稅法和稅收征管法精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅法和稅收征管法主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅法和稅收征管法范文

大家好！我是來(lái)自市財(cái)務(wù)局的局長(zhǎng)XXX，現(xiàn)根據(jù)我省人大財(cái)經(jīng)委對(duì)《稅收征管法》執(zhí)法情況的檢查要求，代表我市財(cái)政局對(duì)我局《稅收征管法》執(zhí)行落實(shí)情況作出如下匯報(bào)，請(qǐng)予各位委員審議：

自新《稅收征管法》實(shí)施以來(lái)，在上級(jí)局和市委、人大、政府、政協(xié)的正確領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)下，我市財(cái)政局緊密貫徹圍繞新《稅收征管法》作為財(cái)務(wù)工作的主線，按照“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的征管要求，認(rèn)真貫徹實(shí)施新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，深入完善相關(guān)制度，強(qiáng)力規(guī)范執(zhí)法行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，理順財(cái)政稅收關(guān)系，使得稅收征管基礎(chǔ)逐步夯實(shí)。具體落實(shí)情況如下：

一、堅(jiān)持落實(shí)《稅收征管法》，著力取得財(cái)務(wù)成效

自新《稅收征管法》在我市進(jìn)行實(shí)施開展以來(lái)，我市財(cái)務(wù)局堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，努力認(rèn)真落實(shí)新《稅收征管法》，并全心致力于我局的各項(xiàng)相關(guān)財(cái)務(wù)稅收業(yè)務(wù)，使得我財(cái)務(wù)局的稅收征管工作取得了明顯成效。自2001年5月新《稅收征管法》實(shí)施以來(lái)到今年年初，我市以更新擬訂和執(zhí)行經(jīng)開區(qū)財(cái)政發(fā)展戰(zhàn)略XX份、中長(zhǎng)期規(guī)劃XX份；累計(jì)完成財(cái)政財(cái)務(wù)稅收、政府性債務(wù)稅收收入分別為XX億元和XX億元，年均分別遞增XX%和XX%。自今年年初開始至今，全市完成財(cái)務(wù)稅收總收入XX億元，同比增長(zhǎng)XX%，其中各項(xiàng)政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入XX億元，同比減少XX%，使得我市的各項(xiàng)財(cái)務(wù)稅收工作得到了穩(wěn)定而有序的增長(zhǎng)勢(shì)頭。

二、強(qiáng)化《征管法》落實(shí)力度，完善財(cái)務(wù)稅收制度

（一）加大學(xué)習(xí)宣傳力度，增強(qiáng)稅法宣傳的時(shí)效性。

我財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)高度重視《稅收征管法》的學(xué)習(xí)與宣傳，將其列入“普法”和“依法行政”的重要內(nèi)容之中。全方位、深層次的相關(guān)的《稅收征管法》宣傳活動(dòng)，定期組織我局各級(jí)人員參加新法普法落實(shí)學(xué)習(xí)活動(dòng)。在全局范圍內(nèi)形成學(xué)法、研法、執(zhí)法的良好氛圍。同時(shí)，我財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)采取多種形式對(duì)我局的各級(jí)執(zhí)法干部和相關(guān)財(cái)務(wù)稅收企業(yè)進(jìn)行了相關(guān)法律和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)了廣大財(cái)務(wù)干部和相關(guān)財(cái)務(wù)企業(yè)的依法辦稅意識(shí)。

（二）夯實(shí)基層基礎(chǔ)工作，提高稅收征管水平。

我財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)緊密圍繞新《稅收征管法》展開相關(guān)財(cái)務(wù)工作。狠抓財(cái)稅基礎(chǔ)管理，嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)登記，加大財(cái)稅監(jiān)控力度，強(qiáng)化征繳稅收能力，確保我市范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)稅收相關(guān)工作的順利進(jìn)行。此外，我局還堅(jiān)持將財(cái)務(wù)重心下移，整合現(xiàn)有財(cái)務(wù)資源，合理調(diào)整財(cái)務(wù)布局，完善相關(guān)財(cái)務(wù)稅收制度與依法執(zhí)政政策，充實(shí)我局的基層征管力量。并與此同時(shí)，我局高度重視財(cái)稅執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)與科技稅收體制建設(shè)，不斷完善考核制度體系，形成了依法執(zhí)政、制度稅務(wù)的良好機(jī)制。堅(jiān)持科技興稅、科技強(qiáng)稅，全面推進(jìn)信息化管理，力求提高我財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化水平。

（三）強(qiáng)化執(zhí)法責(zé)任，嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為。

我局堅(jiān)持強(qiáng)化了局內(nèi)的責(zé)任分配制度，通過(guò)對(duì)內(nèi)層層簽訂稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任書，制定了相關(guān)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究辦法，對(duì)外設(shè)立監(jiān)督舉報(bào)制度體系，聯(lián)合局內(nèi)外建立起群眾舉報(bào)制度等方式方法，完善了不同階級(jí)、不同體質(zhì)的責(zé)任追究體系和監(jiān)督制約體系。較大層次的加大了依法財(cái)務(wù)稽查力度，并積極開展了專項(xiàng)執(zhí)法檢查、聯(lián)合財(cái)企普查、國(guó)政財(cái)務(wù)專項(xiàng)治理等整治活動(dòng)，嚴(yán)厲整治局內(nèi)不良財(cái)稅作風(fēng)，高效打擊部分財(cái)稅企業(yè)的逃稅、騙稅等違法行為，進(jìn)一步整頓和規(guī)范了我財(cái)務(wù)局的相關(guān)稅收秩序。

（四）優(yōu)化財(cái)務(wù)服務(wù)，維護(hù)國(guó)家、財(cái)企合法權(quán)益。

自貫徹新《稅收管理法》以來(lái)，我局堅(jiān)定認(rèn)真落實(shí)《實(shí)施細(xì)則》，努力完善稅收政策，積極做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)財(cái)政事務(wù)、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)程序制定管理、國(guó)有資產(chǎn)管理和金融服務(wù)等相關(guān)財(cái)務(wù)工作，僅2015年度以來(lái)就完成財(cái)政收支管XX億元，有力維護(hù)國(guó)家財(cái)務(wù)和企業(yè)財(cái)稅的合法權(quán)益。我局還完善了財(cái)稅服務(wù)系統(tǒng)，開通了相關(guān)財(cái)政服務(wù)熱線，實(shí)行服務(wù)承諾制、首問(wèn)負(fù)責(zé)制和一站式服務(wù)，進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)辦稅效率。并機(jī)一部建設(shè)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)區(qū)域，開設(shè)了相關(guān)財(cái)務(wù)服務(wù)專用電子郵箱，深化與各財(cái)稅企業(yè)之間的聯(lián)系，開展了財(cái)務(wù)政策咨詢和建賬輔導(dǎo)等活動(dòng)，努力構(gòu)建和諧稅企關(guān)系，提高了我局財(cái)稅服務(wù)的質(zhì)量和水平。

三、結(jié)合執(zhí)行《征管法》情況，總結(jié)存在問(wèn)題原因

自我局執(zhí)行《稅收征管法》以來(lái)，雖在全局范圍內(nèi)開展了大量的貫徹落實(shí)工作，并取得了一定的工作成效。但是，在近階段的總結(jié)與分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，我局在執(zhí)行新《稅收征管法》的過(guò)程中還存在有部分薄弱環(huán)節(jié)和亟待解決的問(wèn)題，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）稅法宣傳還不夠深入。

我局雖開展了多項(xiàng)稅收貫徹宣傳工作，但在全市的財(cái)務(wù)工作執(zhí)行過(guò)程中，仍存在有部分企業(yè)與相關(guān)財(cái)稅人員對(duì)新《稅收征管法》認(rèn)識(shí)不足，不能實(shí)際落實(shí)等情況的發(fā)生。此外，我局的宣傳形式和內(nèi)容多局多限于一般化和常識(shí)性，幫助企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度少，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員教育培訓(xùn)少，未能真正進(jìn)行深入解讀新的稅收政策從而幫助企業(yè)合理納稅。并未能在全市范圍內(nèi)形成自覺學(xué)法、依法稅收的良好氛圍。

（二）部門配合落實(shí)制度較弱

自我局落實(shí)《稅收征管法》以來(lái)，雖對(duì)局內(nèi)各部門和相關(guān)財(cái)稅企業(yè)部門的配合與落實(shí)等方面作出了明確要求，但就目前情況分析，我局部門配合工作還不夠規(guī)范和暢通，社會(huì)綜合治稅環(huán)境需要進(jìn)一步理順和規(guī)范。

（三）對(duì)執(zhí)法中的新問(wèn)題處理不及時(shí)。

在推進(jìn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化與信息化過(guò)程中，我局部分人員對(duì)與個(gè)別新情況、新變化的反映與適應(yīng)情況不夠及時(shí)，出現(xiàn)工作中有常有依賴系統(tǒng)，處置問(wèn)題方法機(jī)械單一的情況產(chǎn)生。同時(shí)，面對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理軟件，我局存在有未能及時(shí)順應(yīng)形勢(shì)變化進(jìn)行更新升級(jí)的問(wèn)題。

第2篇：稅法和稅收征管法范文

【關(guān)鍵詞】稅收代位權(quán) 公法之債 行使條件 保障稅收 保障合法權(quán)益

代位權(quán)是民法中債權(quán)人的一項(xiàng)重要權(quán)利。根據(jù)我國(guó)《合同法》第73條的規(guī)定，債權(quán)人的代位權(quán)是指因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人債權(quán)的權(quán)利。

2001年我國(guó)在修訂《稅收征管法》時(shí)引用了該制度，《稅收征管法》第50條明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《合同法》第73條的規(guī)定行使代位權(quán)，用以保障稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步追繳稅款、減少稅收損失和防范納稅人與相對(duì)人進(jìn)行的危害國(guó)家稅收債權(quán)的不法行為，這一規(guī)定是公法借鑒私法制度的一大突破。但現(xiàn)行的《稅收征管法》中籠統(tǒng)的規(guī)定沒有考慮到稅收代位權(quán)的特殊性，給稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的執(zhí)行帶來(lái)一定的困難，因此仍需要進(jìn)一步的研究。

1.稅法中引入代位權(quán)制度的意義

將代位權(quán)制度引入稅法作為其他稅收征管手段的補(bǔ)充，有利于保障國(guó)家稅收，防止稅款流失。雖然現(xiàn)行的《稅收征管法》規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)的多種實(shí)現(xiàn)途徑，但在我國(guó)的稅收實(shí)踐中往往存在納稅人現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)不足以清償其所欠稅款，而又怠于行使其到期債權(quán)的現(xiàn)象，這時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠采取的稅收征管手段就失去了可執(zhí)行的對(duì)象，國(guó)家稅收就有無(wú)法實(shí)現(xiàn)的危險(xiǎn)。而稅收代位權(quán)的引進(jìn)允許稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)向納稅人的債務(wù)人行使代位權(quán)來(lái)救濟(jì)國(guó)家的稅收權(quán)力，這項(xiàng)制度是私法對(duì)于公法上的彌補(bǔ)，完善了稅收征管的法律手段。

另外稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)有其得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為行政機(jī)關(guān)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)日常的稅收征管過(guò)程中有機(jī)會(huì)了解社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的運(yùn)行，熟知企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系、關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)等眾多信息，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)在代位權(quán)訴訟中對(duì)于納稅人對(duì)其債務(wù)人存在到期合法確定的債權(quán)等事實(shí)進(jìn)行舉證證明。

因此，稅法中引入代位權(quán)制度在現(xiàn)實(shí)中是有必要性和可行性的。

2.代位權(quán)制度的理論基礎(chǔ)

稅收代位權(quán)來(lái)源于民法上的債權(quán)代位權(quán)，法律允許債權(quán)人代位行使債務(wù)人的權(quán)利，以保護(hù)自身的合法權(quán)益。代位權(quán)制度突破了債的相對(duì)性原理，延伸了債權(quán)的效力，是對(duì)債權(quán)的積極保護(hù)。

代位權(quán)制度作為保護(hù)債權(quán)的制度引入稅法中，就是把稅收視為公法之債。其理論基礎(chǔ)是稅收法律關(guān)系的“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”。認(rèn)為國(guó)家提供給公民安全和公共服務(wù)，而作為對(duì)價(jià)，公民的納稅義務(wù)即為對(duì)國(guó)家承擔(dān)的債務(wù)。因?yàn)閭鶛?quán)人是國(guó)家，所以屬于公法上的債權(quán)。這樣就為運(yùn)用私法債權(quán)上的措施保障稅收提供了可能性。但是稅收債權(quán)理論并不能普遍應(yīng)用。稅收債權(quán)理論把稅收視為一種民事法律關(guān)系，其顯著特征就是當(dāng)事人的法律地位平等，而稅收是國(guó)家意志的體現(xiàn)，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性，征納雙方屬于相互隸屬的管理與被管理關(guān)系。從這方面來(lái)講，稅收并不是一種對(duì)價(jià)，而是國(guó)家利用政治權(quán)力強(qiáng)迫納稅人服從的制度。

由上述理論得知，公法和私法的理論存在著難以協(xié)調(diào)的矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使代位權(quán)征稅時(shí)還不能簡(jiǎn)單套用民法規(guī)則，如何協(xié)調(diào)理論上的沖突有待進(jìn)一步的探討和研究。稅收代位權(quán)制度的法條中的籠統(tǒng)規(guī)定讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體執(zhí)行無(wú)法可依。因此，本文將在此基礎(chǔ)上著重討論如何解決稅收代位權(quán)執(zhí)行中的具體問(wèn)題，完善稅收代位權(quán)立法，提高該制度的可操作性。

3.稅收代位權(quán)的行使條件

我國(guó)《稅收征管法》第50條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》第73條的規(guī)定行使代位權(quán)。《合同法》中的債權(quán)代位權(quán)的行使條件，司法解釋（最高人民法院《關(guān)于適用< 中華人民共和國(guó)合同法> 若干問(wèn)題的解釋（一）》（以下稱《合同法解釋（一）》）第11條）已做出了明確的規(guī)定，相關(guān)的理論研究也已較為成熟。我們就以債權(quán)代位權(quán)的行使條件為基本的法律依據(jù)，來(lái)探討稅收代位權(quán)的行使條件。

3.1稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的稅收債權(quán)合法、確定，且未超出追繳時(shí)效

所謂稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的債權(quán)合法、確定，是指納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)存在合法的尚未履行的納稅義務(wù)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在自己的管轄權(quán)限范圍內(nèi)向納稅人行使稅收征管權(quán)，稅收征納雙方對(duì)應(yīng)繳納的稅額稅款的數(shù)額相互認(rèn)可、無(wú)異議。

稅收債權(quán)未超出追征期是指，我國(guó)《稅收征管法》中對(duì)追繳稅款的期限有具體的規(guī)定，如果超出了這一期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無(wú)權(quán)進(jìn)行追繳。這與債權(quán)代位權(quán)中要求債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債權(quán)未超出訴訟時(shí)效的規(guī)定相一致。《稅收征管法》第52條規(guī)定針對(duì)未繳或少繳的稅款的追征期限作出了具體規(guī)定。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人享有的稅收債權(quán)都應(yīng)適用稅法中有關(guān)追征期的規(guī)定，而不是民法中訴訟時(shí)效為兩年的一般規(guī)定。

3.2納稅人須有欠繳稅款的事實(shí)

納稅人有欠繳稅款的事實(shí)，即納稅人超過(guò)應(yīng)納稅期限而仍未繳納或未足額繳納稅款。納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間限制，這對(duì)應(yīng)行使債權(quán)代位權(quán)時(shí)須滿足“債務(wù)人的債務(wù)已到期”的要求。我國(guó)實(shí)行的是限期申報(bào)、限期繳納的征稅制度，如果納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)形成，但在允許的納稅期限內(nèi)尚未繳納或足額繳納稅款，納稅人只是未繳稅款而不是欠繳稅款，所以無(wú)法確定納稅人是否有欠繳稅款的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)行使代位權(quán)。

3.3納稅人怠于行使到期債權(quán)，對(duì)國(guó)家稅收造成損害

納稅人怠于行使到期債權(quán)，該行為中的法律關(guān)系是納稅人與其債務(wù)人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，完全屬于民事法律關(guān)系，因此應(yīng)當(dāng)適用民法中的規(guī)定。《合同法解釋（一）》的第13條已經(jīng)對(duì)“債務(wù)人怠于行使到期債權(quán)”作了明確的界定。

關(guān)于“對(duì)國(guó)家稅收造成損害”的行使要件，這里重點(diǎn)討論“造成損害”的界定標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅人窮盡了稅收強(qiáng)制措施之后仍然有尚未履行的納稅義務(wù)，強(qiáng)制措施失去了可供執(zhí)行的對(duì)象，欠稅人怠于行使債權(quán)才可能會(huì)造成國(guó)家稅收的損失。如果欠稅人還有其他財(cái)產(chǎn)可供清償，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取強(qiáng)制措施追繳稅款，其怠于行使的債權(quán)對(duì)國(guó)家稅收并不能造成損害。因此代位權(quán)只能作為稅收追繳的保障性措施。這樣規(guī)定也有利于防范不法納稅人利用稅收代位權(quán)制度假意怠于行使到期債權(quán)，迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)為其充當(dāng)討債人。

3.4納稅人的債權(quán)不是專屬于納稅人自身的債權(quán)

這條規(guī)定是對(duì)債務(wù)人專屬于自身的債權(quán)的保護(hù)。最高法院的《合同法解釋（一）》的第12條將“專屬于債務(wù)人自身的債權(quán)”解釋為：“基于扶養(yǎng)關(guān)系、撫養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)關(guān)系、繼承關(guān)系產(chǎn)生的給付請(qǐng)求權(quán)和勞動(dòng)報(bào)酬、退休金、養(yǎng)老金、撫恤費(fèi)、安置費(fèi)、人壽保險(xiǎn)、人身傷害賠償請(qǐng)求權(quán)等權(quán)利。”債務(wù)人專屬的債權(quán)往往與債務(wù)人的人格權(quán)、身份權(quán)相關(guān)，這些權(quán)利的所有與債務(wù)人最最基本的生活密不可分，即使是代表國(guó)家公權(quán)力的稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能代位行使納稅人的專屬債權(quán)。

4.完善稅收代位權(quán)立法的總結(jié)建議

從立法上完善稅收代位權(quán)制度符合稅收法定原則，使稅務(wù)人員在行使該權(quán)力時(shí)有法可依。同時(shí)也要防止稅務(wù)機(jī)關(guān)，注意保障納稅人和第三人的合法權(quán)益。

稅收代位權(quán)的行使主體是具有征稅權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)，且涉及稅收征納關(guān)系的第三方，如果在程序上不嚴(yán)格地規(guī)范和限制，難免會(huì)導(dǎo)致行政權(quán)力過(guò)分干預(yù)民事權(quán)利，擾亂民事主體正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此應(yīng)當(dāng)從程序上嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)稅收代位權(quán)制度立法進(jìn)行完善，明確規(guī)定出稅收代位權(quán)行使的條件、行使中應(yīng)當(dāng)遵守的具體規(guī)則和應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題，規(guī)范稅收代位權(quán)的行使，一方面，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為提供明確的指導(dǎo)，另一方面也能夠防止稅務(wù)機(jī)關(guān)，侵害納稅人和第三人的民事權(quán)利。

綜上所述，稅收代位權(quán)制度利用私法手段實(shí)現(xiàn)公法權(quán)力，是公法借鑒私法的一大突破，對(duì)完善稅收征管手段，保障國(guó)家稅收有著重大意義。由于公法和私法理論上的沖突使其無(wú)法簡(jiǎn)單套用民事法律規(guī)則，我國(guó)稅法在引進(jìn)該制度的同時(shí)也未對(duì)其在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用做出相配套的具體規(guī)定。因此應(yīng)在立法中完善稅收代位權(quán)制度，提高該制度的可操作性，規(guī)范該制度的執(zhí)行，使這一制度的引進(jìn)既能夠有效幫助國(guó)家追繳稅收，又能保障納稅人的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張?jiān)葡?稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)制度初探[J].《法制與社會(huì)》，2009年第6期

[2]林樹杰.稅收代位權(quán)理論依據(jù)之證成[J].《求索》，2011年第1期

[3]王利明、房紹坤、王軼.《合同法》[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009

[4]楊萍.《稅法學(xué)原理》[M].北京：中國(guó)政法大學(xué)出版社，2004

[5]張守文.《財(cái)稅法疏議》.北京：北京大學(xué)出版社，2005

[6]張萬(wàn)江.淺談稅務(wù)機(jī)關(guān)如何正確行使稅收代位權(quán)[J].《天津經(jīng)濟(jì)》，2012年第8期

[7]戴芳，孫程，李尚潔.論稅法中代位權(quán)和撤銷權(quán)的行使[J].《稅務(wù)研究》，2011年第3期

[8]陳少英. 試論稅收法律關(guān)系中納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)法律地位的平等性[J].《法學(xué)家》，1996年第4期

[9]邢會(huì)強(qiáng).重提經(jīng)濟(jì)審判庭的設(shè)立[J].《法商研究》，2009年第2期

第3篇：稅法和稅收征管法范文

[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個(gè)體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ袑?shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征管工作。

近年來(lái)，不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視個(gè)體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強(qiáng)稅收管理的一個(gè)好辦法。“以票管稅”在實(shí)施初期確實(shí)收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實(shí)施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費(fèi)者索取發(fā)票難的問(wèn)題日益突出。“以票管稅”的做法不僅違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個(gè)體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機(jī)，致使個(gè)體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個(gè)體稅收為例，2007年入該局庫(kù)個(gè)體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬(wàn)元，2008年下降到83萬(wàn)元。通過(guò)調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。

一、個(gè)體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀

多年來(lái)，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門在加強(qiáng)個(gè)體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個(gè)體稅收征管實(shí)現(xiàn)查賬征收，多年來(lái)稅務(wù)部門一直在推行個(gè)體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個(gè)體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對(duì)這類納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，實(shí)行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的計(jì)稅依據(jù)越接近納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額(營(yíng)業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門對(duì)具體納稅人核定稅款時(shí)往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費(fèi)較為集中、消費(fèi)者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營(yíng)業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計(jì)稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來(lái)又針對(duì)實(shí)踐中存在少數(shù)消費(fèi)者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過(guò)不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實(shí)施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門把發(fā)票作為核定稅款的一個(gè)參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅款時(shí)采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。

二、“以票管稅”的弊端

嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定了如下幾種個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的核定方法：“參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。”當(dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量薄弱，加之個(gè)體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對(duì)那些沒有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機(jī)。

發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)那些沒有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計(jì)，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個(gè)體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒有使用發(fā)票的業(yè)戶。

消費(fèi)者索要發(fā)票難。實(shí)行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對(duì)于核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的確具有很高的參考價(jià)值。但是在稅務(wù)部門以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開發(fā)票、不開發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費(fèi)者開具發(fā)票，或者以打折、贈(zèng)物等為誘餌不給消費(fèi)者開具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來(lái)核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的做法失去了它應(yīng)有的參考價(jià)值。

假發(fā)票增多。實(shí)施“以票管稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人實(shí)際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票，發(fā)票金額的稅負(fù)達(dá)到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務(wù)部門申購(gòu)一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對(duì)印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，要被處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬(wàn)元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。

發(fā)票違章舉報(bào)查處難。隨著納稅人拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來(lái)，查處發(fā)票違法違章既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，處罰難，實(shí)際執(zhí)行更難，也不會(huì)增加多少稅收。在這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)主導(dǎo)下，這些基層單位對(duì)舉報(bào)的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報(bào)的積極性嚴(yán)重受挫，造成拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢(shì)。

三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作

切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶進(jìn)行核定征收。強(qiáng)化對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個(gè)方面人手。

回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要足量供應(yīng)發(fā)票。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購(gòu)銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開具、收取的收付款憑證。可見，發(fā)票作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種書面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因?yàn)樵S多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開發(fā)票，購(gòu)銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開發(fā)票、開具假發(fā)票等方法來(lái)達(dá)到目的。“以票管稅”理想化地試圖用發(fā)票鏈原理去安排社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活和人們的行為，人為設(shè)計(jì)發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實(shí)際上難以達(dá)到管稅的目標(biāo)。大量不開發(fā)票、真票假開、開具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴(yán)重?cái)_亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴(yán)重?cái)_亂了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)的稅收征收管理工作。

加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。針對(duì)發(fā)票管理工作中存在的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過(guò)發(fā)票檢查來(lái)整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要嚴(yán)格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等有關(guān)部門加強(qiáng)聯(lián)系，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機(jī)關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。

嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對(duì)未建賬業(yè)戶使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪睿皇莾H憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義。《征管法》對(duì)核定稅款的方法做了明確詳細(xì)的規(guī)定，長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所蹲點(diǎn)守候，按照納稅人的成本、費(fèi)用和國(guó)家規(guī)定的利潤(rùn)率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，開展典型調(diào)查、行業(yè)民主評(píng)議等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，不怕麻煩、不怕辛苦，開展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時(shí)嚴(yán)格按照《征管法》的要求，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款，應(yīng)收盡收，納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑證功能。

采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機(jī)。稅控收款機(jī)是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)以后，消費(fèi)者在餐飲、商場(chǎng)等消費(fèi)場(chǎng)所付款后，無(wú)論是否索取發(fā)票，稅控收款機(jī)都會(huì)自動(dòng)打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時(shí)，可以通過(guò)配套開展有獎(jiǎng)發(fā)票活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家稅收利益和消費(fèi)者合法權(quán)益，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。

第4篇：稅法和稅收征管法范文

    一、申誡罰

    這是影響違法者聲譽(yù)的處罰,是行政機(jī)關(guān)對(duì)行政違法行為人提出譴責(zé)、警告,使其引起警惕,防止繼續(xù)違法的措施。申誡罰主要適用于情節(jié)比較輕微,未造成嚴(yán)重社會(huì)危害的違法行為,既可以適用于公民個(gè)人,也可以適用于法人和組織。

    新《稅收征管法》第三十七條規(guī)定,對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令繳納。第三十八條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。

    《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十三條規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書,責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日。第七十六條規(guī)定:縣以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況,在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。

    在這些條款中,受處罰者違法行為情節(jié)比較輕微,未造成嚴(yán)重社會(huì)危害,法律對(duì)違反稅法規(guī)定的納稅人進(jìn)行了以提醒、告誡、以書面形式責(zé)成命令等形式影響違法者聲譽(yù)。

    二、財(cái)產(chǎn)罰

    這是指行政機(jī)關(guān)依法剝奪行政違法人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一種處罰。包括罰款、沒收非法所得、沒收非法財(cái)產(chǎn)。

    財(cái)產(chǎn)罰的適用條件是:適用于有經(jīng)濟(jì)收入的公民、有固定資產(chǎn)的法人或者組織所實(shí)施的違法行為;對(duì)以謀利為目的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)施的違法行為。

    新《稅收征管法》第五章《法律責(zé)任》第六十條至七十四條中,針對(duì)違法情節(jié)的輕重,對(duì)罰款數(shù)額及罰款幅度進(jìn)行了詳細(xì)界定。

    新《稅收征管法》第七十一條規(guī)定:非法印制發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票,沒收違法所得和作案工具,并處以一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

    《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定:為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便,導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外,可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。沒收非法所得、沒收非法財(cái)產(chǎn)是用法律形式剝奪違法獲利,以法律的形式增大違法成本,使違法者無(wú)利可圖,從而起到遏制違法行為,對(duì)違法行為給予的制裁措施。第五十九條規(guī)定:新《稅收征管法》中規(guī)定的其他財(cái)產(chǎn),包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中第五十九條至七十二條,對(duì)新《稅收征管法》中財(cái)產(chǎn)罰的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化和注釋,使稅收法律中規(guī)定的財(cái)產(chǎn)罰更加明確和具體。

    財(cái)產(chǎn)罰通過(guò)依法對(duì)有經(jīng)濟(jì)收入的公民、有固定資產(chǎn)的法人或者組織等行政違法者,依法剝奪財(cái)產(chǎn)權(quán)利的處罰,使稅收違法行為的獲利目的受到打擊,通過(guò)罰款、沒收非法所得、沒收非法財(cái)產(chǎn)等手段,對(duì)違法者進(jìn)行處罰和制裁,是一種適用范圍比較廣,極易奏效的行政處罰。

    《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十條規(guī)定:納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款。第九十二條規(guī)定:銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼,或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正,處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。這兩條都是法律法規(guī)規(guī)定以申誡罰和財(cái)產(chǎn)罰并舉的處罰措施。兩種處罰形式并用,加大了處罰的力度。

    三、能力罰

    這是行政機(jī)關(guān)對(duì)違反行政法律規(guī)范的行政相對(duì)方所采取的限制或者剝奪特定行為能力的制裁措施,是一種較嚴(yán)厲的行政處罰。能力罰的主要表現(xiàn)形式是:責(zé)令限期改正、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、暫扣或者吊銷許可證。新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定稅務(wù)部門有行使責(zé)令限期改正、提請(qǐng)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的權(quán)力。能力罰的適用條件是:

    (一)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照和許可證。是指行政機(jī)關(guān)對(duì)持有某種許可證或營(yíng)業(yè)執(zhí)照而實(shí)施違法行為的行政相對(duì)方予以取消資格的處罰。適用于取得某種資格的行政相對(duì)方實(shí)施具有危害后果的違法行為。對(duì)這種違法行為單處以財(cái)產(chǎn)罰還不足以糾正其違法行為,所以吊銷其許可證或營(yíng)業(yè)執(zhí)照,使其失去從事某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)利。

    二)責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)。是指行政機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)者實(shí)施違法行為而給予的行政處罰。它直接剝奪了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)利。其具體適用條件是:一是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體工商戶、企業(yè)法人或者組織,實(shí)施比較嚴(yán)重的違法行為,其行為后果比較嚴(yán)重。二是從事加工、生產(chǎn)與人的健康密切相關(guān),或者出版對(duì)人的精神生活產(chǎn)生不良影響的出版物及音像制品的違法行為。

第5篇：稅法和稅收征管法范文

關(guān)鍵詞：稅收征管法 內(nèi)部控制

2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱“草案”）。作為直接關(guān)系企業(yè)權(quán)利義務(wù)的財(cái)稅法規(guī)，稅收征管法的修訂會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生重大影響，由此要求企業(yè)內(nèi)部控制必須相應(yīng)調(diào)整。

一、稅收征管法修訂思路特點(diǎn)

（一）立法宗旨從加強(qiáng)征收管理向促進(jìn)稅法遵從轉(zhuǎn)變

在稅收開征初期，強(qiáng)調(diào)以組織收入為使命、加強(qiáng)征收管理的立法宗旨是有現(xiàn)實(shí)意義的。然而，隨著納稅意識(shí)日漸普及和征管制度逐漸完善，尤其是國(guó)家治理體系建設(shè)不斷推進(jìn)，單方面強(qiáng)調(diào)納稅人的服從性，而忽略了稅法遵從是征納雙方的共同責(zé)任，則是不合時(shí)宜的。此次草案將“規(guī)范稅收征收和繳納行為”置于“加強(qiáng)稅收征收管理”之前，以強(qiáng)調(diào)稅收征管法不但“管”納稅人繳納行為，更“管”稅務(wù)機(jī)關(guān)征收行為，與“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”的法治精神保持一致。

（二）行政理念從單向封閉管制向雙向溝通合作轉(zhuǎn)變

長(zhǎng)期以來(lái)稅收征管基本以稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面意志為主，較少考慮稅企溝通，更遑論雙方合作。這種模式簡(jiǎn)單明確、易于執(zhí)行，但也易引發(fā)抵觸情緒等問(wèn)題。實(shí)際上，征納關(guān)系并非水火不容的對(duì)抗博弈。以公權(quán)為基礎(chǔ)的單向封閉管制轉(zhuǎn)變?yōu)橐云跫s為核心的雙向溝通合作，是時(shí)代進(jìn)步的必然要求。近年來(lái)各地都開展了稅企合作防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的探索，例如企業(yè)稅收遵從合作、預(yù)約定價(jià)安排等。此次草案對(duì)預(yù)約裁定與納稅確認(rèn)等制度予以明確，反映了鼓勵(lì)稅企溝通合作的理念。

（三）權(quán)責(zé)關(guān)系從稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)向征納雙方平衡轉(zhuǎn)變

一般認(rèn)為，現(xiàn)行征管法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力強(qiáng)調(diào)有余而對(duì)納稅人的權(quán)益保障不足。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力在法律上得到強(qiáng)化，其現(xiàn)實(shí)責(zé)任也被加大；納稅人在法律上的權(quán)益被弱化，其現(xiàn)實(shí)責(zé)任也相應(yīng)淡化。例如，如實(shí)申報(bào)計(jì)算應(yīng)納稅額本應(yīng)是納稅人的責(zé)任，但在實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)以審核的名義主動(dòng)為納稅人的申報(bào)把關(guān)的事情屢見不鮮。此次草案一方面明確了納稅人辦理納稅申報(bào)后可以修正申報(bào)的權(quán)利，另一方面也確立了納稅人自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)性地位，充分體現(xiàn)了還權(quán)還責(zé)于納稅人、平衡征納雙方權(quán)責(zé)關(guān)系的思路。

二、稅收征管法修訂對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（一）有助于優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

征管法修訂促進(jìn)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)格上。一般而言只要符合實(shí)際情況，激進(jìn)或者穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格都是可以接受的。然而，在實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)傾向于穩(wěn)健的處理，并有權(quán)依法調(diào)查有逃避納稅義務(wù)嫌疑的交易安排。例如草案引入了“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施特別納稅調(diào)整的，可以要求納稅人或者其稅務(wù)人提交稅收安排”的規(guī)定，充分反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)日益增多的稅收籌劃的重視。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎重采用過(guò)激的經(jīng)營(yíng)手法和財(cái)稅處理，以免引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的額外關(guān)注，誘發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有助于深化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

征管法修訂對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)上。

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面

至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)有：（1）財(cái)務(wù)處理、稅務(wù)安排是否謹(jǐn)慎穩(wěn)健；（2）會(huì)計(jì)核算軟件、生產(chǎn)管理軟件是否報(bào)送備案；（3）賬簿、憑證等涉稅資料是否按規(guī)定期限妥善保管。而外部風(fēng)險(xiǎn)有：（1）對(duì)外簽訂合同是否記錄納稅人識(shí)別號(hào)；（2）向個(gè)人支付所得是否提供支付憑證并妥善保管；（3）大額資金給付是否記錄對(duì)方全稱及納稅人識(shí)別號(hào)；（4）網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)是否登記報(bào)送電商交易者的注冊(cè)信息；（5）復(fù)雜事項(xiàng)是否及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面

（1）違法處罰上限的下調(diào)一定程度上可能會(huì)造成偏好風(fēng)險(xiǎn)、追求收益的企業(yè)傾向于“打球”的風(fēng)險(xiǎn)承受策略；（2）稅收誠(chéng)信體系的健全使得失信成本更多體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)損失之外的信譽(yù)減損，自覺遵從的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略是更明智的選擇；（3）在不同的發(fā)展階段，企業(yè)還可因應(yīng)自身的實(shí)際需要適時(shí)調(diào)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。例如，草案將“滯納金”更名為“稅收利息”，在字面含義上來(lái)說(shuō)從懲戒變?yōu)檠a(bǔ)償，企業(yè)或可考慮運(yùn)用不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略緩解資金壓力。

（三）有助于細(xì)化控制活動(dòng)

草案主要通過(guò)憑證管理、信息披露等在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制上加以細(xì)化。1.電子憑證。草案引入“納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認(rèn)可的電子憑證，可以作為記賬核算、計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)”，為信息化時(shí)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制使用電子憑證提供了法律支持。然而，電子憑證必須依法依規(guī)取得并注意是否為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。2.資金往來(lái)披露。草案規(guī)定“向自然人納稅人支付所得的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向納稅人提供相關(guān)支付憑證”，此外，草案也對(duì)大額資金往來(lái)有新增信息披露的要求（例如一個(gè)納稅年度給付五千元以上應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)涉稅信息等）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新升級(jí)業(yè)務(wù)流程以滿足要求。

（四）有助于強(qiáng)化信息與溝通

草案通過(guò)強(qiáng)化信息與溝通的要件對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。

1.信息質(zhì)量

草案明確“納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)源于第三方信息的真實(shí)性、完整性有異議的，應(yīng)當(dāng)告知相關(guān)第三方修改提交信息”。因此企業(yè)不但要對(duì)內(nèi)部信息嚴(yán)格把關(guān)，更要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的第三方（例如行業(yè)協(xié)會(huì)、電力、自來(lái)水等）的信息質(zhì)量以免帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

2.溝通制度

（1）對(duì)內(nèi)溝通：應(yīng)當(dāng)保證渠道暢通，全面收集內(nèi)控信息，避免信息披露不實(shí)；（2）對(duì)外溝通：首先，應(yīng)當(dāng)按照草案規(guī)定“納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識(shí)別號(hào)”以提高透明度。

3.信息系統(tǒng)

從“還權(quán)還責(zé)于納稅人”的思路來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)逐步改變過(guò)去對(duì)越俎代庖的“保姆式”管理，例如現(xiàn)在由稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供、強(qiáng)制使用的涉稅軟件，將來(lái)或改為由企業(yè)自主選擇、自行開發(fā)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆、提前研究涉稅事項(xiàng)信息系統(tǒng)開發(fā)。

（五）有助于固化內(nèi)部監(jiān)督

征管法修訂有助于將內(nèi)部監(jiān)督固化于管理流程中。為鼓勵(lì)企業(yè)開展自我納稅評(píng)定、主動(dòng)糾正差錯(cuò)，草案新增了“對(duì)主動(dòng)糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的，可以視情節(jié)從輕、減輕、免予行政處罰或者減免征收稅收利息”的規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)部監(jiān)督并將監(jiān)督措施固化于日常業(yè)務(wù)流程中，通過(guò)主動(dòng)糾正差錯(cuò)來(lái)降低違規(guī)成本。

三、內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)稅收征管法修訂的建議

如前所述，稅收征管法修訂有助完善企業(yè)內(nèi)部控制，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。建議企業(yè)內(nèi)部控制做好“三個(gè)轉(zhuǎn)變”應(yīng)對(duì)稅收征管法修訂：

（一）控制范圍從單一封閉向多元開放擴(kuò)展

傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)控是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的管控。然而，如果將內(nèi)控觸覺局限在企業(yè)內(nèi)部，并不足以防范外部因素誘發(fā)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生（例如電力、自來(lái)水等第三方信息不準(zhǔn)確會(huì)誤導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)而增大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)）。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將控制范圍延伸至多元的外部因素和開放的周邊環(huán)境，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。

（二）權(quán)責(zé)觀念從消極對(duì)待向主動(dòng)承擔(dān)更新

自古以來(lái)，中國(guó)老百姓對(duì)于稅收往往停留在“苛捐雜稅”的印象，基本上都是被動(dòng)、消極地對(duì)待和忍受，幾乎沒有關(guān)于納稅人的權(quán)利權(quán)益和責(zé)任義務(wù)的觀念可言。此次草案的一大亮點(diǎn)，就是“還權(quán)還責(zé)于納稅人”。借此契機(jī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步樹立正確的權(quán)責(zé)觀念，善于利用權(quán)利和爭(zhēng)取權(quán)益，勇于承擔(dān)責(zé)任和履行義務(wù)，為建設(shè)“法治中國(guó)”作出貢獻(xiàn)。

（三）溝通方式從隱瞞猜疑向透明互信轉(zhuǎn)變

不少人認(rèn)為，稅收是無(wú)償強(qiáng)制轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源，因此企業(yè)會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有隱瞞信息、猜疑防備的本能動(dòng)機(jī)。然而，現(xiàn)代稅收理論和實(shí)務(wù)都倡導(dǎo)稅企合作，而草案中多處條文也表達(dá)了鼓勵(lì)稅企溝通合作的主張（例如降低罰款上限、對(duì)主動(dòng)糾正寬免處罰等）。正如全球管理會(huì)計(jì)原則中戰(zhàn)略性稅收管理的觀點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與稅務(wù)當(dāng)局組織有建設(shè)性的溝通，與稅務(wù)當(dāng)局保持有建設(shè)性、透明和互信的關(guān)系，及時(shí)提供所有相關(guān)信息，并迅速解決爭(zhēng)議，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋功德.我國(guó)公共行政模式之變――從單向管理轉(zhuǎn)向合作行政[N].人民日?qǐng)?bào)，2009-6-24（15）.

第6篇：稅法和稅收征管法范文

一稅收優(yōu)先權(quán)的性質(zhì)

1、稅收優(yōu)先權(quán)是一項(xiàng)單獨(dú)的權(quán)利

有觀點(diǎn)認(rèn)為稅收優(yōu)先權(quán)是一種特殊效力——優(yōu)先受償效力，還有觀點(diǎn)認(rèn)為它是一種特殊債權(quán)之間的清償順序。對(duì)此二者，筆者均不贊同。首先，如果稅收優(yōu)先權(quán)是一種特殊效力，就只需像民事訴訟法和破產(chǎn)法以法律的形式確定稅收行使的順位即可；而且效力應(yīng)與債權(quán)相伴相依，然而稅收優(yōu)先權(quán)有自己獨(dú)立的消滅原因，可因一定期間內(nèi)不行使而消滅。其次，清償順序說(shuō)不能解釋優(yōu)先權(quán)所擁有的物上代位性和一定條件下的追及性等特性，而且它僅局限于債權(quán)范圍內(nèi)，不能解決優(yōu)先權(quán)與其它擔(dān)保物權(quán)的效力順位問(wèn)題。所以說(shuō)，優(yōu)先權(quán)與其擔(dān)保的債權(quán)是兩個(gè)獨(dú)立又相依的權(quán)利。

2、稅收優(yōu)先權(quán)是一項(xiàng)擔(dān)保物權(quán)

優(yōu)先權(quán)具有擔(dān)保物權(quán)的大部分權(quán)能，比如：優(yōu)先權(quán)是為了擔(dān)保債權(quán)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)定，符合擔(dān)保物權(quán)的擔(dān)保特性；優(yōu)先權(quán)設(shè)立的目的就是通過(guò)改變將來(lái)債權(quán)的變現(xiàn)率來(lái)提升債權(quán)，與擔(dān)保物權(quán)變價(jià)性的特性相一致；優(yōu)先權(quán)具有擔(dān)保物權(quán)中的法定性、優(yōu)先性、排他性。物權(quán)的排他性包括特定性、位序性。優(yōu)先權(quán)具有位序性無(wú)可爭(zhēng)議，但稅收優(yōu)先權(quán)行使的客體并非全部是特定的。擔(dān)保物權(quán)存在時(shí)無(wú)價(jià)值取得可言，故無(wú)須對(duì)其作有形的支配，其價(jià)值之取得藉其消滅即實(shí)行時(shí)而實(shí)現(xiàn)。所以，稅收優(yōu)先權(quán)無(wú)論客體是否特定，是以優(yōu)先權(quán)實(shí)行時(shí)債務(wù)人總財(cái)產(chǎn)的價(jià)值之特定來(lái)實(shí)現(xiàn)的。只要優(yōu)先權(quán)符合直接支配標(biāo)的物之交換價(jià)值排他性地優(yōu)先受償這一擔(dān)保物權(quán)的本質(zhì)特征，客體的不特定性就不能成為否定其是擔(dān)保物權(quán)的本質(zhì)屬性。

二稅收優(yōu)先權(quán)的適用規(guī)范

（一）適用范圍

首先，我國(guó)關(guān)于納稅人不按期申報(bào)而處以罰款具有行政處罰的性質(zhì)不應(yīng)當(dāng)優(yōu)先受償，對(duì)此無(wú)爭(zhēng)議。其次，關(guān)于滯納金的歸屬。有學(xué)者認(rèn)為，雖然滯納金超出銀行貸款利息的部分帶有罰息和制裁的性質(zhì)，但主要部分相當(dāng)于納稅人超期占有稅款的利息利益，更多地具有填補(bǔ)稅款被納稅人違法占用期間之損失的作用。由于無(wú)法將滯納金中的利息和處罰截然分開，因此擴(kuò)充理解《稅收征管法》第45條，將稅收優(yōu)先權(quán)及于滯納金是可以接受的。而國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于偷稅稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，“滯納金是納稅人因占用稅款而應(yīng)對(duì)國(guó)家做出的補(bǔ)償，屬于稅款被占用期間的法定孳息，與滯納稅款不可分割”。但此文件是以國(guó)稅函形式下發(fā)的，其法律位階低于部門規(guī)章，其法律效力不足以彌補(bǔ)《稅收征管法》規(guī)定的缺陷。

筆者認(rèn)為，在稅收債務(wù)與其他債權(quán)競(jìng)合、債務(wù)人資不抵債時(shí)，國(guó)家作為稅收債權(quán)人，應(yīng)該給其他債權(quán)人提供盡可能多的受償可能性。也即，國(guó)家在取得應(yīng)繳稅款，滿足了其履行各項(xiàng)公共職能的需要后，應(yīng)放棄滯納金的優(yōu)先受償，使其與其它債權(quán)平等受償或置于擔(dān)保物權(quán)受償之后。

（二）適用條件

第一，只有擁有合法稅收債權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，才是行使稅收優(yōu)先權(quán)的適格主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法征稅，在此前提下，其才具有稅收債權(quán)合法性，才享有稅收優(yōu)先權(quán)。從現(xiàn)有法律規(guī)定及稅收征管實(shí)踐來(lái)看，稅收債權(quán)合法就是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)主體合法、權(quán)限合法、程序合法、內(nèi)容合法等。

第二，納稅人的稅收債務(wù)履行期屆滿，納稅人己超過(guò)稅法上規(guī)定的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的納稅期限不繳或少繳稅款。稅收優(yōu)先權(quán)是針對(duì)債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)而行使的，其若未到期，則難以判斷債務(wù)人的清償能力；優(yōu)先權(quán)一旦行使，直接關(guān)系到其它債權(quán)人的利益，故必須要求債權(quán)到期。否則，納稅人及其它債權(quán)人的權(quán)利則有受損害之虞。

第三，納稅數(shù)額確定。依稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人自行申報(bào)的納稅款必須明確具體、數(shù)額確定并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后認(rèn)可，或稅務(wù)機(jī)關(guān)依查帳、查驗(yàn)、查定、核定的方法確定的應(yīng)納稅款明確具體、數(shù)額確定。

第四，在納稅人有多個(gè)債權(quán)人且債權(quán)都已到期的情況下，稅收債權(quán)也未獲清償，這些債權(quán)之間發(fā)生了沖突，須依法確定實(shí)現(xiàn)的順序。我國(guó)沒有建立獨(dú)立的優(yōu)先權(quán)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)先權(quán)主要體現(xiàn)為對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)行使處分權(quán)，采取一定的行政強(qiáng)制措施，對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)予以拍賣、變賣等，并就所得價(jià)金中優(yōu)先受清償。而這些權(quán)利的行使均是以納稅人的財(cái)產(chǎn)上擁有多個(gè)債權(quán)人為前提條件的，其優(yōu)先性也是相對(duì)于其他債權(quán)而言的。

（三）行使途徑

與稅款征收及實(shí)現(xiàn)有關(guān)的權(quán)利，只要稅法有明確規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)均有權(quán)行使。具體的行使方式主要有以下幾種：一是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的協(xié)議來(lái)決定優(yōu)先權(quán)的實(shí)現(xiàn)方式。二是依我國(guó)法律中有關(guān)破產(chǎn)還債的程序規(guī)定進(jìn)行。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅收征管法規(guī)定的行政執(zhí)法程序進(jìn)行。四是由稅務(wù)機(jī)關(guān)向人民法院，通過(guò)訴訟程序來(lái)行使優(yōu)先權(quán)。

三稅收優(yōu)先權(quán)行使的限制

（一）行使時(shí)間的限制

依據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，可見稅務(wù)機(jī)關(guān)在欠稅發(fā)生時(shí)方可行使稅收優(yōu)先權(quán)。在現(xiàn)行稅法中，許多稅種都規(guī)定了納稅申報(bào)和繳納期限，超過(guò)法定期限不繳或少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)才認(rèn)定為欠稅或逃稅，此時(shí)才能行使稅收優(yōu)先權(quán)。因此，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為應(yīng)以法定納稅期限屆滿之時(shí)作為欠稅發(fā)生時(shí)間，筆者也同意此種看法。

（二）行使期限的限制

《稅收征管法》第52條雖沒有明文規(guī)定稅收債權(quán)的有效存在期間，但可從該條推知，稅收在三年內(nèi)不征收的，稅收債權(quán)消滅；特殊情況下，稅收債權(quán)經(jīng)過(guò)五年消滅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)行使優(yōu)先權(quán)應(yīng)嚴(yán)格依法進(jìn)行，并在一定期限內(nèi)行使。一旦超出法定范圍和期限，則構(gòu)成，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。筆者認(rèn)為，稅收債權(quán)自納稅人在法定納稅期限內(nèi)不按期履行納稅義務(wù)時(shí)即在國(guó)家與納稅人間產(chǎn)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，因而稅收優(yōu)先權(quán)與稅收債權(quán)計(jì)算的起始時(shí)間應(yīng)具有一致性，再結(jié)合《稅收征管法》第52條之規(guī)定，將稅收優(yōu)先權(quán)行使的期間界定在稅收債權(quán)行使的期間內(nèi)，如法律有特殊規(guī)定的，應(yīng)從法律規(guī)定。該期間應(yīng)解釋為除斥期間，不得中斷、中止，稅務(wù)機(jī)關(guān)在上述期限內(nèi)沒有行使優(yōu)先權(quán)的，即視為其優(yōu)先權(quán)喪失。

（三）適用范圍的限制

1、稅種的限制

從世界范圍來(lái)看，稅收優(yōu)先權(quán)的適用范圍很窄，并不是所有稅種都可以適用優(yōu)先權(quán)制度。例如臺(tái)灣地區(qū)僅規(guī)定了土地增值稅、關(guān)稅和營(yíng)業(yè)稅三種稅收的優(yōu)先權(quán)，法國(guó)僅規(guī)定了直接稅收和營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)先權(quán)，美國(guó)僅規(guī)定了公司稅和財(cái)產(chǎn)所得稅的優(yōu)先權(quán)。因此，我國(guó)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，明確適用優(yōu)先權(quán)制度的稅種范圍。

2、數(shù)額的限制

從《稅收征管法》第45條的規(guī)定來(lái)看，似乎凡是滯納的稅收，不論數(shù)額多少，都享有優(yōu)先權(quán)。筆者認(rèn)為有失妥當(dāng)，除非出現(xiàn)偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的情況，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)怠于征收，卻又享有優(yōu)先權(quán)，對(duì)納稅人和第三人都不公平。綜觀國(guó)外立法，普遍限制稅收債權(quán)的數(shù)額。至于我國(guó)稅收債權(quán)的數(shù)額以幾個(gè)納稅年度為宜，應(yīng)由法律作出明確規(guī)定。

（四）受償順序的限制

在行使稅收優(yōu)先權(quán)時(shí)，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)、不同稅種的稅款之間的受償順序如何確定呢？目前一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)根據(jù)稅款發(fā)生時(shí)間先后來(lái)確定順序，另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為這些稅收債權(quán)同為優(yōu)先債權(quán)，應(yīng)根據(jù)債權(quán)平等原則，按比例受償。筆者認(rèn)為，國(guó)稅和地稅同為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，本身沒有優(yōu)劣之分；不同稅種的稅款之間，也沒有優(yōu)劣先后之分，因而不應(yīng)片面規(guī)定國(guó)、地稅之間的受償順序，而應(yīng)采取以下做法：不同稅務(wù)機(jī)關(guān)都提出優(yōu)先權(quán)申請(qǐng)的，優(yōu)先清償先行提起申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)；同一稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的優(yōu)先權(quán)申請(qǐng)涉及不同稅種的，按照各稅種納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定受償順序；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同的，按比例清償。

（五）效力的限制

為了彌補(bǔ)稅收優(yōu)先權(quán)無(wú)物權(quán)公示性的缺陷，已經(jīng)建立優(yōu)先權(quán)制度的國(guó)家均對(duì)優(yōu)先權(quán)的效力作出一定的限制。首先，嚴(yán)格限制優(yōu)先權(quán)的行使順序。其次，在一定程度上采用物權(quán)公示原則。一是用善意取得制度對(duì)動(dòng)產(chǎn)優(yōu)先權(quán)的追及力加以限制。二是用登記制度對(duì)就不動(dòng)產(chǎn)行使的優(yōu)先權(quán)加以限制。

我國(guó)可采取備案與欠稅公告制度，在納稅人與他人設(shè)定抵押、質(zhì)押時(shí)，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，否則就不能優(yōu)先于稅收債權(quán)；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將備案資料向社會(huì)公開。且首先應(yīng)就動(dòng)產(chǎn)受償，不足部分才能先就無(wú)擔(dān)保的不動(dòng)產(chǎn)受償，再不足部分才能就有擔(dān)保的不動(dòng)產(chǎn)受償。

（六）程序的限制

第7篇：稅法和稅收征管法范文

所謂稅收司法保障：就是通過(guò)司法權(quán)的行使，來(lái)排除稅法運(yùn)行中的障礙，以開通被阻滯的稅法運(yùn)行渠道和彌補(bǔ)被破壞的稅收秩序而采取的各種措施的總稱。稅法司法保障制度如何建立，直接影響到稅款的有效征收，關(guān)系到稅收管理權(quán)能否在實(shí)踐中得以貫徹執(zhí)行。因此，對(duì)稅收司法保障的研究有著重大的現(xiàn)實(shí)意義和社會(huì)意義。

二、現(xiàn)行稅收司法保障的內(nèi)容及問(wèn)題

我國(guó)稅收司法保障規(guī)范散見于多個(gè)基本法律部門，尚未形成完整的制度體系，但他們都體現(xiàn)了稅收司法保障的價(jià)值目標(biāo)，筆者根據(jù)多年經(jīng)驗(yàn)，將有關(guān)稅收司法保障的內(nèi)容作些整理并提出問(wèn)題，和大家共同探討：

（一）稅收優(yōu)先權(quán)司法保障

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保責(zé)權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒法違法所得。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。”但稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收優(yōu)先權(quán)的過(guò)程中存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

1、欠繳稅款的納稅人在繳納所欠稅款前優(yōu)先清償了無(wú)擔(dān)保債權(quán)或發(fā)生在后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)而使所欠稅款不能足額受償時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何行使稅收優(yōu)先權(quán)，我國(guó)法律未作出明確規(guī)定，稅收優(yōu)先權(quán)流于形式，難予付諸實(shí)踐。

2、《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第九十四條第四款規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)被查封、凍結(jié)的，不得重復(fù)查封、凍結(jié)。”表面上看，稅收優(yōu)先權(quán)由于與不得重復(fù)執(zhí)行的矛盾而無(wú)法執(zhí)行，實(shí)則不然。《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民事訴訟法〉若干問(wèn)題的意見》第102條規(guī)定：“人民法院對(duì)抵押物，留置物可以采取財(cái)產(chǎn)保全措施，但抵押權(quán)人，留置權(quán)人有優(yōu)先受償權(quán)。”如果稅款發(fā)生在先，則較之抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)有優(yōu)先性，利用邏輯推理的方法可推斷出稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可行使稅收優(yōu)先權(quán)，可以從被人民法院采取保全措施而查封、凍結(jié)的財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先受償，但這僅僅是邏輯推理，法律沒有明文規(guī)定。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收優(yōu)先權(quán)時(shí)，極有可能與擔(dān)保物權(quán)設(shè)定在后的抵押權(quán)人，質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人發(fā)生權(quán)利爭(zhēng)議，尤其是質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人對(duì)欠繳稅款的納稅人的財(cái)產(chǎn)尚處于一種占有和控制的狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果對(duì)抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人占有和控制的欠繳稅款納稅人的財(cái)產(chǎn)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施來(lái)行使稅收優(yōu)先權(quán)的話，稍有不慎，就會(huì)有損于交易安全和經(jīng)濟(jì)信用制度，不利于爭(zhēng)議得到公正、合理、徹底的解決。

（二）稅收代位權(quán)，撤消權(quán)司法保障

《稅收征管法》第五十條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人，因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條，七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)，撤消權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。”值得一提的是：如果欠繳稅款的納稅人（即〈合同法〉中的所謂債務(wù)人）的其他的債權(quán)人先與稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)而致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法行使代位權(quán)或雖行使代位權(quán)但不足以清償納稅人所欠稅款，法律應(yīng)如何處理，則沒有明確規(guī)定。

（三）有關(guān)部門協(xié)助依法履行納稅義務(wù)的規(guī)范

《稅收征管法》第十五、十七、六十、七十三條都對(duì)有關(guān)部門的相應(yīng)協(xié)助義務(wù)和責(zé)任做了明確的規(guī)定，但當(dāng)有關(guān)部門協(xié)助義務(wù)的違反惡化到一定程度，需要有關(guān)部門承擔(dān)刑事責(zé)任時(shí)，我國(guó)法律缺乏相應(yīng)的規(guī)定，只能責(zé)令有關(guān)部門承擔(dān)行政責(zé)任，甚至有的部門承擔(dān)行政責(zé)任的依據(jù)也找不到。

（四）稅務(wù)執(zhí)法人員依法履行職責(zé)的規(guī)范

《稅收征管法》第五章的有關(guān)條款和《刑法》第八、九章的有關(guān)條款對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法行為作出了較為嚴(yán)厲的規(guī)定，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)一系列的學(xué)教活動(dòng)強(qiáng)化為納稅人服務(wù)的意識(shí)，真誠(chéng)尊重納稅人，主動(dòng)服務(wù)納稅人，增強(qiáng)為國(guó)聚財(cái)，執(zhí)法為民的使命感、責(zé)任心。這就從稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)的角度來(lái)保障稅收法律關(guān)系的正常運(yùn)行。

（五）保障和維護(hù)稅收征管秩序的法律規(guī)范

《稅收征管法》第五章的有關(guān)條款和《刑法》第三章第六節(jié)危害稅收征管罪的規(guī)定，構(gòu)成了較為完備的保障和維護(hù)稅收征管秩序的行政、刑事制度規(guī)范，但仍有待完善之處，僅以偷稅罪與非罪，偷稅行為與不申報(bào)行為為例說(shuō)明。《刑法》第201條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[慝、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%且偷稅數(shù)額1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)計(jì)算。”

首先，對(duì)“不申報(bào)”行為的定性問(wèn)題。《稅收征管法》第六十四條第二款的不申報(bào)行為和第六十三條的偷稅行為在行政處罰上相同，之所以單獨(dú)規(guī)定“不申報(bào)”行為的行政處罰種類、幅度，正是由于《刑法》第201條認(rèn)為“不申報(bào)”行為不構(gòu)成偷稅，無(wú)論不申報(bào)的金額有多大，比例有多高也不構(gòu)成偷稅罪，這就造成在某種程度上鼓勵(lì)以“不申報(bào)”方式偷稅，大大歪曲了刑法設(shè)定偷稅罪的立法本意，造成稅收刑事司法保障偏離方向。

其次，對(duì)“虛假納稅申報(bào)”的定性問(wèn)題。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，但未如實(shí)申報(bào)，或申報(bào)不準(zhǔn)確，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，則屬于偷稅行為，構(gòu)成犯罪的要追究刑事責(zé)任。但如果該納稅人自開業(yè)經(jīng)營(yíng)后一直不申報(bào)，且金額、比例均達(dá)到偷稅罪的標(biāo)準(zhǔn)，卻不構(gòu)成偷稅，更談不上偷稅罪。這在稅收司法實(shí)踐中則是難以理解的。

其三，對(duì)“偷稅數(shù)額，比例標(biāo)準(zhǔn)，受行政處罰次數(shù)”的界定，從《刑法》第201條的規(guī)定來(lái)看，至少存在以下四個(gè)漏洞：一是偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元至10萬(wàn)元的情形，二是偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%至30%且偷稅在10萬(wàn)元以上的情形，三是應(yīng)納稅額是否包含國(guó)、地稅所有稅種在內(nèi)的全部應(yīng)納稅額，四是“受行政處罰次數(shù)”法律沒有明確規(guī)定是在一年內(nèi)還是更長(zhǎng)的時(shí)間，不具有操作性。

三、完善稅收司法保障的措施及建議

1、  盡快建立稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度，即稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)人民法院請(qǐng)求行使撤銷權(quán)撤消欠繳稅款的納稅人非稅清償行為，以達(dá)到稅款優(yōu)先受償?shù)哪康模瑥亩Ｕ隙愂諆?yōu)先權(quán)的有效行使。

2、法律宜明文規(guī)定在財(cái)產(chǎn)被人民法院采取保全措施的情形下稅收的一般優(yōu)先權(quán)，同時(shí)，制定在上述情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)向人民法院申請(qǐng)優(yōu)先受償?shù)某绦蛐砸?guī)定。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)同抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人發(fā)生權(quán)利爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)明確選擇人民法院裁決，同時(shí)法律應(yīng)明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)依法予以公告”是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收優(yōu)先權(quán)的構(gòu)成要件之一，否則不得行使稅收優(yōu)先權(quán)，并以公告時(shí)間作為稅收優(yōu)先于其它擔(dān)保物權(quán)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

4、  如果欠稅的納稅人的其他債權(quán)人先于稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)而致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法行使代位權(quán)或雖行使代位權(quán)但不足以清償欠稅的，法律應(yīng)創(chuàng)設(shè)規(guī)范：“納稅人的其他債權(quán)人在依法行使代位權(quán)前，須先行通知稅務(wù)機(jī)關(guān)并于一定期限后行使代位權(quán)”否則，稅收代位權(quán)、撤消權(quán)將遭到嚴(yán)重削弱。

5、改變協(xié)助納稅義務(wù)的有關(guān)部門只負(fù)行政責(zé)任，不負(fù)刑事責(zé)任的現(xiàn)狀，適時(shí)在刑事法律中補(bǔ)充規(guī)定相應(yīng)的刑事責(zé)任條款，以增強(qiáng)有關(guān)部門協(xié)助的責(zé)任心、義務(wù)感。

6、建議《刑法》和《稅收征管法》補(bǔ)充規(guī)定：將“不申報(bào)”列為偷稅的范疇，同時(shí)對(duì)偷稅數(shù)額，比例標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額，受處罰次數(shù)作出更為詳細(xì)的界定，使之更具操作性。

7、大力提升為納稅人服務(wù)的意識(shí)。稅務(wù)部門應(yīng)適時(shí)開展為納稅人服務(wù)活動(dòng)，真誠(chéng)尊重納稅人，主動(dòng)服務(wù)納稅人，實(shí)現(xiàn)征納雙方信息對(duì)等，地位平等。

第8篇：稅法和稅收征管法范文

XX年，在市局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，**分局遵照市局提出的征管工作意見，緊緊圍繞以組織收入為中心，以提高征管質(zhì)量為核心。進(jìn)一步完善征管制度和措施，優(yōu)化辦稅服務(wù)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，較好地完成了全年各項(xiàng)征管工作任務(wù)。

一、繼續(xù)深入學(xué)習(xí)貫徹新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則。

1、分局制定了進(jìn)一步學(xué)習(xí)貫徹新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的具體實(shí)施意見和方案；

2、有計(jì)劃、有步驟地組織分局全體稅干進(jìn)行新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的學(xué)習(xí)及業(yè)務(wù)考核；

3、將新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則繼續(xù)作為分局XX年稅法宣傳月宣傳重點(diǎn)內(nèi)容；

4、分行業(yè)邀請(qǐng)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行座談，在宣傳的同時(shí)，征求意見并及時(shí)向上級(jí)反映。

二、涉外地方稅收征管基礎(chǔ)工作扎實(shí)開展。

1、認(rèn)真做好外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢工作。

XX年，分局匯同聯(lián)合年檢七部門對(duì)全市涉外企業(yè)開了聯(lián)合年檢工作，對(duì)未辦證的補(bǔ)辦，對(duì)證件過(guò)期的換證，對(duì)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的變更稅務(wù)登記證，對(duì)改變經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的提請(qǐng)工商部門注銷。

2、建立稅源檔案、強(qiáng)化稅源監(jiān)控。

年初，分局認(rèn)真開展稅源調(diào)查、營(yíng)業(yè)稅資料普查、水利基金、社保費(fèi)基數(shù)申報(bào)、稽核等工作，全面掌握了稅、費(fèi)、基金動(dòng)態(tài)，建立了稅源檔案；另外，我們還加強(qiáng)了稅、費(fèi)、基金收入進(jìn)度分析工作，按旬編制收入預(yù)測(cè)分析，按月編制收入分析檔案。從而為完成全年稅、費(fèi)、基金收入任務(wù)奠定了基礎(chǔ)。

3、繼續(xù)完善涉外地方稅收工作報(bào)告制度。

按照省局要求，結(jié)合我市實(shí)際，分局將審核評(píng)稅、審計(jì)規(guī)程、反避稅、稅收協(xié)定執(zhí)行、涉外地方稅收入統(tǒng)計(jì)分析等工作進(jìn)一步規(guī)范統(tǒng)一。

三、強(qiáng)化依法治稅、努力提高涉外地方稅收征管質(zhì)量。

1、繼續(xù)加強(qiáng)與工商部門的聯(lián)系，按月獲取涉外企業(yè)登記注冊(cè)信息，及時(shí)辦理地稅登記；

2、充分發(fā)揮征管軟件的功能，及時(shí)查詢涉外企業(yè)申報(bào)納稅情況，通過(guò)納稅提醒服務(wù)，督促企業(yè)按期申報(bào)、按期入庫(kù)；

3、大力清繳欠稅，XX年度陳欠稅全部清繳完畢；

4、認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《行政許可法》，按規(guī)定實(shí)施稅務(wù)行政許可，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法制員工作制度。

四、努力做好涉外地方稅收專業(yè)管理工作。

1、開展了引進(jìn)項(xiàng)目涉稅檢查工作，共查出應(yīng)補(bǔ)地方各稅**萬(wàn)元；

2、與國(guó)稅部門聯(lián)合開展了涉外稅收審計(jì)工作，達(dá)到了省局要求的審計(jì)面達(dá)5%的要求；

3、積極探索反避稅工作并取得實(shí)效；

4、進(jìn)一步完善售付匯提交稅務(wù)憑證工作；

5、主動(dòng)開展有稅收情報(bào)交換工作，首次使用電子方式與美、日、韓進(jìn)行稅收情報(bào)交換；

6、認(rèn)真開展外籍人員個(gè)人所得稅專項(xiàng)清欠工作；

7、認(rèn)真貫徹執(zhí)行《涉外稅收約談工作暫行辦法》，積極開展涉外稅收征管約談工作。

五、認(rèn)真完成其他征管工作。

1、精心組織實(shí)施普通發(fā)票專項(xiàng)治理。分局制定了整治實(shí)施方案，精心組織落實(shí)，認(rèn)真開展重點(diǎn)稽查，取得了良好的效果。

2、積極做好納稅人信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作。探索對(duì)不同納稅人采取分類、分級(jí)、分片管理的辦法，以增強(qiáng)管理的針對(duì)性和有效性。

3、大興調(diào)查研究之風(fēng)，根據(jù)涉外地方稅收特點(diǎn)，XX年，分局相繼開展了涉外地方稅專題調(diào)研、涉外地方稅管理體制調(diào)研、外籍個(gè)人納稅征管情況調(diào)研等；為做好新形勢(shì)下的涉外地方稅工作，特別是專業(yè)管理工作而進(jìn)一步理清了思路。

4、涉外地方稅服務(wù)水平進(jìn)一步提升。

一是通過(guò)舉辦培訓(xùn)、召開座談會(huì)、編印政策匯編等，向外商及社會(huì)各界宣傳地方稅收各項(xiàng)政策和優(yōu)惠規(guī)定；二是規(guī)范政策性減免稅管理，依照法定程序認(rèn)真落實(shí)優(yōu)惠政策，杜絕濫用稅收優(yōu)惠政策隨意減免稅現(xiàn)象；三是深入推行以公開辦稅為主要內(nèi)容的政務(wù)公開。通過(guò)開展“納稅服務(wù)年”、“政風(fēng)建設(shè)月”各項(xiàng)活動(dòng)，認(rèn)真推行辦稅規(guī)范化服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)服務(wù)態(tài)度，規(guī)范服務(wù)行為，提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，優(yōu)化服務(wù)環(huán)境，努力營(yíng)造誠(chéng)信納稅的氛圍，從而提供了更具國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅收環(huán)境。

回顧XX年，我們做了大量細(xì)致而艱苦的工作，征管工作也取得了一定的成績(jī)，較好的完成了年初制定的工作目標(biāo)，但稅收征管的科學(xué)化、精細(xì)化管理有待進(jìn)一步加強(qiáng)，依法治稅、依法行政水平還有待進(jìn)一步提高。XX年我們將以“征管質(zhì)量年”為契機(jī)，采取各項(xiàng)有效措施，從而使稅收征管工作再上新臺(tái)階。

第9篇：稅法和稅收征管法范文

【關(guān)鍵詞】預(yù)繳企業(yè)所得稅 政策解讀 稅收籌劃

一、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第一百二十八條第一款規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳納，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。第一百二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

3.《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)）重申了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中確定的預(yù)繳企業(yè)所得稅的三種辦法，強(qiáng)調(diào)了“實(shí)際利潤(rùn)額”的概念，根據(jù)稅款可承擔(dān)性原則，為了最大限度地彌合企業(yè)所得稅累計(jì)預(yù)繳稅額與年度實(shí)際應(yīng)納稅額之間的差異，國(guó)家稅務(wù)總局作出了原則規(guī)定，并明確了未按照規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。為確保稅款足額及時(shí)入庫(kù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

4.《關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》作出了修訂。公告沿用了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“實(shí)際利潤(rùn)額”的名詞，并修訂了前期月（季）度納稅申報(bào)表在實(shí)際操作環(huán)節(jié)中有關(guān)問(wèn)題。公告附件明確，實(shí)際利潤(rùn)額=（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。

二、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策解讀

1.預(yù)繳企業(yè)所得稅是稅收征納中的法定事項(xiàng)。

2.按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）的規(guī)定，納稅人不按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。維系國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)行的財(cái)政資金，需求是剛性的，是永續(xù)的，這就要求稅收收入能予以匹配，預(yù)繳企業(yè)所得稅就是保證稅收收入及時(shí)入庫(kù)的保證措施之一。納稅人在預(yù)繳企業(yè)所得稅上的行為瑕疵一般為三種：不按期申報(bào)稅款，不按期、不足額繳納稅款，或進(jìn)行虛假申報(bào)。

（1）對(duì)于納稅人不按期申報(bào)稅款的行為，按照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處罰：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。”

（2）對(duì)于納稅人不按期、不足額繳納稅款的行為，除辦理了法定的、且經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期繳納稅款申請(qǐng)之外，均須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金；逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

（3）對(duì)于納稅人進(jìn)行虛假申報(bào)的行為，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處罰： “……或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”雖然，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函〔1996〕8號(hào)）中，曾有“企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理”的規(guī)定，但是，國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)公告明確，該文件已經(jīng)全文失效。從《稅收征管法》的法條字面意思看，“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”，沒有對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行內(nèi)涵限定，也沒有將預(yù)繳稅款排除出去，所以，將虛假申報(bào)已經(jīng)構(gòu)成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實(shí)的認(rèn)定為偷稅行為，也是沒有錯(cuò)誤的。對(duì)于進(jìn)行了虛假申報(bào)，但后期改正，并未造成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實(shí)的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條處罰：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。”

3.稅法是嚴(yán)苛的，在稅收法律和法規(guī)的框架下，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理，做好納稅服務(wù)，納稅人積極開展稅收籌劃，合作博弈，相輔相成，“合而不同，是謂大同”，共建征納和諧關(guān)系。

4.以簡(jiǎn)化稅收程序、降低稅收遵從成本為理念的預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)辦法，已經(jīng)為我們提供了稅收籌劃的空間。

三、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃目標(biāo)

1.爭(zhēng)取按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。雖然存在三種預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，但一般而言，按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅與匯算清繳的差異較小。當(dāng)然，在報(bào)告年度企業(yè)收入及利潤(rùn)指標(biāo)將大幅增長(zhǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅。

2.開展籌劃，避免多預(yù)繳稅款。由于受季節(jié)性以及訂單均衡性影響，有些企業(yè)一定時(shí)期的收益并不很均衡，年度內(nèi)“前高后低”的情況有時(shí)會(huì)發(fā)生；如果簡(jiǎn)單地按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，在匯算清繳時(shí)才發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳了稅款，雖然按照《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，但是，退稅手續(xù)復(fù)雜而繁瑣，牽涉到稅務(wù)、國(guó)庫(kù)、銀行等組織。實(shí)踐中，多繳納的稅款很可能被滯留抵頂下一年度的預(yù)繳稅款，這將占用企業(yè)的流動(dòng)資金，并導(dǎo)致資金占用利息的損失。

3.控制企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例。正確理解國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)文件中“企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%”的要求，將多余的稅款留在企業(yè)匯算清繳期繳納，以節(jié)約資金利息占用。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間天生的博弈關(guān)系，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)要爭(zhēng)取預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款不少于70%；而作為納稅人，一般應(yīng)將預(yù)繳稅款控制在全年應(yīng)繳稅款的70%。例如，若某企業(yè)納稅年度每季度均產(chǎn)生1 000萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額，由于企業(yè)稅收籌劃工作做得好，將每季度預(yù)繳稅款比例控制在年度應(yīng)繳稅款的70%，預(yù)繳稅款共計(jì)2 800萬(wàn)元；而在匯算清繳期繳納稅款1 200萬(wàn)元，若稅款均是在納稅期的15日解繳入庫(kù)，則此項(xiàng)籌劃，相當(dāng)于納稅人取得了4筆300萬(wàn)元資金不同期限（13個(gè)月、10個(gè)月、7個(gè)月、4個(gè)月）的貸款利息收入。

四、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃方法

實(shí)際利潤(rùn)額=（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。在如上國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)所確定的實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算公式中，有關(guān)指標(biāo)的內(nèi)涵為：

特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額：目前主要指房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計(jì)毛利，同時(shí)為未來(lái)特殊項(xiàng)目預(yù)留了空間。免稅收入：目前主要包括國(guó)債利息收入和符合條件的股息紅利所得等。不征稅收入：企業(yè)所得稅法所確定的財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。以前年度虧損：按照企業(yè)所得稅法計(jì)算的，企業(yè)前期發(fā)生的，在企業(yè)所得稅法定結(jié)轉(zhuǎn)、稅前彌補(bǔ)年度內(nèi)的虧損。（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額：企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額。