企業(yè)所得稅籌劃精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的企業(yè)所得稅籌劃主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅最優(yōu)方案選擇，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R(shí)，特別是清楚相關(guān)的稅收法律知識(shí)。違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)屬于偷逃稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，應(yīng)堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。

（二）籌劃性

納稅籌劃的籌劃性是指在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，而不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減少納稅。通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)的最小，經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)較高的決策方案的行為，具有超前性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)性

稅收籌劃存在未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作，但由于對(duì)相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確把握，容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中極易造成納稅籌劃的失敗。

（四）實(shí)效性

納稅籌劃不是一成不變的，它受現(xiàn)行稅收政策、法律法規(guī)的制約，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，要求稅收政策必須進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，由此，納稅籌劃的相關(guān)方案也必須做相應(yīng)的改變。

三、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容

（一）新稅法基本稅率的改變

新的所得稅法將對(duì)內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25%，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%；三是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20%的預(yù)提稅率。新稅法實(shí)施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，但同時(shí)規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。

（二）統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法的公平性還體現(xiàn)在對(duì)稅前扣除政策的統(tǒng)一上，即對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，成本費(fèi)用扣除方面又有新的變動(dòng)。只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外，無(wú)論哪個(gè)行業(yè)，只要是開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員及國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

四、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的策略

（一）企業(yè)的組織形式及地點(diǎn)的所得稅籌劃

1.企業(yè)法律形式選擇

新企業(yè)所得稅法明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)相比，有限責(zé)任公司負(fù)有雙重納稅的義務(wù)，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅。而合伙經(jīng)營(yíng)的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。

2.注冊(cè)地選擇

新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國(guó)企業(yè)可以選擇通過(guò)變更注冊(cè)地點(diǎn)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。

（二）利用新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行籌劃

1.計(jì)稅工資

新稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，凡是真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除，但也不是可以無(wú)條件的隨意列支，如果企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)的正常水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要進(jìn)行納稅評(píng)估，如果評(píng)估的結(jié)果認(rèn)定為工資支出不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度需超過(guò)10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，這一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，促進(jìn)我國(guó)的科技創(chuàng)新，另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

3.廣告費(fèi)用

舊所得稅法下廣告費(fèi)用的扣除有規(guī)定的比例，而新稅法則未規(guī)定廣告費(fèi)用的扣除比例，企業(yè)每一年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用支出均準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)要注意廣告費(fèi)用與贊助的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4.公益性捐贈(zèng)

公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬，新企業(yè)所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過(guò)部分不予扣除。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目，利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行正確的計(jì)算，準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。

（三）會(huì)計(jì)核算的所得稅籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)方法選擇

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨計(jì)價(jià)方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。隨著存貨的價(jià)值的不斷轉(zhuǎn)化，存貨在一段時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，無(wú)論存貨計(jì)價(jià)方式如何，整體期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內(nèi)前后各段時(shí)間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不相同，也就是說(shuō)，企業(yè)在該整個(gè)期間內(nèi)不同時(shí)段的應(yīng)納稅額會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響，權(quán)衡財(cái)務(wù)管理中貨幣時(shí)間價(jià)值與機(jī)會(huì)成本等因素，企業(yè)應(yīng)選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計(jì)價(jià)方法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇

新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產(chǎn)允許采用加速折舊政策：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的，采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)減少利潤(rùn)，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負(fù)的作用即“稅收擋板”。無(wú)論固定資產(chǎn)折舊方法如何，整體會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的，假設(shè)稅率不變，但是在期間內(nèi)前后不同時(shí)段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法，也就是說(shuō)應(yīng)盡可能利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策，采取加速折舊的方式。

3.收入確認(rèn)方式選擇

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到，均不作為當(dāng)期的收入。因此企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)不能將款項(xiàng)已收到但不屬本期收入的項(xiàng)目計(jì)入本期收入中，這樣企業(yè)會(huì)提前納稅，喪失了資金的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)也不能將根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)確認(rèn)的收入因?yàn)榭铐?xiàng)沒(méi)有收到而不予確認(rèn)，否則就可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰而導(dǎo)致?lián)p失。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷售商品的收入是主要的收入，因此合理確定銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，企業(yè)可以合理利用銷售協(xié)議來(lái)延遲納稅，協(xié)議中必須寫(xiě)明分期收款項(xiàng)目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來(lái)延緩納稅的利益，但也存在被客戶較長(zhǎng)時(shí)間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡收益和損失的基礎(chǔ)上來(lái)決定。

五、結(jié)論與展望

隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，以及中國(guó)加入世貿(mào)組織，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)逐步接軌，納稅籌劃在我國(guó)將勢(shì)必得到前所未有的發(fā)展。2008年開(kāi)始施行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個(gè)顯著標(biāo)志，意義深遠(yuǎn)。企業(yè)納稅系統(tǒng)籌劃的研究，對(duì)提高企業(yè)依法納稅意識(shí)和水平，凈化稅收法制環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)以及實(shí)現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的優(yōu)化配置，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都具有重要的意義。企業(yè)可以從多角度進(jìn)行納稅籌劃，從理論和實(shí)踐上為企業(yè)盡快適應(yīng)新稅法打下基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而努力。

參考文獻(xiàn)：

［1］張欣，戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃，合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008年第1期

［2］蘭鳳梅，樹(shù)立正確的納稅籌劃理念，冶金財(cái)會(huì)，2008年第1期

第2篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

一、納稅籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查沒(méi)有問(wèn)題。

二、納稅籌劃原則

1.合法性原則

合法性原則要求在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。稅收籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別于偷、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。

2.合理性原則

所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)中所構(gòu)建的事實(shí)要合理。構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個(gè)方面的問(wèn)題：一是要符合行為特點(diǎn)，不能構(gòu)建的事實(shí)無(wú)法做到；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問(wèn)題。

3.成本效益的原則

稅收籌劃必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.事先籌劃的原則

開(kāi)展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握涉稅環(huán)節(jié)、稅種、稅收優(yōu)惠等情況，然后利用優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。

5.風(fēng)險(xiǎn)防范的原則

稅收籌劃可能在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。

三、具體的籌劃方法

（一）企業(yè)投資中得納稅籌劃

1.投資產(chǎn)業(yè)的納稅籌劃

（1）主要稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)從事稅法規(guī)定的農(nóng)作物、中藥材和樹(shù)木種植，農(nóng)作物新品種選育、牲畜、家禽的飼養(yǎng)、林產(chǎn)品的采集、遠(yuǎn)洋捕撈以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅；從事稅法規(guī)定的花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水和內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并符合規(guī)定條件的企業(yè)。

（2）籌劃思路

企業(yè)要從事這些受政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目，必須研究行業(yè)的具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。同時(shí)，進(jìn)行投資方案比選，選擇利潤(rùn)最大化的方案。

對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。

2.投資項(xiàng)目的納稅籌劃

（1）主要優(yōu)惠政策

從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)可以結(jié)合節(jié)能減排，做好項(xiàng)目籌劃。

開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（2）籌劃思路

按優(yōu)惠目錄中選購(gòu)節(jié)能減排設(shè)備；對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上按規(guī)定完整歸集，在投資方向上，可以選擇環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目。

3.企業(yè)內(nèi)部組織形式的納稅籌劃。

（1）稅收優(yōu)惠

企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)主要有兩種組織形式可供選擇：設(shè)立子公司或分公司。兩種組織形式在法律地位上不同導(dǎo)致了兩種分支機(jī)構(gòu)在稅收方面各有利弊，分公司由于可以和總公司合并納稅，因此，分支機(jī)構(gòu)的損失可以抵消總公司的所得，從而降低公司整體的應(yīng)納稅所得額，子公司則不享受這種優(yōu)勢(shì)。但子公司可以享受法律以及當(dāng)?shù)卣?guī)定的各種優(yōu)惠政策，如減免所得稅。

（2）籌劃思路

要根據(jù)分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈虧情況和適用稅率綜合平衡，考慮分支機(jī)構(gòu)發(fā)展趨勢(shì)。一般來(lái)說(shuō)，分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立初期需要大量投資，盈利較少或虧損，所以一般在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)采取分公司模式，待其盈利后轉(zhuǎn)為子公司模式。

（二）企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃

1.合理選擇會(huì)計(jì)政策以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化

（1）固定資產(chǎn)折舊政策和存貨計(jì)價(jià)政策的選擇

固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個(gè)問(wèn)題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移，企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。按照同樣的思路，確定存貨的計(jì)價(jià)政策，以適應(yīng)物價(jià)的漲跌趨勢(shì)。

（2）合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)用以合理界定費(fèi)用和成本的界限

企業(yè)通常設(shè)置不同的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。為了便于核算和考核，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算往往以部門來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和反映各項(xiàng)費(fèi)用，如營(yíng)銷部門的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)銷費(fèi)用、管理機(jī)構(gòu)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用、生產(chǎn)車間的費(fèi)用通過(guò)生產(chǎn)成本而歸集到產(chǎn)成品等。但稅法對(duì)成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除有明確規(guī)定，為此企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)時(shí)，在便于管理的同時(shí)應(yīng)顧及稅收方面的考慮。由于費(fèi)用與成本在結(jié)轉(zhuǎn)屬性上的區(qū)別，費(fèi)用全部列入當(dāng)期損益，而成本可以結(jié)轉(zhuǎn)。所以，按照增加費(fèi)用減少應(yīng)納稅所得的思路，對(duì)存貨中轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)，可以單獨(dú)設(shè)置部門來(lái)管理。

2.做好成本、費(fèi)用的納稅籌劃

（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。以上規(guī)定，為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)提供了空間。

（2）工資薪金的納稅籌劃

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。工資薪金支出指企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。

①優(yōu)惠政策。安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》文件規(guī)定，對(duì)安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)的30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅及其附征的城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

如果當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的退役士兵人數(shù)不足職工總數(shù)的30%，但與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)可按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。

②籌劃思路。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置退伍軍人、殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。

（3）廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅籌劃

①稅法規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

②籌劃思路。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開(kāi)會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于偷稅。

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過(guò)二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。

【案例】A企業(yè)計(jì)劃2008年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為480萬(wàn)元。該企業(yè)2008年度的預(yù)計(jì)銷售額8000萬(wàn)元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。

第3篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收籌劃

稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它具有很大的稅收籌劃空間，本文就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一粗淺探討。

一、納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃

母公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)并入母公司交納企業(yè)所得稅，無(wú)論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)。

二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)核算方法和稅收核算方法的不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。稅收籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。

不同資本結(jié)構(gòu)對(duì)扣除金額的影響。企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成；一是股權(quán)資本；二是債權(quán)資本。由于對(duì)股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤(rùn)，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費(fèi)用中，部分可以資本化，部分可以費(fèi)用化。費(fèi)用化部分的利息費(fèi)用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費(fèi)用可以通過(guò)提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在以后年度稅前扣除。

例如：甲公司需追加100萬(wàn)元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。有兩種方案可供選擇：方案一，增發(fā)股票100萬(wàn)元；方案二，發(fā)行債券100萬(wàn)元，年利率10%。假定年末甲公司新增利潤(rùn)50萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的20%向投資者分配利潤(rùn)，所得稅率33%，不考慮增發(fā)股票發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤(rùn)的計(jì)算如下：

方案一應(yīng)交企業(yè)所得稅＝503％=16.5（萬(wàn)元）

應(yīng)向投資者分配利潤(rùn)：（50-16.5）0％=6.7（萬(wàn)元）

方案二應(yīng)向債權(quán)人支付利息：1000％=10（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅：（50-10）3％=13.2（萬(wàn)元）

通過(guò)以上計(jì)算分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)要輕。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。稅收籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)。

不同租賃方式對(duì)扣除金額的影響。經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營(yíng)租賃方式其租賃費(fèi)可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費(fèi)是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負(fù)較低的經(jīng)營(yíng)租賃方式。

利息償還方式對(duì)扣除金額的影響。利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費(fèi)用，對(duì)企業(yè)較為有利。而到期一次支付利息，由于當(dāng)期沒(méi)有可扣除的利息費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期企業(yè)的所得稅負(fù)增加。

三、彌補(bǔ)虧損的稅收籌劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。稅收籌劃時(shí)可利用這一補(bǔ)虧政策，在用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。例如某公司1991～2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33％。

表1 單位：萬(wàn)元

按規(guī)定，該公司1991、1992、1993年度的虧損可以在稅前彌補(bǔ)，但只能彌補(bǔ)至1998年，而且1998年的利潤(rùn)只能彌補(bǔ)1993年度發(fā)生的虧損（60萬(wàn)），彌補(bǔ)虧損后的余額應(yīng)計(jì)征所得稅3.3萬(wàn)元（70～60）3％，1999年度雖仍然存在著尚未彌補(bǔ)的虧損53.3萬(wàn)元（-240+190-3.3），但不能稅前彌補(bǔ)，只能稅后彌補(bǔ)。10年間企業(yè)所得稅合計(jì)為59.4萬(wàn)元（3.3+803％+903％）。如果該公司采用合法措施延長(zhǎng)虧損期限，見(jiàn)下表

表2 單位：萬(wàn)元

兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬(wàn)元，但虧損期延長(zhǎng)至94年，補(bǔ)虧期限延長(zhǎng)至99年，99年度企業(yè)應(yīng)交所得稅：（80-20）3％=19.8萬(wàn)元，2000年度應(yīng)交所得稅＝903％= 29.7萬(wàn)元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負(fù)總額降低了8.9萬(wàn)元（59.4~49.5）。

四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

選擇有利的地區(qū)或行業(yè)享受稅收減免。由于稅收政策對(duì)不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時(shí)可以相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。例如，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第二十九條，“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)?！钡诎耸邨l“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目?！弊皂?xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

利用安置殘疾人員享受稅收優(yōu)惠。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第九十六條：“企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除?！睔埣踩藛T的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

第4篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有相當(dāng)重要的地位。在我國(guó)，所得稅是稅收制度中必不可少的組成部分，作用非常重要，意義重大。企業(yè)所得稅稅收籌劃的工作做得好，可以給企業(yè)節(jié)省下一大筆資金，企業(yè)就可以進(jìn)行更多投資和利潤(rùn)。因此，企業(yè)應(yīng)注意所得稅的籌劃工作，盡可能做一些適當(dāng)?shù)囊?guī)劃措施，減少企業(yè)所得稅，找到一條切實(shí)可行的創(chuàng)收突破。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

（一）企業(yè)稅收籌劃概念

稅收籌劃是指企業(yè)或者納稅人在不違返法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的納稅情況進(jìn)行分析決策，制定可行的納稅方案，減少稅務(wù)支出，從而提高企業(yè)的績(jī)效。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.合法性。企業(yè)在進(jìn)行那說(shuō)籌劃時(shí)應(yīng)遵循依法、懂法的原則，善于運(yùn)用國(guó)家有利的稅收政策，在法律允許范圍內(nèi)最大限度地為企業(yè)節(jié)稅。

2.目的性。稅收籌劃的目的就是減輕稅負(fù)，降低支出，盡量增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)績(jī)效。

3.超前性。企稅收籌劃要求企業(yè)提前對(duì)即將發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行統(tǒng)籌和規(guī)劃，對(duì)比出能最大程度上節(jié)約稅收的納稅方案。

4.綜合性。現(xiàn)代財(cái)務(wù)的發(fā)展要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員具備較高的財(cái)務(wù)素?B，對(duì)稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)有相當(dāng)?shù)年P(guān)注。

（三）企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法

按照以往的研究及實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)常用的方法有：一是利用銀行貸款；二是利用地區(qū)優(yōu)惠稅率優(yōu)勢(shì)；三是利用與經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借；四是利用折舊的方法；五是債務(wù)比例的確定；六是融資租賃的使用；七是投資方式的選擇；八是組織形式的選擇。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題

稅收籌劃的重心在于如何在合法的條件下盡可能的減輕納稅成本，降低納稅金額，使的企業(yè)實(shí)際收益最大化。但是，目前我國(guó)的稅收籌劃情況卻不容樂(lè)觀，很多企業(yè)錯(cuò)誤的認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，所以稅收籌劃的問(wèn)題還是相當(dāng)嚴(yán)峻的。

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的理解不充分。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解并不是很充分。相當(dāng)一部分的企業(yè)認(rèn)為通過(guò)稅收籌劃并沒(méi)有節(jié)省下多少開(kāi)支。更甚者，認(rèn)為費(fèi)盡心思、花金錢進(jìn)行納稅籌劃不值得。這些都是對(duì)稅收籌劃認(rèn)知不充分理解不透徹的表現(xiàn)。

2.企業(yè)的所得稅稅收籌劃水平不高。在我國(guó)，稅收籌劃開(kāi)展的時(shí)間不長(zhǎng)，理論和實(shí)踐都不充分，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)會(huì)發(fā)生一些錯(cuò)誤。此外，我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃經(jīng)常犯只重視眼前利益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的低級(jí)錯(cuò)誤。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為不規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收籌劃行為的不規(guī)范。缺乏嚴(yán)格的管理、完善的體質(zhì)、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員等會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不夠嚴(yán)格，以至于稅收籌劃工作不能很好的開(kāi)展。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問(wèn)題

1.把企業(yè)所得稅稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談。偷稅是指納稅人運(yùn)用非法手段將本應(yīng)該由自己承擔(dān)的應(yīng)納稅額掩藏，從而不履行納稅義務(wù)的行為；避稅從某種意義上講違背了“稅負(fù)公平”的原則；而稅收籌劃是建立在法律基礎(chǔ)之上的，是受國(guó)家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)策略。

2.企業(yè)所得稅稅收籌劃只重視稅負(fù)，不考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅收籌劃時(shí)一定要統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量深思熟慮。在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須對(duì)法律法規(guī)及相關(guān)稅法研究透徹，再進(jìn)行稅收的籌劃。在制定最省納稅計(jì)劃時(shí)，不能只顧謀求最大利益，也要控制企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.認(rèn)為企業(yè)所得稅稅收籌劃與經(jīng)營(yíng)是不相關(guān)的。稅收籌劃在現(xiàn)行企業(yè)中大多被認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員的工作，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。事實(shí)上，稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有著緊密的聯(lián)系。例如：稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，稅收籌劃水平的提高也標(biāo)志著企業(yè)經(jīng)營(yíng)走向正軌。

三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

（一）新建企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

新建企業(yè)處于企業(yè)生命周期的初期，這類企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略應(yīng)該側(cè)重于關(guān)注國(guó)家的一些相關(guān)政策，同時(shí)，新建企業(yè)還可以利用企業(yè)未成形的優(yōu)勢(shì)，對(duì)本企業(yè)進(jìn)行分立以減少納稅成本。

（二）成長(zhǎng)型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成長(zhǎng)型企業(yè)不僅可以帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，同時(shí)也解決了社會(huì)的就業(yè)和再就業(yè)問(wèn)題，因此，這類企業(yè)可以得到國(guó)家的支持與鼓勵(lì)，在征稅環(huán)節(jié)上國(guó)家也對(duì)成長(zhǎng)型企業(yè)設(shè)置了很多優(yōu)惠政策。所以，處在成長(zhǎng)期的企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況，深入研究新稅法，制定出合理的稅收籌劃策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。比如：稅前可扣除項(xiàng)目的籌劃策略、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃策略、低稅率籌劃策略等。

（三）成熟型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成熟型企業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)過(guò)最初的新設(shè)時(shí)期和較為良好的成長(zhǎng)時(shí)期之后，進(jìn)入了成熟時(shí)期，而真正有效的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟的表現(xiàn)。一般大型的成熟型企業(yè)都會(huì)加大對(duì)稅收籌劃的投入，例如稅收籌劃人員的專業(yè)化，加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)等。由于成熟型企業(yè)在各個(gè)方面都比較完善，所以稅收籌劃能夠取得更大的效益。

第5篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)所得稅；稅率

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，獲得最大折現(xiàn)凈現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)（即企業(yè)價(jià)值最大化），理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多，而納稅并非最少。企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)中盡可能地減輕稅負(fù)或延緩納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。稅收籌劃工作必須建立在熟悉并遵守國(guó)家稅法的基礎(chǔ)上，主要有兩個(gè)籌劃途徑：一是選擇低稅負(fù)方案；二是滯延納稅時(shí)間。納稅期的滯延，相當(dāng)于企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的政府無(wú)息貸款。下面就企業(yè)所得稅談一些常見(jiàn)的稅收籌劃方法。

一、企業(yè)組織形式的稅收籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)，還是設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。對(duì)于個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會(huì)面臨雙重納稅的責(zé)任。即：企業(yè)在獲利時(shí)要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤(rùn)分配給自然人股東時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅，造成雙重征稅。而個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，若設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個(gè)人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅，從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃利益。

【例】 王某準(zhǔn)備設(shè)立一個(gè)企業(yè)，預(yù)計(jì)該企業(yè)年盈利50萬(wàn)元，王某原計(jì)劃創(chuàng)辦一家有限責(zé)任公司，公司的稅后利潤(rùn)全部分配給股東。請(qǐng)對(duì)此提出納稅籌劃方案。

如果設(shè)立有限責(zé)任公司，該公司需要繳納企業(yè)所得稅：50×25%=12.5（萬(wàn)元），稅后利潤(rùn)為：50-12.5=37.5（萬(wàn)元）。如果稅后利潤(rùn)全部分配，王某需要繳納個(gè)人所得稅：37.5×20%=7.5（萬(wàn)元），獲得稅后利潤(rùn)：37.5-7.5=30（萬(wàn)元）。王某可以考慮設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該企業(yè)本身不需要繳納所得稅，王某需要繳納個(gè)人所得稅：50×35%-0.675=16.825（萬(wàn)元），稅后純利潤(rùn)為：50-16.825=33.175（萬(wàn)元）。通過(guò)納稅籌劃，王某多獲得純利潤(rùn)：33.175-30=3.175（萬(wàn)元）。

二、總分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃

就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來(lái)看，有子公司、分公司兩種形式的從屬機(jī)構(gòu)；公司雖是獨(dú)立法人，獨(dú)立核算和繳納企業(yè)所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

【例】 某一總公司在國(guó)內(nèi)擁有兩家分公司甲和乙，某一納稅年度總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元，分公司乙虧損150萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，則該公司該納稅年度應(yīng)納稅額為：（1000+100-150）×25%=227.5（萬(wàn)元）

如果把上述甲、乙分公司換成子公司，總體稅負(fù)就不一樣了。

公司本部應(yīng)納所得稅=1000×25%=250（萬(wàn)元）

甲公司應(yīng)納所得稅=100×25%=25（萬(wàn)元）

乙公司由于當(dāng)年度虧損無(wú)須繳納所得稅。

公司整體稅負(fù)=250+25=275（萬(wàn)元），高出總分公司的整體稅負(fù)47.5萬(wàn)元，因此在這種情況下，選擇設(shè)立分公司更有利。

三、利用虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

【例】 甲公司2009年有未彌補(bǔ)完的虧損100萬(wàn)元，2010年、2011年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)元、20萬(wàn)元，其中2010年酌量性費(fèi)用開(kāi)支（如技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等）20萬(wàn)元，假如2010年酌量性費(fèi)用開(kāi)支20萬(wàn)元全部在2010年支出，2010年應(yīng)納所得稅＝（80-100）×25%為零，2009年尚未彌補(bǔ)完的虧損只能留待以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。

2011年應(yīng)納所得稅額＝20×25%=5萬(wàn)元；

現(xiàn)假設(shè)2010年酌量性費(fèi)用開(kāi)支20萬(wàn)元全部遞延至2011年支出，則：

2010年應(yīng)納所得稅＝（100-100）×25%，為零。

2011年應(yīng)納所得稅＝（20-20）×25%，為零?？梢?jiàn)，稅收籌劃不但充分利用2009年的未彌補(bǔ)完的虧損，還可“節(jié)稅”5萬(wàn)元，股東權(quán)益實(shí)際增加10萬(wàn)元的效果。

四、稅率的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅率的籌劃即盡量降低企業(yè)適用的稅率，也就是根據(jù)企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來(lái)進(jìn)行籌劃。企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對(duì)小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20％的稅率，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)適用15％的稅率優(yōu)惠。

小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3，000萬(wàn)元；②其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1，000萬(wàn)元。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

因此，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模剛剛要超過(guò)小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就要注意進(jìn)行籌劃，盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。特別是小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額的籌劃，還存在一個(gè)臨界點(diǎn)的問(wèn)題。即：若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達(dá)到30萬(wàn)元，比如30.1萬(wàn)元，就要按照全額繳納25％的企業(yè)所得稅；若企業(yè)減少0.1萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額，就可以按照20％來(lái)繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額達(dá)到30萬(wàn)元這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)就必須認(rèn)真籌劃。簡(jiǎn)單計(jì)算可知，只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)32萬(wàn)元時(shí)。企業(yè)多得的2萬(wàn)元利潤(rùn)才能夠抵補(bǔ)多交的所得稅，若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元而小于32萬(wàn)元，那么企業(yè)的稅后利潤(rùn)反而會(huì)小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元時(shí)的稅后利潤(rùn)。因此。對(duì)于小型微利企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額接近30萬(wàn)元時(shí)，使應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元最有利，若不能為30萬(wàn)元，必須使應(yīng)納稅所得額超過(guò)32萬(wàn)元才劃算。

五、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)選擇的稅收籌劃

在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。

企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費(fèi)用劃分為三類：

（一）允許據(jù)實(shí)全額扣除的項(xiàng)目。包括合理的工資薪金支出，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出等。

（二）有比例限制部分扣除的項(xiàng)目。包括公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)基金等，企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍之內(nèi)，否則，將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目。包括企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠。對(duì)于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過(guò)限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤(rùn)納稅。因此，要注意各項(xiàng)費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)的控制，如稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。假設(shè)企業(yè)2008年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為A，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)滿足B×60%≤A×5‰，只有在B×60%=A×5‰的情況下，即B=A×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰的臨界點(diǎn)以內(nèi)時(shí)，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)才能充分扣除。

六、應(yīng)稅收入的稅收籌劃

怎樣降低應(yīng)稅收入，就是通過(guò)對(duì)取得收入的方式和時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅目的的籌劃。例如，為了完成國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策或其他重要的戰(zhàn)略方針，國(guó)家規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，這其中包括對(duì)某些收入免征企業(yè)所得稅，這是企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題，在可能的情況下，應(yīng)盡量選擇免稅的收入，如在投資中選擇國(guó)庫(kù)券、進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，等等。再如，分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認(rèn)收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，為了實(shí)現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷售合同時(shí)選擇不同的銷貨方式，在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，減少籌集資金的成本，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)。

七、存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

存貨是確定構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但不允許采用后進(jìn)先出法。

選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如，先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì)，可使期末存貨價(jià)值較低，增加當(dāng)期銷貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時(shí)間。在企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張時(shí)，延緩納稅無(wú)疑是從國(guó)家獲取一筆無(wú)息貸款，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤(rùn)，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，則不宜采用。

八、稅收優(yōu)惠的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了較大的變化，將原來(lái)以地區(qū)性優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。這主要體現(xiàn)在對(duì)高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得優(yōu)惠、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目?jī)?yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠、技術(shù)進(jìn)步加速折舊優(yōu)惠、資源綜合利用優(yōu)惠等方面。這就要求企業(yè)在投資規(guī)劃時(shí)，要充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向是否會(huì)有稅收優(yōu)惠，并積極創(chuàng)造條件，充分利用這些稅收優(yōu)惠，達(dá)到國(guó)家稅收優(yōu)惠的政策鼓勵(lì)效果，同時(shí)節(jié)省稅收。

總之，稅收籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運(yùn)用的案例中歸并出來(lái)的，因而并不是唯一的，其運(yùn)用也不是單一的。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際運(yùn)用中，這幾種稅收籌劃方法可以單獨(dú)使用，也可以組合使用，進(jìn)而派生出其他稅收籌劃方法。另外，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，也不應(yīng)拋開(kāi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負(fù)擔(dān)的大小，而應(yīng)綜合各方面的因素，加以權(quán)衡，進(jìn)而決定所投資的企業(yè)組織形式。企業(yè)只要對(duì)這些籌劃方法熟練掌握，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，加以綜合應(yīng)用，一定能為企業(yè)帶來(lái)減少稅收費(fèi)用支出，在合法的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化的目標(biāo)。

（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)公學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]安體富.中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)與稅收政策研究[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2007.

[2]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[3]范凌峰.企業(yè)稅務(wù)籌劃淺析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2007.27.

[4]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.2007.

[5]林野萌，傅建設(shè).基于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理框架探討[M].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009.1.

第6篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃;中國(guó)農(nóng)村;工業(yè)園區(qū)

一、中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展所面臨的問(wèn)題

(一)中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的資金短缺問(wèn)題

近年來(lái),中國(guó)省內(nèi)很多城市以工業(yè)園區(qū)建設(shè)帶動(dòng)新農(nóng)村建設(shè),在很大程度上,拉動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,然而,農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的資金短缺問(wèn)題也日益凸現(xiàn)。一方面,由于新興的中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)大都處于成長(zhǎng)期階段,企業(yè)要進(jìn)行大規(guī)模的土地投資、固定資產(chǎn)投資、相關(guān)的技術(shù)性投資等。另一方面,由于新興的中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的銷售市場(chǎng)占有率較低,所以,企業(yè)的銷售資金回籠非常有限。因此,中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表通常表現(xiàn)為一種異常現(xiàn)象,“即損益表中有利潤(rùn),而資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金卻很少”,為此,企業(yè)不得不繳納企業(yè)所得稅。商業(yè)銀行貸款有著苛刻的抵押、擔(dān)保限制,因此,資金短缺是中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的棘手問(wèn)題。

(二)中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)問(wèn)題

按照“依靠工業(yè)化致富農(nóng)民,依靠城市化帶動(dòng)農(nóng)村”的思路,城市合理配置勞動(dòng)力、土地、資本和技術(shù)等城鄉(xiāng)生產(chǎn)要素,增強(qiáng)城鄉(xiāng)間的互補(bǔ)性和一體化發(fā)展后勁。然而,由于地理位置較為偏僻落后,所以中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)很難引進(jìn)城市中的高層次管理人才。知識(shí)創(chuàng)新者、企業(yè)家和員工是企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造者,而其中的主導(dǎo)要素卻是知識(shí)創(chuàng)新者和企業(yè)管理者,盡管他們的人數(shù)占比不到企業(yè)的20%,但他們卻創(chuàng)造了企業(yè)80%以上的價(jià)值。隨著企業(yè)節(jié)奏的加快,企業(yè)人才隊(duì)伍的培育和建設(shè)也變的越來(lái)越重要,如果一個(gè)企業(yè)的某個(gè)重要職位空缺幾個(gè)月,對(duì)該企業(yè)來(lái)說(shuō)就是一筆巨大的損失。

(三)中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題

在全國(guó)范圍內(nèi),由于人才流動(dòng)趨于城市化,這必然也就造成了農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)人才奇缺的現(xiàn)象。因?yàn)檗r(nóng)村周邊平民百姓自身文化的局限,所以他們看待問(wèn)題的思維也是極其簡(jiǎn)單化的,認(rèn)為會(huì)計(jì)工作也就是一種機(jī)械的“報(bào)銷、記賬”程序。在財(cái)務(wù)管理中,會(huì)計(jì)人員不能發(fā)揮其主觀能動(dòng)性,僅僅是被動(dòng)、消極地適應(yīng)工作,這也就導(dǎo)致了中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃管理認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題。短期內(nèi),企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排,減少交稅,節(jié)約成本支出,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;從長(zhǎng)期來(lái)看,企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中,使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到了強(qiáng)化。因此,無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看,企業(yè)所得稅納稅籌劃管理都是非常有意義的。

二、中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

(一)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法下企業(yè)可享受的政策性優(yōu)惠

國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠,高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),抵減相應(yīng)的收入額。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)抵扣企業(yè)應(yīng)納稅所得額。安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),可以按工資額的一定比例抵扣。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

(二)基于企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃管理分析

參照國(guó)際通行做法,新稅法體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”:內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。新的稅率確定為25%(新稅法第四條第一款),主要考慮對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù),對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù),同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi),還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家(地區(qū))的稅率水平。全球159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家(地區(qū))平均稅率為28.6%,我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家(地區(qū))的平均稅率為26.7%。因此,新稅法規(guī)定的25%的稅率,在國(guó)際上是適中偏低的水平,有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。

為統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù),結(jié)合各國(guó)稅制改革的新形勢(shì),新稅法采取以下五種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合:一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率,對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率(新稅法第二十八條)。由于工業(yè)園區(qū)用地普遍以技術(shù)開(kāi)發(fā)為導(dǎo)向,所以中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策與本企業(yè)的特點(diǎn),考慮申報(bào)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠,因此,在很大程度上,申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)可以為中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)節(jié)約納稅成本。

(三)基于企業(yè)所得稅稅基的納稅籌劃管理分析

第一,中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極申報(bào)科技研發(fā)項(xiàng)目,獲取國(guó)家立項(xiàng)核準(zhǔn)通知書(shū)。一方面,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。另一方面,新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)規(guī)定:企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)加計(jì)(150%)扣除。在日常核算時(shí),注意開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件,并且單獨(dú)歸集核算,并保存相關(guān)佐證材料,以便能充分享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

第二,中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)考慮國(guó)家對(duì)于資源利用、環(huán)境保護(hù)方面的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),抵減相應(yīng)的收入額。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?？茖W(xué)發(fā)展觀的核心是“以人為本”,即經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能以犧牲人類賴以生存的環(huán)境資源為代價(jià)。一方面,資源的有效利用符合中國(guó)的國(guó)情,另一方面,資源的有效利用可以有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本比。因此,中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極開(kāi)展節(jié)能減排的項(xiàng)目投資,不僅利國(guó)利民,而且還可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

第三,中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極落實(shí)國(guó)家就業(yè)政策。安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),可以按工資額的一定比例抵扣。為了吸納高層次人才來(lái)中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)工作,很多地方政府相繼出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策。在當(dāng)前全球金融危機(jī)籠罩的背景下,中國(guó)農(nóng)村外出務(wù)工人員大量失業(yè),因此,對(duì)于吸納返鄉(xiāng)農(nóng)民工就業(yè)的企業(yè),地方政府也出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策。中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注國(guó)家就業(yè)政策的動(dòng)態(tài),做好本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃管理工作。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著全球金融危機(jī)“輻射”的減弱,我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)正在加快復(fù)蘇,但是農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展仍然面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)大多都是處于成長(zhǎng)期階段的企業(yè),因此,企業(yè)要進(jìn)行大規(guī)模的項(xiàng)目投資。根據(jù)會(huì)計(jì)核算的“收益與成本匹配”原則,巨額的項(xiàng)目投資不能一次性列入當(dāng)期費(fèi)用,所以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表通常表現(xiàn)為一種異?，F(xiàn)象,“即損益表中有利潤(rùn),而資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金卻很少”,為此,企業(yè)不得不繳納企業(yè)所得稅。因此,資金短缺是困擾中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展的主要矛盾。

在不違反稅法的前提下,企業(yè)所得稅的納稅籌劃管理將會(huì)有效地降低企業(yè)的納稅成本。本文分別對(duì)企業(yè)所得稅的稅率、稅基進(jìn)行了納稅籌劃分析,從而驗(yàn)證了企業(yè)納稅籌劃管理的重要性。然而,由于農(nóng)村工業(yè)園區(qū)地理位置的不利因素,形成了會(huì)計(jì)人員文化素質(zhì)偏低的問(wèn)題,所以企業(yè)對(duì)納稅籌劃管理的意識(shí)還沒(méi)有上升為工作日程。為了促進(jìn)中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn),使得會(huì)計(jì)人員充分地認(rèn)識(shí)到納稅籌劃管理的必要性。

參考文獻(xiàn):

1、查方能,竇慶菊,黃桃紅.納稅籌劃[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002.

2、肖太壽.企業(yè)所得稅匯算清繳政策解析與實(shí)務(wù)技巧[M].民主與建設(shè)出版社,2009.

3、王亞卓.新稅法下納稅申報(bào)與納稅籌劃操作實(shí)務(wù)[M].電子工業(yè)出版社,2008.

第7篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：

(一)合理選擇企業(yè)組織形式

新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對(duì)是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負(fù)。

因此，公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出

及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來(lái)講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1　發(fā)生商品購(gòu)銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購(gòu)入商品行為，卻沒(méi)有取得發(fā)票，只是以白條或其它無(wú)效的憑證人賬。在沒(méi)有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

2　費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如：企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，只有收據(jù)而沒(méi)有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費(fèi)用不得稅前扣除；企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，入賬的發(fā)票是國(guó)稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因?yàn)榫频陸?yīng)當(dāng)使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出，沒(méi)有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。故而，沒(méi)有填寫(xiě)或填寫(xiě)、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費(fèi)用是不能夠稅前扣除的。

3　費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時(shí)入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費(fèi)用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因?yàn)槁┯浌芾碣M(fèi)用一無(wú)形資產(chǎn)攤銷2萬(wàn)元，而未申報(bào)扣除此項(xiàng)費(fèi)用，則在2009年及以后年度是不充許補(bǔ)扣的，類似的還有開(kāi)辦贊攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤(pán)虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用，以便在稅前扣除。

4　適當(dāng)縮短攤銷期限

以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短，例如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用扣除，遞延納稅時(shí)間。

5　對(duì)于限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支

限額列支的費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)(發(fā)生額的60％，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的0.5％)；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈(zèng)支出(符合相關(guān)條件，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)霞后果。

6　爭(zhēng)取其他部門的配合

要做到及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出，還必須得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配合，為了取得合規(guī)票據(jù)，要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性，講解合規(guī)票據(jù)的識(shí)別方法，還要取得領(lǐng)導(dǎo)支持，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報(bào)銷，為了及時(shí)入賬，最好形成限期報(bào)銷制度，督促各部門人員及時(shí)報(bào)銷費(fèi)用，以免出現(xiàn)跨年度費(fèi)用。

(三)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用_其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響?，F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)存貨計(jì)價(jià)的這些規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。

一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤(rùn)比較均衡。

而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。同理，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，需要注意的是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過(guò)高年度因沒(méi)有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(四)恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予

扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我們可以從三個(gè)方面加大固定資產(chǎn)的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具工具、家具等為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；⑤電子設(shè)備為3年。所以，對(duì)于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?/p>

其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些，而各期的折舊額也相對(duì)多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時(shí)間價(jià)值方面來(lái)說(shuō)企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款，而且是免費(fèi)的資金，在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是相當(dāng)寶貴的。

(五)充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來(lái)的稅收優(yōu)惠格局，實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過(guò)程。

例如：新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除：(1)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50％。(2)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100％。

利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃，比如盡可能地開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，可以增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。

再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：具備以下條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率政策：(1)從事國(guó)家非限制和非禁止行業(yè)。(2)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。(3)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

注意稅務(wù)政策變化

帶來(lái)的時(shí)效性問(wèn)題

企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實(shí)質(zhì)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時(shí)效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：

1　利用內(nèi)外資企業(yè)差異

歷來(lái)有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達(dá)到避稅的目的，甚至運(yùn)用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來(lái)獲得更多稅收優(yōu)惠。新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，尤其是外資企業(yè)的超國(guó)民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策等)的取消，使內(nèi)資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開(kāi)展有序競(jìng)爭(zhēng)。《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見(jiàn)納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用。

2　利用地區(qū)稅率差異

舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15％甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。所以以往新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū)，也有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等地區(qū)開(kāi)辦獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，然后通過(guò)關(guān)聯(lián)交易等手段將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到少繳所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異已經(jīng)成為歷史，利用地區(qū)稅率差異選址注冊(cè)已經(jīng)不再適用。

3　利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

歷來(lái)稅務(wù)部門很難取得納稅人真實(shí)的關(guān)聯(lián)交易資料，很難核實(shí)交易價(jià)格是否公允合理，調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度很大，因此利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過(guò)非正常的資產(chǎn)交易、勞務(wù)供給、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金融通等手段人為調(diào)節(jié)收入、費(fèi)用來(lái)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止納稅人通過(guò)關(guān)聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由此可見(jiàn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度大大增加。

第8篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

一、納稅籌劃的主要方式

納稅籌劃的主要方式有三種：避稅、節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

（一）合理避稅方式。合理避稅是指納稅人清楚地了解現(xiàn)行的法律法規(guī)和稅收制度，尋找其中的避稅要點(diǎn)，合理合法的籌劃布置經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投資、籌資等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以避免或減少稅收負(fù)擔(dān)。避稅不會(huì)影響社會(huì)的總稅額，只是涉及稅率高低的轉(zhuǎn)換。但是非法，可能會(huì)使國(guó)家財(cái)政收入減少。

（二）合法節(jié)稅方式。合法節(jié)稅是指納稅人在不違反稅收制度的前提下，利用稅收制度中的起征點(diǎn)、減免稅等稅收優(yōu)惠政策，在投資、融資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為企業(yè)做減稅或免稅籌劃。合法節(jié)稅遵循稅收制度，順應(yīng)了立法本意，合法避稅則違背了稅收制度的本意，不合法也非違法。

（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指企業(yè)將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給上下游客戶，通過(guò)調(diào)整價(jià)格減少稅收負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)嫁與商品價(jià)格有關(guān)，轉(zhuǎn)嫁后與國(guó)家稅收總額無(wú)關(guān)，只是納稅人的改變，是經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，轉(zhuǎn)嫁籌劃也非違法。

（四）避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁三種籌劃方式的比較。相同點(diǎn)：三種方式結(jié)果都是減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加可支配收入。不同點(diǎn)：1、避稅和節(jié)稅的依據(jù)不同，前者是利用政府稅收制度的漏洞和空白，后者則是利用減免稅等制度優(yōu)惠；2、節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁適用范圍不同，其適用范圍依次減小。

二、企業(yè)所得稅的計(jì)算方法

企業(yè)所得稅的征收分為兩種方法：

（一）核算征收。針對(duì)可以準(zhǔn)確核算收入總額和成本費(fèi)用支出的企業(yè)，實(shí)行核算征收。在這種征收方法下，企業(yè)所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=（收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額）*稅率

（二）核定征收。針對(duì)不可以準(zhǔn)確核算收入總額和成本費(fèi)用的支出，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的納稅資料的企業(yè)，實(shí)行核定征收。核定征收又分為兩種：1、定額征收：定額征收，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、程序方法，對(duì)企業(yè)應(yīng)繳的所得稅額直接核定。2、核定應(yīng)稅所得率征收：核定應(yīng)稅所得率征收，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、程序方法，對(duì)納稅人的應(yīng)稅所得率預(yù)先核定，然后企業(yè)按照如下公式納稅：應(yīng)納稅額=（收入總額*應(yīng)稅所得率）*稅率

對(duì)實(shí)行第二種方式，即核定征收方式的企業(yè)，由于應(yīng)稅所得率由稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定，缺乏可操作的彈性。但這并不表明核算征收級(jí)一定比核定征收可以交納更少的稅款。還要具體情況具體計(jì)算。

三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃方案

企業(yè)所得稅大概可以從兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃。一是基于前面提到的計(jì)稅公式。即“應(yīng)納稅額=（收入總額*應(yīng)稅所得率）*稅率”。二是利用稅法規(guī)定的其他政策，如稅收優(yōu)惠政策、虧損彌補(bǔ)政策等等。

（一）利用增加可扣除項(xiàng)目金額。從公式就可以很直觀的看出，應(yīng)納稅額要想減少，需要賬面的收入總額盡量少，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額盡量多、稅率盡量低。收入總額的操作彈性小，而準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額就是我們操作的主要目標(biāo)。稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額做了許多限制規(guī)定，我們就從以下幾個(gè)方面簡(jiǎn)單說(shuō)明怎樣可以在稅法允許的范圍內(nèi)充分利用扣除項(xiàng)目金額，以使應(yīng)納稅額盡量少。

1、工資薪金支出。從公式就可以很直觀的看出，應(yīng)納稅額要想減少，需要賬面的收入總額盡量少，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額盡量多、稅率盡量低。收入總額的操作彈性小，而準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額就是我們操作的主要目標(biāo)。稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額做了許多限制規(guī)定，我們就從以下幾個(gè)方面簡(jiǎn)單說(shuō)明怎樣可以在稅法允許的范圍內(nèi)充分利用扣除項(xiàng)目金額，以使應(yīng)納稅額盡量少。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。稅法規(guī)定，納稅人只可在一定范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)不得在稅前扣除。另外，納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)或從股份企業(yè)分回的股息等，由于在對(duì)方企業(yè)已經(jīng)計(jì)提了業(yè)務(wù)招待費(fèi)，所以不再作為計(jì)提。在利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)避稅的規(guī)劃上，我們的出發(fā)點(diǎn)就是盡量的利用扣除限額。若企業(yè)有子公司或其他關(guān)系非常密切的企業(yè)，應(yīng)把本企業(yè)超過(guò)限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)法轉(zhuǎn)移到其他子公司中，已達(dá)到避稅的目的。

3、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)意義相同，都是為擴(kuò)大產(chǎn)品銷量，提高品牌知名度所花費(fèi)的費(fèi)用。但稅法對(duì)這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的費(fèi)用進(jìn)行了嚴(yán)格區(qū)分。最大的區(qū)別是兩種費(fèi)用的扣除額不同，廣告費(fèi)的超過(guò)部分可以向以后年度無(wú)限結(jié)轉(zhuǎn)，而若計(jì)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則不可以。所以若把以后的利益視為當(dāng)期考慮的話，則計(jì)為廣告費(fèi)的可全額扣除。這就給了我們納稅籌劃的空間。

4、采用折扣方式促銷。企業(yè)在利用折扣進(jìn)行促銷時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題以充分避稅。第一，稅法規(guī)定，折扣額不在同一張發(fā)票上分別注明，而是令開(kāi)發(fā)票的，不能從銷售額中扣除。也就是說(shuō)，這樣的折扣不能在稅前抵扣。第二，稅法規(guī)定，價(jià)值形態(tài)的折扣可以在稅前扣除，而實(shí)物形態(tài)的折扣，不僅不能扣除，還應(yīng)該視同銷售處理。這樣反而會(huì)增加收入項(xiàng)，增多應(yīng)納稅額。

5、利用固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊在企業(yè)會(huì)計(jì)里我們計(jì)入“管理費(fèi)用”越大，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額也就越大。一般情況下，我們希望折舊早點(diǎn)實(shí)現(xiàn)，盡早得到折舊帶來(lái)的抵稅收益。所以，一般我們傾向與利用加速折舊，讓折舊收益早日實(shí)現(xiàn)。但如果存在其他考慮因素，結(jié)果則會(huì)有所不同。例如，如果存在稅收減免期，那么在減免期內(nèi)多攤折舊就是一種不利的做法。

6、對(duì)稅率的選擇。稅法按年應(yīng)納稅所得額的不同分了兩個(gè)稅率，即年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)（含3萬(wàn)）以下的企業(yè)，企業(yè)所得稅率為18%；年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)-10萬(wàn)（含10萬(wàn)）的企業(yè)，企業(yè)所得稅率為27%?？梢酝ㄟ^(guò)選擇稅率以達(dá)到避稅目的的納稅人，指的是年應(yīng)納稅所得額在這兩個(gè)分界點(diǎn)附近的企業(yè)。方法是簡(jiǎn)單且明顯的，如果一企業(yè)年應(yīng)納所得稅額為3.01萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)然應(yīng)該想辦法把那100元在稅前扣除出去，這樣企業(yè)就可以從適用27%的稅率變成適用18%的稅率。直接在賬上涂掉這100元是違法的，我們應(yīng)該通過(guò)合法的手段扣除這100元。例如，捐贈(zèng)到稅法允許扣除的捐贈(zèng)項(xiàng)目；擴(kuò)大技術(shù)改造費(fèi)用；適當(dāng)提高部分職工工資等。

（二）利用稅法規(guī)定的其他相關(guān)政策。從這方面考慮問(wèn)題比較直觀。因?yàn)槎惙ň唧w規(guī)定了各種優(yōu)惠政策。企業(yè)只需考慮是否滿足稅法規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目，或者是否努力使自己符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件即可。對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃，應(yīng)該通盤(pán)考慮。某種能減少企業(yè)所得稅的做法，很可能會(huì)導(dǎo)致其他費(fèi)用的增加。在具體籌劃時(shí)，要從各方面詳細(xì)計(jì)算，以使得企業(yè)效益最大化。

四、結(jié)語(yǔ)

第9篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

1.企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

（1）嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。

（2）嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)屬于時(shí)間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異，如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，對(duì)企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（3）通過(guò)設(shè)立銷售公司分?jǐn)傎M(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。

（4）區(qū)分職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)支出的扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十二條，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.投資所得的納稅籌劃

投資人從被投資企業(yè)獲得的收益主要有股息（包括股息性所得）和資本利得。根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。納稅人可以充分利用政策差異進(jìn)行籌劃。

3.對(duì)外捐贈(zèng)、贊助的納稅籌劃

企業(yè)在一些必要的時(shí)候，對(duì)外捐贈(zèng)可以為社會(huì)做出貢獻(xiàn)，同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)的知名度，樹(shù)立良好的企業(yè)形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和市場(chǎng)的拓展都有很大影響。

稅法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

同時(shí)，《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第3條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門，或公益性社會(huì)團(tuán)體（基金會(huì)、慈善組織等）用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

因此，企業(yè)可以合理的這些稅法條款，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行捐贈(zèng)，從而減少企業(yè)的所得稅額。

4.針對(duì)企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

新稅法的一個(gè)主要的亮點(diǎn)就在于此條——小型微利企業(yè)稅負(fù)的大幅降低。過(guò)去，大多數(shù)微利企業(yè)要按27%或33%的稅率交納企業(yè)所得稅；從2008年1月1日起小型微利企業(yè)減按20%的稅率交納企業(yè)所得稅，比標(biāo)準(zhǔn)稅率低5個(gè)百分點(diǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自己所處的地位，通過(guò)企業(yè)規(guī)模的區(qū)分，能夠使企業(yè)自身歸到小型微利企業(yè)行列中去，從而能夠達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

二、企業(yè)稅收籌劃的原則

1.合法性原則

從稅收籌劃的概念看出稅收籌劃以不違反國(guó)家現(xiàn)行的法律、法規(guī)為前提，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤(rùn)，否則就構(gòu)成了稅收違法行為，這也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅根本標(biāo)準(zhǔn)。

2.成本效益原則

成本效益原則是人類社會(huì)的首要理性原則，稅收籌劃要有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本，即體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

3.時(shí)效性原則

稅收籌劃是在一定法律環(huán)境下，在既定經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式下進(jìn)行的，有著明顯的針對(duì)性、特定性。隨著時(shí)間的推移，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化，企業(yè)必須把握時(shí)機(jī)，靈活應(yīng)對(duì)，以適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向，不斷調(diào)整或制定稅收籌劃方案，以確保企業(yè)持久地獲得稅收籌劃帶來(lái)的收益。

4.整體性原則

在進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃時(shí)，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大，防止顧此失彼、前輕后重等。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，必須從籌劃原則出發(fā)，結(jié)合其具體環(huán)境和各種相互制約的因素，選擇合適稅收籌劃手段，并保持相對(duì)的靈活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相應(yīng)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整籌劃方案，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。