稅收籌劃的納稅精選(九篇)
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第1篇：稅收籌劃的納稅范文
關(guān)鍵詞:新增值稅條例;納稅人身份;稅收籌劃
中圖分類號(hào):F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
從2009年1月1日起,新《增值稅暫行條例》全面實(shí)施。新增值稅條例對(duì)納稅人日常涉稅業(yè)務(wù)息息相關(guān)的規(guī)定主要有三個(gè)方面:一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換;二是與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(例如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣;三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。征收率自2009年起,工業(yè)由6%、商業(yè)由4%統(tǒng)一降至3%。基于增值稅政策的這些變化,尤其是征收率的變化,必然會(huì)導(dǎo)致增值稅納稅人身份選擇的變化以及由此產(chǎn)生的增值稅稅收籌劃方案的改變。
一、兩類增值稅納稅人身份認(rèn)定的劃分標(biāo)準(zhǔn)
按照新條例相關(guān)規(guī)定,增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn),一是年銷售額標(biāo)準(zhǔn),即工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上,商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上的為一般納稅人,低于該標(biāo)準(zhǔn)的為增值稅小規(guī)模納稅人;二是會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),即低于年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,只要會(huì)計(jì)核算健全,能夠準(zhǔn)確提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也可認(rèn)定為一般納稅人。第一條標(biāo)準(zhǔn)是定量指標(biāo),而第二條標(biāo)準(zhǔn)則是定性分析的。
二、增值稅納稅人身份選擇的具體稅收籌劃
有人認(rèn)為,問(wèn)題的關(guān)鍵是要看企業(yè)的“增值率”,即企業(yè)增值額(增值額=不含稅銷貨金額-不含稅進(jìn)貨金額)與不含稅進(jìn)貨金額的比例。其基本原理是,增值率越高,越應(yīng)適用簡(jiǎn)易征收率方法(即采用小規(guī)模納稅人身份納稅)。增值率越低,則越應(yīng)適用憑票抵扣計(jì)稅方法(即采用一般納稅人身份納稅)。因此,現(xiàn)實(shí)中,只要找出增值率的“稅負(fù)平衡點(diǎn)”,在這一增值率水平之上,企業(yè)適用簡(jiǎn)易征收率比較合適。在這一增值率水平之下,企業(yè)適用憑票抵扣方式比較有利。其推理如下:
假定某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)象是普通稅率的商品,銷項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%。設(shè)“稅負(fù)平衡點(diǎn)”的增值率為R,根據(jù)“稅負(fù)平衡點(diǎn)”原理列出方程求解如下:
(1+R)×17%-1×17%=(1+R)×3%
R=21.43%
即當(dāng)企業(yè)的增值率R(增值額與不含稅進(jìn)貨金額的比例)大于21.43%時(shí),作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。同理可以求出,當(dāng)企業(yè)進(jìn)銷適用稅率為13%時(shí),企業(yè)的增值率如果大于30%,則作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。
其實(shí),企業(yè)稅收籌劃的根本目的是在不同的稅收籌劃方案中選擇稅后利潤(rùn)最大的方案,也就是說(shuō),要使企業(yè)的整體稅負(fù)最低。所以,從整體稅負(fù)來(lái)說(shuō),上述以兩種納稅人身份的增值稅稅負(fù)不同為依據(jù)進(jìn)行選擇是不恰當(dāng)?shù)?僅從增值稅稅負(fù)的角度考慮問(wèn)題,具有一定的局限性。增值稅是價(jià)外稅,故企業(yè)增值稅稅負(fù)的大小與企業(yè)的稅后利潤(rùn)并無(wú)相關(guān)關(guān)系,不同的增值稅納稅人身份稅收籌劃方案主要通過(guò)影響企業(yè)的收入、成本來(lái)影響企業(yè)凈利潤(rùn)。
那么,增值稅納稅人身份的稅收籌劃方案是如何影響企業(yè)的凈利潤(rùn)呢?我們可以通過(guò)以下三個(gè)方面加以分析:
分析一:當(dāng)企業(yè)的銷售對(duì)象(即客戶)為一般納稅人身份時(shí),假設(shè)不含稅售價(jià)為Y元,不含稅購(gòu)入價(jià)為X元,銷項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡(jiǎn)化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。
當(dāng)企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故企業(yè)稅后凈利潤(rùn)為:
P1=(Y-1.17X)×(1-25%)
=0.75×(Y-1.17X)元
當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人身份時(shí),企業(yè)的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,企業(yè)稅后凈利潤(rùn)為:
P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元
P1-P2=0.75×(Y-1.17X)-0.75×(Y-X)
=-0.1275X元①
顯然,X>0,故P1-P2
舉例如下:
例1:假設(shè)某銷售公司年不含稅銷售額為300萬(wàn)元,銷售對(duì)象為一般納稅人。為銷售而購(gòu)買貨物的不含稅價(jià)款為200萬(wàn)元,含稅價(jià)款為234萬(wàn)元,適用的所得稅稅率為25%。
當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷售公司稅后凈利潤(rùn)為:(300-234)×(1-25%)=49.5萬(wàn)元。
當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時(shí),公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,銷售公司稅后凈利潤(rùn)為:(300-200)×(1-25%)=75萬(wàn)元。
“例1”中銷售公司的增值率為50%,明顯大于21.43%,若按所謂的“稅負(fù)平衡點(diǎn)”理論,該公司本來(lái)應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算有利,而實(shí)際上,采用一般納稅人身份較小規(guī)模納稅人身份反而多得凈利潤(rùn)金額為25.5萬(wàn)元。
分析二:當(dāng)企業(yè)的客戶為小規(guī)模納稅人身份時(shí),假設(shè)不含稅售價(jià)為Y元,不含稅購(gòu)入價(jià)為X元,銷項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡(jiǎn)化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。
當(dāng)企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),企業(yè)的售價(jià)可與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,企業(yè)的不含稅收入為Y×1.17÷1.03,企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故企業(yè)稅后凈利潤(rùn)為:
P1=(Y×1.17÷1.03-1.17X)×(1-25%)
≈0.75(1.1359Y-1.17X)元
當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人身份時(shí),企業(yè)的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,企業(yè)稅后凈利潤(rùn)為:
P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75(Y-X)元
P1-P2=0.75(1.1359Y-1.17X)-0.75(Y-X)
=0.1019Y-0.1275X②
當(dāng)P1-P2=0即Y≈1.25X時(shí),兩種納稅人身份的稅后凈利潤(rùn)相同;當(dāng)Y>1.25X時(shí),企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份稅后凈利潤(rùn)大;當(dāng)Y1.34X時(shí),企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份稅后凈利潤(rùn)大;當(dāng)Y
舉例如下:
例2:假設(shè)某銷售公司年不含稅銷售額為309萬(wàn)元(為方便計(jì)算),銷售對(duì)象為小規(guī)模納稅人。為銷售而購(gòu)買貨物的不含稅價(jià)款為200萬(wàn)元,含稅價(jià)款為234萬(wàn)元,適用的所得稅稅率為25%。
當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),公司的售價(jià)應(yīng)與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,銷售公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,其稅后凈利潤(rùn)為:(309×1.17÷1.03-234)×(1-25%)=87.75萬(wàn)元。
當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時(shí),銷售公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,其稅后凈利潤(rùn)為:(309-200)×(1-25%)=81.75萬(wàn)元。
“例2”中的進(jìn)銷價(jià)格比為309÷200=1.545>1.25,銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份有利(顯然87.75萬(wàn)元>81.75萬(wàn)元)。
例3:假設(shè)購(gòu)買貨物的不含稅價(jià)款改為260萬(wàn)元,含稅價(jià)款變?yōu)?04.2萬(wàn)元,其他的條件與例2相同。
當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),公司的售價(jià)應(yīng)與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,銷售公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,其稅后凈利潤(rùn)為:(309×1.17÷1.03-304.2)×(1-25%)=35.1萬(wàn)元。
當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時(shí),銷售公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,其稅后凈利潤(rùn)為:(309-260)×(1-25%)=36.75萬(wàn)元。
“例3”中的進(jìn)銷價(jià)格比為309÷260≈1.188
分析三:假設(shè)企業(yè)對(duì)小規(guī)模納稅人的銷售額占總銷售額的比例為a,不含稅售價(jià)為Y元,不含稅購(gòu)入價(jià)為X元,銷項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡(jiǎn)化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。
當(dāng)企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),企業(yè)的售價(jià)可與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,企業(yè)對(duì)銷售對(duì)象為小規(guī)模納稅人的不含稅收入為aY×1.17÷1.03元,企業(yè)對(duì)銷售對(duì)象為一般納稅人的不含稅收入為(1-a)Y元,企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都應(yīng)計(jì)入成本,故企業(yè)稅后凈利潤(rùn)為:
P1=(aY×1.17÷1.03-1.17aX)×(1-25%)+[(1-a)Y-1.17×(1-a)X]×(1-25%)≈0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)元
當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人身份時(shí),企業(yè)的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,企業(yè)稅后凈利潤(rùn)計(jì)為:
P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元
P1-P2=0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)-0.75×(Y-X)=0.1019aY-0.1275X③
顯然,a的取值范圍為0≤a≤1。當(dāng)a=0,即企業(yè)的客戶全部為一般納稅人身份時(shí)(P1-P2=-0.1275X),公式③與公式①相同,印證了“分析一”的內(nèi)容;當(dāng)a=1,即企業(yè)的客戶全部為小規(guī)模納稅人身份時(shí)(P1-P2=0.1019Y-0.1275X),公式③與公式②相同,印證了“分析二”的內(nèi)容;當(dāng)0
從上述分析可明顯看出,企業(yè)的納稅人身份選擇主要取決于客戶的納稅人身份與進(jìn)銷價(jià)格比兩個(gè)因素,而非所謂的增值稅“稅負(fù)平衡點(diǎn)”理論。當(dāng)企業(yè)的客戶全部為一般納稅人時(shí),企業(yè)采用一般納稅人身份合算;當(dāng)企業(yè)的客戶為全部小規(guī)模納稅人時(shí),企業(yè)納稅人身份的選擇取決于進(jìn)銷價(jià)格比,由于增值稅進(jìn)銷適用稅率的不同,可分為以下兩種:一是當(dāng)增值稅進(jìn)銷適用稅率為17%,且進(jìn)銷價(jià)格比大于25%時(shí),采用小規(guī)模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算;二是當(dāng)增值稅進(jìn)銷適用稅率為13%,且進(jìn)銷價(jià)格比大于34%時(shí),采用小規(guī)模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算。
當(dāng)企業(yè)的客戶部分為小規(guī)模納稅人、部分為一般納稅人時(shí),企業(yè)納稅人身份的選擇取決于進(jìn)銷價(jià)格比與a的比值(a為企業(yè)對(duì)小規(guī)模納稅人的銷售額占總銷售額的比例,且0
以上分析是基于企業(yè)具備新增值稅條例規(guī)定的一般納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為前提條件的,即企業(yè)既可以選擇按一般納稅人身份來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,也可以選擇按小規(guī)模納稅人身份來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。若企業(yè)不具備一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定條件,則只能按照規(guī)定采用小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,上述稅收籌劃不適用。
(作者單位:福建省中心檢驗(yàn)所)
第2篇：稅收籌劃的納稅范文
關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收政策 納稅籌劃
任何一個(gè)企業(yè)要想在市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中保持不敗，就需要對(duì)企業(yè)的銷售、財(cái)務(wù)等進(jìn)行全方位、有效地管理籌劃，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，降低運(yùn)行成本的目的。任何經(jīng)營(yíng)主體都免不了要交稅，而稅負(fù)水平的輕重也在一定程度上影響了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的高低。因此，在當(dāng)今的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，很多企業(yè)已經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到了進(jìn)行納稅籌劃的重要性，一個(gè)企業(yè)引進(jìn)納稅籌劃是十分必要的。由于我國(guó)是一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)的國(guó)家，我國(guó)的稅收法律依據(jù)受到稅收政策比較大的影響，因此，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策作為研究企業(yè)納稅籌劃的著手點(diǎn)，更有利于進(jìn)行納稅籌劃研究。
一、企業(yè)納稅籌劃的概念
（一）納稅籌劃的定義
企業(yè)的納稅籌劃指的是企業(yè)在現(xiàn)行的法律法規(guī)的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中的涉稅活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范、合理的規(guī)劃，以使企業(yè)達(dá)到少繳稅的目標(biāo)。企業(yè)的納稅籌劃本質(zhì)上是企業(yè)的一種管理活動(dòng)，而且屬于財(cái)務(wù)管理。企業(yè)的納稅籌劃項(xiàng)目的開展，需要綜合考慮企業(yè)內(nèi)部的各方面因素，尤其需要考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)因素，以制定最佳的納稅籌劃為目標(biāo)。企業(yè)的納稅籌劃和偷、逃稅收有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)的納稅籌劃的前提是國(guó)家的法律法規(guī)，而偷、逃稅收的本質(zhì)就是違反了國(guó)家的稅收法律法規(guī)；另外，兩者所產(chǎn)生的結(jié)果也是不一樣的：企業(yè)的納稅籌劃能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，而偷、逃稅收因?yàn)檫`反了國(guó)家的稅收法律法規(guī)，因此面臨著罰款，甚至是吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的后果。
（二）納稅籌劃的特點(diǎn)
1、合法性
納稅籌劃是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的允許下進(jìn)行的，因此，納稅籌劃的首要特點(diǎn)就是合法性。如果企業(yè)進(jìn)行通過(guò)違反國(guó)家法律法規(guī)及相關(guān)政策進(jìn)行投、逃稅收的行為，也不能稱之為“企業(yè)納稅籌劃”。
2、預(yù)見(jiàn)性
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以預(yù)見(jiàn)到實(shí)施納稅籌劃后的成果。因?yàn)槠髽I(yè)的納稅籌劃是有據(jù)可循的，并非企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一廂情愿的行為，正因?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃的預(yù)見(jiàn)性，才讓越來(lái)越多的企業(yè)引入納稅籌劃。
3、目的性
企業(yè)納稅籌劃的目的非常明確，就是為了降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，以達(dá)到企業(yè)稅收成本最低化的目的。
二、稅收政策下企業(yè)納稅籌劃可行性分析
企業(yè)的納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)也是法治經(jīng)濟(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，政府的行政管理作用將會(huì)弱化，政府的職責(zé)是根據(jù)實(shí)際的需要制定出稅收法律法規(guī)，然后，政府只能運(yùn)用稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理。企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的可行性主要體現(xiàn)在：
（一）稅收政策具有一定的穩(wěn)定性
我國(guó)雖然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，但我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然為企業(yè)納稅籌劃的實(shí)行提供了越來(lái)越成熟的條件。稅收政策分為總的稅收政策和具體的稅收政策，總的稅收政策具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性，具體的稅收政策則經(jīng)常會(huì)有變化或者調(diào)整。但即使政策會(huì)有變化，但仍在的一定期間內(nèi)是穩(wěn)定的，并非出于無(wú)時(shí)無(wú)刻在不斷變化的狀態(tài)。
（二）稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，也為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了可能
稅收既然屬于國(guó)家宏觀調(diào)控的手段，也就意味著國(guó)家實(shí)施何種稅收政策，怎么征稅都是政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控的行為。既然如此，那么，企業(yè)也就可以根據(jù)這種宏觀調(diào)控的導(dǎo)向性，進(jìn)行合理的納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。
（三）稅收政策在不同地區(qū)，以及行業(yè)存在一定程度的差別
這些差別就為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了條件。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展南北、東西都非常的不平衡，政府不可能在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策，無(wú)論稅收政策多么的嚴(yán)密，企業(yè)的稅負(fù)水平在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同時(shí)期都是有一定的差別的。這些差別的存在就為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了條件。
三、在稅收政策下的企業(yè)納稅籌劃的具體方法
由于我國(guó)包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅等數(shù)十種稅種，本文為了具體探討稅收政策下企業(yè)納稅籌劃的方法，選擇營(yíng)改增、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種進(jìn)行闡述。
（一）在營(yíng)改增稅收政策下企業(yè)納稅籌劃的方法
營(yíng)改增的稅收政策首先在我國(guó)的上海進(jìn)行試點(diǎn)了，通過(guò)對(duì)上海地區(qū)企業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，在以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該來(lái)說(shuō)可以降低企業(yè)的稅負(fù)。
1、利用試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
如：甲公司在試點(diǎn)地區(qū)納稅，乙公司在非試點(diǎn)地區(qū)納稅，同時(shí)為境內(nèi)的丙公司提供境外的廣宣服務(wù)，甲公司取得的丙公司的支付的收入50萬(wàn)元，乙公司取得丙公司支付的收入50萬(wàn)元。丙公司是增值稅一般納稅人。2011年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的“廣告投放地在境外的廣告服務(wù)”可免征增值稅。因此，甲公司取得的50萬(wàn)元廣宣服務(wù)收入可以免征增值稅。由于乙公司在非試點(diǎn)地區(qū)，所以應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。如果丙公司選擇甲公司的，如果甲公司也申請(qǐng)成為一般納稅人，就可以為丙公司開具增值稅發(fā)票，丙公司可以以此進(jìn)行抵扣。所以，如果要將廣告業(yè)務(wù)投向境外的話，對(duì)于丙公司而言，選擇甲公司是明智之舉。
2、通過(guò)一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅身份轉(zhuǎn)變進(jìn)行稅收籌劃
假設(shè)A公司是試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人，為B公司提供應(yīng)稅服務(wù)，取得收入600萬(wàn)，稅率是6%，則其營(yíng)業(yè)稅及附加為約37.36萬(wàn)。再假設(shè)A公司分立為a和b兩個(gè)公司，a和b公司均為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，應(yīng)稅服務(wù)的400萬(wàn)由a公司提供，200萬(wàn)由b公司提供，則繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加為：a約為12.82萬(wàn)，b約為6.41萬(wàn)，合計(jì)約19.23萬(wàn)。由上可見(jiàn)，同一業(yè)務(wù)收入，小規(guī)模納稅人繳納的 稅額小于一般納稅人。規(guī)模較小的一般納稅人，可以通過(guò)業(yè)務(wù)分拆。新設(shè)公司等方式享受3%的增值稅稅率。
（二）在所得稅優(yōu)惠政策下企業(yè)的的納稅籌劃
企業(yè)所得稅是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象的稅種，企業(yè)的利潤(rùn)受到所得稅優(yōu)惠政策很大的影響。
1、 運(yùn)用減免稅項(xiàng)目?jī)?yōu)惠條款
如根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的項(xiàng)目減半征收企業(yè)所得稅。還有企業(yè)在從事蔬菜類的種植、農(nóng)作物新品種的選育、中藥材的種植、林木的培育和種植、家禽的飼養(yǎng)等其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目中也適用減半征收企業(yè)所得稅的政策。
2、 運(yùn)用減稅比率優(yōu)惠政策
根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：對(duì)于符合相應(yīng)條件的小微企業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)，如果年度應(yīng)納稅所得額未超過(guò)30萬(wàn)元，且其員工人數(shù)未超過(guò)100人，總資產(chǎn)額未超過(guò)3000萬(wàn)元；或者其他類型的企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額未超過(guò)30萬(wàn)元，員工人數(shù)未超過(guò)80人，總資產(chǎn)額未超過(guò)1000萬(wàn)元。以上企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！稐l例》還規(guī)定：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持，擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
四、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)以上的闡述，企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的稅收政策，根據(jù)納稅籌劃的特定，綜合分析實(shí)施納稅籌劃的可行性，可以在一定程度上利用我國(guó)當(dāng)前的稅收政策，主要包括營(yíng)改增以及現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅收成本的目的，更好的提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。
參考文獻(xiàn)：
第3篇：稅收籌劃的納稅范文
關(guān)鍵詞：“土地增值稅”；地上建筑及其附著物；企業(yè)利潤(rùn)
中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673—291X（2012）28—0019—02
筆者認(rèn)為，我們可以從八個(gè)方面著手進(jìn)行土地增值稅籌劃：
一、“增加銷售環(huán)節(jié)，降低增值率”籌劃法
財(cái)稅[2003]16號(hào)文件規(guī)定：外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)在銷售時(shí)實(shí)行余額納稅，自建不動(dòng)產(chǎn)銷售時(shí)以購(gòu)買者支付給納稅人的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。按此方法納稅的籌劃思路是：利用二次銷售降低土地增值額，適用較低的土地增值稅率，節(jié)約稅款。
例如：A公司原購(gòu)入土地成本1 500萬(wàn)元，現(xiàn)準(zhǔn)備6 500萬(wàn)元出售給C公司。如果直接出售，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（6 500—1 500）*
5%=250萬(wàn)元；應(yīng)納附加稅250*（7%+ 3%+2%）=30萬(wàn)元；扣除項(xiàng)目合計(jì)1 500+250+30=1 780萬(wàn)元；土地增值額6 500—
1 780=4 720萬(wàn)元；土地增值率為4 720/1 780=265.16%；土地增值稅為4 720*60%—1 780*35%=2 209萬(wàn)元；利潤(rùn)為6 500—
1 780—2 209=2 511萬(wàn)元。
如果利用二次銷售，A公司先將土地3 500萬(wàn)元銷售給全額子公司B，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（3 500—1 500）*5%=100萬(wàn)元；附加稅100（7%+3%+2%）=12萬(wàn)元；扣除項(xiàng)目合計(jì)1 500+100+12=
1 612萬(wàn)元；土地增值額3 500—1 612=1 888萬(wàn)元；土地增值率1 888/1 612=117.12%；土地增值稅1 888*50%—1 612*15%=
702.2萬(wàn)元；利潤(rùn)3 500—1 612—702.2=1 185.8萬(wàn)元。
B公司再以6 500萬(wàn)元銷售給C公司，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（6 500—
3 500）*5%=150萬(wàn)元，應(yīng)納附加稅150（7%+3%+2%）=18萬(wàn)元；扣除項(xiàng)目合計(jì)3 500+150+18=3 668萬(wàn)元；土地增值額6 500—
3 668=2 832萬(wàn)元；土地增值率2 832/3 668=77.2%；土地增值稅2 832*40%—3 668*5%=949.4萬(wàn)元；利潤(rùn)6 500—
3 668—949.4=1 882.6萬(wàn)元。
增加銷售環(huán)節(jié)二次銷售，給企業(yè)增加利潤(rùn)1 185.8+1 882.6—
2 511=557.4萬(wàn)元，降低了土地增值率，達(dá)到了節(jié)稅的目的。
二、“臨界點(diǎn)”籌劃法
稅法規(guī)定：納稅人建照普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點(diǎn)”，我們可根據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng)，對(duì)此進(jìn)行納稅籌劃。
增值率是增值額與允許扣除項(xiàng)目金額的比率，改變?cè)鲋德实姆椒ㄓ袃煞N：一是合理定價(jià)，如在銷售過(guò)程中增值率略高于各稅率檔次交界的增值率，通過(guò)適當(dāng)降低價(jià)格可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕稅負(fù)。二是增加扣除額，主要是通過(guò)加大投入來(lái)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。房地產(chǎn)開發(fā)成本包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。我們應(yīng)該花費(fèi)心思在公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用上做文章，通過(guò)改善住房環(huán)境，一方面適當(dāng)增加了扣除項(xiàng)目，另一方面增加了開發(fā)項(xiàng)目的附加值，消費(fèi)者滿意，售房速度也會(huì)加快。所以說(shuō)開發(fā)商要通過(guò)合理的定價(jià)和加大投入，才能在競(jìng)爭(zhēng)中以高質(zhì)低價(jià)占領(lǐng)市場(chǎng)。
三、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法
房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用即期間費(fèi)用是不以公司財(cái)務(wù)賬面“期間費(fèi)用”的實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除的，而是以利息作為一定條件按房地產(chǎn)項(xiàng)目直接成本的一定比例扣除。因此，我們可以事前籌劃，進(jìn)行組織人事及行為準(zhǔn)則等方面的準(zhǔn)備，把期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的成本中去。例如，期間費(fèi)用中屬于公司總部人員的工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，它的實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)土地增值稅的計(jì)算沒(méi)有任何意義，而屬于每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的人員發(fā)生的這些方面的費(fèi)用都應(yīng)列入開發(fā)成本中，可以在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除，這就為稅收籌劃提供了一個(gè)方向，即在組織人事上把總部的一些人員下放或兼職于每個(gè)具體的房地產(chǎn)項(xiàng)目中去，使公司在不增加一分錢開支的情況下，期間費(fèi)用少了，開發(fā)成本增大了，允許扣除項(xiàng)目的金額增大了。
四、收入分散籌劃法
在計(jì)算土地增值稅稅額時(shí)，增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。若能設(shè)法使得轉(zhuǎn)讓收入變少，從而減少增值額，顯然是可以節(jié)省稅款的。
在累進(jìn)稅率制下，收入分散節(jié)稅籌劃顯得更為重要，如何使收入合理分散化是這一方法的關(guān)鍵。一般常見(jiàn)的方法是將可以分開單獨(dú)處理的部分從整個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目中分離，如房屋土建工程完成后的各項(xiàng)設(shè)施。當(dāng)住房初步完工但還沒(méi)有安裝設(shè)備及裝潢、裝飾時(shí)便和購(gòu)買者簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同，接著再和購(gòu)買者簽訂設(shè)備安裝及裝飾、裝潢合同，則公司僅就第一份合同上的業(yè)務(wù)繳納土地增值稅，而第二份合同上的業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不計(jì)征土地增值稅，這樣就使得應(yīng)稅收入減少，達(dá)到了節(jié)稅的目的。
第4篇：稅收籌劃的納稅范文
(一)2012年40號(hào)文與2013年11號(hào)文的比較分析
2013年11號(hào)文規(guī)定，如果企業(yè)在2012年40號(hào)文生效前以簽訂政策性搬遷協(xié)議，但是搬遷清算尚未完成時(shí)，企業(yè)可以在重新建設(shè)或者恢復(fù)生產(chǎn)這一過(guò)程中購(gòu)置的資產(chǎn)就可以看作是搬遷支出，就能從企業(yè)的搬遷收入中扣除出去，余額按照規(guī)定，作為重置資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。因而企業(yè)搬遷所得清算將會(huì)降低，并且折舊或者攤銷的基礎(chǔ)也有所下降。并且根據(jù)2013年11號(hào)文第十五條規(guī)定和第二十一條規(guī)定，政策性搬遷企業(yè)既可以將虧損彌補(bǔ)的期限延長(zhǎng)，還能夠保障企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)，利于企業(yè)占用資金。
(二)具體案例分析
以某公司為例，該公司在2013年9月份需要進(jìn)行搬遷項(xiàng)目的匯算清繳，因而取得政策性搬遷收入7000萬(wàn)元，搬遷支出花費(fèi)600萬(wàn)元，而購(gòu)置設(shè)備花費(fèi)2800萬(wàn)元，購(gòu)置房屋花費(fèi)2700萬(wàn)元。其中假設(shè)購(gòu)置的設(shè)備、房屋沒(méi)有凈殘值，其中設(shè)備折舊年限為5年，而房屋的這就年限為20年，企業(yè)所得稅率以25%計(jì)算。按照以上兩文件進(jìn)行計(jì)算，具體體現(xiàn)為以下兩種方案：其一，7000萬(wàn)元（搬遷收入）-600萬(wàn)元（搬遷支出）=6400萬(wàn)元（搬遷所得）。該企業(yè)按照2013年企業(yè)所得稅率繳納所得稅為6400萬(wàn)元X25%=1600萬(wàn)元。并且按照這就年限，重置資產(chǎn)在使用年限范圍內(nèi)逐年遞減所得稅額。其二，7000萬(wàn)元（搬遷收入）-600萬(wàn)元（搬遷支出）-2800萬(wàn)元（重置設(shè)備）-2700萬(wàn)元（重置房屋）=900萬(wàn)元（搬遷所得）。那么該企業(yè)在2013年應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅為900萬(wàn)元X25%=225萬(wàn)元，并且不需要在今后的年限內(nèi)進(jìn)行重置資產(chǎn)的折舊攤銷。(1)通過(guò)分析我們可以看出，該企業(yè)在2013年按照方法二可以減少流動(dòng)資金1375萬(wàn)元，這樣就為企業(yè)的重建與恢復(fù)中提供了大量的資金保障。不僅如此，從資金的時(shí)間價(jià)值層面來(lái)說(shuō)，方案二可以為企業(yè)節(jié)省大量的資金，進(jìn)一步支持企業(yè)的發(fā)展。(2)根據(jù)2013年11號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以針對(duì)自身的實(shí)際情況選擇合理的攤銷與折舊的方法。以下內(nèi)容以方法二中計(jì)算的搬遷所得900萬(wàn)元為基礎(chǔ)，進(jìn)行相應(yīng)計(jì)算。這樣一來(lái)，計(jì)算出折舊與攤銷資產(chǎn)占重置資產(chǎn)的比例為16.36%，因此折舊房產(chǎn)價(jià)值可以得出為2700萬(wàn)元X16.36%=441.82萬(wàn)元，如果依照前文提出的折舊期限為20年的話，那么每年折舊為22.09萬(wàn)元；以此類推，設(shè)備每年折舊為91.616萬(wàn)元。那么根據(jù)稅法的相關(guān)要求，可知每年該企業(yè)在重置資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊數(shù)額是113.71萬(wàn)元。也就是說(shuō)每年該企業(yè)在繳納所得稅之前可以抵消的折舊計(jì)提費(fèi)用為113.71萬(wàn)元。如果根據(jù)全部該企業(yè)全部的重置資產(chǎn)以最短的折舊和攤銷年限為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算的話，將900萬(wàn)元計(jì)算到設(shè)備之內(nèi)，因?yàn)樵O(shè)備的折舊年限為5年，所以900萬(wàn)元/5=180萬(wàn)元為每年該企業(yè)在稅前可以抵消的攤銷與折舊費(fèi)用為180萬(wàn)元。通過(guò)對(duì)上述兩種方案進(jìn)行比較可以得出，第二種方案是在加速折舊的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，可以直觀的體現(xiàn)出其合理性與經(jīng)濟(jì)性。所以說(shuō)根據(jù)2013年11號(hào)文的原則，企業(yè)需要通過(guò)合理的納稅籌劃以便保障企業(yè)最大利潤(rùn)，而第二種方案無(wú)疑是最恰當(dāng)?shù)倪x擇。
二、結(jié)束語(yǔ)
第5篇：稅收籌劃的納稅范文
關(guān)鍵詞：納稅籌劃
一、兼營(yíng)行為與混合銷售行為的合理安排
按照稅法規(guī)定，在兼營(yíng)與混合銷售行為下，不同的業(yè)務(wù)情況需要繳納不同的增值稅或營(yíng)業(yè)稅。納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要是對(duì)比增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。
1.兼營(yíng)業(yè)務(wù)是指納稅人在銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅法規(guī)定兼營(yíng)行為的征稅方法，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅稅率，選擇不分開核算有利。
2.企業(yè)的混合銷售行為，是指以貨物銷售為主的混合銷售行為。對(duì)于屬于一般納稅人的企業(yè)而言，如果將涉及貨物和涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額合并征收增值稅，加大了增值稅稅基，增加了企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，如果涉及營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，或者可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，則宜將混合銷售行為轉(zhuǎn)化為兼營(yíng)行為。
二、企業(yè)銷售中有關(guān)折扣的納稅籌劃
稅法中對(duì)折扣的劃分有四種：即商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、實(shí)物折扣和現(xiàn)金折返。企業(yè)在選擇促銷手段時(shí)，一方面應(yīng)考慮其市場(chǎng)營(yíng)銷效果，同時(shí)也不能忽視其稅收成本，否則可能造成得不償失的結(jié)局。
［例］某百貨公司為增值稅一般納稅人。本月購(gòu)進(jìn)貨物一批，取得了增值稅專用發(fā)票，銷售利潤(rùn)率為50%.銷售價(jià)格均含稅，成本不含稅。本月為了促銷，擬采取折扣銷售方式，現(xiàn)有四種不同的折扣方案：
方案一：顧客購(gòu)買貨物價(jià)值滿200元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明）；
方案二：顧客購(gòu)買貨物價(jià)值滿200元的，贈(zèng)送價(jià)值為60元購(gòu)物券（不含稅成本為40元），可在商場(chǎng)購(gòu)物；
方案三：顧客購(gòu)買貨物價(jià)值滿200元的，返還現(xiàn)金60元；
方案四：顧客購(gòu)買貨物價(jià)值滿200元的，在10天內(nèi)付款，給予30%的折扣，在30天內(nèi)付款不給折扣（若消費(fèi)者選擇該方案的話，假設(shè)一般在10天內(nèi)付款）。
現(xiàn)有一消費(fèi)者購(gòu)貨價(jià)值為200元，則百貨公司選擇哪種方案最有利？現(xiàn)分析如下：
方案一，百貨公司計(jì)算如下：
（1）應(yīng)納增值稅額為：200×70%/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=3.34（元）
（2）銷售毛利為：200×70%/（1+17%）-200×（1-50%）=19.66（元）
（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅：19.66×33%=6.4878（元）
（4）稅后凈利：19.66-6.4878=13.1722（元）
方案二，百貨公司計(jì)算如下：
（1）應(yīng)納增值稅額為：（200+60）/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%-40×17%=13.98（元）
（2）銷售毛利為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-40=30.94（元）
（3）由于贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納企業(yè)所得稅：［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）
（4）稅后凈利：30.94-4-23.41=7……53（元）
方案三，百貨公司應(yīng)按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證顧客得到60元的優(yōu)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送的60元應(yīng)是不含個(gè)人所得稅的，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。
（1）贈(zèng)送現(xiàn)金商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納個(gè)人所得稅為：60/（1-20%）×20%=15（元）
（2）商場(chǎng)應(yīng)納增值稅額為：200/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=12.06（元）
（3）扣除成本、對(duì)外贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅后的利潤(rùn)為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-60-1.5=-4.06（元）
（4）由于贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：
應(yīng)納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）
（5）稅后凈利為：-4.06-23.41=-27.47（元）
方案四，假定該消費(fèi)者選擇在第九天付款，則消費(fèi)者享受的現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，該百貨公司應(yīng)納增值稅額與第三種方案的計(jì)算結(jié)果相同，即為12.06元。
（1）企業(yè)毛利潤(rùn)=200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）=10.94（元）
（2）應(yīng)納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）］×33%=3.61（元）
（3）稅后凈利=7.33（元）
通過(guò)以上分析可以看出，顧客購(gòu)買同樣價(jià)值的商品，由于企業(yè)采取的折扣方式不同，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和收益額也不一樣。比較而言，方案一（折扣銷售）最優(yōu)，方案三（返回現(xiàn)金）最不可取。
三、代銷方式的納稅籌劃代銷通常有兩種方式：
其一，收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場(chǎng)價(jià)格代銷其產(chǎn)品，根據(jù)實(shí)現(xiàn)銷售的商品數(shù)量，按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)。這種手續(xù)費(fèi)收入對(duì)中間商而言是一種勞務(wù)收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
其二，視同買斷的代銷方式。即中間商和生產(chǎn)企業(yè)約定一個(gè)協(xié)議價(jià)，如果產(chǎn)品可以銷售出去、雙方按照此協(xié)議價(jià)結(jié)算。雖然不墊付資金這種銷售是代銷，但中間商所獲取的收入來(lái)自于商品銷售，應(yīng)繳納增值稅。
這兩種代銷方式下，中間商都能夠獲取一定的收入，但這兩種收入的稅收負(fù)擔(dān)卻不同。假設(shè)兩種方式下，中間商的收入相等，那么哪種方式稅收負(fù)擔(dān)更輕一些，中間商獲取的純收益更大一些，或者說(shuō)中間商應(yīng)選哪種代銷方式呢？
［例］某食品制造公司推出一種新食品，產(chǎn)品銷售狀況不佳，該制造公司決定委托某商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品，并借此打開銷路。待選的方案有兩種：
方案一：商業(yè)公司按照食品制造公司制定的價(jià)格10元/個(gè)對(duì)外銷售，每月底，商業(yè)公司向食品制造公司返回銷售清單，并按實(shí)際銷售價(jià)格和數(shù)量與食品制造公司結(jié)算貨款；同時(shí)商業(yè)公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額，向食品制造公司收取20%手續(xù)費(fèi)。預(yù)計(jì)商業(yè)公司月銷售數(shù)量為10000件，則其手續(xù)費(fèi)收入為20000元（10×20%×10000）。
方案二：商業(yè)公司與食品制造公司約定交接價(jià)格為8元/個(gè)。每月底，商業(yè)公司向食品制造公司返回銷售清單，并按約定的8元/個(gè)的銷售價(jià)格和數(shù)量與食品制造公司結(jié)算貨款，商業(yè)公司按照10元/個(gè)的價(jià)格對(duì)外銷售，實(shí)際售價(jià)10元/個(gè)與協(xié)議價(jià)8元/個(gè)之間的差額，即2元/個(gè)歸商業(yè)公司所有，假定商業(yè)公司月銷售數(shù)量仍為10000件，則商業(yè)公司每月取得進(jìn)銷差價(jià)也為20000元［（10-8）×10000］。
兩種方案中，商業(yè)公司每月毛收入額均為20000元，但兩種方案下公司的稅收負(fù)擔(dān)和凈收益額是不一樣的，具體分析如下（忽略城建稅和教育費(fèi)附加）。
方案一，食品制造公司的收益與稅負(fù)：
此方案中，食品制造公司收到商業(yè)公司的代銷清單時(shí)，要確認(rèn)銷售收入額100000元（10×10000）及銷項(xiàng)稅額17000元（100000×17%），同時(shí)要支付商業(yè)公司手續(xù)費(fèi)10000元，所支付的手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用在所得稅前列支。設(shè)食品制造公司銷售的這批產(chǎn)品銷售成本及其他期間費(fèi)用為B，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為P，則食品制造公司的收益與稅負(fù)如下：
應(yīng)納增值稅=17000-P（元）
所得稅前收益=20000-1000=19000（元）
商業(yè)公司的收益與稅負(fù)：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20000×5%=1000（元）
所得稅前收益=20000-1000=19000（元）
此方案下，消費(fèi)者最終以100000元的價(jià)格購(gòu)買了產(chǎn)品并承擔(dān)了全部增值稅負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者總支出為100000×（1+17%）=117000（元）
方案二，食品制造公司的收益與稅負(fù)：
此方案中，食品制造公司收到商業(yè)銀行的代銷清單時(shí)，要確認(rèn)銷售收入額80000元（8×100000）及銷項(xiàng)稅額13600元（80000×17%）。設(shè)食品制造公司銷售的這批銷售成本及其他期間費(fèi)用以及可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均同方案一，則食品制造公司的收益與稅負(fù)如下：
（1）應(yīng)納增值稅=13600-P（元）
（2）所得稅前收益=80000-B（元）
而商業(yè)公司在此代銷業(yè)務(wù)中，相當(dāng)于購(gòu)進(jìn)成本為80000元，銷售收入為100000元，該公司應(yīng)對(duì)此代銷業(yè)務(wù)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。則商業(yè)公司的收益與稅負(fù)如下：
（1）應(yīng)納增值稅=100000×17%-13600=3400（元）
（2）所得稅前收益=100000-80000=20000（元）
第6篇：稅收籌劃的納稅范文
關(guān)鍵詞:稅收籌劃 避稅 發(fā)展 途徑
引言
我國(guó)隨著改革開放程度的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，納稅人更應(yīng)該懂得如何維護(hù)自己的合法權(quán)益，政府、稅務(wù)有關(guān)部門需要加強(qiáng)完善稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作的實(shí)行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)為題，提高稅收籌劃回報(bào)的效益。我國(guó)稅收籌劃工作相對(duì)于西方國(guó)家來(lái)說(shuō)，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識(shí)增強(qiáng)，但是稅收籌劃理論和實(shí)務(wù)發(fā)展相對(duì)落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導(dǎo)等，嚴(yán)重制約了我國(guó)稅收籌劃的深入發(fā)展。
一、稅收籌劃三層次簡(jiǎn)述
(一)稅收籌劃的定義與特征
目前對(duì)稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達(dá)的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說(shuō)，稅收籌劃是指納稅人在實(shí)行實(shí)際納稅義務(wù)之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇；從宏觀上說(shuō)，稅收籌劃指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過(guò)合法途徑合理籌劃經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)，達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。
稅收籌劃具有三個(gè)方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進(jìn)行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動(dòng)。納稅人和征稅對(duì)象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行策劃。第三，低風(fēng)險(xiǎn)，高收益性。低風(fēng)險(xiǎn)高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機(jī)構(gòu)的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實(shí)收益。
(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建
稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認(rèn)識(shí)的范圍出發(fā)，主要強(qiáng)調(diào)狹義稅收籌劃即中級(jí)稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細(xì)分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)稅收籌劃階段。這三個(gè)階段是層層遞進(jìn)的關(guān)系。
初級(jí)籌劃是納稅人認(rèn)識(shí)掌握稅收體系的過(guò)程，它的投入產(chǎn)出性價(jià)比最高，征稅機(jī)構(gòu)最贊成推崇。中級(jí)籌劃是納稅人熟知、理解和運(yùn)用稅收法規(guī)的過(guò)程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個(gè)過(guò)程，它的收益最大，是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級(jí)籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng)，而是要主動(dòng)參與到稅收改革的活動(dòng)行列中來(lái)，探索適合企業(yè)和個(gè)人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風(fēng)險(xiǎn)性最小，收益最大。這三個(gè)過(guò)程不僅層層遞進(jìn)，還是同時(shí)存在的，并沒(méi)有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。
二、稅收籌劃基本途徑探析
(一)稅收籌劃狹義途徑探析
從稅收的三個(gè)層次來(lái)說(shuō)，中級(jí)稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級(jí)稅收籌劃途徑，主要有以下三個(gè)方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù)，隨計(jì)稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時(shí)縮小稅基，或稅基固定時(shí)降低稅率，都可實(shí)現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對(duì)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和征稅項(xiàng)目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變?cè)瓉?lái)資產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款，通過(guò)相關(guān)途徑如稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負(fù)消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。日常生活中企業(yè)通過(guò)提高原價(jià)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大，有國(guó)家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過(guò)貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實(shí)現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實(shí)行的時(shí)間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財(cái)富。
(二)稅收籌劃廣義途徑探析
廣義的稅收籌劃是從三個(gè)層次對(duì)整體出發(fā)。針對(duì)目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機(jī)構(gòu)部門納稅意識(shí)不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點(diǎn)建議：第一，樹立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念，加強(qiáng)區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護(hù)自己的合法權(quán)益。第二，完善我國(guó)稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三，讓國(guó)家通過(guò)政策優(yōu)惠大力扶持開展稅收籌劃工作，為更廣泛的進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。
三、結(jié)束語(yǔ)
改革開放的深入推進(jìn)，社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護(hù)自己的納稅權(quán)利與義務(wù)，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個(gè)人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國(guó)稅收籌劃實(shí)踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹立科學(xué)的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強(qiáng)的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。
參考文獻(xiàn)：
[1]白蕓.稅收籌劃的博弈分析[D].廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文.2006
第7篇：稅收籌劃的納稅范文
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)； 稅收籌劃；必要性；存在問(wèn)題
引言
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，稅收籌劃對(duì)企業(yè)越來(lái)越重要。在國(guó)外，納稅籌劃非常普遍。但是我國(guó)中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃剛剛起步，所以存在很多問(wèn)題。本文分析了我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出自己的建議。
1.稅收籌劃的界定及特點(diǎn)
1.1稅收籌劃的界定
稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃是指在遵守稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，納稅人采用一定的方法和手段，為達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)而對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一系列有計(jì)劃的活動(dòng)。狹義的稅收籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，為達(dá)到少繳稅的目的，在適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向前提下，納稅人盡量利用多種有關(guān)稅收的便利條件對(duì)自身經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行規(guī)劃的活動(dòng)。
1.2稅收籌劃的特點(diǎn)
稅收籌劃主要有三個(gè)特點(diǎn)：（一）合法性。稅收籌劃有明確的法律條文為依據(jù)，即沒(méi)有違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)。稅收籌劃還充分體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃會(huì)受到國(guó)家的允許和鼓勵(lì)?？梢哉f(shuō)稅收籌劃中節(jié)稅的動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。（二）超前性。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中，稅收籌劃發(fā)生在納稅義務(wù)之前，將最終影響企業(yè)的最終收益。（三）整體性。這是指稅收籌劃要著眼于整體稅負(fù)的輕重，而不可以只著眼于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低；此外，企業(yè)選擇納稅方案的最重要依據(jù)并非總體稅負(fù)的輕重，企業(yè)應(yīng)分析“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果，在面臨多種納稅選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。［1］
2.企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性
企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是為了獲取最大的利潤(rùn)。為了獲取更多的利潤(rùn),企業(yè)會(huì)通過(guò)各種方法減少稅負(fù)，可見(jiàn)實(shí)施納稅籌劃對(duì)企業(yè)是非常重要的。
2.1 稅收籌劃有利于促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)科學(xué)化、規(guī)范化
稅收籌劃的目的是讓企業(yè)少繳稅，這樣就直接降低企業(yè)的的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)檫M(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)也會(huì)清楚了解自身產(chǎn)品市場(chǎng)行情及經(jīng)營(yíng)管理情況，這樣就促使企業(yè)選擇生產(chǎn)符合要求的產(chǎn)品及使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理走向科學(xué)化、規(guī)范化。
2.2稅收籌劃有利于企業(yè)參與國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)
現(xiàn)今是經(jīng)濟(jì)全球化的社會(huì)，企業(yè)的稅收籌劃變得越來(lái)越重要。國(guó)際上大部分企業(yè)都很重視稅收籌劃，如果我國(guó)的企業(yè)要處于有利地位，就應(yīng)該借鑒外國(guó)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，不管是對(duì)企業(yè)本身還是外部的稅收環(huán)境，都會(huì)產(chǎn)生積極有利的影響。
3.國(guó)外企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)
在發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃十分普遍。許多企業(yè)都會(huì)聘用稅務(wù)顧問(wèn)、 審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專門人才從事納稅籌劃活動(dòng),以節(jié)約稅金支出。納稅籌劃也已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。國(guó)外的企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了納稅籌劃先行的慣例?？梢?jiàn)公司對(duì)納稅籌劃的重視程度。許多跨國(guó)公司都成立了專門的稅務(wù)部,重金聘請(qǐng)專業(yè)人士,不過(guò)節(jié)稅也帶來(lái)了頗多的收益。比如子公司遍布世界各地的聯(lián)合利華公司面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制,但聯(lián)合利華公司聘用45 名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行納稅籌劃,一年僅節(jié)稅就給公司增加數(shù)以百萬(wàn)美元的收入。［2］
4.我國(guó)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃存在的問(wèn)題
我國(guó)中小企業(yè)普遍存在，同時(shí)為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。雖然稅收籌劃概念在我國(guó)已經(jīng)引進(jìn)了十多年，但真正在實(shí)踐中成為中小企業(yè)管理決策內(nèi)容的還很少。我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施納稅籌劃主要存在以下問(wèn)題：（一）中小企業(yè)對(duì)納稅籌劃缺乏重視。大部分管理層人員都覺(jué)得納稅籌劃對(duì)于大企業(yè)才有利益可言，他們的中小企業(yè)還沒(méi)有必要也沒(méi)有能力去實(shí)施納稅籌劃。（二）中小企業(yè)對(duì)稅法政策缺乏認(rèn)識(shí)。不少企業(yè)往往不去了解相關(guān)稅法知識(shí)，正因?yàn)椴痪邆鋵I(yè)知識(shí)，中小企業(yè)才沒(méi)有進(jìn)行稅收籌劃的基本條件。（三）中小企業(yè)財(cái)力不足。許多中小企業(yè)為節(jié)省成本開支，一般都聘用非全職會(huì)計(jì)人員，有的還是不太熟悉會(huì)計(jì)核算的出納人員。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平不高，做賬往往不規(guī)范，存在納稅遵從度偏低的問(wèn)題。［3］
5.對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的建議
借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，中小企業(yè)應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面著手解決納稅籌劃存在的問(wèn)題：
5.1企業(yè)要高度重視稅收籌劃
稅收籌劃使企業(yè)少繳稅，間接增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，并促使企業(yè)選擇生產(chǎn)符合要求的產(chǎn)品及使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理走向科學(xué)化、規(guī)范化。因而中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須對(duì)稅收籌劃給予足夠重視。
5.2提高財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的能力
中小企業(yè)可以對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、稅收籌劃人員開展專業(yè)培訓(xùn)，提高他們稅收籌劃的能力，主要是：第一，練就扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)。因?yàn)楦哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是納稅籌劃的基礎(chǔ)；第二，熟悉了解國(guó)家的稅法及稅收相關(guān)法律,明確節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)；第三，了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境,為企業(yè)爭(zhēng)取最大的外部發(fā)展空間。［4］
5.3要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流
中小企業(yè)要清楚了解征稅納稅的具體流程，理解稅法時(shí)力求與稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解相同。只有企業(yè)納稅籌劃的方案能夠通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，企業(yè)才能順利實(shí)施納稅籌劃。［5］
結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化。目前我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃能力普遍不高。因此中小企業(yè)要重視稅收籌劃，提高財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的能力，合理地進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。(作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）
參考文獻(xiàn)
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第8篇：稅收籌劃的納稅范文
關(guān)鍵詞：增值稅；稅收籌劃；企業(yè)
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）30-0023-02
增值稅稅收籌劃，是指在全面理解和把握增值稅稅法中各項(xiàng)條款的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅主體的具體條件，借助稅法提供的優(yōu)惠條款及其他稅收籌劃空間，籌劃不同增值稅納稅方案，并在多種可選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)方案，以達(dá)到減輕稅負(fù)乃至整體稅收利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下，以一定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景制定的，有著明顯的時(shí)效性及針對(duì)性。
一、目前中國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在的問(wèn)題
（一）對(duì)增值稅稅收籌劃認(rèn)識(shí)的觀念不強(qiáng)
很多企業(yè)對(duì)于增值稅的認(rèn)識(shí)有一定誤區(qū)，他們覺(jué)得增值稅是一種價(jià)外稅，企業(yè)僅是代收代繳客戶的增值稅。大家對(duì)于增值稅的籌劃理論、規(guī)律及籌劃方法也往往缺乏重視，缺少一個(gè)科學(xué)、理論的指導(dǎo)，企業(yè)的增值稅籌劃易走上歧路，致使納稅人錯(cuò)用方法，滑向“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收應(yīng)在陽(yáng)光下籌劃，增值稅籌劃亦是如此。在大多數(shù)企業(yè)觀點(diǎn)中，少繳增值稅即能減少的企業(yè)稅負(fù)，但這是錯(cuò)誤的，依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，城建稅和教育費(fèi)附加是根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額附征的，應(yīng)納增值稅額的降低，一定會(huì)引起城建稅和教育費(fèi)附加稅額的降低。不過(guò)這兩項(xiàng)稅額的降低，定然增加的企業(yè)的利潤(rùn)總額，致使企業(yè)所得稅增加。并在許多情形下，增值稅額的降低會(huì)帶動(dòng)企業(yè)所得稅的增加?？芍鲋刀惖亩愂栈I劃，其結(jié)果往往不能直接體現(xiàn)在企業(yè)稅負(fù)的結(jié)果。我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅稅收籌劃的了解。
（二）對(duì)稅收籌劃方法的選擇不夠重視
稅收籌劃方法選擇的失誤往往來(lái)源于對(duì)增值稅籌劃認(rèn)識(shí)的偏差。對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃其目的不能僅僅是為了獲得企業(yè)“節(jié)稅收益”。但是很多企業(yè)目前對(duì)增值稅的籌劃方法還是僅僅停留在如何少交增值稅，卻沒(méi)有綜合整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)考慮。能否使用增值稅發(fā)票會(huì)限制稅收籌劃方案的實(shí)施，原因是企業(yè)能否開據(jù)增值稅專用發(fā)票會(huì)直接影響其產(chǎn)品的銷售，導(dǎo)致企業(yè)需考慮是否使用該方案?？梢?jiàn)，稅收籌劃方案的正確選擇相當(dāng)重要。企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃能否促進(jìn)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)；能否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的要求；能否降低運(yùn)營(yíng)成本；能否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可等，都是評(píng)價(jià)增值稅籌劃方法是否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)。但一些企業(yè)在進(jìn)行選擇納稅籌劃方法時(shí)，僅從方案能否降低企業(yè)總體稅負(fù)的角度出發(fā)，致使其方案看似是有效且合理的，但在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的總體戰(zhàn)略上是不可取的。目前，企業(yè)的稅收籌劃在很多情況下容易忽視其他的非稅收益，同時(shí)也忽略了對(duì)稅收籌劃方法選擇的詳細(xì)評(píng)估。企業(yè)造成籌劃方法選擇上的失誤，導(dǎo)致其稅收籌劃方法無(wú)法達(dá)到籌劃的預(yù)期目的，往往是由于選擇了這類不全面的稅收籌劃方法。
（三）稅收籌劃可操作性差
中國(guó)增值稅稅收法規(guī)具有政策變化快，地方性政策多，稅務(wù)人員裁量權(quán)大的特點(diǎn)。導(dǎo)致納稅人進(jìn)行稅收籌劃有較大風(fēng)險(xiǎn)。在納稅人遇到需解決的稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，首先想到的不是找專業(yè)稅收籌劃人員對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，而是找關(guān)系、托人情，是當(dāng)下普遍存在的現(xiàn)象。由此造成了稅收籌劃環(huán)境的不理想和不可操作性，這嚴(yán)重制約稅收籌劃發(fā)展。目前很多企業(yè)的稅收籌劃案例，實(shí)際上是缺乏可操作性的。許多案例都是為籌劃而籌劃，它并沒(méi)考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，也能達(dá)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，更嚴(yán)重的是會(huì)對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成影響。在企業(yè)稅收實(shí)踐中，忽略稅收政策，不遵從財(cái)務(wù)核算規(guī)范，過(guò)分的追求稅收籌劃的結(jié)果，使得稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這脫離了企業(yè)稅收籌劃目的。此外，納稅人對(duì)稅收籌劃的規(guī)律、理論和方法缺少重視，致使企業(yè)對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利益缺乏自我保護(hù)意識(shí)，這也是中國(guó)稅收籌劃發(fā)展的關(guān)鍵的制約因素。
（四）與稅務(wù)機(jī)關(guān)觀念不一致
稅收籌劃的目的在于企業(yè)能否合理的降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見(jiàn)性很強(qiáng)的管理活動(dòng)。企業(yè)認(rèn)為正確的稅收籌劃就是合理的少納稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)所強(qiáng)調(diào)的是它的權(quán)力，征納兩者幾乎是對(duì)立關(guān)系。他們兩者的權(quán)利和義務(wù)總會(huì)觀點(diǎn)上出現(xiàn)矛盾，目前因?yàn)橹袊?guó)的稅收制度并非很完善，使有些企業(yè)做出的稅收籌劃的合法性很難去界定，稅務(wù)人員認(rèn)為稅收籌劃是納稅意識(shí)不強(qiáng)的表現(xiàn)，在征管實(shí)務(wù)過(guò)程中，不少的稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人申請(qǐng)稅收籌劃，就是要偷稅逃稅，影響國(guó)家稅收征收管理。所以，納稅人與稅務(wù)機(jī)協(xié)調(diào)和溝通是十分重要的。
二、中國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在問(wèn)題的解決對(duì)策
（一）更新增值稅稅收籌劃的觀念
稅收籌劃給納稅人帶來(lái)的直接效果是減輕了稅負(fù)，對(duì)征稅者——國(guó)家來(lái)說(shuō)，將會(huì)帶來(lái)遠(yuǎn)期的利益。從微觀上講，稅收籌劃減輕納稅人稅負(fù)，提高納稅人的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)納稅人的生存和競(jìng)爭(zhēng)能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導(dǎo)納稅人改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向，推進(jìn)生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展。而生產(chǎn)力水平的進(jìn)一步提高是國(guó)家長(zhǎng)期財(cái)政收人的基本保證。稅收籌劃的推行，也突出了稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、有利于增強(qiáng)稅收征管，使納稅人和征稅者保持良好的征納關(guān)系，體現(xiàn)出稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。同時(shí)，稅收籌劃是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，其決策貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)工作、經(jīng)營(yíng)、投資、營(yíng)銷、管理等所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。對(duì)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理具有重要的作用。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，由于不同籌資方案帶來(lái)的稅負(fù)存在明顯的差異，企業(yè)要對(duì)不同的稅收籌劃方案進(jìn)行抉擇；由于各行各業(yè)，各產(chǎn)品的稅收政策不同影響企業(yè)最終獲得的收益不同，因此稅收籌劃人員也要在對(duì)各產(chǎn)品的投資方案進(jìn)行籌劃和選擇?？梢哉f(shuō)，企業(yè)不管是從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始籌資、生產(chǎn)、調(diào)配，還是最后進(jìn)行的利潤(rùn)分配，稅收籌劃都影響著每個(gè)步驟。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，還必須規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)成本核算。
（二）正確選擇增值稅稅收籌劃方法
稅收籌劃是一項(xiàng)政策強(qiáng)、對(duì)財(cái)務(wù)管理技術(shù)要求極高的工作，籌劃方法選擇恰當(dāng)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，否則，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失?；I劃人員不僅需要了解稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，更需要掌握熟練的會(huì)計(jì)處理技巧和擁有豐富的稅收經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)不僅要加強(qiáng)自己財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力外，還需要聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)，邀請(qǐng)有豐富管理經(jīng)驗(yàn)的人員。根據(jù)企業(yè)的納稅能力、財(cái)務(wù)核算水平以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平都與企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃有著密切聯(lián)系。納稅人應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息共享，將在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)所獲取的稅收各方面的信息，加以仔細(xì)分析和研究，有針對(duì)性地改善稅收籌劃方法，選擇正確的稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時(shí)采取防范措施，來(lái)避免籌劃不當(dāng)所造成嚴(yán)重的損失。再者，加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系可以加強(qiáng)納稅人、稅務(wù)中介人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、稅法知識(shí)、稅收政策的理解分析能力及稅收籌劃實(shí)施能力。
（三）實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性
納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要遵從有效性原則從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的高效性。有效性原則表現(xiàn)在：第一，針對(duì)性。在運(yùn)行具體籌劃時(shí)，針對(duì)不同企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，依據(jù)他們各自的地區(qū)、行業(yè)、部門、規(guī)模采取所不同的稅收政策，制訂合理的稅收籌劃方案。第二，時(shí)限性。由于有的優(yōu)惠政策會(huì)受到具體時(shí)間的限制，納稅人要選擇合理的時(shí)間，依據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行正確的稅收籌劃，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其的高效性。第三，靈活性。由于稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等許多外在因素的不斷改變，我們不能確定任何一種稅收籌劃方案能“從一而終”。增值稅稅收籌劃方法是會(huì)在不同時(shí)間、不同的法律環(huán)境，依據(jù)自身的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)背景來(lái)制定的，它會(huì)因?yàn)橥庠谝蛩氐母淖?，所以企業(yè)要靈活根據(jù)不斷變化的因素制定相應(yīng)合理的稅收籌劃方案。
（四）協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
稅法基本原則中較為重要的是稅收合作信賴原則，它指出本質(zhì)上征稅關(guān)系是一種相互信賴、合作，并不是相互抗性。筆者認(rèn)為，建立協(xié)作征納關(guān)系主要的方面還是在于稅務(wù)機(jī)關(guān)，大多數(shù)的納稅人覺(jué)得與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)主要是得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解、肯定和支持。稅收合作信賴要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分信任納稅人，稅務(wù)人員不能覺(jué)得納稅人進(jìn)行稅收籌劃是納稅意識(shí)不強(qiáng)的表現(xiàn)。在征管實(shí)際過(guò)程中，一些稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人搞稅收籌劃，是想偷逃稅，對(duì)國(guó)家稅收征收管理產(chǎn)生影響，動(dòng)機(jī)不純。因此，稅務(wù)主管部門與納稅人的協(xié)調(diào)和溝通至關(guān)重要。為增強(qiáng)征納雙方的溝通信任，面對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)其實(shí)行之前對(duì)其方案的合法與非法、偷稅與節(jié)稅進(jìn)行評(píng)判，這樣讓納稅人避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。于是稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量權(quán)，在涉及到一定裁量范圍的稅收籌劃，定征求主管部門關(guān)于籌劃方案有什么意見(jiàn)，從而確保稅收籌劃能順利的實(shí)施。同樣稅收籌劃一定要嚴(yán)格遵守國(guó)家統(tǒng)一的稅收法規(guī)，不能將稅務(wù)人員的口頭承諾和個(gè)人意見(jiàn)當(dāng)作籌劃依據(jù)。良好的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系能促使稅收征收管理人員做到公平公正、依法治稅，與此同時(shí)也確保了稅法在執(zhí)法環(huán)節(jié)能及時(shí)準(zhǔn)確到位，使稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境得以改善，使納稅人獲取合法的稅收收益。
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第9篇：稅收籌劃的納稅范文
一、增值稅稅收籌劃的概念與特征
(一)增值稅稅收籌劃的概念
增值稅稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。無(wú)論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節(jié)稅”，都不應(yīng)成為增值稅稅收籌劃的目的。
(二)增值稅稅收籌劃的特征
從增值稅稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來(lái)看，增值稅稅收籌劃有如下三個(gè)主要特征：
1.合法性
增值稅稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國(guó)家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅稅收籌劃，而不能通過(guò)違法活動(dòng)來(lái)減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法律和政策規(guī)定。
2.選擇性
企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方法供選用時(shí)，就存在增值稅稅收籌劃的可能。通常，增值稅稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。
3.籌劃性
在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過(guò)事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，選擇申報(bào)方式等途徑對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制，即稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的。從稅收法律主義的角度來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上來(lái)講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的
二、關(guān)于增值稅籌劃的方法
(一)實(shí)物折扣銷售的增值稅稅收籌劃
實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買主購(gòu)買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。
(二)行政區(qū)域變動(dòng)帶來(lái)籌劃空間
隨著一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些地區(qū)的行政級(jí)別往往被提升，比較普遍的是縣改市、縣改區(qū)、縣級(jí)市升格為地級(jí)市等。有時(shí)，相鄰兩個(gè)地區(qū)會(huì)發(fā)生行政區(qū)劃的合并或分立，從而導(dǎo)致行政區(qū)劃的變更。行政區(qū)劃的變動(dòng)能為增值稅稅收籌劃提供空間。
(三)“掛靠”帶來(lái)的籌劃空間
國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”。
三、增值稅籌劃目前面臨的問(wèn)題
增值稅稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：
(一)觀念陳舊
由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，增值稅稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。因此，社會(huì)對(duì)稅收籌劃認(rèn)可程度直接制約著稅收籌劃的發(fā)展。
(二)稅制有待完善
稅收籌劃一般是針對(duì)直接稅的稅負(fù)的減少，而我國(guó)現(xiàn)行稅制過(guò)分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完整，尚未開征國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國(guó)的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。由于稅收籌劃受稅收籌劃空間限制，例如稅種不同，增值稅稅收籌劃空間也不同，如流轉(zhuǎn)稅的節(jié)稅空間要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所得稅，因此，這就客觀上制約了稅收籌劃發(fā)展。
(三)稅收征管水平不高
由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國(guó)的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家有一定差距。尤其是個(gè)人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問(wèn)題嚴(yán)重。如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力地從事增值稅稅收籌劃。新晨
四、增值稅稅收籌劃的發(fā)展前景
(一)增值稅稅收籌劃面臨的發(fā)展機(jī)遇
隨著我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。
增值稅稅收籌劃是納稅人在嚴(yán)格依法治稅前提下自我保護(hù)意識(shí)提高的必然選擇，它的產(chǎn)生、發(fā)展，有其客觀的規(guī)律。隨著我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度明晰，依法治稅深化，以及政府對(duì)納稅人從道德要求向法律要求過(guò)渡，必將極大促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展。
(二)稅收籌劃的發(fā)展前景
對(duì)增值稅稅收籌劃前景的展望基于這樣幾個(gè)判斷：
一是隨著稅務(wù)稽查力度加大，對(duì)偷逃稅處罰加重和執(zhí)法環(huán)境改善，納稅人會(huì)越來(lái)越多摒棄偷逃稅手段，進(jìn)而選擇稅收籌劃方式獲得合法節(jié)稅收益；
二是人們對(duì)稅收籌劃研究深入，會(huì)找到或發(fā)現(xiàn)越來(lái)越大的市場(chǎng)空間和稅收籌劃技術(shù)，稅收籌劃的專業(yè)書籍和專業(yè)人士會(huì)越來(lái)越多，為稅收籌劃提供了技術(shù)和人員基礎(chǔ)；
