股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：注冊(cè)資本企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅務(wù)策劃

甲公司是一家有限責(zé)任公司，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，其適用企業(yè)所得稅稅率25%。公司于2008年12月28日將持有的A公司股份轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓前期末的財(cái)務(wù)是：實(shí)際收入的資本是10000萬(wàn)整，盈余公積是4500萬(wàn)整。沒有分配的利潤(rùn)是5500萬(wàn)元。合計(jì)20000萬(wàn)元整。公司A為本公司子公司,持股比例為98%,初始投資成本9800萬(wàn)元。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)(2000)118號(hào)和國(guó)稅函(2004)390號(hào)文件，其通常處理方法如下:

1、企業(yè)的股權(quán)投資所得收益，指的是用股權(quán)投資的方法，從被投資企業(yè)的稅后累計(jì)未分配的利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取之中所得股息的收益。充當(dāng)投資角色的企業(yè)的所得稅稅率要比被投資企業(yè)的所得稅稅率高的，根據(jù)國(guó)家稅收法規(guī)內(nèi)容所規(guī)定的減稅、或者免稅的優(yōu)惠政策除外，企業(yè)得到的投資收益應(yīng)該改為稅前收益，并且將其合并到企業(yè)的實(shí)際應(yīng)該納稅的所得額當(dāng)中去，嚴(yán)格依照國(guó)家稅收法規(guī)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)分享到的被投資的企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積金，實(shí)際上，應(yīng)該算是通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方法所得的收益，而不是股息性質(zhì)的收益。企業(yè)想要對(duì)全資子公司以及持股95%以上的其他企業(yè)進(jìn)行清算或者轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家稅收法律的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行操作。投資企業(yè)分享的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金是投資企業(yè)的股息性質(zhì)的所得，而不是通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益。為了避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，不至于對(duì)企業(yè)改組活動(dòng)產(chǎn)生巨大影響，在計(jì)算投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的時(shí)候，為求精確，可以從轉(zhuǎn)讓收入中減除股息性質(zhì)的所得。

3、企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益和損失，指的是企業(yè)通過(guò)對(duì)其使用的股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓、清算、或者收回等等方法進(jìn)行處置收入減除其成本之后的余額。企業(yè)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失，也應(yīng)當(dāng)合并進(jìn)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)該的納稅所得額中去，嚴(yán)格依照國(guó)家稅收法規(guī)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

4、企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓而取得的接受企業(yè)一方的股權(quán)成本，是不能夠利用還沒有進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為基礎(chǔ)來(lái)確定的，而是應(yīng)當(dāng)以原來(lái)持有的資產(chǎn)的凈值作為基礎(chǔ)進(jìn)行確定的。被接受企業(yè)在接受企業(yè)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的成本時(shí)，不能按未經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原凈值的基礎(chǔ)之上再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)確定。

5、除非另有規(guī)定，否則不管被投資方企業(yè)在實(shí)際利潤(rùn)分配處理的時(shí)候，我們對(duì)投資方企業(yè)怎樣進(jìn)行核算，投資方企業(yè)都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資所得。如以盈余公積金和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本進(jìn)行處理等等。

6、當(dāng)被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額低于投資方的投資成本并且超過(guò)了其累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金的時(shí)候，我們應(yīng)當(dāng)視其為投資回收，超過(guò)投資成本的那一部分，被視為投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收益，此時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少投資成本。也應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)的實(shí)際應(yīng)該納稅的收益額，嚴(yán)格依照國(guó)家稅收法規(guī)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

7、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí),企業(yè)一般要考慮企業(yè)潛在的發(fā)展前景,尤其房地產(chǎn)企業(yè)要考慮樓盤周邊環(huán)境以及土地使用權(quán)增值情況,價(jià)格往往高于所有者權(quán)益額,以市場(chǎng)公允價(jià)值成交:

A公司經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)讓受讓雙方協(xié)議或產(chǎn)權(quán)交易所拍賣定價(jià)為38000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，即：

A公司先將甲公司未分配利潤(rùn)5500萬(wàn)元和累計(jì)盈余公積4500萬(wàn)元全額分配：

A公司得股息10000×98%=9800萬(wàn)元；因?yàn)殡p方所得稅率一致，所以雙方分得的股息是可以免除補(bǔ)交企業(yè)所得稅的。在進(jìn)行股利分配之后，甲公司企業(yè)的權(quán)益和計(jì)為10000萬(wàn)元整；A公司初始投資成本仍為9800萬(wàn)元，但投資成本增至19600萬(wàn)元。

轉(zhuǎn)讓價(jià)格=38000×98%=37240萬(wàn)元；

轉(zhuǎn)讓收益=37240 -19600=17640萬(wàn)元；

應(yīng)交企業(yè)所得稅=17640×25%=4410萬(wàn)元；

A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際效益=17640 -4410=13230萬(wàn)元；

現(xiàn)在,我們假設(shè)在公司董事會(huì)決策轉(zhuǎn)讓前,即2008年6月28日前,由甲公司股東出面注入資本15000萬(wàn)元,再由甲公司出面向其子公司A注入資本15000萬(wàn)元.事畢,甲公司轉(zhuǎn)讓前期末財(cái)務(wù)情況是：盈余公積金4500萬(wàn)元，實(shí)際收入的資本為25000萬(wàn)元，未分配的利潤(rùn)是5500萬(wàn)元，合計(jì)35000萬(wàn)元.公司A為本公司子公司，持股比例為99.20%,初始投資成本為24800萬(wàn)元。

A公司經(jīng)轉(zhuǎn)讓受讓雙方協(xié)議或產(chǎn)權(quán)交易所拍賣定價(jià)為38000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，即：

A公司先將甲公司未分配利潤(rùn)5500萬(wàn)元和累計(jì)盈余公積4500萬(wàn)元全額分配：

A公司得股息10000×98%=9800萬(wàn)元；因雙方所得稅率一致，所以雙方分得的股息是可以免除補(bǔ)交企業(yè)所得稅的。在進(jìn)行股利分配之后，甲公司企業(yè)權(quán)益和計(jì)為25000萬(wàn)元；A公司初始投資成本仍為24800萬(wàn)元，但投資成本增至34600萬(wàn)元。

轉(zhuǎn)讓價(jià)格=38000×98%=37240萬(wàn)元；

轉(zhuǎn)讓收益=37240 -34600=2640萬(wàn)元；

應(yīng)交企業(yè)所得稅=2640×25%=660萬(wàn)元；

A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際效益=2640 -660=1980萬(wàn)元；

注入資本后，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓少交企業(yè)所得稅=4410 -660=3750萬(wàn)元。

在上述一系列的操作過(guò)程中，有下列幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)需要把握：

1、新增的注冊(cè)資本是由甲公司股東出面注入資本15000萬(wàn)元,再由甲公司出面向其子公司A注入資本15000萬(wàn)元。該事項(xiàng)完成以后，在甲公司及其子公司A賬面上反映出新增的債權(quán)債務(wù)15000萬(wàn)元。當(dāng)這部分資本易手新股東之后，新股東就已經(jīng)成為了新的債權(quán)人。

2、A公司轉(zhuǎn)讓受讓雙方協(xié)議或產(chǎn)權(quán)交易所拍賣定價(jià)時(shí)，新增的注冊(cè)資本必然成價(jià)格上漲累加因素考慮。對(duì)此,須與受讓方在轉(zhuǎn)讓協(xié)議中協(xié)商確定:放棄由于新增注冊(cè)成本而形成的債權(quán),以新增注冊(cè)成本前定價(jià)轉(zhuǎn)讓。否則，就會(huì)成為一種不公平的交易。

總而言之，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅問(wèn)題必須引起房產(chǎn)公司的重視，如果相應(yīng)的所得稅稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)了問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)生不良的影響。一般來(lái)說(shuō)，其稅務(wù)策劃應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定來(lái)執(zhí)行，注意把握其中的關(guān)鍵事項(xiàng)，與此同時(shí)，在操作中，應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的具體情況，加以靈活把握，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，以促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 彭鵬.非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅管理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2010(08).

第2篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：并購(gòu)重組；稅收政策；股權(quán)收購(gòu)；資產(chǎn)收購(gòu)

并購(gòu)重組是產(chǎn)權(quán)交易的最高形式，是一個(gè)有效市場(chǎng)的必須具備的交易機(jī)制。市場(chǎng)通過(guò)并購(gòu)重組合理優(yōu)化的配置資源讓市場(chǎng)更加有效。企業(yè)通過(guò)并購(gòu)重組獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)、降低交易成本、尋找價(jià)值低估企業(yè)、多元化經(jīng)營(yíng)、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及獲取協(xié)同效應(yīng)等等。研究完善相關(guān)稅收政策可以使得國(guó)家機(jī)關(guān)合理的依法征稅，在降低企業(yè)稅負(fù)的時(shí)候提高國(guó)家的財(cái)政收入，更好的服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、企業(yè)并購(gòu)重組的含義

企業(yè)重組指企業(yè)在非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)生的改變法律結(jié)構(gòu)，或者改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大的交易事項(xiàng)。其主要表現(xiàn)形式為會(huì)計(jì)主體變化和會(huì)計(jì)要素的變化，會(huì)計(jì)主體的變化包括企業(yè)法律形式的改變、合并、分立；會(huì)計(jì)要素的變化主要包括債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)。本文所指企業(yè)并購(gòu)重組是指以股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)的企業(yè)合并事項(xiàng)。

二、股權(quán)收購(gòu)的財(cái)稅政策

股權(quán)收購(gòu)指購(gòu)買企業(yè)收購(gòu)被購(gòu)買企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)控制為目的的交易。股權(quán)收購(gòu)的流程如下圖所示，主要包含了股權(quán)收購(gòu)協(xié)議的簽訂；股份的支付形式和股份轉(zhuǎn)讓。

1.簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于印花稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目，按所載金額0.5‰貼花。

收購(gòu)企業(yè)不同支付形式涉及的稅收：

2.根據(jù)支付形式的不同，相關(guān)涉稅規(guī)定是不一致的。如果以股權(quán)支付全部對(duì)價(jià)，則根據(jù)相關(guān)規(guī)定不涉及流轉(zhuǎn)稅和暫不確認(rèn)所得稅。如果以非股權(quán)支付形式，則要根據(jù)非股權(quán)支付的不同形式分別討論。非股權(quán)支付形式是指以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股份以外的實(shí)物資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)作為支付的形式。

（1）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金作為對(duì)價(jià)不涉及流轉(zhuǎn)稅和暫不確認(rèn)所得稅。（2）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以存貨作為對(duì)價(jià)，則存貨的交易視同銷售行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅及附加稅，并且處置存貨涉的收入在期末還涉及所得稅。（3）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以專利權(quán)、專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。專利權(quán)和專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定繳納印花稅。并且專利權(quán)、專利技術(shù)的收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅及附加稅，同時(shí)在期末應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

3.被收購(gòu)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅務(wù)處理。企業(yè)并購(gòu)重組涉及的交易方是收購(gòu)企業(yè)和被收購(gòu)企業(yè)的股東，被收購(gòu)企業(yè)的股東可能是自然人，因此還涉及個(gè)人所得稅的處理問(wèn)題。

（1）個(gè)人所得稅處理。關(guān)于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）自2015年1月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。（2）企業(yè)所得稅。財(cái)稅政策關(guān)于企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理原則：①被收購(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。舉例說(shuō)明：

例1：A公司收購(gòu)B公司20%的股份，該比例股份公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。如果A公司全部用股權(quán)支付。則B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得是1000萬(wàn)，即2000的公允價(jià)值萬(wàn)減去1000萬(wàn)合理費(fèi)用；B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以2000萬(wàn)元的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。A公司收購(gòu)B公司20%股份的計(jì)稅基礎(chǔ)也是以2000萬(wàn)元的公允價(jià)值確定。

如果A公司用股權(quán)支付對(duì)價(jià)的40%，其余用現(xiàn)金支付。B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得仍然是1200萬(wàn)；B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)按比例計(jì)算的800萬(wàn)；A公司收購(gòu)B公司20%股份的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是以支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值2000萬(wàn)。

企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理：

《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2014]109號(hào)的相關(guān)內(nèi)容，特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件如下：

自2014年1月1日起，關(guān)于企業(yè)收購(gòu)中股權(quán)收購(gòu)的規(guī)定，如果購(gòu)買方收購(gòu)的股權(quán)比例不低于被收購(gòu)方的50%，且購(gòu)買方在支付過(guò)程中支付的股權(quán)比例占到所支付金額的85%及以上，則交易雙方的股份支付應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：（1）被收購(gòu)方的股東取得的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（2）購(gòu)買方取得被股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（3）交易雙方的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。目前國(guó)家有關(guān)并購(gòu)重組的各方按在特殊性規(guī)定處理交易時(shí)，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的。但是其非股權(quán)支付的部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得或損失=（資產(chǎn)的公允價(jià)值\資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×支付的公允價(jià)值對(duì)價(jià)中中非股權(quán)支付的比例

三、資產(chǎn)收購(gòu)的財(cái)稅政策

資產(chǎn)收購(gòu)是指購(gòu)買方收購(gòu)被購(gòu)買方的實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的交易。經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)。比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)所用的各類實(shí)物資產(chǎn)以及企業(yè)的技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的投資資產(chǎn)等。

資產(chǎn)收購(gòu)協(xié)議涉及的稅收基本可以參照收購(gòu)股份的稅務(wù)處理，在資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程中所涉及的交易資產(chǎn)為房地產(chǎn)時(shí)，涉及的賦稅比較多，比如房地穿轉(zhuǎn)讓協(xié)議的訂立涉及印花稅，除此之外，房地穿銷售還涉及營(yíng)業(yè)稅及附加稅和還有土地增值稅。

（一）一般性稅務(wù)處理

與股權(quán)收購(gòu)規(guī)定類似，轉(zhuǎn)讓企業(yè)的一般稅務(wù)處理也有如下規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的實(shí)際情況確認(rèn)收益和損失；（2）受讓方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（3）轉(zhuǎn)讓方的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

（二）特殊性稅務(wù)處理

財(cái)稅[2014]109號(hào)《通知》文件的相關(guān)內(nèi)容，如果企業(yè)滿足下列條件，則可特殊性稅務(wù)處理原則進(jìn)行處理：

受讓方收購(gòu)的資產(chǎn)的比例如果不低于轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)的50%，且受讓方在該交易過(guò)程中以股權(quán)形式支付對(duì)價(jià)不低于支付金額的85%，則交易各方可以按以下規(guī)定處理：（1）轉(zhuǎn)讓方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（2）受讓方業(yè)取得的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

四、結(jié)論

從企業(yè)層面講，并購(gòu)重組中的稅收是企業(yè)并購(gòu)的重要成本，合理籌劃并購(gòu)重組過(guò)程中的稅收可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，更好的促進(jìn)資本市場(chǎng)的交易。從國(guó)家層面講，國(guó)家也能從企業(yè)納稅籌劃中獲得好處，企業(yè)合理的納稅籌劃可以使得國(guó)家能夠依法進(jìn)行稅收征收并發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。因此這就要求無(wú)論是企業(yè)財(cái)務(wù)人員還是國(guó)家財(cái)稅人員掌握好關(guān)于并購(gòu)重組中的財(cái)稅政策，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快的反正添磚加瓦。（作者單位：1.西華大學(xué)管理學(xué)院；2.成都大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉文杰.企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的納稅籌劃.稅收與籌劃，2010.

[2] 龐新紅.公司并購(gòu)過(guò)程中的納稅籌劃.實(shí)務(wù)探索，2009.

[3] 林松彬.企業(yè)并購(gòu)納稅籌劃的作用點(diǎn)與實(shí)務(wù)分析.稅務(wù)與審計(jì)，2010.

[4] 李常青.企業(yè)并購(gòu)中的納稅籌劃.財(cái)會(huì)月刊，2007.

[5] 胡正燕.企業(yè)并購(gòu)中的納稅籌劃文獻(xiàn)綜述.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013.

[6] 財(cái)稅[2009]59號(hào)與《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》

第3篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn) 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 稅務(wù)籌劃

根據(jù)國(guó)家建設(shè)部統(tǒng)計(jì)資料，房地產(chǎn)企業(yè)各類稅費(fèi)約占產(chǎn)品成本的三分之一。通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)規(guī)避或減輕自身稅賦，能獲取最大的稅后收益。近年來(lái)，土地使用權(quán)價(jià)格連年上升，新地王層出不窮，直接轉(zhuǎn)讓土地會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)大額稅賦。因此，通過(guò)合理安排日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，采取各種措施化解或防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的一項(xiàng)重要工作。本文將使用如下案例來(lái)分析土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃。

案例：A房地產(chǎn)集團(tuán)擁有B地塊土地權(quán)證，賬面成本2億元，計(jì)劃出售以便獲取集團(tuán)經(jīng)營(yíng)所需現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓價(jià)為8億元?，F(xiàn)擬定下述三種轉(zhuǎn)讓方式：

方案一：A房地產(chǎn)集團(tuán)直接出售B地塊

此方案直接進(jìn)行土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，所需繳納的稅種如下：

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第52號(hào)），需要繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金。營(yíng)業(yè)稅=轉(zhuǎn)讓價(jià)×5.65%=80 000×5.65%=4 520（萬(wàn)元）。

2.根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）的規(guī)定，其土地增值部分需要由A房地產(chǎn)集團(tuán)繳納B地塊增值部分相應(yīng)的土地增值稅。根據(jù)測(cè)算，增值率未超過(guò)200%，稅率為50%，速算扣除數(shù)為15%。

土地增值稅=（轉(zhuǎn)讓價(jià)-扣除數(shù)）×超率累進(jìn)稅率-扣除數(shù)×速算扣除率=[8-（2+8×5.65%+2×20%）]×50%-2.852×15%=2.1462（億元）。

3.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，需由A房地產(chǎn)集團(tuán)繳納B地塊增值部分相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

A房地產(chǎn)集團(tuán)土地轉(zhuǎn)讓所得稅=（轉(zhuǎn)讓價(jià)-賬面成本―營(yíng)業(yè)稅―土地增值稅）×25%=（80 000-20 000-4 520-21 462）×25%=8 504.5（萬(wàn)元）。

稅賦成本合計(jì)=4 520+21 462+8 504.5=34 487（萬(wàn)元）。

方案二：以土地使用權(quán)注入項(xiàng)目公司并轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)

稅收籌劃方案：A房地產(chǎn)集團(tuán)注冊(cè)成立C公司，并將B土地以3億元的價(jià)格注入C公司，將C公司股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)8億元。所需繳納的稅種如下：

1.根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)），以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以建造的商品房進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，均不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅的一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕048號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定，因此土地注入需要繳納土地增值稅。根據(jù)測(cè)算，增值率未超過(guò)50%，稅率為30%。

土地增值稅=（注入價(jià)-扣除數(shù)）×超率累進(jìn)稅率=[30 000-（20 000+20 000×20%）]×30%=1 800（萬(wàn)元）。

3.根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號(hào)）第八條規(guī)定，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

4.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅。

A房地產(chǎn)集團(tuán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（轉(zhuǎn)讓價(jià)-賬面成本-土地增值稅）×25%=（80 000-20 000-1 800）×25%=14 550（萬(wàn)元）。

稅賦成本合計(jì)=1 800+14 550=16 400（萬(wàn)元）。

方案三：以在建工程注入項(xiàng)目公司并轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)

稅收籌劃方案：A房地產(chǎn)集團(tuán)對(duì)B地塊進(jìn)行前期設(shè)計(jì)開發(fā)建造，建安成本花費(fèi)2億元，A集團(tuán)注冊(cè)成立C公司并將B在建工程以6億元的價(jià)格注入C公司，將C公司股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)8億元。所需繳納的稅種如下：

1.根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)），股權(quán)轉(zhuǎn)讓無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）的規(guī)定，在建工程注入需要繳納土地增值稅。根據(jù)測(cè)算，增值率未超過(guò)50%，稅率為30%。

土地增值稅=（注入價(jià)-扣除數(shù)）×超率累進(jìn)稅率=[60 000-（40 000+40 000×20%）]×30%=3 600（萬(wàn)元）。

3.根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號(hào)），免征契稅。

4.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅。

A房地產(chǎn)集團(tuán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（轉(zhuǎn)讓價(jià)-賬面成本-土地增值稅）×25%=（80 000-40 000-3 600）×25%=9 100（萬(wàn)元）。

第4篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；股息所得

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年3月25日

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償?shù)霓D(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。公司股東又分為法人股東和自然人股東，法人股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生了收益，需要繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額可分為三部分：投資成本、股息所得和投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。第一部分相當(dāng)于是投資成本的回收，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。第二部分為股息所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。因此，對(duì)于企業(yè)投資者即法人股東而言，可免征企業(yè)所得稅，而自然人股東則需按照股息、紅利所得計(jì)征個(gè)人所得稅。第三部分為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，若是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，則要求該部分應(yīng)并入應(yīng)稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅，若是轉(zhuǎn)讓損失，經(jīng)過(guò)專項(xiàng)申報(bào)后，可以在稅前扣除。

一、不同方案下股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)

對(duì)于被投資企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓可采取以下四種方案：直接轉(zhuǎn)讓、先分配利潤(rùn)再轉(zhuǎn)讓股權(quán)、先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。這三種方式?jīng)Q定了企業(yè)能否享受到稅收優(yōu)惠政策以及享受優(yōu)惠的金額。因此，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，所得稅稅負(fù)差異較大，現(xiàn)以案例方式分析企業(yè)在這三種方式下的企業(yè)所得稅稅負(fù)和稅后凈利。

例：A企業(yè)2010年2月以1，200萬(wàn)元投資于B企業(yè)，持股比例為100%。后因A企業(yè)投資戰(zhàn)略調(diào)整，擬于2015年2月取消對(duì)B企業(yè)的投資，終止投資時(shí)，被投資企業(yè)B的資產(chǎn)負(fù)債表中顯示，資產(chǎn)總計(jì)1億，負(fù)債合計(jì)5，000萬(wàn)元，所有者權(quán)益5，000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本1，200萬(wàn)，未分配利潤(rùn)3，300萬(wàn)元、盈余公積500萬(wàn)元，為案例分析方便，假設(shè)被投資企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。

1、股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓方案。被投資企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，因此投資企業(yè)可按公允價(jià)值將其所持100%股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5，000萬(wàn)元。根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)），股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)可能分配的金額。因此該方案下投資企業(yè)A的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為3，800萬(wàn)元（5000-1200），應(yīng)納企業(yè)所得稅為950萬(wàn)元（3800×25%），投資企業(yè)的稅后凈利為2，850萬(wàn)（5000-1200-950）。

2、先分配利潤(rùn)再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案。在該方案下，由于被投資企業(yè)B存在未分配利潤(rùn)，因此先進(jìn)行利潤(rùn)分配，投資方A可按持股比例100%收回可供分配利潤(rùn)的3，300萬(wàn)元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該部分所得無(wú)需納稅。被投資企業(yè)B分配完畢后，其所有者權(quán)益從5，000萬(wàn)元降低到1，700萬(wàn)元，因此，企業(yè)此時(shí)對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)，只能以公允價(jià)值的1，700萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為500萬(wàn)元（1700-1200），應(yīng)納企業(yè)所得稅為125萬(wàn)元（500×25%）。投資企業(yè)的稅后凈利為分回的投資收益加股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除投資成本和企業(yè)所得稅后的余額，即3，675萬(wàn)元（3300+500-125）。

3、先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案。這個(gè)方案先用企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，再用未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本金后，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)《公司法》第一百六十九條的規(guī)定：公司的公積金可用于彌補(bǔ)虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或轉(zhuǎn)增資本，但法定公積金轉(zhuǎn)為資本后，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。在本例中，轉(zhuǎn)增資本后，盈余公積的留存額至少應(yīng)為300萬(wàn)元（1200×25%）。因此，被投資企業(yè)B用以轉(zhuǎn)增資本的盈余公積限額為200萬(wàn)元，而《公司法》對(duì)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本沒有限制，因此在該方案中，被投資方可用200萬(wàn)元的盈余公積和3，300萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。

對(duì)于投資方A而言，被投資方轉(zhuǎn)增資本行為可分解為向被投資方分配股息、紅利。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，取得該分配的股息、紅利部分免征企業(yè)所得稅，因此被投資方相當(dāng)于從投資方取得分配的股息、紅利3，500萬(wàn)，可享受免稅待遇。與此同時(shí)，投資方增加對(duì)被投資方的投資成本3，500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)增資本后，實(shí)收資本增至4，700萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額不變，仍為5，000萬(wàn)元，因此轉(zhuǎn)讓價(jià)格5，000萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等于300萬(wàn)元（5000-4700），企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅75萬(wàn)（300×25%），投資企業(yè)的稅后凈利為3，725萬(wàn)元（5000-1200-75）。

二、稅負(fù)差異分析

在本例分析的三種方案中，企業(yè)所得稅分別為：950萬(wàn)元、125萬(wàn)元、75萬(wàn)元，稅負(fù)依次減少。究其原因，第一種方案中，未分配利潤(rùn)和盈余公積所對(duì)應(yīng)部分均未享受免稅待遇，第二種方案中，只有未分配利潤(rùn)享受到了免稅待遇，而盈余公積所對(duì)應(yīng)部分未享受免稅待遇，第三種方案中，不僅未分配利潤(rùn)享受了免稅待遇，而且盈余公積中有200萬(wàn)元也享受到了免稅待遇。可見，通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案的選擇，可充分利用免稅政策，為股東節(jié)約稅務(wù)成本。在低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的情況下，更容易促使股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的完成。

主要參考文獻(xiàn)：

第5篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：外資架構(gòu)公司、并購(gòu)、上市公司、稅務(wù)處理、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

1.前言

2005年，商務(wù)部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商行政管理總局、國(guó)家外匯管理局五部委聯(lián)合頒布《外國(guó)投資者對(duì)上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》，對(duì)外資公司并購(gòu)中國(guó)A股上市公司的實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行了規(guī)范指導(dǎo)，使得外資對(duì)于A股上市公司的興趣日增，并購(gòu)行為的實(shí)施頻率日漸提升。由此，在實(shí)際操作過(guò)程中，所涉及的審批、稅務(wù)等一系列問(wèn)題均對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生了重要的影響。本文試圖從具體實(shí)際案例出發(fā)，對(duì)外資并購(gòu)上市公司這種企業(yè)重組行為中所涉及到的監(jiān)管審批、稅務(wù)處理及其選擇等問(wèn)題進(jìn)行研究討論，通過(guò)對(duì)不同方式的異同比較以尋求在實(shí)際操作中對(duì)企業(yè)而言相對(duì)較為有利的處理方式。

2.研究案例情況概要

本文所研究的對(duì)象是在實(shí)際中所遇到的案例：一家民營(yíng)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“A企業(yè)”），此前擬在納斯達(dá)克上市，原本已經(jīng)建立起海外上市的架構(gòu)，但因世界經(jīng)濟(jì)金融局勢(shì)動(dòng)蕩，未能成功發(fā)行，撤回了IPO申請(qǐng)。為了實(shí)現(xiàn)融資目的，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，實(shí)際控制人擬采用并購(gòu)國(guó)內(nèi)上市公司的方式，將該塊資產(chǎn)在境內(nèi)A股市場(chǎng)上市。該系列資產(chǎn)的實(shí)際權(quán)屬結(jié)構(gòu)如下：實(shí)際控制人（中國(guó)公民身份）持有一家在英屬維京群島注冊(cè)的公司（以下簡(jiǎn)稱“BVI公司”）股權(quán)，又通過(guò)該BVI公司控制一家注冊(cè)于中國(guó)香港的投資公司（以下簡(jiǎn)稱“香港公司”），香港公司再在中國(guó)大陸投資設(shè)立了一家合資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“合資企業(yè)”），合資企業(yè)享有外商投資企業(yè)稅收減免的待遇，并進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)。由于管理有方，技術(shù)領(lǐng)先，該合資企業(yè)發(fā)展迅速，盈利能力相當(dāng)可觀?？紤]到企業(yè)發(fā)展需要及目前的實(shí)際情況，實(shí)際控制人在權(quán)衡各方因素后，決定采用借殼上市的方式登陸A股市場(chǎng)。在參考了目前A股市場(chǎng)常見的幾種借殼方式之后，筆者考慮了以下的幾種操作方案：

3.不同操作方案分析

首先為簡(jiǎn)化問(wèn)題起見，在此假設(shè)以上所有權(quán)結(jié)構(gòu)中均無(wú)少數(shù)股東存在，即各級(jí)控制關(guān)系中，均為上級(jí)公司100%持有下級(jí)公司股權(quán)。

其次，無(wú)論何種方式，均需取得中國(guó)證監(jiān)會(huì)審批通過(guò)，故審批事項(xiàng)中，只考慮除去證監(jiān)會(huì)之外的其他有關(guān)監(jiān)管部門的審批。

最后，由于我國(guó)大陸的監(jiān)管法律體系規(guī)范性仍有缺失，即在不同部門、不同時(shí)期之間的規(guī)范性文件也有可能出現(xiàn)沖突情況，筆者認(rèn)為如在實(shí)務(wù)操作中遇到這類情況，均應(yīng)以實(shí)際情況為準(zhǔn)，在此不多解釋。

3.1換股

（1）具體方式：

上市公司向香港公司（合資企業(yè)控股股東）發(fā)行股份購(gòu)買合資企業(yè)股權(quán)，重組完成后，香港公司成為上市公司控股股東，合資企業(yè)成為上市公司子公司。

（2）審批事項(xiàng)：

由《外國(guó)投資者對(duì)上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》第二條：“辦法適用于外國(guó)投資者（以下簡(jiǎn)稱投資者）對(duì)已完成股權(quán)分置改革的上市公司和股權(quán)分置改革后新上市公司通過(guò)具有一定規(guī)模的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略性并購(gòu)?fù)顿Y（以下簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略投資），取得該公司A股股份的行為”和第三條：“經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)，投資者可以根據(jù)本辦法對(duì)上市公司進(jìn)行戰(zhàn)略投資”的規(guī)定可知，換股方式適用于本辦法，需要得到中國(guó)證監(jiān)會(huì)以及商務(wù)部的批準(zhǔn)。

（3）審批事項(xiàng)：

根據(jù)《外國(guó)投資者對(duì)上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》第六條：“境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于1億美元或管理的境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于5億美元；或其母公司境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于1億美元或管理的境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于5億美元”的規(guī)定，要求外資公司作為上市公司戰(zhàn)略投資者必須擁有數(shù)量可觀的實(shí)體資產(chǎn)，這無(wú)疑是設(shè)立了一道準(zhǔn)入門檻。筆者認(rèn)為這項(xiàng)規(guī)定主要是對(duì)返程投資在境內(nèi)市場(chǎng)發(fā)行上市做出了限制，如果企業(yè)存在這樣的情形則需要特別注意。

（4）稅收問(wèn)題：

在換股這種方式中，由于不涉及具體的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其所涉及的稅收主要是所得稅和印花稅，不涉及契稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅。其中所得稅可以依據(jù)特殊稅務(wù)性處理，即免稅重組。

根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》：“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益，應(yīng)依照稅法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納或扣繳所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額”和《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》：“收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定”可知，該換股行為可適用于特殊性稅務(wù)處理。

稅務(wù)處理在企業(yè)重組過(guò)程中是一個(gè)相當(dāng)重要的問(wèn)題，如果不進(jìn)行合理的籌劃則有可能為企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)成本。我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定中對(duì)特殊性稅務(wù)處理的范圍、方式均有明確說(shuō)明，企業(yè)對(duì)此須有明確的認(rèn)識(shí)，努力爭(zhēng)取特殊性稅務(wù)處理以延后所得稅支出，改善企業(yè)現(xiàn)金流。

3.2吸收合并：

（1）具體方式

上市公司吸收合并合資企業(yè)，原合資企業(yè)注銷。吸收合并從本質(zhì)而言也是一種換股的方式，與前述換股方式的不同主要在于借殼上市時(shí)非公開發(fā)行股份對(duì)象的人數(shù)規(guī)定有所不同，吸收合并可以不受10名對(duì)象的上限限制。

（2）審批事項(xiàng)：

根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并與分立的規(guī)定》第七條：“合并的公司至少有一家為股份有限公司的，由中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部(以下簡(jiǎn)稱外經(jīng)貿(mào)部)審批”，則該種行為也需要得到商務(wù)部的批準(zhǔn)。

（3）稅收問(wèn)題：

由于吸收合并也是一種換股方式，所以其稅務(wù)問(wèn)題和換股方式中所遇到的問(wèn)題相同，在此不作多述。

3.3資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：

（1）具體方式：

上市公司發(fā)行股份收購(gòu)合資企業(yè)資產(chǎn)，合資企業(yè)存續(xù)并成為上市公司的控股股東。

（2）審批事項(xiàng)：

由于發(fā)行資產(chǎn)方式不同于前述的換股和吸收合并等股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，在此需要具體分析其所可能產(chǎn)生的問(wèn)題，首先是這種方式是否適用《外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》以及《外國(guó)投資者對(duì)上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》的管理范疇？筆者認(rèn)為，由于合資企業(yè)本身屬于中國(guó)居民企業(yè)，并非外國(guó)投資者，其管理應(yīng)優(yōu)先適用關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立的相關(guān)規(guī)定和關(guān)于外商投資企業(yè)境內(nèi)投資的相關(guān)規(guī)定，由此便不屬于前述規(guī)定管理范疇。

其次，在原《關(guān)于外商投資企業(yè)境內(nèi)投資的暫行規(guī)定》第6條中規(guī)定：“外商投資企業(yè)境內(nèi)投資,其累計(jì)投資額不得超過(guò)自身凈資產(chǎn)的50%”。那么本案例中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為是否受到該條規(guī)定限制？能否以全部資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付上市公司發(fā)行新股價(jià)格呢？筆者認(rèn)為，在新《公司法》頒布后，從法理上而言，外商投資企業(yè)由于是在中國(guó)國(guó)內(nèi)注冊(cè)，其境內(nèi)再投資已經(jīng)與內(nèi)資企業(yè)同等對(duì)待，并不存在以上的硬性規(guī)定，即合資企業(yè)可以以其全部?jī)糍Y產(chǎn)額出資購(gòu)買上市公司股權(quán)。

3.4稅收問(wèn)題：

由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不同于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其所涉及的稅務(wù)處理較為復(fù)雜，筆者對(duì)此進(jìn)行了分類分析，具體如下：

（1）所得稅：適用免稅重組特殊稅務(wù)處理：

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》：企業(yè)取得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或損失，應(yīng)依照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定”的規(guī)定，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓在滿足以上條件的情況下，可適用特殊性稅務(wù)處理。在該案例中，由于合資企業(yè)將全部資產(chǎn)均轉(zhuǎn)讓于上市公司，由此符合該項(xiàng)規(guī)定，可以適用于特殊性稅務(wù)處理。

（2）增值稅

關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的增值稅，在《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅問(wèn)題的公告》中明確表示：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。由此可見，在本案例中，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式不涉及增值稅。但是特別要注意的是資產(chǎn)重組和整體轉(zhuǎn)讓的概念，根據(jù)不同企業(yè)可能有所不同，需要在實(shí)際情況中區(qū)別對(duì)待，以免增加交易稅費(fèi)成本。

（3）營(yíng)業(yè)稅

另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，如果被轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)涉及不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，目標(biāo)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額（即目標(biāo)公司銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），稅率為5%。但另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》：整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的規(guī)定，在該案例中合資企業(yè)轉(zhuǎn)讓其全部資產(chǎn)應(yīng)可視為整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)，也不涉及營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。同樣，這里也需要注意的是整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的概念，在本案例中，可認(rèn)為無(wú)需考慮營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。

（4）契稅

在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式中，還存在交易契稅的問(wèn)題：如果資產(chǎn)并購(gòu)涉及不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時(shí)受讓方應(yīng)繳納契稅，稅率幅度為3%～5%，具體稅率取決于具體地方稅務(wù)主管部門的規(guī)定，也就是說(shuō)該部分稅費(fèi)成本存在一定的可變性，但基本沒有免除的空間。

4.結(jié)束語(yǔ)

對(duì)企業(yè)而言，所考慮的是如何在現(xiàn)行監(jiān)管規(guī)則的框架下快速實(shí)現(xiàn)上市目標(biāo)，同時(shí)又盡可能低地降低交易成本，而交易方式的選擇對(duì)此有重大影響，不可不審慎考慮。

本文通過(guò)對(duì)以上幾種方式的分析研究，可以得出初步的結(jié)論如下：換股和吸收合并方式均需要商務(wù)部審批，對(duì)企業(yè)而言時(shí)間周期較長(zhǎng)，不確定性較多；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式需要涉及稅收的問(wèn)題，但實(shí)際分析以后發(fā)現(xiàn)如果適用于整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的判定，那么綜合的稅費(fèi)成本并不多，仍在可以接受范圍之內(nèi)，在某些情況下不失為一種可行方案。

參考文獻(xiàn)

[1]《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》，國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)稅函〔2002〕420號(hào)

第6篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃范文

    (一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的原始價(jià)值計(jì)量

    獨(dú)立的企業(yè)指具有獨(dú)立報(bào)告主體和獨(dú)立法人主體資格的企業(yè)。一個(gè)報(bào)告主體既可以是一個(gè)法人,也可以是包含若干法人的經(jīng)濟(jì)意義上的一個(gè)聯(lián)合體。按合并后主體的法律形式不同,企業(yè)合并可分為吸收、新設(shè)與控股合并;按最終控制方是否發(fā)生變化,又分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并在同一控制下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,以權(quán)益性證券發(fā)行的方式作為其合并對(duì)價(jià)的,在合并日應(yīng)當(dāng)按照其享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。權(quán)益性證券發(fā)行面值總額與初始投資成本之間形成的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(股本溢價(jià)或資本溢價(jià)),資本公積(股本溢價(jià)或資本溢價(jià))不足沖減的,應(yīng)調(diào)整留存收益。而非同一控制下企業(yè)合并下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,合并方應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本確認(rèn)初始投資成本,該成本包括發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值、合并方支付的資產(chǎn)以及承擔(dān)的債務(wù)。

    (二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

    其中權(quán)益法核算范圍包括聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)投資(持股量一般介于20%-50%之間)所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。成本法核算范圍包括同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并和對(duì)參股企業(yè)投資(持股量一般介于0-20%之間)所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,此方法下投資按成本計(jì)價(jià)。

    二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算

    (一)權(quán)益法核算

    所有者權(quán)益的份額是權(quán)益法核算的關(guān)鍵。所以權(quán)益法的重要核心是要關(guān)注被投資企業(yè)的所有者權(quán)益的變動(dòng)情況。權(quán)益法下,投資者應(yīng)以被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)情況為依據(jù),對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)進(jìn)行后續(xù)核算,并在此核算調(diào)整的基礎(chǔ)上調(diào)整相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利或虧損時(shí),被投資企業(yè)的所有者權(quán)益也隨之出現(xiàn)相應(yīng)的增減變動(dòng),此時(shí)投資企業(yè)就以其所享有的所有者權(quán)益的份額比例來(lái)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的投資收益。另一方面,被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利或分配利潤(rùn)時(shí),被投資單位的所有者權(quán)益就一定會(huì)減少,那么此時(shí)投資企業(yè)也就應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,并按其享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額來(lái)確認(rèn)應(yīng)收股利。

    (二)成本法核算

    成本法核算是以原始確認(rèn)入賬價(jià)值作為后續(xù)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。成本法下,原始入賬價(jià)值一經(jīng)確認(rèn),在后續(xù)計(jì)量中,就不需再改變,但可以進(jìn)行減值。但以下兩種情況例外:一是繼續(xù)增加新的投資份額,二是出售部分或全部投資。在這種核算方式下,重點(diǎn)應(yīng)該放在宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分配利潤(rùn)。也就是說(shuō),緊密關(guān)注被投資單位是否已經(jīng)發(fā)放現(xiàn)金股利或分配利潤(rùn),一旦發(fā)放,投資方就應(yīng)立即按所享有的份額確認(rèn)應(yīng)收股利,同時(shí)再確認(rèn)相應(yīng)的投資收益。除此之外,被投資方的其他任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都與投資企業(yè)無(wú)關(guān)。

    三、長(zhǎng)期股權(quán)投資股息所得的納稅籌劃方法

    雖然在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中將股權(quán)投資收益全部計(jì)入“投資收益”中,但實(shí)際操作中,還是按照稅法上的兩大分類:股息性所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。股息收入投資從投資實(shí)體獲得屬于征收企業(yè)所得稅,所得稅,原則上應(yīng)避免雙重征稅。稅法規(guī)定,如果被投資方的所得稅稅率低于投資方的所得稅稅率,此時(shí)除了明文規(guī)定的定期減稅、免稅投資收入以外,應(yīng)當(dāng)扭轉(zhuǎn)的稅前收入,必須納入投資應(yīng)納稅所得額,且必須上繳企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)方面規(guī)定,投資方企業(yè)在年末,參照相關(guān)法律法規(guī)(區(qū)分成本法和權(quán)益法),核算應(yīng)當(dāng)獲取(或分擔(dān))的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或虧損)的份額,并計(jì)入投資收益(或損失),然后調(diào)整投資的賬面價(jià)值。在稅收法律上,無(wú)論業(yè)務(wù)投資會(huì)計(jì)會(huì)采取何種核算方法,在分配利潤(rùn)時(shí),投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)。

    (一)保留低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利潤(rùn)不予分配

    如果被投資單位未分配利潤(rùn),即使被投資單位有很大的利潤(rùn),也不能確定為投資方企業(yè)取得的股息收入。在我國(guó)所得稅相關(guān)法律中,也沒有明確的規(guī)定。如果投資企業(yè)處于盈利狀態(tài)且其使用稅率高于被投資企業(yè),那么投資企業(yè)對(duì)其自身的投資者可能就會(huì)延遲分配利潤(rùn)或返還股息、股利等。為此,投資企業(yè)可以以投資額對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行控股,從而影響被投資企業(yè)的利潤(rùn)分配方式。這種方法對(duì)于投資企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)延期納稅或全額避稅;以被投資企業(yè)的分布,可以減少現(xiàn)金流出,但這部分資金支付利息,是添加免息貸款,以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。有關(guān)規(guī)定指出,企業(yè)利潤(rùn)在不分配的情況下,在企業(yè)內(nèi)部積累,且不用上交相關(guān)稅費(fèi)。這樣,雖然股東沒有得到表面上的現(xiàn)金股利,但股東所持的相關(guān)股份或股票等賬面價(jià)值上升,使股東相關(guān)利益增加。目前,我國(guó)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,如果股東將股票價(jià)格下跌,只有交易金額支付證券交易印花稅,稅收負(fù)擔(dān)大大低于個(gè)人所得稅、股息和股息稅的負(fù)擔(dān)。如果投資企業(yè)母公司的全資子公司,不進(jìn)行利潤(rùn)分配是必要的。

    (二)關(guān)于先分配后轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃

    如果企業(yè)積累利潤(rùn)不分配,就會(huì)提高轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價(jià)值,使其股息利潤(rùn)變成應(yīng)該全額合并為應(yīng)納所得額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,而這些股息性所得,卻是本就應(yīng)該享受免稅或需要補(bǔ)稅的利得。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓占有其95%以上的企業(yè)或清算全資公司時(shí),必須嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào))中的相關(guān)規(guī)定。被投資方的累積盈余公積和累積未分配利潤(rùn)中應(yīng)當(dāng)分配給投資企業(yè)的份額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資企業(yè)的股息性所得。被投資企業(yè)在有因稅后提存而產(chǎn)生的股東留存收益或未分配利潤(rùn)等,其投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),一并轉(zhuǎn)讓該投資方的以不高于被投資企業(yè)賬面分配利潤(rùn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)際資本為準(zhǔn)的留存收益,且此部分股權(quán)屬于投資企業(yè)的股權(quán)盈利,不計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)值。此時(shí),企業(yè)轉(zhuǎn)讓占有其95%以上的企業(yè)或清算全資公司時(shí),分配優(yōu)先、轉(zhuǎn)讓次之的核算方法對(duì)于納稅籌劃來(lái)講是毫無(wú)意義的。

第7篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃范文

信托是一種財(cái)產(chǎn)管理制度,它的核心是“受人之托,代人理財(cái)”。《信托法》指出,信托是指委托人基于對(duì)受托人的信任,將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人,受托人按委托人的意愿以自己的名義,為受益人的利益或者特定目的,進(jìn)行管理或者處分的行為。

信托關(guān)系中的當(dāng)事人有三個(gè),即委托人、受托人、受益人。其中受托人是以自己的名義管理、處分財(cái)產(chǎn);受托人因承諾信托而取得的財(cái)產(chǎn)是信托財(cái)產(chǎn),信托中的財(cái)產(chǎn)權(quán)的含義包括:對(duì)財(cái)產(chǎn)的實(shí)際使用權(quán);獲取財(cái)產(chǎn)收益的受益權(quán);實(shí)施對(duì)財(cái)產(chǎn)管理的權(quán)力;對(duì)財(cái)產(chǎn)處分的權(quán)利。信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)與委托人未設(shè)立信托的其他財(cái)產(chǎn)相區(qū)別;信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)與屬于受托人所有的固有財(cái)產(chǎn)相區(qū)別,不得歸入受托人的固有財(cái)產(chǎn)或者成為固有財(cái)產(chǎn)的一部分。

信托受益權(quán)是指受益人請(qǐng)求受托人支付信托利益的權(quán)利,廣義的信托受益權(quán)中的受益人除有請(qǐng)求支付信托利益的權(quán)利外,還有保證信托利益得以實(shí)現(xiàn)的其他權(quán)利,如《信托法》規(guī)定的知情權(quán)、調(diào)整信托財(cái)產(chǎn)管理方法權(quán)、撤銷受托人違反信托的處分權(quán)、受托人的解任權(quán)。信托受益權(quán)具有以下特征:

其一,信托受益權(quán)屬于兼具物權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)權(quán)。信托受益權(quán)是受益人對(duì)信托享有的權(quán)利和利益,因此該權(quán)利首先必須是財(cái)產(chǎn)權(quán)?！缎磐蟹ā芬?guī)定,信托受益權(quán)可以放棄、償還債務(wù)、依法轉(zhuǎn)讓或繼承,因此,從本質(zhì)上講,信托受益權(quán)屬于財(cái)產(chǎn)權(quán)。信托受益權(quán)權(quán)利的行使只有通過(guò)向受托人請(qǐng)求給付的方式實(shí)現(xiàn),因而更多體現(xiàn)了債權(quán)性質(zhì)?！缎磐蟹ā吩谝?guī)定受益人撤銷權(quán)的同時(shí),還賦予了受益人恢復(fù)信托財(cái)產(chǎn)原狀和賠償損失的請(qǐng)求權(quán),恢復(fù)財(cái)產(chǎn)原狀是典型的物權(quán)請(qǐng)求權(quán),而賠償損失又屬于債權(quán)的請(qǐng)求權(quán)。因此,作為財(cái)產(chǎn)權(quán)的一種,信托受益權(quán)既有債權(quán)性質(zhì),又有物權(quán)性質(zhì)。

其二,信托受益權(quán)屬于可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。信托受益權(quán)的權(quán)利是通過(guò)轉(zhuǎn)讓質(zhì)物實(shí)現(xiàn)的,因此能夠質(zhì)押的權(quán)利應(yīng)當(dāng)滿足可轉(zhuǎn)讓的條件。德國(guó)民法典規(guī)定,不得轉(zhuǎn)讓的權(quán)利,不得設(shè)定權(quán)利質(zhì)押。我國(guó)《信托法》規(guī)定,受益人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的,其信托受益權(quán)可以用于清償債務(wù)。同時(shí)還規(guī)定,受益人的信托受益權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓和繼承。由此可見,作為私權(quán)的信托受益權(quán),從本質(zhì)上講屬于可轉(zhuǎn)讓的權(quán)利。受益人是取得信托利益的人,是信托關(guān)系的當(dāng)事人,我國(guó)《信托法》規(guī)定,采取信托合同形式設(shè)立信托的,信托合同簽訂時(shí),信托成立。采取其他書面形式設(shè)立信托的,受托人承諾信托時(shí),信托成立。這從法律上也明確了受益人享有信托受益權(quán)的時(shí)限性。

信托受益權(quán)作為信托合同中的伴生權(quán)力,在財(cái)務(wù)管理工作中實(shí)際應(yīng)用并不多見,信托受益權(quán)常見的財(cái)務(wù)運(yùn)用主要有:利用信托受益權(quán)轉(zhuǎn)移稅負(fù)、利用信托受益權(quán)融資、利用信托受益權(quán)清償債務(wù)、利用信托受益權(quán)規(guī)避關(guān)聯(lián)交易等。本文主要對(duì)信托受益權(quán)在上述業(yè)務(wù)中的運(yùn)用進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。

一、利用信托受益權(quán)轉(zhuǎn)移稅負(fù),從而達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的

由于信托受益權(quán)重在受益的權(quán)利,有受益就意味著有收益的存在,收益的存在則不可避免的會(huì)涉及到稅收方面的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō),由于信托受益權(quán)將資產(chǎn)的管理者和收益者分離出來(lái),與資產(chǎn)收益相關(guān)的收益所得課稅問(wèn)題也將隨著相關(guān)權(quán)利的分離而分離。通過(guò)信托受益權(quán)來(lái)降低稅負(fù)在信托受益權(quán)的應(yīng)用中成為較為常用的一種避稅方法。

利用信托受益權(quán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有兩種方法:一是在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu),將非優(yōu)惠區(qū)的財(cái)產(chǎn)掛靠給優(yōu)惠地區(qū)企業(yè)或信托機(jī)構(gòu)下,利用其稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃;二是利用同一地區(qū)不同類型企業(yè)的稅率差異,將信托受益權(quán)與債務(wù)清償結(jié)合起來(lái),達(dá)到稅率優(yōu)惠的享受不因債務(wù)清償(債務(wù)清償同股權(quán)變動(dòng)相關(guān))而不能享受的目的。

我國(guó)目前設(shè)有各種各樣的稅收優(yōu)惠區(qū),如高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等,因此可以將信托建立在稅收優(yōu)惠區(qū)。如北京中關(guān)村是享有著種種稅收優(yōu)惠政策的地區(qū),可以在中關(guān)村設(shè)立信托,該項(xiàng)信托可以具有上海浦東的受托人,并在香港進(jìn)行管理。當(dāng)許多信托及其財(cái)產(chǎn)從中關(guān)村的避稅地轉(zhuǎn)移出來(lái),被指定到浦東的受托人管理時(shí),信托、受托人、管理地異地而存,受托人與信托資產(chǎn)相互分離的。普遍為納稅人接受的做法是通過(guò)一個(gè)投資控股公司來(lái)持有信托資產(chǎn),該資產(chǎn)以公司發(fā)行的股票和借貸資本的形式存在,公司按照就其所得無(wú)需繳納當(dāng)?shù)囟愂盏姆绞阶?cè)和進(jìn)行管理。具體而言:

企業(yè)在特別地區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu),將其擁有的機(jī)器設(shè)備、房產(chǎn)這部分的經(jīng)營(yíng)所得、利潤(rùn)收入掛在特別地區(qū)信托公司名下,以達(dá)到節(jié)省稅款、提高企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)效益的目的。如上海某A企業(yè),1998年將整個(gè)企業(yè)財(cái)產(chǎn)全額虛設(shè)為珠海市B信托公司的財(cái)產(chǎn)。1999年該企業(yè)利潤(rùn)收入1347萬(wàn)元,按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅稅率計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅444.51萬(wàn)元。然而由于實(shí)行虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn),其當(dāng)年的實(shí)納稅額為78.21萬(wàn)元,節(jié)省稅款366.3萬(wàn)元。又如把信托建在國(guó)際避稅地,如開曼群島、列支敦士登、澤西島、馬恩島、直布羅陀等。由于這些地區(qū)對(duì)信托業(yè)實(shí)行比較優(yōu)惠的稅收規(guī)定,因此這些地區(qū)信托業(yè)相當(dāng)發(fā)達(dá)。如直布羅陀規(guī)定,信托所得只要直接歸受益人所有,將免征所得稅,不論其受托人是否為本國(guó)居民,也不論其所得究竟來(lái)源于境內(nèi)或者境外。又如在澤西島,境內(nèi)的受托人如取得信托財(cái)產(chǎn)的境外所得,而受益人又不是澤西島的居民,這一信托單位不必繳納所得稅。假定一個(gè)居住在境外的英國(guó)人,他把100萬(wàn)英鎊的財(cái)產(chǎn)授予澤西島的受托人(信托組織)管理,每年取得12萬(wàn)英鎊的利息,支付給居住在第三國(guó)的受益人,可免征所得稅和利息預(yù)提稅。

二、利用信托受益權(quán)融資和償還債務(wù)

由于信托受益權(quán)是兼具物權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)權(quán),它也屬于可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。這種財(cái)產(chǎn)權(quán)利的收益性決定了信托受益權(quán)價(jià)值的存在,信托受益權(quán)的轉(zhuǎn)讓也往往伴隨著融入資金業(yè)務(wù)的產(chǎn)生或償還債務(wù)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生。

由于受益人可通過(guò)信托受益權(quán)享有信托財(cái)產(chǎn)的收益所得,所以通過(guò)信托受益權(quán)的轉(zhuǎn)讓流通可使轉(zhuǎn)讓人得到急需的資金,使受讓人得到獲得信托利益的預(yù)期。由此,利用信托受益權(quán)進(jìn)行融資的業(yè)務(wù)也就應(yīng)運(yùn)而生。

基于信托受益權(quán)的獲取收益的能力,信托受益權(quán)往往在債務(wù)重組過(guò)程中被用于清償債務(wù)。

(一)利用信托受益權(quán)融通資金。信托受益權(quán)是一種財(cái)產(chǎn)權(quán),它可轉(zhuǎn)讓,能帶來(lái)收益,信托受益權(quán)的所有者能利用其得到收益,由于該收益屬于未來(lái)預(yù)計(jì)可獲得的收益,故通常也被用作融通資金,將該權(quán)利一定時(shí)間段內(nèi)的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給他方,以此從對(duì)方獲得經(jīng)營(yíng)所需要的資金支持。

如上海寶鋼集團(tuán)公司委托華寶信托投資有限責(zé)任公司,對(duì)外推出上海磁浮交通項(xiàng)目股權(quán)信托受益權(quán)投資計(jì)劃,面向個(gè)人投資者分割轉(zhuǎn)讓上海寶鋼集團(tuán)公司持有的上海磁浮交通發(fā)展有限公司2億元股權(quán)的信托受益權(quán)。該計(jì)劃募集資金2億元人民幣,期限2年,每份計(jì)劃金額最低為50萬(wàn)元,可按5萬(wàn)元的整數(shù)倍增加,年收益率為4%,并且在信托受益權(quán)轉(zhuǎn)讓期限屆滿后,信托受益權(quán)可由上海寶鋼集團(tuán)公司無(wú)條件以人民幣形式回購(gòu)。

在上述案例中,寶鋼集團(tuán)作為委托人,將其所持有的2億元對(duì)上海磁浮交通發(fā)展有限公司2億元股權(quán)作為信托財(cái)產(chǎn),信托給華寶信托投資公司,華寶公司作為受托人對(duì)該股權(quán)進(jìn)行管理,而個(gè)人投資者投入若干資金將等額的信托股權(quán)購(gòu)入,享有該信托股權(quán)內(nèi)兩年期的年收益率4%的固定收益權(quán),兩年后該信托受益權(quán)可按原成本由寶鋼集團(tuán)無(wú)條件購(gòu)入。通過(guò)該信托受益權(quán)的轉(zhuǎn)讓,寶鋼集團(tuán)短期內(nèi)融入了資金,華寶公司作為受托人從中收取費(fèi)用,個(gè)人投資者則通過(guò)信托受益權(quán)投資獲得了高于銀行存款利率的固定收益。

(二)利用信托受益權(quán)償還債務(wù)。由于信托受益權(quán)的收益性的存在,信托受益權(quán)也成為了一種可轉(zhuǎn)讓的權(quán)利。對(duì)于企業(yè)因債權(quán)而產(chǎn)生的信托受益權(quán),是企業(yè)以信托受益權(quán)來(lái)作為企業(yè)債權(quán)的對(duì)價(jià)補(bǔ)償,部分信托受益權(quán)的期限則是永久的,對(duì)于永久轉(zhuǎn)讓的信托受益權(quán)產(chǎn)生的主要原因則是為了規(guī)避股權(quán)變更后因稅收優(yōu)惠政策不能享受而導(dǎo)致的所得稅的補(bǔ)交。

如某中外合資企業(yè),處于稅收減免期的減半期,所得稅率是24%,由于處于減半期第3年,減按12%征收。該企業(yè)25%的股權(quán)為外方持有,75%則是中方持有。該企業(yè)前5年的稅前利潤(rùn)依次為100萬(wàn)元、80萬(wàn)元、100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元?，F(xiàn)外方股東的子公司欠該企業(yè)中方股東貨款1000萬(wàn)元,三方據(jù)上達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下:外方將該企業(yè)的外方股權(quán)轉(zhuǎn)讓給該企業(yè)中方股東,代外方股東的子公司償還所欠中方股東的貨款1000萬(wàn)元,因該企業(yè)如將外方股東更換,將因外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期不足10年導(dǎo)致補(bǔ)交所得稅約100萬(wàn)元。為此,該企業(yè)股東雙方又達(dá)成如下補(bǔ)充協(xié)議:外方股東將股權(quán)信托給中方股東管理,并依據(jù)債權(quán)協(xié)議同中方股東簽訂信托受益權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,將該股權(quán)的受益權(quán)永久轉(zhuǎn)讓給中方股東,作為債權(quán)的對(duì)價(jià)補(bǔ)償。

上述案例產(chǎn)生的背景主要是因外商投資企業(yè)外方股東的退出而產(chǎn)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉補(bǔ)交所得稅問(wèn)題,通過(guò)信托合同及信托受益權(quán)的轉(zhuǎn)讓,規(guī)避了股東的變化,達(dá)到債權(quán)和信托受益權(quán)的對(duì)價(jià)補(bǔ)償,債權(quán)因信托受益權(quán)的產(chǎn)生而消失,股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的補(bǔ)交所得稅問(wèn)題也被很好的規(guī)避。

三、利用信托受益權(quán)規(guī)避關(guān)聯(lián)交易

在上市公司中,由于對(duì)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管較為嚴(yán)格,上市公司同關(guān)聯(lián)方之間的交易往往被做了重重的限制,諸如關(guān)聯(lián)交易批露、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)、關(guān)聯(lián)交易資產(chǎn)等都有各種限制條款,而一些上市公司為了規(guī)避這類關(guān)聯(lián)交易,往往將某項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)信托方式,通過(guò)信托公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易關(guān)系。

第8篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；稅收優(yōu)惠

稅務(wù)籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的稅務(wù)方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。這個(gè)概念說(shuō)明了稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)；稅務(wù)籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；稅務(wù)籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前；稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。稅務(wù)籌劃是我國(guó)稅收法制日臻完善情況下企業(yè)的必然選擇，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作來(lái)說(shuō)具有十分重要的影響作用。 立足企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際，通過(guò)科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性

（一）增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力

企業(yè)要想獲得較高的稅務(wù)籌劃能力，就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員既要具備良好的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，又要熟練掌握稅收法律知識(shí)，并靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)制度同稅收法律之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的差異之處，科學(xué)合理的進(jìn)行稅收籌劃，從而有效提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。

（二）增強(qiáng)企業(yè)的債務(wù)償還能力

企業(yè)通過(guò)有效的稅收籌劃能夠在一定程度上降低應(yīng)納稅額，縮減了企業(yè)現(xiàn)金的流出，有效避免了企業(yè)資金不充分問(wèn)題的出現(xiàn)，從而在一定意義上增強(qiáng)了企業(yè)的債務(wù)償還能力。

（三）健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制

伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，稅收法律制度也得到不斷的完善，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)把稅收籌劃作為健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的一項(xiàng)重要任務(wù)來(lái)抓。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中稅務(wù)籌劃策略分析

（一）籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)進(jìn)行籌資可以通過(guò)以下兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)： 一種是負(fù)債籌資，一種是權(quán)益籌資。 企業(yè)通過(guò)負(fù)債的方式來(lái)進(jìn)行籌資，需要在納稅前扣除其負(fù)擔(dān)的利息，從而實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的；而權(quán)益籌資方式則不用支付利息，也就不能實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的。 如此看來(lái)，權(quán)益籌資方式比負(fù)債籌資方式的稅收負(fù)擔(dān)要重一些。

（二）投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到不同地區(qū)的稅收法律規(guī)定的差異，并科學(xué)利用不同地區(qū)稅制的差異以及政府稅收政策方面的優(yōu)惠，向那些整體稅負(fù)水平偏低的區(qū)域進(jìn)行投資，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低，最大限度的保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。按照投資過(guò)程中資產(chǎn)的形態(tài)， 可以將投資方式分為以下三種類型：以有形資產(chǎn)形式投資、以無(wú)形資產(chǎn)形式投資和以現(xiàn)金形式投資。 一般情況下， 企業(yè)通常選擇以有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的形式進(jìn)行投資，這是因?yàn)椋旱谝唬杂行钨Y產(chǎn)形式進(jìn)行投資的固定資產(chǎn)所提折舊額以及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額能夠在納稅前予以扣除，從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；第二，以有形資產(chǎn)形式和無(wú)形資產(chǎn)形式進(jìn)行投資必須要經(jīng)過(guò)評(píng)估程序，通常情況下資產(chǎn)都會(huì)被高估，這樣不僅能夠降低企業(yè)的投資成本，而且能夠通過(guò)多提折舊和攤銷額的方式來(lái)降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 按照投資期限的長(zhǎng)短，投資形式還能夠分成一次性投資和分期投資兩種形式。 采用分析投資形式，能夠取得更多的資金時(shí)間價(jià)值，短缺的資金可以通過(guò)其他渠道融資獲得，其所產(chǎn)生的利息支出能夠在稅前予以扣除，有助于企業(yè)應(yīng)納稅額的減少。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

1、物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

第一，購(gòu)貨單位的稅務(wù)籌劃。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額為依據(jù)的，而這種專用發(fā)票只有增值稅一般納稅人有資格取得，小規(guī)模納稅人則不能使用增值稅專用發(fā)票。 因此，從一般納稅人處進(jìn)行物資采購(gòu)被作為一項(xiàng)稅務(wù)籌劃措施。第二，結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。 采購(gòu)的結(jié)算方式大致有兩種：賒購(gòu)和現(xiàn)金采購(gòu)。 其選擇權(quán)往往取決于購(gòu)銷雙方談判，如果所購(gòu)產(chǎn)品趨向于買方市場(chǎng)，且采購(gòu)方實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)高，那么在結(jié)算方式的談判中，采購(gòu)方往往容易獲得話語(yǔ)權(quán)，占據(jù)主動(dòng)地位。 一般而言，我國(guó)企業(yè)結(jié)算方式的稅收籌劃通常采取以下幾種措施：其一，在支付貨款之前，先取得發(fā)貨方開具的發(fā)貨票；其二，選擇托收承付或者委托收款的方式進(jìn)行結(jié)算；其三，選擇賒購(gòu)或者分期付款的方式進(jìn)行結(jié)算。

2、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓等是我國(guó)企業(yè)當(dāng)前普遍采用的銷售方式。 我國(guó)稅法明確規(guī)定，貨物的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別列示的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅；否則，則應(yīng)當(dāng)按照沒有扣除之前的銷售額繳納增值稅。

（四）企業(yè)兼并和收購(gòu)中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進(jìn)行兼并和收購(gòu)過(guò)程中，可以通過(guò)兼并和收購(gòu)有累計(jì)虧損的目標(biāo)公司達(dá)到隱散利潤(rùn)，減少所得稅的目的，或者這家虧損企業(yè)可能會(huì)考慮兼并和收購(gòu)一個(gè)盈利企業(yè)以充分利用自身的虧損抵稅的優(yōu)勢(shì)。除此之外，選擇不同的收購(gòu)方式也會(huì)產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)常用的收購(gòu)形式主要有以下兩種：

1、現(xiàn)金收購(gòu)形式

當(dāng)被收購(gòu)企業(yè)的所有者獲得其所持有股份的現(xiàn)金支付時(shí)，就不再享有其對(duì)該企業(yè)的所有者權(quán)益了。 這樣一來(lái)，被收購(gòu)企業(yè)的股東就必須在其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候就其所得到的收益納稅，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計(jì)稅依據(jù)。 通過(guò)上述分析可以看到，倘若選擇現(xiàn)金方式進(jìn)行收購(gòu)，就必須要把被收購(gòu)企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)納入考慮范圍之內(nèi)，這樣一來(lái)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收購(gòu)成本的增加。 在現(xiàn)金收購(gòu)形式下，倘若選擇分期付款的方式來(lái)進(jìn)行，就能夠?yàn)楸皇召?gòu)企業(yè)的股東提供一個(gè)安排期間收益的彈性空間，有助于緩解被收購(gòu)企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)。

第9篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃范文

[關(guān)鍵詞]股權(quán)投資；會(huì)計(jì)；稅務(wù)處理；投資損益

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552054

對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度進(jìn)行分析可知，二者既相互獨(dú)立，又密切關(guān)聯(lián)。對(duì)于企業(yè)而言，其不僅需要以國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，而且還需要以稅法制度為依據(jù)，對(duì)其所得稅進(jìn)行計(jì)算和申報(bào)繳納。因此，如何在準(zhǔn)確把握股權(quán)投資概念的基礎(chǔ)上，弄清二者在股權(quán)投資業(yè)務(wù)中的差異，進(jìn)而幫助企業(yè)有效降低納稅成本并提高經(jīng)濟(jì)效益，已成為當(dāng)前企業(yè)面臨和需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。

1股權(quán)投資概述

股權(quán)投資是指以投資的手段獲取被投資單位的股份，具體來(lái)說(shuō)就是企業(yè)或個(gè)人所購(gòu)買的其他企業(yè)的股票、無(wú)形資產(chǎn)和貨幣資金，股權(quán)投資的目的均是為了獲取企業(yè)或個(gè)人最大的經(jīng)濟(jì)利益[1]。會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是對(duì)股權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范和約束的重要方式，對(duì)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)的順利、高效開展具有直接影響，對(duì)二者的差異分析如下。

2股權(quán)投資收益的差異

21股權(quán)投資收益會(huì)計(jì)處理

對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行分析可知，其將股權(quán)投資的收益劃分為兩部分，分別為持有收益和處置收益，而企業(yè)或個(gè)人的短期股權(quán)投資收益則主要指處置收益，其長(zhǎng)期投資收益既包括了處置收益，也包括了持有收益。首先，對(duì)股權(quán)投資收益的成本法進(jìn)行分析。成本核算法是投資企業(yè)以被投資企業(yè)的現(xiàn)金股利或?qū)嶋H分配利潤(rùn)為依據(jù)，對(duì)其股權(quán)的當(dāng)期投資收益進(jìn)行核算，但此部分投資收益僅局限于被投資企業(yè)在獲取投資后所獲得的純利潤(rùn)分配額累計(jì)數(shù)值，對(duì)于被投資企業(yè)本身的現(xiàn)金股利或是分配利潤(rùn)一旦超出這一累計(jì)數(shù)值，則需要將超出部分以投資資本回收進(jìn)行處理。其次，對(duì)股權(quán)投資收益的權(quán)益核算法進(jìn)行分析。在權(quán)益核算法方面，當(dāng)投資企業(yè)獲取投資股權(quán)后，需要對(duì)被投資企業(yè)的純利或純虧損進(jìn)行分配或承擔(dān)，并將所分配的利潤(rùn)或虧損的金額納入企業(yè)當(dāng)期投資損益當(dāng)中，同時(shí)，根據(jù)投資損益的具體情況，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值[2]。

22股權(quán)投資收益稅務(wù)處理

對(duì)我國(guó)稅法制度進(jìn)行分析可知，股權(quán)投資的持有收益是應(yīng)納入到股權(quán)投資核算當(dāng)中的，同時(shí)，將股權(quán)投資的處置收益都納入到其損失或是轉(zhuǎn)讓所得當(dāng)中。由于持有收益與處置收益的稅率不同，故稅法對(duì)二者的處理方式也具有較大差異。當(dāng)被投資方對(duì)向其投資的企業(yè)產(chǎn)生的分配支出額超出被投資方尚未分配的利潤(rùn)時(shí)，抑或是其累計(jì)盈利剩余數(shù)值的公積比投資企業(yè)所擔(dān)負(fù)的股權(quán)投資成本少時(shí)，應(yīng)將分配支出額作為資本回收進(jìn)行處理，并將超出投資企業(yè)所花投資成本的分配支出額作為企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的所獲利益[3]。

綜上，對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理在股權(quán)投資業(yè)務(wù)中的差異進(jìn)行如下分析：首先，會(huì)計(jì)制度將投資企業(yè)短期的股權(quán)投資收益進(jìn)行了規(guī)定，即轉(zhuǎn)讓收益和損失收益，在稅法方面，轉(zhuǎn)讓收益與持有收益則分別作為股權(quán)投資損失（轉(zhuǎn)讓）和股權(quán)投資核算資本納入賬目。其次，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理在借助成本核算法對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益進(jìn)行計(jì)算時(shí)，并未產(chǎn)生較大差異，而采用權(quán)益和算法計(jì)算投資收益時(shí)，卻存在較大區(qū)別，對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行分析可知，其要求企業(yè)需要在其會(huì)計(jì)年度末期以所享有的被投資方達(dá)到的利潤(rùn)份額對(duì)投資企業(yè)自身當(dāng)年的投資收益進(jìn)行明確。而稅法制度卻規(guī)定被投資方在進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)分配過(guò)程中，便可對(duì)股權(quán)投資的損益予以計(jì)算和說(shuō)明，而非會(huì)計(jì)年末。

3非貨幣性資產(chǎn)投資的差異

31非貨幣性資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理

由會(huì)計(jì)制度可知，當(dāng)企業(yè)的股權(quán)投資是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行時(shí)，則必須以非貨幣所換資產(chǎn)的賬面價(jià)值同企業(yè)應(yīng)支付的系列稅費(fèi)進(jìn)行做和，共同作為初始階段投資企業(yè)的股權(quán)投資成本。若存在補(bǔ)價(jià)需要，則需按非貨幣換出的股權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值與企業(yè)已明確的所得收益和系列支付費(fèi)用進(jìn)行做和，而后再扣除補(bǔ)價(jià)后的剩余金額方是企業(yè)初始的股權(quán)投資成本。

32非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理

稅法規(guī)定，企業(yè)以相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，若存在企業(yè)法人代表以企業(yè)部分非貨幣性資產(chǎn)向被投資方購(gòu)買股票的情況，則應(yīng)在進(jìn)行股權(quán)投資交易時(shí)，對(duì)股權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行分解，進(jìn)而形成投資項(xiàng)目所得稅與非貨幣性資產(chǎn)。此外，還需按照稅法規(guī)定對(duì)股權(quán)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或是虧損收益予以明確。

綜上，非貨幣性資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理和稅法處理的差異表現(xiàn)為二者對(duì)股權(quán)投資成本的計(jì)算方面，其中，基于會(huì)計(jì)制度下的股權(quán)投資成本的計(jì)算大都以投資企業(yè)所獲股權(quán)的賬面價(jià)值為主，而基于稅法下的股權(quán)投資成本大都以股權(quán)的公允價(jià)值為主。還需說(shuō)明的是，在稅法制度下，企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資交易時(shí)，必須以計(jì)算的方式對(duì)其投資轉(zhuǎn)讓的損益進(jìn)行確定，而在會(huì)計(jì)制度下，只有在企業(yè)獲得補(bǔ)價(jià)時(shí)才會(huì)對(duì)企業(yè)的投資損益進(jìn)行確定[4]。

4短期與長(zhǎng)期股權(quán)投資的跌價(jià)損失處理

41短期跌價(jià)損失處理

對(duì)于投資企業(yè)而言，若其期末短期股權(quán)的投資成本始終處于市價(jià)以上水平，則在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要計(jì)提短期投資跌價(jià)損失，由此導(dǎo)致企業(yè)的投資收益便會(huì)相應(yīng)減少，而同投資收益所對(duì)應(yīng)的當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)也會(huì)出現(xiàn)不同程度的降低。在稅法制度方面，納稅人計(jì)提短期投資跌價(jià)的準(zhǔn)備金并不能夠從投資企業(yè)的應(yīng)納稅額中完全扣除，由此可知，縱使計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)使得投資企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生虧損，但在調(diào)整納稅時(shí)，納稅所得資金也不能夠從該部分虧損的投資收益中扣除，而應(yīng)在其基礎(chǔ)上，從投資企業(yè)的應(yīng)納稅稅額中繼續(xù)扣除。

42長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓處理

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)將所收的處理收入同企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資共同計(jì)入到損益的稅費(fèi)差額當(dāng)中，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，而企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值除了包括損益的稅費(fèi)差額外，還應(yīng)包括已被確認(rèn)的應(yīng)收股利。長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理，應(yīng)先計(jì)算企業(yè)所收的處理收入與稅法規(guī)定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額間的差值，并從中將計(jì)入損益的稅費(fèi)予以扣除，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益。對(duì)于投資企業(yè)而言，其在轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資損失時(shí)，可將其在稅前予以去除，但所去除的投資損失金額也存在年度限制，即處置或轉(zhuǎn)讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失金額不能超過(guò)投資企業(yè)該年度股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓和收益的所得，一旦超出，則將超出部分結(jié)轉(zhuǎn)到次年納稅，并予以扣除。

5結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)股權(quán)投資的概念進(jìn)行闡述，進(jìn)而從股權(quán)投資收益、非貨幣性資產(chǎn)投資以及短期與長(zhǎng)期股權(quán)投資的跌價(jià)與轉(zhuǎn)讓的處理等方面對(duì)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異做出了系統(tǒng)探究。研究結(jié)果表明，基于會(huì)計(jì)制度和稅法制度的股權(quán)投資業(yè)務(wù)具有較大差異，未來(lái)還需加大對(duì)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異分析，從而為降低企業(yè)納稅成本，并確保企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]隋欣對(duì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2011，10（5）：32-34