增值稅稅收籌劃的基本方法精選(九篇)
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第1篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；土地增值稅；稅收籌劃；研究
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)行土地增值稅稅收籌劃的必要性分析
目前，我國房地產(chǎn)行業(yè)受到市場發(fā)展規(guī)模及趨勢的影響，已經(jīng)逐步邁入分化與調(diào)整的階段當(dāng)中。在這樣的發(fā)展趨勢下，房地產(chǎn)行業(yè)面臨的庫存問題以及泡沫問題嚴(yán)重加劇。針對于此，我國相關(guān)政府部門針對這一問題，實(shí)施多次稅制改革，以期徹底消除上述問題帶來的不良影響。然而，僅憑借稅收改革政策的支持是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各級各類的房地產(chǎn)企業(yè)需要不斷優(yōu)化內(nèi)部建設(shè)體系，最好以增值稅稅籌劃為重點(diǎn)實(shí)施對象，以期進(jìn)一步推進(jìn)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過實(shí)施土地增值稅稅收籌劃基本上可以提高企業(yè)自身的稅收效益，并且可以將其視為提高企業(yè)核心競爭力的基本途徑。從嚴(yán)格意義上來講，土地增值稅稅收籌劃絕不是傳統(tǒng)意義上理解的偷稅行為、漏稅行為。而是根據(jù)房地產(chǎn)實(shí)際發(fā)展情況，依法依規(guī)地行使自身的權(quán)利，并爭取合理的權(quán)益，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的順利開展提供合理保障。其次，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過強(qiáng)化增值稅稅籌劃，基本上可以達(dá)到強(qiáng)化并提高企業(yè)核心競爭力的目的。與此同時，還可以達(dá)到提升企業(yè)納稅意識與強(qiáng)化財務(wù)籌劃能力的目的。根據(jù)實(shí)際情況來看，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的資產(chǎn)規(guī)模、稅收成本均要比一般企業(yè)高得多，因此通過強(qiáng)化土地增值稅稅收籌劃，能夠加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險的防范能力，并且可以進(jìn)一步解決以往財務(wù)管理效率不高的問題。最后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過強(qiáng)化土地增值稅稅收籌劃，利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的有效提高。與此同時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)情況，及時調(diào)整與優(yōu)化企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃，并且進(jìn)一步完善內(nèi)部管理內(nèi)容。最好可以在商業(yè)模式方面，集中體現(xiàn)長足發(fā)展目標(biāo)。如此一來，土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容基本上可以得到充分貫徹與落實(shí)，并且在某些程度上可以進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展水平。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃問題的建設(shè)思路
面對內(nèi)外復(fù)雜的形勢條件，各級各類房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該及時采取相關(guān)策略，達(dá)到強(qiáng)化土地增值稅稅收籌劃的目的。結(jié)合實(shí)際情況來說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)現(xiàn)土地增值稅稅收籌劃要求，并不是一朝一夕就可以完成的，往往需要全體人員不斷推進(jìn)與努力，才能夠達(dá)成預(yù)期的籌劃目標(biāo)。總體來看，基于新形勢下我國各級各類房地產(chǎn)企業(yè)最好應(yīng)該通過貫徹與落實(shí)土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容、掌握國家宏觀調(diào)控政策，確保土地增值稅稅收籌劃得以順利實(shí)施。以下是本人結(jié)合相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)與歸納的關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃問題的總體建設(shè)思路，僅供參考。一方面，我國各級各類房地產(chǎn)企業(yè)最好立足于國家最新頒布的財經(jīng)法規(guī)，尤其是與房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展緊密相關(guān)的政策內(nèi)容。結(jié)合具體財經(jīng)法規(guī)內(nèi)容，致力于做好解讀與分析工作，目的在于為后續(xù)稅收籌劃工作提供合理的經(jīng)濟(jì)保障。近些年來，我國“營改增”政策基本上得到全面貫徹與落實(shí)。管理局為進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)政策內(nèi)容的順利落實(shí)，針對稅收政策問題形成了較多財經(jīng)法規(guī)措施，如今年頒布的《關(guān)于調(diào)增增值稅稅率的通知》等。與此同時，國家稅務(wù)總局結(jié)合行業(yè)整體發(fā)展趨勢，頒布《國家稅務(wù)總局公告2018年第18號》等法規(guī)。面對眾多的條款內(nèi)容，建議房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該緊密結(jié)合最新動態(tài)，優(yōu)化內(nèi)部資源內(nèi)容，確保土地增值稅稅收籌劃得以有效貫徹與落實(shí)。另一方面，我國各級各類房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該放眼市場環(huán)境的整體發(fā)展趨勢，重點(diǎn)做好關(guān)于土地增值稅稅收籌劃的業(yè)務(wù)管理工作。從某種程度上來說，房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作，往往需要融合財務(wù)、法務(wù)、成本等多方面知識。若想切實(shí)達(dá)成預(yù)期的籌劃目標(biāo)，需要內(nèi)部人員具備專業(yè)的知識能力。針對于此，建議企業(yè)管理人員最好加強(qiáng)對內(nèi)部人員的培訓(xùn)與管理工作。與此同時，積極強(qiáng)化各部門溝通與交流能力，緊抓實(shí)干、合力推進(jìn)，共同為土地增值稅稅收籌劃問題奉獻(xiàn)自己的一份力量，以期盡早完成任務(wù)。需要注意的是，管理人員必須遵循市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，及時獲取相關(guān)資料，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險問題，從根本上提升籌劃質(zhì)量。
三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的相關(guān)建議
（一）貫徹與落實(shí)土地增值稅稅收籌劃，迎合“營改增”策略內(nèi)容
新形勢下，國內(nèi)各級各類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅收籌劃方面，主要將重點(diǎn)放在增值稅業(yè)務(wù)籌劃方面。自“營改增”政策的全面實(shí)施以來，增值稅與土地增值稅問題逐漸成為我國房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)土地增值稅稅收籌劃的重要部分。針對于此，各級各類房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)行土地增值稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)該根據(jù)國家現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，從選擇計稅方法、提高精裝房開發(fā)比例與運(yùn)用銷售策略等方面入手，切實(shí)貫徹與落實(shí)土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容。一方面，國內(nèi)各級各類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實(shí)行土地增值稅稅收籌劃過程中，最好立足于本企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況以及未來某段時期的發(fā)展規(guī)劃，選擇合理的計稅法方法。另一方面，根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展規(guī)模，適當(dāng)提高精裝房的開發(fā)比重值。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，國內(nèi)房地產(chǎn)市場精裝房比例基本上很難超過35%，這與發(fā)達(dá)國家相比，存在較大差距。根據(jù)現(xiàn)行的稅收法規(guī)來看，房地產(chǎn)企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)精裝房的大規(guī)模開發(fā)，就必須獲取更多的固定資產(chǎn)、以及物料增值稅發(fā)票等資源，目的在于通過疊加使用進(jìn)行抵扣，并實(shí)現(xiàn)合理避稅目的。
（二）樹立良好企業(yè)形象，合理使用土地增值稅稅收優(yōu)惠政策
一般來說，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的最大特征在于不動產(chǎn)性。所謂的不動產(chǎn)性主要是指集中體現(xiàn)國有土地房屋或者集體土地房屋的不可移動特點(diǎn)。可以說，稅收籌劃土地增值稅基本上能夠視為房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的核心內(nèi)容。根據(jù)我國現(xiàn)行的法規(guī)內(nèi)容，各級各類房地產(chǎn)企業(yè)需要從合理利用土地增值稅收優(yōu)惠政策、以及合理增加或者扣除項(xiàng)目兩個方面入手，才能夠達(dá)到土地增值稅收籌劃順利落實(shí)的目的。除此之外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以通過適當(dāng)加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施方面的籌劃力度進(jìn)行加強(qiáng)，目的在于進(jìn)一步樹立良好的企業(yè)形象、提升企業(yè)在市場中的核心競爭位置，確保土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容得以落實(shí)。
第2篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文
【關(guān)鍵詞】增值稅 稅收籌劃 一般納稅人 銷項(xiàng)稅額 稅收優(yōu)惠
增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2013年我國稅收收入達(dá)到109220119萬元，其中國內(nèi)增值稅為23862121萬元，占稅收收入的21.85%。可見，對政府來說，增值稅是取得稅收收入很重要的來源；而對企業(yè)來說，增值稅也成為企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。而一般納稅人是繳納增值稅的主力軍，為了減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，減少現(xiàn)金流出，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，增值稅的一般納稅人有必要通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。
一、利用增值稅計稅依據(jù)進(jìn)行稅收籌劃
對于增值稅的一般納稅人，《增值稅暫行條例》規(guī)定企業(yè)應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差，也就是說對企業(yè)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，可以從銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個方面進(jìn)行。
（一）利用銷項(xiàng)稅額的進(jìn)行稅收籌劃
1.通過納稅主體的有效分離進(jìn)行籌劃。銷項(xiàng)稅額籌劃主要考慮的是銷售額，因?yàn)橥ǔＧ闆r下增值稅率是固定的。我國增值稅法規(guī)定，銷售貨物或提供勞務(wù)而向購買方收取的價外費(fèi)用，應(yīng)列入銷售額計算增值稅。為此，企業(yè)可以通過將應(yīng)稅勞務(wù)、業(yè)務(wù)與產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開，以解決價外費(fèi)用交納增值稅問題。當(dāng)企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)時，就應(yīng)將其分離成兩個納稅主體的業(yè)務(wù)，通過納稅主體的有效分離來將“價外費(fèi)用”轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌麘?yīng)稅勞務(wù)。
2.選擇銷售方式進(jìn)行納稅籌劃。在商品折扣方面，《增值稅暫行條例》有這樣的規(guī)定，如果銷售額與折扣額開到同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額征收稅收；反之則不準(zhǔn)從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以根據(jù)這一條款對商業(yè)銷售進(jìn)行納稅籌劃。
例如：甲公司決定在2013年春節(jié)期間開展一次促銷活動，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：方案一，打8折，即按現(xiàn)價折扣20%銷售，原100元的產(chǎn)品以80元售出；方案二，贈送購貨價值20%的禮品，即購100元的產(chǎn)品，可獲得20元禮品在不同情況下，公司稅后利潤（該產(chǎn)品原材料購進(jìn)單價為20元，禮品的購進(jìn)價格為4元，其他稅暫不考慮）：
方案一：
應(yīng)納增值稅=80÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%=8.71（元）
企業(yè)利潤額=80÷（1+17%）-20÷（1+17%）=51.29（元）
應(yīng)交企業(yè)所得稅=51.29×25%=12.82（元）
稅后凈利潤=51.29-12.82=38.47（元）
方案二：
應(yīng)納增值稅=100÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%-4÷（1+17%）×17%=11.04（元）
企業(yè)利潤額=100÷（1+17%）-20÷（1+17%）-4÷（1+17%）=64.97（元）
應(yīng)交企業(yè)所得稅=64.97×25%=16.82（元）
稅后凈利潤=64.97-16.82=48.15（元）
通過兩個相比較可以看出方案2為最優(yōu)方案，雖然增值稅和企業(yè)所得稅交的多，但是稅后凈利潤有38.47增長到48.15，增長了20.10%。實(shí)現(xiàn)了稅后利潤最大化，節(jié)省了更多的資金，使資金更多地留在企業(yè)，讓企業(yè)更好地發(fā)展。
（二）利用進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃
進(jìn)項(xiàng)稅額是一般納稅人接受勞務(wù)或進(jìn)貨所擔(dān)負(fù)的增值稅額，而銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。在增值稅納稅籌劃中，可以對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅籌劃。
1.對不同納稅人身份的供貨商進(jìn)行選擇。增值稅相關(guān)的法規(guī)規(guī)定，憑借增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣；納稅人允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人實(shí)際發(fā)生的，依據(jù)增值稅扣稅憑證計算稅額。
2.從進(jìn)貨渠道進(jìn)行籌劃。企業(yè)進(jìn)貨一般是向納稅人采購，也有采用其他形式的，如農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等。當(dāng)企業(yè)主要以收購的方式獲取原材料時，就需要對收購進(jìn)行規(guī)劃、安排。例如企業(yè)既通過收購的方式獲取原材料，也通過向一般納稅人購買獲取原材料，這時就可以進(jìn)行增值稅籌劃，籌劃時應(yīng)將教育附加費(fèi)、城市建設(shè)維護(hù)稅等考慮在內(nèi)。對以廢舊物資為原材料的企業(yè)，既可以直接收購原材料，也可以從供貨單位購入原材料。由于企業(yè)自己收購物資不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而從廢舊專營單位收購更合算。
例如：甲公司為增值稅一般納稅人，2013年10月采購一批原材料，進(jìn)價為2000元（含增值稅），所生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價為4800元（含增值稅）。在選擇采購對象時，有三種選擇：
方案一，選擇一般納稅人為供貨商：
應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=406.84（元）
方案二，選擇可以開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：
應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=639.39（元）
方案三，選擇不能開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：
應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%=697.44（元）
通過案例分析不難看出，最優(yōu)方案比最次方案節(jié)稅41.67%。選擇一般規(guī)模納稅人作為供貨商稅負(fù)最輕，選擇不可開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商時稅負(fù)最重。
二、利用增值稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人利征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策從嚴(yán)格上講，它是法律和政策的結(jié)合，是用于減輕特殊納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的具體手段。
（一）利用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅收籌劃
納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%，這就是通常所說的基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭等安13%低稅率。
企業(yè)可以根據(jù)自己經(jīng)營的產(chǎn)品，選用合適的稅率，不能全部選用17%的基本稅率，達(dá)到稅收籌劃的目的。
（二）利用轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的優(yōu)惠政策
轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓的增值稅優(yōu)惠政策根據(jù)《增值稅稅法》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司，免征增值稅。
（三）銷售舊貨的增值稅優(yōu)惠政策
一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
三、增值稅其他籌劃方法
除了上述的稅收籌劃方法，增值稅的一般納稅人可以通過以下的方法進(jìn)行稅收籌劃。
（一）選擇恰當(dāng)購貨時間的籌劃
通常企業(yè)采購應(yīng)以原材料供應(yīng)及時為原則，所以采購時間也往往不確定，但市場是變化的，企業(yè)采購所支付的價格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此，選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間對企業(yè)的稅收籌劃有很大幫助。籌劃時首先必須注意適應(yīng)市場的供求關(guān)系，作為買方應(yīng)該充分利用市場的供求關(guān)系為自身謀利益，在不耽誤正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求的時候購貨，因?yàn)樵诠┐笥谇蟮那闆r下，容易使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，即壓低產(chǎn)品的采購價格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外，在確定購貨時間時還應(yīng)注意物價上漲指數(shù)，如果市場上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無法短時期內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購進(jìn)才是上策。
（二）延遲增值稅納稅期限
納稅期限的是納稅義務(wù)發(fā)生的時間并不是稅款繳納的時間，也就是說納稅義務(wù)發(fā)生的時間與稅款繳納的時間是有差異的，如果有效地延遲了納稅的時間，從資金的時間價值來看就相當(dāng)于取得了一筆來自于政府的無息貸款，最簡單的延遲納稅方式就是直接將繳納稅款的時間延后。例如《稅法》規(guī)定當(dāng)納稅期限正好是節(jié)假日時納稅最終期限可以順延，因此可以利用順延的規(guī)定來延期納稅。除了納稅期限外，還有納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)，也能影響最終納稅期限的確定。例如增值稅對賒銷、分期收款、預(yù)收賬款等結(jié)算方式下的銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。這些規(guī)定，對有些貨物銷售行為已經(jīng)發(fā)生但還不到納稅義務(wù)發(fā)生的時間企業(yè)，就可以對這些貨物應(yīng)繳付的稅款進(jìn)行延遲納稅的籌劃。
總之，增值稅一般納稅人要整理思路，從計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等各個方面進(jìn)行稅收籌劃，確保企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。
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第3篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文
關(guān)鍵詞：增值稅；納稅人身份；稅收籌劃
一、增值稅納稅人身份稅收籌劃的必要性
1．有利于企業(yè)完善經(jīng)營管理。國家有關(guān)法律規(guī)定，對于會計核算不健全，不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)材料的企業(yè)，只能選擇小規(guī)模納稅人身份。當(dāng)企業(yè)對增值稅身份選擇進(jìn)行稅收籌劃時，會努力完善內(nèi)部的經(jīng)營管理，使應(yīng)納稅額計算正確、相關(guān)稅法了解明白、會計處理流程規(guī)范，會計處理正確并及時進(jìn)行納稅人身份的認(rèn)定等，以達(dá)到會計核算健全，滿足稅務(wù)上相關(guān)納稅人身份的要求。所以說，進(jìn)行增值稅稅收籌劃有利于促進(jìn)經(jīng)營管理活動的平穩(wěn)進(jìn)行。2．有利于企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人作為社會經(jīng)濟(jì)活動的參與者、體驗(yàn)者，其身份選擇的基本目的是獲得最大化的經(jīng)濟(jì)利益。也就是說，凡是增值稅納稅人身份選擇能夠取得預(yù)期收益的，這種選擇的稅收籌劃都是值得的、必要的。
二、不同納稅人身份選擇中的稅收籌劃問題分析
1．企業(yè)經(jīng)營管理水平問題。現(xiàn)在很多企業(yè)的財務(wù)管理現(xiàn)狀在一定程度上還存在不規(guī)范現(xiàn)象，影響納稅人身份的選擇。對于會計核算不符合要求，不可以提交準(zhǔn)確稅務(wù)資料的企業(yè)，只能選擇小規(guī)模納稅人身份，這直接致使企業(yè)稅務(wù)籌劃活動難以開展，不利于企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃。2．稅收籌劃水平不高。從目前狀況來看，我國企業(yè)稅收籌劃整體效益仍處于發(fā)展階段，對納稅人身份稅收籌劃的理解、運(yùn)用還不夠。主要表現(xiàn)在：一是當(dāng)前許多企業(yè)在選擇做小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的稅收籌劃時，總是單純的認(rèn)為一般納稅人是以增值額為計稅依據(jù)，其所納增值稅肯定小于以銷售額為計稅依據(jù)的小規(guī)模納稅人，缺乏真正意義上的稅收籌劃；二是許多稅收籌劃者雖然主動利用稅收優(yōu)惠政策，但所享受籌劃創(chuàng)造的利益卻不多。這樣片面地進(jìn)行納稅人身份稅收籌劃方法使得企業(yè)無法享受到更大的稅收利益。因此，準(zhǔn)確選擇納稅人身份必須首先提高稅收籌劃水平。
三、增值稅納稅人身份選擇時的稅收籌劃對策
在一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的選擇上，企業(yè)所承擔(dān)增值稅稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)可通過無差別平衡點(diǎn)增值率以及抵扣率判別法這兩種方式予以確定，并以此來判定企業(yè)選擇何種身份最為有利，本文都是在不含稅的情況下進(jìn)行的分析。1．不含稅銷售額增值率無差別平衡點(diǎn)的計算及抉擇。無差別平衡點(diǎn)增值率是指小規(guī)模納稅人和一般納稅人交稅一樣數(shù)額時的增值率。不含稅時：一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率即：增值率＝征收率÷增值稅稅率當(dāng)一般納稅人的增值稅稅率為17％（或13％、11％、6％），小規(guī)模納稅人的征收率為3％時，無差別平衡點(diǎn)增值率計算得出為17．65％（或23．08％、27．27％、50％）。即當(dāng)增值率高于17．65％（或23．08％、27．27％、50％）時，選擇作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)納稅少，反之，當(dāng)增值率低于17．65％（或23．08％、27．27％、50％）時，企業(yè)選擇作為一般納稅人納稅更合理。2．不含稅銷售額抵扣率無差別平衡點(diǎn)的計算及選擇。抵扣率＝1－增值率不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額×（1－抵扣率）×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率此時的抵扣率為無差別平衡點(diǎn)抵扣率，當(dāng)增值稅稅率為17％，征收率為3％時：抵扣率＝1－3％÷17％＝1－17．65％＝82．354％當(dāng)增值稅稅率為13％，征收率為3％時：抵扣率＝1－3％÷13％＝1－23．08％＝76．92％當(dāng)增值稅稅率為11％，征收率為3％時：抵扣率＝1－3％÷13％＝1－27．27％＝72．73％當(dāng)增值稅稅率為6％，征收率為3％時：抵扣率＝1－3％÷13％＝1－50％＝50％也可以理解為，在銷售額不含稅的情況下，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2．35％（或76．92％、72．73％、50％）時，兩種納稅人承擔(dān)的稅款是一樣的；當(dāng)?shù)挚勐实陀?2．35％（或76．92％、72．73％、50％）時，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；反之，適宜選擇作一般納稅人。總體來說，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢，主要原因是前者可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而后者不能。但隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢越來越小。當(dāng)?shù)挚勐实陀诘挚勐薀o差別平衡點(diǎn)時，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；當(dāng)?shù)挚勐矢哂诘挚勐薀o差別平衡點(diǎn)時，適宜選擇作一般納稅人。
第4篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文
摘 要 納稅籌劃對降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化有著重要的作用。本文從“營改增”稅制改革下的相關(guān)納稅籌劃著手，對納稅籌劃的含義與特點(diǎn)，“營改增”稅制改革下的納稅籌劃環(huán)境進(jìn)行了介紹與分析，并提出了相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞 營改增 改革 納稅籌劃
當(dāng)前，我國營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱為“營改增”）已經(jīng)成為各界討論的最熱門話題，自從2011年11月起，我國財政部和國稅總局就開始下發(fā)各城市地區(qū)“營改增”試點(diǎn)方案。目前，參加擴(kuò)圍試點(diǎn)的省市已達(dá)10個。實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅改革，是國家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極作用。并有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
一、納稅籌劃的含義與特點(diǎn)
（一）納稅籌劃的概念
納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理方面的一個內(nèi)容，其主要是指企業(yè)在相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定內(nèi)容允許下，通過對企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理規(guī)劃，使其與企業(yè)稅收籌劃相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅收的主要財務(wù)管理目標(biāo)。
（二）納稅籌劃的特點(diǎn)
納稅籌劃其根本與偷稅、漏稅等行為不同，它具有合法性、預(yù)見性以及目的性等特點(diǎn)。具體表現(xiàn)主要為，其一，納稅籌劃是指在國家允許的相關(guān)法律法規(guī)政策下可以進(jìn)行，所以，與偷稅、漏稅等違法違規(guī)行為相比較，納稅籌劃的主要區(qū)別性特點(diǎn)就是其具有合法性。其二，納稅籌劃具有預(yù)見性，主要是指對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動和納稅行為進(jìn)行籌集與規(guī)劃，具有對未來事項(xiàng)進(jìn)行事先預(yù)見的主要特點(diǎn)。其三，納稅籌劃具有特定的目的性，主要是指對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)劃，進(jìn)而來達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的主要目的。
二、“營改增”稅制改革下的納稅籌劃環(huán)境
“營改增”的初衷是在于合理的減稅，這和納稅籌劃的目的是一樣的，但納稅籌劃并不是在任何條件和任何環(huán)境下都可以進(jìn)行的。不具備一定的社會環(huán)境是無法進(jìn)行的，且不容許存在的。因此營改增下的納稅籌劃更需要有基本的社會環(huán)境來保駕護(hù)航。
（一）加強(qiáng)稅收法治的完善
稅收法治是我國采取稅收法律以及依法治稅的一種依據(jù)。完善稅收法治的基礎(chǔ)首先應(yīng)當(dāng)完善稅收立法。因?yàn)榧{稅籌劃是在法律法規(guī)允許的規(guī)定范圍內(nèi)所進(jìn)行的籌劃活動。如果法律法規(guī)不完備，其一，將很難確定企業(yè)的納稅籌劃是否屬于法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)對自身的這種行為是屬于納稅籌劃還是屬于違法逃稅等具有不確定性；其二，如果國家的稅收法律不健全，那么企業(yè)納稅人可能會通過法律的一些不足來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，根本不用通過納稅籌劃來實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，建立健全我國的稅收法律法規(guī)建設(shè)，對納稅籌劃的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。
（二）加強(qiáng)納稅人權(quán)利的保護(hù)
對企業(yè)納稅人權(quán)利的保護(hù)也是納稅籌劃的主要社會環(huán)境。納稅籌劃其自身就是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是稅負(fù)從輕的一項(xiàng)基本體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定對具備法定稅收人進(jìn)行的一種強(qiáng)制征稅。稅收與捐款不同，它具有強(qiáng)制性，同時，納稅人也沒有多繳納稅款的必要，其所繳納的金額是通過計算而得到的。納稅人在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，選擇稅負(fù)最輕的經(jīng)濟(jì)行為而進(jìn)行繳納，這即是納稅人的基本權(quán)利，也是法治國家下可選擇性原則的基本要求。應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個社會的鼓勵與支持，這樣才會使納稅人在行使自己權(quán)利的過程中發(fā)展壯大。如果納稅人權(quán)利得不到保護(hù)和重視，那么作為納稅人權(quán)利的納稅籌劃權(quán)也必然得不到保障。
三、“營改增”稅制改革下的納稅籌劃措施
納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，營改增實(shí)際上為企業(yè)的稅收籌劃提供了更大的空間和更方便的條件。由于經(jīng)濟(jì)活動的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營目的和經(jīng)營活動的特點(diǎn)，尋找合適的稅收籌劃方法，從企業(yè)整體利益出發(fā)來選擇納稅方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)、獲取更多的稅收利益，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，達(dá)到企業(yè)財富或股東權(quán)益的最大化。
（一）合理利用相關(guān)的稅收政策
“營改增”稅制改革下的納稅籌劃要充分的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。比如：在營改增的政策當(dāng)中所提到的營業(yè)稅還會延續(xù)以前原有的相關(guān)優(yōu)惠政策，對現(xiàn)行營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后部分繼續(xù)予以免征，部分調(diào)整為即征即退政策。企業(yè)如何合理地利用這一政策合理進(jìn)行籌劃呢？首先，要認(rèn)真解讀稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件，重視各項(xiàng)優(yōu)惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規(guī)定。避免盲目擴(kuò)大解釋稅收優(yōu)惠范圍并嚴(yán)格遵照相關(guān)文件規(guī)定履行免征的申請程序。其次，要區(qū)分不同的稅收優(yōu)惠方式，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優(yōu)惠方式，都可以達(dá)到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些細(xì)微的差別，直接影響企業(yè)的收益。最后，企業(yè)要慎重放棄減免稅權(quán)利，充分認(rèn)識到放棄減免稅權(quán)利的法律后果，即未來三年內(nèi)均按照適用稅率全額征稅。與此同時，營改增相關(guān)政策還對某些行業(yè)的適用稅率進(jìn)行了優(yōu)惠調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以應(yīng)用，更好的在納稅籌劃中發(fā)揮作用。
（二）納入籌劃的納稅人身份的選擇
在增值稅的繳納過程中，把企業(yè)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的納稅身份其對應(yīng)的稅率和計稅方法是不同的，這在進(jìn)行納稅籌劃時也有著不同的規(guī)劃。在銷售收入相同的情況下，是一般納稅人交的稅多還是小規(guī)模納稅人交的稅多，我們先計算一個銷售額的增值率即：指增值額占銷售額的比率。在一個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點(diǎn)的增值率”，當(dāng)增值率低于這個點(diǎn)時，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個點(diǎn)時，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。通過一些數(shù)學(xué)公式的運(yùn)算，我們就可以對納稅人的身份進(jìn)行選擇。同時還應(yīng)注意以下問題。其一，應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，如不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，可以通過稅負(fù)比較等方法來合理安排進(jìn)行納稅籌劃；其二，當(dāng)小規(guī)模納稅人調(diào)整為一般納稅人時，要建立健全符合企業(yè)自身發(fā)展的會計核算制度，需培養(yǎng)和聘用具有專業(yè)能力的會計從業(yè)人員，這些都會增加企業(yè)的財務(wù)核算成本，最后，一般納稅人的增值稅征收管理相較為復(fù)雜，投入的財力和物力也需要較多，這些都會增加其相關(guān)的納稅成本。因此，在營改增稅收政策改革下，納稅籌劃要充分的考慮到企業(yè)納稅人的主要身份。
（三）結(jié)合經(jīng)營，選擇合適的采購渠道
企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)的過程中有較多個供應(yīng)商，在向這些供應(yīng)商購入原材料和所需材料時也存在著增值稅。在營改增的相關(guān)稅收政策改革下，增值稅的主要作用是可以進(jìn)行抵扣。企業(yè)作為一般納稅人進(jìn)貨采購選擇渠道不同（是從小規(guī)模納稅人還是從一般納稅人處進(jìn)貨），可抵扣的比例也不同，將會影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。這就需要進(jìn)行合理的籌劃了。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)因扣除率低或不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失呢？可以通過計算一個價格折讓臨界點(diǎn)來選擇，如果小規(guī)模納稅人給予的銷售價格（含稅）折扣少于價格折讓臨界點(diǎn)，應(yīng)選擇從一般納稅人那進(jìn)貨；如果折扣高于價格折讓臨界點(diǎn)，則選擇行小規(guī)模納稅人那進(jìn)貨。
另外，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定小規(guī)模納稅人采用簡易方法計稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此選擇價格較低的一方作為進(jìn)貨渠道，使得稅后收益最大。
（五）選擇有利本企業(yè)的銷售結(jié)算方式
銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預(yù)收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間是不相同的。特別在營改增下，企業(yè)對增值稅進(jìn)行籌劃也要采用這樣的原則，在稅法允許的范圍內(nèi)，采取最優(yōu)的銷售結(jié)算方式，盡量推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延，節(jié)約企業(yè)的流動資金，從而使企業(yè)處于有利的競爭地位。同時應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.收款與發(fā)票同步進(jìn)行。即在求得采購方理解的基礎(chǔ)上，未收到貨款不開發(fā)票，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。
2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以防止墊付稅款。
3.在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。
4、采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開多少發(fā)票。
5、近可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。
6、多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激銷售。
以上這些銷售方式的稅收籌劃，企業(yè)只有充分運(yùn)用、把握靈活，才能降低企業(yè)的稅收成本。
四、總結(jié)
目前，“營改增”尚處在試點(diǎn)階段，對納稅人有很大的籌劃空間，但有必要強(qiáng)調(diào)的是，稅收籌劃必須以依法納稅為前提條件，企業(yè)財務(wù)管理人員要充分研究現(xiàn)行稅收政策，充分考慮稅收籌劃的成本與效益，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。同時，還要充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險，正確認(rèn)識稅收籌劃的地位和作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]陸勇，李文美.淺析“營改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點(diǎn).財務(wù)與會計.2012（12）.
第5篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；“營改增”；稅收籌劃；方法；對策
一、中小企業(yè)稅收籌劃概述
中小企業(yè)稅收籌劃主要是指中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)和利益最大化的目標(biāo)，在國家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對運(yùn)營管理過程中的各種稅收行為所進(jìn)行的統(tǒng)一的規(guī)劃、協(xié)調(diào)和安排。一般來說，中小企業(yè)的稅收籌劃具有全局性、合法合規(guī)性、風(fēng)險收益性、專業(yè)性和前瞻性等基本特點(diǎn)。
二、“營改增”后中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性
自2016年5月份“營改增”全面試點(diǎn)推開以來，中小企業(yè)的稅收環(huán)境和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較之前發(fā)生了較大的變化，從而使得其進(jìn)行稅收籌劃十分必要，主要表現(xiàn)在：一是納稅環(huán)境的改變使得中小企業(yè)必須進(jìn)行稅收籌劃。“營改增”之后，大數(shù)據(jù)技術(shù)和金稅三期的結(jié)合，將中小企業(yè)的納稅申報數(shù)據(jù)納入了稅務(wù)大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)核查的數(shù)據(jù)庫，從而大幅降低了部分中小企業(yè)通過違規(guī)違法手段偷逃稅款行為的發(fā)生，環(huán)境的改變促使中小企業(yè)不得不通過合理的稅收籌劃來減稅。二是稅費(fèi)增加的可能性促使中小企業(yè)必須進(jìn)行稅收籌劃。“營改增”政策實(shí)施的初衷是為了有效銜接增值稅的抵扣鏈條，降低企業(yè)稅負(fù)，但是在實(shí)務(wù)中中小企業(yè)普遍存在“散、小、低”的特征，加上其內(nèi)部稅務(wù)管理的不規(guī)范性，多數(shù)企業(yè)能否取得足夠的合規(guī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票存在較大的不確定性，進(jìn)而對其稅負(fù)高低產(chǎn)生了較大影響，因此“營改增”后稅費(fèi)增加的可能性促使中小企業(yè)有必要進(jìn)行稅收籌劃。三是“營改增”對中小企業(yè)收入、利潤的影響促使其有必要進(jìn)行稅收籌劃。增值稅與營業(yè)稅相比，其顯著特點(diǎn)就是價外稅的特性，因此“營改增”之后中小企業(yè)的收入會有一定程度的降低，而對于一些產(chǎn)品服務(wù)議價能力較弱的中小企業(yè)來說其產(chǎn)品服務(wù)定價若保持不變，則實(shí)際的不含稅產(chǎn)品服務(wù)定價會受稅率影響而降低，從而擠占了利潤空間。這些影響在一定程度上會對中小企業(yè)的投融資產(chǎn)生不利影響，因此有必要進(jìn)行稅收籌劃。
三、“營改增”后中小企業(yè)常用的稅收籌劃方法分析
“營改增”之后，中小企業(yè)可用的稅收籌劃方法主要有遞延納稅籌劃、稅收優(yōu)惠政策籌劃、扣除技術(shù)籌劃和發(fā)票管理籌劃四大類，具體分析如下：
（一）遞延納稅籌劃
按照財務(wù)管理時間價值的觀點(diǎn)來看，資金是有時間價值的，因此在稅收籌劃過程中若能實(shí)現(xiàn)延期納稅，則相當(dāng)于企業(yè)獲取了一筆無息資金。鑒于此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中可根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定來推遲繳納應(yīng)納稅額，以獲取稅金的時間價值。
（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃
稅收優(yōu)惠政策是國家為了鼓勵特定區(qū)域或者特定行業(yè)發(fā)展而提供的一些稅收減免政策，符合條件的企業(yè)可以利用政策享受一定稅收減免來降低稅負(fù)。“營改增”后中小企業(yè)可以利用相關(guān)的優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。
（三）扣除技術(shù)籌劃
扣除技術(shù)籌劃主要是指在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，把企業(yè)的扣除額增高或者進(jìn)行時期變動以達(dá)到節(jié)稅目的的方法，在實(shí)務(wù)中常用的手段有縮小稅基和盡可能增大各項(xiàng)成本費(fèi)用等手段來對納稅金額進(jìn)行科學(xué)合理調(diào)整，以減輕稅負(fù)。
（四）發(fā)票管理籌劃
“營改增”后，中小企業(yè)一般納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)能否減輕的關(guān)鍵在于其在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中能否取得足額的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因此進(jìn)行發(fā)票管理籌劃成為“營改增”之后中小企業(yè)一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一項(xiàng)重要方式。
四、“營改增”后中小企業(yè)稅收籌劃的具體策略
結(jié)合上文“營改增”之后中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性及其常用方法分析，筆者認(rèn)為“營改增”之后，中小企業(yè)可從以下角度采取措施來進(jìn)行稅收籌劃：
（一）進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險管控
“營改增”之后，中小企業(yè)的稅收籌劃空間增大，但與此同時籌劃風(fēng)險也隨之增大，因此進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險管控十分必要。進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險的管控關(guān)鍵在于兩點(diǎn)：一是籌劃必須滿足合法合規(guī)要求，即在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計時既要滿足國家的政策導(dǎo)向，同時又要符合稅收法律法規(guī)的要求；二是需明確稅收籌劃的目標(biāo)，即在進(jìn)行稅收籌劃時，必須明確進(jìn)行稅收籌劃雖然是為了減輕稅負(fù)，但是不能單純?yōu)榱斯?jié)稅而節(jié)稅，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的整體戰(zhàn)略和利益的最大化結(jié)合起來進(jìn)行籌劃。
（二）“營改增”后中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃策略
“營改增”之后中小企業(yè)的稅收籌劃空間增大主要體現(xiàn)在納稅人身份和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率兩個方面：（1）納稅人身份選擇籌劃。小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份所適用的稅率和稅收管理辦法具有較大差異，小規(guī)模納稅人稅率低，但是不能進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，因此在成立新企業(yè)或者符合財稅〔2018〕33號文的規(guī)定，企業(yè)符合轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人條件時，中小企業(yè)可通過測算稅負(fù)無差別平衡點(diǎn)來對納稅人身份進(jìn)行選擇來進(jìn)行稅收籌劃：（2）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣籌劃。從上文分析可以看到，中小企業(yè)一般納稅人在“營改增”之后其稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額的高低。因此在實(shí)務(wù)中，中小企業(yè)一般納稅人可從以下兩個方面采取措施來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣籌劃：一是對供應(yīng)商進(jìn)行篩選，即在進(jìn)行采購過程中，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量篩選具有一般納稅人身份的供應(yīng)商作為其原材料和勞務(wù)的供應(yīng)商，以提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，降低增值稅稅負(fù)；二是通過加速存量資產(chǎn)更新速度的方式來進(jìn)行節(jié)稅，即按照現(xiàn)行稅收政策法規(guī)的要求，企業(yè)的增量資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此有固定資產(chǎn)更新改造需要的中小企業(yè)一般納稅人可通過加速存量資產(chǎn)更新速度的方式來增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和延期納稅。
（三）中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略
對于中小企業(yè)來說，影響所得稅的因素較多，例如職工薪酬政策、福利費(fèi)支出比例、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計價方式以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出比例等，在實(shí)際工作中中小企業(yè)容易采取和操作的籌劃方法主要可以從固定資產(chǎn)折舊和職工薪酬兩個方面入手，例如針對固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行稅法只對折舊的最低年限進(jìn)行了規(guī)定，因此對于經(jīng)營虧損的中小企業(yè)，可選擇折舊年限較長的策略，使折舊的抵稅效果盡可能的推遲到稅前彌補(bǔ)虧損以擴(kuò)大折舊的抵稅效果。財稅〔2018〕54號規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購購進(jìn)的、單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具可以一次性扣除。企業(yè)也可以根據(jù)自身經(jīng)營情況，利潤空間大可選擇一次性扣除，否則選擇原折舊方法。對于小型微利企業(yè)有利用好國家稅務(wù)總局公告2017年第23號規(guī)定中的自2017到2019年應(yīng)納稅額低于50萬元，減半征稅政策。
第6篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文
1大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的基本情況
1.1大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的現(xiàn)狀及特點(diǎn)
大學(xué)生創(chuàng)業(yè)是一個浩大系統(tǒng)工程，隨著大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)潮流在全國興起，國家不斷推出各種優(yōu)惠政策，各地政府部門也積極推出針對大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)園區(qū)、創(chuàng)業(yè)教育培訓(xùn)中心等，部分高校還創(chuàng)立了自己的創(chuàng)業(yè)園，以此來鼓勵大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)并予以支持和保護(hù)。
但是創(chuàng)業(yè)不可能沒有風(fēng)險，總體來看，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)呈現(xiàn)的特點(diǎn)是：創(chuàng)業(yè)熱情高漲但參與者不多，并且真正自主創(chuàng)業(yè)的人逐年減少。據(jù)調(diào)查，大學(xué)生想自主創(chuàng)業(yè)的人達(dá)到80%以上，但真正付諸實(shí)踐的只有8.4%；同時，由于創(chuàng)業(yè)初期的社會能力不足，對市場判斷和掌控能力欠缺，真正自主創(chuàng)業(yè)者往往選擇的行業(yè)，多是從事技術(shù)含量相對較低的傳統(tǒng)行業(yè)，在缺少經(jīng)驗(yàn)的前提下，由于資金少，對社會環(huán)境了解不深，加上心里承擔(dān)等多種因素的影響下，創(chuàng)業(yè)不容易成功，并且自主創(chuàng)業(yè)過程風(fēng)險重重。據(jù)不完全統(tǒng)計，大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)成功者的比率只有2%～3%。
1.2支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
凡高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營的，自工商部門批準(zhǔn)經(jīng)營之日起1年內(nèi)免交稅務(wù)登記證的工本費(fèi)，同時免稅一年；《增值稅暫行條例》規(guī)定：直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的，其銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；銷售古舊圖書免征增值稅；大學(xué)生成立動漫企業(yè)，對增值稅一般納稅人銷售其自主研發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，征收17%稅率的增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退。《稅法》規(guī)定：大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，新辦從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，提交申請經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，可免征企業(yè)所得稅一年；大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)新辦咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，提交申請經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，可免征企業(yè)所得稅兩年；大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)新辦從事交通運(yùn)輸、郵電通訊的企業(yè)或經(jīng)營單位，提交申請經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。此外，國家乃至地方還出臺許多類似上述關(guān)于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中，要利用這些稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃。
2大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收籌劃的可行性和必要性
2.1大學(xué)生創(chuàng)業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性
（1）近年來，為了鼓勵和支持大學(xué)畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)，國家先后出臺了各種稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了國家經(jīng)濟(jì)政策對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的支持和對稅收籌劃的認(rèn)可，為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施提供了可能。
（2）大學(xué)生初始創(chuàng)業(yè)企業(yè)，一般規(guī)模不大，組織結(jié)構(gòu)相對簡單，應(yīng)變能力較強(qiáng)，相對于其他企業(yè)來說，對稅收法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則的變化能做出較快反應(yīng)，這些都為企業(yè)開展稅收籌劃提供了可能。
（3）稅收政策的差異也為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、不同地域間的差別以及差別稅率的設(shè)定等都為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間和可能。
2.2大學(xué)生創(chuàng)業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性
（1）緩解資金壓力。由于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模小、利潤率低，無論是傳統(tǒng)金融企業(yè)還是風(fēng)險投資，都不愿意借款或投資于該企業(yè)，迫使資金問題成了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)中面臨的首要問題。資金問題限制了企業(yè)發(fā)展，因此，企業(yè)必須通過稅收籌劃才能降低企業(yè)納稅成本或延緩納稅時間，取得資金的時間價值。這對于融資困難，資金緊缺的企業(yè)來說，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（2）提高財務(wù)管理水平。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)往往規(guī)模較小，財務(wù)人員素質(zhì)較低，甚至缺少專門的財務(wù)人員。而稅收籌劃必須建立在企業(yè)規(guī)范的財務(wù)核算體系之上，并且要求企業(yè)的財務(wù)人員熟悉和靈活掌握會計準(zhǔn)則、會計制度和稅法的最新要求。所以，積極開展稅收籌劃不僅能督促企業(yè)完善財務(wù)會計制度，還能提高財務(wù)人員的管理水平。
（3）提高依法納稅意識。稅收籌劃是建立在納稅人對稅法規(guī)定的深刻理解，納稅人必須具有足夠的依法納稅意識，才能保證稅收籌劃的合法性和可行性，才能降低稅收的風(fēng)險。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)為了避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失甚至觸及法律，就要加強(qiáng)對稅收法律的學(xué)習(xí)和研究，不斷提高依法納稅意識。
3大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收籌劃的總體思路
3.1樹立稅收籌劃意識
大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中，應(yīng)該聘請相關(guān)稅收籌劃人員作為必要投資，有意識運(yùn)用稅收籌劃的方法，通過稅收籌劃加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，只有樹立稅收籌劃觀念，才能保障企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。
3.2規(guī)范財務(wù)核算
完善的財務(wù)會計核算制度是稅收籌劃的基本前提。所以，在大學(xué)生進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)的時候，必須建立完善的財務(wù)核算制度，規(guī)范財務(wù)核算體系。只有這樣，才能充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。
3.3樹立整體稅收籌劃理念
稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，各種稅收籌劃方法不能獨(dú)立的看待，而應(yīng)該作為一個整體，選擇適合企業(yè)的方法進(jìn)行稅收籌劃，并在合法的情況下運(yùn)用技術(shù)手段達(dá)到減少稅基或延緩納稅的目的。稅收籌劃的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，稅收籌劃必須符合企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，當(dāng)節(jié)稅和企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生沖突時，必須服從企業(yè)的整體利益。
3.4樹立動態(tài)的稅收籌劃理念
稅收籌劃的政策基礎(chǔ)依賴于稅法，當(dāng)稅法發(fā)生變動時，企業(yè)稅收籌劃的方法也必須隨之變動。所以，要樹立動態(tài)的稅收籌劃理念，根據(jù)稅法及相關(guān)法律法規(guī)的變化，選擇適當(dāng)?shù)摹⑦m時有效的稅收籌劃辦法。
4大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)各階段稅收籌劃的重點(diǎn)
4.1企業(yè)設(shè)立階段稅收籌劃的重點(diǎn)
在企業(yè)設(shè)立階段，主要考慮的因素有三點(diǎn)：一是注冊地及設(shè)立地的選擇。大學(xué)生在企業(yè)設(shè)立之時，應(yīng)根據(jù)各地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)的企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)。二是組織形式及規(guī)模的選擇。對于個人獨(dú)資，合伙制與公司制這三種不同的企業(yè)形式，大學(xué)生應(yīng)考慮與之相適應(yīng)的稅負(fù)狀況及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，選擇對企業(yè)最為有利的組織形式。三是一增值稅兩類納稅人的選擇。企業(yè)在設(shè)立階段通常要確認(rèn)一般納稅人或小規(guī)模納稅人的認(rèn)定資格，兩種納稅人身份不同，所涉及的收入、稅率等一系列具體問題也不同。
4.2企業(yè)籌資階段稅收籌劃的重點(diǎn)
大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初期，難以滿足金融機(jī)構(gòu)的貸款條件，發(fā)行股票債券又有相當(dāng)嚴(yán)格的限制條件，以傳統(tǒng)融資方式來籌集資金對企業(yè)并不適用。因此，大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中，籌資階段稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向非金融機(jī)構(gòu)借款、商業(yè)信用、租賃、短期借款等方式上。
第7篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文
關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;稅收籌劃;納稅人身份;計稅依據(jù);混合銷售;兼營;出口退稅
自2009年1月1日起,我國在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容包括:允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅;取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅;取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅;將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%;等等。這次改革是自1994年我國推出增值稅制度以來涉及面最廣、影響最大的一次變革,預(yù)計可減輕企業(yè)稅負(fù)1233億元。半年過去了,轉(zhuǎn)型效果初現(xiàn):消費(fèi)型增值稅刺激了固定資產(chǎn)投資的增長,2009年1-5月城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資情況累計完成53520.32億元,比去年同期增長32.9%;其中新建固定資產(chǎn)25330.67億元,比去年同期增長42.8%。同時,新的增值稅制度也使得企業(yè)更加注重通過稅收籌劃來獲得更大的利益。本文將對新的增值稅制度下的主要籌劃方法進(jìn)行探討。
增值稅的籌劃可以從納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、出口退稅等幾個方面來進(jìn)行。
一、增值稅納稅人的稅收籌劃
人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人由于沒有進(jìn)項(xiàng)扣除,所以稅負(fù)重于一般納稅人,但實(shí)際并非盡然。對于一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃,可以通過計算增值率和抵扣率來判定。
(一)均衡點(diǎn)增值率判別法
增值率=征收率÷增值稅稅率
適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點(diǎn)增值率(見表1)。
無差別均衡點(diǎn)意味著在某個特定的增值率下小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無差別,納稅人身份的選擇無差異;而在特定增值率點(diǎn)的兩邊,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負(fù)擔(dān),當(dāng)增值率高于無差別均衡點(diǎn)增值率時,一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額,這時小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,選擇小規(guī)模納稅人身份較有利;反之,增值率低于無差別均衡點(diǎn)增值率時,一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,則選擇一般納稅人身份較有利。
(二)均衡點(diǎn)抵扣率判別法
抵扣率=1-征收率/增值稅稅率
適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點(diǎn)抵扣率(見表2)。
無差別均衡點(diǎn)抵扣率的含義是:當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重在無差別均衡點(diǎn)抵扣率時,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無差別,納稅人身份的選擇無差異;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重大于無差別均衡點(diǎn)抵扣率時,一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人,這時選擇一般納稅人身份較有利;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重小于無差別均衡點(diǎn)抵扣率時,則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,這時選擇小規(guī)模納稅人身份較有利。
二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃
一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
因此,可以對銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別進(jìn)行增值稅納稅籌劃。
(一)銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃
在保證產(chǎn)品銷售利潤不變的情況下盡可能減少銷項(xiàng)稅額,可以有效減少增值稅負(fù)擔(dān)。而銷項(xiàng)稅額的多少與銷售額緊密相關(guān),銷售額的實(shí)現(xiàn)又取決于銷售方式,不同銷售方式下稅法規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間和銷售額的確定方法。
1、銷售方式的稅收籌劃。企業(yè)的銷售方式多種多樣,除了一般銷售方式以外,企業(yè)還經(jīng)常采用各種促銷方式以擴(kuò)大銷售額,如折扣銷售、現(xiàn)金返還、贈送購物券等。選擇何種促銷方式,關(guān)鍵因素即稅收負(fù)擔(dān)的高低。這時不僅要考慮增值稅,還要考慮企業(yè)所得稅、個人所得稅等相關(guān)稅種的稅負(fù)高低,根據(jù)企業(yè)各稅種的綜合稅收負(fù)擔(dān)的高低來確定銷售方式。
2、結(jié)算方式的稅收籌劃。在增值稅條例中根據(jù)結(jié)算方式分別規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時間,因此,要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人可以根據(jù)具體情況選擇合適的結(jié)算方式進(jìn)行籌劃。納稅人通常采取以下兩種結(jié)算方式:
第一,賒銷和分期收款方式。稅法規(guī)定,賒銷和分期收款結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下,可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。經(jīng)過測算,采用這兩種結(jié)算方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金,節(jié)約銀行利息支出。
第二,委托代銷方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時,委托方才確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。因此,根據(jù)這一原理,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè),并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),則可以采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計算銷項(xiàng)稅額,從而延緩納稅時間。
利用結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃的目的都是為了推遲納稅時間,獲得遞延納稅的利益。
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅納稅籌劃
增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額憑購貨專用發(fā)票扣稅法,增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣,或只能抵扣3%,為了減少納稅時抵扣過低帶來的稅收負(fù)擔(dān)的加重,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價格折扣是多少才合適?這里存在一個價格折讓臨界點(diǎn)。
根據(jù)測算,一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(diǎn)(見表3)。
當(dāng)增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%時,價格折讓臨界點(diǎn)為86.80%。這意味著當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.80%時,即價格折讓幅度為86.80%時,無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物,承擔(dān)的稅負(fù)相等。其他組合含義相同。
企業(yè)在采購貨物時,可根據(jù)以上價格臨界點(diǎn)值,正確計算出臨界點(diǎn)時的價格,從中選擇采購方,從而取得較大的稅后收益。
三、兼營與混合銷售的稅收籌劃
在市場經(jīng)濟(jì)的激烈競爭中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)象已越來越普遍。兼營和混合銷售就是指納稅人在經(jīng)營活動中同時涉及了增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍。稅法對這兩種經(jīng)營行為如何征稅做出了比較明確的界定,企業(yè)在其經(jīng)營決策時若能做出一些合理的稅收籌劃,可以獲得節(jié)稅利益。
(一)兼營的稅收籌劃
稅法規(guī)定,對兼營行為,納稅人若能分開核算的,則分別征收增值稅和營業(yè)稅;不能分開核算的,一并征收增值稅,不征營業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明,在兼營行為中,屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算,都要征增值稅,沒有籌劃余地;而對營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。
兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能,進(jìn)行籌劃時也應(yīng)按照實(shí)際情況分別處理。
1、增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍,涉足營業(yè)稅的征稅范圍,提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下,若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時,可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少,所以選擇分開核算分別納稅有利;若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。
2、營業(yè)稅納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種情況下,由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時,一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅,這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。
(二)混合銷售的稅收籌劃
稅法對混合銷售的稅務(wù)處理為:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位即個體經(jīng)營者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。
納稅人在進(jìn)行籌劃時,可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。在實(shí)際經(jīng)營活動中,納稅人的兼營和混合銷售往往同時進(jìn)行,納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到50%以上,則繳納增值稅;反之若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上,則繳納營業(yè)稅。
四、出口退稅的稅收籌劃
(一)選擇經(jīng)營方式
通過選擇經(jīng)營方式進(jìn)行籌劃,即選擇是自營出口還是來料加工方式,使用的出口退稅方法不同,得到的退稅額也不同。自營出口,包括進(jìn)料加工,一般采用“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅;來料加工則采用“不征不退”辦法。
一般來講,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多(進(jìn)項(xiàng)稅額較大)的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式,對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。
選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路,就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額,則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法,否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。
而對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品,無論其利潤率高低,采用“免、抵、退”的自營出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠,因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅,但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額,而“不征不退”免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計入成本。
(二)選擇出口方式
對于有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)有兩種出口方式,即自營出口和出口。兩種方式均可獲得退稅但數(shù)額卻不盡相同。
在退稅率與征稅率相等的情況下,企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)相等。
在退稅率與征稅率不等的情況下,企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)是不同的,即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額,選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。
五、利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定進(jìn)行籌劃
增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要通過自身創(chuàng)造條件,來適應(yīng)稅收政策的要求,以享受國家的減免稅規(guī)定,達(dá)到少繳稅的目的。例如,某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料為廢舊鋼材,除少數(shù)來源于廢舊物資單位外,大部分來源于個體的廢品站,從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而從個人處收購的不能按收購額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)。對此,企業(yè)可以自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司,從個人處收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后,再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。
參考文獻(xiàn):
1、余文聲.納稅籌劃技巧[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2003.
第8篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文
關(guān)鍵詞:建筑行業(yè);稅收籌劃;問題;對策
一、引言
隨著十八屆四中全會提出的依法治國方略的有序推進(jìn)，全社會的法律意識不斷提高，在企業(yè)的稅務(wù)管理中，人們逐漸認(rèn)識到正確而有效的稅務(wù)籌劃所帶來的巨大作用。但是，我國有關(guān)稅收籌劃的研究起步比較晚，且主要集中于有關(guān)節(jié)稅收益等方面，在具體行業(yè)的稅收籌劃研究很少，實(shí)踐上亦不盡如人意。我國城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)入了快速發(fā)展期，“十三五”規(guī)劃確定了發(fā)展目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，可以說建筑行業(yè)進(jìn)入了相對的黃金時期。能否在這一新的機(jī)遇期提高建筑行業(yè)的收入水平、利潤水平，能否開展有效的稅收籌劃，降低稅收成本與稅收風(fēng)險，是理論界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的問題。由于建筑行業(yè)投資大、風(fēng)險高、合同數(shù)量多、資金周轉(zhuǎn)時間長等顯著特點(diǎn)，且其工作涉及面廣，直接涉及的稅收項(xiàng)目比較多，稅收負(fù)擔(dān)重。據(jù)統(tǒng)計，建筑行業(yè)的入庫稅費(fèi)收入占到稅收總額的5%，并且增速很快。建筑業(yè)是我國傳統(tǒng)意義上的勞動密集型行業(yè)，營業(yè)利潤較低，其發(fā)展需要國家政策的大力扶持，減少稅收、擴(kuò)大利潤空間已經(jīng)成為目前建筑業(yè)發(fā)展的訴求。因此，在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大及財稅改革的背景下，研究加強(qiáng)建筑企業(yè)的稅收籌劃，強(qiáng)化經(jīng)營者的納稅意識，防范稅務(wù)風(fēng)險，維持和提高建筑行業(yè)的利潤水平，具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
二、建筑企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)與問題
建筑行業(yè)是一個綜合型的、涉及面廣泛的行業(yè)，涉及多項(xiàng)經(jīng)營管理活動。其涉及稅收種類也相對較多。現(xiàn)階段，我國建筑行業(yè)的稅收籌劃種類繁多，但是不同程度存在著一些問題。
(一)建筑企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)。
建筑行業(yè)的稅收相比其他行業(yè)要復(fù)雜的多，這是因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)主體多元化，從開發(fā)到最后銷售投入使用，資金流、成本流等種類都非常多，因此需要十分精細(xì)化的稅收管理，這樣才能實(shí)現(xiàn)節(jié)省稅費(fèi)，改善建筑行業(yè)價值需求的目標(biāo)。“營改增”后，我國建筑行業(yè)繳納的稅種主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、增值稅等十多種，每個稅種的性質(zhì)、適用范圍、繳納方式等都不太相同，因此也并不是所有的稅種都可以通過合理的籌劃來達(dá)到降低稅收的目的。一般而言，建筑行業(yè)稅收籌劃中具有可操作性空間的稅種主要包括土地增值稅、印花稅、增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。盡管建筑行業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣，表現(xiàn)形式各異，但其最終目的主要有:第一，在減少稅負(fù)的基礎(chǔ)上，利用降低稅基和減輕稅率的手段，在不同的納稅策略中選取成本最少的策略;第二，推遲納稅時間，通過貨幣的時間價值獲得稅收的基本收益，在某種程度上也能緩解企業(yè)資金壓力。
1.努力降低稅基。
所謂稅基就是稅收的計稅根據(jù)或者是計稅依據(jù)，例如企業(yè)所得稅中的應(yīng)稅利潤。在稅率保持不變的情況下，稅基和稅額存在正向關(guān)系，即稅基愈大，稅額愈高。建筑企業(yè)應(yīng)想方設(shè)法減少稅基，在某種程度上可以減少企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款，最終實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。
2.積極爭取較低適用稅率。
現(xiàn)階段我國的稅收法律中除了個別稅種只能按照單一稅率繳納外，其他大部分的稅收種類都具有不相同的稅率。這些不盡相同的稅率也給企業(yè)提供了很多可操作空間。企業(yè)可以利用稅收籌劃的手段，對不同方面的業(yè)務(wù)和工作模式進(jìn)行合理的設(shè)計和管控，最終實(shí)現(xiàn)降低稅率成本的目標(biāo)。
3.合理選擇納稅義務(wù)發(fā)生時間。
無論是企業(yè)取得的預(yù)付款還是約定的收訖款項(xiàng)，稅法都有明確的納稅義務(wù)時間。經(jīng)過企業(yè)合理調(diào)整業(yè)務(wù)方式，可以有效地控制納稅義務(wù)發(fā)生時間。建筑企業(yè)可在會計核算中，實(shí)現(xiàn)對納稅義務(wù)時間的有效性控制，做出合理、高效的納稅籌劃。
4.合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
合理進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是建筑企業(yè)經(jīng)營的手段之一。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁牽涉到課稅商品最終價格的基本問題，這一定要利用經(jīng)濟(jì)成本交易中的價格變化來最終確定。例如在工程中，利用有效的價格分包手段，就能夠?qū)崿F(xiàn)建筑安裝工程收入在總包收入和分包單位之間的成功轉(zhuǎn)移，從而改善建筑企業(yè)應(yīng)該繳納的稅收，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅在不同企業(yè)間的成功轉(zhuǎn)移。
5.有效延緩相關(guān)稅收納稅時間。
因?yàn)橘Y本使用過程中具有時間特性，建筑企業(yè)利用建筑工程時間上的改善，就能夠延緩不同稅收種類的最終納稅義務(wù)時間。假如是利用理性改善業(yè)務(wù)的預(yù)估方式，延緩工程支出的最終確定日期，從而就可以延緩納稅時間，獲得資本金額因?yàn)榫哂袝r間價值帶來的最終受益。特別是在通貨膨脹期間，拖延義務(wù)納稅時間的方法效果更為明顯。
(二)建筑企業(yè)稅收籌劃存在的問題。
1.缺乏稅收籌劃意識。
眾所周知，稅收籌劃與不少企業(yè)認(rèn)為的不繳稅、偷稅、漏稅、逃稅行為有本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是在國家稅收政策范圍內(nèi)的合法活動，是企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的正當(dāng)行為，企業(yè)合理的稅收籌劃行為應(yīng)該受到我國稅收相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)，而偷稅、漏稅是企業(yè)不履行業(yè)務(wù)的違法行為。有人認(rèn)為，稅收籌劃就是千方百計地逃避對稅收的繳納，這種避稅行為和籌劃行為應(yīng)該通過完善相應(yīng)法律法規(guī)嚴(yán)格區(qū)分，避免一些企業(yè)鉆法律的空子，利用法律漏洞以稅收籌劃為名，破壞企業(yè)正常的經(jīng)營活動，擾亂市場。一方面，從國家相關(guān)部門的角度來看，稅收籌劃難以發(fā)展是因?yàn)橐恍┎环ǚ肿咏瓒愂栈I劃之名，行偷稅、漏稅之實(shí)，其結(jié)果是嚴(yán)重地違反了國家的稅收法律法規(guī)，破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家的稅收利益，企業(yè)也可能會承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失。所以，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，首先要對稅收籌劃有正確的認(rèn)識。
2.缺少專門的稅收籌劃人才。
有一個誤區(qū)，認(rèn)為稅收籌劃是一項(xiàng)簡單的工作，只要具備相應(yīng)的稅務(wù)、財務(wù)知識，熟悉相關(guān)法律法規(guī)，就可勝任稅收籌劃工作。殊不知，實(shí)踐中，對于企業(yè)的財務(wù)人員來說，稅收籌劃要求相關(guān)從業(yè)人員具有豐富的稅收經(jīng)驗(yàn)和較高的企業(yè)管理水平，必須事先掌握和了解有關(guān)稅收法律法規(guī)、國家及地方的方針政策，具有相關(guān)會計稅務(wù)資格認(rèn)證，熟知財務(wù)、稅務(wù)、會計、審計等相關(guān)專業(yè)知識，而且熟知企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資活動。因此，建筑企業(yè)應(yīng)配備專門的稅收籌劃人員，否則，稅收籌劃活動一旦展開投入實(shí)施，發(fā)生了紕漏是無法補(bǔ)救的。
3.忽視風(fēng)險防范。
建筑企業(yè)在稅收籌劃實(shí)踐中，無疑會遇到不可規(guī)避的風(fēng)險，但是企業(yè)稅收籌劃之前一定要在風(fēng)險防范方面做足功課，防止不必要的損失發(fā)生，具體應(yīng)該加強(qiáng)以下幾方面風(fēng)險防范:(1)稅收政策風(fēng)險。如果納稅人對有關(guān)政策不明確，理解不透徹，不能及時學(xué)習(xí)和把握政策的變化，都會造成稅收籌劃在政策性方面的風(fēng)險。我國法律的層次較多，有關(guān)稅收的法律、法規(guī)體系十分復(fù)雜，這就容易造成企業(yè)對相關(guān)法律理解不全面，甚至對政策的規(guī)定理解錯誤，從而導(dǎo)致稅收籌劃沒有效果，甚至無意之中觸犯了法律。(2)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。建筑企業(yè)的稅收籌劃與其目標(biāo)利潤相關(guān)聯(lián)，因?yàn)椋髽I(yè)利潤最終來源于企業(yè)的經(jīng)營活動，亦即企業(yè)的稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營活動息息相關(guān)。所以，進(jìn)行稅收籌劃，必須從企業(yè)戰(zhàn)略的高度，在制定財務(wù)預(yù)算時將企業(yè)的經(jīng)營情況考慮在內(nèi)，當(dāng)然，建筑企業(yè)所有的活動都應(yīng)該是在國家的稅收政策允許的范圍內(nèi)開展。另外，要考慮稅收籌劃方案的可行性，看是否符合企業(yè)實(shí)際情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，防止出現(xiàn)盲目追求節(jié)約稅收而造成企業(yè)其他活動受到阻礙的現(xiàn)象。如稅收籌劃方案在執(zhí)行的過程中，由于某個環(huán)節(jié)不對稱或者不合乎規(guī)定，造成整個經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展受阻，因而從主觀上失去享受國家優(yōu)惠政策的機(jī)會，不僅不可以減輕企業(yè)稅收的經(jīng)營成本，相反，會增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，使企業(yè)陷入困境。(3)稅收執(zhí)法風(fēng)險。對于稅收籌劃的合法與否，從主觀方面講是企業(yè)籌劃過程符合法律、法規(guī)的規(guī)定，客觀上講是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門確認(rèn)通過。這樣就會存在由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和建筑企業(yè)對稅法認(rèn)知不同而導(dǎo)致的稅收執(zhí)法性風(fēng)險。稅收籌劃是不是在法律范圍之內(nèi)，這是由國家、企業(yè)和相關(guān)稅收機(jī)構(gòu)共同判定的。企業(yè)通過對稅法等相關(guān)法律的理解、判斷進(jìn)行籌劃，國家機(jī)關(guān)有關(guān)單位在審核時對于是否合法、合理又有著自己的主觀判斷。所以，存在稅收執(zhí)法風(fēng)險。(4)相關(guān)員工管理不當(dāng)風(fēng)險。這部分風(fēng)險主要是由于企業(yè)在人力資源管理方面不當(dāng)造成的，員工崗位頻繁調(diào)整，選人、用人、留人不當(dāng)?shù)纫蛩囟紩菇?jīng)驗(yàn)相對豐富的員工流失，再加之企業(yè)對員工相關(guān)理念培養(yǎng)不到位，使得某些員工責(zé)任心缺失，對有關(guān)程序不認(rèn)真對待，都很容易引發(fā)稅收籌劃中的風(fēng)險因素。從人力資源角度來說，其風(fēng)險在企業(yè)稅收籌劃中占據(jù)重要位置，也是企業(yè)經(jīng)營中最難控制和把握的。企業(yè)內(nèi)部人員出現(xiàn)的風(fēng)險極容易造成合作伙伴對企業(yè)的不信任，這又連帶產(chǎn)生了信譽(yù)風(fēng)險，對企業(yè)的影響度是極其深遠(yuǎn)的。(5)稅收綜合性風(fēng)險。對稅收綜合性風(fēng)險的防范也是一種操作性防范，也是對之前各種風(fēng)險產(chǎn)生原因的綜合性運(yùn)作管理。由于我國各種法律的層次體系較多，內(nèi)容涉及方面也較為廣泛，在實(shí)際操作當(dāng)中難免會出現(xiàn)一些風(fēng)險和摩擦，即使請專業(yè)團(tuán)隊為企業(yè)專門進(jìn)行稅收籌劃，也不可能完全避免出現(xiàn)某些主客觀問題。一般來看，綜合性風(fēng)險可以從兩個大方面把握:一是企業(yè)自身方面，對政策的整體把握度不夠，籌劃方案過程中很容易顧此失彼，造成不必要的失誤;二是從國家方面，對稅收籌劃方面的指引不夠積極，優(yōu)惠政策宣傳可能不到位。所有的行業(yè)或者是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動時，不可能規(guī)避這些風(fēng)險，但是在具體稅收籌劃中，預(yù)測和防范這些風(fēng)險是企業(yè)在競爭中獲勝的關(guān)鍵。
三、建筑企業(yè)稅收籌劃的對策
建筑企業(yè)應(yīng)首當(dāng)其沖地關(guān)注由設(shè)計規(guī)劃造成的非稅收成本或非稅收損失，然后再考慮施工、經(jīng)營、投資、籌資、理財?shù)葘?shí)際情況，進(jìn)而把稅收籌劃納入稅收風(fēng)險管理當(dāng)中。依據(jù)稅收籌劃風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)去評估其管控效果，企業(yè)需要不斷提高建筑企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險的標(biāo)準(zhǔn)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收收益最大化的機(jī)制的構(gòu)建，必須依據(jù)稅收籌劃風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)。因此，通過對以上諸如稅收籌劃概念不清晰、稅收人才缺乏、稅收風(fēng)險不宜掌控等問題的簡要分析，提出對策，以期降低建筑企業(yè)成本，建立健全防范稅收風(fēng)險機(jī)制，以適應(yīng)新時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
(一)營造有利于稅收籌劃的環(huán)境。
改善建筑企業(yè)的稅收籌劃和風(fēng)險防范措施，最終也不能脫離完整的法律制度保證。建立、完善稅收法律體系，明確稅收征管基本原則、稅收管理體制、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，尤其是納稅人在遵循稅法前提下自主開展稅收籌劃活動的權(quán)利，可以讓建筑企業(yè)在相關(guān)法律制度框架內(nèi)合理進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，從而從根本上改變現(xiàn)階段相關(guān)稅務(wù)部門過分倚重管理，忽略對納稅人相關(guān)稅收籌劃權(quán)利培養(yǎng)。同時，各級稅務(wù)管理部門要充分利用信息化工具，整合稅務(wù)內(nèi)、外信息化平臺和服務(wù)資源，創(chuàng)新納稅服務(wù)方式，加強(qiáng)納稅服務(wù)意識，強(qiáng)化征納雙方的多樣化互動，努力形成反饋及時、處理得當(dāng)?shù)钠髽I(yè)納稅投訴反饋機(jī)制，增強(qiáng)我國稅收政策的透明化和確定化趨勢，在納稅流程簡單化、信息多元化的納稅服務(wù)系統(tǒng)形成的前提下，為建筑企業(yè)大力進(jìn)行稅收籌劃，合理控制稅收風(fēng)險提供信息化和專業(yè)化的平臺和技術(shù)支撐。
(二)樹立正確的稅收籌劃觀念。
第一，建筑企業(yè)要根據(jù)稅收籌劃的合法性、合理性、經(jīng)濟(jì)性和可操作性建立符合實(shí)際的稅收設(shè)計規(guī)劃及必要的風(fēng)險管理意識。要明確稅收籌劃是一項(xiàng)合法的財務(wù)管理活動，也是企業(yè)節(jié)約稅收成本的主要途徑。第二，稅收籌劃是增強(qiáng)企業(yè)競爭力的重要途徑之一。建筑企業(yè)在稅收籌劃中，合理安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，盡可能降低稅收成本，提高盈利能力。目前，在建筑行業(yè)整體市場低迷、利潤下滑、競爭激烈的大背景下，稅收籌劃無疑會提升自己在市場中的競爭力。第三，要強(qiáng)化企業(yè)管理層稅收籌劃中的風(fēng)險意識。收益與風(fēng)險相伴，而且收益越大風(fēng)險也越大。因此，在稅收籌劃過程中，企業(yè)為了預(yù)防由于過度籌劃或籌劃不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，必須強(qiáng)化風(fēng)險意識。
(三)建立科學(xué)規(guī)范的稅收籌劃管理機(jī)制。
從管理的角度，建筑企業(yè)應(yīng)該從不同方面強(qiáng)化完善稅收籌劃風(fēng)險體系，改善涉及稅種的內(nèi)在管控機(jī)制，增強(qiáng)稅收籌劃效果。首先，根據(jù)企業(yè)實(shí)際，設(shè)立與財務(wù)部門相同等級的稅收籌劃專門機(jī)構(gòu)，并配備較高水平的專業(yè)人員，構(gòu)建專業(yè)化的稅收團(tuán)隊。從企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)營目標(biāo)的角度出發(fā)，規(guī)避風(fēng)險，爭取實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。其次，建立稅收籌劃人員可以參與企業(yè)的重大決策機(jī)制。這樣，通過構(gòu)建層次分明、職責(zé)明確的稅收籌劃專業(yè)化團(tuán)隊，團(tuán)隊的管理層人員要關(guān)注相關(guān)政策與法律法規(guī)，制定生產(chǎn)經(jīng)營政策和稅收籌劃方案。再次，構(gòu)建和完善稅收籌劃部門和其他部門之間相互溝通機(jī)制。稅收籌劃部門需要和公司的高層、財務(wù)部門等進(jìn)行工作的協(xié)調(diào)溝通，要將稅務(wù)籌劃的具體思想體現(xiàn)在日常的稅務(wù)工作中，將稅收籌劃策略轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜睦麧櫍瑥?qiáng)化公司內(nèi)部的信息流通，保證稅收籌劃各個環(huán)節(jié)的暢通。
(四)培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)團(tuán)隊。
專業(yè)化人才是建筑企業(yè)高效開展稅收籌劃工作的重要基礎(chǔ)和保障。新形勢下，要想在復(fù)雜的社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收環(huán)境及復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動上成功實(shí)施稅收籌劃，需要擁有一支高素質(zhì)和專業(yè)化人才的稅收籌劃管理隊伍。目前，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)使得許多建筑企業(yè)通過采取多元化、信息化、跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨境經(jīng)營拓展業(yè)務(wù)，尋找新的利潤增長點(diǎn)，常常會涉足對外投資、并購重組、關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價等復(fù)雜交易，涉稅事務(wù)愈加復(fù)雜。然而，建筑企業(yè)對于適應(yīng)改革與創(chuàng)新所需的多樣化人才準(zhǔn)備不足，不能滿足實(shí)際需要。為此，建筑企業(yè)可設(shè)置更加優(yōu)厚的條件加大稅收籌劃專業(yè)人才的招聘力度，招賢納士。對于現(xiàn)有人才，通過整合、專業(yè)技能培訓(xùn)、在崗學(xué)習(xí)等多種方式，還可高薪聘用外部人才到建筑企業(yè)兼職，努力打造一支知識面寬、業(yè)務(wù)嫻熟、技能過硬的優(yōu)秀隊伍，以保障稅收籌劃策略的順利實(shí)施。
(五)加強(qiáng)建筑企業(yè)主要稅種的納稅籌劃。
1.企業(yè)所得稅稅收籌劃。企業(yè)所得稅是政府對企業(yè)利潤的再分配過程，是影響企業(yè)利潤的一項(xiàng)重要費(fèi)用，也是建筑企業(yè)稅收籌劃中關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，其所得稅的籌劃應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)折舊、后續(xù)支出、籌資方式入手。建筑企業(yè)為了滿足施工需要，通常需要大量的固定的資產(chǎn)，但需要調(diào)整對固定資產(chǎn)中的折舊費(fèi)用和后續(xù)支出費(fèi)用。建議建筑企業(yè)融資過程中可根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況，采用負(fù)債融資的方式去實(shí)現(xiàn)調(diào)整。例如，通過銀行借款、發(fā)行公司債券，會產(chǎn)生不同的利息費(fèi)用，從而達(dá)到改變應(yīng)納稅所得額的效果。另外，部分地區(qū)某些特殊的工程項(xiàng)目，考慮能否享受國家減免企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠。
2.印花稅稅收籌劃。依據(jù)印花稅的規(guī)定，施工企業(yè)必須按照分包合同或轉(zhuǎn)包合同所記錄的數(shù)額去統(tǒng)計應(yīng)繳納稅額度。只有當(dāng)應(yīng)稅行為的發(fā)生，需按相關(guān)稅法的繳納稅收。特殊情況下，應(yīng)繳納稅收義務(wù)涉及新的應(yīng)稅憑證的出現(xiàn)，即新的分包或轉(zhuǎn)包合同。因此，從本質(zhì)上說，該法是通過降低計稅次數(shù)和金額，從而降低繳印花稅的額度。對于應(yīng)稅憑證，作為印花稅的納稅人雙方須共同確定書立的關(guān)系，幾方當(dāng)事人在確定書立合同關(guān)系時，如果只要不涉及合同的當(dāng)事人以當(dāng)事人的身份出現(xiàn)在合同上，則合同法律效果就達(dá)到了。實(shí)踐中，若經(jīng)濟(jì)交易活動能當(dāng)面解決，一般是不用簽訂合同的。當(dāng)然，如果經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人雙方信譽(yù)較好，不簽合同當(dāng)然更能節(jié)省稅款，但這樣可能會帶來一些不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。
3.增值稅稅收籌劃。2015年我國在建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”稅制改革。建筑企業(yè)的營業(yè)稅改增值稅，將對建筑企業(yè)的稅制、稅負(fù)、稅務(wù)管理和資金等方面產(chǎn)生重大影響，因此，必須考慮如何降低增值稅額。如在增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃上，因“營改增”后設(shè)計單位認(rèn)定為小規(guī)模納稅人稅率有明顯的降幅，因此應(yīng)盡量選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行籌劃。對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收籌劃，“營改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅，建筑設(shè)計單位一旦被認(rèn)定為一般納稅人后，由于進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額較少，稅負(fù)較原營業(yè)稅有所增加。為降低稅負(fù)，設(shè)計單位采購付款時應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額越大，應(yīng)納稅額越小。再比如，在租賃業(yè)務(wù)中，從合理安排設(shè)備租賃、變更長期租賃合同和充分利用融資租賃等三個方面入手，科學(xué)合理設(shè)計增值稅納稅籌劃方案。在EPC合同方面，可考慮拆分EPC合同和調(diào)整EPC合同中不同業(yè)務(wù)價款兩種方式，避免由于混業(yè)經(jīng)營未分開核算可能導(dǎo)致的從高適用稅率繳納增值稅的風(fēng)險。在含稅報價相同的供應(yīng)商選擇中，盡可能選擇增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額最大的供應(yīng)商;針對供應(yīng)商報價中包含運(yùn)輸費(fèi)用的情況，要合理使用“一票制”和“二票制”的問題。
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第9篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革走向深水區(qū)，財稅領(lǐng)域的改革也扮演著非常重要的作用。“營改增”作為近幾年我國在稅收實(shí)體領(lǐng)域進(jìn)行的覆蓋面積最廣、涉及企業(yè)最多的改革之一，實(shí)質(zhì)上就是將傳統(tǒng)的某些服務(wù)從原本繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。這一改革完善了稅收抵扣鏈條，促進(jìn)了企業(yè)財務(wù)體系的完善，也為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪平了道路。交通運(yùn)輸業(yè)從1994年到2013年之間始終征收營業(yè)稅，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)非抵扣性稅，因此其會造成交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)生的成本難以進(jìn)行稅前抵扣，稅收鏈條斷裂。而自從2014年進(jìn)行“營改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)全面轉(zhuǎn)為繳納增值稅。鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為其中重要的組成部分，也理所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行了改革。而在改革過后，由于原來稅收籌劃方案無法繼續(xù)使用，有必要通過現(xiàn)有稅制尋找鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間，最終做到降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)價值。
二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”之后存在的稅收問題
(一)短期內(nèi)因征稅體制轉(zhuǎn)變，造成企業(yè)稅負(fù)可能會增加
對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，在進(jìn)行“營改增”之前，企業(yè)實(shí)行的是營業(yè)稅。雖然在計算繳納營業(yè)稅時企業(yè)所耗原材料、固定資產(chǎn)等所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)不能進(jìn)行稅收上的扣除，但是由于營業(yè)稅對交通運(yùn)輸業(yè)的稅率較低，適用3%的稅率，因此實(shí)質(zhì)上企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不重。但是，隨著“營改增”的進(jìn)行，企業(yè)雖然在長期上來看由于原材料、固定資產(chǎn)等所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除，但是由于征稅體制的轉(zhuǎn)變，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)可能會增加。而主要原因在于，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)價值較高，且回收年限較長，因此如果鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)價值無法進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這直接影響了企業(yè)的應(yīng)納稅額。同時，在“營改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)適用的增值稅稅率變?yōu)?1%，如果企業(yè)沒有較多的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)可能要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其在征收營業(yè)稅時期的稅負(fù)。從這一角度來看，可以發(fā)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”之后稅收負(fù)擔(dān)可能在短期內(nèi)不降反升，企業(yè)需要面臨較大的稅收負(fù)擔(dān)。例如，某鐵路運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行“營改增”之前購進(jìn)了大量設(shè)備，但是由于在“營改增”之前購進(jìn)的設(shè)備繳納的稅款無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，造成在企業(yè)進(jìn)行“營改增”之后，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)超過未改革之前，企業(yè)負(fù)擔(dān)明顯加重。
(二)當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收籌劃意識薄弱
在我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)多為國營企業(yè)，在過去的幾十年里，企業(yè)通過自然壟斷的方式獲得超過一般企業(yè)的高額利潤，同時由于企業(yè)的國營性質(zhì)，造成企業(yè)內(nèi)部員工沒有很強(qiáng)的激勵效應(yīng)去從事稅收籌劃，這也造成了鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃意識薄弱。同時由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)屬于全國性或者區(qū)域性企業(yè)，企業(yè)涉及地域面積廣，分支機(jī)構(gòu)或者子公司眾多，在進(jìn)行稅收籌劃過程中難度較大，鐵路運(yùn)輸企業(yè)只能通過粗放型稅務(wù)管理的方式進(jìn)行征納稅管理，無法達(dá)到稅收籌劃的效果。除此之外，由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)中從事稅務(wù)或者財務(wù)工作的員工素質(zhì)參差不齊，某些方法難以在企業(yè)內(nèi)部全面實(shí)施，且涉稅事項(xiàng)種類較為傳統(tǒng)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃的空間較小，企業(yè)內(nèi)部對于稅收籌劃的重視程度較低。例如，某鐵路運(yùn)輸企業(yè)由于過去在繳納營業(yè)稅時企業(yè)納稅籌劃空間較小，且成本項(xiàng)目核算方式簡單，因此對于稅收籌劃不夠重視，企業(yè)內(nèi)部很少進(jìn)行納稅事項(xiàng)的安排以減輕繳納稅款的義務(wù)。
(三)“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化
對于我國的鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其一般都是通過總公司和鐵路運(yùn)輸公司這樣兩級企業(yè)進(jìn)行會計核算。而對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其運(yùn)輸收入是進(jìn)行會計核算和管理的重點(diǎn)內(nèi)容，同時對于企業(yè)而言，其進(jìn)行運(yùn)輸收入的上報主體是鐵路運(yùn)輸企業(yè)在各個區(qū)域的站點(diǎn)，因此和別的類型企業(yè)相比，其具有會計核算方面的復(fù)雜性。在我國進(jìn)行“營改增”之后，企業(yè)繳納是稅款不再是營業(yè)稅金，即不再計入營業(yè)稅金及附加科目進(jìn)行會計核算，而是通過增值稅科目即應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)行會計核算。這必然使得企業(yè)進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。除此之外，企業(yè)發(fā)生的購進(jìn)材料及固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行增值稅稅前抵扣，而在過去是無需進(jìn)行稅款核算，直接計入成本費(fèi)用項(xiàng)目的，這樣一來企業(yè)進(jìn)行稅收核算的工作量大大增加，也使得企業(yè)財務(wù)人員需要重新熟悉增值稅繳納流程等。例如，某鐵路運(yùn)輸企業(yè)的下設(shè)站點(diǎn)負(fù)責(zé)從事該區(qū)域運(yùn)輸業(yè)務(wù)的承接和上報。由于，該下設(shè)站點(diǎn)并非獨(dú)立的核算個體，因此該站點(diǎn)購入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)由上級企業(yè)進(jìn)行扣除，在一上一下過程中會計核算操作難度增大。
三、當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后納稅籌劃的方式
(一)鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過控制成本進(jìn)行納稅籌劃
對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額涉及的主體主要為所需能源及固定資產(chǎn)及煤炭、電力、火車、機(jī)組等，在這樣的基礎(chǔ)上，鐵路運(yùn)輸企業(yè)想要降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤水平，便可以采取籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的方式最終降低企業(yè)需要繳納的增值稅稅額。想要進(jìn)行稅額的籌劃，可以從以下幾個方面進(jìn)行：首先，企業(yè)可以針對已經(jīng)到折舊年限的固定資產(chǎn)、設(shè)備等進(jìn)行更新?lián)Q代，通過購買新的固定資產(chǎn)、設(shè)備等獲得增值稅進(jìn)行稅額的抵扣發(fā)票，這樣便可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在降低了增值稅稅收負(fù)擔(dān)的同時也會因發(fā)生了支出而降低企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)，同時提高企業(yè)的經(jīng)營效率。其次，對于煤炭、電力等能源，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在購進(jìn)時需要獲得增值稅專用發(fā)票，不能用增值稅普通發(fā)票進(jìn)行代替，否則如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，會造成進(jìn)項(xiàng)稅額無法在增值稅的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會陡然上升，也會給企業(yè)帶來重復(fù)征稅等問題。除此之外，對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，還需要明確可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的勞務(wù)、設(shè)備或者服務(wù)項(xiàng)目，由于“營改增”過后，很多行業(yè)都已經(jīng)開始繳納增值稅，因此需要尤其注意這些行業(yè)是否可以獲得增值稅專用發(fā)票的問題，這樣才能合法的享受稅收政策帶來的好處，同時又不增加企業(yè)的稅收風(fēng)險。
(二)鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
在我國進(jìn)行“營改增”之后，對發(fā)生征稅轉(zhuǎn)變的行業(yè)國家給予了一定的稅收優(yōu)惠，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也受到了政策考慮，在這種情況下鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以通過稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)前，根據(jù)我國政府部門的規(guī)定，對于進(jìn)行“營改增”的行業(yè)，其原來在繳納營業(yè)稅時適用的稅收優(yōu)惠政策在一定年限內(nèi)繼續(xù)享受或者政府根據(jù)原先出臺的稅收優(yōu)惠政策制定新的過渡性稅收優(yōu)惠政策來幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變納稅稅種。對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其需要通過清查過去年度內(nèi)營業(yè)稅針對本行業(yè)出臺的稅收優(yōu)惠政策，并對其是否還能繼續(xù)適用請示上級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，對于可以繼續(xù)適用的稅收優(yōu)惠政策加以利用，以最終達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。而對于在“營改增”過渡期內(nèi)，國家出臺的有關(guān)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的征納稅管理方案進(jìn)行詳細(xì)了解，在全面了解政策信息之后，才能更好的使用稅收優(yōu)惠政策，并通過稅收優(yōu)惠政策提高企業(yè)的利潤水平并減輕企業(yè)的納稅風(fēng)險，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在市場競爭中進(jìn)一步發(fā)展。
(三)鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過對收入項(xiàng)目的核算進(jìn)行納稅籌劃
對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其收入主要來自于運(yùn)輸收入，可以簡單的將其收入劃分為旅客運(yùn)輸收入、貨物運(yùn)輸收入、提高其他非運(yùn)輸活動產(chǎn)生的收入。根據(jù)當(dāng)前的鐵路運(yùn)輸企業(yè)的定價基本模式，旅客運(yùn)輸收入和貨物運(yùn)輸收入的定價無法隨意提高。在過去，其收入是價內(nèi)稅即向旅客或者運(yùn)輸貨物產(chǎn)生的收入均全額計入收入。而現(xiàn)在，企業(yè)繳納增值稅，增值稅為價外稅，則從旅客或運(yùn)輸貨物產(chǎn)生的收入只能差額計入收入中。這從賬目上看，會引起企業(yè)收入額度的減少。在這種情況下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要和物價部門進(jìn)行協(xié)商，在基本不影響廣大消費(fèi)者的利益情況下，少量上調(diào)企業(yè)提供運(yùn)輸?shù)膬r格。或者，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以通過和下游供應(yīng)煤炭等能源或者其他原材料的企業(yè)進(jìn)行協(xié)商，降低其購進(jìn)產(chǎn)品的價格，最終達(dá)到企業(yè)雖然收入總額降低，但是利潤額不受較大影響的目的。由此可見，在“營改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要多和上級主管部門及上下游企業(yè)進(jìn)行及時的信息溝通和協(xié)商，以促進(jìn)各方經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)，保障各方可以在激烈的市場環(huán)境中獲得較為穩(wěn)定有序的發(fā)展。
四、結(jié)語
