商業(yè)會計論文精選(九篇)
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第1篇：商業(yè)會計論文范文
當前，隨經(jīng)濟的快速發(fā)展，商業(yè)銀行也得到了快速發(fā)展，許多銀行為追求不斷拓展的業(yè)務和各種業(yè)務的指標，忽視了對風險的防范，存在對會計風險認識不到位的現(xiàn)象，為會計風險的發(fā)生留下來隱患，縱觀幾年所產(chǎn)生金融事件，總結歸納會計風險的主要有以下幾點：
1.1商業(yè)銀行會計風險內(nèi)控制度完善程度不到位。目前，各商業(yè)銀行都制定了相關關于會計風險的內(nèi)部管控制度，但這些制度大多，指導性較強，具體操作性較差，不便于實施，再有制度制定的相對滯后，導致一些新的業(yè)務的內(nèi)控規(guī)章不完善和健全，不能跟上金融新業(yè)務的快速拓展，造成一些業(yè)務流程上的不匹配，繼而是各部門之間自行處理，使得內(nèi)部管控制度的執(zhí)行不到位。流于形式，不能發(fā)揮其應有的作用，從而留下隱患，為風險的發(fā)生提供了土壤。
1.2會計崗位的各種規(guī)章制度執(zhí)行不到位。當前，各商業(yè)銀行的會計崗位各個環(huán)節(jié)都有規(guī)章制度，本可以杜絕各種風險的發(fā)生，金融犯罪及挪用客戶資金等常規(guī)案件卻時有發(fā)生，原因就是會計崗位的各種規(guī)章制度是硬指標，必須認真執(zhí)行，但是一些商業(yè)銀行只重視經(jīng)營，重視拓展業(yè)務、單純追求經(jīng)濟指標，而輕視了規(guī)章制度的認真執(zhí)行，如一些重要的崗位的不合理的兼崗、替崗行為，由于有些人員業(yè)務能力不熟悉，或會計人員短缺，不能實現(xiàn)有效的輪崗和強制休假制度，從而使崗位之間的相互監(jiān)督功能下降，留下風險隱患。還有為了追逐利益，留住一些大客戶，主動放棄一些原則。
1.3會計崗位人員的責任心不強業(yè)務操作不到位。基層領導對工作人員的日常生活工作關心不夠，不能做到公平對待，因而使各崗位人員容易鬧矛盾。致使工作人員對工作態(tài)度不積極主動，責任心不強，缺乏愛崗敬業(yè)精神，業(yè)務操作應付了事，工作上易出現(xiàn)漏洞。同時還可能受社會不良風氣的影響，走上犯罪的道路。
1.4會計崗位人員業(yè)務水平不強，風險防范意識不到位。由于一些原因，一些崗位人員得不到良好的培訓，或培訓時不認真，應付了事，加上學習的自覺性和工作能力有限，還有近些年，金融事業(yè)的快速發(fā)展，新業(yè)務新技術不斷出現(xiàn)，導致崗位人員的專業(yè)技能下降和工作質(zhì)量不高。風險防范意識淡薄，即使某些業(yè)務有風險時也不能及時發(fā)現(xiàn)，不能起到互相監(jiān)督的作用。
1.5會計檢查和內(nèi)部審計有待加強。近年來，各商業(yè)銀行都有相關的內(nèi)部審計、管控的相關制度，但是會計風險依然存在，金融案件時有發(fā)生，其主要原因為管理人員沒有很好的按照制度執(zhí)行，對各部門的監(jiān)督管理職能沒有很好的發(fā)揮作用，主要由以下因素造成的，一是監(jiān)督機制不完善，可操作性差。部門之間缺乏監(jiān)督制約的機制，查處不嚴厲，造成對風險的評估和整改不徹底。二是內(nèi)部管控和監(jiān)督都是由銀行本身的機構進行，他的自主性和威嚴性不強，人員和資源配置不到位，無法有效起到監(jiān)督管理的作用。三是監(jiān)管手段落后，隨著銀行業(yè)務電算化的普及，許多業(yè)務都是在機器上完成，以前原有的檢查手段已不適應現(xiàn)在的要求，而對計算機操作的后臺檢查管理具有更高的技術性和復雜性，有一定的隱蔽性，導致了監(jiān)管的弱化。
二、如何對商業(yè)因會計產(chǎn)生的進行有效防范
2.1完善和補充并形成完整的實用性強商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)有的內(nèi)控制度基礎上進行完善和補充，結合實際情況制定出，可操作性強，實用并且嚴謹?shù)墓芾碇贫?，同時，也要根據(jù)業(yè)務的不斷變化進行調(diào)整和補充，形成一個全面的、連續(xù)、實用性強的內(nèi)控制度。
2.1.1員工管理方面。商業(yè)銀行會計崗位要根據(jù)業(yè)務量、客戶的多少、業(yè)務的種類機，要經(jīng)過測算和實際的運行進行合理的布局、分配，要既能滿足業(yè)務量的有效完成又要保證能進行合理內(nèi)部控制。同時嚴格執(zhí)行輪崗和休假制度，杜絕兼崗現(xiàn)象，嚴禁出現(xiàn)“一手清”現(xiàn)象加強會計人員之間的監(jiān)督制約作用。還要根據(jù)會計人員的個人能力、業(yè)務素質(zhì)、工作經(jīng)驗合理的設置業(yè)務權限，避免權限過大導致監(jiān)督困難，造成風險隱患。
2.1.2員工工作制度和業(yè)務方面。商業(yè)銀行內(nèi)部要嚴格執(zhí)行個工作崗位的規(guī)章制度和條例。合理的規(guī)劃各個業(yè)務部門職責、職能。避免銜接部分出現(xiàn)縫隙。本著認真負責的態(tài)度做好每項工作的審核工作，避免出現(xiàn)紕漏。嚴格做好印鑒的管理和保存工作，做好保密工作。
2.2員工個人素質(zhì)培養(yǎng)和提高。
2.2.1加強員工的思想教育，幫助員工解決實際問題，了解員工的想法與動態(tài)，提高員工愛崗敬業(yè)的精神，增強員工的風險意識和法規(guī)意識，提高員工的風險敏感度，避免出現(xiàn)以人情、感情代替規(guī)章制度的現(xiàn)象。對有異常的員工要及時了解情況，調(diào)整崗位，避免風險隱患。
2.2.2要提高員工業(yè)務水平，隨會計業(yè)務的不斷拓展，要定期的組織員工進行崗位培訓，并要健全培訓體系，強化崗位技能和熟練程度，定期的考核，提高會計人員的中和業(yè)務能力，這樣才能在工作中避免出現(xiàn)失誤，減少風險的產(chǎn)生，對于考核成績不合格的員工不予上崗。
2.3強化監(jiān)督和管理的職能。
2.3.1根據(jù)商業(yè)銀行會計崗位的工作特點，每個崗位都可能出現(xiàn)風險，所以監(jiān)督檢查工作要全面，要貫徹始終。認真做好“三查”工作。即在事前、事中、事后都要進行認真、細致的督察。對是否具備完備的資料、有關的憑證、帳表等進行嚴格的審查。同時提高計算機等設備運用能力達，實現(xiàn)計算機后臺監(jiān)控交易及遠程進行監(jiān)控的能力。
2.3.2強化審計監(jiān)督部門的地位和權威性，保證其獨立的監(jiān)督檢查功能，同時也要對審計人員進行業(yè)務培訓，提高監(jiān)督審計人員的工作能力和人員素質(zhì)。
三、結束語
第2篇：商業(yè)會計論文范文
1提高對事后監(jiān)督工作的認識
商業(yè)銀行提高對事后監(jiān)督工作的認識，是保證會計核算質(zhì)量，強化內(nèi)部控制水平的重要前提。會計事后監(jiān)督工作不僅可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，還可以提高行業(yè)的風險防范能力，防止各項制度執(zhí)行過程中的隨意性和業(yè)務操作的違規(guī)性。從本質(zhì)上來講，會計事后監(jiān)督具有強大的預警功能，銀行管理者應該正確認識事后監(jiān)督的存在價值，并對事后監(jiān)督工作進行逐步強化，從而全面認可事后監(jiān)督在銀行內(nèi)部控制體系中的重要地位，只有這樣才能保證事后監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。
2強化內(nèi)控聯(lián)動機制
商業(yè)銀行事后監(jiān)督的對象是會計傳票、憑證以及報表等，這些都是由柜臺交易所產(chǎn)生。事后監(jiān)督只能對這些票據(jù)的準確性進行審核，無法對柜臺交易的規(guī)范性進行判斷。在這一方面銀行會通過視頻監(jiān)控系統(tǒng)來對柜臺交易的全過程進行監(jiān)控。筆者認為，商業(yè)銀行可以將事后監(jiān)督部門與視頻監(jiān)控審查部門、稽核部門、風險控制等部門整合起來，建立起能夠取長補短的聯(lián)動協(xié)調(diào)機制。從而對各控制手段中發(fā)現(xiàn)的問題進行及時傳遞，實現(xiàn)內(nèi)部控制信息與資源的共享，提高事后監(jiān)督工作的有效性。
3精確定位
監(jiān)督職能商業(yè)銀行會計事后監(jiān)督需要對銀行每天辦理的業(yè)務進行事后監(jiān)督和審核，其職能范圍比較全面，是其他監(jiān)督及控制手段所無法代替的?，F(xiàn)階段，商業(yè)銀行事后監(jiān)督不僅要對業(yè)務表面的合規(guī)性進行審核，還應該對核算過程中存在的差錯進行及時發(fā)現(xiàn)和糾正。也就是說，事后監(jiān)督應該通過日常的監(jiān)督，來及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題或風險，并及時提出整改建議。這就要求會計事后監(jiān)督必須以風險控制為戰(zhàn)略目標，將工作重心調(diào)整到事前和事中，不應該只停留在對會計操作表面合規(guī)性的審核上。從目前的形勢來看，大多風險事件或經(jīng)濟案件都具有一定的表面合規(guī)性，在會計核算方面也看不出毛病。但是如果能夠從流程的角度來進行審核，就很容易發(fā)現(xiàn)問題。事實上，風險事物或經(jīng)濟案件，都是由于控制不利或流程不規(guī)范而引發(fā)的，但是卻總是在問題暴露后，才會意識到。如果事后監(jiān)督能夠在日常監(jiān)督過程中，及早地發(fā)現(xiàn)問題，并采取措施加以預防，將大大提升其控制功能。因此，商業(yè)銀行必須對會計事后監(jiān)督工作進行準確定位，將工作方式從單純的監(jiān)督會計核算，轉(zhuǎn)移到對資金風險、業(yè)務流程方面的全過程監(jiān)督上。這樣，即可實現(xiàn)事后監(jiān)督的全面性。
4積極完善監(jiān)督手段
為了提升事后監(jiān)督工作的高效性和規(guī)范性，商業(yè)銀行應該著力開發(fā)和建設一套更加完善的事后監(jiān)督系統(tǒng)。這套系統(tǒng)首先能夠利用自身功能自動完成事后監(jiān)督的一系列工作，轉(zhuǎn)變以往全部依靠人工審核的方式。比如對于需要監(jiān)督人員進行審核的業(yè)務，可以在系統(tǒng)上設定好工作流程，監(jiān)督人員根據(jù)系統(tǒng)規(guī)定的流程標準進行逐一審核確認即可，只有在監(jiān)督人員全部確認后才能通過，這樣既保證了事后監(jiān)督的規(guī)范化，又提高了事后監(jiān)督工作的效率。
二結論
第3篇：商業(yè)會計論文范文
管理會計產(chǎn)生于20世紀上半葉，是以泰羅的科學管理學說為基礎形成、發(fā)展起來的標準成本系統(tǒng)，是管理會計的最初形式。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著企業(yè)經(jīng)營中對決策、控制和考核的需要，加之計算技術的發(fā)展，管理會計的理論與方法逐步完善，管理會計在經(jīng)營管理中的應用日益受到重視。其大致發(fā)展過程可分為以下5個階段：成本會計制度的誕生階段（19世紀早期）；相關成本的確認、預算和控制階段（20世紀早期）；決策分析階段（20世紀30年代初到70年代末）；新成本制度的誕生，管理會計在銀行業(yè)普遍應用階段（20世紀80年代）；考核評價階段（20世紀90年代）。
管理會計與財務會計不同，財務會計主要服務于股東、債權人、監(jiān)管機構等外部決策者，而管理會計是為進行決策的內(nèi)部管理者提供信息。商業(yè)銀行管理會計涵蓋了財務預算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產(chǎn)負債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國外先進銀行的經(jīng)驗表明，管理會計是建立業(yè)績一流銀行的基本前提，實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。
銀行管理會計與財務會計相比較，具有以下五個特征：一是管理會計的工作重點是立足本單位的經(jīng)營管理，面向未來算“活賬”，通過靈活多樣的方法和技術，按照管理人員的需要編制各種管理報告，為銀行內(nèi)部各級管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策信息，控制和評價銀行的一切經(jīng)濟活動，屬于“經(jīng)營性”會計。二是管理會計的主體主要是銀行內(nèi)部各個責任單位，對它們?nèi)粘９ぷ鞯膶嵖兒统晒M行控制、評價與考核，同時也從銀行全局出發(fā)，認真考慮各項決策與計劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。三是管理會計不受公認原則或統(tǒng)一會計制度的約束和限制，但要服從管理人員或上級行的需要，以及經(jīng)濟決策理論的指導和成本效益關系的約束。四是管理會計提供的信息，一般是有目的、有選擇的或特定的管理信息，業(yè)務報告不對外公開發(fā)表，不承擔法律責任。五是管理會計的核算程序一般不固定，可自由選擇，通常不涉及填制憑證和賬戶處理，報表不需要定期編制，也無一定的格式，可按管理人員的臨時需要自行設計。
近年來我國商業(yè)銀行開始重視管理會計的應用問題，比如上海浦東發(fā)展銀行從2003年開始實施管理會計項目，建設基于責任會計、以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格、全面成本分攤和風險資本分攤為主要內(nèi)容的績效分析和評價體系；光大銀行從2003年底開始實施管理會計項目，在財務會計、成本核算、分產(chǎn)品分客戶盈利分析、資產(chǎn)負債管理等方面進行了探索和實踐；工商銀行的成本管理會計項目——業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通銀行管理會計項目一期也已在全行全面上線，為經(jīng)營管理提供了公司業(yè)務產(chǎn)品、公司客戶成本核算和盈利分析模式。
二、我國商業(yè)銀行大力推行管理會計的原因
（一）宏觀經(jīng)濟方面的因素
目前，我國金融市場不斷發(fā)展完善，隨著利率市場化和混業(yè)經(jīng)營的全面推行，未來商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會計系統(tǒng)。
商業(yè)銀行通過實施管理會計系統(tǒng)，構建以資金轉(zhuǎn)移價格為核心的資金成本管理體系，是商業(yè)銀行成本管理中最重要的組成部分，也是應對利率市場化挑戰(zhàn)必需的準備?？梢酝ㄟ^探索構建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合資金轉(zhuǎn)移定價機制，將利率風險從日常經(jīng)營業(yè)務中分離出去，交由專門的利率風險管理部門進行專業(yè)化的監(jiān)控和管理，從而使日常經(jīng)營管理部門可以集中精力關注于客戶營銷和信用風險。同時，通過實施管理會計系統(tǒng)，建立商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理的基本框架，通過利率風險和流動性風險的量化，將利率敏感型資產(chǎn)與利率敏感型負債保持相對平衡，爭取在利率變化的環(huán)境下獲得最大的凈利息收益率和利差，以確保理想的流動性水平和提供足夠的現(xiàn)金流量，保持足夠的資本充足性，以應對利率市場化和銀行競爭加劇的形勢。
與利率市場化相對應的是，混業(yè)經(jīng)營趨勢這個大方向也是無法逆轉(zhuǎn)的。在美國，商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性的服務，但凡是競爭力強、利潤高的銀行都有自己的核心業(yè)務和領域。在我國同樣如此，混業(yè)經(jīng)營后，銀行管理層急需知道到底什么部門、什么產(chǎn)品、什么客戶在為銀行賺錢，或給銀行帶來了虧損。這對銀行管理層進行決策至關重要。所以，商業(yè)銀行需要通過實施管理會計系統(tǒng)，實現(xiàn)對各個層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務部門的收入、成本和效益分析計算，使管理層能及時掌握哪些產(chǎn)品、哪些部門以及哪些客戶是能夠為銀行帶來收益的，收益的大小是多少；哪些產(chǎn)品、部門是虧損的，虧損的程度有多高。據(jù)此，管理層可以科學地作出有關核心產(chǎn)品或業(yè)務的擴張、維持、收縮或退出的決策。
（二）商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素
我國加入世界貿(mào)易組織已有6年多的時間，對本國商業(yè)銀行的保護期已經(jīng)結束，國有商業(yè)銀行面臨著國內(nèi)和國際兩個市場的競爭挑戰(zhàn)。國有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機構強烈的沖擊浪潮，僅僅外抓重點行業(yè)、重點客戶、重點產(chǎn)品和重點地域是遠遠不夠的，還應該加強內(nèi)部管理。內(nèi)部管理中很重要的一部分就是加強對財務資源的管理。對財務資源的管理可以簡化為兩個方面：一個是商品價格，另一個是商品成本。只有進行合理定價，控制成本，才能達到利潤最大化的目標。產(chǎn)品定價的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值，而價值創(chuàng)造首先要彌補過程中的成本耗費，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提，對某一產(chǎn)品是否提供、提供數(shù)量等進行判斷。因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法，建立一種以價值創(chuàng)造為目的的管理會計體系。
三、發(fā)達國家商業(yè)銀行管理會計的典型做法
（一）美國商業(yè)銀行管理會計的職能是幫助商業(yè)銀行管理層做出發(fā)展核心業(yè)務的決策
美國商業(yè)銀行經(jīng)營的一個重要特點是：凡是競爭力強、利潤高的銀行都有自己的核心業(yè)務和領域。按照美國國會1999年通過的《金融服務現(xiàn)代化法案》，美國的商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融。但實踐證明，發(fā)展最快的商業(yè)銀行并不是在所有的領域全面出擊的所謂“全能型”銀行，而是那些根據(jù)自身的特點，不斷強化自己的核心業(yè)務和核心產(chǎn)品的銀行。這就需要有一套強有力的、能夠客觀公正地進行業(yè)績評價、為經(jīng)營管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制能力的管理會計體系。
在美國的商業(yè)銀行中，管理會計體系的主要職能是協(xié)助銀行實現(xiàn)對各個層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務部門的收入、成本、效益分析和計算，以幫助管理層科學地做出有關核心產(chǎn)品或業(yè)務的擴張、維持、收縮或退出的決策。以美國歷史最悠久的紐約銀行為例，在其財務會計部中，專門有一個管理會計部門，其主要任務就是定期考核各產(chǎn)品和各部門的收益和成本支出情況，該部門提供的管理會計信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對核心業(yè)務與產(chǎn)品進行深入細致的成本收益核算外，美國商業(yè)銀行中的管理會計部門還要參與經(jīng)營目標的制定、經(jīng)營方案的決策、計劃預算的編制、預算招待情況分析等經(jīng)營活動，從而把成本控制納入日常管理過程，并使業(yè)績評價更加客觀公正，以更好地處理內(nèi)部利益關系。
（二）西方商業(yè)銀行管理會計應用的主要特點
1.建立了較為成熟的全成本核算體系。西方商業(yè)銀行以矩陣式管理架構為基礎，將全行分為利潤中心和成本中心，開展以業(yè)務流程計量為內(nèi)容的全成本核算。簡單地說，分為以下幾個步驟：計算不同產(chǎn)品、部門的直接成本計算不同產(chǎn)品、部門的間接成本按照補償協(xié)議對利潤中心之間發(fā)生的成本進行調(diào)整計算客戶成本。[3]在這個體系下，上層管理部門可以制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，合理評價交叉銷售行為，對每個經(jīng)營機構、每個產(chǎn)品種類、每個管理線條以及每個客戶進行成本核算、成本預算和成本控制。
2.計算機技術與管理會計體系融為一體。在業(yè)務電子化集中處理的基礎上，西方商業(yè)銀行充分應用計算機技術開展成本核算、控制和管理，使上級管理者對機構、部門、產(chǎn)品的成本和收益情況能夠做到事前預測、事中控制和事后反饋，提高決策的實效性。
3.對銀行經(jīng)營效益進行全面平衡地考察、反映。進入20世紀90年代以來，為全面提升商業(yè)銀行的核心競爭力，多角度的非財務指導開始應用于績效評價體系，平衡計分卡與經(jīng)濟利潤考核評價體系的結合，成為了西方商業(yè)銀行管理會計實務應用的主題。管理會計的觸角不再僅僅局限于財務范圍，而是延伸到了商業(yè)銀行的外部環(huán)境因素，更加注重為商業(yè)銀行的長遠目標和全局利益服務，提供更多的與戰(zhàn)略有關的非財務信息，成為了一種全面性、綜合性的風險管理，以保證銀行長期戰(zhàn)略目標和短期經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。
四、我國商業(yè)銀行推行管理會計的對策建議
國外銀行的組織體系、業(yè)務發(fā)展與國內(nèi)銀行存在很大的差別，我們不能照搬國外銀行的具體實施標準，而應注重吸收引進其管理理念和管理原則的精髓，因地制宜地推行管理會計新項目。
（一）從理念和企業(yè)文化上為實施管理會計打好基礎
我國商業(yè)銀行在推行管理會計的過程中，過多地帶有傳統(tǒng)財務會計和成本會計的痕跡。我們應認識到，管理會計是對傳統(tǒng)財務會計和成本會計的超越，管理會計能預測企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標、控制經(jīng)濟過程、科學考核和評價企業(yè)內(nèi)部有關部門的經(jīng)營業(yè)績。在商業(yè)銀行推行管理會計，能提高其預測、決策水平，改善其經(jīng)營管理。只有領導員工從思想觀念上充分認識到管理會計在商業(yè)銀行的重要作用，才會促使大家自覺學習和運用管理會計的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考評等方法，才能使單獨設置管理會計部門、加快管理會計人才隊伍培養(yǎng)等問題得以實現(xiàn)。因此，樹立正確的管理會計理念是基礎所在。
另外，從企業(yè)文化上說，企業(yè)文化包括三種類型：正式文化、非正式文化和技術文化。管理會計可以通過其技術和方法影響人們的理性分析從而發(fā)揮導向作用，進一步通過這種技術文化的作用，逐步引導非正式文化，最終形成追求企業(yè)價值最大化的正式文化。一方面，良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎；另一方面，管理會計的嚴格實施，必然會促進企業(yè)文化的建設。我國商業(yè)銀行的當務之急是要建立現(xiàn)代企業(yè)運行機制，建立先進的企業(yè)文化，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個人作用的用人機制，為管理會計的良性運行營造一個良好的企業(yè)文化氛圍。[4]
（二）結合我國實際，在組織結構上為實施管理會計提供保障
西方商業(yè)銀行大都實行扁平化管理的事業(yè)部制，將全行分為利潤中心和成本中心，能夠為銀行分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數(shù)據(jù)報告。而我國商業(yè)銀行主要是總、分、支三級管理機構，只能夠提供機構核算的數(shù)據(jù)信息，很難按照各業(yè)務、各產(chǎn)品實施精細考核和業(yè)績評價。各商業(yè)銀行已經(jīng)意識到這一點，正在進行有益的嘗試：比如按業(yè)務和產(chǎn)品設立職能部門，對銀行業(yè)務和產(chǎn)品分條線垂直進行管理，弱化各分支行的業(yè)績評價等，使銀行的經(jīng)營管理向更專業(yè)和精細化的方向發(fā)展，這些都為更好地發(fā)揮管理會計的作用提供了組織保障。但是，我們也應看到，按照國內(nèi)的實際情況，在今后相當長的時期內(nèi)，商業(yè)銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流，我們不能這種分級管理體制，只能順應潮流，完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度，將管理會計信息與分級管理體制和利益協(xié)調(diào)機制結合起來，建立以管理會計信息為基礎的激勵約束機制，以更好地發(fā)揮管理會計在我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的職能。[5]
（三）提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，是實施管理會計的基本前提
從目前我國商業(yè)銀行管理會計信息系統(tǒng)來看，提供的會計信息涉及財務方面的多，涉及管理方面的少；從管理方式上看，還沒有建立起科學的成本管理體系，不能提供科學的成本信息；從管理過程上看，沒有進行很好的事前成本規(guī)劃，只重視某一環(huán)節(jié)或某一特定區(qū)域的成本控制。我們可以充分利用計算機技術，借鑒業(yè)務流程再造的思想，將管理會計功能作為系統(tǒng)需求融入商業(yè)銀行正在進行的業(yè)務流程再造工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎薄弱、原始信息極度欠缺的困境。目前，各大商業(yè)銀行已經(jīng)實現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，我們可以以此為基礎，一方面抽取現(xiàn)有核心賬務系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)，另一方面將現(xiàn)有各系統(tǒng)不符合要求的數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換加工，將管理會計數(shù)據(jù)與財務會計數(shù)據(jù)加以區(qū)別，為更好地推行管理會計提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息。
（四）有計劃地推行責任會計制度，為實現(xiàn)全面的管理會計制度鋪墊引路
責任會計制度是現(xiàn)代管理會計的重要方面。我們可以按照責、權、利相結合的原則，將全行各級經(jīng)營管理機構劃分為不同的責任中心，進一步劃分為成本中心、利潤中心等不同類型，根據(jù)利潤中心和成本中心的基本原則對銀行組織結構進行合理安排，建立科學的組織管理體系。在責任中心內(nèi)部，由于核算范圍相對較小，便于成本資料的歸集，也便于經(jīng)濟責任的區(qū)分和經(jīng)營成果的考核，同時，這些相對獨立又內(nèi)部統(tǒng)一的責任中心，也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定，從而有利于整個銀行系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格定價機制的形成和完善。責任會計制度的推行可以采取先試點后推廣的做法，先在一家分支機構運行后，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎上，實現(xiàn)全面的管理會計制度。
（五）實施全面成本管理，為實施管理會計邁好第一步
第4篇：商業(yè)會計論文范文
[關鍵詞]商業(yè)銀行會計信息披露問題措施
信息披露是市場監(jiān)管制度的基石，是確保建立公平、公正、公開市場的根本前提。銀行作為特殊的行業(yè)，其充分而有效的信息披露對增進市場約束，提高金融效率、完善法人治理結構、降低金融風險、增強公眾信心、進入國際市場有著極為重要的意義。而我國商業(yè)銀行在建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的過程中，會計信息披露還存在不真實、不充分、不完善等問題，如何完善商業(yè)銀行的會計信息披露，是亟待解決的重要問題。
一、商業(yè)銀行會計信息披露中存在的問題
1.披露的會計信息不真實。商業(yè)銀行會計信息披露不真實主要表現(xiàn)在對貸款資產(chǎn)質(zhì)量的高估上。我國商業(yè)銀行從2002年開始實行貸款“五級分類”方法，但“五級分類”方法存在主觀判斷性較大的問題，極易產(chǎn)生人為操縱現(xiàn)象。因此，貸款“五級分類”方法能否真實翻印現(xiàn)行商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)狀況，存在一定困難，從而導致我國商業(yè)銀行對外披露的貸款余額可能不真實；其次還表現(xiàn)在貸款呆賬準備的計提范圍狹小，計提比例剛性有余，柔性不足，實行統(tǒng)一低比例提取，沒有充分考慮資產(chǎn)質(zhì)量問題，準備金計提嚴重不足，也導致商業(yè)銀行的信息不真實。
2.披露的會計信息不充分。在商業(yè)銀行信息披露中，風險信息是最為重要的。從巴塞爾委員會提供的披露建議看，銀行應披露的風險信息包括流動性風險、信用風險、市場風險、操作風險等。對這些風險信息的披露，既要有定性信息，也要有定量信息。但從我國商業(yè)銀行所公布的信息看，對風險信息的披露存在不足，對風險方面的情況尤其是信用風險和市場風險披露得非常少，不僅定量信息沒有，而且定性信息也很少。即使是上市商業(yè)銀行，其公布的財務報告中，定性風險信息披露較多，定量信息揭示不夠。
3.披露的會計標準不完善。目前，我國商業(yè)銀行信息披露與國際會計標準之間還存在差異，主要表現(xiàn)在風險披露方面。國際會計準則要求將風險具體分解成信貸風險、貨幣風險、利率風險、流動性風險和公允價值五個方面，分別用具體的數(shù)字、圖表加以說明，所涉及的內(nèi)容涵蓋資產(chǎn)負債表內(nèi)外所有重要資產(chǎn)和負債。而我國商業(yè)銀行的會計信息披露中缺少對表外資產(chǎn)、利率風險的量化分析標準，并且未全面引入“公允價值”作為計量屬性，導致報表使用者難以對銀行的交易狀況和風險進行分析。
4.披露的監(jiān)管機制不完善。在銀監(jiān)會成立以后,對銀行業(yè)的監(jiān)管職能從人民銀行劃歸銀監(jiān)會行使,銀監(jiān)會負責統(tǒng)一編制全國銀行數(shù)據(jù)、報表,并按照國家有關規(guī)定予以公布,會同有關部門提出存款類金融機構緊急風險處置的意見和建議等。銀監(jiān)會通過現(xiàn)場和非現(xiàn)場的監(jiān)管,對改善數(shù)據(jù)的質(zhì)量,加強信息的披露起到了導向作用。但是對商業(yè)銀行信息披露情況的監(jiān)督力度和頻率，對信息披露違規(guī)、違法行為的處罰力度還不夠。在信息收集、處理與利用信息方面存在著一定不足，沒有對各種信息形成一定的分析能力。隨著網(wǎng)絡信息技術的不斷發(fā)展，銀行業(yè)監(jiān)管信息處理系統(tǒng)各子系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)有待于進一步完善。
二、完善商業(yè)銀行會計信息披露的建議
1.加強信息披露的真實性。在商業(yè)銀行的會計信息披露中，資產(chǎn)質(zhì)量是關鍵指標，而貸款質(zhì)量又決定資產(chǎn)質(zhì)量。因此商業(yè)銀行會計信息披露真實性的完善應體現(xiàn)在對貸款質(zhì)量的真實性加強上。商業(yè)銀行應嚴格根據(jù)貸款的“五級分類標準”，結合巴塞爾協(xié)議的要求從實披露貸款余額，正確計提準備金，以提供真實的會計信息。
2.充實信息披露的內(nèi)容。我國商業(yè)銀行的信息披露中應完善定量信息的披露。如披露基于風險的資本比率的計算信息、披露內(nèi)部模型法下市場風險的計算信息、披露資產(chǎn)負債表內(nèi)風險暴露信息(詳述每一類別資產(chǎn)的面值和風險權值)、披露資產(chǎn)負債表外工具的風險暴露信息(詳述每一類別名義值、信用等值、風險權值)、披露銀行資本結構的變化及其關鍵比例和全部資本狀況的影響、披露銀行是否存在內(nèi)部評價資本充足性和設定資本適當水平的程序等，這些項目直接決定商業(yè)銀行經(jīng)營的基礎，影響資本是否充足的問題，對這些項目的披露，將詳細展現(xiàn)出商業(yè)銀行的資本充足情況，從而通過將信息傳遞給市場，直接影響市場對商業(yè)銀行經(jīng)營情況的判斷，從而規(guī)避風險。3.建立符合國際慣例的披露標準。建立商業(yè)銀行會計信息披露制度、會計標準的建設是重要的工作。在制定披露標準時，必須充分考慮到與國際標準的接軌，從而使會計信息能夠全面地反映商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債的流動性、安全性和效益性。根據(jù)建立的披露標準，商業(yè)銀行對于會計政策和會計方法的選擇要體現(xiàn)銀行業(yè)高負債的特點，使會計報表能夠提供充分的用于衡量風險的信息。對風險的披露要認真研究每一種金融工具內(nèi)在的風險，確保在進行會計處理時盡可能地增加信息的披露量，從而達到對這些風險的最有效的管理。
4.完善披露的監(jiān)管機制。針對我國監(jiān)管信息的傳遞速度慢且范圍狹窄的狀況，應疏通信息交流渠道，加強多渠道、標準化的銀行業(yè)監(jiān)管信息處理系統(tǒng)建設，提高收集、處理、利用信息的能力；加強監(jiān)管部門之間溝通、協(xié)調(diào)與信息披露的監(jiān)控力度，加大對信息披露違規(guī)、違法行為的處罰，加強法律法規(guī)的威懾力，依法追究虛假信息披露的法律責任；建立風險評估的技術平臺，提高信息披露水平，從而增強披露信息的真實性、可靠性、及時性和完整性。
綜上所述，商業(yè)銀行會計信息披露意義深遠，但我國目前商業(yè)銀行會計信息披露中仍存在信息披露不真實、不充分、不完善等問題，嚴重影響我國商業(yè)銀行自身的發(fā)展。商業(yè)銀行應從以上四個方面來完善會計信息披露，從而促進我國商業(yè)銀行與國際接軌。
參考文獻：
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[3]胡斌:上市銀行會計信息披露問題研究.企業(yè)研究，2006,(10):19～20
第5篇：商業(yè)會計論文范文
一、金融會計的國際化趨勢
目前，中國銀行業(yè)的會計業(yè)務遵循著三種不同的會計規(guī)范：《金融企業(yè)會計制度》（1993年版）、《金融企業(yè)會計制度》（2001年版）以及國際財務報告準則。隨著商業(yè)銀行改革的不斷推進，商業(yè)銀行會計規(guī)范逐漸從1993年《金融企業(yè)會計制度》和2001年《金融企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)向國際財務報告準則。
1993年至2000年之間，我國商業(yè)銀行的會計業(yè)務主要遵循1993年的《金融企業(yè)會計制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業(yè)銀行采用2001年《金融企業(yè)會計制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》；2004年，財務重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》，工行和農(nóng)行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發(fā)行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》；從2005年起，我國商業(yè)銀行的年報編制全面采用2001年《金融企業(yè)會計制度》，同時，已經(jīng)上市的五家銀行還需要根據(jù)證監(jiān)會的要求按照國際會計準則進行調(diào)整，但轉(zhuǎn)換尚未涉及國際會計準則第39號和第32號的內(nèi)容；在海外上市或擬上市的商業(yè)銀行已經(jīng)開始全面采用國際財務報告準則編制年報。
2005年8月財政部了《金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），該規(guī)定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行，標志著我國銀行業(yè)在金融工具的會計處理方面率先與國際財務報告準則接軌。2005年9月，財政部又了《企業(yè)會計準則第××號—金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第××號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第××號—套期保值》、《企業(yè)會計準則第××號—金融工具列報和披露》四項會計準則征求意見稿。與國際慣例相比，四項金融會計準則征求意見稿的實質(zhì)內(nèi)容與國際會計準則第39號和第32號的規(guī)定大多是相同的，同時充分考慮了中國的國情。《暫行規(guī)定》和金融會計四項準則征求意見稿的，突破了傳統(tǒng)會計理論對衍生金融工具的束縛，彌補了我國在金融工具會計領域的空白，是我國會計準則與國際會計準則接軌邁出的重要一步，必將加速我國金融會計的國際化，對我國的銀行業(yè)，特別是上市和擬上市銀行的財務狀況和經(jīng)營管理產(chǎn)生重要影響。
二、金融會計國際化對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的影響
首先，金融會計國際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產(chǎn)；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，資產(chǎn)與負債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業(yè)銀行風險管理做出有效判斷。
其次，資產(chǎn)負債表項目將更加豐富。根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，當且僅當成為金融工具合同的一方時，企業(yè)才可以在資產(chǎn)負債表上確認金融資產(chǎn)或金融負債。《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具終止確認的條件是：金融資產(chǎn)所有權相關的風險和回報是否已經(jīng)實質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且沒有保留對金融資產(chǎn)的控制權。根據(jù)這些規(guī)定，商業(yè)銀行應將衍生工具隱含的各種權利和合同義務確認為資產(chǎn)或負債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)和負債也要進入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。
再者，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。一方面金融資產(chǎn)或負債的公允價值不斷變動，另一方面公允價值的變動計入當期損益或權益，進而影響了權益的變動，因此在沒有其他資產(chǎn)和負債變動的情況下，金融工具價值的波動必然會帶來資產(chǎn)負債率的波動。同時《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相對于“五級分類法”，會加劇資產(chǎn)的波動。
《套期保值》對從事套期活動的會計處理做了明確規(guī)定，對其運用的先決條件——套期關系作出了嚴格要求。由于目前我國衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進行套期避險的水平還有待提高，很難達到運用套期會計的條件，因此近期內(nèi)套期會計對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的影響不會很大。
三、金融會計國際化對商業(yè)銀行損益表的影響
（一）對商業(yè)銀行經(jīng)營損益的影響。
根據(jù)現(xiàn)行會計框架，金融工具經(jīng)濟價值的變動僅在其實際實現(xiàn)時確認為收益，導致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易。而《暫行規(guī)定》要求幾乎所有的金融工具都應在資產(chǎn)負債表中確認，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，計入當期損益，對于可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準備轉(zhuǎn)回操縱利潤的可能性。《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具的終止確認加以限制，意味著商業(yè)銀行可能提前確認的利得將會更少，調(diào)控收益的空間進一步縮小。
（二）對商業(yè)銀行損益表的影響。
金融會計的國際化也對傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實現(xiàn)原則確認收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認必然會導致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。面對不斷出現(xiàn)的問題，西方國家的會計準則制定機構如英國的會計準則委員會（ASB），美國的財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）都在致力于財務業(yè)績報表的改進，一張被稱作“第四財務報表”的“全面收益表”正在形成。我國金融會計的發(fā)展，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認和公允價值計量必將會促使我國損益表不斷改進。
四、金融會計國際化對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響
（一）公允價值的運用對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。
用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會計信息的相關性，也更符合目前銀行業(yè)的風險管理慣例和現(xiàn)代化管理風險技術，有助于財務報表使用者了解商業(yè)銀行真實財務狀況，更易于評價銀行通過使用衍生工具進行風險管理的有效性。公允價值的運用也會對商業(yè)銀行會計信息產(chǎn)生負面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務報告波動性上升，可能導致市場對銀行經(jīng)濟價值的錯誤判斷。公允價值計量的可靠性受到市場發(fā)展程度的制約，非市場化資產(chǎn)的價值確定嚴重依賴于銀行所采用估價模型的科學性。更重要的是，假定各金融機構根據(jù)不同的假設采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對于外部獨立審計來說，證實通過模型獲得的公允價值是否可靠也面臨著很大的挑戰(zhàn)。
（二）減值準備方法的改變對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。
我國2001年《金融企業(yè)會計制度》中要求，信貸資產(chǎn)專項準備按照五級分類結果及時、足額計提，這更加符合銀行監(jiān)管的目標，即防范和化解銀行業(yè)風險，保護存款人和其他客戶的合法權益，促進銀行業(yè)健康發(fā)展。而《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這不僅充分考慮到了債務人的財務狀況、抵押品經(jīng)營狀況，而且還綜合考慮了債務人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境和時間等外界因素的影響。因此，相對于五級分類法，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。
五、金融會計的國際化對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響
（一）促進商業(yè)銀行不斷提高風險管理能力。
金融會計的國際化過程，不僅僅是一個會計處理規(guī)范轉(zhuǎn)換的過程，更是一個銀行內(nèi)部管理水平不斷提高的過程。商業(yè)銀行風險管理過程涉及以下四個方面：風險識別機制、風險預警機制、風險決策機制、風險規(guī)避機制，是進行有效風險管理不可缺少的因素，與金融工具的計量、減值準備的計提、衍生金融工具套期保值會計、金融工具風險的披露等緊密相連。商業(yè)銀行只有在風險管理體系完備、風險管理技術成熟的情況下，金融工具會計才能得到有效地運用。
（二）對商業(yè)銀行監(jiān)管資本提出了更高的要求。
第6篇：商業(yè)會計論文范文
關鍵詞：會計準則體系企業(yè)會計準則體系
2006年的春天將成為中國會計發(fā)展史的一個重要紀事年。2月15日，國家財政部了39項企業(yè)會計準則（以下簡稱“新準則”）和48項注冊會計師審計準則，這標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。按財政部的規(guī)定，企業(yè)會計準則體系，將自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并力爭在不太長的時間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行，這就意味著從2007年起，中國企業(yè)將使用國際通用的商業(yè)語言與全球企業(yè)對話。
新會計準則體系的建立，順應中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應，與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、可獨立實施的企業(yè)會計準則體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和歷史性的突破。與近年財政部先后的16項準則（以下簡稱“現(xiàn)行準則”）相比不僅增添了若干新的準則內(nèi)容，而且對現(xiàn)行準則進行了重大的修改，現(xiàn)就新會計準則變革的八個方面進行探討。這八個方面分別是：會計核算基本原則的變動；更注重公允價值的運用；存貨計價方法變革；資產(chǎn)減值準備計提變革；債務重組收益確認的變革；企業(yè)合并會計處理方法變革；合并報表基本理論變革；關聯(lián)交易內(nèi)容的細化。
一、會計核算基本原則的變動
與現(xiàn)行基本準則相比，新的會計基本準則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對于配比原則也未在“總則”中單獨列項反映，而是在“費用”第35條中規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本等計入當期損益”，這實際上就是現(xiàn)行準則中所謂的“收入與其相關的成本費用應當相互可比”，但新的說法更加明確具體，可操作性強。此外，該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益?！边@實際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準則中關于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說法更能反映“實質(zhì)重于形式”原則的要求。現(xiàn)行準則的“權責發(fā)生制”不再作為會計核算基本原則，而是在新準則的基本準則第九條中將權責發(fā)生制列為一項基本假設，這是因為國際上現(xiàn)行會計核算框架結構體系中都假定采用權責發(fā)生制會計得出企業(yè)收益方面的信息，這比只依靠現(xiàn)金收付實現(xiàn)制說明的財務狀況更為有用，然而，這一假定并沒有得到實際的驗證，甚至還有要求編制現(xiàn)金流量表這樣的反證。因此，新準則將其列為一項會計假設，這種做法與國際會計準則一致，是與國際趨同的一項舉措。
二、增加了新的會計計量屬性
基于計量在財務會計系統(tǒng)中的重要地位，新準則中的基本準則部分新增了會計計量的規(guī)范內(nèi)容，對重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量基礎的概念、含義、應用條件等做出原則性規(guī)定。其主要原因是隨著我國會計實務的發(fā)展，歷史成本之外的計量基礎被逐步引入到會計準則中。而現(xiàn)行準則沒有對會計計量做出一般性規(guī)范，僅在一般原則中對歷史成本作了原則性規(guī)定，顯然無法滿足要求。新準則在基本準則中單列一章（第九章）對會計計量問題進行了系統(tǒng)的規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外，特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，并明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量”。“公允價值”的計量屬性在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等17個具體準則中得到了具體的運用。新準則明確的將公允價值作為會計計量屬性之一，表明我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性的一步。公允價值的廣泛應用，意味著我國傳統(tǒng)意義上的單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所替代，是我國市場經(jīng)濟日趨成熟的重要標志，對于提高我國企業(yè)在參與國際經(jīng)濟的競爭力更是意義深遠。
三、存貨計價方法的變更
新的《企業(yè)會計準則第1號———存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！比∠爽F(xiàn)行準則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權平均法”的規(guī)定，這與《國際會計準則第2號－存貨》相一致。新準則的這種變革主要是考慮經(jīng)濟社會中，成本流和實物流在大多數(shù)情況下是不一致的，企業(yè)可以根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理的確定發(fā)出存貨的計算方法以及當其發(fā)出存貨的實際成本，真實的反映企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的情況，同時采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本的規(guī)范，也是我國會計準則與國際會計準則的趨同和協(xié)調(diào)的一項重要體現(xiàn)。
四、資產(chǎn)減值準備計提與沖回的新規(guī)定
我國現(xiàn)行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，針對我國目前所處的特殊經(jīng)濟環(huán)境，新的《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！绷硗猓覈F(xiàn)行八項資產(chǎn)減值準備都要求以單項資產(chǎn)為基礎計提，但是在實務中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項資產(chǎn)為基礎計提減值準備在操作上有困難，為此，本準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應當按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎進行減值測試，計算確認減值損失。本準則還對資產(chǎn)公允價值、處置費用以及現(xiàn)值的計算等提供了較為詳細的指南，以便于實務操作。五、債務重組收益的確定
新會計準則改變了現(xiàn)行準則中，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，詳細規(guī)定了可能產(chǎn)生損益（根據(jù)慣例主要為利潤）的債務重組四大情況：第一，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；第二，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；第三，當債務轉(zhuǎn)為資本，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務條件，使得重組債務的前后入賬價值之間存在差額?？傊?，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，可能會因此獲得較高的收益水平。
六、企業(yè)合并會計處理方法變革
以前我國沒有制定有關企業(yè)合并的會計準則，實踐中主要參照財政部頒布的《企業(yè)兼并有關會計處理問題暫行規(guī)定》、《合并會計報表暫行規(guī)定》等法規(guī)文件。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和完善、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及證券市場的發(fā)展，采用企業(yè)合并來實現(xiàn)自身發(fā)展目標的企業(yè)越來越多。隨著合并方式的創(chuàng)新尤其是換股合并方式的出現(xiàn)，現(xiàn)有的相關法規(guī)已逐漸不能適應經(jīng)濟發(fā)展的要求。此外由于不同的會計核算方法對企業(yè)的利潤往往有很大的影響，缺乏相應的規(guī)范將使會計合并信息缺乏可比性，也不利于投資者了解合并所使用的會計方法。同時，合并會計方法選擇的混亂，也使證券市場的投資理性受到削弱。新的企業(yè)合并準則立足中國的實際，借鑒了國際會計準則的合理內(nèi)容。新準則明確了企業(yè)合并的概念，劃分了企業(yè)合并的類型，明確規(guī)定：非同一控制下企業(yè)合并采用“購買法”進行企業(yè)合并的會計處理；同一控制下企業(yè)合并采用“權益結合法”進行企業(yè)合并的會計處理，并規(guī)定對于同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值為會計處理基礎，而對于非同一控制下的企業(yè)合并則以公允價值為會計處理基礎。新的規(guī)定限制了上市公司通過合并或置換等手段制造利潤的行為。
七、合并報表基本理論變革
新的合并會計報表準則以國際上現(xiàn)在通行的實體理論為基礎，規(guī)定以控制為基礎確定合并財務報表合并的范圍，明確在確定合并范圍時不再強調(diào)重要性原則，即無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍，重要性原則的運用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵消和相關信息的披露上；取消了1995年財政部并一直以來實施的《合并會計報表暫行規(guī)定》中的“比例合并法”；新準則還規(guī)定了子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應作為非控制權益在合并資產(chǎn)負債表所有者項目下單獨列示；另外在新準則中還明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補充資料的編制方法。新準則對合并財務報表的編制作出了比較全面的規(guī)范，其依據(jù)的理論已經(jīng)由原來的側重母公司理論轉(zhuǎn)化為側重實體理論，并更多地強調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則的運用，要求對所有母公司能夠控制的子公司均應納入合并范圍，而不一定考慮嚴格的股權比例。這一規(guī)定將使上市公司利用母公司或子公司進行利潤操縱的行為得到很大程度的限制。
八、關聯(lián)交易內(nèi)容的細化及關聯(lián)交易披露的變革
新準則關于關聯(lián)方的界定，無論在內(nèi)涵上還是外延上都對現(xiàn)行準則進行了一定程度的深化和細化，例如：現(xiàn)行準則規(guī)定的關聯(lián)方有“（1）直接或間接控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）；（2）合營企業(yè)；（3）聯(lián)營企業(yè)；（4）主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員；（5）受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)?！倍聹蕜t對上述規(guī)定進行了細化分類和補充之后變?yōu)榫艞l，例如：將現(xiàn)行準則的第一條直接明確細分為3條：（1）該企業(yè)的母公司；（2）該企業(yè)的子公司；（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。還增加了3條：“對企業(yè)實施共同控制的投資方”、“對企業(yè)施加重大影響的投資方”以及“該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)”。另外，新準則還對“主要投資者個人”、“關鍵管理人員”和“與主要投資者或關鍵管理人員關系密切的家庭成員”等概念進行了明確的界定。除此之外，在不構成企業(yè)關聯(lián)方的內(nèi)容中增加了“與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者”。新準則在對關聯(lián)方的關系及其交易的披露中，取消了現(xiàn)行準則中有關“個別財務報表中關聯(lián)方的關系及其交易的披露的豁免”，增加了有關信息披露的內(nèi)容，這對規(guī)范上市公司的關聯(lián)方關系及其交易在會計報表附注中充分披露，遏制關聯(lián)方之間不公允的關聯(lián)交易必將起到十分重要的積極的作用。
參考文獻：
[1]財政部會計準則委員會，《企業(yè)會計準則——基本準則》，2006.
[2]財政部會計準則委員會，《企業(yè)會計準則》，2001
第7篇：商業(yè)會計論文范文
摘要：本文以帶息商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓為例，對商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓過程中，背書人和被背書人的賬務處理進行解析。
關鍵詞：商業(yè)匯票;背書轉(zhuǎn)讓;賬務處理
一、帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的概念
背書是一種票據(jù)行為，是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的一種重要方式。商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面背書欄內(nèi)記載將票據(jù)權利轉(zhuǎn)讓給他人的背書文句，并將票據(jù)交付相對人，表明將票據(jù)上的權利轉(zhuǎn)讓給他人的票據(jù)行為。這里的持票人稱為背書人，受讓人稱為被背書人。
二、帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的會計核算
帶息商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓的不僅是將來收取票面金額的權利還有收取票據(jù)利息的權利，因此在帶息商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓過程中，背書人是以票據(jù)的到期值為計價基礎來換取一定的財產(chǎn)物資，對于已經(jīng)計提的票據(jù)利息通過“應收利息”賬戶轉(zhuǎn)出，尚未計提的利息，通過“財務費用”賬戶轉(zhuǎn)出，具體賬務處理如下：
借：原材料/材料采購/庫存商品等(購進財產(chǎn)物資的價值)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額)
貸：應收票據(jù)(票據(jù)面值)
應收利息(已經(jīng)計提的利息)
財務費用(尚未計提的利息)
銀行存款(差額;可能在借方)
如果背書人轉(zhuǎn)讓的票據(jù)是銀行承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，票據(jù)的承兌人(銀行)會墊付款項，所以對于被背書人不涉及追索的問題;如果背書人轉(zhuǎn)讓的是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，被背書人就會行使追索權向背書人索要票據(jù)款項，這對于背書人來說，則形成一項或有事項，在資產(chǎn)負債表日，如該或有事項存在，可能導致經(jīng)濟利益流出，則需要在報表附注中進行披露。
被背書人收到商業(yè)匯票時，是以票據(jù)的到期值為計價基礎出售商品物資，對于將來應收到的票據(jù)利息，先暫時計入“財務費用”賬戶，待將來計提利息或者收到利息時再沖減“財務費用”賬戶的余額，具體賬務處理如下：
借：應收票據(jù)(票據(jù)面值)
財務費用(票據(jù)利息)
銀行存款(差額;可能在貸方)
貸：主營業(yè)務收入(出售貨物取得的收入)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額)
計提利息或者收到利息時，賬務處理如下：
借：應收利息/銀行存款
貸：財務費用
三、例析帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓雙方的賬務處理
下面以一道例題分別從背書人和被背書人角度，對該商業(yè)匯票的賬務處理進行解析。
1、甲公司(背書人)的賬務處理。背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)時，賬務處理如下：
借：原材料 10000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1700
貸：應收票據(jù) 10000
應收利息 100
財務費用 150
銀行存款 1450
資產(chǎn)負債表日，如該或有事項存在，可能導致經(jīng)濟利益流出，甲公司需在報表附注中披露該或有事項。
2、乙公司(被背書人)的賬務處理。20×1年11月15日收到票據(jù)時，賬務處理如下：
借：應收票據(jù) 10000
財務費用 250
銀行存款 1450
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1700
20×1年11月30日計提利息時，賬務處理如下：
借：應收利息 150
貸：財務費用 150
借：應收利息 50
貸：財務費用 50
20×2年1月31日到期收回票款時，賬務處理如下：
貸：應收票據(jù) 10000
應收利息 200
財務費用 50
如果乙公司到期不能收回票據(jù)款項，需要將該應收票據(jù)的款項轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶，賬務處理如下：
貸：應收票據(jù) 10000
應收利息 200
財務費用 50
此時，乙公司可以行使追索權向票據(jù)的背書人及出票人索要票據(jù)款項。
待將來收回票據(jù)款項時，賬務處理如下：
第8篇：商業(yè)會計論文范文
【概述】 由美國次貸危機引發(fā)的金融風暴已經(jīng)席卷全球,銀行業(yè)、保險業(yè)等虛擬經(jīng)濟資金鏈的斷裂,導致制造業(yè)等實體經(jīng)濟受到?jīng)_擊,我國以出口為主的外向型經(jīng)濟受到的影響更大。外部總體環(huán)境的不確定和經(jīng)營環(huán)境的惡化,要求為管理決策提供信息支持的管理會計更具戰(zhàn)略視野,本文擬就金融危機環(huán)境下戰(zhàn)略管理會計的應用進行探討。
一、戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵及其發(fā)展過程
二、戰(zhàn)略管理會計的認識
1、戰(zhàn)略經(jīng)營系統(tǒng)對管理會計的沖擊
2、決策會計與業(yè)績評價會計的融合
三、金融危機下我國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境分析
1、 國外需求減少,出口受阻
2、 國際競爭加劇,貿(mào)易保護主義抬頭
3、 國家宏觀調(diào)控力度大,效果顯著
四、金融危機環(huán)境下戰(zhàn)略管理會計應用研究
1、戰(zhàn)略目標制定
2、戰(zhàn)略成本管理
3、戰(zhàn)略性經(jīng)營投資決策
4、戰(zhàn)略業(yè)績評價
五、責任會計再造：現(xiàn)金流量的視角
1、現(xiàn)金流量評價的重要性
2、責任會計中責任概念的變遷
3、資金責任會計：現(xiàn)金流量經(jīng)營的產(chǎn)物
六、小結
戰(zhàn)略管理會計是面向未來和面向市場的動態(tài)的管理會計,注重提供長遠的、全局的、戰(zhàn)略性的管理決策信息。而金融危機是短暫的,其對企業(yè)的影響是暫時的,它既會提高企業(yè)的經(jīng)營風險,也會帶來某些機遇。管理者應當注意到危機引起的經(jīng)營環(huán)境變化,適當調(diào)整短期經(jīng)營計劃,以規(guī)避經(jīng)營風險;更應該審時度勢,用長遠的放眼全球的戰(zhàn)略視野,抓住企業(yè)發(fā)展的契機,取得更好的發(fā)展?；趹?zhàn)略經(jīng)營系統(tǒng)的管理會計研究試圖探求新的管理方式和實踐方法去適應時代變遷的新潮流，并把新的管理會計理論與方法轉(zhuǎn)化為實際的商業(yè)行為。如果在企業(yè)實踐中管理會計創(chuàng)新活動能夠得到很好的理解和正確的應用的話，企業(yè)經(jīng)營過程中的風險將被降到最低，而機會則更大。
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摘要:歷經(jīng)近10年的發(fā)展,實證會計研究正試圖取代規(guī)范研究,成為會計學術研究的主流范式。然而,其間存在的問題,值得學術界予以重視。筆者就價值判斷和事實判斷、理論實證和經(jīng)驗實證、學術范式的國際化和本土化、會計學術界和實務界的研究分工,以及會計學術研究中的學術批評等五個方面的問題,提出了自己的觀點。并針對部分應用實證研究方法發(fā)表的會計學術論文提出了批評性的評論。努力倡導會計學術研究中的人文精神、嚴謹?shù)目茖W態(tài)度、寬松的學術氛圍.自從20世紀90年代初美國著名會計學者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來,實證研究這一研究方法及其相關的問題就受到了會計學術界廣泛的重視。近10年來的發(fā)展,實證方法已逐步為中國會計學術界所接受并得到了相當?shù)膽?。?jù)筆者不完全統(tǒng)計,1999年全年和2000年1～6月,代表中國內(nèi)地經(jīng)濟學最高水平的學術雜志《經(jīng)濟研究》,已經(jīng)發(fā)表的采用實證研究方法的財務、會計論文(包括財務會計專業(yè)研究人員撰寫的微觀經(jīng)濟類專題的論文)就有20篇。由于學科劃分以及對論文主題所涉及領域方面的認識,這種統(tǒng)計可能不甚精確,但不可否認,作為相當注重研究方法(尤其強調(diào)實證研究方法)的國內(nèi)一流經(jīng)濟學學術期刊,正在刊登越來越多的實證會計研究論文卻是無可辯駁的事實。同樣,被公認為中國內(nèi)地會計學最高水平的學術理論刊物《會計研究》,收錄發(fā)表的采用實證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實證研究方法撰寫的會計學博士學位論文也日漸增多。種種跡象表明,實證會計研究正試圖取代規(guī)范研究,成為會計學術研究的主流范式。
筆者認為,在實證研究這一方法被引進中國將近10年的今天再討論這個問題,已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評判層次上,而應當將學術研究中,中國會計學者在方法應用上存在的問題揭示出來,并總結消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此,筆者總結了中國學者應用實證方法撰寫會計學術論文時存在的問題,同時,針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式,為在會計學術研究中建立并形成良好的學術批評風氣盡一點綿薄之力。
一、價值判斷和事實判斷
在中國接受實證會計研究方法近10年的過程中,學術研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學術范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發(fā)展,其原因需要認真予以分析和總結。筆者以為,搞清楚包括經(jīng)濟學、會計學在內(nèi)的社會科學研究中的價值判斷和事實判斷的關系,是展開討論的基礎。價值判斷是對某種特定事實內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預言。在日常生活中,特別是在政治、法律、道德的觀念中,價值判斷占有重要的地位,它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具,也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是,在作為經(jīng)驗科學的經(jīng)濟學研究中,占重要地位的首先是事實判斷,而不是價值判斷。從認識邏輯來看,價值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價值標準作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場,也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關事實和信息,因而不具有科學預言能力。相反,事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷,即事實是怎么回事,它已經(jīng)怎樣或?qū)頃绾?因而能夠在經(jīng)驗上被證實或證偽。不僅如此,價值判斷也不能從事實判斷中推導出來,即事實在邏輯上并不包含它的評價。強調(diào)事實判斷在包括經(jīng)濟學、會計學等在內(nèi)的社會科學中的重要地位和作用,并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應有價值判斷。一般來說,在研究對象的選擇、認識目標的確定、研究方法和分析結果的選擇等領域和方面,需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據(jù)個人的興趣和愛好選題,也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說,當前中國會計實務中會計信息失真現(xiàn)象泛濫,作為會計學界的研究者,展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值,又有現(xiàn)實的意義,同樣也符合社會大眾對消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是,在學術理論研究的內(nèi)容領域,也就是在認識過程和理論形成過程之中,卻不允許價值判斷插足。如果在內(nèi)容領域借助于價值判斷,就會使認識過程從一開始就引入“信仰”問題,這只會使認識過程扭曲,得不出科學的結論。再以當前中國會計信息失真現(xiàn)象為例,如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱,或是由于傳統(tǒng)的會計制度已經(jīng)無法適應建設市場經(jīng)濟的改革需要的所謂“先驗信仰”,那么,按照如此的基礎作出的分析必然會在結論上發(fā)生偏差。另外,有人強調(diào)科學家的價值觀和歷史觀,指出一些偉大的學者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責任,但沒有說明這樣的價值觀和歷史責任在他們的科學生涯中究竟起了什么作用。仔細加以考察,這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學課題、堅持科學信仰和從事艱辛的科學探索起了重要的作用,而對其科學認識和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下,才有了科學的創(chuàng)造。因此,在一些社會學科的研究中,在獲取信息和認識客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi),保持價值自由前提,避免進行價值判斷是必要的。從方法論的角度分析,規(guī)范研究是根據(jù)“應該如何”提出命題,而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題,這兩種命題提出方式上的差異,決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經(jīng)驗科學的會計學研究,以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎的研究活動。雖然,研究者在具體從事研究工作的過程中以及結論的形成上,會犯下方法上的錯誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞,但這些問題并非是由于實證方法本身產(chǎn)生的,而是屬于方法運用不得當造成的。理論研究中,以價值自由為前提的實證研究方法,是知識累積的重要手段,也正因如此,實證研究才能成為許多社會學科進行學術理論探索的主流方法,才能經(jīng)受得住時間的考驗并得到學術研究人員的廣泛認可和接受。
二、理論實證和經(jīng)驗實證
在規(guī)范研究還是實證研究的論爭中,引起認識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認識的不夠清晰。實證分析可以分為理論實證(或邏輯實證、分析性實證)或經(jīng)驗實證(empirical)兩個相互聯(lián)系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務在于提供一個概括的體系或框架(framework),對現(xiàn)實關系究竟是怎樣的問題,作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實證得出的結論和假說進行經(jīng)驗檢驗,以確定其真理和謬誤所在,亦即證實或證偽。因此,進行實證分析,首先要建立理論模型,提出理論假設,進行抽象的深入的理論分析,然后在理論的指導下進行經(jīng)驗檢驗,證實或者證偽假說,得出帶規(guī)律性的結論,亦即達到理論上的解釋能力和預測價值。雖然理論實證和經(jīng)驗實證可以分別進行,但同時二者又是相互聯(lián)系的。因為經(jīng)驗觀察到的事物總是具體的,各種因素的影響和作用都包括在其中,只有進行抽象的理論分析,從理論上說明了每個因素的作用和相互關系,才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此,理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標和工具。因為,理論概念必須抽象掉許多次要因素,而經(jīng)驗研究所定義的指標及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結果。因此,在進行經(jīng)驗實證時,必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標的過渡,實證指標的選擇和設計必須盡量與理論概念相接近。這樣,才能保證實證結論的嚴密性。
當前,不少中國會計學者進行的經(jīng)驗實證分析,都存在一個共性的問題,就是缺乏應有的理論指導和理論分析的框架,尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟學、金融理財學等會計的“基礎學科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴謹理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論。缺乏基礎性理論框架,就變成了為實證而實證。盡管這類研究中,作者搜集了數(shù)據(jù),構造數(shù)學模型并作了回歸分析,但是由于缺乏理論指導,給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而,其結果的解釋能力和預測價值就值得懷疑。對會計研究而言,由于缺乏經(jīng)濟學和財務學的理論框架和相應的經(jīng)驗實證的結果,造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關理論框架作為展開研究的基礎性理論,要么簡單地以“中國特色”為由,籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實觀察到的現(xiàn)象加以總結描述,即作為被檢驗的假說。如果說,在中國實證會計研究剛剛起步的時候,把西方學者用英語發(fā)表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來,照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式,加上中國的經(jīng)驗數(shù)據(jù),做一遍練習題,是一種學術革命的先驅(qū)行為的話,那么,在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天,再繼續(xù)這種“照著例題做習題”的方式進行研究,就不得不說這是中國會計學術研究的悲哀了。
針對會計研究缺乏中國的理論經(jīng)濟學和金融財務學理論支持的問題,筆者建議,一方面,擴大“會計學研究的經(jīng)濟學視野”。應當看到,經(jīng)過20年來的改革開放,中國的經(jīng)濟學研究取得了顯著的進步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟學理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分,加以整理、總結,綜合利用,可以提煉出具有相當解釋能力的理論供會計學研究參考。另一方面,若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟和財務理論,會計學者就必須立足自身,加緊研究,補上這一課。
最后需要澄清一個認識上的誤區(qū)。許多學生,包括不少已有一定學術地位的專家學者,只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計的計量分析、數(shù)據(jù)采樣,便會認為是規(guī)范研究。這實際上走入了一個“形式”誤區(qū)。實證(positive)是和規(guī)范(normative)相對應的概念,兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別,但由于它們同時都可以進行歸納分析和演繹分析,所以在形式上,特別是在使用自然語言加以理論表述時,并沒有明顯的區(qū)別。另外補充一點,在西方,normativeaccounting和positiveaccounting本來的含義是前者是指現(xiàn)值會計(presentvaluebasedaccounting),即符合理想假設前提條件環(huán)境下的會計;后者是指現(xiàn)實世界中被各種原則、準則所約束,但同時又具有多種備選方案可供選擇和管理(management)的會計。四、學術范式的國際化和本土化經(jīng)濟學也好,會計學也好,都是“西學”。在改革開放的初期,誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果,誰就能在工作、學術研究上處于領先的地位。不管是否承認,當代學者,都以能用英文在國際一流學術刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為學術研究的激勵之一,那么,作者就不得不遵守西方的學術規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式,做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致,至少是要向西方靠攏。采用實證的方法進行學術理論研究,實際上也成為一個是否能夠融入主流的問題。
所謂融入主流,概括地說,就是要接受、采納和遵從主流的學術規(guī)范和學術傳統(tǒng)。主要包括學術的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗主義內(nèi)容和實證主義方法。融入主流,首先要在上述四個方面接受并且掌握這些思維習慣。同時應當充分地認識到,中國當代的經(jīng)濟改革過程,無論在實踐中還是在理論上,都是充滿巨大挑戰(zhàn)的,很多問題是資本主義和社會主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的,甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學者們提供了不可多得的機會,來記錄這段無法重復的歷史,發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學者具有無法比擬的地域優(yōu)勢。融入主流不僅意味著要接受和采納,而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會計理論研究中,中國學者還做得不夠。比如,美國FASB提出的財務會計概念框架是以“決策有用觀”為前提的,這是由著名的特魯布拉特報告經(jīng)過廣泛的實證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念,同樣也需要以中國的實際情況為前提。如果能夠做一次中國的會計信息用戶的研究,結論將會具有深遠的意義。
科學是沒有國界,也是沒有國別的。自然科學是這樣,社會科學同樣也是這樣。只有科學形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學原理的具體應用是有國別特色的,受具體的歷史、社會條件制約的,任何國家的科學家,包括社會科學家,對科學發(fā)展作出的貢獻,都具有普遍的意義。因此,筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟科學、會計學,也不相信在基礎理論層次上會有什么“中國特色的會計學”。例如,當今中國會計學研究最大的問題就是“會計信息失真”。這個問題其實在國際上也具有相當?shù)钠毡樾?但在中國表現(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究,首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個可供研究的概念,來衡量所謂的“失真”的程度。換言之,必須首先解決何為會計信息質(zhì)量高或低的判斷標準。如果連這個基礎性的理論概念或標準都無法確定的話,進一步的有關“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎,理論模型的建立就會存在相當?shù)睦щy。那么經(jīng)驗研究所必需的變量的選取一定存在錯誤和偏差,又怎能希冀得出科學、正確的結論,又怎能找到減少“失真”的藥方?
舉這個例子,無非說明兩點:(1)美國財務會計概念框架中用以衡量會計信息質(zhì)量的相關性、可靠性概念,在研究“中國會計信息失真”問題時,為了保持所謂中國特色,為了給人以本土化的感覺,就要使用真實性概念,那么,是否“失真”問題一定就要使用真實性概念?如果覺得美國的概念和標準存在不足,就應該提出自己的理論主張與之爭辯,但是,筆者至今還沒有看到這方面有獨到見解的學術主張,更沒有看到邏輯嚴密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗驗證研究結果。關于“失真”的會計論文可謂汗牛充棟,但事實上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會計信息質(zhì)量高低的標準是會計基礎理論問題,也是一個人類共同的學術課題,無所謂國界的區(qū)別,也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強調(diào)所謂特色,只能是走入誤區(qū)。(2)當我們有朝一日對判斷會計信息質(zhì)量高低的標準取得相當?shù)墓沧R后,就必須堅持把眼光聚焦在中國這塊土壤上,對中國會計信息質(zhì)量是高還是低、會計信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題。
從會計研究的發(fā)展史來看,學術界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究,但是到了20世紀70年代后,逐漸轉(zhuǎn)為實證研究模式,與規(guī)范研究分道揚鑣,把帶著技術開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實務界和規(guī)則制定機構⑤。筆者對上述“分工論”,即學術界主要采用實證會計研究方法進行理論研究,而實務界則主要采用規(guī)范研究的方法進行新的會計方法的開拓和對已有實務的規(guī)范,給予肯定。這種分工,既具有學理上的可行性和合理性,又有別國成功的實踐經(jīng)驗。在學理上,既然說實證方法解決“是什么樣的”這類問題,必然的就把會計系統(tǒng)作為一個自變量,放到了整個社會經(jīng)濟環(huán)境這個“大函數(shù)”、“大方程”當中,研究會計系統(tǒng)的變化怎樣影響整個經(jīng)濟和社會環(huán)境的,或者反之,找到社會經(jīng)濟環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會計系統(tǒng)的邏輯關系。正是由于實證研究方法,把傳統(tǒng)的會計研究的范圍擴大到了經(jīng)濟、文化、法律等整個社會。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究,則更為關注應該使用何種會計確認和計量方法、應該采用何種會計信息的呈報方式等會計系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對于解決會計實務問題,規(guī)范研究來得更為直接有效。所以,基于兩種研究方法本身的特點,學術界更多地使用實證方法而實務界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對于會計這樣一門實踐性和時效性都很強的應用經(jīng)濟類學科,實證研究和規(guī)范研究從來都是相互補充的研究方法。重實證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實證都是不正確的學術偏見。正如廈門大學教授曲曉輝所言:“實踐證明,規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限,但仍然不失為一種科學的研究方法,是進行科學研究不可或缺的手段。最近二三十年來,我們的規(guī)范會計研究并非太多而是太少,我國現(xiàn)存會計文獻資料中的學術性成果的數(shù)量遠遠遜色于介紹、議論類的文字表述。”此外,就中國的現(xiàn)狀來看,學術界仍然需要為政府進行政策性、決策性研究,為實務界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是,學者在身兼數(shù)職,既要撰寫學術理論文章,研究基礎理論問題,又要為政府出謀劃策,還要在報刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時候,必須擺正角色的定位。
三、會計研究中的學術批評學術批評對于學術的進步和理論的發(fā)展是非常重要的,以至于無論怎么強調(diào)也不過分。它是學術研究和理論探索活動不可或缺的內(nèi)容之一,是學者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學術批評可以逐步建立一套嚴格的學術規(guī)范,使學者們的行為和學術活動有章可循,有規(guī)則可依;二是可以對學術作品進行檢驗,開拓新的研究領域和探索方向;三是可以增進學者之間的友誼和交流,形成健康向上的學術氛圍和研究環(huán)境。因此,嚴肅認真的學術批評是理論發(fā)展的巨大杠桿,也是繁榮學術的必由之路。反觀會計學術界的學術批評現(xiàn)狀,總感到意猶未盡。學術刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見,但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻介紹當中。其實,對學術理論作品的評論,可以存在不同的方法:可以是書面的,如撰寫相關的評論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的,如在學術研討會上對會議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟的方法是在學術機構的內(nèi)部,主要集中在各大專院校的會計系,在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中,定期或不定期地舉辦討論會,針對同事、同學發(fā)表的、未發(fā)表的研究習作展開“毫不留情的”批評。
實證研究方法的應用和推廣,離不開嚴肅、認真甚至是尖銳的學術批評,這是由實證研究方法自身的特性所決定的。正因為以事實判斷為基礎的實證研究方法,包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷,所以其研究的前提、路徑和結論,對他人而言都是透明的、可以被重復執(zhí)行的。因此,運用實證方法進行的研究,更具備了被同行專家“挑刺”的可能,進行學術批評也不會落入“一頭鉆入概念體系”的會計理論爭鳴的老套子當中。但也許正因為會計實證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟學、財務學理論功力,付出更多艱辛而扎實的學術勞動,所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例,也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣
注釋:
①“POSITIVEACCOUNTINGTHEORY”,PRENTICE2HALL,INC1,ENGLEWWOODCLIFFS,NEWJERSEY,1986。②在此,不得不提到由陳信元、葉鵬飛、薛建峰合作完成的論文———《中國的會計環(huán)境———一個分析框架》(載于《會計研究》2000年第8期第8頁)。該文以嚴謹?shù)膽B(tài)度,從會計的角度,采用微觀經(jīng)濟學的方法,對影響中國會計的諸環(huán)境因素的行為方式做了比較全面的分析,為進一步的理論實證工作和在此基礎上的經(jīng)驗實證研究做出了開創(chuàng)性的工作。③張建偉《:會計學研究的經(jīng)濟學視野》,載于《會計研究》1999年第5期。④孫錚《:如何理解中國特色的會計》,載于《會計研究》2000年第2期。⑤這一觀點最初是由上海財經(jīng)大學博士研究生薛建峰在學術討論中提出的,筆者深受啟發(fā)。⑥曲曉輝《:中國特色的會計解讀》,載于《會計研究》2000年第4期。
