電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究精選(九篇)
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第1篇：電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究范文
關(guān)鍵詞：C2C模式；移動(dòng)電子商務(wù)；網(wǎng)絡(luò)發(fā)票；稅收征管
中圖分類(lèi)號(hào)：F724.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）19-0153-02
C2C模式電子商務(wù)是一種溝通消費(fèi)者與消費(fèi)者的電子交易模式（C2C即consumer to consumer），主要由買(mǎi)賣(mài)雙方、交易平臺(tái)、第三方支付、物流配送公司等共同組成。相較傳統(tǒng)的交易模式，它擺脫了時(shí)間和空間的限制，節(jié)約了大量的市場(chǎng)溝通成本，從而促進(jìn)了商品零售行業(yè)的快速發(fā)展。然而，由于其電子化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化、高效化等特點(diǎn)，再加上進(jìn)入門(mén)檻較低、表現(xiàn)形式隨意，這一交易模式在積極改變?nèi)藗兩畹耐瑫r(shí)，也給國(guó)家的稅收征管帶來(lái)了極大沖擊。在此背景下，稅務(wù)部門(mén)正逐漸加大對(duì)電子商務(wù)稅收的征管、稽查力度。比如，2013年1月，國(guó)家稅務(wù)總局審議通過(guò)了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》。但是，面對(duì)復(fù)雜、隱蔽的C2C模式電子商務(wù)市場(chǎng)，目前還無(wú)法從根本上解決問(wèn)題。因此，必須全面認(rèn)識(shí)C2C模式電子商務(wù)的特征并結(jié)合實(shí)際情況提出相應(yīng)的解決對(duì)策，才能最終實(shí)現(xiàn)有效的稅收征管，規(guī)范電子商務(wù)的健康有序發(fā)展。
一、C2C模式電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀
作為一種新型商務(wù)貿(mào)易形態(tài)，近年來(lái)C2C模式電子商務(wù)在人們生活中的角色日益重要，同時(shí)對(duì)商品的生產(chǎn)、流通等領(lǐng)域也都產(chǎn)生了深刻影響。中國(guó)電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)顯示：截至2012年12月，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)C2C模式電子商務(wù)交易已達(dá)9 167.12億元，約占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的4.42%；另?yè)?jù)國(guó)際權(quán)威市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)iResearch數(shù)據(jù)，2013年第一季度中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模為3 520.8億元，在社會(huì)零售商品總額中的占比為6.3%。由此可見(jiàn)，電子商務(wù)已經(jīng)成為未來(lái)商務(wù)貿(mào)易發(fā)展的基本趨勢(shì)。
二、C2C模式電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
（一）納稅主體、征稅對(duì)象難以確定
以淘寶為例，個(gè)人不必出具營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證明，而只需將其賬戶(hù)與通過(guò)實(shí)名認(rèn)證的支付寶賬戶(hù)綁定，公示或披露真實(shí)有效的姓名、地址，即可在交易平臺(tái)上創(chuàng)建店鋪，成為C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者（即個(gè)人網(wǎng)店）。這直接導(dǎo)致了納稅主體和征稅對(duì)象的隱蔽，使稅務(wù)機(jī)關(guān)根本不知道向誰(shuí)征稅、征什么稅，更不要談?wù)鞫嗌俣惖膯?wèn)題。
（二）納稅環(huán)節(jié)突破傳統(tǒng)規(guī)定
為了加強(qiáng)稅收征管、有效控制稅源、保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定、可靠，方便納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，稅務(wù)部門(mén)在選擇納稅環(huán)節(jié)時(shí)都有具體的專(zhuān)門(mén)規(guī)定。然而，C2C模式電子商務(wù)卻對(duì)現(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅環(huán)節(jié)構(gòu)成了新的挑戰(zhàn)。比如，現(xiàn)行稅法規(guī)定，金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，然而就C2C模式電子商務(wù)而言，零售環(huán)節(jié)恰恰是最難以監(jiān)管和把握的。
（三）納稅期限難以確定
在C2C模式電子商務(wù)交易中，消費(fèi)者付款可以選擇第三方支付（如支付寶、財(cái)付通）、網(wǎng)銀支付、貨到付款等多種形式。其間，更是涉及到買(mǎi)家在淘寶上拍下商品、成功付款到支付寶等第三方支付、第三方支付將貨款劃到賣(mài)家賬戶(hù)等多個(gè)時(shí)點(diǎn)。那么，個(gè)人網(wǎng)店商家該何時(shí)確認(rèn)收入，稅務(wù)部門(mén)又該如何確定納稅期限呢？這一問(wèn)題雖然對(duì)于稅收征管的有效開(kāi)展來(lái)說(shuō)甚為重要，卻難以在現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)中找到明確答案。
（四）納稅地點(diǎn)模糊不清
現(xiàn)行稅法對(duì)納稅地點(diǎn)的規(guī)定分為三種類(lèi)別：固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)；固定業(yè)戶(hù)到外縣、市銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（這一類(lèi)別又包括開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和未開(kāi)具證明兩種情況）；非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。那么，無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、通過(guò)虛擬網(wǎng)絡(luò)及物流公司銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的C2C模式電子商務(wù)應(yīng)該遵循哪條規(guī)定呢？目前還很難得出定論。
此外，隨著智能手機(jī)及平板電腦的大量普及，移動(dòng)上網(wǎng)用戶(hù)數(shù)量急劇攀升，移動(dòng)電子商務(wù)交易已經(jīng)逐漸盛行。根據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心調(diào)查數(shù)據(jù)，2012年中國(guó)移動(dòng)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)到965億元，同比前一年增長(zhǎng)135%。由于移動(dòng)性較強(qiáng)，這一形態(tài)的C2C模式電子商務(wù)在更大程度上給納稅地點(diǎn)的確定帶來(lái)了困難。
三、結(jié)論及對(duì)策
（一）完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)
C2C模式電子商務(wù)作為一種新型零售模式，既沒(méi)有完全遠(yuǎn)離現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，又有著自身的獨(dú)特性質(zhì)。因此，在現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定程度的調(diào)整和修改是十分必要而又緊迫的。立法部門(mén)可以借鑒國(guó)際上電子商務(wù)發(fā)展較為成熟國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，如美國(guó)、澳大利亞，在產(chǎn)生爭(zhēng)議的納稅主體、對(duì)象、環(huán)節(jié)、地點(diǎn)、期限等要素上給出明確規(guī)定，以便稅收征管部門(mén)在實(shí)際工作中有法可依、有據(jù)可循；稅務(wù)部門(mén)也可以結(jié)合電子商務(wù)的實(shí)際情況，在稅收征管工作中制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，從而提高工作成效。
（二）加強(qiáng)與交易平臺(tái)、第三方支付、網(wǎng)上銀行以及物流公司的合作
C2C模式電子商務(wù)雖然形式隨意、交易隱蔽，但不可能完全脫離相關(guān)平臺(tái)提供的服務(wù)，如C2C交易平臺(tái)、第三方支付、物流公司等等。因此，稅收征管部門(mén)可以與他們加強(qiáng)合作，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)C2C模式電子商務(wù)進(jìn)行有效管理。
比如，在確定征稅主體方面，稅務(wù)部門(mén)與淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)、易趣網(wǎng)等C2C交易平臺(tái)合作：當(dāng)個(gè)人網(wǎng)店的交易金額達(dá)到稅務(wù)部門(mén)預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證明等材料，否則可由C2C交易平臺(tái)申請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)直接介入；在征稅期限方面，由于C2C模式電子商務(wù)中大多數(shù)買(mǎi)家在支付時(shí)會(huì)選擇第三方或者網(wǎng)上銀行，稅收征管部門(mén)可以與他們建立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅款的及時(shí)征收和有效稽查。
（三）進(jìn)一步加強(qiáng)電子商務(wù)信息化建設(shè)
電子商務(wù)并不僅僅是網(wǎng)上購(gòu)物那么簡(jiǎn)單，而是利用一系列信息化技術(shù)在各個(gè)方面都徹底改變了傳統(tǒng)的商業(yè)交易模式。可以毫不夸張地說(shuō)，在此過(guò)程中，信息化技術(shù)的成熟程度決定著電子商務(wù)的發(fā)展方向。要想徹底解決C2C模式電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題，同樣需要在信息化建設(shè)上下足功夫，比如，進(jìn)一步設(shè)計(jì)并完善網(wǎng)絡(luò)發(fā)票操作系統(tǒng)；開(kāi)發(fā)電子商務(wù)監(jiān)控軟件，實(shí)行網(wǎng)店的工商、稅務(wù)登記措施，以便稅務(wù)部門(mén)實(shí)時(shí)掌握個(gè)人網(wǎng)店的經(jīng)營(yíng)狀況等基本信息。
需要特別注意的是，中國(guó)的C2C模式電子商務(wù)發(fā)展還尚未成熟，雖然其本身還存在諸多亟待解決問(wèn)題，但它畢竟在很大程度上促進(jìn)了商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，提高了人民生活的質(zhì)量，提供就業(yè)方面也做出了極大貢獻(xiàn)。根據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)，中國(guó)實(shí)際運(yùn)營(yíng)的個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量已達(dá)1 365萬(wàn)家，僅淘寶網(wǎng)就有職業(yè)賣(mài)家600多萬(wàn)（截至2012年12月）。可見(jiàn)，在有效實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收的同時(shí)，不能以損害電子商務(wù)的發(fā)展為代價(jià)，這與稅收的基本精神也是相違背的。因此，需要立法部門(mén)、稅收征管部門(mén)以及相關(guān)社會(huì)團(tuán)體共同努力，積極引導(dǎo)C2C模式電子商務(wù)良性發(fā)展，快速進(jìn)步，充分發(fā)揮出它在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用。
參考文獻(xiàn)：
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第2篇：電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究范文
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅務(wù)流失；治理措施
電子商務(wù)的全球性、便捷性特點(diǎn)給傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)帶來(lái)了沖擊，因此，為了保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)盡快落實(shí)電子商務(wù)配套的稅收管理工作，并在電子商務(wù)稅收管理工作實(shí)施期間，不斷完善相關(guān)稅收法律和征管環(huán)節(jié)，最終在科學(xué)的稅收政策指導(dǎo)下，做好電子商務(wù)稅收征管工作，避免稅務(wù)流失問(wèn)題的發(fā)生。以下就是對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)管控等相關(guān)問(wèn)題的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)前稅收征管工作的有序展開(kāi)提供有利參考。
一、電子商務(wù)稅收流失概述
從狹義角度來(lái)看，電子商務(wù)稅收流失，即指在現(xiàn)行稅法參照標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，沒(méi)有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務(wù)稅收流失角度來(lái)看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內(nèi)容的基礎(chǔ)上，也包括當(dāng)前存在爭(zhēng)議的經(jīng)濟(jì)行為。如，節(jié)稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，電子商務(wù)稅收流失均將產(chǎn)生一定的負(fù)面影響：1）如若電子商務(wù)稅收存在流失現(xiàn)象，那么國(guó)家財(cái)政收入將相對(duì)減少。即在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展背景下，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，因而，電子商務(wù)作為新興商務(wù)模式，若打破了現(xiàn)行稅收征管的平衡，將影響國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定性、及時(shí)性、可靠性，同時(shí)，帶來(lái)大量的稅收流失，促使國(guó)家失去財(cái)力保障；2）由于電子商務(wù)屬于隱性經(jīng)濟(jì)，并擁有免稅政策和沒(méi)有店鋪?zhàn)饨鸬膬?yōu)勢(shì)，因而，電子商務(wù)所銷(xiāo)售的同類(lèi)產(chǎn)品將比傳統(tǒng)商務(wù)模式低，因此，將破壞市場(chǎng)環(huán)境的公平性，甚至造成部分傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)破產(chǎn)，這樣會(huì)進(jìn)一步加劇稅收流失問(wèn)題[1]；3）在電子商務(wù)的沖擊下，政府收入分配調(diào)節(jié)效果逐漸被削弱。如，無(wú)法對(duì)電子商務(wù)隱性收入進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務(wù)稅收流失引發(fā)社會(huì)效應(yīng)問(wèn)題。
二、電子商務(wù)稅收流失原因
就當(dāng)前的現(xiàn)狀來(lái)看，電子商務(wù)稅收流失的原因主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1）由于電子商務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展涉及到了虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等新型技術(shù)的應(yīng)用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點(diǎn)、交易服務(wù)提供者、交易產(chǎn)品的判斷難度。同時(shí)，在電子商務(wù)中，跨國(guó)公司可借助智能服務(wù)器，進(jìn)行跨國(guó)的數(shù)字化產(chǎn)品交易，而服務(wù)器無(wú)法進(jìn)行營(yíng)業(yè)行為的統(tǒng)計(jì)，最終產(chǎn)生了收入來(lái)源稅收征管爭(zhēng)議問(wèn)題。除此之外，由于電子商務(wù)逐漸打破了傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據(jù)，其納稅主體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發(fā)展，因而，造成了電子商務(wù)稅收征管作業(yè)無(wú)法得到落實(shí)[2]；2）在電子商務(wù)交易中，注重借助一套通用的標(biāo)準(zhǔn)格式，讓貿(mào)易伙計(jì)在通信網(wǎng)絡(luò)傳輸環(huán)境中傳遞經(jīng)濟(jì)信息，繼而以計(jì)算機(jī)間數(shù)據(jù)交換形式，達(dá)到交易目的。但此種“無(wú)紙交易”模式，使海關(guān)、保險(xiǎn)、運(yùn)輸、貿(mào)易等信息逐漸模糊化，就此為跨國(guó)公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過(guò)虛擬貿(mào)易公司的建立方式，逃避所應(yīng)繳納的電子商務(wù)稅收款項(xiàng)，造成國(guó)家稅收流失[3]；3）不同國(guó)家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務(wù)稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實(shí)際開(kāi)展期間，控制電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題。
三、電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題治理措施
1、完善電子商務(wù)稅收制度
在電子商務(wù)的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務(wù)稅收制度。首先，在電子商務(wù)稅收制度建立過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合其虛擬化特點(diǎn)，確定納稅人義務(wù)適用范圍。即電子商務(wù)中納稅義務(wù)人應(yīng)包括從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)和人，同時(shí)，在我國(guó)從事電子商務(wù)的境外企業(yè)和個(gè)人，還有，境外企業(yè)和個(gè)人均應(yīng)界定為納稅義務(wù)人。然后，在納稅義務(wù)人明確界定的基礎(chǔ)上，應(yīng)由稅務(wù)部門(mén)和工商部門(mén)負(fù)責(zé)通過(guò)實(shí)名制方式，登記納稅義務(wù)人經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、稅種等信息，就此控制電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題。其次，在電子商務(wù)稅收制度制定過(guò)程中，為了應(yīng)對(duì)課稅對(duì)象模糊問(wèn)題所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，應(yīng)注重采集電子商務(wù)交易中數(shù)字化信息，如若其商品沒(méi)有特殊權(quán)利，則認(rèn)定為銷(xiāo)售商品。例如，在某一款軟件銷(xiāo)售過(guò)程中，由于其貿(mào)易期間所傳遞的數(shù)字信息無(wú)法判斷商品屬性，那么在電子商務(wù)稅收征管時(shí)，應(yīng)分析軟件接收者的權(quán)利。即若軟件接受者僅具有使用權(quán)，那么則認(rèn)定該軟件為銷(xiāo)售商品，應(yīng)進(jìn)行商品納稅。再次，在電子商務(wù)交易過(guò)程中，由于其交易地點(diǎn)較為廣泛，且隨意性較強(qiáng)，因而，應(yīng)依據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易者是否已經(jīng)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、網(wǎng)站營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者網(wǎng)站稅務(wù)機(jī)關(guān)登記來(lái)判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國(guó)家財(cái)政收入。
2、實(shí)行稅收電子化
在電子商務(wù)稅收征管工作開(kāi)展過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)稅收電子化模式可高效管控稅收流失問(wèn)題。而在稅收電子化實(shí)際實(shí)行過(guò)程中，應(yīng)首先完善電子納稅申報(bào)方式，即允許納稅人通過(guò)電話(huà)、計(jì)算機(jī)等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將申報(bào)資料傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理中心，然后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)申報(bào)資料，扣除納稅人應(yīng)繳納的稅款[4]。此種納稅申報(bào)方式，要求納稅人必須進(jìn)行電子稅務(wù)實(shí)名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)，并更好的適應(yīng)“無(wú)紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務(wù)的發(fā)展，且縮短納稅申報(bào)時(shí)間。其次，在稅收電子化推廣過(guò)程中，也應(yīng)啟用電子商務(wù)交易專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)，其專(zhuān)用發(fā)票信息應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)先填寫(xiě)，然后，在納稅人接到電子發(fā)票后，傳給交易方，并通過(guò)電子郵件方式，將電子發(fā)票備份發(fā)給銀行，就此實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收的全面征管，避免稅收流失問(wèn)題。除此之外，在稅收電子化實(shí)行過(guò)程中，為了避免稅源流失，也應(yīng)逐步完善支付監(jiān)管體系、網(wǎng)上稽查制度等，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收征管的嚴(yán)格把控。
3、加大避稅監(jiān)管力度
在電子商務(wù)領(lǐng)域可持續(xù)發(fā)展背景下，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問(wèn)題的控制，我國(guó)政府機(jī)構(gòu)逐漸完善了國(guó)際稅收概念的補(bǔ)充，并編制了科學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，就此滿(mǎn)足了電子商務(wù)稅收征管需求。但在電子商務(wù)稅收征管實(shí)際作業(yè)開(kāi)展期間，為了擴(kuò)大避稅監(jiān)管力度，要求國(guó)家政府機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步完善處罰規(guī)章，同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)際間的合作[5]。例如，當(dāng)避稅案件涉及到兩個(gè)以上國(guó)家時(shí)，可依據(jù)稅收協(xié)議，賦予各個(gè)國(guó)家相應(yīng)的權(quán)利，且在國(guó)家逃、避稅案件處理時(shí)，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)跨國(guó)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)查，同時(shí)，以互聯(lián)網(wǎng)形式通報(bào)納稅人，并對(duì)納稅人形成遠(yuǎn)程監(jiān)控，最終有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務(wù)稅收流失。
4、加強(qiáng)國(guó)際交流與合作
在電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展中，由于其具有全球性的貿(mào)易特點(diǎn)，因而，在電子商務(wù)稅收流失治理工作中，需加強(qiáng)國(guó)際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業(yè)期間，應(yīng)探索服務(wù)器或者供應(yīng)商管轄權(quán)模式。例如，當(dāng)甲國(guó)為消費(fèi)者、乙國(guó)為服務(wù)器所在地、丙國(guó)為銷(xiāo)售系統(tǒng)所在地、丁國(guó)為銷(xiāo)售管理中心時(shí)，甲國(guó)應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)選擇商品、確定購(gòu)買(mǎi)、付款，而乙國(guó)需負(fù)責(zé)將相關(guān)信息傳輸至丙國(guó)服務(wù)器，然后，由丁國(guó)接收電子貨款。同時(shí)，在此種模式下，應(yīng)賦予乙國(guó)和丁國(guó)稅收管轄權(quán)，而甲國(guó)為二者的納稅義務(wù)人，繼而通過(guò)服務(wù)器管轄權(quán)模式的明確界定，規(guī)范國(guó)際電子商務(wù)貿(mào)易中，稅收征管工作內(nèi)容[6]。其次，由于我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，因而，在我國(guó)跨國(guó)電子商務(wù)征稅管理期間，應(yīng)以來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)并重的形式，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益，且更好的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。除此之外，在電子商務(wù)稅收問(wèn)題治理中，也應(yīng)不斷補(bǔ)充國(guó)際稅收原則、征管、立法等方面的內(nèi)容，同時(shí)，在網(wǎng)上建立國(guó)際稅務(wù)監(jiān)控，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收流失問(wèn)題的及時(shí)制止。
四、結(jié)論
綜上可知，電子商務(wù)稅收流失與國(guó)家財(cái)政收入水平息息相關(guān)。因此，在電子商務(wù)稅收征管工作開(kāi)展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應(yīng)在實(shí)際稅收征管作業(yè)中，結(jié)合電子商務(wù)隱秘性、虛擬性、模糊性等特點(diǎn)，優(yōu)化稅收征管流程，同時(shí)，從加強(qiáng)國(guó)際交流與合作、加大避稅監(jiān)管力度、實(shí)行稅收電子化等層面入手，提高電子商務(wù)稅收管理水平，且有效防止稅收流失現(xiàn)象。
作者:田金瑩 韓嘉欣 單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院
參考文獻(xiàn):
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第3篇：電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究范文
關(guān)鍵詞：中國(guó)；電子商務(wù)；稅收征管；國(guó)際借鑒
商務(wù)部部長(zhǎng)高虎城在2015年12月27日全國(guó)商務(wù)工作會(huì)議上表示2015年我國(guó)電子商務(wù)交易額預(yù)計(jì)達(dá)20.8萬(wàn)億元。為促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，近年來(lái)各級(jí)政府部門(mén)都予以了高度的重視并且積極出臺(tái)相關(guān)政策予以支持。2015年5月國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見(jiàn)》，積極支持新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式健康發(fā)展。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何有效地對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行管理已成為在新形勢(shì)下面臨的一個(gè)新課題。
一、當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題
（一）稅制要素方面
1、征稅對(duì)象難明確。因?yàn)殡娮由虅?wù)是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上進(jìn)行的，買(mǎi)方和賣(mài)方不需要進(jìn)行面對(duì)面的洽談，一切行為都是通過(guò)數(shù)字化的信息在網(wǎng)絡(luò)上傳遞的，這就對(duì)于征稅對(duì)象的性質(zhì)捉摸不定，因?yàn)樗械挠行紊唐方灰锥紝⑥D(zhuǎn)化為無(wú)形的，導(dǎo)致勞務(wù)、特許權(quán)等的概念無(wú)法明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理時(shí)也會(huì)無(wú)從下手。
2、納稅地點(diǎn)難確定。我國(guó)當(dāng)前的稅收制度中，納稅的管轄權(quán)的確定一般以屬地原則為主，即按照注冊(cè)地或者經(jīng)營(yíng)所在地來(lái)確定納稅機(jī)關(guān)的管轄。但是電子商務(wù)行為由于其隱蔽性和快速流動(dòng)性以及虛擬性等等的特點(diǎn)，造成根本無(wú)法準(zhǔn)確確定其納稅的地點(diǎn)。例如，任何一家企業(yè)都可以不受時(shí)間空間的限制在全球的任意地點(diǎn)設(shè)立公司進(jìn)行電子商務(wù)交易行為，這樣電子商務(wù)行為交易的發(fā)生地和具體消費(fèi)地不能明確，那么就造成稅收管轄權(quán)不能確定，無(wú)法很好的實(shí)施征稅的活動(dòng)。
3、納稅主體難認(rèn)定。電子商務(wù)由于數(shù)字性、隱蔽性和流動(dòng)性的固有特征，買(mǎi)方和賣(mài)方一般都會(huì)采用隱瞞自己真實(shí)身份、特點(diǎn)、地點(diǎn)以及具體的行為，納稅主體不好具體確認(rèn)，此外，電子商務(wù)平臺(tái)減少了很多的中間環(huán)節(jié)，但是買(mǎi)方和賣(mài)方是處于不同地域的稅收征管的管轄權(quán)范圍之內(nèi)，造成了主體確認(rèn)的困難性，對(duì)稅收的征管行為加大了難度，也對(duì)傳統(tǒng)的稅收制度和理論造成了巨大的影響。
4、納稅環(huán)節(jié)難區(qū)分。在我國(guó)目前的稅收制度中確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是由發(fā)票開(kāi)具的具體時(shí)間或者是錢(qián)貨兩訖的時(shí)間決定。但是在目前電子商務(wù)交易中很少開(kāi)具發(fā)票或者現(xiàn)金收入的憑證，這樣就無(wú)法確定納稅的期限。其征稅的稅基在隱蔽性、流動(dòng)性的互聯(lián)網(wǎng)交易中就容易消失，就會(huì)加大逃稅避稅的可能性，稅收流失的現(xiàn)象就會(huì)出現(xiàn)加劇，不僅稅基的消失會(huì)影響征稅，中間環(huán)節(jié)的去除導(dǎo)致了相關(guān)的課稅點(diǎn)也消失，這也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作的難度。
（二）稅制原則方面
1、對(duì)稅收征管效率的影響。對(duì)效率原則的影響主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)商業(yè)交易行為與電子商務(wù)交易行為的不同點(diǎn)上。首先，采用電子商務(wù)交易的方式導(dǎo)致對(duì)稅收的管理很難實(shí)施也加大了成本的投入。其次是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也帶動(dòng)著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)作為適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下發(fā)展起來(lái)的，所以對(duì)于稅收管理制度也要在科技不斷發(fā)展的情況下予以創(chuàng)新提高科技的含量，這樣就可以更好的實(shí)施稅收的征管工作，大大提高工作效率。
2、對(duì)稅收征管公平的影響。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易行為最大的區(qū)別就在于電子商務(wù)交易行為的虛擬性以及快速的流動(dòng)性的特征，我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管的制度并沒(méi)有囊括對(duì)于這些特點(diǎn)的規(guī)定。這樣的特點(diǎn)導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)大多建立公司選擇在稅負(fù)低的地區(qū)，只要進(jìn)行簡(jiǎn)單的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的設(shè)置就可以在全世界范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)，有效地逃稅和避稅。這就會(huì)造成傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平，影響征稅的公平原則的實(shí)施。
二、國(guó)外電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的理論與實(shí)踐
（一）美國(guó)。美國(guó)在全球的網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)中占有主導(dǎo)的地位，為了保證其領(lǐng)先的地位和市場(chǎng)的占有率其主張對(duì)于電子商務(wù)少征稅或者索性不征稅，在上世紀(jì)九十年代后期，美國(guó)率先對(duì)電子商務(wù)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定，出臺(tái)了互聯(lián)網(wǎng)免稅的規(guī)定、全球的電子商務(wù)選擇性征稅等規(guī)定，而且積極促進(jìn)世貿(mào)組織對(duì)于網(wǎng)上交易免稅的規(guī)定。美國(guó)對(duì)于電子商務(wù)問(wèn)題的規(guī)定主要集中于對(duì)電子商務(wù)稅收征管的原則和特點(diǎn)進(jìn)行規(guī)定，提倡稅收的中性原則以避免征稅行為對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的影響。美國(guó)所支持的這些觀(guān)點(diǎn)只是為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)造成不良的影響，是出于對(duì)自己國(guó)家的利益考慮采取的措施，直到2013年，美國(guó)參議院通過(guò)了《2013市場(chǎng)公平法案》，允許各州政府可以對(duì)電子商務(wù)企業(yè)跨區(qū)進(jìn)行征稅，主要涉及消費(fèi)稅，但目前仍有一些州沒(méi)有開(kāi)征，因?yàn)槊绹?guó)眾議院并沒(méi)有通過(guò)這項(xiàng)議案，說(shuō)明對(duì)于征收網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)稅在美國(guó)還是意見(jiàn)不一的。
（二）歐盟及其他經(jīng)濟(jì)組織。歐盟在總體上是支持電子商務(wù)的發(fā)展的，但是為了避免對(duì)市場(chǎng)造成大的影響和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以歐盟對(duì)電子商務(wù)的征稅持有的是保持稅收的中性化原則，避免對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新的稅種的措施。在落實(shí)到具體化的程序中，就表現(xiàn)在無(wú)紙化記賬的方式和稅務(wù)報(bào)表電子化填寫(xiě)的方式等，為的是操作更加的簡(jiǎn)單、方便、易于操作。在二十一世紀(jì)初的時(shí)候，歐盟了對(duì)于電子商務(wù)增值稅規(guī)定的方案，關(guān)于電子發(fā)票的具體實(shí)施和操作等對(duì)于電子商務(wù)的稅收征管方面的有關(guān)方案和指導(dǎo)意見(jiàn)。2015年1月1日起，歐盟規(guī)定在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購(gòu)物，增值稅將執(zhí)行買(mǎi)家所在地稅率。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織也對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有所規(guī)定，在加拿大的會(huì)議上提出了對(duì)于電子商務(wù)發(fā)展的框架性的條件并且成立了五個(gè)技術(shù)小組對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行深入性的規(guī)定，了一系列有關(guān)的文件，對(duì)于電子商務(wù)稅收征管中一些有關(guān)的概念和運(yùn)用進(jìn)行了深入的分析。
三、我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管制度的優(yōu)化建議
（一）完善納稅主體登記制度。對(duì)于從事電子商務(wù)的企業(yè)區(qū)別于一般的企業(yè)另行登記，了解電子商務(wù)企業(yè)的具體數(shù)量和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的狀況，就能更好地實(shí)施稅收的管理工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與域名注冊(cè)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)工作，不僅要對(duì)納稅主體的納稅申報(bào)的一般性材料有所要求還要對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)址、域名以及其他網(wǎng)絡(luò)上的情況進(jìn)行登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息與域名注冊(cè)登記機(jī)構(gòu)登記的信息相互核實(shí)，從而更準(zhǔn)確地把握電子商務(wù)企業(yè)的準(zhǔn)確信息，為更好地實(shí)施稅收征收管理工作創(chuàng)造良好的制度條件。
（二）強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)電子申報(bào)制度。為了加強(qiáng)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)發(fā)展及信息化產(chǎn)生的電子商務(wù)的問(wèn)題，所以要加強(qiáng)對(duì)于稅收征管的信息化的發(fā)展，要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)、支付機(jī)關(guān)等相關(guān)機(jī)關(guān)的信息共享與交流，建立網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)并通過(guò)網(wǎng)站進(jìn)行相關(guān)的稅收方面的法律法規(guī)和政策的宣傳，形成電子化的分級(jí)的納稅申報(bào)的制度。
（三）健全電子發(fā)票憑證制度。電子發(fā)票與傳統(tǒng)的紙質(zhì)類(lèi)的發(fā)票相比具有降低成本、節(jié)能減排、信息化程度較高的特點(diǎn)，可以為電子商務(wù)的稅收征管提供極大的便利，強(qiáng)化管理，減少違法犯罪事件的發(fā)生。納稅主體可以通過(guò)登錄稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站查找電子發(fā)票，并根據(jù)實(shí)際情況輸入相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用這個(gè)網(wǎng)站實(shí)時(shí)的查詢(xún)納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況以及納稅的信息，有利于雙方之間的資源的共享和稅收的有效征收。（作者單位：湘潭大學(xué)公共管理學(xué)院）
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第4篇：電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究范文
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)稅收征管稅務(wù)登記
電子商務(wù)超越了時(shí)間與空間的限制，促進(jìn)了現(xiàn)代貿(mào)易的發(fā)展，形成一個(gè)極具潛力的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)。無(wú)國(guó)界性。互聯(lián)網(wǎng)本身是開(kāi)放的，沒(méi)有國(guó)界，也就沒(méi)有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開(kāi)辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大;流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話(huà)就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地;隱蔽性。越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開(kāi)具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的上述特點(diǎn)對(duì)建立在稅務(wù)登記基礎(chǔ)上，以稅收憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來(lái)前所未有的困難和挑戰(zhàn)。
一、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1.無(wú)紙化操作加大了稅收稽查的難度
傳統(tǒng)的稅收征管以發(fā)票﹑賬簿﹑會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)；而在電子商務(wù)中，賬簿和憑證以數(shù)字信息形式存在，需要專(zhuān)門(mén)的軟件才能閱讀。數(shù)據(jù)信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線(xiàn)索，也不產(chǎn)生直接的紙質(zhì)憑證，對(duì)習(xí)慣于資金流轉(zhuǎn)軌跡為傳統(tǒng)稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎(chǔ)。給稅務(wù)部門(mén)對(duì)電子數(shù)據(jù)的跟蹤與審計(jì)帶來(lái)一定的困難，使得稅務(wù)部門(mén)得不到真實(shí)﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。
2.支付電子化對(duì)傳統(tǒng)征稅方法的挑戰(zhàn)
電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上交易電子化，電子貨幣﹑電子發(fā)票，網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無(wú)需經(jīng)過(guò)眾多的中介環(huán)節(jié)，而且直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;同時(shí)，電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)匿名交易，使得稅務(wù)部門(mén)追蹤供貨途徑和貨款來(lái)源工作存在事實(shí)上的困難。
現(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報(bào)、人工處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而電子商務(wù)運(yùn)行模式，無(wú)論從交易時(shí)間、地點(diǎn)、方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運(yùn)作模式。廠(chǎng)商和客戶(hù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱，也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難于開(kāi)展征管。
3.加密技術(shù)和數(shù)據(jù)電子化對(duì)稅務(wù)人員素質(zhì)的影響
電子商務(wù)中計(jì)算機(jī)加密技術(shù)逐步成熟，加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度。
交易記錄和企業(yè)財(cái)務(wù)的全盤(pán)電子化使得計(jì)征依據(jù)有了很大的改變，手工賬單逐漸消失，現(xiàn)行計(jì)征手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型的客觀(guān)要求，稅務(wù)人員面臨著觀(guān)念轉(zhuǎn)變和知識(shí)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的任務(wù)
4.稅務(wù)登記變化給稅收征管帶來(lái)困難
稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，登記的基礎(chǔ)是工商登記。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，不能對(duì)電子商務(wù)的交易信息進(jìn)行有效的跟蹤。對(duì)于信息交流產(chǎn)品的交易和遠(yuǎn)程勞務(wù)，要求按其常規(guī)方式進(jìn)行稅務(wù)登記，而后照章納稅是很困難的。如何對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行登記和管理，以確保稅收收入及時(shí)﹑足額地入庫(kù)，是電子商務(wù)環(huán)境下征稅的又一難題。
電子商務(wù)發(fā)展給稅收征管帶來(lái)難題的同時(shí)，也給稅收征管實(shí)現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡(luò)化提出了新的要求,有必要結(jié)合我國(guó)國(guó)情，研究制定出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施，建立一種新的經(jīng)濟(jì)持續(xù)。
二、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的建議
世界上第一筆網(wǎng)絡(luò)交易在1994年完成，我國(guó)在1998年才迎來(lái)了第一筆網(wǎng)絡(luò)交易，2000年才起步發(fā)展電子商務(wù)。電子商務(wù)在我國(guó)才走過(guò)六年多的風(fēng)雨歷程，與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，所引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出，針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響，可以采取如下具體對(duì)策:1.培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專(zhuān)業(yè)人才
未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)一批既精通稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)與電子商務(wù)管理的復(fù)合型高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人才，使我國(guó)稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)盡快適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的要求，從而有能力致力于電子商務(wù)的開(kāi)拓與推廣，攻克電子商務(wù)稅收征管的技術(shù)難題，為我國(guó)稅收信息化建設(shè)提供充足的智力支持。
2.建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心
建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)可以將有形的征管空間有效拓展至無(wú)形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實(shí)現(xiàn)；建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)，在這個(gè)綜合性的認(rèn)證中心里，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人的稅務(wù)登記證號(hào)、發(fā)票真實(shí)性、是否按期申報(bào)、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的在線(xiàn)核查。網(wǎng)上征稅的許多技術(shù)問(wèn)題解決了，相關(guān)問(wèn)題自然迎刃而解，從而避免了電子商務(wù)稅收征管的盲目性。
3.開(kāi)發(fā)稅收征管軟件
面對(duì)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的形勢(shì)與壓力，必須加大稅收征管科研投入力度。針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件和標(biāo)準(zhǔn)，組織專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)發(fā)智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。為電子商務(wù)提供技術(shù)保障，也為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅做好技術(shù)準(zhǔn)備。
4.加快稅務(wù)部門(mén)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
根據(jù)稅收征管的實(shí)際情況，按電子政務(wù)要求重組當(dāng)前的稅收業(yè)務(wù)流程，簡(jiǎn)化辦事程序，加快組建覆蓋全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，早日實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。建立一個(gè)基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，依托稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，覆蓋各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，涉及行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。充分利用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化﹑信息化，著力提高稅收征管的技術(shù)含量和質(zhì)量，努力提高征管效率。
5.建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記
對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，要求他們?cè)谶M(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)如實(shí)填寫(xiě)真實(shí)的網(wǎng)址和服務(wù)范圍以及相關(guān)資料。對(duì)有關(guān)的納稅人填報(bào)的資料嚴(yán)格審核后，建立詳細(xì)的戶(hù)籍管理檔案，再發(fā)放專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，并為納稅人做好保密工作。
與此同時(shí)，規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過(guò)稅務(wù)登記號(hào)查詢(xún)其網(wǎng)站，來(lái)確認(rèn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確，及時(shí)的審核和稽核，對(duì)電子商務(wù)流動(dòng)性，隱匿性和無(wú)紙化交易給稅務(wù)部門(mén)搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。
6.利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)
第5篇：電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究范文
【關(guān)鍵詞】資金流控制；電子商務(wù)；稅收征管模式
稅收肩負(fù)著國(guó)家財(cái)政和調(diào)控經(jīng)濟(jì)等重要職能，涉及到幾乎所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)部門(mén)和經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)。稅務(wù)系統(tǒng)的信息能最全面、最及時(shí)、最準(zhǔn)確地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)的狀況及發(fā)展態(tài)勢(shì)。電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代稅收的需要，是稅務(wù)信息化的必然要求。
一、電子商務(wù)稅收征管模式概述
在電子商務(wù)活動(dòng)中，除了商家和客戶(hù)兩大商務(wù)實(shí)體外，還有海關(guān)和工商等管理部門(mén)、認(rèn)證中心、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務(wù)的運(yùn)作環(huán)境。由于電子商務(wù)交易過(guò)程信息流、資金流相分離，致使現(xiàn)行電子商務(wù)稅收征管模式研究呈現(xiàn)出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優(yōu)劣，當(dāng)前國(guó)內(nèi)主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對(duì)該模式開(kāi)發(fā)的，但電子商務(wù)交易的虛擬性、交易主體的多國(guó)性、交易記錄的無(wú)紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實(shí)施控制資金流的稅收征管方案，通過(guò)控制交易雙方的資金流動(dòng)，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的自動(dòng)征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點(diǎn)問(wèn)題，交易雙方的資金通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銀行，就可實(shí)現(xiàn)稅款的自動(dòng)扣繳入庫(kù)，有利于切實(shí)提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權(quán)，實(shí)施的阻力會(huì)很小，比較穩(wěn)妥。
二、以資金流電子商務(wù)稅收征管信息系統(tǒng)總體實(shí)施方案
隨著稅務(wù)信息化建設(shè)整合工作的開(kāi)展，以及電子商務(wù)發(fā)展給稅收帶來(lái)的新的問(wèn)題和國(guó)家稅務(wù)總局所的稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程的要求，以資金流控制稅收征管模式實(shí)施主要實(shí)現(xiàn)以下幾個(gè)方面：一是強(qiáng)化稅收行政的執(zhí)法監(jiān)督；二是強(qiáng)化電子商務(wù)稅收的有效監(jiān)控；三是鞏固并加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐；四是提高了決策依據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。
本系統(tǒng)采用模塊化設(shè)計(jì)的方法，把系統(tǒng)分成若干個(gè)彼此相對(duì)獨(dú)立的功能模塊，這些功能模塊繼續(xù)分解為若干個(gè)子模塊的集合，持續(xù)分解到處理程序易于編寫(xiě)調(diào)試，便于分工合作，有利于維護(hù)和擴(kuò)充。
（一）業(yè)務(wù)模型
以資金流控制稅收征管模型要滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收管理和服務(wù)的需求，對(duì)稅務(wù)信息系統(tǒng)的總體體系結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)要立足于全局，集合征收、業(yè)務(wù)管理、數(shù)據(jù)管理、稅收監(jiān)控、納稅人服務(wù)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的一個(gè)互動(dòng)的整體。系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)要把電子商務(wù)的資金流作為納稅渠道，同時(shí)要把網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控與電子商務(wù)交易相融合。其業(yè)務(wù)模型如圖1所示：
圖1：務(wù)模型
該業(yè)務(wù)模型以稅務(wù)信息中心為技術(shù)依托，以稅收業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和協(xié)同工作平臺(tái)為基礎(chǔ)，建立面向網(wǎng)上銀行代征代扣稅的管理體系。系統(tǒng)中主要業(yè)務(wù)表現(xiàn)有：（1）稅款征收以網(wǎng)上銀行為核心，簡(jiǎn)便、快捷、高效；（2）稅收管理以網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)控為核心，通過(guò)對(duì)支付網(wǎng)關(guān)和網(wǎng)上銀行資金的支付監(jiān)控達(dá)到稅源監(jiān)控的目的；（3）稅務(wù)稽查以規(guī)范執(zhí)法為核心，以一級(jí)稽查為特征；（4）監(jiān)督保障以“兩權(quán)監(jiān)督”為核心、全過(guò)程網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控為特征。
（二）技術(shù)架構(gòu)
系統(tǒng)實(shí)施技術(shù)上完全基于J2EE三層體系架構(gòu)，業(yè)務(wù)上本著實(shí)現(xiàn)稅務(wù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)大集中的目標(biāo)，充分運(yùn)用和發(fā)揮目前先進(jìn)的三層體系架構(gòu)和應(yīng)用系統(tǒng)集成等先進(jìn)的軟件開(kāi)發(fā)技術(shù)，支持構(gòu)建集中的稅收征管信息系統(tǒng)，為開(kāi)拓稅務(wù)綜合分析和決策支持應(yīng)用提供更加有利的條件。系統(tǒng)依照軟件開(kāi)發(fā)對(duì)象模型和應(yīng)用系統(tǒng)的五層邏輯架構(gòu)設(shè)計(jì)。
三、稅收征管方案實(shí)施
以資金流電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)要解決的問(wèn)題主要在兩個(gè)方面，一是業(yè)務(wù)問(wèn)題，二是原有信息系統(tǒng)存在的技術(shù)問(wèn)題。
（一）系統(tǒng)實(shí)施方案
由于稅務(wù)體系的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)特征，不論是國(guó)稅還是地稅系統(tǒng)，都是一種逐層分支的一個(gè)完整體系。目前的電子商務(wù)交易基本上把傳統(tǒng)的交易移植到網(wǎng)上，即便是無(wú)形商品必然有資金流，因此稅務(wù)部門(mén)應(yīng)與銀行共同合作設(shè)置“網(wǎng)上稅關(guān)”，包括建立網(wǎng)上電子銀行。這樣就可以通過(guò)網(wǎng)上銀行和支付網(wǎng)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的交易以及通過(guò)網(wǎng)上銀行實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的代征代扣。
控制資金流的電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)依托SET支付體系，在支付環(huán)節(jié)由網(wǎng)上銀行實(shí)現(xiàn)稅收的代征代扣。系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)由信息采集展現(xiàn)層、信息門(mén)戶(hù)層、業(yè)務(wù)邏輯層、業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)整合層組成。
（二）系統(tǒng)功能模塊
電子商務(wù)交易活動(dòng)是通過(guò)網(wǎng)上銀行進(jìn)行資金支付的，該系統(tǒng)通過(guò)采集支付中心和網(wǎng)上銀行的支付信息和支付金額，形成前端信息采集庫(kù)，然后由網(wǎng)上銀行向電子稅務(wù)監(jiān)控中心申請(qǐng)扣稅，也即由網(wǎng)上銀行對(duì)交易資金的稅收實(shí)行代征代扣等業(yè)務(wù)。主要模塊功能如下：
1．稅款征收：通過(guò)稅務(wù)部門(mén)、國(guó)庫(kù)、網(wǎng)上銀行三方聯(lián)網(wǎng)，由網(wǎng)上銀行代征代扣，改進(jìn)了稅款繳交方式和入庫(kù)方式，提供了稅銀聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)繳款、批量預(yù)儲(chǔ)扣稅、由網(wǎng)上銀行對(duì)電子商
務(wù)交易的支付行為申報(bào)繳款等稅款繳交方式，在縮短稅款入庫(kù)時(shí)間的同時(shí)，減低人為干預(yù)和出錯(cuò)的可能，確保稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。同時(shí)通過(guò)處理日常稅金征收、入庫(kù)、退付等活動(dòng)，以保證稅收資金運(yùn)動(dòng)順利進(jìn)行。
2．稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算：采用統(tǒng)一的清算業(yè)務(wù)、核算規(guī)則、數(shù)據(jù)口徑，由系統(tǒng)根據(jù)具體的征管業(yè)務(wù)信息，自動(dòng)生成電子憑證，進(jìn)行各種稅款劃解、退付、比銷(xiāo)、對(duì)帳、記賬、核對(duì)、結(jié)算、編制報(bào)表等一系列稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)操作，減少手工操作和人為干預(yù)的因素，對(duì)征收、入庫(kù)過(guò)程進(jìn)行全程、嚴(yán)密的監(jiān)控和完整、真實(shí)的反映。
3．票證管理：從稅收票證的設(shè)計(jì)開(kāi)始，到征收開(kāi)票、結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)、停用、損失及核銷(xiāo)、移交、盤(pán)點(diǎn)、核算、銷(xiāo)毀，還有相關(guān)的稅收票證審核、檢查、歸檔和稅收票證違規(guī)處理，全部納入系統(tǒng)管理，環(huán)環(huán)相扣，而且稅收票證業(yè)務(wù)發(fā)生雙方同時(shí)進(jìn)行票證核算，保證了稅收票證信息的一致性和準(zhǔn)確性。
4.稅源監(jiān)控：重點(diǎn)稅源監(jiān)控采用建立重點(diǎn)稅源檔案的方法，由省、市、縣三級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)財(cái)部門(mén)，根據(jù)稅收計(jì)劃管理的要求，確定需要建檔的重點(diǎn)稅源大戶(hù)名單及重點(diǎn)稅源檔案內(nèi)容，建立重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，對(duì)重點(diǎn)稅源大戶(hù)的經(jīng)營(yíng)、納稅情況進(jìn)行定期分析、監(jiān)控，及時(shí)掌握稅源情況，進(jìn)行稅收計(jì)劃預(yù)測(cè)、分析。
（三）系統(tǒng)特色
1．采用標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)放的架構(gòu)用面向?qū)ο蠹夹g(shù)實(shí)現(xiàn)：采用基于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或得到廣泛使用的事實(shí)上的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)和架構(gòu)，有利于降低技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)特定供應(yīng)商的依賴(lài)性；采用開(kāi)放系統(tǒng)架構(gòu)，有利于保持系統(tǒng)的向后兼容性、可集成性和可擴(kuò)展性。基于面向?qū)ο蠹夹g(shù)的開(kāi)發(fā)語(yǔ)言和應(yīng)用框架，已經(jīng)得到證明可以大大提高信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和建設(shè)的效率，提高架構(gòu)的合理性和可擴(kuò)展性。
2．采用分層的架構(gòu)和組件技術(shù)：分層從邏輯上將模塊劃分成許多集合，而層間關(guān)系的形成要遵循一定的規(guī)則。通過(guò)分層，可以限制模塊間的依賴(lài)關(guān)系，使系統(tǒng)以更松散的方式耦合，從而更易于建設(shè)、維護(hù)和進(jìn)化。
3．前后臺(tái)業(yè)務(wù)的劃分，便于管理和執(zhí)法：從業(yè)務(wù)的縱向分布上，引進(jìn)了在企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用的先進(jìn)理念，將業(yè)務(wù)按照前、后端處理方式進(jìn)行劃分。將業(yè)務(wù)作前后端劃分，是為了方便電子商務(wù)稅收征收。
4．通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提高納稅服務(wù)水平：通過(guò)Internet完成了稅務(wù)信息公告、網(wǎng)上銀行扣款、發(fā)票真?zhèn)尾樵?xún)、假發(fā)票舉報(bào)、網(wǎng)上文書(shū)受理和文書(shū)批準(zhǔn)情況查詢(xún)、網(wǎng)上登記、網(wǎng)上遞交財(cái)務(wù)報(bào)表所得稅附表、Email信息發(fā)送。
5．強(qiáng)大的權(quán)限管理模型：在本系統(tǒng)中，權(quán)限管理分為兩個(gè)部分，一個(gè)是應(yīng)用的權(quán)限，另一個(gè)是可見(jiàn)數(shù)據(jù)域的權(quán)限。
功能權(quán)限通過(guò)功能樹(shù)、角色、稅務(wù)人員等各個(gè)對(duì)象來(lái)進(jìn)行控制；功能權(quán)限除了控制菜單外，還控制到功能下面的某個(gè)小功能（如：不能做刪除操作、只能做增加操作等）。
數(shù)據(jù)域的權(quán)限，通過(guò)行政機(jī)關(guān)、職能樹(shù)、職能、稅務(wù)人員這些對(duì)象來(lái)共同控制；在行政機(jī)關(guān)樹(shù)的基礎(chǔ)上，按照不同的職能角度，切分成不同的上下級(jí)的職能子樹(shù)，每個(gè)操作員都要定義自己所需職能的可見(jiàn)范圍(也可通過(guò)角色控制)；同時(shí)，每一個(gè)納稅人都隸屬于一個(gè)管理機(jī)關(guān)，這個(gè)管理機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)應(yīng)表，能夠找到相應(yīng)的各個(gè)職能機(jī)關(guān)；通過(guò)納稅人的職能機(jī)關(guān)和操作員的可見(jiàn)范圍確定了數(shù)據(jù)域的范圍。
系統(tǒng)通過(guò)支付網(wǎng)關(guān)向支付方全面扣繳稅款，有利于實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失，但是存在一些實(shí)施的困難，因此作為金融機(jī)構(gòu)的銀行和稅務(wù)之間的連接以及電子商務(wù)稅務(wù)征管如何與目前的電子報(bào)稅對(duì)接成為該模式成功實(shí)施的關(guān)鍵。
【參考文獻(xiàn)】
[1]吳彩虹，高陽(yáng)．基于資金流控制的電子商務(wù)稅收征管模式[J]．湖南財(cái)經(jīng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2006，(2)．
第6篇：電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究范文
論文關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理稅收政策稅收原則
一、電子商務(wù)的特點(diǎn)
電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，是指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn):全球性。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務(wù)突破了時(shí)間、地域的限制。流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話(huà)就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必像傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)那樣建立固定的商務(wù)活動(dòng)基地、隱蔽性。電子商務(wù)的進(jìn)行利用的是無(wú)紙化和匿名化，不涉及現(xiàn)金無(wú)需開(kāi)具收支憑證，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的出現(xiàn)勢(shì)必對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)活動(dòng)帶來(lái)前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。
二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的影響
電子商務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展及其特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響：
1、對(duì)稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來(lái)的影響是前所未有的，，首先，傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ).七的，通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等審查，達(dá)到管理和稽查的目的。但電子商務(wù)卻是以無(wú)紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時(shí)修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴(lài)的紙質(zhì)憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中，很大一部分是通過(guò)中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)，則給企業(yè)和消費(fèi)者提供了直接的交易機(jī)會(huì)，弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的難度。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國(guó)公司交易的成本降至與國(guó)內(nèi)相當(dāng)。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉(zhuǎn)移。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付，資金通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接支付給銷(xiāo)售方，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲得其交易的真實(shí)情況，稅收征管難度很大。間時(shí)計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用使納稅人可以用加密、授權(quán)及用戶(hù)名多重保護(hù)等來(lái)隱藏交易信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過(guò)程中要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)保護(hù)的規(guī)定，從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。
2.對(duì)稅收管轄權(quán)的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)包括收人來(lái)源地管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。目前，世界上多數(shù)國(guó)家都并行這兩種稅收管轄權(quán)，但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買(mǎi)賣(mài)數(shù)字產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認(rèn)定，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此電子商務(wù)使得收人來(lái)源地的判斷出現(xiàn)了爭(zhēng)議。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國(guó)際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判定其是否為本國(guó)居民的依據(jù)，而在電子商務(wù)中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)[.擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁(yè)即可向全世界推銷(xiāo)其產(chǎn)品和服務(wù).并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障。因而也就難以判定是否為本國(guó)居民其次.居民稅收管轄權(quán)也受到?jīng)_擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準(zhǔn)，而電子商務(wù)中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也就形同虛設(shè)。此外，電子商務(wù)還將導(dǎo)致國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突二傳統(tǒng)稅收根據(jù)屬人和屬地原則，當(dāng)存在國(guó)際雙重或多重征稅時(shí)，一般以所得來(lái)源國(guó)稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，“一址多機(jī)”的電子信箱使得交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用地址難以判斷，因而所得來(lái)源地難以分辨。另一方面，由于發(fā)展中國(guó)家多是電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸人國(guó)，如果只片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，地域稅收管轄權(quán)將被動(dòng)搖，顯然不利于發(fā)展中國(guó)家。因此，對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為重要的稅收問(wèn)題。再次，稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動(dòng)，客觀(guān)上要求各國(guó)在電子商務(wù)的征管問(wèn)題上進(jìn)一步取得統(tǒng)一的步驟與策略，但各國(guó)現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。
3.對(duì)稅種確認(rèn)和稅額計(jì)算的影響。比如，對(duì)現(xiàn)行所得稅的課稅影響。現(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產(chǎn)品的交易，對(duì)有形產(chǎn)品和無(wú)形財(cái)產(chǎn)的銷(xiāo)售和使用及勞務(wù)的提供都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸一與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和無(wú)形服務(wù)、特許權(quán)的界限變得模糊起來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)收人，導(dǎo)致課稅對(duì)象的混亂和難以確認(rèn)，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對(duì)現(xiàn)行增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵，但在電子商務(wù)中，就數(shù)字商品和信息服務(wù)而言，銷(xiāo)售者不知道其用戶(hù)所在地，也不知道其服務(wù)是否輸往國(guó)外，也就不知道是否應(yīng)申請(qǐng)出口退稅。同時(shí)用戶(hù)也不能確定所收到的商品是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是來(lái)源國(guó)外，也就無(wú)法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。此外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶(hù)可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貨款來(lái)源更加困難重重，難以明確征稅還是負(fù)稅，影響了稅額的計(jì)算，而且導(dǎo)致目的地原則難以為繼，對(duì)稅負(fù)公平原則也造成了極大的影響。
4.對(duì)稅務(wù)監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得廠(chǎng)商和消費(fèi)者擁有了在世界范圍直接交易的機(jī)會(huì)，改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務(wù)監(jiān)管的環(huán)節(jié)，全球企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，更易于跨國(guó)公司將利潤(rùn)從一國(guó)轉(zhuǎn)移到另一國(guó)，進(jìn)而在不同稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行收人和費(fèi)用分配，以實(shí)現(xiàn)避稅或逃稅。
5.對(duì)稅收征管體制的影響。現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對(duì)賣(mài)方、買(mǎi)方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的，而在電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追蹤、掌握、識(shí)別買(mǎi)賣(mài)雙方的交易數(shù)據(jù)，各國(guó)現(xiàn)行稅法都沒(méi)有將電子商務(wù)納人征稅的范圍。
三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收政策的完普
電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，我國(guó)還沒(méi)有電子商務(wù)稅收方面的管理規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策。
1、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開(kāi)征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。
2、完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款。考慮到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。既要維護(hù)短期利益，又要考慮長(zhǎng)期利益
第7篇：電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究范文
【論文摘要】電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。本文就此分析論述了電子商務(wù)對(duì)稅收管理的影響。
電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線(xiàn)交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線(xiàn)交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷(xiāo)的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對(duì)稅收制度的影響
1．對(duì)增值稅的影響
電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。
2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。
3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線(xiàn)交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線(xiàn)交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線(xiàn)交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線(xiàn)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。
3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策
怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
第8篇：電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究范文
一、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收的挑戰(zhàn)與沖擊
1、電子商務(wù)對(duì)增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的依據(jù)。但對(duì)電子商務(wù)而言，銷(xiāo)售者不知數(shù)字化商品用戶(hù)的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國(guó)外，因而，不知是否應(yīng)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惓隹谕硕悺Ｍ瑫r(shí)，用戶(hù)無(wú)法確知所收到的商品和服務(wù)是來(lái)源于國(guó)內(nèi)或國(guó)外，也無(wú)法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。另外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶(hù)可以利用WWW匿名電子信箱來(lái)掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)查清供貨途徑和貨款來(lái)源更加困難，難以明確是征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致按目的地原則征稅難以判斷，而且對(duì)稅負(fù)公平原則造成極大影響。
2、電子商務(wù)對(duì)所得稅課稅的影響。現(xiàn)行所得稅制著眼于有形商品的交易，對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供及無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。電子商務(wù)出現(xiàn)后，有形商品以數(shù)字化形式傳輸和復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如書(shū)籍、報(bào)紙、CD及計(jì)算機(jī)軟件和無(wú)形資產(chǎn)等由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無(wú)形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，導(dǎo)致課稅對(duì)象混亂和難以確認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。
3、電子商務(wù)對(duì)印花稅課稅的影響。電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化操作，而且交易雙方常常是“隱蔽”進(jìn)行。電子帳本本質(zhì)上是一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的影響。
⑴電子商務(wù)模糊了對(duì)納稅人居民身份的判定。各國(guó)一般都以有無(wú)住所作為居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)。居民負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民負(fù)有限納稅義務(wù)。然而，電子商務(wù)超越了傳統(tǒng)商務(wù)的時(shí)空限制，無(wú)論納稅主體的住所或營(yíng)業(yè)場(chǎng)所設(shè)于何處，它都可以在任何稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站從事商業(yè)活動(dòng)。故當(dāng)具有多重稅收管轄權(quán)的特征時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就難以確定利用網(wǎng)站從事交易的納稅人的真實(shí)身份，以致難以實(shí)現(xiàn)稅收課征權(quán)力。由此可見(jiàn)，電子商務(wù)動(dòng)搖了居民定義及其判定標(biāo)準(zhǔn)。
⑵常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本，締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)向該國(guó)納稅。范本第五條明確了常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠(chǎng)、車(chē)間等等，但沒(méi)有對(duì)網(wǎng)站是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)作出解釋。電子商務(wù)使得非居民能通過(guò)設(shè)在中國(guó)服務(wù)器上的網(wǎng)址銷(xiāo)售貨物到境內(nèi)或提供服務(wù)給境內(nèi)用戶(hù)。但我國(guó)與外國(guó)簽訂的稅收協(xié)定并沒(méi)對(duì)非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等涉及電子商務(wù)的問(wèn)題作出任何規(guī)定。按照協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，“專(zhuān)以為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)為目的而設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”不應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，相應(yīng)地，也無(wú)需在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。服務(wù)器或網(wǎng)站的活動(dòng)是否屬于“準(zhǔn)備性或輔”，而不構(gòu)成稅收協(xié)定意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，給稅收協(xié)定的解釋和執(zhí)行提出了新課題。
⑶稅收管轄權(quán)的沖突。隨著企業(yè)和個(gè)人的收入來(lái)源越來(lái)越全球化，很難確認(rèn)網(wǎng)上數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的交易對(duì)象的法律地址和身份，那種明確區(qū)分收入來(lái)源的做法不僅對(duì)企業(yè)是一種負(fù)擔(dān)，而且在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)中也很容易發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)大都是以各國(guó)地理界限為基準(zhǔn)，而電子商務(wù)具有超越國(guó)界的特征，使得各國(guó)以領(lǐng)地或領(lǐng)海為稅收管轄權(quán)的觀(guān)念受到考驗(yàn)。目前各國(guó)仍圍繞著是以居民管轄權(quán)和所得來(lái)源地管轄權(quán)并重，還是轉(zhuǎn)向單一的居民管轄權(quán)等問(wèn)題展開(kāi)討論，但具體的做法大多是結(jié)合行使居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)。
我國(guó)稅法中就中國(guó)居民在全球的所得和非居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得等不同類(lèi)型收入的征稅判斷標(biāo)準(zhǔn)是不同的。比如，對(duì)銷(xiāo)售商品的征稅，主要取決于商品所有權(quán)在何地轉(zhuǎn)移；對(duì)勞務(wù)的征稅則取決于勞務(wù)的實(shí)際提供地；特許權(quán)使用費(fèi)則通常采用受益人所在地為標(biāo)準(zhǔn)。然而，由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無(wú)國(guó)界和支付方式電子化等特點(diǎn)，其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡(luò)中傳送。使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對(duì)象、交易場(chǎng)所、制造商所在地、交貨地點(diǎn)、服務(wù)提供地、使用地等。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，公司容易根據(jù)需要選擇交易的發(fā)生地、勞務(wù)提供地及使用地，從而達(dá)到稅收優(yōu)化的目的。
二、對(duì)電子商務(wù)征稅應(yīng)遵循的原則
1、以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。電子商務(wù)的發(fā)展，并不一定要對(duì)現(xiàn)行政策做根本性變革，而是盡可能讓電子商務(wù)適應(yīng)已有的稅收政策，國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家及國(guó)際機(jī)構(gòu)對(duì)此基本持相同看法。該原則在某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，這就是對(duì)電子商務(wù)征稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收法規(guī)。
2、保持稅收中性的原則。這是指對(duì)電子商務(wù)達(dá)成交易與一般的有形交易在征稅方面一視同仁，反對(duì)開(kāi)征任何形式的新稅，以免阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。也就是說(shuō)，對(duì)電子商務(wù)課稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式與傳統(tǒng)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)對(duì)高新技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻力。電子商務(wù)在我國(guó)處于發(fā)展的初期階段，需要政府的大力支持，因此，國(guó)家應(yīng)給予稅收政策上的優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅。
3、維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則。在電子商務(wù)領(lǐng)域，我國(guó)將長(zhǎng)期處于凈進(jìn)口國(guó)地位。為此，我國(guó)應(yīng)在借鑒其它國(guó)家電子商務(wù)成功發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，探索適合國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定電子商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮維護(hù)國(guó)家稅收和保護(hù)國(guó)家利益。
4、效率和便利的原則。即對(duì)電子商務(wù)的稅收征管要有明確的政策規(guī)定，減少因政策不清而造成的稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的扯皮現(xiàn)象，以提高稅務(wù)部門(mén)的征收效率；同時(shí)要適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)，采用高科技征管手段，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，減少電子商務(wù)稅收的奉行成本，避免額外負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展。
5、依法治稅與逐步完善的原則。考慮到目前電子商務(wù)發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，交易額小，電子支付系統(tǒng)尚未建立，電子商務(wù)總體政策框架體系尚不成熟，在近期內(nèi)制定獨(dú)立的、較為完備的電子商務(wù)稅收征管法規(guī)條件還不具備。因此，當(dāng)前要做好與現(xiàn)行征管法的合理銜接工作，電子商務(wù)適應(yīng)于現(xiàn)行稅收征管法的，應(yīng)按照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行；不適用的，在政策法規(guī)出臺(tái)前，現(xiàn)行稅收征管法規(guī)的一些規(guī)定對(duì)電子商務(wù)暫不做要求。同時(shí)應(yīng)借鑒其它國(guó)家的做法，抓緊制定單項(xiàng)補(bǔ)充法規(guī)政策進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。
三、我國(guó)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策
面對(duì)電子商務(wù)快速發(fā)展所出現(xiàn)的諸多稅收征管難題，筆者認(rèn)為我們采取對(duì)策的總體思路是早研究、早介入、早管理、早立法。根據(jù)這一思路和上述五個(gè)原則，當(dāng)前應(yīng)做好以下工作：
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快制定一套基于互聯(lián)網(wǎng)的稅務(wù)征管軟件。短期內(nèi)可先建立網(wǎng)頁(yè)，設(shè)置稅務(wù)登記、年檢等可供稅務(wù)下載的標(biāo)識(shí)，為進(jìn)行電子商務(wù)和一部分有上網(wǎng)條件的企業(yè)服務(wù)；建立一個(gè)嚴(yán)密、可靠、安全的企業(yè)密鑰管理辦法，保證密鑰的正確使用和存儲(chǔ)。稅務(wù)標(biāo)識(shí)用于表示電子商務(wù)企業(yè)注冊(cè)登記與否，由納稅人在注冊(cè)登記得到確認(rèn)后，自行下載并安裝在其主頁(yè)上。這種稅務(wù)標(biāo)識(shí)必須是只讀方式，可以設(shè)置程序，在納稅人從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)時(shí)，每個(gè)記錄自動(dòng)加上該稅務(wù)標(biāo)識(shí)，這樣便于將來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤原始記錄，進(jìn)行刪選、統(tǒng)計(jì)和審核。
2、研制開(kāi)發(fā)電子發(fā)票、電子稅票、電子報(bào)表和稅務(wù)認(rèn)證系統(tǒng)。稅務(wù)票證的電子化是稅收征管改革的一大步，研制、開(kāi)發(fā)稅收電子化管理程序，將使前期計(jì)算機(jī)軟硬件的投入得到充分利用，可以有效地降低稅收成本，提高工作效率。稅務(wù)認(rèn)證系統(tǒng)可以保證稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)行中對(duì)納稅人及其基本資料提供可靠數(shù)據(jù)。
3、建立嚴(yán)格的處罰制度。對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的偷逃稅行為給予高額罰款，通過(guò)依法取締其經(jīng)營(yíng)權(quán)及取消同一法人數(shù)年內(nèi)申報(bào)資格等懲罰性措施，震懾高科技手段稅收犯罪行為。
4、與相關(guān)部門(mén)合作，充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源，確保國(guó)家稅收不流失。從事電子商務(wù)活動(dòng)，需要利用許多公共資源，這些資源由一些部門(mén)或商業(yè)公司提供，如互聯(lián)網(wǎng)接入，主服務(wù)器提供，平臺(tái)支付、安全認(rèn)證、物流配送系統(tǒng)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)活動(dòng)中的幾個(gè)主體，確定監(jiān)控環(huán)節(jié)，并與有關(guān)部門(mén)密切配合，以取得有效信息，例如，用法律條文規(guī)定提供安全支付平臺(tái)的支付第三方保存支付信息，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)予以配合。
第9篇：電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究范文
信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化,提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí),也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無(wú)國(guó)界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn),使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)對(duì)現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)
1.納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素,在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,交易雙方誰(shuí)是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國(guó)家界限,交易迅速、直接.交易的主體具有虛擬性,使納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。
2.征稅對(duì)象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過(guò)電子傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)的,傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性,很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi),使得課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。
3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的一個(gè)特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多,這對(duì)流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。
(二)對(duì)現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國(guó)際避稅的挑戰(zhàn)
1.稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中,無(wú)法找到交易者的住所、有形財(cái)產(chǎn)和國(guó)籍,網(wǎng)址與所在地沒(méi)有必然的聯(lián)系,因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
2.國(guó)際避稅問(wèn)題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式,商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng),公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕易避稅。
(三)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)
1.稅務(wù)登記的變化,加大了稅收征管的難度。現(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記,但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營(yíng)交易范圍是無(wú)限的。不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn),從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。
2.發(fā)票的無(wú)紙化和加密技術(shù)的發(fā)展,使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)征稅是以審查賬冊(cè)憑證為基礎(chǔ),而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊(cè)和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的,易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。
3.代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過(guò)代扣代繳來(lái)進(jìn)行的,由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn),商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化,將會(huì)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的征管工作帶來(lái)極大的不便。
二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法,補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
1.對(duì)在線(xiàn)交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅;對(duì)在線(xiàn)交易的服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍,計(jì)入服務(wù)業(yè),按服務(wù)業(yè)征稅;銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2.建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后,首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記,并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料;其次,稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核,逐一登記,并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1.加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度,在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口,使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對(duì)企業(yè)開(kāi)設(shè)賬戶(hù)監(jiān)控;要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì)員的開(kāi)戶(hù)銀行和賬號(hào),在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查;開(kāi)具專(zhuān)用的電子發(fā)票.并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核,既保證了交易的安全性,又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。
2.實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)。用專(zhuān)門(mén)的系統(tǒng)軟件,將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁(yè)中,納稅人可以下載并填寫(xiě)納稅申報(bào)表,進(jìn)行數(shù)字加密后,發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核,同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行,由銀行從企業(yè)賬戶(hù)中劃撥,并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。
(三)積極參與國(guó)際對(duì)話(huà),加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問(wèn)題,我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究,防范偷稅與避稅行為,妥善解決稅收管轄權(quán)問(wèn)題,消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作,維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán),促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
(四)加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)
電子商務(wù)與稅收征管,偷逃與堵漏,避稅與反避稅,歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),加大現(xiàn)代技術(shù)投入,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度,在智能服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件,完成無(wú)紙化稅收,同時(shí)要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型稅務(wù)人員,使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。
二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法,補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
1.對(duì)在線(xiàn)交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅;對(duì)在線(xiàn)交易的服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍,計(jì)入服務(wù)業(yè),按服務(wù)業(yè)征稅;銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2.建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后,首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記,并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料;其次,稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核,逐一登記,并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1.加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度,在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口,使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對(duì)企業(yè)開(kāi)設(shè)賬戶(hù)監(jiān)控;要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì)員的開(kāi)戶(hù)銀行和賬號(hào),在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查;開(kāi)具專(zhuān)用的電子發(fā)票.并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核,既保證了交易的安全性,又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。
2.實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)。用專(zhuān)門(mén)的系統(tǒng)軟件,將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁(yè)中,納稅人可以下載并填寫(xiě)納稅申報(bào)表,進(jìn)行數(shù)字加密后,發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核,同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行,由銀行從企業(yè)賬戶(hù)中劃撥,并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。
(三)積極參與國(guó)際對(duì)話(huà),加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問(wèn)題,我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究,防范偷稅與避稅行為,妥善解決稅收管轄權(quán)問(wèn)題,消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作,維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán),促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
