則計入制造費用并最終分配計入產(chǎn)品成本；銷售環(huán)節(jié)的物流費用與推銷費用一起被計入了營業(yè)費用。由于許多產(chǎn)品是在發(fā)送價格的基礎上被購買的，這其中就包括了運輸成本。②關于庫存成本。傳統(tǒng)會計實踐不能特別指明和分配庫存成本，具體表現(xiàn)在它不能確認及分配有關庫存維持的全部成本。這些成本包括[7]：存貨的保險費用，與存貨有關的稅收，由于儲存中的產(chǎn)品耗損并且又得不到保險的補償造成的折舊，儲存成本以及存貨的資本成本等。存貨的資本成本、稅金、保險、報廢、儲存等構(gòu)成了存貨的庫存成本。其他的物流成本要素，如運輸或倉儲，通常都包括在企業(yè)的損益表中，存貨庫存成本并不明顯。在典型的制造商或經(jīng)銷商的損益表和資產(chǎn)負債表中，雖然存貨本身作為一種資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，但是它們不會相應地計入存貨庫存成本。如此種種因素導致了物流費用中庫存成本的低估或模糊。財務報表中出現(xiàn)的儲囤成本不像其他的物流成本（如運輸成本）那樣顯而易見。上面的討論中已經(jīng)很清楚地表明，傳統(tǒng)會計制度對庫存成本的統(tǒng)計缺陷將對企業(yè)的財務活動產(chǎn)生實實在在的影響。從現(xiàn)代庫存費用的構(gòu)成來看，如今的在庫費用已不僅指商品在庫委托保管等直接經(jīng)濟費用，還包括很多因為不能順應現(xiàn)代物流管理的需要而產(chǎn)生的機會成本。這些機會成本同樣對企業(yè)的財務活動發(fā)生作用，但在報表中未能得到很好的體現(xiàn)。運輸和庫存是物流活動的關鍵因素，是物流中兩筆最大的單項費用。對典型的廠商來說，這兩個因素包括了物流費用的80%～90%。但在傳統(tǒng)的會計中，對于這兩者的統(tǒng)計通常不完全[8]。

2.4 物流管理部門無法掌握全部的物流成本

掌握全部的物流成本是物流管理部門開展物流管理，進行物流成本控制的基礎。但是，在一般的物流成本中，物流部門完全無法掌握的成本很多。例如，保管費中過量進貨、過量生產(chǎn)、銷售殘留品的在庫維持以及緊急輸送等產(chǎn)生的費用等，都增加了物流成本的管理難度。從銷售關聯(lián)的角度來看，物流成本中過量服務所產(chǎn)生的成本與標準服務所產(chǎn)生的成本是混同在一起的。

2.5 現(xiàn)行的會計核算方式無法進行物流成本的核算

現(xiàn)行的會計核算方式，無法適應物流活動，導致無法進行物流成本的核算。現(xiàn)行的會計方法是沿組織預算的思路對費用進行分類和歸集。傳統(tǒng)的成本核算，是以產(chǎn)品作為計算對象，直接歸集分配各種資源的，對于分散在各經(jīng)營環(huán)節(jié)的運輸、裝卸、包裝、搬運、倉儲、訂貨處理、流通加工等物流作業(yè)的整體費用的多少，則不能提供準確的數(shù)據(jù)信息。

3 企業(yè)的物流成本會計核算問題的解決途徑

物流成本的構(gòu)成包括了物流戰(zhàn)略成本、物流經(jīng)營成本和物流作業(yè)成本。企業(yè)的物流戰(zhàn)略成本就是發(fā)生在戰(zhàn)略資源層次的成本，是物流成本的起源。企業(yè)的物流經(jīng)營成本是指在物流經(jīng)營層面上發(fā)生的成本，物流經(jīng)營成本根據(jù)物流戰(zhàn)略目標和規(guī)劃制訂出具體的執(zhí)行方案，并控制著物流作業(yè)成本的形成過程。企業(yè)的物流作業(yè)成本是指物流作業(yè)實際發(fā)生過程中的成本，這些成本直接或間接歸屬于某項物流作業(yè)，是物流成本的最終凝結(jié)和轉(zhuǎn)化。物流成本的控制應該以物流戰(zhàn)略成本為導向、以物流經(jīng)營成本為核心和以物流作業(yè)成本為重點，通過不同層次物流成本—價值分析，建立起基于企業(yè)外部擴展物流供應鏈或內(nèi)部物流流程的縱向成本控制體系和橫向成本控制體系。

3.1 物流成本的縱向控制體系

物流成本的縱向成本控制體系是指貫穿于企業(yè)物流戰(zhàn)略資源層次、物流經(jīng)營管理層次和物流產(chǎn)品作業(yè)層次的一體化通貫式的物流成本控制體系。物流戰(zhàn)略資源層次的成本控制是導向，它決定了以下兩個層次物流成本發(fā)生與控制的方向和空間。物流經(jīng)營管理層次的成本控制是核心，它是連接物流戰(zhàn)略資源層次和物流產(chǎn)品作業(yè)層次的關鍵點，一方面，物流經(jīng)營管理層次要將企業(yè)的物流戰(zhàn)略具體化，可操作化；另一方面，它又對物流產(chǎn)品作業(yè)層次起著指導和控制的作用。物流作業(yè)層次的成本控制是重點，它決定著企業(yè)的最終物流成本發(fā)生狀況，對企業(yè)的物流戰(zhàn)略和物流經(jīng)營層次的決策和實施計劃起著評價的作用，并直接與客戶價值相聯(lián)結(jié)。作業(yè)層次的物流價值鏈分析包括：客戶的價值動因與企業(yè)利潤，如客戶價值取向及其與企業(yè)利潤的相容性，客戶價值實現(xiàn)的成本動因分析，物流成本投入分析等；降低物流成本提高產(chǎn)品附加價值，如在確保客戶價值的同時降低物流成本，物流新技術、物流信息系統(tǒng)的開發(fā)應用與客戶需求、客戶價值以及客戶物流成本分析，物流成本控制與質(zhì)量保證體系等；客戶價值需求變化預測，如客戶需求的價值分析，客戶需求的變化方向，變化特點及其可引導性等[9]。

3.2 物流成本的橫向控制體系

物流成本的橫向成本控制體系是指貫穿于企業(yè)生產(chǎn)制造過程和向客戶提供價值的全過程之中的物流成本控制系統(tǒng)。按照傳統(tǒng)的物流成本控制方法，可以將其劃分為前饋控制、過程控制和目標控制。前饋控制主要采用價值分析法，并通過一系列的價值分析手段設計物流成本。物流成本的競爭優(yōu)勢有時在戰(zhàn)略、經(jīng)營或物流系統(tǒng)設計階段就已經(jīng)形成，因此這一階段的成本控制不可忽視。過程控制主要的手段是目標成本控制法、項目成本控制法、作業(yè)成本控制法。通過一系列的物流成本信息、物流價值信息和物流作業(yè)信息，確定物流成本核算的最佳方式，即對各個階段物流價值創(chuàng)造能力進行對比分析，運用價值分析的方法，合理分配物流成本，確保物流成本投入與物流價值創(chuàng)造的匹配。目標控制主要采用標準成本法、定額控制法等，建立企業(yè)的標準成本制度——定額成本制度，并確保成本控制制度的有效實施。總之，競爭優(yōu)勢是企業(yè)生存的現(xiàn)實基礎，降低成本是企業(yè)管理的永久話題。通過建立基于物流“成本—價值”分析，以物流戰(zhàn)略成本為導向、以物流經(jīng)營成本為核心和以物流作業(yè)成本為重點的三維層次性物流成本分析與控制系統(tǒng)，企業(yè)能夠?qū)⑽锪鲬?zhàn)略資源層次、物流經(jīng)營管理層次、物流作業(yè)層次的成本控制集中到一個統(tǒng)一的控制框架之下。這樣能使企業(yè)的物流成本控制環(huán)環(huán)相扣，避免相互脫節(jié)，也能使企業(yè)從“成本投入—客戶價值”，“宏觀產(chǎn)業(yè)—中觀經(jīng)營—微觀生產(chǎn)”的角度有效地降低物流成本，形成企業(yè)獨特的物流系統(tǒng)核心競爭優(yōu)勢，建立企業(yè)長久的成本競爭優(yōu)勢地位。

4 結(jié) 論

會計學術界關于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財務會計需要的理論研究和實務探討還很缺乏，物流學術界熱衷的物流管理方向也只是零星涉及物流成本的核算問題，并且僅局限于如何為物流成本管理提供成本信息的研究層面，尚不能為物流企業(yè)對外進行財務報告的成本核算提供理論依據(jù)和實務指南。因此，各個物流企業(yè)根據(jù)自己對物流成本概念的理解，運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本。由于成本核算的隨意性加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準確性和可比性。鑒于目前物流企業(yè)業(yè)務的特殊性和成本核算方法的不適合性，對成本核算問題展開研究，提出適合物流企業(yè)的成本核算方法，對建立適應我國物流企業(yè)統(tǒng)一的會計成本核算制度，促進物流會計與物流產(chǎn)業(yè)相匹配且共同發(fā)展具有積極的作用。

參考文獻：

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[6]劉穎.物流企業(yè)成本會計核算簡析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（6）.

[7]江勁松.我國企業(yè)物流成本管理研究[J].山西財經(jīng)大學學報，2012（S2）.

第9篇：成本核算流程范文

關鍵詞：ABC成本法 物流企業(yè) 成本核算 控制模型

所謂的物流成本其實是指物品在運送的過程中，所產(chǎn)生的各種財力、精力、人力、物力成本的一個總和。這個過程就包括了裝載、運輸、物流信息等等各個環(huán)節(jié)。由于現(xiàn)在物價上漲飛速，物流的各項成本也隨之提高，因此如何降低企業(yè)內(nèi)部物流成本增加企業(yè)利潤成為了物流企業(yè)值得思考的話題。那么究竟這個利潤點再哪里，如何充分挖掘物流的利潤點，廣泛受到企業(yè)的關注、多年的研究表明，成本優(yōu)勢已然成為第三方物流企業(yè)在市場競爭中取勝的核心優(yōu)勢，成本控制是第三方物流企業(yè)發(fā)揮自身成本優(yōu)勢的關鍵。本文分析了物流企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)特點，并在此基礎上引入作業(yè)成本法，就我國第三方物流企業(yè)成本控制這一問題展開深入討論。與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法存在極大優(yōu)勢，這是因為該方法的成本核算以作業(yè)為基礎，企業(yè)物流活動所產(chǎn)生的成本均被囊括于成本核算中，規(guī)避了應用傳統(tǒng)成本核算方法所產(chǎn)生的弊端與不足。

一、ABC成本法界定

ABC成本法又叫做成本分析法、作業(yè)成本核算法。最先提出這個概念的的是上世紀五十年代美國的會計大師，埃里克?科勒（Eric?Kohler）教授，他在自己所撰寫的著作《會計師詞典》中提出了相關的概念，也由此打開了學者的研究大門。隨后在10多年后喬治?斯托布斯在科勒教授研究的基礎上，在自己的著作《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》再次對作業(yè)成本"等相關概念作出了全面的解釋和分析。作為第一部研究作業(yè)會計的書本，可以說為今后的研究都提供了很多理論幫助，但是由于種種原因，在當時沒有得到業(yè)內(nèi)人士的重視。進入到80年代，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，加上一些計算機輔助設計工具、管理信息系統(tǒng)等也來越被廣泛的使用，以及各種計算機技術的逐漸興起，美國的實業(yè)界逐漸發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本越來越高，產(chǎn)品的成本與實際情況不相符合，這種現(xiàn)象非常的常見，而且不相符的情況非常嚴重。隨后，這種現(xiàn)象被美國的兩個年輕人注意到了，一個是庫伯（Robin Cooper）以及開普蘭（Robert S Kaplan），他們在經(jīng)過一系列的調(diào)查研究后，逐漸認識喬治?斯托布斯的關于作業(yè)成本法的理論是正確的，他們在前人研究的基礎上在1988年正式提出了以作業(yè)為基礎的一種新型成本算計方法，也就是今天的ABC成本計算方法。在隨后的時間里，這種理論得到了很多業(yè)內(nèi)人士的認可，被廣泛運用于各項領域中。并且有的公司利用這個概念研發(fā)相關的計算軟件。

二、ABC是控制物流成本的最佳解決方案

第一，為什么說ABC是控制物流成本的最佳方案？究其原因，傳統(tǒng)成本計算法中存在巨大缺陷，即涵蓋單純的外部運輸、倉庫企業(yè)的費用列入成本，而忽略了物流運輸過程中其他開支例如用自己的車輛運輸、聘請員工進行包裝等等各個環(huán)節(jié)中的各項費用。因此，在物流運輸?shù)闹T多環(huán)節(jié)，如確認、分類、分析、成本等，應用傳統(tǒng)成本計算法的不足之處均有所顯現(xiàn)。

第二，傳統(tǒng)的物流成本計算方法已經(jīng)不適用于現(xiàn)代化的生產(chǎn)模式與生產(chǎn)特點，因為在現(xiàn)代化背景下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式更為復雜，生產(chǎn)工藝也趨于全面化，所生產(chǎn)的產(chǎn)品更是豐富多樣，生產(chǎn)模式需要根據(jù)復雜現(xiàn)狀來隨時進行調(diào)整，于是業(yè)績產(chǎn)生了很多諸如訂貨、運貨或者維護物流信息系統(tǒng)等費用支出，其資本投入成倍增加，不利于企業(yè)進行成本控制。如此情況下，傳統(tǒng)的物流成本計算方法計算出的物流成本往往不能符合實際情況，對物流成本的科學有效控制有不利影響。也因此出現(xiàn)了根據(jù)數(shù)量基礎來進行成本計算的方法，采用和產(chǎn)量有關系的分量進行計算，諸如工作用時，材料耗損等，這種方法計算出來的物流成本費用很顯然是不準確的，并且處于失控狀態(tài)，導致資源和服務水平的極速下降，傳統(tǒng)企業(yè)受其影響雖然不甚嚴重，但是在依靠高科技的高端企業(yè)，這點有著極大的影響。

第三，傳統(tǒng)會計實踐提供的物流量度往往具有片面性。（1）物流是一個一體化的系統(tǒng)，物流成本費用源于多個部門，往往是一起產(chǎn)生的，傳統(tǒng)會計實踐將物流費用與其他活動費用相混合，用一種量度如工資、租扣等來表示，很顯然是不準確且片面的，不能完全表示運作的責任權(quán)重。（2）從物流費用中剝離出成本會計的各項費用，一般是按照物流功能來確定，但是關于費用的分配率就會出現(xiàn)問題，尤其是物流成本的分配工作中，基于個體活動的細分工作往往難以完成，諸如基于每個人在物流運作上付出的精力來進行的個人花費分配率計算，就是一個難以估計的工作。（3）傳統(tǒng)會計方法缺乏關于物流和供應鏈改造活動的物流成本核算工作。綜上所述，傳統(tǒng)會計方法需要對其進行一些修正，才能用于現(xiàn)代生產(chǎn)中的物流成本核算。物流的流動過程在供應鏈中表現(xiàn)出價值和成本的復雜變化過程，完成一項物流工作的時候，雖然產(chǎn)品的價值增加了，但是隨之成本也會提高。作為實用工具之一，作業(yè)成本分析方法是基于去除無效成本，對制造業(yè)物流管理過程進行再造工作的高效科學方法。

三、成本核算中物流企業(yè)對ABC成本法的應用

1.在企業(yè)物流系統(tǒng)中，實施對企業(yè)各個作業(yè)的界定。在物流企業(yè)中，作業(yè)是每一個工作流程，作業(yè)的數(shù)量會隨著企業(yè)的發(fā)展而變化，而不同的企業(yè)作業(yè)量也不盡相同。

2.在企業(yè)物流系統(tǒng)中，實施對系統(tǒng)所涉及資源的確認。企業(yè)資源是企業(yè)成本的源泉，一個物流企業(yè)的資源包括五個部分：一、直接的材料消耗；二、直接的人工消耗；三、簡直的制造費用；四、生產(chǎn)維持成本；五、生產(chǎn)過程以外的成本等等。對資源的界定，是在對作業(yè)進行界定的基礎上進行的，因此，每一個作業(yè)流程中所涉及到的資源都應該納入到物流核算鐘來。

3.對資源動因?qū)嵤┐_認，以便將資源分配到作業(yè)中去。作業(yè)流程中的消耗決定著企業(yè)資源的成本消耗量，這就是所謂的資源動因。資源動因是企業(yè)資源和作業(yè)流程的聯(lián)系因素，企業(yè)通過資源動因，把企業(yè)總的資源成本，分配成單個的作業(yè)成本分配到各個作業(yè)流程中。

參考文獻：

[1]易華.《物流成本管理》[M].北京：清華大學出版社；北京交通大學出版社，2005