建筑會計論文精選(九篇)
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第1篇：建筑會計論文范文
受到全球經濟危機的影響，建筑行業的總體發展態勢呈現出明顯的波動性特征，海外建筑項目在推進的過程中必然承受更為巨大的經濟風險。而我國國內的施工企業在實際的經營過程中，受到國家縮進銀根、抬高建筑企業貸款門檻的影響，承受著更為巨大的資金壓力。這種情況下，良好的財務管理能夠有效的提升企業對資金的總體利用水平，對于施工項目的健康、穩定發展有著非常重要的積極意義。
二、建筑企業財務會計管理工作基本情況
1.制度建設缺乏，無力應對突況當前階段，有很多建筑企業的領導對財務管理工作的重要性的總體認知水平還處于較為落后的層次，雖然對經濟效益有著極大的渴求，但是卻沒有認識到財務管理工作對于獲取更多經濟效益所具有的推動作用。與此同時，建筑企業在財務管理制度建設方面仍然有著較大的改進空間，財務從業人員的專業意識不強是不爭的事實。除此之外，財務管理制度建設整體水平普遍較低，在突況的應對上，由于缺乏必要的應對預案，因此往往手足無措，進一步增加了局面的混亂。
2.人力資源環節漏洞頻出，直接影響財務管理水平作為當前階段建筑企業發展過程中的重要影響要素，人力資源對于提升企業的總體發展水平和施工能力、管理能力都有著非常重要的現實意義。實際上，任何企業的經營和發展，僅有資金、制度顯然是不行的，資金的運轉必須有人作為支撐，而制度的貫徹和落實同樣也在客觀上需要人的執行。但是在當前的建筑企業的運營管理過程中，人力資源的短缺非常嚴重，尤其是財務管理方面的專業人員缺失，已經從根本上影響到了建筑施工企業的總體發展水平。必須認識到，缺乏專門的人力資源管理部門、無法有效的留住人才等一系列問題的客觀存在，極大的降低了企業的整體財務管理水平和管理效果，同樣也不利于我國建筑行業整體財務水平的提升。
3.企業內部財務管理缺乏監督機制企業財務管理的規范化，客觀上要求企業必須建立健全一套行之有效的財務管理制度作為依托，只有制度化的解決方案的制定，才能夠有效的提升建筑企業的整體財務管理水平，為其財會管理目標的順利實現提供必要的支持。在當前我國市場經濟飛速發展的過程中，建筑企業在規章制度建設方面普遍存在一系列的問題，這種情況下，包括財務分析、資產管理在內的諸多財務基本功能無法有效的發揮出來，財務管理制度化更是無從談起了。
4.管理者投資意識過于強烈，干預常規財務管理在當前，很多建筑企業的實際管理者對于財務管理工作的整體認識水平還處于較低的層次上，而在本身沒有財務管理相關知識的同時，他們往往也具有非常強烈的投資欲望，希望所掌握的企業在其他行業也同樣能夠有一定的發展，但是事實證明，這種盲目的投資并不會帶來較好的效果，不僅無法有效的提升企業的績效水平，反而會導致原有的財務管理工作無法正常開展，不利于企業發展。
三、防范建筑企業財務會計管理問題的對策
1.加強項目成本管理控制企業的總體經營情況受到項目成本控制水平的直接影響。而加強項目成本管理主要是通過指標分解、指標控制以及指標考核三方面的工作完成的。項目部門需要在上級部門批準的情況下進行固定資產的購買，這是保證資金安全、防止資金非法轉移的有效手段，對于降低資金的使用風險同樣也有一定的積極作用。在材料采購方面，必須完全遵循“質量好、價格低、運距短”的原則，對所有進場材料必須進行全方位的計量和驗收，以規定的流程和程序來審核、支付費用。
2.加強項目資金的預測作為一種典型的先定價再生產的產品，建筑產品在實際的生產過程中，對資金的使用和預測有著自身鮮明的特點。預測的依據也往往是通過合同中所規定的價格進行的，以對施工情況了解較為深入并能夠熟練掌握本公司的施工成本的財會部門根據以往經驗來進行預測意見，然后結合本地區的其他施工項目成本情況來進行資金使用計劃，分階段的對資金的使用進行管理，保證每一筆資金都能和項目發展的進度之間有著緊密的聯系。
第2篇：建筑會計論文范文
(一)建筑施工企業會計工作現狀
建筑會計工作是隨著我國建筑行業的不斷發展而產生的，與其他行業的會計工作相比較，建筑企業會計工作有著更高的要求，根據項目施工過程中的企業資金流動狀況、原料狀況、施工人員工資以及施工情況來開展相關工作。[1]建筑施工企業在參加建設單位的競標投標活動時，就開始對實際的施工項目進行預算，包括前期資金投入、施工過程中的款項追加以及后期工程核算等工作。建筑施工企業要按照分級核算的實際狀況對工程進行核算，這種會計工作方法能夠根據實際施工狀況來對資金流向以及款項進行安排。建筑施工企業為了能夠避免資金使用可能產生的風險，會安排更多會計從業人員對實際項目進行預算和決算，這會在一定程度上導致會計工作人員編制出現較為嚴重的膨脹，導致從業人員的綜合素質以及業務水平出現參差不齊的現象，部分施工企業為了減少企業會計工作的成本，選擇沒有會計資質的人員進行各項工作，在一定程度上觸犯了國家的相關法律。
(二)建筑施工企業會計工作中存在的主要問題
部分工作人員素質較低。建筑施工企業的會計工作要求工作人員要達到兩個方面的素質要求，分別是道德素質和業務素質。會計工作人員要不斷提升自我道德素養，他們的綜合素質對于施工項目的資金狀況將會產生直接的影響。在實際施工過程中，不少會計工作人員不顧道德規范的要求，在各種誘惑面前，做壞賬、呆賬以及假賬，從而給施工企業帶來較為嚴重的經濟損失。[2]業務素質要求會計工作人員要能夠數量掌握相關的工作指示，在實際工作過程中達到認真細致的要求，從而提升企業財務會計工作的準確性以及科學性。無證上崗的會計工作人員是目前建筑企業會計工作中常見的一種問題，這必然會對企業會計工作效率以及工作水平產生較為嚴重的影響。
(三)人員分配達不到平衡的要求
我國現階段建筑施工企業會計工作人員在不同環節的分配上面存在較大的差異。企業會計工作要求達到精細化的水平。在目前很多施工企業會計工作中，缺乏高水平的計算工作人員，負責處理各項數據的會計人員工作水平存在不同程度的差異，會計工作人員分配的不均勻給實際工作埋下很多隱患，人員不均的現象必然會導致會計工作存在重復計算的問題，從而浪費了較多的工作時間，造成嚴重的資金浪費以及工資延誤發放等問題。因此，施工企業管理和領導階層要對會計工作人員進行均衡配置，從而達到會計工作和順利進行的目的。
二、規范建筑施工企業會計工作的主要措施
(一)做好全面的預算管理工作
建筑施工企業可以從以下幾個方面做好預算管理工作，首先是從預算編制基本環節開展工作，保證預算工作成為企業會計工作的基本構成要素。建筑企業要對成本預算以及收入預算進行編制。在進行成本預算編制時，要通過不斷平衡達到目標利潤的具體要求。該項指標體系主要堅持的利潤為相關的主導指標，重視成本以及銷售收入的輔助地位，從而不斷提升企業發展過程中的實際利潤水平。預算編制程序要堅持從上而下、從下而上、上下結合的工作方式。其次就是不斷提升會計工作熱源在預算管理過程中對自我行為進行預算的規范性，建立相應的執行責任制度。[3]企業預算一旦確立，不同的執行部門和單位就要對其進行認真實施，層層分解預算指標，從縱向和橫向落實到各個環節、各個部門以及各個崗位，從而形成多領域、全方位、寬層次的預算執行工作體系。施工企業還要對照已經定下的目標對相關工作的完成狀況實施檢查，從不同方面做好預算工作。除此之外，企業還應當做好內部制度建設工作。其一，對內部環境進行完善與優化尤其在信息網絡建設這方面更要加強提高。例如，可以建立完整的企業OA系統，提高公司采購部門與現場施工人員及管理部門等機構的聯系與交流，充分實現信息的及時傳遞與審批流程的快速進行；其二，對企業內部的會計組織結構進行充分的整合與完善，這一舉措有利于保障信息系統的透明與規范，也是保證信息化建設能夠正常運行的重要渠道，為此，可以建立明確的權責分配制度促使會計工作正常開展，以及完善相應的會計審批流程制度等等；其三，提高企業管理制度必須重視對相關會計人員的考核與使用，要從優秀的品格與專業的知識水平等方面綜合考察，從根本上杜絕會計舞弊問題的出現。最后，建立風險防控體系來應對會計工作中出現的各種風險，切實加強對建筑企業經營風險與財務風險的防范意識及手段。這些舉措對企業實現長久而穩定的發展及提高會計工作管理質量等十分有利。
(二)規范會計工作人員的各項行為
建筑施工企業能夠順利發展的主要因素就是人才優勢，做好人才管理以及培養工作能夠保證施工企業的總體競爭力得以提升。所以，要對財務會計工作人員的綜合素質進行培養，通過提升他們的專業技能、法律法規知識、計算機軟件操作能力以及綜合素質等，發揮企業員工的綜合素質，從而保證會計管理工作的順利進行。[4]相關的工作人員要能夠對國家各項法律法規以及會計管理工作各個方面的知識有所了解并逐漸掌握，聘請資歷較高或者勝任能力較強的工作人員協助企業做好重大項目的業務管理工作，企業還要引導會計工作人員選擇科學合理的工作方法以及工作器具，對他們的品行以及專業化水平進行考核，從而避免出現會計舞弊等較為嚴重的問題。[5]
(三)強化對企業資金管理的監督與控制力度
企業可以召開相關會計改革會議，在會議中提出編制完整統一、科學有效的資金預算計劃，依據施工的具體進度需求對會計工作預算制度進行編制，同時要做好資金調配的相關工作，規劃好資金的流向，保證資金能夠集中管理，并注意避免資金存在的分支管理層次過多而造成在建筑施工過程中成本的不斷增加。[6]總而言之，建筑施工企業可以在保證企業各基本工作能夠正常進行的首要前提下，進一步完善資金管理系統與制度，全面重視資金的使用動向，并有效拓展籌資的各種渠道，最終使每一份企業資金得到合理利用。(四)控制建筑施工會計行業的惡性發展政府有關部門要充分發揮出宏觀調控的職能，對于我國建筑施工企業會計行業引導發展，避免出現惡性快速的發展，從根本上杜絕快速發展所引發的不同問題。[7]還可以從法律角度來不斷提升行業門檻，借鑒和吸收國外先進的會計行業競爭機制，將其與自身會計工作的發展相結合，從中汲取有價值的部分作為借鑒之用，并對存在的各種會計問題進行分析與調查，將產生問題的根本因素找出來，最終采取有效的手段進行解決，從而實現建筑會計行業的合理、科學發展。
三、結語
第3篇：建筑會計論文范文
建筑施工企業指專門從事建筑物與構筑物（建筑工程、市政公用工程、線路管道和設備安裝工程及裝修工程）的新建、擴建、改建和拆除等有關活動的企業。建筑施工的特點主要由建筑產品的特點所決定。和其他工業產品相比較，建筑產品具有固定性、體積龐大、多樣性、整體難分、不易移動、施工周期長等特點。
建筑施工企業會計核算是以施工企業為會計主體的一種行業會計，由于會計主體的流動性、投資額大、建設同期周期長、人員流動性強等生產經營活動的特點，決定了與其他行業會計核算不同特點。
1.分級管理，分級核算
施工生產的流動性，決定了企業的施工及管理人員、施工機具、材料物資等生產要素，以及施工管理、后勤服務等組織機構，都要隨工程地點的轉移而流動。因此，施工企業在組織會計核算時，要適應施工分散、流動性大等特點，采取分級管理、分級核算，使會計核算與施工生產有機地結合起來，充分調動各級施工單位搞好生產的積極性。
2.單獨計算每項工程成本
由于建造合同是先有買主，后有標的，建造資產的造價在簽訂合同時已經確定，資產建設周期長，一般都跨年度，所建造的資產體積大，造價高還是不可撤銷合同，在建造施工過程中建筑材料產品之間的差異大，可比性差，在一定的時期內發生的全部施工生產費用和完成的工程數量及機械作業成本等，不能及時歸集分配各項費用，因此施工企業工程成本的分析、控制和考核不是以產品成本為依據，而是以工程預算成本為依據獨立核算項目成本。
3.工程價款結算方法獨特
建筑物產品一般規模都大，投資大、建設周期長，多為跨年度施工等特點，決定了企業施工過程中資金的緊張，因此，對工程價款結算，不能等工程完工后才進行，這樣會影響企業資金周轉，所大多采用按工作量、工程進度等方法。
4.成本開支受自然氣候影響
多數的建筑施工都是露天作業，有些材料和機械也只能露天堆放，受自然天氣影響大，特別是南方在臺風和北方雨雪天氣造成停工損失，所以在預算成本時也要考慮自然損耗造成的成本費用。
二、建筑施工企業會計核算存在的問題
1.建筑施工企業對會計核算工作不重視
目前，我國多數建筑施工企業會計基礎工作缺乏規范流程，隨意性較強，各部門之間難以融合，很多建筑企業的領導都認為財務部門只是在制定發展戰略、分析評估風險和作出決策等環節扮演好關鍵的助手和參謀角色。工程部門、項目部門也只是注重工程的施工質量、安全，沒有意識到和財務部門的關聯，比如沒有工程部的準確預算進度，就會造成財務會計核算的信息與實際信息不一致，最終影響管理者的決策行為。而且由于企業領導的不重視， 也就導致了企業內部的各部門沒有和諧統一， 合力完成會計核算工作， 施工部門的數據往往和財務部門掌握的數據不同， 這就造成了財務部門的會計核算工作不能發揮應有的作用。
2.收入與成本存在人為調節利潤的可能
目前，我國大多數建筑施工企業根據合完工百分比法確認收入與費用。運用完工百分比法確認合同收入和費用，具體包括兩個步驟：一是，確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比。二是，根據完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用。因此，可以看出建造合同的完工進度在確認收入與費用的重要性，用何種方法確認完工進度，就會有不同的收入與費用，所以完工進度方法一經確定，不得隨意改變。但是有些企業領導為了完成預期經營目標隨意改變完工進度方法，甚至在完工進度上作文章。實務中，多數建筑施工企業選用累計實際收到的工程款作為收入，在計算成本方面按利潤毛利倒推成本，這樣雖然避免完工進度上的差異，有利于收入與成本的配比以及各期會計利潤的平衡，但也意味著成本可以由企業內部控制，使有些企業可利用成本人為調節收入和利潤，實行完工百分比法對施工企業會計核算要求很高，該工作不僅與財務部門有關，還需要工程項目部配合，準確預測完工進度，及時辦理工程結算，嚴格控制成本開支。而目前施工企業的管理水平還很低，管理手段也很落后，并且建造合同的不確定性相當大。此外，合同實際成本受市價的影響也較大，難以準確預計，影響了完工進度的計算，這些都會導致收入、成本不真實，不能真實地反映工程項目的經營成果。
3.存在稅務風險
許多建筑施工企業中都存在從建設方與建筑施工作業其他相關的收入，也不進行納稅申報，還把未完工程項目的來款掛在預收賬款或應付賬款賬戶中，而不結轉工程結算收入，以達到延遲交稅，甲方提供的建筑材料也不納入營業額，在報稅時將所用的建筑材料款排除在外，達到少交營業稅，還有很多企業不按工程進度申報納稅，總是以實際收到的工程款進度申報納稅，甚至以未收到工程款項目為由，拖延申報激納稅款，還將工程結算收入與工程結算差價收入，合同外工程變更收入掛往來賬，少計工程結算收入，少繳納稅款，對于跨年度工程項目已完工部分，沒有按權責發生制原則確認收入或故意推遲實現工程結算收入，已達到延遲繳納稅款，對反工返修收到的工程款，不記工程費用而用紅字沖減工程結算收入減少營業額，達到少繳納稅款，這些都存在很大稅務風險，一旦被稅務稽查部門查出，將由建筑施工企業承擔重大稅務風險，導致經營發展和企業信譽上的雙重損失。
4.建筑行業會計核算缺乏專業人才
隨著社會經濟的高速發展，建筑企業對會計人員和施工人員的專業水平和職業道德要求越高，由于會計行業和施工人員起點低，使很多工作人員都沒有持證上崗，也能上任工作，專業水平和職業道德較低，這都影響了會計核算的工作，有些企業為了節約管理費用，不安排人員繼續教育培訓，使員工跟不上社會的進步，素質得不到提高，還有因施工企業施工場所經常變動，工作環境經常變動讓一些優秀的會計人才經常跳槽，使得施工企業會計人員流失，這些都直接影響施工企業的會計核算能力。
三、完善建筑施工企業會計核算的對策
1.加強對會計核算工作的重視程度
要提高建筑企業財務會計核算工作的效率及各部門之間關系，需要領導理解會計核算工作的重要性及實施的全過程，根據企業的自身生產特點來制定和健全企業會計核算制度。首先明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。同時結合崗位責任制，以減少企業經營過程中產生的各種以權謀私的問題，其次明確各部門和管理人員的職責， 杜絕領導指示財會人員做假賬謀取私利的現象。在施工過程中，對施工生產部門和財務部門做好對接工作，確保施工數據能第一時間準確及時的送到財務部門手中，讓各部門有效溝通，保證數據信息的交流反饋工作正常進行。
2.建立完善的內部成本核算制度和成本預算制度
在工程施工企業中要正確對待確認收入、成本核算制度的重要性，認識到工程進度在確認收入、成本中的重要作用。建立完善內部成本核算制度和成本預算制度，在確認進行工程進度時必須有監理或建設方蓋章或簽字方可認可，并以報告行式上交。這樣可以防止項目經管隨意性。在確認收入、成本核算的過程中，要求會計工作人員嚴格遵循會計核算制度的規范，和企事業自身的特點，確定完工進度的確認方法，方法一經確定，不得隨意改變，為了實現工程進度目標，不但應進行工程進度控制，還應注意分析影響工程進度的風險，并在分析的基礎上采取風險管理措施，以減少工程進度失控的風險量，還應重視信息技術在進度控制中的應用，這樣有利于提高進度信息的透明度、有利于促進進度信息的交流和項目各參與方的協同工作。
不論以何種方法確認工程完工進度，都應當能更好的真實反應企業經營管理過程，讓企業管理者和報告使用者更好地了解企業。加強成本預算制度管理，確保預準確性，嚴格預算執行，建立預算考核制度，考核預算執行情況，堅持公開、公平、公正原則。
3.建立稅務風險控制制度
稅務風險管理是企業風險管理的重要部分，要想正確認識稅務風險，就要全面收集種類稅務相關信息，根據企業實際情況，通過稅務風險識別、稅務風險分析、稅務風險評價等步驟，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，及時解決稅務存的風險。在企業稅務風險識別時特別對董事、監事、經理及其他高級管理人員的稅收意識和對待風險的態度，企業會計人員職業操守、專業勝任能力等，關鍵是董事、監事、經理及其財務管理人員對待稅務風險偏好，采取適當的控制措施，避免因個人風險偏好給企業經營帶來重大損失。企業還應每年至少自查一次，也可聘請具有相關資質和專業能力的中介機構協助實施，對稅務風險實行動態管理，及時識別和評估原有風險的變化情況以及新產生的稅務風險。
4.全面提高建筑行業工作人員的綜合素質
建立符合企業自身特點和發展人力資源引進工作。組織員工專業繼續教育培訓，促進員工的知識專業技能持續更新，如果有條件的企業還可以參加有專業培訓機構開講課題，進行交流增加和更新知識，提高建筑行業會計人員、施工人員專業勝任能力及職業道德，而對于現存的會計工作人員及項目經理，建筑企業還應當對會計人員年度執行情況進行評估，總結經驗，分析存在的主要缺陷和不足，這樣能夠解決會計信息失真、管理失控等問題，而且提高企業市場競爭力。
第4篇：建筑會計論文范文
我國管理會計研究，是在20世紀80年代初引進西方管理會計的基礎上發展起來的，而早期的研究還沒有自己的體系和重點，這與西方以制造性環境為基礎，以改進實務為目標的研究存在著本質上的差異。論文百事通但是，隨著中國經濟體制的改革和經濟的發展，管理會計研究逐漸與實務相結合，并經過20多年的研究和摸索，已有許多豐富的成果。但時至今日，與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距？我國的管理會計研究如何走向世界？這些都是我們極為迫切想探求的問題。
同時我們也感到，管理會計研究始終面臨著來自外界環境和其他學科的挑戰，為了能夠給我國管理會計研究提供較好的建議，我們以相關文獻為依據，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。
一、管理會計研究面臨的關鍵性問題
（一）管理會計的研究背景與研究主題
管理會計研究起源于西方傳統的制造性企業，其研究的歷史也是伴隨著產品的制造成本和成本控制發展起來的。一直到上世紀60年代，絕大多數管理會計的教科書還是以制造性活動為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關注于制造性環境中的問題是因為這樣的研究主題能夠帶來改進生產成本和改善制造成本管理的機會。但是，隨著制造性的企業逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環節時（例如產品的設計階段、售后服務階段等等），而且這些非制造性生產環節逐漸成為北美經濟的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會計研究機會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務行業（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機構等領域擴展，人們對于非制造環境的關注使得諸如對標準成本研究的興趣降低，而增強了對促進銷售的價值鏈管理環節的研究興趣，因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統的科學設計與應用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關注成本核算與成本管理的科學性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業戰略的重要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業績計量的工具，更是戰略實施和管理的手段。因此人們更加關注管理會計在戰略管理中的作用，這便帶來了戰略管理會計的研究風潮。當管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理（包括供應鏈、專利與特許使用權安排、外部采購、有效的客戶反應系統以及競爭者分析等等）、轉移定價等主題的研究便成為了關注的焦點。由此，我們不難發現，研究背景對于研究的主題或者說研究的內容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經濟背景和企業背景不同，或者經濟發展的階段存有差異，研究背景也會存在差異，而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。
（二）管理會計的研究方法
巴甫洛夫曾經說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。”“因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當時的外在環境相適應，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會計研究的主流方法是經驗研究（潘飛等，2007），這與最初管理會計的功能密切相關，即幫助制造性企業核算成本與管理成本，正是管理會計研究的務實性才使得基于企業的案例/實地研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。相對于西方管理會計的起源，我國管理會計的系統研究，實際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規范性研究，還沒有深入到企業實地進行研究，而那時西方的經驗研究已經開始盛行問卷調查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國的管理會計研究，目前經驗研究還不占主流，即使是經驗研究，大多也屬于實地/案例研究，問卷調查的比重相當少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國內多數案例研究還局限于講述一個“故事”，這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優點，比如檢驗實踐中的理論應用，為理論假設的提出提供初步的經驗證據以及在管理會計教學中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業中都應該適用，即使是指在某一類企業中適用，也不能只通過一家企業來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環境中檢驗理論，就應該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內部數據，問卷調查便有著不可替代的優勢。
問卷調查有兩個很重要的技術：抽樣技術和問卷設計技術。這兩個方面做到科學嚴謹對調查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內現有的問卷調查與國外成熟的問卷調查還存在極大的差距，成功的問卷設計一定是基于理論基礎，再結合前人的研究設計進行調整和完善而成的。例如，對于環境不確定性的計量一般從原材料的供應、競爭者的動態、市場需求、制造技術、政府監督和干預以及原材料的價格共六個方面進行評分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗來證明其計量的合理性。但是從我國現有的問卷調查中發現，大多數研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現象，或者某種管理會計實踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據和科學性（2005《會計研究》：《企業成本戰略管理與持續發展相關性實證研究》采用統計檢驗方法使用得到的數據。但在國內樣本中，這樣的問卷調查并不占主流）。所以，即便都是問卷調查，問題設計的水平和研究的深度也是不可同日而語的。
另一個研究的差距就是實驗研究，起源于西方的實驗方法最早廣泛應用于物理、化學、生物等自然科學研究之中。大約20世紀中期，經濟學家開始把實驗研究方法引入經濟研究，建立了實驗經濟學。實驗研究方法就是由研究者根據研究問題的本質內容設計實驗，控制某些環境因素的變化，使得實驗環境比現實相對簡單，通過對可重復的實驗現象進行觀察，從中發現規律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預算、激勵機制和轉移定價等問題?？偟恼f來，實驗研究相比經驗研究有更多的困難，它除了需要經濟學、管理學、會計學、金融學等專業知識外，還需要心理學的理論指導。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經費和計算機聯網的實驗室環境。這種研究方法可以得到許多在現實環境中無法得到的數據，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎上與心理學和行為學的結合更加地緊密。
（三）管理會計的理論基礎
在理論基礎方面，西方管理會計的經驗研究一般采用經濟學、組織行為學、心理學和社會學理論。經濟學（如信息經濟學和制度經濟學）對于財務會計、管理會計以及審計學的進步和發展起到了不可磨滅的貢獻。管理科學是一門研究人類管理活動規律及其應用的綜合叉學科，其基礎是數學、經濟學和行為科學。由于管理會計與企業管理密切結合的特性也使得管理學成為其主要理論之一。
近些年，以權變理論為代表的社會學以及組織行為學、心理學的重要作用也更多地體現出來。權變理論對管理會計的研究是建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環境所有組織的會計系統（Otley，1980）。應該明確會計系統的具體特征與某種確定的環境相聯系，并且是恰當匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學與會計學相結合形成了一門新的科學——行為會計學，它通過應用行為科學的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會計學的其他分支相區別之處就在于它關注行為科學，其發展受到了經濟學、政治學、組織理論、心理學和社會學的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統的設計，產生的重要經濟后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產生的經濟后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學的研究體現在諸如個人對于管理控制系統的公平性感知（包括程序和結果的公平性）以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業績都有相應的影響?？梢源_定的是，任何管理控制系統如果不尊重個人和群體的行為規律，決不會發揮有效的作用。
總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎方面做到了較好的契合。
二、中外管理會計研究的現狀分析
（一）管理會計論文的標準
為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國內外研究水平和發展方向的雜志。據統計，國內的《會計研究》是權威期刊中發表管理會計研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國內最具權威性的會計專業期刊，其他權威期刊發表管理會計論文的比例相對過低（我國還沒有管理會計研究的專業期刊）。因此我們選擇《會計研究》作為國內管理會計研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計期刊：《管理會計研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國際上有較高的聲望，而且發表的論文都是管理會計的論文，因此可以較好地代表國外管理會計研究的水平和發展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個方面來比較分析國內與國外的異同之處。樣本的時間從1996年至2006年共11年。
根據Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計幾個大的方面。其中，管理控制系統又包括激勵機制、預算、業績評價、轉移定價與綜合控制系統。在選擇管理會計的論文時，我們基于管理會計要為企業創造價值這一基本原則，挑選出符合上述內容的論文，對于財務會計也會涉及的問題（如薪酬機制），要看其應用的理論與視角是否屬于管理會計。如果研究涉及的是會計的確認、計量和報告職能（現在也包括披露），我們不視其為管理會計的論文。統計顯示，1996年-2006年在《會計研究》上，總共發表了174篇管理會計的論文，JMAR總共發表了88篇管理會計論文。我們將從以下幾個方面對中外管理會計研究的差異進行分析。
（二）研究主題和研究背景
1.研究主題的分布。根據論文的具體內容，我們將管理會計研究樣本分為七個領域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對管理會計研究的分類，將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計和其他。其中“其他”指管理會計的新興領域，在我國主要指環境管理會計；在國外主要指行為管理會計。但是考慮到我國這一時期發表了大量的介紹戰略管理會計的論文，我們將戰略管理會計單獨列出。
2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數的管理會計研究適合于制造性的行業環境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個企業或行業的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結論是針對企業或某個行業的，或針對某個企業或者行業進行分析的，我們則將其劃分為企業背景。這些企業主要包括制造性企業，還有交通運輸業、建筑業、金融機構以及壟斷性企業。最后一類是醫院、政府和公共事業部門等非盈利組織?？梢钥闯?，針對非營利組織的研究在國內外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。
3.分析。我們可以發現，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關注管理會計理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計研究的兩倍。實際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業界學習，例如可以在醫院建立病患費用的作業成本核算方法。并且，會計研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當數量的研究是針對所有組織的（45篇），這將是未來我國管理會計學者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統在管理會計中的重要性。另外，我們還發現，戰略管理會計研究在國內占有相當的比重，這與JMAR極為不同。
（三）理論基礎
西方對組織行為學、心理學、管理學和社會學的應用比例明顯超越我國；而我國只有在戰略管理理論上占有優勢，而在組織行為學與社會學方面尤為欠缺，大多數采用行為學的國內論文只是從規范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學研究大多是與問卷調查或實驗研究相結合，提出有關行為學或心理學的變量并建立模型進行統計分析。因此，盡管也是應用了同一的理論，但是研究的深度和結論的價值還是存在較大的差距。另外，根據《管理會計經驗研究方法述評：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國管理會計的經驗研究有38.89%沒有理論基礎，是國外17.98%的兩倍還多，與本文的數據結果基本一致。這使我們感到與世界學術主流的差距并不只是技術方法的應用。因此，對于國內的管理會計學者而言，如果要使自己的研究達到國際水平，首先要在理論基礎上有所突破，不僅依靠經濟學，還要奠定更廣泛的理論基礎，擴展研究的視野。而在國內“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎，規范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應的理論基礎，并且多采用經驗研究方法。并且，JMAR對于綜合理論的應用比例也高于《會計研究》。這反映了我國管理會計研究理論基礎的薄弱與狹隘，也指明了未來中國管理會計研究努力的方向。
另外，我們把管理會計的理論基礎與經驗研究方法相結合進行分析，結果發現，國內檔案研究多數采用經濟學理論，這與JMAR的結果一致。而國內的問卷調查研究多數卻沒有理論基礎，而國外的問卷調查研究均有理論基礎，這一差異印證了我們前述的分析。國內的實地/案例研究應用的基本上是經濟學和戰略管理理論，而國外是以經濟學和管理學為主，并且在各種研究方法上對經濟學的應用比較均勻（除綜合研究外）。另一個顯著的差別就是國外對于綜合理論的應用水平顯著高于我國。因此，國內外理論應用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價值。
（四）研究方法
國內一些學者認為，當前對于研究方法的爭論，根源在于哲學中的認識論，即何謂真理知識和如何獲得的爭論（李連軍，2006）?，F代哲學按照他們以理性或經驗為知識的來源或規則而被劃分為理性主義和經驗主義（梯利，1995）。理性主義認為：原因與結果之間有必然的聯系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結果，而不需要依靠任何經驗。經驗主義卻堅守科學唯一的目的就是發現自然規律，只有通過觀察和經驗才能得到。因此，根據方法論的不同，現代管理會計的研究方法可分為兩大類：
（1）經驗研究方法（廣義經驗研究，包括經驗實證）。經驗研究是尋求對客觀現象解釋和預測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調查法、實驗法和實地調查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經驗研究區別于規范研究的最大特點是它關注實務如何進行的，而不是關注實務應該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側重于對命題進行證偽。
（2）非經驗研究方法（包括理論研究）。指除了經驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規范研究、最優化等等。其中，規范研究以一定的價值判斷為基礎，圍繞經濟政策行為的經濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標準，也是我國一直以來會計研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發展，國外還出現了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產經濟學的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴格的理論假設和模型推導基礎之上的，是連接理論與實證的橋梁。我們把非經驗研究分為分析性研究與其他（包括規范研究等）。
因此，我們將研究方法劃分為經驗研究與非經驗研究。而經驗研究又可以劃分為：問卷調查、檔案研究、實地/案例研究、實驗研究以及綜合方法。統計結果證明了我們前述的分析，在國內的管理會計研究中，非經驗研究占有絕對的優勢，而國外管理會計卻是以經驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現在會計研究中，但是在JMAR中的比例卻相當的高。當然，國內一些學者已經在從事實驗法的研究，但是這一方法對絕大多數研究者而言還是相當陌生的。另外可以看到，國外與國內在研究方法上的發展階段的確存在差距，國外已經以不再以案例研究為主，相反國內還處在案例/實地研究的階段，這一階段對于國內管理會計的發展極為必要，也使我們更加期待問卷調查和實驗研究得到應有的重視。
三、我國管理會計研究走向世界的建議
（一）培植良好的企業文化
國內一些學者認為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優質的企業。優質的企業不僅僅具有良好的業績，更重要的是擁有先進的企業文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業實踐的指導作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業成本核算與管理已經相當普遍，作業成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內，目前大多數企業并沒有采用作業成本法，只能作案例/實地研究。那么因此采用的研究方法、統計技術和研究結論的價值就不可同日而語。因此，研究的水平受到了實務發展水平的影響。應在實現中國經濟持續快速發展的同時，更加注重企業文化的建設，通過培育更多的優質企業，為未來管理會計的研究提供更多的空間。
（二）成立管理會計師協會
由于我國缺乏一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會很少，學術界難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。因此，我們應該著手建立中國管理會計師協會，推動中國的管理會計理論研究和實務應用的發展。目前我國管理會計研究者和實踐者基本還處在相互分離的狀態，理論研究和實踐應用都發生了障礙。成立管理會計師協會不僅能夠促進管理會計在企業實踐中的運用和發展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。因此，應該借鑒西方的先進經驗，結合我國的具體國情，組建中國的管理會計師協會，使其成為我國管理會計師交流理論和實踐應用的場所。
（三）加強與國外學者的交流與合作
西方對于管理會計的研究目前依然處于領先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應用能力。對國內管理會計學界而言，“走出去”之前應該先“引進來”，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學者交流和溝通的機會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態，不斷將新的理論和方法與中國的實務相結合，才能使國際學術界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學者講授博士研究生專業課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國際認可，加之有中國經濟特色的研究內容更能得到國際學術界的青睞。
（四）擴大管理會計的研究范圍
傳統的管理會計局限于大量生產、工藝技術和產品成本都比較穩定的制造性企業。管理會計最初就是在工業企業當中推廣并發展起來的，也是在工業企業中成熟并完善的。隨著研究的深入和應用水平的提高，國外管理會計的研究已經開始向更加寬廣的領域發展，著重研究非盈利組織和更加通用型的問題。而相對于此，我國的管理會計研究還是集中于企業層面，盡管這與研究水平的發展階段相關，而且能夠提升研究的實用性，但是也說明研究的范圍還需要進一步的擴展。因此，今后應該研究更多通用型的問題，以點帶面，拓寬我國管理會計研究的范圍。
