企業(yè)稅制與納稅籌劃精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的企業(yè)稅制與納稅籌劃主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：企業(yè)稅制與納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；增值稅；分析；納稅籌劃；運(yùn)用

一、引言

因?yàn)樵鲋刀悓儆诹鬓D(zhuǎn)稅的一種，所以其關(guān)系著企業(yè)的生產(chǎn)決策、經(jīng)營(yíng)安排、投資策略、銷售政策等多個(gè)方面。企業(yè)借助高效科學(xué)的納稅籌劃，不但能夠減少當(dāng)期需要上繳的增值稅稅額、相關(guān)的稅項(xiàng)，還能夠提升企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃以及管理水平，進(jìn)而將企業(yè)的綜合管理水平提升到一個(gè)新層次。

二、當(dāng)前工業(yè)企業(yè)的增值稅納稅籌劃

2.1、分類核算，盡量享受政策的優(yōu)惠

我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的《中華人民共和增值稅暫行條例》里面有非常清晰的條例說明，法律規(guī)定的合資格納稅人若是兼營(yíng)著稅率存在區(qū)別的產(chǎn)品銷售與需繳稅勞務(wù)消費(fèi)，就需要單獨(dú)核算各稅率的產(chǎn)品或者應(yīng)稅勞務(wù)的總金額，假如未進(jìn)行這樣的獨(dú)立核算，則需要按照高稅率進(jìn)行核算。

現(xiàn)在很多的工業(yè)企業(yè)都存在著多行業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象，這不但關(guān)系到增值稅的稅率，還關(guān)系到營(yíng)業(yè)稅等，不過，就算是那些經(jīng)營(yíng)單一業(yè)務(wù)的企業(yè)，也會(huì)存在許多稅率各異的產(chǎn)品。想要降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)需要按照增值稅相關(guān)法規(guī)的要求，進(jìn)行獨(dú)立的分別核算，將實(shí)際的銷售收入根據(jù)應(yīng)稅、免稅與減稅等項(xiàng)目進(jìn)行核算，還應(yīng)該把稅率各異的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)分別進(jìn)行獨(dú)立核算。

舉例說明：假設(shè)某工業(yè)企業(yè)甲主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品主要是軍需產(chǎn)品以及民用日用品，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)2012年9月的產(chǎn)品銷售額為300萬(wàn)元，買進(jìn)的原材料總金額為60萬(wàn)元，總的進(jìn)項(xiàng)稅額24萬(wàn)元，并且上期未有留抵稅額。

方案A：把不同的銷售部分進(jìn)行單獨(dú)核算，因?yàn)檐娦璁a(chǎn)品的比例為60%，民用日用品為40%，那么如果不進(jìn)行認(rèn)真的區(qū)分就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。所以，企業(yè)當(dāng)期需要繳納的增值稅額金額是：300×40%×17%—（24—24×60%）=10.8萬(wàn)元.

方案B：如果不進(jìn)行分別的獨(dú)立核算，該企業(yè)當(dāng)期需要繳納的增值稅額是：300×17%—24=27萬(wàn)元。

通過對(duì)比上面兩個(gè)方案，我們不難發(fā)現(xiàn)，分別的獨(dú)立核算比不分別核算企業(yè)可以少繳納的增值稅額是16.2萬(wàn)元（27—10.8）。

2.2、貨物銷售必須開出發(fā)票

稅收法中明確要求，一般納稅人在進(jìn)行商品以及應(yīng)稅勞務(wù)的銷售時(shí)，必須向購(gòu)買一方開具稅務(wù)部門要求的增值稅發(fā)票。

根據(jù)稅法的要求，工業(yè)企業(yè)所有的交易與可以看做是銷售的相關(guān)行為都必須開具稅務(wù)部門要求的增值稅發(fā)票，不過部分企業(yè)并沒有按照要求實(shí)行，這樣反而增加了自己的增值稅負(fù)擔(dān)，因此，開具發(fā)票能夠幫助工業(yè)企業(yè)順暢的進(jìn)行納稅籌劃。

舉例說明：企業(yè)甲與企業(yè)乙有一項(xiàng)并不直接涉及貨幣的交易，企業(yè)甲用自己80萬(wàn)元的產(chǎn)品原材料，向企業(yè)乙交換其80萬(wàn)元的商品。（我們假定原材料以及商品的市價(jià)均為80萬(wàn)元）

方案A：企業(yè)甲與和企業(yè)乙均利用協(xié)議的約定實(shí)施交易，不向彼此開具發(fā)票。

企業(yè)甲的會(huì)計(jì)賬進(jìn)行如下的處理：

借：庫(kù)存商品93.6

貸：原材料80

需繳增值稅額 13.6

企業(yè)甲需要繳納的總增值稅是：13.6萬(wàn)元。

企業(yè)乙的會(huì)計(jì)賬進(jìn)行如下的處理：

借：原材料80

貸：商品80

需繳增值稅額13.6

企業(yè)乙需要繳納的總增值稅是：13.6萬(wàn)元。

方案B：企業(yè)甲與企業(yè)乙根據(jù)普通的銷售以及購(gòu)貨原則做財(cái)務(wù)處理，同時(shí)開具給對(duì)方增值稅發(fā)票。

企業(yè)甲會(huì)計(jì)賬進(jìn)行如下的處理：

借：商品80

需繳增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅）13.6

貸：原材料80

需繳增值稅額（銷項(xiàng)稅）13.6

則企業(yè)甲需要繳納的增值稅額是：13.6-13.6=0萬(wàn)元。

同樣道理，企業(yè)乙需要繳納的增值稅額是：13.6-13.6=0萬(wàn)元。

通過上面的對(duì)比我們可以看出，開具發(fā)票可以讓企業(yè)繳納的增值稅額減少13.6萬(wàn)元。這主要是由于增值稅的征收是按照增值稅發(fā)票里面標(biāo)準(zhǔn)的稅款金額抵扣的，如果未能拿到增值稅發(fā)票的抵扣一聯(lián)，那么進(jìn)項(xiàng)稅就不能進(jìn)行抵扣。

2.3、銷售額包含代付運(yùn)費(fèi)

稅法中已經(jīng)做出了明確的規(guī)定，滿足下列情況的代付運(yùn)費(fèi)是不可以計(jì)算在價(jià)外費(fèi)用里面的：（1）承運(yùn)方將費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買商品的一方；（2）納稅人把承運(yùn)方開具的發(fā)票轉(zhuǎn)給了購(gòu)買商品的一方。

舉例說明：企業(yè)甲向企業(yè)乙銷售某商品，銷售金額（含稅）是800萬(wàn)元，并且企業(yè)甲代企業(yè)乙支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)金額是20萬(wàn)元。

方案A：承運(yùn)方丙向企業(yè)甲開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，企業(yè)甲把運(yùn)費(fèi)計(jì)入了銷售總額里面，企業(yè)甲這單交易需要繳納的增值稅金額是：（800+20）1.17×17%-20×7%=117.7萬(wàn)元。

方案B：承運(yùn)方丙直接向企業(yè)乙開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并且由企業(yè)甲代付運(yùn)費(fèi)金額。

企業(yè)甲本次交易需要繳納的增值稅金額是：8001.17×17%=116.2萬(wàn)元。

對(duì)比一下就能夠發(fā)現(xiàn)，把運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售總額里面需要比代付運(yùn)費(fèi)多繳納1.5萬(wàn)元稅。

三、結(jié)論

想要降低增值稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)需要在戰(zhàn)略層面上安排納稅籌劃，在平時(shí)的財(cái)務(wù)處理中也需要仔細(xì)分析對(duì)比，根據(jù)增值稅的具體減稅原則進(jìn)行核算，這樣才可以遵循法律的前提下，降低自身的增值稅負(fù)擔(dān)。（作者單位：重慶遠(yuǎn)大印務(wù)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1]郭衛(wèi)紅.淺議納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].中國(guó)商界（下半月）.2010（11）

第2篇：企業(yè)稅制與納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增 建筑施工單位 納稅策劃

一、營(yíng)改增稅制改革的基本現(xiàn)狀

我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中存在著相互排斥而又并存的增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅種，其中營(yíng)業(yè)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)營(yíng)業(yè)所得額，征收稅源管理、相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稽查以及稅務(wù)查收均比增值稅簡(jiǎn)便。然而，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和企業(yè)創(chuàng)新理念的不斷加深，簡(jiǎn)單粗放型的營(yíng)業(yè)稅難以滿足國(guó)家傾向于企業(yè)減負(fù)的客觀需求，企業(yè)間的分工協(xié)作密切程度逐漸增強(qiáng)，籠統(tǒng)化的營(yíng)業(yè)額計(jì)算模式使企業(yè)步入“虛盈實(shí)虧”的可能性變大。為此，營(yíng)改增稅制改革的試點(diǎn)方案慢慢出爐，分行業(yè)分地區(qū)逐漸實(shí)施，穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍直至完滿完成稅制改革任務(wù)。

與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅作為價(jià)外稅具有一定程度的抵扣效應(yīng)，建筑施工單位可通過進(jìn)項(xiàng)稅適當(dāng)性抵扣以達(dá)到運(yùn)營(yíng)成本縮減的目的，如此一來(lái)，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)逐漸減輕，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增多可以啟發(fā)其創(chuàng)新活力，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門也可真實(shí)地了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，提升其稅務(wù)精細(xì)化管理的整體水平。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革可以很好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值額抵扣鏈條的延伸完善，進(jìn)項(xiàng)成本的縮減范圍顯著，有利于企業(yè)提升業(yè)務(wù)創(chuàng)新和改進(jìn)生產(chǎn)活動(dòng)的積極性。另外，營(yíng)改增稅制改革可以很好地避免兩稅同征所帶來(lái)的稅率洼地，有利于實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)、不同地域之間的稅務(wù)公平性，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的完善和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的公平性。

二、營(yíng)改增建筑施工單位納稅籌劃所面臨的問題

建筑施工行業(yè)納入營(yíng)改增稅制改革的范圍后，與此相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)增值稅增收將得到很大程度的改善，還可以在一定程度上解決重復(fù)征稅問題。對(duì)于建筑施工單位而言，營(yíng)改增稅制改革名義上屬于所繳納稅種減少，但納稅稅率由原先的3%上升到11%，明顯增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，并沒有出現(xiàn)該行業(yè)所繳納稅額減少的境況。為此，建筑施工單位營(yíng)改增稅制改革下納稅籌劃具有客觀必然性，有必要分析其過程中所面臨的一些問題。

1、建筑施工單位上游原材料供應(yīng)商存在的問題

建筑施工單位所需要的原材料數(shù)量品種繁多，上游可供選擇的供應(yīng)商也較多，為此原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的核算抵扣成為建筑企業(yè)面臨的首要問題。多而雜亂的供應(yīng)商中必然存在一些發(fā)票開具不合理的現(xiàn)象，甚至供應(yīng)商的基本貨源質(zhì)量有待考察，若建筑企業(yè)無(wú)法獲取合法的原材料供應(yīng)商提供的發(fā)票，那么其進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的數(shù)額將大大減少。除此之外，受以往慣例影響，一些供應(yīng)商并不能很快地建立提供發(fā)票的意識(shí)，遇到發(fā)票數(shù)額較大的就有可能在運(yùn)輸或價(jià)格出現(xiàn)提價(jià)，彼此之間達(dá)成的交易有可能就此結(jié)束，嚴(yán)重影響建筑企業(yè)與上游供應(yīng)商之間的友好合作關(guān)系，更不利于稅制改革浪潮的前進(jìn)。

2、建筑施工單位合同不規(guī)范引致的納稅籌劃問題

建筑施工單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，涉及到各種各樣的合同比如訂料合同、建筑施工合同以及一些人員勞務(wù)合同，需要對(duì)這些合同進(jìn)行規(guī)范化管理。營(yíng)改增稅制改革之后，非規(guī)范化合同會(huì)使建筑企業(yè)的相關(guān)權(quán)益失去法律保護(hù)，在稅務(wù)籌劃時(shí)處于被動(dòng)地位。一些需要申報(bào)的增值稅所涉及到的合同若不規(guī)范而不能成為有效合同，與此同時(shí)企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)無(wú)法抵扣，在一定程度上增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃成本負(fù)擔(dān)。有關(guān)人員用工勞務(wù)合同的規(guī)范性，如果與勞動(dòng)者簽訂的勞務(wù)合同不規(guī)范就無(wú)法取得稅務(wù)局開具的相關(guān)有效發(fā)票，在營(yíng)改增之前如此操作不會(huì)產(chǎn)生不良影響，然而營(yíng)改增之后規(guī)范化的勞務(wù)合同成為必然，否則將影響人員成本費(fèi)用方面的納稅籌劃。

3、建筑施工單位營(yíng)改增后其它方面的納稅籌劃問題

營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位納稅籌劃面臨著很多問題，除了上述原材料上游供貨商和相關(guān)聯(lián)規(guī)范性合同之外還需要面臨一些問題，比如企業(yè)資金鏈條供應(yīng)不足、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、企業(yè)管理不到位等問題。在資金供應(yīng)鏈方面，營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位首要進(jìn)行增值稅先前的資金墊付，特別是交易金額較大的建筑施工企業(yè)巧遇資信不良的公司，不能及時(shí)足額繳付拖欠建筑企業(yè)的各種款項(xiàng)，此時(shí)企業(yè)的資金鏈條就會(huì)面臨斷裂引致財(cái)務(wù)杠桿劇增的不利局面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范表現(xiàn)為增值稅的會(huì)計(jì)科目增多，財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表會(huì)出現(xiàn)一定變化，增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作量以及會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜程度。企業(yè)管理不到位表現(xiàn)為相關(guān)管理部門對(duì)各種票據(jù)的保管回收制度執(zhí)行不嚴(yán)厲，資金鏈條的充足警戒性把控不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)瘸霈F(xiàn)混亂管理局面，種種問題疊加出現(xiàn)必然會(huì)對(duì)建筑施工單位的納稅籌劃產(chǎn)生不同程度的負(fù)面影響。

三、營(yíng)改增下增強(qiáng)建筑施工單位納稅策劃的政策建議

1、建筑施工單位鞏固建立與原材料上游供貨商的友好合作往來(lái)

相對(duì)建筑施工單位而言，購(gòu)買原材料所應(yīng)繳納的增值稅額的籌劃使其納稅籌劃過程的首要關(guān)鍵環(huán)節(jié)，切實(shí)可行比較有效的納稅策劃方式是強(qiáng)化加深與上游原材料供應(yīng)商的合作關(guān)系，可以選擇股東參股投資模式進(jìn)行，或是簽訂一些合理有效的合作協(xié)議。營(yíng)改增稅制改革之前建筑企業(yè)所繳納以營(yíng)業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)的征收的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅是不能進(jìn)行合理抵扣的如此就變相增加了企業(yè)的成本，其中勞務(wù)成本成為勞務(wù)輸出型建筑行業(yè)成本構(gòu)成的重要組成部分。營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位可選擇通過加強(qiáng)與上游原材料供應(yīng)商的合作，涉及到的財(cái)務(wù)成本和材料成本依法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，大大降低公司的稅務(wù)成本，資金雄厚的企業(yè)還可以選擇兼并對(duì)其發(fā)展有利的原材料供應(yīng)商。實(shí)際操作運(yùn)行過程中，建筑施工單位所繳納的稅費(fèi)金額均比較大，完全有能力有實(shí)力去兼并一些中小型供貨商，增值稅繳納過程中符合要求的合規(guī)合理的進(jìn)項(xiàng)稅完全可以進(jìn)行抵扣，而營(yíng)業(yè)稅并不能進(jìn)行相關(guān)抵扣，為此，建筑施工單位納稅籌劃的方向就是盡量朝著能夠進(jìn)行稅額抵扣目標(biāo)開展策劃方案。除此之外，建筑施工單位在同等條件下甚至在相對(duì)弱勢(shì)條件下盡量選擇具有一般納稅人資格的供貨商進(jìn)行購(gòu)買合作，如此可以保障能夠獲取可以抵扣的增值稅發(fā)票，相當(dāng)于為企業(yè)自身購(gòu)買一份保險(xiǎn)。建筑企業(yè)也可通過設(shè)立建筑材料生產(chǎn)子公司，進(jìn)一步延伸其在建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的縱深度，爭(zhēng)取該產(chǎn)業(yè)鏈上更多利潤(rùn)的同時(shí)，亦可達(dá)到增值稅稅收籌劃的目的。母公司在工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，向子公司采購(gòu)建筑材料，子公司可通過提高工程材料價(jià)格的方式，為母公司爭(zhēng)取到更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。總之，建筑施工單位納稅籌劃的方向就是盡量從原材料和勞務(wù)成本兩個(gè)方面設(shè)置籌劃方案，合理有效的納稅籌劃可以規(guī)避稅率提升所引起的納稅總額的增加，有利于企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的減輕。

2、建筑行業(yè)統(tǒng)一規(guī)范相關(guān)合同，為合理稅務(wù)籌劃提供依據(jù)

營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位有必要梳理所簽訂的各種合同，包括訂料合同、購(gòu)銷合同、施工建筑合同以及相關(guān)的勞務(wù)合同等，這給合同的簽訂與登記工作提出嚴(yán)格要求需要給予特殊的關(guān)注，特別是一些訂料合同和勞務(wù)合同的規(guī)范化可大大減輕建筑企業(yè)稅賦壓力，成為其納稅籌劃的合理有效的突破口。建筑施工單位對(duì)一些大型工程項(xiàng)目選擇外對(duì)承攬時(shí)也需要簽訂相關(guān)合同，但一些企業(yè)為逃稅漏稅而給與被承攬方一定價(jià)格優(yōu)惠甚至包括不簽訂合作合同，營(yíng)改增之前并不會(huì)對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生什么影響，但營(yíng)改增之后其影響力就變得顯著了。建筑企業(yè)不能夠在為被承攬方提供建筑材料時(shí)，取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，如此就無(wú)法對(duì)建筑企業(yè)所提供的原材料以及勞務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而也無(wú)法降低企業(yè)的成本。建筑企業(yè)營(yíng)改增稅制改革之后需要特別關(guān)注相關(guān)合同的簽訂，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中合同簽訂并不是一件容易的事情，比如被承攬方的原材料供應(yīng)商已經(jīng)由其先前認(rèn)定，供應(yīng)商向建筑企業(yè)提供原材料時(shí)就無(wú)法簽訂合同，建筑企業(yè)更應(yīng)該要求被承攬方與材料供應(yīng)商協(xié)商合作，共同進(jìn)行相關(guān)的材料增值稅籌劃，已達(dá)到三方共贏的效果。

3、建筑施工單位納稅籌劃應(yīng)對(duì)其他方面問題的策略

建筑施工單位在營(yíng)改增稅制改革之后對(duì)其它方面的納稅籌劃問題給與足夠的重視，在每個(gè)環(huán)節(jié)、每位員工心目中樹立相關(guān)納稅籌劃理念。首先，建筑企業(yè)的資金鏈條需要嚴(yán)格把控，一般而言，建筑企業(yè)的資金需求量均比較大，管理過程中需要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致決不允許出現(xiàn)任何差池，否則其資金運(yùn)作將置于資金管理風(fēng)險(xiǎn)之中。營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位需要嚴(yán)格控制資金鏈條的安全，全面保障資金足額及時(shí)到位防止出現(xiàn)資金危機(jī)的狀態(tài)。同時(shí)，從降低企業(yè)的資金成本的角度出發(fā)，實(shí)行多元化的納稅籌劃渠道。其次，建筑施工單位選拔或者定期培訓(xùn)以提升財(cái)務(wù)工作人員的整體業(yè)務(wù)水平，既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)水準(zhǔn)又包括稅務(wù)專業(yè)的水平，通過加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)，同稅務(wù)局相關(guān)人員一道，學(xué)習(xí)并掌握相關(guān)稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)與技能，特別是有關(guān)稅務(wù)核算方面需要及時(shí)更新相關(guān)人員的知識(shí)庫(kù)，始終保持與最新的稅務(wù)政策要求相一致。再次，通過合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，為詳細(xì)記錄建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅的金額、抵扣等情況，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“減免稅款”、“已交稅金”、“營(yíng)改增抵減稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細(xì)科目，以適應(yīng)增值稅要求。通過分別按照建筑企業(yè)的不同業(yè)務(wù)按照不同的征收率和稅率，對(duì)各項(xiàng)工程項(xiàng)目的增值稅情況進(jìn)行核算，分別核算企業(yè)的減稅、免稅項(xiàng)目等。最后，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，在員工與中高層領(lǐng)導(dǎo)之間開展灌輸多元化納稅籌劃的教育理念，使其養(yǎng)成盡量降低成本的素質(zhì)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 桑廣成、焦建玲：營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2012（6）.

[2] 陳瓊：建筑施工企業(yè)營(yíng)改增面臨問題及應(yīng)對(duì)策略[J].山西建筑，2013（6）.

第3篇：企業(yè)稅制與納稅籌劃范文

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中就包括如何在稅法許可的條件下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，這是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃的重點(diǎn)。引入稅務(wù)籌劃是企業(yè)的必然選擇。

一、正確理解稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃總體分為“環(huán)境利用型稅務(wù)籌劃”和“結(jié)構(gòu)利用型稅務(wù)籌劃”，是指企業(yè)對(duì)客觀低稅環(huán)境的利用，即企業(yè)在現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)條件既定的情況下，通過對(duì)投融資方式、成本核算方法、收入歸屬期限的選擇和控制等來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)、增收節(jié)支、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。廣義擴(kuò)展為企業(yè)通過運(yùn)用兼并等方式，擴(kuò)充其組織結(jié)構(gòu)，充分利用稅法對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)重組的有關(guān)稅收優(yōu)惠措施，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加營(yíng)運(yùn)資金的目的。其具有合法性、籌劃性、專業(yè)性、目的性、籌劃過程的多維性等特點(diǎn)。

二、企業(yè)納稅籌劃的可行性

1.國(guó)家現(xiàn)行稅制為企業(yè)納稅提供了籌劃空間。（1）國(guó)家制定有不同的稅收規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策。稅制除了組織穩(wěn)定的財(cái)政收入職能外，還具有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，就是利用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有目的的引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)資源間的有效配置。因此國(guó)家對(duì)于不同地域、或同一地域的不同的經(jīng)營(yíng)者或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用不同的稅率，制定了不同的稅收規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策。比如國(guó)家現(xiàn)行的增值稅制度，稅率有17%、13%。征收政策既有先征后退或即征即退等激勵(lì)性政策，也有高消費(fèi)稅、高關(guān)稅等限制性政策、照顧性和維權(quán)性政策，這就造成企業(yè)間生產(chǎn)或銷售同一產(chǎn)品而負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)就有可能不同。再如課稅制度中提有混合銷售行為的概念，那么就會(huì)存在增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行、選擇合理預(yù)計(jì)的空間。（2）所得稅中遞延納稅制度為會(huì)計(jì)人員通過職業(yè)判斷實(shí)現(xiàn)納稅籌劃提供了空間。按照會(huì)計(jì)制度中謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)可以在多個(gè)核算方法中做選擇，選擇原則一方面要適合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，另一方面要充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。比如固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，若選用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，在資產(chǎn)使用前期多分?jǐn)傉叟f，就可以少納企業(yè)所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。如果企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，每年增加投資，則推遲交納的稅款可以長(zhǎng)期保持下去，起到隱性減稅的作用。同時(shí)，由于在資產(chǎn)使用前期有較多的資金從固定資產(chǎn)上轉(zhuǎn)移出來(lái)，形成企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，因而有利于增加企業(yè)現(xiàn)金流量，從而能夠加速資金周轉(zhuǎn)改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

2.國(guó)外納稅籌劃已日趨成熟。在國(guó)外，稅務(wù)籌劃師已日益成為一種成熟、穩(wěn)定的新興行業(yè)。自20世紀(jì)50年代以來(lái)，稅務(wù)籌劃專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問等高級(jí)專門人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。同時(shí)，也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。實(shí)踐證明了稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有的重要性，因此，國(guó)外的大企業(yè)已形成了企業(yè)做大做強(qiáng)納稅現(xiàn)行的思維模式。

3.納稅籌劃對(duì)稅收、行業(yè)自律的影響。納稅籌劃決不是偷稅漏稅，也不簡(jiǎn)單等同于合理避稅。納稅籌劃市場(chǎng)的健康發(fā)展會(huì)對(duì)稅收工作產(chǎn)生積極的影響，促進(jìn)國(guó)家稅制的完善和稅收征管水平的提高。國(guó)外成熟的納稅籌劃市場(chǎng)，其擁有的不僅是成熟的市場(chǎng)群體和籌劃意識(shí)，更重要的是整個(gè)納稅籌劃行業(yè)存在行業(yè)自律性組織進(jìn)行自我監(jiān)督；擁有眾多專業(yè)報(bào)刊，形成良好的研究氛圍；輔以一定的資格認(rèn)定制度，為行業(yè)入門設(shè)置較高的“門檻”；多年經(jīng)營(yíng)形成了優(yōu)勝劣汰機(jī)制，留下的都是具有較高商譽(yù)的事務(wù)所和從業(yè)人員。

三、企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)納稅籌劃

1.企業(yè)決策者的重視。一是要重視納稅籌劃意識(shí)的培養(yǎng)；二是要重視單位內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者具有最高決策權(quán)，由于不同的角色定位，他們對(duì)會(huì)計(jì)、稅法的了解有限，進(jìn)行納稅籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，而財(cái)會(huì)人員有時(shí)又難以參與企業(yè)的高層決策，只有兩者密切配合、精誠(chéng)合作才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃這一目標(biāo)。

2.財(cái)務(wù)策劃是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的保證。任何一項(xiàng)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐，都離不開財(cái)務(wù)策劃手段的運(yùn)用，通過財(cái)務(wù)策劃，可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)和成本認(rèn)定。

3.專職稅務(wù)會(huì)計(jì)的設(shè)置與培養(yǎng)。首先，在企業(yè)內(nèi)部要設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)：一是根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤(rùn)和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來(lái)滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對(duì)稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對(duì)稅金支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。應(yīng)改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)要具備較高的從業(yè)能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)不同于一般的會(huì)計(jì)人員，要求在會(huì)計(jì)、稅法、管理能力方面要具備較高的素質(zhì)和能力。

第4篇：企業(yè)稅制與納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅籌劃 營(yíng)改增政策 應(yīng)對(duì)策略

一、前言

為了加快推進(jìn)減稅進(jìn)程，進(jìn)一步完善稅務(wù)征管體系，深化稅務(wù)體制改革，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，在這樣的背景下“營(yíng)改增”政策應(yīng)運(yùn)而生，并于十二五規(guī)劃得以確定和試點(diǎn)實(shí)施。在營(yíng)改增政策的試點(diǎn)實(shí)施過程中，其在減輕企業(yè)稅負(fù)，降低稅收成本方面確實(shí)起到了一定的積極作用，但同時(shí)也帶來(lái)了一些不利影響，要求企業(yè)必須做好納稅籌劃的應(yīng)對(duì)工作。

二、納稅籌劃基本概念

從納稅人角度出發(fā)，所謂納稅籌劃，指的是以納稅人為核心，在遵守財(cái)稅制度法律法規(guī)，履行納稅義務(wù)的前提下，根據(jù)納稅人現(xiàn)實(shí)條件和所處納稅環(huán)境，通過采取各種有效措施方法來(lái)減輕納稅人的稅負(fù)，降低納稅壓力的一種行為、一種活動(dòng)。從企業(yè)角度出發(fā)，納稅籌劃指的是以企業(yè)為核心，在充分考慮企業(yè)實(shí)際情況和所處納稅環(huán)境的前提下，通過制定一系列籌劃措施來(lái)達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)政收入的健康提升[1]。從企業(yè)納稅籌劃的概念可以看出，其籌劃的目標(biāo)非常明確，就是減輕稅負(fù)，合理增加財(cái)務(wù)收入。企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃工作時(shí)，應(yīng)遵循既定的原則來(lái)進(jìn)行，包括成本效益原則、嚴(yán)格遵守稅收征管法律法規(guī)原則、時(shí)效性原則等。納稅籌劃的根本目的是增加企業(yè)收入。納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，是每個(gè)公民及組織應(yīng)遵守的法律法規(guī)。稅收制度、稅收環(huán)境、稅收政策在不斷變化，要求企業(yè)納稅籌劃必須具備動(dòng)態(tài)特性，具備時(shí)效性。

三、營(yíng)改增政策解讀

營(yíng)改增，最直觀的意思就是指將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。它隸屬于稅收制度方面的政策，具體指的是將以往應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目改稱為增值稅項(xiàng)目，也就是說不再對(duì)營(yíng)業(yè)商品進(jìn)行全額征稅，而改變?yōu)閮H對(duì)增值部分進(jìn)行征稅，以實(shí)現(xiàn)在一定程度上降低企業(yè)的稅收成本，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力。這次稅收政策出臺(tái)是我國(guó)自1994年以來(lái)所進(jìn)行的又一次重大稅收制度改革，涉及范圍更廣，實(shí)施力度更大[2]。在以往的營(yíng)業(yè)稅稅制體制下，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，企業(yè)面臨著巨大的稅負(fù)壓力和高昂的稅收成本。隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化升級(jí)，2012年上海率先進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行，之后很快擴(kuò)展至全國(guó)范圍內(nèi)，目前營(yíng)改增已正式施行，營(yíng)業(yè)稅開始推出歷史舞臺(tái)。

就現(xiàn)階段稅收征管所取得實(shí)際效果來(lái)看，營(yíng)改增政策的出臺(tái)和落實(shí)進(jìn)一步優(yōu)化了稅制體制結(jié)構(gòu)，完善稅收征管體系，提高了稅收征管效率，打通了增值稅的抵扣鏈條，解決了重復(fù)征稅問題，在降低企業(yè)稅收成本，減輕稅負(fù)方面起到了一定積極作用。而營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)納稅的影響具有雙重性，積極影響體現(xiàn)在減輕大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)，消極影響體現(xiàn)在增加了小部分企業(yè)的稅負(fù)，這看起來(lái)有些矛盾，卻也符合常理，主要取決于被影響對(duì)象[3]。

四、營(yíng)改增政策視角下企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理，使用專用增值稅發(fā)票

為了保證營(yíng)改增政策能夠順利實(shí)施和貫徹落實(shí)，國(guó)家在法律層面針對(duì)增值稅發(fā)票制定了一系列相關(guān)規(guī)定，明確指出對(duì)于非法使用、偽造、出售增值稅發(fā)票的將給予嚴(yán)厲的懲罰。這種以票控稅的管理方式在所有稅種中屬于最嚴(yán)格的一種，一旦發(fā)票使用不當(dāng)將有可能引發(fā)刑事問題[4]。因而企業(yè)在納稅籌劃中必須要對(duì)增值稅發(fā)票管理引起足夠的重視，嚴(yán)格發(fā)票管理，盡量以一般納稅人身份使用專用增值稅發(fā)票。這是因?yàn)閷?shí)施營(yíng)改增政策后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍稍微擴(kuò)大了一些，企業(yè)以一般納稅人身份供應(yīng)商可以獲得專用的增值稅發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)較多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（二）充分考慮納稅人身份，制定科學(xué)適用的納稅計(jì)劃

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，我國(guó)在稅收征管體系中對(duì)不同納稅人身份制定了不同的規(guī)定，要求企業(yè)在制定納稅籌劃時(shí)正確定位自身的納稅人身份，以保證增值稅繳納的合理性和合法性，提高納稅計(jì)劃科學(xué)性和適用性。目前，根據(jù)企業(yè)納稅能力和資金規(guī)模等的不同，增值稅納稅人的身份主要分為兩種，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人，它們存在本質(zhì)上的區(qū)別。企業(yè)納稅身份的不同受到營(yíng)改增政策的影響程度和影響結(jié)果不同，對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響也存在較大差異。基于增加收益目標(biāo)，正確合理的確定自身增值稅納稅人身份是企業(yè)納稅籌劃中的一個(gè)關(guān)鍵問題。企業(yè)應(yīng)充分考慮自身的納稅能力、資金規(guī)模、產(chǎn)品特性、會(huì)計(jì)核算體系和當(dāng)前所處納稅環(huán)境等一系列相關(guān)因素，確定出適合于自己的{稅人身份，這對(duì)其自身納稅籌劃計(jì)劃的制定和我國(guó)營(yíng)改增政策的進(jìn)一步落實(shí)來(lái)說均具有重要影響[5]。

（三）正確合理利用稅收政策，構(gòu)建良好稅企關(guān)系

對(duì)稅收政策進(jìn)行合理的利用是營(yíng)改增政策實(shí)施下企業(yè)納稅籌劃所需做的首要工作，特別是過渡時(shí)期的優(yōu)惠稅收政策利用。在《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》中，對(duì)過渡時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確詳細(xì)的規(guī)定，即位于試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè)可以繼續(xù)享有原有的優(yōu)惠稅收政策，部分企業(yè)可以享受免稅政策。企業(yè)應(yīng)對(duì)這些優(yōu)惠稅收政策加以合理正確的利用，而不能盲目的、過于注重稅收優(yōu)惠，尤其是專門針對(duì)過渡時(shí)期所指定的優(yōu)惠政策。合理利用稅收政策，是國(guó)家?guī)椭髽I(yè)有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增給自身帶來(lái)稅負(fù)增加等不利影響的一種重要手段，也是國(guó)家所出臺(tái)的一種保障性措施，在納稅籌劃中對(duì)這些稅收政策、優(yōu)惠政策進(jìn)行客觀合理的把握，在享受優(yōu)惠稅收政策的同時(shí)，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。此外，稅收政策、優(yōu)惠政策由各地稅務(wù)部門予以落實(shí)，各地稅務(wù)部門所采取征管方式的不同，對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響也不相同，基于此認(rèn)識(shí)，企業(yè)與稅務(wù)部門構(gòu)建良好的稅企關(guān)系，無(wú)疑有利于企業(yè)良好納稅籌劃的編制。

五、總結(jié)

稅收作為國(guó)家財(cái)務(wù)收入的重要來(lái)源，作為企業(yè)、個(gè)體的基本責(zé)任義務(wù)，與國(guó)家利益、個(gè)人利益、企業(yè)利益均密不可分。在營(yíng)改增政策以正式實(shí)施的背景下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，以健康、合理提升財(cái)務(wù)收入為目標(biāo)，制定科學(xué)適用的納稅籌劃方案，正確確定自身納稅人身份，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，合理利用稅收政策，促進(jìn)營(yíng)改增政策積極影響進(jìn)一步放大。

參考文獻(xiàn)

[1]王金男.營(yíng)改增對(duì)物流業(yè)上市公司影響的實(shí)證研究[D].東北石油大學(xué)，2014.

[2]金勇.“營(yíng)改增”政策視角下的A企業(yè)納稅籌劃[D].青島理工大學(xué)，2014.

[3]徐敏，賴清蓮.“營(yíng)改增”視角下的交通運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃探析[J].明日風(fēng)尚，2016，08：114.

[4]楊何.基于“雙創(chuàng)”政策下的初創(chuàng)企業(yè)納稅籌劃研究[D].西南交通大學(xué)，2016.

第5篇：企業(yè)稅制與納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;設(shè)計(jì)主體;自主籌劃;籌劃

納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計(jì)和實(shí)施兩個(gè)階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實(shí)施主體,毫無(wú)疑問的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門),但納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會(huì)中介組織和其他個(gè)人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案的兩種途徑。

一、對(duì)現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的調(diào)研情況

為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu),并按照1:2:4的比例對(duì)120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。

納稅人對(duì)涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對(duì)于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對(duì)法定只能由注冊(cè)稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對(duì)有償服務(wù)的被動(dòng)接受。而對(duì)納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國(guó)地稅混合戶有對(duì)涉稅中介納稅籌劃的需求。

筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來(lái)自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來(lái)源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要收入來(lái)源。

二、影響納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的一般因素

當(dāng)納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時(shí)候,是自行籌劃,還是委托給人進(jìn)行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個(gè)方面。

(一)對(duì)稅收政策信息把握的充分度

對(duì)稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準(zhǔn)確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭(zhēng)增收營(yíng)業(yè)稅,增加了納稅人計(jì)繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報(bào)的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場(chǎng),并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來(lái)。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無(wú)獨(dú)有偶,在英國(guó)1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向?qū)＜艺?qǐng)教。于是,在英國(guó)的特許會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會(huì),成為英國(guó)惟一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團(tuán)體。租稅協(xié)會(huì)的大多數(shù)會(huì)員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對(duì)此,郝如玉教授曾在其《中國(guó)稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動(dòng)力”的觀點(diǎn)。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實(shí)也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進(jìn)行籌劃,與其對(duì)稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。

(二)專業(yè)水平和籌劃能力

納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作,需要運(yùn)用多學(xué)科的相關(guān)知識(shí),對(duì)教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,對(duì)納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身?yè)碛芯邆淠芰Φ幕I劃人才,可以進(jìn)行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。

(三)企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔(dān)納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實(shí)施之后,企業(yè)額外支付的費(fèi)用或者發(fā)生的其他損失以及機(jī)會(huì)成本,主要包括:

①設(shè)計(jì)成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購(gòu)買外部專業(yè)機(jī)構(gòu)方案或勞務(wù)的費(fèi)用

②機(jī)會(huì)損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導(dǎo)致的利潤(rùn)減少以及其他可能的損失。

③風(fēng)險(xiǎn)成本――是指因籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的罰款、滯納金等損失或者控制風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的支出。

任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟(jì)人”都會(huì)遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來(lái)的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟(jì)人”,也會(huì)考慮成本效益。一般來(lái)講,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來(lái)的籌劃收益的相對(duì)額和絕對(duì)額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來(lái)的籌劃收益的絕對(duì)額有可能很大,因此會(huì)全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。

三、影響我國(guó)企業(yè)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的主要因素

半個(gè)多世紀(jì)以來(lái),納稅籌劃專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯,社會(huì)化大生產(chǎn)、日益擴(kuò)大的世界市場(chǎng)以及復(fù)雜的各國(guó)稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營(yíng)中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進(jìn)行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體空間。而我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。

(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

從20世紀(jì)50年代到80年代初,我國(guó)稅收征管采取的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責(zé)任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場(chǎng)。1988年,我國(guó)稅收征管模式進(jìn)行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國(guó)稅收征管理論與實(shí)踐的重大發(fā)展。

1993年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國(guó)家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報(bào)、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報(bào)、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會(huì)中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當(dāng)于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會(huì)行為的界限;從實(shí)踐上看,混淆了無(wú)償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當(dāng)時(shí)稅務(wù)在我國(guó)全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊(duì)伍逐步形成,籌劃在當(dāng)時(shí)籌劃主體中的地位優(yōu)勢(shì)明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系爭(zhēng)取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。

1996年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進(jìn)一步明確我國(guó)稅收征管改革的目標(biāo)模式是:以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查。2004年7月在全國(guó)稅收征管工作會(huì)議上,當(dāng)時(shí)的國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人提出要增加一句“強(qiáng)化管理”,從而形成了直到目前我國(guó)仍在實(shí)施的34個(gè)字的稅收征管模式。1999年8月16日,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實(shí)施方案》,在全國(guó)全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個(gè)補(bǔ)充。納稅籌劃真正走入了市場(chǎng)化。

2005年9月,《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺(tái),2006年2月起實(shí)施,這標(biāo)志著稅務(wù)行業(yè)進(jìn)入一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來(lái)隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨(dú)明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無(wú)疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。

(二)納稅人(委托人)與人的預(yù)期目標(biāo)差異影響我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

受納稅人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、行為偏好、處事風(fēng)格以及利益取向等多方面影響,納稅人對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)通盤考慮,從遠(yuǎn)期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對(duì)掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導(dǎo)致作為委托方納稅人與作為受托方的人預(yù)期目標(biāo)的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的選擇。

在現(xiàn)實(shí)中,稅務(wù)人出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對(duì)委托方以往的納稅情況進(jìn)行評(píng)估。由于企業(yè)(委托方)對(duì)稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對(duì)以往的疏漏進(jìn)行補(bǔ)稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預(yù)計(jì)減低稅負(fù)的目標(biāo)出現(xiàn)了偏離,導(dǎo)致納稅人打消委托籌劃的計(jì)劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問或咨詢的關(guān)系。針對(duì)這一現(xiàn)象,為進(jìn)一步了解籌劃的市場(chǎng)狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒有把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,而是把避免和消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問的服務(wù)項(xiàng)目。而對(duì)于納稅籌劃的服務(wù)項(xiàng)目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負(fù)的量化指標(biāo)收取和支付價(jià)款。換句話說,現(xiàn)實(shí)中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟(jì)人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對(duì)事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動(dòng)要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊(cè)稅務(wù)師的勸導(dǎo)下實(shí)施了委托籌劃。由此可見,以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實(shí)中多以稅務(wù)顧問和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負(fù)為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國(guó)籌劃中的比重更小。

(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱影響我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟(jì)人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會(huì)力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機(jī)構(gòu),也有追求利益最大化的目標(biāo)。而對(duì)作為委托人的納稅人,在雙方信息不對(duì)稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時(shí),委托人也無(wú)法觀察人的行動(dòng)或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對(duì)“道德風(fēng)險(xiǎn)”的恐懼,對(duì)于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。

近些年,一些大的公司或企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長(zhǎng)的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(xiàng)(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬(wàn)科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進(jìn)行納稅籌劃,以求滿足減低稅負(fù)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國(guó)的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對(duì)籌劃的選擇。同時(shí),我國(guó)目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對(duì)于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)層次的籌劃,都會(huì)考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對(duì)于減低稅負(fù)和滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進(jìn)行自主納稅籌劃。我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對(duì)主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認(rèn)為,鑒于近些年我國(guó)在改革發(fā)展中各地爭(zhēng)稅源導(dǎo)致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會(huì)在納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 郝如玉.中國(guó)稅務(wù)制度研究[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社,2002.

[2] 計(jì)金標(biāo).稅收籌劃[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2004.

[3] 王國(guó)華,張美中.納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].中國(guó)稅務(wù)出版社,2004.

第6篇：企業(yè)稅制與納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】電力公司；納稅；籌劃；基本原則；重要性

引言

電力行業(yè)屬國(guó)家控制和自然壟斷，提高電力企業(yè)效益穩(wěn)步增長(zhǎng)，行之有效的方法是“開源”和“節(jié)流”，首先通過“開源”，增加售電量，提高營(yíng)業(yè)收入，通過提高售電單價(jià)推動(dòng)收入增長(zhǎng)牽制因素太多，電力企業(yè)不僅承擔(dān)企業(yè)責(zé)任，同時(shí)也承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。因此，電力企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和要素優(yōu)化，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放在“節(jié)流”上，在企業(yè)內(nèi)部成本壓縮空間有限的情況下，通過納稅籌劃控制稅款支出，就變得相當(dāng)?shù)闹匾?/p>

1 電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則

1.1 遵循稅收籌劃合法性

稅收籌劃必須要在合法的條件下運(yùn)行，是管理者對(duì)國(guó)家制定的稅收政策進(jìn)行比較分析研究，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)多種稅收籌劃方案，進(jìn)行納稅的優(yōu)化選擇。例如，企業(yè)購(gòu)買國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券應(yīng)按規(guī)定納稅，但企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入不屬于贏納稅所得額。

1.2 推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)

納稅的推遲可以通過推遲應(yīng)稅所得的方式得以實(shí)現(xiàn)，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進(jìn)行貼現(xiàn)的好處，以此減少將來(lái)應(yīng)稅款的現(xiàn)值。

1.3 控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)股本籌資、負(fù)債

籌資、負(fù)債是企業(yè)對(duì)外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業(yè)籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方式加以慎重考慮。企業(yè)的兩種籌資方式都需要給投資者回報(bào)，所以我們從稅務(wù)角度看，借債比股本籌資有利的多。

2 電力企業(yè)納稅籌劃的重要性

隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家電力體制的改革，電力建設(shè)市場(chǎng)的格局逐步被打破，電力企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。電力企業(yè)要實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位管理，降低成本，取得經(jīng)濟(jì)效益的最大化，使企業(yè)應(yīng)對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和提高自身的發(fā)展水平。我國(guó)稅收法律體系得到更好的發(fā)展與完善，在強(qiáng)調(diào)納稅人要履行的各項(xiàng)納稅義務(wù)的同時(shí)，納稅籌劃已經(jīng)被越來(lái)越多的企業(yè)采用，以期降低企業(yè)納稅成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。電力企業(yè)需要深入研究新稅法及實(shí)施條例，正確掌握和熟練運(yùn)用稅收籌劃的方法，遵循科學(xué)的稅收籌劃原則，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，取得真正的納稅籌劃成功，為電力企業(yè)節(jié)約稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3 電力企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的問題

3.1 管理者對(duì)企業(yè)納稅籌劃存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)

由于電力企業(yè)的自然壟斷性，其運(yùn)行體制和經(jīng)營(yíng)機(jī)制幾乎是沿襲國(guó)有企業(yè)的傳統(tǒng)模式，管理者對(duì)企業(yè)納稅籌劃認(rèn)識(shí)上有誤區(qū)，并且稅收政策掌握不夠，不能緊跟稅收政策變化而靈活應(yīng)變。

3.2 缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)

由于電力企業(yè)銷售的特殊性，市場(chǎng)營(yíng)銷比較固有化和區(qū)域化，商品無(wú)價(jià)格、品牌、品質(zhì)上的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的績(jī)效與管理者的薪酬無(wú)必然的關(guān)聯(lián)，管理者缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。雖然企業(yè)實(shí)行薪酬改革，績(jī)效考核，但是企業(yè)的績(jī)效指標(biāo)，是上級(jí)下達(dá)的一系列業(yè)務(wù)指標(biāo)。

3.3 納稅籌劃層次低

現(xiàn)有的納稅籌劃是低層次的、粗放的，基本上只局限在提高成本和費(fèi)用方面，甚至有些做法與納稅籌劃相背離，是不合法的逃稅行為。

3.4 納稅籌劃專業(yè)人才缺乏

納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)活動(dòng)，需要實(shí)現(xiàn)規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生，就無(wú)法事后彌補(bǔ)，納稅籌劃人員需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策。但目前企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

4 電力企業(yè)納稅籌劃的方法

4.1 熟悉納稅流程，掌握相關(guān)稅收政策

納稅企業(yè)為做好納稅籌劃工作，應(yīng)首先了解納稅流程，掌握相關(guān)的稅收政策，是做好納稅籌劃工作的前提和保障。納稅人必須要了解企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的稅種，適應(yīng)的稅率，征收方式，每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)適用的稅收優(yōu)惠政策，如資產(chǎn)稅務(wù)處理政策、收入確認(rèn)政策、稅前扣除政策等，每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能存在的稅收法律或法規(guī)上的漏洞等等，要熟練掌握稅收法規(guī)，準(zhǔn)確、有效地開展企業(yè)的納稅籌劃工作。

4.2 財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

電力企業(yè)初級(jí)納稅籌劃首先要實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，就是納稅人的財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整，稅收申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、完整，任何關(guān)于稅收方面的處罰都杜絕出現(xiàn)，處在沒有任何風(fēng)險(xiǎn)的稅收方面，或是稅收風(fēng)險(xiǎn)極小甚至是可以忽略不計(jì)的良好狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，可以使企業(yè)賬目更加清楚，利于企業(yè)的健康發(fā)展，也可以減少不必要的損失。

4.3 納稅籌劃與會(huì)計(jì)處理結(jié)合

電力企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要利用一些科學(xué)合理的籌劃方法，結(jié)合企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，進(jìn)而找準(zhǔn)與企業(yè)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的籌劃突破口。企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和過程最終都要在財(cái)務(wù)賬目中加以反映，納稅人會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)劣，都會(huì)直接反映出納稅籌劃內(nèi)容在會(huì)計(jì)處理上的恰當(dāng)與否，因而要對(duì)會(huì)計(jì)處理工作和納稅籌劃做好相應(yīng)的結(jié)合完善，爭(zhēng)取做到最佳納稅籌劃。

5 電力企業(yè)納稅籌劃的建議

5.1 提高電力企業(yè)納稅籌劃意識(shí)

電力企業(yè)要開展納稅籌劃工作，管理高層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員建立起納稅籌劃意識(shí)是關(guān)鍵。納稅籌劃是一項(xiàng)嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員自上而下的緊密配合和支持。企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員要積極主動(dòng)地提高納稅籌劃的意識(shí)，稅收征管形勢(shì)、了解稅法、了解主管稅務(wù)官員和被查處機(jī)率，在做出決策之前會(huì)盡可能精密地計(jì)算各項(xiàng)行動(dòng)方案的成本或代價(jià)，加強(qiáng)納稅籌劃工作。

5.2 培養(yǎng)專業(yè)的高素養(yǎng)電力納稅籌劃人才

培養(yǎng)電力企業(yè)內(nèi)部專業(yè)、高素質(zhì)的納稅籌劃人員是非常重要的。注重企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)，不斷提高稅收籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)，多組織稅收籌劃人員進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與與稅收籌劃專業(yè)服務(wù)部門的合作，以此提高企業(yè)稅收籌劃人員實(shí)施稅收籌劃的能力。

5.3 把握稅制動(dòng)態(tài)和主動(dòng)權(quán)

稅法是處理國(guó)家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，隨著經(jīng)濟(jì)情況的變動(dòng)或配合政策而修正，掌握國(guó)家稅收政策精神和改革動(dòng)態(tài)，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理合法”的界定，是納稅籌劃重要的前期工作。電力企業(yè)要做好納稅籌劃工作必須隨時(shí)掌握國(guó)家稅制的最新動(dòng)態(tài)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)合作取得必要的內(nèi)部資料或是從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取免費(fèi)的稅收法規(guī)資料、從圖書館或電子網(wǎng)站查詢等收集稅制資料，把握主動(dòng)權(quán)。

5.4 防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃人員要牢固樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。全面、準(zhǔn)確地把握稅收政策的規(guī)定是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。此外充分了解當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)關(guān)的特點(diǎn)和具體要求，使稅務(wù)籌劃能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。最好還是聘請(qǐng)稅收籌劃專業(yè)機(jī)構(gòu)，以進(jìn)一步降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

6 結(jié)語(yǔ)

電力企業(yè)應(yīng)在遵從國(guó)家稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)整體稅負(fù)為指導(dǎo)原則，進(jìn)行納稅籌劃。而電力企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的實(shí)務(wù)中，必須充分考慮到納稅籌劃的成本和納稅流程設(shè)計(jì)的嚴(yán)密性，通過節(jié)稅、避稅、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、稅收轉(zhuǎn)嫁等具體措施進(jìn)行籌劃，促進(jìn)電力企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李琪.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新企業(yè)所得稅的執(zhí)行對(duì)電力企業(yè)的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2011（15）.

第7篇：企業(yè)稅制與納稅籌劃范文

［關(guān)鍵詞］納稅籌劃 成立 存續(xù) 清算 思路

隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，每天都會(huì)有一大批新企業(yè)注冊(cè)產(chǎn)生，同時(shí)，也有一大批企業(yè)因種種原因被迫關(guān)倒閉，不得不進(jìn)行破產(chǎn)清算。企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中納稅籌劃也應(yīng)是企業(yè)籌劃的一個(gè)重要方面。不僅僅是企業(yè)存續(xù)期間需要納稅籌劃，企業(yè)在設(shè)立和清算時(shí)的也同樣需要納稅籌劃。

一、企業(yè)成立時(shí)的納稅籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中能否取得成功，很大程度上與企業(yè)成立之初的各種籌劃有關(guān)，而納稅籌劃是其中最為重要的籌劃之一，因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)在稅收方面有著不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。因此，在企業(yè)設(shè)立之時(shí)，很有必要在組織形式的選擇上進(jìn)行一番積極籌劃。

一般情況下，企業(yè)組織形式分為三類，即公司企業(yè)（包括有限責(zé)任公司、股份有限公司）、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

1.有限責(zé)任公司和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的比較選擇

我國(guó)對(duì)有限責(zé)任公司和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定（主要是對(duì)個(gè)人投資者）。國(guó)家對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)上征收企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，個(gè)人投資者還需要繳納一次個(gè)人所得稅。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則不然，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不征收企業(yè)所得稅，只對(duì)個(gè)人投資者分得的收益征收個(gè)人所得稅。

例1：某自然人甲經(jīng)營(yíng)一家公司，年盈利20萬(wàn)元，請(qǐng)問以何種方式組建公司可得最大稅收利益？

方案1：成立有限責(zé)任公司

企業(yè)所得稅=20×25%=5（萬(wàn)元）

個(gè)人所得稅=（20-5）×20%=3（萬(wàn)元）

稅后收益=20-5-3=12（萬(wàn)元）

方案2：成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

個(gè)人所得稅=20×35%-0.675=6.325（萬(wàn)元）

稅后收益=20-6.325=13.675（萬(wàn)元）

方案2比方案1稅后收益多1.675萬(wàn)元，應(yīng)選擇方案2，即成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可得最大稅收利益。

2.股份有限公司和合伙企業(yè)的比較選擇

股份有限公司和合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)有些類似，我國(guó)對(duì)股份有限公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)上征收企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，個(gè)人投資者還需要繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得稅，只課征合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。

比如，在不考慮其主要因素的情況下，單就合伙企業(yè)和股份有限公司而言，合伙企業(yè)要優(yōu)于股份有限公司，因?yàn)楹匣锲髽I(yè)只征一次個(gè)人所得稅，而股份有限公司還要再征一次企業(yè)所得稅；如果綜合考慮企業(yè)的稅基、稅率、優(yōu)惠政策等多種因素的存在，股份有限公司也有有利的一面，在測(cè)算兩種性質(zhì)企業(yè)的稅后整體利益時(shí)，不能只看名義稅率，還要看整體稅率，由于股份有限公司的“整體化”措施一般情況下要優(yōu)于合伙制企業(yè)，“整體化”就意味著重疊課征的消除，稅收便會(huì)消除一部分。一般情況下，規(guī)模較大企業(yè)應(yīng)選擇股份有限公司，規(guī)模不大的企業(yè)，采用合伙企業(yè)比較合適。因?yàn)椋?guī)模較大的企業(yè)需要資金多，籌資難度大，管理較為復(fù)雜，如采用合伙制形式運(yùn)轉(zhuǎn)比較困難。

二、企業(yè)存續(xù)期間的納稅籌劃

企業(yè)存續(xù)期間，無(wú)疑是需要運(yùn)用納稅籌劃最多的時(shí)期。納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)措施是完全必要的，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，各國(guó)政府為了鼓勵(lì)納稅者按自己的意圖行事，無(wú)不把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無(wú)論多么健全嚴(yán)密的稅制，稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對(duì)某一應(yīng)稅活動(dòng)往往有多個(gè)納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進(jìn)行納稅籌劃提供了極大的可能和眾多的機(jī)會(huì)。對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說，事先納稅籌劃，能為企業(yè)節(jié)約大量的稅收成本，從而促進(jìn)企業(yè)更持續(xù)的發(fā)展。

下面簡(jiǎn)要介紹最常用到的幾個(gè)稅種的稅收籌劃要點(diǎn)：

1.增值稅

自2009年1月1日起，我國(guó)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，此次增值稅改革的

主要內(nèi)容：一是允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅；二是取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；三是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元，同時(shí)，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％等等；四是將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％；五是與營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則銜接，明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問題；六是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。

改革后的增值稅法中關(guān)于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。下面就增值稅的幾個(gè)納稅籌劃的思路做簡(jiǎn)單的介紹。

（1）納稅人身份認(rèn)定上的稅收籌劃

增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。通常認(rèn)為，由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但新稅法降低了小規(guī)模納稅人的征收率，雖然一般納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)也能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人不一定能減少稅負(fù)支出。

例2：某工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額80萬(wàn)元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額只有30萬(wàn)元（不含稅）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

方案1：若企業(yè)申請(qǐng)作為一般納稅人。

則應(yīng)納增值稅額為=80×17％-30×17％=8.5（萬(wàn)元）

方案2：若企業(yè)仍作為小規(guī)模納稅人。

則應(yīng)納增值稅額為=80×3％=2.4（萬(wàn)元）

可見，方案2比方案1少繳增值稅6.1萬(wàn)元(8.5-2.4)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案2。

（2）不同代銷方式稅收籌劃

代銷通常有兩種方式：一是收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說是一種勞務(wù)收入，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅；二是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)。兩種代銷方式對(duì)雙方的稅務(wù)處理及總體稅負(fù)水平是不相同的，合理選擇代銷方式可達(dá)到節(jié)稅的目的。

（3）混合銷售行為的納稅籌劃

混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)（簡(jiǎn)稱“貨物銷售額”）又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)）。修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。”（除銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形外，均執(zhí)行上述規(guī)定）。由于增值稅一般納稅人增值稅稅率一般為17%，而營(yíng)業(yè)稅稅率為5%或3%，所以若能使混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅便達(dá)到目的了。

對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)來(lái)說，混合銷售行為要征增值稅，但為了降低稅負(fù)，可以把一項(xiàng)銷售行為涉及的增值稅應(yīng)稅貨物以及涉及的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)分給兩個(gè)核算主體（其中一核算主體是由原核算主體分立出去的），則可使非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率,從這個(gè)公式中可以看到,影響營(yíng)業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè)：一個(gè)是營(yíng)業(yè)額，另一個(gè)是適用的稅率。這兩個(gè)因素中的任何一個(gè)因素變動(dòng)都會(huì)引起營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮，應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手,尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃方略。

在稅率一定的情況下,營(yíng)業(yè)額的大小最終決定了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的多少。因此,營(yíng)業(yè)額的籌劃方略簡(jiǎn)單的說就是在合法正確計(jì)算營(yíng)業(yè)額的前提下,盡可能的使其最小化。這是通過營(yíng)業(yè)額籌劃的根本原則,是納稅人在實(shí)施具體的籌劃操作時(shí)努力的方向。如建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營(yíng)業(yè)額，不論納稅人與對(duì)方如何核算，其工程用材料費(fèi)用均應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額中。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看,常常通過降低材料費(fèi)用方式降低營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。

由于營(yíng)業(yè)稅不同的稅目適用的稅率不同,而納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中往往會(huì)涉及兩個(gè)以上不同的應(yīng)稅項(xiàng)目,例如有些賓館飯店既經(jīng)營(yíng)餐廳、客房,從事服務(wù)業(yè),適用服務(wù)業(yè)的5%的稅率,又經(jīng)營(yíng)夜總會(huì),從事娛樂業(yè),適用5%～20%的服務(wù)業(yè)稅率，大部分夜總會(huì)的稅率核定在20%。那么這些賓館飯店就要盡量少計(jì)夜總會(huì)的收入，比如夜總會(huì)銷售的酒水、飲料應(yīng)計(jì)入服務(wù)業(yè)的收入，這就要求會(huì)計(jì)必須按不同稅率的業(yè)務(wù)分賬核算。

3.企業(yè)所得稅

新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,

這些舉措意味著自20世紀(jì)80年代以來(lái),外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國(guó)民待遇將不復(fù)存在。事實(shí)上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無(wú)疑將對(duì)其產(chǎn)生較大的影響。另外,面對(duì)“兩稅合并”及新《企業(yè)所得稅法》對(duì)相關(guān)政策做出重大調(diào)整這一巨大變革,企業(yè)在稅前經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)燃{稅籌劃環(huán)節(jié)上也必將隨之做出相應(yīng)調(diào)整,以此來(lái)適應(yīng)新法適用帶來(lái)的巨大波動(dòng),重新實(shí)現(xiàn)自身稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

因企業(yè)所得稅籌劃涉及的范圍很廣，現(xiàn)僅介紹企業(yè)所得稅籌劃的幾個(gè)切入點(diǎn):

（1）從影響應(yīng)納稅所得額的幾個(gè)因素切入。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為“應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”。在稅率一定的條件下，應(yīng)納稅所得額越小，應(yīng)納稅額就越小，而收入和扣除就是影響應(yīng)納稅所得額最主要的因素,在扣除項(xiàng)目金額一定的條件下，收入越小，應(yīng)納稅所得額就越小；在收入一定的條件下，扣除項(xiàng)目金額越大，應(yīng)納稅所得也越小。進(jìn)行納稅籌劃，最主要的方式就是減少收入，加大扣除。

（2）從稅收優(yōu)惠政策切入。納稅人如果充分利用稅收優(yōu)惠政策,就會(huì)達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身,就是納稅籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃的突破口時(shí),應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不能曲解稅收優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策,并按法定程序進(jìn)行申請(qǐng),避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。

（3）從稅制改革的機(jī)遇切入。稅制改革對(duì)很多企業(yè)來(lái)說,是機(jī)遇與影響并存。針對(duì)稅制改革,企業(yè)納稅籌劃的基本思路是：用好稅制改革的機(jī)遇,對(duì)稅改后可能會(huì)增加優(yōu)惠的項(xiàng)目,稅改前不要辦,稅改后去辦；避免稅制改革不利因素的影響,把稅改后會(huì)增加負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目,盡量在稅改前辦妥；對(duì)于稅改后利弊不確定的項(xiàng)目,盡量稅改前不結(jié)案、不封賬、不下結(jié)論,使這類項(xiàng)目增加可變性。

企業(yè)存續(xù)期間的納稅籌劃還有很多方式，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇對(duì)自身最為有利納稅籌劃方式。

三、企業(yè)清算時(shí)的納稅籌劃

由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的過程，納稅往往滯后于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，故而在企業(yè)清算的時(shí)候，稅收工作還得進(jìn)行，原因就在于企業(yè)清算時(shí)還未履行完其納稅義務(wù)。稅收是具有強(qiáng)制性和固定性的，并不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)處于清算的悲慘境地而免予稅收。企業(yè)清算中的稅收籌劃主要是通過推遲或提前企業(yè)清算開始日期，合理調(diào)整清算所得和正常經(jīng)營(yíng)所得。

所謂清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

具體計(jì)算公式如下：

企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計(jì)算的價(jià)值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場(chǎng)上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價(jià)格為基礎(chǔ)。所謂資產(chǎn)凈值，是指企業(yè)的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值，是企業(yè)償債和擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)，是企業(yè)所有資產(chǎn)本身的價(jià)值。從企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格中減除資產(chǎn)凈值，再減除稅費(fèi)和清算費(fèi)用，所得出的余額就是在清算過程中企業(yè)資產(chǎn)增值的部分。這時(shí)企業(yè)的法人形態(tài)尚存在，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)就該部分所得繳納企業(yè)所得稅。

例3：安泰有限公司董事會(huì)于2009年10月17日向股東會(huì)提交了公司解散申請(qǐng)書，股東會(huì)10月20日通過決議，決定公司于10月31日宣布解散，并于11月1日開始正常清算。

安泰有限公司在成立清算組前進(jìn)行的內(nèi)部清算中發(fā)現(xiàn)，2009年1至10月份公司預(yù)計(jì)盈利100萬(wàn)元（公司適用稅率為25％）。于是在尚未公告和進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)的前提下，股東會(huì)再次通過決議將公司解散日期推遲至11月25日，并于11月26日開始清算。該公司在11月1日至11月25日共發(fā)生費(fèi)用180萬(wàn)元。

按照我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這180萬(wàn)元費(fèi)用本應(yīng)屬于清算期間費(fèi)用，但因清算日期的改變，該公司經(jīng)營(yíng)年度由盈利100萬(wàn)元變?yōu)樘潛p80萬(wàn)元。

變更后，假設(shè)該公司清算所得為70萬(wàn)元，則其納稅情況如下：

方案1：清算開始日為11月1日

2009年1-10月應(yīng)納所得稅額＝100×25％＝25（萬(wàn)元）

清算所得為虧損110萬(wàn)元，不納稅。

方案2：清算開始日為11月26日

2009年1-10月虧損80萬(wàn)元，本期不納企業(yè)所得稅。

第8篇：企業(yè)稅制與納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)租賃企業(yè)；營(yíng)改增；納稅籌劃；改進(jìn)措施

由于一些因素的限制，很多企業(yè)并沒有屬于自己的經(jīng)營(yíng)房產(chǎn)，因此，這些企業(yè)就需要通過房地產(chǎn)租賃企業(yè)進(jìn)行租賃來(lái)為自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供場(chǎng)地。而站在房地產(chǎn)租賃企業(yè)的角度來(lái)說，在進(jìn)行租賃項(xiàng)目的時(shí)候會(huì)獲得一定的租金來(lái)維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，但是也要對(duì)相關(guān)的稅款進(jìn)行繳納。不過在營(yíng)改增稅制改革落實(shí)以來(lái)，對(duì)房地產(chǎn)租賃企業(yè)的影響也是非常大的。只有全面掌握營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)租賃企業(yè)相關(guān)方面的影響，才能及時(shí)的調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增。

一、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)租賃企業(yè)納稅籌劃的影響

（一）對(duì)租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響

我國(guó)相關(guān)的稅務(wù)制度有著明確的規(guī)定，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)所用的房屋是自己的房產(chǎn)，就要在房產(chǎn)值的70%的費(fèi)用上繳納1.2%的房產(chǎn)稅，一旦對(duì)這個(gè)房產(chǎn)做出轉(zhuǎn)租，使用權(quán)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而繳納的房產(chǎn)稅所占租金的12%。即使房產(chǎn)已經(jīng)被轉(zhuǎn)租，還是需要繳納相應(yīng)的增值稅和房產(chǎn)稅等。在營(yíng)改增政策落實(shí)以后，房地產(chǎn)企業(yè)就要對(duì)原來(lái)的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行重新劃分，劃分依據(jù)為繳納的稅目不同，分為不動(dòng)產(chǎn)以及有形動(dòng)產(chǎn)兩類租賃項(xiàng)目。[1]對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的租賃項(xiàng)目來(lái)說，只是轉(zhuǎn)換了土地以上的房屋等資產(chǎn)在簽訂合約上的規(guī)定時(shí)間里的使用權(quán)，而所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)變。因此，房地產(chǎn)的租賃中的房屋轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)所納稅項(xiàng)目還是營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)其他有形產(chǎn)品進(jìn)行租賃的時(shí)候，就需要由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。除此以外達(dá)到進(jìn)項(xiàng)條件的業(yè)務(wù)是可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的。需要格外注意的就是，對(duì)于房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)來(lái)說，合約簽訂的時(shí)間都很長(zhǎng)，因此有很多合同是在營(yíng)改增之前就已經(jīng)簽署完成，對(duì)于這種“老合同”，還有很合同上的項(xiàng)目沒有得到實(shí)施，在營(yíng)改增政策落實(shí)以后，納稅人會(huì)因?yàn)橹贫鹊母淖儯恍I(yè)務(wù)繳納的稅款達(dá)不到進(jìn)項(xiàng)抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，因此就不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

（二）營(yíng)改增對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的影響

伴隨著營(yíng)改增政策的落實(shí)，對(duì)房地產(chǎn)租賃企業(yè)中的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)產(chǎn)生了很大的影響。被劃分到現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中，作為物流的輔助業(yè)務(wù)，由此導(dǎo)致其納稅的流程變得復(fù)雜。細(xì)致的說，繳納稅目的劃分依據(jù)就是500萬(wàn)元年度營(yíng)業(yè)額。如果該房地產(chǎn)租賃企業(yè)的年度銷售額小于500萬(wàn)元，只需要按照增值稅的納稅方式進(jìn)行繳稅。而超過500萬(wàn)元的納稅人就要根據(jù)通常的納稅法繳納增值稅，其中的差別是由繳納銷售額的3%轉(zhuǎn)變?yōu)?%。不過在繳納房產(chǎn)稅的時(shí)候，都是繳納房產(chǎn)值的70%的1.2%。由此可以看出，經(jīng)過稅制的改革，房地產(chǎn)租賃企業(yè)有些業(yè)務(wù)的納稅變的越發(fā)復(fù)雜，而倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)卻得到了更大的發(fā)展空間。

（三）租賃費(fèi)、材料價(jià)格上漲

由于一些大型的施工設(shè)備的使用年限較長(zhǎng)，要是購(gòu)買這些設(shè)備則需要很大的成本，所以很多企業(yè)都進(jìn)行租賃。但是在稅改前，采購(gòu)設(shè)備時(shí)并沒有，可是在采購(gòu)后，施工企業(yè)將會(huì)承擔(dān)這些資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅，不同的是，這些銷項(xiàng)稅并不能抵消進(jìn)項(xiàng)稅，這樣就造成了稅負(fù)不均勻的狀況，這是一項(xiàng)稅務(wù)。[2]還有另一種繳納稅務(wù)的業(yè)務(wù)是企業(yè)對(duì)一些設(shè)備的租賃費(fèi)用的租賃稅，在稅改的前后有著截然不同的差異，稅改前，選擇的都是小規(guī)模的納稅人，因?yàn)檫@是為了降低成本，改稅之后，租賃企業(yè)將會(huì)有高額的稅負(fù)，如果納稅人沒有從中獲取利益，就會(huì)把納稅人改為小規(guī)模納稅人，這樣的話就只是繳納了很小額度的納稅值。導(dǎo)致的后果就是雖然施工單位發(fā)了發(fā)票卻不足以抵消增值稅項(xiàng)稅額，進(jìn)而納稅增值加，產(chǎn)生所謂的稅負(fù)。

二、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)租賃企業(yè)納稅籌劃的改進(jìn)措施

（一）租賃業(yè)務(wù)的納稅籌劃改進(jìn)措施

從目前我國(guó)稅法的規(guī)定來(lái)看，房產(chǎn)租賃企業(yè)要想減少納稅額值，如果是在將房?jī)?nèi)物品和房屋一同租賃給企業(yè)，比如是一些旅店、車間等等，就必須要將房屋與房間內(nèi)的設(shè)備分開來(lái)進(jìn)行租賃，擬定兩份合同，分別簽字租賃。按照我國(guó)的稅法來(lái)看，如果只簽訂一份合同，就會(huì)連同房?jī)?nèi)的設(shè)備也會(huì)被算入繳納稅收的一部分，可實(shí)際房間內(nèi)的設(shè)備是不用繳納稅務(wù)的，選擇一起進(jìn)行簽訂，就只會(huì)增加稅值，很不劃算。而往往在這種情況下，很多企業(yè)就會(huì)選擇換成另一種業(yè)務(wù)叫做倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)是不同于出租業(yè)務(wù)的，而且在經(jīng)過精準(zhǔn)的計(jì)算后，這樣做還可以為企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)籌劃空間。現(xiàn)實(shí)中正如我們所說的那樣，很多企業(yè)就是租賃房屋用來(lái)當(dāng)倉(cāng)庫(kù)的，這樣的話，為了減輕納稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)都會(huì)選擇簽訂倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，他們覺得這會(huì)很經(jīng)濟(jì)，能夠減輕稅務(wù)壓力。

（二）倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的納稅籌劃改進(jìn)措施

很多房產(chǎn)租賃企業(yè)在上交稅務(wù)時(shí)，經(jīng)常會(huì)因?yàn)橐环N業(yè)務(wù)而加重稅務(wù)，這種狀況一直存在于稅制改革的前初期，這種業(yè)務(wù)就是倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)。因?yàn)樘幱诙愔聘母锏姆秶鷥?nèi)，所以無(wú)論在任何時(shí)期都是稅務(wù)的一種，針對(duì)這種情況，國(guó)家還是頒發(fā)了很多的優(yōu)惠政策，用來(lái)彌補(bǔ)一些企業(yè)的稅務(wù)壓力，只要是還在經(jīng)營(yíng)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)就可以爭(zhēng)取國(guó)家所頒發(fā)的補(bǔ)貼，來(lái)減輕稅務(wù)壓力。可是僅僅依靠這種政策并不能完全解決這種狀況，這就要求房產(chǎn)租賃企業(yè)必須進(jìn)行創(chuàng)新，開發(fā)新的業(yè)務(wù)來(lái)減小稅務(wù)的壓力，要是想利用這一個(gè)手段來(lái)達(dá)到目的，需要企業(yè)來(lái)加強(qiáng)管理增值稅專用的發(fā)票，就是這樣通過這些發(fā)票來(lái)使企業(yè)的稅務(wù)減少，還需要建立一個(gè)單獨(dú)開發(fā)票的管理系統(tǒng)，通過這個(gè)系統(tǒng)既可以避免發(fā)票的丟失，還可以更專業(yè)的發(fā)放發(fā)票，能夠?qū)⒈景l(fā)票與其他發(fā)票區(qū)別開來(lái)。在很多現(xiàn)代服務(wù)的業(yè)務(wù)中，為了能夠減少稅務(wù)的壓力，這是一種很重要的減稅措施，很有實(shí)用價(jià)值。

（三）針對(duì)承租人的納稅籌劃改進(jìn)措施

通常來(lái)講，在上文中仔細(xì)的講述了在面對(duì)不同的租賃業(yè)務(wù)時(shí)的減稅措施除外，還有其他的方法就是在房產(chǎn)租賃公司為小規(guī)模納稅人時(shí)，可以通過一些方法來(lái)和承租人一起來(lái)承擔(dān)納稅，這也就是說納稅人通過適當(dāng)?shù)奶岣叱凶馊宿k理時(shí)的手續(xù)費(fèi)，或者通過打折來(lái)獲得純利潤(rùn)。但是有一種情況的時(shí)候這種方法是行不通的。[3]對(duì)于承租人來(lái)說這里有兩種承租人，又分為兩種情況，一種就是承租人是一般納稅人時(shí)，之前的方法會(huì)因?yàn)檫M(jìn)稅項(xiàng)減少，無(wú)法實(shí)施，這是弊端。這時(shí)就會(huì)有另一種方法是房產(chǎn)租賃公司可以通過抬高定價(jià)，增加承租人的手續(xù)費(fèi)，或者是通過提高租息率等等手段來(lái)進(jìn)行減稅，另外一種情況是當(dāng)承租人不是一般納稅人時(shí)，這時(shí)就不能再向承租人產(chǎn)生增值稅，那么就要改變減稅的措施，成本的轉(zhuǎn)移也常常是房產(chǎn)租賃公司的一種手段。總之，減稅的措施不止這些，以上說到的只是其中常見的部分。

（四）強(qiáng)化現(xiàn)金流管理

營(yíng)改增政策的落實(shí)，為房地產(chǎn)租賃企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)了很大的影響，尤其是在現(xiàn)金方面帶來(lái)的很大的壓力。因此，要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)資金進(jìn)行合理的規(guī)劃，確保流動(dòng)資金可以很好的支付稅務(wù)，減少企業(yè)發(fā)展的壓力。

三、結(jié)束語(yǔ)

在營(yíng)改增政策落實(shí)以后，對(duì)房地產(chǎn)租賃企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生了很大影響，不但對(duì)原有的租賃合同產(chǎn)生了一定的影響，對(duì)房地產(chǎn)租賃的其他業(yè)務(wù)的納稅制度也發(fā)生了改變。只有通過對(duì)營(yíng)改增產(chǎn)生的影響進(jìn)行詳細(xì)的分析，才能進(jìn)一步規(guī)范房地產(chǎn)租賃企業(yè)的納稅制度，加快發(fā)展的步伐。

參考文獻(xiàn)：

[1]王輝.試論“營(yíng)改增”對(duì)房產(chǎn)租賃企業(yè)納稅籌劃的影響[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016，03：85-86.

[2]李克平. 淺談“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，06：178-179.

第9篇：企業(yè)稅制與納稅籌劃范文

新企業(yè)所得稅法的主要變化可以概括為“四個(gè)統(tǒng)一”。這“四個(gè)統(tǒng)一”包括：

(一)統(tǒng)一納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)

新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進(jìn)行了整合。新稅法施行后，中國(guó)不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。

(二)統(tǒng)一稅率為25%

改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。不僅保持了我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，也進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)主要變化如下表所示：

(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅收環(huán)境有著深遠(yuǎn)的影響，也對(duì)企業(yè)以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)對(duì)新企業(yè)所得稅法的研究，本人認(rèn)為，企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時(shí)可行的納稅籌劃手段如下：

(一)企業(yè)成立前

1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃

這是針對(duì)新企業(yè)所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應(yīng)調(diào)整。新稅法將納稅人以“獨(dú)立核算”的經(jīng)濟(jì)組織改為法人組織，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在稅負(fù)上實(shí)行差別稅制。

2.注冊(cè)地選擇的籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預(yù)提稅率，而過去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外國(guó)企業(yè)分紅收入均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。因此，企業(yè)可以通過變更控股公司的注冊(cè)地以節(jié)約預(yù)提所得稅。

(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中

1.納稅人認(rèn)定上的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制，即企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國(guó)境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。于是，企業(yè)集團(tuán)中如果存在虧損的子公司，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。

2.充分利用好五年“過渡期”

新企業(yè)所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在本法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實(shí)施后可繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的優(yōu)惠期從本法實(shí)施年度起計(jì)算。”由此，企業(yè)可利用利潤(rùn)再投資，充分利用好五年的過渡期獲取稅收優(yōu)惠。

3.最大限度地享受稅額抵免政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。

(1)積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠照顧

新稅法不僅增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，還對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴(kuò)大到全國(guó)范圍內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，從而享受稅收優(yōu)惠照顧，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

(2)合理安排用于環(huán)保節(jié)能的專用設(shè)備購(gòu)置時(shí)間

例如，新稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設(shè)備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，可從該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免(但抵免期限最長(zhǎng)不得超過五年)。從而合理安排企業(yè)納稅額和納稅時(shí)間。

4.稅收基礎(chǔ)的籌劃

新稅法在稅前扣除政策上，取消了計(jì)稅工資、工資附加費(fèi)、利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除標(biāo)準(zhǔn)，改按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除，并提高了捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此企業(yè)可在新稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等；此外，新稅法把捐贈(zèng)扣除的計(jì)算基數(shù)由原來(lái)的應(yīng)納稅所得額改為利潤(rùn)總額，鑒于利潤(rùn)屬于會(huì)計(jì)概念，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤(rùn)總額，從而使扣除數(shù)額增大。

總之，新企業(yè)所得稅法為企業(yè)自身帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，企業(yè)只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃，最大化節(jié)稅收益，才能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]史耀斌.新稅法解讀.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(理財(cái)版)，2007，(5).

[2]趙治綱.新稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)影響.新理財(cái)，2007，(5).