經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文

稅法學(xué)在我國法學(xué)教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學(xué)在我國畢竟進(jìn)入法學(xué)教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學(xué)校法學(xué)專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經(jīng)濟(jì)法學(xué)的一章簡單介紹一下，稅法應(yīng)該是一門獨立的學(xué)科，而且它在法學(xué)教育中的地位應(yīng)該等到提升，成為法學(xué)專業(yè)骨干課程。在美國、歐洲和亞洲許多國家都是作為法學(xué)的必修課程。如果稅法學(xué)作為一門獨立的學(xué)科，就需要建立自己科學(xué)的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學(xué)在這方面還存在著很多問題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個統(tǒng)一的教學(xué)大綱約束。

為了更好規(guī)范稅法學(xué)的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個問題與同行探討。

1、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問題

目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財經(jīng)類的稅收學(xué)體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個學(xué)科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。

其次，稅法的原則也不應(yīng)該借用稅收學(xué)的原則。亞當(dāng)斯密、瓦格納以及當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實施奠定了理論條件。稅法的原則不應(yīng)停留在這一層面和角度上，而應(yīng)結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過程中帶有共同性的準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學(xué)特征，還不能照搬法學(xué)共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權(quán)利保護(hù)原則、服務(wù)原則等等，都是稅法學(xué)值得高度重視的原則性問題，經(jīng)過廣大學(xué)者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識。

再次，稅法學(xué)所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學(xué)具有較強(qiáng)的理論性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科與刑法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要應(yīng)研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學(xué)說等，屬于理論、制度和政策方面，對稅法有理論上的指導(dǎo)作用。

2、關(guān)于稅法與財政法的銜接問題

稅法與財政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學(xué)引入一部分財政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨立的體系。財政法是調(diào)整國家在財政管理活動中與財政管理相對人所形成的財政關(guān)系的法律規(guī)范，也是一個獨立的法律部門，包括財政政策、財政原則、財政活動方式和程序以內(nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預(yù)算、稅收管理、國家采購管理、財務(wù)會計管理、國債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財政監(jiān)督和法律責(zé)任等部門法律法規(guī)。

稅收作為財政收入的主要來源，在財政法律體系中不可避免會涉及稅法的內(nèi)容，國務(wù)委員財政機(jī)關(guān)也屬于國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，國務(wù)院的稅收法規(guī)大部分都是由財政部、國家稅務(wù)總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級財政機(jī)關(guān)則不是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和稅款征收機(jī)關(guān)也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進(jìn)行稅款征收活動。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告?！彼远惙ㄅc財政法有必要分離，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不應(yīng)納入財政法體系之中，財政部門的執(zhí)法權(quán)限不宜擴(kuò)大到稅收領(lǐng)域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。

與稅法聯(lián)系較密切的財政法內(nèi)容主要有宏觀財政政策、分稅制財政體制、稅款繳庫和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應(yīng)包含在稅法學(xué)內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關(guān)系，但在體系上沒有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學(xué)。

關(guān)于財務(wù)會計管理，財政部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)職能有交叉。根據(jù)<<會計法>>規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會計工作?！边@一規(guī)定明確了財政部門是會計工作的主管部門。但是，在稅務(wù)、審計、金融等部門的管理職責(zé)中也也涉及會計工作，在<<稅收征收管理法>>及其實施細(xì)則中，明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有賬薄憑證管理權(quán)。這是稅收的基礎(chǔ)性工作，只有加強(qiáng)對財務(wù)會計工作的管理，才能正確確定稅基和計稅依據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對賬薄、發(fā)票和其他會計憑證的管理是必須的。另外，由于我國施行稅法與會計法適當(dāng)分離的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款過程中，需要對會計項目進(jìn)行調(diào)整，對二十余項指標(biāo)的調(diào)整形成了獨立于會計法的稅務(wù)會計。這些內(nèi)容應(yīng)包含在稅法學(xué)當(dāng)中，而財政法涉及會計工作的內(nèi)容主要應(yīng)是會計制度的制定、會計人員的管理、會計工作的監(jiān)管、注冊會計師的管理等。目前稅務(wù)會計內(nèi)容大多數(shù)稅法學(xué)教材尚未列入。

3、稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)法學(xué)無論是從研究對象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒有以稅收的調(diào)控職能作為重點，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點。稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)該涉及，但是應(yīng)把握好角度，應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應(yīng)該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應(yīng)講清楚稅收作為國家宏觀調(diào)控的主要手段，與財政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。

根據(jù)我們十余年稅法學(xué)教學(xué)的實際情況看，稅法學(xué)是一個專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，是學(xué)生反映最難學(xué)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)知識為基礎(chǔ)，如會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，而目前法學(xué)專業(yè)學(xué)生這方面的知識比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學(xué)需要引入相關(guān)知識并進(jìn)行解釋，學(xué)生才能理解。如果按照<<全國高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟(jì)法學(xué)二十四章中的一章來講，學(xué)生可能連起碼的概念也建立不起來。

另外，經(jīng)濟(jì)法應(yīng)是一個學(xué)科而不應(yīng)是一門課程，如果作為一門課程的話，也只能稱之為經(jīng)濟(jì)法總論或經(jīng)濟(jì)法概論，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)法的概念及研究對象，經(jīng)濟(jì)法的基本理論和原則以及體系和內(nèi)容的概述，為學(xué)生進(jìn)入其他經(jīng)濟(jì)法律部門的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。如果經(jīng)濟(jì)法學(xué)把目前所涉及的法律領(lǐng)域的法律制度都收

第2篇：經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文

一、國際稅法的概念與調(diào)整對象

國際稅法（international tax law）是一門年輕的法學(xué)學(xué)科，其基本范疇與基本理論尚處在形成時期，關(guān)于國際稅法的一系列最基本的理論問題如國際稅法的調(diào)整對象、概念、性質(zhì)、基本原則、體系與地位等等，學(xué)界尚未取得一致觀點。我們本著“百花齊放、百家爭鳴”的態(tài)度，對國際稅法的一系列基本理論問題予以評述與研究，以期能推動中國國際稅法學(xué)基本范疇體系的形成與成熟。

（一）國際稅收的概念

國際稅法是隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它是一種作為上層建筑的法律制度現(xiàn)象，其產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)是國際稅收現(xiàn)象的產(chǎn)生與發(fā)展。因此，探討國際稅法的概念就不得不首先從國際稅收（international taxation）的概念入手。

稅收是國家主權(quán)的象征，它是一國憑借政治權(quán)力，參與社會產(chǎn)品分配而取得財政收入的一種方式，它體現(xiàn)的是以國家為主體的特定分配關(guān)系。稅收屬于一國主權(quán)范圍內(nèi)的事，對于他國的人與事無權(quán)行使課稅權(quán)。但隨著國際經(jīng)濟(jì)交往的不斷發(fā)展與各國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不斷加深，特別是自第二次世界大戰(zhàn)以來，隨著國際經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、貿(mào)易、投資、交通、通訊的迅速發(fā)展，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)全球化與經(jīng)濟(jì)一體化，使得稅收關(guān)系也突破一國領(lǐng)域而形成國際稅收關(guān)系。

關(guān)于國際稅收的概念，學(xué)界主要存在兩大分歧。第一個分歧是國際稅收是否包括涉外稅收，在這一分歧中存在兩種觀點。第一種觀點為狹義說。持這種觀點的學(xué)者認(rèn)為，國際稅收僅指兩個或兩個以上的國家在憑借政治權(quán)力對從事跨國活動的納稅人征稅時所形成的國家與國家之間的稅收利益分配關(guān)系。該觀點嚴(yán)格區(qū)分國家稅收與國際稅收，認(rèn)為，一個國家的稅收不論其涉及的納稅人是本國人還是外國人，也不論其涉及的課稅對象位于本國境內(nèi)還是位于本國境外，都是該國政府同其本國納稅人之間發(fā)生的征納關(guān)系，應(yīng)屬于國家稅收的范疇而排除在國際稅收概念之外，即國際稅收不包括各國的涉外稅收。第二種觀點為廣義說。持這種觀點的學(xué)者認(rèn)為，國際稅收除了指國家與國家之間稅收利益分配關(guān)系外，還包括一國對涉外納稅人進(jìn)行征稅而形成的涉外稅收征納關(guān)系，即國際稅收除狹義的國際稅收外，還應(yīng)當(dāng)包括一國的涉外稅收。

關(guān)于國際稅收概念的第二個分歧是間接稅是否應(yīng)包在國際稅收的概念之內(nèi)，關(guān)于這一分歧也有兩種觀點。第一種觀點為狹義說，認(rèn)為，國際稅收涉及的稅種范圍只包括所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅，而不包括關(guān)稅、增值稅、營業(yè)稅等間接稅。第二種觀點為廣義說，認(rèn)為國際稅收涉及的稅種范圍除所得稅和財產(chǎn)稅外，還應(yīng)當(dāng)包括關(guān)稅等間接稅稅種。

通過考察國際稅收的產(chǎn)生與發(fā)展，我們可以得出以下幾個結(jié)論：（1）國際稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)是國際經(jīng)濟(jì)一體化，或者說是跨國經(jīng)濟(jì)活動；（2）各國政府對跨國經(jīng)濟(jì)活動的稅收協(xié)調(diào)，其目的不僅僅在于對“稅收利益的分配”，而且在于通過稅收協(xié)調(diào)促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并進(jìn)而促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；（3）對商品稅的國際協(xié)調(diào)也是國際協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容；（4）國際稅收協(xié)調(diào)最終是通過一國政府與跨國納稅人之間的征納關(guān)系來實現(xiàn)的。因此，國際稅收的概念理應(yīng)包括一國的涉外稅收，國際稅收不能脫離一國的涉外稅收而單獨存在，沒有各國的涉外稅收征納關(guān)系，不會出現(xiàn)國家間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。[1]

（二）學(xué)界關(guān)于國際稅法概念的分歧

理論界對國際稅法概念的分歧與上述國際稅收概念的分歧是直接對應(yīng)的，即也存在兩大分歧，而每種分歧中也存在廣義和狹義兩種觀點。關(guān)于國際稅法是否調(diào)整涉外稅收征納關(guān)系，狹義說認(rèn)為，國際稅法僅僅調(diào)整國家間的稅收分配關(guān)系，而廣義說認(rèn)為，國際稅收既調(diào)整國家間的稅收分配關(guān)系，也調(diào)整國家與涉外納稅人間的涉外稅收征納關(guān)系。關(guān)于國際稅法的調(diào)整對象是否應(yīng)當(dāng)包括間接稅，狹義說認(rèn)為僅僅包括直接稅，廣義說認(rèn)為涉外性質(zhì)的關(guān)稅等間接稅也包括其中。

縱觀目前中國國際稅法學(xué)界的觀點，主張純粹狹義說的學(xué)者已經(jīng)基本沒有了，所謂純粹狹義說，是指既認(rèn)為國際稅法不包括涉外稅法，又認(rèn)為國際稅法不包括商品稅法。絕大多數(shù)學(xué)者都主張國際稅法包括涉外稅法，一部分學(xué)者主張國際稅法包括商品稅法。近年來也有學(xué)者提出一種新的觀點，認(rèn)為國際稅法不包括涉外稅法，但所涉及的稅收不僅僅局限在直接稅領(lǐng)域，商品稅領(lǐng)域只要存在國際稅收協(xié)調(diào)，同樣屬于國際稅法的調(diào)整對象。[2]

（三）界定國際稅法概念的出發(fā)點

我們這里主張最廣義的國際稅法學(xué)觀點，認(rèn)為國際稅法既包括涉外稅法也包括商品稅法。之所以主張最廣義的國際稅法觀點，是基于以下三點考慮：

（1）從實用主義的觀點出發(fā)，國際稅法學(xué)是研究調(diào)整國際稅收關(guān)系的各種法律規(guī)范的學(xué)科，目的是為了更好的解決國際稅收領(lǐng)域的問題并推動國際稅法的發(fā)展與完善。而國際稅收領(lǐng)域中的問題并不僅僅局限在各國所簽訂的國際稅收協(xié)定，離開了各國的涉外稅法，國際稅收領(lǐng)域中的問題根本無法解決。同樣，國際稅收領(lǐng)域中的問題也不僅僅局限在直接稅領(lǐng)域，關(guān)稅、增值稅等商品稅領(lǐng)域也存在國際稅收問題，一樣需要解決。因此，為了更好的解決國際稅收領(lǐng)域中的法律問題，我們主張把所有與解決國際稅收領(lǐng)域直接相關(guān)的法律都劃入國際稅法的領(lǐng)域。

（2）從部門法劃分的觀點出發(fā)，一般認(rèn)為，國際稅法屬于國際經(jīng)濟(jì)法中的一個子部門法，但從另外一個角度來看，國際稅法也屬于稅法的一個子部門法。而且關(guān)于國際法與國內(nèi)法的劃分，特別是國際經(jīng)濟(jì)法與經(jīng)濟(jì)法的劃分，其標(biāo)準(zhǔn)很不統(tǒng)一，學(xué)界也存在眾多分歧，把這些分歧全部拿到國際稅法領(lǐng)域中來看，一方面根本無法解決這些分歧，另一方面也阻礙了國際稅法自身理論問題的發(fā)展。所以，我們主張在這一問題上暫時不爭論，而是把這些問題留待國際稅法發(fā)展的實踐去解決。為了不束縛國際稅法的發(fā)展，我們認(rèn)為主張最廣義的國際稅法更符合國際稅法發(fā)展的自身利益。

（3）關(guān)于稅法，我們一直主張把稅法視為一個綜合法律領(lǐng)域，[3] 同樣，我們也主張將國際稅法視為一個綜合法律領(lǐng)域，而不是把國際稅法視為一個嚴(yán)格的、純而又純的部門法。國際稅法的調(diào)整對象與概念并不是一個首先需要解決的問題，而是一個需要最后解決的問題，即把國際稅法的基本問題都研究清楚以后再來解決的問題，而不是首先就給國際稅法限定一個概念和范圍。應(yīng)當(dāng)是概念符合實踐的需要，而不是用概念來限定實踐的范圍。

（四）國際稅法的定義

關(guān)于國際稅法的定義，學(xué)界比較有代表性的觀點包括以下幾種：（1）國際稅法是調(diào)整國與國之間因跨國納稅人的所得而產(chǎn)生的國際稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱；[4] （2）國際稅法是對國際稅收關(guān)系的法律調(diào)整，是協(xié)調(diào)國際稅收法律關(guān)系的國際法律原則、規(guī)則、規(guī)范和規(guī)章制度的總和；[5] （3）國際稅法是調(diào)整國際稅收關(guān)系，即各國政府從本國的整體（綜合）利益出發(fā)，為協(xié)調(diào)與國際經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅而產(chǎn)生的、兩個或兩個以上的國家與跨國納稅人或征稅對象（商品）之間形成的征納關(guān)系的國際法和國內(nèi)法的各種法律規(guī)范的總和；[6] （4）國際稅法是適用于調(diào)整在跨國征稅對象（即跨國所得和跨國財產(chǎn)）上存在的國際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱；[7] （5）國際稅法是調(diào)整國際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系（兩個或兩個以上的國家或地區(qū)在協(xié)調(diào)它們之間的稅收關(guān)系的過程中所產(chǎn)生的各種關(guān)系的總稱）的法律規(guī)范的總稱；[8] （6）國際稅法是調(diào)整國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。[9]

根據(jù)我們所主張的廣義國際稅法的概念，國際稅法的定義應(yīng)當(dāng)能夠體現(xiàn)出國際稅法的兩個調(diào)整對象：國際稅收分配關(guān)系與涉外稅收征納關(guān)系；其次，國際稅法的定義應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)國際稅法的調(diào)整對象不僅局限于直接稅，還包括間接稅。上述定義有的沒有包括涉外稅收征納關(guān)系，有的沒有體現(xiàn)商品稅關(guān)系。因此，最適合本書所主張的廣義國際稅法概念的定義應(yīng)當(dāng)是：國際稅法是調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收的過程中所產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。[10]

（五）國際稅法的調(diào)整對象

國際稅法的調(diào)整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系。從發(fā)展趨勢來看，國際稅法總是同時對涉外稅收征納關(guān)系和稅收分配關(guān)系進(jìn)行共同調(diào)整的，已經(jīng)很難明顯區(qū)分出國際稅法只調(diào)整其中一種關(guān)系而不調(diào)整另一種關(guān)系。盡管從單個的國際稅收法律規(guī)范來看，其調(diào)整對象的單一性仍然存在，但已顯得很模糊了。“國家對跨國納稅人具體征收的每一項稅收，其中既包括了國家對跨國納稅人的跨國所得的征納關(guān)系，也涉及國家之間的稅收分配關(guān)系?！盵11] 因為無論如何，國際稅收條約或協(xié)定必然最終要在國家的涉外稅法中體現(xiàn)并依據(jù)這些涉外稅法才得以實施；而國家在制定或修改本國涉外稅法時，也必須考慮到本國締結(jié)或參加的國際稅收條約和協(xié)定以及有關(guān)的國際稅收慣例，創(chuàng)造本國涉外稅收法制與國際稅法相銜接的“軌道”，從而使本國的涉外稅法不可避免地帶有“國際性”的烙印。

國家的涉外稅收征納關(guān)系和國家間的稅收分配關(guān)系，二者雖然作為一個整體成為國際稅法的調(diào)整對象，但在整體的內(nèi)部，二者的地位又稍有不同。這在于：從國際稅收關(guān)系的形成來看，國家的涉外稅收征納關(guān)系的出現(xiàn)早于國家間的稅收分配關(guān)系的產(chǎn)生，后者是以前者為邏輯前提而導(dǎo)致的必然結(jié)果。所以，我們在表述上總是把國家的涉外稅收征納關(guān)系放在前面。然而從關(guān)系的本質(zhì)來看，盡管國家的涉外稅法具有鮮明的“國際性”，但同時也是其國內(nèi)稅法的組成部分之一，涉外稅收征納關(guān)系與國內(nèi)稅收征納關(guān)系并無本質(zhì)不同；而國家間的稅收分配關(guān)系則從根本上促成了國際稅法作為國際經(jīng)濟(jì)法的一個獨立法律分支的最終形成，并成為其區(qū)別于國內(nèi)稅法的本質(zhì)特征。

二、國際稅法的性質(zhì)

國際稅法的性質(zhì)，是指國際稅法區(qū)別于其它法律領(lǐng)域的根本屬性。關(guān)于國際稅法的性質(zhì)問題，學(xué)界尚沒有學(xué)者深入研究。我們認(rèn)為國際稅法的性質(zhì)是與國際稅法的調(diào)整對象、概念、淵源、體系和地位等一系列基本理論問題直接相關(guān)的，國際稅法的性質(zhì)是國際稅法的調(diào)整對象以及法律淵源在法律規(guī)范上的體現(xiàn)。深入研究這一問題，對于研究國際稅法的概念、淵源、體系和地位等基本理論問題都具有重要意義。事物的性質(zhì)總是在一定的參照系中，在與其他相關(guān)事物的比較中體現(xiàn)出來的，因此，我們研究國際稅法的性質(zhì)也要放在一定的參照系中。根據(jù)學(xué)界討論法律規(guī)范性質(zhì)所使用比較多的參照系，我們選取了公法和私法、國際法和國內(nèi)法以及實體法和程序法等三個參照系，分別探討國際稅法在這三個參照系中的性質(zhì)。

（一）公法兼私法性質(zhì)

公法與私法是古羅馬法學(xué)家烏爾比安首先提出，后來廣泛流行于大陸法系國家的一種法律分類方法。烏爾比安認(rèn)為：“有關(guān)羅馬國家的法為公法，有關(guān)私人的法為私法?！盵12] 當(dāng)時羅馬法學(xué)家并沒有對此問題予以系統(tǒng)闡述，只是企圖把公共團(tuán)體及其財產(chǎn)關(guān)系的法律與私人及其家庭方面的法律作出區(qū)別。自古羅馬到中世紀(jì)的法律體系一直都是以私法為主，但17、18世紀(jì)以來資本主義的發(fā)展和中央集權(quán)國家的形成，為公法的發(fā)展和公法和私法的劃分奠定了基礎(chǔ)。在當(dāng)代，又出現(xiàn)了公法與私法互相滲透結(jié)合的趨勢，即所謂公法私法化和私法公法化。因此，法是否應(yīng)當(dāng)劃分為公法和私法以及劃分標(biāo)準(zhǔn)如何確定，這些問題爭論頗多，沒有定論。[13] 縱觀這些分類標(biāo)準(zhǔn)，大體可以分為三類：（1）利益論（目的論），認(rèn)為維護(hù)國家利益、社會利益為目的的法為公法，維護(hù)私人利益為目的的法為私法；（2）主體論，認(rèn)為規(guī)定法律關(guān)系的主體一方或雙方為代表公共權(quán)力的法為公法，規(guī)定法律關(guān)系的主體雙方均為私人的法為私法；（3）服從論（權(quán)力論），認(rèn)為規(guī)定國家與公民、法人之間權(quán)力服從關(guān)系的法為公法，規(guī)定公民、法人之間平等關(guān)系的法為私法。[14] 現(xiàn)代法學(xué)理論認(rèn)為，任何一種單一的標(biāo)準(zhǔn)都不足以明確劃分公法與私法，因此，一般采用綜合標(biāo)準(zhǔn)，即凡涉及到公共權(quán)力、公共關(guān)系、公共利益和上下服從關(guān)系、管理關(guān)系、強(qiáng)制關(guān)系的法，即為公法，凡屬于個人利益、個人權(quán)利、自由選擇、平權(quán)關(guān)系的法即為私法。[15]

國際稅法屬于公法還是私法，還是二者兼而有之，學(xué)界尚沒有學(xué)者討論，[16] 我們認(rèn)為這與學(xué)界對于國際稅法概念的理解是直接相關(guān)的。如果把國際稅法定位于國際公法的一個分支部門，那么，國際稅法的性質(zhì)就只能是純粹的公法。[17] 但如果把國際稅法定位于既包括國際法規(guī)范也包括涉外法規(guī)范的綜合領(lǐng)域，那么，國際稅法就有可能具有私法的性質(zhì)。廣義國際稅法的調(diào)整對象包括兩個方面：國家間的稅收分配關(guān)系和國家的涉外稅收征納關(guān)系。國家間的稅收分配關(guān)系是兩個以上的主權(quán)國家在分配稅收利益的過程中所發(fā)生的社會關(guān)系。雖然涉及的主體是國家，涉及的利益也是公共利益，但其中所體現(xiàn)的平等互利的原則與私法關(guān)系有諸多類似之處，而且其所涉及的利益也包括個人利益，因此，調(diào)整這部分社會關(guān)系的法律規(guī)范雖然在整體上屬于公法，但其中蘊含有較多的私法色彩。國家的涉外稅收征納關(guān)系純粹屬于國內(nèi)稅法的組成部分，這一問題就轉(zhuǎn)化為稅法屬于公法還是私法的問題，關(guān)于這一問題，國內(nèi)稅法學(xué)界討論的也比較少，但一般認(rèn)為由于稅法在主體上涉及到國家這一公共權(quán)力組織，在保護(hù)的利益上涉及到國家利益和社會公共利益，而且具有強(qiáng)烈的權(quán)利服從關(guān)系色彩。因此，稅法在總體上屬于公法，但稅法也體現(xiàn)出較多的私法色彩，如課稅依據(jù)私法化、稅法概念范疇私法化、稅收法律關(guān)系私法化、稅法制度規(guī)范私化法等等。[18] 綜上所述，廣義國際稅法在總體上屬于公法，但兼具私法的性質(zhì)。

（二）國際法兼國內(nèi)法性質(zhì)

國際法和國內(nèi)法是根據(jù)法律規(guī)范的創(chuàng)制主體和適用主體的不同而對法律規(guī)范所作的分類。國內(nèi)法是指在一個主權(quán)國家內(nèi)，由特定國家法律創(chuàng)制機(jī)關(guān)創(chuàng)制的并在本國主權(quán)所及范圍內(nèi)適用的法律；國際法則是由參與國際關(guān)系的國家通過協(xié)議制訂或認(rèn)可的，并適用于國家之間的法律，其形式一般是國際條約和國際協(xié)議等。[19]

關(guān)于國際稅法的國際法與國內(nèi)法性質(zhì)與學(xué)者對國際稅法的界定具有直接的關(guān)系，如果把國際稅法嚴(yán)格界定在國際法的范圍內(nèi)，認(rèn)為國際稅法就是包含財政內(nèi)容的國際公法，[20] 即不包括各國的涉外稅法，那么，國際稅法的性質(zhì)就是純粹的國際法。如果認(rèn)為國際稅法包括各國的涉外稅法，那么，國際稅法的性質(zhì)就是兼具國際法和國內(nèi)法的性質(zhì)。目前，中國國際稅法學(xué)界基本持后一種觀點，即國際稅法包括國際法規(guī)范和國內(nèi)法規(guī)范，國際稅法的國際法規(guī)范源于用以調(diào)整國家間稅收分配關(guān)系的國際稅收協(xié)定；其國內(nèi)法規(guī)范源于各國的涉外稅收法律制度。

（三）程序法兼實體法性質(zhì)

實體法與程序法是按照法律所規(guī)定的內(nèi)容不同為標(biāo)準(zhǔn)對法律所作的分類，一般認(rèn)為，規(guī)定和確認(rèn)權(quán)利和義務(wù)或職權(quán)和職責(zé)的法律為實體法，以保證權(quán)利和義務(wù)得以實現(xiàn)的或職權(quán)職責(zé)得以履行的有關(guān)程序為主的法律為程序法。[21]

關(guān)于國際稅法的程序法與實體法性質(zhì)，一種觀點認(rèn)為國際稅法只能采用間接調(diào)整手段，即國際稅法只包含沖突規(guī)范；另一種觀點認(rèn)為，國家稅法既可以采用間接調(diào)整手段，也可以采用直接調(diào)整手段，即國際稅法既包括沖突規(guī)范也包括實體規(guī)范。[22] 目前，后一種觀點為中國國際稅法學(xué)界的通說，即認(rèn)為國際稅法的法律規(guī)范既包括實體法規(guī)范，又包括程序法規(guī)范。國際稅法的實體法規(guī)范是指在國際稅收法律規(guī)范中所規(guī)定的直接確定當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的規(guī)范；程序法規(guī)范是指國際稅收法律規(guī)范中關(guān)于稅收征收管理機(jī)關(guān)及其征收管理程序的規(guī)定以及用以確定不同國家稅收管轄權(quán)的沖突規(guī)范。國際稅法中的沖突規(guī)范在形式上與國際私法中的沖突規(guī)范是相同的；不同的是，前者只是將征稅權(quán)劃歸某一方，而不象國際私法那樣采用反致或轉(zhuǎn)致的方法，而且，前者也不存在重疊性的沖突規(guī)范和選擇性的沖突規(guī)范兩個類別。[23]

「注釋

[1]參見邱文華、蔡慶：《國際稅收概念與國際稅法概念新探》，載《北方經(jīng)貿(mào)》1999年第5期。

[2]參見翟繼光：《新國際稅法論論綱-兼論廣義國際稅法論的缺陷》，載《法商研究》2002年專號。

[3]參見劉劍文、熊偉：《二十年來中國稅法學(xué)研究的回顧與展望》，載劉劍文主編：《財稅法論叢》第1卷，法律出版社2002年版；劉劍文主編：《稅法學(xué)》（第2版），人民出版社2003年版，前言。

[4]參見陳大鋼：《國際稅法原理》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社1997年版，第1頁。

[5]參見那力：《國際稅法學(xué)》，吉林大學(xué)出版社1999年版，第2頁。

[6]參見邱文華、蔡慶：《國際稅收概念與國際稅法概念新探》，載《北方經(jīng)貿(mào)》1999年第5期。

[7]參見廖益新主編：《國際稅法學(xué)》，北京大學(xué)出版社2001年版，第9頁。

[8]參見翟繼光：《新國際稅法論論綱-兼論廣義國際稅法論的缺陷》，載《法商研究》2002年專號。

[9]參見劉劍文主編：《國際稅法》，北京大學(xué)出版社1999年版，第5頁。

[10]需要強(qiáng)調(diào)的是，這里說的是“最適合本書所主張的廣義國際稅法概念的定義”，而并不是強(qiáng)調(diào)最正確或最科學(xué)的國際稅法定義，也不強(qiáng)調(diào)是唯一正確的定義，主張其他國際稅法概念的學(xué)者，也有最適合于他們的定義。

[11]參見余勁松主編：《國際經(jīng)濟(jì)法》，高等教育出版社1994年版，第415 頁。

[12]參見朱景文：《比較法總論》，中國檢察出版社1992年版，第183頁。

[13]參見張文顯主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社、北京大學(xué)出版社1999年版，第56頁。

[14]參見《中國大百科全書·法學(xué)卷》，中國大百科全書出版社1984年版，第80頁；沈宗靈主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社1994年版，第322頁；程信和：《公法、私法與經(jīng)濟(jì)法》，載《中外法學(xué)》1997年第1期。

[15]參見張文顯主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社、北京大學(xué)出版社1999年版，第57頁。

[16]嚴(yán)格來講，公法和私法的劃分是不適用于國際法的，但我們所研究的國際稅法并不僅僅包括國際法，而且包括國內(nèi)法，因此，我們對于國際稅法性質(zhì)的討論準(zhǔn)用國內(nèi)法的討論模式，并把國際法在整體上歸入公法，但需要強(qiáng)調(diào)的是，這里的公法不同于國內(nèi)法意義上的公法。

[17]其實，國際法也有私法的性質(zhì)，正如著名法哲學(xué)家凱爾森所言，國際法通常歸入公法領(lǐng)域，但它幾乎毫無例外地符合自治的原則，而自治的原則正是私法最基本的特征之一。參見[奧]凱爾森：《法與國家的一般理論》，沈宗靈譯，中國大百科全書出版社1996年版，第231頁。

[18]參見劉劍文、熊偉：《wto體制下中國稅法發(fā)展的趨勢》，載《中國法學(xué)》2002年第3期。

[19]參見張文顯主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社、北京大學(xué)出版社1999年版，第57頁。

[20]參見陳大鋼：《國際稅法理》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社1997年版，第15頁。

[21]參見張文顯主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社、北京大學(xué)出版社1999年版，第55頁。

第3篇：經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；分離；協(xié)調(diào)

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）08-0140-02

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和改革開放的深入進(jìn)行，我國的財務(wù)會計和稅務(wù)會計都扮演著越來越重要的角色。為了嚴(yán)格執(zhí)行稅收制度，體現(xiàn)會計準(zhǔn)則和會計制度的要求，降低遵守稅法的成本和財務(wù)核算成本，有必要分析和研究兩者的關(guān)系，以便更好地將會計和稅法結(jié)合起來。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

財務(wù)會計是通過對企業(yè)已完成的資金運動進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為有關(guān)各方提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計信息的經(jīng)濟(jì)管理活動。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報與繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動。稅務(wù)會計是稅務(wù)與會計結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科，是區(qū)別于財務(wù)會計的一門特殊專業(yè)會計，兩者之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

1.稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)

稅務(wù)會計對納稅人稅務(wù)活動引起的資金運動進(jìn)行核算，必須以財務(wù)會計為基礎(chǔ)和依據(jù)，但需對財務(wù)會計記錄進(jìn)行合理加工。稅務(wù)會計的資料來源于財務(wù)會計，它只是按稅法規(guī)定正確計算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費，并對涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，做出調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿，最終反映到財務(wù)報表和各稅種的申報表中。

2.現(xiàn)行的財務(wù)會計報告適應(yīng)了稅法的要求，體現(xiàn)了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)性

按照稅法的規(guī)定，對涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的會計憑證、賬簿等資料編制財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告是企事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。企業(yè)的稅務(wù)會計處理影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這種影響體現(xiàn)在財務(wù)會計報告中。

（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別

1.核算對象和目標(biāo)不同

財務(wù)會計對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面的記錄和核算，目的是向企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人、國家有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息，滿足各方?jīng)Q策的需要。稅務(wù)會計反映和核算企業(yè)的涉稅經(jīng)濟(jì)活動，即有關(guān)稅款的計算、核算、申報與解繳等內(nèi)容，目的是為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供納稅信息，保證國家及時、足額地征收稅款，同時，通過合理籌劃減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.核算依據(jù)不同

財務(wù)會計以會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度為核算依據(jù)，會計人員按照會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定真實、客觀地核算企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不必考慮稅法的規(guī)定。由于會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度有一定彈性，對某些會計事項，允許會計人員根據(jù)客觀環(huán)境和自身理解，選擇會計方法，這往往導(dǎo)致對相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算出現(xiàn)不同的會計結(jié)果。而稅務(wù)會計以稅收法規(guī)為核算依據(jù)，按照稅法規(guī)定計算企業(yè)應(yīng)向國家繳納的各種稅費金額并做出調(diào)整的會計分錄，由于稅法的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，對于相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理結(jié)果是一致的。

3.核算基礎(chǔ)不同

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，遵循配比原則，允許企業(yè)在一定的情況下合理估計收益和費用，將某一會計期間的收入和費用相配比，反映該期間的經(jīng)營成果。稅務(wù)會計體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合，以收付實現(xiàn)制為主，依據(jù)稅法規(guī)定，確定當(dāng)期應(yīng)稅收入和扣除費用，計算當(dāng)期應(yīng)繳納稅費，一般不允許企業(yè)對收益和費用進(jìn)行估計。

4.核算原則不同

一是根據(jù)會計準(zhǔn)則，財務(wù)會計的計量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等，例如，為了保證財務(wù)會計信息的可靠和真實，對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算放棄歷史成本原則而采用公允價值。而納稅是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)作支持，因此稅務(wù)會計恪守歷史成本原則。二是按會計準(zhǔn)則的規(guī)定，財務(wù)會計遵循實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對于某些會計事項需采用主觀估計方法，應(yīng)充分估計風(fēng)險和損失，且不得高估收益或資產(chǎn)，不得低估損失或負(fù)債。而由于稅收的強(qiáng)制性，稅務(wù)會計不考慮實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對任何涉稅事項的確認(rèn)、計量都應(yīng)有明確的法律依據(jù)，不能估計。

5.基本要素不同

財務(wù)會計有六個要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，為了反映經(jīng)濟(jì)活動的具體內(nèi)容，對各要素進(jìn)行詳細(xì)的分類。稅務(wù)會計有五個要素，即計稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費用、應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額，按稅法規(guī)定反映與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。應(yīng)稅收入、扣除費用與財務(wù)會計中的收入、費用是不同的概念，即稅法對于收入、費用的確認(rèn)范圍、時間、標(biāo)準(zhǔn)、方法與會計準(zhǔn)則不同。

二、我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離及協(xié)調(diào)

財務(wù)會計和稅務(wù)會計同屬于會計領(lǐng)域，財務(wù)會計立足于微觀層次，真實、客觀地反映企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，而稅務(wù)會計立足宏觀層次，保證國家及時、足額地征收稅費，二者在各自的方向獨立發(fā)展。由于稅務(wù)會計和財務(wù)會計的目的和導(dǎo)向不同，且我國的稅法很難與財務(wù)會計完全融合，因此在一個較長的時期內(nèi)，我國的稅務(wù)會計仍然要采用以分離型為主、混合型為輔的一種稅務(wù)會計模式。

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的原因

1.順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律

在改革開放之前的計劃經(jīng)濟(jì)時代，由于會計信息使用主體單一，我國采用財稅合一型稅務(wù)會計模式，稅務(wù)會計未從財務(wù)會計中分離。但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，會計信息使用主體呈現(xiàn)多元化的趨勢，會計制度和稅收法規(guī)開始按照各自不同的方向發(fā)展。由于各信息使用主體有著不同的需求，例如：投資者、債權(quán)人利用會計信息了解企業(yè)的償債能力、盈利能力，政府利用稅務(wù)信息監(jiān)督納稅人的納稅情況，這使得財務(wù)會計和稅務(wù)會計的區(qū)別加大，二者相分離成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。

2.有助于完善中國稅制及稅收征管

我國正處于改革開放的深入時期，國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，稅務(wù)會計與財務(wù)會計從不同角度監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，保證市場經(jīng)濟(jì)的正常運行。稅務(wù)會計和財務(wù)會計相分離，有助于完善中國稅制和稅收征管，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運行的雙重作用。

3.有助于建立和完善會計準(zhǔn)則體系

我國會計體制改革的目標(biāo)，就是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需求，建立和完善會計準(zhǔn)則體系，保證會計核算的客觀性和一定程度的靈活性。只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，才能使企業(yè)在遵循新的會計制度和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況，選擇適合本企業(yè)的會計處理方法，充分發(fā)揮財務(wù)會計的核算、監(jiān)督作用，提供真實、客觀、公允的會計信息。

（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離適應(yīng)了不同信息使用主體的需求，但兩者的分離會產(chǎn)生一些問題，如：使得征稅困難，提高了稅收征管的成本；增加了納稅人財務(wù)核算成本及人員培訓(xùn)成本等。因此，為了實現(xiàn)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的各自目標(biāo)，在分離的同時，應(yīng)注意兩者的協(xié)調(diào)與配合，構(gòu)建稅務(wù)會計與財務(wù)會計的良性互動關(guān)系。加強(qiáng)稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)，能使國家稅收管理成本降低，從宏觀角度調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有利于對企業(yè)制度和結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險。

為了使稅務(wù)會計與財務(wù)會計更好地協(xié)調(diào)，應(yīng)注意以下方面。

⒈完善稅務(wù)會計理論構(gòu)建

改革和完善稅制，借鑒國際慣例，使稅法主動向會計準(zhǔn)則靠攏。一是應(yīng)進(jìn)一步完善稅務(wù)會計理論，形成符合我國企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國稅法的稅務(wù)會計理論體系，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會計制度要相互配合與合作，協(xié)調(diào)稅務(wù)會計和財務(wù)會計的關(guān)系，讓兩者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。二是完善稅務(wù)會計核算的內(nèi)容，減少稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異。例如，在所得稅的處理方面，減少稅務(wù)會計和財務(wù)會計在內(nèi)容上的不一致，要以所得稅制度為基礎(chǔ)，保證會計制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時，放寬應(yīng)稅費用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大納稅扣除，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

⒉加強(qiáng)財務(wù)會計與稅務(wù)會計在信息方面的溝通

首先，會計通過披露真實有效的信息來配合稅務(wù)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計信息，督促企業(yè)及時、足額納稅，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。其次，各相關(guān)部門應(yīng)利用各種渠道宣傳和推廣稅法、會計準(zhǔn)則、會計制度及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，使社會群體樹立法律觀念，促使人們自覺按會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理，并按稅收法規(guī)對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

⒊統(tǒng)一會計核算基礎(chǔ)

第4篇：經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文

如今隨著市場經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的步劃加快,國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易總量不斷增多,經(jīng)濟(jì)糾紛更是頻頻出現(xiàn)。調(diào)整、規(guī)范各種國際經(jīng)濟(jì)交往的法律和條約相繼完善,內(nèi)容更加豐富,先產(chǎn)生國際法,后來產(chǎn)生國際商法,再后來陸續(xù)產(chǎn)生國際經(jīng)濟(jì)法。然而后產(chǎn)生的兩個法,概念復(fù)雜且相互交錯,人們?nèi)菀谆煜?。隨著國際法規(guī)的使用率增高,普及商法和經(jīng)濟(jì)法這兩個國際法關(guān)系的必要性尤其重要。本文將從“什么是國際商法、什么是國際經(jīng)濟(jì)法、國際商法與國際經(jīng)濟(jì)法之間的聯(lián)系、國際商法與國際經(jīng)濟(jì)法的區(qū)別”4方面將國際經(jīng)濟(jì)法與國際商法的法律慨念進(jìn)行闡述,對兩者的法律關(guān)系進(jìn)行一個比較、分析。達(dá)到普及國際法律知識,自覺執(zhí)行國際經(jīng)濟(jì)法政策,自覺履行國際商法法規(guī),減少國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易糾紛,促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)次序健康發(fā)展。

二、國際商法

關(guān)于對國際商法概念的探討,怎樣弄懂國際商法概念的內(nèi)涵和外延?綜合考察國內(nèi)外學(xué)者、各種著作中對這個概念的解釋與說明,多數(shù)學(xué)者認(rèn)為國際商法的概念可有廣義和狹義兩種,且聽下文分解。

如今隨著市場經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的步劃加快,國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易總量不斷增多,經(jīng)濟(jì)糾紛更是頻頻出現(xiàn)。調(diào)整、規(guī)范各種國際經(jīng)濟(jì)交往的法律和條約相繼完善,內(nèi)容更加豐富。國際商法,就是調(diào)整所有商務(wù)貿(mào)易主體在從事商務(wù)貿(mào)易活動中所形成的各種貿(mào)易關(guān)系、貨幣交換關(guān)系的法律規(guī)范的總和。換言之,國際商法是調(diào)整國際貿(mào)易商事活動中的規(guī)則、規(guī)范的總稱。

1.從廣義上看,國際商法是調(diào)整國際貿(mào)易商事活動中的規(guī)則、規(guī)范的總稱。是調(diào)整各種商事關(guān)系的法律規(guī)范的總和。國際商事關(guān)系,是指某種商事關(guān)系,其主體不論是自然人、法人、國家政府或國際組織,只要這種商務(wù)貿(mào)易關(guān)系的當(dāng)事人來自(兩個以上)不同的國家,或其所經(jīng)營的商務(wù)貿(mào)易事項超越到他國國界的范圍,這種關(guān)系就可以說是國際商事關(guān)系。用以調(diào)整這種關(guān)系的規(guī)則、規(guī)范,就屬于廣義國際商法的范疇。

2.從狹義上看,國際商法的調(diào)整對象是:除去國家和國際組織之外的,主體平等的商事組織和商務(wù)貿(mào)易交易的各種關(guān)系的法律規(guī)范的總和。是一個正處在形成與發(fā)展中的法律部門。依據(jù)國際習(xí)慣,從事國際商務(wù)貿(mào)易事項交易活動的主體是公司、企業(yè)、個人(自然人)等,而不是國家、國際組織;它們之間的交易屬于不同國家的,主體平等的主體之間的公平交易,而且是排除了國家和國際組織參與的交易。所以,在“國際商法”這一概念中.“國際”是指商事法律行為“跨越國界”的意思。不是指有國家或者國際組織參與。

根據(jù)上面的分析,我們還認(rèn)為國際商法產(chǎn)生的時間,比國際經(jīng)濟(jì)法產(chǎn)生的時間要早,并且其發(fā)展的途徑及意義也有所不同。

三、國際經(jīng)濟(jì)法

關(guān)于國際經(jīng)濟(jì)法的概念和范圍,國際和國內(nèi)的學(xué)說不一,總的來說,可歸納為廣泛和狹窄的兩種概念范圍:

1.廣義國際經(jīng)濟(jì)法

廣義國際經(jīng)濟(jì)法的概念是:是調(diào)整自然(單個個體)人、企業(yè)法人、不同國家和不同國際經(jīng)濟(jì)組織在國際商務(wù)貿(mào)易交往過程中達(dá)成的各種關(guān)系的法律規(guī)則、規(guī)范的總稱。調(diào)整對象:既調(diào)整國家之間、國際經(jīng)濟(jì)組織之間、國家與經(jīng)濟(jì)組織之間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,也調(diào)整自然(單個個體)人、法人同國家、國際經(jīng)濟(jì)組織之間所產(chǎn)生形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。換言之,廣義國際經(jīng)濟(jì)法泛指調(diào)整國際經(jīng)濟(jì)交往的所有法律法規(guī),其調(diào)整范圍囊括一切關(guān)于超越國界,并與任何經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的商貿(mào)交易和商事交往的法律規(guī)則和制度。同時,國際經(jīng)濟(jì)法既調(diào)整國際商事貿(mào)易經(jīng)濟(jì)統(tǒng)制關(guān)系(縱向關(guān)系),也調(diào)整國際商事貿(mào)易經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)關(guān)系(橫向關(guān)系)。國際經(jīng)濟(jì)法是法律科學(xué)多門類、跨學(xué)科、多學(xué)科交叉的綜合獨立學(xué)科。

2.狹義的國際經(jīng)濟(jì)法:國家之間、國際組織之間,國家與國際組織之間進(jìn)行的商務(wù)貿(mào)易活動,所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,是狹義的國際經(jīng)濟(jì)法慨念的基本含義。主體只限于國家、國際組織,不包括自然(個體)人與企業(yè)法人。狹義的國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系僅指國家、國際組織間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

一般所說的國際經(jīng)濟(jì)法是指廣義的、所調(diào)整的是廣義的國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

四、國際商法與國際經(jīng)濟(jì)法之間的聯(lián)系

1.兩者的調(diào)整對象都含有國際因素。

從兩者的概念我們可以看出,兩者之間有著密切的關(guān)系:調(diào)整對象的“跨國性”是兩者共有的特點。對象的“跨國性”是指所調(diào)整的對象都來自不同的國家這是兩者相通點。作為調(diào)整兩者的法律法規(guī)則一定會涉及到不同國家,涉及到不同國家的經(jīng)濟(jì)實體及相關(guān)的企業(yè),因此,也就必定會涉及兩個或者兩個以上的國家的經(jīng)濟(jì)、政治及社會利益。也正因為如此,所以,在制定或參與制定相關(guān)的國際條例及規(guī)范時就要充分考慮各國的利益,遵循國家、平等互利。

2.兩者具有相同的法律淵源

兩者在法律淵源上有一定的相似之處。法律淵源是指具有不同來源、具有不同法律效力的法的外在表現(xiàn)形式。之所說兩者在法律淵源上有一定的相似之處,是因為國際商法與國際經(jīng)濟(jì)法的法律淵源在很大程度上來自一些>:請記住我站域名/

下面我們舉例來看一下兩者在法律淵源上的聯(lián)系:

國際商法的法律淵源是指國際商法的表現(xiàn)形式,主要有以下幾種:

(1)國際商事條約,這是各國締結(jié)的有關(guān)國際商事的國際條約或公約,在國際商法中,很多具有約束性的條款直接來源于各國締結(jié)的條約、公約;

(2)國際商事慣例,這是指在國際商事的交往中,長期形成的并被普遍遵守的一些商事原則和規(guī)則,這是國際商法的重要淵源,對國際商法的起源與發(fā)展起到重要的作用; (3)國內(nèi)立法,這是在國際商事條約或慣例不能調(diào)整的情況下的一個補(bǔ)充,是指各國有關(guān)調(diào)整本國對外經(jīng)貿(mào)關(guān)系方面的法律、法規(guī)、條例、決議等。

國際經(jīng)濟(jì)法的法律淵源是指國家適用的法律規(guī)則及這些規(guī)則的來源,所以,國際經(jīng)濟(jì)法的法律淵源可以歸納為以下幾點:

(1)國際條約,這包括雙邊條約和多邊條約;

(2)國際商業(yè)慣例,這跟國際商法中的國際商事慣例一樣,同樣是長期形成的,普遍為人們所習(xí)慣的一貫做法;

(3)國內(nèi)立法,與國際商法的國內(nèi)立法一樣,同樣是國家對有關(guān)對外經(jīng)貿(mào)的法律、法規(guī)、條例、決議等的相關(guān)規(guī)定;

(4)國際組織決議,國際商法淵源

里并沒有寫入這一個,但是細(xì)心想一下,有的直接就是從國際組織的決議引進(jìn)來的,例如,世界貿(mào)易組織(WTO)在對電子商務(wù)的相關(guān)決議,被引進(jìn)國際電子商務(wù)及其相關(guān)法律。 從上面的論述,我們可以很容易地看出,國際商法和國際經(jīng)濟(jì)法在法律淵源上的相似之處。

3.兩者同屬于一個法律體系。

我們所說的國際法律體系除了包括傳統(tǒng)意義上的國際法,還應(yīng)該包括國際商法、國際經(jīng)濟(jì)法、國際私法3個部門法。從這個關(guān)系中我們可以看出,國際商法與國際經(jīng)濟(jì)法明顯就屬于同一個法律體系,這是毋庸置疑的事實。

五、國際商法與國際經(jīng)濟(jì)法的區(qū)別

從唯物辯證法的角度來看,兩者既是相互聯(lián)系而又相互區(qū)別的。作為兩個不同的法律部門,如果兩個相對獨立的法律部門,所調(diào)整的對象及相關(guān)關(guān)系沒有區(qū)別的話就沒有必要專門開設(shè)兩個獨立的法律部門,因此,我們來討論一下它們之間的不同,而且,它們之間的不同可以說是本質(zhì)上的不同。

1.兩者的基本原則不同。

國際經(jīng)濟(jì)法的基本原則:(1)國家對本國自然資源永遠(yuǎn)享有;(2)經(jīng)濟(jì)合作互助共同發(fā)展;(3)平等互利公平公正。這些原則充分體現(xiàn)了必須在尊重的基礎(chǔ)上進(jìn)行國際經(jīng)濟(jì)交往。

國際商法的基本原則:誠實信用,公平與公正?？梢妰烧吒髯缘膫?cè)重點不同,這也就是區(qū)別兩者的重要標(biāo)志之一。

2.兩者的主體不同。

國際商法的主體是:一是指特殊的國際商事主體——國家;二是指一般的國際商事主體——國際商事組織。然而,國際經(jīng)濟(jì)法的主體:除了一般的商事機(jī)構(gòu)、組織外,還包括國家和國際組織,主體更加廣泛。所以,就兩者的主體我們可以看出,國際商法與國際經(jīng)濟(jì)法在國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域所起的作用是不一樣的。

3.兩者所調(diào)整的對象不同。

國際經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對象不僅包括平等主體之間的商事關(guān)系,如國際貨物買賣關(guān)系、國際貨物運輸關(guān)系,還包括國家或國際組織對經(jīng)濟(jì)活動的管理與管制關(guān)系,如國家在外匯管制、國際稅收方面等方面的管制正是體現(xiàn)了國際經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對象除了平等主體之間的關(guān)系還包括政府的管理及管制活動;而國際商法所調(diào)整的對象是平等主體之間所進(jìn)行的商事活動而形成的國際商事關(guān)系。

4.在調(diào)整方法上,兩者存在著不同之處。

對于這一點,我們先來看一下,商法注重“意思自治原則”,經(jīng)濟(jì)法則強(qiáng)調(diào)“國家統(tǒng)治原則”。我們可以從國際商法的相關(guān)內(nèi)容可以得知這一調(diào)整方法,例如國際商事法、國際貨物買賣法、國際貨物運輸法等都很容易體現(xiàn)調(diào)整方法是維持“意思自治原則”。但是,國際經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整方法就與國際商法不大一樣,雖然部分法律在某些方面與國際商法相似,例如國際貨物貿(mào)易法、國際服務(wù)貿(mào)易法等,但是更多的是側(cè)重了“國家統(tǒng)治原則”與“政府管制原則”,例如國際稅法、政府管理貿(mào)易的法律與制度等,無不體現(xiàn)了國際經(jīng)濟(jì)不在調(diào)整方法上與國際商法的不同。

5.兩者基本原則上的不同也就間接地決定法律屬性上的不同

同樣的,我們也先來看一下傳統(tǒng)意義上兩者在法律屬性方面有何異同。商法屬于私法,經(jīng)濟(jì)法屬于公法;商法主張以平等主體為本位,經(jīng)濟(jì)法以國家為本位;商法主張以任意規(guī)范為主;經(jīng)濟(jì)法則以國家強(qiáng)制性規(guī)范為主。從這一點我們也可以清淅的印證了上面兩者在調(diào)整方法上的不一樣,私法側(cè)重的是意思自治,而公法是以國家的統(tǒng)治與管制為主。所以,兩者的法律屬性上的不同也就可以得知了。

第5篇：經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：稅法；誘導(dǎo)措施；國際貿(mào)易爭端

中圖分類號：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2012）11-0128-02

一、導(dǎo)論

現(xiàn)代稅法的發(fā)展遵循著所有法律共同的發(fā)展路程，同時影響稅法發(fā)展的因素也繁多復(fù)雜。伴隨著國家角色的轉(zhuǎn)變、市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型、政府職能的擴(kuò)張，稅法也經(jīng)歷著由程序正義向?qū)嵸|(zhì)正義的轉(zhuǎn)變。稅法與其他部門法律相比，既有其共性，也有特殊性，其對國家財政的保證，對經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向作用是其他法律所不具備的，是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的有力手段之一。而我國目前對稅法中誘導(dǎo)措施的研究并非焦點，有的學(xué)者甚至認(rèn)為對誘導(dǎo)措施的單獨研究并無實際意義；并且，對于誘導(dǎo)措施是否有效或者適當(dāng)，則存在頗多爭議，尤其是在經(jīng)濟(jì)全球化逐步加深，國際競爭日益加劇的今天，更為突出。但當(dāng)今稅法中誘導(dǎo)措施是不可或缺的組成部分，加之稅法中的誘導(dǎo)措施存在廣泛，但卻缺乏系統(tǒng)性和獨立性，只散見與各個稅種的具體規(guī)則之中。因此，對稅法中的誘導(dǎo)措施有必要進(jìn)行一些梳理和歸納。

二、稅法誘導(dǎo)措施的定義、類型和范圍

我國對誘導(dǎo)措施的研究主要集中于對稅收優(yōu)惠措施的研究，因此，對稅收誘導(dǎo)措施的完整定義并無定論，借用通說對稅收優(yōu)惠措施的定義，筆者認(rèn)為，稅法中的誘導(dǎo)措施是指為了配合國家在一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的總目標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的優(yōu)惠和抑制措施，以減輕或加重某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼或抑制納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。

稅法中的誘導(dǎo)措施總的來說可以分為兩種類型，一種是稅收優(yōu)惠措施，另一種是稅收抑制措施。稅收優(yōu)惠措施通常以稅基、稅率、稅額的減免對從事特定行業(yè)或特定行為納稅人或課稅對象的照顧和鼓勵措施。例如，在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。

稅收抑制措施則采用稅收附加、稅收加成、開征新稅種等方式。例如，2010年我國開始了房產(chǎn)稅的試點工作，在我國樓市價格畸高的今天，房產(chǎn)稅的開征無疑對抑制房地產(chǎn)市場的投機(jī)行為和加強(qiáng)國家監(jiān)管有著積極作用。

就誘導(dǎo)措施的范圍而論，有學(xué)者認(rèn)為稅法中的誘導(dǎo)措施僅僅是各個稅種實體規(guī)則中一部分例外規(guī)定。筆者認(rèn)為，上述看法大大局限了誘導(dǎo)措施的范圍。對誘導(dǎo)措施范圍的界定，首先應(yīng)當(dāng)明確其設(shè)立的背景和目的，以及對現(xiàn)實的實際影響。其次從稅法的基本作用來區(qū)分，就是明確該規(guī)則是以保證財政收入為本，還是以調(diào)控經(jīng)濟(jì)為本。最后就是對誘導(dǎo)措施的形式進(jìn)行區(qū)分，單純將誘導(dǎo)措施形式同稅法實體規(guī)則形式等同起來是存在一定片面性的，某些稅種的存在，其本身就是誘導(dǎo)措施的一種，較為典型的如某些國家征收的資本利得稅。

三、稅法誘導(dǎo)措施規(guī)則的法律結(jié)構(gòu)分析

誘導(dǎo)措施的設(shè)立和實施包含實體規(guī)則和程序規(guī)則，實體規(guī)則通過提供一系列規(guī)則界定征納稅相關(guān)主體之間的稅收行為的適用空間，以規(guī)范誘導(dǎo)措施的實施；而程序規(guī)則通過設(shè)立如獲得行政許可等前置性條件，進(jìn)而保障和規(guī)范適用誘導(dǎo)措施中的稅收征納行為。因此，誘導(dǎo)措施規(guī)則所包含的法律關(guān)系是指由誘導(dǎo)措施制度確認(rèn)和保護(hù)的，各方主體基于誘導(dǎo)措施適用所形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

就納稅人主體而言，納稅是一項法定義務(wù)，納稅人在適用一般稅法規(guī)則上表現(xiàn)出無選擇性和被動性的特征；但在適用強(qiáng)制措施這一特別稅法規(guī)則上，納稅人具備了選擇的條件，有選擇就有權(quán)利，對納稅人來說，誘導(dǎo)措施制度的存在就是追尋稅法平等的可能。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》中在增值稅一般納稅人認(rèn)定上，給予應(yīng)納稅銷售額不滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，或者在同時滿足具有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所和完整會計制度的條件下也可申請為一般納稅人。納稅人在符合上述條件的情況下可以根據(jù)實際的稅務(wù)情況或者其他經(jīng)濟(jì)利益考慮而做出選擇。

誘導(dǎo)措施并不適合所有納稅人，只有一點毋庸置疑，誘導(dǎo)措施的適用必然有其法定要求，以外貿(mào)企業(yè)為例，其必須滿足：向商務(wù)部主管部門取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)；取得一般納稅人資格；向稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理出口退稅開業(yè)認(rèn)定。

就納稅客體即課稅對象而言，其作為稅法結(jié)構(gòu)中最基本的因素，是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。誘導(dǎo)措施所涉及的納稅客體繁多，幾乎遍及所有稅種之中。因此，在可以作為誘導(dǎo)措施課稅對象的客體比較廣泛的情況下，對課稅對象的選擇十分重要，通常應(yīng)遵循有利于保證財政收入、有利于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和適當(dāng)簡化的原則。要保證財政收入就必須選擇經(jīng)常而普遍存在的經(jīng)濟(jì)活動及其成果作為課稅對象。要調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，在課稅對象上就不能完全單一。筆者認(rèn)為，在稅收立法上，誘導(dǎo)措施作為一種輔規(guī)則，其存在是十分必要的，通過誘導(dǎo)措施對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)是為了適應(yīng)社會生產(chǎn)力的發(fā)展變化而使用，同時也是稅收立法統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。

“法律的重要作用，是通過對人類行為的規(guī)范，來實現(xiàn)對權(quán)利配置和利益分配的調(diào)整?！币鹫T導(dǎo)措施法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的行為，實質(zhì)上是征納雙方主體依法適用誘導(dǎo)措施所規(guī)制的權(quán)利和義務(wù)的相關(guān)行為。在稅收發(fā)展史上，對稅收法律關(guān)系的定性主要集中在是屬于“權(quán)利關(guān)系”還是屬于“債務(wù)關(guān)系”上。日本稅法學(xué)家金子宏教授認(rèn)為，由法技術(shù)的觀點看稅收實體法時，其基本和中心的關(guān)系仍為債務(wù)關(guān)系。把稅收法律關(guān)系界定為單一的權(quán)力關(guān)系或債務(wù)關(guān)系都是不妥的，應(yīng)理解為它是性質(zhì)各異的種種法律關(guān)系的集中。筆者認(rèn)為，稅法的目的首要是保證國家財政收入，其次才是實施宏觀調(diào)控即優(yōu)先保證國家利益，其次才涉及私人利益。因此，當(dāng)今稅法體現(xiàn)著公法為主、私法為輔、公私相融的法律關(guān)系性質(zhì)，在稅法誘導(dǎo)措施規(guī)則中，其主要體現(xiàn)私法性質(zhì)，這是由誘導(dǎo)措施中主客體的特殊性造就的。

四、誘導(dǎo)措施帶來的國際爭端及其應(yīng)對措施

稅法中的誘導(dǎo)措施大部分是對某類行業(yè)或行為給予優(yōu)惠的規(guī)定，對國內(nèi)而言，優(yōu)惠措施的存在為納稅主體避稅提供了可能；而在國際貿(mào)易中這些誘導(dǎo)措施顯然包含著實質(zhì)競爭的因素；同時，一些誘導(dǎo)措施在設(shè)計上存在嚴(yán)重的缺陷而易于被濫用。因此，如何設(shè)計和合理使用誘導(dǎo)措施，也是許多國家思考的問題。

在此有必要對誘導(dǎo)措施和補(bǔ)貼措施進(jìn)行一下辨析，誘導(dǎo)措施尤其是優(yōu)惠措施是指政府利用稅收體制，按預(yù)定目的，以抵轉(zhuǎn)某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人；而《中華人民共和國反補(bǔ)貼條例》第3條對補(bǔ)貼的定義是“出口國（地區(qū)）政府或者其任何公共機(jī)構(gòu)提供的并為接受者帶來利益的財政資助以及任何形式的收入或者價格支持”。筆者認(rèn)為，稅收收入是國家財政的基礎(chǔ)，而稅收的優(yōu)惠措施必然導(dǎo)致國家應(yīng)收收入的減少，而為納稅人帶來利益，因此，就經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)而言稅收優(yōu)惠措施的實施毫無疑問與補(bǔ)貼措施并無根本區(qū)別。但從法律應(yīng)然和實然的角度而言，誘導(dǎo)措施規(guī)則作為稅法實體規(guī)則的一種，必然包含應(yīng)然和實然兩個方面。從應(yīng)然性方面來看，誘導(dǎo)措施規(guī)則的設(shè)立具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的前瞻性，是一種事前調(diào)節(jié)方式，從實然性方面來看，誘導(dǎo)措施規(guī)則既有為納稅人帶來利益的一面，又有抑制納稅人，為納稅人加重稅負(fù)的一面，并且具有覆蓋面廣、公平、非歧視等特點。而補(bǔ)貼措施并不體現(xiàn)法律上的應(yīng)然性，是一種典型的事后調(diào)節(jié)，其通常是在市場失靈的情況下，政府通過其行政行為對某些特定企業(yè)給予的經(jīng)濟(jì)利益。但無論從法律還是從經(jīng)濟(jì)的角度來看，這兩種措施必然會給國際經(jīng)濟(jì)競爭帶來不利的影響，從而產(chǎn)生貿(mào)易上的爭端。而如何解決國際競爭中誘導(dǎo)措施所帶來的弊端，成為誘導(dǎo)措施有效實施的關(guān)鍵所在。

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，要有效減少各國政府為貿(mào)易競爭而導(dǎo)致稅收誘導(dǎo)措施濫用所帶來的弊端，就需要在國家之間進(jìn)行必要的協(xié)調(diào)，這種協(xié)調(diào)通常在相關(guān)國家的稅務(wù)主管部門之間舉行。目前國際稅收協(xié)調(diào)的方式主要包含：國與國之間的雙邊稅收協(xié)定、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化下的多邊稅收協(xié)定、國際稅收協(xié)定和WTO框架下的關(guān)貿(mào)協(xié)定（GATT1994）等。雙邊稅收協(xié)定的適用影響范圍有限，而多邊稅收協(xié)定的談簽則存在非常大的現(xiàn)實困難。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化情況下，以歐盟為例，其采取的措施包括在《商業(yè)征收稅行為守則》（屬不具有約束力的諒解）的總括規(guī)定和《國家補(bǔ)助規(guī)則》（歐盟條約規(guī)定，具有約束力）的基本框架下進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)。而稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展方向則是要形成全球性的國際稅收協(xié)調(diào)，處于國際稅收合作中心地位的OECD（以發(fā)達(dá)國家為主導(dǎo)），其制定的國際稅收規(guī)則，偏向其成員國的利益，發(fā)展中國家在國際稅收合作的實踐中，處于被動地位。WTO框架下的國際稅收合作其作用有限，主要集中于關(guān)稅和某些特定領(lǐng)域（例如TRIMs協(xié)議）的協(xié)調(diào)，其并非專門的稅收合作組織，很難在更廣的范圍內(nèi)討論和解決各成員國之間的各種稅收問題。除了開展稅收協(xié)調(diào)，談簽稅收協(xié)議等方式外，各國之間應(yīng)加強(qiáng)稅收合作，交換各自的相關(guān)稅收情報，及時防止誘導(dǎo)措施的濫用，打擊國際避稅等行為，維護(hù)共同的稅收利益。

五、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷地深入和發(fā)展，國際競爭日益加劇，稅法中的誘導(dǎo)措施不可避免地成了各國貿(mào)易爭端的焦點，尤其自全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，這一問題更顯突出。在以前合理的誘導(dǎo)措施，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下，也似乎變的不合理了。因此，誘導(dǎo)措施的發(fā)展方向必然要與國際合作聯(lián)系起來。各國應(yīng)當(dāng)通過必要的手段，以防止誘導(dǎo)措施的濫用，而造成誤傷經(jīng)濟(jì)的情況出現(xiàn)。綜上，制定合理的稅法誘導(dǎo)措施，不僅有利于市場經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，同時也有利于市場經(jīng)濟(jì)長期合理的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的和諧公平，必然帶來社會發(fā)展的和諧正義。

參考文獻(xiàn)：

[1]張守文.經(jīng)濟(jì)法理論的重構(gòu)[M].北京:人民出版社,2004.

[2][美]維克多?瑟仁伊.比較稅法[M].丁一,譯.北京:北京大學(xué)出版社,2006.

第6篇：經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)法；民商法；價值；區(qū)別；超越

一、經(jīng)濟(jì)法是一門獨立的部門法學(xué)

隨著經(jīng)濟(jì)法在我國的發(fā)展不斷壯大，然而現(xiàn)在很多主張傳統(tǒng)法學(xué)理論的學(xué)者和專家都不贊成將經(jīng)濟(jì)法獨立出來。如何定義經(jīng)濟(jì)法部門的概念，確定經(jīng)濟(jì)法為獨立的部門法，就要遵循固有的法學(xué)研究傳統(tǒng)，即討論研究經(jīng)濟(jì)法是否有獨立的調(diào)整對象。只有獨立的調(diào)整對象，才能成為獨立的法律部門。在否定經(jīng)濟(jì)法具備獨立調(diào)整對象的觀點中，較為典型的有如下幾種：（1）綜合經(jīng)濟(jì)法論。即認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法是分屬于其他部門法的調(diào)整各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的綜合概念；（2）學(xué)科經(jīng)濟(jì)法論。認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法是研究經(jīng)濟(jì)法規(guī)運用各個基本法手段和原則對經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行綜合調(diào)整的規(guī)律的法律學(xué)科；（3）經(jīng)濟(jì)行政法論。經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對象應(yīng)全部或部分屬于行政法的調(diào)整范圍，對于這一部分的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，或歸行政法調(diào)整，或在行政法下設(shè)立一個新的行政法分支，即“經(jīng)濟(jì)行政法”。

目前在學(xué)界基本都承認(rèn)劃分法律部門的標(biāo)準(zhǔn)仍然是“調(diào)整對象說”，但是調(diào)整對象不應(yīng)受到調(diào)整方法異化的調(diào)整對象。經(jīng)濟(jì)法作為一個獨立的法律部門具備一下條件。首先，經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對象是具備“共性”的，這個共性就是“國家管理（調(diào)整、干預(yù)）經(jīng)濟(jì)而發(fā)生的社會關(guān)系”；其次，具備這一共性的法律規(guī)范已經(jīng)達(dá)到十分龐大的規(guī)模，任何人都不可能視而不見。此經(jīng)濟(jì)法已經(jīng)成為一門獨立的法律學(xué)科，發(fā)揮著對國家經(jīng)濟(jì)的規(guī)范和調(diào)整作用。

二、經(jīng)濟(jì)法不同于民商法

既然經(jīng)濟(jì)法是一門獨立的法律學(xué)科，那么它和民法是既有區(qū)別又有聯(lián)系的。首先，兩者都不同的調(diào)整對象。民法是調(diào)整平等主體之間財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律，經(jīng)濟(jì)法是調(diào)整國家干預(yù)管理經(jīng)濟(jì)的法律。其次，在利益本位上也是不同的，民法是以個人利益為本位的，而經(jīng)濟(jì)法則是以社會整體利益為本位的。第三，在法律規(guī)范的性質(zhì)上看，民法基本山是由純粹的民事法律規(guī)范組成，而經(jīng)濟(jì)法是以行政法律規(guī)范為主，逐步擴(kuò)大民事法律規(guī)范的作用，并輔以適當(dāng)?shù)男淌路梢?guī)范（當(dāng)然鑒于刑事法律規(guī)范的特殊性，可將其視為經(jīng)濟(jì)法與刑法的交叉或主要歸屬刑法部門研究）。第四，在法律責(zé)任上，民法的責(zé)任形式多為民事責(zé)任，注重事后補(bǔ)償性，經(jīng)濟(jì)法則不同。第五，在調(diào)整方法上，民法主要采取民事調(diào)整方法，經(jīng)濟(jì)法采取的是以行政性調(diào)整方法為主。

三、經(jīng)濟(jì)法的價值超越

（一）經(jīng)濟(jì)法的內(nèi)在價值。所謂法的價值，是標(biāo)志著法律與人關(guān)系的一個范疇，這種關(guān)系是法律對人的意義、作用或效用，以及人對這種效用的評價。經(jīng)濟(jì)法也不例外，也體現(xiàn)其應(yīng)有價值。經(jīng)濟(jì)法作為一門宏觀把握經(jīng)濟(jì)脈搏的法，它所關(guān)注的不只是眼前的效益。它的價值體現(xiàn)了市場個體之間的協(xié)調(diào)；體現(xiàn)了人與環(huán)境資源之間的協(xié)調(diào)；又體現(xiàn)了部門、地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與資源宏觀配置的合理化。

（二）濟(jì)法彌補(bǔ)民商法調(diào)整的不足。民商法對市場經(jīng)濟(jì)運行的保護(hù)主要是消極的、間接的。它主要是通過調(diào)整社會一般私人利益沖突來實現(xiàn)個人利益之間、個人利益與社會利益之間的平衡，而不是直接協(xié)調(diào)國家、社會和個人之間的利益。民商法的特點決定了它不可能具備對社會經(jīng)濟(jì)施加直接影響的功能，要實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展和協(xié)調(diào)運行，必須超越民商法的界限，與國家不介入私人經(jīng)濟(jì)生活領(lǐng)域的民商法相反，經(jīng)濟(jì)法賦予國家直接介入經(jīng)濟(jì)活動的權(quán)利，通過直接調(diào)整國家和經(jīng)濟(jì)主體的社會關(guān)系以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、穩(wěn)定和發(fā)展。在價值上，民商法著重創(chuàng)設(shè)一種自由競爭的市場秩序，是“無形之手”運作的法律保障；而經(jīng)濟(jì)法著重從外部維持這種市場秩序，引導(dǎo)市場避免走向盲區(qū)，是“國家之手”（國家的宏觀調(diào)控）在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域運作的法律保障，兩相結(jié)合，才可實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)生活的和諧。因此，經(jīng)濟(jì)法超越了民商法的價值，是現(xiàn)代民商法存在的必要條件，經(jīng)濟(jì)法是高級的法，從民商法到經(jīng)濟(jì)法，是國家和法發(fā)展史上的一次質(zhì)的飛躍和不可逆轉(zhuǎn)的歷史性進(jìn)步。

（三）經(jīng)濟(jì)法的在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的巨大作用超越民商法。首先，經(jīng)濟(jì)法能有效體現(xiàn)社會公平。民商法公平性主要體現(xiàn)在人格平等方面，對于每個主體賦予了權(quán)利與義務(wù)，并體現(xiàn)了每個個體機(jī)會上的均等性。而經(jīng)濟(jì)法是在民商法公平體系上，并以顯示不平等為前提，強(qiáng)調(diào)實際中的真正公平，強(qiáng)調(diào)市場主體資源具有差異性，個體狀況應(yīng)該按特權(quán)來特殊對待，經(jīng)濟(jì)法認(rèn)為即使單個人開始處在同一個起跑線上，還是存在差別的，其經(jīng)濟(jì)法公平觀認(rèn)為，每個個體的安全權(quán)、生存權(quán)與財產(chǎn)權(quán)等均存在平等性，創(chuàng)造財富群體獲得保護(hù)同時，弱者也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)法保護(hù)當(dāng)中。與民商法相比，經(jīng)濟(jì)法更為強(qiáng)調(diào)實質(zhì)公平。其次，經(jīng)濟(jì)法可促進(jìn)社會持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)法能克服主體決策的滯后性、盲目性與被動性，有效解決社會總需求與總供給間的失衡性，國家運用預(yù)算法、稅法、轉(zhuǎn)移支付法與采購法等宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行，經(jīng)濟(jì)法運用規(guī)定，采取強(qiáng)制措施，如反不正當(dāng)競爭與反壟斷等，規(guī)定市場主體的調(diào)控方法，有效實現(xiàn)社會整體的經(jīng)濟(jì)利益，并運用法律形式給予強(qiáng)化保障。這些都是民商法所無法保障的。

經(jīng)過長時期的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)法作為一門獨立的法律學(xué)科所發(fā)揮的作用是顯而易見，它與其他部門法尤其是民商法既有區(qū)別又有聯(lián)系。但在經(jīng)濟(jì)法作為一門獨立法律學(xué)科在調(diào)整市場經(jīng)濟(jì)運行中各種市場主體及他們之間所發(fā)生的社會關(guān)系方面具有特殊的作用，是對民商法的一個明顯價值超越。

參考文獻(xiàn)

[1] 王家福.綜合經(jīng)濟(jì)法論，中國經(jīng)濟(jì)法諸論[M].北京：法律出版社，1987：1-3.

[2] 佟柔.學(xué)科經(jīng)濟(jì)法論，中國經(jīng)濟(jì)法諸論[M].北京：法律出版社，1987：221-227.

第7篇：經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略與方法

中圖分類號：F81文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、納稅籌劃的概念

目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，尚難以從教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，但是其內(nèi)涵是基本一致

的。納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個特點：一是明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達(dá)到兩個目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不算成功；二是體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先的合理安排。

二、納稅籌劃的基本原則

納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營。組織及交易事項的復(fù)雜籌劃活動，因此要做好納稅籌劃活動，必須遵循以下基本原則：

（一）合法性原則。要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時必須遵守國家各項法律、法規(guī)。具體體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行；第二，納稅籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。違反經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假財務(wù)會計資料和信息的做法不可??；第三，納稅籌劃必須密切關(guān)注相關(guān)法律、法規(guī)的變更。納稅籌劃具有較強(qiáng)的時效性，企業(yè)納稅籌劃必須順應(yīng)這種變化。

（二）籌劃性原則?；I劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是納稅籌劃。

（三）兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為，納稅籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點，認(rèn)為納稅越少越好。其實不然，在現(xiàn)實生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。因為任何一件事物都有兩面性，風(fēng)險與利益并存。稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。納稅籌劃就是進(jìn)行設(shè)計、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。這樣，我們就不難理解一些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè)為什么違反常理，運用轉(zhuǎn)讓定價的辦法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。這些企業(yè)是在逃避外匯管制，追求的正是集團(tuán)的總體收益而非稅負(fù)最輕。

（四）目的性原則。納稅籌劃是為了同時達(dá)到三個目的：一是絕對減少稅負(fù)。選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功；二是相對減少稅負(fù)。相對減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量是否相對減少了稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來分析稅收負(fù)擔(dān)問題，具有實際意義；三是延緩納稅。推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益，從而體現(xiàn)納稅籌劃的手段。在長期的計劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。

三、新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要策略與方法

（一）新稅法下選擇有利的組織形式

1、公司制與合伙制的選擇。新稅法規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對其業(yè)主所得征收個人所得稅?，F(xiàn)代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制（包括個人獨資企業(yè)）兩種。我國對不同的企業(yè)組織形式實行差別稅制，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅。而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳公司稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。可見，投資者能通過納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤。投資者應(yīng)綜合考慮各個方面的因素，確定是選擇合伙制還是公司制。

2、子公司與分公司的選擇。設(shè)立子公司還是分公司，對于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，設(shè)立的分公司可匯總納稅，設(shè)立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）把握好新稅法對準(zhǔn)予扣除項目的規(guī)定。新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅法相比，從總體上看，新稅法放寬了成本費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)擴(kuò)大了納稅籌劃的空間。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要把握好這些變化，以便更好地設(shè)計納稅籌劃方案。

1、取消了關(guān)于計稅工資的規(guī)定。原稅法采取計稅工資制度，稅前工資超過扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規(guī)定，真實合法的工資支出可以直接全額扣除。

2、公益性捐贈扣除條件放寬。原稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈不超過年度應(yīng)納稅額3%的部分，可以據(jù)實扣除，超過限額部分不予扣除。新企業(yè)所得稅法對公益救濟(jì)性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。

3、研發(fā)費用扣除幅度增加。原稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以據(jù)實扣除，對研發(fā)費用年增長幅度超過10%的，可以再按其實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以按其實際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。這樣，一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，探索新領(lǐng)域；另一方面也體現(xiàn)了國家支持科研開發(fā)，鼓勵創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

4、廣告費用的扣除有所調(diào)整。原稅法將廣告費用的扣除分為三種情況：高新技術(shù)企業(yè)據(jù)實扣除；糧食類白酒廣告費用不得稅前扣除；一般企業(yè)的廣告費用支出按當(dāng)年銷售收入一定比例扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而新稅法則未規(guī)定廣告費用的扣除比例，企業(yè)每一年度實際發(fā)生的符合條件的廣告費用支出均準(zhǔn)予據(jù)實扣除，但新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

（三）合理利用新稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

1、企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇。新稅法規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的（含2年），可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這些規(guī)定都說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時就要結(jié)合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用，這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2、企業(yè)人員構(gòu)成的選擇。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身條件盡可能多地安排殘疾職工就業(yè)，一方面殘疾職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時還促進(jìn)了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）會計核算中納稅籌劃的策略方法。在新稅法下，利用會計核算中的不同處理方面進(jìn)行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額，但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年。由于貨幣具有時間價值，納稅時間的遞延也會給企業(yè)帶來收益。

1、利用銷售收入確認(rèn)時間不同進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型：現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。視同買斷方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別，委托方應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)銷售收入。在收取手續(xù)費方式中，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入。在預(yù)收貨款方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。上述每種銷售方式都有其收入確認(rèn)的條件，企業(yè)通過對收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時間。在進(jìn)行所得稅籌劃時，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，因為這類業(yè)務(wù)最容易對收入確認(rèn)時點進(jìn)行籌劃。

2、利用壞賬準(zhǔn)備的提取進(jìn)行納稅籌劃。對壞賬損失計提的壞賬準(zhǔn)備，是會計制度“減值準(zhǔn)備”中唯一一個可以按稅法規(guī)定在稅前以一定條件和標(biāo)準(zhǔn)列支的特殊項目，是企業(yè)所得稅納稅籌劃中不可忽略的內(nèi)容。在進(jìn)行納稅籌劃時要注意以下會計制度與稅法規(guī)定上的區(qū)別：（1）計提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，但不包括應(yīng)收票據(jù)。而稅法則規(guī)定，可在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計提范圍僅限于納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的年末應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收票據(jù)的金額。也就是說，稅法準(zhǔn)予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計提范圍較會計規(guī)定多出一個應(yīng)收票據(jù)的金額，少了一個其他應(yīng)收款的金額。（2）計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同。企業(yè)會計制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。提取的方法一經(jīng)確定，不能隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明。具體方法有：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。而稅法中只規(guī)定了一種方法，即應(yīng)收賬款余額百分比法，且其提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5%。

3、利用存貨成本計價方法的不同進(jìn)行納稅籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。新會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。即取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會計制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計價方法。不同的存貨成本計價方法，會對企業(yè)的成本、利潤總額產(chǎn)生不同的影響，從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會有所不同。

4、利用固定資產(chǎn)折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

（作者單位：杭州市拱墅區(qū)國稅局）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]王險峰.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].商業(yè)會計，2007.10.

[2]牛達(dá).企業(yè)所得稅法新舊法條要點對照[J].財會月刊，2007.13.

[3]朱省蔥.企業(yè)所得稅納稅籌劃方法及案例研究[D].天津大學(xué)，2007.

第8篇：經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】財稅法 權(quán)利義務(wù) 實證分析

【正文】

一、財稅法學(xué)課程開設(shè)的必要性

伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注，計劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運用財稅、金融等間接性手段對國家宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國的國民也對其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來源于財稅在國民經(jīng)濟(jì)中的作用，另一方面是源于財稅與國民生活緊密程度的增強(qiáng)，加之人們逐漸對于稅收本質(zhì)認(rèn)識的加深，更是給了財稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動力。

在國外，稅法對于國民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個國家對于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視，不論從開設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開設(shè)的學(xué)時，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國家眾多項目之首；俄亥俄州大學(xué)要求申請法律碩士課程（master of laws programs）的申請者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強(qiáng)制性的課程來設(shè)置，只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會有所不同。與之相比，我們財稅法課程的開設(shè)在全國高等院校中（包括綜合性大學(xué)和財經(jīng)類、稅務(wù)類院校）都是極為有限的，稅法課的學(xué)時絕大多數(shù)是36學(xué)時，個別的是54學(xué)時，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財經(jīng)類等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容，對于財稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強(qiáng)音，而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國人的夢，也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品，而是中國政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實施的行動。[1] 隨著“依法治國”思想的樹立以及該思想在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個領(lǐng)域中不同程度的貫徹，相應(yīng)的財稅法治也被提上日程。因此，財稅法治建設(shè)成為我國財稅法發(fā)展的必然趨勢，上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，但是并不是一一對應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件，是硬性的指標(biāo)，無法可依只會導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣，無法從何而談法治！我們不得不承認(rèn)，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上，發(fā)揮主觀能動性的結(jié)果，因此，立法者的素質(zhì)勢必影響到整個法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的，沒有權(quán)威的、有預(yù)見性、前瞻性的法律文本，法治對于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實的。

伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門獨立的法學(xué)部門為越來越多的人所接受，財稅法在整個經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財稅法人才的培養(yǎng)是財稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言，在本科階段僅僅對財稅法有一個比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí)，對于今后的研究僅僅是一個薄弱的基礎(chǔ)，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領(lǐng)域的研究，并可能有所建樹，否則都是紙上談兵。

二、財稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國開設(shè)稅法或者財稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設(shè)置的課時卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學(xué)時，個別的學(xué)校是54學(xué)時，如北京大學(xué)、中國政法大學(xué)、長春稅務(wù)學(xué)院等等。但是，我們還應(yīng)該注意到，現(xiàn)今對于財稅法或者是稅法的講授很多的時候是以財政、稅務(wù)、稅收以及會計知識為主的，對于法學(xué)知識的講授卻是非常有限，從財稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍，對于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實不足的。財稅法和財政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會有交叉，但是我們不能否認(rèn)這兩門學(xué)科還是有本質(zhì)的不同，這正是法學(xué)學(xué)生和財政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異，權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過程來看，我們在本科階段對于財稅法知識的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實的；同時，對于一些財政、稅收、會計方面知識的缺乏又使得我們在實務(wù)中不能運用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究，運用法學(xué)的理論和方法對其深入探究；其次，財稅法學(xué)相對于法學(xué)的其他部門法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng)，因此，研究財稅法的學(xué)生勢必要輔之以一定的財務(wù)會計和稅收學(xué)知識，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國”首先要“依憲治國”，憲法是我國的根本大法，具有最高的權(quán)威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財稅法治也必須遵循這一原則。公共財政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的，隨著對財政和稅收研究的深入，不少學(xué)者對于財政、稅收有一個全新的認(rèn)識：公共財政這一服務(wù)于市場的財政，是將財政活動限定于服務(wù)市場的范圍內(nèi)，避免財政供給的不足或是過量，防止財政資金的浪費，財政活動的適度適時是我們財政活動的目標(biāo)的；而稅收作為一種侵犯國民財產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國民為享有國家提供的公共物品而支付的對價。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢，而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式，納稅人權(quán)利的意識不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個領(lǐng)域中的落實和實現(xiàn)，另一方面也是保護(hù)財產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無不表明，對于財稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究，對于權(quán)力的監(jiān)督，權(quán)利意識的樹立意義頗為重大。因此，作為一名法學(xué)學(xué)生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此，從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財稅內(nèi)容，勢必會有一種全新的認(rèn)識，這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如，日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對抗、制衡國家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”，這對于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角，權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們在以后學(xué)習(xí)中所應(yīng)重點關(guān)注的線索。

此外，要密切加強(qiáng)對法律關(guān)系、法律行為以及基本價值和基本原則等基礎(chǔ)性知識在財稅法中的具體的研究，尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

同時，在自己的一些實習(xí)或者是實務(wù)操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學(xué)知識對于研究財稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點表明：必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)以及會計學(xué)知識的積累，是深入研究財稅法的理論問題以及實務(wù)操作中所不可或缺的。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，理論認(rèn)識的研究最終勢必要運用于實踐中，這是一個不爭的事實。正確的理論對于實踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的，而沒有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識從成本收益角度看是無效的，結(jié)論正確與否要得到檢驗唯一的途徑就是回到實踐中去，特別是像財稅法這樣一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，更是如此。

我們不少研究財稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡單的附加法學(xué)方法對此進(jìn)行研究，或者是從法學(xué)理論對此進(jìn)行探究卻忽視了財稅法本身固有的財稅經(jīng)濟(jì)方面的知識，總是給人以各行的感覺，因此，作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，要想從專業(yè)的角度對此深入研究，勢必要輔之財政、稅收以及會計方面的知識，真正挖掘?qū)W科自身的特點，從一個獨特的角度詮釋該學(xué)科。

財稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個綜合素質(zhì)的積累過程，是多領(lǐng)域知識兼?zhèn)涞娜瞬拧．?dāng)然，財稅法的講授必須堅持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求，相關(guān)知識的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì)，兩者兼而有之，但是應(yīng)該有所側(cè)重。

三、財稅法將案例教學(xué)與實務(wù)實踐操作相結(jié)合

傳統(tǒng)的教育模式，財稅法課堂的教學(xué)重視基本知識的講授，更多的是知識的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念，對于數(shù)字、公式的機(jī)械的接受，對于以后的實踐并無多大的意義，許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過財稅法課程之后，仍然對一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學(xué)方面是失誤的，而就學(xué)生個人而言也是沒有絲毫獲益的，只是機(jī)械的或者迫于考試等壓力記憶，過后就沒有絲毫的印象，這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過后的真實體會。因此，有不少教師講案例教學(xué)的方法引入，通過一個個切實具體的案例對具體稅種進(jìn)行講授，不僅形象具體，同時真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺，促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣，主動接受且保持持久的記憶效果。

財稅法案例教學(xué)法最早起源于美國，以案例作為教材，在教師的引導(dǎo)下，學(xué)生通過運用掌握的理論知識，分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學(xué)生的思考問題、分析問題的能力，真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點，并且具有更為頻繁的實踐性。但是，在我們現(xiàn)在財稅法學(xué)教學(xué)中還沒有充足的案例，雖然不少的學(xué)者為搜集財稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學(xué)成為可能。然而，筆者以為社會生活是紛繁復(fù)雜的，豐富各異的，我們面對的現(xiàn)實并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學(xué)過程中更多的時候是先講述一個結(jié)論，再為此尋求一個典型的案例，當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論，但是這并不利于法學(xué)的研究，也不利于學(xué)生提出問題、思考問題和解決問題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學(xué)過程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實中非典型案例的討論，以激發(fā)學(xué)生的思考。

筆者以為，通過引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對理論知識點的認(rèn)識具體化，對實務(wù)性的操作能有一個漸進(jìn)的過程，同時運用實證分析的方法對于案例所要證明的理論加以檢驗，這也是對知識再認(rèn)識的過程，一方面加深對知識的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過程，對于教師和學(xué)生都是極為有意義的。

鑒于法學(xué)是一門實踐性較強(qiáng)的學(xué)科，許多學(xué)校都栽在法學(xué)專業(yè)的課程中開設(shè)律師實務(wù)、畢業(yè)實習(xí)等，很多學(xué)校的法學(xué)院系還聘請資深法官、檢察官、律師等實務(wù)部門的人作為兼職教授，講授他們在司法實踐中的經(jīng)驗，這無疑是一種值得采納的教學(xué)方式。財稅法教學(xué)也同樣，可以聘請會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等實踐部門人員。 筆者以為，我們更重要的是給學(xué)生提供現(xiàn)實的實踐機(jī)會，真正給學(xué)生以接觸社會的機(jī)會，以保證在畢業(yè)之時能更快的融入社會當(dāng)中。

第9篇：經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文

 

一、經(jīng)管類專業(yè)“經(jīng)濟(jì)法”教學(xué)改革的必要性

 

“經(jīng)濟(jì)法”是高職院校經(jīng)管類專業(yè)公共基礎(chǔ)課程，其設(shè)置的目的是為了使學(xué)生通過對經(jīng)濟(jì)法的基本理論和具體的法律規(guī)定的學(xué)習(xí)，掌握與市場經(jīng)濟(jì)運行相關(guān)法律規(guī)定，運用到現(xiàn)實工作中去，解決本專業(yè)工作中實際問題，成為一名既懂得經(jīng)濟(jì)管理又有一定法律素養(yǎng)的高級應(yīng)用人才。

 

當(dāng)前高職院校經(jīng)管類專業(yè)涉及面較廣，主要包括會計專業(yè)、市場營銷專業(yè)、金融專業(yè)、國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易專業(yè)、審計專業(yè)等，經(jīng)濟(jì)法課程的教學(xué)幾乎涉及全部經(jīng)管類專業(yè)的學(xué)生，影響較大，然而，由于學(xué)生法律基礎(chǔ)知識薄弱、課時不充足、教學(xué)內(nèi)容龐雜等原因，經(jīng)濟(jì)法課程在經(jīng)管類專業(yè)的教學(xué)質(zhì)量普遍不高。因此，對高職院校經(jīng)管類專業(yè)經(jīng)濟(jì)法教學(xué)進(jìn)行改革勢在必行。

 

二、經(jīng)管類專業(yè)“經(jīng)濟(jì)法”教學(xué)中存在的問題

 

1.人才培養(yǎng)方案制定上課時設(shè)置不合理

 

首先，在課時安排上，經(jīng)濟(jì)法作為經(jīng)管類專業(yè)的公共基礎(chǔ)課，在經(jīng)管類專業(yè)的人才培養(yǎng)方案中一般安排一學(xué)期的課，教學(xué)課時為36課時-54課時不等，但經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容涉及公司法、稅法、證券法等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各個方面，內(nèi)容繁多，教師很難在有限的課時內(nèi)完成龐雜的經(jīng)濟(jì)法的教學(xué)任務(wù)。其次，在課程安排上，一般在法學(xué)院，經(jīng)濟(jì)法課程的都是在學(xué)習(xí)過法理學(xué)、憲法、民法等課程，掌握了相關(guān)法律知識后才才開始開設(shè)。而經(jīng)管類專業(yè)的學(xué)生需要投入更多的精力在專業(yè)核心課程上，所以沒有相關(guān)的法律基礎(chǔ)課程作為鋪墊，法律基礎(chǔ)知識較為薄弱。

 

教師在教學(xué)過程中要花大量的時間講解法律術(shù)語、介紹法學(xué)概念和基本知識，如民事權(quán)利主體制度、債權(quán)、民事責(zé)任、財產(chǎn)所有權(quán)等，使得教學(xué)課時更加緊張，學(xué)生學(xué)習(xí)更加吃力，進(jìn)而影響教學(xué)進(jìn)度與教學(xué)效果。

 

2.教學(xué)目標(biāo)定位不準(zhǔn)、教學(xué)內(nèi)容缺乏專業(yè)針對性

 

經(jīng)管類專業(yè)經(jīng)濟(jì)法的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)以應(yīng)用型、實踐性為主，學(xué)習(xí)的目的不應(yīng)當(dāng)是學(xué)習(xí)法條本身，而是應(yīng)當(dāng)讓學(xué)生在學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法的理論知識同時，加強(qiáng)實踐能力的培養(yǎng)，讓學(xué)生未來能對職業(yè)生涯中的問題進(jìn)行正確的認(rèn)識和判斷，能在事前防患于未然，事后能尋求到正確的解決辦法。但當(dāng)前高職高專院校經(jīng)濟(jì)法教材雖然有幾十種版本，內(nèi)容卻繁雜深奧，基本都是本科教材的壓縮版，課程內(nèi)容沒有根據(jù)教學(xué)對象與培養(yǎng)目標(biāo)的不同而區(qū)別設(shè)置。

 

在教學(xué)過程中，許多教師在授課時往往忽視了不同專業(yè)之間的差異性，沒有考慮經(jīng)管類不同專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和要求，造成對不同專業(yè)的學(xué)生按照同一個大綱、相同的進(jìn)度講授，無法與各專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)和定位相呼應(yīng)，與專業(yè)的切合度不高，相同的案例輪流適用于不同專業(yè)的學(xué)生，這樣教師就沒有做到將學(xué)生最需要的知識傳授給他們，收不到好的教學(xué)效果。

 

3.以理論講授為主的教學(xué)模式難以調(diào)動學(xué)生積極性

 

經(jīng)濟(jì)法是實踐性較強(qiáng)的科目，采用案例教學(xué)能激發(fā)學(xué)生興趣，啟發(fā)學(xué)生動腦思考能力，從而提高學(xué)生解決實際問題的能力。但由于經(jīng)管類專業(yè)的經(jīng)濟(jì)法課時有限，學(xué)生又缺乏相關(guān)的法學(xué)基礎(chǔ)知識，因此在教學(xué)中教師往往以理論講授為主，不能進(jìn)行足夠的案例教學(xué)來輔助教學(xué)，更別提模擬法庭、實地調(diào)研等實踐教學(xué)方式的開展。固然教師的詳盡理論講授可以加深學(xué)生對基本理論知識的理解，但也容易導(dǎo)致學(xué)生缺少課堂自由分析、討論案例，教學(xué)過程枯燥，從而影響學(xué)生的積極性及教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)。

 

4.教師的知識體系不完善

 

當(dāng)前經(jīng)管類專業(yè)經(jīng)濟(jì)法的教師主要來自兩個方面，一種是法學(xué)專業(yè)出身，一種是經(jīng)濟(jì)類專業(yè)出身，無論哪種出身，在知識體系上往往都不夠完善。法學(xué)專業(yè)出身的教師對于經(jīng)濟(jì)學(xué)知識的掌握通常不夠全面深入，而經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)出身的教師對于法學(xué)知識的掌握通常要不夠系統(tǒng)，這就使的經(jīng)管類專業(yè)的經(jīng)濟(jì)法課程不能在一種比較平衡的知識框架體系下開展教學(xué)，從而不利于學(xué)生知識體系的建構(gòu)。

 

三、經(jīng)管類專業(yè)“經(jīng)濟(jì)法”教學(xué)改革措施

 

1.以能力本位為目標(biāo)，優(yōu)化教學(xué)思路

 

經(jīng)管類專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)了經(jīng)濟(jì)法之后，未來從事的并不是法律相關(guān)的的工作，因此在實施教學(xué)過程中，在教學(xué)思路上，應(yīng)當(dāng)以提高學(xué)生分析、解決問題的能力為目標(biāo)，結(jié)合學(xué)生的專業(yè)就業(yè)方向，以解決工作中常見法律問題為基礎(chǔ)進(jìn)行針對性學(xué)習(xí)，將經(jīng)濟(jì)事件融會貫通到學(xué)生的思維中，使其學(xué)習(xí)關(guān)注經(jīng)濟(jì)信息，提高對財經(jīng)新聞的敏銳度，鼓勵學(xué)生發(fā)表自己的意見和看法。使學(xué)生通過經(jīng)濟(jì)法學(xué)習(xí)，樹立法律思維，能夠維護(hù)自身權(quán)利，保證自己不會有觸犯法律法規(guī)的違法犯罪行為，同時做到未來在本職工作中遇到常見的法律問題能找到正確、有效的解決途徑。

 

2.以專業(yè)為導(dǎo)向，合理安排教學(xué)內(nèi)容

 

經(jīng)濟(jì)法教學(xué)內(nèi)容體系龐雜，經(jīng)管類不同專業(yè)的學(xué)生對經(jīng)濟(jì)法的需要各有側(cè)重，有的專業(yè)(比如會計專業(yè)的執(zhí)業(yè)資格考試)對于法律知識掌握的深度要求也不一致，因此，在教學(xué)內(nèi)容上，在用4～6課時普及民商法基本理論的前提之下，針對不同專業(yè)，重點選取幾個相關(guān)部門法加以講授;并針對未來該專業(yè)就業(yè)的崗位設(shè)計相應(yīng)的教學(xué)任務(wù)。

 

比如會計專業(yè)，側(cè)重對《合同法》、《票據(jù)法》、《會計法》、《稅法》等部門法進(jìn)行講解，通過對會計工作常見違法案情進(jìn)行討論，來理解相關(guān)《會計法》、《稅法》知識;再比如市場營銷專業(yè)，側(cè)重對《反不正當(dāng)競爭法競爭法》、《廣告法》、《消費者權(quán)益保護(hù)法》等部門法進(jìn)行講解，針對市場營銷專業(yè)未來的就業(yè)方向是營銷與策劃工作為主，可以選取當(dāng)前市場中促銷策略中的一些不正當(dāng)競爭行為進(jìn)行討論分析，避免未來在工作崗位上策劃出“一等獎獎金人民幣六千元”這種違法的有效促銷活動。

 

3.教學(xué)方法多樣化，進(jìn)行啟發(fā)式教學(xué)

 

對于非法學(xué)專業(yè)的經(jīng)管類專業(yè)的學(xué)生，僅僅用傳統(tǒng)的講授式教學(xué)方式，不易激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性，因此有必要采用“靈活多樣、易于接受、符合經(jīng)濟(jì)法教學(xué)特點”的啟發(fā)式教學(xué)方式，吸引學(xué)生參與教學(xué)互動，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性并挖掘?qū)W習(xí)潛力，從而實現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。首先，可以采用案例教學(xué)法。案例教學(xué)以其獨特的優(yōu)勢成為各類教育的主要教學(xué)方法之一，在經(jīng)濟(jì)法教學(xué)中，應(yīng)當(dāng)注意案例的選取要貼近生活貼近專業(yè)，選擇典型的、能解釋法律問題的、具有實用性且淺顯易懂的案例;其二，模擬演示法。讓學(xué)生作為關(guān)系法律主體直接參與到模擬的實際情境中。在模擬法庭或模擬談判中，學(xué)生進(jìn)行法庭庭審、合同簽訂、保險索賠、法律商務(wù)談判等活動的親身模擬體驗，這有利于加強(qiáng)學(xué)生溝通能力與應(yīng)變能力的訓(xùn)練;其三，實物展示法。經(jīng)濟(jì)法律語言高度抽象性與模糊性，法律基礎(chǔ)薄弱的學(xué)生難以理解，采取形象直觀的實物展示既能吸引學(xué)生注意力，又有助于教師講解的深入淺出。

 

例如在講解《票據(jù)法》時，可將匯票、本票、支票的樣本發(fā)給學(xué)生，讓學(xué)生邊聽課邊對照學(xué)習(xí)，快速熟悉集中主要票據(jù)的構(gòu)成要素。其四，直接觀察法。一是組織學(xué)生收看通俗易懂的《經(jīng)濟(jì)與法》等財經(jīng)法治節(jié)目的音響資料，將典型材料與理論教學(xué)有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識;二是到法院法庭直接觀摩審判，通過旁聽、觀看的方式讓學(xué)生學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)案件中利益相關(guān)者在法庭展現(xiàn)的法律技能。在觀摩結(jié)束后，教師適當(dāng)要求學(xué)生說出觀后感，進(jìn)行分組小結(jié)，達(dá)到提高學(xué)生的理解，認(rèn)識及分析能力的目的。

 

4.通過開設(shè)選修課、引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)彌補(bǔ)課時不足

 

課時不足是困擾經(jīng)濟(jì)法教學(xué)的一大問題，直接影響教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效果。可以采取開設(shè)選修課、引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)兩種途徑彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)法的課時不足。在前面設(shè)計經(jīng)濟(jì)法教學(xué)內(nèi)容時，經(jīng)管類各專業(yè)將根據(jù)未來就業(yè)方向的需求來有選擇性的挑選相關(guān)部門法加以講授，對于未能全部講授的相關(guān)部門法，教師可以以選修課的方式進(jìn)行開設(shè)，學(xué)生可以根據(jù)需要有選擇的挑選相關(guān)課程加以學(xué)習(xí)，從而更好的全面掌握經(jīng)濟(jì)法的知識;此外，大學(xué)生具有相當(dāng)強(qiáng)的自學(xué)能力，對自己需要的知識也不乏自學(xué)熱情，如果教師指導(dǎo)得當(dāng)，自學(xué)將成為學(xué)生最有效率的學(xué)習(xí)方式。

 

自學(xué)不僅可以緩解課時不足給經(jīng)濟(jì)法教學(xué)帶來的壓力，還可以鍛煉學(xué)生獨立思考和學(xué)歷的能力。不過為了使學(xué)生對經(jīng)濟(jì)法知識的自學(xué)更加深入和有效，教師應(yīng)當(dāng)提供必要的指導(dǎo)。

 

5.教師應(yīng)完善知識結(jié)構(gòu)體系，提高教學(xué)質(zhì)量

 

經(jīng)濟(jì)法是一門綜合性非常強(qiáng)的學(xué)科，涉及的領(lǐng)域非常廣泛，因此，作為專業(yè)課任課教師，應(yīng)當(dāng)完善自己的知識結(jié)構(gòu)，不應(yīng)固步自封，而應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到當(dāng)今社會對于知識的更高要求，以及對學(xué)生知識體系完整性的更高要求，不斷更新和補(bǔ)充自己的知識體系。法學(xué)專業(yè)出身的教師應(yīng)通過各種方式加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)學(xué)知識的掌握和運用，經(jīng)濟(jì)類專業(yè)出身的教師則應(yīng)系統(tǒng)對相關(guān)法律基礎(chǔ)知識加強(qiáng)掌握和理解。不同專業(yè)出身的教師在教學(xué)之外，應(yīng)多溝通交流，優(yōu)勢互補(bǔ)，促進(jìn)自身知識體系的不斷完善。