內部審計分析論文精選(九篇)
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第1篇：內部審計分析論文范文
關鍵詞：內部審計運行機制
隨著我國市場經濟的多元化發展、企業規模的迅速膨脹及產權關系的日趨復雜，迫切需要從企業內部建立一套監督和控制機制，以加強企業內部管理。內部審計作為現代企業制度進一步完善的產物，它在強化企業內部受托責任意識，促進企業改善內部管理，提高經營效率，降低和防范經營風險，增強企業的綜合競爭力等方面，都發揮著越來越大的作用。根據經濟環境的變化，改革我國企業內部審計的管理體制，探索市場經濟體制下我國企業內部審計發展的新路子，已成為我們目前不可推卸的責任。
一、企業內部審計和內部審計運行機制
企業內部審計是由企業單位內部設立的專門機構和人員，通過對企業單位內部各種業務和內部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關經濟資料的真實性和正確性、業務活動的合規性和效益性、內部控制的健全性和有效性，其目的在于健全內部控制，改善經營管理，提高經濟效益。
內部審計運行機制是指內部審計各要素之間彼此依存、有機結合和自動調節所形成的內在關聯和運行方式。從理論上講，內部審計運行機制是內部審計活動規律的內在表現，是內部審計體制存在并發揮作用的依據。也就是說，企業內部審計的效果好壞主要取決于內部審計的運行機制。因此，內部審計和內部審計運行機制往往是一個問題的兩個方面。具體說來，建立內部審計運行機制的必要性在于：
1.是市場經濟的客觀要求。在市場經濟條件下，企業充分享有生產經營的自，是依法自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的商品生產者和經營者，成為獨立享有民事權利和承擔民事義務的企業法人。強化企業自我約束機制是實現企業自主經營的保證，是轉換企業經營機制的內在要求。而企業的內部審計是企業自我約束機制的重要內容，加強內部審計監督可以促使企業各部門受托經濟責任的履行，可以對企業各部門各單位受托經濟責任履行情況進行有效監督，可以避免發生管理失控、核算不實、資產流失、違法亂紀等問題的發生。
2.是健全和完善社會主義法制的客觀要求。市場經濟是法制經濟。市場經濟行為要通過法律、法規進行規范。企業及其各部門的一切經營活動都要嚴格遵守法律、法規。隨著企業規模的擴大，經營范圍的不斷拓寬，分支機構越來越多，經營地點的分散，企業進行管理控制的跨度和難度也就越來越大。在這種情況下，強化執法監督尤為必要。內部審計可以通過評價企業及各部門受托經濟責任履行情況，迅速向領號反映，及時進行查處。同時，實行內部審計可以健全對企業內部受托經濟責任履行情況的約束，使企業備部門在依法合規的基礎上健康發展。
3.是提升企業綜合競爭力的客觀要求。在市場經濟條件下，適者生存、優勝劣汰的客觀規律，迫使企業管理當局去研究市場形勢，了解市場需求，積極采取措施，向加強管理要效益，向先進生產技術要效益，向調整產品結構要效益，生產更多更好的產品以適應市場的需要。這時，企業各部門對企業管理當局所承擔的受托經濟責任內容不斷擴大。而企業內部審計可以通過對企業所屬單位的經濟效益審計，促使各單位理全內部控制制度，提高管理水平，改進生產技術，降低生產成本，挖掘內部潛力，更好地履行經濟效益的受托經濟責任。
二、我國企業內部審計運行機制建立和運行中的問題及分析
內部審計是現代企業管理的重要組成部分，對企業深化改革，為企業的發展壯大起到了激勵作用。但在發展進程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。
1、從總體上看，企業內部審計還沒有真正成為企業的內在需要。—些企業雖設置了內部審計機構，配備了必要的審計人員．但內部審計制度不健全，任務不經常，業務不規范，因而內部審計的作用未能充分發揮。另外，還有相當一部分企業的領導對開展企業內部審計的必要性缺乏全面的認識，對企業內部審計工作不夠重視，只要一精簡或合并機構，內部審計機構便首當其沖。因此，從整體上看，企業內部審計還沒有真正成為大多數企業的內在需求。
2、內部審計機構設置不合理，隸屬關系不清，獨立性和權威性不強。目前我國企業設立了健全的內部審計機構的為數相對不多，有的企業雖然設立了內部審計機構，但很不健全，還有少數單位沒有設立內部審計機構。在已設立內部審計機構的單位中，只有一半左右的內部審計機構是由董事會或審計委員會領導，其他的或是由副總主管，或是由財務總監主管，內部審計的地位沒有得到應有的重視，審計獨立性較弱，權威性不夠，審計權限受約束，其監督制度形同虛設，導致隸屬關系不清，監督不力。
3、內部審計人員配備不全，素質較低，后續教育滯后，難以勝任內部審計工作。根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，內部審計師應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執業質量。而目前我國企業內部審計人員素質偏低，有會計、審計和管理知識的專業人員較少，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業務一竅不通，難以深層次的發現問題。
4、重視服務監督，輕視服務機制。在當前新形勢下，內部審計運行的目的是在于它能夠為企業加強內部管理、完善內部控制制度、遵守財經紀律、提高經濟效益服務。內審機構是適應企業的內在需要設立的，內部審計人員應根據企業目標，圍繞企業的生產經營履行監督職責，更好的為企業服務。但大部分人輕視服務機制，這就失去了建立內部審計機構的意義。
5、提倡企業內部審計以經濟效益審計為重點，難以滿足企業實際的需要。雖然從國外內部審計發展趨勢看，內部審計領域從查錯防弊擴大到改進管理、提高經濟效益方而來，但我國的內部審計還處在初始階段，目前我國企業會計信息失真現象較為嚴重，還不能滿足企業實際的需要。內部財務審計是進行經濟效益審計的基礎，只有內部財務審計搞好了，才有可能開展經濟效益審計。隨著我國企業內部審計的發展，從長遠看，應以經濟效益審計為重點，以達到提高企業的經濟效益這一企業內部審計的宗旨和最終目標。
三、建立、完善我國企業內部審計運行機制的思路和對策
1、建立與現代企業制度相適應的內部審計模式。在國際上，內部審計機構的隸屬關系大體上可分為三種類型：（1）受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導；（2）受本單位總裁或總經理領導；（3）受本單位董事會領導。從審計的獨立性、有效性來講，領導層次愈高，愈有保障。我國企業內部審計制度建立較晚，在借鑒國外經驗方面不盡一致，出現了以下幾種模式：由董事會領導的組織模式、由監事會領導的組織模式、由總經理領導的組織模式和由總經濟師領導的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。比較而言，董事會領導模式，由于它的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性最強。因此，這種模式應是現代企業中內部審計機構模式的最佳選擇。
2、轉變企業內部審計人員的觀念和工作方式。我國現行企業內部審計的任務仍然是查錯防弊和評價分支機構受托經濟責任履行的情況。而企業內部審計人員為了查出問題，有時會站在與被審計部門對立的立場上進行審計工作，這不利于內部審計作用的充分發揮。而現代內部審計方式的精髓則是參與性審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關系，與他們討論審計目標、審計計劃和審查中發現的問題，征求他們的意見，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響并探討改進的可行性和應采取的措施，從而充當經營管理人員加強內部控制、改善經營管理、實現企業經營目標的熱心顧問和有力助手。因此，廣大內部審計人員應轉變觀念和工作方式，不僅要善于發現問題，更要善于提出改進工作的建議，時刻注重為企業管理當局服務，當好他們的參謀和助手，做到彼此目標一致、利益與共，使內部審計工作的開展得到各方面的支持，充分發揮企業內部審計的積極作用。
3、合理確定內部審計工作范圍，保證企業正常高效運轉。企業內部審計工作內容很多，如定期進行財務收支審計；開展資金使用效果審計；對經濟合同的合法性、合規性和效益性進行審計；有計劃、有重點地檢查分析企業所屬各單位、各專業、各環節的經濟效益情況，并提出可行性的意見和建議，促進企業內部管理；對企業各經營層次的經營領導者進行定期考核或離任審計；參與經營決策，對重要的經濟活動和投資決策提供參謀；定期開展經營風險導向型審計等。只有明確審計工作范圍，做好上述工作，才能保證企業正常運營，實現企業經營目標。
4、革新審計方法和手段。審計部門則應當進一步開發和利用審計軟件，加大計算機輔助審計的比重。一方面，通過開發和利用風險評估、內部控制狀況評價、業務數據分析及標準化的審計底稿等專門的審計軟件，使風險評估、數據分析等一系列審計操作實現自動化，提高現場審計的工作效率。另一方面，實行非現場審計與現場審計監督的有效結合，實施對審計對象的連續、動態監控，以保證審計監督的及時性。利用計算機和網絡這些手段，建立計算機審計的有效平臺，如在企業內部網嵌入審計程序，使計算機能對一些敏感和重要環節實施監控的情況自動記入審計文件，或者利用計算機和網絡實施遠程實時審計，對所有項目進行跟蹤審計。
5、配備具有專業知識的德才兼備的內部審計人員。內部審計工作作為一項政策性、業務性都較強的工作，它要求內部審計人員不僅要有豐富的審計、會計和管理知識，而且還要有較強的政策觀念；不僅要懂得本行業的管理知識，還要具備一定的專業技能；不僅要具有較高的職業道德水平，能秉公辦事，敢于堅持原則，不徹私情，而且要有較高的業務水平和專業技能；不僅能從事財務審計工作，而且還能從事經濟效益審計工作；同時對工程技術也應有所了解和知曉，應有敏銳的洞察力和分析、解決問題的能力，能對企業存在的問題明察秋毫，并提出改進的建議和措施。因此，企業必須按照審計要求選拔配備審計人員。同時，還應建立完善內部審計人員的后續教育制度，加大對現有內部審計人員的培訓和后續教育，并進行不斷的考核，以保證內部審計人員的專業勝任能力。
參考文獻
第2篇：內部審計分析論文范文
關鍵詞：內部審計質量控制工作底稿重要意義
Abstract:Inrecentyears,alongwiththemarketeconomyunceasingdevelopment,theinternalauditgovernedtheroleintheorganizationwhichactedtoreceivetheattentiondaybyday,theacademiccirclesandthepracticalrealmallhopedthechallengewhichsolvedthecompanythroughtheinternalauditfunctionoptimizationtogovernwhich,theriskmanagement,theinternalcontroldomainappearedthequestionandfaces,andpromotedtheentireorganizationsimprovementbythis.Undersuchbigbackground,strengthensinternalauditqualitycontroltoappearessentialespeciallyandimportant.Thisarticlehadexpoundedinternalauditintheeconomicentitythenecessity,simultaneouslytostrengthenedinternalauditqualitythevitalsignificancetocarryontheindication,regardingdisplayedinternalauditeffectivelyintheeconomicsubjectfunction,hadtheverystrongconstructivenature,theguidanceandpointed.
Keywords:UnderinternalauditQualitycontrolWorksheetVitalsignificance
隨著我國市場經濟的迅猛發展，經濟主體的組織結構發生了顯著變化，經濟運行格局突破了原有模式，這些都給內部審計帶來了新的課題，內部審計發現問題，預防問題發生，為管理服務，這些作用的有效發揮，就必須提高內部審計的質量，因此，改進內部審計管理，加強內部審計質量控制十分必要且意義深遠。
1.加強內部審計質量控制的必要性
內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及監管過程進行評價進而提高他們的效率，幫助機構實現它的目標。內部審計的服務對象包括組織的董事會、審計委員會、高級管理人員以及作為組織成員的被審計單位（業務委托人）。內部審計師通過運用風險管理方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、分析、評估和報告，提出改進意見，并建立跟蹤檢查程序，以監督、保證針對審計發現和審計建議所采取的行動是否得到有效落實，為管理層、審計委員會以及被審計單位提供幫助。內部審計質量控制是保證組織目標得以有效實現的管理手段，包括審計執行主管（總審計師、首席審計執行官、首席內審師等）為使審計工作的開展符合國際內部審計師協會制定的《內部審計實務標準》、內部審計部門的章程及其他適用標準的要求，制定并實施的質量保證與改進程序，包括監督、內部評價、外部評價等方面。
1.1內部審計在組織中定位的特殊性和工作性質的重要性有必要加強自身質量控制。內部審計具有獨立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨立性是指內部審計活動獨立于他們所審查的活動之外，它要求內部審計機構的設置經董事會和高級管理層批準并在內部審計章程中做出規定，審計執行主管由董事會任命，并對董事會、審計委員會或其他相關治理機構報告業務工作，內部審計機構在組織風險管理框架中的定位是定期評價并協助其他部門進行風險管理，但不負風險管理的責任。客觀性是指公正的、不偏不倚的態度，它要求內部審計師在工作中不與任何方面達成重大的質量妥協，不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事務的判斷之上。獨立性和客觀性是內部審計的必要條件，但內部審計質量控制是獨立性和客觀性的有力保證，也是實現組織目標的有力保證。只有持續地加強管理、改進程序、提高質量才能在組織中樹立權威性，達到董事會、高級管理層和被審計單位的認可和滿意，從而融洽各方面的關系，更好地開展工作
1.2加強內部審計質量控制是遵循《內部審計實務標準》和《職業道德規范》的必然要求。內部審計和其他活動一樣，受行業標準、國家標準或國際參考標準的約束，內部審計機構應促進職業領域內的道德文化發展，內部審計師應熟練掌握專業技術、履行應有的職業審慎性、作為道德倡導者。《內部審計實務標準》包括屬性標準和工作標準，工作標準涉及制定計劃、開展業務、報告結果、監測進程等具體環節。《職業道德規范》中的行為規則，為內部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內部審計實務標準》和《職業道德規范》，能夠使內部審計工作更加標準化、規范化、統一化、科學化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結構的審計客戶的審計標準建立在統一平臺的基礎上。如果把內部審計師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會和被審計單位代表兩支球隊，其他組織人員代表觀眾，相關的評價標準代表比賽規則，那么裁判員首先應該具備良好的職業道德和公平競爭理念，其次應熟悉比賽規則，最后在比賽中準確、熟練、審慎、公正地運用比賽規則，才能使雙方隊員信服，使觀眾滿意，同時，也使自己的知名度和出場機會得以提高。
1.3內部審計質量控制是全面質量管理的內在要求。全面質量管理是根據組織向顧客提供最優產品或服務的原則制定的長期戰略性措施，是通過諸如質量策劃、質量控制、質量保證和質量改進而實施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進產品或服務的質量和全員全過程地參與。內部審計的顧客就是它的服務對象。最優服務就是從質量即利潤的觀念出發，以最小的成本幫助組織實現最大利潤。它要求內部審計師充分利用審計資源，以高質量的保證活動和咨詢服務對組織內部控制的充分性和有效性進行評價，揭示風險因素，提出改進建議，跟蹤糾正措施的落實，從而使組織得到最大利潤，最終實現組織目標。
1.4高質量內部審計工作底稿是發揮內部審計監督作用的最關鍵因素之一。銀行內部審計監督的根本目的是促進銀行業務經營、內控管理、綜合績效及可持續發展能力的不斷提高。內部審計工作底稿質量的優劣、高低，直接影響到內部審計監督作用和效果的有效發揮。
1.5內部審計工作底稿質量是衡量內部審計質量的主要標準之一。內部審計部門工作的最終落腳點是為了通過高質量的內部審計工作，切實履行監督職責，發揮內部審計監督的職能作用。因此，衡量和評價內部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內部審計質量及效果，而內部審計工作底稿質量作為內部審計服務的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內部審計質量的主要標準之一。
1.6保證內部審計工作底稿質量是樹立內部審計人員形象的內在要求。對于內部審計人員來說，良好的內部審計形象是開展工作、履行職責的有力保障。內部審計人員只有通過高質量的內部審計工作，才能獲得各級領導、有關部門及員工的認可，內部審計工作的作用和效果是最基本的支點。高質量的內部審計工作底稿是高質量內部審計工作的前提和保證。
2.加強內部審計質量控制的重要意義
2.1加強內部審計質量控制有助于內部審計活動增加價值、改善組織的經營狀況。內部審計的目的就是為機構增加價值并提高機構的運作效率。通過合理的質量控制，可以防止偏差，及時發現錯誤并予以糾正，確保落實責任制，從而幫助組織達到預期目的。質量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計活動的始終，將質量標準分解到每個具體環節，每個審計人員都應進行自我控制，并由審計執行主管進行監督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計計劃和審計方案；事中控制主要是審計程序的選擇與應用、工作底稿的記錄與復核、報告的編制與審批；事后控制主要是內部評價和外部評價，包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內部審計活動范圍涉及組織內不同的層次和領域，通過加強質量控制，及時、有效地發現和揭示風險管理漏洞和內部控制弱點，建設性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把組織的戰略層、控制層和執行層上下左右聯系成一個有機整體，既支持戰略層針對目前需要改進的項目做出科學決策，又合理保證執行層按預定方案進行操作、不偏離目標，最終改善組織的經營狀況
2.2加強內部審計質量控制能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽。董事會或高級管理層在做出戰略規劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執行的，執行效果和效率如何，存在什么風險，風險的嚴重程度，以便于進行分析判斷，在加強指導、修訂政策和接受風險之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領導的問題和建議通過一個可信的信息通道進行反應。內部審計具有上述職能，建立在嚴格質量控制之上的內部審計活動可以通過對有關流程的內部控制進行擴大測試來發現和驗證問題性質，在兩者之間充當媒介，滿足雙方的諸多需求。同時，內部審計師通過出色的工作，能夠得到服務對象的信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關系，進而維護自身信譽，逐步樹立內部審計在組織中的權威性。
第3篇：內部審計分析論文范文
2003年4月12日，中國內部審計協會頒布了內部審計基本準則和十個具體準則，為理論界提供了一個可以參照的內部審計的定義。《內部審計基本準則》中指出，“本準則所稱內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”而事實上，伴隨著內部審計定義的發展，現代內部審計的理念也突破了傳統企業模式下對內部審計認識的誤區，內部審計目標已經從傳統的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”。
與此同時，內部審計的內容也更加豐富，涉及價值創造的各個流程。除了對財務收支進行事后審計監督以外，還有重點地開展事前審計以及事中審計，開始參與本企業的經營決策活動，進行管理咨詢，提出改善經營的建議，發揮富于建設性的作用。內部審計的職能定位也逐步由“監督主導型”向“服務主導型”轉變，即在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人際關系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進的可行性和應采取的措施，從而糾正問題、解決問題，最終改善企業的經營管理。
針對現代內部審計更高的目標、更加豐富的內容以及更高的職能定位，理論界與實務界同時對內部審計工作提出了更高的要求，因此急需一套科學的績效評估體系，來評價內部審計工作，以促進內部審計水平的提高。而當前內部審計績效評估的落后甚至缺失也正是阻礙內部審計現代化的主要因素，所以有效的內部審計績效評估方案的設計在當前具有深遠的意義。
而平衡計分卡已被證明是有效的績效評估工具，在美國推行了十幾年，美國的一千家大公司中有80％以上導入平衡計分卡，作為企業公司策略規劃、策略管理、績效衡量、財務與營運衡量的工具。所以引入平衡計分卡對內部審計績效進行評估，將是有益的嘗試，也將有利于優化內部審計流程，提升內部審計效能，幫助企業增加價值，并會取得良好的效果。
二、平衡計分卡的引入及其對內部審計績效評估的啟示
(一)平衡計分卡概述平衡計分卡(Balanced Scorecard)是一種綜合績效管理體系，最初源自1990年美國諾頓研究所主持并完成的“衡量未來組織的業績”這項課題的研究成果。這項課題的帶頭人美國哈佛商學院教授羅伯特?S?卡普蘭(Robert Ka-pJan)和諾朗頓研究院(NolanNorton Institute)的大衛?P?諾頓(DavidNorton)于1992年、1993年和1996年分別在《哈佛商業評論》上發表《平衡計分法：良好的績效測評體系》、《平衡計分卡的實際應用》和《將平衡計分卡用于戰略管理系統》三篇論文。這三篇論文提出并論證了平衡計分卡的觀點、內容及應用方法。在這個階段，平衡計分卡是被作為一套全新的績效管理體系來使用的，它注重的是績效指標的完善和平衡。1996年，關于平衡計分卡的第一本專著《平衡計分卡：化戰略為行動》的出版，標志著這一理論的成熟，將平衡計分卡由一個業績衡量工具轉變為戰略管理工具。
平衡計分卡將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部過程、學習與成長，將組織戰略分解為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯系的一個系列的指標體系，這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了一個有機的統一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。
平衡計分卡提供了將各種財務和非財務的業績指標相連接的因果關系模型。這種模型雖是新近發展起來的，但已被學術界和工商界廣泛接受。在各種版本的管理類、會計類、審計類教科書中，它作為一種計量工具幫助高級管理層對組織的總體業績進行科學評價。在《財富》雜志評出的世界788強中，許多大公司都將這種模型用于公司的管理實踐中，一些大型會計師事務所也把平衡計分卡的應用當作一項新的咨詢業務。
(二)對內部審計績效評估的啟示基于平衡計分卡在發達國家的發展較為成熟，已經越來越多地被應用到企業、非營利組織以及政府中進行戰略管理，并取得良好的效果。而我國內部審計又急需一種有效的評估工具來達成戰略規劃和戰略目標的實施。因此，借鑒平衡計分卡理論精華構建我國內部審計特定的績效評估方案，對于評估和改進內部審計績效，從而實現建立增加經濟組織價值的服務型內部審計這一戰略目標具有很大的現實意義。
首先應樹立戰略管理的思想。平衡計分卡要求內部審計評估指標的建立要從戰略出發，圍繞戰略目標制定。這樣就可以將以前查錯糾弊的短期目標轉到獨立客觀的鑒證與咨詢活動，增加組織價值，改善組織經營的長遠目標上來。
其次是重視非財務指標，以優化組織各個職能部門的業務流程，協調整個價值鏈作為績效評估的重心。在平衡計分卡中，內部審計將從事后審計轉為事前審計和事中審計，并重在參與式審計的管理目標上來。目標的實施要在各被審計的職能部門配合下進行，所設計的評估指標不僅考慮到影響實現目標的內部因素(加強審計)，同時考慮到外部因素(被審計部門滿意度)，兩者之間應達到一種平衡狀態；并且將事后評估(經濟損失的降低)和事中控制(審計質量考核)向事前控制(審計人員整體的素質與創新能力考核)轉變。
三、基于平衡計分卡的內部審計績效評估方案設計
(一)確定戰略目標隨著現代內部審計的內容不斷豐富和發展，審計目標的逐步深入以及審計作用的日益擴大，需要對內部審計的任務、使命、財務情況、以及怎樣能讓被審計部門滿意有一個深入的了解，由以前單純注重查錯糾弊轉為關注整體服務，從而實現其戰略目標。
(二)四個層面的目標分解及指標設計將內部審計的戰略目標按照平衡計分卡的四個層面進行分解，并對每一層面目標達成的因素進行考察。
財務層面：由于內部審計的工作職能和特性，評估其績效主要是看內部審計效率的高低，反映在內部審計成本的降低上以及預防和減少損失的幅度上。可用每份審計報告平均成本和內部審計人員人均成本等指標表示。
顧客層面：平衡計分卡在客戶方面的內容應該真實地反映內部審計部門在審計過程中為被審計部門提供了什么樣的服務，以及內部審計部門在其他職能部門心目中的形象如何。可用被審計部門滿意度，審計建議接受率，審計成果執行率以及被審計部門反饋率等指標表示。在這一層面推動被審計部門滿意的要素是內部審計的服務是否優質高效。因此，內部審計要把為其他職能部門服務的概念貫徹到內部審計的每一環節當中，通過不斷細分，把為被審計部門服務的重要性明確到每一個流程，轉化為審計部門內部的指標。使審計部門的審計都圍繞其他職能部門這一中心，確保為被審計部門提供更優質的服務。
內部業務流程層面：重點在于對內部審計作出正確定位，并堅持監督與服務并舉的原則，提高內部審計的效能。而為了確保
內部審計有正確的定位，首先必須確定良好的內部審計模式，只有良好的審計模式才能保證內部審計執行中的獨立性及有效性。同時內部審計要做到監督與服務的并舉，需要堅持從傳統的查錯糾弊轉變到增加組織價值，改善組織經營的長遠目標上，所以可以通過內部審計用于財務審計，經營審計，合規性審計，信息系統審計以及綜合審計的時間比例指標來分析，同時還關注后續審計的開展情況來進行進一步地監控。當然整個流程是由內部審計人員來制定的，所以審計人員素質與內部創新能力決定了審計流程的好壞。
學習與成長層面：該層面關注的是內部審計部門創新、提高和學習的能力，與審計部門的價值直接相連，可用審計人員教育程度，審計人員培訓的費用增長率以及引進并應用先進審計理論和方法的管理費用增長率等指標表示。在這一層面，創新和學習反映了內部審計部門和審計人員素質的提高，而人員素質的高低則反映了對人員的培訓程度和學習氛圍，這是審計部門可持續穩定發展的基礎。只有通過創新與學習，才能使內部審計部門的整體管理水平得到提高，使審計部門具備前進發展的動力。
根據對內部審計部門分別在財務、顧客(被審計部門)、內部業務流程、學習與成長四個方面可具體操作的戰略目標的分析，為有效評估內部審計績效從而設計出對應的績效評估指標體系。
(三)各層面內在關系分析上述分解后的戰略目標按照平衡計分卡四個層面(即財務、顧客、內部業務流程、學習與成長)通過因果關系相互聯系起來，并被放在適合的計分卡要素欄里。通過這些要素間的邏輯關系，可以確認每一層面目標的核心績效推動因素，并將其連接起來，繪制通向戰略目標的途徑。
經過前面分析可知，被審計部門滿意和提高審計效率是保證內部審計戰略目標實現的兩個關鍵要素，兩者之間應達到一種衡狀態。通過對內部審計各評價指標間因果關系分析，可以發現，推動這兩個目標實現的最核心因素是人員素質。人是最根本的動力，審計部門只有加強教育培訓，使人員素質提高和內部協調合作得力，才能提高部門的整體能力，從而達到在審計方法和程序上不斷創新；才能提供獨立客觀的鑒證與咨詢服務，以增加組織價值，改善組織經營，從而最終實現內部審計的戰略目標。
四、結論
本文在平衡計分卡的一般框架上，根據內部審計的具體流程與業務要求，構建了內部審計績效評估的指標體系，在某種程度上緩解了內部審計長期以來缺乏一個科學“評估標準”的壓力，有利于內部審計部門認識自身存在的價值，優化內部審計流程，提升內部審計效能，幫助企業增加價值，對內部審計理論與實踐有很大的幫助。
第4篇：內部審計分析論文范文
［關鍵詞］內部審計 風險導向 推行
一、風險導向內部審計模式的研究意義
21世紀以來，隨著經濟全球化，競爭白熱化及科技現代化，企業經營面臨著無限想象的發展空間和市場機遇。我國企業面臨的經營風險隨之不斷增大。同時，自2008年3月以來，美國華爾街原第五大投行貝爾斯登、第四大證券公司雷曼兄弟相繼宣告破產，美林集團被收購，到我國2008 年9 月“三鹿奶粉事件”無不反映出內部風險管理體系與內部控制體系存在著嚴重的漏洞。由此可見，引入風險導向內部審計，增強企業的風險管理能力，實現企業價值增值，已經成為全世界范圍監管層與企業的重要任務。
風險導向內部審計作為一種新型的審計模式已經引起許多發達國家的重視。為了滿足企業風險管理的需要，西方國家對其基本理論和實踐應用進行深入研究，并已取得大量成果。許多國際巨頭公司均已成功運用風險導向內部審計并取得顯著成效。而在我國，理論界對風險導向內部審計的研究主要停留在探討層面，實務界也在探索適合自己企業的內部審計方法，但基本還停留在傳統的內部審計模式階段。因此，進行風險導向審計模式的內部審計的研究有其必要性和重要意義。
二、目前我國風險導向內部審計存在的問題
1.風險導向內部審計尚處于起步階段，在全國各單位中未得到有效推廣
據山東經濟學院劉潔在其2006年3月《財會月刊》發表的《內部審計新模式-風險導向審計》中指出：在包括制造業、銀行金融業、服務業、行政事業單位、院校、醫療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調查單位中，僅有7.25%的被調查單位開展過風險導向內部審計。這充分表明了風險導向內部審計這一項新的內部審計理念和模式并未有效開展,尚處于起步階段，雖然理論界和實務界都對其給予了關注并不斷開展探索，但尚未完全成熟。
2.風險導向內部審計運用的意識不強，審計技術的開發和研究沒有實質性的開展
根據資料顯示，有相當一部分單位三分之二的內部審計人員來自會計專業，只有少數內部審計人員來自審計專業，有的單位甚至沒有單獨的審計機構或專職的審計人員，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計部門人員技能單一，大多是由財務轉入審計崗位上的，他們熟悉財務工作，對風險審計工作卻比較生疏，風險導向內部審計運用的意識不強，缺乏專業的審計知識和豐富的實踐經驗。這種單一知識結構的內部審計人員導致內部審計范圍狹窄，審計效率低下，甚至審計方向不明確，內部審計技術的開發和研究沒有實質性的開展。因此，很難實現對單位風險的管理、控制和治理過程進行全面綜合的審計。
3.內部審計的“粗放型”或“行政化”的審計模式是遠遠適應不了社會發展的需要
據了解，目前我國大部分單位進行過財務收支內部審計，其次是經濟效益內部審計、基建審計，內部審計工作僅僅停留在以帳項、制度為主的財務收支合法合規性審計，內部審計的內容也還停留在對生產經營活動結果的監控，而且由于大多數內部審計部門機構的設置都是因行政干預而建，并非出自本單位管理發展的需要，審哪些項目，什么時候審計都由領導決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計遠遠適應不了社會發展的需要，因此應著力把“粗放型”轉型為“精細化”的內部審計方式上。
三、K高校的風險導向內部審計分析
作為一種新的審計理念和方法，風險導向審計模式近十年來受到審計業界和企業的廣泛關注，為了使風險導向審計能夠在審計業界和企業得到廣泛使用和有效的規避企業風險，本文結合K高校的應用實例來作進一步的論述。
由于高校內部審計人員長期立足于本單位的具體崗位，比較熟悉學校的業務流程，并能夠隨時深入到經濟活動的全過程和到各個部門了解具體情況，查找可能存在的風險。因此，內部審計的相關人員可以通過持續參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調，向管理層提出相關建議。
1.K高校風險導向內部審計設計與分析
（1）――根據K高校的五年發展規劃，在物資采購領域開展重點審計――內部審計與風險管理整合的領域
風險導向內部審計關鍵的起始點為：評估K高校是否已設定了一個適當的目標，以及K高校是否具有一套充分的程序用以識別、評估、和管理那些對實現組織整體目標有影響的風險。進而研究學校經營現狀、行業環境等外部環境，通過初步分析確定固有風險和控制風險，制定審計計劃。
K高校將物資采購戰略放在一個著重關注的位置上。這是因為隨著國家對教育事業的重視，教育事業進入高速發展時期，招生規模不斷擴大，國家和社會不斷增加對高校教育物資的投入，物資采購量大,供應商復雜, 物資種類繁多，質量參差不齊,加之近年來高校采購腐敗案件不斷涌現，很多知名部屬院校也不能夠獨善其身。管好用好采購資金直接影響學校經濟效益。因此，有必要站在采購角度上思考學校所設計和執行的內部控制制度是否合適，從而使之與采購活動的環境相匹配。為了達到學校發展目標，必須通過不斷的評審與信息反饋，對采購活動進行戰略控制來規避風險。風險分散于學校的各個領域，因此，對已經發現的每個風險的管理有效性都進行審計，是內部審計資源和成本效益原則所不允許的。但是，風險導向內部審計可以解決這個問題。
以被審計單位的風險評估為基礎，有重點地開展審計，對被審計單位財務的真實性，內部控制制度的合理性、有無漏洞及管理層舞弊造假的驅動，所處的經營環境等方面綜合地分析、評價。以防范風險為中心，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，通過量化的測定，將審計風險降到合理水平；因此，K學校對以下這些風險大、對實現學校發展目標有重要影響的領域做出了重點審計。
①審計對象：大型設備、采購價格、應付賬款、采購資金投入、采購費用、其他相關部門。
②管理風險：籌資風險，招投標風險，合同風險，選供商應，選設備風險，管理能力，驗收風險，貨款支付，運行成本，設備保險，帳實不符，重復采購，采購人員私定價格，超預算，技術風險，到貨是否及時，支付方式等。
③審計風險點：帳實情況，是否及時驗收、入庫手續，貨款是否按合同支付，設備質量情況，預算編制及執行情況，設備利用效果，超支情況，大型設備事前論證，費用支出真實性，各部門的協調，為教學科研服務意識等。
（2）物資采購領域中教研設備購置費的審計重點變化――內部審計與風險管理整合的工作重點
在進一步確定物資采購領域內的審計重點時，K高校把焦點放在了教研設備購置費的投入上。K學校每年的物資投資千萬元以上，占學校物資購置費比重的80%左右。是影響學校經營資金正常運行的關鍵點，如此巨大的費用一旦管理失控，給學校帶來的經營風險可想而知。同時，對于教研設備購置費，K學校也采取過不同的內審方式：
第一階段：財務審計，關注教研設備購置費投入的真實性。（事后）；
第二階段：財務、設備利用效果審計，增加了對投入效益的關注。(事中事后)；
第三階段：管理、管理風險審計，增加了對預算的監管(事前事中事后)；
從三個不同階段的轉變中可以看出，學校內審由事后檢查逐漸向“事前識別風險”的方向發展。加強風險信息的監控，并將結果評價始終貫穿在這個過程中；同時，“事前事中事后”的模式使風險管理工作過程成為一個動態的、持續的控制系統，使學校能及時識別有損于實現其戰略目標的各種風險，將學校的價值增長、風險和投資回報相聯系，使學校戰略與學校接受風險的態度一致，有效實現預期目標。
（3）由學校審計實務歸結出的風險管理審計流程――內部審計與風險管理整合的工作審計流程
K學校風險管理審計流程
風險管理審計的總目標是審計部門和人員按照學校風險管理方針和策略的安排，以風險管理目標為標準，對學校在風險識別、評價和管理等方面進行有效性和合理性審核，使損失發生后所需的資源與保持有效經營必要的資源之間達到合理的平衡，幫助學校實現整體目標。在目標既定的前提下，圍繞企業風險管理中的三大重要組成要素“風險識別、風險估測、風險反應”進行再監督 。使有效的風險管理制度與合理的風險管理程序發揮了互動效應。
2.風險導向內部審計給學校帶來的影響
從K高校的案例中可以看出：風險導向內部審計的應用使內部審計在該校的職能已經發生了較大的變化。從原來的提供鑒證服務到兼帶提供咨詢、管理、建議服務；從審計時點看，由事后檢查，到關注事前、事中和事后審計；從審計對象看，由單一的財務審計到展開財務、利用效果、管理、管理風險等各種審計。這些審計的進行都是把制度和流程作為出發點，通過對學校主要內控環節的抽查審核，來評價學校內部控制制度設計的恰當性以及執行的有效性，全方位介入學校的風險管理，從而保證學校目標的實現。由此可見，風險導向內部審計給學校帶來的影響是多方面的。
首先，表現為內部審計的重點由對制度控制轉向風險防范，進一步提升了學校風險管理的地位。以風險評估為基礎的審計方式是從目標確認與分析開始，在此基礎上進一步研究影響本單位目標實現的固有風險與控制風險，最后引出控制風險的方法。從以上案例中可以看出，風險管理成為學校管理中的關鍵流程，使得測試控制不再是內部審計的工作重點，而是確認和測試管理風險的一種方法，在風險導向的內部審計中，內部審計的焦點是控制固然重要，但分析、確認、提示關鍵性的經營風險也是該校內部審計的焦點。
以風險為導向的內部審計始終把那些風險大對學校實現目標有重大影響的事件作為審計的關鍵點。上述案例就是通過對已經發生和正在進行的物資采購活動進行審計，從中發現物資采購活動的問題，并找到物資采購活動中的機會。可以發現，這種內部審計是建立在學校風險管理的基礎之上的。
其次，內部審計由事后審計遷移到事前審計，改變了學校內部審計的性質。評價了內部控制有效性與風險管理以及治理過程的不同。風險管理是制定策略的基礎原則，是對防止未來可能發生的損害學校利益的事項的進行的管理，因而是事前的；而提供控制保證通常是事后的。內部審計部門對風險管理的過程進行促進和協助，充分體現了內部管理層風險意識、風險管理能力的提高。
再次，對風險導向內部審計進行運用，把學校的年度審計計劃與風險戰略目標融合在一起。內部審計人員通過分析目前的風險，確保審計計劃與發展目標相一致，使用風險管理原則改變審核過程。因此，學校內審人員會站在更高角度即：最高管理層的角度，關注學校方方面面的風險，并且從自己職責的角度，協助管理層有效履行其風險管理方面的受托管理責任，及時發現，并對學校顯現和潛在的各類風險實行有效的控制和防范。
最后，上述案例中的審計模式遵循了從目標到風險再到控制的過程，注重高風險領域；重視與學校發展目標直接相關的風險分析，所以，風險導向內部審計在評估學校風險管理時，不僅關注內部控制的符合性，而且優先選擇高風險領域的控制，并且著眼于具體控制對風險管理的效果評估。此時，內審部門不只是強調控制，而是通過規避轉移和控制風險達到更加有效的風險管理，提高學校整體經濟利益。因此，從這個角度看，學校的風險導向內部審計成為了學校的風險管理的監督者。
四、在我國推行風險導向內部審計的建議
從以上的分析可以看出，我國風險導向內部審計制度目前還很薄弱，但其在風險管理中的作用是顯而易見，就我國目前情況推廣風險導向內部審計模式，可從以下幾方面努力：
1.風險導向內部審計需要建立一套完整的法律規范體系
到目前為止，我國內部審計協會已經先后頒布實行了27個內部審計具體準則 ，但這些法規、規章還遠遠不能滿足內部審計的發展要求。因此，想要更好的推行風險導向審計，必須完善我國現有的法律制度環境。為此，需要有關法律和審計部門共同努力、研究，出臺適應內部審計發展要求的法規、規章。
2.風險導向內部審計需要審計部門事前參與企業項目的預算
風險導向審計的理論表明：內部審計是內部控制的重要環節，它可以對內部項目等環節進行有效調控，而且內部審計不僅僅要強化控制、提高控制效率和效果，更要緊的是轉為風險規避、風險轉移和風險控制，通過有效的風險管理，來提高企業整體管理效率和效果。因此，現代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法應引起企業高級管理層的高度關注，讓審計部門參與企業項目的預算，由單純的事后評估控制轉變為事前參與風險管理和過程監控。
3.風險導向內部審計需要建立內部審計的監控網絡
隨著計算機網絡的日益普及和審計信息化進程的加快，目前我國的企業已經基本實現了計算機網絡的聯網。利用計算機網絡不僅能較好地滿足審計工作中對數據采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項審查內容，大大提高審計工作的效率和質量，而且更重要的是可以建立審計、財務和預算部門的聯系網絡，實現網絡暢通，達到實時監控的目的，實現風險導向內部審計的目標。
4.風險導向內部審計需健全目標項目的審計
風險導向內部審計應當積極參與企業全面風險管理體制的建設，將內部審計重心由財務預算審計轉為戰略控制，由控制導向向風險導向轉變，負擔起企業全面風險管理的重大責任。不僅加強重點項目的內部審計，也要關注小項目的風險審計，現代企業經營規模在不斷擴大，業務涉及面也在不斷加大，經營方式的多樣化，管理層次的多極化，經營地點的分散化等已經成為內部審計面臨的新課題。因此，健全和完善目標項目審計是相當必要的。
5.風險導向內部審計應以提高審計人員素質為基礎
以風險為導向的內部審計給內部審計人員的素質提出了挑戰。它要求內部審計人員不僅要有扎實的審計專業知識，還要具備法律法規、金融知識、經濟管理、統計、會計、工程技術和計算機等方面專業知識。因此，企業對審計人員不僅要加強有關風險技巧方面的培訓，提高其專業勝任能力，還須加強內部審計人員的職業道德教育，增加其責任感和使命感，讓內部審計人員真正成為一支既具現代知識素養又具有較高道德水準的高素質隊伍。
五、結論
綜上所述:風險導向內部審計作為審計的一種新方法不僅適用于高校的風險管理，同時也適合企業的風險管理。它在現代企業管理中所起的作用不僅僅是監控，更重要的是將企業的各項經營活動、管理活動整合成一個完整的、相互協助、相互約束的有機體系。與國際風險導向內部審計的實踐相比，我國的風險導向內部審計實踐尚處于較初級的階段，涉足企業治理領域還不深。但它仍是內部審計發展的必然趨勢，代表著內部審計發展方向。
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第5篇：內部審計分析論文范文
摘要本論文對內部審計自身缺陷的作了具體的分析和綜述，并從內部審計重要的環節內控制度角度的缺陷對內部審計有重大影響展開，最后從審計思想、審計制度建設、審計執行和文化建設，以及法律保障方面提出了化解的建議。
關鍵詞內部審計自身缺陷內部控制
一、前言
任何一種制度的確立都不可能完美，都有其自身的天然缺陷。我們只有對某種制度自身缺陷有著清晰的認識，才有可能在執行中揚長避短，盡可能使制度發揮最大的作用。內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的動作效率。而在我國，內部審計是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計在現代企業管理中有著重要的作用，因此研究內部審計的不足并加以改進有著重大的意義。
二、我國內部審計自身缺陷存在以下幾個方面
1．內部審計思想的不完善
我國是官本位主導的社會，并圍繞這一點產生了相應的文化和理念，對權力自身的監督缺乏思想上的認識。因此企業不重視內部審計工作，一些領導甚至認為審計工作限制了自己在企業中的活動空間，削弱了自己在企業中的地位。于是，在審計工作中甚至刻意抵觸審計工作人員工作，同時減少對審計機構的人員和物力支持。我國大部分企業對內部審計思想上認識不足、概念混亂，重視程度不夠。
2．內部審計缺乏獨立性
企業內部審計獨立性不強，主要表現在兩方面：（1）缺乏獨立的內部審計機構。在我國，內部審計機構大多不是單獨設立，而是置于其它部門領導之下，缺乏獨立性。傳統的內部審計體制，內部審計機構往往出現經理既是審計的領導者，又是內部審計監督的對象的現象，內部審計形同虛設。（2）缺乏獨立的內部審計人員。首先是內部審計人員身份是單位一員，他們的工資、工作及其它福利都受本單位有關負責人的支配，使他們履行審計責任時有許多顧慮，不能實事求是。再者，內部審計人員來源大部分都是由會計或管理人員兼任，會受到很多利益因素制約，不能獨立客觀公正地發表審計師意見。
3．內部審計手段不科學
我國內部審計范圍較窄，更多側重財務方面，對于管理方面涉及得比較少。審計手段落后，仍停留在手工審計階段，缺乏有效性。內部審計報告質量差，工作程序不規范。由于審計工作不全面、細致和深入，分工不合理，對查出問題沒有仔細分析，不能提出有效的建議，人為降低審計成果。另外審計評價準確性不強，同時受單位領導意圖干擾，審計工作失真嚴重。工作程序不規范，部分審計人員僅僅關注于查錯防弊，未深入到管理和經營領域。同時審計缺乏有效的過程控制。內審質量標準不明確，往往是事后審計，審計程序未按審計原則，無法對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。審計信息反饋滯后，審計領導不能及時準確地把握現場審計動態。審計質量不高，通過審計未能發現存在的重大問題。
4．內部審計人員設置不合理，自身素質不高
隨著企業經營多元化，企業投資形式多樣化，要求審計人員的知識面也要多元化，不僅懂財務和審計知識，而且還要精通企業的各項相關業務。由于我國大部分審計人員都是由財務人員轉過來的，知識面相對狹窄，缺乏系統的業務培訓，審計能力不足且后續教育不足。同時，內部審計人員組成結構單一，工作效率差。再加上，有的審計人員不能自律，可能利用手中權利營私舞弊，存在貪污受賄等不良行為。因此，造成內部審計人員整體素質不高，不能細致透徹分析問題，難以提出具有參考價值的建議，審計成果不佳，難以形成很好的社會影響和引起領導的足夠重視。
5．內部控制缺陷對內部審計有影響
內部審計與內部控制既有區別，又有聯系。內部審計是一種特殊的內部控制，是對內部控制的執行進行監督，通過內部審計來發現內部控制中存在的問題，進而解決問題完善內部控制。因此內部控制的缺陷必將對內部審計帶來影響。（1）內部控制自身局限性。內部控制自身存在不能防止和發現錯報的可能性。企業的現行內控制度可能并非十分完善，對于個別的、偶發的業務難以進行有效控制。同時制度的滯后性，使其不能很快隨經營環境改變而隨時調整。（2）內部控制評價不一致，不同注冊會計師對同一被審計單位的評價結果不相同。主要因為我國目前多種經濟體制并存，內控制度千差萬別，沒有一個統一的衡量標準和尺度，加上注冊會計師經驗不足，使審核報告的可信度不足。（3）風險評估不足，風險意識薄弱。企業沒有建立相應的風險評估機制，決策隨意大。（4）沒有有效的內部監督。企業內部監督失位，流于形式，使內部審計也未能發揮作用，整個監督環節失去應有的剛性和嚴肅性。（5）會計信息失真，主要因為我國會計信息質量較差，財務會計可信度不高，我國企業內控制度存在重大缺陷。（6）運行中的人為限制，執行人員難免會有粗心大意、判斷失誤等錯誤發生。也會出現部分人員相互勾結舞弊，管理層越權操作、職位濫用等現象，直接影響制度有效運行。
三、對內部審計自身缺陷的化解和加強內控制度的建設
1．加強內部審計思想創新和宣傳
解放思想，打破習慣勢力和主觀偏見的束縛。我國內部審計思想大多是由西方引進而來，我們要批判地借鑒國際經驗，在實際應用中一定要結合我國國情。面對我國內部審計思想薄弱，概念混亂，我們要加強思想創新，不斷完善內部審計思想。同時，加強審計思想宣傳，明白內部審計在現代企業管理上的重要性，轉變觀念，重視內部審計工作。
2．增強內審獨立性，可以考慮內審外包
首先是改變內部審計機構從屬于其它部門或總經理直接領導的內審管理體制，將其置于獨立的產權主體領導之下，要企業根據自身發展需要主動設置，保持其相對獨立性，增強內部審計的權威性。另外，內部審計的外包作為內部審計發展的新方向，是內審獨立性發展的必然要求。內部審計外包可以很好解決內審獨立性不足的問題，而且可以有效降低內審人員招募、培訓費用和維持成本。因此將內審進行外包較為經濟，節約企業成本，不失為一個好的方法。
3．完善和提高內部審計手段
要提高和完善內部審計的職能范圍，并明確以管理視角進行內部審計的思想認識，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部的管理、決策及效益服務。內部審計定位要明確，扮演好評價和監督的雙重角色，突然其內向服務性的職能。同時改變內部審計傳統手工審計的方法，利用計算機進行審計，提高內審有效性。企業要建立一個信息化的審計操作平臺，能夠對企業資金、各項資產進行跟蹤，實現對企業財務信息和會計實施情況進行有效監控和評價。提高內部審計工作的效率和質量。
4．加強人員素質培養
合理調配內部審計人員、實行重要崗位定期輪崗制度，使內審機制更好地發揮功效。最重要是提高人員素養，包括思想和職業道德素養，以及專業技能素養。
企業要注重審計人員的后續教育，注重計算機等信息技術的培養，不斷更新充電，以適應日新月異的企業經營環境變化。同時利用可行的激勵措施來增強內審人員的工作積極性和熱情，提高其審計責任感和事業心，引發其內控積極性，保障企業內控機制得以有效落實。
5．完善企業內部控制制度，增強內部審計可操作性
完善企業內控制度，提高企業內部審計的地位和層次。防止出現錯報的可能性，將人為因素降到最低。建立能夠獨立開展工作，不受企業管理層制約的內部審計體制，統一和完善內審工作規范和標準，做到客觀評價。健全企業風險評估和內部監督制度，對會計信息處理要客觀真實，才能有效察缺補錯，防止舞弊現象。內部審計是企業內控制度的重要組成部分，又是對內控有效性進行監督。只有完善和規范的內部控制制度，才能增強內部審計的有效性。
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第6篇：內部審計分析論文范文
論文摘要：內部審計是現代審計體系的重要組成部分。隨著現代企業制度的逐步發展和完善，我國現有的內部審計制度的一些弊端越來越明顯。該文通過對我國內部審計發展現狀及成因的分析，提出了加強我國企業內部審計的具體措施。
1我國企業內部審計的發展現狀及成因分析
內部審計是現代審計體系的重要組成部分，是基于受托經濟責任的需要而產生和發展起來的，是經營管理分權制的產物。從近幾年來內部審計的發展趨勢看，其重點已由單純的財務審計，逐步向經營決策審計、內控制度審計、經濟效益審計等領域拓展，在經濟管理活動中發揮著日益重要的監督和參謀作用。我國內部審計近些年來已有了長足的進步，但依然存在許多不完善之處，主要表現在以下五個方面：
1.1內部審計定位偏差， 作用難以發揮。
內部審計定位的偏差主要表現為職能定位的偏差，其直接的影響是內部審計范圍狹窄，發揮作用有限。有些企業對內部審計的重要性認識不足，設立審計機構是應主管部門要求；有些企業為了“上等級”、“裝門面”，致使內部審計機構形同虛設，不能發揮其應有的作用。有些企業片面地認為內部審計機構是代表所有者對其經濟活動進行監督控制，使得企業其他職能部門對內部審計部門敬而遠之，談“審”色變，使內部審計機構無法發揮“好管家”、“好幫手”的作用。
1.2內部審計機構設置不健全，內審監督缺乏鋼性。
我國企業內部審計機構隸屬關系大體有五種形式:一是隸屬于財會部門，受財務經理的領導；二是隸屬于總經理(總裁)，受總經理(總裁)領導；三是隸屬于監事會，受監事領導；四是隸屬于董事會，受董事會領導；五是在董事會下設審計委員會，內部審計機構隸屬于審計委員會，受審計委員會領導。其中以第二種形式居多，在這種形式下內部審計的獨立性無法得到保證，審計范圍受到限制，審計過程及結果受重視程度的影響，內部審計的作用得不到很好地發揮。
1.3內部審計人員素質參差不齊，審計質量難以保證。
人員老化、知識結構單一、素質偏低是當今內審人員普遍存在的問題。原因有三點，其一，有些企業對內部審計工作的重要性認識不夠，簡單設置內部審計機構，湊足內審人員了事，不配備專門人才，也不重視在崗人員的培訓，致使內部審計人員知識結構及業務素質的停滯不前；其二，因為沒有足夠的重視，部分企業內審人員待遇偏低，使一些綜合素質較高的內審人員轉崗；其三，由于內審人員絕大部分是會計崗位轉過來的，而會計人員大腦中的以數量化、理性化為核心的思想又帶有僵硬的成分，不便于進行發散性思維，知識層面較單一。
1.4審計手段落后，審計程序不規范。
目前，我國企業的內部審計手段仍然停留在手工層面上，使內部審計監督的有效性受到很大限制，無法跟上經濟發展的要求。在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規范等，加大了審計風險。傳統的詳細審核方法成本很高，因此這種方法逐漸被淘汰，只在某些特殊的情況下被采用。近年來大量采用抽樣審計，以“個別”推斷整體，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差。又由于現代審計強調成本效益原則，審計人員往往會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導致審計結論出錯。
1.5內部審計法律不完善，可操作性不強。
我國內部審計事業發展滯后的一個重要的因素就是法律法規的不完善。從可操作性看，我國現行有關內部審計制度的法律規范都只有原則性的條款規定，比較籠統，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，嚴重影響了內部審計的規范性和嚴肅性
2現代企業制度對企業內部審計提出的新要求
2.1對內部審計機構的設置提出了更高的要求。
隨著市場經濟發展和社會技術進步，企業技術、管理、觀念不斷創新，內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分，如何充分發揮對經營者進行監督、對其他部門及所屬單位進行效益審計的雙重作用，跟上經濟管理的快速發展，就成為內部審計機構設置的首要問題。
2.2對內部審計人員素質及知識結構提出了更高的要求。
現代企業制度下，內部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，這就要求內部審計人員必須具有較好的知識結構，不僅要通曉財務知識，而且還要熟知經濟、法律、金融、稅收、統計及計算機等知識，更要加強后續教育和職業道德教育。另外，內部審計機構在人員構成上也應多元化， 應配備精通企業各項相關業務的專門人才，將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中，建立起一支知識結構多元化、專業知識技能化、職業道德標準化的內部審計隊伍，以適應現代經濟發展的需要。
2.3對內部審計的業務區域和審計方法提出了新的要求。
隨著現代企業制度的建立，企業的性質發生了變化，產權制度也發生了變化，國家成為投資者參與企業的利潤分配，企業則完全成為經營者。在這種體制下，我國的內部審計職能的快速轉變勢在必行。
在審計過程中，為使審計事項的成本最低、效果最好，審計人員要注重審計方法的運用，一要把握全局，不存在漏項；二要突出重點，采取措施，有效地解決問題，在保證審計質量的前提下，盡可能減少不必要的工作。同時，我們要積極探索運用計算機輔助審計，改變傳統的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度。為適應現代企業的迅猛發展，必須將信息技術與審計業務相結合，數據審計與系統審計相結合，傳統方法和技術創新相結合，充分提高審計的效率和效果。
3現代企業制度下我國企業內部審計制度發展和完善的對策
3.1合理設置企業內部審計機構。
3.1.1企業領導要重視。
我國的內部審計建立是政府干預下進行的，企業缺乏內在動力。內審機構的設置，企業要充分重視，不能流于形式，要把內部審計與企業效益真正聯系起來。
3.1.2國家要給予支持并管理。
內部審計機構的設置除要企業重視之外，國家審計機關及其他相關部門也應重視及承擔起對內部審計體系的指導和監管責任，盡快建立注冊內部審計師制度，包括考核及選拔人才，規范內部審計師執業體系，并逐步與國際慣例接軌，制定或參與制訂相應的內部審計準則、職業道德準則，積極推廣內部審計的新方法，指導企業建立健全內部審計制度，并就內部審計工作中某些具體問題提供咨詢服務。
3.1.3內部審計設置的形式多樣。
為使內部審計更好地發揮作用，在機構設置上就必須體現它的獨立性和權威性。國際內部審計機構的設置方式多種多樣，我國企業應在考慮實際情況的基礎上，充分運用“拿來主義”。
我國常見的企業形式有一般大型企業、集團公司互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯營方式的企業、國有獨資公司。對于一般大型企業，將內部審計機構隸屬于總經理，這樣比較貼近管理層，有利于效益審計的實施；對于集團公司，宜用隸屬于董事會的模式，以達到宏觀控制、總體規劃的效果；互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯營方式的企業，可相互派駐審計人員以堵塞管理中的漏洞；我國國有獨資公司董事長和總經理一般由一人兼任，無論隸屬于誰都無分別，也可設立總審計師，進一步加強內部審計機構的獨立性和權威性
3.2改善內審人員結構，提高內審人員素質。
為滿足現代審計工作的要求，我國的內部審計需要更多的高素質的復合型人才。現階段我國內部審計人員可由“四師”組合配備，即由會計師(或審計師)、經濟師、工程師和律師四方面的專業人員組成。
加強內審行業的隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才是推動我國內部審計事業發展的當務之急。首先，必須改變目前的用人機制，應在任用、培訓、定崗、升遷等問題上制定相應的具體規定和要求，選派具備一定思想政治素質、相應專業技術資格和業務能力的人員充實內審隊伍；其次，加強對內審人員的后續教育，提高內審人員的審計查證能力、審計協調能力、審計表達能力及運用計算機進行審計的能力，以適應工作需要。
3.3改進審計方法和程序。
隨著管理的不斷創新，對內部審計的要求也不斷加強。內部審計為更好地配合企業經營目標的實現，應在原有的財務風險管理中注入新的內容，如對債務人信用風險、匯率變動風險及因市價波動而招致的投資資本風險等保持關注，并及時提出預防風險的建議；審查評價內部控制制度的有效性，提出進一步完善內部控制的建議；審查評價財產安全和有效使用程度，提出更有效使用資源的途徑，并進行質量審計及經濟合同審計，使內部審計進一步適應經濟發展的要求。
企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，使效益審計的作用主要體現在了建設性上。如何提高企業的生產、經營、銷售等環節的控制質量，是現代審計解決的問題。因此，內部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法。
3.4逐步健全內部審計職業規范和法律法規建設。
國家審計署2003年5月出臺《審計署關于內部審計工作的規定》，2003年6月1日起實行中國內部審計協會制訂的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和十個具體準則。它們的頒布與施行使內部審計逐步走向規范化、制度化、法制化。但從內部審計現狀及未來發展角度來看，這些還遠不能滿足現代企業的實際需要。我們應根據實際國情、借鑒國外先進和成功的經驗、結合未來發展趨勢、參照國際通行準則，如《國際內部審計師協會內部審計準則》，制定一系列切實可行的有中國特色的內部審計法規和條例。
總之，隨著經濟的高速發展，我國現代企業制度不斷完善，內部審計所占據的地位越來越重要。新形勢一方面向內部審計工作提出了挑戰，另一方面也為內部審計事業的發展帶來了機遇。在完善現代企業制度的同時，建立與之相適應的內部審計制度體系、樹立風險導向審計意識，有助于約束審計行為，提高審計質量；反過來，內部審計可以幫助企業發現、堵塞管理中的漏洞，提高管理水平和投資效益。加強、改進和完善內部審計制度，是我國企業在現代企業制度下的必然選擇。
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第7篇：內部審計分析論文范文
論文摘要： 文章對施工企業實施內部效益審計的的必要性、審計內容、審計步 驟進行了分析。同時指出，做好施工企業工程項目的內部效益審計工作，對維護企業利益， 避免合同風險、融資風險等，具有重要的意義。
當前我國建筑市場不規范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位 工程、造價一次包死的中標工程，結算時砍一刀等建設單位的不規范行為嚴重影響著建筑市 場秩序，給建筑施工企業的經營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水 泥、銅等建筑材料價格波動較大，直接影響了企業工程成本 ，尤其是對造價一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業在管理上與現代企業制度 的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業管理層次較多、管理手段較落 后、施工技術層次較低。
以上這些因素直接造成建筑企業存在合同管理、投資、融資、 墊資、拖欠工程款、施 工等多方面的風險，而內部審計是有效控制風險的手段之一。目前我國很多大型施工企業都 設置了審計機構，以更好地為管理服務。但由于我國內部審計剛起步，還不是很成熟：(1) 內審工作在管理和經營領域深入不夠，多數停留在差錯防弊的一般水平或層面上，使審計成 果利用價值不大。（2）在審計方式上，仍然以事后審計為主，并非是富有建設性的經營審 計；審計手段單一，使內部審計監督缺乏有效性；審計程序簡單，取證不到位加大了審計風 險。（3）內部控制制度執行力度欠缺，項目管理規章制度流于形式，一些企業管理層沒有 把內部控制放在整個企業經營管理的策略高度來考慮。
現代內部審計具有經濟監督、效益評價、決策服務、間接管理等多方面職能，當前施工 企業的內部審計最主要的一項職能就是經濟效益審計，。
一、實施內部效益審計的必要性
現階段，許多大型民營和國有施工企業通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理 模式，從低到高依次為工程項目經理部，工程施工分公司，總承包公司。集團公司為利潤中 心，工程公司為成本費用中心，項目經理部為責任成本中心，機制上按責權利效統一原則， 形成全方位、多層次、多形式的經濟承包責任制。其基本考核模式為：項目經理部、分公司 實行集體風險抵押承包，即“包實基數，確保 上交、超額獎勵、虧損受罰”。經理部實行“項目總承包合同書”和“年度經濟承包責任狀 ”。分公司按工程項目施工合同工期實行經濟承包責任制和“年度經濟承包責任狀”。項目 經理和分公司經理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標準同整體承包效益和個人業績掛鉤 。
為了使責任制落到實處，就必須堅持實行效益審計、成本跟蹤核實、項目解體終審、責 任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法，力求承包合理、成果真實、考核嚴明、獎罰 兌現。
工程項目的內部效益審計就是施工企業內部通過制定適應項目管理目標審計方案，對其 所屬工程項目實施的、以促進工程項目部完善內部管理，幫助項目負責人更好地履行經營受 托責任，提高項目的盈利能力，防范經營分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工 企業經濟活動的再監督，是內部控制機制的一個重要組成部分，其審計目標隨著項目不同階 段而異，主要表現在以下幾個方面：
1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性以及合同對 整個項目投資的效益性；合同執行中的變更管理，審計項目單位是否掌握和運用索賠技術。
2.評價成本管理的有效性。審計項目單位在施工項目成本的預測、計劃、動態控制、核 算和分析是否真實、完整和有效。
3.評價質量管理、安全管理、進度管理的有效性。
4.評價信息管理的有效性。審計和評價項目單位預算計劃、物料管理、財務系統的信息 使用效果。
二、施工企業內部效益審計內容
根據建設項目長期性、階段性的特點，可以把內部效益審計分為三個階段：即項目 投標（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經濟效益審計。
1.項目投標決策內部效益審計。主要包括：參與標前評審，評價承接項目的可行性 ；參與預算分割制定，評價項目績效考核指標的合理性和實施的可行性；審查標底編制的合 規性和標書制作的完整性，規避投標風險。在實務中，審計部門對其單獨立項審計情形并不 多見。
2.建設階段內部效益審計，實質上是核實建設項目的成本造價。重點關注內容為： （1）工程量的真實性審計，即包括實體工程量和實際消耗量的大小，主要是驗證其提供資 料的真實程度。（2）材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規格和數 量等情況。（3）對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理。（4）審計工程質 量，即其是否按照合同約定采取相應的質量保證措施。（5）審查建設項目資金到位情況、 建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉移現象。（6）通過審計，提出合理索賠 的可能性，根據同期施工日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，按索賠程序，收集 充分適當的索賠證據。（7）在建設項目結算階段，重點檢查影響項目成本的事項，如材料 市場信息價格的變化、補充合同、工期執行和工程質量控制情況等。
3.竣工后內部經濟效益審計。竣工后內部效益審計通常是在中介機構出具《建設項 目竣工決算審核報告》后，在財務收支真實性審計基礎上對項目整體績效目標完成情況 進行總體審核和綜合評價。在這個階段，內部效益審計側重點是影響最終績效激勵兌現的量 化指標的審核，如項目收入支出的真實性、完整性的確認；項目外債情況及真實性確認，同 時對項目管理控制目標的實現情況進行項目后評價。
在各個階段，對項目的整體完成情況進行審核分析，特別是對利潤等績效需考核的目標 完成情況進行審核分析，并依據效績考核辦法，出具內部效益審計定量指標評價報告；對工 程項目施工管理過程中工程質量、施工進度、材料、安全、現場管理等進行控制的有效性、 完整性進行內部控制測試，并出具內部控制評審意見；在財務收支真實性審計基礎上進行產 值分析、利潤分析、風險分析，出具項目中期控制預警報告，以達到過程控制，目標管理。
三、內部效益審計的具體審計步驟
內部效益審計實施過程就是實現項目審計目的的過程，其實施主體是總公司層級的內部 審計部門，傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案 、材料物資供應、施工機械的配置與調度、分包工程成本等重要因素的審計，需要工程技術 、經營計劃、物資及審計部門本身等多部門參與。內部效益審計過程一般為：下達審計通知 書，制定審計方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。
工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求，在編制審計項目實施方案時， 要按照《內部審計程序規范》和《內部審計制度》，制定符合具體審計目標的適當的審計程 序。
以工程項目建設階段內部效益為例，其主要審計程序的設計是在確定成本費用為重要效 益指標審計內容的基礎上，通過設計查證分析表單，引導內部效益審計方向，并使現場審計 取證表單成為內部效益審計報告的主要組成內容。
1．總體審計方案中量化績效指標的審計。以系列查證分析表單為線索，工程項目建設 階 段內部效益審計以成本費用為重要審計內容，在工程結算收入較為確定的情況下，主要以分 析影響效益的關鍵因素為重點，對工程項目施工組織，人、財、物的供應，機具的配置等等 進行分析。
2.施工企業內部效益具體審計程序和審計表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計表格的設計是為了最終反映審計成果，通過履行 相應的審計程序，對審計表格中的數據進行確認。在大量存在分包工程的情況下，重點加強 對分包工程的審計監督，對人工、材料、機械等結算價格的審查，是內部效益審計重點關注 內 容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單，在審計相關數據基礎上，記 錄并分析相關數據。
3.分包工程成本。一是 抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發是否經過授權批準，分包工程撥款匯總 表是否經過適當人員復核，是否正確及時入賬。 二是抽查分包工程材料發出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發是否經過授權批準， 材料發出匯總表是否經過適當人員復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入 賬。再以《消耗主要材料差價分析表》為例，材料費一般占整個工程造價的70%以上，因此 對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預算與財務數據的對比分析，采用雙因素分析 方法，確定分別由價格和數量引起的偏差幅度。在價格審查上，可以通過查證材料購買合同 及發票，詢問對方單位及對比市場信息價等具體的審計程序，來發現材料價格的真實性和合 理性。在數量分析上，主要審核材料進出庫的內部控制、材料使用有無浪費、材料采購數量 有無超預算、材料采購計劃合理性。
工程項目建設階段內部效益審計除了測試內部控制制度完整性、合理性、有效性外，還 應深入到影響項目業績及經營風險的每一個環節。在查證被審項目的收支基礎上，對財務管 理數據加以分析對比、評價其是否節約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預定的 目標和預期的效果，從中發現問題，提出提高經濟效益的措施，促進項目部改善經營管理。 施工企業內部效益審計中有關安全、項目質量、項目進度等管理控制重點的審計，主要 通過實施過程控制測試實現。重點是關鍵控制程序和關鍵控制目標的測試，其中審計表單的 設計應與各項管理目標一致。
特別需要提出，目前企業在墊資及甲方拖欠工程款方面風險最大，因此將建設過程中的 索賠事項作為內部效益審計的關注內容，并制定具體審計程序，規范審計取證工作，是內部 效益審計出現的一個新的內容。
四、內部效益審計報告
內部效益審計報告及結果，有賴于上述審計程序的有效實施和獲取充分適當的審計證 據。其審計結果可分為：項目效益評價結果報告和項目效益風險分析提示報告。
第8篇：內部審計分析論文范文
關鍵詞：內部審計；風險導向；應用研究
中圖分類號：F832.1 文獻標識碼：B 文章編號：1007-4392(2009)01-0046-03
一、風險導向審計解讀
(一)風險導向審計定義
風險導向審計也稱為風險基礎審計，是指在綜合分析影響被審計單位經濟活動的各因素的基礎上，對被審計單位開展風險評估，并根據風險評估的量化風險水平，確定實施審計的范圍和重點，進而開展實質性檢查的一種審計方法｡與之相聯系，將風險導向審計的有關理念運用到內部審計中，就產生了風險導向內部審計｡風險導向內部審計是指審計人員在對被審計單位的內部控制進行充分了解和評價的基礎上，分析、判斷風險程度，針對不同風險因素狀況采取相應的審計策略｡其主要思想是：
1.審計風險是客觀存在的，任何審計無論采取什么方式，都不能完全避免審計風險｡
2.對各種風險進行評價，不但可以確定審計重點與范圍，而且可以確定實質性測試時抽樣的方式以及樣本的數量｡
3.對各種風險進行評價應全面徹底，不能僅局限于制度評價，還應該考慮控制環境｡
4.在審計中運用符合性測試與實質性測試可以降低審計風險｡符合性測試主要應用于風險評價階段，實質性測試則應用于現場檢查階段｡
(二)風險導向審計的發展進程
國際上審計模式的發展經歷了三個階段：賬項導向審計模式、制度導向審計模式和風險導向審計模式｡賬項導向審計模式，是指在審查被審計單位的賬表、憑證等會計資料的基礎上，對被審計單位會計報表發表審計意見｡制度導向審計模式是指審計人員主要依靠檢查評估被審計單位內部控制措施的有效性來確定審計重點，對被審計單位會計報表的合法性、公允性進行評價｡在風險導向審計模式下，審計人員則應對可能會導致會計報表失去合法性和公允性的各種風險進行評估，確定審計重點并進行審計，實現審計目標｡可見，風險導向審計是在賬項導向審計和制度導向審計基礎之上發展起來的更高層次的審計模式｡
二、在人民銀行內部審計部門引入風險導向審計的必要性
(一)有利于降低審計風險
通過引入風險導向審計理念和方法，可以使內審人員增強風險防范意識，將審計視野擴大到被審計單位所處的微觀、宏觀環境中，確保審計范圍能覆蓋全部的潛在風險點，達到防范和降低各類審計風險的目的｡
(二)有利于合理配置審計資源
人民銀行各級內審部門均不同程度地面臨著人員少、任務重、時間緊的狀況｡審計工作大多采用賬項導向和制度導向審計模式，審計資源的利用在一定程度上缺乏計劃性和科學性，一些風險小的項目占用了不必要的審計資源｡引入風險導向審計，通過建立一個完整的審計風險模型，統籌運用符合性測試、實質性測試、分析性檢查方法，對造成審計風險的多種因素進行全面分析和評估，有助于發現被審計單位內部控制中存在的失控環節和薄弱環節，確定審計的重點和范圍，制定有效降低審計風險的策略，發揮有限審計資源的最大效用，達到審計效率和審計效果的雙贏｡
(三)有利于加強和改進內審工作
人民銀行目前的內部審計工作主要以賬項審計和制度基礎審計為主，在風險評估方面仍處于探索階段｡通過引入風險導向審計，一方面可以使審計工作重點以風險評估為中心，提升審計層次，實現事前防范、事中控制和事后監督相結合，實現內部審計轉型；另一方面，內審部門可以在風險評估的基礎上，合理確定審計重點，優化審計項目和審計資源管理，更好地發揮檢查、監督、防范風險的作用｡
三、風險導向型審計在人民銀行內部審計中的具體應用
(一)分析評價環境對人民銀行履行職能的影響
外部和內部環境都會對人民銀行履行職能產生影響｡外部環境主要是指人民銀行在履行職責過程中產生關系的相關社會主體；內部環境是指某一級人民銀行在開展相關業務時需要協調的其他各級分支機構｡人民銀行具體的環境因素主要有：1.政治、法律、政策、社會及自然因素；2.相關社會主體間的協調因素；3.系統內部關聯因素｡風險導向審計要求審計人員不僅對被審計單位的制度進行分析，而且對被審計單位的內外部環境進行分析，確認環境對審計風險的影響｡
(二)合理選擇固有風險因素，確定固有風險
無論是外部環境因素還是內部環境因素，對于某一審計事項來說都可以分為影響風險的普遍性因素和特殊性因素｡人民銀行普遍性因素有：政治、社會及自然的變化、過去審計發現問題及整改情況等｡對于某一事項還存在特殊性風險因素有：問題查出的難易程度、問題引起爭論和處理的難易程度等｡
人民銀行各重要業務之間存在較大差異，因此固有風險因素的選擇也不盡相同，由于目前尚未建立確定固有風險的準則或指南，固有風險的計量也沒有特定模式，固有風險量化比較有難度，但是固有風險的確定也有相對科學的量化方法，如：模糊綜合評價法｡模糊綜合評價法就是根據模糊數學的隸屬度理論把定性評價轉化為定量評價｡其特征是，對評價因素進行相互比較，以評價因素最優的為評價基準，評價值為“1”，其余欠優的評價因素依據欠優的程度得到響應的評價值｡將該評價方法應用于對人民銀行固有風險的評價時，可以綜合考慮影響人民銀行各項業務的眾多固有風險，根據各風險的重要程度和對其評價結果將固有風險量化｡這樣即能使固有風險更加直觀，便于操作，又能較好地控制人為因素的干擾｡
(三)評價人民銀行業務內控情況，確定控制風險
人民銀行的控制風險主要有兩個方面，一是內部控制設計的風險，指由于內部控制設計不科學、不健全而產生的風險；二是內部控制執行的風險，指科學、有效的內部控制在實際工作中沒有得到有效的執行而產生的風險，特別是管理人員故意使內部控制失效而造成重大錯誤的風險｡
1.分析內部控制設計的風險，初步評估控制風險水平｡評估主要內容包括控制環境、控制制度和控制程序｡
2.進行控制測試，確定控制執行的風險水平｡控制測試是在了解內部控制結構的基礎上，確定內部控制結構執行的有效性，控制測試的方法通常有四種：詢問有關人員；檢查憑證、記錄和報告；觀察；重做｡
3.評估控制風險水平｡執行控制測試后，要結合內部控制結構設計分析和控制測試的結果，確定控制風險水平｡如果內部控制結構設計存在重大問題，其控制風險都應該確定為100%｡如果內部控制設計比較科學和健全，則可參照一定的控制風險評價標準，確定控制風險｡
(四)人民銀行內部審計風險的確定
確定了固有風險和控制風險后，就可以確定計劃檢查風險(期望檢查風險)｡在審計中應該對檢查進行管理和控制，使實際檢查風險保持在一個可接受的范圍｡審計人員要將檢查風險實際水平與可接受的檢查風險比較，以保證對檢查風險的控制｡
(五)控制檢查風險，全面提升內部審計質量
確定期望檢查風險后，應對審計資源進行重新分配，調整和完善審計計劃，對于采用統計抽樣的項目還需確定抽樣的規模和方法，同時加強現場管理，科學評價審計結果，控制實際檢查風險水平｡
(六)在風險評價過程中應注意的問題
1.風險評價應該全面｡人民銀行運轉通常包括三個機制：決策機制、執行機制、監督反饋機制｡以往的風險評價往往只是對執行機制進行，而對于決策機制和監督反饋機制要么評價不足，要么根本就沒有開展｡而只有對決策機制、執行機制和監督反饋機制進行全面風險評價，才能對風險有全面根本的把握｡風險評價側重點因被評價機制的不同而存在較大差異，決策機制評價主要注重機制的科學性與合理性，如果決策機制存在問題，那么將導致嚴重的管理風險；執行機制是人民銀行運轉的基礎，執行機制評價主要側重于機制設置的科學性、機制運行的有效性；監督反饋機制是人民銀行的內部防線，監督反饋機制是否完善與有效直接影響控制風險水平，監督反饋機制越完善、越有效，則風險的水平越低，監督機制評價主要在于機制的完整性和有效性｡
2.風險評價不能局限于控制風險，現行的風險評價一般只注重控制風險評價，實際上固有風險評價也一樣重要｡按照《獨立審計準則》的定義，固有風險是控制缺位情況下，賬戶和相關交易存在錯報或漏報的可能性｡固有風險評價一般關注控制環境，如：被審計單位領導者的品行和能力、被審計單位財務人員或執行人員所遭受的外部壓力、容易產生錯誤的會計報表項目等，同時會計期間內，尤其是臨近會計期末會計指標的異動也為固有風險評價提供線索｡控制風險評價的主要內容：被審計單位業務的主要類別、各類主要業務的發生過程、重要的會計憑證、賬簿記錄以及會計報表項目、重大交易和事項的會計處理過程以及交易授權等｡在審計時，只有把固有風險和控制風險評價結合起來，才能對人民銀行的風險點或薄弱環節有比較完整的認識，更加準確地確定審計的重點和范圍，有效地降低審計風險，提高審計效率｡
四、風險導向審計方法結合人民銀行具體情況應注意的問題
(一)因地制宜，審計方法應用與審計環境相適應
風險導向審計是一種較為科學的審計新理念，但任何方法都有其獨特指向，任何方法的運用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體對象及審計環境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標選用不同的審計方法｡如由于種種原因人民銀行的信息資料庫難以建立，其錯報風險難以評估，則內審人員應更多的運用審閱法、復核法等傳統查賬方法｡風險導向審計不可能一蹴而就，其應用必有一個循序漸進的過程｡
(二)因人而異，審計方法與審計人員相適應
審計人員的素質、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計結果，在人民銀行內審部門運用風險導向審計方法，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識、精通人民銀行各項業務、具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力｡因此，復合型人才的培養與儲備是運用風險導向審計必不可少的前提條件｡
參考文獻：
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第9篇：內部審計分析論文范文
一、企業核心競爭力審計問題的提出
在市場經濟條件下,競爭是不以人們的意志為轉移的,企業要在激烈的競爭中求得生存和發展,就必須要有較強的持續競爭力。競爭力中最為關鍵、起決定性作用的因素,是核心競爭力。企業要想長盛不衰,就必須不斷培育和形成自己的核心競爭力,擁有別人無法取代的、可持續的核心競爭力。對于企業內部管理層來講,也需要相關的、通過審核的值得信賴的企業核心競爭力信息來幫助企業進行自我診斷和分析,為其尋找自身的薄弱環節并進行相應的改進,同時使企業了解自身的產業定位,為其在產業競爭,提升核心競爭力的努力提供指導性的方向。這一切入點,為企業核心競爭力審計“登堂入室”提供了可能。
二、企業核心競爭力審計的核心:無形資產審計
核心競爭力是一組內部經過整合了的知識和技術,尤其是關于怎樣協調多種生產技術和整合不同技術的知識和技能,它使得公司在某一特定領域內成為領先者。核心競爭力包括技術、技能和知識,其本質上是企業通過各種技術、技能和知識進行整合而獲得的能力。作為建立在企業核心資源基礎上的智力、技術、產品、管理、文化等綜合優勢在市場上的反映,企業核心競爭力是企業獨特的一組技能和知識的集合。這種能力使企業能長期保持其競爭優勢,就其實質而言,這些能力都是企業的無形資產,從這一點來看,核心競爭力在本質上與無形資產具有一致性,即都體現為企業的獲利能力,都使企業成為特定市場領域的領先者并獲得超額利潤。同時,它們在內容上也有許多共同之處,除土地使用權、特許權利等無形資產外,其他無形資產或者本身就是一種技術、技能或知識,或者是企業運用這些技術和知識所獲得的成果。當然,不能將企業核心競爭力與無形資產簡單地等同起來,但至少可以說,無形資產是企業核心競爭力的核心,是核心競爭力的構成要素。核心競爭力以無形資產為基礎,是企業通過多種無形資產的有機整合而形成的。擁有一定數量和質量的無形資產是培育企業核心競爭力的必要條件,并決定著企業價值的高低。根據以上分析,核心競爭力的核心內容為無形資產,據此可以推斷,核心競爭力審計的核心就是無形資產審計。
三、企業核心競爭力審計的特點
(一)審計客體的獨特性
企業核心競爭力本身就具有獨特性,企業核心競爭力是顯性知識和隱性知識的有機統一體,尤其是隱性知識,它具有高度個人化的難以察覺性和模仿性,恰恰是這部分知識不僅讓競爭對手難以模仿,而且使企業核心競爭力成為企業競爭優勢源泉的內在動力。因此,隱性知識的特征使得企業核心競爭力具有獨特性,從而與競爭對手相區別。
(二)審計主體的高層次性
企業核心競爭力審計對于從事該審計業務的組織和人員提出了新的更高的要求,它要求審計人員精通管理和核心競爭力的相關知識。從事核心競爭力審計的組織、人員必須具有學習、研究、創新的素質和能力,必須跳出傳統審計的層次,從企業資源整合及運用的更高角度,判斷、審視企業核心競爭力有關的方方面面是否存在問題,從而得出這個企業發展前景究竟如何的結論,這種結論也可以驗證企業的現行財務狀況與經營業績是否真實、可靠。
(三)程序與方法的特殊性
傳統審計程序和方法一般立足于靜態的企業環境中,對企業狀況進行分析,沒有涉及企業的戰略領域,而企業核心競爭力的構建環境是不斷變化的,其內容也就處于不斷的更新之中,這就要求審計方法不僅要吸收傳統審計方法的精華,還要考慮企業內外環境的變化,將技術創新、時間等動態因素加入到審計分析方法中來,完善現代審計的程序與方法體系。例如,有些審計對象可以采用定量化的指標進行衡量,但是一些重要的非定量指標如:企業文化、企業家精神等都很難找到科學的方法加以量化,而這些有時更能反映企業核心競爭力狀況。因此,必須考慮這些特殊性,否則必將會使審計結論的客觀性受到影響。
四、企業核心競爭力審計的主要內容
(一)企業文化審計
西方學者打過一個比喻:“管理就像一座漂浮在大海里的冰山,露出水面的部分占1/3,大體相當于管理組織、制度、技術、手段和方法等有形管理;隱在水中的部分占2/3,大體相當于組織成員的價值觀念、人際關系、文化傳統、風俗習慣等無形管理。”這個比喻形象、深刻。企業文化在整個管理系統中不僅占的比重大,而且處于“根基”地位,它決定著有形管理的效率。如果說傳統管理理論更多地著眼于占1/3比重的有形管理的話,企業文化理論則著眼于占2/3比重的無形管理。
企業文化本身就是一種核心競爭力。對此,清華大學教授魏杰認為,“企業文化是企業整體競爭力中最為核心的部分,企業核心競爭力總是根植于獨特的企業文化土壤之中,受企業文化的影響和制約,優秀的先進的企業文化對培育企業核心競爭力有強大的推動作用。”因此,筆者認為,企業文化應該成為核心競爭力審計的重要內容。審計人員應該運用專業的管理審計知識,幫助企業識別存在于企業內部的一種文化,總結經驗和經營理念,不斷地以書面的形式,以制度的方式,將企業核心競爭力所體現出來的文化因素具體地體現出來,打造企業核心競爭力的“著力點”。
(二)特色管理平臺審計
企業的核心競爭力必須是企業獨一無二的能力,如果某項專長已普及或者極易被競爭對手模仿,就不能稱其為核心競爭力。管理平臺是支撐企業核心競爭力的架構,它有利于企業組織結構的合理和管理的優化。企業應在其管理的過程中不斷構建有特色的管理系統平臺,使企業內部的管理資源得到有效配置,減少管理層次,消除信息阻隔,以加快對于市場的快速反應,提高組織運作效率。例如,春蘭集團能夠成為我國規模最大、經濟效益最好的綜合家電企業,正是得益于它的管理。隨著春蘭的發展,他們意識到原來的管理模式已經顯得有些落后,有必要建立一個適合本企業發展需求的全新管理模式。正是本著這種需求,春蘭在原有的管理模式上揚棄、創新,逐漸創立了矩陣管理模式、六西格瑪模式,基于核心技術的多元化管理模式,使企業組織結構合理、管理優化,形成了“春蘭”真正意義上的核心競爭力。作為增值型的內部審計部門應該從系統論的觀點出發,全面權衡,綜合考慮企業的管理平臺,通過企業戰略管理、核心制造管理、核心技術管理、組織界面管理、核心營銷管理、財務管理等子系統的考核指標審查,分析本企業管理模式中存在的突出問題,并提出積極的建議,以此不斷培育和構建具有特色的企業管理平臺。
(三)人力資源審計
人力資源作為核心競爭力,以人才為核心競爭力的內核,不僅能使人才發揮聰明的才智,而且有利于員工的成長,增強企業的凝聚力,使人才成為企業長期發展的源動力。在知識經濟和全球一體化的當今時代,作為高科技公司,就必須把企業建成高科技人才實現自身價值的大舞臺,良好的人力資源開發機制將無疑是吸引人、用好人、留住人的最好辦法。每個企業的發展,都要求高效和強有力的合力,高效要求科學的機制、靈活而有效,合力要求整合而有規則,靈活、協調而有序,規則和控制又不能是制約效率的教條,在科學有效的規則下,在強有力的企業文化凝聚中,充分發揮人的能動性。
人力資源審計是按照特定的標準,采用綜合性的研究分析法對組織的人力資源進行全而檢查、分析和評估,發現存在的問題以及問題產生的機理,從而為組織構建可持續發展的核心競爭力提供科學的支撐。通過人力資源審計有利于確定人力資源的數量與質量是否符合公司發展的目標;明確人力資源為公司創造的價值;發現存在的人力資源問題,最終解決問題,實現公司的持續發展。
(四)核心技術創新能力審計
企業在市場上的競爭,表面上是終端產品和服務的競爭,實際上是該產品和服務背后隱含的科技的競爭。改革開放20多年來,我國通過引進國外的先進技術、設備、生產線,在電子、信息等產業取得了突飛猛進的發展。但是,許多產業的核心技術和關鍵部件仍然掌握在西方發達國家手里。一個企業短期內可以通過引進甚至是購并等方式獲得技術,但長期和過分地依賴創新成果很可能導致內部創新能力的下降,從而影響企業的長期發展。在國外,幾乎所有的名牌企業都很重視不斷開發新技術和新產品。他們認為只有搶占新技術和新產品的制高點,才能取得競爭優勢。這些企業都有自己的研發機構,而且都有自己的領先技術和拳頭產品。
技術創新能力是競爭優勢的重要來源之一,這已被人們所廣泛接受。但技術本身并不等于商業上的競爭優勢,因此,如何把企業的技術轉化為商業上的競爭優勢更為關鍵。對此,內部審計必須掌握技術研發方面的重要技能,當新技術的應用導致經營程序的變革時,企業內部審計必須對這種變化的效果進行監測與評估,確保其達到既定目標。此外,針對將會導致企業核心技術競爭力削弱的模仿復制現象,為了防止核心技術的擴散,應采取不同的手段來維護企業的知識產權,保護這些有價值的稀缺資源。
五、開展企業核心競爭力審計應注意的幾個問題
(一)深入開展核心競爭力審計理論的研究
到目前為止,國內外學術界在企業核心競爭力審計方面研究甚少,還遠未形成理論體系。可以說,企業核心競爭力審計是一個新事物,對于它的研究既有利于豐富審計理論,又有利于培養和創新企業的核心競爭力的實踐活動。最初由管理學界提出的核心競爭力的研究目前往往局限于定性分析企業內部管理及外部的競爭環境,對于競爭相關的審計問題研究得相對較少,尤其對于核心競爭力審計問題的理論研究更少,從cnki的檢索來看,不過四、五篇論文。目前對于核心競爭力審計問題的研究還停留于初級階段,還需要更多的審計理論與實務人員不斷投入到核心競爭力審計的研究中來,豐富核心競爭力審計理論,以此來指導創建與培育企業核心競爭力的實踐。
(二)樹立增值型內部審計的新理念
以“增值和改善”為目標的內部審計,促使傳統內部審計向增值型審計改造;從事后發現內部控制的薄弱環節轉向事前的防范;從微觀層次轉向宏觀層次,以有限的資源和風險管理為基礎,尋找高風險領域,制定消除或減少不利因素的控制制度或程序,防范企業風險,促進企業完善管理,使內部審計更加廣泛地參與到企業的經營活動中,從而發揮提高企業核心競爭力的作用。企業的高層管理者,尤其是董事會的高層組織人員應徹底轉變觀念,內部審計不是一個不得不設置的“得罪人”的部門,其對建立企業競爭優勢、提高核心競爭力有著重要作用。積極活躍的增值型審計部門能夠在提高企業收益、改進經營程序、增進部門交流、加強風險管理等諸多方面對企業的經營業績產生積極影響,為企業做出重大貢獻。
(三)注重構建企業核心競爭力審計指標體系
