審計方法和審計程序精選(九篇)
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第1篇：審計方法和審計程序范文
隨著市場經濟的發展，企業關聯方交易日益頻繁，為企業財務情況和經營成果造成了巨大影響了。有的企業利用關聯方交易的方式，粉飾會計報表，轉移利潤，逃避稅負，為國家、投資者以及債權人造成了嚴重的經濟損失。對此，只有加強對關聯方交易的審計，才能真正保證企業的利益。
一、關聯方交易類型
（1）商品的購買與銷售。比如乙企業的產品由其母企業甲包銷；子企業戊的產品主要供應給母企業丙的另一子公司己。
（2）購買或銷售商品之外的其他資產。比如母企業甲將設備出售給子企業乙；子全額丁將其下屬虧損企業賣給母企業戊。
（3）擔保，主要是對于加工承攬、貨物運輸、買賣以及借貸等各種經濟活動，通過采取保證、抵押等措施，確保真正實現其債權。在產生關聯方關系以后，乙方為獲得借貸、買賣等經濟活動，為將相應的擔保提供給另一方。比如甲企業以一棟辦公樓為其關聯企業乙提供銀行貸款抵押，讓乙企業得到貸款。
（4）提供資金，主要有股權投資、貸款等。比如當關聯企業乙資金難以周轉以后，甲企業把自有資金無償借給乙使用。
（5）租賃，主要有經營租賃與融資租賃。如子企業向母企業租賃倉庫一處，用作儲運原材料與產成品。
（6），通常按照合同里面的相關條款，一方能夠在另一方處某些事物，比如銷售貨物等。或一方代另一方簽訂合同等。
（7）關鍵管理人員薪酬，企業為關鍵管理者提供的報酬，也是一種關聯方交易。如某企業本年度通過工資、福利、資金、特殊待遇以及有價證券等形式，為董事長、總經理、財務總監等支付的報酬總額。
二、關聯方交易的風險分析
（一）關聯方交易存在特殊性
相對于一般交易而言，關聯方交易具有相對特殊性和隱蔽性，這是它的一個內在本質。再加上這種交易對企業的影響較大，同時它又十分的隱蔽，不易被審計人員識別。對于關聯方交易而言，容易出現各類問題，主要是因為關聯方交易隱蔽性很強，同時其不確定性與復雜性強。關聯方交易的這種特征導致關聯人與其他利益相關者之間溝通不暢，或者關聯人不與其他利益相關者進行溝通，從而出現信息不對稱。
（二）關聯方交易審計程序不完善
關聯方及其關聯方交易極其復雜且隱蔽的，因此審計機構的審計人員對關聯方交易的審計失敗的可能性是比較高的，風險也比較大。所以，審計人員以及相關機構在對關聯方交易進行審計前提高個人的專業勝任能力，在審計過程中保持應有的職業謹慎，工作結束后也要對關鍵控制點再次核查、給予高度的關注。在關聯交易審計實施的過程中，審計人員可能沒有對關聯方交易的特殊性給予足夠重視，而是根據以往的工作經驗和傳統的審計程序開展工作，甚至于說執行的審計程序并不合規，這樣使得關聯方交易的審計風險大為增加，審計質量也無法得到保障。
（三）審計人員能力有待提升
關聯方交易的審計風險相對來說是比較大的，對審計人員的職業技能和專業勝任能力要求較高。審計人員在審計企業的關聯方交易時，不僅要能夠識別出哪些是企業的關聯方，還應該具有判斷企業是否存在利用關聯方交易的財務舞弊行為的能力；此外，審計人員還要靈活的運用不同的審計程序和方法，這都要求審計人員具有較高的專業技能和敬業精神。從目前的審計現狀來看，審計人員的專業技能、職業素質還有待提高。
三、關聯方交易風險產生的原因分析
（一）監管不力
目前我國對關聯方交易的監管還不夠完善，重點只是放在信息披露上，且由于會計準則中對信息披露問題只做了一些原則性的規定，實際操作起來并不容易，這往往導致關聯方企業之間非公允的交易不在監管之下。我國目前財務報告的信息披露狀況存在混亂、披露不全，難以讓報表使用者理解等問題，這些問題都會產生關聯方交易審計風險。我國現行法律對違規的關聯方交易處罰力度很小，其中大多都是類似通報批評等行政處罰措施，所以在沒有嚴厲處罰措施的情況下很難威懾住那些違規行為。
（二）企業自身原因
企業不論業績是好是壞，都有實施舞弊造假的動機，業績好的企業通過關聯方交易逃脫稅收、轉移資金，業績差的企業通過其虛構收入，更有些企業通過其彌補虧損、擺脫證監會的重點監管，并規避股票的退市風險。可見，企業通過關聯方交易舞弊的動機很強，他們為了隱藏非公允的關聯交易，或虛假披露，或模糊披露，這給審計人員帶來了大量的審計風險。除此之外，企業自身的管理制度不合理，或股權結構不完善，都會導致審計風險的產生。
四、企業關聯方交易方法和程序
（一）關聯方關系審計方法和程序
（1）開始審計中，到上級主管部門或前任注冊會計師處進行查詢，了解關聯方及被審計單位的關聯交易程度。
（2）在連續審計工程中，翻閱往年審計工作底稿，明確關聯方名稱。
（3）到被審計單位相關人員處詢問，了解投資者、管理者、客商等關聯方名稱，掌握其與被審計單位的關系，看有無關聯方。
（4）在審計過程中，對重大投資交易和資產重組業務進行審計，考慮交易程度和性質，判斷能否形成新的關聯方。
（5）對被審單位納稅申報表進行檢查，將證監會、證交所和其他管理機構等全部資料提交上去，證實有無關聯方。
（6）認真檢查會計報表附注，掌握披露關聯方關系的性質、交易類型與要素、交易金額與比例，以及未結算項目中的定價政策、金額或比例等。
（二）關聯方交易審計方法和程序
（1）檢查被審計單位和證監會、證交所相關文件，以及政府相關部門對關聯方交易披露的檔案資料，從而掌握出現的重大關聯方交易。
（2）掌握與債權人、債務人、供應商以及客戶等交易范圍與性質，確認有無關聯方沒有被披露。
（3）檢查有無已經出現交易，但未進行會計確認的事項。
（4）查看企業管理層出示的說明關聯方交易的相關資料，檢查說明的完整性和真實性。
（5）查看會計記錄里面有無大宗、非正常經濟業務，特別是要關注報告期末沒有被確認的經濟業務。
（6）對應收款項證明文件、銀行證明等進行檢查。
（7）對被審計單位的關聯方交易進行確認，分析關聯方交易的真實性。
（8）對截止日前后出現金額異常和較少出現的交易的真實性進行審查。
（9）對關聯方交易出現的租賃、融資業務進行審查，有無出現轉移正在研究或開發的項目，有無關聯方間特許權的許可協議，有無關聯方擔保與托管合同。
（10）對被審計單位為相關管理者支付的報酬的金額與方式。
（11）對相關銀行存款、借款憑證、合同等進行審查，雙方有無擔保關系。
（12）對被審計單位會計報表及附注進行檢查，有無合理披露關聯方交易。
（13）檢查被審計單位對關聯方交易的聲明書，分析相關資料的完整性與真實性，是否充分披露會計報表中的關聯方交易。
（14）如果有控制關系，對被審計單位會計報表附注內的披露事項進行檢查，包括：企業股份與權益變化情況、企業經濟類型與性質、企業注冊地與法定代表人、企業主管業務等。
（15）企業出現關聯方交易以后，要對被審計單位會計報表附注進行審查，內容是有無披露關聯方關系的性質、交易類型與金額、定價政策等。
（16）檢查有無充分披露企業股份和權益的變化過程，對會計報表有無披露相關項目的年初數、本年增加數、減少數以及年末數進行審查。此外，被審計會計報表披露關聯方交易的金額或相應比例時，要將前后兩年的比較數據披露出來。
（17）對同一個類型的關聯方的合并披露進行審查，檢查其合理性，是否存在對會計報表使用者帶來重大誤解的狀況。
五、企業關聯方交易風險防范措施
（一）建立簽訂關聯方交易合同的審批制度
對于關聯方交易企業而言，事前要認真考察，分析出交易對企業帶來的利與弊，加強風險防范力度。一是企業要慎重考察并評價將要合作的關聯方企業，了解其與自身的關聯程度，并將最終控制人與利益主體確定下來。二是企業要分析出該關聯方交易的最終受益方。三是若是企業因股權壓力而失去關聯方交易決定權后，要權衡出交易可能會對企業帶來的影響，對交易進行嚴格審批，實行有效的風險預警機制。四是保證小股東能夠行使自身權益，防止大股東利用非公允關聯方交易的方式，將企業利潤轉移出去，提升關聯方交易的透明性。
（二）加強對關聯方交易執行過程的監管
為真正了解關聯方交易進度的程度，企業要安排專人監督并跟蹤關聯方交易執行狀況。一是企業要安排相關人員加強對關聯方交易合同履行狀況的監管，跟蹤記錄交易信息，和采購、銷售以及出納等工作負責人進行梳理、核對，將合同執行狀況定期匯報給管理層，并嚴格檢查交易質量。二是完善關聯方交易執行檔案，安排專人記錄全部關聯方交易執行進度的明細，并將相關數據統計好，及時報給企業管理層審核。三是企業財務部門要設置專門的獨立執行小組，負責對企業關聯方之間的資金往來與財務預算進行審核，確保充分披露出關聯方交易定價依據和對企業利潤的影響程度，并對關聯方交易作出財務規劃，加大對關聯方及關聯方交易的預算控制和財務審核力度，確保關聯方交易的公允性。
（三）完善關聯方交易后續影響的評價機制
在評價關聯方交易后續影響時，要幫助企業制定更加科學的發展計劃與目標。一是對非即時結算，特別是有較大結算時間跨度的關聯方交易，必須及時跟蹤交易為企業財務造成的后續影響。同時分析出可能讓企業產生的財務收益與風險，對交易性價比作出評估，對比交易前后的預算，反思交易的價值與可用性，這有利于企業更好的選擇和接受關聯方交易。二是完善關聯方交易績效評價機制，落實對相關人員的獎懲措施，針對利用關聯方交易舞弊的問題，必須加大懲罰力度。此外，針對事后評價性價比較高，能夠為企業帶來利益的關聯方交易相關人員，則要給予一定的獎勵。只有這樣，企業的關聯方交易才更具公允性，并更加公開化。
六、結束語
總之，規范關聯方交易審計的方法和程序，能夠提升企業會計信息質量，保證會計資料的可靠性與真實性，避免關聯方之間通過不公平、不公正的關聯方交易，損害公司及其他利益相關者的合法權益。
參考文獻：
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第2篇：審計方法和審計程序范文
關鍵詞:分析性程序,審計
分析性測試，是審計人員取得審計證據的一種審計手段，是幫助審計人員全面把握被審計單位財務狀況、科學評估審計重點的技術方法，也是總體評價審計發現、檢查審計成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計取證的一種輔助手段使用。本文將對分析性程序在審計實務中的運用展開探討。
一、分析性審計程序的特點
分析性審計程序既可以降低審計成本，又可以提高審計效率，分析性審計程序的特點主要表現在以下方面：
（一）分析性審計程序是獲得審計證據更為客觀的方法
分析性審計程序的運用是基礎會計信息以及非會計信息之間的內在關系，其內在關系是客觀存在的，在一般情況下，這種關系也是穩定的，只要注冊會計師分析得當，充分發揮自己的創造力，從分析性程序中發揮其自身的創造力，運用自身的職業判斷，分析性審計程序就可以提供更為客觀的審計證據，也能夠對審計對象業務中的關鍵因素和主要關系做更好的理解，通過了解被審計單位的報表數據的潛在關系，為以后的審計工作提供指導。
（二）分析性審計程序可以節省審計成本，提高審計效率
分析性程序可以耗費更少的審計資源提供相同的或者相對更好的審計證據，分析性程序有時會被描述成發現和形成證據的技術，同傳統的會計報表細節抽樣審計方法是不同的。分析性審計程序是利用信息間的內在關系來判斷數據的合理性，并不局限于審計對象的財務報表，而細節抽樣方法主要是通過對存在的證據進行收集以及檢查來證實注冊會計師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計程序通過模型的構建以及會計師的經驗以及知識就可以判斷，可以大大的節省審計資源，而且在電算化的時代，通過利用電腦，分析性審計程序的優勢能夠發揮出來，在節省審計資源的基礎上也可以大大提高審計效率。
二、分析性審計程序的關鍵
分析性審計程序的關鍵在于分析以及比較，要分析所收集數據之間可能存在的關系，即相關性，而且要保證搜集數據的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計人員積累的經驗以及收集的合理標準，對照分析被審計單位提供的資料以及信息，從中發現異常的變動、不合常理的趨勢或者比率。
（一）應考慮數據之間的關系以及比較基準
運用分析性審計程序的一個基本前提就是數據之間存在著某種關系，因此，在進行分析性程序時，首先要分析所收集數據之間存在的關系，即財務信息各構成要素之間的關系，以及財務信息與相關非財務信息之間的關系。財務信息各要素之間存在相關性以及內部勾稽關系，例如應付賬款與存貨之間通常有穩定的關系；當然某些財務信息與非財務信息之間也存在內在聯系，例如存貨與生產能力之間的關系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應該考慮數據信息之間的比較基準。在運行分析性審計程序時，注冊會計師要注意將被審計單位本期的實際數據與上期或者以前期間的可比數據進行比較來判斷是否存在異常，在運用以前期間的可比會計信息時，注冊會計師要注意被審計單位內部以及外部的相關變化。也可以將自己的預期數據與被審計單位財務報表上反映的金額或者比率進行比較，可以發現異常情況，這都是分析性審計程序的關鍵點。
（二）要合理確定分析性審計程序的應用方式
分析性審計程序在所有的會計報表審計的計劃階段和報告階段都必須使用，在審計測試階段可以選擇使用，但是注冊會計師在審計的過程中要合理確定分析性審計程序的應用方式。應用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實際與預算計劃進行比較，發現實際與預算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標的是否存在異常；同業比較，判斷被審計單位數據指標的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財務審計中的問題揭示以及管理審計中的前景預測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對照表來登記對應科目，查明對應關系是否正確并且分析造成錯誤的原因，主要應用于容易發生錯誤以及弊端的會計科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計量預測的風險和準確性水平，量化注冊會計師的預期值。
三、分析性審計程序在審計實務中的具體運用
（一）分析性審計程序在風險評估階段的具體運用
在風險評估階段，利用分析性審計程序的目的是幫助注冊會計師發現財務報表中的異常變化，或者與其發生而未發生的變化，識別潛在的重大錯報風險領域，通過對被審計單位重大錯報風險的評估幫助注冊會計師設計進一步審計程序的性質、時間和范圍，以提高審計效率和效果。首先，要選擇適當的數據關系，在風險評估階段，分析程序就要識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化，因此所使用的數據匯總性比較強，在此階段，分析性審計程序的主要對象通常包括對賬戶余額變化的分析，使用分析性審計程序的精確程度以及比較的指標范圍，要根據被審計單位的情況以及注冊會計師自身的素質而定。其次，要對搜集的數據進行分析，通過對預期關系的數據進行分析，能夠讓注冊會計師進一步了解被審計單位的基本情況，有助于注冊會計師了解重大事項或者決策對公司財務報表的影響。第三，根據分析性審計程序，注冊會計師應該識別是否有異常的數據關系或者意外的波動，因為這都可能是重大審計風險的預警信號。如果出現異常的數據關系或者波動，要作為重點審查項目進行調查，在詢問被審計單位管理人員的基礎上，考慮運用檢查、觀察等其他審計程序，獲取充分的審計證據。超級秘書網
（二）分析性審計程序在實質性程序中的具體運用
實質性分析程序與細節性測試都可以用于收集審計證據，以此來識別財務報表認定層次的重大錯報風險，實質性分析程序不僅僅是細節性測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低而且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據。首先，注冊會計師在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，要考慮評估的重大錯報風險，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質性分析性程序。另外在對同一認定實施細節測試的同時實施實質性分析程序可能是適當的。其次，要保證數據的可靠性。注冊會計師在運用實質性分析程序對已經記錄的金額或者比率做出預期時，需要采用內部或者外部的數據，這樣數據的可靠性直接影響根據數據形成的預期值，注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數據可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預期的準確程度，準確程度是對預期值與真實值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預期值的準確性，因此，在執行分析性審計程序時，要做出預期的準確程度，保證精確度。
（三）分析性審計程序在總體復核階段的具體運用
在審計完成階段，注冊會計師需要通過執行分析程序對財務報表進行整體符合，以此來判斷審計結論是否恰當以及財務報表的整體是否公允：首先，是對財務報表重要比率的分析，在前期審計階段，注冊會計師獲得了與財務報表相關的各項財務數據以及非財務數據，在總體復核階段，注冊會計師可以利用這些數據進行全面分析，總體把握財務報表的合理性。其次，可以通過對被審計單位的報表審定數同行業平均數據或者以前年度的數據進行比較，來判斷財務報表上的數據是否合理。第三，要確定資產負債表日后事項是否對會計報表上的數據產生影響，進而確定報表數據是進行調整，還是披露。
參考文獻：
[1]鎖琳，淺談分析性復核程序在固定資產和累計折舊審計中的運用[J].邵陽學院學報，2007，（05）
第3篇：審計方法和審計程序范文
一、說服性審計證據的形成原因
(一)審計程序的性質審計程序是注冊會計師在審計過程中的某個時期，對將要獲取的審計證據如何進行搜集的詳細指令。審計程序的性質是指審計程序的目的和類型。一是審計程序的目的。注冊會計師通常實施的審計程序包括：風險評估程序、控制測試、實質性程序。按照會計準則和相關會計制度規定，重大錯報風險由被審計單位方面的原因造成的，注冊會計師無法改變其實際水平，只能通過實施風險評估程序，了解被審計單位及其環境，進而評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。注冊會計師還應實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據，根據控制測試的結果對實施風險評估程序得到的重大錯報風險的評估水平作進一步修正，并相應修正擬實施的實質性程序的性質、時間和范圍，通過實施實質性程序控制檢查風險的實際水平，最終將審計風險降至可接受水平。二是審計程序的類型。審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序，注冊會計師可以運用具體的方法和手段，獲取發表審計意見所需的審計證據，但實施這些審計程序大多只能收集說服性而非結論性的審計證據。
(二)審計程序的時間審計程序的時間是指注冊會計師何時實施審計程序，或審計證據適用的期間或時點，從這兩個方面出發，分析說服性審計證據的形成原因。注冊會計師無法在資產負債表日執行所有的審計程序，有時由于審計委托的滯后，全部審計工作都只能在資產負債表日之后開始，注冊會計師需要根據執行審計程序時獲取的審計證據推斷被審計單位資產負債表日的有關情況。例如，注冊會計師在資產負債表日后盤點現金，再根據盤點結果和資產負債表日至盤點日的現金收支情況(可能存在重大錯報)倒推出被審計單位在資產負債表日的現金余額，此時盤點現金獲取的審計證據對于資產負債表日現金的“真實性”審計目標而言是說服性而非結論性的。
(三)審計程序的范圍審計程序的范圍是指實施審計程序的數量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數等。在審計工作中，注冊會計師可以使用審計抽樣、選取特定項目和選取全部項目的方法，確定測試項目。出于成本和時間等因素的考慮，注冊會計師通常大量運用審計抽樣的方法，從總體中選取樣本進行測試，再通過樣本結果推斷總體特征。審計抽樣將導致抽樣風險的存在，可能與總體全部項目實施同樣審計程序得出的結論存在差異。因此，通過審計抽樣獲取的審計證據是說服性而非結論性的。根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以從總體中選取大額或關鍵項目、超過某一金額的全部項目、被用于獲取某些信息的項目或被用于測試控制活動的項目等進行測試。當總體由少量的大額項目組成，或存在特別風險且其他方法未提供充分、適當的審計證據，或由于信息系統自動執行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則時，注冊會計師還可能考慮選取全部項目進行測試。無論是選取特定項目還是選取全部項目進行測試都不會導致抽樣風險，但由于注冊會計師不是鑒定文件記錄真偽的專家，或可能采用不適當的審計程序，或因誤解審計證據而沒有發現誤差等，非抽樣風險總是存在的，注冊會計師仍可能得出錯誤結論，獲取的審計證據只是說服性而非結論性的。
二、審計證據說服力的決定因素
(一)適當性證據的適當性是指證據可信的程度。如果注冊會計師認為證據非常適當，這些證據會有助于注冊會計師確信財務報表的列示公允。例如，注冊會計師盤點存貨所取得的證據比管理當局向注冊會計師提供的數據更為適當，證據的適當性只與選擇的審計程序有關，選擇較大的樣本規模或者不同的總體項目不能提高證據的適當性，只有通過選擇含有適當性證據特征中的一個或多個高質量的審計程序才能夠提高。一是相關性，可靠的審計證據必然會與注冊會計師測試的審計目標相關。例如，注冊會計師關注客戶對已發貨物但沒有向顧客開出賬單的情況，注冊會計師選取一定數量的銷售發票副聯并將每張銷售發票與有關的發貨憑證進行核對，所取得的證據與完整性目標無關，則不能認為是該目標的可靠證據。相關的程序應是抽取一定數量的發貨憑證并與相關的銷售發票副聯進行比較，以確定是否每張發貨憑證均已開出發票。第二個審計程序是相關的，而第一個程序不相關，因為發貨是用于確定銷售業務是否發生以及應開出賬單的一般標準。通過將發貨憑證與銷售發票副聯進行核對，注冊會計師可以確定發出的貨物是否已經開出賬單給顧客。注冊會計師只能在某一具體審計目標條件下考慮相關性，大多數審計證據與多個審計目標是相關性的。二是提供者的獨立性。從企業外部的渠道取得證據比從企業內部的渠道取得證據更為可靠。例如，一般外部證據(如注冊會計師與銀行，律師與顧客進行的信息溝通)比詢問客戶取得的答復更為可靠。同樣，來自于客戶以外的單位的憑證比客戶編制并且從未離開過客戶的憑證更為可靠。三是客戶內部控制的有效性。客戶內部控制有效時所取得證據比內部控制薄弱情況下取得的證據更為可靠。例如，與存在缺陷的內部控制相比，如果銷售和開單的內部控制有效，注冊會計師可以根據銷售發票和發貨憑證取得更適當的審計證據。四是注冊會計師直接取得的信息。注冊會計師通過監盤、觀察、計算和審閱直接取得的證據比間接取得的信息更為可靠。五是提供信息的人員的資格。盡管信息來源于獨立的渠道，只有在提供信息的人員具備相應資格的情況下，取得證據才是可靠的。因此，與律師的溝通和向銀行寄送詢證函比向不熟悉業務的人員進行應收賬款函證更為可靠。如果注冊會計師沒有能力評價證據，那么注冊會計師直接取得的證據也可能是不可靠的。六是客觀性。客觀的證據比需要大量判斷以確定其是否正確的證據更為可靠。客觀證據的例子包括應收賬款和銀行存貸款余額的函證、實地盤點證券和現金、加總應付賬款清單以確定合計數是否與總賬余額一致。主觀證據的例子包括：客戶律師提供的、討論針對客戶的未決訴訟可能結果的信函、監盤存貨時觀察過時存貨、詢問信用部門經理長期應收賬款的可收回性。評價主觀證據的可靠性時，提供證據的人員是否具備相應資格至關重要。七是及時性。審計證據的及時性指的是搜集證據的時間或者審計涵蓋的期間。對于資產負責表賬戶來說，接近資產負責表日取得的證據比較可靠。例如，注冊會計師在資產負責表日盤點可流通證券所取得的證據比資產負責表日之前兩個月進行盤點更為可靠。對于利潤表賬戶來說，從被審計的整個期間選取樣本所取得的證據比從該期間的某一時段選取樣本更為可靠。如對全年的銷售業務隨機抽樣所取得的證據比從該年前6個月選取樣本更為可靠。
(二)充分性取得證據的數量決定了證據的充分性。主要通過注冊會計師選取的樣本規模來衡量證據的充分性。對于某一審計程序，從100個樣本中取得的證據通常比從50個樣本中取得的證據更為充分。決定恰當審計樣本規模的因素有多個，其中最重要的兩個因素是注冊會計師對錯報的預期值和客戶內部控制的有效性。例如，假定在審計某公司時，注冊會計師認為由于客戶所從事行業的性質，該公司很可能存在過時的存貨，注冊會計師在這類公司的審計中抽取的，關于過時存貨的樣本比那些存貨過時可能性低的公司要多。同樣，與記錄固定資產業務的內部控制存在缺陷的公司相比，如果注冊會計師認為客戶方面的內部控制有效，在固定資產購置業務的審計中就可以采用較小的樣本規模。除了樣本規模以外，被測試的單個項目也會影響證據的充分性。包含大額項目、發生錯誤可能性高的項目和能夠代表總體的項目的樣本對應的證據通常是充分的證據。相反，很多注冊會計師認為只有在總體中金額較大的項目占其合計比例較高時，僅包含這些金額較大項目的樣本對應的證據才是充分的。
第4篇：審計方法和審計程序范文
關鍵詞：審計；風險；程序
一、審計風險的具體內涵
盡管目前對重要性原則的表述不盡相同，但其認識基本一致，即如果信息的錯報或漏報影響到報表使用者的判斷或決策，那么該信息就是重要的。在理解重要性的具體內涵時，必須認識到由于審計方法或審計成本的限制，財務報表審計只能起到合理保證的作用，注冊會計師在審計過程中必須站在財務報表使用者的角度上，考慮在具體的審計環境下，財務報表的某項錯報是否足以改變或影響財務報表使用者的相關決策，所以運用重要性的關鍵是確定多少金額及以上的錯報會影響到信息需求者的決策。在我國的審計實務中，結合重要性標準的具體含義做進一步延伸界定為重要性水平，這也是審計實務工作者對重要性的習慣性表述，而這種做法與重要性的含義邏輯上一致。
現代風險導向審計實務模式下，注冊會計師確定兩個層次的重要性水平，就某一特定的被審計單位而言，出具真實公允的財務報表是被審計單位管理當局的責任，而報表中的錯報漏報到多大程度會影響到報表使用者的判斷決策是客觀存在的，這個尺度只有管理當局最清楚。但這個客觀的重要性水平是一個非常抽象的標準，對注冊會計師而言具有不可確知性，只能利用對被審計單位的理解和職業判斷進行評估。目前沒有尺度去評價CPA所估計的重要性水平是接近還是偏離客觀重要性水平，所以伴隨CPA這種職業判斷的審計風險接踵而來，不僅如此，不同的報表使用者容許報表中存在的錯報或漏報嚴重程度不盡相同，但在實踐中，注冊會計師用統一的量化的重要性判斷標準來指導審計實務，將承擔一定的審計風險，實踐中重要性水平的確定和注冊會計師承擔審計風險存在必然聯系。
針對具體認定層次風險嚴重性和可能性，確定進一步的審計程序，CPA通過實施具體的審計程序，收集到充分適當的審計證據來控制檢查風險水平，所以從審計人員角度看，確定各個認定層次的重要性水平，但能否查出各個認定層次的錯報漏報是否超過重要性水平這本質上屬于審計檢查風險。對重大錯報風險水平進行恰當評估基礎上，只有將審計檢查風險降到可接受范圍之內，才能達到審計后的報表容許的錯報或漏報在重要性水平之下，審計風險在可承受范圍之內。
二、審計程序的界定
審計計劃階段確定的重要性水平，可接受的審計風險水平，最終都是在為注冊會計師實施審計程序范圍的大小服務。而隨著審計程序實施范圍的不斷加深及對被審計單位具體情況的不斷了解，注冊會計師不斷修正審計計劃階段確定的重要性水平和審計風險水平。所以審計程序范圍與計劃階段確定的重要性水平、審計風險水平具有相對應的關系。
現代風險導向審計模式下，審計程序按實施的目的分為風險評估、控制測試、實質性測試。風險評估程序是以了解被審計單位及其環境并進行恰當評估重大錯報風險為起點和導向，獲得包括對企業外部、內部環境的風險的初步了解和識別，并根據初步評估結果，計劃和實施控制測試程序，然后根據風險評估程序和控制測試的結果，計劃和實施實質性測試程序。現代風險導向審計新理念是增強風險評估的新導向和進一步審計程序的針對性。如果初步評估重大錯報風險水平較高，則CPA應實施更多實質性測試而相應減少控制測試的范圍，把從宏觀著眼識別和評估出的重大錯報風險與微觀的某類交易、賬戶余額及列報認定相聯系，通過實施具體的細節測試和分析性測試，將認定層次的錯報或漏報查出，控制檢查風險水平，通過將組成財務報表三個認定層次的超過重要性水平的錯報或漏報查出，才能合理保證財務報表整體不存在重大錯報，審計風險也能降低到可接受范圍之內。
三、審計風險與審計程序的關系
在既定的、可接受的審計風險水平一定的前提下，初步評估的重大錯報風險與檢查風險水平成反向關系。檢查風險是指CPA未能發現某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的可能性小，即該錯報在重要性水平之下，這樣注冊會計師承擔的檢查風險水平會很低。如果注冊會計師發現某項認定單獨或連同其他錯報認定發生超過重要性水平的錯報的可能性大，CPA需要實施的審計范圍就越大，實施的審計程序類型就要更多一些。當重大錯報風險水平偏低，CPA估計的重要性水平可以偏高，雖然重要性水平判斷風險增加，但由于重大錯報風險水平降低，也可抵消重要性水平估計偏高所帶來的審計判斷風險，從而使審計風險降低至可接受水平。融合前者重要性水平與審計風險成反向關系，利用層次分析法界定評定重要性水平、重大錯報風險水平和檢查風險水平之間的關系。
第5篇：審計方法和審計程序范文
關鍵詞：新審計風險準則；重大錯報風險；風險導向審計
一、新審計風險的準則主要內容
2004年中注協起草了《獨立審計具體準則第29號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險的程序》以及《獨立審計具體準則第30號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》，其目的是合并、分解和刪除《獨立審計具體準則第9號――內部控制與審計風險》、《獨立審計具體準則第20號――計算機信息系統環境下的審計》和《獨立審計具體準則第21號――了解被審計單位情況》。中注協起草新準則的基本思路是，通過修訂審計風險模型，強調從宏觀上了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制風險測試和實質性測試。由此引入了現代風險導向審計模式即，審計風險是由重大錯報風險和檢查風險組成的，其模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險；檢查風險=審計風險/重大錯報風險。在審計風險一定的情況下，根據重大錯報風險的大小，決定檢查風險，進而確定具體的審計程序、方法、范圍和重點。
目前，新準則已經頒布，并于2007年1月1日實施。新頒布的《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》具體準則的主要內容包括：明確風險評估程序與信息來源，注冊會計師應當在審計過程中組織審計項目組討論會計報表存在重大錯報的可能性；注冊會計師應當從行業狀況、監管環境、被審計單位性質、目標、戰略和經營風險、內部控制等方面了解被審計單位及其環境；注冊會計師應當識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險；注冊會計師應當將實施識別和評估程序的重要環節形成審計工作記錄。新頒布的《針對評估重大錯報風險實施的程序》具體準則的主要內容包括：注冊會計師應當針對會計報表層次的重大錯報風險制定總體應對措施，包括向審計項目組強調在獲取審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性、分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家，向審計項目組提供更多督導等；注冊會計師應當針對認定層次的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括控制測試的執行有效性以及實施實質性程序；注冊會計師應當評價風險評估的結果是否適當，并確定是否已經獲取充分、適當的審計證據；注冊會計師應當將實施的關鍵程序形成審計工作記錄。
二、新審計風險準則對我國注冊會計師審計理念可能產生的影響
一是注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風險的識別、評估與應對；二是注冊會計師必須對會計報表重大錯報風險進行評估，新的審計風險模型要求的審計起點為風險評估程序，其次才是針對重大錯報風險實施進一步審計程序（包括控制測試和實質性測試）；三是注冊會計師實施的審計程序必須做到有的放矢，在設計和實施進一步審計程序（控制測試和實質性測試）時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別和評估的風險相聯系，以防止機械利用程序表從形式上迎合獨立審計準則的要求；四是注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質性測試。
三、原審計風險準則的局限性
原審計風險準則采用的審計風險模型為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，在實際應用過程中，由于固有風險較難測定，因此，在實務中多采用了將固有風險定為最高水平即100%的做法。于是，審計的起點便從了解內部控制制度、評價控制風險開始，審計方法只能停留在制度基礎審計層次，而制度基礎審計由于存在諸多弊端，如：制度基礎審計假定管理層與會計報表無厲害關系，管理層都能提供真實會計報表、都會建立相應的內部控制制度并使之有效運行。如果通過了解和符合性測試認為被審計單位內部控制制度有效，就可以相應降低實質性測試的范圍和程序。而實際情況則相反，由于，受到業績考核、利潤預測以及股票期權計劃的影響，導致管理層具有較強人為調整會計報表的動機。管理層的舞弊使內部控制制度流于形式，企業的管理人員甚至會設計“合理”的內部控制制度，并使之合理運行。注冊會計師對這種內部控制的信任必將縮小實質性測試的范圍，并且降低發現重大差錯或管理層舞弊的概率，從而使注冊會計師出具不恰當審計意見的風險增加。在此背景下，如果仍然照搬建立在制度基礎審計模式上的原審計風險準則執行審計業務，其審計風險必然加大。
四、新審計風險準則的重大變化
要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣泛和更深入地了解被審計單位及其環境的各個方面，包括了解內部控制，為識別報表層次及各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次重大錯報風險提供更好的基礎。
要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。要求注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系，實施更為嚴格的風險評估程序，而不能直接將風險定為高水平。
要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序（控制測試和實質性測試）時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別、評估的風險相聯系，以防止機械地利用程序表從形式上迎合審計準則對程序的要求。
要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，被審計單位內部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試程序，不得將實質性測試僅集中在例外事項上。
要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。審計風險準則的出臺，有利于降低審計失敗發生的概率，增強社會公眾對行業的信心；有利于嚴格審計程序，識別、評估和應對重大錯報風險；有利于明確審計責任，實施有效的質量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業的專業水平。同時，審計風險準則對注冊會計師風險評估程序及依據風險評估結果實施進一步審計程序的影響很大，從而影響到審計工作的各個方面。
作者單位：吉林財稅高等專科學校
參考文獻：
[1]（最新48個注冊會計師執業準則）注冊會計師審計法律與準則 [M]北京：中國法制出版社，2006年版.157-229.
第6篇：審計方法和審計程序范文
【摘要】由于傳統審計風險模型日益暴露出其局限性,我國在新頒布的審計風險準則中,接受了國際會計師聯合會修訂后的審計風險模型,并要求國內會計師事務所執行。新修訂的審計風險模型中的重大錯報風險涵蓋了包括企業、政府、監管部門等多方面的因素,包括了凡是能導致財務報表產生重大錯報、漏報的所有內容。對于審計風險模型的這一重大發展,有必要在理論上進行系統的分析和研究。本文在充分借鑒前人研究的基礎上,提出了重大錯報風險的審計應對措施。
【關鍵詞】重大錯報風險;戰略風險;審計應對
自20世紀末以來,國際會計師聯合會專門成立了審計風險分委員會,著手研究和修訂審計風險模型,并于2003年10月了ISA200準則,將審計風險模型修訂為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。要求注冊會計師在審計過程中要實施審計程序,從財務報表整體層次和賬戶余額層次兩方面評估重大錯報風險,并據以確定和實施進一步的審計程序,把檢查風險降至可以接受的低水平。
隨后,我國注冊會計師協會于2006年4月頒布了新的注冊會計師執業準則,正式接受了這一審計風險模型。作為新的審計風險模型的重要組成部分,重大錯報風險的研究顯得十分必要和迫切。本文針對重大錯報風險的審計應對進行了有益的探索,希望對我國獨立審計的發展有所裨益。
一、識別重要戰略風險
(一)初步了解企業重要戰略風險
“中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險”中強調:注冊會計師應當了解被審計單位及其環境,以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險,并列舉了注冊會計師應從哪些方面了解被審計單位及其環境。其中,被審計單位的戰略目標及相關的經營風險是注冊會計師應該考慮的重要因素之一。
注冊會計師在取得一個新客戶的背景資料并評估相關的風險因素后,需要決定是否接受委托。如果注冊會計師決定接受這一客戶,那么就需要簽訂業務約定書并組織審計程序。在審計開始后的第一階段,注冊會計師需要了解企業的戰略目標。
由于企業的戰略經營風險和流程經營風險大部分會產生財務后果,從而影響到財務報表,注冊會計師只有通過考察識別客戶的戰略風險,才能夠有效地實施其它的審計程序,從而恰當有效地得出審計結論。注冊會計師主要是通過分析外部環境中威脅企業成功執行戰略的潛在風險因素來識別戰略風險的,主要的分析工具有:企業層面的經營模式分析、PEST分析、波特五力分析、資源基礎模型、SWOT分析等。
注冊會計師需要在綜合分析中初步識別出客戶所面臨的重要戰略風險,客戶如果想獲得成功并達到目標,必須有效地管理這些風險。管理層對風險管理得越有效,注冊會計師在業務中期望發現的問題就越少。為了更有效地了解戰略風險的性質,形成在戰略分析階段對重要戰略風險的結論,注冊會計師需要了解客戶管理當局如何進行戰略管理以及戰略管理的效果如何。
(二)合理評估企業重要戰略風險
注冊會計師在利用宏觀環境的PEST分析和行業環境的波特五力分析等分析工具初步識別企業的重要戰略風險后,需要關注企業采取了哪些方法避免或減少這些風險的威脅,結果又是如何?企業的管理層有很多方法來降低外部風險的威脅,從而使外部風險不會對企業造成重大影響。
注冊會計師可以通過詢問、觀察和檢查等方法取得對企業所采取行動的了解。具體而言,企業針對戰略風險所采取的措施可以從各種會議紀要或決議、內部操作手冊、企業對外公告、人事調整、組織機構調整、管理層所使用的定期報告等渠道獲得。在了解企業對戰略風險采取的控制措施后,注冊會計師要評估這種反應(措施)是不是最佳的反應方式,是否得到執行,執行的效果如何。
對企業采取的戰略風險控制措施進行評估后,注冊會計師就可以進一步對戰略風險進行判斷。注冊會計師可以根據有效的戰略風險控制,將戰略風險的嚴重程度下調,但這種下調必須有足夠的證據支持控制是有效的。對戰略風險控制的分析與測試可以幫助注冊會計師判斷初步識別的戰略風險是否得到了有效的控制,注冊會計師最終需要形成對重要戰略風險的結論及其對審計的影響。
二、確定關鍵流程風險
(一)關鍵經營流程的識別
1.通過重要戰略風險識別出關鍵經營流程
在戰略分析的最后階段,注冊會計師需要匯總已經識別出的戰略風險,對戰略風險是否重要作出最終判斷。如果這一戰略風險比較重要,而且對會計報表的影響也比較重要,那么這一戰略風險所指向的經營流程是哪一個,這個經營流程就是關鍵經營流程,也就是流程風險中必須重點分析的對象。注冊會計師一般是通過編制戰略風險匯總表的形式完成的。注冊會計師在審計工作中所收集的證據都必須記錄于工作底稿,作為審計證據。戰略風險匯總表也是審計工作底稿的一部分,它是聯系戰略分析與流程分析的紐帶。
2.通過重要交易類別識別出關鍵經營流程
在戰略分析的最后階段,注冊會計師應該根據對企業經營的了解確定對企業經營業務的重要交易類別的認識,并匯總每一重要交易類別對相關會計報表認定的影響,以及這一影響對會計報表整體是否重要。如果這一影響對會計報表整體重要,那么準備在哪一個經營流程對之進行具體的分析,這一經營流程就是重要交易類別所指向的關鍵經營流程。
注冊會計師通過識別出的重要戰略風險和重要交易類別以及它們對會計報表的影響,從而推導出關鍵經營流程,以便在流程分析中對其進行詳細分析。
(二)流程層次經營風險的確定
流程層次的經營風險可能來源于戰略風險,也可能從流程內部產生,很多戰略風險可能在流程中表現為特定的風險。比如,外部環境中的技術風險將對關鍵流程中的技術產生直接的影響。流程內部產生的風險只與特定的流程相關,但它們也影響企業經營目標的實現。在流程分析階段,注冊會計師對于戰略風險對流程的影響只需要根據對戰略風險和流程運營的了解將其轉化成流程經營風險即可。因此,在流程分析階段,最需要關注的是產生于經營環節的特定風險。21寫作秘書網
三、合理評估企業重大錯報風險
(一)企業環境中重大錯報風險的評估
重大錯報風險的評估過程是一個由數學模型計算、審計人員經驗判斷、主觀估計相結合的過程。審計人員在分析、評估風險時應先從審計環境入手,全面分析、評估審計環境中引起重大錯報風險的因素后,再深入到報表層次,最后重點評估認定層次的重大錯報風險。
審計人員在接受委托時應全面了解企業的環境控制業務承接過程中的審計風險,包括初步了解行業背景、國家對企業的特殊政策、組織結構、經營方式、企業近期業務發展狀況、企業目前面臨的機遇和挑戰、將要進行的重大決策、高層管理人員的意圖、對審計人員的期望及要求等,然后作出詳細調查分析表。根據審計人員的經驗初步評估審計風險,利用風險矩陣等方法決定是否接受委托。
(二)財務報表層次重大錯報風險的評估
1.資產負債表
通過測算年末流動比率、資產負債率、速動比率、應收賬款周轉率、流動資產比例、固定資產比例、凈資產比例、資產負債表各項目占總資產的比例、資產負債表各項目增長率等,進行分析性復核。將上述指標與同行業平均指標、企業近三年的同類指標相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業各項指標高于或低于平均指標20%以上,而且沒有合理解釋則重大錯報風險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報風險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風險可評估為低級。(將20%作為臨界點的原因:根據審計經驗和人們普遍對風險的心理承受能力)
2.利潤及利潤分配表
通過測算毛利率,各項費用與主營業務收入的比例,其他業務收入、營業外收入、投資收益與主營業務收入的比例,近三年同類指標變動率,進行分析性復核。將上述指標與同行業平均指標相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業各項指標高于或低于平均指標20%以上,而且沒有合理解釋,則重大錯報風險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報風險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風險可評估為低級。
3.現金流量表
現金流量表中重大錯報風險的評估應結合資產負債表和損益表的重大錯報風險的評估進行。資產負債表和損益表中的重大錯報一般會在現金流量表上反映出來,審計人員可根據對上述兩個報表的風險評估大致估計現金流量表的風險水平。
四、制定具體審計程序
(一)一般審計程序
注冊會計師評估的財務報表整體層次重大錯報風險以及所采取的總體應對措施,對擬實施進一步審計程序的整體審計策略具有重大影響。注冊會計師根據財務報告整體層次的重大錯報風險制訂總體應對策略,在總體應對策略的指導下制訂和實施針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序,整體策略對多個認定的審計策略都有直接影響。擬實施進一步審計程序的整體審計策略包括實質性策略和綜合性策略。實質性策略是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主;綜合性策略是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質性程序。
與認定層次相比,注冊會計師在財務報表整體層次運用風險模型時只是針對評估的財務報表層次的重大錯報風險,更側重于從整體上采取應對措施和考慮對擬實施進一步審計程序的整體審計策略的重大影響。由于財務報表整體層次的重大錯報風險會影響多個認定,只有將風險模型運用于這兩個層次,使二者很好地配合,才可能最終將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師對報表層次重大錯報風險的評估和對總體應對措施及其對整體審計策略重大影響的考慮的失當,將對認定層次重大錯報風險的評估和檢查產生廣泛的決定性的不利后果。因此,不能輕視新風險模型在財務報表整體層次的運用問題。
(二)進一步審計程序
基于重大錯報風險的審計風險模型,要求注冊會計師針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序,包括審計程序的性質、時間和范圍,并應當以對認定層次的重大錯報風險的相關評估結果為基礎,同時考慮既定的審計風險水平。
進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額及列報與披露的認定層次的重大錯報風險所實施的審計程序,包括控制測試和實質性測試。注冊會計師設計和實施進一步審計程序,既包括審計程序的目的(控制測試或實質性程序)、類型(檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行或分析程序),也包括進一步審計的時間(指審計對象的發生時點或期間)和范圍(指實施某項審計程序的數量及樣本)。如果注冊會計師對重大錯報風險的評估認為預期控制運行是有效的,就必須執行控制測試以支持該評估結果。另外,注冊會計師還應當以認定層次重大錯報風險的評估結果為基礎,考慮既定的審計風險水平,確定可接受的檢查風險水平,再據此計劃和實施實質性測試程序。
注冊會計師決定信賴被審計單位的內部控制時,需要執行控制測試,其目的是測試內部控制在防止、發現和糾正認定層次重大錯報風險方面的有效性,并據此再評估認定層次的重大錯報風險。當注冊會計師認為風險評估程序所識別的風險是需要特別考慮的重大風險,或是僅通過實質性程序不能提供認定層次充分、適當的審計證據時,注冊會計師就應當針對此類風險設計實施控制測試。同時,新準則又強調注冊會計師應保持職業懷疑態度,即使評估的認定層次的重大錯報風險較低,說明預期內部控制較好,也必須執行控制測試,以支持該評估結果。因此,大多數情況下注冊會計師都要進行控制測試。
無論內部控制是否有效,都要對各類重大交易、賬戶余額及列表與披露實施實質性測試。注冊會計師通過實質性測試檢查認定層次的重大錯報風險,發現認定層次的重大錯報,降低檢查風險至可接受水平。按照基于重大錯報風險的審計風險模型的要求,注冊會計師應當以對認定層次的重大錯報風險的評估結果為基礎,并考慮既定的審計風險水平,來確定可接受的檢查風險水平,再據此計劃和實施實質性程序。在既定的審計風險水平下,可接受檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。檢查風險取決于實質性測試設計和執行的有效性,注冊會計師應當合理設計實質性測試的性質、時間和范圍并有效執行,將檢查風險降至可接受的水平。
【主要參考文獻】
[1]謝志華,崔學剛.風險導向審計:機理與運用[J].會計研究,2006(7).
第7篇：審計方法和審計程序范文
關鍵詞:新準則;風險導向;審計程序
由于中小企業的涉及行業的廣泛,以及各自特點的不同,因而在審計中存在著很大的風險,新審計準則頒布已有幾年了,但風險導向審計對于每一個審計人員來說還是新事物,具體如何實施,大家都在實踐中不斷摸索與總結。作為審計實務工作者,筆者想結合自己幾年來的實踐經驗,談談在新審計準則下的中小企業審計風險及防范,希望能起到拋磚引玉的作用。
一、新準則下風險導向理論
新審計準則體現的是風險導向審計。在新的審計準則中,審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險,審計風險是兩者的綜合風險。改變后的審計風險模型讓注冊會計師從更高的層次上把握重大錯報風險,它要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環境(包括內部控制),以充分識別和評估會計報表重大錯報風險,并針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試與實質性測試程序。風險導向審計要求注冊會計師通過對被審計單位進行風險職業判斷,評價被審計單位風險控制,確定剩余風險,執行追加審計程序,將剩余風險降低到可接受水平。其內在思想是:任何審計業務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內。或者通過內部控制測試等方法,確定風險最高的環節與部門,以便重點審計。
二、目前中小企業存在的多種風險情形
(一)公司治理結構上的先天缺陷
我國很多中小企業或者產權關系不明晰、或者所有者與經營者沒有分離,使得不存在所有者約束經營者的行為,企業高層管理者的權力往往凌駕于企業管理制度之上,而且由于企業資產規模小,出資人一般都較少,可能就是獨資企業,這就更加便于人為操縱利潤等。
(二)缺乏健全的內部控制制度,財務管理制度不規范
很多企業,一是由于內部控制行為主體素質偏低,二是企業內部各部門及員工對內控認識有偏差或者完全無認識,甚至管理工作全憑老板或幾個人的臨時決定,使得企業內控制度不健全或者有制度但得不到有效執行,造成企業財務工作混亂、核算不實,嚴重影響到會計信息質量。
(三)缺乏內部審計等監督機制
很多中小企業沒有設置內部審計機構,或者竟然與財務人員是同一部門,而且即使設有獨立的內審機構,在一些實施家族式管理的民營企業或者內部人控制嚴重的企業里,其職能也被弱化,不能充分發揮監督作用。
(四)企業聘請注冊會計師審計的目的可能不純
由于民營企業中普遍所有者與經營者不相分離,就不存在所有者委托獨立第三方審計的必然要求,那么企業聘請注冊會計師審計的目的:一是應付法律法規的要求,比如工商年檢、稅務檢查等;二是經營過程中的需要,比如向銀行貸款、發行融資債券等。企業利用會計師事務所的信譽為其資產狀況、經營成果等提供佐證,由于存在強烈的利益需求,企業就會對審計報告的結果有明確想法。
三、風險導向審計理論在中小企業審計風險中的具體防范及實施
(一)充分運用分析性檢查方法,執行針對中小企業的風險審查程序
分析性程序是通過計算特定的項目和比率,以發現異常趨勢和波動的程序。在審計計劃和報告階段運用分析性檢查方法,可以從宏觀上把握企業的整體狀況,并發現異常情況,即把握風險因素,以便采用適當的方法降低審計風險。但目前很多會計師事務所以降低成本為幌子,只是在出具審計報告前象征性進行一下分析性復核,這根本無法保證審計質量。同時,確定了重大錯報的風險水平以后,注冊會計師就應當考慮對策,實施相關的測試程序,特別是針對舞弊的行為,因為舞弊行為通常比較隱蔽,但后果很嚴重,尤其是管理層舞弊。評估管理層逾越內控風險的審計程序包括:檢查特殊分錄和其他調整;對會計估計進行復核以檢查其傾向性,包括對重要的管理層判斷和假設進行追溯復核;對大筆非正常交易的業務合理性進行評估。如果發現有管理層越過內部控制或存在大筆不合理交易的情況,同時管理當局具備舞弊的動機時,審計師就必須采用更加嚴格的審計標準,以減少發生審計失敗的可能性。
(二)根據風險評估程序得出的結果擬定進一步審計程序
在實施風險評估程序時,本身就有可能發現很多的舞弊事項和舞弊領域,這些舞弊事項有的稍加追溯就可以得出應調整額,還有一些是需要結合實質性程序進一步核實的事項。當然風險評估程序也可能證明某個領域不存在舞弊可能,可以減少實質性程序提供保證。在對中小企業審計的有限時間里,根據高風險領域,針對性地實施進一步程序是十分重要的。
(三)必須完成報表項目余額的實證性程序
余額實證程序即是對財務報表項目所反映的經濟事項的存在性和完整性所做的實際審核,具體的實質性程序包括:現金盤點、銀行函證、存貨監盤、存貨計價測試、存貨減值測試、應收款項函證、應收款賬齡分析、長期投資協議、固定資產監盤、在建工程監盤、資產所有權證明、累計折舊計提測試、資產減值測試、借款合同檢查、抵押擔保合同、貸款卡信息核對、應收票據盤點、工資政策了解和測試、納稅申報表核對、稅務優惠政策的了解、成本結轉過程檢查、費用相關協議檢查測算等程序。即使風險評估程序執行得非常好,風險理念體現得非常充分,如果沒有認真實施實質性程序,一旦審計失敗,就可以被認定為沒有實施必要的審計程序。
(四)簡化審計程序
針對沒有內部控制制度或者內部控制制度極不健全的企業,以及業務內容極其簡單、業務量很小的中小企業,可以考慮進一步簡化審計程序。根據多年的審計實踐,高風險舞弊領域,財務報表審計容易出現問題的地方,都是高度集中,造假的方式與思路基本不變,仍然還是損益表項目的事項。如何把握損益表的真實性與完整性,無論是制度基礎審計還是風險導向審計,都是審計重點。換言之,對高風險的小企業審計,完全可以跳過風險評估程序單刀直入,不再僵化地按部就班。需要指出的是,對判斷認定被審計單位是否高風險或業務簡單的過程,同樣是屬于廣義的風險評估程序,只不過是可以較容易的直接得出結果。
第8篇：審計方法和審計程序范文
系統克隆是將被審計單位的相關數據在企業之外進行備份，在企業會計系統之外再克隆。一個會計系統。
系統克隆可以這樣進行:
(一)在審計期間的期初就將被審計單位的會計信息系統的數據進行外部備份。備份的內容主要包括三大部分:原始數據庫、初始化數據庫和會計軟件程序。備份的機構可以是審計機構，也可以是專門的外部獨立的數據信息管理與服務機構，而后者更有利于實現專業化質量和規模化效益。
（二）在審計期間內備份的內容將通過與企業會計信息系統相聯結的網絡進行更新。其中，原始數據備份庫直接與企業數據采集系統相聯，實現實時更新；初始化數據備份庫和會計軟件備份庫直接與企業會計信息系統的修改模塊相聯，在企業進行初始化變動和軟件程序變動時進行更新。
(三)審計人員通過外部備份與企業內部會計信息系統的比較，一方面判斷企業會計信息系統在原始數據庫、初始化數據庫和會計軟件上有沒有非法改動，另一方面通過外部獨立的數據信息管理服務機構，實現信息控制和咨詢，了解企業的會計信息系統以對其作出評價。
系統克隆使企業會計信息系統由于信息同源化喪失的內部勾稽關系在企業外部得到了重建，而且這種重建由于外部機構的獨立性變得更加有效。通過這種勾稽關系的審查，審計人員可獲得有效的審計證據。證明企業的會計信息末被非法改動。這一證據一旦與企業會計系統初始化定義和企業原始數據合理合法的證據相結合，就足以證明企業會計信息的公允性。這種方法可用于財務報表審計、特殊目的審計和管理審計等領域。
二、電子函證
電子函證指審計人員利用專門的程序模塊就被審計企業的有關數據，向相關的企業的數據庫發出電子詢證函，經對方企業同意后實現數據庫之間的自動數據比較而獲得被審計企業數據真實性的證據。函證內容不僅包括有關帳戶的余額，更應包括企業的原始數據庫的數據。如果被審計企業和被函證企業簽訂了有關信息交流協議，電子函證的復函無須被函證企業的同意就可由其電子信息系統自動進行。
外部系統克隆是審計人員獲取企業會計系統末被非法改動的證據，而對原始數據的合理合法的證據則必須通過另外的審計程序獲得。電子函證就是獲取這一類數據的最好的審計程序之一。一方面這種函證可以通過程序實現自動發函咱動付函咱動比較與自動進行差異分析和列表，從而使得函證更加快速、準確、安全和簡便；另一方面這種函證利用網絡通訊和無線通訊等先進的電子技術也使得通訊花費極大的降低。更重要的是，這種函證由于是電子自動復函和比較，排除了人為因素，使得其函證結果更加可靠。這都使得電子函證成為一種高效、低廉和可靠的審計程序。這些特征使得其可以大范圍應用，甚至可以將被審計企業所有的可函證數據都進行函證。其中，企業原始數據庫則是首選的證范圍。通過電子函證，審計人員可以判斷企業的原始會計數據和相關帳戶余額是否真實、合法和可靠。
由于外部信息管理服務機構的存在，電子函證除可以采取向被函證企業發函的方式之外，還可以采取向被函證企業的信息管理機構直接發函的方式。這會由于眾多被函證企業在同一家信息管理機構備份信息而大大提高效率。如果被審計單位和被函證單位在同一信息管理機構備份信息，則可以在這家信息機構直接調用雙方的數據進行比較，這比跨機構函證更加高效。這種方法可廣泛用于銀行存款、往來帳項和對外投資等項目以及與前任CAA、律師和政府機構等方面的詢證。
三、審計黑匣子
審計黑匣子指審計人員通過在被審計單位的會計系統中安置具有記錄功能的程序模塊，從而對被審計企業會計信息進行監控以獲得相關審計證據。
外部備份程序和電子函證在相當程度上可以保證查出會計信息系統中是否有偏差，但它們卻無法很好地說明這些偏差的產生過程和性質，而這些對審計人員發表審計意見卻具有重大的影響。因此，應當有一種審計程序來幫助審計人員查出信息偏差的產生過程并判斷其性質及嚴重程度。審計黑匣子能很好地完成這個任務。一方面這一模塊能對被審計單位的會計信息系統操作情況例如操作人員編號、進入時間和操作內容等進行序時記錄；另一方面其本身又具有隱蔽性、安全性和穩定性。這個模塊平時僅在后臺工作，被審計企業的會計人員無權修改數據，更不能撤換它和影響它的工作。當審計人員發現會計系統的非正常現象，則可以通過調用其數據獲得重要的審計線索。這就像飛機上的黑匣子，平時不影響飛機的正常工作，當飛機出現飛行事故時又能提供關鍵的事故線索。審計黑匣子除了為審計人員發表審計意見提供支持之外，還能發現被審計單位的會計信息系統薄弱環節，以便審計人員向被審計單位提出包含改進意見的管理建議書。這種方法可廣泛應用于財務報表審計等各種鑒證業務中。
四、模擬數據實驗
模擬數據實驗指審計人員將被審計單位的有關數據輸入被審計單位的會計軟件進行數據重新處理以獲得實驗數據，并將此結果與被審計單位的會計信息對比以獲得審計證據。
第9篇：審計方法和審計程序范文
本文通過對證監會的處罰公告及其數據的統計分析，從審計失敗的原因及后果展開討論，并提出相關對策。
一、樣本選取與數據來源
本文選取中國證監會2011～2016年對會計師事務所的行政處罰決定書為總體研究樣本，數據統計也基于行政處罰決定書。2011～2016年間，對會計師事務所的處罰公告共15篇，涉及的會計師事務所共8家。
二、審計失敗原因
筆者在研讀了證監會2011～2016年行政處罰公告后，總結出了一些審計失敗原因并作出統計，其中審計程序不恰當占比44.24%，主要包括缺乏必要的審計程序、未履行充分審計程序、函證過程不恰當等。另外審計證據與工作底稿不當占比17.7%，未持有專業懷疑精神和缺乏應有的關注占比13.27%，明確指出不勤勉盡責占比12.39%，除此之外還有一些占比較小的原因不一一列出。
（一）審計程序方面
1.缺乏必要審計程序。筆者認為缺乏必要審計程序即會計師采取了常規性的審計程序，但并未結合公司的具體情況對異常事項采取更有針對性的審計程序。如在證監會對立信會計師事務所（2016.7.20）的處罰公告中，會計師對于被審計單位銷售收入大增，然而后期退貨卻顯著增加的異常事項僅執行了查驗公司合同，抽樣檢查并獲取軟件開通權限單、銷售收款單、退款協議、原始銷售憑證等常規性審計程序，而未對已關注到的異常事項采取更有針對性的措施。比如應以普通客戶的名義詢問被審計單位的工作人員，還應在對后期退款事項產生的原因有充分了解的前提下執行查聽程序。常規性的審計程序可能并不能發現所有問題，被審計單位可能會利用審計程序的漏洞進行財務舞弊行為。因此就需要會計師本著自己的專業素養和職業判斷實行進一步的審計。
2.函證過程存在缺陷。函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。在這15份處罰公告中發現，會計師事務所雖對應收賬款、預付賬款等發出詢證函，但卻只收到部分回函甚至沒有回函，對此情況，未作調整，替代測試也不完整。其中有3個代表性的問題：一是選取函證樣本，但實際未發函；二是函證金額不完整；三是回函比率低。這三個問題在證監會對利安達會計師事務所的處罰決定（2015.11.5）中也曾提到。其中回函率低是普遍存在的，可能也正是由于此，會計師對此種搜集證據的方法不抱有信心，也容易忽視函證過程中的問題。
（二）注冊會計師職業操守方面
1.未持有專業懷疑精神，缺乏應有的關注。《中國會計師職業道德守則》第16條指出在應用專業知識和技能時，注冊會計師應當合理運用職業判斷；第17條要求注冊會計師應當保持應有的關注，遵守執業準則和職業道德規范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。注冊會計師應憑借專業能力以及自身經驗對被審計單位提供的財務信息保持高度的敏感性，寧可多懷疑，也不能抱著一種僥幸心理。
2.不勤勉盡責。幾乎所有的審計失敗案例都與注冊會計師不勤勉盡責相關。在這15份案例中，中磊會計師事務所就因未按照行業標準履行勤勉盡責義務，導致其所出具的審計報告有虛假記載，最終被判撤銷證券服務業務許可。這也是其中被處罰最為嚴重的，也體現了證監會對注冊會計師勤勉盡責的重視程度。但不可否認的是，勤勉盡責很大程度上取決于會計師的主觀態度。因此，對會計師的職業道德素養的培養是非常重要的。
三、審計失敗的后果
對于處罰結果，基于2011～2016年證監會對會計師事務所的處罰公告，筆者分別對會計師事務所和注冊會計師的處罰類型及次數進行了統計。在這15例對會計師事務所的處罰中“沒收業務收入并罰款”為6次，占比40%；“責令改正違法行為、沒收業務收入并罰款”為4次，占比26.67%，另外一些占比較小的不一一列出。對于注冊會計師的處罰類型為警告以及警告加罰款，處罰次數分別為3次和28次，占比9.86%和90.32%。
盡管處罰對于大部分被處罰的群體有一定的效果，但仍有部分會計師事務所多次被處罰卻仍然多次出現審計失敗的情形，利安達在2011～2016六年間處罰次數就高達五次。
對注冊會計師的處罰集中表現為警告加罰款。從15份處罰公告中發現對于注冊會計師的處罰多采用經濟處罰加行政處罰的手段，并且經濟處罰的金額也并不高，在5萬元―10萬元左右，說明注冊會計師的違規成本并不高，助長了他們的僥幸心理，不利于審計質量的改善。
四、預防審計失敗的對策
（一）提高注冊會計師的專業勝任能力
注冊會計師的執業環境是不斷改變的，社會對注冊會計師的要求也是不斷改變的，這就要求注冊會計師不斷與時俱進，同時加強在職專業技能培訓。在學習的過程中不斷掌握新知識，新技能，新要求，在執業的過程中總結教訓，積累經驗，從而促進審計質量的提高。
（二）實行嚴格的考核機制與懲罰制度
完善?頭V貧齲?加大懲罰力度，嚴重違反職業道德和法律則吊銷其從業資格，增加注冊會計師審計失敗的壓力。上面基于15份公告對注冊會計師懲罰結果的分析中也曾經提到，目前對注冊會計師的懲罰多為警告或警告加處罰，且經濟處罰的額度也較輕，并不能對注冊會計師構成根本性的威脅，不利于減少錯誤的發生。
（三）謹慎選擇被審計單位
