個(gè)人所得稅征管精選(九篇)

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第1篇：個(gè)人所得稅征管范文

我國個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重的原因是多方面的，主要原因有稅制設(shè)計(jì)上存在的問題，有征收管理環(huán)節(jié)上的問題，也有社會(huì)納稅環(huán)境的問題。

一個(gè)人所得稅稅制尚有不完備之處

1、稅制設(shè)計(jì)不合理。我國目前個(gè)人所得稅是分類所得稅制，在稅率設(shè)計(jì)上過于復(fù)雜，規(guī)定了三種適用稅率：一是適用于工資、薪金所得的9級(jí)超額累進(jìn)稅率，幅度為5%——45%；二是適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，幅度為5%——35%；三是對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等其他所得采用20%的比例稅率。同時(shí)對(duì)稿酬所得、超過一定數(shù)額的勞務(wù)報(bào)酬所得還分別有減征、加成征收的規(guī)定。稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，稅率及檔次過多，最高邊際稅率達(dá)到45%也過高，不符合效率、公平原則。在實(shí)際執(zhí)行中，加重了納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)稅和申報(bào)的難度，也不利于稅務(wù)人員的掌握和操作。

3、采用分類征稅模式弊端較多。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制規(guī)定將征稅項(xiàng)目分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等11類，采取分類課稅的個(gè)人所得稅制模式。同時(shí)區(qū)別不同的征稅項(xiàng)目，采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、不同的稅率，分別采取按年、月、次的計(jì)稅方法，計(jì)算麻煩。由于實(shí)行分類申報(bào)課稅，對(duì)分次征稅的所得在兩處和兩處以上取得所得的，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，納稅人又不主動(dòng)申報(bào)的，在實(shí)際征管中就缺乏有效的監(jiān)控，同時(shí)按次征稅容易導(dǎo)致納稅人將一次取得的所得采取分次申報(bào)，達(dá)到少交稅或不交稅的目的。

二征收管理制度不健全

1、征管形式比較落后。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)與代扣代繳相結(jié)合的征收方法，在保證源泉課稅和稅款的及時(shí)預(yù)繳入庫方面發(fā)揮了積極的作用。但許多代扣代繳單位并不認(rèn)真負(fù)責(zé)地履行法律義務(wù)，使得代扣代繳工作還遠(yuǎn)未落實(shí)到位。有的代扣代繳單位與納稅人之間利益相關(guān)，將因不代扣代繳部分的個(gè)人所得稅作為“獎(jiǎng)勵(lì)基金”返還給納稅人，從而達(dá)到雙方利益的最大化。有的則通過化整為零申報(bào)，把干部職工月收入壓在費(fèi)用扣除范圍以內(nèi)，達(dá)到不扣繳的目的。

2、征管手段落后，征管力量不足，征管人員素質(zhì)不高。目前，尚缺乏現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅稅務(wù)內(nèi)部，沒有與外部建立起廣泛、密切的聯(lián)系，致使個(gè)人所得稅的稅源監(jiān)控困難。此外，全國雖然有一支相當(dāng)數(shù)量的稅務(wù)干部隊(duì)伍，但真正致力于個(gè)人所得稅征管的卻很少。現(xiàn)在，一般來說一個(gè)管理員要管幾百戶企業(yè)或個(gè)體戶，已經(jīng)難以應(yīng)付流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的征管，根本沒有時(shí)間去管個(gè)人所得稅，致使個(gè)人所得稅某些征稅項(xiàng)目的征管工作出現(xiàn)“缺位”、“空白”現(xiàn)象。更何況還有相當(dāng)一部分基層稅務(wù)干部責(zé)任心不強(qiáng)，思想意識(shí)差，有稅不去收，有漏不去堵，以情代法，違法不究。

三尚未形成良好的納稅環(huán)境

1、納稅意識(shí)淡薄。根據(jù)我國目前情況看，公民納稅意識(shí)淡薄大致有以下幾個(gè)方面的原因：一是對(duì)稅收了解還很膚淺。一方面經(jīng)過多年的稅法宣傳，稅收作為經(jīng)濟(jì)生活中的一項(xiàng)主要內(nèi)容已為全社會(huì)所了解。但另一方面，對(duì)稅收的本質(zhì)、作用，特別是稅收與公民自身的關(guān)系等，大部份人認(rèn)識(shí)比較模糊。二是長期以來，我國納稅義務(wù)人基本上是企業(yè)的法人，很少涉及到個(gè)人自然人，加上我國實(shí)行低工資制度，依法納稅意識(shí)在公民自然人的頭腦里是淡薄的，及至形成稅收與公民無關(guān)的印象。三是個(gè)人所得稅在西方已有二百多年的歷史，而在我國只有短短的二十幾年，至今還有許多人連“個(gè)人所得稅”的名稱都說不準(zhǔn)，認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)待于提高。四是崇尚權(quán)力、漠視法律的風(fēng)氣以及對(duì)偷稅行為懲治不力的現(xiàn)狀又反過來阻礙了納稅意識(shí)的強(qiáng)化。

2、有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不糾的現(xiàn)象仍然存在。我國的個(gè)人所得稅法經(jīng)過十幾年的征收實(shí)踐日趨完善，可是，踐踏稅法行為時(shí)有發(fā)生。改革為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來契機(jī)，在改革中，涌現(xiàn)出一批時(shí)代的弄潮兒，他們?yōu)榈貐^(qū)經(jīng)濟(jì)騰飛做出了貢獻(xiàn)，然而，在處理稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系上存在模糊認(rèn)識(shí)。有的地方政府為“保護(hù)”能人積極性，亂開減免稅口子現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如對(duì)一些企業(yè)年終政府給予的突出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)等規(guī)定給予免征個(gè)人所得稅。另有一些行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的納稅義務(wù)人自認(rèn)為是吃“皇糧”的，以“老大”自居，既不按稅法規(guī)定執(zhí)行代扣代繳義務(wù)，又不配合稅務(wù)部門的工作，甚至干擾稅務(wù)部門的執(zhí)法檢查。

3、個(gè)人所得透明度低，難以控管。目前，公民的收入渠道日趨多元化、復(fù)雜化、隱蔽化。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國國民經(jīng)濟(jì)分配的格局呈明顯變化，社會(huì)財(cái)富呈現(xiàn)出向個(gè)人轉(zhuǎn)移的趨勢，尤其值得指出的是個(gè)人之間的收入差距已明顯拉開，許多承包承租經(jīng)營者、供銷人員以及個(gè)體醫(yī)生、廚師、律師，還有從事金融、證券、保險(xiǎn)、電力、電信、煙草、房地產(chǎn)等行業(yè)的人員，以及外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、體育俱樂部等的從業(yè)人員，已經(jīng)步入高收入階層。由于我國現(xiàn)金管理不嚴(yán)，儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度又沒有很有的落實(shí)，也沒有個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，這部分人的收入無賬可查或是現(xiàn)金支付，導(dǎo)致了個(gè)人收入難于控管的狀況，給稅務(wù)征管增加了很大的難度。二、完善和發(fā)展個(gè)人所得稅制，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策

一完善和發(fā)展個(gè)人所得稅制

2、選擇適合我國國情的個(gè)人所得稅制，實(shí)行混合課稅模式。鑒于我國目前的征管手段相對(duì)落后，公民納稅意識(shí)較淡薄的客觀現(xiàn)實(shí)，馬上采用綜合所得稅制還有一定的困難，故最好采用綜合和分類相結(jié)合的混合制。對(duì)屬于勞動(dòng)所得，有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，在分項(xiàng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行綜合征收，即平時(shí)對(duì)所得實(shí)行分項(xiàng)預(yù)扣，然后在年終綜合一年所得，對(duì)起征點(diǎn)以上部分課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅，同時(shí)對(duì)已預(yù)繳的部分允許扣除。對(duì)屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，宜實(shí)行分項(xiàng)征收，這樣不但有利于解決現(xiàn)階段征管中稅源流失的問題，而且有利于稅收改革的公平。

3、調(diào)整扣除額，實(shí)現(xiàn)量能征收。我國目前的扣除額標(biāo)準(zhǔn)較低，它忽略了個(gè)人的家庭結(jié)構(gòu)和支出結(jié)構(gòu)這兩個(gè)決定納稅人納稅能力的重要因素。如果實(shí)行綜合征收，定額扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所提高，并盡可能將低收入者排除在征稅范圍之外，以利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。首先，在總收入上減除免稅項(xiàng)目，包括撫恤金、救濟(jì)金、退休金等。其次，明確減除費(fèi)用項(xiàng)目，如教育支出、住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、意外損失、購房貸款利息費(fèi)用等。最后確定個(gè)人寬免額度，如個(gè)人生活費(fèi)、贍養(yǎng)人口生活費(fèi)等。

二建立一套科學(xué)有效的征管新模式

1、進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅代扣代繳制度。對(duì)支付個(gè)人所得稅的單位和個(gè)人要全面落實(shí)法定的扣繳義務(wù)，簽訂代扣代繳責(zé)任書，對(duì)依法履行扣繳義務(wù)的財(cái)務(wù)人員給予保護(hù)，對(duì)阻止財(cái)務(wù)人員依法扣繳的單位領(lǐng)導(dǎo)和個(gè)人予以嚴(yán)肅處理，嚴(yán)重者追究法律責(zé)任。

2、建立普遍的收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度。要建立制度，凡在中國境內(nèi)取得的所得，無論是我國公民還是外籍人員，無論是高層官員還是平民百姓，都要履行法律規(guī)定的義務(wù)，申報(bào)收入、登記財(cái)產(chǎn)，依法繳納個(gè)人所得稅。對(duì)中國公民和外籍人員的境外收入，要建立與境外稅務(wù)機(jī)構(gòu)交換納稅資料和要求納稅人出具境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的收入證明制度。同時(shí)，盡快建立法人或雇主對(duì)個(gè)人支付的收入明細(xì)賬制度并向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期申報(bào)，從而實(shí)行有效地源泉監(jiān)控。

3、加快信息化建設(shè)，完善申報(bào)辦法，逐步實(shí)現(xiàn)征管手段現(xiàn)代化。一是建立高效科學(xué)的個(gè)人所得稅征管信息處理系統(tǒng)，盡快實(shí)現(xiàn)與工商、銀行、海關(guān)等部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)稅源信息收集、分析和整理工作，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、征收管理都通過計(jì)算機(jī)處理，簡化程序，提高效率。二是完善申報(bào)辦法，加強(qiáng)申報(bào)管理。借鑒國外“綠色申報(bào)制度”也叫“藍(lán)色申報(bào)制度”，鼓勵(lì)納稅人如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅所得。比如某納稅人在兩年內(nèi)申報(bào)的應(yīng)稅所得與稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的應(yīng)稅所得之差異小于10%，該納稅人就可以申請(qǐng)使用“綠色或藍(lán)色納稅申報(bào)表”，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這類納稅人就不再進(jìn)行檢查。但一旦發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅行為，便立即取消綠色申報(bào)資格，并規(guī)定在兩年內(nèi)不得再次申請(qǐng)。至于其他納稅人只能使用白色納稅申報(bào)表，并且經(jīng)常接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。這種制度不僅可節(jié)省征收成本和納稅成本，并且可在充分信任納稅人的基礎(chǔ)上消除他們的逆稅、厭稅傾向。

三營造良好的納稅氛圍，保證個(gè)人所得稅法順利實(shí)施。

第2篇：個(gè)人所得稅征管范文

關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；個(gè)人所得稅；稅收征管

2016年5月1日起“營改增”試點(diǎn)全面推開，作為地方稅的第一大稅種營業(yè)稅已經(jīng)告別歷史舞臺(tái)。個(gè)人所得稅改革成為我國財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，也是我國財(cái)稅體制改革中的一個(gè)難點(diǎn)。個(gè)人所得稅作為一種直接稅，無論從穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的稅制安排，還是我國資本市場的飛速發(fā)展來看，都是稅務(wù)部門組織收入的重要抓手。近年來，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為日益增多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅增長潛力巨大，然而由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易行為較為隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人信息不對(duì)稱，個(gè)人所得稅流失的情況較為嚴(yán)重。

一、現(xiàn)階段加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管的必要性

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2015年我國的基尼系數(shù)為0.462，一般發(fā)達(dá)國家的基尼系數(shù)在0.24~0.36之間，國際上通常把0.4作為收入分配差距的警戒線，這意味著我國收入差距懸殊，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能難以發(fā)揮，應(yīng)該引起高度警惕。隨著近年來股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的增多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅增長潛力巨大，同時(shí)，數(shù)據(jù)顯示美國等發(fā)達(dá)國家資本利得稅占稅收收入的比重較高。由此可見，加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征管，能有效地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅收入分配的職能。

二、余杭區(qū)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管工作現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行有效的政策依據(jù)

2013年12月浙江省辦公廳了《浙江省人民政府辦公廳關(guān)于加強(qiáng)稅收征管保障工作的意見》（浙政辦發(fā)[2013]145號(hào)），其中規(guī)定，在受理納稅人辦理股東股權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)，應(yīng)核對(duì)納稅人提供的所得稅完稅憑證或不征稅證明，對(duì)不能提供的，暫緩辦理變更登記，并將情況通報(bào)給同級(jí)稅務(wù)部門。隨后，余杭區(qū)地稅局和工商局聯(lián)合了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)自然人股東股權(quán)變更登記稅收征管的通知》，將自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置機(jī)制納入常態(tài)化管理要求，并陸續(xù)出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)自然人股東股東變更登記稅收征管的通知》和《余杭區(qū)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管指導(dǎo)意見》，對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管工作進(jìn)行流程化設(shè)置，細(xì)化了從資料受理、審核流轉(zhuǎn)到臺(tái)賬登記的一系列征管要求，取得了顯著的成效。同時(shí)，國家稅務(wù)總局的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）已于2015年1月1日起施行。

（二）現(xiàn)有征管操作流程

以杭州市余杭區(qū)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅流程為例，稅務(wù)受理流程如下：（1）一次性告知所需資料。以杭州市納稅服務(wù)局《稅務(wù)文書附送資料清單》為例，共計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等11項(xiàng)必需資料。（2）專人審核。根據(jù)所提供資料對(duì)企業(yè)房產(chǎn)、土地、賬面凈資產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表、轉(zhuǎn)讓雙方資格具備等多項(xiàng)事宜進(jìn)行審核。（3）出具征收意見。轉(zhuǎn)讓受讓方繳納稅款，同時(shí)取得完稅證明，用于工商辦理變更。

（三）現(xiàn)行稅款征收情況

從2014年開始，全國各地個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納稅款數(shù)屢創(chuàng)新高，例如2014年12月，湖北省荊州市地稅局征收單筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅2.8億元（中國稅務(wù)報(bào)），創(chuàng)全省個(gè)稅單筆繳納之最；2014年，江蘇省南京地方稅務(wù)局就某境外上市公司管理層股東通過BVI持股公司減持分配境外所得收益補(bǔ)交個(gè)人所得稅2.48億元。同時(shí)，以杭州市余杭區(qū)個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)為例（見下頁表）。通過以上數(shù)據(jù)分析，個(gè)人所得稅的征收主要呈現(xiàn)出三個(gè)特點(diǎn)：一是從個(gè)人所得稅的收入情況來看，2011—2015年余杭區(qū)個(gè)人所得稅保持著較大幅度的增長，而相較于工資薪金所得，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅收入年均增長不穩(wěn)定，收入起伏較大；二是資本性所得、特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收潛力巨大；三是加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管已迫在眉睫。

三、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管存在的問題

2014年12月7日，國家稅務(wù)總局了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)），在適用范圍、收入確認(rèn)、成本和費(fèi)用扣除、納稅申報(bào)、征收管理等方面對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅進(jìn)行了明確和細(xì)化，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管提供了政策支持。結(jié)合余杭區(qū)對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作的探索，本文認(rèn)為，在實(shí)際操作中，從政策層面而言，目前還存在不少政策的空白；從征收管理層面而言，仍存在不少的問題和漏洞。

（一）政策層面的空白及爭議

1.對(duì)“可扣除的合理費(fèi)用”的規(guī)定不夠細(xì)化。67號(hào)公告按照《個(gè)人所得稅法》中關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的確定界定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用。但是，公告沒有對(duì)于“合理費(fèi)用”給予進(jìn)一步的明確規(guī)定，從而造成了稅企爭議。目前比較有爭議的點(diǎn)就是在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)是否可以扣除律師費(fèi)、中介費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)以及首次公開募股的發(fā)行承銷費(fèi)等費(fèi)用。2.股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的低價(jià)或無償轉(zhuǎn)讓征稅未明確。資本市場中，低價(jià)或無償轉(zhuǎn)讓股份的情況是大量存在的，尤其是IPO之前的股權(quán)激勵(lì)。上市之前的股權(quán)激勵(lì)中既有大股東給管理層無償讓渡股權(quán)的，也有以非常低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給管理層，這個(gè)價(jià)格比PE的價(jià)格要低得多。一般企業(yè)股權(quán)激勵(lì)中的低價(jià)轉(zhuǎn)讓則是低于原始出資金額或低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。按照67號(hào)公告的規(guī)定，這種行為顯然屬于轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形，是否可認(rèn)定有正當(dāng)理由，應(yīng)該如何征稅，目前政策仍未明確。3.注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征收未明確。從2014年3月1日開始，工商登記由注冊(cè)資本實(shí)繳登記制度轉(zhuǎn)變?yōu)檎J(rèn)繳登記制度。在認(rèn)繳登記制度下，企業(yè)章程約定的股東股權(quán)比例與股東實(shí)際投資比例往往不能統(tǒng)一，一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓既有實(shí)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，又有認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅的征收帶來了新的挑戰(zhàn)。以2015年4月我區(qū)某公司發(fā)生的一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例，杭州某建設(shè)有限公司，由自然人股東莫某、方某二人分別出資成立（注冊(cè)資本500萬元）。莫某認(rèn)繳比例為70%（分二期到位，目前已到位100萬元，2018年12月31日前到位250萬元），方某認(rèn)繳比例為30%（分二期到位，目前已到位100萬元，2018年12月31日前到位50萬元）。現(xiàn)方某將其股權(quán)150萬元轉(zhuǎn)讓給王某，合同約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為100萬元，其中未到位的認(rèn)繳出資額50萬元由王某于2018年12月31日前繳足。該公司3月31日凈資產(chǎn)為300萬元，方某、王某非直系親屬。此案例明顯屬于低價(jià)轉(zhuǎn)讓而無正當(dāng)理由，需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。問題是如何核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，凈資產(chǎn)份額按章程約定的注冊(cè)資本核定還是按實(shí)際出資額核定，目前并未有明確的征稅政策。

（二）征管上存在的問題

1.納稅申報(bào)配套不夠完善。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征管已被國家稅務(wù)總局提及多年，各地也都在廣試廣探，但截至目前，仍未設(shè)計(jì)針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得專門的自行納稅申報(bào)表。在余杭區(qū)的實(shí)際操作中，納稅人均采用綜合申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)，針對(duì)所得申報(bào)而言，綜合申報(bào)表過于單一，不能細(xì)致反映計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的全過程。2.資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的兩難抉擇。67號(hào)公告對(duì)于“必經(jīng)評(píng)估”的規(guī)定較之前更加嚴(yán)格，即被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%就需要中介機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。顯然，被投資企業(yè)資產(chǎn)金額較大時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用是一筆不小的數(shù)目。而現(xiàn)實(shí)情況是，小股東轉(zhuǎn)讓持有的大企業(yè)股權(quán)，小股東的轉(zhuǎn)讓收入甚至沒有資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)高，從而出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓方無法提供中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告的情況。

四、完善個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的建議

（一）細(xì)化政策，消除爭議

1.細(xì)化“可扣除的合理費(fèi)用”的規(guī)定。一般而言，只要是納稅人能舉證是與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的、由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)的并且符合常規(guī)的費(fèi)用就應(yīng)該允許扣除。部分省市在這方面的文件及規(guī)定的細(xì)致程度就已走在了全國的前列。如江西省地方稅務(wù)局關(guān)于《自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法（試行）》的公告（江西省地方稅務(wù)局公告2012年第9號(hào)）第8條規(guī)定，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中按規(guī)定所支付的稅金及費(fèi)用，包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等；《宿遷市地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管暫行辦法》（宿地稅發(fā)[2009]104號(hào)）第13條規(guī)定，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指與個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)直接相關(guān)的、并按規(guī)定已支付的符合獨(dú)立交易原則的稅金和費(fèi)用。已作為被投資企業(yè)成本費(fèi)用核算的稅費(fèi)支出，不得在計(jì)算個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)扣除。2.明確股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的低價(jià)和無償轉(zhuǎn)讓征稅政策。股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)單純地以轉(zhuǎn)讓收入偏低來進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)按其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)確定征稅辦法。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號(hào)）規(guī)定，個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，按照個(gè)人所得稅法和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同樣的，股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的低價(jià)和無償轉(zhuǎn)讓也可以參照此條規(guī)定，認(rèn)定轉(zhuǎn)讓方低價(jià)轉(zhuǎn)讓具有正當(dāng)理由，受讓方實(shí)際支付的價(jià)格低于原始成本或股權(quán)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額的數(shù)額部分，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生當(dāng)期按照“工資、薪金所得”計(jì)算并征收個(gè)人所得稅。3.確定注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征收政策。67號(hào)公告中關(guān)于“凈資產(chǎn)核定法”的具體處理辦法為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。雖然公司的留存收益是由公司股東的實(shí)際出資金額創(chuàng)造的，但是從法律角度而言，章程約定的注冊(cè)資本比例才是法律上認(rèn)可的股東對(duì)公司權(quán)益的占有比例。因此，對(duì)于既有實(shí)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，又有認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，一般情況在按凈資產(chǎn)核定法核定時(shí)，應(yīng)按公司章程比例即認(rèn)繳比例確認(rèn)相應(yīng)的份額計(jì)算個(gè)人所得稅.

（二）完善配套，加強(qiáng)管理

1.逐步完善納稅申報(bào)配套。參照并借鑒《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》，設(shè)計(jì)專門的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅清算申報(bào)表，將納稅人基本情況、轉(zhuǎn)讓企業(yè)、轉(zhuǎn)讓股數(shù)、轉(zhuǎn)讓收入、核定收入、扣除項(xiàng)目、轉(zhuǎn)讓所得及稅款繳納情況悉數(shù)反映在申報(bào)表中，全面細(xì)致反映股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)算全過程。同時(shí)，運(yùn)用信息化手段，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的多樣化電子申報(bào)，完善配套，滿足納稅人的申報(bào)需求。2.引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)誠信評(píng)估。解決資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告兩難抉擇的方式主要有兩種，一是參照67公告的指導(dǎo)性意見，通過政府購買服務(wù)，采用資信評(píng)級(jí)、綜合評(píng)定及公開招標(biāo)相結(jié)合的方式，直接委托資信較好的第三方中介機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這必然會(huì)大大增加地稅部門的經(jīng)費(fèi)開支，涉及到財(cái)政預(yù)算支出的調(diào)整，需要財(cái)政部門的支持和配合。二是以區(qū)縣、市或省為區(qū)域和平臺(tái)，每年通過資信評(píng)級(jí)、綜合評(píng)定、評(píng)估反饋等方式確定幾家可靠的第三方中介機(jī)構(gòu)，由納稅人自由選擇其一進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，為稅務(wù)部門依法征稅提供可信依據(jù)。但這必然要求地稅部門建立起公開、公正、透明、廉潔的評(píng)價(jià)機(jī)制，引導(dǎo)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行誠信評(píng)估。3.強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項(xiàng)管理。加強(qiáng)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收政策，并定期開展對(duì)從業(yè)人員的崗位和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性難以核實(shí)的實(shí)際情況，應(yīng)以業(yè)務(wù)骨干團(tuán)隊(duì)為人員基礎(chǔ)，成立專門的機(jī)構(gòu)或部門負(fù)責(zé)股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件的評(píng)估檢查。同時(shí)，完善納稅評(píng)估指標(biāo)體系，充分利用納稅評(píng)估，加大對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的評(píng)估力度，不定期開展專項(xiàng)檢查，強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓的專項(xiàng)管理。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：個(gè)人所得稅征管范文

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;征管;問題;稅制模式

一、我國個(gè)人所得稅征管面臨的主要問題

(一)各級(jí)地方政府對(duì)個(gè)人所得稅的地位和重要作用認(rèn)識(shí)不夠,尚未將有發(fā)展?jié)摿Φ膫€(gè)人所得稅看作分稅制后地方財(cái)政收入的主要來源。西方社會(huì)將個(gè)人所得稅稱為“社會(huì)穩(wěn)定器”,發(fā)揮著較強(qiáng)的政治功能。在我國,雖然中央政府對(duì)此問題高度重視,地方政府也比較關(guān)注,但在具體執(zhí)行中仍明顯存在“小稅種、小份額”的意識(shí)。近年來個(gè)人所得稅增長迅速,已成為很多地方的主要稅種之一,但由于地域貧富的差距,一些地方政府并未真正認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅的地位和應(yīng)有的作用,以致在思想上對(duì)其未真正引起重視,而在措施上很有局限甚至有所輕視乃至忽視,從而造成個(gè)人所得稅的大量流失,

(二)稅務(wù)部門在實(shí)務(wù)操作中,對(duì)公民各項(xiàng)所得缺乏有效監(jiān)控,征管缺乏會(huì)計(jì)核算依據(jù)。我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在大量的、普遍的現(xiàn)金支付,加之個(gè)人收入渠道復(fù)雜。一些收入的取得比較分散隱蔽,如各類學(xué)校教師輔導(dǎo)、代課收入等等,使稅務(wù)人員很難掌握和控制,尤其對(duì)高收入階層的監(jiān)控則更顯薄弱。

(三)目前稅務(wù)部門內(nèi)部在機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)的征管手段上,還不能適應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管查的要求。從主觀因素上分析,一些同志因個(gè)人所得稅收入較少,在公有制為主的我國,人們還習(xí)慣于法人納稅,對(duì)直接涉及個(gè)人利益的個(gè)人所得稅,征納矛盾突出、征收成本明顯偏高,執(zhí)法不嚴(yán)、查管偏松的現(xiàn)象比較普遍,在有的地方還比較嚴(yán)重。

(四)個(gè)人所得稅涉及面廣、稅源分散,其征管工作是一個(gè)龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程,有待于綜合治理。一些扣繳義務(wù)人不能依法履行代扣代繳義務(wù),有的甚至與納稅人一起對(duì)付稅務(wù)部門。稅務(wù)部門在日常納稅檢查和專項(xiàng)檢查中,特別是涉及到查處一些重大偷逃稅案件,有時(shí)得不到有關(guān)部門的支持和協(xié)作配合,致使案件不能及時(shí)查處,也無法將案件責(zé)任人繩之以法。既造成國家稅收的流失,更造成不良的社會(huì)效應(yīng)。

二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的基礎(chǔ)

個(gè)人所得稅稅種屬性獨(dú)特,其收入數(shù)量彈性大,稅基增長一般高于經(jīng)濟(jì)的增長速度。隨著居民收入水平的提高,不斷會(huì)有一些人的收入達(dá)到起征點(diǎn)而進(jìn)入納稅人行列,而且在采用累進(jìn)稅率的情況下,逐年還會(huì)有更多的人適用更高的稅率檔次,特別是在一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展階段,個(gè)人所得稅收入彈性大的特點(diǎn)尤為顯著。

(一)我國現(xiàn)行分稅制把個(gè)人所得稅劃分為中央地方共享收入,與國際通行做法不一致。因一個(gè)人可能在全國各地有各種收入,由各地政府分別征收自然存在諸多不便,因此個(gè)人所得稅作為地方稅種,受本位利益驅(qū)動(dòng),使中央政府強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管的宏觀政策意圖難以落實(shí)。

(二)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制實(shí)行分項(xiàng)收入計(jì)算、分項(xiàng)扣除費(fèi)用的征管辦法存在稅法涵蓋面不足和容易造成稅負(fù)扭曲的問題。目前高于10個(gè)稅目的規(guī)定,使許多收入難以納入征稅范圍,一些收入在應(yīng)稅項(xiàng)目的認(rèn)定上模棱兩可。一些單位將支付給職工的收入通過多次、多項(xiàng)目支付等方式,化整為零,致使大部分收入因低于起征點(diǎn)而形成合法避稅。從世界各國稅收實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)看,我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制屬于一種較少綜合性的分類所得稅制,自然具有此類稅制的原發(fā)性局限。分類課征辦法不能全面的衡量納稅人的真實(shí)收入水平,會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅,而所得來源少、收入相對(duì)集中的人卻要多繳稅,難以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。

(三)工資薪金所得稅的超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)過多,大部分邊際稅率不適用。根據(jù)測算,我國月工薪收入在10萬元以上的人可謂鳳毛麟角,在4萬元以上的也不多。所以稅率級(jí)數(shù)中心的第5級(jí)至第9級(jí)稅率缺乏實(shí)際意義,40%、45%的高邊際稅率沒有多少人適用,但這卻使我國個(gè)人所得稅稅制空背高稅負(fù)之名。目前各國的個(gè)人所得稅稅制改革都遵循擴(kuò)大稅基、減少累進(jìn)級(jí)數(shù)的目標(biāo),如巴西、美國等國家個(gè)人所得稅稅率只有2-3檔。而我國則由個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的5級(jí)、原個(gè)人所得稅的7級(jí)增加到9級(jí),這與簡化稅制的方向相悖。從我國實(shí)際狀況分析,累進(jìn)稅的級(jí)數(shù)定在3-5級(jí)較為適中。

(四)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行分項(xiàng)差別課稅,有失稅負(fù)公平原則。實(shí)際上,工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得同屬一類勞動(dòng)所得。現(xiàn)行稅制工薪所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率,勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率,同時(shí)實(shí)行加成征收,從而造成稅負(fù)不均。在世界各國稅制中,無論是實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制還是實(shí)行分類個(gè)人所得稅制。對(duì)勞動(dòng)所得都是同等課稅的。我國個(gè)人所得稅也應(yīng)將工薪與勞務(wù)所得合并統(tǒng)一按照超額累進(jìn)稅率課稅。

(五)我國現(xiàn)行稅制對(duì)扣除的規(guī)定也不盡合理。對(duì)個(gè)人征稅,只有建立在"凈所得"的概念上才有計(jì)稅意義。因此,為得出應(yīng)稅凈所得,必須在調(diào)整后的毛所得中如實(shí)扣除納稅人應(yīng)該扣減的費(fèi)用。由于在實(shí)際生活中,每個(gè)納稅人未取得相同數(shù)額之所得而支付的成本費(fèi)用占所得的比例各不相同,甚至相差甚遠(yuǎn),因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費(fèi)用顯然是不合理的。現(xiàn)行稅制中,夫妻分別申報(bào)也帶有不合理性,在實(shí)行累進(jìn)稅率的類別中,夫妻合并申報(bào)就比較公平。

三、我國個(gè)人所得稅稅制改革的目標(biāo)模式

根據(jù)以上分析,必須加大個(gè)人所得稅征管力度。一是進(jìn)一步建立和完善法人向稅務(wù)部門申報(bào)對(duì)個(gè)人支付的明細(xì)表制度和個(gè)人收入資料傳遞制度;二是逐步建立和規(guī)范科學(xué)的源泉控制規(guī)程:三是建立有效的稽核制度和有效的處罰制度;四是依法構(gòu)建公民個(gè)人的社會(huì)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò),逐步實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征管的信息化。除此現(xiàn)實(shí)性選擇之外。更重要的是,探討我國個(gè)人所得稅制度改革的目標(biāo)模式。

目前世界各國實(shí)行的個(gè)人所得稅制,大體分為三類模式。一是分類所得稅制,又稱個(gè)別所得稅制。它是對(duì)同一納稅人的不同類別所得,按照不同稅率分別計(jì)征,具有對(duì)不同性質(zhì)所得實(shí)行差別待遇的優(yōu)點(diǎn),但不能好好體現(xiàn)能量負(fù)擔(dān)的原則。英國的“所得稅分類表制度”是分類所得稅制的典型代表。二是綜合所得稅制,又稱一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來,減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額,就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征。它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總計(jì)征,不分類別、統(tǒng)一扣除,能較好的體現(xiàn)能量負(fù)擔(dān)原則,如美國等發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅制就屬此類型。三是分類綜合所得稅制,又稱混合所得稅制。它是按納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則來源的所得先課征分類稅,從來源扣繳。然后再綜合納稅人全年全部各種所得額,按累進(jìn)稅率再次計(jì)征綜合所得稅或附加稅。它的特點(diǎn)是對(duì)同一所得進(jìn)行兩次獨(dú)立課稅,將分類制和綜合制的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄,既堅(jiān)持了能量負(fù)擔(dān)原則,又對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待,是一種比較理想的個(gè)人所得稅課征模式。日本、韓國、瑞典等國的現(xiàn)行稅制即屬于此種類型。

第4篇：個(gè)人所得稅征管范文

個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入的主要方式，也是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人收入的不斷增加，應(yīng)納個(gè)人所得稅的人越來越多，個(gè)人所得稅的收入也在逐年增加，但不可否認(rèn)，個(gè)人所得稅征管中還存在一定的問題。

一、個(gè)人所得稅的收入現(xiàn)狀

以無極縣為例，個(gè)人所得稅是該縣地稅收入的主要來源之一，在地方稅各稅種的征收中約占總稅收收入的40％左右。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年1-7月份入庫個(gè)人所得稅收入827.5萬元，比去年同期增收12.6萬元，增長1.5％。其中：工資薪金所得89.1萬元，占個(gè)人所得稅稅收收入的10.7％，同比增加33.8萬元，增長61.25％。由于當(dāng)前對(duì)個(gè)人所得稅的稅收征管還不完全到位，導(dǎo)致該稅種一定程度的大量流失。比如：從在地稅辦理登記情況來看，無極縣境內(nèi)辦理個(gè)體登記納稅人為3952戶，而辦理個(gè)人所得稅扣繳登記的納稅人僅為24戶。這24戶中安裝個(gè)人所得稅代扣代繳軟件的也僅有16戶，由于收入不透明等方面的原因，導(dǎo)致稅款的大量流失。

二、個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題

（一）、納稅人的納稅意識(shí)差，難以確保稅款的應(yīng)收盡收。

由于業(yè)戶納稅意識(shí)淡薄，致使不少從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)體戶辦理了工商營業(yè)執(zhí)照后不去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。從縣工商部門接收過來的年度數(shù)據(jù)與稅務(wù)登記比對(duì)情況來看，尚有619戶納稅人已在工商機(jī)關(guān)辦理了營業(yè)執(zhí)照而未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，占登記總戶數(shù)的18.7％。此外在農(nóng)村中還有大量農(nóng)閑時(shí)利用機(jī)動(dòng)三輪車搞運(yùn)輸、趕集戶、蓋房班（農(nóng)村小建筑施工隊(duì)）等等，這些經(jīng)營者抱有“稅務(wù)機(jī)關(guān)查著就軟磨硬泡，能躲就躲、能逃就逃，查不著就是便宜”的心態(tài)，且大多是無證、無照零散稅源，易漏難管，極易造成該稅種稅款的流失。

（二）、征管手段力不從心

個(gè)人所得稅數(shù)額分散，流動(dòng)性大，現(xiàn)金交易多，是稅收征管中范圍最廣、隱蔽最深、難度最大、征收成本最高的一個(gè)稅種。這在客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要有健全的管理機(jī)制及現(xiàn)代化的征管手段。而地稅部門征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對(duì)個(gè)人所得稅投入的征管力量不足，一個(gè)稅務(wù)人員往往集征收、管理、檢查三項(xiàng)職責(zé)于一身，工作量大，無暇顧及，稅收流失防不勝防。單就無極縣大陳稅務(wù)所為例，該所共有正式干部4名，一名所長、一名征收人員兼會(huì)計(jì)、兩名管理人員，卻所轄兩個(gè)鄉(xiāng)40多個(gè)自然村的稅費(fèi)征收工作，很難做到應(yīng)收盡收。

（三）、收入不透明，申報(bào)不實(shí)

個(gè)人收入來源渠道多，收入形式復(fù)雜，職工工資、薪金之外的收入有明有暗，有現(xiàn)金有實(shí)物，在全部收入中占的比重越來越大。由于目前市場經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，信用化程度很低，個(gè)人收入分配主要依靠現(xiàn)金支付結(jié)算，要完全真實(shí)反映一個(gè)人的實(shí)際收入是很困難的，靠地稅部門全身心的投入檢查，也是不現(xiàn)實(shí)的。正是個(gè)人收入的這種不透明，導(dǎo)致征收嚴(yán)重不足于準(zhǔn)確計(jì)量

（四）、源泉控管難以全面落實(shí)

我國個(gè)人所得稅對(duì)工薪階層的具體征收方式是源泉控制、代扣代繳為主，同時(shí)輔之以納稅人自行申報(bào)納稅，但實(shí)際執(zhí)行的情況并不盡人意。從理論上講，只要各部門、單位、企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行代扣代繳制，是可以控制和調(diào)節(jié)相當(dāng)大的高收入者的收入的。然而，由于受利益驅(qū)使或各種因素干擾，有的部門、單位、企業(yè)不愿全面履行代扣代繳義務(wù)。有的怕得罪人，怕麻煩，消極應(yīng)付，不認(rèn)真履行代扣代繳義務(wù)。這些有源泉控制的環(huán)節(jié)放松，必然導(dǎo)致大量的漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

三、加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的措施

（一）、營造良好的治稅環(huán)境

經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐證明，良好的治稅環(huán)境能夠促進(jìn)納稅意識(shí)的增強(qiáng)，凡是個(gè)人所得稅征管比較成功的地方，都有一個(gè)納稅人自覺納稅的社會(huì)氛圍。要營造公民自覺納稅的社會(huì)大環(huán)境，需要系統(tǒng)的進(jìn)行多方面的工作。首先是廣泛深入地宣傳教育，從中央到地方的各種媒體對(duì)稅法的多層次、多環(huán)節(jié)、多方位的宣傳，做到電視有圖像、廣播有聲音、報(bào)刊有文章、公民有資料，使稅法深入千家萬戶，人人皆知。其次，是要在加強(qiáng)稅收征管手段現(xiàn)代化的同時(shí)，加強(qiáng)納稅服務(wù)，深入開展創(chuàng)建最佳辦稅服務(wù)廳活動(dòng)，為納稅人提供高效優(yōu)質(zhì)的一條龍服務(wù)，切實(shí)減輕納稅人申報(bào)納稅申報(bào)的難度和壓力。三是嚴(yán)格依法治稅，加大處罰力度。個(gè)人所得稅要有大的起色，必須嚴(yán)厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務(wù)的單位，要依法查處，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，不允許姑息遷就和搞下不為例。實(shí)踐證明，執(zhí)法手段越強(qiáng)硬，稅收違法行為就越少；法律制裁越嚴(yán)厲，偷稅投機(jī)心理就越小，對(duì)個(gè)人所得稅而言，莫不如此。

（二）、實(shí)行部門聯(lián)合治稅，最大限度地減少稅款流失

充分調(diào)動(dòng)社會(huì)各方面力量，加強(qiáng)各部門的分工協(xié)作，形成齊抓共管實(shí)施聯(lián)合治稅新機(jī)制，可以從根本上把住個(gè)人所得稅稅收源頭，防止稅收流失。無極針對(duì)稅收征管現(xiàn)狀，在縣政府的大力支持下，多次召開國地稅、財(cái)政、審計(jì)、工商、醫(yī)療、城建等部門聯(lián)席會(huì)議，今年3月初在縣財(cái)政局成立了稅源管理科。在目前國地稅不能微機(jī)聯(lián)網(wǎng)的情況下，由國稅和地稅基層單位每月3日對(duì)全縣所有納稅戶分一般納稅人、國地共管戶、地稅單管戶三類，逐戶、逐月填報(bào)上月納稅、停復(fù)業(yè)、新辦登記等情況，數(shù)據(jù)統(tǒng)一集中到財(cái)政局稅源管理科，根據(jù)采集到的國、地稅數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比，對(duì)那些已納增值稅未納城建稅、在國稅辦理登記而未在地稅登記的納稅人一一列出，取得較好效果。該局從今年初開始實(shí)現(xiàn)聯(lián)合治稅后，清理出漏征漏管戶413戶，新增辦證91戶，清理稅款95.5萬元。

（三）、實(shí)行個(gè)人自行納稅申報(bào)和源泉扣繳雙軌制

當(dāng)前推行自行申報(bào)可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識(shí)強(qiáng)、條件好、素質(zhì)高的對(duì)象，推行自行申報(bào)，以積累經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大社會(huì)影響；二是在黨政機(jī)關(guān)縣處級(jí)以上干部中實(shí)行申報(bào)制，使國家干部在自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅方面起帶頭作用。與此同時(shí)，繼續(xù)加大源泉扣繳力度，落實(shí)和強(qiáng)化代扣代繳的責(zé)任機(jī)制。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確代扣代繳的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人，既要予以經(jīng)濟(jì)的的重罰，要依法追究法律責(zé)任。

第5篇：個(gè)人所得稅征管范文

1.完善相關(guān)法律法規(guī)。當(dāng)前的稅收法制完善限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為。個(gè)人所得稅法作為我國現(xiàn)行的稅收法律中三個(gè)已成文的法律，可以看出我國對(duì)個(gè)人所得稅還是相當(dāng)重視的。但是，成文以后，沒有針對(duì)當(dāng)前的許多經(jīng)濟(jì)行為如何征收個(gè)人所得稅的解釋（如納稅人收入證據(jù)的取得應(yīng)該有規(guī)范性的規(guī)程；采取個(gè)人申報(bào)的納稅人的稅收管理的權(quán)限是否只能由收入所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，而原籍稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非本地的未稅收入的稅收管理應(yīng)該怎樣）或解釋始終是滯后，這就凸現(xiàn)機(jī)構(gòu)分設(shè)的倉促。我們要體現(xiàn)的稅收思想到底是突出依法治稅的思想還是突出稅收的收入職能，是我們所必須面臨的問題。應(yīng)該突出依法治稅的思想，實(shí)現(xiàn)稅收的收入職能。這樣，我們的法律、法規(guī)才能及時(shí)應(yīng)對(duì)各種新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

2.建設(shè)統(tǒng)一的征繳機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)與其他部門的消息交換。現(xiàn)在我國的個(gè)人所得稅主要由各地地方稅務(wù)局管理，而地稅猶如游擊隊(duì)一樣，各地各自為戰(zhàn)，沒有象增值稅那樣有個(gè)全國一盤棋的管理模式，這樣就有很多在外地經(jīng)營和打工未在經(jīng)營地交納個(gè)人所得稅的未稅收入，從而給我們現(xiàn)行的稅收管理模式帶來了管理的權(quán)限和信息交換的難題。而在現(xiàn)在的個(gè)人所得稅的“利息收入”中的銀行儲(chǔ)蓄的利息所得又歸各地國稅局管理，基本以銀行代扣代繳的方式運(yùn)行，各地的國地稅又失去了一次掌握納稅人收入資料的機(jī)會(huì)；對(duì)納稅人與被提供勞務(wù)的單位和個(gè)人的現(xiàn)金交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證更難了。現(xiàn)在，國地稅的稅收資料交換就很難，與金融、工商、土地、房產(chǎn)等相關(guān)部門的信息交換更加困難，這就需要各級(jí)政府或立法機(jī)關(guān)建立信息交換制度，而不能是臨時(shí)的對(duì)稅收工作的支持與協(xié)調(diào)。

3.實(shí)行適宜的稅率。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅率采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的制度。存在的問題表現(xiàn)為：第一，稅率適用的項(xiàng)目劃分不夠科學(xué)。按國際慣例，個(gè)人所得可按生產(chǎn)方式劃分為勞務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)所得。財(cái)產(chǎn)所得又可再分為財(cái)產(chǎn)本身帶來的定期所得和財(cái)產(chǎn)處置的資本利得。一般言之，勞務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)定期所得同普通所得，宜采用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，資本利得則采用比例稅率。按此思路，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅至少應(yīng)將勞酬所得、稿酬所得，乃至股息、利息、紅利所得以及財(cái)產(chǎn)租賃所得納入累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)范圍。第二，勤勞所得高收入者與非勤勞所得高收入者之間出現(xiàn)實(shí)際稅率倒掛，是對(duì)勤勞所得的不公平。譬如，當(dāng)工薪所得大于27000元時(shí)，其實(shí)際稅負(fù)高于勞酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得；當(dāng)工薪所得大于117000元時(shí)，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為31．55％，幾乎是稿酬所得的3倍，是特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得的2倍。這顯然對(duì)工薪高收入者是不公平的，也容易引起納稅人對(duì)稅法的抵觸情緒；第三、工薪所得適用的累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)過多，邊際稅率過高。近些年來，世界各國在個(gè)人所得稅稅率改革上的共同趨勢是：在保留累進(jìn)稅率的同時(shí)，不同程度地降低個(gè)人所得稅的邊際稅率，并減少了稅率檔次。我國的工薪所得采用九級(jí)累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45％，不但效率損失過大，也與國際潮流不符。

4.個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除制度上的合理性也越來越為人們所質(zhì)疑。現(xiàn)行的費(fèi)用扣除客觀上導(dǎo)致收入來源多的個(gè)人，扣除數(shù)額較大，違背了量能納稅原則；扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，缺少選擇性。例如工薪所得項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然在2006年1月1日開始，全國統(tǒng)一為每月1600元，但這種“一刀切”標(biāo)準(zhǔn)明顯與實(shí)際脫節(jié)。近年來，隨著改革深化而在納稅人支出結(jié)構(gòu)中比重日益增加的像自費(fèi)教育、自費(fèi)醫(yī)療、房屋購置等支出在扣除制度里并未得到充分考慮。再例如，現(xiàn)行扣除制度并未賦予納稅人根據(jù)家庭贍養(yǎng)人口、子女教育等因素來選擇不同的納稅單位和費(fèi)用扣除

標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利，不能不說也是一個(gè)較大的缺憾。此外，不同地域有不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，其生活消費(fèi)水平也不一致。總之，如何結(jié)合我國個(gè)人收入分配領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況，重新審視、梳理并修改現(xiàn)行的扣除制度，使之合理化、層次化和靈活化，已關(guān)系到個(gè)人所得稅改革的成敗。

5.個(gè)人收入隱形化是困擾個(gè)人所得稅征管的一大難題，能否實(shí)現(xiàn)隱形收入顯形化是個(gè)人所得稅能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。

一是協(xié)調(diào)不同的部門，廣泛使用個(gè)人信用制度，大力推廣銀行卡、支票，通過資金賬戶，減少賬戶外現(xiàn)鈔流動(dòng)，實(shí)行銀行、稅務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)的“銀稅工程”。該工程將對(duì)使用別人身份證的虛假儲(chǔ)蓄實(shí)名制進(jìn)行查處，力爭實(shí)現(xiàn)個(gè)人信用卡賬號(hào)、儲(chǔ)蓄賬號(hào)、稅務(wù)賬號(hào)的統(tǒng)一。這之中個(gè)人申報(bào)還將采用預(yù)扣預(yù)繳、年終申報(bào)的征收辦法。完善儲(chǔ)蓄實(shí)名制、收入透明化、信用卡支付制度、官員財(cái)產(chǎn)申報(bào)與審計(jì)等措施十分重要，它起著糾正個(gè)稅“逆向調(diào)節(jié)”的作用，達(dá)到國富民強(qiáng)，社會(huì)公正的作用。

二是對(duì)現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等收入、福利、饋贈(zèng)應(yīng)明確規(guī)定征稅。現(xiàn)代的中國依靠“以灰而富”的人不在少數(shù)。要把各企事業(yè)單位給個(gè)人發(fā)放的實(shí)物、有價(jià)證券等福利一并計(jì)征課稅，對(duì)實(shí)物應(yīng)比照市場價(jià)格計(jì)算征稅。

三是對(duì)資本所得和超勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)列入征稅范圍。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國存款利息所收入在4000億元以上，且儲(chǔ)蓄余額多數(shù)集中在少數(shù)高收入者手中，加大了收入分配差距。因此，對(duì)銀行存款利息（已征收）、國庫券利息、金融債券利息、股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)適時(shí)開征個(gè)人所得稅。

四是盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制（特別是干部財(cái)產(chǎn)的申報(bào)制度），以界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性以及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，還可使稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅源控制，從而有效監(jiān)督個(gè)人財(cái)產(chǎn)的異常變動(dòng)。建立稅收的申報(bào)制度，而不是現(xiàn)在的代扣代繳制度，從而加大個(gè)人納稅的透明度和監(jiān)督力度。

6.加大個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控力度。戶籍管理、檔案管理是稅源控管的基礎(chǔ)性手段。要通過加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，即納稅人的戶籍管理，建立與工商、銀行、國稅等部門的工作聯(lián)系制度和網(wǎng)絡(luò)信息交流制度，有效地減少漏征漏管戶。通過改進(jìn)稅務(wù)登記驗(yàn)證辦法，增加驗(yàn)證內(nèi)容，建立稅源動(dòng)態(tài)控管檔案，為分析預(yù)測和挖掘稅源提供依據(jù)。通過及時(shí)辦理變更和注銷稅務(wù)登記，使基層地稅機(jī)關(guān)能夠準(zhǔn)確把握稅源動(dòng)態(tài)變化情況，搞好稅源動(dòng)態(tài)管理。通過改進(jìn)納稅人檔案管理辦法，充分利用計(jì)算機(jī)手段，把納稅人經(jīng)營、財(cái)務(wù)和納稅資料完整地收集起來，加以科學(xué)的分類歸檔，為分析預(yù)測和挖掘稅源創(chuàng)造條件，做到對(duì)收入工作心中有數(shù)。

7. 繼續(xù)加強(qiáng)和完善對(duì)高收入個(gè)人所得稅的控管。國家稅務(wù)總局連續(xù)幾年下發(fā)通知，一再要求各地突出對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。有的還明確列出當(dāng)年對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人征管的重點(diǎn)。經(jīng)過幾方面的努力，這幾年，對(duì)高收入的稅收調(diào)節(jié)已經(jīng)取得了一定的效果，但收效不大。一是對(duì)高收入個(gè)人的管理流于形式，只簡單記錄其收入和納稅情況，并沒有對(duì)其形成有效有力的控管；二是對(duì)從事農(nóng)、林、牧、副、漁的高收入個(gè)人在扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后的所得也應(yīng)列為征稅對(duì)象，這樣，既可防止農(nóng)村兩極分化，又可增加財(cái)政收入；三是很多私營企業(yè)的老板都沒有給自己開工資，個(gè)人的開支都作為公司的經(jīng)營成本。如果當(dāng)年不分紅，很多人甚至都不繳納個(gè)人所得稅；四是隨著我國目前對(duì)外開放程度加大，涉外稅收越來越頻繁，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于外籍人士的稅收宣傳并沒有跟上。

8.建立以強(qiáng)化定額管理和委托稅務(wù)為主要內(nèi)容，既方便實(shí)用又節(jié)省成本的個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收管理辦法。

一是對(duì)規(guī)模較小、無建賬能力、年納稅額比較小（一般在千元以下）的納稅戶，在實(shí)行定額納稅的基礎(chǔ)上，采取簡便的稅務(wù)登記和申報(bào)納稅辦法。改稅務(wù)登記證為登記卡，取消發(fā)票領(lǐng)購簿，持登記卡領(lǐng)售發(fā)票；適當(dāng)延長納稅期限，視稅額大小，改按月（季）繳納為半年繳納，變持表申報(bào)為持卡申報(bào)，并簡化管理檔案。改進(jìn)管理辦法后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)強(qiáng)化稅源調(diào)查、稅額測定和稅務(wù)檢查工作，確保實(shí)現(xiàn)稅款的及時(shí)、足額入庫。

第6篇：個(gè)人所得稅征管范文

[關(guān)鍵詞]公平原則；個(gè)人所得稅；征管模式改革

[DOI]1013939/jcnkizgsc201650118

作為我國政府調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一，個(gè)人所得稅近年來頻頻出現(xiàn)調(diào)節(jié)不力的問題，甚至出現(xiàn)“逆調(diào)節(jié)”現(xiàn)象。究其原因，主要是稅制無法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的變化發(fā)展，不能有力地促進(jìn)公平分配，然而稅制改革較為困難，所以，我國可以針對(duì)本就薄弱的征管環(huán)節(jié)進(jìn)行改革。建立全國統(tǒng)一的個(gè)人納稅編碼制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，推廣個(gè)人非現(xiàn)金結(jié)算制度，重點(diǎn)管理高收入者，通過進(jìn)行稅收信息網(wǎng)絡(luò)化管理，完善我國個(gè)人所得稅征管模式。促進(jìn)國民收入公平分配，縮小收入差距，加快經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

1建立綜合分類所得稅制

分類征收和綜合申報(bào)相結(jié)合，分類征收、源泉扣繳是基礎(chǔ)，逐漸引入綜合申報(bào)制度，將高收入人群作為重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象，降低中低收入納稅人稅收負(fù)擔(dān)。在過程中逐步完善和改進(jìn)信息技術(shù)條件，建立全國統(tǒng)一的個(gè)人納稅編碼制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，推廣個(gè)人非現(xiàn)金結(jié)算制度，重點(diǎn)管理高收入者，通過進(jìn)行稅收信息網(wǎng)絡(luò)化管理，完善我國個(gè)人所得稅征管模式。綜合項(xiàng)目中包括所得性質(zhì)相同的收入、易受監(jiān)控的收入、穩(wěn)定的經(jīng)常性收入以及可扣除費(fèi)用的所得實(shí)施綜合征收。而分類項(xiàng)目主要包括所得性質(zhì)不同的收入、難以監(jiān)控的收入和無須扣除費(fèi)用的所得等。

2建立全國統(tǒng)一的個(gè)人納稅編碼制度

由于信息不完整，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面了解居民的個(gè)人收入，所以，個(gè)人所得稅的逆向調(diào)節(jié)往往以不同程度存在。解決的辦法，就是在政策的制定上充分考慮征管上的困難。一是要擴(kuò)大稅前扣除范圍，適時(shí)提高起征點(diǎn)。確定扣除范圍時(shí)，要考慮是否會(huì)影響納稅人支出消費(fèi)狀況，還要考慮納稅人的生活情況，更要考慮不同家庭狀況的變化。還應(yīng)結(jié)合納稅人的不同情況，規(guī)定贍養(yǎng)、醫(yī)療、失業(yè)等可以稅前扣除，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。二是針對(duì)私營企業(yè)、合伙企業(yè)主，個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅征收管理相結(jié)合。三是要強(qiáng)化對(duì)高收入者偷逃個(gè)人所得稅的稅收處罰。

在美國等西方國家，每個(gè)符合納稅要求的公民都有唯一且固定不變的納稅編碼，可與個(gè)人身份證號(hào)碼一致，并存入檔案進(jìn)行全國聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一管理。稅務(wù)部門可以及時(shí)了解個(gè)人的經(jīng)濟(jì)往來狀況，明確個(gè)人的收入情況，能夠防止避稅。世界各國的成功事例表明，建立納稅人編碼制度是稅收征管規(guī)范化和有效監(jiān)控稅源的重要手段。在我國，除了在辦理稅務(wù)登記、申報(bào)納稅等涉稅事務(wù)中強(qiáng)制納稅人使用其納稅編碼外，還要完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，規(guī)定個(gè)人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須登記個(gè)人的納稅編碼。稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)把各個(gè)部門和銀行、郵局、企業(yè)匯集的相關(guān)信息進(jìn)行集中處理，及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的各項(xiàng)收入情況，進(jìn)行有效的征收管理工作。

3建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度

財(cái)產(chǎn)是個(gè)人收入的一種轉(zhuǎn)化形式，通過財(cái)產(chǎn)可以直觀地反映個(gè)人的收入情況，個(gè)人除了貨幣資產(chǎn)外，還有其他房地產(chǎn)及汽車等的固定資產(chǎn)。加快建立、完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，尤其針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和高收入人群，以便了解個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源是否合法合理。如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以加強(qiáng)稅源控制，有效監(jiān)控個(gè)人財(cái)產(chǎn)的變動(dòng)、異常。通過實(shí)行個(gè)人的財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以全面了解個(gè)人財(cái)產(chǎn)情況，并據(jù)此推算其財(cái)產(chǎn)積累期間各年收入的水平，從而加強(qiáng)稅收征管，避免發(fā)生偷逃稅款現(xiàn)象。對(duì)于納稅人從境外獲得的收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解納稅人的收入證明及境外納稅資料，以便更好地監(jiān)控稅源。個(gè)人財(cái)產(chǎn)的情況要做好登記存檔，并在全國聯(lián)網(wǎng)，以便各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在需要時(shí)可以隨時(shí)隨地查看相關(guān)的資料。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)可以重點(diǎn)監(jiān)控個(gè)人的高額財(cái)產(chǎn)，加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅源的監(jiān)控，使偷逃稅款無處遁形。

4推廣個(gè)人非現(xiàn)金結(jié)算制度

現(xiàn)今，人們傳統(tǒng)現(xiàn)金支付觀念發(fā)生了很大的改變，銀行要積極改進(jìn)現(xiàn)金管理方式，普及非現(xiàn)金支付方式。一是強(qiáng)制經(jīng)濟(jì)來往數(shù)額較大的居民使用信用卡等，縮小現(xiàn)金的交易范圍和交易量；二是加強(qiáng)現(xiàn)金管理力度，除規(guī)定以外的款項(xiàng)，一律不許使用現(xiàn)金，必須通過金融機(jī)構(gòu)的非現(xiàn)金結(jié)算方式完成支付和交易；同時(shí)加大現(xiàn)金檢查力度，一旦發(fā)現(xiàn)有違反現(xiàn)金管理規(guī)章制度的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)，立即嚴(yán)懲，處以重罰，有效加強(qiáng)現(xiàn)金管理。

5重點(diǎn)管理高收入者

目前我國高收入者的標(biāo)準(zhǔn)是年收入12萬元，并明確規(guī)定了9類高收入人群、10個(gè)高收入行業(yè)作為日常的重點(diǎn)管理。這種劃分標(biāo)準(zhǔn)有失偏頗，我國現(xiàn)在廣泛存在個(gè)人收入非貨幣化、非顯性化。因此，除了收入標(biāo)準(zhǔn)以外，可以借鑒有些發(fā)展中國家的做法，監(jiān)控高收入納稅人的收支情況。根據(jù)我國國情，可以規(guī)定符合以下四種情況之一的納稅人必須登記個(gè)人財(cái)產(chǎn)，建立個(gè)人收入檔案，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控：一是擁有兩套及以上住房（除經(jīng)濟(jì)適用房外）的納稅人；二是擁有購買價(jià)格15萬元以上家庭汽車（貨車除外）的納稅人；三是一次性購買價(jià)值超過3萬元的高檔消費(fèi)品（金銀首飾等）的納稅人；四是單次個(gè)人境外旅游費(fèi)用超過2萬元的納稅人。納稅人在發(fā)生這些支出的同時(shí)，售賣單位要進(jìn)行登記，納稅人需要證明用于購買房地產(chǎn)、轎車等消費(fèi)品的資金來源，并且提交在過去幾年中的繳稅證明。同時(shí)，稅務(wù)部門要注意了解這些高收入者的收入從何而來以及具體數(shù)目，收入的分配狀況和繳納個(gè)人所得稅的基本情況，建檔管理，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。

6建立稅收信息網(wǎng)絡(luò)化管理

建設(shè)稅收管理信息平臺(tái)系統(tǒng)，加大稅收信息的集中、共享，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)化、信息化發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助信息化工具完成稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、建檔存檔、入庫保管等工作，全方位監(jiān)控個(gè)人所得稅的征收管理過程，分析所受政策影響及稅源變化情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)建立與相關(guān)政府管理部門與金融支付單位之間的信息溝通和傳遞，形成完備的個(gè)人所得信息采集和交叉稽核系y，建立嚴(yán)密的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉維對(duì)個(gè)人所得稅綜合計(jì)征改革的思考[J].中國市場，2016（18）

第7篇：個(gè)人所得稅征管范文

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;征收管理;收入分配

中圖分類號(hào):F8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)12-0275-02

個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配能力最強(qiáng)的稅種之一,在實(shí)現(xiàn)收入公平分配職能方面有著其他稅種難以替代的作用。但從稅收制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)角度看,我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收管理存在諸多不完善之處,導(dǎo)致其調(diào)控收入分配效應(yīng)弱化,甚至出現(xiàn)“逆調(diào)節(jié)”現(xiàn)象。故分析加強(qiáng)與完善個(gè)人所得稅征收管理是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用的基本條件,也是完善個(gè)人所得稅制度所必需的。

1 個(gè)人所得稅征收管理不到位的原因分析

首先,促使納稅人自覺納稅的申報(bào)機(jī)制不完善。由于個(gè)人所得稅和個(gè)人利益關(guān)系密切,納稅人普遍存在避稅和少繳稅款的心理。雖然稅務(wù)部門進(jìn)行了大量宣傳,但社會(huì)公眾的自覺、誠實(shí)納稅意識(shí)仍較為薄弱。個(gè)人主動(dòng)納稅率不高,申報(bào)普遍不足,甚至一些納稅人并不把納稅看成是自己應(yīng)盡的義務(wù),能偷就偷,能逃則逃。加之個(gè)人收入呈現(xiàn)隱蔽化和多元化的特點(diǎn),稅務(wù)部門在自行申報(bào)納稅方面缺乏應(yīng)有的配套措施,法律支撐不足,稽查手段不健全,對(duì)個(gè)人收入難以獲得準(zhǔn)確信息,控制管理難度較大。

其次,征管手段受限,效率不高。目前,我國個(gè)人所得稅在申報(bào)、審核、檢查、扣繳等方面還不健全,征管信息傳遞缺乏準(zhǔn)確性,納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管之間、征管與稽查之間的信息傳遞也會(huì)受阻,未能實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人資料信息的全面掌握和有效利用。在征收上,個(gè)人所得稅由地稅部門負(fù)責(zé)征收管理,而地稅部門的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基本上都是封閉式的,未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場、財(cái)政等部門的有效聯(lián)網(wǎng),各地信息化改革進(jìn)程也不統(tǒng)一,計(jì)算機(jī)使用程度差異大,未能實(shí)現(xiàn)使用統(tǒng)一的征管軟件和信息共享,限制了個(gè)人所得稅的征管,影響了稅務(wù)部門對(duì)納稅人納稅情況的審核,降低了征收效率。

再次,處罰力度不到位。執(zhí)法不嚴(yán)、查處不力,是造成偷逃個(gè)人所得稅的主要原因之一。一方面,某些稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)法不嚴(yán),不能嚴(yán)格依法辦事,執(zhí)法中隨意性較大,不能從嚴(yán)打擊偷稅者,給偷稅者以威懾力;另一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處偷逃稅案件時(shí),即使抓住了偷逃稅的證據(jù),也不過是補(bǔ)稅了事,很少受到經(jīng)濟(jì)處罰和刑事制裁。

總之,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅的征收過程中,缺乏有效地管理和約束機(jī)制,對(duì)個(gè)人收入的信息化管理也不健全,對(duì)偷、逃稅缺乏行之有效的處罰措施,造成了個(gè)人所得稅稅源的大量流失,這嚴(yán)重阻礙了個(gè)人所得稅制發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的能力。

2 個(gè)人所得稅征收管理的完善

近年來,隨著個(gè)人收入的多元化、隱性化,個(gè)人所得稅征收管理方面的漏洞日益顯現(xiàn)。不僅造成個(gè)人所得稅稅收流失嚴(yán)重,而且直接導(dǎo)致納稅人稅負(fù)不均,使個(gè)人所得稅應(yīng)有的收入分配調(diào)節(jié)功能未得到充分發(fā)揮。一個(gè)好稅制的運(yùn)行及其目標(biāo)追求,需要有健全、高效的稅收征管來保證和實(shí)現(xiàn),離開了稅收征管,設(shè)計(jì)再好的稅制也難以有效的實(shí)施。因此,在現(xiàn)行稅制條件下,要使現(xiàn)行個(gè)人所得稅制得以有效運(yùn)行和充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能,必須要有一套科學(xué)、完善的征管制度及配套措施來加以約束。

在個(gè)人所得稅征收過程中,在繳稅一方,納稅人自覺納稅意識(shí)仍然不高;在征稅方,稅務(wù)部門信息不全面,征管手段受到限制,執(zhí)法中隨意性較大;在征收對(duì)象上,納稅人的應(yīng)稅所得出現(xiàn)多元化、隱蔽化、分散化,造成個(gè)人所得稅稅源不清、難以監(jiān)管。上述這三者之間相互關(guān)聯(lián),相互影響,使個(gè)人所得稅的征收管理存在很大的困難。因此,個(gè)人所得稅征收應(yīng)管理從以下方面進(jìn)行改進(jìn)和完善:

首先,加大稅法宣傳力度,提高公民納稅自覺性。稅法宣傳工作是提高公民自覺納稅意識(shí)的基礎(chǔ),而公民納稅意識(shí)的提高又是提高個(gè)人所得稅征管效率的保證。因此,要將稅法宣傳工作作為個(gè)人所得稅征管工作的一個(gè)重要組成部分。稅法宣傳要做到有組織、有計(jì)劃、有目標(biāo),有針對(duì)性地、經(jīng)常性地組織實(shí)施,要持之以恒、落到實(shí)處,使自覺納稅意識(shí)和稅法基礎(chǔ)知識(shí)潛移默化地灌輸?shù)綇V大納稅人頭腦中。稅法宣傳要根據(jù)個(gè)人所得稅在實(shí)際征收管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題,針對(duì)不同的對(duì)象,采用不同的宣傳方法,例如:通過網(wǎng)絡(luò)、公益廣告、熱線服務(wù)、有獎(jiǎng)?wù)魑摹⒂歇?jiǎng)答題、答記者問等等,做到有的放矢,讓納稅人知道違反稅法要承擔(dān)法律責(zé)任。重點(diǎn)是要把對(duì)納稅意識(shí)的培養(yǎng)從側(cè)重道德標(biāo)準(zhǔn)引到法制的軌道上來,不斷提高公民依法納稅的意識(shí)和自覺性,為個(gè)人所得稅自行申報(bào)方式的運(yùn)行提供先決條件。

其次,加大處罰力度,推行獎(jiǎng)勵(lì)制度。我國提高公民的依法納稅意識(shí)并非一日之功,所以,規(guī)定力度較大的處罰措施,加大納稅人的偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)成本,不僅是必要的,也是有效的。在國際上,對(duì)納稅人偷逃稅行為進(jìn)行相應(yīng)的法律處罰是普遍的。例如:在法國,涉稅處罰分為兩類:稅收行政處罰和稅收刑事處罰。稅收行政處罰是指對(duì)少報(bào)、申報(bào)不實(shí)和違反程序行為的行政處罰。稅收刑事處罰是指個(gè)人偷稅被追究刑事責(zé)任,這將留下犯罪記錄,影響個(gè)人生活的方方面面。因此,我國也應(yīng)制定懲罰偷逃個(gè)人所得稅的實(shí)施細(xì)則,對(duì)偷逃稅數(shù)額較大者或者累計(jì)多次偷、逃稅者除給予經(jīng)濟(jì)處罰外,還可依法追究其刑事責(zé)任,使對(duì)逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化、法制化,使稅務(wù)機(jī)關(guān)在處罰上可以做到有法可依,嚴(yán)肅查處。另外,在實(shí)踐中,要按照法律、法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行處罰,每年進(jìn)行多次的個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查,特別是對(duì)重點(diǎn)納稅人的專項(xiàng)檢查,嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為,以實(shí)際行動(dòng)消除一部分納稅人的僥幸心理,增強(qiáng)其依法納稅的自覺性。還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)部門與公、檢、法等部門之間的資料、信息交流合作,充分發(fā)揮新聞輿論導(dǎo)向作用,增強(qiáng)稅法的威懾力,使納稅人不敢以身試法,以有效遏制偷逃稅現(xiàn)象。

同時(shí),應(yīng)對(duì)依法納稅意識(shí)較高的納稅人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。通過設(shè)置一定的征稅獎(jiǎng)勵(lì)制度和方法,鼓勵(lì)納稅人如實(shí)申報(bào)、按期繳稅。凡在連續(xù)若干個(gè)納稅期內(nèi)如實(shí)申報(bào)、按期繳納的納稅人,可采用一定的鼓勵(lì)政策,如稅款減免或稅款延遲繳納等。此外,要大力推行對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度,積極鼓勵(lì)廣大公民舉報(bào)有意隱瞞收入、偷逃稅款的情況,抑制個(gè)人所得稅稅款的流失。

再次,建立現(xiàn)代化的征管手段。在個(gè)人所得稅征收過程中,稅務(wù)部門內(nèi)部、以及與海關(guān)、企業(yè)、銀行等部門未能對(duì)聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行有效利用,實(shí)現(xiàn)信息共享,使得個(gè)人所得稅征管受到很大限制。要擺脫這一限制就必需建立現(xiàn)代化的征管手段,并逐步建立稅務(wù)部門與海關(guān)、工商、司法等部門以及與銀行、保險(xiǎn)等企業(yè)間的信息資料交換制度,以有效地從源頭監(jiān)控個(gè)人收入,達(dá)到對(duì)個(gè)人所得稅的收入資料和納稅情況的處理與稽核專門化、現(xiàn)代化。另外,要加快推廣信用卡和個(gè)人支票的使用,限制現(xiàn)金支付,使居民的所有交易行為和收入均進(jìn)入信息系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入情況、支出情況及交易的掌控。

最后,完善代扣代繳制度,充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。代扣代繳制度是與現(xiàn)代稅制相適應(yīng)的重要征管方式,是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅源控管的有效手段,但我國代扣代繳義務(wù)制度卻未能很好發(fā)揮的作用。針對(duì)這一問題,應(yīng)建立扣繳義務(wù)人檔案,明確其法定義務(wù),規(guī)范代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的稅法知識(shí)宣傳和專業(yè)培訓(xùn),使其明白不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,并提高其核算、代扣代繳的能力。同時(shí),對(duì)不按規(guī)定代扣代繳的單位應(yīng)嚴(yán)格依照新征管法的規(guī)定予以處罰,并通過媒體公開曝光,起到警戒作用;對(duì)代扣代繳工作做得好的單位,要依法給予手續(xù)費(fèi),并結(jié)合誠信納稅在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行稅收免檢。使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化,最終達(dá)到提高扣繳質(zhì)量的目的。

參考文獻(xiàn)

[1]李軍.個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)狀及對(duì)策[J].財(cái)政與稅務(wù),2008,(4).

第8篇：個(gè)人所得稅征管范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；收入差距；基尼系數(shù)；邊際稅率；平均稅率；綜合超額累進(jìn)個(gè)稅制

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-2101（2017）02-0050-08

一、引言

國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，1978―2014年中城鄉(xiāng)居民收入差距逐漸拉大，城鄉(xiāng)居民人均收入百分比從2.57升至2.97。遏制收入差距的常見措施之一是個(gè)人所得稅（以下簡稱“個(gè)稅”）累進(jìn)制。中國的個(gè)稅累進(jìn)制包括：工薪7級(jí)超額累進(jìn)稅制、個(gè)體工商戶等5級(jí)超額累進(jìn)稅制。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2014年全國個(gè)體就業(yè)人員是10 584.6萬人，占全國各類就業(yè)人員的比重是13.70%。因此，個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)功能主要依靠工薪7級(jí)超額累進(jìn)稅制實(shí)現(xiàn)。但其月免征額是3 500元，年免征額是42 000元，2014年只有收入最高10%的城鎮(zhèn)家庭年人均收入超過42 000元，這造成個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)功能較弱。除免征額外，個(gè)稅的其他要素也會(huì)影響個(gè)稅收入調(diào)節(jié)功能，包括：最低邊際稅率、最高邊際稅率、最高邊際稅率適用的收入最低限額、邊際稅率級(jí)次、平均稅率、最高最低邊際稅率之比等。

有關(guān)個(gè)稅與收入差距關(guān)系的研究很多，有兩類研究影響很大。第一類是MT或K指數(shù)模型化研究，此類研究圍繞基尼系數(shù)展開，分析影響收入差距的個(gè)稅要素。第二類是個(gè)稅與收入差距的國際比較研究，主張借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，完善中國個(gè)稅制度。上述兩類研究已呈現(xiàn)相互融合的趨勢，利用各國個(gè)稅制度，構(gòu)建“個(gè)稅要素特征與基尼系數(shù)”數(shù)據(jù)庫，運(yùn)用計(jì)量方法，分析個(gè)稅各要素與收入差距的關(guān)系。這也是本文的研究思路。

基于跨國截面數(shù)據(jù)，建立線性回歸模型，本文首次研究了各經(jīng)濟(jì)體的稅前收入差距對(duì)其個(gè)稅要素選擇的影響，以及個(gè)稅要素對(duì)稅后收入差距的影響。稅前收入差距與個(gè)稅要素的計(jì)量研究結(jié)果顯示，稅前收入差距較大的發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體通常采用較高的個(gè)稅邊際稅率與平均稅率；稅前收入差距較大的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體傾向于采用較低的個(gè)稅邊際稅率與平均稅率，但“最高、最低邊際稅率之比”較大。個(gè)稅要素與稅后收入差距的計(jì)量研究結(jié)果顯示，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的個(gè)稅收入調(diào)節(jié)功能強(qiáng)于發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的個(gè)稅收入調(diào)節(jié)功能；發(fā)達(dá)、發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體縮小收入差距的最有效措施也是不同的，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體應(yīng)提高個(gè)稅的最高邊際稅率、最低邊際稅率、平均稅率，降低“最高、最低邊際稅率之比”；發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體應(yīng)降低免征額。基于上述計(jì)量研究，比較各經(jīng)濟(jì)體與中國的個(gè)稅要素差異，發(fā)現(xiàn)中國要縮小收入差距，應(yīng)采用邊際稅率自10%～35%不等的年度綜合5級(jí)超額累進(jìn)稅率。

二、文獻(xiàn)回顧

現(xiàn)代意義的個(gè)稅起源于英國。為籌集軍費(fèi)應(yīng)對(duì)英法戰(zhàn)爭，1798年英國首相小威廉皮特決定開征“三部合成捐”，后更名為“所得稅”，只對(duì)高收入者征收。針對(duì)超過60英鎊的所得，采用1/120的稅率；后改為“針對(duì)超過200英鎊的所得，采用10%的稅率”。現(xiàn)在個(gè)稅已被引進(jìn)到很多國家和地區(qū)，1980年我國施行9級(jí)超額累進(jìn)個(gè)稅制，自此個(gè)稅被給予調(diào)節(jié)收入分配的厚望。

個(gè)稅與收入差距的相關(guān)研究中，有兩類研究影響很大。第一類是MT或K指數(shù)模型化研究。此類研究圍繞基尼系數(shù)展開，分析影響收入差距的個(gè)稅要素。Musgrave & Thin（1949）分別計(jì)算征收個(gè)稅前、征收個(gè)稅后的基尼系數(shù)，構(gòu)建MT指數(shù)（又稱“M指數(shù)”），計(jì)算公式是：MT指數(shù)=稅前基尼系數(shù)-稅后基尼系數(shù)。MT指數(shù)越大，說明個(gè)稅平抑收入差距的功能越強(qiáng)。Kakwani（1977）構(gòu)建了K指數(shù)，計(jì)算公式是：K指數(shù)=按稅前收入排序的納稅額集中度-稅前收入基尼系數(shù)。當(dāng)K指數(shù)大于或小于0時(shí)，個(gè)稅具有縮小或放大收入差距的作用；當(dāng)K指數(shù)為0，個(gè)稅對(duì)收入差距無影響。Kakwani（1984）提出MT與K指數(shù)的關(guān)系式：MT=（CY-GY）+（K×t）/（1-t），其中MT、K分別代表MT、K指數(shù)，CY、GY分別代表“按稅前收入排序的稅后收入集中度”、“稅后收入的基尼系數(shù)”，t代表個(gè)稅平均稅率；（CY-GY）、（K×t）/（1-t）分別是橫向、縱向公平效應(yīng)指數(shù)，橫向公平要求相同收入納稅人繳納等量個(gè)稅，縱向公平要求高收入者所繳個(gè)稅占收入的比重高于低收入者的相應(yīng)值。后續(xù)研究沿兩個(gè)方向發(fā)展：一是分解MT或K指數(shù)，Pf？]hler（1987、1990）將K指數(shù)分解兩部分――稅率、稅基對(duì)個(gè)稅累進(jìn)性的貢獻(xiàn)，Adam & Eddy（2001）將K指數(shù)分解四部分――稅率、津貼、免征額、稅收抵免對(duì)個(gè)稅累進(jìn)性的貢獻(xiàn)；二是運(yùn)用實(shí)際數(shù)據(jù)，計(jì)算MT指數(shù)、K指數(shù)或各分解指數(shù)，如劉小川與汪沖（2008）、岳樹民等（2011）、岳希明等（2012）、陳建東等（2013）、徐建煒等（2013）的研究。

第二類是個(gè)稅與收入差距的國際比較研究。一般以中外各國個(gè)稅制度比較、發(fā)達(dá)與發(fā)展中國家個(gè)稅制度比較最為常見。如Zolt & Bird（2005）認(rèn)為，相對(duì)于發(fā)達(dá)國家，發(fā)展中國家的個(gè)稅制度一般不能縮小收入差距；Bird & Zolt（2011）對(duì)比發(fā)達(dá)、發(fā)展中國家稅制特點(diǎn)，提出發(fā)展中國家適宜采用“勞動(dòng)所得累進(jìn)制、資本所得比例制”的二元所得稅模式；劉尚希（2012）分析美國、俄羅斯的個(gè)稅差異，提出中國適宜采用“單一稅制”；賈康與梁季（2010）分析美國、德國、韓國、俄羅斯的個(gè)稅制度，薛鋼與劉軍（2013）研究加拿大等8國的個(gè)稅指數(shù)化制度，王紅曉等（2015）比較中國、新加坡個(gè)稅制度差異，提出中國個(gè)稅制度的改革建議。

隨著時(shí)間推移，上述兩類研究有相互融合的趨勢，如胡華（2015）的研究。其特點(diǎn)如下：第一，以基尼系數(shù)為核心，將個(gè)稅制度分解成為若干要素，如“免征額”、“最低邊際稅率”等，研究基尼系數(shù)與個(gè)稅各構(gòu)成要素的關(guān)系，此研究思路來自第一類研究；第二，以中國居民的收入數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，選取大量國家的個(gè)稅制度，假設(shè)對(duì)中國居民征收個(gè)稅，計(jì)算稅前、稅后基尼系數(shù)，并運(yùn)用各國個(gè)稅制度的分解要素值，如“免征額”、“最低邊際稅率”等，構(gòu)建“個(gè)稅要素特征與基尼系數(shù)”數(shù)據(jù)庫，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量研究，此研究思路明顯受到第二類研究啟發(fā)。本文將繼續(xù)沿著這一方向進(jìn)行研究，與胡華（2015）的不同之處在于：增添了更多的個(gè)稅要素，如“邊際稅率級(jí)次”、“平均稅率”、“最高、最低邊際稅率之比”；分析了發(fā)達(dá)、發(fā)展中國家選擇個(gè)稅制度上的差異；發(fā)現(xiàn)發(fā)達(dá)、發(fā)展中國家縮小收入差距的有效措施存在差異；最后提出了縮小中國收入差距的八項(xiàng)政策建議，制作了新的5級(jí)超額累進(jìn)稅率表。

三、變量與數(shù)據(jù)

（一）變量

1. 基尼系數(shù)。基尼系數(shù)包括稅前收入基尼系數(shù)（GBT）c稅后收入基尼系數(shù)（GAT），稅前收入基尼系數(shù)是征收個(gè)稅前某國或地區(qū)的居民收入基尼系數(shù)，此數(shù)據(jù)可通過世界銀行網(wǎng)站等查詢，如2010年美國的稅前收入基尼系數(shù)是0.375。無法獲得各國稅后收入基尼系數(shù)，且各國收入差距程度差異，會(huì)導(dǎo)致計(jì)量模型發(fā)生偏差。為解決此問題，我們假設(shè)在中國大陸推行其他國家或地區(qū)的個(gè)稅制度，基于2011年中國城鄉(xiāng)家庭收入的分組數(shù)據(jù)，①計(jì)算各國或地區(qū)個(gè)稅模式下我國稅后收入基尼系數(shù)。

第一，選擇適當(dāng)?shù)某~累進(jìn)稅制。一些國家只有一種個(gè)稅稅率，無需選擇，如法國。在其他國家，納稅人收入來源不同、婚姻狀況或種族等不同，所適用的個(gè)稅超額累進(jìn)稅制有所區(qū)別。而我們采用的數(shù)據(jù)是“中國城鄉(xiāng)家庭收入的分組數(shù)據(jù)”，沒有記載納稅人的收入來源種類、婚姻狀況或種族，因此需要在一國的多種個(gè)稅稅率中進(jìn)行選擇。

一些國家采用分類個(gè)稅制，不同類別所得適用不同稅率。英國個(gè)稅應(yīng)稅所得分為三種――股息、儲(chǔ)蓄所得、其他所得。三種所得適用不同的超額累進(jìn)稅制，由于其他所得適用范圍較廣，選取“其他所得超額累進(jìn)稅制”作為代表。越南對(duì)“居民雇用和經(jīng)營所得”采用超額累進(jìn)稅制，對(duì)“居民非雇傭所得、非居民所得”采用比例稅制，選擇前者。丹麥將應(yīng)稅所得分為四類，選擇“普通所得超額累進(jìn)稅制”。中國將應(yīng)稅所得分為十一類，選擇“工資薪金所得超額累進(jìn)稅制”。

根據(jù)納稅人婚姻狀況、國籍、種族、年齡的不同，一些國家設(shè)置了不同的稅制。美國個(gè)稅制度包括四種模式――夫妻聯(lián)合、夫妻單獨(dú)、未婚單身、戶主個(gè)稅模式，選取“未婚單身超額累進(jìn)稅制”。愛爾蘭個(gè)稅制度包括四種模式――單身、單身撫養(yǎng)子女、夫妻一方取得收入、夫妻雙方取得收入模式，瑞士個(gè)稅制度包括兩種模式――單身、已婚模式，都選取“單身超額累進(jìn)稅制”。印度個(gè)稅制度分為四種模式――普通個(gè)人、女性個(gè)人、60～80歲老人、80歲以上老人模式，選擇“普通個(gè)人超額累進(jìn)稅制”。在烏干達(dá)、加納、坦桑尼亞、埃及，居民、非居民所得適用不同稅率，選擇“居民所得超額累進(jìn)稅制”。

第二，調(diào)整各國的超額累進(jìn)稅制。對(duì)各國超額累進(jìn)稅制的邊際稅率不作任何調(diào)整，如2011―2012財(cái)年中，英國對(duì)其他所得采用三級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率分別是20%、40%、50%，對(duì)此不作調(diào)整。需對(duì)各國的個(gè)稅免征額與各邊際稅率對(duì)應(yīng)的稅級(jí)距進(jìn)行調(diào)整，如2011―2012財(cái)年中，英國個(gè)稅免征額是7 475英鎊，在其他所得三級(jí)超額累進(jìn)稅率中，未扣除免征額的稅級(jí)距分別是10 035、42 475、157 475英鎊；2011年英國人均GDP是24 317英鎊，計(jì)算可知，免征額與人均GDP之比是0.307 4，三個(gè)稅級(jí)距與人均GDP之比分別是0.412 7、1.746 7、6.475 9；2011年中國人均GDP是35 162元人民幣，將此值與上述四個(gè)比值相乘，可得調(diào)整后免征額是10 809元人民幣，調(diào)整后的三個(gè)稅級(jí)距分別是14 510、61 418、227 705元人民幣。

第三，計(jì)算稅后收入基尼系數(shù)。運(yùn)用調(diào)整后各國的超額累進(jìn)稅制，基于2011年中國城鄉(xiāng)家庭收入的分組數(shù)據(jù)，分別計(jì)算城鎮(zhèn)、農(nóng)村家庭稅后收入的分組數(shù)據(jù)，再計(jì)算城鎮(zhèn)、農(nóng)村稅后收入基尼系數(shù)。據(jù)Sundrum（1990）研究，城鄉(xiāng)居民稅后收入基尼系數(shù)的計(jì)算公式是G=P2C GC+P2R GR+PCPR ，其中G、GC、GR依次代表城鄉(xiāng)、城鎮(zhèn)、農(nóng)村的稅后收入基尼系數(shù)，μ、μC、μR依次代表城鄉(xiāng)、城鎮(zhèn)、農(nóng)村的人均稅后收入，PC、PR分別代表城鎮(zhèn)、農(nóng)村人口占全國人口的比重。Sundrum（1990）要求城鎮(zhèn)居民收入全部超過農(nóng)村居民收入，但我們的數(shù)據(jù)不滿足此要求，這是一個(gè)缺陷，但Sundrum公式適于大量計(jì)算。

2. 其他變量。以英國模式為例，說明下列變量的算法。第一，最高邊際稅率（TH）與最低邊際稅率（TL），英國對(duì)其他所得采用三級(jí)超額累進(jìn)稅制，稅率分別是20%、40%、50%，則TH是50%、TL是20%。第二，免征額與人均GDP之比（DA），英國個(gè)稅免征額是7 475英鎊，人均GDP是24 317英鎊，則DA是0.307 4。第三，最高邊際稅率適用的收入最低限額與人均GDP之比（MA），英國模式下，最高邊際稅率是50%，對(duì)應(yīng)的收入最低限額是157 475英鎊，人均GDP是24 317英鎊，則MA是6.475 9。第四，邊際稅率級(jí)次（N），英國個(gè)稅有三級(jí)邊際稅率，則N是3。第五，平均稅率（Ping），等于所有邊際稅率的算術(shù)平均值，英國個(gè)稅三級(jí)邊際稅率的算數(shù)平均值是36.67%。第六，最高、最低邊際稅率之比（Lei），此變量用于衡量個(gè)稅的累進(jìn)性，英國模式下，此值等于2.5。

表1包括了各變量的定義、觀察值數(shù)、均值、標(biāo)準(zhǔn)差、最小值、最大值。數(shù)據(jù)來自47個(gè)經(jīng)濟(jì)體，分別是：阿根廷、阿塞拜疆、埃及、愛爾蘭、奧地利、澳大利亞、巴基斯坦、巴西、秘魯、冰島、波蘭、丹麥、法國、菲律賓、芬蘭、加拿大、加納、柬埔寨、盧森堡、馬來西亞、美國、摩洛哥、墨西哥、納米比亞、南非、葡萄牙、瑞典、瑞士、泰國、坦桑尼亞、烏干達(dá)、西班牙、希臘、新加坡、新西蘭、以色列、意大利、印度、印度尼西亞、英國、越南、贊比亞、智利、中國澳門、中國大陸、中國臺(tái)灣、中國香港。上述國家或地區(qū)的個(gè)稅制度實(shí)行時(shí)間多為2011年。②

（二）推行年度個(gè)稅制

年度個(gè)稅制是按年度征繳個(gè)稅，此舉有利于降低單月收入岐高的納稅人稅負(fù)擔(dān)，使得年度內(nèi)應(yīng)稅所得相同的納稅人繳納相同個(gè)稅。本文采用的47個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，只有巴西、柬埔寨、秘魯、坦桑尼亞、中國大陸采用月度個(gè)稅制，其他經(jīng)濟(jì)體都采用年度個(gè)稅制。推行年度個(gè)稅制有利于貫徹個(gè)稅的橫向公平原則。

（三）降低免征額

免征額是對(duì)低收入者的保護(hù)，使其免于繳納個(gè)稅。但發(fā)展經(jīng)濟(jì)體的免征額普遍較高，本文掌握的24個(gè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的“免征額與人均GDP之比”的均值是14.77，遠(yuǎn)高于23個(gè)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的相應(yīng)值（0.17）。過高的免征額使得部分中高收入者免繳個(gè)稅，削弱了個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)功能，表3的模型10顯示，發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體中，“免征額與人均GDP之比”與收入差距呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系。中國工資薪金個(gè)稅的年免征額是42 000元，介于2011年收入最高10%的城鎮(zhèn)家庭年人均收入（64 461元）、收入次高10%的城鎮(zhèn)家庭年人均收入（39 216元）之間；收入最高20%、次高20%的農(nóng)村家庭年人均純收入分別是16 783、8 894元，低于年免征額。③因此若將現(xiàn)行工資薪金個(gè)稅推廣為綜合所得個(gè)稅，符合條件的納稅人過少。可將年免征額降至15 000元，此舉可使幾乎全部的城鎮(zhèn)就業(yè)人口、農(nóng)村高收入者成為納稅人，將有效加強(qiáng)個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)功能。

（四）提高最低邊際稅率

中國現(xiàn)行工薪所得7級(jí)累進(jìn)稅的最低邊際稅率是3%，而24個(gè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的最低邊際稅率均值是10%，所有國家的最低邊際稅率均值是11%。中國工薪所得7級(jí)累進(jìn)稅的最低邊際稅率可提高至10%。此舉與“降低免征額”共同作用下，將大幅提高個(gè)稅的規(guī)模，加強(qiáng)個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)功能。

（五）降低最高邊際稅率

中國現(xiàn)行工薪所得7級(jí)累進(jìn)稅的最高邊際稅率是45%，發(fā)展中、發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的最高邊際稅率均值分別是31%、33%。降低最高邊際稅率的目的并非減輕高收入者稅負(fù)擔(dān)，而是廢除45%的最高邊際稅率，此檔稅率對(duì)應(yīng)的月收入最低限額是83 500元，而2011年和2012年，收入最高10%的城鎮(zhèn)家庭年人均收入分別是64 461、69 877元。45%的邊際稅率僅適用于人數(shù)極少的超高收入者，起不到有效調(diào)節(jié)收入差距的作用。

（六）降低最高邊際稅率適用的收入最低限額

取消最高邊際稅率45%后，中國工薪個(gè)稅的最高邊際稅率將降至35%，其適用的年收入最低限額是702 000元，2011年中國人均GDP是35 162元，兩者之比是19.96。最高邊際稅率適用的收入最低限額過高，導(dǎo)致最高邊際稅率的適用人數(shù)過少，削弱個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)功能。“最高邊際稅率適用的收入最低限額過高”是發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的共同特征，24個(gè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的“最高邊際稅率適用的收入最低限額與人均GDP之比”的均值是551.53，而23個(gè)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的相應(yīng)值是3.57。按照發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的標(biāo)準(zhǔn)，中國的最高邊際稅率適用的年收入最低限額可降至125 528（=2011年中國人均GDP×3.57=35 162×3.57），以增強(qiáng)最高邊際稅率的收入調(diào)節(jié)作用。

（七）減少邊際稅率級(jí)次

表3的模型5、12、19顯示，邊際稅率的級(jí)次與收入差距無顯著關(guān)系。發(fā)達(dá)、發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的邊際率級(jí)次的均值都是5。較低的邊際稅率級(jí)次有利于簡化個(gè)稅的計(jì)算，降低納稅人的遵從成本。為此，中國的邊際稅率級(jí)次可調(diào)整為5級(jí)。

（八）建議的5級(jí)超額累進(jìn)稅率表

綜上所述，中國應(yīng)采用5級(jí)年度綜合超額累進(jìn)個(gè)稅制，5級(jí)邊際稅率分別是10%、20%、25%、30%、35%，年免征額降至15 000元，最高邊際稅率適用的年收入最低限額降至125 528元。據(jù)此可設(shè)計(jì)中國個(gè)稅超額累進(jìn)稅率表，如表4所示。在最高邊際稅率適用的年收入最低限額中，扣除年免征額，可得110 528元，此值除以4（=邊際稅率級(jí)次-1），可得稅級(jí)距差值27 632元。據(jù)此可知，扣除免征額后的各稅級(jí)距分別是0、27 632、55 264、82 896、110 528元。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源：2013年中國統(tǒng)計(jì)年鑒的“按收入等級(jí)分城鎮(zhèn)居民家庭的平均每人全部年收入”“按收入五等份分農(nóng)村居民家庭的平均每人純收入”。

②資料來源：國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所：《外國稅制概覽》，中國稅務(wù)出版社2012年版。

③數(shù)據(jù)來源：統(tǒng)計(jì)部官網(wǎng)http：///workspace/index？m=hgnd

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第9篇：個(gè)人所得稅征管范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 現(xiàn)狀 改革 征管制度

一、前言

為了適應(yīng)改革開放的需要，我國個(gè)人所得稅的征收開始于1980年。隨著30年來稅收制度的不斷改進(jìn)和完善，我國個(gè)人所得稅也在逐年增加，個(gè)人所得稅收人在稅收總收人中的比例越來越大。同時(shí)，個(gè)人所得稅在國民經(jīng)濟(jì)中起到的作用越來越重要，但是我國個(gè)人所得稅征收比重不均勻，征收范圍過于集中，這些不足嚴(yán)重影響了稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能作用，這是作為社會(huì)主義國家制度所部允許的。因此，必須進(jìn)一步發(fā)展和完善稅法制度，有效發(fā)揮個(gè)人所得稅的整體功能。

二、我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

（一）我國個(gè)人所得稅地位低

雖然經(jīng)過幾十年的發(fā)展，個(gè)人所得稅占我國稅收收入的比例在不斷增大，但是個(gè)人所得稅在稅制體系中的地位仍然比較低下。國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，我國個(gè)人所得稅收入總額低于營業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅，只占稅收收入總額的不到7%，與西方發(fā)達(dá)國家的30——40%相比，明顯較低，當(dāng)然這與我國人們的個(gè)人收入有關(guān)。所以要提高個(gè)人所得稅的比例，增加人們的收入，使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用全面、平衡的發(fā)揮。沒有達(dá)到其設(shè)計(jì)稅種的目的和要求，與其所處的地位是不相適應(yīng)的。

（二）我國個(gè)人所得稅征收模式不合理

工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營所得等，是由我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定需要繳納個(gè)稅的對(duì)象。根據(jù)不同的納稅對(duì)象，我國《個(gè)人所得稅法》確定了五類不同的稅率，再加上國家扶助的免稅和減稅情形，這就暴露出了個(gè)人所得稅的征收模式的不合理：復(fù)雜繁瑣的征稅模式計(jì)算方式、單一收入個(gè)人與復(fù)合收入個(gè)人承擔(dān)稅負(fù)不均衡等現(xiàn)象。例如中職教師個(gè)人所得稅涉稅項(xiàng)目主要包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等，按照自然的支付方式主要有三種：一只按月支付，二是按階段支付，三是年終一次性支付。稅法以月實(shí)際得到為應(yīng)稅收入，這樣一來，自然支付模式一般就可能造成各月應(yīng)稅收入的不均衡和適應(yīng)稅率不一致，造成了個(gè)人稅負(fù)的增加。

（三）我國個(gè)人所得稅征管環(huán)節(jié)不公平

我國個(gè)人所得稅征收不力、個(gè)人收入的稅收監(jiān)管力度不夠，主要原因是是缺乏對(duì)個(gè)人收入的有效監(jiān)管造成的。所以，預(yù)算管理部門應(yīng)該深入了解各種成本費(fèi)用，及時(shí)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)公司的管理和溝通，能夠動(dòng)態(tài)的了解市場與成本的關(guān)，及時(shí)調(diào)節(jié)稅收情況，同時(shí)要為經(jīng)營者和經(jīng)營單位服務(wù)好，在嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，能夠使稅收收入與納稅人的利益得到保障。例如，《教師法》當(dāng)中，對(duì)教師應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，也只是作了比較籠統(tǒng)的說明，對(duì)于教師課外為學(xué)生開辦的補(bǔ)習(xí)班根本沒有涉及。相應(yīng)的，《刑法》在此方面也只是空白。法律上的不足也就成為了一些教師長期以來為自己漏稅行為辯護(hù)的依據(jù)。

三、完善我國個(gè)人所得稅改革

綜上所述，個(gè)人所得稅的重要作用就是保障財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富公平分配，保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。但是這些作用充分發(fā)揮的前提條件就是要保證個(gè)人所得稅收入的比例，提高個(gè)人所得稅的占有率。改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，人們個(gè)人收入水平顯著提高，所以就現(xiàn)狀來看，個(gè)人GDP的快速發(fā)展，為完善和發(fā)展個(gè)人所得稅，逐步提高個(gè)人所得稅的收入提供了基礎(chǔ)和條件。

根據(jù)國家有關(guān)部門測算，在我國國民收入分配中，由于居民個(gè)人收入的增長和公民個(gè)人所得比重的提升，我國個(gè)人收入將在國民收入的最終分配中所占比例逐年增加，個(gè)人存款也在逐年增加。但是與世界發(fā)達(dá)國家相比，我國個(gè)人所得稅的征收仍然非常的低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平，因此，我們要在提高人民生活水平的基礎(chǔ)上，完善和發(fā)展稅收制度，增加富人稅收比例，提高總體稅收，使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展符合國家分配制度。

在我國仍存在著很大的稅收對(duì)象群體，那就是向占全國百分之零點(diǎn)三的富裕家庭征稅，這些家庭占有國家百分之九十以上的資源和財(cái)富，同時(shí)應(yīng)該承擔(dān)大部分稅收比例，只有這樣才能在根本上實(shí)現(xiàn)稅收的作用。事實(shí)上，在我國80%的個(gè)人所得稅收入來自職工工資收入，我國未來稅收制度要在征管上“抓小放大”，把潛在的稅源變成現(xiàn)實(shí)的稅收。

我國已經(jīng)基本具備科學(xué)化征管個(gè)人所得稅的條件。在我國，只有強(qiáng)有力的稅收征管才能保證好的稅收制度，才能提高個(gè)人所得稅的收入比例。例如教師，采用均衡分?jǐn)偡ń档瓦m用稅率。稅率的高低直接影響了稅額，稅率低，應(yīng)納稅額就少。所謂均衡分?jǐn)偡?就是將教師的基本工資、津貼、補(bǔ)貼、課時(shí)費(fèi)、獎(jiǎng)金等，均衡地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)，以求達(dá)到減輕教師稅負(fù)之目的。

四、結(jié)束語

因此，對(duì)于個(gè)人所得稅，我們一定要做到兩方面同步走原則，將完善個(gè)人所得稅制與強(qiáng)化稅收征管同時(shí)進(jìn)行，這樣才能提高個(gè)人所得稅收人比重，確保稅收應(yīng)收盡收。將分類所得稅改為綜合所得稅，通過綜合申報(bào)納稅的辦法，對(duì)納稅源及時(shí)監(jiān)控管理，一定要嚴(yán)格遵循法律法規(guī)，對(duì)稅收的繳納不得徇私枉法，對(duì)于那些隱性收入要實(shí)行明朗化，對(duì)于應(yīng)繳納的稅收要適時(shí)收取，只有這樣加快征管手段的建設(shè)，才能保障個(gè)人所得稅征收，才能保障我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

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