綠色財會論文精選(九篇)

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第1篇：綠色財會論文范文

[關鍵詞]綠色財務　環境

財務環境起點論認為，企業理財環境決定理財模式(朱少東，2010)。面對環境的變化，在重視商業價值的基礎上，統籌環境與商業兩種價值，對企業而言，這不僅是一種新的價值觀，同時也是一種新的商業戰略。綠色價值觀正在成為企業理財的“時尚”和共識。

綠色財務管理的發生基礎是綠色治理，而綠色治理思想主要是解決企業與社會的生態環境問題。綠色財務是指在對企業資金的籌措，投放、使用和利潤分配的管理中，導人生態因素、環境因素、社會因素等其他因素，以社會經濟的可持續發展為原則，實現經濟、環境及社會諸多效益有機結合的綜合財務管理活動(吳金波，2007)。具體來說，綠色財務管理就是在注重企業盈利性的同時，綜合考慮資源的有限性，環境的保護性以及社會的效益性，以在保持和改善生態資源環境的情況下，追求企業價值最大化以及社會的協調發展為最終目的。

財務管理主要解決三項決策，即投資決策、融資決策和營運資金決策(施平，2010)。在綠色環境要求下，企業必須重視生態資本、社會資本的價值，并在以上決策中予以體現。

一、綠色籌資

綠色財務管理與傳統的財務管理相比較有較大的差異性．綠色財務以實現企業價值和社會價值最大化的統一為目的，要求企業的各項經濟活動必須考慮到環境保護和社會效益的問題，因此考慮了環境問題的綠色財務就要考慮特定的資金以應付綠色成本的支出。傳統財務管理中，股票和負債是兩種主要的籌資方式，新的綠色成本的支出必然要考慮新的籌資方式，在綠色財務管理中，可以增加綠色股籌資和綠色負債籌資作為綠色成本的資金來源。新增綠色股、綠色債券籌資不僅能夠解決綠色成本所需的資金需求，并且，企業新增綠色成本的行動會使投資者認為企業重視環境保護，企業的社會形象得到提升，投資者對企業前景看好，增加投資，使得企業股價上漲，企業的價值得到大幅提升。

二、綠色投資

伴隨環境問題的日益突出，政府部門的環保舉措加強，人們的生態環保意識也越來越強，消費者必然會越來越注重對企業的經營理念與經營活動進行關注，從而對企業的形象進行重新評價和定位。綠色投資能幫助企業迅速樹立“清潔生產”的良好社會形象．能使自然環境進入到良性的循環中來。同時，綠色投資機會能夠解決部分就業問題，緩解社會問題，并提高經濟增長點。但是綠色投資也有其不利的影響，一方面，綠色投資會導致生產成本的增加。另一方面綠色投資會產生機會成本，在資金總量一定的情況下，將一部分資金進行綠色投資，就放棄了進行其他投資的機會，這必然會影響企業其他投資的積累和增加，產生相應的機會成本。但從長遠來看，綠色投資所帶動的清潔生產對社會，對消費者，乃至對企業都是有利的。

三、綠色營運

綠色營運要求企業在營運過程中保證不發生生態環境問題，就是要在資金安排時要考慮保證不發生生態環境問題所用資金的情況(吳金波，2007)，保證合理調配資金，保證資金使用的動態平衡，不發生因違反相應環境、環保法律、法規而受到的處罰而產生的額外綠色成本。要搞好營運資金管理，需要從解決好流動資產和流動負債兩個方面的問題著手：第一是資金運用的管理，即企業應該投資多少在流動資產上，主要包括現金管理、存貨管理和應收賬款管理。第二是資金籌集的管理，即企業應該如何進行流動資產的融資，主要包括銀行短期借款的管理和商業信用的管理。

四、綠色分配

利潤分配是企業進行持續經營的重要部分，企業采取恰當的股利政策分配股利，不僅能夠滿足投資者的要求，也能為企業的持續發展奠定基礎。綠色財務管理在股利分配方面基本繼承了傳統財務管理理論的內容，因此，對因綠色經營所產生的綠色利潤進行合理的分配，也能夠提高企業所有者對繼續投資于環境保護生產的濃厚的興趣和強烈的積極性。所不同的是，在支付股利前須按一定的比例提取用來應付綠色資金不足的綠色公益金及要支付的綠色股股利。正如合理的利潤分配政策能夠構建合理的資本結構，并且充分調動企業各方面的積極性，有利于企業的持續發展一樣，合理的綠色利潤分配也有利于企業的持續綠色發展。

隨著綠色浪潮在全球范圍內的興起，綠色環保觀念也越來越深人人心，這就要求企業在發展生產，獲取經濟效益的同時，必須兼顧社會效益和環境效益的協調統一，樹立綠色的生產經營理念，加強綠色財務管理。在人們越來越重視環境保護和社會和諧發展的今天，過去認為是企業負擔的環境保護問題也已經發生了實質性的變化。可以看到環境目標的實現越來越有利于經濟目標的實現，兼顧環境問題，社會問題的協調越來越有利于企業的發展，而且知識經濟的飛速發展也為企業協調經濟目標，環境目標，社會目標提供了必要的技術條件。

參考文獻

[1]朱少東低碳經濟下的財務創新U]財會研究，2010(21)

[2]施平面向可持續發展的財務學一困境與出路[J1_會計研究，2010(11)

[3]尚秀芬，綠色財務管理理論探討，林業財務與會計，2005(5)

第2篇：綠色財會論文范文

關鍵字：環境會計 環境會計理論體系 環境會計方法體系 環境會計監督體系

Abstract: Environmental accounting is a specialized field of accounting about the completion of environmental capital， is based on the environmental issue. Environmental accounting has been thirty years since its birth and has some achievement. But the system of environ –mental accounting is not perfect. In the article， it will deal with the necessity of environmental accounting system， the theory， the methods of environmental accounting and the surveillance of environmental accounting.

Key words: environmental accounting the theory of environmental accounting the methods of environmental accounting the surveillance of environmental accounting

當代的生活中，企業在追求自身利益最大化的同時，往往過度的開發和利用自然資源，以資源為代價，實現個體一時利益。最終，在經濟高速的同時，環境問題也日益嚴峻起來。“經濟之發展與環境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現出經濟社會歌舞升平的景象，而另一面卻照出了人類文明的病態”(郭道揚，1997)。為解決這一問題，構建環境會計體系已成眾望所歸。

一、構建環境會計體系的必要性

（一）我國環境現狀提出的要求

由于經濟基礎薄弱，生產技術落后，長期以來我國經濟發展過多的依賴于資源耗費，加以市場條件下，價值對有關社會生態平衡、環境保護、資源利用等問題的“無能為力”，人們環保意識淡薄，環保技術缺乏，環境問題日益突出。，環境惡化、環境污染和環境問題已成為人們最為擔憂的問題。從國家環保局公布的調查結果來看，近年來我國大批森林草原遭到破壞，水土流失，土壤沙化、堿化，草原退化，沙丘移動，生態系統嚴重失衡。我國環境狀況已發出種種“黃色警報”，建立環境會計體系迫在眉睫。

（二）正確衡量國內生產總值和企業生產成本的需要

在傳統會計核算方法體系下，環境資源未被列入資產加以核算，各項經濟增長指標并不能如實的反映經濟發展水平和經濟增長速度，某種程度上還會虛增國家富有程度，夸大人均收入和經濟福利。就企業成本來講，傳統會計只人造成本，而對不能計價的“自然資本”忽略不計，造成企業對社會資源的無償占用和污染。企業以犧牲環境質量為代價獲取“私利”，虛增自身利潤。環境會計通過核算企業的社會資源成本，在產品生產成本中加入環境資源成本，從而能夠較準確地核算國內生產總值和企業生產成本，促使企業挖掘內部潛力，降低生產成本，維護社會資源環境[1]。

（三）企業自身發展的需要

企業與環境的關系十分密切，良好的社會環境是企業健康發展的前提條件和必要保障。資源枯竭，環境污染，氣候改變，廢棄物處理，產品安全與衛生等將直接的到企業的生產組織和管理決策。“皮之不存，毛將焉附”，整個社會環境的惡化將直接影響到企業自身的發展。從長遠來看，企業只有建立完善的環境會計體系，積極協調企業與環境資源的關系，創造良好的環境條件，才能求得生存和發展。

（四）實現資源優化配置和社會和諧發展的必要條件

資源的稀缺性和人類欲望的無限性始終是經濟發展過程中無法回避的難題，在現代化經濟高速發展的今天，這一問題更加突出。在資源有限的前提條件下，只有建立環境會計體系，通過環境會計體系提供環境保護、公害防止與消除等方面的信息，找到經濟效益，社會效益和生態效益的最佳結合點，促進資源優化配置與社會和諧發展，才可能最終實現“既滿足當代人的需要而又不影響子孫后代利益”的可持續發展目標。

二、構建環境會計的理論體系

對環境會計的研究始于20世紀70年代。以1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林的文章《污染的會計問題》為代表，揭開了環境會計研究的序幕。經過30多年的不斷發展，時至今日，環境會計研究已初具規模，且成效顯著。但就環境會計理論體系來講，仍不甚完善，尤其是在，這方面還是一片空白。近年，關于環境會計理論框架的研究頗多，但爭議也很大，至今仍未形成“定論”。筆者贊同環境會計理論體系應以環境會計著重解決什么問題為出發點，圍繞環境會計應能夠解決什么問題，如何解決這些問題來進行研究，構建環境會計的理論體系這一觀點[2]。（王金葉，1996；王軍法，2004）。圍繞這一指導思想，實務中環境會計理論體系應具體解決環境會計的研究、研究的組織機構、基本假設、一般準則、核算體系、報告模式及披露方法等。關于這方面的論述，已發表過多篇論文，本文不再贅述。

三、構建環境的論體系

環境會計是環境與會計學科交叉滲透而形成的邊緣性學科，關于它的涉及到、、技術、等各方面的因素。因而，環境會計方法論體系的構建不但與會計學和環境學有著直接關系，也與、數學、經濟學、邏輯學、化學、生物學、技術科學、管理科學、法學等學科有著密切聯系。在環境會計的研究過程中，要恰當的處理好會計學科方法和其它學科理論方法的關系。具體應該注意以下幾個方面：

（一）以經濟科學為中心，運用包括理論經濟學、經濟學、技術經濟學在內的眾多經濟學經典理論，具體論證人與資源、環境、經濟之間的關系。從理論角度出發，研究發現能夠處理好資源有限性與人類欲望無限性之間矛盾的有效途徑，達到合理配置資源，提高資源的利用效率的理想目標，同時積極尋求有效的、豐富的替代資源。

（二）將環境科學貫穿于會計理論與實務研究的始終。隨著社會經濟的發展，會計與自然環境的聯系越來越明顯，用會計處理一些環境已成為當代和未來會計學發展的趨勢。尤其是將環境價值和生態循環融入傳統的會計循環中，運用環境預測和環境規劃方法參與有關財務計劃、財務決策，用“費用、效益”法，合理開支“綠色成本”，組織綠色成本核算，正確反映企業“綠色利潤”，披露“綠色信息”等[3]。

（三）以哲學、邏輯學、數學、化學、生物學、法學等作為環境會計生存和發展的土壤。從環境會計發展和現狀來看，哲學為環境會計提供了分析、解決問題的基本思路，為從思維和存在的角度去概括會計本質及內在機制、揭示會計主體與客體之間的關系提供了強有力的理論依據；邏輯學為環境會計思維提供方法基礎之補充；數學自始自終都是會計的主體，為環境會計的計量和評估提供了一定的方法；法學為將來環境會計準則的創立提供理論依據；生物學、化學等則為環境會計分析環境經濟業務、計量和反映有關損益提供了方法論[3]。環境會計體系大廈的構建應這些學科的不斷發展和運用為基礎。

四、構建環境會計的監督體系

環境會計體系是一個“微觀——宏觀共振型”會計模式。它既是一個會計問題，也是一個社會問題，其最終目標是“達到企業經濟效益、環境和社會效益的全面豐收”。在市場經濟條件下，不僅要考慮到企業自身的利益，而且要兼顧社會利益。因而環境會計不僅要核算與企業直接有關的信息、資金與物質商品，還要對與企業有關的資源環境、廢棄物以及與生態環境的關系等進行反映和控制。但在“利潤最大化”的市場驅使下，很少有企業會自主、自愿、完全無保留的、正確的提供會計信息。因而必須建立完整的環境會計監督體系，以保障環境會計順利實施。

（一）建立完善的制度是推行企業環境會計的先導。

為了防止西方國家在環境問題上 “先污染，后治理”的 曲折發展史的重演，我國應加緊推行企業環境會計的實施，建立健全的環境法律法規體系。首先，加緊修改會計法，將環境會計核算和監督列入會計法，以法律的形式確定環境會計的地位和作用。其次，完善會計準則，將涉及環境的列入會計要素，成為披露內容，防止有關部門和單位的短期行為。最后，建立會計制度，會計制度依據會計準則所規定的有關環境原則進行設計，使環境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。通過相關的法律、法規、準則與制度的強制性要求，使企業將追求經濟效益與社會要求的可持續發展之間的矛盾統一起來，促使企業將開展環境保護工作轉化為自覺行動。

（二）政府宏觀調控是環境會計實施的重要保證

在市場經濟條件下，價值規律對有關社會生態平衡，環境保護，資源利用等問題“無能為力”，這就需要政府的介入，運用政府的權力進行宏觀調控。通過政府有關部門在擴大環境管理機構的工作范圍，加強財政部門與環保部門的合作，充分發揮相關專業協會的作用等方面的宏觀調控，盡快制定出適合我國國情的企業環境會計制度、準則，加強環保部門、財政部門對企業環境會計工作的監督指導，促進企業環境會計的順利實施。

理論來源于實踐又指導實踐。環境會計的建立也必須以完善的會計理論為基礎。，就世界范圍來看，環境會計實務顯得相當粗糙，尤其是在計量環節上一直沒有取得突破性進展。因而，政府部門還要恰當地施以引導，促進會計理論界給予在環境會計更多的關注，提高我國環境會計理論水平，加快環境會計理論與實務的相結合。

（三）獨立的第三方機構監督是推經環境會計穩健發展的強有力的措施

環境會計核算的主體是企業。從自身利益出發，企業往往不會全面、如實披露對環境資源的社會責任履行情況。因此，應加強政府有關部門和社會中介機構的監督，包括行政管理、監督和專項環境審計。其中對于企業環境報告和相關的環境會計信息進行監督、鑒定和評價將有助于環境會計的創建和不斷完善。實務中這方面的工作主要是由獨立的第三方機構來實施的。因此，加強第三方機構的監督職能，由社會環境審計機構對企業環境報告和環境會計進行審計鑒定，出具環境審計報告，是推進企業環境會計穩步發展的強有力的措施[4]。

此外，企業作為環境會計的主體，只有其自身環保意識不斷提高，將環境保護轉變為自覺行為，才能為環境會計的順利實施創造良好的主客觀條件。因而，在構建環境會計體系的過程中，還要不斷的提高企業員工的環境意識和資源意識，不斷提高財會人員的專業素質等。

綜上所述，環境會計是環境科學和會計學科交叉滲透而形成的應用性學科。構建科學合理的環境會計體系不僅需要會計學理論研究的不斷深入，同時也需要自然、經濟、技術、社會等各方的大力協助；不但需要專家學者們的刻苦鉆研，更需要企業、政府、社會各界的不懈努力。對于環境會計體系的將來我們這樣預期，“前途是光明的，道路是曲折的”。

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[1]王金葉．綠色會計初探，農業會計[J]，1996，(5)．

[2]趙朝麗．試論構建我國綠色會計的理論體系框架[J]，事業財會，1999，(1)．

第3篇：綠色財會論文范文

在推動經濟發展中，對經營活動的會計環境進行系統管理，通過資本的運作，進行相關核算等業務，從而進一步加強對財務會計活動工作監督與跟進，通過相關人員的綜合能力及發展中的企業改建，來進一步采取完善的方法和政策，實現財會環境問題的有效解決，促成企業在市場中的核心競爭力.因此，財務會計工作內容在企業發展過程中也關鍵性的.現就針對我國企業財務會計發展中所面臨的問題進行解析，進而提出幾點對策.

關鍵詞：

會計環境；發展；問題

1會計環境的由來

隨著20世紀的經濟發展逐步壯大，人們的對環境污染、生態破壞及資源短缺等環境問題得以重視，為更好的解決因環境污染造成的全球變暖、空氣指數等相關問題，在70年代，根據中國經濟發展制定了“環境會計”，即:綠色會計的新概念及新研究.有效將經濟與環境的發展變化及問題的關系，進行有效的分析解決，在探究其關系同時，進行會計的相關主體企業經營的環境污染的測定，通過環境績效[1]與活動多形式來將可持續發展戰略有效進行，其在企業中對會計環境的活動設定，制約影響環境的各類企業行為，進一步將環境問題進行控制與加強管理，通過對企業會計信息的有效資源整合，對所忽視的問題進行改良，束縛企業的行為，對環境問題進行積極的有效的改善處理，進一步將會計環境營造.然而，在實際企業發展中，企業傳統的會計核算體系并沒有存在對環境的相關措施，對其中存在的問題，也并沒有及時處理和解決，所以，會計環境隨之由來.

2我國企業環境會計發展中存在的問題

2.1企業財務會計管理中對建立健全完善的管理體制存有缺陷

會計法律法規出現漏洞.近年來，對于會計的相關法律法規的合理性制度執行，并沒有相關的執法之職責監督，疏忽相關法律的制約性，而導致一些從業者鉆法律空子，為了一己之私，更是為了整體利益的發展，進行嚴重的環境破壞的工作缺陷，帶來嚴重的不可估計的環境損失，甚是無法彌補的，所以，嚴重的行為過程，歸咎責任在于企業相關會計人員的處理不當，同時與會計法律法規在實踐活動中是不可分割的.建立健全企業財務會計在經營活動活動的相關制度，完善活動過程，對相關的工作效率及工作質量形成鮮明的管理系統，并在改良企業發展過程中，以保障財會人員的會計水平為基礎，健全的管理體系為保障，不斷在管理中，實現相關的的問題信息資源的整合與解決，對企業管理中存有的因個人過失而引發的企業的效益損失，及對整個投資過程及生產過程造成嚴重影響的，將進行信息的責任調查不斷發現問題，及時解決問題，相關執行務管理的工作要落到實處，關系到人及具體工作職責，對相關債權人的不良影響要降到最低點，對企業隱患同樣如此，以企業長遠的發展的眼光看待問題，分析問題，使企業更好更快的發展運作.

2.2法律法規對財務會計工作的監督力度不夠

對于企業會計環境的管理及監督力度等法律手段運用不到位，并沒有完善其經營中出現的種種問題和相關的問題檢查分析，對企業財務工作對于其自身來說，是一種長期的工作過程，在整個財務會計管理中，應以法律方面進行有效制約，尤為是對于當時經濟發展狀況較為落后的企業來說，要以發展的眼光看問題，對傳統的會計管理要摒除惡習，在經過不斷的改進及運行過程中，以法律為依據，促成企業的健康良性的發展，通過建立健全相關聯的財務會計的法律法工作，形成有效的經營發展及內容的不斷充實，在企業管理過程中，也要同時進行相關會計人員的監督和管理，通過相互制約，相互監督，來更加完善其工作中的不足規范企業制度，及對法律手段的綜合運用，這樣才能更加快速的進行相關的企業規范與發展的有條不紊進行，因此，規范及健全相關財會的法律制度，建立更加有效的加強財務會計的企業管理及工作執法力度.

2.3環保意識與觀念弱

環保概念[2]性弱，對于會計從業人員來說，雖然知道環保重要性，卻并沒有較強的環保觀念，潛意識對環保的理解程度較差，其過程中也通過相關的法律法規等進行監督與約束，大但整體過程并未進行全面認識及應用于實踐活動由于企業并不是公益性的組織，最終以索取的利益為標準所以，顧此失彼，往往做注重結果，沒有進行有關的環境影響分析.對存在環境會計問題的出現，并沒有及時的發現，并進行過程的有效監督.

2.4對計量會計計量方法有效展開

近年來，中國以環境展開方法計量，形成環境成本及費用等的有效的結合，將每一個與會計相關的要素進行總結.然而，對于不同企業之間的經營管理范疇與業務不同，造成交易過程結合市場中的定性各不相同.從而導致收入與支出并沒有確切的界限，這都需要在交易過程中，建立更加完善的制約會計計量誤區和盲區.對于成本形成確切的估算，形成會計計量方法[3]的制定.其中，貨幣計量的方法在實踐中的交易應用較為常見，這不存有定價制約的問題，是以各企業相關環境成本來進行的合理估計，具有可操行與實際價值，更加有利于企業進行及時有效的預知和利潤的操縱空間.

2.5環境會計披露尚未形成完整系統的模式

在環境會計信息披露過程中，缺乏對相關領域的信息進行合理有效的整合，對于信息披露的環境通過不同環境范圍及形式上、內容和方式上合理完善，針對不同發展之間形成不同的有效的比擬性，將不同的區別通過對比進行價值提取.鼓勵企業通過自身的有效披露的執行情況，以自愿為原則，形成各方面的利益點結合，將不同的信息合理范圍內的利益與管理區分開來，最終完成有利的企業資金方向的確定，進行執行完善與結果的價值創造.

3促進我國企業財務會計工作發展的具體措施

3.1建立健全企業管理制度，進行會計體制改革與完善

隨著經濟的不斷發展，會計行業的形式越來越存有危機，在當代會計與企業管理之間，建立長期有效的制度，將進行市場經濟發展趨勢的整體提前預知，完成最終的企業策略的制定與企業的決策形成，并通過不斷的管理與實踐，將經濟發展與企業內部的管理相結合，有效完善會計管理過程中的制度的革新，對整體的發展形式，進行合理的分配與建設，并通過會計制度，形成較為有效的企業發展的布局與建設運轉，因此，進行會計管理體制的不斷更新過程，是一個長期不斷進行的過程，既要掌握相關的市場行情，又要結合企業自身的實際情況，進行會計制度的建立健全及完善過程，及時解決各種問題，實現企業發展的有效運轉.

3.2對會計從業者進行相關制約與管理，監督落實要到位

會計管理制度[4]制定要及時跟進，及時糾正，這就要求會計管理要落實到人的辦法中去，進行有效的責任監督，將會計發展與建設中存在的問題，由從業者的專業直覺判斷，來進行不斷的跟進與完善，因此說，會計從業者的相關的制度制約，不是一紙空文，而是切實存在的真實監督落地的過程，因此會計人員要嚴格遵守，落實到位.對于會計從業者，專門的會計知識、能力及自身的整體規范的自律性、自覺性有關，要在法律法規的制約下，嚴格遵守相關財會規定，并提高自己的職業道德操守，將會計教育積極發揮，通過基本的管理制度形成，將相關會計考取的職業資格證考試等進行嚴格把控.

3.3對會計從業者要提升其社會地位，對其素質及相關能力不斷提升

充分發揮財務會計制度，提高會計人員在社會中的影響力及地位的建立，不斷進行其能力的有效發揮，提高主觀能動性，讓會計人員對自己的專業感到興趣，能夠體現其創造的價值及帶給企業的影響.在一定意義上開說，會計人員的綜合地位的提高，是建立在財務會計人員的根本性、基礎性的保障上來的，為維護其相關的法律條件進行權益的保護，因此，在提進行會計人員的地位的提升同時，以相關的法律法規做擔保，確保其相關的職能的發揮與約束，進行職業操守與職業道德的整體提升.建立更加科學合理的會計掌握的專業內容，設定會計科目考試的綜合知識體現.設立科學嚴謹的會計相關的教學知識點及提升其業務實踐能力，進一步保證其財務會計的地位.所以，在經濟發展的整體形勢下，以各種能力及相關的知識確定，保證知識與應用向結合，確定企業整體的運轉及趨勢，對會計從業人員進行相關的全面知識解析，及相關的法律法規的保障，來確定他們綜合業務的運用，有效提升會計從業人員的綜合素質.

4小結

環境會計直接影響著未來企業的整體狀況，就其發展起初的問題層次不窮的出現，把環境會計進行有效的關鍵性的完善與趨勢發展中的預知，以法律法規等各項環境會計制度為依據，通過不斷地提升會計相關從業者的自身專業水平基礎上，以提高環境會計的意識及有效進行預知能力的提升，就實際企業中所存在的環境問題，企業財務會計人員要積極進行問題分析，企業還注重實際應用過程中的問題處理，對企業中的環境會計漏洞，實施與建立方法，站在一定的高度上，長遠發展角度上，建立企業最佳的核算體系[5]，在以環境為展開方式中以可持續發展發展的戰略為根本出發點，圍繞這一要素，與理論實踐相結合，進行自身企業的狀況分析，建立環境會計發展的模式，對資源浪費、成本預估等方法，予以重點的有效的實踐，在不斷的資源耗減之中，建立符合可持續發展的綠色核算工作的模式，對破壞程度降到最低，并合理改善，執行標準化的環境研究，有效將良性綠色的經濟發展在一定領域中實踐開展，提高企業經濟效益，促進我國企業的健康發展.

參考文獻：

〔1〕符桂珍.對環境會計研究論文的實證分析[J].長沙大學學報,2014(03).

〔2〕李艷平.環境會計研究述評———基于對國內17種會計類核心期刊近六年載文的分析[J].常熟理工學院學報,2013(05).

〔3〕周婧,王哲,張浩,溫英杰.淺析我國會計準則體系的制定基礎[N].金融時報,2012-11-23(012).

〔4〕張宏亮.自然資源估價理論與方法研究———基于宏觀環境會計的視角[J].山西財經大學學報,2014(03).

第4篇：綠色財會論文范文

關鍵詞：財務管理理論；歷史沿革；創新趨勢

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0107-02

一、概念界定與文獻掌握情況

財務管理理論系統從內容上可以劃分為財務管理基礎理論體系、財務管理應用理論體系。本研究所綜述的財務管理基礎理論主要指財務管理研究的基礎性問題，主要包括財務管理基本范疇、財務管理方法、價值觀念、市場效率和治理結構等。財務管理基礎理論的研究對財務管理的發展起著很重要的作用[1]。隨著現代財務管理的不斷發展，財務管理的基礎理論也在不斷的演化，已經形成了較多有意義的研究成果和較為規范的理論體系。對其歷史沿革和未來發展趨勢展開文獻綜述，可使研究者對財務管理基本理論的發展形成明確的認識，具有一定的理論與現實意義。

通過對中國知網CNKI等文獻數據庫進行檢索，近三十年來的財務管理基礎理論密切相關的研究論文約為700余篇，此外還有一些重要的學術研究專著。為系統梳理中國財務管理理論研究的現狀和最近研究進展，本論文重點對2007—2012年近六年的研究成果進行研究，出于對其代表性和可行性的考慮，將視線集中在相關學科的核心刊物和CSSCI來源期刊上。

二、中國財務管理基礎理論研究的歷史沿革與文獻述評

在過去的三十年中，中國財務管理理論研究，經歷了從緩慢積累到繁榮發展的過程。從哲學的觀點看，理論來源于實踐，是對實踐的概括和抽象，對實踐具有指導和預測的作用，財務管理理論也具有這樣的哲學邏輯。本研究將中國財務管理基礎理論的歷史沿革劃分為三個時期，并對其代表性文獻進行綜述。

樣本文獻統計與文獻綜述表明，財務管理理論研究在1992年之前相對比較薄弱。1992年10月，黨的十四大確定將中國經濟體制改革為社會主義市場經濟體制，隨著改革開放的深入，國內漸漸引入西方的財務管理理論，并在自身經濟發展的基礎上形成了具有中國特色的企業財務管理體系。這一現狀引發了中國研究者的研究熱情，如毛付根教授（1995）在《財務管理理論的歷史發展》中分析了財務管理思想的起源以20世紀50年代中期為分水嶺，分析了傳統財務管理理論和現代財務管理理論發展與變革的基本脈胳[2]。1995年之后，相關的理論研究逐步出現并呈現積極發展趨勢。

2001年12月，中國加入世界貿易組織，隨著經濟全球化和知識經濟時代的來臨，企業理財環境出現了重大變遷，中國財務管理的地位、作用、目標和使命都出現了重大變化，直接促成了財務管理研究領域的蓬勃發展。企業財務管理體系逐步健全，財務管理研究得到了更深入的探索和發展。這一時期中國的研究主要以財務管理基本理論的構建或構想為主，如王化成、陳興述，湯谷良等學者在這一時期深入探索財務管理的理論框架、理論體系的構建等[2]。這一時期的研究形成了一系列經典的理論觀點，如王化成教授（2001）總結了20世紀財務管理的五次發展浪潮[3]；陳興述（2001）從財務管理理論的研究方法和研究內容兩方面論述了財務管理理論研究的發展與創新[4]。

在知識主導的21世紀，傳統財務管理已經表現出與當今理財環境的不適應，中國迎來一個人力資本和物質資本并重的理財階段，迫切需要構建或完善與之相適應的財務管理理論體系。郭澤光等（2002）基于經濟全球化和知識經濟的環境，提出財務管理理論必須進行全面創新，包括建立企業財務理念體系、確立新的財務管理目標和拓展財務理論研究內容等三方面[5]。隨著西方財務管理理論大量引入，如資本結構理論、投資組合理論、企業并購理論、企業股利分配政策等，及其管理學、經濟學等多學科研究方法的運用，使財務管理基本理論研究的內容和形式更加豐富。

切合中國企業所處的新興經濟環境，張兆國基于知識經濟的背景，提出財務管理創新應集中在觀念的更新、目標的重組、內容的調整與拓展三大方面[6]。魏明海提出從公司理論、信息不對稱理論、道德風險、交易成本和所有權成本、人力資本等理論方面研究公司財務理論的新視角[7]。朱明秀基于人力資本產權化的影響和資本范圍的重新界定，提出財務管理的內容、理念、方法和主體將發生變化，同時支撐財務管理學科的理論基礎也將調整[8]。李心合基于對西方財務管理理論貧困化的分析，提出財務管理理論在內容結構、研究視角和研究領域三大方面的出路[9]。近年來，一批年輕學者和企業界人士積極展開對不同組織的財務管理的分類研究，如企業集團、證券公司、非營利性機構的財務管理理論等。

三、中國財務管理理論的創新趨勢

關于中國財務管理理論創新或發展趨勢的研究，中國學者積累了較為豐富的前期成果，觀點各具特色[10]。本文結合研究現狀與未來研究趨勢，提出如下可待創新之處：

（一）研究方法的創新

中國傳統經濟理論所運用的基本是宏觀的和定性的分析方法，微觀的和定量的研究相對較少。就財務管理理論研究方法而言，需要在進行規范研究的同時，下更大的力氣開展實證研究，以增強研究的可靠性。隨著運籌學、數學等為財務管理提供基礎工具支持的學科的發展，從而為企業理財建立更加科學、合理的量化財務模型提供了支持，如定量預測、滾動預算、風險決策及不確定性決策等。特別是當跨國資本經營目標確定后，財務管理就要運用價值管理的方法，將經營目標進行分解、量化，作出實現經營目標的規劃，為企業進行跨國投資與融資，優化跨國資本存量和流量，防范與控制外匯風險提供有用的財務會計信息。此外，旨在防范風險、提高效率的財務控制方法和包含人力資本、知識資本的指標在內的財務分析方法等也應引起足夠的重視，以滿足新的環境對于財務管理的要求。

（二）研究視角的創新

1.綠色財務管理理論問題研究。黨的十提出要建設生態文明的美麗中國，企業財務管理活動中，在保證企業盈利的同時，考慮生態環境的保護問題應成為財務管理的出發點。即在企業經營過程中，包括資金籌集、資金運用、資金耗費、資金回收、資金分配等各項活動安排都應充分考慮導入環境因素。通過對現有研究文獻的梳理可以看出，國外綠色財務管理理論和實務都已較為成熟，國內學者進行研究對此也有所介紹和借鑒，主要涉及綠色財務在中國應用的意義、概念、目標、內容和體系設計等基礎理論。綠色財務管理的理論研究應成為未來研究創新的重點。

2.人力資本視角下的財務管理理論問題。人力資本產權化是現代社會的主要特征，以人為本既是中國企業科學發展的重要內涵，也應成為現代企業的理財理念。人力資源作為知識資本和智力資本的載體，擁有對其所具有的知識資源和智力資源的占有、使用、分配、控制和索取等權利。人力資本無疑是現代企業最重要的資本。傳統財務管理理論集中于實物資本和金融資本的研究，是以“物”為本的財務理論，隨著知識經濟的深化和人力資本的產權化，未來應該重視人力資本財務理論問題的研究，人力資本應作為企業資本參與到籌資管理、投資管理和分配管理中。

3.關于供應鏈企業的財務管理理論研究。供應鏈及供應鏈管理是現代企業面臨的前沿課題，供應鏈就是圍繞核心企業，通過物流、資金流和信息流的控制，將供應企業、制造企業、分銷企業、零售企業以及最終用戶連成一體的多企業網絡結構，其強調合作而非競爭，追求供應鏈整體利益的最大化。隨著經濟全球化趨勢和信息技術的發展，供應鏈將成為企業未來競爭的主要形態，而傳統財務管理理論則主要集中于單個企業財務理論的研究，因此應該重視供應鏈企業財務理論問題的研究，從供應鏈整體的角度研究相關財務理論[11]。

參考文獻：

[1] 王化成.財務管理研究[M].北京：中國金融出版社，2006.

[2] 湯谷良.當前財務管理中幾個熱點問題的悖論[J].財務與會計，2003，（8）.

[3] 王化成，等.關于開展中國財務管理理論研究的若干建議[J].會計研究，2006，（8）.

[4] 陳興述.財務管理理論研究的發展與創新[J].財會月刊，2001，（18）.

[5] 郭澤光，李穎.新世紀財務管理理論的發展趨勢[J].山西財經大學學報，2002，（3）.

[6] 張兆國，桂子斌，張新朝.知識經濟時代的財務管理創新[J].會計研究，1999，（3）.

[7] 魏明海.公司財務理論研究的新視角[J].會計研究，2003，（2）.

[8] 朱明秀.基于人力資本產權影響的財務管理理論體系[J].當代財經，2004，（7）.

[9] 李心合.財務管理學的困境與出路[J].會計研究，2006，（7）.

第5篇：綠色財會論文范文

論文關鍵詞：醫院，應收帳款管理

 

隨著社會的發展，我國社會保障體系日臻完善，城鎮醫療保險的全面實施和新型農村合作醫療的全力推廣，基本解決了“看病難”的問題，人們有病必醫、有病必治的意識得到了強化。雖然醫院每年業務量持續增長，但同期不可避免地出現了一個新的問題——醫療應收帳款，這已漸漸成為了影響醫院經濟收支良性循環和正常運作的最大隱患。因此，加強醫療應收帳款的全程管理，已成為各大醫院一個刻不容緩的公共課題。

1.醫療應收帳款的含義及風險

1.1醫療應收帳款的含義

醫療應收款項，是構成應收醫療款周轉率的兩個指標之一，是指醫院與其他單位或個人之間因醫療服務或其他款項往來而發生的債權，包括應收在院病人醫藥費、應收醫療款和其他應收款。

應收在院病人醫療費是指醫院因為提供醫療服務活動，應該向接受勞務供應的單位和個人收取而尚未收取的款項。

應收醫療款應收帳款管理，是指應收醫院門診病人和已經出院的住院病人所發生的醫藥費用和其他應收未收的醫藥費用。

其他應收款，是指除應收在院病人醫藥費和應收醫療款以外的其他各種應收、暫付款項。

1.2醫療應收帳款的風險

醫療應收款的實質是城鎮職工醫療保險及其他單位或個人對醫院資金的占用，這無疑會給醫院經濟運行帶來隱性和顯性風險。主要體現在一是增加了醫院資金占用，降低醫院的資金使用率，使醫院效益下降；二是虛增醫院當期業務收支結余。由于醫院的記賬基礎是權責發生制，應收帳款的存在導致醫院賬面利潤的增加，而實際沒有如期實現現金流入；三是容易造成醫院資產不實。應收賬款在資產負債表中，構成了醫院總資產的項目之一，無法真實、實時地反映醫院的資產；四是加速了醫院的現金流出cssci期刊目錄。醫療應收帳款時間長了，極易發生壞帳損失。事實上，各地醫院應收賬款大部分都轉化為“壞帳”，從金額上看，每年少則幾萬，多則上百萬。

2.醫療應收帳款形成的誘因

醫院應收賬款額度居高不下的原因多種多樣， 既有行業的特殊性， 也有公立醫院的特殊性。

2.1職能不明確。公益性醫院承擔著部分政府職能，對“110”、120” 和群眾送來的交通肇事、打架斗毆等傷員，醫院必須全身心地投入搶救治療，但肇事者和受害者都不愿支付醫療費用，到事故責任明確前無人負責清算欠費，甚至于責任明確后，有些確實無力支付醫藥費，有些存在著拒不支付醫療費用的情況，這一般占醫院欠費的30%～40% 左右。

2.2低收入人群的住院治療。社會貧困居民及外來打工人員，因病致貧，造成生活十分困難，長期無償還能力所欠下的醫療費用。

2.3醫療保險制度導致醫療應收帳款的形成。醫療保險政策規定應收帳款管理，門診特種病和住院治療的費用由病人和醫保基金共同承擔，醫保基金承擔醫保范圍內的合理費用， 其余費用由病人承擔。病人承擔的費用在病人出院時結清，而醫保基金承擔的費用在病人出院時由醫院墊付，再將費用明細上傳醫保中心，待醫保中心審核后通過銀行轉賬返還醫院。醫保基金支付的款項則成為醫院應收醫療款的一部分， 納入應收醫療款來管理。

2.4醫療事故與醫療糾紛所致。發生醫療事故、醫療糾紛時，有些病人家屬無理取鬧，提出過分要求，與醫院的爭吵，嚴重影響醫院的正常運轉，加上醫療鑒定結果所需時間比較漫長，一些醫院為了息事寧人，醫療費用往往是不了了之，從而導致應收醫療款的發生。

3．加強醫療應收帳款管理的措施

3.1 完善內部監管制度

應收賬款的管理是一個系統工程，分成事前防范、事中監控和事后催收三個階段， 需要醫院內部各部門間的密切配合， 形成一個完整的應收賬款監管體系。其中， 財務部門是應收賬款的主管部門，各臨床科室、醫技科室為應收賬款的責任單位。

3.1.1實行預收治療金制度。病人在辦理入院手續時，財務部門就應該按照不同“病種”預設的額度金，嚴格督促足額交納， 能在最初階段預防欠費的發生，控制應收賬款規模，也能減少病人入院后“催費難”、出院后“追費難” 的問題。對于不愿交清預設額度金的病人，財務收費部門工作人員必須進行耐心解釋，盡量爭取足額收取。

3.1.2推行動態監管制度。病人在院期間應收帳款管理，則需通過多部門的合作，形成橫向管理網絡和縱向管理階梯，對應收賬款規模進行動態跟蹤監督。門診或住院收費管理人員每天獲取得應收賬款的信息，將欠費項目、金額及欠費病人個人信息等情況及時反饋給臨床科室。主管醫生、護士隨時了解當前收治病人的費用情況，及時病人或家屬溝通聯系催收，并將情況及時報與科室主任，形成醫生、科主任分級控制的制度cssci期刊目錄。為了盡量減少應收帳款的發生，可實行預估醫療費管理，部分檢查、治療實行先付費、后消費。同時，對于不同類型病人拖欠的醫療費用，采取分級授權、分級審批的制度。由科室填報欠費病人處理通知書， 寫明病人欠費原因， 申請處理方案， 由科主任簽署意見，上報醫教科、財務科批準；如遇病情危急需特別處理的病人，科室可填寫病人綠色通道通知書， 直接報主管領導批準。

3.1.3健全出院終審制度。完善并健全出院病人醫藥費用最終審核制度， 病人出院結賬由專人按照病歷對照收費項目，逐項進行審查、核實、簽字后， 結賬人員方能辦理出院手續。這樣可以杜絕住院期間有關醫藥費用的錯收、漏收，做到不多收、不錯收、不漏收。

3.2 加強考核督查

實施終結考核與動態考核相結合的方式，一方面，將收現指標納入對財務部、臨床科室、醫技科室及其他相關部門的考核，由于內部控制疏漏而產生的應收帳款將成為考核科室、部門業績的負指標， 直接影響考核結果，并與經濟利益掛鉤。另一方面， 縮短應收賬款監控時間應收帳款管理，根據各科室平均住院日統計應收賬款明細， 對各科室產生的應收帳款進行動態的考核，促使各科室能抓住收回應收賬款的先機。

3.3提升管理人員職業素養

應收賬款管理人員的素養直接關系到全院應收帳款產生和轉型，必須不斷加強管理人員隊伍建設。一是要堅持把好“進口關”，對于從事應收帳款管理的人員，必須要求熟悉病房業務，能熟練收集恰當的信息并進行分析和處理， 善于應付多變的外環境，并且具有良好的忍耐力和意志力。二是要加強全面培訓，經常對應收賬款管理人員開展相關知識的培訓，使其能及時更新知識，掌握財務管理、會計、心理學和社會學等方面的知識，拓展和改善知識結構。三是要定期業績考評，開展評比活動， 互相交流心得， 使催款、收款程序化，促進全院應收帳款工作的管理。

參考資料：

［1］卜尚松、王立剛、張燦泉，《公立醫院應加強醫療欠費的內部管理》［J］，《中國衛生資源》2008年第11卷第4期

［2］李田軍、王軍，《淺談醫院應收賬款風險管理》［J］，《財會通訊》2007年第12期

［3］孫新芬，《加強醫療欠費的管理》［J］，《基層醫學論壇》2008年第12卷5月上旬刊

第6篇：綠色財會論文范文

【關鍵詞】財務指標;社會責任;構建

1.引言

財務分析的最終目的是全方位了解企業財務狀況、經濟效益。傳統的財務分析指標體系,主要是從償債能力、營運能力、盈利能力、發展能力這四大方面來對企業進行整體評價的。這四大能力的財務分析指標在一定程度上了總結和反映了企業財務狀況的好壞和經營成果的大小,滿足了企業利益相關者對會計信息的需求。

然而,隨著經濟全球化發展,日益重視環境保護的今天,傳統的財務指標已不能適應新形勢下對企業全面評價的需要,仍然存在一定的缺陷,需要適時加以完善。當前綠色、環保、低碳的經濟發展理念席卷全球,企業經營的理念也從單純的追求股東利益最大化轉向為回饋社會、永續發展,強調企業的社會責任和可持續發展能力。因此,基于企業社會責任的視角對企業進行評價,顯得尤為重要。本文就當前新的經濟、社會環境下,如何合理公正地評價我國企業履行社會責任的情況,作一粗淺探討。

2.企業社會責任定義及內容

2.1 企業社會責任的定義

目前,學術界對企業社會責任沒有統一定義。美國著名的經濟學家、諾貝爾獎獲得者米爾頓?弗里德曼則認為“企業具有一種而且只有一種社會責任―在法律和規章制度許可的范圍之內、利用它的資源從事旨在增加它利潤的活動”。也就是說,企業確實存在的社會責任,那就是在遵守法律和道德標準的前提下,盡可能掙更多的錢。用通俗一點的話來說,企業應當承擔的責任只有兩種就是誠實和賺取利潤。

美國學者Carroll(1991)年創建了著名的社會責任金字塔模型。Carroll認為,“企業社會責任意指某一特定時期社會對企業所寄托的經濟、法律、倫理和慈善的期望”。該金字塔模型把企業社會責任分成四個層:即慈善責任、倫理責任、法律責任和經濟責任。Carroll的社會責任模型要求企業積極實施利他主義的行為,以履行企業在社會中的應有角色。

我國學者對企業社會責任較一致的觀點是利益相關者理論,利益相關者主要有員工、消費者、政府、社會大眾等。即把企業社會責任定義為企業對股東以外的企業利益相關者的責任,包括遵守商業道德、關注生產安全、保護勞動者的合法權益、保護環境、支持慈善事業、捐助社會公益、保護弱勢群體等,本文采取的正是這種觀點。

2.2 企業社會責任內容

企業承擔一定的社會責任應是企業作為社會經濟生活的一份子應盡的義務。一般來講, 企業社會責任的內容主要有以下方面:

(1)企業對員工的責任。這種社會責任要求企業對員工的薪酬、安全、福利、教育等方面承擔義務。企業與員工的關系,絕不僅是雇傭關系,企業不單要付薪酬,還要在醫療、工傷、養老保險等方面提供保障。有責任為員工提供教育、培訓的機會,為每一位員工提供安全、衛生的工作環境。(2)企業對消費者的責任。消費者是指購買了企業產品的社會成員,企業對消費者的責任就是要對消費者履行在產品質量或服務質量方面的承諾,保證提供優質產品和滿意的服務,不得欺詐消費者和謀取暴利。(3)企業對政府的責任。企業納稅可以視為企業對政府的社會責任。這就要求企業按照法律、法規的規定照章納稅,不得偷稅、逃稅和漏稅。(4)企業對社會的責任。企業熱心于社會公益活動、捐助福利事業、慈善事業,保護生態環境等都可以視為企業對社會的責任。

3.構建企業社會責任評價指標的必要性

3.1 傳統財務分析指標體系的缺位

傳統的財務分析指標體系以企業財務狀況、經濟效益分析為核心,不重視對企業承擔的社會責任進行分析。這種忽視可能導致企業因沒有履行必要的社會責任而引起社會輿論的批評,甚至會導致企業被相關監管部門停業整改、停止經營。這樣的案例已屢見不鮮。因而,構建一套企業社會責任評價指標來對傳統的財務分析指標體系進行補充是十分必要的。

3.2 構建企業社會責任評價指標具有正面意義

第一,有助于增強企業的責任意識。和諧社會的理念已深入人心,和諧社會中的企業必定是有社會責任感的企業。企業承擔社會責任意味著企業會以誠信的方式經營,公平競爭; 意味著企業不會只為賺取利潤而損害消費者的利益;意味著企業會關注社區、環境、回饋社會等,這些都會促進和諧社會的發展。

第二,有助于環境保護,促進經濟的可持續發展。企業是社會經濟發展的主體,企業可持續性發展必須與社會、經濟、生態可持續性發展在目標上協調一致。企業的社會責任的內容之一是企業的發展不能以損害環境為代價,通過發展循環經濟,提高資源的利用效益;通過技術進步節能、節水、節地等,通過減排保護環境等,使得經濟社會可持續發展。

第三,有助于提高企業形象。企業積極承擔社會責任,能樹立良好的企業形象,展示企業家的使命感和責任感,這些都是企業的無形資產,可以贏得社會廣大消費者和投資者的認同,并最終給企業帶來額外收益。企業的競爭力也因此得到提高。

4.企業社會責任評價指標的構建

傳統的財務分析指標主要是對企業經濟責任進行分析評價,分析的著重點側重于企業的償債能力、營運能力、盈利能力和發展能力。而我們要對企業社會責任的履行情況進行評價,必順要擴展傳統的財務分析指標。根據企業社會責任的定義與內容,筆者認為企業社會責任評價指標的構建可以從五個維度著手,如表1所示:

該指標體系具體應用時還要注意到:不同行業的企業其相關指標不合宜直接比較。當然該套指標體系也并不完美,它只是解決了企業社會責任指標各個維度計算方法,尚沒有給出一個綜合的評分標準。針對每個行業,如何賦予各個維度一定的權重,對各個細分指標進行量化評分,然后再給出一個綜合的分數,對行業內的企業進行綜合評價,這也是值得我們后續進一步研究的。

總之,完善的企業社會責任評價指標具有導向作用,只有注重對企業社會責任的評價,才能在獲得經濟增長的同時,促進社會和諧、保護環境,實現經濟的可持續增長。

參考文獻

[1]賈毓琪.淺議企業社會責任[J].商場現代化,2006(20).

[2]顏剩勇,劉慶華.企業社會責任財務分析指標研究[J].財會通訊(學術),2005(5).

第7篇：綠色財會論文范文

Abstract: With the progress of economic society,the change of growth pattern and the development of environmental economics,the importance of value measurement of environmental and ecological resources is more and more obvious, by dint of property assessment theoryto do the value assessment,which can analyse and master the relationship between environment and economic development and to reconcile the contradictions,which will offer data decision-making refrence.

關鍵詞:環境生態資源;資產評估;價值計量

Key words: environmental and ecological resources;property assessment;value measurement

中圖分類號:F062.2 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)07-0073-02

0引言

目前,環境問題已經超越地域和國別,影響著世界每個角落。應對全球環境危機,保證環境與生產、貿易、消費等協調發展已成為重要議題。另外,國民經濟總量指標及其發展速度是國家決策最主要的信息依據,如果它里面沒有充分體現環境的價值,那么指標就是不完善的。聯合國制定的《21世紀議程》和我國制定的《中國21世紀議程》都明確提出要擴展和完善國民經濟核算體系,以便建立起環境與經濟的綜合核算體系。將環境資源價值納入國民經濟核算體系是實施可持續發展戰略的重大措施之一,也是環境經濟學研究的重要內容。我國正處于經濟快速發展的時期,要使可持續發展的觀念深入人心、理論付諸實踐,那么揭示環境生態資源的成本概念和價值信息,以提高經濟活動和環境管理的科學性和有效性,也就成為了一條值得研究的方向。

1環境生態資源價值計量的重要性

1.1 經濟社會進步的結果環境資源與經濟發展相互制約,一是無序規劃、盲目發展的粗放型經濟增長方式造成了環境破壞,甚至引發了一系列的生態危機;二是消耗過大、日益脆弱的生態基礎不能承載經濟的高速增長,制約了社會的持續發展。另外,環境資源與經濟發展也有促進,一方面應該把環境標準的提高看成是經濟轉型和產業升級的契機,保護環境意味著提高經濟單位的環境生產力,意味著有效地利用資源,降低單位產出所制造的污染量;從另一方面來說,環境保護的實施和治污義務的承擔也已成為企業和國家競爭力和影響力的重要體現。經濟社會發展到今天,環境生態與經濟發展結合更為緊密,聯系越發突出,兩者之間的平衡很脆弱,也容易被打破,這就需要相對精確地對其定量預測和深入研究。

1.2 增長方式轉變的需要對環境和經濟的認識要客觀、動態;既不能不計后果地發展經濟,也不能不計成本地保護環境。社會進步需要的是可持續發展、集約式發展和科學發展。轉變以往粗放式的增長方式,除了要求觀念上的更新之外,還需要將環境問題置于經濟社會發展的大環境當中,最好能通過市場經濟的手段來梳理和調和環境問題,發揮環境通過經濟手段施加的約束和激勵作用,以價格運行機制和經濟調節杠桿來抵制和扭轉人們無償或低代價損害環境的觀念和行為。

1.3 環境經濟學發展的必然以往,環境生態資源作為一種特殊的生產要素長期以來沒有引起人們足夠的重視,被排除在經濟學的主流視野之外,更談不上專門考察環境生態資源的價值。隨著當前環境經濟學、環境會計分析、環境價值評估方法的不斷發展和研究,也為環境生態資源的價值計量提供了可能。

2環境生態資源的經濟特征屬性和分類

環境與資源的概念存在著紛爭,聯合國環境署在1972年給環境(資源)下的定義是:環境(資源)是在一定時間和技術條件下,能夠產生經濟價值、提高人類當前和未來福利的自然因素的總稱。這一概念突出了環境生態資源的經濟屬性,促成了環境和資源在認識上的統一,二者的結合使環境有了實際的物化途徑,也使資源有了具體的量化指標。另外,環境系統是由生態資源系統和社會系統所組成的開放系統。其中生態資源系統能夠提供四種服務:原材料輸入來源、維持生命系統、分解和容納生產與消費過程產生的廢棄物、提供舒適。同時,環境生態資源系統和社會系統之間還存在三種經濟聯系:社會發展為環境改善提供經濟條件,而環境生態保持可為社會發展提供物質保障,兩者的不協調將造成削減行動或環境恢復。資源―社會的經濟聯系,也決定了環境價值的存在,而且這種價值是可以隨著經濟活動的進行而發生交換和傳遞的。環境生態資源被賦予經濟屬性、服務功能和傳遞價值后,也就具有了資產的特征,以至可以作為商品進行交易。聯合國統計署在1993年的“環境與經濟綜合核算體系”將人類活動直接或間接、實際或潛在影響的自然資源歸為自然環境資產。應該注意的是,環境生態資源又不同于一般物質資產和金融資產,它的特征有:

2.1 整體增值性和長期受益性合理利用環境生態資源,其使用價值和價值將不會缺失,甚至可自主積累,自動增值,長期受益。

2.2 自然選擇性和市場競爭性。環境生態系統各因子遵循共生、相生、相克等自然競爭規律。同時,環境生態資源又與物質資本、金融資本和人力資本存在著市場競爭,遵循市場競爭規律。

2.3 開放性和融合性。環境生態資源既具有開放性與多樣性,又具有一般資本的融合性和擴張性,它的經營可以采用產權主題多元化、利益共同體等方式。

2.4 固定性與逃逸性。環境生態資源既具有空間固定性,又具有一般資本規避風險的逃逸性。低回報率的生態環境會造成環境生態資源轉移地域或變換形態,流動到回報率較高的領域,引起資本功能性逃逸。

2.5 替代性與轉化性。在一定條件下,環境生態資源與物質資本、金融資本和人力資本之間能夠相互替代或轉化。

2.6 空間分布的不均勻性和嚴格的地域性。不同區域的環境生態資源與社會關系的組合和匹配都是不一樣的,而“因地制宜”是合理使用環境生態資源的一項基本原則。

對環境生態資源經濟特征屬性的認識和總結,為其計量打下了基礎,提供了可能。

3環境生態資源的價值計量

環境生態資源的計量包括實物計量和價值計量兩類。實物計量主要利用環境資源統計方法,直觀地核算出環境生態的現有當量;價值計量以實物計量為基礎,是環境生態資源的計量重點和難點。價值計量根據有關生態環境和自然資源的法律、法規和公認準則為依據,研究經濟發展與生態環境之間的聯系,確認、計量、記錄、報告生態環境的價值運動,即生態環境的價值、成本、耗費、損失、經營開發、綠色收入和利潤等,確定出環境生態的績效。

3.1 環境生態資源實物量確認與計量環境生態資源的實物量,受資源的質量品位、資源的賦存利用條件和地域因素制約。以森林資源為例,如果確認森林的實物量,應該具體核查林地和林木的權屬、數量、質量和空間位置等,實踐中通常采用抽樣控制法、小班抽查法和全面核查法進行。要核查的具體項目有:①林地:所有權、使用權、地類、面積、立地質量等級、地利等級等。②林木:樹種權屬、樹種組成、林齡、平均胸徑、平均樹高、幼齡林的單位面積株數、中齡林單位面積活立木蓄積,近、成、過熟林的立木蓄積,材種出材率等級、經濟林的單位面積產量、薪炭林的單位面積立木蓄積量,未成林造林地上的幼樹的造林成活率、造樹保存率、竹林的立竹度、均勻度、整齊度、產筍量等。

3.2 環境生態資源價值計量的思路環境生態資源價值計量較實物量計量復雜。我國環境與經濟綜合核算研究工始于1988年。由國務院發展研究中心牽頭,在美國福特基金會的資助下,進行了《自然資源核算及納入國民經濟核算體系》的課題研究。1994年以來,許多部門相繼開展了此領域的相關研究工作,主要研究成果有:原國家科委牽頭開展的中國自然資源核算研究、國家環保總局環境經濟政策研究中心牽頭并與世行合作開展的城市環境與真實儲蓄及綠色GDP核算研究、北京大學進行的可持續發展下綠色國民核算研究等。不少學者也對環境的實例進行了研究實踐。

我國目前環境生態資源價值計量如環境影響評價所涉及的各種方法名目繁多,提供了計量的很好條件,但是可以發現,各種方法的理論基礎和應用范圍不盡相同,對它們的研究、比較和探討還不夠深入,方法很多,但是應用起來卻往往難于下手;各自之間的聯系也缺乏細致的甄別,選用不同方法,得出的價值往往出入很大,又往往難以提供令人信服的過硬依據,權威性、公正性、中立性受到質疑,不利于普遍理解和廣泛推廣。如前文所述,作為一種資產,環境生態資源利用資產評估的理論來進行分類和評估,有利于整體把握和更加公允。主要基于以下考慮:①資產評估作為國際通行的中介服務,理論研究深入,學科體系健全,并且對于資源資產的評估已擁有一套成形的工作方法和程序,工作結果受到各方認可;②資產評估以成本法、收益法和市場法為基礎進行分類和衍生,便于理解、掌握和應用,使工作方法更系統科學,能夠計量和區分種類繁多的環境資源的經濟價值和生態價值,為制定經濟政策、自然資源政策、環境政策及其他政策提供客觀、系統、輕重有序的基礎數據;③資產評估行業已經成為我國現代市場經濟中發揮基礎性作用的專業服務行業之一,目前執業注冊資產評估師幾萬名,具有廣泛的實踐群體,活躍在市場經濟一線,并且環境資產評估的中介性和環境影響評價的專業性可以有機結合,更有利于環境生態工程的構建。④資產評估是涉及有關生態環境價值資產的產權轉讓、抵押、擔保等經濟行為所必要的程序和標定公允價值的主要依據。

3.3 環境生態資源價值計量方法

3.3.1 成本法是指在計量環境生態資源時首先估測被評估資源的重置成本,然后估測被評估資源業已存在的各種貶值因素,并將其從重置成本中予以扣除而得到價值的各種評估方法的總稱。方法舉例如下:①重置成本法。如探礦權在現行技術條件下,采用新的價格費用標準,獲得與被評估的探礦權具有相同勘探效果的探礦權重置價格,扣除技術貶值來估算探礦權凈值的方法。②復原成本法。如重新營造一塊與被評估林木資產相類似的林分所需要的成本費用,作為被評估林木資源價值的方法。

3.3.2 市場法利用市場上同樣或類似環境生態資源資產的近期交易價格,經過直接比較或類比分析以估測價值的各種評估技術方法的總稱。方法舉例如下:①享用效益估價法。指享受某種資源由于環境的不同產生的差價,記為環境差別的價值。如景觀好的地段房價高,高出基準價格的部分被認為是享用該地段景觀的超額收益,可以通過平均價格乘以調整系數算得。②資源交換估價法。采用替代的方法評估資源交換的意愿價格,如調查某地“能否用A元作為交換而禁止商業捕魚?”通過對A的設定和變化,將結果作為對此地漁資源價值的一種衡量。

3.3.3 收益法收益法是指通過估測被評估環境生態資源未來預期收益折現或者本金化處理,來判斷資源價值的各種評估方法的總稱。方法舉例如下:①現金收益法。如企業排污權交易、二氧化碳交易可以獲得現金收益,那么相應的資源和設備就擁有減排價值,選取折現率或資本化率予以折現或者資本化,評定出價值。②權益收益法。如某些風景區被評定為世界遺產、世界地質公園、國家4A級景區等稱號會帶來更多的收益,這種權益價值應該進行核算,增加到資源價值當中。

3.3.4 綜合法即成本法、市場法、收益法兩種或三種方法的綜合。

3.4 環境生態資源集合價值計量的步驟環境生態資源的利用通常是通過對多個環境資源要素的集合,以系統的形象出現。對這個集合進行計量、評定價值,需要在進行實物計量、價值疊加之后,還要累加收益,核銷損失,抵減支出。其中,收益主要體現在排污權交易、CDM交易、生態補償收益、生態以獎代補收益等現金收益和通過環保認證、質量認證等權利收益。環境系統損失主要包括兩方面,一是環境破壞所造成的損失,如森林增長速度減緩、工廠單位產值耗能增多等;另一方面包括因環境破壞而付出的罰款和超額稅收。在此基礎上就能核算出環境生態資源集合的價值。

4結語

基于資產評估理論的價值計量方法只是環境生態資源計量的一條思路,目前在實務中結合起來應用還不多,但是隨著人們的逐步認可和有關業務的不斷開展,并通過加強與環境工程傳統領域的交叉、滲透和融合,這種方法應該能為環境和諧與經濟發展提供有益的支持。

不可否認,目前任何一種環境生態資源價值計量方法基本上都存在一些局限性,如只能計量那些可以商品化的環境資源,而對其他一些環境資源由于認識上、技術上的一些局限而無法實現價值量化;或者當環境資源與傳統資產之間的替代關系比較復雜時,往往容易造成計量結果與環境實踐的出入很大;此外,資產評估方法更多的時候還是給出資源的標定價格,對于內在的價值會因各種條件的局限而與實務有所出入。但可以肯定的是,基于資產評估理論的環境生態資源價值計量方法應該可以成為能夠依托的重要工具,在我們構建和諧社會、和諧生態,推行綠色國民經濟核算體系,促進環境與經濟協調發展過程中發揮重要作用。

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第8篇：綠色財會論文范文

20世紀的日本現代會計研究由于第二次世界大戰被劃分為兩個時期。在戰前和戰爭中，日本學者受德國會計的影響最為重大；戰后則是英美會計具有統治地位。在20世紀60年代后期，隨著錢伯斯（Chambers）、馬蒂酉克（mattessich）、井尻雄士（Ijiri）以及其他的會計學者英文著作在日本廣泛熟知，日本會計理論研究開始了新的時期。總結20世紀日本知名會計學者太田哲三（Tetsuzo Ohta）、黑澤清（Kiyoshi Kurosawa），木村和三郎（Wasaburo Kimura）、巖田巖男（Iwao Iwata）、井尻雄士（Ijiri）的貢獻，以及回顧日本生態環境會計、成本與管理會計等方面的研究成果，將有助于進一步了解日本近代會計研究在東方的領先地位，并為當代會計研究兼收并蓄、創新發展提供學習和借鑒。

一、20世紀初期日本會計學者及其貢獻

（一）太田哲三 太田哲三是20世紀初期日本主要的會計學者之一。太田哲三（1922）《會計學綱要》（kaikeijo no shisan）是最早將動態理論引入日本的會計文獻，其收入費用匹配法與德國施瑪倫巴赫（schmalenbach）的研究相獨立，他將資產定義為支出的合計，產生未來的收入或節約成本。這就要求對資產價值以歷史成本計價（相對于現行成本基礎）；這與當時在商業法典和稅收法典中占統治地位的靜態會計理論不一致。此外，太田哲三不僅自身論著頗豐，還培養了許多優秀學生，會計學者黑澤清也受之影響與引導。

（二）黑澤清 黑澤清（1902-1990）是日本最多產、最知名的會計學者，在不同的會計領域有著廣泛的研究。他在日本會計規則形成的主要時期即20世紀30年代經濟危機后工業合理化時期、在戰爭中經濟狀況控制時期以及戰后恢復時經濟民主化時期等階段都發揮了重要作用。黑澤清撰寫以及編著的圖書超過100本，保存下來的文章有600多篇。根據fuijita和Garcia（2005）研究，黑澤清主要的貢獻可以歸納為以下三個方面：一是日本商業會計準則及其影響的建立；二是促進科學的（代替完全法律的）會計方法，特別是宏觀和微觀會計理論的完整；三是先進的政策或標準會計研究，該研究能夠應對生態環境問題。在黑澤清早期的論文中（1932：16-17），強調資產負債表至少要滿足三種需要（一個是滿足會計要求，一個是滿足管理目標，一個是滿足法律目的），這預示了目標導向財務報告的需求。黑澤清1933年的著作是他的第一本會計理論著作，是當時十分重要的理論教科書。該書描述了不同地區包括德語和英語系地區會計的歷史發展，試圖將會計建立成為一門學科而不僅僅是實踐工具。黑澤清高度評價了施馬倫巴赫的賬戶體系結構并由此清楚表示的會計科目。在1939年的修訂版中，黑澤清詳細論述了資產負債表的思想，也討論了將福利經濟學應用到估價理論中。黑澤清1934年的著作研究了復式簿記理論在意大利、德國、法國、以及美國和英國的發展，并持續調查了會計科目的基礎。這種思維方式使他能夠比較復式簿記的不同形式，并解釋他們在不同經濟環境下的發展。該書是日本復式簿記歷史上第一本也是最全面關于復式簿記的介紹。黑澤清并不認為盧卡·帕喬利的方法是成熟的復式記賬體系，因為它缺乏資產負債表，以及沒有堅持定期結帳（僅僅只是建議）。黑澤清認為法國的“商事王令”（1673年）是第一個“完整的”或“恰當的”復式簿記體系（Tanaka 1990：238）。黑澤清1938年的著作是他第一本關于成本會計的著作，它基于日本企業特別是棉紡行業的研究。日本的商業會計原則于1949年公布，黑澤清（1951a）解釋了其理論基礎，并與美國會計學會1936年的條款以及桑德斯等人1938年的著作進行了比較。

（三）木村和三郎 木村和三郎（1902-1973）是另一個對會計不同領域有著廣泛興趣且多產的學者。他對會計歷史以及美國會計理論有著特別的興趣，受到一些學者如哈特菲爾德（1918/71），特別是佩頓和利特爾頓（1940/53）等著作的強烈影響。他的理論特別強調商業活動的社會和經濟環境影響，以及對會計對這些影響的反映。木村和三郎（1954）批評了佩頓和利特爾頓幾乎完全依賴于歷史成本基礎，伴隨的忽略了其他估價方法，在此基礎上對他們（1940/53）的基本原則提出了異議。他也對佩頓和利特爾頓所主張的會計客觀性提出了異議，他相信會計師在估價及收入計量中無法避免主觀性。對他而言，估值的關鍵問題是個別價格突然并且經常巨大的改變（不僅是是在通貨膨脹時期的一般價格水平），并依賴于會計師的判斷。可能是響應于20世紀60年代以及70年代美國、歐洲、日本的公理和假設檢驗，木村和三郎認為，會計理論將僅僅隨著兩個假設相發展，一個是 “會計主體”，一個是“會計期間”。

（四）巖田巖男 日本會計先驅者中最年輕的是巖田巖男（1905-1955）。他對會計的科學進步以及日本的會計和審計準則改革感興趣——盡管他大部分時間致力于后者。他受到德國會計理論和美國審計的強烈影響，并被認為是注冊會計師所遵從的日本審計制度的創始人。由于深受德國學者的影響，特別是施馬倫巴赫（1919/38/50）動態會計的影響，巖田巖男建議建立兩個完全獨立的收入確認模型（雖然最終他將它們相結合從而相輔相成）。第一種模型是凈值法（Zaisan-ho），該方法通過比較后續每年末經清查確定的所有者權益數額來確認收入。然而，這種做法并沒有反映收入的來源，因此，需要由第二種模型即動態模型（Son-eki-ho）加以補充（收入和支出的方法），該模型基于損益表（而施馬倫巴赫的動態方法基于資產負債表）。第二種模型要求通過復式方法確認收入和支出（基于基本物理數量的購買、消費和銷售）。不過，巖田巖男的系統僅僅指的是收款和付款而不是收入和支出。并且，它是一種審計程序，即期望通過足夠的盤點將前者向后者調整。巖田巖男會計理論的最大特色是在復式簿記體系中依賴盤點和定期的重新估值，代替了連續記錄。這就解釋了為什么Morita（1994： 175）認為，最終是靜態目標決定了巖田巖男的體系，并且他的“收入確認雙重結構”的思想——即根據巖田巖男的設想，收入確認將靜態會計（Zaisan-ho）和動態會計（Soneki-ho）相結合——不能解釋或者說不能滿足現代商業會計的需求。巖田巖男可能也認識到這一點，但是希望他的理論更適合于審計（Iwata 1954a， 1955）——或者至少是內部審計——這些程序如實物盤查、確認、觀察、檢查會計記錄的準確性在其中占主導地位（Iwata 1956： 167）。

二、公認會計理論的后續發展

首先是財務報告，特別是會計原則或準則，成為了日本會計關注的焦點，這在許多著作中有體現，如： rijun keisan-genri（Iwata 1956，日文）包含了他收集的德國文獻中涉及收入確認原則的論文；《企業會計準則導論》（佩頓和利特爾頓1940/53）由Nakajima翻譯，《會社會計基準序說研究》（Kaisha kaikei kijun josetsu kenkyu）（Nakajima 1979）緊隨其后； Kaikei-kojun-ron（Arai 1969）和日本會計準則研究委員會（1970年）選集對會計假設和標準表示出了濃厚的興趣；Choi and Hiramatsu的日本財務會計報告（1987，英文）；Cooke and Kikuya的日本財務報告——規則、實踐和環境；Kaikei kijun-ron（Hirose 1995，日文）從純規范的角度，檢驗了FASB的概念框架，以便日本選擇更可取的會計原則；Sunder and Yamaji（1999，英文）的日本商業會計類型。

其次，進行了一系列的實證會計研究。日本的實證會計研究受到20世紀60年代后期美國出現的實證或經驗會計研究的啟發。主要的著作有Jissho： kaikeijoho to kabuka （Ishizuka 1987），它采用東京證券交易所（TSE）的上市公司檢驗了有效市場假說和資本資產定價模型（CAPM）。尤其是它與之前美國紐約證券交易所（NYSE）的研究結果進行了對比。Sakurai（1991）實證分析通過采用投資組合理論、瓦茨和齊默爾曼的兩期CAPM模型，證明了財務會計信息對東京證券交易所投資者的有用性。Suda（2000）研究了日本包括東京，大阪和名古屋在內的股票市場，其會計信息的決策有用性和合約執行力。這些實證研究——采用美國會計學者發展的模型和分析方法 ——被認為打開了日本會計科學研究更廣泛發展的大門。進一步的實證研究重新評價了傳統財務會計的有用性。例如，Saito（1984）重新考慮了歷史成本原則，Ito（1996）探討了重新設計日本會計準則的途徑，以適用于二十一世紀的社會變革。

在20世紀60年代，許多基礎和方法論的著作被翻譯成日文。美國會計“先驗研究的黃金時代”對日本具有十分重要的影響。除了美國會計協會的出版物，還有一些知名學者的著作，如貝德福德，錢伯斯，井尻雄士，馬蒂酉克，莫立茨，斯普勞斯和斯特林等。美國和英國的語言和社會學著作，也對日本會計研究起到了一定的影響。此外，后續發展的宏觀和微觀會計的結合以及井尻雄士的三式動量會計也值得我們關注。

（一）宏觀和微觀會計的一般理論 二十世紀下半葉日本會計研究和教育的主要特征之一是緊密聯系和結合了宏觀會計（包括國民收入核算）和微觀會計。黑澤清（1937，1939，1941a，1951b）是先行者，緊隨其后是Kenji Aizaki， Nobuko Nose 和 Fujio Harada。Kenji Aizaki （1921-1998）在促進并引起對宏觀會計研究的注意起到了至關重要的作用。他高度尊重布雷（Bray）的經濟核算理論，并與他的研究生Fujio Harada （1931-2002），開始研究馬蒂酉克。他也比較了布雷（1949a，1951，1957）、馬蒂酉克（1957，1964）和Yu（1966）的會計理念。研究人員中最專注于這些問題的是Harada，他在早期通過一些著作闡明了馬蒂酉克（1957，1964）思想的本質。Nobuko Nosse（信子，1926-1998）是另一個受到承認的宏觀會計師，她在通貨膨脹會計，收入分配和資本保全等方面從事了大量的實證分析。她也強調微觀會計和宏觀會計之間的緊密聯系。

（二）井尻雄士的三式動量會計 井尻雄士是著名的美籍日裔會計學家和教育家。《會計計量基礎——基于數學、經濟學和行為學的探究》（The foundations of accounting measures： a mathematical， economic， and behavioural inquiry）（井尻雄士1967/68）是他第一本日文版著作。這本書引起日本學者對會計的公理化方法、后設方法及集合理論方法以及計量理論和語言學理論等方面的極大興趣。他方法的新穎性，迅速贏得大眾青睞，Aizaki稱之為“井尻雄士熱席卷了日本學術界”。井尻雄士（1965/70）所著《管理目標和會計控制》（Management goals and accounting for control）和《會計計量理論》（Theory of accounting measurement）的日譯本是最受歡迎的兩本著作。相對于《基本會計理論》（the appearance of A statement of basic accounting theory） （ASOBAT； AAA 1966）出版以來主流的“決策有用觀”，井尻雄士的后一本著作更強調了“受托責任觀”的重要性。由于井尻雄士及之前馬蒂酉克將“現代計量理論”引入到會計的促進作用，日本關于會計計量的研究在20世紀70年代蓬勃發展。繼這些著作后，井尻雄士（1982/84）通過擴展復式到甚至取代它依靠多式，特別是三式方法來挑戰復式假設。在《三式簿記和收益動量》（Triple-entry bookkeeping and income momentum）（Ijiri 1982/84），井尻雄士吸收了20世紀70年代所作的關于美國會計實踐的日文演講，將其作為這本書的附錄（如出席的日本會計協會1983年的年度會議）。井尻雄士（1989/90）將他的受托責任觀和三式簿記擴展到他所稱之為的“動量會計”。這個理論將物理和會計進行了比較，這可能是井尻雄士對會計研究最根本的貢獻。

三、其他會計理論研究的發展

（一）生態環境會計 二十世紀后半葉日本會計的另一個重要貢獻是環境會計的發展。日本關注環境問題是很自然的，因為該國不僅人口稠密，而且高度工業化。在20世紀60年代，日本經歷了經濟快速增長所導致的嚴重污染問題。再一次是黑澤清挑戰了這個問題。“Seitai kaikeigaku”（黑澤清1972a），他首次在日本提出“生態會計”一詞，并于1974年在橫濱國立大學建立了相關課程。本課程由Aizaki講授（他是這個學科的第一個教授），黑澤清從一開始就認為（1972b：6）：“使環境會計有意義非常重要，從以下三個方面研究環境問題：財務信息系統、管理信息系統以及宏觀會計體系。”由此看來，與其他國家相比，日本會計研究主要的特點是一個微觀會計和宏觀會計的綜合視角。從這個角度著手第一個也是最全面的日本環境會計文獻由Kawano（1998）所著。該著作解釋了聯合國宏觀環境會計即環境經濟綜合核算（SEEA）（UN1993）的結構，以及日本政府對SEEA主體的評價。它也提供了與國際標準化組織（ISO）建議的環境管理體系（EMS）有關的微觀環境會計理論及實踐的說明。最后，該著作討論了微觀和宏觀環境會計可能的整合。另一個對環境會計有顯著貢獻的是Kimio Uno（1995）。他審查了SEEA建議的可行性，估計了所謂的“綠色GDP”及討論了日本在環保相關領域積累的經驗，如節能，防止污染和生活方式的巨變。 koguchi（1990，1997b，英文）建議建立區域環境會計體系，以確保水資源的可持續利用。

在企業環境會計領域，也有一系列的著作，其中必須要提到的是Yamagami 和Kikuya （1995）約17篇論文的文集。其第一部分——環境保護和企業會計，探究了環境會計的基礎，并與傳統企業會計的方法相比較。第二部分——不同國家的環境報告，調查了歐洲國家環境報告的現狀。它的大多數貢獻都受到格雷（Gray 1990）《會計職業的綠色化：Pearce后的會計職業》（The greening of accountancy： the profession after Pearce）和環境會計（Gray等，1993）等著作的強烈影響。

另一本值得一提的著作是Kankyo kaikei（Kokubu ，1998）。該著作從利益相關者的視角提出了企業環境會計的框架。本書中，作者建議整合內外部環境會計；他也強調報告企業由環境保護活動中產生的成本和收益的必要性。Kokubu（1999）通過對受托責任觀的重新審視，擴大了上述思想。他的著作也受到格雷（Gray） （Yamagami and Kikuya 1995）及霍普伍德（如1988）方法和理念的影響。

（二）成本和管理會計 成本會計從黑澤清（1938，1941b，1952）開始受到關注，然后Kimura （1943， 1947）以及Kimura 和Kojima （1960）折舊和成本會計研究的緊隨其后。此后成為井尻雄士的目標規劃，引起了會計師和商人的注意。后續的研究是關于道德風險下的順序選擇（Matsumura 1988）以及管理控制和信息分析下的適應行為（Itami 1977）。進一步發展是會計模型的出現，Koshimura （1968， 1969）的著作首次在日本流行。后來的著作是馬蒂酉克、理查德、戈茨、科科倫等人的文集和日譯本。

近代日本管理會計更主要的成就是“目標成本（target costing）”、“改善成本法（kaizen costing）”、“實時制（just in time）”等這些概念的提出。20世紀60年代，豐田推出了一種創新的制造方法，實時制（JIT）生產體系，該方法和“精益生產”計劃反映了日本對經濟和紀律的態度。Monden（1983/85）非常詳細的描述了JIT，促進它在全世界的推廣。這些簡單但革新化的思想大多出現在日本的汽車產業，并最終蔓延到許多行業和商業部門（甚至銀行）。這些思想極大促進了許多國家管理會計de 發展，有大量相關的著作，不僅有日文，甚至更多的是英文，德文，法文，西班牙文，葡萄牙文及其他語言。其中Monden and Sakurai （1989）《日本管理會計——世界一流的利潤管理方法》，很好地刻畫了這種方法的國際意義。

其他有關著作有Sato et al. （1982）提供的《日本管理決策和控制下的信息與會計》研究綱要；Sakurai（1989）的論文“如何使用目標成本”（Sakurai and Huang ，1989），討論了一個關于日本工廠自動化和管理控制系統影響的調查；《日本成本管理》（Monden，2000），成本降低實踐中日本不同企業在組織和人文方面的成本管理處理；Hiromoto （1989， 1991）的兩篇關于管理會計和困難的德國論文； Monden的兩本著作，一本是降低成本系統——目標成本和改善成本制（1994/95/97，分別有日文和英文版），另一本是《從零部件供應商到汽車制造商發展階段的目標成本制度》（1996）。此外，相關著作還包括：《日產汽車有限公司：目標成本制》（Cooper 1994）；《目標成本的日語語言學——關鍵概念的抽象》（Ishizaki等，1995）；《有效成本管理的目標成本——澳大利亞豐田產品成本計劃》（國際會計師聯合會1999）；《產品開發過程中有效產品成本管理的決定因素——開放的目標成本黑盒子》（古河1999）。

（三）會計史研究 日本學者一直對會計史研究具有濃厚興趣，有日文及英文版的著作。后者的例子是Shimme （1937）和Nishikawa （1956）的著作。其后是Fujita（1968/91）關于日本會計原則的本質和發展的著作，Someya （1989， 1996）關于“日本會計革命”和日本會計歷史路徑的著作，Kojima （1987/95）會計史著作。Morita （1994）， Chiba （1994） and Yamagata （1994）也分別所作了關于巖田巖男（1905-1955），黑澤清（1902-1990）和木村和三郎（1902-1973）的傳略（所有都包括在愛德華茲1994的著作《二十世紀的會計思想家》一書中）。

此外，還有Kim 和Song（1990）關于美國韓國和日本之間會計慣例的比較，Chiba （1996）檢驗了第二次世界大戰期間日本企業部門的會計控制，Chiba （1991a， 1998）分別關于日本會計研究的現代化進程和日本近代會計制度演變的著作，查特菲爾德和凡杰米奇的會計史百科全書中關于日本方面Iwanabe （1996）著作的詞條。當然也有一些日文版的會計史著作，涉及日本固有的Izumo簿記，其中非常重要的是以下兩部不朽的作品：一個是Ogura（1962），審查了在Goshu的Nakai的商號（merchant house），另一個是Noboru Nishikawa （1993）論述的Mitsui商號（三井物產的前身）。兩本著作都顯示，十八世紀中葉這些江戶時代的大商號，已經具備了非常先進的管理會計系統（具備了績效評價，資本保全，分行會計，員工激勵和內部控制）。此外，還有兩本關于日本近代會計第一個百年的紀念著作（Aoki 1976；日本會計學會1978）。大量日本著作涉及到盧卡·帕喬利和早期意大利會計，例如Kojima（1961）、Yoshio Kataoka （1956）以及他的兒子Yasuhiko Kataoka （1988，1998）等的著作。尤其是Akira Nakanishi（1905-2005）的一系列論文（Nakanishi 1973， 1974），他和Taniguchi也翻譯了Ricci （1940/73/77）所著關于帕喬利的有名著作。神戶大學（1954）了標題為“關于施瑪倫巴赫及其貢獻的研究”，除了至少8本施瑪倫巴赫著作的日譯本，還有利特爾頓（1933/52）會計史著作《1900年以前的會計發展》（Accounting evolution to 1900）的日譯本（由Ichiro Katano 翻譯）。 Nakano （1992）受到利特爾頓的啟發，研究了從帕喬利到哈特菲爾德業論的發展。其他關于其他美國的著作有Okamoto（1969）， Hiromoto （1993）和Aoyagi （1986）；關于英國，有Chiba （1991b）所著的英國財務會計體系歷史；關于法國，有Kishi （1975）關于法令商務部1673年會計規則的研究。此外黑澤清也進行了會計史的相關研究（黑澤清，1936，1982，1987等）。

四、結論

二十世紀日本會計研究可以歸納為以下五個方面的特征：一是現代會計及其標準的出臺，包括從英國、美國和德國發展的理論中選擇適應的原則，并學習這些國家的經驗。二是探求了會計的一般基礎，包括基于公理化方法的宏觀會計基礎。在宏觀會計領域，日本部分研究領先，部分是跟隨研究。其所關注的公理化共同基礎都來自美國和挪威。在研究和教育中，這個興趣仍然存在，例如，在東京的中央大學經濟學系，對研究生及本科層次提供微觀和宏觀會計課程。三是基于微觀，中觀和宏觀會計的基礎，設計了環境會計。雖然日本學者從有關外國文獻中學習，但日本環境會計的研究方法更趨向于微觀會計和宏觀會計的綜合。四是推出了一系列創新的管理會計和成本核算程序（如目標成本，由日本產業的從業者和工程師開發）。在這個方面，日本證明了其在現代管理會計的真正引導。五是關于日本及西方會計史的濃厚興趣，豐富的英文，德文和其他語言知名會計著作的日譯本。這些日譯本使日本廣泛的讀者接觸到了外國會計經典。由于這些努力，會計制度在日本社會中起到了至關重要的作用。

明治維新和二戰后日本經濟的大發展，使其經濟在亞洲乃至世界處于領先地位，其會計發展及研究也成為了東方會計發展的先鋒。回顧日本會計學者的貢獻及日本會計研究的成果，我們可以得到如下啟示。一是經濟的發展促進了會計研究的繁榮，明治維新后和二戰后會計研究的迅速發展就是明證。二是會計研究也扎根于經濟活動的實踐，日本生態環境會計、成本和管理會計的突出貢獻就是典范。三是學習和借鑒其他國家的會計研究成果，兼收并蓄的同時做到創新和發展。四是需繼續探求微觀，中觀和宏觀會計在內的理論框架。

[本文系郭道揚教授主持的2011年度國家社科基金重大項目《中國會計通史系列問題研究》（項目編號：11&ZD145）階段性研究成果]

參考文獻：

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[3]許家林：《西方會計學名著導讀》，中國財政經濟出版社2004年版。

[4]千代田邦夫著，李文忠譯：《日本會計》，上海財經大學出版社2006年版。

[5]嚴明：《二百年會計研究的絢麗畫卷——理查德·馬蒂西克教授〈會計研究二百年〉述評》，《財會通訊》（綜合·上）2012年第6期。

第9篇：綠色財會論文范文

隨著我國預算管理體制的變遷,現行事業單位會計面臨著諸多挑戰,需要進一步改革和創新。由于事業單位會計制度改革涉及面廣、改革難度大,一直倍受理論界和實踐界的廣泛關注。2006年2月財政部了《政府收支分類改革方案》,并于2007年在全國范圍內統一執行。收支分類改革對進一步細化預算編制、順利推行國庫集中支付制度和政府采購制度、逐步建立我國公共財政體系、有效實施宏觀調控、強化預算監督,從源頭上防止腐敗、提高政府行政效率以及進行國際間財政信息交流與比較等都具有十分重要的意義。

1政府收支分類改革的主要內容

政府收支分類主要包括3個方面,即收入分類、支出功能分類和支出經濟分類。收入分類具體的變化主要有3個方面:一是擴大了范圍,在原來一般預算收入、政府性基金預算收入、債務預算收入的基礎上,將預算外收入和社會保險基金收入都納入了政府收支分類范疇,并形成了統一編碼;二是體系上做了調整。新的收入分類按照科學標準和國際通行做法將政府收入劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入以及轉移性收入等;三是科目層次更為細化。比如,各部門的行政事業性收費,過去科目中沒有具體的收費項目,新的收入科目則作了規定。新的收入分類可以清晰地反映政府各項收入的具體來源。新的政府收支分類改革后,科目不再按經費性質設置,而是建立支出功能分類和支出經濟分類體系,對任何一項收支進行“多維”定位,從而可以看出每一筆資金的多個特征。

如一筆筆資金是由哪個部門開銷、做何用途、如何開銷等,按照這種思路,支出功能分類設置類、款、項3級。類級科目反映政府的某一項職能,款級科目反映為完成某項政府職能所進行的某一方面工作,項級科目反映某一方面工作的具體支出。比如農業事業單位附屬小學所使用的資金按功能分類就應選擇“教育”類級科目,“普通教育”款級科目,“小學教育”項級科目。而這筆資金的具體使用就要通過經濟分類“工資福利支出”、“對個人和家庭的補助”、“商品和服務支出”等科目來反映。因此在實際支出核算或編制支出預算時,先要找準支出的功能科目,然后根據支出的具體內容分解到相應的支出經濟分類科目中去。如未實行歸口管理的農業事業單位的離退休經費支出,應先在功能分類中找到“農林水事務”下的項級科目“農業事業機構”,再根據離退費支出性質作經濟分類,分解到“對個人和家庭的補助”類中“離休費”、“退休費”等款。新的政府收支改革后,收支業務的會計處理更通俗明了,非專業人員也能看懂,這就有利于社會各界加強對政府預算收支的監督,同時也有利于加強財政預算管理。

2有待進一步研究和改革的問題

新的政府收支分類改革經過1年多的實踐,給財政部門和一些信息的使用者帶來了許多便利,但也暴露出一些問題,筆者結合會計工作中遇到的問題,提出以下幾點建議:

2.1進一步完善會計核算體系根據財政部財會[2006]10號《關于政府收支分類改革后事業單位會計核算問題的通知》精神,結合會計實務、“財政補助收入”、“事業支出”科目,從2007年開始,設“基本支出”、“項目支出”二級明科目。其中“財政補助收入”在二級明細科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行三級明細核算;“事業支出”科目則在二級明細科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬,進行明細核算。同時事業單位應設置“財政撥款支出備查簿”,逐筆登記每1項財政撥款支出的具體情況,并反映每個會計期末的財政撥款結余情況。事實上這樣設置會計核算體系不僅操作起來繁雜,而且也不能滿足信息使用者的需要。首先由于“財政補助收入”下的明細科目是按功能分類設置,而“事業支出”下的明細科目是按經濟分類設置,這樣使收支沒有一個直觀配比。比如“財政補助收入”中的“農業事業機構”下的資金在使用時不僅有用在基本支出中的人員經費、公用經費,也有用在項目支出中的專門支出,而“基本支出”下的“工資及福利費”又包含“農業事業機構”及“普通教育”或者更多功能分類下的資金。這種“分類不清”是造成行政事業單位會計人員沿襲傳統的“不分資金和渠道”的核算方式,年終部門決算時則采取“分析填報”、“編決算”的最重要原因。

其次,筆者認為如果業務簡單或者財政撥款較少的情況下,設置財政撥款支出備查簿是可行的。若是業務繁多,則操作起來不太現實。但是一筆財政撥款的使用情況必須隨時掌握,要解決這個問題只有在支出中先按功能設置,再按經濟分類設置。因此“事業支出”科目須分五級明細核算,這樣功能科目資金的具體使用情況便一目了然。當然“項目支出”也可利用賬務系統所提供的項目管理功能核算。為了提高會計核算工作效率,增強分錄的可讀性,筆者認為最簡便的方法是將“基本支出”、“項目支出”升為一級科目核算,取消“事業支出”科目。這樣常用的四級支出明細核算體系就能滿足功能分類與經濟分類同步反映的要求。

2.2改進非稅收入的核算方式政府收支分類改革尤其是國庫集中支付實行后,按照規定非稅收入資金實行“收支兩條線”的管理模式,收入過渡賬戶被取消,對行政事業性收費和罰沒收入實行票款分離和罰繳分離的管理制度,即各項行政事業性收費實行“單位開票、銀行代收、財政統管”;當事人持相關票據到財政部門指定的銀行繳納,所有收費全部直接繳入國庫。現行事業單位會計制度對此項業務的處理規定是平時開出票不作賬務處理,待收到財政部門核撥款時,再依據“財政直接支付額度批復”或“授權支付到賬通知書”等借記“財政直接支付用款額度”、“零余額賬戶用款額度”科目,貸記“財政專戶返還收入”或“事業收入”等科目。對于這種處理方法,筆者認為有不妥之處。就農業事業單位而言,檢測檢驗等收費是單位自主創收的重頭,是彌補經費不足的重要來源,若無法及時反映執收單位當期收費情況,將不利于該單位的資金協調,同時財政核撥也需要單位提供申請數額。所以為掌握收費情況,建議對非稅收入的核算做如下改進:(1)對于收費很少的單位只需按照開出的票據設置收費明細備查賬即可;(2)若收費項目較多,可仍然采用過渡科目的方法,如在開出票據時借記“應繳財政專戶款”科目,同時貸記“應繳財政專戶款”,借貸相抵后此科目被沖平,該科目的發生額即是單位取得的非稅收入,實際收到核撥款時再按現行會計制度進行核算。超級秘書網

2.3基本建設撥款納入行政事業單位會計統一核算長期以來,受舊體制的影響,行政事業單位的基建財務與其它財務是分離的,會計核算也是分開的,因此就有了單位預算會計和單位基建會計之分。隨著部門預算和政府收支分類的改革,若再將行政事業單位會計與基建會計分開勢必影響信息的質量,不能保證其全面性和完整性,也不利于單位對基本建設項目和資金的管理。首先,實行國庫集中支付制度以來,發改委安排的預算內基本建設項目與其他財政補助收入的用款額度都在同一個零余額賬戶內核算,因此預算內基本建設投資項目就失去獨立核算的條件,也就超出了《國有建設單位會計制度》所適用的范圍。其次,改革后的政府收支分類在支出功能分類上取消了基本建設支出科目,將其列入“一般行政管理事務”、“農林水事務”和其他各功能科目中。在支出經濟分類上將除發展與改革部門以外其他部門安排的基本建設支出列入“其他資本性支出”類科目下核算,若是再將基本建設撥款與行政事業經費分別進行會計核算,則難與政府收支分類改革配套。

再次,農業事業單位在結轉自籌基建時直接作為支出,反映的信息不真實,并且預算單位的基本建設撥款和自籌基建款分別核算,不利于資金的統籌安排,分別報表也不利于反映單位的整體收支情況。政府收支分類改革以后,事業單位會計制度與國有建設單位會計制度應合二為一,在行政事業單位會計中增設會計科目核算基本建設資金。提供的基本建設資金方面的會計信息,要能滿足本單位和上級主管單位的需要。如可在事業會計制度中增設“預付工程款”等基本建設項目專用的科目;設置“基建投資支出”一級科目,按具體工程項目分“建安工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”進行二級明細核算。這樣即使不改變現行的預算管理方式,合并后會計核算資料同樣可以向不同的信息使用者提供需要的會計報表。

3小結

隨著我國財政管理體制的重大改革,使得現行預算會計制度中的核算內容、核算方法等需要進一步改革。只有盡快出臺新的預算會計制度,農業事業單位才能適應部門預算、國庫集中支付、收支兩條線、預算外資金納入預算管理、政府采購、績效評價等重大改革。

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