內部會計控制規范精選(九篇)
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第1篇：內部會計控制規范范文
一、長安福特公司的固定資產內部控制分析
（一）長安福特公司及其固定資產內部控制流程
長安福特總部坐落在長江上游的經濟中心——重慶市，是由中國汽車工業最大的“百年老店”——長安汽車集團和世界領先的福特汽車公司共同出資成立的，雙方各擁有50%的股份，專業生產滿足中國消費者需求的轎車。該廠擁有世界一流的整車生產線，2005年年產達到15萬輛，并已在南京市興建第二廠區。
長安福特公司的主要管理架構是由合資雙方各派代表組成的董事會、執行委員會及各個部門組成。公司的內部控制系統是在借鑒美國福特公司具有100多年歷史的內部控制體系基礎上建立而成的，具有較高的起點。它的主要內部控制內容包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督這五大要素，并在coso內部控制整體框架指引下，結合我國國情形成了具有一定特色和較高水準的內部控制系統。
長安福特公司，首先界定了固定資產的范圍及內容，其業務流程包括（簡要）：
1. 固定資產投資項目的決策
2. 資產購置流程
3. 資產處置流程
4. 資產實物臺賬管理和報廢流程
（1）臺賬的設置和保管要求：專人負責臺賬登記工作；登記憑證的要求；保管期限等。
（2）臺賬的登記：包括入庫登記、領用登記、報廢或轉移登記。
（3）期末報告：按季向財務部報送報表。
（4）盤點制度。
（5）資產地點轉移：包括部門內部在廠區內移動，部門之間在廠區內移動，轉移給其他單位的，買入時直接存放在其他單位的資產等。
（6）資產報廢、出售的審批和實物處置：包括不同固定資產報廢的程序。
（7）通則。
（8）記錄：規定了固定格式。
（9）/修訂記錄：規定了固定格式。
5. 固定資產盤點制度
（1）目的：通過盤點來確定公司固定資產是否安全，促進固定資產賬實相符。
（2）使用范圍：列入公司固定資產賬目的所有資產項目。
（3）參考資料。
（4）職責：包括財務部門、主管部門及使用部門的職責。
（5）程序：包括基礎工作、盤點方法和盤點時間、差異處理以及盤盈盤虧的會計處理。
（6）記錄：規定了固定格式。
（7）/修訂記錄：規定了固定格式。
（二）長安福特固定資產的內部控制特點。
1. 注重流程管理
從上述的介紹中可以看到，長安福特的固定資產內部控制進行的是流程管理。從固定資產投資項目的決策、購置到固定資產的日常管理、最后處置都有一系列的流程圖，相關業務經辦人員根據這些流程圖執行有關固定資產的業務。不少企業雖然有一整套的管理制度，但是執行起來卻不盡人意，很多業務人員經辦有關事項時，不遵守企業的規章制度。很多情況下，并不是業務人員有意違反企業的制度，一個重要的原因是企業缺乏可供操作性的流程，指導業務人員處理經濟業務。長安福特在這方面做得就比較好，公司采用的是福特公司的管理經驗，在流程設計上比較科學合理，有效地指導了業務人員的工作。如長安福特的不少員工就提到，在很多情況下，他們的工作不是來自于領導的命令，而是按程序辦事。
2. 加強固定資產實物臺賬管理
固定資產的內部控制是全方位的控制，從固定資產投資決策、購置，一直到日常管理和處置，每個環節都很重要。很多企業比較重視固定資產的購置，但固定資產購買回來后，對日常管理卻不夠重視。長安福特公司設立了完善的固定資產實物臺賬管理制度，對臺賬的設置、登記、保管、報告進行了詳細的規定，并加以執行。通過對固定資產的臺賬管理，公司較好地保證了固定資產的完整性和安全性，維護了資產的正常運行。
3. 注重固定資產的內部控制自我評價
內部控制的評價，在我國很多企業中一直是一個薄弱環節。一般來說企業都有相應的內部控制制度。但不少企業對如何評價和考核內部控制的運行卻缺乏經驗和有效的手段。長安福特的內部控制制度中的一個重要組成部分就是內部控制評價。該公司制定了詳盡的內部控制審核項目，從固定資產的購置到日常管理的處置，都是企業內部審核小組予以關注的對象。通過內部審核，長安福特有效地監督了內部控制的運行情況，對出現的問題能夠及時發現，并予以糾正?！《x征化纖股份有限公司內部控制分析
（一）儀征化纖股份有限公司及其固定資產內部控制流程
中國石化儀征化纖股份有限公司是中國石油化工股份有限公司的控股子公司，是我國最大的現代化化纖和化纖原料生產基地。儀化股份公司主要從事生產及銷售聚酯切片和滌綸纖維業務，并配套生產聚酯主要原料精對苯二甲酸(pta)，經營范圍包括化纖及化工產品的生產及銷售，原輔材料的生產、化工化纖及紡織技術開發，自產產品運輸及技術服務。
在內部控制方面，2000年中石化進行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進行了較大規模的財務紀律整改，逐步完善內控機制。公司每年都要組織財務大檢查，并且定期聘請中介機構對下屬公司的經營狀況進行審計。
儀征化纖于2002年12月成功實施erp，erp建設的核心問題就是規范管理流程，遵循標準，依照程序，減少例外。在erp實施的過程中，投入了大量的精力進行流程的規范。財務管理按照內控的要求，嚴格遵循國家財務法規和中國石化內部會計制度，將erp的標準流程與企業內部財務管理的實際需求緊密結合，實現了財務的有效監督。
儀征化纖股份有限公司關于固定資產內部控制的業務目標、控制點及業務流程如附表（簡要）：
（二）儀征化纖股份有限公司固定資產內部控制的特點
通過對儀征化纖股份有限公司固定資產管理業務流程的分析，可以看出該公司關于固定資產的內部控制有以下特點：
1. 圍繞經營目標、財務目標、合規目標進行控制
內部控制目標是指導其設計和實施的根本指南。內部控制必須圍繞所要實現的目標，才能找到企業管理、經營活動中與最終控制結果相關的因素。企業的控制活動是否有效，主要的衡量標準就是控制活動能否與控制目標保持一致。企業內部控制的目標主要有保證管理政策的有效貫徹和實施以及管理效率和效果，業務活動的合法性和會計信息的真實可靠。企業要想使控制活動能夠與控制目標保持一致，內部控制設計就要關注上述問題。
因此，該公司在闡述關于固定資產管理的經營目標、財務目標及合規目標的基礎上，提出固定資產管理過程中可能出現的經營風險、財務風險及合規風險，圍繞業務目標設計了有關固定資產業務流程步驟與控制點，可以保證關于固定資產會計信息的可靠性、企業財產的安全性和合法性。
2. 組織結構嚴密，崗位責任明確，強調授權審批控制
企業經營活動的開展具有很強的層次，權力的歸屬呈現出“金字塔”的特征。由于精力有限，上級管理者必須進行分權管理，這就產生了授權的問題，企業固定資產相關的業務活動也應該按照一定的審批程序進行。內部控制必須確定授權審批的程序、保證權力的分配與責任界定相配合，既要設計出合理的授權審批控制措施，又要保證授權活動的貫徹實施。
按照授權審批對象的發生頻率和范圍可以把授權審批活動劃分為一般授權和特別授權。一般授權針對的是企業中經常發生、涉及范圍較廣的日常經濟業務，其主要內容包括不同數額業務審批權的歸屬、授權審批責任的確定以及交易活動的具體審批程序，在實際工作中還會發生在同級別管理者之間，這也屬于一般授權。在此案例中，比如，設備管理部門和固定資產使用部門依據有關單據對新增固定資產共同進行驗收；固定資產使用部門根據固定資產性能及使用現狀提出維護修理計劃，由設備管理部門審核，報公司分管副總經理審批后實施；關于固定資產的清查由設備部和資產財務部共同定期組織實施。
特殊授權針對的是企業中發生頻率較低，較為重要的非常規活動，例如重大的項目投資決策、債券和股票的發行等等，主要規定了這些活動的決策程序、制衡機制和權責分布。例如，該公司關于固定資產報廢的處置，單臺原值在5萬元以上50萬元以下的固定資產由使用單位提出初步鑒定意見，公司鑒定組鑒定，報董事長審批；關于固定資產減值數額需經資產財務部會同設備部審核，報總經理班子、董事會審批，資產財務部根據審批結果及時計提入賬。
3. 突出閑置固定資產的處置
企業閑置的固定資產是指連續停用1年以上或新購設備因計劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價值的固定資產。閑置固定資產不僅占用了企業大量的資金，而且對于閑置資產不合理的處置將會造成資產流失，給企業帶來較大的損失。因此，在此案例中，該公司對于閑置固定資產的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應的規定，并在此過程中注意各部門的有效制衡。
三、對長安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產內部控制的評價
長安福特和儀征化纖公司均是國內同類企業中較為成功的企業，關于固定資產的內部控制制度均體現了重視流程
管理，重視it技術，注意授權審批，強調記錄控制等內部控制的關鍵環節，其中值得借鑒和注意的有：
（一）關于固定資產取得的控制
鑒于固定資產投資本身所具有的投入資金多，影響持續時間長、回收慢、風險多的特點，決定了固定資產投資決策直接影響著企業未來長期效益與發展。因此，企業在進行固定資產投資決策前，應開展投資項目的可行性研究?？尚行匝芯堪ê暧^與微觀兩方面的研究，在考慮投資項目滿足社會需要程度的前提下，重點研究投資項目的必要性、技術上的可行性以及經濟上的合理性等，在經過充分的技術經濟論證和方案比較并經審查認定后選擇最佳可行方案作為編制計劃任務書的依據。也就是企業必須對固定資產的增加進行預算管理。
在這方面，長安福特公司突出了固定資產投資項目的決策，而儀征化纖公司對于固定資產的預算以及以各種取得方式增加的固定資產的驗收、入庫、保險控制較少涉及，容易盲目購建，造成投資失誤，預算失控。
（二）關于固定資產使用成本與費用的控制
固定資產使用過程中的成本和費用主要有固定資產修理成本、固定資產轉移成本、固定資產管理成本和無形損耗成本。會計系統對成本和費用的關鍵控制點就體現在上述成本費用的控制中。正確確認和計量固定資產修理費用，會計和出納人員要監督修理資金的收付、結余情況進行預算控制；融資或經營租入固定資產的運輸費用的核算，計入管理成本或固定資產成本；在企業中轉移大型的設備需要雇傭車輛和人員的勞動報酬等。因此，在此過程中，主要是要劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則就會帶來資本化利息計算不正確，資本性支出擠占生產成本或費用等問題。關于這方面的問題，在調研過程中，兩公司均表示是嚴格按照會計制度進行處理的。
（三）良好的企業文化和員工素質是內部控制有效實施的保證
第2篇：內部會計控制規范范文
1.1 引言
以省委、省政府對河南煤業化工集團實現“六統一”的要求為目標，對原永煤公司、焦煤公司、鶴煤公司本部的銷售組織機構進行整合形成新的體制，并建立與之相配套的全新煤炭營銷體系。整合前的煤炭銷售、市場開發都是原三個煤業公司的運銷處獨立完成的，各自營銷理念與銷售模式自成體系且存在差異。成立銷售總公司后，為規范業務流程提高財務管理水平，把原有的模式進行有機融合，取長補短，優中取優，構建銷售總公司的會計控制管理體系。
2.1構建會計內部控制管理體系思路
為保證制度權威性和保障其執行力到位，根據企業的經營理念和管理目標，針對公司經營政策和業務性質，從專業性、技術性和實用性出發，首先分析當前會計工作存在問題多、漏洞大的環節，找到關鍵環節，針對性地設計流程和制度，做到防患于未然。會計控制的重點是會計核算和會計監督環節。
2.2體系構建的具體步驟與內容
2.2.1整章立制 規范運作
自銷售成立以來，按照公司經營管理體制的要求，制定了《銷售總公司財務管理制度》、《銷售總公司費用報銷辦法》、《銷售總公司資金預算編制辦法》、《煤炭貨款結算辦法》、《銷售公司銀行承兌匯票管理辦法》、《銷售公司公務用品管理辦法》等一系列制度，為銷售公司財務工作的順利開展，在制度上提供了保障。設立崗位職責，并繪制流程圖，根據崗位分工明確各崗位的崗位職責；對各崗位工作標準進行詳細描述，使之盡可能量化。
2.2.2制定業務控制流程圖
描述各項業務范圍與業務流程，并繪制流程圖，以及根據分工明確各崗位的崗位職責；最后對各崗位工作標準進行詳細描述，使之盡可能量化。
2.2.3體系構建實施內容
2.2.3.1貨款結算管控模式
銷售總公司辦理各煤業公司國鐵外運銷售用戶及地銷洗精煤大用戶的煤款結算業務，設立專門負責結算人員進行結算，并將結算清單傳至各分公司財務科，通知對用戶開具發票。結算價格依據是價格文件、優先發運加價、競價完成明細表、買賣合同、化驗單、銀行承兌匯票加價文件，并均設專崗保管，在不同崗位之間價格文件是不透明的，做到價格保密。
2.2.3.2銀行承兌匯票管理
銷售總公司收取各煤業公司本部煤炭國鐵外運用戶及地銷精煤大用戶的銀行承兌匯票，財務結算部指定專人審驗承兌匯票，嚴格審驗承兌匯票的真實性和各項要素的合規完整性。對于銀行承兌匯票必須通過網上銀行票據系統查詢，并跟蹤查詢結果。承兌匯票每日定時上存集團公司財務公司。財務結算部編制銀行承兌匯票明細表與財務公司交接，交接表必須有兩人聯簽。為了防范財務風險，所有票據流通環節均有經辦人簽字。
2.2.3.3建立授權批準機制
首先進行合理分工及職責劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不相容崗位之間權責明確，相互制約，相互監督，不能一人同時兼有兩項相關聯的職務或崗位，各管理層面在授權范圍內辦理業務，相互制約，相互監督。所有付款業務全部通過資金管理平臺操作。根據不同崗位，設置定錄入崗、復核崗和審批崗，保證每筆資金收支必須經多人完成，相互制約，防止出現差錯。
2.2.3.4建立健全會計控制制度體系
會計控制制度是有效實施會計控制的核心內容，制定管理制度對各環節實施有效控制，從資金的籌集、管理、使用以及費用標準、固定資產、會議接待、車輛管理等明確規定，涵蓋了會計核算、銀行票據、銀行賬戶、稽核等財務管理各個方面，基本形成全面的配套制度體系，使公司財務會計管理的各項工作有章可詢，業務流程相對清晰，完整可控。
《銷售總公司財務管理制度》明確銷售總公司及各分公司財務管理體制，明確內部財務運作程序及體制，規范公司財務行為。實行財務統一管理，防范財務風險堵塞漏洞。
2.2.3.5費用報銷管理控制
財務結算部統一制定了銷售總公司費用報銷辦法?？偣臼跈喔鬟\銷處負責人對本部門發生的單筆一定金額下、一定科目范圍內的銷售費用進行審批，并對審批結果負全面責任。各運銷處財務負責人對授權范圍內審批業務的賬務處理負全面責任按財務會計規范要求對本部門處理費用項目的真實性、單據的合法性和完整性負責。
2.2.3.6建立資產內部控制制度
為保護資產安全完整，資產紀錄和保管不得由一人承擔，如出納不得兼管收入、費用、債權債務賬目登記工作；銀行的簽發印鑒，必須由兩人以上兼管；工作調動離開原職位必須由領導制定專人代管或接替，監督辦理交接手續；現金收存和支出必須復核，通過制定一系列防錯防弊措施，能夠實現管理功效，達到管理目標。
2.2.3.7建立財產清查盤點制度
制定財產清查制度，做好財產清查準備工作，單位保管員對每項物資進行收付后，定期進行局部清查和全面財產大清查，以保證帳卡物相符或及時處理發生的差錯，保護財產安全完整。
2.2.3.8資金預算與管理
按照集團公司要求認真做好資金預算工作，堅持收支兩條線。每月按時上報月度資金預算及預算執行情況，能夠嚴格按照預算數額向各分公司撥付費用，保證每一筆資金在計劃范圍內列支。預算批復后，再根據批復結果根據預算上報情況進行資金分配，提高公司資金管理效率。
2.2.4建立考核評價機制
促使會計控制工作落實到實處收到實效。檢查和評價是內部會計控制中一個重要組成部分，通過對制度建立和執行情況進行檢查和考核，不斷總結經驗。在此基礎上，對存在的缺陷和問題提出改進建議。對控制有效的機構給予表彰，督促大家學習好的經驗，改進自身不足之處并能夠不折不扣認真執行內部會計控制規范。
3. 實施效果及推廣應用
3.1實施效果
財務結算部通過構建制度管理體系的研究及實踐，以較短時間規范了銷售總公司財務工作流程，強化過程監控職能，各項工作迅速正規、有序、精確、高效運行，不僅維持了集團公司利益，充分發揮了集中優勢，提高服務質量與服務水平。
業務流程及崗位職責的有效建立提高了執行力，為使各項工作迅速步入正規。為各項業務的開展打下良好基礎，并促進了總公司與分公司之間相互交流、相互學習，為財務部各項工作有序、高效、精確運行創造了條件。
第3篇：內部會計控制規范范文
關鍵詞:企業內部控制基本規范;內部控制;會計信息系統
2008年6月28日,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了我國首部《企業內部控制基本規范》(以下簡稱基本規范)?；疽幏蹲?010年1月1日起首先在上市公司范圍內實施,鼓勵非上市的其他大中型企業執行。這意味著中國企業內部控制規范體系建設正在向國際標準靠攏。
這套適用于中國企業的內部控制體系,其基本規范借鑒了COSO(The Committee of Sponsoring Organization)報告五要素框架和風險管理八要素框架;具體范圍以財務報告內部控制為主線,對與企業財務報表項目相關的、可能會對財務報告真實可靠性產生較大影響的經濟業務事項以及與財務報表編報相關的業務活動提出具體的控制規范,并對為實現有效的財務報告內部控制的事前、事中和事后制度支持提出控制要求。本文從IT內部控制與IT風險管理的角度,闡述企業IT控制與會計信息系統內部控制之間的關系。
一、會計信息系統內部控制制度包含的五要素框架
美國COSO了關于內部控制的概念界定和評價內部控制系統的指導性框架的報告,這一報告被國際社會公認為可接受的內部控制的權威性報告,對我國會計信息系統的內部控制制度的建立具有重要的參考價值。COSO報告認為內部控制系統包括5個組成要素:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控。相應,會計信息系統內部控制框架也對應于企業內部控制的五要素框架。因此,對會計信息系統內部控制制度的探討也應從這5個方面進行。
(一)內部環境
內部環境是影響、制約企業內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱,是實施內部控制的基礎。內部環境在企業IT領域的體現是IT的內部控制環境,主要包括IT治理架構、IT組織與職責,IT決策機制,IT合規與IT審計等。在IT環境下,因為企業內部管理結構扁平化,使得內部控制的組織結構發生改變。這要求內部控制的方式與管理手段隨之改變。IT經濟引導著企業組織從機械式向有機式并最終向虛擬組織發展演變,要求企業的領導階層學會在一個流動和動態的環境中發現內聚力和構造組織,既要有創新和發展,又能在不斷磨合中加強內部控制和向心力。IT改變企業的架構、企業文化,并影響各成員控制意識,這要求管理層樹立信息意識,更新控制觀念。
(二)風險評估
風險評估是及時識別、科學分析和評價影響企業內部控制目標實現的各種不確定因素并采取應對策略的過程,是實施內部控制的重要環節,也是COSO內部控制整體框架的獨特之處。IT手段的不斷應用,給企業帶來競爭優勢的同時也帶來了風險,在IT環境下,雖然企業的整體目標沒有改變,但是經濟、產業及管理的外部環境與內部因素都發生了變化。伴隨業務流程的改變,系統的開發性、信息的分散性、數據的共享性,使系統從以往封閉集中狀態走向開放,給會計信息系統帶來了風險。這些風險構成了內部控制的新內容,擴大了會計信息系統內部控制的范圍,必須有效利用IT作為控制風險的工具。應樹立信息意識,更新控制觀念,改變思維定式,有效利用IT為企業服務。把IT作為防范風險的工具,與業務活動有效結合起來,建立一個控制良好的電子數據處理系統,保證企業業務處理活動嚴格按商業規則進行。
(三)控制措施
控制措施是根據風險評估結果、結合風險應對策略所采取的確保企業內部控制目標得以實現的方法與手段,是實施內部控制的具體方式,主要包括職責分工控制、授權控制、績效評估控制、財產保護控制、會計系統控制、內部報告控制、信息技術控制等。IT的廣泛應用,增強了控制手段的靈活性、高效性,加強了內部控制的預防、檢查與糾正的功能,經濟有效地實現內部控制的目標。IT環境下的會計信息系統控制的重點由對人的控制為主轉變為對人、機共同控制為主,控制程序與計算機處理相協調適應。隨著計算機使用范圍的擴大,利用計算機進行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動有所增加。因此,也增加了IT環境下內部控制的難度與復雜性。
(四)信息與溝通
信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業經營管理相關的各種信息,并使這些信息以適當的方式在企業有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程,是實施內部控制的重要條件。IT銜接企業各職能部門實現了會計和業務的一體化處理,會計核算從事后的靜態核算轉變為事中的動態控制,信息需求者可以獲取實時信息,使得工作在空間和時間上的接近不再是至關重要的問題。內部控制由順序化向并行化發展,企業的設計、制造、銷售、會計等人員并肩工作,共同控制企業的物流、資金流和信息流。
(五)監督檢查
監督檢查是企業對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估,形成書面報告并做出相應處理的過程,是實施內部控制的重要保證。在IT環境下,一些內部控制被計算機程序化并嵌入在計算機應用系統內,因此內部控制具有人工控制與程序控制相結合的特點。這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序,如果程序發生差錯或計算機感染病毒,由于人們對計算機系統的依賴性、麻痹大意及程序運行的重復性,使得失效控制長期不被發現,甚至導致系統在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性較大。所以,在IT環境下,注意對內部控制的監督,由適當的人員,在適當的時候,及時評估控制的設計和運作情況。
二、建立健全會計信息系統內部控制制度的建議
鑒于會計信息系統的特點,借助COSO框架,建立會計信息系統內部控制制度應考慮如下因素:
(一)完善企業內部控制環境
1、組織結構調整。信息技術的引入使管理幅度增大、層次減少,高聳型的組織結構逐漸趨于扁平。同時,網絡使內、外部人員進行更多的溝通,內部控制由命令與控制向集中與協調轉變。因此,必須進行組織結構調整才能更好地進行內部控制。企業應通過組織結構調整、建立恰當的組織機構和職責分工制度,并通過部門設置、人員分工、崗位職責的制定、權限的劃分等形式進行控制,從而達到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發生的目的。應設立會計崗位和系統管理崗位。會計崗位負責基本的核算及檔案管理等工作;系統管理崗位負責會計信息系統的操作、管理、維護等工作。崗位的設置應遵循不相容職務分離的原則,使不同崗位之間相互監督,相互制約,以達到控制的目的。
2、培養管理人員的內部控制觀念和信息觀念。管理者的觀念在很大程度上決定了企業的內部控制制度能否順利實施,也大大影響著內部控制的效率和效果。在會計信息化條件下,應該注重培養管理人員的內控觀念和信息觀念,理解企業信息化建設、內部控制和企業發展的關系。隨著企業流程重組和組織結構變革,管理人員必須更新觀念,有效實施內部控制制度,注重管理實效,對企業進行現代化管理。
3、加強董事會的建設,發揮董事會的作用和職能。企業應當以董事會作為內部控制系統的核心,加強董事會建設,發揮董事會的作用和職能,完全履行其監控、引導和監督的責任,消除內部人控制現象,完善內部控制環境,保證內部控制的有效運行。
(二)正確地進行風險評估和風險分析
會計信息化后,由于會計信息系統自身的特點,增加了會計工作的風險。主要包括:第一,開發和設計中存在的風險。由于系統研發人員對會計工作的不了解或者考慮問題不全面,致使實際工作中的情況不能與系統相吻合,容易出現差錯,從而導致的風險。第二,操作不規范和造成的風險。第三,計算機維護不當造成的風險。會計信息都儲存在磁介質中,如果計算機維護不當,容易使會計信息丟失或被刪改。第四,不可控制的風險。如突然斷電、自然災害、病毒攻擊、黑客侵入等。這些都是會計信息化所帶來的風險。管理者必須對這些風險進行正確的評估和分析,才能防患于未然,有效地進行內部控制。
1、系統操作控制。由于操作系統的用戶較多,加上自身的缺陷,系統面臨著來自各方面的潛在威脅。因此,必須對系統操作進行嚴格的控制。首先,要明確規定每個用戶的安全級別和身份標識,并分別定義具體的訪問對象。每個崗位的人員只能按照所授予的權限對系統進行操作,不能越權使用。其次,要對進出機房的人員進行登記,對運行系統的事件類型、用戶身份、操作時間、系統參數和狀態以及系統敏感資源進行實時監視和記錄,并對日志文件定期進行安全檢查和評估。由于企業實行會計信息化后內部控制重點的轉變,企業必須對會計數據的輸入、輸出和處理過程進行嚴格的控制。在會計核算軟件中,對輸入過程的控制,首先是授權控制,輸入的數據必須經過授權,沒有經過授權的輸入應當是無效的。其次要保證輸入數據的正確性,通過各種手段對輸入過程進行控制。一般的軟件在研發時就對相應數據的輸入格式和類型進行了規定,但是為了保證數據的正確性,需要采用重復輸入校驗的手段進行控制,可以是同一人多次輸入,也可以是不同的人各自輸入進行校驗。輸出控制的目的是保證結果的完整性和正確性。輸出的數據同樣也應有授權,如對用戶進行訪問范圍控制等,并對發送對象已經發送的數量有明確的規定和記錄。對于數據在傳輸過程中的控制可以采用順序編碼的方式,并對數據發送和接收的時間進行記錄,便于日后查詢。
2、系統維護控制。系統的維護是指日常為保障系統正常運行而對系統硬軟件進行的安裝、修正、更新、擴展、備份等方面的工作,包括硬件維護和軟件維護。硬件維護主要包括定期進行檢查并做好記錄;在系統運行過程中出現硬件故障要及時進行故障分析并做好記錄。而軟件維護包括正確性維護、適應性維護和完善性維護。在軟件修改、升級和硬件更換過程中,要保證實際會計數據的連續和安全,并由有關人員進行監督。
3、信息化會計檔案管理的控制。會計檔案管理的目標是要做到任何情況下數據都不丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數據的恢復與重建等,而數據的備份則是數據恢復與重建的基礎,是一種常見的數據控制手段,采用磁性介質保存會計檔案要定期進行檢查和定期復制,防止由于磁性介質損壞而使會計檔案丟失。網絡中利用兩個服務器進行雙機鏡像映射備份是備份的先進形式。
(三)完善IT控制措施
針對風險評估的結果,在會計信息系統方面需要實施具體的IT控制措施,包括IT管理類控制措施,如開發管理、項目管理、變更管理、安全管理、運營管理、職責分離,授權審批等,以及IT技術類控制措施,如數據加密、訪問控制、數字簽名、隧道(VPN)、防病毒、入侵檢測、身份管理、權限管理等。下面將以網絡會計信息系統中較為先進的數據加密技術和數字簽名技術為例進行介紹。
數據加密技術是保護信息通過公共網絡傳輸和防止電子竊聽的首選方法?，F代加密技術分為對稱加密(專用密鑰,private key)和非對稱加密(公開密鑰,public key)兩大類。對稱加密法是最傳統的方式,其特點是關聯雙方共享一把專用密鑰進行加密和解密運算,專用密鑰法面臨的最大難題是密鑰網上分發的安全性問題。非對稱加密法1976年問世,它將密鑰一分為二,即一把公鑰和一把私鑰,具有加密鑰不同于解密鑰、并且在計算上不能由加密鑰推出解密鑰的特點,有效解決了密鑰分發的管理問題,特別適合計算機網絡的應用環境。譬如總公司對下屬企業公開其“密鑰對”中的公鑰,下屬企業可以用公鑰對上報的報表信息加密,安全地傳送給總公司,然后由總公司用其保留的私鑰進行解密。
數字簽名是指在Internet環境下,電子符號代替了會計數據,磁介質代替了紙介質,財務數據流動過程中的簽字蓋章等傳統手段將完全改變,為驗證對方身份、保證數據真實性和完整性,在計算機通信中采用數字簽名這一安全控制手段。基于數字簽名還可建立不可否認機制,也就是說,只要用戶或應用程序已執行某一動作,就不能否認其行動。數字簽名是上述公開密鑰密碼技術的另一類應用。它的主要方式如:會計信息的披露方從信息文本中通過一種信息摘要算法產生一固定長度(如128位)的摘要值,用自己的私鑰對摘要值加密,來形成披露方的數字簽名,連同原文一起發出;關聯方首先用同樣的摘要算法對報文計算摘要值,接著再用披露方一同發來的公鑰對數字簽名解密,如果兩個摘要值相同,證明信息在發送途中未被篡改,而且報文確定來自所稱的披露方。財務系統中遠程處理時可用數字簽名技術代替簽字蓋章的傳統確認手段,當然這得是在國家有相應的財務制度許可的條件下。
(四)建立信息與溝通機制
企業建立健全了規章制度和業務流程之后,如何貫徹落實?這就需要企業有相應的信息和溝通機制,它是整個內部控制系統的生命線,為管理層監督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證,包括信息渠道和反饋機制。如:企業領導層的政策方針要通過信息渠道下達給企業員工,這是一個是自上而下逐步灌輸的過程。還要有一個自下而上的反饋機制,企業員工發現風險,發現問題,要通過匯報機制逐層匯報給上級部門,這樣就能避免很多問題的發生。作為內部控制的重要組成部分的會計信息系統內部控制也是如此,會計信息系統的主要目的是記錄、處理、存儲、歸納和交流信息,任何交易必須能夠追蹤其從發生到終止的過程,所有交易必須在系統中留下審計線索,為內部控制提供保證。
(五)建立健全監督檢查機制
整個內部控制的過程必須施以恰當的監督檢查,通過監督檢查活動在必要時對其加以修正。這里所指的監督檢查主要包括4個方面:職業道德的約束,公司應成立由董事長、財務總監、首席法律顧問等組成的“職業道德遵行委員會,負責調查違反行為準則的人員;通過外部審計,檢查和確認財務報告的合法性、公允性和一貫性;通過內部審計,對內部各部門的財務、管理、效益進行審計;加強集團對分部的監控和分部的內部控制狀況。
其中,內部審計是監督檢查最常用的途徑。企業應該設立內部審計部門,并定期或不定期地對企業的會計信息系統進行審計。內部審計應包括:對會計資料定期進行審計,會計信息化系統賬務處理是否正確;審查機內數據與書面資料的一致性;監督數據保存方式的安全、合法性,防止發生非法修改歷史數據的現象;對系統運行各環節進行審查,防止存在漏洞等。
三、結束語
《企業內部控制基本規范》的頒布實施將對我國企業的內部控制發展產生重大影響,實施會計信息化的單位應該結合信息化內部會計控制的目標和特點,提出更高的控制要求,擴大有效的控制范圍,采取更好的控制方式,重新構建一套較為完善的內部會計控制體系,從而規范單位的會計行為,提高會計信息的可靠性、有用性,保證其對單位內部管理與外部信息服務的作用,以增強企業的競爭能力和生存能力,從而進一步發揮會計信息化的優勢。
參考文獻:
1、企業內部控制課題研究組.企業內部控制基本規范解讀及應用指南[M].中國商業出版社,2009.
第4篇：內部會計控制規范范文
（一）內部控制與會計信息規范
內部控制是由內部的牽制發展而來的。最早提及內部控制的職業文獻是1929年美國會計師協會和聯邦儲備委員會（frb）修訂的《會計報表的驗證》（verification of financial statements）。最早定義內部控制的是1936年在上述基礎上再次修訂的《獨立公共會計師對會計報表的審查》（examination of financial statements by independent public accountants）。它將內部控制定義為，“為了保護公司現金和其他資產的安全、檢查賬簿記錄準確性而在公司內部采用的各種手段和方法”。具有權威的coso委員會這樣描述內部控制：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為運營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。由此可見，保證資產安全和會計信息真實是內部控制發展的主線。
長期以來，我們所提及的會計信息，大多是指財務會計信息，也即會計準則所規范的企業對外會計信息，更簡化而直接的說，就是指資產負債表、損益表、現金流量表以及相關法律規定的會計報表（如稅法規定的應交稅金明細表等），充其量包含到對這3張報表形成過程進行評判的審計報告。在一定的情況下，對這3張報表的分析報告也屬這一范疇。從我們對會計信息真實公允進行判定的結果來看，我們關注的是會計核算的結果，且把會計信息局限在對外提供的3張報表之中，忽視了會計信息形成的源頭。而真正的、可怕的失真就是來自會計信息源頭——經濟業務或活動的虛擬和偽造。內部控制的提出，使我們開始關注到會計信息范圍和源頭。注冊會計師為了解除審計責任，減少審計風險，逐步深入地注意到在企業一般“作業”層面上的信息及其產生過程?？梢?，企業經營管理中的“作業”也是注冊會計師審計風險產生的源頭。如此，注冊會計師要完成審計責任，降低審計成本，減少審計風險，必須將一部分自己無法履行的信息真實性的責任分解給企業管理當局即董事會及經理層。從而在社會公眾、小股東和政府的幫助下構筑了“內部控制”，并使董事會成為內部控制的核心。
其實，董事會成為內部控制的核心是理所當然。因為，內部控制的主要目標就是驗證財務報告的可靠性和保護資產安全，這也是作為股東代表和企業管理當局的董事會的責任。同時，實施內部控制，提升企業素質，提高股東收益，也正是董事會所企望的利益所在。
回顧內部控制的歷史可以看出，內部控制是由內部的牽制發展而來的，內部牽制思想產生于古埃及的國庫管理。再看現在，對內部控制的關注不僅是注冊會計師、企業管理當局，更有政府監管部門。在我國，1997年了《加強金融機構內部控制的指導原則》，2001年了《證券公司內部控制指引》，財政部2001年頒布了《內部會計控制基本規范》等，無不表明，內部控制已成為政府有關部門進行企業經濟監管的一項重要措施。
根據上述分析，筆者認為，保證資產安全和會計信息真實是內部控制的主要目標，而對會計信息的真實性，我們一直依靠會計核算及會計信息內部的勾稽關系或邏輯關系來維系的。我們通過制定會計準則來規范對外會計信息，且把會計信息真實的責任局限在會計師及注冊會計師范圍內。事實證明，這樣做很難保證會計信息中的掩蓋與欺詐?，F在，提出內部控制強調的是從會計信息源頭（即經濟業務、會計事項）的真實性和責任性的控制，讓企業管理當局、企業的所有者和經營者與會計師（注冊會計師）一起承擔會計信息真實性的責任，這樣的控制將會是有效的。同樣，對會計信息真實的保證措施必然是制定相關規范。目前，對外信息的規范已經趨于成熟和完善。雖然出現了這樣那樣的失真與欺詐現象（不可否認世界各國的這方面的準則是合適的），但究此原因，人們已清楚地認識到，企業管理當局在會計信息方面責任不清及誠信缺失是主要的原因。因此，通過對“內部”（其實是指未規范的會計信息，詳見下文的解釋）會計信息的規范，從而達到對會計信息全面規范，迫使企業管理當局對會計信息真實的責任“回歸”，是必要和緊迫的。美國“安然事件”之后，布什總統提出了10點計劃，緊緊圍繞：（1）為投資者提供更好的信息；（2）使公司官員負有更大的責任；（3）發展一個更強有力的和更獨立的審計系統三大核心原則，其關鍵就是在使公司官員對會計信息的真實負有更大的責任，因為，只有公司管理當局對此具有責任，才能從“根本”上保證會計信息的真實。
（二）會計信息的全面規范
長期以來，會計界一直沿襲“會計是財務會計和管理會計兩大部分組成的”之觀點，并認為財務會計提供對外（或外部）會計信息；管理會計提供對內《或內部》會計信息，即專為企業管理者服務的信息。然而，我們對企業會計工作現狀稍作考察，不難發現財務會計與管理會計在程序上、方法上乃至理論上是難以準確而清晰界定的，更別說會計信息上的如此武斷的劃分。有誰能肯定對內信息僅由管理會計提供的？比如說前述的企業成本、費用這個對內信息就是財務會計核算的方法、程序及觀點而提供的；再比如，會計的憑證、賬簿資料一般不對外提供，但它們所記載的信息都是由財務會計的理論、方法和程序所決定的。更不容否認的是，對外會計信息都能對外了，自然也就對內了，已為企業內部所用了，你還能說它是對外信息嗎？因此，我們認為，對會計信息這樣的劃分和認識是不正確的，是一種想象，是一種誤解。借用習慣的“對內會計信息”說法，我們覺得對內或內部會計信息涵蓋了企業會計系統所提供的所有會計信息。會計信息首先是對內的，然后才是有選擇的（按照會計準則的要求）對外的。也就是說，如果堅持采用“對外”和“對內”的傳統名詞，對外會計信息只是內部會計信息的一部分而已。據此可以看出，內部會計信息的質量決定著對外會計信息的質量。我們認為，會計信息可以根據規范狀況，將其分為已規范的會計信息和未規范的會計信息。同時我們也強調，對外會計信息出現了“失真”等現象，主要是因為會計信息沒有被全面規范。那部分未被規范的（很多人認為無需規范的）“內部”會計信息，是指那些無需對外陳述或無需詳細對外陳述的會計信息。這類會計信息因為都不對外，最易于被掩蓋和造假。因此，我們認為有必要對企業會計信息實施全面規范，將那些至今尚未規范的會計信息全都加以規范。只有將所謂的“內部”會計信息規范嚴格，才能保證對外會計信息真實和充分。據此，我們可以說，會計信息只有“對外會計信息”的說法，而無“對內（內部）會計信息”的說法，因為從某種意義上說傳統的“內部”會計信息就是所有會計信息。
所謂會計信息全面規范，就是對企業所有會計信息形成的全員（全體企業人員）、全過程（從源頭到結果）、全方位（業務、職責乃至程序、方法）進行的規范。筆者認為，現在所謂對內部會計信息的規范就是實現對企業會計信息的全面規范，將那些至今尚未規范的會計信息全都加以規范。只有這樣，才能保證對外會計信息真實和充分。
對未規范的會計信息的規范是內部控制的政策和基礎，也是內部控制的有效保障，當然這部分會計信息規范必須符合內部控制的規律和要求，相對于對外會計信息規范在目標、程序乃至要求等方面有很大的不同，具有一定的“內部”特征：（1）在目標上，這類規范必須以內部控制目標為基本的目標和標準；（2）在制定程序上，這類規范的基本規范應由財政部或相關機構制定，而具體規范和制度應由企業依據基本規范自行制定；（3）在要求上，主要的標準是“有”還是“沒有”制度或條例，“符合”還是“不符合”《會計準則》和《會計制度》，具體規范“遵循”還是“不遵循”基本規范；（4）注冊會計師對內部控制制度的審計結論，主要是定性的陳述而非定量的說明，以表達企業規范是否達到內部控制的目標和要求。
我們認為，這部分會計信息在原有會計核算的基礎上，將更加注重會計監督。會計控制程序和制度方面，除了具備真實性、相關性、一致性、明晰性、可比性、重要性和謹慎性等會計信息一般原則要求以外，還有一些特殊的原則：（1）內外一致原則，即對外那部分會計信息必須與原有會計信息相一致，不得粉飾與調整；（2）與控制環境相協調的原則，即這部分會計信息的生成、報告等程序和方法要根據企業自身的條件及管理水平相協調，并使之達到有效控制的目標；（3）保密性原則，即這部分會計信息由于揭示企業內部管理動態，涉及大量的商業秘密，必須依照相關法規進行不同等級的保密；（4）授權控制原則，即這部分會計信息因散布在企業的不同部門、不同環節上，會計信息必須為各部門各層次組織所提供和控制；（5）職位不相容原則，即在信息生成、報告及控制（監督）過程中，分設崗位及人員互相牽制完成職責，以免權利過于集中而出現失真；（6）針對性原則，這部分會計信息可以通過“再加工”，針對企業管理或內部控制中的局部問題和典型問題，提供專題信息報告（含分析報告）。據此，我們結合內部控制的要求，提出關于未規范的（即不對外的）會計信息規范的粗略框架。
關于內部控制及內部會計控制的研究表明：內部會計信息規范已將會計規范是從僅對會計行為的規范拓展到對企業管理行為的規范。會計的歷史告訴我們，會計源于管理，又為管理所用，會計是企業管理活動的一個重要組成部分。在我們研究內部控制相關問題時更深切地感到，會計與企業管理的這種“血緣”關系難以分割。據此，筆者覺得，在研究企業內部控制以及內部會計信息規范時，還需要從以下幾點著手：
（1）企業目標是企業經營管理的最高目標，它統領著內部控制目標以及內部會計信息規范（內部會計控制）的目標。相應的，內部控制（內部會計控制）目標服從于企業的目標。在研究中不容忽視。
（2）內部控制的第一要素是控制環境，而控制環境的認識和分析，必然運用現代經濟學和管理學的最新理論。因此，我們必須將經濟學、管理學的理論和方法運用于內部控制研究，才能使內部控制更有效。我們不僅要重視內部控制研究前提的客觀性（指符合中國國情），更要重視引用理論的實用性（即可行性）。
第5篇：內部會計控制規范范文
內部會計控制制度作為企業生產經營活動的自我調節和自我約束的內在機制,在企業管理系統中具有舉足輕重的作用。我國在內部會計控制的建設與完善方面已取得顯著的成績。但有關內部會計控制的標準和評價體系較為薄弱,制約了內部會計控制的有效執行。
一、內部會計控制評價存在的問題
(一)內部會計控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個合理標準
目前內部會計控制規范還缺乏一個成型的標準體系。首先在內容層次上,雖已制定了相關的法律與規范,但從完整性來看,還遠未達到社會主義市場經濟對內部會計控制規范體系完整性的要求。目前《內部會計控制規范》的基本規范和貨幣資金的具體規范已頒布實施,其他的具體規范也將陸續出臺。全部內容完成后,將在內部會計控制方面形成一個較完整的規范體系。但也應看到,在操作性層次上,目前許多規范的諸多內容是非常原則性的,在現實中的可操作性相對較差。規范的缺失與失效都會影響規范的有效性。正是由于沒有一個具有較強可操作性的對內部會計控制的完整性、合理性及有效性的判別標準,制約了內部會計控制制度的有效執行。
(二)內部會計控制制度不完善,執行不得力
目前相當一部分企業對建立內部會計控制制度不夠重視,內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理;更多的是有章不循,將已訂立的內部會計控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應付有關部門的檢查、審計,而不管內部會計控制制度執行情況如何,遇到具體問題多強調靈活性,使內部會計控制制度流于形式,失去應有的剛性和嚴肅性。
(三)內部會計控制沒有突出市場主體
內部會計控制信息是否為投資者和債權人所需要的信息,目前尚無人對此作出專門研究。向投資者和債權人及其他利益相關者提供信息既要滿足充分披露的要求,又要考慮投資者對信息的理解和接受能力,不能給信息使用者帶來信息超載的負面影響。從公司治理、所有權與經營權相分離以及投資者本身的素質水平來看,現階段的投資者更關心的是企業運營的結果,即受托責任的履行情況,并非關心其過程。當然,從企業持續、長遠的發展來看,需要以良好的內部會計控制作為支持,因為內部會計控制信息的披露有利于促進管理當局發現內部會計控制中的缺陷,改進內部會計控制,提高會計信息的質量,投資者應該會越來越關心這一方面的信息,但現時沒有這方面的明顯需求。
(四)我國內部會計控制制度與國際標準之間存在較大差異
近幾年,雖然我國在推動內部會計控制與國際慣例接軌方面已做了大量的工作,但由于我們起步較晚,仍存在許多問題。比如:內部會計控制和傳統會計制度的關系仍比較混亂;內部會計控制的內部仍過于簡單,可操作性不夠強,縱的余地相當大;內部會計控制執行與反饋不夠快,實務中暴露出來的可能嚴重影響財務會計數據質量的一些重大問題仍未及時得到解決;準則與制度仍不夠穩健,各項損失準備仍不夠充分,不良資產不能及時得以消化,虛盈實虧、資本消蝕現象仍非常嚴重。在這種情況下,要評價內部會計控制的優劣,就存在很大的困難。
二、內部會計控制評價標準制定的理論基礎
為了改善企業內部會計控制普遍薄弱的現狀,筆者認為應該在規范公司治理結構的同時來規范公司的內部會計控制,內部會計控制應當立體滲透于公司治理結構和管理體系,同時明確管理當局和財務人員對企業內部會計控制應承擔的責任,使其真正意識到內部會計控制的重要性。
(一)內部會計控制的目標定位
控制目標的定位是內部會計控制存在及存在形式的根本所在,也是建立內部會計控制框架體系以及進行內部會計控制設計、評價和考核的原則指導與參照。將內部會計控制相關規范的制定作為完善公司治理及治理會計信息失真的重大舉措,對內部會計控制的目標定位非常關鍵。財政部頒布的《內部會計控制規范-基本規范(試行)》規定內部會計控制的基本目標是:(1)規范單位會計行為,保證會計資料真實、完整。(2)堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為,保護單位資產的安全、完整。(3)確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。在方法和內容上更多地著眼于監督而不是著眼于企業的內部管理。而西方(如COSO)內部會計控制目標定位在提高經營效率、促進企業經營管理、實現企業的經營性目標。
只有內部會計控制目標定位明確了,相應地內容范圍才能夠確定,設置方式以及評價標準體系的建立也才能有所參照與依據。目前我國內部會計控制的目標定位相對低與我國現實的經濟發展和企業狀況確實相符合。從長遠來看,隨著經濟的不斷發展和企業狀況的不斷改善,目標定位應有相應的提高。不僅僅需要借鑒國際上有關內部會計控制的目標定位,同時也需考慮中國國情,立足于中國企業的現實,從改善中國企業現狀和完善公司治理的角度出發,應既遵循適當的前瞻性與發展性,同時又有立足于現實的穩定性與可操作性,從而給中國的內部會計控制規范以一個適當的目標定位。
(二)內部會計控制的內容范圍
COSO報告中關于內部控制的內容構成是要素式的,由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五大要素組成。這是西方成熟市場經濟以及發達資本市場條件下企業內部控制需考慮的條件?！秲炔繒嬁刂埔幏丁返臉嫵刹⑽匆砸氐男问酱嬖?而是直接列出了內部控制的內容,主要包括:貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。其突出部分是強調了建立風險控制系統,強化風險管理,確保單位各項業務活動的健康運行,對風險控制系統的建立作為獨立的內部控制的條款加以強調。這與我國當前企業在運轉過程中忽視風險控制,造成巨大隱患甚至損失有關,適合當前的現實需要,也能夠在很大程度上促進國有企業的改革和公司治理結構的完善。
我國內部會計控制的內容范圍與COSO報告相比,還有相當的距離。內部會計控制規范的內容主要集中于會計領域。即主要是從會計控制的角度來規范內部控制。隨著社會主義市場經濟的進一步發展,企業作為市場經濟的主體,權利與義務在逐步規范中執行并到位,其在社會經濟生活中將發揮越來越大的作用,相應的與企業內部會計控制相關的內容在范圍上也會越來越寬泛。企業的外圍環境、文化理念、經營哲學等控制環境因素與風險因素都應納入企業內部會計控制的范圍來予以考慮。作為企業外部條件的控制環境與風險評估部分在今后內部會計控制規范的制定中需加以強調。
(三)內部會計控制流程的設置方式
對企業內部會計控制的設置,需要立體滲透于公司治理結構和企業管理體系中,需要考慮企業自身的經營特點,同時兼顧可操作性和控制成本的合理性,《內部會計控制規范》中規定內部會計控制應當遵循成本效益原則,以合理的控制成本達到最佳的控制效果,同時應隨著環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。內部會計控制設置方式往往與內部會計控制的基本構成聯系在一起。內容條款也能決定相應的設置方式。在內部會計控制的設置方式上,可以借鑒COSO報告和一些國家與地區的做法,按業務循環來設計。在今后各項具體規范的制定過程中,條款的制定可考慮便于按規范流程及重點控制環節來進行內部會計控制的設置。
三、內部會計控制的評價標準體系
(一)建立內部會計控制評價標準的原則
在對內部會計控制進行評價時,首先需要建立評價標準體系,然后采用適當的標準進行評價。建立內部會計控制評價標準體系應當遵循以下原則:
1.目的性原則。評價標準體系應是對內部會計控制的本質特征、結構及其構成要素的客觀描述,并為評價的目的服務,為評價結果的判定提供依據。
2.科學性原則。評價標準體系應該圍繞評價目的,科學反映內部會計控制及其特征,標準概念正確、涵義清晰,各標準之間不應有很強的相關性,盡可能避免顯見的包含關系。
3.系統性原則。評價標準體系應該涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位,全面地反映企業內部會計控制的各個要素和整體情況,并且從中抓住主要因素,以保證綜合評價的全面性和可信度。
4.有效性原則。評價標準體系應能準確反映企業業務的重要崗位和風險崗位與內部會計控制的關系,內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員。
5.適用性原則。評價標準體系的設計應考慮到現實的可能性,以適應評價人員對標準的理解程度和判斷能力,便于評價操作。
(二)內部會計控制的評價標準體系
我國當前的內部會計控制評價標準體系的建立應該以上述的原則為指導,既要借鑒國際上先進的研究成果,又要結合我國的現實情況。標準體系的建立既可以從企業管理和控制目標入手,也可以從內部會計控制的主要內容入手,但無論怎樣,都可以分為一般標準和具體標準兩部分,一般標準以具體標準為基礎,同時也是具體標準的升華,二者相輔相成,缺一不可,共同構成一個完整的體系。
第6篇：內部會計控制規范范文
關鍵詞：建立健全 醫院 內部會計控制
一、醫院管理層重視是建立內部會計控制制度并有效運行的關鍵
醫院管理層在醫院內部會計控制制度運行中起著至關重要的作用，是醫院內部會計控制制度運行成敗的關鍵。《醫療機構財務會計內部控制規定(試行)》第三條要求：“醫療機構負責人對本單位財務會計內部控制制度的建立和有效實施負責”，由此明確了內部會計控制的責任人。
醫院管理層的管理理念和風格直接決定了一個醫院內部會計控制的受重視程度，以及可能采取的內部會計控制方式方法，它是控制環境中最基本、最重要的因素。醫院內部會計控制制度的建立、完善和有效執行等涉及機構設置、權責分配、人力資源政策、醫院文化、業務流程的設定和優化等方面，只有醫院管理層思想上重視內部會計控制，行動上帶頭嚴格執行內部會計控制制度，把自覺遵守、嚴格遵守內部會計控制制度作為提高醫院管理水平的重要任務來抓，作為事關醫院長遠發展的重要任務來抓，作為影響醫院全局工作的重要任務來抓，內部會計控制制度的建立、完善和有效實施才有可靠的保證。
二、醫院財務部門會計人員是內部會計控制制度的執行者
從會計的產生和發展過程來看，會計本身具有內部控制的作用，會計的反映和監督兩個職能中，監督職能體現了會計工作參與醫院管理進行內部控制的作用。從會計人員在醫院的地位來看，會計人員是最適合的內部控制執行者，會計工作是醫院內部經濟管理的中心環節，醫院的經濟業務都要經過會計環節轉換為會計信息，會計人員能夠全面地掌握醫院的各種經濟活動和財務狀況?！夺t療機構財務會計內部控制規定(試行)》第三條規定了“醫療機構財務部門具體組織本單位財務會計內部控制制度的落實”，由此明確了財務部門是內部會計控制的組織和實施部門。
三、建立健全規范嚴謹的內部會計控制制度是內部會計控制實施的基礎
內部會計控制制度是醫院經營管理的基本制度之一，是衡量管理者、部門員工工作質量的尺度，也是考核醫院財務管理水平的重要標準，由此可見，建立和完善醫院內部會計控制制度是醫院管理的客觀需要。
從制度建設入手，按照《中華人民共和國會計法》、《內部會計控制規范》和《醫療機構財務會計內部控制規定(試行)》等法律法規，結合醫院的業務特點和實際情況，制定包括預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、對外投資控制、債權債務控制、財務電子信息化控制等內部會計控制制度。把內部會計控制抽象性、要素性的方法和程序轉化為醫院財務管理制度中具體可操作的方法與程序。
通過建立規范嚴謹的內部會計控制制度來約束醫院內部涉及會計工作的所有人員及各項經濟業務，在內部會計控制制度面前人人平等，全體員工都應是內部會計控制制度的執行者和維護者，任何部門或個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。
四、建立內部會計控制制度要選準關鍵控制環節和控制點
內部會計控制應對醫院經營管理的重要方面和重要環節實施全方位的控制，要建立一個能涵蓋醫院經營管理活動全過程的內部會計控制整體框架。同時，要明確控制的關鍵點，制定相應的控制措施。如對醫院收入的控制，重點把握好符合國家法律法規和政策規定，嚴禁設立“小金庫”、加強收費票據和退費管理，加強結算起止時間控制等。要根據醫院的實際情況，按照《醫療機構財務會計內部控制規定(試行)》規定的關鍵控制點制定業務處理的具體規則、程序和要求，健全崗位責任制，按崗位具有的特征確定操作規程，實現工作過程的標準化和制度化，用制度來約束員工的行為。
五、內部會計控制要體現崗位制約機制，明確不相容職務的相互分離
內部相互牽制是以事務分管為核心的自檢系統，通過職責分工和業務程序的適當安排，使各項業務活動能自動地被其他業務人員查證核對。內部牽制主要包括實物牽制、體制牽制、簿記牽制等。在內部會計控制的設計過程中，通常要做到在橫向關系上，一項業務至少要經過彼此不相隸屬的兩個或多個部門，以使每一部門的工作能夠接受另一部門的檢查和制約，通過交叉核對及時發現錯誤；在縱向關系上，一項業務至少也要經過上下級有關人員之手，以便上下級互相監督，促使上下級均能忠于職守。總之，財務管理工作不相容職務要相互分離、制約和監督，重要經濟事項不得由一個部門或一人辦理經濟活動的全過程。
六、建立健全員工選拔、培訓和教育制度，實行崗位定期輪換和強制休假
內部會計控制是由人制訂的，靠人去執行和完善的，既是對人的控制，又需要由人來控制，人既是內部會計控制的主體，也是內部會計控制的客體。再好的制度如果沒有高素質的人去執行也不會產生好的效果。醫院內部會計控制需要全體員工的廣泛參與，特別是關鍵崗位人員素質的高低與能力的強弱，對內部會計控制的效果會產生直接而重要的影響。
為了保證內部會計控制的有效運行，醫院需要制訂一個好的人力資源政策。一是要做好關鍵崗位人員的選拔任用，確保執行內部會計控制制度的員工具有正直品行和勝任能力；二是要注重對員工進行業務知識、技能的培訓和繼續教育，三是要加強道德觀、價值觀的教育，增強法律意識，提高自我約束能力；四是要有一個合理的考核晉升機制，員工的正直品行和勝任能力在一定程度上取決于醫院有關待遇、業績考評及晉升等政策的合理程度。五是對關鍵崗位人員實行定期輪換和強制休假制度，通過人員輪換，使后來者可以發現前一任存在的問題，從而在這一崗位上形成一種強有力的無形監督約束機制，督促各崗位人員按章操作。
七、內部會計控制制度的貫徹執行有賴于醫院文化建設
醫院文化是醫院在長期醫療服務經營活動中集體創造、逐漸形成并為員工所認同的群體意識及社會公眾對醫院的整體認知，是一種醫院的經營理念、管理制度、行為規范依存于醫院而存在的共同價值觀念的組合，是培養誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束，是將醫院員工的思想觀念、思維方式和行為方式進行的統一和融合，使員工自身價值的體現和醫院發展目標的實現達到有機的結合。它是一個醫院的中樞神經，所支配的是員工的思維方式和行為方式。對員工應堅持“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，在開展醫院內部會計控制活動中協調好內部會計控制中的各種關系，制定相應激勵措施，創造良好的文化氛圍，使員工能以主人翁的精神參與醫院管理，充分發揮其主動性、積極性與創造性。
內部會計控制制度是醫院經營管理的行為標準，而醫院文化則是統一員工思想、價值觀念的粘合劑。在良好的醫院文化基礎上所建立的內部會計控制制度，必然會成為員工的行為規范。良好的行為規范將使內部會計控制制度得到很好的貫徹執行。內部會計控制是“法治”，醫院文化則是“德治”，通過二者的有機結合，能夠從根本上解決醫院內部會計控制中的不協調、不統一的問題，變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內部會計控制的最佳效果。
八、切實加強計算機信息系統管理，強化財務電子信息化控制
目前，計算機的應用在醫院發展很快，但計算機方面的內部會計控制卻比較薄弱。從某種程度上講，借助于財務電子信息系統進行的“機控”要比傳統的“人控”更有效率，因為完善的計算機信息系統可以使業務流程的各環節置于不同部門、不同崗位的監督之下，從而對操作人員形成強有力的約束。而在傳統的“人控”方式中，由于員工易受到主觀上思想、情緒、業務技能及客觀上金錢誘惑等因素影響，使內部會計控制效果打折扣，甚至流于形式。因此，醫院管理層應重視計算機信息系統的建設，強化財務電子信息化控制。依據《醫療機構財務會計內部控制規定(試行)》，建立健全財務電子信息化管理制度和崗位責任制，加強財務電子信息系統的應用控制和數據、程序及網絡安全控制，建立財務電子信息檔案管理制度，并配備計算機方面的專業技術人才。
九、充分發揮內部審計的作用，完善外部監督機制
內部審計機構是強化內部會計控制的一項基本措施，醫院建立內部會計控制制度主要是為了防止內部經營管理發生的差錯，杜絕舞弊，要確保內部會計控制制度能切實得到執行并取得良好效果，就必須對其實施恰當的監督、測試和評估，最主要的監督評價方式就是內部審計。內部審計工作應建立在對內部會計控制評審之上，不僅包括對賬目進行詳細的審核，還包括檢查、測試和評價內部會計控制制度是否完善、是否真正做到位，并向醫院管理層提出報告，對發現的問題和薄弱環節要采取有效措施，從而保證醫院的內部會計控制運行機制持續而有效地運行。
要確保內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立性和權威性，實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，監督內容由單純的會計監督向稽查和評價內部會計控制制度方面擴展，充分發揮其在加強醫院內部管理中的作用，使內部審計監督具有日常性、全過程性和有效性。醫院應保證內部審計機構在內部會計控制的監督評價上享有絕對的權威，對于其發現的問題，相關部門和個人必須在指定期限內予以整改，絕不能推諉扯皮。
醫院也應聘請中介機構或注冊會計師等外部監督力量定期對內部會計控制制度的建立健全及實施進行評價，使其與內部審計一起，形成有效的監督合力，促進內部會計控制制度的有效實施，也為持續改進內部會計控制體系提供建設性意見和建議。
參考文獻：
第7篇：內部會計控制規范范文
關鍵詞：高校 內部會計控制應對措施
進入新世紀以來，我國的教育事業進入了前所未有的快速發展時期。高等教育的管理體制發生了重大的變革，學校成為自主辦學的獨立的法人實體，經費來源轉為以國家撥款為主、多渠道籌措辦學經費的新特性，由此形成了學校投資主體多面性、經濟利益多元化、財務工作多層次的新局面。隨著改革的不斷深入，對完善高校治理結構、建立預防和懲治腐敗體系、強化高校內部控制提出了新的要求。切實加快推進高校內部會計控制制度建設，是新形勢下推動我國教育事業健康快速發展的必然要求。
1．高校財務控制的目標及意義
高校財務控制制度是為了確保學校教育事業有序運行，確保資產的安全完整，提高會計信息的真實性和可靠性而制定和實施的一系列具有控制職能的方法和措施。高校內部會計控制的設計與實施，是高校財務管理中一項非常重要的工作。高校內部會計控制是通過高校內部各部門和人員在明確責任分工的基礎上所進行的相互協助、相互監督和相互制約的行為規范，是單位內部管理工作走上科學化、規范化的重要環節，是對國家制定的會計法律法規、規章制度的細化與補充。根據《內部會計控制規范一基本規范（試行）》，高校內部會計控制應當達到以下基本目標：一是規范高校會計行為，保證會計資料真實完整。完善的單位內部控制制度是規范會計行為、保證會計資料真實完整的基礎。更為重要的是有效的內控制度能夠促進提高會計信息報告質量，而真實可靠的會計信息報告能為高校管理者做出正確的預測和決策提供準確而完整的信息。同時，真實可靠的會計信息報告對于提升高校的誠信度和公信力，維護高校良好的聲譽和形象具有重要的意義。二是堵塞漏洞、消除防患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，避免國有資產被侵占或發生重大損失，保護高校資產的安全完整。近年來，由于種種原因，高校所面臨的社會環境日益復雜，國有資產被侵占或重大損失的案件屢有發生，一些高校還出現了挪用單位資金和揮霍公款的現象。針對這種現象，除了要加強廉正建設，更重要的是要建立健全內部會計控制制度，徹底消除隱患，從源頭上堵塞漏洞。只有建立完善的內部會計控制制度，才能強化會計監督，確保高校資產的安全、完整和有效地增值。三是確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。建立內部控制制度，就是要按照法律法規的要求，明確應該做什么，不應該做什么，確保學校教學科研工作健康有序開展。四是保證高校能及時發現并控制風險。高校應在籌資和投資等各個環節采取必要的風險防范措施，以增強高校適應環境及抵抗風險的能力。高校內部會計控制是既立足于會計，又不限于會計而實施的一系列控制方法、措施和程序，其終極目標就是促進實現高校教育發展戰略。完善的內部會計控制體系有利于將高校近期利益與長遠利益、局部利益與整體利益結合起來，有利于提升高校的可持續發展能力，提高學校競爭力和綜合實力。五是有效控制辦學成本，降低高校成本費用。有效的內部會計控制體系，能夠控制高校辦學成本，減少不必要的開支，以保證教學、科研等各項工作高效有序地進行。
2．高校內部會計控制制度現狀分析
2.1 高校內部會計控制的法律法規不健全
雖然我國從20世紀90年代就加大了對內部控制理論建設的力度，但限于我國法制建設的實際情況，已實施的有關內部會計控制的法律法規還比較少，一直未能形成一個相對完整的內部會計控制理論體系。如《獨立審計準則第9號一內部控制和審計風險》和《加強金融機構內部控制的指導原則》等主要是從行業的角度對內部會計控制予以規定，相互之間缺乏聯系。由于沒有專門針對高校內部會計控制的法律規范做指導，所以高校結合自身情況制定的內部會計控制制度也不夠健全，從而限制了內部會計控制規范作用的發揮。
2.2高校內部控制觀念薄弱，缺乏統籌控制的全局意識
現行的高等學校會計制度以收付實現制為會計核算基礎，不適合成本計算的要求，不注重反映教育成本和辦學的經濟效益，從而導致了在高校普遍存在內部控制觀念淡薄的現象。長期以來，由于受傳統教育、管理思想和模式的影響，高校管理者大多只注重教學、擴招和科研等工作，缺乏內部會計控制管理理念，對學校內部會計控制建設認識不足、重視不夠，忽視內部控制制度的建立和實施。有的高校沒有按財政部的《內部會計控制規范》建立健全學校內部會計控制制度；有的雖然建立了，但內部會計控制制度很不健全，如僅制定貨幣資金、實物資產等方面的內部會計控制制度，而忽略了采購、銷售，工程等方面的內容，或者沒有嚴格進行授權控制和對不相容崗位進行分離；有的即使制定了較為全面的內部控制制度，但不執行、不落實，對違規行為一味寬容，頻頻使用例外原則，使內部會計控制失去應有的剛性和嚴肅性。
2.3高校內控內容和范圍缺失，內控制度存在薄弱環節
長期以來，高校的經費來源主要是以財政撥款為主，這就使得部分高校產生了重財輕物的錯誤觀念。如有的學校對存貨、固定資產和工程物資沒有進行嚴格管理，對存貨、固定資產和工程物資采購、驗收、保管、付款等職責未嚴格分離，其出入庫未按規定程序辦理，未定期進行固定資產盤點，也未及時與會計記錄相核對，沒有真正使“賬實、賬卡、賬賬”相符。多年來資產的短缺、積壓、毀損、報廢等不及時處理，造成資產不清、債務不實等情況。
2.4總會計師的地位與作用未被重視，財務管理地位未實質性進入高校決策層
大多數高校已經建立校長負責制的財經工作領導體制，加強了對學校財經工作的宏觀管理和協調能力，但還沒有建立總會計師制度。當前，高校資金需求量大，籌資渠道多元化，致使經濟業務日趨復雜化，要求會計轉變職能，從核算型向管理型轉變。資金在高校管理中實質上正發揮著指揮棒的作用，高校財務管理要將大量的數據轉換成決策層特定決策有用的信息，以減少決策的不確定性，在支持科學決策、引導資金配置、提高管理水平、推動合理分配中，發揮著越來越重要的作用。但設置總會計師進行專業理財、專家管理的學校并不多見，總會計師的地位在高校財務工作中還未得到共識，外行領導指揮內行的現象并未得到徹底糾正。
2.5統一領導的力度不夠，缺乏整體性
《高等學校財務制度》規定，學校應該實行“統一領導，集中管理”的財務管理體制，但是在實際工作中，卻出現政出多門，財務管理出現條塊分割、多頭分割局面，財務“統一領導”的工作力度明顯不夠。高校內部會計控制涉及到人事、物資設備、建筑設施等多個方面，各部門雖有自身成熟的內部管理辦法和控制手段，但其整體卻缺乏有效地銜接和綜合控制，容易造成整體運行上的重疊、矛盾、低效率。這樣就帶來了資源配置失調，難以集中財力發揮資金效益，甚至出現失控的情況，從而制約學校的發展。
3．加強高校內部會計控制制度建設的對策
3 1增強高校內部會計控制觀念，建立符合我國國情的高校內部會計控制規范體系
根據《內部會計控制規范—基本規范》的要求，單位應增強內部會計控制觀念，重視內部會計控制工作，安排專門機構或者人員具體負責內部會計控制制度的建設和執行情況的監督檢查，確保內部控制的貫徹實施。高校改革的不斷深化及我國加入世貿組織后面臨的新形式、新情況，不僅要求我們對國內已有的內部會計控制理論進行總結，還要求我們學習和借鑒國際內部控制先進理論，汲取其精華。同時，對國內外內部會計控制的實際情況進行調研，廣泛征求意見，在已經的法律法規基礎上，進一步建立健全內部會計控制規范及相關操作規范，從而逐步形成一個較完整的內部會計控制規范體系，對我國包括高校在內的所有單位的內部控制制度建設起指導和規范作用。
32完善內控內容及范圍，確保內部會計控制有效實施
內部會計控制制度是一個有機整體，其各種內部控制方法的運用既要求涵蓋全面，又需要突出重點。在具體實施內部會計控制時，應注意以下幾個方面的工作：第一，建立總會計師制度。總會計師的設置，對學校編制和執行預算、財政收支計劃、信貸計劃，擬定財務方案，開辟財源，強化財務內部控制，督促本單位降低消耗、節約費用、提高經濟效益等，將發揮積極的作用。第二，明確學校組織結構中的職責分工。按照既相互制約、又不降低工作效率的原則，合理劃分學校各職能部門的事權，做到審批、實施、采購、驗收保管、會計核算、審計等各項工作由不同的部門來操作，同時，要確保學校財務的集中統一管理。第三，強化預算控制。預算控制的內容涵蓋了學校教育活動的全過程，不是簡單的對預算編制的控制，而是包括預算編制、執行、分析及考核等在內的整體的、動態的控制，通過預算控制，可以比較、分析內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取補救和改進措施，確保各項預算的嚴格執行。
3.3采取風險防范措施．加強監控力度
高校需要根據不同業務類型，建立健全風險評估體系和應對機制，對籌資渠道、籌資規模、償還來源、資金用途及效益、存在的風險等諸方面進行分析。規避投資風險，重點是抓好投資的可行性分析，并根據項目和金額的大小確定審批權限，對投資過程中可能出現的負面因素應該制定應對預案，建立完善的投資分析控制制度。同時，高校應注重加強內外部的審計監督。學校的審計部門應著重對學校的大宗物資采購、工程招標等重要經濟事項和學校負責人離任進行審計；各級財政部門應加強對高校內部會計控制的指導和檢查，制定有關內部會計控制的法律法規對高校內部會計控制進行指導和規范，并通過對有關內部會計控制進行檢查，來有效地促進高校內部會計控制規范的實施。
3.4建立有效的激勵機制，完善內部會計控制評價體系
為了保障內部會計控制制度的順利實施，最大限度地發揮內控作用，一方面要加強對員工特別是會計業務相關人員的激勵，明晰責權利，對于嚴格執行內部會計控制制度的人員，要給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，要給予行政處分和經濟處罰，并與年度考核和職務升降掛鉤。另一方面應建立和完善其內部會計控制評價體系，定期對內部會計控制的執行情況進行檢查與考核，重點應放在學校內部會計控制是否得到有效遵循，執行中有什么問題，為什么某項內部會計控制制度不能執行或不完全執行。根據情況的變化和出現的問題對相應的內部會計控制制度做出及時修正，只有這樣才能不斷完善內部會計控制體系，才能實現內部控制的目標。
參考文獻：
[1]楊周復．大學財務綜合評價研究[m].北京：中國人民大學出版社．2002.
第8篇：內部會計控制規范范文
“內部控制”理念的演進
在近、現代的內部控制發展史上，占了先機的是美國人。1947年，美國注冊會計師協會（AICPA）下屬的審計程序委員會（CAP）在其《審計準則暫行公告》中第一次提出了內部控制概念。1949年，審計程序委員會發表了一份特別報告——《內部控制：一種協調性系統要素及其對管理當局和注冊會計師的重要性》。在這份報告中，CAP對內部控制作了如下定義：“內部控制是企業為了保證資產的安全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高經營效益，推動企業貫徹執行既定的各項政策而采取的組織規劃和一系列相互協調的方法與措施?！边@里，內部控制的范圍不止在財務會計方面，“提高經營效益”、“推動企業貫徹執行既定的各項政策”皆被列入了內部控制目標。對于注冊會計師而言，要做企業管理的“萬能醫生”，所承擔的，似乎是“不可能完成的任務”。
有鑒于此，1963年，AICPA在《審計程序公告第33號》（SAP No.33）中將內部控制做了劃分，表述為會計控制和管理控制，前者旨在保護企業資產完整，檢查會計信息的可靠性，后者在于促使有關人員遵守既定的管理政策，提高經營的有效性。根據SAP No.33，“注冊會計師主要關注會計控制”，“如果獨立審計人員認為某些管理控制可能對財務記錄可靠性有影響，可以考慮評價管理控制”。
1988年，AICPA在《審計準則公告第55號》（SAS No.55）中以“內部控制結構”的提法替代了“內部控制”，認為“企業內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序”，并確立了內部控制結構的三要素——控制環境、會計系統和控制程序，這被認為是內部控制概念發展的一個里程碑。
1992年，美國國會“反對虛假財務報告委員會”（National Commission on Fraudulent Reporting，又稱Treadway Committee）所屬的Treadway委員會發起成立COSO委員會，了COSO報告——《內部控制——整體架構》，報告指出：“內部控制是由企業董事會、管理層和其他員工制定和實施的，旨在為經營的效果和效率、財務報告的可靠性以及相關法律法規的遵循性等目標提供合理保證的過程?！辈w納了內部控制的“五大要素”：（1）控制環境；（2）風險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）監控。鑒于COSO報告對內部控制的認定與《審計準則公告第55號》（SAS No.55）有較大差距，AICPA于1995年了《審計準則公告第78號》（SAS No.78），修改了SAS No.55，全面接受了COSO報告的觀點。
2002年，美國政府頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》（SOX法案），要求所有依照美國1934年證券交易法第13（a）或15（d）節的規定向證券交易委員會（SEC）提交財務報告的上市公司，都要在年報中提供“內部控制報告”，評價公司內部控制設計及其執行的有效性，注冊會計師要對企業的“內部控制報告”進行審核和報告。公司的首席執行官與首席財務官須出具書面保證，不僅要確保財務會計報告的真實性，還要確保公司擁有完善的內部控制系統——堪稱“兩手抓”方針下的實證樣本。
是內生，還是靠外力
我國對企業內部控制建設的推進發軔于上世紀90年代，有關部門相繼出臺了若干涉及內部控制的文件：
——1996年12月，財政部了《獨立審計準則第9號——內部控制和審計風險》，提出了內部控制“三要素”，幫助注冊會計師判斷是否信賴內部控制，以確定審計的性質、時間與范圍。
——1997年5月，中國人民銀行了《加強金融機構內部控制的指導原則），就銀行、保險公司等金融機構內部控制的目標；原則、要素、基本要求等作出了規范。
———2000年11月，證監會了《公開發行證券公司信息披露編報規則》，要求公開發行證券的商業銀行、保險公司、證券公司建立健全內部控制制度，并在招股說明書正文中說明內部控制制度的完整性、合理性和有效性，同時，要求注冊會計師對被審計者的內部控制制度及風險管理的“三性”進行評價和報告。
——2001年1月，證監會了《證券公司內部控制指引》，要求所有的證券公司建立和完善內部控制機制和內部控制制度。
——2001年6月，財政部了《內部會計控制——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》，明確了單位建立和完善內部會計控制體系的基本框架和要求，以及貨幣資金內部控制的要求。
——2002年2月9日，中國注冊會計師協會《內部控制審核指導意見》，規范注冊會計師就被審核單位管理當局在特定日期對內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見。
——2002年12月，財政部又了《內部會計控制規范——采購與付款（試行）》和《內部會計控制規范——銷售與收款（試行）》。之后，又相繼《內部會計控制規范——擔保（征求意見稿）》、《內部會計控制規范——成本費用（征求意見稿）》。
——2003年10月22日，財政部了《內部會計控制規范——工程項目（試行）》，主張各單位應當建立適合本單位業務特點和管理要求的工程項目內部管理制度，并組織實施。
第9篇：內部會計控制規范范文
關鍵詞：軍隊財務；會計控制；主要對策
軍隊內部會計控制是以制度、預算等為主要手段，通過規范和約束軍隊組織及其內設機構的財務行為，保證國家法律、法規、政策和軍隊財經法規制度貫徹執行，提高軍費使用效益，確保軍事經濟發展目標實現的管理活動。目前，軍隊內部會計控制還存在著控制不力、方法不科學等問題，因此，有必要進一步加強和完善軍隊內部會計控制，從而對軍費運動發揮更好的督促和約束作用，確保軍隊財務管理目標的實現。
一、樹立科學的內部會計控制觀念
軍隊內部會計控制觀念決定著其對內部會計控制的態度，從而影響著軍隊內部控制功能的發揮。良好的內部會計控制所產生的理想效果以如下的內控觀念的樹立為前提。
1．內部會計控制面前人人平等。軍隊財務人員，尤其是單位領導必須樹立內控面前人人平等的思想，并以實際行動模范遵守內部會計控制的規定。從目前的情況看，存在較普遍的問題是：軍隊部門單位領導認為內部控制的對象是下屬人員和部門，而將自己排除在受控對象之外。事實上，出現一些違規違紀現象的根源，就在于有些部門領導之間缺乏有效的牽制。任何人，無論他職位多高，也無論他以前有多么驕人的業績和有口皆碑的品德，只要在某一崗位工作，就必須接受并以積極的態度履行與本崗位相應的內部會計控制。
2．內部會計控制是保護措施。有些人認為內部控制約束了人們行動，是因為對人不信任而采取的措施，因此對內部會計控制產生抵觸情緒。從表面上看，內部會計控制規定在一定程度上約束了人們的權力，但正是這種對權力的約束和制衡機制極大地減少了人們無意識差錯和有意識違法的機會。因重大過失而承擔責任或因犯罪而受法律制裁，無論對軍隊而言，還是對個人及家庭而言，都是巨大的損失。避免這種損失的有效途徑就是健全軍隊內部控制機制和措施。
3．內部會計控制對事不對人。內部會計控制是針對崗位的權力、責任和業務范圍設置的，而非針對人設置的。任何人，只要在某一崗位，就必須接受與崗位相應的內控約束。這一觀念有利于消除人們對內部會計控制的抵觸情緒，增強執行內部會計控制措施的主動性。另外，對于內部會計控制的執行者和監督者來說，牢固樹立這一觀念對于完善內控措施，尤其是在人員流動頻繁的軍隊環境下避免人為的差錯和舞弊具有十分重大的意義。
4．內部會計控制優先。內部會計控制的作用不僅僅在于糾弊查錯，更重要的是在事前防范差錯和舞弊。隨著軍事經濟新形勢的變化，軍隊部門單位必須本著“內控優先”的原則，在開辦新業務之前通過科學論證制定出相應的內部會計控制制度，作為處理新業務、新事項的指南。
二、優化軍隊內部會計控制系統環境
軍隊內部會計控制系統環境按涉及的范圍，可以分為宏觀環境和微觀環境。宏觀環境存在于宏觀范圍中的對內部會計控制有重大影響的各種條件，如經濟體制、思想意識等。微觀環境是存在一定范圍內，即存在于軍隊單位內部對內部會計控制產生影響的各種條件，如單位機構設置、管理方式等。宏觀環境是微觀環境存在的基礎，微觀環境是宏觀環境作用的體現，二者只有互相協調，才能實現環境優化。
1．軍事經濟環境優化。在經濟全球化、世界金融危機的大背景下，伴隨著軍民融合型后勤體系的逐步建立，軍隊資金運行的金融進入度不斷提高，金融危機的颶風不僅通過金融渠道，同時通過市場物價走勢、財政貨幣政策等間接形式對軍隊資金安全儲備、使用效益、保值增值和監督控制產生深刻的影響。如果能把握好國際國內金融發展大勢，遵循市場經濟和軍事經濟的一般規律，順勢而為，趨利避害，借力社會各方有利條件，則會為軍隊內部會計控制機制創造良好的運行環境。
2．軍隊法制環境優化。進一步完善《會計法》、貫徹落實《財務條例》和軍隊財務規章制度，進一步加強在會計工作管理體制、會計記賬規則、內部會計控制等方面的完善力度，特別要加強以《財務條例》為核心的軍隊財務法規體系建設，為軍隊內部會計控制的構建創造良好的法制環境。
3．單位制度環境優化。盡管軍隊有關部門頒布了一些軍隊制度環境等方面的文件，但要將其落到實處，還必須有相應的規則。其規則要將包括內部行政控制、內部會計控制在內的內部控制機制與措施的構建納入其中。完善軍隊部門單位的制度環境，還必須盡快建立與市場化接軌的、動態的、長期的激勵與約束機制，必須樹立以制度約束人的觀念，強化責任追究制度。
4．職業道德環境優化。軍隊會計人員職業道德建設作為社會道德建設的一個組成部分，是完善會計道德體系的一個重要方面。加強軍隊會計人員道德建設，優化職業道德環境，不斷提高軍隊會計人員的職業修養和素質，對于建立有效運行的軍隊內部會計控制機制具有重要的現實意義。
三、協調好軍隊會計監管與內部會計控制關系
保證軍隊會計工作的合法性是內部會計控制的基本目標之一。采取宏觀監控措施迫使軍內單位合規運行是依法理財的重要職能，從這個角度看，軍隊在實施會計監管過程中必須將內部會計控制建設作為一項十分重要的工作來抓。
軍隊會計監管法規及方式是內部會計控制系統的外部環境因素。從方式上看，軍隊會計監管分為直接監管和間接監管。直接監管指軍隊有關部門代表國家和軍隊對部門單位的會計工作實施直接的監督和管理，例如，直接任命會計人員、直接檢查部門單位的憑證和賬表。間接監管指通過法規約束和通過授權有關機構實施會計監管。隨著軍事經濟監管體制的不斷完善，間接監管將逐漸成為主導監管方式。間接監管有利于降低監管的成本、提高軍隊會計監管的效率和規范性。間接監管必須建立在行之有效的軍隊內部會計控制系統的基礎之上，重點放在對內部會計控制系統科學性、運行情況和執行結果的檢查。
在軍隊內部會計控制系統構建方面，軍隊會計監管部門的當務之急是解決以下問題：
首先，軍隊有關部門應按照有關軍隊內部會計控制規范的要求，盡快頒布實物資產、工程項目等經濟業務或事項的會計控制規范，為軍隊單位相應內控措施的實施提供指導。
