跨國稅收籌劃的概念精選(九篇)

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第1篇：跨國稅收籌劃的概念范文

關鍵詞：稅收籌劃 問題 對策

隨著市場經濟的發展和企業經營管理精細化程度的提高，稅收工作已經成為企業與政府、企業與企業之間的紐帶。稅收工作貫穿了企業的各個環節，包括企業設立、籌資、投資、運營、合并、分立、清算等各個階段以及企業的跨國經營活動中。稅收籌劃也必然成為企業財務管理中一項重要組成部分，然而，在實務工作中，對稅收籌劃的理解、管理理念和實務操作還存在一些誤區，甚至部分企業由于沒有把握稅收籌劃的本質，造成企業偷稅漏稅。給企業帶來稅收風險。

一、稅收籌劃概念及特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在不違反稅法，符合政策導向的前提下，通過對經營、投資、籌資活動的事先籌劃和安排，選擇其最優稅收支出方案，以達到企業整體經濟效益最大化的行為。事實上， 稅收籌劃已成為企業財務管理的重要手段之一，企業通過科學的稅收籌劃、合理、準確計稅納稅，能夠提高企業的資金運營效益、節約稅收成本開支，提升企業財務管理的水平。

（二）稅收籌劃的主要特征

1、合法性

稅收籌劃所有的活動都在國家法律法規允許的范圍內活動，而且通過稅收籌劃，使企業提高經營管理水平，使整個經濟資源得到優化配置，國家通過企業進行的稅收籌劃也可以加強宏觀調控，促進經濟的發展，所以這是一個對企業和國家都有益處的活動，他與偷稅漏稅有著本質的差別。

2、時效性

稅收籌劃具有一定的時效，過了某個時間段具體某一項籌劃措施就不再適用稅收籌劃需要，比如國家的政策進行調整，企業所處的具體經濟環境變化等，這都要求了稅收籌劃要處于一個動態變化過程。

3、預測性

納稅籌劃要求籌劃人對企業未來的前瞻性，預測經濟、政策等的發展方向有一個整體掌控性，這樣籌劃措施才會朝著科學的方向發展。

4、整體性

稅收籌劃是整個企業的事情，它所要給企業帶來的是利潤的最大化，包括賦稅、發展環境等各方面。

二、我國稅收籌劃存在問題

（一）稅收籌劃意識淡薄

1、稅務機關納稅籌劃意識不到位

稅務執法機關對企業納稅籌劃不理解，企業的正當權益得不到應有的體現，影響了企業納稅籌劃的積極性。

2、企業缺乏納稅籌劃意識

納稅籌劃意識的缺乏是企業納稅籌劃開展的最大障礙，由于企業的思想意識還受計劃經濟時代實物經濟的影響，不能通過正當稅收措施爭取企業利益，使本應可以減少的企業稅務負擔未能得到減輕，損失了企業應得的利益。

3、納稅籌劃人員認識偏差

納稅籌劃是企業正當經濟活動，與偷稅漏稅等違法活動有著本質的區別，但在實際經濟活動中，這兩者卻被錯誤地聯系在一起，影響了企業經營管理水平的提高，制約了企業財務管理的合理訴求，影響了企業權益的實現。

（二）稅收籌劃理論研究不深入

目前的研究成果大多數停留于對企業稅收籌劃概念、特征等問題的探討上和爭論上，對稅收籌劃的研究深度不夠；企業稅收籌劃方面的比較系統的專著比較少。正是由于稅收籌劃理論研究的薄弱制約了企業稅收籌劃的發展。

（三）稅法的建設相對滯后

與國外的稅法建設相比，我國的稅務法律建設方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重稅收管理的社會化充分利用金融交通等社會力量建立協稅保稅措施，還有“稅制調查會”“租稅協會”等民間組織，在稅法的制定與修改上發表自己的意見，確保稅法制定的民主化。新加坡一向以嚴厲而著稱，從銀行到公司注冊局、移民局到警察局都能和稅務部密切配合，共同維護稅務法規。

（四）稅收籌劃的管理措施不到位

從稅收籌劃的管理上來看，我國現階段稅務管理人員素質偏低、稅收籌劃有時是與稅務人員里應外合或偽造證明資料、拉關系賄賂稅務人員等，所有這些稅收籌劃實質上是披著稅收籌劃的外衣偷稅。同時，稅務部門執法不嚴從一定程度上縱容了企業的非法稅務籌劃。據國內有的學者估算，我國每年稅收流失2500～3000億元之間，在每年的稅收流失中， 有相當一部分是借稅收籌劃之名，行避稅、偷稅之實。

（五）稅務制度發展滯后

稅收籌劃的發展很大程度上需要稅務的大力支持，因為稅收籌劃是一項系統性很強的活動，一般的籌劃活動企業可以自己完成，但是相對復雜的稅收籌劃活動需要稅務機構進行，這樣不僅可以提高企業稅收籌劃的質量還可以節約經營成本。

（六）企業的財務管理水平不高

企業的財務管理水平不重制約了稅收籌劃的實施，納稅籌劃屬于企業財務管理范疇，我國企業數量大，但是各個企業的財務管理情況千差萬別，有的企業有較完備的財務體系，這樣比較有利于稅收籌劃的開展，但有的企業財務制度不健全，管理混亂，電算化水平不高，都在一定程度上阻礙了納稅籌劃的實施。

三、完善我國稅務籌劃的對策

（一）增強稅收籌劃意識

合理開展稅務籌劃，要求稅務機構和企業要從思想上高度重視。企業的稅收籌劃不僅關系到企業短期利潤的實現，還關系到企業在未來經營活動中的財務安排，對企業發展有著極其重要的影響，所以企業應重視稅務籌劃活動。同時，也需要企業的財務人員和稅務機關人員加強自身的法律修養，努力抵制違法行為。

（二）明確稅收籌劃和逃稅的法律區別

目前《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和抗稅的概念作了規定，《征管法》分別對這三種違法活動作了處罰規定。簡單的說，采用非法手段少納或不納稅的行為；在西方國家一般稱“逃稅”，在我國稱“偷稅”、“抗稅”、或“漏稅”；采用合法手段少納或不納稅的行為稱為“避稅”。但是，我國的法律沒有對二者之間的法律界限進行明確的界定。這是造成企業對稅收籌劃認識不清的一個很重要原因，也制約著我國稅收籌劃的發展。

（三）加強稅收籌劃理論的研究

目前我國在關于稅務籌劃理論方面的研究嚴重不足，如果有相關的理論作為依據，企業的稅務籌劃就有了指導。因此，國家應在理論或政策方面做好稅收籌劃的具體規定和要求，不斷健全和完善稅收籌劃機制，可通過借鑒發達國家的經驗及理論，以彌補我國理論研究的不足，也可通過納稅人、稅務征管機構、機構等多方面進行相互交流，相互探討來完善稅收籌劃理論。

（四）稅務征管應加強執法人員素質的建設

稅務執法人員素質的高低直接影響稅收征管質量的好壞，所以提高稅務執法人員的素質有利于提高企業稅收籌劃質量，減少稅務籌劃過程中違法行為的發生，對國家經濟的健康發展有很重要的作用。具體做法為：

1、加強在職人員對稅務相關知識的學習

由于當前我國稅務方面的法律法規在不斷的完善發展過程中，很多稅務執法人員的知識在一定程度上有所滯后，所以，不斷的更新知識對于提高我國稅收征管水平具有很大的改善作用。

2、加強新的稅務人才培養

國家要注重培養有專業稅務知識的、代表較高納稅籌劃能力的人才。加強注冊稅務師考試推廣工作，吸收更多優秀人才，特別是青年人才來充實注冊稅務師隊伍。

（五）大力發展我國稅務事業，提高稅務水平

1、完善稅收的征管，強化依法管理

稅務涉及稅務機關，人，納稅人三者關系沒有完備的法律保障是不可能完成實現的。

2、優化稅務體制，激發需求

目前在以流轉稅為主的稅制體系下，優化稅種，科學設置理論原則使之更具有操作性。

3、明確市場主體，拓寬市場，提高行業水準

要政企分開，政府不能以自己的意志進行干預，建立有效的激勵和監督體制，促使經營者追求企業的經濟利益最大化。完善注冊稅務師考試辦法，培養更多的稅務從業人員。

4、優化管理模式，規范管理行為

在相關稅收籌劃機構的管理上要完善制度，制定出一整套科學的管理方案，徹底改變我國稅收籌劃人為操控的現狀。在這一點上可以多借鑒國外的稅收籌劃管理經驗，美國發達的納稅機制就是由納稅人、稅務人和稅務機關、行業協會等監管部門相互促進、相互制約的結果。

（六）提高企業財務人員的素質

稅收籌劃是一個長遠的概念，企業財務人員要想高質量的完成企業的稅務籌劃，沒有過硬的專業水平是不可能完成的，所以，注重財務人員的業務素質建設有利于企業提高工作效率節約經營成本，提高競爭力。對企業的財務人員業務水平建設主要有以下兩個方面：

（1）對企業財務管理人員進行業務方面的培訓，提高其業務水平。

（2）建立起完善的企業內部財務監督體制，使企業提供的財務信息更具有真實性，從而有利于稅收籌劃的展開和籌劃的科學性。

（3）財務人員自身要參加各種專業的培訓；通過參加國家舉行的各種考試來來提高自己業務水平；經常與有經驗的財務人員進行溝通學習。

綜觀我國稅收籌劃的現狀，雖然存在著很多的問題，但是隨著我國經濟的不斷發展，國家法律體系逐漸完善，稅收籌劃也將隨之走向成熟和完善，將會更好的為我國經濟建設服務。

參考文獻：

[1]蓋地.企業稅務籌劃理論與實務 （第3版）[M].東北財經大學出版社，2012年

[2]莊粉榮.納稅籌劃實戰經典百例[M].機械工業出版社，2012年

第2篇：跨國稅收籌劃的概念范文

關鍵詞：稅收；籌劃；選擇

中圖分類號：F234.3　文獻標志碼：A　文章編號：1000-8772(2012)03-0090-02

一、國內外稅收籌劃的現狀分析

稅收籌劃的研究始于20世紀50年代末。1959年H·肖肯霍夫在其撰寫的《企業稅收籌劃》一書中首先提出了稅收籌劃的概念。“稅收籌劃”這一條目后來被德國人伐克主編的《德國與國際稅收百科全書》所收錄。此后，在西方主要發達國家稅務籌劃理論和相關的專業都得到了迅猛的發展。許多企業、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出。西方國家稅收籌劃有以下特點：(1)稅收籌劃已成為企業管理的重要組成部分；(2)全球經濟的一體化，跨國稅務籌劃已形成當今跨國投資和經營中提高效益的重要手段；(3)很多國家在會計、管理等專業中都開設了稅收籌劃的課程，稅務籌劃活動領域的專業化現象越來越明顯。(4)許多國家的企業將稅務會計從財務會計中分離出來，充分發揮了稅收籌劃在財務管理中的作用。

在我國稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢。原因主要為：(1)理論上沒有充分認識稅收籌劃的重要性，沒有正確地理解稅收籌劃與偷稅、漏稅的區別；(2)嚴重缺乏掌握和熟悉我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才；(3)稅務制度不健全。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現，目前仍處于發展階段，并且業務也多局限于納稅申報等經常發生的內容上，很少涉及稅收籌劃。(4)稅收制度不夠完善。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的開展受到很大的限制。

二、稅收籌劃與避稅、偷稅的異同

偷稅是通過非法手段將應稅行為變為非應稅行為，從而直接逃避納稅人自身的應稅責任；避稅則是納稅人將已經發生和將要發生的“模糊行為”(介于應稅行為和非應稅行為之間的，依照現行稅法難以作出明確判斷的經濟行為)進行一系列人為的安排，使之被確認為非應稅行為；稅收籌劃則是納稅人在納稅行為發生前，通過選擇會計核算方法、選取機構設置形式、利用優惠政策等方法來達到減輕稅負的目的。稅收籌劃所采用的方法是稅法所允許的，甚至是稅法所鼓勵的。它們的區別主要表現在：

1.從法律角度看，偷稅是違法的，它發生了應稅行為，卻不能依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報收入、虛增費用、進行虛假會計記錄等手段達到少納稅的目的。這種行為如果一旦被發現，肯定會受到懲罰或制裁。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規避稅負的行為。在形式上它不違反法律，但實質上卻與立法意圖、立法精神相左。稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵的。它以明確的法律條文為依據，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規定的義務，維護國家的稅收利益。

2.從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務已經發生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應納稅額。避稅也是在納稅義務發生后進行的，通過對一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排實現的。稅收籌劃則是在納稅義務尚未發生時進行的，是通過對生產經營活動的事前選擇、安排實現的。

3.從行為目標上看，偷稅的目標是為了少繳稅。避稅的目標是為了達到減輕或解除稅收負擔的目的。而稅收籌劃是以應納稅義務人的整體經濟利益最大化為目標，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。

三、稅收籌劃方法的選擇

1.企業投資過程中的稅收籌劃。(1)企業組織形式的選擇：不同的企業組織形式，其稅收負擔亦不同。企業可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式；(2)投資行業的選擇：不同的行業可享受不同的稅收優惠，因此企業在進行投資時，要結合實際情況，科學選擇投資行業；(3)投資地區的選擇：企業在不同的區域進行投資，其稅收負擔也不同。如經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。

2.企業籌資過程中的稅收籌劃。企業在進行籌資決策時，除了考慮資本結構、資本成本等因素外，還要考慮減稅的需要。(1)債務資本和權益資本的選擇。負債籌資可以少繳所得稅，獲得節稅收益，但前提條件是企業息稅前的投資收益率應高于負債成本率，這樣負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業的財務風險也就隨之增大了。(2)融資租賃的利用。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，而折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，就可少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。

3.企業經營過程中的稅收籌劃。依據《企業會計準則》，企業可通過選擇不同的會計政策，調節利潤水平，達到減少稅收負擔的目的。(1)存貨計價方法的選擇。企業存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業采取不同的計價方法，直接影響企業期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業的稅收負擔。(2)固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業可以根據稅率的類型、稅收優惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

4.利潤分配中的稅收籌劃。企業從凈利潤中向投資者分配利潤一般有現金股利和股票股利兩種形式。按我國稅法規定，股東取得現金股利時，要交納20％的個人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。為此應盡量少支付現金股利，多支付股票股利。公司可用準備發放的現金股利回購部分流通在外的普通股，使股價上漲，股東就可從股價上漲中獲得相應的投資收益。

四、稅收籌劃技術的選擇

1.免稅技術。根據我國稅法的規定，一些特定的地區、行業、項目給予了納稅人完全免稅優惠。納稅人成為免征稅收的納稅人即免稅人，就直接獲得了相應的經濟利益。免稅技術也有不足之處：使用范圍比較窄，因為能夠獲得免稅的往往是一些被認為是投資收益率較低或者風險較高的地區、行業、項目和行為，所以企業運用免稅技術有一定的風險。

2.減稅技術。減稅技術是指在合法合理的情況下，使納稅人應納稅額減少而直接實現節稅的稅收籌劃技術。減稅技術作為實現財務利益的一種手段，具有簡便、范圍小等特點。此外，減稅技術有一定的風險性。

3.稅率差異技術。稅率差異是出于財政、經濟等原因，對性質相同或相似的稅種采用不同的稅率。企業使用稅率的差異來直接實現財務利益，就是利用稅率的差異來直接節減稅收的稅收籌劃技術。現代企業中的稅率差異是客觀存在的，并且在一定時期內是相對穩定的。所以在企業的稅收籌劃中，在其他條件相同的情況下應盡量尋求稅率最低的稅種。

4.延期納稅技術。企業的延期納稅技術是指在合法合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節稅的稅收籌劃技術。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅總額，但可增加納稅人的本期現金流量，使納稅人在本期有更多的資金，以實現更多的收益。延期納稅技術手段幾乎適用于所有的納稅人且風險較小。

5.扣除技術。扣除技術中的扣除即指從計稅金額中減去各種扣除項目金額，來求出應稅金額。它主要是在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃技術。扣除技術較為復雜，稅法中的各種扣除、沖抵規定是最為煩瑣復雜的，也是變化最大的，所以它的應用也是比較復雜的，但它的使用范圍較大，幾乎每個納稅人都能采用這種辦法節稅。

參考文獻：

[1]盧吉強，關于企業所得稅計稅收入納稅籌劃的思考[J].國際商務財會，2010，(3).

[2]劉文，符剛，基于新企業所得稅法的納稅籌劃分析[J].內江科技，2008，(1).

第3篇：跨國稅收籌劃的概念范文

一、概念辨析：避稅、節稅、偷逃稅與稅收籌劃

理論界將稅收籌劃與避稅或節稅混同使用或是將其視為是避稅的子概念。一種觀點認為①，廣義上的避稅分為“正當避稅”和“不當避稅”，“節稅”、“稅收籌劃”就是所謂的“正當避稅”，狹義上的避稅專指“不當避稅”；第二種觀點認為②，稅收籌劃就是節稅，一般指納稅人采用合法的手段達到不交稅或少交稅的目的。由此看來稅收籌劃與避稅（包括不當避稅）、節稅、偷逃稅之間的關系與法律界定是本文的主要命題。

(一)避稅與稅收籌劃

筆者認為稅收籌劃是指納稅人為了獲得更多的經濟利益，在稅法允許的范圍內，事先對經營、投資、理財等活動進行的籌劃與安排。稅收籌劃具有合法性、事先籌劃性、目的性三個基本特征。與之相對應的稅收籌劃權是納稅人享有的基本權利之一。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負擔，獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現了國家的政策導向和意圖，也符合納稅人市場競爭的需要，國家應該給予支持和鼓勵。但是法律規范從被制定后一般都具有的滯后性和不完善性，決定了任何一部法律（包括稅法）都存在著許多漏洞。如果從是否符合公共利益的角度來看納稅人的稅收籌劃行為，可以將其可分為避稅和節稅。避稅事實上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善，采用隱蔽的手段事先作出各種規避稅收的行為。避稅行為人往往打稅法的“球”，并不會直接觸犯法律規范。我們認為引起避稅的原因和其所具有的法律特征都包含在稅收籌劃行為之中，它是稅收籌劃的子行為。而相關學者所說的不當避稅是指偷逃稅這一違法行為，它既不屬于避稅概念的范疇，也不屬于稅收籌劃的范疇。國家為了避免避稅行為的發生，只能通過不斷修改和完善稅法和其他有關法律。

(二)節稅與避稅

節稅和避稅屬稅收籌劃的子行為。節稅是指納稅人充分利用稅法的優惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當手段減輕稅式支出的行為。避稅與節稅最主要的區別在于，節稅行為符合國家的立法意圖和政策導向，各國政府都持有支持的態度，而避稅卻恰好相反。避稅只是納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經濟活動，雖可暫時獲得一定的經濟利益，但不利于長期經營和發展。因為漏洞一旦被堵上，納稅人將無能從此獲利。因此，節稅才是納稅人的首選。避稅和節稅作為稅收籌劃的兩方面，同樣也具有合法性、事先籌劃性、目的性這三個基本特征。不同的是，避稅是在納稅義務發生時或之前納稅人通過尋找法律漏洞的手段達到規避稅收的目的，而節稅是納稅人利用了法律許可或鼓勵的方式達到減少稅式支出的目的。

(三)偷逃稅與稅收籌劃

關于偷逃稅，各國稅法都有明確的規定并給予嚴厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》中明確規定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應納稅款的，叫偷稅”；逃稅是指“納稅人欠繳應納稅款，采用轉移或者隱匿財產的手段，防礙稅務機關追繳稅款的行為”。從上述定義可以看出，偷逃稅的基本特征有三個：一是非法性，即偷逃稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷逃稅的手段往往是不正當的。三是“事后補救性”，這與稅收籌劃的事前籌劃性不同，偷逃稅是在納稅義務已經發生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來進行所謂的“補救”和“彌補”，安排而推遲或逃避納稅義務。這種“補救”既包括積極的作為又包括消極的不作為。偷逃稅直接觸犯稅法的規定，導致政府當期預算收入的減少，有礙政府職能的實現。偷逃稅與稅收籌劃都有減輕納稅人稅收負擔的特點，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

二、稅收籌劃的法律分析

（一）稅收籌劃的理論依據

長期以來國家與納稅人之間的地位是不平等的。國家總是處于主動、支配的地位，而納稅人則處于被動服從的地位，國家憑借政治權力無償征收稅款，稅款征收多少都由國家說了算，納稅人根本談不上稅收籌劃，表現在稅收法律上納稅人的權利匱乏，這是稅收權力關系思想在稅收實務中的反映，但隨著社會的進步、市民意識的覺醒，這一狀況逐漸有了改變，為稅收債權債務關系所替代。20世紀初以德國法學家阿爾巴特•亨塞（AlbertHensel）為代表提出稅收債權債務關系說，認為稅收法律關系是國家對納稅人請求履行稅收債務的關系，即在法律面前，把國家和納稅人定性為債權債務關系，權力在該關系中居于次要地位，納稅義務依法在課稅要素滿足時成立。該說對認識稅收法律關系的性質提供了全新的視野，納稅人與國家是平等的關系，而不是服從與命令的關系，這實質上是“社會契約精神和平等原則”、國家與納稅人之間是“合作與服務”關系等思想在稅收關系中的體現，也正是這些思想為納稅人開展稅收籌劃提供了思維意識的理論前提。在稅收債權債務關系思維的支配下，納稅人依照稅法繳納稅款，無需超額承擔不屬于自己的義務，并且在法律允許的范圍內，納稅人有權選擇對自己更為有利的行為，選擇對自己最輕的稅負，這即納稅人的稅負從輕權或稅收籌劃權。我們認為將稅收籌劃權上升為納稅人的法定權利，是今后我國稅法修改和完善的一個重點。

(二)稅收籌劃的法律特征

⒈合法性。如果說稅收債權債務關系是稅收籌劃的思維意識的理論前提，那么稅收法定原則則是稅收籌劃進行實踐的理論基礎。稅收法定原則與罪刑法定原則在近代資產階級反對封建階級的斗爭中分別擔負起了維護公民財產權利和人身權利的重任。稅收法定原則的內容包括③：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、課稅程序合法原則。課稅要素法定原則是指有關納稅人的納稅權利義務的構成要件必須要由國家的立法機關以法律形式來制定，沒有法律的規定，任何機關和個人都不得開征，任何人也不能被要求承擔任何稅收義務，違反法律的行政法規、地方性法規與行政規章等不具有法律效力。課稅要素明確原則要求稅法中有關課稅要素的規定都應該是確定的和明確的，不應出現含混或有歧義的規定，導致稅收機關濫用稅法解釋權而造成對納稅人利益的損害。課稅程序合法原則是指稅收權力的行使必須按一定的程序來進行，稅收糾紛也必須通過公正的程序來解決。由于稅收法定原則要求征稅法律根據的明確性和無法律根據政府不得向任何組織和個人征稅，這就決定了法律應該保護納稅人利用稅法所規定的優惠等措施等進行的稅收籌劃。納稅人只根據法律明確規定的要求承擔稅收義務。法律沒有規定或者規定不明確的都應該屬于義務排除的范圍。對于法律規定的解釋權要做嚴格的限制，不得任意擴大和類推。這一點不僅是為防止法律解釋權的濫用，也是保護納稅人的合法財產權。不能通過擴大解釋的方式使納稅人發生新的稅收義務。法律的漏洞在沒有被堵上之前，由此產生的一切不利后果都應當由國家來承擔，而不應該讓納稅人承擔。也就是說，當出現“有利國家推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應采用“有利納稅人推定”。因此，筆者認為稅收籌劃（包括避稅）具有合法性。

⒉事先籌劃性。稅收籌劃是納稅義務形成以前進行規劃、設計和安排的意思。稅收籌劃是通過延遲應稅行為的發生或事前以輕稅行為代替重稅行為，以達到減少稅款支出或綜合凈收益最大化，具有前瞻性。如果經營活動已經發生，應稅行為已經能夠確定，納稅義務已經產生而去采取人為的規避、逃避應納稅款，則是偷逃稅而非稅收籌劃。

⒊目的性。企業進行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內最大限度的減輕稅收負擔，降低稅務成本，從而增加資本總體收益。

三、稅收籌劃中的避稅問題

第4篇：跨國稅收籌劃的概念范文

關鍵詞：稅收籌劃；偷稅；避稅；經營目標；雙贏

稅收籌劃是一門涉及多門學科知識的新興的現代邊緣學科，最早在西方發達國家興起，到二十世紀九十年代中葉才由西方引入我國，并逐漸被認識到其在企業管理與規劃方面的重要性。

國家稅務總局注冊稅務師管理中心在其編寫的《稅務實務》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。

盡管，對于稅收籌劃的概念已經有不少理論界定。但是，一提到稅收籌劃，仍然有一些人將其視為是降低納稅人稅收負擔的一種方法。這種看法是對稅收籌劃的片面理解。在此，筆者認為，要想真正了解稅收籌劃，應該注意以下幾個問題：

一、稅收籌劃不等于偷稅

在現實生活中，由于一些納稅人對稅收籌劃的認識不夠準確，或是對稅法和會計知識的掌握不夠深刻，往往錯將稅收籌劃走入了偷稅的誤區，其結果不僅沒有達到降低成本的目的，反而增加了企業不必要的開支，還有損企業的聲譽和形象。

稅收籌劃與偷稅的本質區別在于其合法性上。《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。因此，偷稅是對國家法律的直接侵犯，是一種違法行為。而稅收籌劃是在遵循國家稅收法律、法規的前提下進行的，是企業基于對稅法的深刻理解與把握，對即將進行的生產、經營和投資、建設以及各種理財活動等，在事前進行周密的規劃籌劃，因此是合法的。

二、稅收籌劃不等于避稅

避稅，也是現在國際上的一種普遍現象，尤其是一些大的跨國公司，它們往往是利用稅法漏洞鉆空取巧，通過對經營及財務活動的精心安排，達到少繳或不繳稅的目的。在實踐中，世界各國對待避稅的界定和看法不一樣。在我國“避稅”往往指的是非法避稅。

稅收籌劃與避稅的本質區別在于國家對其的態度與做法上。我國法律雖然沒有對避稅的概念作明確的解釋。但根據對稅收政策性文件的分析可知，在我國，避稅主要是指納稅人使用不違法的手段主觀上刻意逃避或者減少納稅義務的行為，雖然不違法，但是這種行為減少了國家的財政收入，違背了稅法的立法意圖，它是對稅法的歪曲和濫用。面對納稅人的避稅行為，稅務機關工作人員在實際的征管中要進行“反避稅”研究與稽查。而稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神和政策導向，因此是國家提倡的行為，也是企業的正當權利。

三、稅收籌劃的目的不僅僅是稅負最小化

現在有些企業缺乏整體的稅收籌劃意識，一門心思的在少繳稅上做文章，其結果往往是撿了芝麻丟了西瓜。舉一個極端的例子：一個企業如果不開展任何經營活動，那么它的稅收負擔應該是最輕的，甚至會為零，但這樣的企業還算是企業嗎？事實上，節稅只是稅收籌劃的目的之一，而稅收籌劃的真正目的應該是服務于企業的經營發展目標。

首先，不論是國有企業還是私營企業，最根本的經營目標都是追求自身經濟利益最大化，因此，稅收籌劃的目標也應該立足于這點上。稅收，是企業資金的凈流出，稅收負擔的大小直接關系到企業經濟利益的大小。從這點上看，運用稅收籌劃所節約的稅款支付就等于直接增加企業的凈收益。因此，加強稅收籌劃就等于間接創造價值，對企業實現企業價值最大化或股東權益最大化具有非常重要的意義。

其次，企業在不同時期應該有不同的經營目標，因此也應當相應采取不同的稅收籌劃方式：比如，企業在設立之初，根據自身的財務經營狀況，可以選擇采取合伙企業或個人獨資企業的方式設立。因為我國新企業所得稅法規定，企業所得稅的納稅人必須是有法人資格的。而合伙企業和個人獨資企業不具有法人資格，因此不繳納企業所得稅，只需繳納個人所得稅。這樣就避免了重復征稅而使企業的稅負降低，減輕了新設立企業的負擔。而隨著企業的發展壯大，當需要上市時，它的稅收籌劃方向應該是使企業的利潤持續增長，并且保證凈資產占總資產的比重超過30%。

再次，在現代市場經濟的大背景下，“誠信經營”已經成為一個企業提高自身競爭力的根本，而“誠信納稅”正是誠信經營的一部分。因此，要想實現企業的長期發展，稅收籌劃也一定要立足于提高企業的納稅意識，爭取做到涉稅零風險。涉稅零風險，是指企業不會出現任何關于稅收方面的處罰。涉稅零風險雖然不能給企業帶來直接的經濟利益，但卻可以使企業避免由于納稅不當造成的不必要的經濟損失和名義損失，提高企業的社會形象，從而間接為企業帶來收益。

總之，稅收籌劃是一門涉及多領域的學科，它是社會發展到一定階段的產物，不論是對企業還是對國家都具有深遠的意義。納稅人在進行稅收籌劃時，首先應當對稅收籌劃有一個準確的認識，在此基礎上，再結合納稅人的會計、稅收等專業素養，以及一定的法律知識和經營管理技能，才能制定出合理、合法、科學的稅收籌劃方案，為企業進行籌劃，實現企業的長期發展。

參考文獻：

[1]陳華亭.企業該怎樣進行稅收籌劃[J].國際商報，2005,(1).

[2]何麗,賀靜.論稅收籌劃在企業不同發展階段的不同方式[J].中國科技博覽，2009,（6）.

[3]賈圣武,翟瑞先.淺議納稅籌劃[J].管理視角，2005,(7).

第5篇：跨國稅收籌劃的概念范文

關鍵詞：稅務籌劃；合法節稅；稅務；籌劃成本

稅務籌劃在國外已廣為社會關注并獲得法律承認，并且隨著社會經濟的發展，正日益成為納稅人理財和經營管理中不可缺少的一個重要組成部分。隨著我國社會主義市場經濟的建立和發展，納稅人法律意識的提高，稅務籌劃也已在近年來悄然興起，成為企業投資、經營和理財活動中的重要因素。

一、企業稅務籌劃的涵義

關于稅務籌劃的概念，當前國內學者有著不同的認識。其中較有代表性的說法有：一是稅務籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務籌劃、稅收規避和稅收法規的濫用三種方式。二是稅務籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。狹義的稅務籌劃僅指企業合法的節稅籌劃[1]。三是將稅務籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

比較上述概念，筆者傾向于認同狹義的稅務籌劃概念，即稅務籌劃僅是指合法的節稅（tax saving）籌劃，是企業在法律規定許可的范圍內，運用一定的方法和策略，對經營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達到經濟利益最大化的經濟行為。從行為性質來講，稅務籌劃是一種理財行為，屬于企業的財務管理活動。從涉及范圍來看，稅務籌劃的研究范圍涉及到企業生產經營、財務管理和稅收繳納等各方面。

二、企業稅務籌劃產生和發展的原因

1.稅務籌劃是納稅人生存和發展的必然選擇

當前，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展，市場競爭日趨激烈，企業要在激烈的競爭環境中立于不敗之地，獲得生存和發展，實現其股東財富最大化的根本目標，在經濟資源有限、生產力水平相對穩定和收入增長、生產成本降低都有一定限度的條件下，通過稅務籌劃，減少稅收支出，降低稅負成本，是其必然的選擇。

2．稅務籌劃是納稅人自由行使的一種權利

依法納稅是納稅人的一項基本義務，對企業來說，在稅款繳納過程中，通過合法途徑進行稅務籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當的權利。鼓勵企業依法納稅、遵守稅法的最明智辦法是讓企業充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。對企業正當的稅務籌劃活動進行打壓，只能是助長企業偷逃稅款或避稅甚至抗稅現象的滋生。

3．稅務籌劃是稅收法律規范性、嚴肅性的必然結果

稅收強制性的特點使企業的納稅活動受到法律的嚴格約束。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，國家對企業偷漏稅等行為的打擊力度日益增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業的聲譽，對企業正常的生產經營產生負面影響。在此情況下，企業不得不轉而采用合法又合理的手段來追求其減少稅收支出，降低稅負成本的目的。

4．我國的稅收政策及國際間的稅收制度差異為稅務籌劃提供了空間

地區間、部門間發展不平衡，產業結構不合理是制約我國經濟發展的重要因素。調整產業結構、產品結構，促進落后地區的經濟發展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發揮稅收這一經濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區域稅收優惠政策，產業、行業稅收優惠政策，產品稅收優惠政策等。另外，由于各國的政治經濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣闊的運行空間。

三、我國企業稅務籌劃的現狀分析

當前，稅務籌劃在國外的應用十分普遍，已經成為企業尤其是跨國公司制定經營和發展戰略的一個重要組成部分。而在我國，稅務籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，發展較為緩慢。究其原因，筆者認為主要有以下幾個方面：

1.企業稅務籌劃意識淡薄、觀念陳舊

目前，稅務籌劃并沒有被我國企業所普遍接受，許多企業不理解稅務籌劃的真正意義，將稅務籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業領導由于對財務、稅收知識的了解不夠，當涉及到企業稅務問題時，想到的只是找政府、找稅務局長、找熟人，根本沒有想過要通過自身的稅務籌劃進行合理合法的節稅。而對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，日常忙碌于寫寫算算，對企業的納稅行為既無心也無力進行籌劃，碰到稅務問題時習慣于依賴領導“走后門”、跑關系進行解決，未能在稅務籌劃方面有所作為。

2.缺乏高素質、專業的稅務籌劃人才

稅務籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。從事稅務籌劃的人員不僅要精通國家稅收的有關法律法規，能夠了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保企業經營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財務、統計、金融、數學、保險、貿易等各方面的知識，具有嚴密的邏輯思維和統籌謀劃能力，熟悉企業的經營環境和經營狀況，能給企業的稅務籌劃進行一個準確的定位，通過適當的稅務籌劃，為企業爭取到最大的外部發展空間。顯然，這一要求是現有多數企業的一般財務人員所無法勝任的。

3.企業內部稅務籌劃基礎薄弱

稅務籌劃的開展是建立在企業財務管理體制健全、各項活動規范有序的基礎之上。而目前不少企業的財務管理還存在較嚴重的不規范現象。一些企業內部體制不健全、管理不嚴格，各項經營管理活動的開展不按規程、不經論證，甚至沒有財務上的必要預算，更談不上事前的稅務籌劃；也有一些企業由于會計人員素質低、地位差，會計政策執行不嚴，造成會計賬目混亂，使稅務籌劃無從下手。

4.我國的稅收制度還不夠完善

由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅務籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。而我國現行稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，使得稅務籌劃的成長受到很大的限制。

四、提高當前企業稅務籌劃水平的措施

1.樹立稅務籌劃意識

隨著我國市場經濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業領導要加強對稅收法規的學習，樹立依法納稅、合法“節稅”的理財觀，積極過問、關注企業的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業開展稅務籌劃提供支持；企業財務人員要利用好會計方法的可選擇性，消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉變，積極學習稅法知識，努力培養籌劃節稅意識，并將貫穿于企業各項日常的財務管理活動中。

2.加快引進和培訓企業稅務籌劃人才

在我國稅收法律法規日趨完善，企業所面臨的稅務籌劃環境不斷變化的情況下，企業要想降低納稅籌劃的風險，提高稅務籌劃的成功率，就必須積極引進具備稅務籌劃能力的專業人才。目前國外一些企業在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質的、精于稅務籌劃方面的財務人員。另外，針對現階段大多數企業仍由財務會計人員辦理涉稅事項的情況，企業應重視內部稅務籌劃人才的培養，通過各種形式的的稅收知識培訓和學習，不斷拓展財務會計人員的稅收專業知識，促使財務會計人員樹立稅務籌劃意識，逐步提高稅務籌劃的能力與水平。

3.規范稅務籌劃的基礎工作

籌劃性是稅務籌劃的特點之一。成功的稅務籌劃，需要企業加強對各項經濟活動的事先規劃與安排，特別是要強化對各項重大經營管理活動的科學化決策和管理，在經濟活動發生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發生。如果經濟活動已經發生，就必須嚴格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了。此外，還要求企業要加強內部財務會計工作的規范化管理，加強會計的基礎性工作，依法組織會計核算，保證賬證完整，為稅務籌劃提供真實可靠的會計信息。

4.加快發展我國的稅務事業

稅務籌劃作為企業理財活動的一個重要組成部分，必須充分考慮節稅與籌劃成本之間的關系。一些企業基于稅務籌劃人才缺乏、引進困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進行籌劃，而是將籌劃活動交給社會的稅務機構，即由稅務師事務所進行專業籌劃。特別是隨著我國對外改革開放的進一步深化，企業的涉外稅務日益復雜，在此情況下，企業自已進行稅務籌劃的難度較大，而將其交給專業的機構，不僅可以節省成本，提高籌劃的成功率，實現籌劃的目的，而且也有利于企業集中精力搞好生產和經營。但目前我國稅務事業的發展仍較為緩慢，稅務的層次低，服務質量差，難以完全滿足企業諸如稅務籌劃等方面較高層次的服務需要。因此，加快發展我國的稅務事業，作為繼續深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措，對實行嚴格依法治稅，提高企業的納稅意識和稅務籌劃水平有著非常重要的意義。

五、實施稅收籌劃中應注意的問題

1.合法性

稅務籌劃是利用稅收優惠的規定，熟練掌握納稅方法，適度控制收支等途徑獲得節稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質區別。因而，企業在進行稅務籌劃時，不論采用哪種財務決策和會計方法都必須以稅法為依據，遵循稅法精神。

2.全面籌劃，立足長遠

稅收籌劃是企業理財活動的一個重要內容，它與企業其它財務管理活動是相互影響、相互制約的。在進行稅收籌劃時一定要考慮是否對公司當前及未來的發展帶來現實或潛在的損失，不可把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，應著眼于企業財務管理的總目標――企業價值最大化。稅收支出的減少并非等額的帶來資本總收益的增加，當稅收負擔降低反而引起企業價值的減少時，盲目追求減少稅負就毫無意義[2]。例如，在籌資決策的稅收籌劃中，負債的利息作為稅前扣除項目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費用列支，只能在企業稅后利潤中分配。這樣，企業在確定資本結構時，必然會考慮到對債務籌資的利用。根據著名的稅負利益―破產成本權衡理論：負債可以給企業帶來稅額庇護利益，但各種負債成本會隨負債比率的增大而上升。當稅額庇護利益與破產成本相等時，資本結構達到最佳點，企業價值最大。如果再增加負債資本，將會使破產成本大于稅額庇護利益，導致企業價值的降低。因此，在籌資決策的稅收籌劃中，不能只關注稅負的增減，應以企業是否能獲得稅后最大收益水平作為選擇籌資方案的標準。

3.控制籌劃成本

任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。因此，稅收籌劃還應遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于籌劃成本時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.保持適度的靈活性

由于企業所處的經濟環境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主、客觀條件時刻處于變化之中，這就要求稅收籌劃時，要根據企業具體的實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關的法規的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目投資，進行節稅的應變調整，保證稅收籌劃目標的實現。

作者單位：廣東湛江財貿學校

參考文獻：

第6篇：跨國稅收籌劃的概念范文

關鍵詞：稅收籌劃；新稅法；運用

隨著我國市場經濟的進一步深入發展，稅收與我們的生產生活關系日益緊密，尤其是作為市場經濟主體的企業，只要發生了應稅行為就應該依法納稅。企業迫切希望進行科學合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。于是，如何運用稅收籌劃，為企業創造價值逐漸成為企業關注的新焦點。要想做好企業的稅收籌劃，就應該在了解熟悉相關稅法的基礎上，充分運用稅法上的優惠政策或者其他對企業有利的規定，為企業創造經濟利益。

一、稅收籌劃的概念及特點

稅收籌劃指的是企業在不違背相關法律法規的前提下，通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產營運活動以及其他理財活動，達到節稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來說，企業的稅收籌劃是企業財務管理的一部分，對企業的整體管理，尤其是財務管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動環節劃分，稅收籌劃可分為投資活動稅務籌劃、生產運營活動的稅務籌劃、籌資活動的稅務籌劃等。最近幾年來，隨著我國市場經濟的快速發展，我國的稅收制度法規也在不斷修訂完善，尤其是2008年1月1日《中華人民共和國企業所得稅法》頒布實施，對企業稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰。

稅收籌劃作為一項企業特殊的財務管理活動，它具有以下特點：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內進行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規范，與偷稅避稅有著本質的區別。稅收籌劃是國家政策予以引導和鼓勵的行為。第二，前瞻性。企業的稅收籌劃不是在納稅義務發生后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前。第三，目的性。企業進行稅務籌劃是通過選擇低稅負或者滯延納稅時間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務籌劃的機會，同時也決定了稅務籌劃的普遍性。

稅收籌劃對于我國企業來說有著重要的意義。企業通過科學合理的稅收籌劃可以降低企業納稅成本，提高企業財務管理水平，改善企業經營方式，增加企業收入和利潤，同時還有助于提高企業的納稅意識和增加后續稅源。因此，企業應該重視稅收籌劃。

二、我國企業稅收籌劃的現狀及其原因分析

雖然隨著我國市場經濟的深化發展，大部分企業都意識到企業稅收籌劃的重要性，開始關注稅收籌劃，但我國企業的稅收籌劃還處在一個較低的水平，具體納稅實踐中還存在著不少問題。

（一）企業稅收籌劃認識不夠，稅收籌劃意識不強

由于我國企業的納稅意識與發達國家尚有較大差距。往往未能真正認識稅收籌劃的實質，片面地認為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財務違規的方式來進行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業的具體實踐中存在很多偏差和誤區，使得納稅籌劃的功效大大減弱。

（二）企業稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃

目前我國企業在進行稅收籌劃時，更關注于短期甚至僅僅只是當期的節稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負差別，甚至只是初步的規避額外稅負，常常為了眼前的稅負降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤考慮的長期納稅籌劃，未顧及到企業的長遠利益，更談不上通過呼吁、引導等方式積極爭取對自身有利的稅收政策等高級的稅收籌劃。

（三）人員素質較低，缺乏稅收籌劃的專業人才

目前大多數企業的稅收籌劃是由企業的納稅人員、財務人員甚至只是一般的行政人員來負責，由于知識水平有限，知識更新較慢，業務素質較差，無法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財務、稅收、管理、統計等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業人才，企業即使有心進行稅收籌劃，恐怕也難以落到實處，無法滿足我國企業納稅籌劃的發展要求，難以達到預期的效果。

（四）缺乏稅收籌劃風險意識，忽視稅收籌劃的風險管理

企業稅務籌劃過程中存在不確定因素，而這些不確定因素若處理不當，很容易就帶來不利的后果。特別是當稅收相關政策進行調整和補充時，政策不定期的變動將對對企業的稅收籌劃，尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風險。加上企業自身并未充分認識到納稅籌劃中的風險，沒有樹立風險管理意識，未對納稅籌劃中的風險采取有效的規避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效果。

三、新稅法下如何做好企業的稅收籌劃

在新稅法頒布實施后，要想做好企業的稅收籌劃，更應該針對新稅法改革的特點。新稅法改革中對納稅主體進行了嚴格的限定、對稅率進行了變動、明確了應納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過科學合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企業的進一步發展服務。本文將從企業生產經營的投資活動、日常運營、籌資活動三個環節進行稅收籌劃。

（一）企業籌資活動的稅收籌劃

企業的籌資活動是企業為了實現生產經營、對內對外投資以及調整資本結構，有效籌措資金的一系列活動。籌資活動的稅收籌劃主要是通過設計科學合理的資本結構、選擇最佳的企業整體資本成本以及有效管理籌資活動產生的財務風險。由于企業的籌資活動可以通過改變資本結構、資本成本和財務風險來影響企業的最終價值，所以說，企業有較大的空間可以進行籌資活動的稅務籌劃，企業進行籌資活動稅務籌劃主要應分析資本結構的變動會對企業業績和稅負產生怎么影響；企業應當如何安排資本結構，才能在節稅的同時實現所有者稅后收益最大化的目標；企業應該如何管理籌資活動的稅務籌劃風險。籌資活動的稅務籌劃就是通過通常兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財務結構，規避財務風險，從而實現企業價值的最大化。

由于不同的籌資方式對應著不同的籌資渠道，不僅會形成不同的資本結構，而且會形成不同的稅前、稅后資金成本。企業的籌資活動除了希望能夠籌集到滿足企業生產經營活動的資金外，還應該盡可能的降低企業的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業的資本成本，同時還影響到企業稅負的高低。具體來說，企業經營活動所需資金，通常可以通過從銀行取得借款、發行債券、發行股票、融資租賃以及利用企業的保留盈余等途徑取得。其中權益性資金，不能在企業所得稅之前扣除，企業的利潤應先上繳企業所得稅，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企業的稅收負擔，但權益性資金不需要企業償還，所以一定程度上緩解了企業的財務風險；而債權性資金則不同，債權性資金所帶來的利息支出在稅法上規定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時由于債權性資金需要企業進行償還，所以也給企業帶來了財務壓力。除了通常意義上的權益融資和債權融資外，企業還可以通過融資租賃方式進行籌資，它是介于權益融資和債權融資之間，通過將出租物的所有權與所有權相分離的方式，既可實現融資，又可到達節稅和優化財務結構的目的。不同的籌資方式會影響企業的資本結構、資本成本以及相應的財務風險，也為企業籌資活動的稅收籌劃提供了較大的空間。同時考慮到風險和收益的相生性，企業在進行籌資活動稅務籌劃時，應比較進行收益和風險的綜合評估，權衡利弊得失，才可實現企業價值的最大化。

（二）企業經營活動的稅收籌劃

企業的日常經營活動是企業得以長期生存發展的根本活動，對企業有著至關重要的影響。企業經營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計政策、會計估計、合理分攤費用等方式來實現。其中會計政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產折舊方式的選擇、存貨計價方式的選擇等等。固定資產折舊指的是在固定資產使用壽命期內，采用確定的計價方法對固定資產使用過程中發生的損耗額進行系統性的分攤。比如將固定資產折舊的損耗逐步轉移到產品成本、期間費用中。目前稅法中規定的固定資產折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤的高低，及應納稅額等。同樣的道理，企業存貨計價的方式也有先進先出法、后進先出法、移動平均法、個別計價法等，不同的存貨計價方式也會對企業納稅產生不同的影響，所以企業可以根據企業的具體特點，選擇最有利的折舊方式和存貨計價方式，達到納稅籌劃的目的。此外，在企業的日常經營活動中，企業還可以通過合理分攤費用進行納稅籌劃。這里的費用主要指的是生產經營成本和期間費用。由于費用是產品成本的組成部分，當營業額一定時，成本增加，利潤就會相應地減少，利潤減少就使得稅基減少，最終導致應稅金額的減少，達到節稅的目的，但是由于這個時候企業的利潤也是減少的，所以企業在進行納稅籌劃的時候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業的整體效益，才能實現企業的價值最大化。

（三）企業投資活動的稅收籌劃

除了企業的籌資活動和經營活動外，企業的投資活動也是企業的一項重要活動。企業的投資活動包括企業間的合并重組、合營聯營等，可能涉及跨區甚至是跨國的投資活動。由于不同的投資方式、不同的投資地點、不同的投資核算方式會帶來不同的稅負水平，這也給企業的投資互動提供了稅收籌劃的機會。企業投資活動方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當的長期投資核算方法（成本法或者權益法）進行稅務籌劃；通過推遲開始獲利年度，延長經營期或者

利用稅前利潤彌補以前年度虧損進行稅務籌劃；通過保留低稅率地區企業的稅后利潤不予分配轉增資本等方式進行利潤分配的稅務籌劃；通過選擇直接投資建廠方式或者通過兼并收購當地企業等方式進行投資來進行納稅籌劃，從而達到減輕投資方稅負負擔的目的。

第7篇：跨國稅收籌劃的概念范文

[關鍵詞] 稅收籌劃；稅法；納稅人權利；合理避稅

[中圖分類號] F810.423 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)10-0190-03

[作者簡介] 張英馥，廣東佛山市立生稅務師事務所會計師，研究方向為財務與會計理論。(廣東 佛山 528200)

稅收籌劃是企業納稅意識不斷增強的表現，是企業相關利益主體采取合法的手段，實現企業最大利益。它是企業長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠的戰略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，要與企業發展戰略結合起來，選擇能使企業、最優的方案。只有這樣，才能真正做到節稅增收作用。

一、企業稅收籌劃的必要性

1.企業稅收籌劃是納稅人的權利。納稅人具有依法履行納稅的義務，同時也有稅收籌劃的權利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規和各種稅收優惠政策。在我國現行的稅收法律法規和稅收政策下，納稅人有可能充分利用法律法規和政策的規定，從稅收籌劃的角度出發，充分維護自己的合法利益。稅收籌劃得到保障的基本前提之一要求承認并尊重納稅人的權利。納稅人權利，是納稅人在依法履行納稅義務時，法律對其依法可以作出或者不作出一定行為，以及要求他人作出或者不作出一定行為的許可和保障。在符合稅收法律法規的規定的前提下，也即納稅人依法履行納稅義務的前提下，納稅人當然有權利選擇對自己最有利的行為，選擇對自己最低的稅負。

2.企業稅收籌劃是財務管理目標的要求。追求股東財富最大化是企業的目標之一。實現該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業收入，二是降低企業成本費用。稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現股東財富最大化。隨著社會主義市場體制的完善，企業法人治理結構開始建立并得到迅速發展，稅收管理機制不斷得到完善和提高，企業通過違法或者不規范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，甚至產生無法估量的損失，而稅收籌劃則能有效地規避納稅風險。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時空范圍內，利用有限的經濟資源回報社會，提升企業的公眾形象，對企業產品或服務市場份額的搶占起著積極的推進作用，有利于企業良性的循環和發展。

3.企業稅收籌劃是市場經濟發展的要求。隨著市場經濟的不斷發展，企業的自我意識和主體利益觀念日益加強。在企業的自主經營和自負盈虧情況下，稅負實際上是企業既得利益的流失。這就啟發和刺激了企業作為納稅人在法律允許的范圍內，充分運用各種稅收政策，達到稅負最低的目的。市場經濟的發展，大量外資的涌入，我國跨國、涉外企業的增加引發了大量國際稅收管轄和沖突的問題；各國稅法制度和法規的差異，刺激了各企業進行稅收籌劃，從而促進了稅收籌劃的發展。市場經濟的發展，使得稅收籌劃成為納稅人的必然選擇。稅收籌劃要求企業守法經營，建立健全內部管理制度，規范財務核算管理程序，精打細算、節約支出、減少浪費，從而有利于提高企業的經營管理水平，增強企業的競爭力，提高企業的經濟效益，使企業的經營活動實現良性互動。

二、稅收籌劃遵循原則

稅收籌劃應遵循的原則包括：

1.全局性原則。隨著市場經濟的發展，企業經營呈現多元化、多渠道的趨勢，稅收籌劃不再是一種單純的籌劃活動，而成為觸動企業發展全局，減輕企業總體稅收負擔，增加企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動。隨著企業合并、分立、重組不斷涌現，稅收籌劃的全局性顯得尤為重要，通過稅收籌劃縮小稅基，適用較低稅率，合理歸屬企業所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業的稅負水平。企業進行稅收籌劃必須了解自身從事的業務從始至終涉及哪些稅種，與之相適應的稅收政策、法律、法規是怎樣規定的，稅率各是多少，采取何種納稅方式，業務發生的每個環節都有哪些稅收優惠政策，業務發生的每個環節可能存在哪些稅收法律或法規上的漏洞，在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素進行稅收籌劃，以達到預期目的。進行稅收籌劃，還要考慮企業空間和時間經濟效益的統一，前瞻性是稅收籌劃的顯著特點之一。稅收籌劃的主要目的是減輕企業的稅務負擔，是一個整體概念，從企業的建立至企業消失，從企業的總體稅負到企業的個人稅負。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經濟效益和社會效益最大化

2.成本效益原則。稅收籌劃作為納稅人的一種權利，已被越來越多的企業管理者和財會人員接受和運用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場經濟規則的。稅收籌劃作為企業理財的一個重要組成部分，實現企業價值和股東財富最大化是其根本目標。要想實現企業價值和股東財富最大化，必須降低稅收籌劃成本。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅收籌劃作為市場經濟的必然產物，節稅是其目的，但同時要縱觀全局，充分考慮節稅與籌劃成本之間的關系。忽略籌劃成本的稅收籌劃，結果往往得不償失。稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預則立，不預則廢。”在稅收籌劃的過程中一定要體現出“籌劃”這一特點，從資金、時間、業務類型、辦事人員素質等各個方面統籌規劃，達到最終目的。稅收籌劃是企業經營活動的一部分，目的是使企業財富最大。因此，在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則。

三、稅收籌劃的應用

1.企業籌資過程中的稅收籌劃。企業在籌資過程中，應首先比較債務資本與權益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業必須綜合考慮包括稅收在內的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業。其次，企業債務資本與權益資本的比例如果合適，就可以保證企業生產經營的資金需要，獲得財務上的良好效應，即達到資本結構優化。如果債務資本超過權益資本過多，主要靠負債經營，則為資本弱化，對此，經濟合作與發展組織(OECD)解釋為：企業權益資本與債務資本的比例應為1：1，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。

我國稅法規定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業的利潤或應納稅所得額，征收企業所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。而企業支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。因此企業可以設計資本來源結構，加大債務資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴大生產規模過程中，也盡量使用國內外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務成本。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業陷于財務危機甚至破產。

2.企業組建過程中的稅收籌劃

第一，分公司與子公司的選擇。設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母子公司應分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠。如果組建的公司在經營初期發生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。

第二，公司制企業與合伙制企業的選擇。當前我國對公司制企業和合伙制企業實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙經營相比較：有限責任公司要雙重納稅，即先交企業所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；而合伙經營的業主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業時，采取何種形式必須認真籌劃。

3.企業經營過程中的稅收籌劃。目前，我國的稅收優惠政策一般集中在對產業的優惠和對地域的優惠上。

第一、通過投資產業的選擇進行稅收籌劃。目前，我國對內資企業的稅收優惠范圍主要集中在第三產業，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業，解決社會性就業及福利性企業，西部大開發地區；國家鼓勵投資的產業如交通、電力、水利、郵政等基礎設施，以及為農業、科研、高新技術服務的一些產業。因此，要把握國家政策的宏觀走向，順應國家的產業導向，對政府政策作出積極反應，盡量享受國家的優惠政策是稅收籌劃的首選。

第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。企業在投資經營中，除了要考慮投資地區基礎設施、原材料供應、金融環境、技術和勞動力供應等常規因素外，不同地區的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素，要選擇整體稅負較低的地區或稅區投資，在我國國內一般可以考慮以下重點區域：經濟特區；經濟技術開發區；高新技術產業開發區；保稅區；沿海經濟開放區；西部大開發地區等七大地區。

第三，延期納稅。延期納稅可以把現金留在企業，用于周轉和投資，從而節約籌資成本，有利于企業經營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。

延期納稅的方法一般有：一是根據稅法“在被投資方會計賬務上實際作利潤分配處理時，投資方應確認投資所得的實現”的規定，可以把實現的利潤轉入低稅負的子公司內不予分配，同樣可以降低母公司的應納稅所得額，達到延期納稅的目的。二是在預繳企業所得稅時，按稅法“納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數預繳。按實際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經確定，不得隨意改變”的規定，納稅人可事先預測企業的利潤實現情況，如果預計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則按實際數預繳。三是稅收籌劃應有系統的觀點，納稅人在稅收籌劃的過程中，應該用系統的觀點統籌考慮和安排。

第四，選擇從屬機構的稅收籌劃。當企業決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機構)兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優惠。但其組建成本高，手續比較復雜，并需具備一定條件，開業后還要接受政府的嚴格監督；在分配股息時，需要預提所得稅。分公司的財務會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務資料，在組建初期發生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負擔。分公司與總公司的資本轉移，因不涉及所有者變動，不必負擔稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優惠及其他投資鼓勵。

第五，將高納稅義務轉化為低納稅義務。當同一經濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉化為低納稅義務，以獲得稅收收益。如某綜合性經營企業是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務，這就發生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規定的勞務的混合銷售行為。稅法規定，混合銷售行為應當征收增值稅，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合條例規定的，準予從銷項稅額中抵扣。可見，若這兩項業務不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務可抵扣的進項稅額相對較少，使得企業的稅負加重；如果經過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨立的子公司，則按照現行營業稅征收規定，裝修業務的稅率將由原來的17%降為3%，稅負明顯降低。

第六，職工工資的籌劃。計算應納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資法，發放工資總額在計稅標準以內的據實扣除，超過標準的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度的，在計算應納稅所得額時準予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業可采用第一種方法，效益較好的企業可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應納稅所得額允許扣除范圍內。

第七，股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現金股利和股票股利。我國現行稅法規定，個人股東獲得現金股利，按規定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業可以對現金股利的發放比例進行籌劃。

4.其他稅收籌劃形式

(1)轉移定價避稅。內部成員企業之間轉移定價的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產成品的銷售價格影響產品成本、利潤；二是通過在成員企業之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣、傭金等來轉移利潤；三是通過成員企業之間的固定資產購置價格和使用期限來影響其產品成本和利潤；四是通過成員企業少收或多付勞務費來轉移利潤，從而影響收入和成本。轉移定價法是企業間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應用必須有兩個前提：一是各納稅企業稅率存在差異，有轉移的空間。二是各納稅企業盈虧存在差異，有轉移的條件。必須注意的是，轉移定價不能違反國家政策。

(2)電子商務避稅。第一、規避稅收的管轄權，電子商務的發展給行使地域管轄權帶來了很大困難。例如，服務所得通常以服務提供地作為來源地行使稅收管轄權，而通過網絡可以輕松地進行跨區培訓、教育、娛樂等服務，使提供地難以確定。第二、規避常設機構，外國企業只有在我國境內設立常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，才被認為在我國取得應稅所得，我國方可行使地域管轄權對其征稅。國際上對常設機構的判定標準為：該外國企業是否在本國設有固定經營場所、分支機構、辦事處、作業所等，專門用于儲存本企業貨物或商品的設施一般不構成常設機構；該外國企業是否在本國利用人進行商業活動，如果該人能夠代表該外國企業簽訂合同、接受定單，也可認定該外國企業在本國設有常設機構。網絡的出現，使營業機構所在地、合同締結地、供貨地等發生改變。

參考文獻：

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第8篇：跨國稅收籌劃的概念范文

關鍵詞：稅收籌劃；施工企業；海外項目

一、稅收籌劃概念及意義

稅收籌劃，是現階段國際間降稅的通行做法，指納稅主體可以在稅法規定許可的范圍內，通過合理的投資、良好的經營、精細的理財活動等提前做出籌劃和安排，最大程度獲得節稅所帶來的經濟效益。稅收籌劃從研究的廣泛性來看，可以劃分為國別稅收籌劃研究和全球性稅收籌劃研究兩種方式。現在的世界具有開放性，經濟資源和生產要素的國際流通日益廣泛，經濟國際化的同時也直接影響了稅收的國際化。但是因為各國的經濟發展程度不一，加之經濟周轉機制也不盡相同，所以各國的稅收制度各有差異。在“走出去”政策的支持下，我國施工企業快速進入國際市場。在市場經濟的條件下，施工企業的獨立性、自主性得到了充分發揮，但因國內外的法律環境，政策環境和發展環境的差異，潛移默化的影響了海外施工企業的利潤，從而加劇了行業間的競爭。利益最大化是每一個企業生存發展的提前，而施工企業在經營所涉及的繳稅費用直接影響著企業的成本，制約到企業的利潤。為最大程度的獲得利潤，通過施工地國別相關稅收法規政策，依法履行納稅義務，合理、合法降低企業的稅負，節省稅費，從而增加施工企業利潤。對于企業來說利潤擴大，企業擁有更多的資金投入再經營中，這將給企業創造快速發展的可能。所以，對海外施工企業稅收進行科學籌劃具有非常重要的意義。

二、當前我國海外施工企業納稅問題及成因分析

(一)海外施工企業納稅問題

1、復雜性

項目利益主體與財務關系較為復雜，涉及的利益主體不僅有國內的母公司、國外的分、子公司法人，還要面對所在國的國家政府、稅務部門、海關等部門之間的復雜涉稅關系。海外項目中標前，需要提前劃分好各個主體之間關系，例如：海外項目投標及簽立合同時，海外投標時業主方往往看重的是投標方的資質、規模，施工項目為提高中標概率，大多會拿母公司的資質去投標和簽訂合同。實際施工建設的是在當地國成立的分公司或者子公司項目部，從而出現前期進入海外市場處于起步階段的中方企業，投標及中標時履約主體不一致的情況。這種情況下，納稅主體在報稅、收入證明以及成本等等一系列對外提供給稅務方面的手續，都需要提前規劃，否則在報稅過程中就會面臨涉稅風險和經濟損失，也耽誤稅收籌劃的時機。

2、政策及政治性

由于海外項目施工時間長，在一個施工項目實施階段，極其容易遇到東道國政治變動及稅法等政策改變，使得項目施工階段面臨不盡相同的稅基、稅率、稅種等現象。這對海外企業是一種很大風險，而其應對策略大多數只能是在減少自身因素基礎上被動承受。

三、改進我國海外施工企業稅收籌劃的思路和對策

(一)主要思路

通過近幾年在海外施工經營中開展稅收籌劃的經驗可知，海外公司在國際施工市場的競爭既是施工技術、施工管理、成本控制的比拼，也是稅收管理的競爭。我國海外施工企業要想在海外生存發展，就必須全面在了解和熟悉當地稅法，做好外賬的基礎上進行必要的稅收籌劃。具體步驟為：首先應全面學習和了解各個國別市場中，國家層面簽訂的雙邊貿易協定，尤其是中國與施工企業所在國簽訂的雙邊稅收協定、稅收饒讓政策，總結和調研當地稅收征管體系、涉稅種類，我國企業可以享受的稅收優惠政策等。其次應該未雨綢繆，在合同簽訂前將有力稅務政策應用其中。最后，根據施工項目國情做好賬務處理，為稅收籌劃奠定基礎，最終實現企業盈利目標。

(二)對策建議

1、稅收籌劃從合同簽訂開始在項目合同簽立初期，應先了解此項目是否符合有關免稅的條款規定，并盡量去爭取免稅優惠等措施。在一個項目簽立合同的過程中，要明確雙方應各自承擔的責任和義務，最好在合同中規定清楚對方應承擔的稅種和稅率，并將稅金計入合同價款內。并且如有免稅優惠措施，應明確免稅收益方的主體名稱，因為未來辦理免稅的主體名稱需要和合同規定的一致，否則可能造成免稅措施無法使用，無法免稅的后果。

2、明確報稅主體，為稅收籌劃做好準備稅收籌劃應該在施工企業項目啟動前做好準備。例如：很多境外施工企業，為保證工程進度開展，很多設備物資需要從國內進口，就會出現主體名稱不一致的情況，如母公司墊款發來的設備物資以及從國內其他廠家購買的設備物資等，要先商議好報稅主體，發票抬頭是海外施工企業報稅主體名稱還是國內上級單位的名稱，因為發票名稱一旦選擇，如選擇開施工企業項目部抬頭的發票，那么國內機關就不能在國內進行報稅入賬了，這會涉及到一系列財務方面的手續問題。另外還有合同涉及的優惠條款，如業主方在合同中給與了施工企業進口設備物資等稅務優惠，那么其發票付款人必須按照合同為母公司或其授權的海外子公司或分公司名稱，如果開出了國內其他子公司的名稱，會造成主體名稱不符，造成無法享受合同規定的稅務優惠政策。因此，稅收籌劃要提前溝通協商，選擇最優的解決方案。

3、制定稅收籌劃流程的重要性要在前期制定涉稅相關的計劃，由企業物資、技術等相關部門根據項目實際情況，對每次的物資設備進口信息，由專人進行匯總統計，并且留存每批物資設備的規格型號、材質、廠家、供應商、國內價格、付款方名稱等紙質版和電子版資料。另外還需分開統計屬于租賃的和自購留存的物資設備，各部門需根據實際情況進行規劃，涉及未來歸還的租賃設備，租賃期滿還需要涉及海關出關，因此需要做好進出口計劃，明確崗位職責。同時，需盡快與當地會計事務所進行溝通，聘請實力較強、對稅務接觸時間長的會計師，全面了解海外施工項目所涉及到的稅收政策，完善合同制度，深入了解當地國的稅收法律法規，明確各項稅收的名目、稅率及相關手續的辦理，完善各項應對稅收的準備。

4、制定、補充、調整、完善稅收籌劃稅收籌劃是一個長期持續的過程，貫穿了項目的整個時期，從前期的籌備到中期的報稅以及后期收付工程款結算階段，都需要及時做好相應準備，同時在發現有更低稅率的可行性方案下及時調整籌劃政策。

5、做好外賬管理，是稅收籌劃前提根據當地國的會計制度、稅收政策進行會計核算，根據海外施工企業所在國當地法律法規，外資企業報稅必須通過當地國有資質的會計師事務所，因此我方需要配合當地會計師事務所編制符合當地國會計政策的會計賬目及報表文件，以備未來當地國稅務審查。這方面應充分聽取當地會計事務所會計師的意見，選用符合當地要求的、合理的會計核算方法，及時進行繳納稅款及保存完稅返單，這對做好稅收籌劃方面的工作是很有必要的。

第9篇：跨國稅收籌劃的概念范文

關鍵詞：知識產權；跨境交易；全球化；反避稅

經濟全球化背景下，很多跨國公司更是利用避稅港對知識產權跨境交易進行大規模避稅。“荷蘭三明治結構”作為如今被跨國公司普遍采用的知識產權跨境交易避稅架構安排，其實施的有效性對知識產權跨境交易反避稅的司法保護、司法協助產生影響。同時，跨國研發迅猛發展，跨國公司通過技術轉讓、成本分攤轉移利潤避，受控公司避稅成為更為隱蔽的避稅形式；數字經濟和知識經濟在網絡時代通過特殊方式緊密結合，跨國服務中離岸外包成為國際避稅新途徑。上述因素共同推進知識產權跨境交易反避稅浪潮的全球化。

一、知識產權跨境交易反避稅的國家層面價值沖突

（一）各國利益不平衡導致立法取向價值的沖突

立法價值影響不同國家的反避稅政策，例如，美國企業免稅分立制度中，立法價值取向包括阻止納稅人濫用免稅分立交易從事避稅活動。發達國家與發展中國家的立法價值沖突反映在反避稅活動中就是具體的制度沖突，具體到知識產權跨境交易反避稅，還要考慮知識產權交易本身的特殊性，即知識產權保護在發達國家和發展中國家最突出的矛盾就是到底應當公平優先，還是效率優先。知識產權制度的價值目標對不同發展水平國家有著不同的影響，發達國家在其自身的知識產權制度目標驅使下，借助TRIPS協議對研發為基礎的產業提供強勁知識產權保護。但對發展中國家而言，TRIPS協議未必能夠真正顧及到其利益。國家間利益沖突的存在使其對國際避稅的態度相反。站在不同國家的角度來看，各國利益難以平衡。各國的態度差別原因在于跨國納稅人避稅行為給各國帶來的客觀結果不同，高稅負的發達國家可能更多關注于科技進步、稅收福利等目標，低稅負發展中國家可能更多關注增加投資、增加就業等良性后果。因此，發達國家主要以經濟擴張為目的，在這種目標驅使下，對國際反避稅的態度一般是支持和肯定的。發達國家傾向于知識產權強保護。但是對于發展中國家來說，效率在經濟發展中的地位不容忽視。為了實現效率的目標，有時候公平可能會受到制約。發展中國家為了提高經濟發展速度，為知識產權的研發和轉化提供良好的經濟土壤，一定程度上會讓步本國稅收利益，通過稅收優惠的方式來鼓勵和引進知識產權。但大量的稅收優惠會給跨國納稅人營造混合錯配的牟利空間。

（二）各國國內稅法差異可能會帶來“雙重不征稅”的后果

如果將避稅地的存在視為是稅收競爭的結果，那么諾貝爾獎得主米爾頓?弗里德曼則支持這種競爭現象，他認為稅收競爭解放了世界經濟的生產力，并為經濟活動創造稅負更低的環境。資本外逃現象愈演愈烈，或是在避稅港注冊公司轉移利潤，或是通過專業運作改變居民身份手段逃稅漏稅，加大了各國稅務機關反避稅工作的難度。知識產權作為重要的無形資產，其本身的法律性質尚在不斷探討與定位之中，稅務機關就不得不在權利屬性尚未明確之際應對其與生俱來的避稅工具性被跨國公司大肆運用的難題。國際聯手打擊跨國金融犯罪已經刻不容緩。雙重不征稅不應當被視為一種孤立行為，雖然看起來這是一個不違法的結果，但是在宏觀角度來看，這對全球福利是一種抑制，對企業知識產權研發也并沒有起到激勵作用。因此各國應當在多邊公約框架內，遏制知識產權跨境交易雙重不征稅的情況蔓延。

（三）各國多邊稅收協定仍存在立法缺陷

目前，全球范圍內約半數國家簽署了《稅收事務行政互助多邊公約》，以此作為跨境交易避稅協調的國際基礎，該公約也成為包括知識產權跨境交易避稅安排在內的多邊調查的基礎性公約。OECD《轉讓定價指南》也為跨國公司轉讓定價包括無形資產轉讓定價行為提出限制性規定。但是，多邊稅收協定還是存在一些立法缺陷：一是針對知識產權跨境交易反避稅的交換稅制信息與消除稅制差異的規定不足，包括各國稅法當中涉及相關且必要的信息，信息交換雙方都負有嚴格保密義務，信息交換雙方還應當交換消除雙重課稅方法，并相互給予稅收饒讓等優惠，鼓勵知識產權跨國流動不受稅制壁壘牽制；二是知識產權相關概念的界定不清晰，包括無形資產的概念和范圍、無形資產的交易性質判斷、無形資產的交易條件適用原則等，但是知識產權跨境交易反避稅中，會涉及營銷型無形資產和生產型無形資產等概念的界定，直接影響反避稅調查的啟動，卻沒有得到多邊條約的統一確認。總之，國際多邊協定在細節上還有諸多需要完善之處，BEPS中涉及無形資產部分尚未得到國際普遍認可，只能從區域協調的層面尋找知識產權跨境交易反避稅的出路。

二、“避稅天堂”的合理性與合法性質疑

（一）“避稅天堂”的制度優勢是知識產權跨境交易反避稅的障礙

“避稅天堂”的制度優勢成功吸引跨國公司利用知識產權進行避稅安排。例如，愛爾蘭作為歐洲傳統的避稅地，12.5%的公司所得稅率在歐盟處于最低水平，吸引了蘋果公司、微軟公司、谷歌公司等大型跨國公司進行跨國投資安排。有的國家規定，向非居民企業支付利息視同股息分配，該規定對知識產權控股公司納稅義務產生影響，另外還有很多國家實行安全港制度。蘋果公司的案例也完美展現了大型跨國企業如何運用“避稅天堂”和知識產權進行避稅安排。蘋果公司的避稅安排的特點是以知識產權為工具，以全球價值鏈構建為手段，以高科技產品為載體。從蘋果公司的員工數量來看，全球員工65%以上在美國本土工作，幾乎全部的研發人員都在美國本土進行知識產權研發，但是依然利用愛爾蘭的避稅天堂制度優勢進行避稅安排。跨國納稅人利用離岸公司實現銷售利潤的跨國轉移，規避母公司所在國對特許權使用費征稅，也規避了避稅天堂作為離岸地所在國對企業利潤征稅。這些共同構成“避稅天堂”的立法與財務方面的技術優勢，成功吸引各種跨國避稅安排尤其是知識產權跨境交易避稅安排借助“避稅天堂”來實現，從而構成反避稅的現實障礙。

（二）“避稅天堂”存在的合法性與合理性對知識產權跨境交易反避稅造成的障礙

維京群島等一批“避稅天堂”的存在為各國稅法差異提供了可供稅收籌劃的巨大空間。近年來，一些國家甚至自由貿易區紛紛也設立了保稅區、避稅區，因此“避稅天堂”以新的形式出現在世界各地。“避稅天堂”既有合理性，也有非理性因素，它的產生和繁榮都是人為政策驅動的結果。一方面，國際離岸地均具有合法的國際法上的主體資格，其稅收及金融法律的制定符合國際公法，同時與許多國家簽署平等的稅收協定，無論是雙邊還是多邊形式，這種避免雙重征稅協定進一步支持了避稅天堂合法性基礎，其制定稅收優惠政策符合本國法律以及國際條約；另一方面，離岸國通常在自然資源和人力資源方面受限，創造寬松的金融及稅收環境來引進資金是其發展經濟最合理、最有效的做法。因此，“避稅天堂”的存在絕對有其合理并合法的依據，這種合理并合法的視角給全球范圍內打擊“避稅天堂”造成一定困擾，也成為制約知識產權跨境交易反避稅的障礙――因為沒有足夠的理由在全球范圍內徹底鏟平“避稅天堂”的制度優勢。

（三）“避稅天堂”的監管困境對知識產權跨境交易反避稅提出尖銳難題

全球范圍內對避稅天堂的監管目前主要體現在三個層次：第一個層次是國際經濟組織，第二個層次是區域經濟組織和某些國家，第三個層次是避稅地自身。三個層次的監管困境產生疊加效應，對大量涌現在避稅天堂的知識產權控股公司的監管難度提升到很高的級別。為了實現監管，需要同時提高國家、區域和全球的監管力度和相互之間的信息交流強度，否則可能給納稅人留下利用避稅天堂進行稅收籌劃的巨大空間。以蘋果公司為例，2012年蘋果公司收入為1565億美元，凈利潤為417億美元，每股凈收益（EPS）為44.15美元，利用知識產權安排在愛爾蘭注冊了離岸公司，卻規避了愛爾蘭的大量稅收。盡管如此，出于稅收競爭的原因，一些國家傾向于減少其跨國公司海外經營活動稅收負擔的結構，為雙重不征稅提供方便。在國家之間，在利益矛盾的大環境下，任何條約都難以一蹴而就。即使目前全球范圍內各國和各區域經濟體普遍出臺各種政策打擊“避稅天堂”的避稅優勢，但是依然無法從監管途徑取得有效突破，尤其是知識產權跨境交易多利用“避稅天堂”作為避稅模式架構的主要連接點，要想揭開這層面紗依然有許多制度上和技術上的桎梏。

三、知識產權跨境交易反避稅國際合作的困境

（一）不同國家之間稅企博弈對知識產權跨境交易反避稅的主體利益平衡的影響

OECD2014年起草了《稅務事項信息自動交換宣言》（“Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters”），預計將于2017年生效，是國際政府間反避稅合作的又一重要文件。跨國公司最理性的選擇就是在全球范圍內攫取最高利潤，跨國納稅人盡可能降低自身稅負，減少自身既得利益的損失，或減少經濟行為的成本。但是，稅收有可能扭曲激勵，引起市場配置資源時的無效率，從而造成無謂損失。同時，過度反避稅也可能引起對貿易的限制與對研發的束縛，而知識產權避稅在投資配置不當和成本方面造成大量的無謂損失。稅收管理水平與知識產權研發水平等都是國家間稅企博奕的桎梏。

（二）國際稅收政策與全球福利實現的矛盾對知識產權跨境交易反避稅的立法價值影響

從公正的角度出發，稅收的全球福利有相當大的吸引力。然而從國際角度來說，每個國家只能制定自己的稅收政策，這是各國政府的權力，但是當本國稅收政策企圖以其他方式試圖影響別國政府時，最后政策選擇就是各國政府稅權博弈的結果。實踐中，在人們對國際稅收政策得出明確結論之前，必須解決這兩個非確定性。否則會使當前政策選擇無法達到全球福利最優選擇。知識產權跨境交易反避稅的立法沖突也正在于此，并且該問題在各國稅權沖突的維度之上又增加了知識產權保護與激勵的維度，更加難以確定全球福利的實現路徑。因此，目前的爭論依然普遍存在。

（三）區域性協調與合作的不足對知識產權跨境交易反避稅的制度影響

由于知識產權跨境交易涉及數個國家，單邊性的國內法和雙邊協定對其難以進行有效監管，多邊稅收協調與知識產權制度協調才是解決知識產權跨境交易反避稅的根本途徑。例如，高端研發和低端生產逐漸向不同區域聚攏，國家間稅收競爭加劇。區域性國際協調與合作已有很多成熟的組織結構，諸如歐盟、北美自由貿易區、東盟，以及影響廣泛的協議，跨太平洋伙伴關系協定和跨大西洋貿易與投資伙伴協議等，都有涉及到稅收協調和知識產權保護的內容。這些區域性組織或協議的運作已有相當廣泛的推動作用。但是，國際多邊協定在細節上還有諸多需要完善之處，OECD《稅基侵蝕與利潤轉移》中涉及無形資產部分尚未得到國際普遍認可，只能從區域協調的層面尋找知識產權跨境交易反避稅的出路。

（四）國際稅收協定的執行難度對知識產權跨境交易反避稅的影響

目前國際稅收協定多集中在所得和財產避免雙重征稅方面，這對企業向境外投資、向境外技術援助等是有利的。但是，如前所述，現在各國面臨嚴重的稅收流失問題，各國期待能有督促稅收協定執行的方案出臺。從純粹國家福利角度來說，考慮到別國互惠政策，最佳狀態下的福利效果似乎不可能為最優。因此，知識產權跨境交易反避稅國際合作的重點不是通過對跨國無形資產交易稅制設計將國家福利和全球福利完美的結合，而是如何處理大量重疊的復雜關系。2009年至今，我國分別與十個國家和地區簽署了稅收情報交換協定。這十個國家和地區中，不乏傳統的“避稅天堂”，例如英屬維京群島、百慕大、開曼等。因此，避稅天堂的監管困境不僅是多邊協定層面的問題，各國政府也應當就稅收情報交換簽訂雙邊協定。

四、知識產權跨境交易稅收套利與R&D發展并存空間的障礙

在知識產權跨境交易反避稅這個語境下，如果要使R&D在健康有序的條件下發展，稅收優惠是國際通行措施。但是，強調稅收優惠的同時又會造成混合錯配的濫用，因此，如何平衡稅收套利與R&D發展是知識產權跨境交易反避稅面臨的難題。各國稅收政策都傾向于通過賦予知識產權研發、購買或使用等行為一定的稅收優惠，旨在鼓勵企業創新，提高科研能力。類似的稅收優惠給納稅人稅收套利提供了操作空間，而全球反避稅浪潮的興起又對這種稅收套利行為發起了質疑。“專利盒”是一種基于知識產權的稅收激勵，對于高科技行業具有較強的吸引力，因為這些行業知識產權收入一般都達到總收入的60%以上。芬蘭就業和經濟部正在研究介紹“專利盒”概念到芬蘭的可能性。專利盒的目的是將知識產權留在芬蘭，同時也將吸引知識產權到芬蘭，允許知識產權產生的收入按照較低的公司稅率征收，前提是，哪些收入屬于“專利盒”制度的范疇需要明確界定。

此外，不能忽視“專利盒”制度的負面影響。OECD與G20集團正在逐步規范或廢止“專利盒”制度名義下的不具有實際作用的稅收優惠，目的是將企業研發活動主要發生地的各項成本支出與可享受稅收優惠的各項收入進行匹配驗證，結合實質性因素和透明度對關于知識產權的稅收優惠制度評估考量。“專利盒”制度的負面影響還表現在對權利人選擇避稅的不可控性，政府期待“專利盒”制度能帶來激勵知識產權的效果，但是很難評估享受該制度的專利權的價值增值與因該制度而損失的稅收收入二者之間的利弊。知識產權可轉移性非常強，從研發地區向低稅率地區轉移不會遇到太多技術障礙。具體執行方面中，需實證分析來研究各國“專利盒”制度模型的不同影響，一些國家在“專利盒”制度方面已有所實踐。例如，美國在此基礎上準備出臺自己的“專利盒”制度；列支敦士登提供最優惠的“專利盒”稅率；愛爾蘭針對版權、工藝產品、外觀設計、實用新型適用“專利盒”制度，商業秘密和商標被排除在該制度之外。然而，英國的“專利盒”制度要求企業必須依靠合格的知識產權并從中獲利。此外，對企業R & D投入實行稅收優惠的經濟合理性分析，也是彌補市場失靈的一種手段，R & D投入的社會會報超過私人回報。實證分析得出的結論是，稅收優惠對激勵企業R & D投入具有重大作用。

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