稅收籌劃的主要特點精選(九篇)
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第1篇：稅收籌劃的主要特點范文
【關鍵詞】物流企業 稅收籌劃
當前，我國的物流業還處于初期發展階段，受經濟全球化和貿易自由化及國際運輸一體化發展的影響，我國的物流業發展受到跨國物流集團的嚴重沖擊在不違反當前稅收法律法規的前提下，本文通過對物流企業籌資、投資、生產經營和其他涉稅財務活動詳細分析，采用稅收籌劃的技術和方法，為物流企業稅收合理籌劃，以降低企業稅金成本，合理避稅，更好地促進企業發展，增強物流企業在國際物流市場的競爭力。
一、現代物流的概念及特點
現代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運輸、倉儲、分撥、包裝、配送、裝卸搬運等物流活動綜合起來。其主要應用計算機技術和信息技術，從而為企業在降低物資消耗、提高勞動生產率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務。
隨著物流業的發展，在發達國家已經成為一種新興行業，其主要特點就是服務范圍全程化和服務體系社會化。物流服務范圍全程化是指在物流服務從基礎上向兩端延伸，即包括原材料采購、產品的生產、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務活動；物流服務體系社會化是指，物流企業為生產經營者和供銷商提供他們本企業不具有優勢的物流工作提供服務。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實現企業經營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術和方法，事先對其籌資、投資、生產、經營及其他涉稅財務等活動做出合理籌劃與安排，進行的盡可能合理避稅，取得利益的活動。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業能直接降低成本，有利于企業收益最大化。稅收籌劃的收益與企業的收益有著密不可分的聯系，因為在企業的收益中，稅款是除正常經營支出外企業最大的非經營性支出，在企業的現金流中，稅款支付是現金的凈流出，沒有與之配比的現金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。企業經營管理和會計管理的三大要素是資金、成本(費用)和利潤。企業通過有效的稅收籌劃，進而實現資金、成本(費用)、利潤三要素的最佳效果，進而提高企業的經營管理水平和會計管理水平。會計在企業進行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會計法、會計準則和會計制度，又要熟悉當前的稅法和其他經濟法規。企業設賬和記賬時，必須按照稅法的要求，如果出現會計處理方法與稅法要求不一致的情況，企業可以選擇合適的會計政策和會計方法。在處理時，企業可以分離財務會計與稅務會計，并同意企業財務會計按照要求進行賬務處理、計稅、編報財務報告，同時由企業稅務會計進行納稅申報，進而提高會計管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業有助于優化產業結構、合理配置資源。納稅人依據稅法中稅率與稅基的不同，根據國家稅收的鼓勵政策、優惠政策，進行籌資、投資、改造、產品結構調整等，雖然表面上減輕了企業的稅收負擔，但在實際上是企業在國家稅收這一經濟杠桿的作用下，逐步向產業結構優化的方向發展，這充分體現了國家的產業政策，有利于促優化產業結構、合理配置資源。
三、我國物流企業稅收籌劃的現狀
1.稅收籌劃外部環境差
我國稅收籌劃外部環境差，首先是稅法建設不完善，還有很多需要修改和調整的地方。主要體現在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調整情況，這種情況影響企業進行稅收籌劃。同時社會各界對稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識差、技術水平不高、人員素質低，與發達國家存在的差距。同時，稅務執法人員的權利相對集中，納稅人難以與稅收執法人員協調關系，雙方在稅收征收中，執法人員目的是完成任務，執法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現實生活中的普遍運用。最后，我國的稅務服務業發展比較慢。當下這個時期，我國的稅務服務業剛剛起步，發展比較滯后，再加上專業人員素質低、專業水平不高，使得稅務服務行業更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業管理水平低，會計管理水平低，企業中的管理活動不是按照工作流程，財務上還沒有規范的預算方案，企業領導權力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時，由于管理上存在一定問題，導致企業的稅務籌劃主要工作人員主體不明，企業領導主要是靠財務部門做好稅收籌劃，但會計人員自身認為就是做好會計核算，為領導提供會計報表，不去做稅收籌劃。會計人員還存在素質低，專業水平低的缺點，導致當前執行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、小金庫、賬目不實、缺少原始憑證、核算方法出錯等問題，企業無法進行稅收籌劃。
四、我國物流企業稅收籌劃工作存在的問題
1.對稅收籌劃的涵義存在認識上的誤區
在我國，多數人對稅收籌劃不了解，當談到稅收籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯系在一起，認為稅收籌劃是違法行為。而實際上，偷稅與稅收籌劃在本質上是有區別的，偷稅是指納稅人采用不正當手段，千方百計少繳稅或者不繳稅，從而達到減輕稅收負擔的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業合法的經濟活動。
2.物流企業稅收籌劃易忽視稅收籌劃風險
目前，我國物流企業稅收籌劃方案的確定及實施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內是合法的，也是符合國家稅收機關的政策要求的，但是在現實中也存在著因為稅務行政執法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風險。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優惠條件或稅收法規的缺陷過度關注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業缺乏稅收籌劃高素質人才
眾所周知，我們無法補救發生的市場經濟活動，必須事先對稅收籌劃進行規劃和安排，這就要求企業的稅收籌劃人員熟知企業整個籌資、經營、投資等一系列經營活動，同時具備會計、稅收、財務等專業知識，此外物流企業稅收籌劃人員不但要對稅法精通，能掌握稅收政策調整情況，還要熟悉物流企業業務流程，能夠根據不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當前大部分物流企業缺乏稅收籌劃高素質專業人才。
五、物流企業稅收籌劃的建議和對策
1.提高物流企業相關人員的素質
國內物流企業納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業人員，特別是企業管理人員和會計從業人員的素質。企業可以通過參觀學習、外出考察、聘請教師、組織培訓等形式來提高管理人員和會計人員的素質，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認識，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應用稅收方面的知識，采用稅收籌劃的技術和方法，進行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法
物流企業應熟悉國家的稅收優惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規規定的稅收優惠政策，合理進行稅收籌劃。當前，我國對企業的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優惠政策，物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業利益最大化。
3.物流企業稅收籌劃時風險的防范
物流企業要樹立稅收籌劃的風險意識，凡事要防患于未然。物流企業在進行稅收籌劃時首先要樹立起牢固的風險意識，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優惠政策和鼓勵政策時，要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業的綜合效益進行充分論證，有效地進行稅收籌劃的風險防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當前，企業籌資的主要方式有財政撥款、企業內部資金積累、向銀行貸款、發行債券、發行股票、企業之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負擔也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異?；I資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術和方法，使企業達到稅負最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機構貸款次之，企業內部資金積累效果最差。
5.生產經營過程中的稅收籌劃
在生產經營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費用的稅收籌劃和選擇費用列支。其中，折舊費用是企業成本費用中的一項重要內容，折舊費用的多少直接關系到企業當前的應納所得稅額的多少。同定資產折舊方法的不同，所計算得出每期的折舊費用也是不同的。一般企業都采用加速折舊法，這是因為較多的資產使用前期分攤折舊，稅前利潤額就會相應減少，這樣應納所得就會減少，而且該方法還有推延納稅時間的優點，同時有遞延納稅的益處。選擇費用列支，主要目的就是通過增加合理成本費用，進而達到減少企業所得稅。各種費用支出的分攤法有平均分攤法、實際發生分攤法、不規則分攤法，在企業生產經營過程中，可以采取不同的分攤法等對員工的福利費、企業管理費等費用進行分攤，分攤方法不同，企業各期的利潤、稅收負擔也不同。因此，企業要合理選擇費用分攤方法。之外，生產經營過程中的稅收籌劃還包括企業對固定資產的折舊年限，企業對無形資產的分攤年限等內容籌劃。
六、結語
稅收籌劃是直接影響企業的實際經濟效益，是我國物流企業財務管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業的發展。只有詳細了解物流業稅收籌劃的現狀和現在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業稅金成本，合理避稅，更好地促進企業發展，增強物流企業在國際物流市場的競爭力。
參考文獻
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[2]榮紅霞.物流企業的稅收籌劃問題淺析[J].經濟研究導刊, 2009,(26).
第2篇：稅收籌劃的主要特點范文
關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；雙核
引言
稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優稅收籌劃的兩個最重要的核心。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。
風險其一，稅收籌劃基礎不穩。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
其三，稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：
第一、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
第二、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調整。由于企業經營環境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
第三、營造良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
第四、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。
稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業是以贏利為目的的組織，其出發點和歸宿就是贏利。
目標的確立
既然在法律許可范圍內實現稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現這一目標呢？中小企業要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。
2、選擇投資地區。國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用于投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
4、在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響很大。
5、避免因稅收違法而受到損失。根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。
籌劃方案需量身打造
企業在稅收籌劃活動中企業應根據自身行業特點，因地制宜。并且結合實際測算不能把其他行業的做法照搬到本行業，導致比番籌劃最終以失敗告終。
企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。
在企業稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業在模仿復制的過程中，一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
一是考慮地區差異。經濟特區、開發區和保稅區，不同區域稅收政策不同。二是考慮行業差異。不同行業間企業稅負不同。如商業與工業企業繳納增值稅，非工業性勞務企業繳納營業稅，稅負懸殊，繳納營業稅的不同行業稅率不同，不同行業企業所得稅稅負不同，行業性稅收優惠政策存在差異等等。三是考慮企業規模差異。即便是同行業、同類產品，企業生產規模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突出。四是考慮企業性質差異。在生產產品、企業規模相同的情況下，企業的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業所得稅稅負差異。五是考慮企業經營環節差異。企業經營環節有生產、批發、零售諸環節，由于消費稅僅在生產環節征收，而對之后的再批發和零售則不再征收，不同經營環節稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經營環節，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業來說，收入來源有：產品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權轉讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關會根據各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。
由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。
第3篇：稅收籌劃的主要特點范文
關鍵詞：稅收籌劃；固定資產；增值稅；所得稅
2009年1月1日我國開始實施增值稅轉型，由過去的生產型增值稅轉換為消費型增值稅，其主要特點就是允許企業抵扣作為生產資料的固定資產的增值稅的進項稅額，結合修改的營業稅和消費稅及2008年實施的實現內外資所得稅統一的新企業所得稅，新稅法對企業在固定資產方面的稅收征管做出了大量的規定，這為企業進行稅收籌劃提供了法律依據，由于固定資產往往占據企業資本的絕大部分，合理合法的稅收籌劃可以為企業節約大量的稅款成本，對于固定資產的相關稅收籌劃也顯得更為重要。由于我國的稅收籌劃起步較晚，學界的理論研究還不全面，因此，加強對企業的稅收籌劃的研究，形成系統的稅收籌劃安排已迫在眉睫。
一、稅收籌劃的基本要求
在新稅法下，企業在利用固定資產進行納稅籌劃時，應利用稅法留給企業的籌劃空間，在固定資產核算的各個過程（其有購建、初始計量、預計使用年限和凈殘值，折舊方法的選擇、維修的安排等）充分利用固定資產的避稅作用，在選擇使用固定資產可扣除項目的同時，應考慮使用以下要求進行籌劃：1.力爭財務收益最大化，考慮總體經濟利益2.考慮整體綜合性，同時考慮企業戰略目標。
二、稅收籌劃的個案分析
（一）固定資產的增值稅稅收籌劃
1.轉換身份減少增值稅銷項稅額
稅法規定，增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+4%）]*4%*50%。而小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+3%）]*2%。因此企業可以申請獲得增值稅一般納稅人的身份，而后將自己不用或者準備更新的固定資產予以賣出，減少增值稅的銷項稅額。
2.模糊資產用途，借以抵扣進項稅額
《增值稅暫行條例》規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這其中包括稱為固定資產的不動產但不包括既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。根據該規定，我們可以得出凡是用于增值稅應稅項目的固定資產都可以進行增值稅進項稅額的抵扣，不管其是否還用于免稅項目、集體福利或者個人消費的結論，我們可以在申報固定資產用途時對其用途進行模糊，使其能夠用于增值稅的應稅項目，其中房屋、廠房等不動產由于按規定不能進行增值稅的抵扣，故不在討論之列。
3.減少增值稅的銷項稅額
對于企業不使用或閑置的固定資產，不再予以賣出，不使其產生銷項稅額，但又不能使其占用企業的資金，那么我們可以將這些固定資產予以出租，獲取租金收入。
假設現有一臺機器設備，原值為100萬元，處于不用狀態，但企業預期市場經濟狀況好轉時還可以使用用。該項設備的殘值為0，可使用10年。
若將這項為100萬元的機器設備賣出，企業需向國家上繳增值稅17萬元，但是，若企業將該項機器設備進行出租的話，設一年10萬元的租金，那么企業只需向國家上繳0.5萬元的營業稅，并且企業還可以對這項固定資產計提折舊。如果不計算資金的貨幣時間價值，企業在10年里向國家上繳共計5萬元的營業稅，將兩種方式進行對比后發現，企業節約稅款了12萬元。
（二）企業固定資產折舊的稅收籌劃
假設企業現考慮購入一臺價值為100萬元的機械設備，該設備預計使用年限為5年，凈殘值為0，使用直線法計提得折舊只能是一年為20萬；若使用雙倍余額遞減法計提折舊，則第一年計提40萬，第二年計提24萬，第三年計提14.4，最后兩年計提10.8萬。假設貨幣資金時間價值為5%且在年末計提折舊，則產生的凈流量為7.33萬元。
企業在考慮使用哪種折舊方法時，應當關注企業當前的經濟狀況，由于當前經濟危機影響還沒有完全消退，企業購入的固定資產計提折舊的方法就可以采用工作量法或者是一般年限法，使得折舊的計提延退后到以后期間，適當的增加企業當前的利潤，給經營者以信心。當企業有減免所得稅的優惠期時，快速折舊的方法不僅不能實現減少企業的所得稅的目標，反而會加重企業的稅收負擔。
（三）固定資產大修理的稅收籌劃
新稅法規定，企業發生的固定資產的大修理支出作為長期待攤費用，準予扣除。這里的固定資產的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產的計稅基礎50%以上。（2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。固定資產的大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。而對納稅人發生的固定資產日常修理費支出可在發生當期直接扣除。由此可見，在修理固定資產的后續支出過程中，暗藏著許多稅收籌劃機會。如果企業能在盈利期間及時制定好固定資產的修理的安排，而不是等到其不能使用時才進行大修理，使固定資產的大修理盡量的分解為固定資產的日常修理或分解為幾個期間的幾次修理，從中獲得可觀的稅收利益。
綜上所述，無論企業進行何種稅收籌劃，其最終都可歸位于減少所得稅的繳納，合理合法的稅收籌劃可以為企業節約大量的稅款成本。成功的稅收籌劃可以加強企業的納稅意識，促進國家的相關稅收法律的不斷提高和完善，提高國家宏觀調控的實施效果，促進社會資源的合理分配。企業在進行稅收籌劃的過程中必須與稅務部門保持良好的合作關系，因為，只有得到認可的稅收籌劃安排才可能避免稅收稽查風險。逃避繳納稅款的行為將為企業的發展帶來不必要的危機，所以企業應該積極納稅，同時也要合理納稅，保護自己的合法權益。（作者單位：福建省南平市煙草公司順昌分公司）
參考文獻
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第4篇：稅收籌劃的主要特點范文
摘 要 納稅籌劃對降低企業納稅負擔，節約資金支出，實現企業價值最大化有著重要的作用。本文從“營改增”稅制改革下的相關納稅籌劃著手，對納稅籌劃的含義與特點，“營改增”稅制改革下的納稅籌劃環境進行了介紹與分析，并提出了相關建議。
關鍵詞 營改增 改革 納稅籌劃
當前，我國營業稅改征增值稅（以下簡稱為“營改增”）已經成為各界討論的最熱門話題，自從2011年11月起，我國財政部和國稅總局就開始下發各城市地區“營改增”試點方案。目前，參加擴圍試點的省市已達10個。實施營業稅改征增值稅改革，是國家結構性減稅的重大舉措，對社會經濟發展有積極作用。并有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。
一、納稅籌劃的含義與特點
（一）納稅籌劃的概念
納稅籌劃是企業財務管理方面的一個內容，其主要是指企業在相關的法律法規規定內容允許下，通過對企業所發生的經濟活動進行合理規劃，使其與企業稅收籌劃相結合，進而實現企業降低稅收的主要財務管理目標。
（二）納稅籌劃的特點
納稅籌劃其根本與偷稅、漏稅等行為不同，它具有合法性、預見性以及目的性等特點。具體表現主要為，其一，納稅籌劃是指在國家允許的相關法律法規政策下可以進行，所以，與偷稅、漏稅等違法違規行為相比較，納稅籌劃的主要區別性特點就是其具有合法性。其二，納稅籌劃具有預見性，主要是指對企業發生的經濟活動和納稅行為進行籌集與規劃，具有對未來事項進行事先預見的主要特點。其三，納稅籌劃具有特定的目的性，主要是指對企業經濟行為的規劃，進而來達到實現稅收成本最小化的主要目的。
二、“營改增”稅制改革下的納稅籌劃環境
“營改增”的初衷是在于合理的減稅，這和納稅籌劃的目的是一樣的，但納稅籌劃并不是在任何條件和任何環境下都可以進行的。不具備一定的社會環境是無法進行的，且不容許存在的。因此營改增下的納稅籌劃更需要有基本的社會環境來保駕護航。
（一）加強稅收法治的完善
稅收法治是我國采取稅收法律以及依法治稅的一種依據。完善稅收法治的基礎首先應當完善稅收立法。因為納稅籌劃是在法律法規允許的規定范圍內所進行的籌劃活動。如果法律法規不完備，其一，將很難確定企業的納稅籌劃是否屬于法律法規所允許的范圍之內，企業對自身的這種行為是屬于納稅籌劃還是屬于違法逃稅等具有不確定性；其二，如果國家的稅收法律不健全，那么企業納稅人可能會通過法律的一些不足來達到減輕稅收負擔的目的，根本不用通過納稅籌劃來實現減輕稅收負擔。因此，建立健全我國的稅收法律法規建設，對納稅籌劃的發展有著至關重要的作用。
（二）加強納稅人權利的保護
對企業納稅人權利的保護也是納稅籌劃的主要社會環境。納稅籌劃其自身就是納稅人的一項基本權利，也是稅負從輕的一項基本體現。稅收是國家依據相關法律規定對具備法定稅收人進行的一種強制征稅。稅收與捐款不同，它具有強制性，同時，納稅人也沒有多繳納稅款的必要，其所繳納的金額是通過計算而得到的。納稅人在法律法規所允許的范圍內，選擇稅負最輕的經濟行為而進行繳納，這即是納稅人的基本權利，也是法治國家下可選擇性原則的基本要求。應當得到法律的保護，得到整個社會的鼓勵與支持，這樣才會使納稅人在行使自己權利的過程中發展壯大。如果納稅人權利得不到保護和重視，那么作為納稅人權利的納稅籌劃權也必然得不到保障。
三、“營改增”稅制改革下的納稅籌劃措施
納稅籌劃貫穿于企業經營的全過程，營改增實際上為企業的稅收籌劃提供了更大的空間和更方便的條件。由于經濟活動的多樣性和復雜性，企業應結合自身經營目的和經營活動的特點，尋找合適的稅收籌劃方法，從企業整體利益出發來選擇納稅方案，實現節稅目標、獲取更多的稅收利益，從而最大限度地實現企業的經營目標，達到企業財富或股東權益的最大化。
（一）合理利用相關的稅收政策
“營改增”稅制改革下的納稅籌劃要充分的利用相關稅收優惠政策。比如：在營改增的政策當中所提到的營業稅還會延續以前原有的相關優惠政策，對現行營業稅免稅政策，在改征增值稅后部分繼續予以免征，部分調整為即征即退政策。企業如何合理地利用這一政策合理進行籌劃呢？首先，要認真解讀稅收優惠政策的相關文件，重視各項優惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規定。避免盲目擴大解釋稅收優惠范圍并嚴格遵照相關文件規定履行免征的申請程序。其次，要區分不同的稅收優惠方式，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優惠方式，都可以達到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些細微的差別，直接影響企業的收益。最后，企業要慎重放棄減免稅權利，充分認識到放棄減免稅權利的法律后果，即未來三年內均按照適用稅率全額征稅。與此同時，營改增相關政策還對某些行業的適用稅率進行了優惠調整，企業應當加以應用，更好的在納稅籌劃中發揮作用。
（二）納入籌劃的納稅人身份的選擇
在增值稅的繳納過程中，把企業劃分為一般納稅人和小規模納稅人，不同的納稅身份其對應的稅率和計稅方法是不同的，這在進行納稅籌劃時也有著不同的規劃。在銷售收入相同的情況下，是一般納稅人交的稅多還是小規模納稅人交的稅多，我們先計算一個銷售額的增值率即：指增值額占銷售額的比率。在一個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規模納稅人應繳稅款數額相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點的增值率”，當增值率低于這個點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規模納稅人；當增值率高于這個點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規模納稅人。通過一些數學公式的運算，我們就可以對納稅人的身份進行選擇。同時還應注意以下問題。其一，應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業，如不經常發生應稅行為的，可以通過稅負比較等方法來合理安排進行納稅籌劃；其二，當小規模納稅人調整為一般納稅人時，要建立健全符合企業自身發展的會計核算制度，需培養和聘用具有專業能力的會計從業人員，這些都會增加企業的財務核算成本，最后，一般納稅人的增值稅征收管理相較為復雜，投入的財力和物力也需要較多，這些都會增加其相關的納稅成本。因此，在營改增稅收政策改革下，納稅籌劃要充分的考慮到企業納稅人的主要身份。
（三）結合經營，選擇合適的采購渠道
企業在經營生產的過程中有較多個供應商，在向這些供應商購入原材料和所需材料時也存在著增值稅。在營改增的相關稅收政策改革下，增值稅的主要作用是可以進行抵扣。企業作為一般納稅人進貨采購選擇渠道不同（是從小規模納稅人還是從一般納稅人處進貨），可抵扣的比例也不同，將會影響其實際稅收負擔。這就需要進行合理的籌劃了。從小規模納稅人處購進貨物，多大的折讓幅度才能彌補因扣除率低或不能取得增值稅專用發票而產生的損失呢？可以通過計算一個價格折讓臨界點來選擇，如果小規模納稅人給予的銷售價格（含稅）折扣少于價格折讓臨界點，應選擇從一般納稅人那進貨；如果折扣高于價格折讓臨界點，則選擇行小規模納稅人那進貨。
另外，企業作為小規模納稅人，因為稅法規定小規模納稅人采用簡易方法計稅，進項稅額不得抵扣，因此選擇價格較低的一方作為進貨渠道，使得稅后收益最大。
（五）選擇有利本企業的銷售結算方式
銷售結算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式，其納稅義務發生的時間是不相同的。特別在營改增下，企業對增值稅進行籌劃也要采用這樣的原則，在稅法允許的范圍內，采取最優的銷售結算方式，盡量推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延，節約企業的流動資金，從而使企業處于有利的競爭地位。同時應注意以下幾點：
1.收款與發票同步進行。即在求得采購方理解的基礎上，未收到貨款不開發票，這樣可以達到遞延稅款的目的。
2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結算方式，以防止墊付稅款。
3.在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結算方式，避免墊付稅款。
4、采用賒銷方式，分期收款結算，收多少款，開多少發票。
5、近可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售產品。
6、多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激銷售。
以上這些銷售方式的稅收籌劃，企業只有充分運用、把握靈活，才能降低企業的稅收成本。
四、總結
目前，“營改增”尚處在試點階段，對納稅人有很大的籌劃空間，但有必要強調的是，稅收籌劃必須以依法納稅為前提條件，企業財務管理人員要充分研究現行稅收政策，充分考慮稅收籌劃的成本與效益，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系。同時，還要充分考慮稅收籌劃的風險，正確認識稅收籌劃的地位和作用。
參考文獻：
[1]陸勇，李文美.淺析“營改增”中的企業納稅籌劃切入點.財務與會計.2012（12）.
第5篇：稅收籌劃的主要特點范文
關鍵詞：激勵；薪酬所得稅；籌劃
按照管理學的基本理論，薪酬一般包括工資、獎金、津貼、股權、員工參加的失業和養老等社會保險中企業負擔的部分、免費工作餐或職工宿舍等企業福利。薪酬所得稅收籌劃是個人所得稅收籌劃的一部分，是指在不違反相關稅收法律規定的前提下，將應安排支付給員工的工資、薪金及各項福利等事先予以籌劃，盡量減少員工個人稅收支出，降低員工稅收負擔，提高個人的實際收入水平。其要點在于合法性、籌劃性和目的性。組織作為薪酬所得稅的代扣代繳義務人，應將薪酬所得稅納入組織稅收籌劃的范圍，以增加員工的實際收入，激勵員工，努力完成組織各項經營指標，實現員工收入最大化和組織績效目標最大化的目的。
一、薪酬所得稅籌劃的重要性
（一）薪酬所得稅征繳的主要特點
薪酬所得指的是員工受雇或任職于某組織付出勞動所取得的工資、獎金、福利等各種酬勞，其征繳主要有以下特點：
1. 按月計征。適用3%～45%七級超額累進稅率。
2. 起征點較高。薪酬所得以個人每月收入固定扣除3500元的費用后的余額為應納稅所得額。
3. 實行支付單位代扣代繳和納稅人自行申報兩種征納方法。
4. 計算簡單。個稅的費用扣除免去了對個人實際生活費用逐項計算扣除的麻煩，采取總額扣除法，且有明確的扣除標準，計算簡單。
（二）薪酬所得稅收籌劃的重要性
薪酬所得稅征繳的上述特點為薪酬支付單位進行納稅籌劃提供了空間和可能性。薪酬支付單位通過對員工工資、薪金及福利安排方案的反復比較，選出員工稅收負擔相對較輕的方案，從而完成員工薪酬所得稅籌劃。這樣的納稅籌劃可以節減員工稅收，有利于員工稅后收入最大化，提高員工福利水平，激發員工的工作積極性。
二、員工激勵理論
組織存在的目的是實現特定的組織目標。管理學對激勵的定義是：通過某種外部誘因的利用，使人的工作積極性和革新精神得以調動，使人有一股朝所期望的目標努力爭取的內在動力。20世紀20～30年代以來，國外管理學家和心理學家對激勵問題進行了大量的研究，從不同角度提出了各種不同的激勵理論。這些理論中與員工薪酬所得稅收籌劃相關的理論有：
（一）需要層次論
需要層次論由美國著名心理學家和行為學家馬斯洛首次提出。該理論把人的需要分成：生理需要、安全需要、友愛和歸屬的需要、尊重的需要、自我實現的需要五個層次。馬斯洛認為，人的這五個層次的需要呈遞進規律，低層次的需要滿足后，高一層次的需要就會成為主導的需要，并且這種需要會成為行為的主要驅動力，否則，高一層次需要的欲求就不會太強，驅動力也不足。組織管理者按照需要層次理論設計良好的薪酬管理制度，并做好薪酬所得稅收籌劃使薪酬管理制度得到有效實施，對滿足員工的不同層次需要，激勵員工有良好的效果。
（二）雙因素理論
雙因素理論由美國心理學家赫茲伯格提出。該理論認為：按激勵功能的不同，組織中對人的積極性產生影響的因素可分為激勵因素和保健因素。保健因素是那些如不能得到滿足就會嚴重挫傷員工積極性、招致員工不滿，得到滿足可以防止員工不滿情緒、但對提高員工工作積極性作用不大的因素。這一因素主要與工作環境或工作條件有關。包括與上下級及監督者的人際關系、工資、工作環境和安全性等；激勵因素是那些如能得到滿足就會對員工產生很大的激勵作用、能使員工的積極性得到充分而持久的調動、并對工作產生滿意感，不能得到滿足也不會招致員工太大的不滿意的因素。這一因素與工作內容有關。包括工作本身具有挑戰性、獎勵、晉升和成長等。組織管理者按照雙因素理論結合薪酬納稅籌劃合理分配工資等保健因素和獎金等激勵因素，對于預防員工不良情緒，激發員工積極性具有重要意義。
（三）期望理論
期望理論由美國心理學家弗羅姆首先提出。該理論認為：人們有某種需要而且有達到這種需要的可能性時，他才會有較高的工作積極性。這一理論要求管理者在進行員工激勵時要處理好個人努力、取得績效、組織獎勵、滿足個人需要程度之間的關系。員工總是希望通過自己的努力可以取得預期的工作績效，如果員工認為通過努力取得預期工作績效的可能性大，就會激發他的工作積極性，否則，就不能激發他努力工作；員工總是希望取得績效后得到組織獎勵，如果員工認為取得績效后能得到合理的組織獎勵，就會激發他的工作熱情，否則，就可能沒有工作積極性；員工總是希望得到的組織獎勵能滿足個人的某種需要，因為個人的需要各有不同，因此采用同一種獎勵辦法帶給員工的滿足感會不同，其激勵效果也就不同。組織管理者按照期望理論并考慮薪酬納稅籌劃的要求，合理設計組織績效目標及組織獎勵目標，對滿足員工期望心理，激發員工積極性有重要作用。
（四）公平理論
公平理論由美國心理學家亞當斯提出。該理論重點研究獎酬分配的合理性和公平性給員工工作積極性帶來的影響。該理論認為：員工工作所得報酬的絕對值和相對值都會影響其工作動機。每個員工都會拿自己的報酬與貢獻的比率去和其他員工比較，員工還會拿自己現在的報酬與貢獻的比率去和自己過去的比率進行比較，如兩者的比率相等，員工就會覺得公平并感到滿意，從而積極工作，否則，員工就會感到不公平，從而影響其工作積極性。組織管理者按照公平理論做好薪酬納稅籌劃，做到員工薪酬在員工之間及員工自己各年度之間的公平安排，對滿足員工公平需要，激發員工工作積極性有明顯的效果。
三、進行納稅籌劃提高員工福利的思路和方法
綜合上述理論，良好的員工福利，可以增強員工對組織的歸屬感，從而更加努力工作，一個恰當的、理想的員工福利安排可以為組織營造出強大的競爭優勢。組織通過稅收籌劃，能夠提高員工福利，激發其工作熱情，實現組織和員工目標的有機統一。薪酬所得納稅籌劃的主要思路和方法有：
（一）充分利用個稅抵免政策
個人所得稅法規定，單位為個人提供的住房公積金、養老保險、醫療保險和失業保險，免征個人所得稅；對一些不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目不予征稅，包括：未納入公務員基本工資總額的津、補貼差額，獨生子女補貼，午餐補貼、差旅費補助。因此，企業應充分利用個稅抵免政策，在國家規定的標準內盡可能提高企業和個人交付三險一金及津補貼數額。
（二）合理籌劃年終獎發放
按照國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法問題的通知》規定，員工某月取得全年的一次性獎金有兩種計稅辦法：
取得年終獎的當月工資少于3500元的，年終獎個人所得稅=（當月工資+年終獎-3500）×稅率-速算扣除數。該辦法按 [（年終獎+月工資-3500）÷12] 的商數確定適用稅率和速算扣除數；
取得年終獎當月工資不低于3500元，年終獎個人所得稅=年終獎×稅率-速算扣除數。該辦法按 （年終獎÷12）的商數確定適用稅率和速算扣除數。
1.年終獎納稅籌劃辦法一：調整工資和年終獎發放比例
案例一：某公司實行年薪制，核定某職工年薪180000元。
方案一：每月工資15000元，三險一金3000元/月，年終獎為零。全年繳納個稅[（15000-3000-3500）×20%-555]12=13740元，某職工當年的稅后收入為180000-13740=166260元；
方案二：每月工資8000元，三險一金3000元/月，年終獎84000元。全年繳納個稅[（8000-3000-3500）×3%]×12+（84000×20%-555）=16785元，全年稅后收入180000-16785=163215元（注：年終獎84000÷12的商數確定適用稅率為20%、速算扣除數為555）；
方案三：每月工資11000元，三險一金3000元/月，年終獎48000元。全年繳納個稅[（11000-3000-3500）×10%-105]12+（48000×10%-105）=8835元，全年稅后收入180000-8835=171165元；（注：年終獎36000÷12的商數確定適用稅率為10%、速算扣除數為105）。
方案三比方案二節稅7950元、比方案一節稅4905元。從案例得出結論如下：合理的年終獎納稅籌劃，可提高職工的收入水平，增進員工福利。方案三的月工資和年終獎適用稅率相同，且月工資應納稅所得額（4500元）位于相近兩級不同稅率的臨界點、年終獎應納稅所得額（4000元）接近相近兩級不同稅率的臨界點，這種工資獎金組合的所需繳納的個稅是最低的。管理者在籌劃工資和年終獎的發放方案時，應調整月工資和年終獎的發放比例，如果月工資稅率大于年終獎稅率，可降低月工資提高年終獎，反之亦然，以盡量將月工資稅率和年終獎稅率調整到同一稅率級次，并使兩者的應納稅所得額盡可能靠近相近兩級稅率的臨界點。
2. 年終獎納稅籌劃辦法二：避開年終獎縮水區間
案例二：某員工年終獎54000元，年終獎納稅54000×10%-105=5295元，稅后收入54000-5295=48705元（注：年終獎54000÷12的商數確定適用稅率為10%、速算扣除數為105）；
該員工第二年取得了更好的工作績效，管理者將年終獎提高至60120元，年終獎納稅60120×20%-555=11469元，稅后收入60120-11565=48651元（注：年終獎60120÷12的商數確定適用稅率為20%、速算扣除數為555）。
從案例二看出，因未做好個稅籌劃，雖然個人年終獎數額增加了6120元，個人稅后收入卻減少54元，獎金的提高不僅不能起到激勵員工的作用，還會影響員工的工作情緒?，F行個稅會產生年終獎越多，稅后收入越少的收入“縮水區間”。設獎金金額為P，可測算出第一“縮水區間”的范圍：P-（P×0.1-105）=1500×12-1500×12×0.03，得出P=19283.33元，依此類推，可以得出六個“縮水區間”的范圍，即：（18000，19283.33]、（54000，60187.5]、（108000，114600]、（420000，447500]、（660
000，606538.46] 、（960000，1120000]。在發放年終獎時，發放數額不要出現在這些縮水區間內。管理者將獎金發放方案布置為這些區間的起始金額能使年終獎的稅負降到最低，管理者可將年終獎超過起始金額的部分合并到工資或變更為員工福利發放，以達到避稅效果。
3. 年終獎納稅籌劃辦法三：調整年終獎發放時間
案例三：某員工每月工資5000元，三險一金1600元/月，年終獎36000元。
方案一：年終獎年終一次發放。每月工資5000元扣除三險一金1600元后，低于每月3500元的費用扣除額，工資部分不需繳納個稅。年終獎應納個稅=36000×10%-105=3495元。（注：年終獎36000÷12的商數確定適用稅率為10%、速算扣除數為105）。
方案二：年終獎按12個月平均發放。則應納個稅=[（5000+3000-1600-3500）10%-105]×12=2220元。
方案一比方案二多繳個稅1275元。從該案例可以看出，當月工資水平扣除抵免政策規定的項目后低于3500元時，應盡量將年終獎分解至每月發放，用足每月3500元的抵減額，達到節稅并提高員工福利的效果。
（三）為員工提供福利設施，降低名義收入，提高實際收入
案例：某企業招收了5名新員工，試用期工資8000元/月，三險一金1600元/月，每月房租1500元、工作午餐費用300元、交通費用200元。
方案一：不提供員工宿舍、工作午餐、不安排上下班接送班車，每人每月應納個稅為（8000-3500-1600）×10%-105=235元，每人每月實際可支配收入8000-235-1500-300-200=5765元；
方案二：公司為5名新進職工提供員工宿舍、工作午餐、安排上下班接送班車，工資調整為6000元，每人每月應納個稅為（6000-3500-1600）×3%=27元，每人每月實際可支配收入6000-27=5973元。
經籌劃后，新進職工每人每月節稅208元，全年實際收入增加2496元。一般來說，企業可為員工提供的免稅福利有：免費工作餐、上下班交通工具、帶家具的員工宿舍、員工繼續教育經費和其他培訓機會等。管理者將工資、薪金變更為發放員工福利的方式來進行納稅籌劃時，需要注意企業所得稅法中有關福利費總額不能超過工資總額14%的規定，超過部分在核定企業當年所得稅時要進行納稅調增，會影響企業稅后利潤。
（四）均衡收入
在一些受季節和氣候等因素影響較大的特定行業，其各月之間的產量和營業狀況的波動較大，如遠洋運輸和遠洋捕撈業、采掘業等行業，這些行業的員工各月工資收入水平也會出現較大的波動。另外，一些行業出于經營或管理的相關因素，有時員工獎金、勞動分紅在不同的納稅月份可能出現較大的波動，如金融保險業。這就可能導致這些行業的員工在某月收入較高時被征收較高稅率的個人所得稅，在收入偏低的月份里又不能享受法定的費用扣除等稅法規定的優惠政策。這樣會總體加重納稅人的個稅負擔，有必要均衡各月收入。
案例：某保險公司工資發放是根據個人的工作績效進行的，某員工三險一金1600元/月，5～10月工作業績好，每月工資10000元，其余月份只有5000元。
方案一：公司按實發放，某員工全年應納個稅[（10000-3500-1600）×20%-555] ×6=2550元；
方案二：（10000×6+5000×6）/12=7500元，公司均衡各月收入，按7500元/月給該員工發放工資，則該員工全年應納個稅[（7500-3500-1600）×10%-105]×12=1620元。
由上可見，通過均衡各月收入可為員工節稅930元，員工個人多獲得實發工資930元。
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第6篇：稅收籌劃的主要特點范文
［關鍵詞］中小企業；稅務籌劃；籌劃方法
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）31-0094-02
隨著我國市場經濟的不斷發展,稅收已經普及到經濟社會的各個領域,作為企業納稅人都有減輕稅負的動機,以最小的投入獲取比較好的產出,這是企業進行稅務籌劃的主要出發點。本文主要就中小企業的稅務籌劃進行了分析,對中小企業稅收籌劃的目標以及優化中小企業稅收籌劃的方法給予了分析,以期提升我國中小企業的稅收籌劃水平。
1 稅務籌劃的概念
稅務籌劃又被稱作是納稅籌劃,其本質是納稅人為了維護自己的權益,在法律范圍內,通過對理財活動、經營活動的事先活動與安排以達到減少納稅額度的目的,是通過納稅合理規避從而達到利益最大化的一種經濟行為。稅務籌劃的主要特點是它是一項事前行為,具有一定的預見性、長期性以及合法性等特點。
稅務籌劃產生的主要原因是經濟利益的最大化,這是資本的本質所必需的。稅務是企業日常的一種支出行為,作為企業肯定希望越少越好,減輕企業的稅務是企業最為直接的稅務籌劃動力。
2 中小企業進行稅務籌劃的現狀分析
隨著稅務籌劃在很多大型跨國公司企業的普遍使用,已經使得國內很多中小企業對于稅務籌劃越來越重視。但在進行稅務籌劃過程中,也要樹立起風險意識,從而避免出現偷稅漏稅,難以實現稅務籌劃的問題。稅務籌劃在西方已有很長的歷史,而在中國很多中小企業卻才剛開始進行稅務籌劃方面的嘗試。
減輕稅務負擔是中小企業進行稅務籌劃的主要目標。企業作為納稅人,最大化的減少納稅額度,追求自身經濟利益是其永恒的目標。中小企業需要自我發展,通過生產經營活動獲取經濟利益,從而保證企業的健康發展。要實現企業經濟利益的最大化,一方面靠收入擴大,而另一方面則靠的是成本降低。稅務成本可以看做是企業的一項開支,企業減輕稅務有利于實現經濟利益的最大化。
3 我國中小企業稅務籌劃的常用方法
3.1 事前稅務籌劃
企業稅務籌劃的事前籌劃是在進行投資新項目或者是企業成立之初所進行的稅務籌劃。進行事前籌劃側重對稅務的預見性,主要需要了解企業的成產經營的情況、資金的構成以及企業產品和人員情況,當然最重要是要了解企業可能享受到的一些稅務優惠以及企業可能涉及的一些稅種。如對于印花稅的籌劃,很多企業認為印花稅的金額小,對印花稅不夠重視。印花稅是按照基本公積和實收資本的額度來進行收取的。所以企業在注冊其公司的時候,只要可以達到公司法規定的最低額度就達到了籌劃的目的,既可以減少印花稅的稅額,還可以降低負有限責任的風險。
固定資產的折舊方面,一般企業會盡可能的采取加速折舊法。這樣可以使企業在固定資產的投資盡快收回，從而降低資產投資的風險；在進行增值稅籌劃的時候,進行稅額的入賬時間和數額直接影響到了當期的納稅額。這就要求企業在支付貨款的時候盡早取得進項稅發票。以便使得進項稅額可以足額扣除。對于有進出口權的企業應該盡力擴大出口的銷售額,出口的部分有可能享受“免抵退”或者零稅率的國家政策,可以增加企業的稅后收益。在進行企業員工的個人所得稅籌劃時,企業應該將員工的工資與獎金進行各個月份的平均發放,以避免出現超過額定限額而增加不必要的稅額。
3.2 事中稅務籌劃
事中的稅務籌劃發生在企業生產經營的過程中,隨著市場的變化,企業經營方面也會發生各種調整,此時同樣涉及稅務籌劃,此時的稅務籌劃主要是對事前的稅務籌劃進行補救性措施以減少稅負,此時需重點注意成本的籌劃,在會計計算方法上,對于可以享受優惠政策的與不能享受稅務優惠的產品區別開，不能混合進行銷售成本計算。對外投資方面,如果不需要控股的,要考慮投資的比率。低于20%的可采用成本法,成本法不需要按期調整,所以可以遞延納稅。
4 中小企業在進行稅務籌劃中存在的主要問題
一方面中小企業的管理層對稅務籌劃不夠重視,對稅務籌劃以及稅務籌劃的作用認識不足,這為中小企業進行籌劃增加了很多不確定性和風險。另一方面,國家稅務政策的變化也是企業進行稅務籌劃的風險之一,由于稅務籌劃主要發生在事前,中途如遇國家稅務政策的調整,很容易使原先合法的稅務措施變得違法。另外企業對自身稅務籌劃的目的不夠明確也是導致企業稅務籌劃產生風險的重要方面。
5 改進中小企業稅務籌劃的對策分析
5.1 正確認識中小企業稅務籌劃的目標
稅務籌劃的目標是在一定的條件下,進而追求稅后利潤的最大化,從而實現企業的利益最大化和企業財務目標。作為中小企業,稅務籌劃的目標是減少稅務,實現經濟利益最大化,因此中小企業在進行稅務籌劃的過程中,一定要樹立起來風險意識。認真分析各種風險可能產生的不利因素,從而采取積極有效的預防措施,從而避免陷入偷稅漏稅,觸犯國家法律,達到實現中小企業進行稅務籌劃的最終目標。
5.2 選擇有效的稅務籌劃方法
稅務籌劃是在稅法允許的范疇之內,以實現稅后利潤最大化作為目標。那么中小企業首先要做的就是要選選擇低稅負的方案。一般選擇低稅負的方案可以選擇稅基最小、適用稅率最小以及減稅最大化等內容。另外可以進行投資地區的選擇,不同地區的稅率政策會有所不同,企業在進行對外投資的時候,需要考慮適合投資區域的稅務政策的內容。最后,在稅法所允許的范疇內,應該選擇遞延納稅,從而有利于企業資金的合理使用。遞延納稅一般包含申請延緩納稅以及遞延稅基兩個方面。另外在會計準則的范疇內實現低稅負的最優方案,如選擇在費用的分攤方法以及固定資產折舊的計提方法等方面做出最優選擇。
5.3 注重籌劃人才的培養建設
企業稅務籌劃是一項高層次的系統工程和理財活動,這就要求稅務籌劃人員不僅僅要具備會計方面的知識,還需要具備金融、投資等方面的專業知識。中小企業由于受制于規模等方面的限制,人才隊伍不夠健全,很多工作不能獨立完成,這種情況下,可以請稅務籌劃的專家來進行企業的稅務籌劃,以此來提高企業稅務籌劃的規范性與合理性。同時企業自身也要加強企業會計人員培養,從而提升自己籌劃隊伍的建設水平。
5.4 優化企業稅務籌劃的環境
中小企業應該正確樹立依法納稅的理念,這個是進行稅務籌劃的先決條件。同時要依法進行財會會計憑證,賬冊報表的設立,這是企業進行稅務籌劃的前提條件,因此中小企業首先要規范會計基礎工作,為進行稅務籌劃打下牢靠的基礎環境。另外企業在進行稅務籌劃的過程中,要注意遵循成本效益的原則,以保證企業稅務籌劃目標能夠實現。在進行稅務籌劃時,只有充分的考慮到了稅務籌劃的成本,這一項稅務籌劃的方案才是合理和可接受的,只有當稅務籌劃的成本低于所得的收益的時候,這項稅務籌劃的方案才是可以被接受的。一項成功的稅務籌劃方案必然是多種方法合理優化的結果,其選擇的標準是在企業稅負相對小的情況下,實現企業整體利益的最大化。
6 結 論
總之,稅務籌劃是一項復雜的系統工程,涉及面極廣,是一個理論與實踐并重的專門領域。稅務籌劃對企業的健康發展和國民經濟的繁榮都具有積極的意義,理應引起企業和國家的高度重視,希望廣大企業在正確引導、正確使用這項經濟手段的過程中,更加合理地減少稅負，避免風險,使企業更好地贏利。
參考文獻：
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第7篇：稅收籌劃的主要特點范文
【關鍵詞】 并購; 納稅籌劃; 作用點
隨著經濟的不斷發展,企業并購已經成為耳熟能詳的經濟語言。它以落實企業戰略為動機,以重新配置社會資源為實質,使企業互相進行兼并和收購。我國直至1993年才發生首個上市公司深寶安收購延中實業的案例,到現在只有十幾年的歷史,并購動作連連,聯想以17.5億美元的價格并購了美國IBM公司的PC分部,震驚了國內外經濟界;TCL收購了法國湯姆遜公司的電視業務,隨后又收購了阿爾卡特的手機部門;上汽集團購買了韓國第四大汽車生產企業雙龍汽車48.9%的股份等等。企業雖利用并購發展壯大,但稅收這一重要影響因素若沒有得到應有的重視,將是一筆很大的成本。因此,研究企業并購中的納稅籌劃問題具有重要的現實意義。
一、企業并購的內涵
并購是指一個企業購買其他企業的全部或部分資產或股權,從而影響、控制其他企業的經營管理,其他企業保留或者消滅法人資格,其動機是企業戰略的落實,其實質是社會資源的重新配置。并購的廣義概念包括兼并、收購、合并。
(一)兼并
兼并通常是指一家企業以現金、證券或其他形式購買取得另一企業的產權,使另一企業喪失法人資格或改變法人實體,從而取得其決策控制權的經濟行為。兼并使得多家企業組合起來為了共同的目標而共享資源,這些企業的股東通常仍然是這一聯合實體的共同所有者。兼并實現企業產權與經營權同時轉讓的經濟行為。
(二)收購
按收購的標的劃分,它可分為收購資產和收購股票兩種基本形式。企業用現金、債券或股票購買另一企業的全部、部分資產或者股權,都能獲得該企業的控制權,被收購的企業法人地位不喪失,成為收購企業的附屬企業。
(三)合并
合并是指兩個或兩個以上的企業互相合并成為一個新的企業。合并的主要形式有:吸收合并和新設合并。吸收合并是指兩個或兩個以上的企業合并后,其中一個企業存續,其余的企業歸于消滅,用公式表示為:A+B+C+D…Z=A (或B或C…Z)。新設合并是指兩個或兩個以上的企業合并后,參與合并的所有企業全部消滅,而成立一個新的企業,用公式表示為:A+B+C+D…=新的企業。合并的主要特點:一是合并后消滅的企業的產權人或股東成為存續或者新設企業的產權人或股東;二是因為合并而消滅的企業的資產和債權債務由合并后存續或者新設的企業繼承;三是合并不需要經過清算程序。
二、企業并購中實施納稅籌劃的作用點
企業并購過程復雜,一般需經歷以下財務程序:從戰略考慮出發決定企業并購方向;尋找并確定合適的目標企業;決定實施并購;為并購資金尋求來源;評估并選擇并購支付方式;進行并購后的整合。納稅因素作用于上述每個作用點,在目標選擇環節,不同標的、不同地區和不同財務狀況的目標企業帶來的所得稅不同;在融資方式選擇環節,融資成本是否進入費用決定不同方式的稅負差異;在支付方式選擇環節,現金支付比例決定并購是否免稅,直接影響當期所得稅稅負;在并購后財務整合環節,由于稅收中性的影響,選擇的會計處理方法不同,并購后企業的業績也不同。具體納稅籌劃作用點見圖1。
三、企業并購中納稅籌劃的實務操作
本文將選取上述作用點的三個方面進行企業并購中納稅籌劃的實務操作探討。
(一)目標企業選擇的納稅籌劃
選擇恰當的目標企業是制定并購策略的第一步,如果在這一環節并購企業能夠改變企業納稅格局,利用稅法對不同地區、行業和納稅人的稅收優惠,則能起到降低企業稅負、減少企業并購成本的效果。
1.橫向并購的納稅籌劃
從稅收的角度看,企業進行橫向并購之后所處行業、經營范圍一般不會有很大改變,所以不存在企業納稅稅種和納稅環節的增減,有可能改變的是企業所適用的稅率。因為并購通常會增大企業規模,而按照我國稅法,一些稅種的稅率會隨企業規模擴大而提高。比如2007年頒布的新企業所得稅法規定,年納稅所得不超過30萬元的符合條件的小型微利企業所得稅率為20%,其他企業一般為25%。因此,小型企業在橫向并購時,必須考慮納稅人屬性的變化是否帶來稅率的相應提高。而對于較大公司之間的并購,這些差別并無太大影響,可以籌劃的空間較小,可以采取的方法有選擇存貨金額較大的目標企業,以較大的增值稅進項稅額抵減并購后的銷項稅額,減輕增值稅稅負等。
2.縱向并購的納稅籌劃
縱向并購將產業鏈上下游的企業整合,實質上是企業外部交易內部化的過程,這個過程把斷裂的納稅環節連接起來,可以帶來納稅遞延等好處。就企業所繳納的增值稅而言,并購之前生產環節是斷裂的,產品在每個環節實現增值即繳納增值稅,并購之后各個環節連接起來,雖然不影響最終繳納的稅款總額,但各環節統一在存續企業之中,增值稅被遞延到最后一個環節繳納,企業可以利用資金的時間價值,在最后繳納之前企業相當于得到了一筆無息貸款,有利于資金周轉及增值。但值得注意的是,稅法中規定在同一縣市移送貨物的機構之間不需繳納增值稅,因此這種籌劃方法對并購雙方所處的地域有限制。
(二)不同支付方式的納稅籌劃
基本案例:乙公司擁有一塊80畝的土地,購入價格為1 200萬元,乙公司注冊資本1 000萬元,負債700萬元,賬面的累計虧損額為500萬元(假設在稅法規定的彌補期限內)。該塊土地現行市場價2 000萬元。甲公司欲取得該塊土地來滿足擴大生產的需要。假設契稅稅率為3%、企業所得稅25%、城建稅7%、教育費附加3%、營業稅5%。
1.現金支付方式的納稅籌劃
現金支付方式一般屬于應稅并購,表現在現金兼并、現金收購資產、現金收購股票等幾種并購形式當中。具體稅負問題如下:(1)現金兼并最特殊的是雙重課稅問題。目標企業收到了現金,實現了股權轉讓收入,需要在企業層面就此繳納企業所得稅,如果目標企業進行清算,股東分得了留存收益,還需在個人層面繳納個人所得稅;另外存續企業不能利用兼并前的稅收虧損,唯一的稅收利好是取得的資產可按重估價值作為計提折舊的基礎,而重估價值一般比原賬面價值要大,可提取的折舊金額更多,納稅自然會減少。(2)現金收購資產或股票時目標企業同樣要確認轉讓收入,所不同的是現金收購資產相當于資產買賣,目標企業除了就轉讓所得納稅,還須繳納增值稅、營業稅、土地增值稅、城建稅及附加等流轉稅,資產進入主并企業之后也可按重估后的價值進行折舊,而收購股票則不能。例如,上述案例:甲公司直接以2 000萬元的資金購入乙公司的土地。乙公司應繳納的稅款如下(1)應繳營業稅=2 000萬元×5%=100萬元;(2)應繳城建稅及教育費附加=100萬元×(7%+3%)=10萬元;(3)應繳土地增值稅=(2 000萬元-1 200萬元-100萬元-10萬元)×40%=276萬元;(4)應繳企業所得稅=(2 000-1 200
-100-10-276)×25%=103.50萬元;(5)應繳稅款合計=100+10
+276+103.50=489.50萬元。乙公司轉讓后,股東的權益價值為810.50萬元[1 000-500+(2 000-12 00-489.50)]。甲公司應繳納的稅款如下(1)應繳契稅2 000萬元×3%=60萬元;(2)甲公司實際支出2060萬元。因此總的來說現金支付在并購資產過程中被收購方有很大的稅收,但其收購方可按收購成本價計提折舊。
2.股票+現金支付方式的納稅籌劃
單就稅收角度,非股份支付額是否超過規定中的20%是這種支付方式劃分應稅、免稅并購的臨界線,企業可以比較兩種情況并擇其輕者。比如目標企業資產升值較大且以前年度并無虧損的情況下,如果采用高于20%的比例,由于資產價值高目標企業轉讓所得就相對較小,主并企業得到了一筆較大的折舊數額來抵稅,在不能結轉虧損條款上也沒有吃虧,因此在同等條件下就具有較大的稅盈效應。如上述案件甲公司發行股票200萬股,每股價格5.5元,面值1元加200萬元對乙公司進行吸收合并。乙公司應繳納的稅款如下:(1)無需繳納營業稅(《根據國家稅務總局關于轉讓企業產權不征營業稅問題》閩稅函[2002]165號的規定);(2)無需繳納土地增值稅(根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規定,在企業兼并中,對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的,暫免征土地增值稅);(3)無需繳納企業所得稅(根據國稅發[2000]119號文的規定),乙公司轉讓后的股東權益為1 300萬元(200萬股
×5.5元+200萬元)。甲公司無須繳納契稅(根據財稅[2008]175號的規定),甲公司可用乙公司未彌補虧損抵減以后年度應繳稅額,抵減金額125萬元(500萬元×25%)(根據國稅發[2000]119號文的規定),甲公司實際支出為1 875萬元(200×5.5-125+200
+700)。如果甲企業全部用股票支付或加上未超過免稅并購的臨界線,則乙企業的股東在合并時不需要繳納所得稅。即使乙企業的股東在將其股權轉讓時,應按投資轉讓所得繳納所得稅,也相當于乙企業的股東取得了一筆無息貸款。
3.完全換股方式的納稅籌劃
完全換股方式屬于免稅并購支付方式。這種方式中,控制權的轉移是通過主并企業用股票進行換股的方式來完成的,目標企業的股東沒有收取現金,沒有實現資本利得,就不用繳納稅款,這一并購的資本利得要延期到他將來出售股權時才進行課稅,由于貨幣的時間價值因素,延期納稅即意味著稅負的減輕。如果通過換股實現了合并后只有一個存續企業,將來還可以利用稅收虧損,否則稅虧仍在目標企業留待抵扣。因此,換股方式的稅盈主要體現在并購過程中雙方沒有資本利得稅或所得稅的稅負。
(三)企業并購融資方式的納稅籌劃
在上述股權、借貸、債券融資中,采用股權融資的成本是對股東發放的股利,即企業支付的股息,其來源是企業的稅后收益;而銀行貸款和發行債券的成本是可在稅前列支的利息,具有稅收擋板作用,只要息稅前收益率大于負債成本率,負債比例越高,節稅效應越明顯。這也是杠桿收購曾被廣泛采納的主要原因,杠桿收購中負債比率相當大,能扣除的債務利息和抵免的稅收是相當可觀的。2003年,京東方科技集團成功實現了兩次杠桿并購。2003年2月,京東方通過在韓國注冊全資子公司繞開政策壁壘,以3.8億美元收購韓國現代技術株式會社LCD(液晶顯示器件)業務;然后在8月,又以10.5億港元收購在香港和新加坡兩地上市的顯示器生產商冠捷科技,最終持有冠捷科技26.23%的股權。兩次收購共需資金總額4億多美元,折合人民幣32億元,京東方當年銷售收入合計52億元,由自有資金來負擔收購金額顯然是不現實的,于是京東方采取杠桿收購方法,只動用自有資金1.1億美元,其他均依靠外部借貸。最后的并購效果也不錯,并購后2003年京東方的凈利潤高達3.61億元,2004年上半年的凈利潤更是達到5.21億元,相當于2000-2002年凈利潤總和的兩倍。
總之,納稅籌劃的根本目的不是絕對為了稅負的降低,而是為了減少企業總成本費用,提高經濟效益,實現企業價值最大化。因此在對并購行為進行納稅籌劃時,應綜合考慮并購行為各環節的籌劃要點,衡量稅收籌劃發生的成本與取得的效益,綜合考察企業并購行為中納稅籌劃對企業經營的整體影響和長遠影響。
【參考文獻】
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第8篇：稅收籌劃的主要特點范文
關鍵詞：營改增；影響；對策
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年10月16日
一、“營改增”的主要內容及目的
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其實現的增值額征收的一種稅，其主要特點是以銷項稅額減除進項稅額的差額為應納稅額。營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅通常按照營業收入總額和適用稅率直接計算應納稅額，不能減除進項稅額。營改增的最大變化，就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，從而有效降低企業稅負。目前稅改的主要試點行業是交通運輸業、郵政業、電信業和部分現代服務業等。
營改增的主要目的是打通第二、第三產業抵扣鏈條，有利于社會專業化分工，加快結構調整，促進第三產業發展。
二、“營改增”對企業的影響
（一）營改增對企業的直接影響。營改增政策實施后，由于不再計提營業稅因此企業的營業稅金及附加這一項會減少，由此帶來的就是利潤總額的增加，進而導致企業所得稅的增加。想要確認企業的營業收入和營業成本，要扣除企業相應的進項稅和銷項稅，這就會影響到企業收入和成本進而影響企業的利潤和所得稅的總額；營改增政策實施后，企業的營業稅減少增值稅增加，在實際中，企業的增值稅稅率一般是固定的，因此企業的銷項稅是比較容易預計的，這樣就使得企業的應繳增值稅絕大部分是取決于可抵扣進項稅額和相應稅率的；營業稅改征增稅會使得企業的流轉稅稅額發生相應的變化，城建稅和教育費附加等項目的收稅依據都是基于流轉稅的基礎之上的，因此其相應的也會發生變化從而影響整個企業的稅負。
（二）對不同規模企業產生的影響。對小規模納稅人的稅負影響是十分顯著的，其稅負明顯有所下降。由于小規模納稅人在試點企業中所占的比重較高，因此特規定銷售額500萬為界限，銷售額低于500萬的企業，可以自行在兩者間進行選擇。小規模納稅人征繳由原來營業稅的5%變為現在增值稅的3%，至此小規模納稅人的整體稅負下降超過了40%，原來按照3%征收增值稅的部分小規模納稅人，同時也減少了諸如城建費等的營業稅附加費。增值稅屬于價外稅，計稅的時候是低于營業稅的。由此看來，小規模納稅人的中小服務企業就成為營改增稅制改革試點中最受益的那類群體。
對于一般納稅人來說，大部分企業的稅負是呈現下降趨勢的，但也有比較例外的少部分企業是上升了的。營業稅和增值稅稅率差距越大，稅負反而會上升；營改增稅制改革后，如果能夠進行抵扣的進項稅較少，企業稅負也可能會上升；如果營改增稅制改革后企業不能夠得到政府的支持或者補償，稅負也會出現增加現象；如果稅改后稅負方面的優惠措施被中斷，稅負也會出現上升現象；如果不能獲得進項稅票或者無法開具增值稅發票，適用稅率調高，稅負也會呈現上升現象。因此，營改增對一般納稅人來說，根據自身實際情況結果也是不同的。但通過試點調查，大部分的服務行業稅負還是下降的。
（三）營改增對行業間稅負的影響
1、對租賃行業企業稅負產生的影響。營改增之前，租賃行業是繳納營業稅的，因此不開具增值稅專用發票，企業通過采用融資租賃這一方式租入的固定資產是不能按規定抵扣增值稅進項稅額的，這樣就嚴重的阻礙了租賃這一行業的未來發展，同時也阻礙了想要通過融資租賃來生產的企業其投資規模的擴大，營改增使得這一問題得以緩解。從此租賃行業納入了增值稅的征收范圍內，這樣租賃公司如果提供租賃業務就能夠開具增值稅專用發票了，同時從租賃公司租入機器設備的相關企業也可以實現抵扣增值稅進項稅額的目的。
2、對服務行業企業稅負產生的影響。營改增之前，服務行業全部收取營業稅，其稅率是企業營業收入的5%，稅制改革之后按照規定有一部分服務行業的增值稅稅率變為6%。從表面上看雖然服務行業稅率提高了1%，但是應該注意的是，營業稅屬于價內稅而增值稅屬于價外稅，因此在計算這一類增值稅的時候需要進行價稅分離計算，這就導致實際發生的企業營業收入與營改增前相比有所減少，因此價稅分離計算后的不含稅的那部分營業收入乘以6%的稅率后所得到的企業增值稅額和原來就規定的營業稅額相比變化不大。但是，該行業納稅人一般都有外購項目，這些外購項目的進項稅額可以抵扣，比如外購的機器設備等所含的進項稅額。綜上，營業稅改征增值稅后服務行業的納稅人減少了稅收負擔。
3、對交通運輸行業稅負產生的影響。營業稅改征增值稅以后，相當一部分交通運輸企業的稅負是增加的。營改增之前，交通運輸行業繳納營業稅，其稅率是3%；營改增后，交通運輸行業的稅率是提高的，其繳納增值稅的稅率為11%，該行業稅率的增加可謂是幅度較大的，這就一定程度上增加了該行業納稅人的稅收負擔。交通運輸行業的抵扣范圍也是很有限的，諸如路橋費等這些成本支出比較高的項目，大部分是無法抵扣的。即便是有些項目是在抵扣范圍內的，其抵扣難度與其他相比也較大，像是運輸設備等這些基本上在營改增之前就已經購置，這就無法進行進項抵扣，還有一些是諸如不能開具增值稅專用發票和不能獲取增值稅抵扣憑證等的問題，綜合導致了交通運輸行業在營改增后稅負不降反升的結果。
三、企業應對措施
（一）積極面對稅負變化，采取合法、合理的措施減輕稅款負擔率。企業在稅制改革的形勢下，應該采取積極的態度去面對有些稅負加重的情況，結合企業自身在生產和經營上的實際情況，分析研究自身生產經營環節中造成稅負增加的因素，采取相應的合法的措施去解決問題。另外，針對有些企業稅負增加的情況，國家會增加財政支持的力度，企業應該積極申請爭取政府的財政資金支持，盡可能多地合法享受稅制改革帶來的一些優惠政策。
（二）改變舊的經營模式和管理模式，對企業成本費用加強控制。首先，企業對成本的預算工作應分配到具體的各相關部門去執行，并且指定預算工作的考核標準；另外，面對稅制改革，企業亟須改變原有的生產經營和管理模式，以適應政策的變化發展；在管理上，建立獎勵和懲處制度，提高企業在管理上的效率，這也有利于降低企業成本，增加利潤。
（三）全面分析市場變化，制定合理價格。企業不僅要在市場調查中掌握消費者的消費意愿和能力等的變化，還要全面分析自身在市場競爭中所占的優劣勢，并且計算產品或服務的成本，以確定一個比較合理的價格，從而使企業在市場競爭中立于不敗之地。
四、建議
營改增以后，對相關專業人員和企業制度提出了更高的要求。由于營業稅與增值稅的計稅方法不同，計稅基數也不同，企業的財會人員必須及時、準確地在規定范圍內核算出企業應繳納的稅費。此外，由于各地本身的營業稅征收操作規定就不盡相同，現在增值稅改革使區際稅制協調更為復雜，納稅人需要向專業人士尋求幫助。所以，企業需要通過合理的稅收籌劃，降低稅負，合法避稅。
主要參考文獻：
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第9篇：稅收籌劃的主要特點范文
（一）工學結合的辦學理念日趨深入
工學結合的培養模式在我國高等職業教育中得到重視,高等職業院校轉變教育思想觀念，在教學實踐中積極推行工學結合，在發展中樹立自己的品牌，涌現了一批成功典范。如：武漢職業技術學院與華中數控股份有限公司成功合作，采用“訂單式”人才培養模式，其特色為校企雙方簽訂用人及人才培養協議；共同制定人才培養計劃；利用校企雙方的教育資源，共同實施人才培養；企業參與人才質量評估；企業按照協議約定，落實學生就業。寧波職業技術學院“學工交替”人才培養模式，其主要特點是學生一、三、六學期在企業實習、實訓和畢業設計，企業給學生講授實踐課程，學生具有雙重身份。模式中的“學”，包涵了學校的理論技術學習和企業的實踐課程學習；“工”指學生在企業頂崗工作中，完全就是企業的員工，企業付給學生相應的勞動報酬。還有河南機電高等?？茖W院的“2+1”人才培養模式；上海第二工業大學的“實訓—科研—就業”人才培養模式等等。
（二）模塊化教學的實踐意義
“高等職業教育模塊化教學是以工作過程為主，進行教學分析與教學設計，形成相應的教學模塊，運用各種教學方法、教學組織形式和教學手段，以技能訓練為核心的一種教學模式”。“模塊化教學法是從感受、認知、分析、把握、訓練、實踐等幾個環節調動學生的思維主動性、創新性和實踐能力，具有靈活性、針對性、現實性、經濟性的特點”。高職教育模塊化教學不僅強調知識的傳授，更著眼于知識的應用。通過模塊化教學設計，使教學有講有學，循序漸進，使學生將所學的內容及時與專業實踐聯系起來，邊學邊練，知識和技能的掌握更加牢固，學生的實踐能力、觀察能力、分析能力和應用能力普遍提高，真正實現了專業教學的理論與實踐一體化。模塊化教學的推廣和應用，對高等職業教育的教學改革產生了深遠的影響，對促進高職學生操作技能的形成起著十分重要的作用，有助于培養高級應用型技術人才”。
二、以工作過程為導向的財務會計課程模塊化教學設計
《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》明確提出要在“十二五”時期，推動產學研戰略聯盟培養應用型會計人才；秉承以人為本的精神，全面推動會計人才培養。為實現高素質技能型人才培養目標，改革以學校和課堂為中心的傳統會計人才培養模式，向學生傳授知識、技能，加強實踐經驗，并兼顧職業道德與專業實用技能的教育，使會計專業人才培養模式及實施結果真正滿足用人單位的需要。
（一）財務會計課程模塊化教學模式定位
財務會計是會計專業的核心課程，同時也是學生學好其他課程，如財務管理、企業納稅會計、證券投資實務等課程的重要基礎和前提。通過財務會計課程的學習，為學生今后在條件具備的情況下取得職業資格證書打下了堅實的基礎，如助理會計師、會計師、高級會計師、注冊會計師、注冊稅務師等。在財務會計課程教學中，遵從“工學結合、工作過程為導向”的教育理念，針對財務會計行業的人才需求，收集與整理相關資料，基于工作過程對該課程進行模塊設計，“即根據職業工作內容，分析典型職業工作任務，確定行動領域并轉化為學習領域、學習情境，再明確具體的學習任務”，突出“實踐性、應用性”的技能教學特點，財務會計課程模塊化教學設計主要體現在：“一個主題、一條主線、四個層面”。“一個主題”是以學生的發展，學會做人、學會做事、學會學習、學會思考為主題。在設計財務會計核心能力方面，重點培養學生做人、做事的本領，變專才教育為通才教育，專才僅僅學會某一課程技能，但社會的發展需要學生有更廣博的知識和技能去處理層出不窮的問題；通才是從多個角度去看問題，強調掌握根本性、啟發性的知識與方法和具有繼續學習的能力，養成終生受用的思考方法和解決復雜問題的能力，以適應環境和職業的不斷變化。“一條主線”是由以“傳授知識”轉變為“傳授學習方法”和“增強學生職業素質和崗位技能”。在設計財務會計職業素質方面，體現學生的職業道德素質、敬業精神、溝通能力、吃苦耐勞以及團隊精神；以“任務驅動”來激發學生的創造潛能，提高學生的自主探索能力，使學生在學習過程中不僅可以提高實際操作能力，同時也可以提高學生的自主學習能力，適應經濟、科技、社會、文化發展的快速化、多樣化和信息化的需要，才能走全面發展和可持續發展之路。“四個層面”是按照財務會計認知、基本技能操作、專項技能訓練、綜合技能訓練等實踐教學和工學結合思想進行設計的，突出實踐教學在財務會計人才培養工作中的作用，以真實工作任務為載體設計實踐教學內容，體現教學過程的實踐性、開放性和職業性。
1.財務會計認知。
根據會計專業的人才培養目標，進行市場、行業需求調研，由校企合作單位與來自企業的會計專家共同討論，以會計工作崗位職責、任務、工作流程分析為依據，開展職業崗位分析。針對《財務會計》課程“，將理論知識分解成一個個獨立的知識點，然后對這些知識點進行重新整合”，按照崗位目標要求，確立了往來賬結算崗位、財務核算崗位、投融資管理崗位、納稅籌劃崗位等教學模塊。
2.基本技能操作訓練。
在融教、學、練為一體的虛擬會計仿真實訓中心，利用配置豐富的教學資源，如財務軟件、數據庫等，建立一套仿真會計工作流程，按照崗位目標要求，完成財務會計課程中往來賬結算崗位、財務核算崗位、投融資管理崗位、納稅籌劃崗位等教學模塊的實訓，培養學生仿真軟件的使用與會計虛擬實訓的能力。
3.專項技能訓練。
在學習完財務會計相關模塊后，組織一次集中性的校內模擬實習，即校內綜合實訓，運用相關知識和技能，完成崗位基本技能的訓練。①模擬崗位實習。在這種模式之下，選擇的會計主體最好是真實的企業、事業單位，設計的內容既可單一也可綜合。具體包括：制度設計；會計核算方法、流程的設計，憑證、賬簿資料的設計；會計核算崗位及分工的設計；融資、投資方案的設計；稅收籌劃設計等。明確經營活動的來龍去脈及崗位的職責和工作內容，有利于對會計內部控制制度以及財務工作的理解。不同成員處于不同的崗位，承擔一項或若干項不同的工作，并定期進行崗位輪換，直至每個學生都能獨立完成一整套賬務處理。同時也能訓練學生獨立分析問題和解決問題的能力，縮短職業訓練的磨合期，從而為學生走上工作崗位、提高就業競爭力奠定基礎；②手工模擬與會計電算化實習相結合。要求學生既能手工操作，又能運用計算機進行憑證處理、賬簿管理、個人往來款管理、部門項目核算管理等。從填制憑證到編制會計報表一整套會計核算、賬務處理的操作，實現企業日常財務工作和會計報表及會計電算化管理。通過對多個會計主體的會計核算進行設計、評審、討論、實施，可將學生所學理論知識深化、提升，培養學生的創新思維，也有利于培養學生的職業崗位綜合能力。
4.頂崗實習。
加強校企合作，加強財務會計工作的校外實訓基地建設，實行“工學交替”。校內財務會計實訓中心無法滿足培養學生吃苦、敬業、誠實守信、合作忍耐等職業素養和職業道德的需求。而素質導向的教學理念要求我們必須借助企業財務會計工作的實訓平臺，通過真實設備、真實業務、真實客戶業務流程訓練培養學生職業素養、職業道德和綜合會計職業能力。聘請企業經驗豐富的會計人員擔任兼職教師，參與實習指導等教學工作；在財務會計課程設置、教材編寫、實訓基地建設等方面加強校企合作；同時財務會計教師為企業財務會計工作提供咨詢、技術服務和職工培訓。
（二）改進財務會計課程模塊化教學方式
在進行財務會計各模塊教學時，根據實際情況綜合應用案例討論法、情境設計法、角色扮演法、沙盤模擬法、任務驅動教學法、討論式教學法、技能競賽等流程結合工作任務進行訓練。
1.案例教學法。
在財務會計教學中，案例教學應作為重要的教學手段，通過設計案例—布置任務—小組討論—案例分析—評價歸納的思路，使學生在辯論和教師指導中真正從實際工作的角度來思考問題，從而提升財務會計崗位所需的職業素質和自身的職業能力。
2.情景教學法。
情境教學法將言、行、情境融為一體，有較強的直觀性、科學性和趣味性，學生仿佛置身其境。情境教學可以激發學生的學習激情，培養學生濃厚的學習興趣，促進學生智力因素和非智力因素的發展。具體到財務會計教學中，教師可設計一個虛擬的會計主體，通過模擬該會計主體的日常業務，設置相關會計崗位，將學生分工，通過對各種會計崗位角色的扮演，熟悉所學知識，從而獲取直接知識和職業關鍵能力，為提升學習能力、工作能力、創新能力和創業能力打下基礎。
3.沙盤教學法。
學生在校園環境中，缺乏通過實踐來應用理論知識，所學的各科知識都被割裂開來，很難理解財務會計工作的目標與企業整體目標的關聯性。學生僅通過教師的描述很難想象財務會計工作環境，學生的思維僅局限于自己想象的空間，與現實情景差別較大，不利于從本質上理解財務會計課程。沙盤教學法提供了交流和溝通的平臺，可彌補課堂教學中，無法大量深入進行案例討論的限制，使課堂教學得到延伸。學生通過接觸和了解仿真企業經濟環境，能夠意識到實際財務會計工作中所需的職業技能，在學習中便可有的放矢，積極主動地訓練自己欠缺的能力。
(三)構建財務會計課程模塊化考核評價體系
為檢驗財務會計模塊教學的實際效果，促進學生積極主動地投入到學習中去，必須打破以往單一的知識考核方式，以財務會計教學過程考核為主，著重考核學生掌握的基本技能，以及綜合運用所學知識分析、解決實際問題的能力?！敦攧諘嫛氛n程考核體系由理論考核、實踐考核、職業資格證書考核三部分組成。推行學歷證書與職業資格證書的“雙證”考核，財務會計課程教學全面融入職業資格技能鑒定內涵，如學生學完經濟法基礎課程后，結合財務會計課程可參加助理會計師的考試。課程的考核應是理論與實際操作能力的有機結合，考核應在理論知識測試的基礎上，加大實際操作能力測試的比重，淡化期末考試，建立多樣化評價方式，其中平時出勤、工作態度占20%，實際操作能力占30%，職業素質、團隊協作精神占20%，理論考試占30%。這樣既培養了學生的職業道德，又大大提高了學生的學習積極性，由傳統的“重理論變為重實踐”、“重結果變為重過程”，注重對學習過程的評價和對知識應用能力的考核，這樣有助于學生的職業能力、實踐能力和創新能力的培養，為學生從學校到工作崗位的無縫對接做好準備。財務會計課程的宗旨是讓學生掌握本課程的主要教學模塊和能力訓練項目的操作流程，課程內容的設計突出“四性”：理論性、實務性、時效性、綜合性，因需施教，適度、夠用、簡略、易懂，講究實效，注重教材的實用性和針對性，著重培養學生的動手能力和創新思維。
三、以工作過程為導向的財務會計課程模塊化教學的思考
根據高職院校“以就業為導向”的辦學思路，以及在實踐教學過程中出現的諸多問題、企業財務會計崗位的需求和畢業生的反饋信息來看，財務會計急需反映企業現設崗位和實操能力為主要的模塊化學習內容。從高職學生的知識結構、接受能力與未來財務會計工作崗位需求出發，突出基礎理論知識夠用、應用和實踐技能加強的特色，從財務會計的行業知識、能力及素質要求的角度進行模塊化設計。
（一）教師的重新定位
“從學術型向應用型轉型發展中，越往深處越艱難，改革最難的是課程體系，轉變最痛苦的是教師。財務會計課程模塊化教學法促使教師和學生之間活動的互動性，把學生作為教學的中心，教師的教學活動完全服務于學生，教師應更多地關注如何教會學生學習方法，以身邊事例，以淺顯化、通俗化方式講授；將財務會計實際工作過程展示給學生。在逐步熟悉、掌握相關操作程序和工作任務的同時，讓學生主動參與教與學；避免只學不練，只聽不練；注重激發學生的自主需求和學習動機，主動控制和調整學習過程；克服傳統教學方法中只注重教師講授，學生聽課，單項信息傳遞的教學方法。財務會計教學過程中充分考慮學生的情感態度，讓學生在快樂中學習；變“一言堂”為“群言堂”；運用、消化、鞏固知識；激發學生學習興趣等。教師應提升財務會計課程教學中的藝術性、機智性、創新性，基于教材又不拘泥于教材的教學理念。
（二）柔性教育的新理念
現代社會知識更新加快、職業變換頻繁，對財務會計教學中提出了柔性教育的新理念，柔性教育的直接功效就是培養了學生的可轉移技能。一是要教給學生必要的柔性技能，以提高其未來適應性；二是增加學校自身的柔性，以抵御知識更新和職業崗位變化對學校的沖擊。注重能力和技能教學；強調以應用型為基礎的經驗性教育；采用個體化學習方式，讓學生對自我發展負責；以實踐能力為導向；以個人、社會及職業技術教育，構建新的學生評價標準；實行終身學習。
（三）雙師隊伍的建設
