房地產稅收風險點分析精選(九篇)
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第1篇：房地產稅收風險點分析范文
房地產開發企業在經營發展中，可能存在不同程度上的稅收風險，對于稅收風險的管理則是強調相關的稅收機構借助先進的信息技術手段，對企業風險進行分析，結合實際情況，有針對性提出合理的稅收管理措施，以求盡可能的降低稅收管理風險，提高企業納稅額，維護當地政府財政穩定。對此，相關稅收部門可以通過對納稅企業進行輔導和宣傳，加強稅收監管力度，根據差別化的手段來降低稅收風險，提升稅收管理成效。由此看來，加強房地產開發企業稅收管理風險研究是十分有必要的，對于后續理論研究和實踐工作開展具有一定參考價值。
一、房地產開發企業稅收管理現狀
（一）內部控制缺失。房地產是我國經濟持續增長中不可或缺的組成部分，當前我國房地產開發企業稅收風險管理工作中面臨著各式各樣的風險，其中一個典型的問題就是內部控制缺失[1]。房地產企業由于自身組織結構較為冗雜，經營業務涉及到眾多方面，一個工程項目從設計開發、建筑施工、加工業、建材商貿以及房屋銷售等多個部門，這個部門的日常工作量較大，在核算經營成本時很容易混亂影響到最終結果準確性；同時，稅收風險管理力量不高，缺少足夠的管理資源，管理水平偏低，在實際納稅中可能在執行上存在差異。當前我國的房地產企業盡管結合實際情況建立了相應的內部控制和風險管理制度，但是在實際執行中難以有效的落實到實處，依法旅行納稅職責，致使納稅風險依然存在。同時，還有更多的房地產開發企業尚未建立完善的風險管理體系，自然就談不上執行納稅風險管理措施。由于很多企業內部制度不健全，或是不愿意去執行稅收風險管理措施，同樣會為企業帶來稅收風險。
（二）企業稅收規劃容易存在誤區。房地產企業的稅收規劃主要是為了盡可能的在法律允許范圍內少繳稅，但是稅收規劃失敗，房地產企業將會付出相應的代價，即稅收規劃風險。為了能夠在法律允許范圍內少繳稅，通過調低稅基，就能夠實現少繳稅的目的。但是企業在稅收規劃和方案選擇中并未依法繳納稅務，或是由于無法及時、全面的了解到相關稅收政策，導致稅收規劃存在較大的風險[2]。
（三）企業辦稅人員專業素質不高。房地產企業在日常經營管理活動開展中，辦稅人自身的專業素質高低同樣會對企業稅收風險管理帶來風險，導致企業無法更加全面、有效的了解稅收政策，或是對稅收政策精髓把握的不全面，納稅行為并未嚴格遵循相關納稅要求進行，或是流于表面，未能從實質上真正按照稅收政策規定進行操作，導致企業面臨逃稅、漏稅的問題，承擔違約金和罰款的處罰，不僅損害企業經濟效益，在一定程度上還會損害企業的整體形象和名譽。
（四）溝通協調不充分。對于一些涉及到具體的納稅業務，一般情況下是由專門的管理人員進行調查、審核以及評估，但是多數房地產企業缺乏專門的人員去同稅務人員進行溝通和協調，這種溝通協調的不充分問題，將會為企業帶來少繳和未繳稅的風險出現，從而造成嚴重的后果。與此同時，稅收政策由于自身特性十分復雜，所以房地產企業對于稅收政策的理解和認知上存在差異，這種對稅收政策理解上的差異，可能導致企業認定的繳稅范圍和稅收機關認定的繳稅范圍不同，為房地產企業帶來稅收風險。
二、房地產開發企業稅收風險應對措施
（一）健全和完善企業財務會計核算體系。房地產企業由于自身業務涉及范圍較廣，在財務成本核算中可能存在一定的問題，造成成本核算工作出現缺失。這就需要房地產企業健全和完善財務會計核算體系，能夠對企業日常經營活動和交易真實、全面的反映出來，科學合理的計算，對于重大財務活動及時申報和繳納，為企業積極參與市場良性競爭打下堅實的基礎。在交易活動開展中，企業應該重點關注納稅主體的資格和信用，進行綜合考評，防止企業惡意的轉嫁稅收風險，出現稅收漏洞，盡可能的降低稅收風險消滅在萌芽狀態中。與此同時，房地產企業還應該提高辦稅人員自身的綜合素質，加強培訓和考核，樹立正確的責任意識和稅務風險意識，能夠不斷完善自身知識結構，學習新的稅收法律和政策內容，明確稅收風險防范的重要性，真正將稅收風險管理工作落實到實處，維護企業合法的稅收權益，顯著提升企業的稅收風險管理能力。
（二）加強稅務部門監管。房地產企業應該根據實際面臨的稅收風險，有針對性提出應對措施，降低稅收風險帶來的危害。稅務部門同樣應該對企業申報存在異常納稅項目進行監督，促使房地產企業能夠明確自身納稅范圍，對于異常納稅項目更深層次的檢查和管理，及時補繳稅款。對于一些異常納稅項目，如果經過企業自身額定檢查仍然無法明確異常原因，稅務機關可以交由相關稽查部門對企業納稅情況進行科學合理的評估，從而更為全面的了解到納稅異常原因所在。
（三）建立稅負模型。稅務機關應該引進先進的計算機網絡技術，根據房地產企業的實際經營情況、樓盤開發規模，應用金稅軟件數據庫建立稅務模型，以此來更加科學合理的管理稅收風險，計算企業的營業稅、所得稅以及土地增值稅，根據建立的稅負模型考核企業自身的稅負情況，更深入的了解到房地產企業面臨著的稅收風險，及時有效的采取應對措施，解決企業稅收異常問題。
（四）共享房地產開發信息。為能更有效的對房地產稅收風險進行管理，政府部門可以建立房地產行業統一的數據平臺，實現數據共享。工商、稅務、土地以及建委等相關部門可以在數據平臺上共享數據，數據透明度更高，有助于后續發現稅務異常查詢數據信息。此外，對數據平臺應該定期維護和更新，確保房地產信息共享更加及時、全面，根據相關數據信息對比分析房地產企業納稅情況，有效規避房地產企業稅收管理風險。
（五）加強房地產開發企業稅收風險管理。為了能夠有效提升房地產企業稅收風險管理成效，相關稅務部門應結合實際情況，加強對房地產開發企業稅收風險管理，建立健全風險管理機制，定期組織房地產企業進行稅收政策培訓，促使企業能夠更加全面的了解稅收相關信息，嚴格遵循稅收政策繳納稅款，規避稅收風險。
三、結論
綜上所述，房地產業由于發展速度較快，利潤較高，是政府財政的主要來源，為了能夠保證政府財政收入，房地產企業的納稅合法，加強稅收風險管理是尤為關鍵的，通過建立數據共享平臺，加強稅務機關監管，不斷強化房地產稅收風險管理，盡可能的降低稅收風險為企業帶來的損失。
作者:張礫 單位:重慶理工大學會計學院 重慶市渝北區地方稅務局
參考文獻：
[1]秦箏.新形勢下房地產開發企業戰略轉型研究[D].河南大學,2012.
[2]張倩.土地增值稅征管過程中稅收風險識別方法研究———以房地產開發企業為例[D].云南財經大學,2015.
[3]張起良.房地產開發企業稅務審計的風險與對策的研究[D].中央財經大學,2011.
第2篇：房地產稅收風險點分析范文
關鍵詞:房地產企業稅務 內控體系構建 意義和方法
內部控制是一個企業實現戰略目標的一種手段，在企業內部管理監控體系中發揮著至關重要的作用。對于很多企業來說，企業內部控制已經很熟悉，它已經充當著企業防范風險舞弊的一面“防火墻”。但是在企業內部控制制度起著一個重要成分的稅務內控，卻還沒有得到相應的重視。伴隨著我國稅收環境的不斷改善，國內很多企業整體的稅負在逐年的下降，稅負的下降給企業帶來諸多實惠的同時也導致了企業的稅務稽查風險也越來越高。這種外部稅務環境的變化對企業稅務內控水平提出了相應的要求。要求企業在加強內部控制的同時，更要防范稅務風險的意識，應將稅務內部體系融入到企業整體內控體系中。
一、稅務內控的背景、定義和目標
稅務內控已經逐步走入人們的視野，并越來越引起人們的關心和注意。作為企業內部控制的一個重要組成部分的―稅務內控，業界對此還沒有明確的定義，我國學者普遍認為稅務內控是由企業的董事會、管理當局和企業的全體員工共同實施的，旨在保證企業實現“在防范稅務風險的基礎上，創造稅務價值”這一最終目標的一整套流程、規范等控制活動。從稅務內控的定義中可以得出：企業實施稅務內控的最終目標有兩大類：一是防范稅務風險；二是創造稅務價值。
二、房地產企業構建稅務內控體系的意義
近年來隨著房地產業的快速發展，房地產企業已成為國民經濟的一個重要支柱產業，房地產稅收收入也隨著房地產市場的快速發展逐年增長，成為國家稅收收入的重要組成部分。在當今政府對房地產業的宏觀調控影響下，政府部門（尤其是稅務管理的部分）對房地產業的管理日漸嚴格。自2002年起，房地產企業一直被國家稅務局列為當年度稅收專項必檢的對象。并且公眾目前普遍認為房地產企業偷漏稅現象特別的嚴重，這也說明了目前房地產企業涉稅風險很高。
首先對于國家來說，從2006年開始，國家逐步加大了對房地產行業宏觀調控的力度，比如限購令、銀行加息等政策的出臺，2011年密集出臺的調控政策已經對整個房地產市場產生了較大的影響，限購城市成交量普遍同比下降，房價下調的趨勢已從一線城市向二三線城市全面蔓延。但是整個房地產行業的稅收收入在國家財政收入中還是占有很大的比重，因此建立有效的稅務內控體系有利于引導房地產行業健康和諧的發展，對整個金融系統和國家經濟的健康發展意義重大。
其次對于企業自身來說，企業內部控制制度是現代企業制度的重要組成部分，能夠保證企業高效率地實現其經營目標。一方面成立稅務管理部門進行稅務內控管理可以使企業進行整體涉稅事項布局，合理安排稅務事項處置，并利用相關稅收法律法規進行有效的納稅籌劃，節約稅收成本，實現企業稅后收益最大化，創造稅務價值。另一方面可以經得起稅務機關的納稅檢查、避免稅收處罰、形成良好的企業形象和信用評價。另外企業稅務內控機制紊亂會導致企業稅務風險的產生。稅務內控制度不健全或者涉稅事項處理的不正確都可能產生重大的稅務風險。企業能否進行有效的稅務內控管理會直接影響稅務機關對企業的納稅風險評估、檢查，進而影響企業正常生產經營。
三、構建適合房地產企業稅務內控體系的方法
為了盡可能的規避稅務風險，為企業創造更大的價值，房地產企業應該在深入學習和研究《企業內部控制基本規范》和《大企業稅務風險管理指引（試行）》等文件的基礎上，積極探索適合本企業的稅務內控管理實踐，現結合所學知識，提出幾點房地產企業建立稅務內控體系的方法。
(一)為了提高企業稅務內控管理水平
應在財務管理部門下設立專門的稅務管理部門，即使沒有能力設立專門的部門，也應設立專人專崗來負責企業具體的稅務管理工作，并明確稅務管理人員的崗位職責。涉稅崗位不單單指稅務申報的人員或者財務人員，還包括與公司稅收緊密聯系的其他部分人員（如業務、采購部門）還應當有房地產公司領導層的支持。稅務管理的職責包括：稅務申報數據核算、填制申報，發票使用管理情況，稅務風險事項分析、評估、處置和監督；收集并整理分析財政稅收政策的最新變化，確定與房地產企業相關的有效涉稅業務信息；對各業務部門進行一定的稅務指導，杜絕經營過程中潛在的稅務風險；積極參與公司投資、籌資等方面稅務管理討論，并能提出有效的稅務評價意見。
(二)對各環節的風險管理流程進行控制
企業內部控制機制是一種防范性的控制機制，是企業防范風險的基礎，也是企業防范風險的前提。內部控制制度包括為企業保證企業正常運作、規避和化解風險等一系列的相應的管理制度和措施。作為內部控制制度的一個重要組成部分，企業要進行稅務內控管理，就必須要建立科學的內部涉稅事物管理組織。還要加大稅務工作事前籌劃過程的控制力度。實現每個企業流程稅務價值的最優化。房地產企業可以根據自身的實際情況，對各個涉稅環節的風險點進行評估、控制，建立一套完整的風險控制體系，通過這些體系的有效運行，對涉稅風險進行有效控制，最終達到控制涉稅風險，創造稅務價值。房地產企業主要涉及以下幾個業務環節，開發建設環節主要涉及土地增值稅；交易環節，即房地產企業的銷售環節，涉及營業稅、城市建設維護稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅和企業所得稅等多個稅種，是房地產企業涉稅最多的環節；保有環節，即出租取得租金收入或以房地產入股聯營分得利潤，這個環節所涉及的主要有房產稅、營業稅、城市建設維護費、企業所得稅等。
(三)建立健全企業內部風險匯報制度
風險匯報，是包括匯報制度和匯報標準這兩個方面。它的主要作用是在于能明確各級涉稅人員的責任，提高房地產企業對涉稅風險的反應速度。匯報制度，涉稅內控人員要以公司管理者的角度，分析公司稅務情況。一些重大的涉稅事項的確定，是很難一概而論的。必須要根據實際的情況進行有針對性的分析。一般而言稅務的檢查、籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優惠政策的應用，稅額超過萬元以上的涉稅風險等都屬于必須的匯報事項。匯報的標準決定了各部門涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題。方便于匯報文本在不同的部門、不同的人員簽字流轉中能得到統一理解。譬如，稅管人員在工作中發現問題一定要及時匯報，并且已標準化的內部文本進行簽字流轉。稅務主管再與其他部門人員協商糾正那些不合理的處理方式。如果存在較大稅務風險，那么他應該向他的主管部門領導進行溝通交涉，并向公司高層領導進行匯報。
(四)建立內部稅務風險測評制度
所謂建立風險測評制度，就是從房地產管理的角度對稅務風險測評進行明確的制度。并將其作為房地產企業日常管理的一部分。
一是要提高每個員工的風險控制責任感和敏感度。這一點可以通過加強培訓來實現，尤其對涉稅業務崗位、生產經營人員進行基本稅務知識的培訓，使其對涉稅風險有全面認識和深刻理解，同時培養端正的風險效益觀。
二是各涉稅部門應當定期(每月或每季度)對本部門的業務進行涉稅風險評估，對于存在的風險應當及時整改，消除風險，對于可預見的將要發生的風險可以合理規避，防患于未然。
三是稅務風險測評制度要根據稅收政策的變化，房地產內部管理體系的變化及時進行調整，另外即使設計了清晰的目標和措施，但是由于相關部門和人員的不理解，可能會導致責任人不能有效的執行，實施的效果將會大打折扣，所以，信息的交流和溝通對整個納稅風險管理工作來說是必不可少的一部分，房地產企業各部門、房地產企業和其他企業以及公司和稅務機關之間都要加強信息交流和溝通，特別是要加強和稅務機關的友好聯系，同時對風險管理結果進行分析，并做好下一步的納稅風險預測。
四、結束語
以上是本人結合房地產公司的行業特點和涉稅事項以及內控體系的流程提出的幾點適合房地產企業稅務內控體系構建的方法，希望對房地產企業構建完整、系統高效的稅務內控體系和對房地產企業防范涉稅風險能起到一定的積極作用。
參考文獻：
[1]方紅星,王宏譯.（美）COSO制定.企業風險管理――整合框架[M].東北財經大學出版社,2005
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[5]李建瓊.企業稅收風險管理機制研究[D].西南財經大學碩士論文,2007
[6]張舒.加強房地產企業稅收征管的思考[J].財政監督,2007
第3篇：房地產稅收風險點分析范文
【關鍵詞】財務管理 稅收風險 納稅籌劃 前瞻性
稅收風險管理成為財務管理工作的重要內容
財務管理是企業管理的重要組成部分,它是根據財經法規制度,按照財務管理的原則,組織企業財務活動,處理財務關系的一項經濟管理工作。目前,企業普遍具有只重視財務管理,不重視稅收管理的現象。認為企業稅收管理都是放到財務部門的,只要財務能嚴格按照稅法規定繳稅,稅務機關查不出問題,就說明財務工作管理得好。否則,則說明財務工作上有失誤。有的企業甚至將稅務查賬結果與財務人員的獎金掛鉤,試圖通過這些管理方式來避免稅收風險的發生。這些做法一方面充分體現稅收與財務工作的密切關系,另一方面也說明大家對納稅形成的誤解很深。所以可以說,納稅管理是財務管理工作的重要內容。
企業面臨的風險很多,有宏觀風險、行業風險和微觀風險,有系統性風險和非系統性風險,有經營風險,更有稅收風險。尤其像中小企業,一個風險處理不好、一個決策定得不好、一筆業務做得不好,就可能引來滅頂之災。經營失敗的原因可能很多,但是因為納稅問題一蹶不振或瀕臨倒閉的不在少數,而稅收風險又是最容易應對和控制的。
稅收風險,從征稅機關、稅務機關角度講,是指在征稅過程中,由于制度方面的缺陷,政策、管理方面的失誤,以及種種不可預知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調節功能減弱、稅收增長乏力、最終導致稅收收入不能滿足政府實現職能需要的一種可能性。從納稅人、企業角度講,稅收風險是指由于故意造成納稅人少繳稅款引致稅務機關追繳并處罰款和罰金,或無意(也可視為無知)導致納稅人多繳稅款造成企業利益受到損失的一種可能性,也稱為納稅風險。如果是前者,那是偷逃稅款,屬違法行為;如果是后者,那就是企業管理失職,財務管理缺失的表現。
稅收種類簡稱“稅種”(tax type),是指一國稅收體系中的具體稅收種類,是基本的課稅單元。根據征稅對象的不同可將稅收劃分成不同的種別,我國稅種大體可分為五類:
一是對流轉額的征稅,簡稱流轉稅,或商品和勞務稅,是對銷售商品或提供勞務的流轉額征收的一類稅收,征稅范圍十分廣泛,流轉稅的計征,只問收入有無,而不管經營好壞、成本高低、利潤大小;稅種主要有:增值稅、消費稅、營業稅和關稅。二是對所得額的征稅,簡稱所得稅,是對納稅人在一定時期(通常為一年)的合法收入總額減除成本費用和法定允許扣除的其他各項支出后的余額,即應納稅所得額征收的稅。所得稅按照納稅人負擔能力(即所得)的大小和有無來確定稅收負擔,實行“所得多的多征,所得少的少征,無所得的不征”的原則。稅種主要有:企業所得稅、個人所得稅。三是對資源的征稅,是對開發、利用和占有國有自然資源的單位和個人征收的一類稅。稅種主要有:城鎮土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅。四是對財產的征稅,是對納稅人所擁有或屬其支配的財產數量或價值額征收的稅。稅種主要有:房產稅(外資為城市房地產稅)、契稅、車輛購置稅、車船使用稅(外資為車船使用牌照稅)。五是對行為的征稅,也稱行為稅,一般是指以某些特定行為為征稅對象征收的一類稅收。稅種主要有:印花稅、城市維護建設稅等。
以上稅種,除資源稅、財產稅、行為稅由于涉及的納稅人有限或者稅負相對較輕,牽扯財務管理的精力較少外,流轉稅是企業只要開門營業,有收入就必須繳納流轉稅;所得稅中,因為企業所得稅的稅率較高(25%或20%),是企業利潤的直接再分配,與企業的直接利益密切相關的,是財務管理的重點和納稅籌劃的重點。
應對稅收風險需要進行納稅籌劃
納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下,在稅法允許的范圍內,在納稅義務發生之前通過對投資、經營、理財等進行周密籌劃、實現納稅最小化、企業價值最大化的一種經濟行為。納稅籌劃是納稅人事先規劃、設計、安排的,是整體財務籌劃的重要組成部分。①本質上就是站在納稅人的角度,在守法的前提下,謀求最大限度的“省稅”。
《稅收征收管理法》賦予了稅務機關獨立執行強制執行措施的權利,明確了稅收強制執行中稅務機關的主體地位,除非生產經營納稅人的強制執行措施和行政處罰等少數行為可以申請人民法院強制執行外,稅務機關在稅收管理中擁有廣泛的強制執行權。這就是國家強制力。
因為稅收的國家強制力,稅收風險之于企業更具殺傷力。目前稅收籌劃的出現,一方面是企業越來越意識到稅務管理的重要性,另一方面也對財務管理提出了更高的要求。
進行納稅管理的主要措施
實際上財務管理中很重要的一項工作就是處理稅務的問題,甚至有一種錯誤的觀點認為“交稅是財務的事”;從表面上看確實是這樣,是財務人員決定企業繳稅的稅種、稅率和稅額的,是財務人員定期到稅務機關繳稅的,但是稅款的形成決不是財務能決定的事,企業業務形成的過程就是稅種、稅率形成的過程,最終到達財務人員這里的時候只是一件事件的終結,前因已經形成,后果無法改變,這時候財務人員能做的只是按照稅法的規定,按照適應的稅率計算應繳稅額,然后進行納稅申報辦理繳款手續而已;企業應繳稅款實際上從經濟業務發生一開始,就已經形成了。因此,財務人員要想做好企業稅務的工作,必須進行稅務籌劃,進行納稅管理,至少必須做到以下幾點:
積極學習掌握稅務知識和政策,了解稅務政策的最新動態。國家稅收政策在不斷變化,企業也必須適應這些變化,努力跟上政策的節奏,否則就會吃虧。根據稅法內涵,多繳稅與少繳稅同樣都是錯誤的;財務管理所要做的,或者稅務籌劃所能做的,就是時時關注和學習財政部與國家稅務總局聯合公布的財稅文件,這些文件可能涉及減免稅優惠;掌握國家稅務總局公布的國稅函發文件,這些文件可能是關于某些稅務政策的詳細解釋或一些稅務政策的變更。財務人員應該做的是,了解與掌握征稅的標準和納稅義務形成的過程,以及征稅尺度的變化,照章納稅,不少交也不多交。
因此,對于國家稅收法規政策的運用,要求會計人員在納稅籌劃的時候,不能僅僅站在會計的角度片面看問題,還要會從稅收的角度看問題,既要注意細節,同時還要通盤全局。從某個角度講,稅收籌劃就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達到利益最大化。
財務管理稅收籌劃的時間起點要前置,并具有前瞻性。如果財務人員僅僅將其了解和掌握的稅務知識稅務政策,運用于經營活動結束之后的會計簿記工作,不能稱之為財務管理,也不能稱之為納稅籌劃,充其量只是稅收計算過程的演示。
中小企業財務管理,按時間順序上講,實際上就是先期制定制度、規章和要求,以方便單位各個部門在日常工作中、在開展相關經營活動的過程中,按照制度、規章和要求取得記錄日常經濟活動和相關業務活動的證據,也就是原始記錄憑證,至于這些原始記錄憑證是否合規和合適,一方面看制度規則要求是否詳盡、明確、合理,還要看各個部門與財務相互之間的溝通情況。實際上就是制定統一規范的業務操作流程,規定能做什么,限制不能做什么,遇到什么情況應該怎么做,常規業務怎么做,特殊情況怎么處理;標準詳細的業務操作流程,不僅可以提高工作效率,減少不必要的摩擦,而且有助于在關鍵控制環節設置結點,提前防范風險,做好風險應對。
如果費用已支出,采購已完成,合同協議已簽訂,剩下的,財務人員能做的就是根據各部門報上來的原始單據,按照《會計法》、《會計準則》或者行業會計等結合各行業的特殊情況,填制記賬憑證記錄相應的會計科目,收入、支付現金或支票,月底根據明細賬生成總賬,根據總賬形成資產負債表、利潤表和現金流量表等相關會計報表,然后可以進行相關財務比率分析,比如:計算資產負債率、存貨周轉率、應收賬款周轉天數、權益乘數[權益乘數=資產總額/股東權益,或者權益乘數=1/(1-資產負債率)]、銷售利潤率,然后與去年同期進行橫向比較,與同行業其他單位進行縱向比較,了解截止那個時點的財務狀況,了解當期的經營成果和現金流量情況。這時財務人員的工作只能是一種事后的簿記、事后的分析管理工作,企業的經營風險、稅務風險已經形成,并且可能已經體現在報表數據上了;如果財務管理工作不能夠建立一套完整的管理體系,不能夠提前介入業務形成的各個環節,它的工作是不完整的、不科學的,是失敗的也是失職的。
