初級經(jīng)濟(jì)師財政稅收精選(九篇)

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第1篇：初級經(jīng)濟(jì)師財政稅收范文

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展直接稅間接稅

在諸多稅種當(dāng)中，所得稅能夠很好地起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。不同地區(qū)的人民收入發(fā)生變化，購買力就會發(fā)生變化，也就會影響地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?？梢杂檬杖胄?yīng)來說明稅收的這種作用。這里的稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中稅種的構(gòu)成及各稅種在其中所占的地位。主要是指直接稅和間接稅的比例關(guān)系。以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，即凡是稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于間接稅，凡是稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于直接稅。一般認(rèn)為，所得稅和財產(chǎn)稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，由于采用累進(jìn)稅率，可以很好地貫徹稅收公平的原則。以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，有利于組織財政收入，但不利于實現(xiàn)稅收的公平原則。下文考察韓國宏觀稅負(fù)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系，并探討其對我國的啟示。

韓國稅收負(fù)擔(dān)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系

（一）韓國直接稅和間接稅分析

首先是韓國的直接稅和間接稅所占的比例。從圖1可以看出韓國的直接稅所占比例大于間接稅所占的比例，且呈增加的趨勢。直接稅具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點，具有良好的調(diào)節(jié)收入的作用。

其次，分析韓國企業(yè)所得稅情況。圖2表明了分年度分地區(qū)的韓國企業(yè)所得稅的納稅情況，從圖2可以看出，首爾廳的稅收收入優(yōu)勢明顯，然后是中部廳、大丘廳和釜山廳，大田廳和光州廳最差。這與韓國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況是相適應(yīng)的，首爾地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平最高，其次是中部廳的仁川和京畿道；大丘廳所在的大丘地區(qū)和慶北地區(qū)；釜山廳所在的釜山地區(qū)、蔚山和慶南地區(qū)。最差的就是大田廳所在的忠清道地區(qū)和光州廳所在的全羅到地區(qū)。企業(yè)所得稅是直接稅，且韓國的企業(yè)所得稅是累進(jìn)稅率，具有很好的調(diào)節(jié)收入的作用，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

再看韓國的個人所得稅的情況。圖3表明了分年度分地區(qū)的韓國個人所得稅的納稅情況，從圖3可以看出，首爾廳的稅收收入優(yōu)勢明顯，然后是中部廳、大丘廳和釜山廳，大田廳和光州廳最差。這與韓國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況是相適應(yīng)的，首爾地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平最高，其次是中部廳的仁川和京畿道；大丘廳所在的大丘地區(qū)和慶北地區(qū)；釜山廳所在的釜山地區(qū)、蔚山和慶南地區(qū)。最差的就是大田廳所在的忠清道地區(qū)和光州廳所在的全羅到地區(qū)。個人所得稅是直接稅，且韓國的企業(yè)所得稅是累進(jìn)稅率，具有很好的調(diào)節(jié)收入的作用，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

最后，分析韓國的增值稅情況。圖4表明了分年度分地區(qū)的增值稅的納稅情況，從圖4可以看出，除了首爾廳的收入相對明顯外，其他地區(qū)的增值稅收入基本都差不多。因為韓國的增值稅是消費型的增值稅，且增值稅是間接稅，調(diào)節(jié)收入的作用不明顯。

圖5表明了2004年韓國分道（省）和廣域市（直轄市）的企業(yè)所得稅納稅情況，也是和韓國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況相適應(yīng)的，具有很好的調(diào)節(jié)收入的作用。韓國的地方稅主要是由財產(chǎn)稅制組成的，屬于直接稅，也具有很好的調(diào)節(jié)收入的作用，如圖6所示。

（二）韓國企業(yè)所得稅分收入規(guī)模納稅情況分析

表1表明了韓國企業(yè)所得稅分收入規(guī)模納稅情況，把韓國的企業(yè)按照收入分類，分析一下到底是高收入的企業(yè)群繳納稅收多，還是低收入的企業(yè)群繳納稅收多。

從圖7可以看出收入高的企業(yè)群繳納的稅收明顯高于收入低的企業(yè)群。

本文依照收入規(guī)模進(jìn)行分類，以100億韓元為標(biāo)準(zhǔn)，分為以上部分和以下部分，分析是高收入的企業(yè)群納稅多，還是低收入的企業(yè)群納稅多。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，1000億以上法人企業(yè)納稅總額占全部納稅額的79%，1000億以下法人企業(yè)納稅總額占全部納稅額的21%。高收入的企業(yè)群多納稅，符合稅收的公平原則。1000億以上法人納稅人數(shù)卻只占總的企業(yè)所得稅納稅人數(shù)的1%，而1000億以下法人納稅人數(shù)卻占總的企業(yè)所得稅納稅人數(shù)的99%，少數(shù)富裕的企業(yè)群繳納了大部分的稅收，說明韓國的企業(yè)所得稅起到了很好的調(diào)節(jié)收入分配的作用，進(jìn)而也能起到調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用。

優(yōu)化稅收制度以促進(jìn)我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

在增值稅方面，目前我國所實行的是不分地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異、統(tǒng)一稅率的生產(chǎn)型“增值稅”，經(jīng)濟(jì)落后的西部地區(qū)稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于東部地區(qū)。西部地區(qū)歷來是我國的重要原材料基地，主要是資本有機構(gòu)成高的大中型企業(yè)，實行生產(chǎn)型增值稅嚴(yán)重制約了西部企業(yè)的資本積累和技術(shù)改造，導(dǎo)致粗放經(jīng)營，生產(chǎn)效率低下，經(jīng)濟(jì)增長乏力。另外，以農(nóng)產(chǎn)品初級加工和資源開發(fā)為主的西部地區(qū)，增值稅稅負(fù)明顯高于東部地區(qū)。我國目前實行的生產(chǎn)型增值稅在西部地區(qū)客觀上起到了逆向調(diào)節(jié)作用，如果把生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，西部地區(qū)能從中得到更多的稅收抵扣，也符合國家的區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的政策。

我國也應(yīng)當(dāng)考慮遵循國際趨勢、再降低企業(yè)所得稅稅率的必要性。筆者認(rèn)為，在拓寬稅基的基礎(chǔ)上，采用累進(jìn)的所得稅率，既能發(fā)揮企業(yè)所得稅制度的財政功能作用，又可以使企業(yè)所得稅真正成為重要的經(jīng)濟(jì)政策工具，在整體上降低我國的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競爭和發(fā)展能力，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定地增長。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：初級經(jīng)濟(jì)師財政稅收范文

關(guān)鍵詞 注冊稅務(wù)師 行業(yè) 管制 實踐

一、管制理論與注冊稅務(wù)師行業(yè)管制模式

（一）管制的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義

按照《新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》中的解釋，管制是指政府為控制企業(yè)的價格、銷售和生產(chǎn)決策而采取的各種行動，政府公開宣布這些行動是要努力制止不充分重視社會利益的私人決策。丹尼爾?F?史普博將管制定義為行政機構(gòu)制定并執(zhí)行的直接干預(yù)市場機制或間接改變企業(yè)和消費者供需決策的一般規(guī)律或特殊行為。 曾國安教授將管制界定為：管制者基于公共利益或者其他目的依據(jù)既有的規(guī)則對被管制者的活動進(jìn)行的限制，并將管制分為政府管制和非政府管制兩大類 。綜合而言，管制作為國家干預(yù)市場的一種方式，通過政府依據(jù)一定的法律規(guī)章對微觀主體的市場進(jìn)入、價格決定、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)條件等施加直接的行政干預(yù)而體現(xiàn)一定的政策目的。關(guān)于管制存在的原因，存在以下幾種學(xué)說：1.管制機構(gòu)醞釀?wù)?，該學(xué)說認(rèn)為管制在行業(yè)內(nèi)部受損集團(tuán)的請求下，為了行業(yè)內(nèi)部的利益分配，經(jīng)濟(jì)性管制機構(gòu)才得以成立。2.行業(yè)保護(hù)論，即行業(yè)本身為了保護(hù)在位的廠商和防止?jié)撛谶M(jìn)入者，要求成立管制機構(gòu)。3.公共利益論，即保護(hù)消費者。4.政府管制俘虜論，該理論認(rèn)為管制是一種由國家供給的商品，由于企業(yè)利益集團(tuán)和消費者利益集團(tuán)之間的政治力量比對差異，政府管制是為滿足產(chǎn)業(yè)對管制的需要產(chǎn)生的。不同的管制學(xué)說，提醒我們既要看到政府管制的必要性，同時也要注意其局限性，對政府管制應(yīng)進(jìn)行理性反思并加以完善。

（二）注冊稅務(wù)師行業(yè)管制模式比較

從注冊稅務(wù)師行業(yè)管制來看，屬于非營利組織的管制，即非營利組織的管制者基于組織利益或者公共利益，依照該組織制定的規(guī)則對所屬成員或者其他相關(guān)主體的行為進(jìn)行的管制。按照世界各國對注冊稅務(wù)師行業(yè)的管制模式，大致可以分為三種類型，即完全管制型、混合管制型和自由管制型。

1.完全管制型，即由政府專門立法并設(shè)立專門的管理機構(gòu)，對注冊稅務(wù)師機構(gòu)和注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制等進(jìn)行規(guī)范，甚至對職業(yè)服務(wù)的定價也由政府管制。以日本為例，政府制定《稅理士法》，嚴(yán)格規(guī)范稅理士的職業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)道德等執(zhí)業(yè)行為。完全管制型模式的優(yōu)點是，注冊稅務(wù)師和注冊稅務(wù)師機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為較為規(guī)范，注冊稅務(wù)師的素質(zhì)較高，通過統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)管理，可以降低稅務(wù)服務(wù)過程中涉稅成本，從而促進(jìn)稅務(wù)服務(wù)需求。但是，國家為此承擔(dān)的管制成本很高，不能有效發(fā)揮民間組織的自律作用，而且會影響注冊稅務(wù)師行業(yè)的獨立性和自由發(fā)展。

2.混合管制型，即一方面政府設(shè)立專門管理機構(gòu)，制定相關(guān)管理法規(guī)，進(jìn)行宏觀行政管理，另一方面，成立注冊稅務(wù)師行業(yè)自律組織，進(jìn)行具體事務(wù)管理。其中，以自我管制為主，政府對注冊稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的管理雖有介入，但介入的幅度與程度較低，性質(zhì)上屬于自律管理為主的混合管理模式。美國即采取這種行政管理與民間自律相結(jié)合的模式，在政府設(shè)有注冊稅務(wù)師管理局，是注冊稅務(wù)師行業(yè)的主管部門，其行業(yè)組織為美國注冊會計師協(xié)會、注冊人會等。美國財政部還制定了《管理納稅人規(guī)則》，對注冊稅務(wù)師行業(yè)準(zhǔn)入制度、注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)之限制與責(zé)任、懲戒程序等基本問題進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。部分管制型注冊稅務(wù)師制度綜合了政府集中管制和民間自我約束兩方面的優(yōu)勢，既能保持行業(yè)獨立性，又能合理配置資源。

3.自由管制型，即國家管制很少，不專門立法和設(shè)立管理機構(gòu)，只管一般工商登記。注冊稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)均通過其職業(yè)組織來實施控制。通常這種管制模式，職業(yè)壟斷性不強，強調(diào)行業(yè)自由競爭，主要依靠行業(yè)自律監(jiān)管。以澳大利亞為代表，注冊稅務(wù)師登記委員會是獨立于國家稅務(wù)局的組織，負(fù)責(zé)注冊稅務(wù)師的資格認(rèn)定和注冊稅務(wù)師機構(gòu)的開業(yè)登記管理。此外，作為民間組織的租稅協(xié)會，還定期給會員提供資料，負(fù)責(zé)稅務(wù)人培訓(xùn)等。其優(yōu)點是節(jié)約國家的稅收成本，能充分發(fā)揮行業(yè)組織自律的作用，但是，由于市場準(zhǔn)入相對容易，注冊稅務(wù)師機構(gòu)素質(zhì)可能參差不齊，納稅人的監(jiān)督成本也相對較大。

二、注冊稅務(wù)師行業(yè)管制的政策功效

（一）規(guī)定行業(yè)準(zhǔn)入制度以協(xié)調(diào)行業(yè)供求

從保護(hù)行業(yè)利益角度看，對注冊稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)行管制，需要對特定約束條件下該行業(yè)的供求狀況進(jìn)行估量。注冊稅務(wù)師需求主要取決于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、稅法制度完善程度。一國不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對稅務(wù)服務(wù)的需求層次也不相同。由于注冊稅務(wù)師的多數(shù)業(yè)務(wù)與會計師、律師的業(yè)務(wù)范圍重疊，因此在政策上涉及兩個方面問題：其一，是否對注冊稅務(wù)師進(jìn)行職業(yè)壟斷，即是否設(shè)計職業(yè)稅務(wù)師制度，職業(yè)稅務(wù)師與律師、會計師職業(yè)的關(guān)系如何。其二，如何協(xié)調(diào)各職業(yè)業(yè)務(wù)范圍之間的關(guān)系，即應(yīng)考慮設(shè)定的職業(yè)壟斷領(lǐng)域是否得當(dāng)。在注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管制度供給方面，由于涉稅知識和技能的特殊性，通過政府管制設(shè)定行業(yè)準(zhǔn)入制度來決定進(jìn)入該行業(yè)的必備條件非常關(guān)鍵，設(shè)置這樣的行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，可以排除不勝任的和低質(zhì)量的稅務(wù)服務(wù)進(jìn)入市場，也有利于區(qū)分與其它行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，規(guī)范注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為。

（二）制定職業(yè)規(guī)范、懲戒制度確保服務(wù)質(zhì)量控制

由于注冊稅務(wù)師行業(yè)的特殊技能要求，基于公共利益保護(hù)考慮，除了通過設(shè)置行業(yè)準(zhǔn)入制度，彌補因信息不對稱造成的市場失靈之外，還需要一定的職業(yè)規(guī)范控制服務(wù)質(zhì)量。執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定因各國注冊稅務(wù)師制度傳統(tǒng)而有不同，在有些國家是通過民間組織制定嚴(yán)厲的準(zhǔn)則和懲戒制度來約束其成員，而發(fā)展中國家或轉(zhuǎn)型期國家則多數(shù)通過國家立法來確定執(zhí)業(yè)規(guī)范。對服務(wù)質(zhì)量的控制，還可以考慮通過一定的職業(yè)監(jiān)督方式，如稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督、內(nèi)部控制機構(gòu)監(jiān)督或公眾監(jiān)督方式來實現(xiàn)，這些都應(yīng)在管制制度中加以規(guī)定。

（三）注冊稅務(wù)師的職業(yè)定位與職業(yè)操守

對注冊稅務(wù)師進(jìn)行規(guī)制的一項重要功能就是幫助人在稅制和客戶之間達(dá)到一種恰當(dāng)?shù)钠胶狻?所以，注冊稅務(wù)師管理規(guī)章應(yīng)體現(xiàn)注冊稅務(wù)師的職業(yè)定位，并對其職業(yè)操守加以規(guī)定?，F(xiàn)代稅收國家稅法理論和立法實踐，大多將注冊稅務(wù)師視為獨立于稅務(wù)機關(guān)，為維護(hù)納稅人利益，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)的專家。 注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中會面臨兩方面的利益沖突：一方面是確保稅收收入應(yīng)收盡收、保障稅法公平、效率等的國家利益；另一方面是實現(xiàn)最低限度納稅的客戶（納稅人）利益。當(dāng)國家利益與客戶利益相背離時，基于注冊稅務(wù)師職業(yè)獨立性的考慮，以忠于客戶利益為基本原則。注冊稅務(wù)師為保守客戶秘密，可以不向稅務(wù)機關(guān)告發(fā)，應(yīng)是其基本職業(yè)操守。另外，與注冊稅務(wù)師職業(yè)獨立性相關(guān)，還應(yīng)考慮稅務(wù)官員能否進(jìn)行注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)型期國家，注冊稅務(wù)師機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)的牽連關(guān)系會影響到注冊稅務(wù)師的職業(yè)忠誠和信譽度，也會制約注冊稅務(wù)師行業(yè)的健康發(fā)展。

三、我國注冊稅務(wù)師行業(yè)管制理論實踐

從我國注冊稅務(wù)師行業(yè)管制實踐來看，主要沿襲大陸法系國家的制度傳統(tǒng)，實行完全管制模式。在行業(yè)準(zhǔn)入上也采用日本、德國的稅務(wù)師職業(yè)壟斷模式。針對我國注冊稅務(wù)師行業(yè)管制的實踐，我們認(rèn)為應(yīng)加快完善注冊稅務(wù)師行業(yè)管制制度，由完全管制模式向混合管制型模式轉(zhuǎn)變，發(fā)揮管制和市場兩種手段來規(guī)范和促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)健康發(fā)展。

（一）建立健全注冊稅務(wù)師制度體系

首先，要加快《注冊稅務(wù)師法》的立法步伐。一方面，要先抓緊制定《注冊稅務(wù)師條例》待日趨完善后，在適當(dāng)時機向人大提案批準(zhǔn)頒布《注冊稅務(wù)師法》。最終以法律的形式確定注冊稅務(wù)師的法律地位、法定業(yè)務(wù)范圍等。另一方面，為保證注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范化、程序化、科學(xué)化，應(yīng)構(gòu)建起稅務(wù)服務(wù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范體系，指導(dǎo)和規(guī)范稅務(wù)行為。

（二）建立"行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合"的行業(yè)管理體制

鑒于注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展尚屬初級階段，為保證其穩(wěn)步健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)行政監(jiān)督與行業(yè)協(xié)會自律的相結(jié)合的混合管制模式。行業(yè)行政監(jiān)督主要由稅務(wù)行政部門對注冊稅務(wù)師協(xié)會、注冊稅務(wù)師及其機構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查，負(fù)責(zé)注冊稅務(wù)師資格考試和備案登記等工作。協(xié)會行業(yè)的主要是發(fā)揮監(jiān)督、自律、指導(dǎo)、服務(wù)的作用，負(fù)責(zé)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和懲戒制度，對成熟業(yè)務(wù)制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作規(guī)程；統(tǒng)一注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，強化行業(yè)自律制度建設(shè)。

（三）提高注冊稅務(wù)師的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平

注冊稅務(wù)師行業(yè)是一項知識密集、技術(shù)密集、高智能綜合產(chǎn)業(yè)，所以提高專業(yè)素質(zhì)是客觀要求。執(zhí)業(yè)人員不僅要熟悉稅收政策法規(guī)和掌握操作技能，還要具有豐富的財會知識，要懂稅收、懂核算、懂管理。要從思想上把"以人興業(yè)"建立高素質(zhì)人才隊伍作為戰(zhàn)略任務(wù)來對待。以提高專業(yè)素質(zhì)為重點，促使從業(yè)人員真正做到終身學(xué)習(xí)，提高專業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)水平，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，樹立強烈的開拓意識、敢為人先的創(chuàng)新精神。以上措施將有助于改善注冊稅務(wù)師行業(yè)制度環(huán)境，形成合理有效的管制制度和結(jié)構(gòu)，促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)繼續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，最終構(gòu)建起納稅申報、注冊稅務(wù)師鑒證、稅務(wù)監(jiān)管的高效、公平、合理、綜合、立體的稅收征管監(jiān)督制約機制，促使國家、納稅人、注冊稅務(wù)師走向"合作共贏"，增進(jìn)整個社會的福利。

參考文獻(xiàn)

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第3篇：初級經(jīng)濟(jì)師財政稅收范文

關(guān)鍵詞：財政學(xué)；實踐教學(xué)；實驗教學(xué)

一、財政學(xué)類專業(yè)實踐教學(xué)的總體情況

為深入了解和掌握目前國內(nèi)財政學(xué)類專業(yè)實踐教學(xué)中存在的問題，本課題組向國內(nèi)開設(shè)財政學(xué)（含稅收）專業(yè)的高等院校發(fā)放了調(diào)查問卷。本次調(diào)查共發(fā)放問卷100份，回收有效問卷48份，占目前國內(nèi)開設(shè)本專業(yè)的高等院校117所的比重約為41%。本次問卷調(diào)查內(nèi)容分為四個部分：一是被調(diào)查學(xué)校及所在財政學(xué)科的基本情況；二是財政學(xué)類專業(yè)實踐教學(xué)的內(nèi)容（具體包括校內(nèi)實驗課程設(shè)置情況、校外實踐教育基地情況、假期社會實踐情況、畢業(yè)實習(xí)情況、其他實踐教學(xué)形式情況）；三是財政學(xué)實踐教學(xué)的管理情況；四是財政學(xué)實踐教學(xué)效果與評價。

調(diào)查結(jié)果顯示，樣本高校財政學(xué)類專業(yè)實踐教學(xué)體系在近年來取得了長足的進(jìn)步，大多數(shù)院校都采用了設(shè)置校內(nèi)實驗課程、建設(shè)校外實踐基地、利用假期進(jìn)行社會實踐、畢業(yè)實習(xí)、開展大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育和校園實訓(xùn)等實踐教學(xué)形式來提高學(xué)生的實踐能力。同時，部分院校還設(shè)有專門的職業(yè)資格培訓(xùn)教育和產(chǎn)學(xué)研合作教育。

校內(nèi)實驗課是各院校開展財政學(xué)實踐教學(xué)采取的最為普遍的形式，在課程設(shè)置方面多數(shù)院校分門別類地設(shè)置了包含政府預(yù)算、稅收征管等在內(nèi)的財政學(xué)實驗課程體系，實驗課程以技能型實驗和仿真模擬型實驗為主。多數(shù)院校實驗室硬件建設(shè)基本能夠滿足教學(xué)需要，并根據(jù)不同實驗課程的需要，平均擁有4-5套教學(xué)軟件，主要包括用友政務(wù)軟件、蘭貝斯財政管理系統(tǒng)、福斯特納稅申報模擬實習(xí)軟件、CTAIS稅務(wù)軟件和新中大財政管理軟件。

此外，大多數(shù)院校與財政部門、稅務(wù)部門、社會中介機構(gòu)、企業(yè)等校外組織機構(gòu)協(xié)同建立了校外實踐教育基地。學(xué)校一般都要求財政學(xué)類專業(yè)學(xué)生利用假期進(jìn)行社會實踐活動，并將畢業(yè)實習(xí)作為檢驗學(xué)生大學(xué)本科理論學(xué)習(xí)程度的重要實踐內(nèi)容。

同時，各院校開始重視實踐教學(xué)的制度建設(shè)以及專門的管理評價體系建設(shè)，并在實踐教學(xué)方面取得了較為豐碩的成果。其中最主要的成果形式是精品課程、實驗教學(xué)示范中心和教學(xué)成果獎。部分院校將本校的財政學(xué)類專業(yè)實驗課作為區(qū)域內(nèi)的共享資源與其他院校分享，并撰寫了有價值的實驗教材。這些成果為繼續(xù)探索財政學(xué)實踐教學(xué)提供了寶貴的參考經(jīng)驗。

二、財政學(xué)類專業(yè)實踐教學(xué)存在的問題分析

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)各高校財政學(xué)實踐教學(xué)存在的問題集中體現(xiàn)在實踐教學(xué)師資建設(shè)、教學(xué)形式和方法以及資金投入方面，絕大多數(shù)樣本院校認(rèn)為從事財政學(xué)實踐教學(xué)的教師缺乏專業(yè)實踐經(jīng)歷，使得實踐教學(xué)仍然與現(xiàn)實脫節(jié)，且與理論教學(xué)方法區(qū)別不大。2/3院校認(rèn)為校內(nèi)實訓(xùn)的教學(xué)方法過于單一，無法展現(xiàn)實踐教學(xué)的優(yōu)勢。1/2院校仍然囿于實踐教學(xué)資金投入的不足、教學(xué)形式不夠豐富。近1/3院校認(rèn)為實踐教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控與評價體系存在不足，缺少實踐教學(xué)評價標(biāo)準(zhǔn)。近1/2院校認(rèn)為實踐教學(xué)管理中對軟、硬件設(shè)施的維護(hù)和更新不足。此外，實踐教學(xué)課時少、教學(xué)內(nèi)容缺乏前沿性和實踐性、教學(xué)體系缺乏完整性也是目前實踐教學(xué)亟待解決的問題。除了實踐教學(xué)本身的不足，學(xué)校和上級單位對實踐教學(xué)的重視程度，也會直接影響實踐教學(xué)的建設(shè)程度。

1.實踐教學(xué)經(jīng)費投入不足

近年來，包括財政學(xué)類專業(yè)在內(nèi)的高等教育正在完成從精英教育向大眾化教育過渡，與急速擴(kuò)張的學(xué)生規(guī)模相比，高校辦學(xué)經(jīng)費普遍緊張，實踐教學(xué)經(jīng)費更加捉襟見肘。從調(diào)查結(jié)果來看，僅有1/10的樣本院校經(jīng)費投入能夠滿足實踐教學(xué)，其余高校都存在實踐教學(xué)經(jīng)費投入不足的問題。盡管各院校普遍提高了對實踐教學(xué)的重視程度，多數(shù)高校的硬件建設(shè)基本能夠滿足實踐教學(xué)的需要，但是對軟、硬件設(shè)施的維護(hù)和更新和畢業(yè)實習(xí)的投入明顯不足，無法充分滿足實踐教學(xué)深入的需要，直接影響著學(xué)校發(fā)展和應(yīng)用人才培養(yǎng)的質(zhì)量。

2.實踐教學(xué)體系缺乏完整性

通過調(diào)查可以看出，校內(nèi)實驗課程、校外實踐教育基地、假期社會實踐和畢業(yè)實習(xí)是各院校財政學(xué)實踐教學(xué)普遍采用的實踐教學(xué)形式。但從整個實踐教學(xué)體系來看，各類高校所開設(shè)的實驗教學(xué)項目數(shù)量、實驗教學(xué)項目類型、實驗教學(xué)課程內(nèi)容等存在較大差距。

多數(shù)院校的實踐教學(xué)體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，與理論教學(xué)銜接不緊密。問題突出表現(xiàn)為_第一，缺乏明確的實驗實踐教學(xué)功能定位；第二，實驗實踐教學(xué)體系設(shè)計缺乏總體規(guī)劃；第三，專業(yè)實踐教學(xué)課時安排較少，缺乏對理論教學(xué)的有力支撐；第四，實驗類型設(shè)置單一，不利于培養(yǎng)學(xué)生綜合實踐能力；第五，實驗課程設(shè)置缺乏靈活性，無法滿足學(xué)生個性化發(fā)展的需要。上述問題的存在直接導(dǎo)致學(xué)生實踐能力訓(xùn)練比較薄弱，專業(yè)實踐能力無法得到顯著提升。

3.實踐教學(xué)師資能力不足

調(diào)查結(jié)果顯示，近3/4的樣本院校認(rèn)為實踐教學(xué)師資薄弱是制約財政學(xué)實踐教學(xué)發(fā)展的主要問題。實驗課教學(xué)任務(wù)多由專職實驗課教師與非專職實驗課教師共同承擔(dān)，近1/2的院校沒有專職的校內(nèi)實驗課教師，一般由非專職實驗教師擔(dān)任實驗教學(xué)任務(wù)。

同時，擔(dān)任實驗課程教師中超過20%從來沒有在財稅部門和企業(yè)工作或鍛煉的經(jīng)歷，這些教師對稅收征管、政府預(yù)算管理實踐自身都是門外漢，又怎么能將理論與實踐有機結(jié)合，向?qū)W生有效傳遞實踐知識和能力？

目前大多數(shù)高?？己酥贫戎匈x予學(xué)術(shù)能力的權(quán)重較高，教學(xué)能力權(quán)重較低，而實踐教學(xué)能力權(quán)重就更低了，缺乏鼓勵教師進(jìn)行實踐教學(xué)的相關(guān)措施，導(dǎo)致教師更多地將有限的精力投入到科研活動中。調(diào)查結(jié)果顯示，對擔(dān)任校內(nèi)實驗課程的教師，1/10的樣本院校并未采取任何鼓勵措施，只是將其納入正常的教學(xué)工作量核算中，與其他教學(xué)形式?jīng)]有任何差別。僅有不到1/5的院校將承擔(dān)實驗課程作為教師評優(yōu)或職稱晉升的參考條件。對于校外實踐教學(xué)，部分院校也是采取將其作為教師評優(yōu)或職稱晉升的參考條件，但多數(shù)院校仍然只是視其為一般理論教學(xué)統(tǒng)一計算教學(xué)工作量，1/4院校未采取任何鼓勵措施，教師帶領(lǐng)學(xué)生進(jìn)行校外實訓(xùn)的積極性受到很大影響。 綜上，實踐教學(xué)師資基礎(chǔ)相對薄弱、實驗課教師缺乏相關(guān)實踐和培訓(xùn)經(jīng)歷、高校缺乏鼓勵教師進(jìn)行實踐教學(xué)的措施共同導(dǎo)致目前財政學(xué)實驗課程的師資建設(shè)狀況良莠不齊，高水平的實踐教學(xué)教師隊伍人才奇缺，現(xiàn)有的實踐教學(xué)效果大打折扣，既定的教學(xué)目標(biāo)難以實現(xiàn)，實踐教學(xué)呈低水平運行狀態(tài)。

4.實驗課教學(xué)方式亟待創(chuàng)新

從調(diào)查結(jié)果來看，目前實驗課教學(xué)方式仍受傳統(tǒng)教學(xué)的影響，與傳統(tǒng)教學(xué)并無太大差異。授課地點基本上在實驗室，由于財政學(xué)類專業(yè)本身的特點，沒有太多的動手實驗，老師講授的內(nèi)容多為理論內(nèi)容，學(xué)生仍然是知識的被動接受者。即使多數(shù)院校引進(jìn)了實踐軟件，大多也是與理論課程配套的模擬軟件。而且從實際來看，學(xué)生對軟件本身很容易掌握，但對軟件操作背后的理論聯(lián)系與進(jìn)一步的改革與完善并不是很清楚。

5.實驗課程教材有待統(tǒng)一規(guī)范

從調(diào)查結(jié)果來看，目前實踐教學(xué)教材建設(shè)滯后，缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。在開設(shè)財政學(xué)實驗課程的樣本院校中，僅有不到1/2的院校擁有專門的財政學(xué)實驗教材。實驗課程教材的缺乏直接影響了教學(xué)效果的提升，而且即便是有教材的院校，多數(shù)教材中也缺乏鮮活的實驗素材、實驗案例，類似于軟件操作說明書，無法滿足培養(yǎng)學(xué)生實踐和創(chuàng)新能力培養(yǎng)的要求。

6.實驗教學(xué)平臺建設(shè)有待完善

調(diào)查結(jié)果顯示，雖然樣本高校教學(xué)軟件的數(shù)量和質(zhì)量基本能夠滿足教學(xué)目標(biāo)的要求，但超過l/3的院校沒有建立教學(xué)軟件更新制度，無法在教學(xué)過程中不斷擴(kuò)展與實時動態(tài)更新，無法跟蹤財政稅收實踐部門業(yè)務(wù)流程的改革與發(fā)展。此外，各樣本高校普遍缺乏較高水平的實驗室管理人才，有時候存在軟件無法維護(hù)或者軟件遺失損壞的情況，極大地影響了實驗教學(xué)的組織和教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)。

7.實踐教學(xué)考核與評價制度不健全

一是對學(xué)生的實踐課程的考核方式有待創(chuàng)新。目前實踐教學(xué)考核形式較為傳統(tǒng)，主要是采用實驗報告、調(diào)查報告結(jié)合學(xué)生實習(xí)心得、實習(xí)單位評價等對學(xué)生進(jìn)行考核。這些考核方式普遍存在重視結(jié)果性考核，忽視過程性考核等問題，與理論課的考核基本類似，使得許多學(xué)生平時不上課，考試時“臨時抱佛腳”，甚至不惜采用一些作弊手段（包括獲得用人單位的虛假評價等），最后大部分學(xué)生都能順利通過。這種考核方式已經(jīng)不能滿足財政學(xué)實踐教學(xué)的需要，亟待改革和創(chuàng)新。

二是學(xué)校對實踐教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控與評價體系不健全。學(xué)校開展實踐教學(xué)評價工作是促進(jìn)實踐教學(xué)質(zhì)量提高的重要手段。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，樣本高校大多缺乏健全科學(xué)的實踐教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控與評價體系，接近1/2院校未制定專門的實踐教學(xué)評價管理制度。近1/3院校認(rèn)為實踐教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控與評價體系存在不足，缺少學(xué)監(jiān)控與評價標(biāo)準(zhǔn)，是實踐教學(xué)質(zhì)量不高的重要原因。實際上，各高校對于理論課程教學(xué)水平評價一直缺乏科學(xué)并具有公允性的質(zhì)量監(jiān)控和評價體系，對于開展時間不長的實踐教學(xué)來說，建立統(tǒng)一的教學(xué)監(jiān)控和評價標(biāo)準(zhǔn)也是非常困難的。

8.實踐教學(xué)管理水平有待提高

高效規(guī)范的實踐教學(xué)管理團(tuán)隊和管理制度是保證實踐教學(xué)體系有效運轉(zhuǎn)的重要保障。調(diào)查結(jié)果顯示，目前仍有1/3樣本院校未設(shè)置專門的實踐教學(xué)管理機構(gòu)，導(dǎo)致實踐教學(xué)管理缺乏規(guī)范性。此外，在校外實踐教學(xué)管理方面，各院校的管理水平普遍較弱，缺乏統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)和制度，也無法從根本上指導(dǎo)和干預(yù)學(xué)生在實習(xí)單位的實踐方式，只能依靠實習(xí)單位最終的反饋信息，造成學(xué)校對校外實習(xí)學(xué)生監(jiān)管不力，實習(xí)過程基本失去監(jiān)控，實習(xí)內(nèi)容帶有一定的盲目性，實習(xí)效果難以保障。

三、完善財政學(xué)類專業(yè)實踐教學(xué)的基本路徑

1.加大財政學(xué)類專業(yè)實踐教學(xué)投入力度

如果沒有充足的財政投入，任何教學(xué)模式的開展都會受到硬件設(shè)施的束縛，同時由于實踐教學(xué)的特殊性，需要大量的教學(xué)軟件以及具有實踐經(jīng)驗的師資隊伍。只有加大投入，才能解決硬件和軟件不足的問題，只有加大投入，才能快速培養(yǎng)高校自身具有實踐教學(xué)經(jīng)驗的教師，同時還可以聘請校外實踐指導(dǎo)教師，構(gòu)建合理的實踐教學(xué)體系，真正做到實踐教學(xué)各環(huán)節(jié)有機銜接，校內(nèi)實驗緊密結(jié)合社會實踐，實習(xí)環(huán)節(jié)做到有效監(jiān)督和指導(dǎo)，社會調(diào)研和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練落到實處，既提高了學(xué)生解決社會實際問題的科研能力，又增強了學(xué)生進(jìn)入實踐工作的動手能力。

2.完善實踐教學(xué)課程體系

一是重構(gòu)實踐教學(xué)體系。從專業(yè)實踐能力提高的漸進(jìn)性來看，實踐教學(xué)內(nèi)容體系應(yīng)該是漸進(jìn)的過程：專業(yè)認(rèn)識――課程實驗――綜合實驗――畢業(yè)實習(xí)――創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。其中專業(yè)認(rèn)識主要通過對入學(xué)新生進(jìn)行的財政學(xué)類專業(yè)介紹課程，使學(xué)生了解財政學(xué)類專業(yè)知識所包括的主要領(lǐng)域和內(nèi)容，對將來自己所從事的專業(yè)有一定的了解。課程實驗主要是在課堂內(nèi)依托實驗室進(jìn)行的仿真式和驗證性實驗課程。綜合實驗是指將各種片斷化的實驗課程整合構(gòu)建綜合實驗課程，如要將稅收征納、稅收稽查兩門實驗課程構(gòu)建稅收管理綜合實驗課程，將部門預(yù)算編制、預(yù)算指標(biāo)分配、國庫集中支付、政府采購、政府決算、政府會計、財政審計整合為財政管理綜合實驗課程。畢業(yè)實習(xí)就是結(jié)合自己所學(xué)財政學(xué)類專業(yè)知識和實驗課程到校外相關(guān)行政事業(yè)單位、中介機構(gòu)、企業(yè)等進(jìn)行實地學(xué)習(xí)。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐主要指目前國家開展的大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練項目。從財政學(xué)實踐教學(xué)的環(huán)節(jié)來看，包括“實驗、社會調(diào)研、專業(yè)實習(xí)、畢業(yè)實習(xí)、畢業(yè)論文設(shè)計”五個環(huán)節(jié)。從實踐教學(xué)可以植入的課程來看，無論是通識課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程、專業(yè)主干課程、專業(yè)方向課程、專業(yè)拓展課程等都可以滲透實踐教學(xué)，可以開設(shè)相應(yīng)的實驗課程，可以采用實踐教學(xué)的方法。從理論課程與實踐教學(xué)的構(gòu)成和銜接來看，可以根據(jù)本校財政學(xué)科培養(yǎng)目標(biāo)的定位，看培養(yǎng)目標(biāo)是單純的應(yīng)用型人才，還是應(yīng)用研究型人才或者是單純的研究型人才進(jìn)行實踐教學(xué)體系的規(guī)劃和設(shè)計。

二是加強實踐教學(xué)課程設(shè)置與執(zhí)業(yè)考試對接。我國目前有關(guān)財政學(xué)類專業(yè)重要的財經(jīng)類執(zhí)業(yè)考試，如初級、中級經(jīng)濟(jì)師、會計師和注冊類稅務(wù)師、會計師等執(zhí)業(yè)證書，不允許在校大學(xué)生參加考試（如注冊稅務(wù)師為經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類本科畢業(yè)2年），學(xué)生步入社會以后不得不邊工作、邊參加培訓(xùn)與考試?？梢钥紤]在應(yīng)用研究型大學(xué)或者應(yīng)用型大學(xué)嘗試允許學(xué)生在校期間參加執(zhí)業(yè)資格考試，將執(zhí)業(yè)資格考試與實踐教學(xué)安排有機地結(jié)合起來，這不僅可以縮短專業(yè)知識向?qū)I(yè)能力轉(zhuǎn)化的時間，而且對提高學(xué)生實踐能力有著積極的現(xiàn)實意義。此外，我們建議在教育部本科專業(yè)設(shè)置中，將財政學(xué)類專業(yè)核心課程的“國家稅收”、稅收學(xué)專業(yè)核心課程的“中國稅制”，改為注冊稅務(wù)師、注冊會計師考試課程“稅法”；在會計學(xué)專業(yè)中的核心課程中增加“稅法”等，其目的是使學(xué)生在校所學(xué)內(nèi)容與注冊類執(zhí)業(yè)證書考試內(nèi)容相銜接。 3.實現(xiàn)校內(nèi)實驗課程考核辦法多樣化

在設(shè)計實驗教學(xué)方法時，以培養(yǎng)學(xué)生能力為目標(biāo)，實行彈性實驗教學(xué)。對基本的原則及方法采用教師實驗室授課和現(xiàn)場指導(dǎo)相結(jié)合的課堂講授，隨后利用軟件公司提供的經(jīng)修訂過的數(shù)據(jù)，設(shè)計交易，指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行處理，使學(xué)生能熟悉并掌握目前該領(lǐng)域最新的管理技術(shù)及方法。為了培養(yǎng)學(xué)生的實際應(yīng)用能力，應(yīng)增加開放時間，允許學(xué)生在課余時間自選實驗內(nèi)容，自行安排上機實驗。通過網(wǎng)上預(yù)約和到實驗室登記等方式進(jìn)行實驗，增強學(xué)生實驗的自主性。

財政學(xué)類專業(yè)課程實驗的考核方式應(yīng)實現(xiàn)多樣化，注重過程考核與結(jié)果考核相結(jié)合，考核的重心應(yīng)向?qū)W生創(chuàng)新能力傾斜，以構(gòu)建有利于全面素質(zhì)提高的評價體系。實驗教學(xué)指導(dǎo)教師必須全面地了解和掌握學(xué)生參與實驗教學(xué)活動的整體情況，采用分組形式進(jìn)行的實驗項目，應(yīng)將單個學(xué)生的考核與小組的考核相結(jié)合，以促進(jìn)學(xué)生團(tuán)隊精神的培養(yǎng)。課程實驗考核成績由平時成績與期末成績構(gòu)成，平時成績主要根據(jù)學(xué)生的平時表現(xiàn)來確定，如參與情況、個人能力、實際結(jié)果的優(yōu)劣等綜合評判。在對學(xué)生的實驗過程、實驗質(zhì)量和實驗結(jié)果做出及時、客觀和公正評價的基礎(chǔ)上，給予恰當(dāng)?shù)卦u分。

4.加強高素質(zhì)的實踐教學(xué)師資隊伍建設(shè)

為解決當(dāng)前各學(xué)校普遍面臨的財政學(xué)實踐教學(xué)師資缺乏的問題，各高?？筛鶕?jù)財政學(xué)類專業(yè)培養(yǎng)方案和課程設(shè)置的要求，師資隊伍建設(shè)可實行“理論型”和“雙師型”復(fù)合型教師結(jié)構(gòu)?！袄碚撔汀苯處熤饕欠?wù)于理論課程的教學(xué)以及社會實踐問題的探討和解決，其研究水平和方向分別體現(xiàn)基礎(chǔ)理論功底及地區(qū)優(yōu)勢和特色，如“財政理論與政策”“財政政策與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展”。對“理論型”教師要提供繼續(xù)教育的機會。在完成教學(xué)任務(wù)的前提下，鼓勵年輕教師繼續(xù)深造，攻讀碩士、博士學(xué)位，以適應(yīng)本專業(yè)人才培養(yǎng)的需要；

而“雙師型”教師主要服務(wù)于專門的校內(nèi)實驗課程的需要，他既是“教師”，又是“實驗師”，這種類型的教師必須具備豐富的實踐經(jīng)驗和執(zhí)業(yè)能力，主要講授專業(yè)實驗課程，有助于訓(xùn)練學(xué)生的實踐應(yīng)用能力和滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的適應(yīng)能力。針對“雙師型”教師，學(xué)校要創(chuàng)造條件，制定一定的激勵措施，鼓勵他們定期到有關(guān)部門、基層、企業(yè)掛職鍛煉，與專業(yè)技術(shù)人員接觸交流，或參與具體項目，以幫助他們豐富教學(xué)內(nèi)容，轉(zhuǎn)變教學(xué)方式，提高教學(xué)水平，促使教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式服務(wù)于應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變。針對目前各高校在激勵教師從事實驗教學(xué)的措施方面仍然缺乏的現(xiàn)狀，各高校應(yīng)從實際出發(fā)，向“雙師型”教師進(jìn)行一定的傾斜，在教師評價、職稱評審、獎勵制度等方面制定相應(yīng)的政策和措施。從財政學(xué)類專業(yè)所在學(xué)院來說，也可首先根據(jù)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)有意識地對從事實驗教學(xué)的教師進(jìn)行一定的激勵。

此外，在一些知名企事業(yè)單位、包括實習(xí)基地在內(nèi)，聘請一些實踐經(jīng)驗豐富、理論水平較高的人員擔(dān)任實驗課程的兼職教師、調(diào)查報告的指導(dǎo)教師、大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的兼職導(dǎo)師等，定期可給學(xué)生開辦專題講座、指導(dǎo)實際業(yè)務(wù)操練等。

5.探索形式多樣的教學(xué)模式

針對目前財政學(xué)類專業(yè)校內(nèi)實驗課程大多數(shù)仍然采用以教師授課為主、學(xué)生被動接收的模式，應(yīng)該探索更為適用的實驗課教學(xué)模式。目前在授課過程中引入了相應(yīng)軟件，學(xué)生對軟件的操作流程掌握普遍較快，但對操作流程背后的道理了解并不深刻，財政學(xué)類專業(yè)實驗課程變成了簡單的軟件操作。從本質(zhì)上來說，財政學(xué)類專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)與職業(yè)技術(shù)學(xué)院的學(xué)生是根本不同的，不僅掌握一定的實踐知識，更為重要的是明白實踐操作背后的機理，能夠成為將來工作中的改革者和開拓者。因此，財政學(xué)類專業(yè)校內(nèi)實驗課程同樣要采用引導(dǎo)啟發(fā)、問題研究、案例教學(xué)、課堂討論，從而充分調(diào)動和引導(dǎo)學(xué)生積極思維，從而培養(yǎng)學(xué)生解決實際問題和研究能力。在實驗教學(xué)過程中，也要進(jìn)行符合學(xué)科特點的“科研滲透”和“現(xiàn)實問題滲透”等探究型教學(xué)模式。將科研思維、科研方法、實驗設(shè)計進(jìn)行學(xué)用結(jié)合，全方位、開放型的教學(xué)模式不僅可以讓學(xué)生的思維方式、學(xué)習(xí)能力和應(yīng)用知識的能力得到充分發(fā)展，也能促進(jìn)學(xué)生的創(chuàng)新品質(zhì)和個性得到全面發(fā)展。

6.重視校外實踐基地建設(shè)

加強校外實踐教育基地建設(shè)可以促進(jìn)學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)和社會服務(wù)等多個功能的實現(xiàn)。實際上好的校外實踐教育基地，不僅可以覆蓋本科生還可以輻射到碩士生及至博士后工作站各個層次，不僅可以接受學(xué)生實習(xí)，還可以聘請兼職碩士生導(dǎo)師、開展橫向課題研究、專業(yè)人才定向培養(yǎng)、實踐型師資培養(yǎng)、博士后工作站建設(shè)等等，因此，校外實踐教育基地的建設(shè)非常重要。但是，財政學(xué)類專業(yè)校外創(chuàng)新實踐教育基地一般建立在財政、稅務(wù)、會計師事務(wù)所等相關(guān)機構(gòu)較多，建立在企業(yè)機構(gòu)較少，加之政府機關(guān)、事業(yè)單位甚至部分企業(yè)由于對工作連續(xù)性和保密性等諸多方面的考慮，導(dǎo)致財政學(xué)類專業(yè)校外實踐教育基地實際開展的合作并不是太多，前些年開展很好的實習(xí)現(xiàn)在也越來越少了，使實踐教學(xué)的效果大打折扣。

解決的方案主要可以從兩個方面入手：一是繼續(xù)加強與財政、稅務(wù)及會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的合作，可以選擇一些可以開展的公開領(lǐng)域進(jìn)行，如一些關(guān)系民生的社會調(diào)查活動，利用學(xué)校人員充足、具備一定專業(yè)知識的優(yōu)勢，可以配合政府部門開展調(diào)研。二是大力開展和一些企業(yè)的合作，結(jié)合企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的財政稅收問題開展相應(yīng)的課題研究、財務(wù)人才培養(yǎng)或師資培養(yǎng)。

7.規(guī)范財政學(xué)實驗教學(xué)內(nèi)容和教材編寫

如前所述，目前我國財政學(xué)類專業(yè)實踐教學(xué)教材建設(shè)滯后，在開設(shè)財政學(xué)實驗課程的樣本院校中，僅有不到1/2的院校擁有專門的財政學(xué)實驗課教材。在出版的一些教材當(dāng)中，關(guān)于財政學(xué)類專業(yè)實驗課程的內(nèi)容也有所不同，多數(shù)高校的實驗課程是基于財政收支管理領(lǐng)域來設(shè)計的，如政府預(yù)算模擬流程、政府采購流程、政府會計實驗、稅收收入征收、稅務(wù)稽查等，其教材基本上是基于實驗軟件的操作流程編寫的。少數(shù)高校是將財政收入預(yù)測分析等一些經(jīng)濟(jì)模型引入到實驗課程中，類似于統(tǒng)計分析軟件在財政學(xué)類專業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用課程。因此，教育部財政學(xué)教學(xué)指導(dǎo)委員會可以發(fā)揮相應(yīng)的作用，在充分調(diào)研和研討的基礎(chǔ)上，規(guī)范財政學(xué)類專業(yè)實驗教學(xué)內(nèi)容，制定相對統(tǒng)一的財政學(xué)實驗教學(xué)大綱，以規(guī)范適合學(xué)生使用的實訓(xùn)教材的編寫。

第4篇：初級經(jīng)濟(jì)師財政稅收范文

整體經(jīng)濟(jì)支撐稍顯乏力。

在偌大一個新廠房里，湖南鑫閣鋁業(yè)有限公司（下稱鑫閣鋁業(yè)）總經(jīng)理姚儉生告訴《中國經(jīng)濟(jì)和信息化》記者，他們公司目前的土地已經(jīng)不夠用。因為市場對新型鋁木材料產(chǎn)品的強烈需求，已經(jīng)讓公司的一條生產(chǎn)線無法滿足。

實際上，這條生產(chǎn)線的設(shè)備還尚未安裝，仍安靜地躺在新廠房里，包裝都尚未拆封。這種新產(chǎn)品以美國進(jìn)口橡木為木材原料，兩層鋁板之間夾著一層隔熱塑料板。這種新型鋁木材料產(chǎn)品主要應(yīng)用于門窗，它的4層結(jié)構(gòu)起到夏天隔熱、冬天保溫的效果。

這將是鑫閣鋁業(yè)未來一段時間重點推廣和贏利的支柱性產(chǎn)品。作為鑫閣鋁業(yè)所在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)——資興市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)（下稱資興經(jīng)開區(qū)）管理委員會總經(jīng)濟(jì)師，李宗武對本刊記者表示，這種新型建筑材料將作為資興市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的一個方向。

資興市位于湖南省郴州市東北角30公里左右，湘江支流東江從此穿城而過。13年前，資興的支柱產(chǎn)業(yè)只有煤炭采掘業(yè)。整個資興礦務(wù)局的工人在最多時曾占到資興市總?cè)丝诘?/3。礦務(wù)局內(nèi)部設(shè)有醫(yī)院、學(xué)校等各類公共服務(wù)機構(gòu)。這在資興人看來是一段驕傲的歷史。

煤礦資源終會枯竭。2009年3月5日，資興被國務(wù)院摘掉了其“黑色煤都”的稱號。在轉(zhuǎn)型路上摸索的這幾年，盡管有當(dāng)?shù)毓珓?wù)員向本刊記者表示，資興還尚未找到一條合適的轉(zhuǎn)型之路，但資興目前擁有有色金屬、食品和電子信息三大支柱產(chǎn)業(yè)，而且GDP發(fā)生了不小的變化：2007年資興GDP僅為83.52億元，2012年即增長到了222.61億元，漲幅高達(dá)近2倍。

經(jīng)開區(qū)更是提出在2017年技工貿(mào)總收入達(dá)到700億元，是2012年325億元的兩倍多。然而，現(xiàn)實離夢想的差距還很遙遠(yuǎn)。2012年資興經(jīng)開區(qū)實現(xiàn)的技工貿(mào)總收入僅是上述規(guī)劃收入的六成左右。

煤礦資源的枯竭讓仍然依賴于煤礦的資興優(yōu)勢漸漸消失，與之同時消失的還有交通區(qū)位優(yōu)勢。此前交通最為閉塞的桂東和汝城兩縣隨著廈蓉高速和湘粵高速在今明兩年的貫通也將反超資興。盡管資興是離郴州市最近的一個縣市，但截至目前為止，還沒有一條高速公路貫穿境內(nèi)。

“招牌菜”

高效的辦事效率成了資興招商的一個“招牌菜”。2013年8月2日，回應(yīng)本刊記者轉(zhuǎn)述鑫閣鋁業(yè)對土地的訴求時，李宗武表示規(guī)劃部門已經(jīng)在給他們規(guī)劃出一塊新的土地。

5年前，正是因為政府辦事高效，資興經(jīng)開區(qū)才迎來了鑫閣鋁業(yè)的落戶。面對來自美國次貸危機的影響，鑫閣鋁業(yè)董事長同時也是株洲炎陵縣人謝建華在炎陵和資興兩縣之間一時難以做出選擇。最終，資興憑借高效和充足的電力供應(yīng)贏得了謝建華的青睞，進(jìn)而來此投資設(shè)廠。鑫閣鋁業(yè)是一家專業(yè)生產(chǎn)各類工業(yè)用鋁合金型材的加工企業(yè)，產(chǎn)品有鋁合金門窗等建筑材料及汽車、機電、電器配件等鋁合金精深加工產(chǎn)品。

鑫閣鋁業(yè)只是資興市三大支柱產(chǎn)業(yè)有色金屬板塊的企業(yè)之一。經(jīng)開區(qū)是資興市被列為國家第二批資源枯竭型城市后產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的主戰(zhàn)場。有色金屬板塊在整個經(jīng)開區(qū)的比重高達(dá)31%，是第二大產(chǎn)業(yè)——食品的2倍多、第三大產(chǎn)業(yè)——電子信息產(chǎn)業(yè)的3倍多。

盡管資興被摘掉了黑色煤都的帽子，有色金屬還是要依賴于既有礦產(chǎn)資源。資興的原煤產(chǎn)量在近幾年不僅并未減少，反倒有不小的增長：2008年原煤產(chǎn)量為486.51萬噸，2012年上升到了605.96萬噸。主管工業(yè)的資興市人民政府官員對《中國經(jīng)濟(jì)和信息化》記者解釋稱，這是資源縣轉(zhuǎn)型過程中一時難以擺脫資源依賴性的表現(xiàn)。

正因為如此，挖掘煤炭產(chǎn)業(yè)潛力仍然是資興為其經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型贏取時間和積聚資金的有力手段。在李宗武看來，資興主要在3個方面可以挖掘，一是促進(jìn)煤炭資源的規(guī)范化、規(guī)?；_采；二是努力延長礦井服務(wù)年限；三是大力改造提升煤炭產(chǎn)業(yè)。

經(jīng)過3年的努力，資興市在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)提升改造上有所收獲。原有以煤炭初級產(chǎn)品為主的原料型產(chǎn)品結(jié)構(gòu)向精深加工方向轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)向深度加工的方向升級。采掘業(yè)和原材料加工業(yè)產(chǎn)值比率由2007年的1∶3.6提升到2010年的1∶7.6。2010年全市煤炭精深加工產(chǎn)值達(dá)到16.6億元，比2007年增加了11億元。

這只是資興改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的一個方向。此外，資興還結(jié)合自身特色培育出幾大替代產(chǎn)業(yè)：新材料、新能源、電子信息等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。2009年10月28日，郴州市唯一的新型綠色能源——鋰離子電池負(fù)極材料的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售基地——郴州杉杉新材料有限公司（下稱郴州杉杉）在資興高碼大道江北工業(yè)園開工奠基。

郴州杉杉于2009年7月在資興市高碼大道江北工業(yè)園投資興建，占地100畝，主要從事新型綠色能源——鋰離子電池負(fù)極材料的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，總規(guī)模為年產(chǎn)7200噸鋰離子電池負(fù)極材料。其總投資3億元，共分3期。首期注冊資金5000萬元，投資1億元，已于2010年5月建成年產(chǎn)2400噸鋰離子電池負(fù)極材料的生產(chǎn)線。

資興市政府對新興產(chǎn)業(yè)的重視讓謝建華也不甘落后。經(jīng)營了5年的鑫閣鋁業(yè)，雖然姚儉生只是很勉強地回應(yīng)公司已經(jīng)贏利，但記者觀察到，鑫閣鋁業(yè)更大的投資卻已經(jīng)先行，據(jù)其官網(wǎng)資料顯示，在經(jīng)開區(qū)江北工業(yè)園投資2.5億元建設(shè)的湖南興閣新能源科技有限公司，是鑫閣鋁業(yè)投資的二期太陽能項目。

這是一塊占地面積120畝的生產(chǎn)基地，分兩期建設(shè)：其中一期主要是生產(chǎn)太陽能鋁邊框和太陽能組件，2010年8月份已實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營；二期主要是太陽能電池片及太陽能電池板成品加工制作。

轉(zhuǎn)型肇始

與資興“黑色煤都”可以相媲美的是，優(yōu)質(zhì)的東江水至今仍然是其拿得出手的另一個招牌。東江水也就成為了資興如今發(fā)展起來的第二大支柱產(chǎn)業(yè)——食品產(chǎn)業(yè)的保障。李宗武告訴本刊記者，資興的食品產(chǎn)業(yè)主要包括以水為直接原料的啤酒、白酒、保健酒和礦泉水，以及以東江水系為原產(chǎn)地開發(fā)的各種魚類零食產(chǎn)品。

1999年，青島啤酒有意在華南設(shè)立分廠。了解到這一信息后，資興市委、資興市政府時任主要負(fù)責(zé)人第一時間趕往青島啤酒，邀請青島啤酒高層前來考察。

遺憾的是，青島啤酒老總對資興這個人口只有36萬，距離郴州市區(qū)還有30多公里的小城市并不感興趣。作為在青島啤酒（郴州）有限公司（下稱郴州公司）工作時間最長的管理人員之一，王兵回憶起這段歷史，仍然對當(dāng)初從資興去郴州市里需要一個多小時的歷史記憶猶新。

但為什么青島啤酒最后又選擇了落戶資興？身為郴州公司工會主席、辦公室主任的王兵告訴《中國經(jīng)濟(jì)和信息化》記者：“這里邊就有個小故事。為什么青島啤酒的高管要來，看什么？兩者之間總要找到個嫁接點。吸引他們的就是東江湖的水?！?/p>

青島啤酒實驗室負(fù)責(zé)品質(zhì)的技術(shù)總監(jiān)，當(dāng)初在東江湖用礦泉水瓶取了瓶水樣帶回總部做實驗?？偛吭诜治鏊畼拥倪^程中就提出了疑問，質(zhì)疑這位技術(shù)總監(jiān)從資興帶回去的水是天然水還是礦泉水，因為東江湖的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)接近當(dāng)時礦泉水的標(biāo)準(zhǔn)。這個結(jié)果讓青島啤酒總部的負(fù)責(zé)人很是懷疑?！耙驗榍鄭u啤酒的發(fā)源地是嶗山，采用的水是嶗山水，通過對比來看，東江湖水與嶗山水指標(biāo)相似度非常高?！?/p>

憑借東江湖一湖好水，以及資興市政府先后4次遠(yuǎn)赴青島懇談，并針對這個項目專門出臺了10條優(yōu)惠政策，青島啤酒決定落戶資興。2000年1月，青島啤酒與資興市人民政府及中國鐵道建筑總公司鐵路運輸處（簡稱鐵道公司）簽訂協(xié)議書， 分別出資成立青島啤酒（郴州）有限公司。根據(jù)協(xié)議，青島啤酒以現(xiàn)金183.30萬元出資，占郴州公司注冊資本的70%；鐵道公司以其擁有原資興啤酒廠的全部資產(chǎn)出資，占郴州公司注冊資本的30%。郴州公司并將享受當(dāng)?shù)卣o予的各項財政優(yōu)惠政策。

郴州公司終于不負(fù)眾望。其雖然并未向本刊記者提供詳實的營業(yè)收入數(shù)據(jù)，但從其每年繳納的稅收亦可窺見一斑。2000年利稅不足100萬元，2004年利稅繳納超過1000萬元，此后則是翻倍增長，2012年繳稅高達(dá)7600萬元。

2012年，青島啤酒郴州公司上馬了湖南省第一條易拉罐生產(chǎn)線，而水質(zhì)再次成為青島啤酒做出如此決定的重要原因。

挑戰(zhàn)難題

盡管資興市試圖通過引進(jìn)知名企業(yè)來提升其產(chǎn)業(yè)知名度，但青島啤酒郴州公司規(guī)模并不算大，2012年郴州公司的營業(yè)收入只不過2億元左右，更多的食品企業(yè)規(guī)模就更小。

然而，經(jīng)開區(qū)的規(guī)劃是，再過5年食品產(chǎn)業(yè)要達(dá)到100億元的規(guī)模，是2012年的2倍。電子信息產(chǎn)業(yè)也要達(dá)到100億元的規(guī)模，是2012年的3倍多?！暗F(xiàn)實還有很大的壓力，政策運行、投資的力度都放緩了?！崩钭谖湔f。

盡管資興市的人文環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境都不成問題，但資興市經(jīng)濟(jì)和信息化局總經(jīng)濟(jì)師袁三仁仍然心懷憂慮，在他看來，資興現(xiàn)在是“境內(nèi)沒有高速，同時，區(qū)位優(yōu)勢也被弱化了”。

此外還有更大的挑戰(zhàn)，資興試圖發(fā)展新能源產(chǎn)業(yè)，但時至今日，郴州杉杉只是把當(dāng)?shù)刈鳛橐粋€負(fù)極材料的生產(chǎn)基地，而并非電池整產(chǎn)品的生產(chǎn)基地。同時不容忽視的是，這對當(dāng)?shù)丨h(huán)境會帶來一定負(fù)面影響。李宗武介紹，當(dāng)下正有一家企業(yè)考慮進(jìn)駐資興，但資興方面明確提出，如果對方只是生產(chǎn)電池產(chǎn)品的某一部分，就會拒絕其進(jìn)駐。

要實現(xiàn)2017年700億元收入的目標(biāo)，資興還是要寄托于有色金屬產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

第5篇：初級經(jīng)濟(jì)師財政稅收范文

關(guān)鍵詞：低碳；低碳經(jīng)濟(jì)；意義；措施

Abstract: This paper mainly expounds the significance of development of energy conservation and emission reduction in a low carbon economy, and introduced in a low carbon economy development model of its realization.

Keywords: low carbon; A low carbon economy; Meaning; measures

中圖分類號： TF761 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

1 實施節(jié)能減排對發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的意義

1. 1 節(jié)約能源是實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的重要手段

根據(jù) 《中華人民共和國節(jié)約能源法》，節(jié)能是指加強用能管理，采取技術(shù)上可行、經(jīng)濟(jì)上合理以及環(huán)境和社會可以承受的措施，從能源生產(chǎn)到消費的各個環(huán)節(jié)，降低消耗、減少損失和污染物排放、制止浪費，有效、合理地利用能源。節(jié)約能源，減少碳基能源消耗，對實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)具有重要意義。

1. 2 污染減排和減緩溫室氣體排放具有協(xié)同效應(yīng)

污染減排措施對減緩溫室氣體排放有不容忽視的協(xié)同效應(yīng)，實施結(jié)構(gòu)減排、工程減排、監(jiān)管減排等一系列措施，對減緩全球溫室氣體排放總體上有顯著的協(xié)同效應(yīng)。一方面控制局域污染物排放( 如 COD、氨氮、二氧化硫、氮氧化物等) 及生態(tài)建設(shè)過程中減少或者吸收二氧化碳等溫室氣體; 另一方面，控制溫室氣體排放的過程中同時可減少其他局域污染物排放。

1.3節(jié)能減排事關(guān)可持續(xù)發(fā)展。

近年來我國的水污染和大氣污染等情況已經(jīng)嚴(yán)重威脅人們的日常生活，并制約著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、危害群眾身體健康、影響社會穩(wěn)定，并且呈上升趨勢。據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計，我國的劣五類水質(zhì)占將近全國三分之一的水體，重點流域頻繁發(fā)生水污染事故，40%以上斷面的水質(zhì)沒有達(dá)到規(guī)劃要求，一些處在其流經(jīng)河段的城市也避免不了受到污染；大氣污染問題是我國

近年來又一嚴(yán)重危害人們衣食住行的問題，我國大氣污染已和發(fā)達(dá)國家上世紀(jì)五六十年代污染最嚴(yán)重時期的程度相當(dāng)。在2005年監(jiān)測的523個城市中，空氣質(zhì)量低于二級標(biāo)準(zhǔn)的達(dá)1/3以上，居住在空氣污染嚴(yán)重環(huán)境中人口達(dá)城市人口的1/5。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處在工業(yè)化進(jìn)程和消費結(jié)構(gòu)升級加快的歷史階段，屬于粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式。據(jù)有關(guān)部門證實，如果以世界人均水平為單位計算，我國除煤炭資源占58.6%之外，其他重要礦產(chǎn)資源均不足世界人均水平的一半，耕地為世界人均水平的32%，水資源為28%，天然氣、石油等重要資源的人均儲量僅分別相當(dāng)于世界人均水平的7.05%、7.69%。因此，只有節(jié)約資源才有利于國家的可持續(xù)發(fā)展。

1.4國際上對我國減少污染物排放和節(jié)約資源的壓力逐漸增加。

我國對國外資源需求的增長推動了世界資源需求的上升。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，2005年我國原油需求量日均約為665萬桶，占全球日均需求量的近8%。2005年上半年至2006年上半年我國石油需求增量約占世界石油需求增量的80%，這其中近50%靠進(jìn)口滿足。另據(jù)統(tǒng)計，2002年至2005年間，我國對錫和鎳的需求增長量占世界消費增長量的大部分。我國需求增長量已經(jīng)成為影響初級金屬產(chǎn)品和全球石油市場供求的重要因素，并成為一些投機集團(tuán)哄抬資源價格的幌子，受到一些初級產(chǎn)品進(jìn)口國的指責(zé)和一些國家的擔(dān)心。但我國對全球初級產(chǎn)品和石油的需求，有相當(dāng)一部分是發(fā)達(dá)國家跨國公司向我國轉(zhuǎn)移高污染、高能耗生產(chǎn)環(huán)節(jié)的結(jié)果，其中相當(dāng)部分產(chǎn)品并不在我國消費，而是出口到全球市場。我國是全球二氧化硫、二氧化碳排放大國，二氧化碳和二氧化硫的排放量均占近全球排放量的14%，對全球大氣污染的影響很大。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，環(huán)境問題已經(jīng)成為影響國家安全和發(fā)展以及世界未來格局的重要因素，未來我國在這方面的國際壓力將不斷增加。

2 我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的實現(xiàn)路徑

就我國來說，煤炭是主要的能源，我們在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)時采用的技術(shù)和工藝與西方國家是不同的，實現(xiàn)的途徑也不同。

2.1 降低我國能源結(jié)構(gòu)中煤炭的比例

由傳統(tǒng)的以煤炭為主向現(xiàn)代化以天然氣和石油等清潔能源為主轉(zhuǎn)變的能源消費模式是社會的必然趨勢。煤炭的耗能要比石油和天然氣高很多，降低煤炭在我國的能源結(jié)構(gòu)中的分量是一項長期而復(fù)雜的工程。雖然國際油價的波動對我國能源消費結(jié)構(gòu)造成一定風(fēng)險，但綜合比較各種方式之后，這種措施仍是首選。

煤炭是我國的能源中最主要的能源，因此，加大力度實施煤炭凈化技術(shù)以改善我國未來的能源消費結(jié)構(gòu)是一個長期的基本的任務(wù)。

2.2 充分發(fā)揮碳匯潛力

發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)最好的途徑是采取林業(yè)的措施和土地利用的調(diào)整充分發(fā)揮碳匯潛力。過去的50年間，我國投入大量人力和物資用于造林，但至今森林覆蓋率僅提高了4.2%，這項通過改進(jìn)森林管理、提高森林的單位面積生物產(chǎn)量、擴(kuò)大造林的面積來增加森林碳匯能力的措施被證明不實用，并且需要付出很高的成本花費。因此，必須研究、探討新的措施發(fā)揮森林碳匯潛力以達(dá)到減少碳排放量的目標(biāo)。

2.3 參與國際減排活動，加強國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作

向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓碳排放的技術(shù)和進(jìn)行一定的資金援助是發(fā)達(dá)國家應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任，這不僅有利于發(fā)展中國家進(jìn)行節(jié)能減排，還有利于完成全球可持續(xù)發(fā)展的共同目標(biāo)。我國以實際行動為低碳技術(shù)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量，積極參與國家能源技術(shù)市場，采取各種方式減少二氧化碳排放量。我國“十”中提出截至2010年底單位GDP能耗要降低1/5，這相當(dāng)于減少了近12億的二氧化碳的排放量。因此，在保證人民生活質(zhì)量不受影響的前提下，進(jìn)行消費領(lǐng)域節(jié)能和減少二氧化碳排放也有巨大潛力。

2.4 完善政策體系

“低碳經(jīng)濟(jì)”提出以來，我國政府積極響應(yīng)，先后了 《中國應(yīng)對氣候變化國家方案》、《中國能源狀況與政策》白皮書，但相適應(yīng)的法律法規(guī)體系還很欠缺。要推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，我國應(yīng)建立健全相關(guān)法律法規(guī)，強化節(jié)約資源法、清潔生產(chǎn)法等的實施; 制訂和實施鼓勵低碳經(jīng)濟(jì)的財政、稅收和融資等經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠政策，制訂和完善碳交易和碳審計制度，形成激勵和約束機制; 推行環(huán)境標(biāo)識、環(huán)境認(rèn)證，加強政府機構(gòu)節(jié)能和綠色采購，制訂低碳產(chǎn)品優(yōu)先采購政策，改造節(jié)能建筑; 通過建立生態(tài)補償機制及依照國際通用的 “碳源 － 碳匯”平衡規(guī)則，對國內(nèi)生態(tài)保護(hù)區(qū)實施補償; 積極參與全球氣候變化國際談判，掌握話語權(quán)，發(fā)揮積極作用; 建立相應(yīng)的統(tǒng)計、監(jiān)測和考核制度，建立溫室氣體排放數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計和管理體系，讓低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型成為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、有效控制溫室氣體排放的雙贏之策。

2.5 大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)

加快制定促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的政策、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和評價體系，加強技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新能力建設(shè)。按照“再利用、減量化、資源化”的原則，一方面嚴(yán)格環(huán)境準(zhǔn)入，實行清潔生產(chǎn)，強化污染預(yù)防并實施全過程管理; 另一方面合理布局，使產(chǎn)業(yè)之間耦合共生，延長產(chǎn)業(yè)鏈，形成循環(huán)效應(yīng)。以少的環(huán)境成本和資源消耗獲得大的社會和經(jīng)濟(jì)效益，從而使自然生態(tài)系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的物質(zhì)循環(huán)過程相互和諧，提高資源、能源利用效率，努力建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會。

2.6倡導(dǎo)低碳的生產(chǎn)、生活方式

低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型不僅僅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，更是人們思考方式、行為方式和生產(chǎn)生活方式的轉(zhuǎn)變。低碳經(jīng)濟(jì)還是個新事物，要廣泛利用各種媒介宣傳普及相關(guān)知識，倡導(dǎo)節(jié)能減排、低碳消費、低碳經(jīng)營等理念，通過健全和發(fā)展各種環(huán)保組織，指導(dǎo)企業(yè)和公眾使用低碳能源。通過政府引導(dǎo)、社會組織推進(jìn)、全民參與，形成低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體合力，最大程度減少碳排放。

2.7 加快低碳技術(shù)創(chuàng)新

低碳技術(shù)可分為兩個類型，第一類是減碳技術(shù)，比如節(jié)能減排技術(shù)、煤的清潔高效利用技術(shù);第二類是無碳技術(shù)，如核能、太陽能等可再生能源技術(shù)。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)必須依靠技術(shù)創(chuàng)新，攻克和突破低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展中關(guān)鍵核心技術(shù)問題，我國應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的減碳、無碳技術(shù)，加快創(chuàng)新和推廣速度; 探索國際企業(yè)間、學(xué)術(shù)界間及其他組織間合作伙伴，開展技術(shù)交流和合作。

3 結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展日益受到能源和環(huán)境制約的背景下，低碳經(jīng)濟(jì)成為應(yīng)對氣候變化，走可持續(xù)發(fā)展道路的基本途徑。節(jié)能減排是一項長期工程也是一項全民工程，不僅需要先進(jìn)的技術(shù)、工藝和相關(guān)的法律法規(guī)、環(huán)境保護(hù)管理體系，而且還需要全體人民的共同參與和監(jiān)督。因此，加強節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路。

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第6篇：初級經(jīng)濟(jì)師財政稅收范文

關(guān)鍵詞：低碳社會 社會責(zé)任會計 利益相關(guān)者 對策

一、低碳社會理念的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露研究背景

（ 一 ）低碳社會理念的企業(yè)社會責(zé)任會計的建設(shè)低碳社會是指適應(yīng)全球氣候變化，能夠有效降低碳排放的一種新的社會整體形態(tài)，該社會形態(tài)以可持續(xù)性為首要追求，包括了低碳經(jīng)濟(jì)、低碳政治、低碳文化及低碳生活的系統(tǒng)變革。日本低碳社會建設(shè)起步較早，積累了豐富的經(jīng)驗。日本在建設(shè)低碳社會中，極為重視企業(yè)的作用。在建設(shè)低碳社會過程中，日本以《節(jié)約能源法》為基礎(chǔ)加強了對企業(yè)的束縛，大力推動企業(yè)增強節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境的意識，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，承擔(dān)一定的社會責(zé)任。最終，形成了以低碳社會的理念構(gòu)建整個社會發(fā)展的架構(gòu)，并在發(fā)展過程中將企業(yè)履行社會責(zé)任視為一項重要舉措。企業(yè)履行社會責(zé)任情況與建設(shè)低碳社會緊密相連，而企業(yè)社會責(zé)任履行的具體情況則是通過企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露表現(xiàn)出來。企業(yè)社會責(zé)任會計產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代末。二戰(zhàn)后，經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，但環(huán)境污染、能源危機、生態(tài)破壞等一系列社會問題也接踵而至。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中受益最大，社會公眾認(rèn)為企業(yè)應(yīng)為這些社會問題承擔(dān)一定的社會責(zé)任。1968年，美國會計學(xué)家戴維•林諾維斯首創(chuàng)“社會責(zé)任會計”一詞，提出社會責(zé)任會計是指會計在社會學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會科學(xué)領(lǐng)域中的應(yīng)用。隨著社會問題日益突出，社會責(zé)任會計備受關(guān)注，研究的學(xué)者越來越多，社會責(zé)任會計的具體界定也多種多樣。

（ 二 ）低碳理念社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容社會責(zé)任會計是在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，從社會整體利益出發(fā)，擴(kuò)大企業(yè)會計的服務(wù)范圍。我國社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容主要包括：第一，人力資源方面的責(zé)任。人力資源是企業(yè)發(fā)展最主要因素，為了招募、錄用、技術(shù)培訓(xùn)、組織和開發(fā)人才，企業(yè)一般需要花費巨額資金。第二，企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的責(zé)任。主要包括企業(yè)在減少環(huán)境污染、降低能源消耗、生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品等方面的責(zé)任。第三，企業(yè)對政府的責(zé)任。主要包括企業(yè)向政府繳納的各項稅金、分配的利潤，以及解決就業(yè)等方面的責(zé)任。第四，企業(yè)對所在地區(qū)的責(zé)任。主要包括企業(yè)為所在地區(qū)提供人力財力支持，積極發(fā)展所在地區(qū)的公交事業(yè)、市政建設(shè)、醫(yī)療保健服務(wù)、娛樂設(shè)施建設(shè)以及招聘當(dāng)?shù)鼐用褚蕴岣弋?dāng)?shù)氐木蜆I(yè)率等方面的責(zé)任。第五，企業(yè)對消費者的責(zé)任。主要包括企業(yè)生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品、提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、正確處理企業(yè)與消費者的關(guān)系等方面的責(zé)任。

（ 三 ）低碳社會理念下企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的目標(biāo) 社會責(zé)任會計目標(biāo)是在一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為密切相關(guān)的復(fù)雜目標(biāo)體系，在不同的理念下，社會責(zé)任會計的目標(biāo)不盡相同。在低碳社會理念下，企業(yè)社會責(zé)任會計目標(biāo)是向社會公眾提供企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，向社會公眾提供真實有用的會計信息，最終提高社會的整體效益，實現(xiàn)低碳社會建設(shè)目標(biāo)。首先，企業(yè)社會責(zé)任會計的產(chǎn)生是由于企業(yè)外部行為引起的，企業(yè)社會責(zé)任會計的實施就是為了更好的將企業(yè)外部行為內(nèi)部化，協(xié)調(diào)企業(yè)效益與社會效益，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)與社會目標(biāo)一致，提高社會整體效益，為建設(shè)低碳社會奠定基礎(chǔ)。其次，社會責(zé)任會計通過記錄企業(yè)履行社會責(zé)任情況，以報告形式提供信息給企業(yè)利益相關(guān)者，以便企業(yè)利益相關(guān)者做出正確的決策，最終提高整個社會的效益。最后，社會責(zé)任會計目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)密切相關(guān)，相輔相成。發(fā)展、獲利是企業(yè)的最終目標(biāo)，而企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)必然要有良好的社會環(huán)境。社會責(zé)任會計目標(biāo)是在提高社會整體效益的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境為企業(yè)服務(wù)。因此，社會責(zé)任會計目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)是一致的，低碳社會的建設(shè)與社會發(fā)展，企業(yè)發(fā)展是相互促進(jìn)，相互影響的。

二、低碳社會理念下企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的意義

（ 一 ）企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露是低碳社會理念的內(nèi)在要求經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，資源大量的開采，給環(huán)境造成了巨大的破壞，使人們的生存環(huán)境日益惡化。1992年里約環(huán)發(fā)大會上通過了《21世紀(jì)議程》宣言，首次提出可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求各國在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下發(fā)展經(jīng)濟(jì)。企業(yè)作為市場主體之一，對社會和環(huán)境的影響較大。企業(yè)要獲得長期的發(fā)展，必須實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及發(fā)展平衡。企業(yè)的發(fā)展與社會、環(huán)境的發(fā)展相輔相成，緊密相關(guān)，如果企業(yè)只顧自身利益，而不顧社會利益，那么企業(yè)的發(fā)展是不健全的，是不能持久的。因此，政府在推行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，開始注重企業(yè)的社會責(zé)任意識，甚至在法律法規(guī)中強調(diào)社會責(zé)任的重要性。2005年修訂后的《中華人民共和國公司法》明確規(guī)定“公司從事經(jīng)營活動，必須承擔(dān)社會責(zé)任”。低碳社會理念正是在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下形成的一種創(chuàng)新思維?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略倡導(dǎo)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)一定的社會責(zé)任，隨后在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下提出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念以加強企業(yè)的社會責(zé)任意識。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，建設(shè)低碳社會成為時代的發(fā)展方向。低碳社會發(fā)展的是一種綠色生態(tài)經(jīng)濟(jì)，是一種要求在人們生活條件及福利水平穩(wěn)定提高的情況下，開展低能耗、低污染、低排放的社會發(fā)展模式。因此，低碳社會的建設(shè)使企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任范圍不斷擴(kuò)大，企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露是低碳社會理念的內(nèi)在要求。

（ 二 ）利益相關(guān)者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求 （1）企業(yè)投資者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求。企業(yè)投資者最大的目的就是獲得經(jīng)濟(jì)收益，出于對資本安全性及收益性考慮，企業(yè)投資者非常關(guān)心企業(yè)的社會責(zé)任履行情況及其對企業(yè)財務(wù)、效益、利潤方面的影響，因此迫切需要了解企業(yè)社會責(zé)任會計信息。（2）企業(yè)管理者及員工對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求。企業(yè)管理者及員工是企業(yè)發(fā)展最主要的因素，管理者的決策及員工對企業(yè)的認(rèn)識都與企業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)。企業(yè)社會責(zé)任會計信息對企業(yè)管理者來說是非常重要的，管理者需要通過了解企業(yè)的社會責(zé)任會計信息以便做出更加合理的財務(wù)預(yù)算、社會責(zé)任預(yù)算等。企業(yè)員工為企業(yè)發(fā)展提供了人力，有權(quán)獲得與自己利益相關(guān)的信息。員工對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求主要包括職工薪酬及獎金、企業(yè)為職工繳納的各種公積金及保險金、職工福利、為改善職工工作環(huán)境做出的貢獻(xiàn)等。（3）政府對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，政府主要對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。政府進(jìn)行宏觀管理最終目的就是協(xié)調(diào)社會各項事業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)人民生活水平的提高。企業(yè)提供的社會責(zé)任會計信息，有利于政府了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體情況，做出合理的調(diào)控政策。政府對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求主要包括企業(yè)上繳的各項稅額（包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、所得稅、城建稅和教育費附加等)；企業(yè)上交社保部門的員工醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和支付給離退休員工的養(yǎng)老金等；企業(yè)的社會貢獻(xiàn)率及社會積累率。此外，國家為了消費者的利益，也要求企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露，向消費者反映自己在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供服務(wù)方面做出的貢獻(xiàn)。（4）社區(qū)對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求。企業(yè)的發(fā)展與所在社區(qū)的發(fā)展密切相關(guān)，企業(yè)對社區(qū)的貢獻(xiàn)是社區(qū)關(guān)注的焦點，同時也是社區(qū)為企業(yè)提供良好發(fā)展平臺的基礎(chǔ)。社區(qū)對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求主要包括企業(yè)對社區(qū)公共事業(yè)、公益事業(yè)、改善環(huán)境、緩解就業(yè)壓力等方面的貢獻(xiàn)。（5）社會公眾對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求。社會公眾是企業(yè)的衣食父母，社會公眾對企業(yè)的態(tài)度很大程度上決定了企業(yè)的發(fā)展前景，尤其是企業(yè)產(chǎn)品的消費者對企業(yè)的發(fā)展更是起著舉足輕重的作用。社會公眾對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求主要包括企業(yè)為提高產(chǎn)品質(zhì)量、保證產(chǎn)品安全性所投入的人力、物力及財力，企業(yè)為產(chǎn)品售后所提供的服務(wù)費、返修費及賠償費用等。

（ 三 ）我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露意識淡薄根據(jù)我國目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，我國沒有強制要求企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，而是采取企業(yè)自愿承擔(dān)社會責(zé)任的形式，又由于經(jīng)濟(jì)中心主義盛行，許多企業(yè)過于片面追求經(jīng)濟(jì)利益而忽略了應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。頻繁發(fā)生的生產(chǎn)責(zé)任事故等反映出企業(yè)責(zé)任意識淡薄。目前，只有少量的大中型企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露，且披露內(nèi)容不夠完整。由于這些違背社會利益的事件頻繁發(fā)生，進(jìn)一步加深了企業(yè)利益與社會利益之間的矛盾，使企業(yè)目前披露的社會責(zé)任會計信息不能滿足相關(guān)者利益的需要。

三、低碳社會理念下企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的可行性

（ 一 ）社會責(zé)任會計發(fā)展有良好的社會基礎(chǔ)1990年，常勛教授將“社會責(zé)任會計”引入其主編的《國際會計》中，這也是我國最早引入“社會責(zé)任會計”的概念。隨后，我國學(xué)者開始研究社會責(zé)任會計，并積極倡導(dǎo)我國推行社會責(zé)任會計。1997年美國企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)（SA8000）規(guī)范的問世，企業(yè)社會責(zé)任的履行情況成為企業(yè)尤其是跨國公司及大型企業(yè)競爭力強弱的表現(xiàn)之一，企業(yè)社會責(zé)任日益成為國際關(guān)注的焦點。我國政府也積極關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任，加快融入國際潮流的步伐。在科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會，建設(shè)低碳社會等理念的指導(dǎo)下，政府認(rèn)識到我國還存在嚴(yán)重的社會問題，更加重視企業(yè)社會責(zé)任的實施。社會公眾與社會利益、企業(yè)利益密切相關(guān)，社會和企業(yè)的發(fā)展都將促進(jìn)社會公眾個人利益的發(fā)展。因此，社會公眾對企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)注日益增加。從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)的良好形象是企業(yè)要獲得發(fā)展，獲得利潤的基本前提，而良好的企業(yè)形象與企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)緊密相關(guān)。為了獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，企業(yè)自愿承擔(dān)更多的社會責(zé)任。因此，從政府、社會公眾及企業(yè)三個角度來看，我國推行社會責(zé)任會計的社會基礎(chǔ)扎實，有較強的可行性。

（ 二 ）社會責(zé)任會計信息披露有理論及實踐支持我國社會責(zé)任會計研究起步較晚，但在較短時間內(nèi)我國已從社會責(zé)任會計的基本理論、報表模式等方面進(jìn)行了較為深入的研究，為社會責(zé)任會計的實證研究奠定了基礎(chǔ)。財政部《2002企業(yè)效績評價標(biāo)準(zhǔn)》中增設(shè)了一個重要指標(biāo)――綜合社會貢獻(xiàn)，該指標(biāo)最主要的功能就是考核企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。2006 年，深交所了《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》，明確指出上市公司社會責(zé)任是指上市公司對國家和社會的全面發(fā)展、自然環(huán)境和資源，以及股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)方所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，公司可將社會責(zé)任報告與年度報告同時對外披露。至2007年底，我國已有11家中央企業(yè)及其它60家企業(yè)了社會責(zé)任報告。2008年，國務(wù)院國資委又了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》，并將企業(yè)社會責(zé)任具體界定為切實提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平、加強資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)、推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步等八個方面。此外，我國《公司法》《勞動法》《消費者權(quán)益保護(hù)法》《環(huán)境保護(hù)法》《全明所有制工業(yè)法》等法律都從不同角度規(guī)定了企業(yè)對社會、公眾及企業(yè)員工的社會責(zé)任，為社會責(zé)任會計的推行提供了強有力的法律支持。

（ 三 ）有豐富的國外經(jīng)驗可供我國借鑒西方國家社會責(zé)任會計研究起步較早，對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露較完善。20世紀(jì)60年代末，美國就開始研究社會責(zé)任會計，在研究的初級階段，美國主要根據(jù)自愿原則以社會責(zé)任報告為主進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露。隨后，美國借鑒法國成功經(jīng)驗，加大披露的強制性，至今已有30多個州在公司法中加入了社會責(zé)任的內(nèi)容。英國、德國主要以政府引導(dǎo)企業(yè)以財務(wù)報表的形式進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露，缺乏強制性。目前也先后對公司法進(jìn)行了修改，突出了對企業(yè)利益相關(guān)者的保護(hù)。政府主導(dǎo)型的法國模式是目前影響最大的披露模式，該模式主要通過政府頒布相關(guān)的法律法規(guī)，以社會責(zé)任報表形式對企業(yè)社會責(zé)任會計信息進(jìn)行披露，具有一定的強制性，執(zhí)行度較其他模式更高，被許多國家借鑒。隨著企業(yè)競爭力日益激烈，推行企業(yè)社會責(zé)任會計已成為國際趨勢，我國應(yīng)大膽借鑒國外豐富的經(jīng)驗，依據(jù)本國國情進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露。

四、低碳社會理念下企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀

（ 一 ）低碳社會理念沒有融入企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露過程中二戰(zhàn)后，以犧牲環(huán)境為代價促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的社會發(fā)展模式，一方面促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，另一方面則嚴(yán)重的破壞了人類的生存環(huán)境。致使人類意識到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是企業(yè)的飛速發(fā)展，并不是真正有益于人類社會的發(fā)展，但又不能為了人類的生存環(huán)境而抑制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為此人類創(chuàng)造了“社會責(zé)任”一詞，在發(fā)展社會經(jīng)濟(jì)的同時，也相應(yīng)的保護(hù)人類的生存環(huán)境。為了更好的衡量企業(yè)的社會責(zé)任履行情況，隨之出現(xiàn)了“社會責(zé)任會計”的概念。從一定程度上看，我國現(xiàn)在推行的建設(shè)低碳社會的理念與社會責(zé)任會計的出現(xiàn)本質(zhì)上是完全吻合的。但是，由于我國目前的經(jīng)濟(jì)條件和企業(yè)的發(fā)展情況，建設(shè)低碳社會的理念與企業(yè)社會責(zé)任的履行情況并不完全一致。最主要的原因是因為我國企業(yè)尤其是中小型企業(yè)還處在謀求生存和發(fā)展的階段，企業(yè)將所有的精力用于謀求自身的生存和發(fā)展中，而無暇顧及社會責(zé)任的履行。只有少數(shù)大中型企業(yè)及上市公司自身發(fā)展條件穩(wěn)定，甚至需要通過履行一定的社會責(zé)任來塑造企業(yè)的形象，提高企業(yè)自身的競爭力，才有精力顧及社會責(zé)任的履行及社會責(zé)任會計信息的披露。因此，我國現(xiàn)行的建設(shè)低碳社會的理念并沒有完全融入企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露過程中，只有我國企業(yè)的不斷發(fā)展才能完全的在建設(shè)低碳社會的指導(dǎo)下進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露。

（ 二 ）企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露水平低 我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露發(fā)展滯后，社會責(zé)任會計理論和實踐研究還處于初級階段，社會責(zé)任會計信息披露還存在許多問題。表現(xiàn)在社會責(zé)任會計信息披露水平低，模式單一，披露體系不健全。目前我國企業(yè)基于片面追求自身利益，社會對企業(yè)社會責(zé)任界定不明確，沒有可行的科學(xué)計量方法等原因，導(dǎo)致我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容不全面，尤其是對人力資源、生態(tài)環(huán)境等信息反映不足，大多數(shù)企業(yè)僅反映企業(yè)對政府稅收責(zé)任、對員工的責(zé)任及對消費者的責(zé)任三個方面。在社會責(zé)任會計信息披露過程中披露形式單一，通常在會計報表附注中采用大量的文字?jǐn)⑹鰜矸从称髽I(yè)社會責(zé)任會計信息，沒有采用會計方法計算以量化的形式反映企業(yè)社會責(zé)任履行情況，不能滿足企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求。其主要原因還是因為社會責(zé)任會計信息的確認(rèn)及計量方法沒有得到很好的解決。此外，我國社會責(zé)任會計信息披露可比性差，社會責(zé)任會計核算發(fā)展滯后，相應(yīng)的法律法規(guī)不健全，尚未建立完整的社會責(zé)任會計指標(biāo)體系。但是，社會責(zé)任會計對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的影響越來越大，政府、社會公眾對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題日益關(guān)注。政府通過政府引導(dǎo)，法律法規(guī)的強制性，逐漸完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露制度，提高整體社會效益，加快低碳社會的建設(shè)。

五、低碳社會理念下企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的對策

（ 一 ）加強社會責(zé)任會計信息披露的理論研究 我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露發(fā)展滯后，社會實踐與理論研究還處于開始階段。武漢科技大學(xué)黎精明教授認(rèn)為我國企業(yè)社會責(zé)任會計研究處于“理論上急需，實務(wù)上空白”的階段，但是企業(yè)的利益相關(guān)者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題卻更加關(guān)注。長久以來我國對企業(yè)社會責(zé)任范圍的界定不清晰，而企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露的基礎(chǔ)。2010年《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號―― 社會責(zé)任》規(guī)定一般企業(yè)履行的社會責(zé)任包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面，特殊行業(yè)的企業(yè)應(yīng)履行的社會責(zé)任有所不同。企業(yè)社會責(zé)任具體內(nèi)容的界定為企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露提供了保障。但目前我國社會責(zé)任會計信息披露體系還不完善，披露形式單一，披露內(nèi)容不完整而不能滿足利益相關(guān)者需要，披露準(zhǔn)則缺乏，計量方法不科學(xué)等問題阻礙了社會責(zé)任會計信息的披露。因此，構(gòu)建科學(xué)的社會責(zé)任會計體系，加快社會責(zé)任會計信息披露的理論研究和實證研究是我國實施社會責(zé)任會計信息披露的保障。

（ 二 ）健全社會責(zé)任會計信息披露的法制法規(guī) 法國政府主導(dǎo)型的社會責(zé)任會計信息披露模式是當(dāng)前最為成功的披露模式，政府在企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露方面發(fā)揮了重要的作用。我國當(dāng)前的企業(yè)特點及經(jīng)濟(jì)水平允許政府干預(yù)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露，因此我國在立足國情的基礎(chǔ)上借鑒法國經(jīng)驗，通過立法，制定披露準(zhǔn)則，分層次（上市公司率先披露）進(jìn)行強制性披露。國家在對會計制度體系做出統(tǒng)一規(guī)定后，還應(yīng)積極引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露，建立相應(yīng)的監(jiān)督和獎懲機制。獎勵和表揚社會責(zé)任會計信息披露好的企業(yè)，懲罰和批評回避社會責(zé)任會計信息披露的企業(yè)。

（ 三 ）樹立企業(yè)的社會責(zé)任意識現(xiàn)階段我國企業(yè)社會責(zé)任意識淡薄，片面追求經(jīng)濟(jì)利益而忽視社會利益。加強社會責(zé)任的宣傳教育，樹立企業(yè)的社會責(zé)任意識，使企業(yè)把履行社會責(zé)任，真實的披露社會責(zé)任會計信息視為自己應(yīng)盡的義務(wù)。此外，會計人員是企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的直接操作者，會計人員素質(zhì)的高低直接影響信息披露的內(nèi)容和披露程度。因此，要真實、全面的披露企業(yè)社會責(zé)任會計信息，提高會計人員的素質(zhì)是至關(guān)重要的。

參考文獻(xiàn)：

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［2］許家林：《論基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的社會責(zé)任會計體系創(chuàng)新》，《財會學(xué)習(xí)》2009年第7期。

［3］任小花：《淺論我國建立社會責(zé)任會計的必要性》，《經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息》2007年第1期。

［4］劉淑花：《企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露――基于利益相關(guān)者視覺》，《經(jīng)濟(jì)師》2010年第2期。

第7篇：初級經(jīng)濟(jì)師財政稅收范文

一社會市場經(jīng)濟(jì)以及社會市場經(jīng)濟(jì)法律制度的基本含義

根據(jù)德國"經(jīng)濟(jì)奇跡之父"艾茵哈特的設(shè)想，社會市場經(jīng)濟(jì)就是把市場競爭自由原則和社會利益均衡原則相結(jié)合，把個人進(jìn)取心與社會進(jìn)步相結(jié)合，以社會大眾福利制為目的的市場經(jīng)濟(jì)體制〔1〕。因取得社會進(jìn)步和貫徹福利制是國家的任務(wù)，所以國家必須建立對經(jīng)濟(jì)生活的宏觀調(diào)控機制。因此社會市場經(jīng)濟(jì)的特征可以概括為三點：一是市場經(jīng)濟(jì)，二是國家宏觀調(diào)控機制、三是大眾福利制。社會市場經(jīng)濟(jì)是第二次世界大戰(zhàn)之后在德國取得執(zhí)政地位的基督教民主聯(lián)盟和基督教社會聯(lián)盟提出的執(zhí)政綱領(lǐng)，在他們戰(zhàn)后長期的執(zhí)政中這一綱領(lǐng)得到了充分的實施，在社會市場經(jīng)濟(jì)作為基本國策規(guī)定入憲法之后，也得到了曾經(jīng)一度執(zhí)政的社會人的遵守。

所謂市場經(jīng)濟(jì)，就是以商品生產(chǎn)與交換為目的，以自由競爭為手段的經(jīng)濟(jì)體制。德國歷屆政府和學(xué)術(shù)界的一致看法是，市場經(jīng)濟(jì)是和計劃經(jīng)濟(jì)相對立的一種經(jīng)濟(jì)體制，根據(jù)西方社會多年發(fā)展的經(jīng)驗，因為市場經(jīng)濟(jì)能夠保障個人自由并發(fā)揮個人積極性創(chuàng)造性，故只有它才能提供國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自覺的和永久的動力，而計劃經(jīng)濟(jì)則不能做到這一點。因此德國實行的是全面的私有制基礎(chǔ)上的市場經(jīng)濟(jì)體制。其實戰(zhàn)后德國也有實施計劃經(jīng)濟(jì)的機會，1949年聯(lián)邦德國成立時參與競選的社會就是把計劃經(jīng)濟(jì)作為他們的競選綱領(lǐng)的。但是隨著社民黨人這次競選失敗，計劃經(jīng)濟(jì)的主張在德國似乎永遠(yuǎn)失去了支持者，而社會市場經(jīng)濟(jì)成為憲法規(guī)定的國策。

所謂國家宏觀調(diào)控機制，指的是國家利用各種經(jīng)濟(jì)手段對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行積極干預(yù)的各種制度的整體，這是相對于資本主義發(fā)展初期的自由放任式經(jīng)濟(jì)體制提出的。德國人認(rèn)為，自由放任式市場經(jīng)濟(jì)并不能保證國民經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展，正如1929-1933年的國際性經(jīng)濟(jì)危機證明的那樣。為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，平衡社會利益分配，緩和階級沖突，國家必須采取積極的干預(yù)措施。這是實行國家宏觀調(diào)控機制的目的之一。實行國家宏觀調(diào)控機制的目的之二，是防止不正當(dāng)競爭和限制競爭（壟斷），使企業(yè)始終處于競爭的狀態(tài)之中，使國民經(jīng)濟(jì)始終具有發(fā)展的動力。國家宏觀調(diào)控機制，是社會市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征。在市場經(jīng)濟(jì)運轉(zhuǎn)正常的情況下，國家把經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一切決定權(quán)放手給企業(yè)和民間，但是一經(jīng)顯示國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有異常情形，國家則立即施行多種干預(yù)手段，對市場進(jìn)行調(diào)整，使其歸于正常。德國人對此的概括是："平時國家不問不管，緊時國家多方出面"。

所謂大眾福利制，就是使德國公民享受全面的社會保障的制度。按德國基本法的規(guī)定，福利制是德國建立的四大原則之一，也是實行社會市場經(jīng)濟(jì)的目的之一。所謂社會市場經(jīng)濟(jì)中的"社會"一詞，在德語中本來就有大眾福利的意思。追求利潤當(dāng)然是市場經(jīng)濟(jì)的動力，但是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的卻是為社會公眾造福。因此在德國，有關(guān)國計民生的農(nóng)業(yè)、交通、郵電等行業(yè)長期以來并不完全服從于市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，也就是說這些行業(yè)并未全部進(jìn)入競爭機制，因為它們不能完全著眼于利潤。在這些部門曾經(jīng)保留著很大的國營經(jīng)濟(jì)成分（但是從1995年1月1日起德國鐵路、航空公司、和郵政電訊實行了私有化改造，即按照私營公司的形式進(jìn)行了重新組合，現(xiàn)在的德國國營企業(yè)僅僅只有魯爾區(qū)的幾個煤礦）。另外德國還對社會的高收入階層實行累進(jìn)稅制，并以國家財政支持對雇員的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等實行全面的保險，并對職業(yè)教育、兒童教育、低收入房租、貧困者的社會救濟(jì)等方面進(jìn)行補貼。

德國社會市場經(jīng)濟(jì)的法律制度，就是德國為保證市場經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、給國家提供宏觀調(diào)控的手段、實現(xiàn)福利制國家目的而建立的法律制度的總和。這些法律有，為商品生產(chǎn)和流通提供基本規(guī)則的民法和商法，為國家調(diào)控提供手段的競爭法，反不正當(dāng)競爭法和穩(wěn)定法等，保護(hù)勞動者的勞動法，實現(xiàn)福利制的社會立法等。這些法律構(gòu)成一個相互協(xié)調(diào)的整體。德國社會市場經(jīng)濟(jì)是一種完全法律化的經(jīng)濟(jì)體制。它的運轉(zhuǎn)機制是完全建立在法律的基礎(chǔ)之上的。"法治原則"也是現(xiàn)代德國基本法規(guī)定的立國四大基本原則之一。該國現(xiàn)行有效的調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律大約3600多個，最大的法律如民法有2385條，小的有幾十條，它們基本上覆蓋了的經(jīng)濟(jì)活動的各個方面。完善的法制提供了社會經(jīng)濟(jì)所需要的穩(wěn)定政治環(huán)境。

二提供市場經(jīng)濟(jì)基本規(guī)則的法律--德國民法和商法

提供市場經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則的法律，亦即規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)的參加者及其行為的法律，在德國是民法和商法，這是毫無疑義的。民商法在市場經(jīng)濟(jì)中的作用，是規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)參加者身份，賦予市場經(jīng)濟(jì)參加者用于商品生產(chǎn)和商品交換所需要的基本的權(quán)利、提供商品交換基本的法律規(guī)則。民商法把商品生產(chǎn)者與商品交換者的基本需要，按照平等、自由、公正、公開、誠實信用、個人利益與公共利益協(xié)調(diào)一致等原則，規(guī)定為民事權(quán)利主體、物權(quán)、債權(quán)、公司、票據(jù)、保險等具體的制度，保障市場經(jīng)濟(jì)按照這些法律制度健康正常地運轉(zhuǎn)。民法和商法所提供的規(guī)則，是社會市場經(jīng)濟(jì)中最重要的規(guī)則，這在德國是不言而喻的，但在我國有關(guān)的探討中，對此似乎缺乏足夠的認(rèn)識〔2〕。

（一）德國民法

民法是調(diào)整平等主體之間的財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系法律規(guī)范的總和，其法律規(guī)范涉及到全社會的每一個自然人和法人，大到涉及國計民生的財產(chǎn)支配關(guān)系和流通關(guān)系，小到個人、家庭與鄰里之間的關(guān)系，都是民法的調(diào)整范圍。所以它是市場經(jīng)濟(jì)社會最基本的法律，其重要性只有憲法可以相比。德國現(xiàn)行民法是1886年頒布、1900年生效的《德國民法典》。明年該法典誕生就已經(jīng)整整100年了。100年來，德國社會與經(jīng)濟(jì)狀況已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，但是德意志聯(lián)邦共和國1949成立時制定的《德國基本法》即德國憲法承認(rèn)《德國民法典》仍然有效。當(dāng)然該法典也曾經(jīng)過不少的修改，但其基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容沒有大的改變。德國法律明確規(guī)定，任何企業(yè)的開辦者和經(jīng)營者都必須有學(xué)習(xí)過《德國民法典》的經(jīng)歷，每個大學(xué)生，無論是自然科學(xué)、人文科學(xué)、社會科學(xué)的，都必須有《德國民法典》的學(xué)分。一部法典能有如此之長如此之大的生命力，其主要的原因有：

（1）體系宏大，覆蓋面廣。民法因調(diào)整范圍廣泛，在一般國家也都是體系最寵大的法律?！兜聡穹ǖ洹烽_始制定時，正是分裂數(shù)百年的德國剛剛統(tǒng)一之時，立法者也想利用該法典把長期分裂割據(jù)而混亂不一的德國社會統(tǒng)一起來〔3〕，這就更加擴(kuò)大了民法典的規(guī)模。因此，該法典在立法時基本上把當(dāng)時能夠設(shè)想到的市民社會的民事法律關(guān)系統(tǒng)統(tǒng)都規(guī)定進(jìn)去了。這就使得整個德國社會都建立在該法典之上，使得《德國民法典》實際上成了規(guī)范整個德國社會的最基本的社會關(guān)系的法典，也使得后來想廢止該法典的人常常自嘆乏力（比如希特勒就曾想廢止該法典〔4〕）。同時也由于立法的這種背景和德國人一貫辦事細(xì)致認(rèn)真的傳統(tǒng)，該法典的條文達(dá)到2385條，成為當(dāng)今世界最宏大的一部現(xiàn)行法典。

（2）采納科學(xué)，多有創(chuàng)新。《德國民法典》制定時，立法者盡量采納了當(dāng)時法律科學(xué)研究的成果，使得這部法典非常富有創(chuàng)新性。這一點比較突出的如：在立法模式的設(shè)置上，它放棄了在當(dāng)時影響極大的1804年頒布的《法國民法典》把民法規(guī)范規(guī)定為"人"、"財產(chǎn)及對于所有權(quán)的各種變更"、"取得財產(chǎn)的各種方法"三篇結(jié)構(gòu)，而根據(jù)本國法學(xué)家的研究成果，把民法典的內(nèi)容劃分為"總則"、"債務(wù)關(guān)系法"、"物權(quán)法"、"親屬法"、"繼承法"這五編式的結(jié)構(gòu)，這樣，民法的全部內(nèi)容安排得清晰合理，人們從各編的題目就可以看出他們的相互區(qū)別和相互聯(lián)系。又如"權(quán)利能力"、"行為能力"、"法人"、"物權(quán)"等法律概念和制度，關(guān)于"有限所有權(quán)"理論、"權(quán)利濫用禁止"理論等，也是《德國民法典》吸收法學(xué)家的研究成果并在法典中首創(chuàng)使用的，目前這些概念及制度的科學(xué)性得到了全世界的承認(rèn)并已經(jīng)得到普遍使用。

（3）結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，技術(shù)性強。《德國民法典》充分體現(xiàn)了德意志民族慣于抽象思維和講究專業(yè)化、技術(shù)化的特點?！兜聡穹ǖ洹分写罅康貞?yīng)用了"事實的抽象-概括式表達(dá)"、"一般性條款"、"共同性規(guī)定（提取公因式）"等法學(xué)邏輯手段和技術(shù)，使得《德國民法典》的層次分明，而且結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)。為了節(jié)省文字和篇幅，該法典中還大量地使用了"援用"技術(shù)，很多條文直接引用其他條文的事實規(guī)定或者法律效力。在立法語言上，《德國民法典》的一個顯著特點是盡量使用法律規(guī)范語言而不是一般民眾的生活語言，這就使得法典條文的含義盡量地精確無誤。在《德國民法典》制定時，曾有人就它的立法技術(shù)和語言進(jìn)行了尖銳的批評，指責(zé)它過于專業(yè)化，疏遠(yuǎn)民眾，是"教授的法律"。不過正因為此，該法典才做到了"法律計算機"〔5〕般的精確，給法官執(zhí)法提供準(zhǔn)確的應(yīng)用規(guī)則，并限制了法官的任意性，從而使法律得到準(zhǔn)確的貫徹，而大眾化的立法技術(shù)和立法語言是做不到準(zhǔn)確執(zhí)法的。

（4）立足長遠(yuǎn)，講究質(zhì)量?！兜聡穹ǖ洹吠瑫r還體現(xiàn)了德意志民族認(rèn)真、精確的特點。該法典從1873年起草，到1896頒布，先后三易其稿，共計24年方才制成。在整個法典之中，至今人們還很難發(fā)現(xiàn)冗言贅語，也很難發(fā)現(xiàn)沒有實用意義的條文，一些被后來實踐證明過時的或缺損的內(nèi)容，立法者也都進(jìn)行了廢止和補充。舉世公認(rèn)的是，《德國民法典》不愧為講究立法質(zhì)量的楷模。

當(dāng)然，時代的發(fā)展是無止境的，任何法典，即使它制定時再完善，也得要不斷地進(jìn)行修改。截止到1994年11月5日，《德國民法典》已經(jīng)進(jìn)行了122次修改，涉及的條文約500余條〔6〕。其中廢止的條文主要是封建色彩濃厚的家庭與婚姻制度方面的內(nèi)容，增加的條文主要是禁止權(quán)利濫用、男女平權(quán)、侵權(quán)責(zé)任。消費者保護(hù)等方面的內(nèi)容?？偟膩碚f，隨著時代的發(fā)展，民法的內(nèi)容必須不斷增加。德國立法者也認(rèn)識到，試圖用一部法典來概括和規(guī)范全部社會生活是不可能的。當(dāng)增加個別條文無濟(jì)于事時，立法者干脆重新制定一部新法，作為《德國民法典》附從法。目前這些附從法有《地上權(quán)條例》、《住宅所有權(quán)法》、《通用交易條件法定規(guī)則法》、《婚姻法》、《消費者信用法》等。

（二）德國商法

商法是規(guī)定以營業(yè)為目的的人（包括法人）和行為的法律規(guī)范的總和。顧名思義，商法就是專門規(guī)定有關(guān)商品生產(chǎn)和商品交換的人（包括法人）和事實的法律。從法律邏輯上來說，商人是民事主體的特別形式，商行為是民事行為的特別形式，所以商法是民法的特別法，民法是商法的一般法。在法律適用規(guī)則上，應(yīng)優(yōu)先適用商法，在商法無特別規(guī)定時，可以適用民法。1897年生效的《德國商法典》，對它和《德國民法典》之間的關(guān)系就是這樣規(guī)定的。

《德國商法典》和《德國民法典》是同時制定也是同時生效的，以后在德意志聯(lián)邦共和國成立時又同時得到《德國基本法》的承認(rèn)。德國在民法典之外另外制定商法典的原因，是商人和商事行為雖然具有民事主體和民事行為的一般性質(zhì)，但是在市場經(jīng)濟(jì)運行中他們表現(xiàn)更多的是其獨特性，即具有以營業(yè)性商品生產(chǎn)和商品交換為目的，即以商業(yè)性盈利為目的的特點〔7〕。而且商行為比一般民事行為運轉(zhuǎn)更快，因而其風(fēng)險更大，所以它有更高的安全性要求。為社會公益和社會經(jīng)濟(jì)生活安全而言，必須有國家立法對商人和商行為制定明確的規(guī)范?！兜聡谭ǖ洹钒ㄋ木幑?05條，第一編：商人，內(nèi)容有商人，商業(yè)注冊，商號，商業(yè)帳簿，商業(yè)代表等規(guī)定，第二編：商事公司及匿名合伙，是關(guān)于無限公司、兩合公司、股份兩合公司、股份有限公司的規(guī)定。第三編，商行為，內(nèi)容有商行為的一般規(guī)定、買賣、批發(fā)、運輸、倉庫、運送等。第四編是海商法的規(guī)定。

《德國商法典》并沒有規(guī)定商法的全部內(nèi)容。以后德國又單獨制定了《票據(jù)法》、《保險法》、《支票法》、《銀行法》等商事法律。由于商業(yè)的迅猛發(fā)展，商法典的內(nèi)容的更新和變化要必民法典更快更大。比較突出的有：1937年有關(guān)股份的法律從商法典中抽出，制定為單獨的《股份法》；1986年通過《資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)則法》用100多個條文使商法典第三編得到更新：1989年又根據(jù)歐共體法制定了新的商業(yè)法。

三給國家提供宏觀調(diào)控手段的法律制度

由于對自由放任式市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)危機的深刻認(rèn)識，德國才改行國家宏觀調(diào)控式市場經(jīng)濟(jì)，其目的一是為了均衡社會經(jīng)濟(jì)利益，二是為了防止因為壟斷而導(dǎo)致限制甚至扼殺競爭的現(xiàn)象，防止不正當(dāng)競爭行為。也就是說，國家不再把社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展只當(dāng)作私人事務(wù)，而要以社會的最高公共仲裁人的身份積極地干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)生活。如果說民商法提供給市場經(jīng)濟(jì)參加者合法的身份和必要的權(quán)利，那么國家的積極的干預(yù)則是要給市場經(jīng)濟(jì)提供和諧發(fā)展的秩序，保證它能順利發(fā)展。

在法治國家的原則下，國家的宏觀調(diào)控的范圍和方式必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定。德國在這一方面制定的法律主要有：

（一）關(guān)于保護(hù)競爭的法律。

市場經(jīng)濟(jì)體制下國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本動力是競爭。因此促進(jìn)競爭并保護(hù)競爭順利進(jìn)行就成了市場經(jīng)濟(jì)條件下國家的一項重要任務(wù)。國家對競爭不能如自由放任時期那樣放任不管，因為放任競爭會產(chǎn)生如下兩種損害競爭的情況：一是競爭的濫用，即不正當(dāng)競爭；二是企業(yè)之間達(dá)成協(xié)議限制甚至扼殺競爭。為此德國專門制定了如下立法：

⒈《反限制競爭法》又名《卡特爾法》。1957年制定，1980年和1990年兩次修改。之所以又稱之為《卡特爾法》，因為該法的主要立法目的就是要消除企業(yè)之間達(dá)成的限制競爭的卡特爾協(xié)議。有時卡特爾也指根據(jù)上述協(xié)議而產(chǎn)生的企業(yè)組織，如企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)組合等〔8〕。該法列舉的卡特爾形式有：交易條件卡特爾，它給一個行業(yè)的企業(yè)規(guī)定一個統(tǒng)一的合同條件：價格卡特爾，它規(guī)定一個統(tǒng)一的最低價格；顧客或者地區(qū)卡特爾，它為每個企業(yè)規(guī)定特定的顧客種類或者特定的營業(yè)地區(qū)等?？ㄌ貭柕臉O端形式是辛迪加，它是指將價格、交易條件、合同條款、有關(guān)產(chǎn)品的一般條件等全部統(tǒng)一規(guī)定從而形成壟斷的卡特爾形式?？ㄌ貭栃袨榭梢援a(chǎn)生于市場的各個行業(yè)，也可以發(fā)生在市場交易的各個階段。總之，卡特爾的本質(zhì)，就是使企業(yè)減少甚至是免于競爭壓力，保證他們在不改進(jìn)其為顧客提供的商品或服務(wù)的質(zhì)量的條件下而能夠獲得穩(wěn)定的甚至是不斷提高的收入。

在對卡特爾行為進(jìn)行國家干預(yù)時，確定它對于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是否真正造成損害是非常必要的，因為企業(yè)的聯(lián)合有時是好事，有時是壞事。按《卡特爾法》的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)之間的協(xié)議造成他們"支配市場"的地位（壟斷），并濫用此地位剝削合同相對人或者消費者時，即認(rèn)為其是法律應(yīng)該禁止的"限制競爭行為"即卡特爾行為。對交通、能源、以及自然資源開發(fā)型企業(yè)等自然壟斷行業(yè)，也要根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)來判斷其是否具有限制競爭的行為。國家對卡特爾行為的干預(yù)方式是：對要成立卡特爾的企業(yè)實行準(zhǔn)許制，即企業(yè)之間成立卡特爾時必須向聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部申請準(zhǔn)許，否則為非法。對已經(jīng)成立的卡特爾組織，由設(shè)在柏林的聯(lián)邦卡特爾局或者各州的卡特爾局進(jìn)行調(diào)查，以確認(rèn)他們是否能夠造成他們"支配市場"的地位以及他們是否有"控制濫用"（即利用其地位操縱市場）的情形。由于對此情形的判斷在具體的事件中是很困難的，所以立法者賦予卡特爾局一種可以假設(shè)的權(quán)利：根據(jù)企業(yè)的某一行為（比如規(guī)定價格）確定，它在市場上是否具有限制競爭甚至取消競爭情況。在得到肯定的答案之后，卡特爾局將頒發(fā)一個"聯(lián)合禁止"命令，宣布企業(yè)之間的卡特爾行為無效，并將其予以解散。在德國，成立卡特爾必須得到聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部的批準(zhǔn)，而聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部在這個問題上非常慎重，只有能夠創(chuàng)造或者擴(kuò)大就業(yè)機會的卡特爾才能獲得批準(zhǔn)，而卡特爾的本性一般來說是消減就業(yè)機會的，故新成立卡特爾幾乎是不可能的。目前在德國，只有環(huán)境保護(hù)企業(yè)不受《卡特爾法》的限制〔9〕；另外因受歐洲聯(lián)盟法（原來的歐共體法）制約的農(nóng)業(yè)等行業(yè)，因不參與競爭，故也不受《卡特爾法》的限制。

⒉《反不正當(dāng)競爭法》又名《競爭法》，1909年制定。該法的立法目的，是排除競爭中的不公正、不道德行為，建立并發(fā)展公開、公正的競爭秩序，保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的順利運行。《反不正當(dāng)競爭法》與《卡特爾法》在具體調(diào)整范圍上雖有差別，但是他們的作用是互補的，目的是相同的。該法制定于第一次世界大戰(zhàn)之前，它是德國政府早就認(rèn)識到國家應(yīng)當(dāng)積極干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)的意義并實施了干預(yù)的一個象征。當(dāng)然此后德國對該法也曾進(jìn)行過一些補充和修改，如1932和1933年頒布兩個附加條例等〔10〕。

該法把不正當(dāng)競爭的行為分為四大類：第一種是"顧客誤導(dǎo)"，指的是使得顧客自己作出決定而損害自己的種種不道德行為，如通過誘惑性廣告進(jìn)行心理上的和道德上的強迫買賣等。第二種是"妨礙對手"，指通過毀滅性價格戰(zhàn)（即傾銷行為）、封鎖、貶低他人的廣告甚至違法犯罪等手段，降低競爭對手的競爭能力。第三種是"剝削性競爭"，指的是企業(yè)對他人勞動的剝削，如假冒他人的成就（如在自己的產(chǎn)品上使用與他人相同的包裝等）、模仿他人的廣告、盜用他人的聲譽、誘拐挖走他人的工作者等。第四種是"違法競爭"，指企業(yè)有意識地、有計劃地以違背稅法、工商法等謀取競爭優(yōu)勢，獲得不正當(dāng)利益，如給回扣、行賄等。另外該法還具體地列舉了一系列有關(guān)的法律事實，并從中甄別出正當(dāng)與不正當(dāng)?shù)慕缦?。這些事實有：迷惑性廣告、清倉出售、甩賣和季節(jié)末大甩賣、購物券交易、行賄、誣陷、營業(yè)性誹謗、吐露商業(yè)秘密等。

雖然《競爭法》對種種不正當(dāng)?shù)母偁幮袨樽鞒隽思?xì)致的規(guī)定，但是它又規(guī)定，判斷某種行為是否屬于不正當(dāng)競爭行為的權(quán)利，并不屬于企業(yè)和個人，而是屬于法院。受害人可以依據(jù)事實向法院，但只有法院有權(quán)判定某種競爭行為是否正當(dāng)并決定是否給予相應(yīng)的處罰。

（二）關(guān)于國家調(diào)節(jié)、穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律

即使各種社會經(jīng)濟(jì)力量完全按照合法的方式存在和競爭，有時國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會出現(xiàn)一些異常情況，如通貨膨脹和失業(yè)等，這在市場經(jīng)濟(jì)條件下是常見的。此時就必須有國家出面，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，把市場經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向健康發(fā)展的軌道。德國1967年制定的《穩(wěn)定法》就是給國家提供調(diào)節(jié)社會市場經(jīng)濟(jì)的手段的法律。該法的全稱是《促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長法》。它規(guī)定，在社會市場經(jīng)濟(jì)條件下聯(lián)邦政府有權(quán)以間接的干預(yù)措施調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展（所謂"經(jīng)濟(jì)干預(yù)"）；調(diào)節(jié)的目標(biāo)是，在經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的同時保持穩(wěn)定的物價、高的就業(yè)率和對外貿(mào)易平衡，保持各州、城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)之間的經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展：調(diào)節(jié)的主要手段是預(yù)算、稅收、社會福利措施等。它還規(guī)定，監(jiān)督、調(diào)節(jié)社會市場經(jīng)濟(jì)，是聯(lián)邦政府的義務(wù)，聯(lián)邦政府必須對協(xié)調(diào)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)，對各地區(qū)的投資用稅收進(jìn)行引導(dǎo)，并在每年初就過去年度的國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r向國會報告?！斗€(wěn)定法》的施行，其意義一是它給國家提供了經(jīng)常的明確的調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的權(quán)利義務(wù)、以及實施調(diào)節(jié)的手段；二是它擴(kuò)大了聯(lián)邦政府參與經(jīng)濟(jì)事務(wù)的權(quán)力，縮小了經(jīng)濟(jì)的地方自決權(quán)，對聯(lián)邦制條件下的經(jīng)濟(jì)地方自治原則進(jìn)行了修正。

德國在穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的方面，除利用《穩(wěn)定法》進(jìn)行大膽的調(diào)節(jié)之外，還采取了如下措施：

為抑制、消滅通貨膨脹，規(guī)定德國中央銀行德意志銀行獨立，使其脫離聯(lián)邦中央政府機構(gòu)系列，中央銀行董事會的組成不屬于聯(lián)邦總理的職權(quán)。這樣，政府就無法決定貨幣發(fā)行量，這就消除了政府為追求經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展而濫發(fā)鈔票導(dǎo)致的通貨膨脹。

設(shè)立經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會，成員有聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部長、財政部長、各州政府一名代表、鄉(xiāng)級政府的代表等。理事會的任務(wù)是：對德國境內(nèi)全局性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題進(jìn)行協(xié)商，尋找解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的方法并盡可能地采取一致行動。因德國是聯(lián)邦制國家，經(jīng)濟(jì)事務(wù)的決策權(quán)屬于各州政府。成立經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會后，聯(lián)邦政府便可以對各州之間的利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，并貫徹聯(lián)邦的經(jīng)濟(jì)政策。

設(shè)立財政計劃理事會，其成員與經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會組成方式一樣，其任務(wù)是協(xié)調(diào)國家、州和鄉(xiāng)的財政計劃，使公共收支與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相適應(yīng)。

設(shè)立社會力量監(jiān)督國民經(jīng)濟(jì)運行的常設(shè)機構(gòu)，于1963成立的一個由德國境內(nèi)沒有黨派色彩的五個著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家組成的專家理事會，人稱"五賢士會"。該理事會的主要任務(wù)是：鑒定宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，每年秋季撰寫一部關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)劣的鑒定報告。這份報告要向社會公布，而且對政府實施政策有直接的作用。在每年1月份召開的聯(lián)邦議會上，聯(lián)邦政府要將他們對該鑒定的意見向議會提出專門的說明。

（三）關(guān)于市場準(zhǔn)入的法律

對于允許公開競爭的行業(yè)，國家均規(guī)定嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入制度，不達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)者不得開業(yè)進(jìn)入市場。市場準(zhǔn)入制度是企業(yè)開業(yè)登記制度之外的另一種考核制度，任何營業(yè)者當(dāng)然都必須經(jīng)過國家登記方可開業(yè)，但德國法律要求，營業(yè)者在申請登記之前，還必須具備一定的市場準(zhǔn)入條件。這些條件是，對各種公司，依據(jù)商法的規(guī)定實行規(guī)范制和批準(zhǔn)制；對個體商人，則要求其具備職業(yè)知識。對具有高級技術(shù)知識的個人營業(yè)者，如醫(yī)師、律師、會計師、經(jīng)濟(jì)師和稅務(wù)顧問等，國家還要求他們必須經(jīng)過特殊的培訓(xùn)并達(dá)到一定的年齡。德國在市場準(zhǔn)入方面的法律是非常嚴(yán)格而細(xì)致的。例如，即使是修鞋師傅、家庭用水管道修理師傅這樣的個體開業(yè)者，法律也要求他們必須具備實科中學(xué)畢業(yè)（六年制中學(xué)）畢業(yè)、學(xué)徒三年、幫工五年、最后通過政府專門考試的履歷。

四關(guān)于勞動者的法律

勞動是社會財富的根本來源，激發(fā)勞動者的積極性，保護(hù)他們的合法利益，理所當(dāng)然地是立法的中心任務(wù)之一。由于德國是私有制國家，貫徹的是"勞動自由"的原則，故勞動關(guān)系的建立完全采用市場化方式即采用勞動契約形式，由雇主與雇員自己決定是否發(fā)生雇傭關(guān)系，并決定工資、工作時間、工作條件、休假、勞動保護(hù)等有關(guān)勞動的具體事宜。在這種條件下，勞動者總是處于較不利的地位，他們的權(quán)益常常難以得到保護(hù)，勞資沖突的產(chǎn)生是必然的。為緩和這種沖突，穩(wěn)定社會關(guān)系，德國法律在保護(hù)勞動者上采取了較大的舉措，其主要有：

⒈制定獨立于民法的勞動法。在《德國民法典》關(guān)于雇傭關(guān)系的規(guī)定顯然已經(jīng)不足以保護(hù)勞動者的條件下，把勞動關(guān)系從雇傭的法律規(guī)范中分離出來，另外從19世紀(jì)末開始制定了一系列勞動法規(guī)，這些法規(guī)最初是針對個別行業(yè)制定的，尤其是針對礦工等勞動保護(hù)最為迫切的行業(yè)制定的，到第一次世界大戰(zhàn)后已經(jīng)成為勞動法群體。1969年德國制定了專門的《勞動法統(tǒng)一法》，把所有的勞動法規(guī)統(tǒng)一為一個大法。該法以《德國民法典》和《德國商法典》為基礎(chǔ)，但又廣泛地引入行政法措施，確立了統(tǒng)一的勞動保護(hù)條件。該法的另一個顯著的成就是，把對勞動關(guān)系的司法管轄權(quán)從一般管轄權(quán)中分離出來，為成立獨立的勞動法院提供了法律依據(jù)。

⒉設(shè)立獨立的勞動法院，對勞動關(guān)系進(jìn)行特別司法管轄。德國于1979年制定《勞動法院法》，規(guī)定設(shè)立縣、州、聯(lián)邦三級勞動法院系統(tǒng)，審理雇主與雇員之間的勞動關(guān)系爭議。該法規(guī)定，區(qū)別于一般的民事爭議的是，勞動爭議的審理貫徹程序捷便和費用節(jié)儉的原則。

⒊建立"共決權(quán)"制度。所謂"共決權(quán)"制度，指的是德國法律規(guī)定的，在所有的企業(yè)中建立的由就業(yè)者享有參與和雇主共同決定企業(yè)事務(wù)的權(quán)利的制度。這一制度的主要內(nèi)容有：⑴"企業(yè)委員會"制度。按照1952年頒布、1989年修訂的《企業(yè)法》，在一切企業(yè)中設(shè)立企業(yè)企業(yè)委員會，企業(yè)委員會由就業(yè)者或者就業(yè)者代表組成，它享有代表就業(yè)者講話以及決定部分企業(yè)內(nèi)部關(guān)于就業(yè)者事務(wù)的權(quán)利。其權(quán)利主要包括：在集體事務(wù)方面如就業(yè)者的休假計劃、工作時間、職員宿舍的安排以及工作秩序、工人崗位勞動監(jiān)督、企業(yè)新技術(shù)引進(jìn)等問題上企業(yè)委員會擁有決定權(quán)；在企業(yè)對就業(yè)者的個人處置事務(wù)如就業(yè)者的培訓(xùn)、崗位調(diào)換、解雇等問題上，企業(yè)委員會擁有知情權(quán)和建議權(quán)；在企業(yè)變更損害到20名以上的就業(yè)者的利益時，企業(yè)委員會有為他們?nèi)〉美嫜a償和申請社會救濟(jì)的建議權(quán)等。企業(yè)委員會不同于工會，因前者是法定組織，有法定權(quán)利；而后者是自愿成立的社團(tuán)，其權(quán)利來源于組織章程；而且前者只可在企業(yè)內(nèi)部活動，而后者可以是行業(yè)的、地區(qū)的甚至是全國的組織。⑵就業(yè)者參加企業(yè)監(jiān)事會制度。根據(jù)德國前述《企業(yè)法》、1951年的《產(chǎn)業(yè)企業(yè)共決權(quán)法》、1976年的《共決權(quán)法》等法律，就業(yè)者有權(quán)在一切股份公司、兩合公司、股份有限公司中擁有監(jiān)事會席位。法律對就業(yè)者席位的多少有明確規(guī)定，如在擁有500名以上就業(yè)者的礦山、鋼鐵企業(yè)中擁有1/3至半數(shù)的席位，在企業(yè)集團(tuán)如康采恩的監(jiān)事會中擁有至少20％的席位。在監(jiān)事會中，就業(yè)者監(jiān)事行使與其他監(jiān)事同樣的權(quán)利。

⒋提倡"社會伙伴關(guān)系"。所謂"社會伙伴關(guān)系"指的是德國社會的一種說法，它認(rèn)為德國的雇主與雇員之間的關(guān)系，以及他們的代表者雇主聯(lián)合會與工會之間的關(guān)系，不是你死我活的根本沖突，而是一種在客觀上既有矛盾但又誰也離不開誰的、要共同為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和繁榮發(fā)揮積極的社會作用的伙伴關(guān)系。德國法律對這種說法至少是采取了鼓勵的態(tài)度，法學(xué)家們在其著述中也大量采用并闡述這一說法。按照"社會伙伴關(guān)系"，只有雇主與雇員之間、雇主聯(lián)合會與工會之間在出現(xiàn)勞資沖突時即互相斗爭又互相協(xié)調(diào)才能解決問題。這一看法可以說在德國形成了共識。1993-1994年德國南部的鋼鐵工人長達(dá)10個月的罷工就是在工會與雇主聯(lián)合會頑強而又靈活的斗爭中得到解決的。

⒌工會的統(tǒng)一化和獨立化。德國法律規(guī)定，某一行業(yè)只能組織統(tǒng)一的工會，其目的是避免該行業(yè)工人力量分散，保持工會的強大。所謂工會的獨立化，指的是德國法律規(guī)定，工會不能從屬于任何黨派或者教派，而只能保持其獨立。該規(guī)定的目的，是要防止把工會作為黨派的競選的工具或者教派斗爭的工具，使工會保持其只為工人利益活動的特性。

⒍建立完善的勞動保護(hù)和勞動保險制度。德國對勞動保護(hù)的法律制度見于民法、商法、行政法的一系列法律之中。其內(nèi)容包括兩方面，一種是針對勞動中的危險對就業(yè)者的保護(hù)，如勞動秩序、就業(yè)者健康、勞動技術(shù)條件、危險品作業(yè)的保護(hù)等規(guī)定；另一種是勞動時間保護(hù)、勞動報酬保護(hù)、解約保護(hù)等。另外，對特殊勞動者如婦女、青年、重殘疾人、以及家庭勞動者等，由法律針對其特性作出規(guī)定。雖然德國法把勞動關(guān)系的締結(jié)仍然當(dāng)作民法上的一種合同，承認(rèn)其成立依據(jù)雙方當(dāng)事人意思表示一致成立，但是它把勞動保護(hù)條款規(guī)定為強制性條款，雇主只能接受，而不能改變和拋棄。同時，德國對一切就業(yè)者建立以企業(yè)資金和國家資金為基礎(chǔ)的強制性保險制度，它規(guī)定所有的雇員都必須參加醫(yī)療、養(yǎng)老、事故、失業(yè)等項保險，保險費由雇主與雇員各半分擔(dān)。如就業(yè)者失業(yè)，除其可以領(lǐng)取失業(yè)保險賠償外，還可免費接受由國家財政支持的職業(yè)培訓(xùn)和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)。

總之，一方面由于就業(yè)者技能的提高和勞動市場的一百多年的"磨合"，另一方面由于法律對就業(yè)者的完備的保護(hù)，德國的就業(yè)者的法律地位和勞動條件已顯著提高，據(jù)1991年的統(tǒng)計資料，其勞動力價格已經(jīng)成為世界之冠，個人的消費達(dá)到全國社會凈產(chǎn)值的56.1％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同期國家的各項支出〔11〕。

五關(guān)于社會福利制的法律

如上所述，所謂福利制，就是使德國公民享受全面的社會保障的制度，這是德國基本法規(guī)定的四大原則之一，也是實行社會市場經(jīng)濟(jì)的目的，為實行福利制國家的目標(biāo)，德國長期把農(nóng)業(yè)、交通、郵電等行業(yè)置于市場之外，使之未進(jìn)入競爭機制。同時，德國還制定了一系列法律，以國家的財政為基礎(chǔ)在該國建立起了全面的福利制制度。這些制度除上文談到的就業(yè)者的福利措施外，還主要有如下方面：

⒈住房。德國依據(jù)國家財政支持建立起了西方國家唯一的"福利制住房制度"。第二次世界大戰(zhàn)之后住房十分緊張，大量的無房居住者使得住房市場對居住者非常不利。因此德國政府開始實行住房市場的國家控制，使其基本上不再依市場調(diào)節(jié)?？刂频氖侄沃?，是國家強制投資住房市場，并獲得對住房的部分支配權(quán)，然后把住房低價出租給社會低收入者階層不定期居住，這就是所謂的"福利制住房"?？刂频氖侄沃?，是依《住宅義務(wù)法》（1948年）強制規(guī)定對房主解約的限制，后來該規(guī)定導(dǎo)致對《德國民法典》的修改，而建立起了"承租人保護(hù)"的法律制度。依靠這些制度，德國的住房市場曾有過長期的對居住者寬松的局面。但是自從德國統(tǒng)一后，住房市場目前仍然比較緊張。

⒉養(yǎng)老。德國對全社會實行法定養(yǎng)老保險制度。養(yǎng)老保險是由國家財政支持的。通常男子年滿65歲，婦女年滿60歲即可領(lǐng)取到養(yǎng)老金、退休金。

⒊教育。德國對全體居民實行十年制義務(wù)教育制和一切教育免費制度。對受教育有困難的居民，國家給予特殊的幫助，比如對殘疾人國家建立特別的學(xué)校予以教育。對經(jīng)濟(jì)困難的大學(xué)生，國家給予未來可以減免的貸款。對失業(yè)者，國家舉辦專門的學(xué)校使他們免費學(xué)習(xí)新的技能。

⒋貧困者的社會救濟(jì)。德國對低收入者實行國家補助。補助的方式有發(fā)生活補助費、提供福利制住房等。

六德國社會市場經(jīng)濟(jì)法律制度對我國的參考價值

關(guān)于德國社會市場經(jīng)濟(jì)的效果的分析，例如原西德如何依靠這種制度而取得舉世注目的建設(shè)成就的情況，在我國已經(jīng)有不少學(xué)者進(jìn)行了介紹。此處當(dāng)不再贅言。所應(yīng)補充的是，在德國統(tǒng)一后原東德地區(qū)的經(jīng)濟(jì)重建過程中，德國式市場經(jīng)濟(jì)又一次發(fā)揮了積極的作用。因東西德經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差巨大，統(tǒng)一后為發(fā)展東部經(jīng)濟(jì)而耗費了大量資金，從而導(dǎo)致德國經(jīng)濟(jì)從1990年到1993年沒有正增長率，但是德國馬克的幣值與匯率基本保持未變，通貨膨脹率沒有超過3％，人民的生活水平基本沒有下降，未出現(xiàn)大的社會動蕩。1994年德國東部的經(jīng)濟(jì)改建已經(jīng)基本完成，德國經(jīng)濟(jì)開始走出低谷，出現(xiàn)2％的增長率，1995年經(jīng)濟(jì)可望持續(xù)增長。正因為此，執(zhí)政已經(jīng)三屆的基督教民主聯(lián)盟黨在多數(shù)人預(yù)期競選失敗的情況下，在1994年的超級大選中又一次取得了競選勝利。這一切與前蘇聯(lián)地區(qū)及東歐地區(qū)某些引進(jìn)英美自由市場經(jīng)濟(jì)模式的國家的政治動蕩、經(jīng)濟(jì)難以發(fā)展、人民怨聲載道的情況形成鮮明的對照。

當(dāng)然，德國社會市場經(jīng)濟(jì)的法律制度從法律政治學(xué)的角度來看并非是無可指責(zé)的。但是，對它的批判不是本文的目的。我國的市場經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)尚處于初級階段，我們需要廣泛地吸收和借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的法制經(jīng)驗，尤其是德國社會市場經(jīng)濟(jì)法制的成功經(jīng)驗。實事求是地說，德國的社會市場經(jīng)濟(jì)的法律制度對我國在許多方面都有借鑒作用，最突出的方面應(yīng)該是以下幾點：

⒈依靠民法來建立我國市場經(jīng)濟(jì)社會的行為規(guī)范基礎(chǔ)。民商法是市場經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)的基礎(chǔ)。正如德國社會市場經(jīng)濟(jì)的法律制度--其實也是其他市場經(jīng)濟(jì)國家法律制度所表明的那樣，市場經(jīng)濟(jì)的最基本的立法是民法以及作為民法特別法的商法，因為他們提供了市場經(jīng)濟(jì)條件下的整個社會的最基本的法律規(guī)則。但是實事求是地說，我國的立法者對此并無清楚的認(rèn)識。目前我國民法立法非常薄弱，根本無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下作為整個社會的基本規(guī)范的需要?，F(xiàn)行民法最基本的法律"民法通則"過于簡單，只有156條，在其實質(zhì)內(nèi)容方面，不但物權(quán)財產(chǎn)權(quán)（最突出的是不動產(chǎn)財產(chǎn)權(quán)）、債權(quán)這些民法中最基本的內(nèi)容，也是市場經(jīng)濟(jì)的基本的法律規(guī)范，在我國可以說是缺乏有實質(zhì)意義的規(guī)定，而且已經(jīng)被改革實踐和其他法律所否定的內(nèi)容，如關(guān)于不許土地出租的規(guī)定等，到目前為止仍然是民法的有效條文，所有這些給我國目前的改革確實帶來不少困難。但同時這也給改革帶來良好的契機。因為大家都能看到的是，舊的古老傳統(tǒng)很難適應(yīng)當(dāng)代的情勢，在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)體制下制定的行為規(guī)則又被改革和人民群眾所拋棄，所以我國目前最缺乏的就是民間的基本的行為規(guī)范。而民法依其本源就是市場經(jīng)濟(jì)條件下的民間社會的行為規(guī)范的總和。因此，如果現(xiàn)在我國能夠制定出一部詳備而得當(dāng)?shù)拿穹?，不但會彌補我國目前的民間社會行為規(guī)范缺乏的漏洞，而且會極大地促進(jìn)改革的發(fā)展。這也是我們從《德國民法典》的制定和施行百年時理應(yīng)得到的經(jīng)驗。

⒉依靠法治方法實現(xiàn)法治經(jīng)濟(jì)。對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)這一點，目前從上到下已經(jīng)沒有疑義。但是對怎樣才能實現(xiàn)法治經(jīng)濟(jì)這一問題，理論界無人提及，實踐上可以說并不明確。因為，目前我們所使用的改革方法可以說是與法治目標(biāo)相違背的。其主要的表現(xiàn)是，新的改革措施的出臺常常不依靠法律的手段和方法，沒有遵循"先立法、后行動"這一法治國家普遍的原則，而是繞過現(xiàn)行法律、甚至違背現(xiàn)行法律的規(guī)定，依靠非法律的種種手段推進(jìn)改革的進(jìn)行。比如，改革中大量存在的"先試驗、后立法"方法就是如此。這樣，幾乎每一次改革措施出臺都會帶來法律威信下降的副作用，它違背了法治國家的目的。這一點無疑也是我國目前法制威信不高的原因之一。對此問題的解決可以參考德國等法治國家的作法。在德國，對政府的行為實行的是"法律之外一切行為均為非法"的原則，政府施政如有新的舉措，首先考慮的是把自己的綱領(lǐng)制定為法律，然后才付之于行動，如不然，政府的行為就是非法行為。這一原則雖有僵硬之嫌，但它卻維護(hù)了法律的尊嚴(yán)，遵循了法治的原則，收到了長遠(yuǎn)的政治效益和經(jīng)濟(jì)效益。我國對改革也應(yīng)貫徹"先立法、后行動"的改革策略，也就是依靠法治手段達(dá)到法治目的的策略，把一切改革活動納入法治軌道。要做到這一點在我國并不難，因為目前所推行的改革制度，常常是在理論上和實踐上已經(jīng)為我國臺港地區(qū)或者其他國家證明是市場經(jīng)濟(jì)的成功經(jīng)驗，甚至有些改革措施就是直接從這些地區(qū)和國家引進(jìn)的。那么在吸收這些地區(qū)和國家的經(jīng)驗時同時引進(jìn)他們的有關(guān)的法律制度、同時把這些法律制度通過立法轉(zhuǎn)化為我國的法律制度，應(yīng)該說是比較容易做到的。

〔1〕A.Hofmann.TatsachenueberDeutschland,Societaets.Verlag1992,Seite185.

〔2〕參見張賢鈺：《德國社會市場經(jīng)濟(jì)與法制的評價》，《中國法學(xué)》1993年第6期等。

〔3〕HelmutKoehler:EinfuehrungzumBGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,SeiteIX

〔4〕HelmutKoehler;EinfuehrungzumBGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,1993,SeiteXIX

〔5〕KonradZweigert&HeinKoetz,EinfuehrungindieRechtsvergleichung,Tuebingen1971,Seife268.

〔6〕Schoenfelder:DeutscheGesetze,VerlagC.H.Beck,1994,11.

〔7〕WolfgangHefermehl:EinfuehrungzumHGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,Seite7.

〔8〕Creifelds;Rechtswoeterbuch.VerlagC.H.Beck.Neuauflage1994,Seite645

〔9〕Sternusw.:EinfuehrungindasdeutscheRecht.DeutscherTaschenbuch.Verlag,1990,Seite123-124