增值稅轉(zhuǎn)型論文精選(九篇)

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第1篇：增值稅轉(zhuǎn)型論文范文

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型

1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞動(dòng)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國(guó)2009年1月開(kāi)始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢(shì)下，我國(guó)推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長(zhǎng)。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

(1)允許企業(yè)新購(gòu)譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購(gòu)后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)對(duì)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購(gòu)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒(méi)有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來(lái)的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響總的來(lái)說(shuō)都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

2．1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來(lái)說(shuō)企業(yè)利潤(rùn)還是有所提高的，如購(gòu)入價(jià)值10萬(wàn)元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說(shuō)形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬(wàn)元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬(wàn)元，可少繳增值說(shuō)1.7萬(wàn)元，雖然第年折舊額為1萬(wàn)元，使企業(yè)少繳所得說(shuō)為0.33萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬(wàn)元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬(wàn)元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤(rùn)還是增加了1.3553萬(wàn)元(1.7—0.3447)。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷售成本，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時(shí)投資當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會(huì)有所上升。

2．2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開(kāi)發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說(shuō)對(duì)我國(guó)極大部分企業(yè)都是有利的，但對(duì)不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動(dòng)密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒(méi)有開(kāi)征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對(duì)較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵(lì)，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的有利時(shí)機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展。

增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤(rùn)，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時(shí)要注意合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，(2)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因?yàn)檫@樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)。因?yàn)楫?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額只能在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的配合。

小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時(shí)刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)的步伐。

第2篇：增值稅轉(zhuǎn)型論文范文

摘要：以供給學(xué)派理論為切入點(diǎn)分析我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的必要性，并進(jìn)一步探討增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)我國(guó)微觀層面的企業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及市場(chǎng)環(huán)境穩(wěn)定的影響。分析我國(guó)全面推行增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；供給學(xué)派；必要性；效應(yīng)

1問(wèn)題的提出

我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型改革就是從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其實(shí)質(zhì)就是擴(kuò)大抵扣范圍，即允許抵扣當(dāng)期購(gòu)人固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。我國(guó)現(xiàn)行增值稅在保證財(cái)政收入的及時(shí)入庫(kù)和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮了重要作用。但是增值稅作為我國(guó)稅制體系中的主體稅種之一在發(fā)展過(guò)程中存在著固有的弊端，從經(jīng)濟(jì)層面來(lái)看抵扣范圍狹窄不利于刺激企業(yè)投資，從政治層面看為政府提供了“印鈔機(jī)”導(dǎo)致眾多的經(jīng)濟(jì)犯罪。鑒于此，增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題一直備受關(guān)注，而供給學(xué)派的核心觀點(diǎn)就是減稅，為此供給學(xué)派為我們提供了就業(yè)機(jī)會(huì)和固定設(shè)備的更新，從而有利于生產(chǎn)率的提高，意味著每單位生產(chǎn)要素的投入能夠產(chǎn)出更多的商品和勞務(wù)，降低了單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。供給學(xué)派認(rèn)為一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況的好壞，更多的取決于“供給方面”，即企業(yè)是否有活力，是否有投資的積極性。

2我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

從國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，“華爾街金融風(fēng)暴”導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)減速，外需急劇收縮。出口受到重創(chuàng)。同時(shí)國(guó)內(nèi)發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害，國(guó)內(nèi)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的周期性回調(diào)都反映出我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不容樂(lè)觀。面對(duì)我國(guó)目前內(nèi)外夾擊的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型無(wú)疑是雪中送炭，在供給方面對(duì)經(jīng)濟(jì)的刺激作用將是巨大的，巨大的投資乘數(shù)效應(yīng)將會(huì)彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型后政府財(cái)政的稅收收入，提高企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成，帶動(dòng)企業(yè)固定設(shè)備的更新?lián)Q代和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，從而帶來(lái)較高的就業(yè)率和生產(chǎn)率，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，消除這次次貸危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙。

客觀地說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型的契機(jī)已成熟。經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的風(fēng)險(xiǎn)悄然降溫之際。減稅呼聲中的全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅改革已浮出水面。我國(guó)目前減稅呼聲此起彼伏，國(guó)內(nèi)外減稅潮流為增值稅轉(zhuǎn)型提供了強(qiáng)大的推動(dòng)力，上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)、進(jìn)一步降低中小企業(yè)所得稅等備受期待，這些減稅政策無(wú)疑比政府投資更能夠促進(jìn)企業(yè)投資的積極性和效率，在金融危機(jī)肆虐的關(guān)頭更能帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

此外，我國(guó)目前的財(cái)政承受能力也為增值稅轉(zhuǎn)型提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，完全可以消化增值稅擴(kuò)大抵扣范圍所減少的收人。在2003年到2007年五年的時(shí)間里，我國(guó)財(cái)政收入連續(xù)上了幾個(gè)臺(tái)階，較輕松地實(shí)現(xiàn)從2萬(wàn)億元到5萬(wàn)億元的大幅度跨越。同時(shí)，新企業(yè)所得稅巳于2008年1月1日在全國(guó)實(shí)行，增值稅全面轉(zhuǎn)型也錯(cuò)開(kāi)了企業(yè)所得稅這項(xiàng)大的稅制改革，大大減輕了財(cái)政壓力。

3我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)

從供給學(xué)派的觀點(diǎn)來(lái)推斷，在我國(guó)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革具有拉動(dòng)投資的效應(yīng)，對(duì)微觀層面的企業(yè)和宏觀層面的國(guó)家經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。

3.1增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)微觀主體的影響

全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)所有增值稅一般納稅人徹底抵扣固定資產(chǎn)所支付稅金，這一轉(zhuǎn)型對(duì)資本和技術(shù)密集型的企業(yè)影響最為劇烈。對(duì)勞動(dòng)密集毅企業(yè)的影響較為平緩。

同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同規(guī)模企業(yè)所產(chǎn)生的意義有著天壤之別。適用增值稅轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人。改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶)，由于是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低，因此需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率，扶植小規(guī)模納稅人健康成長(zhǎng)。

3.2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

從供給學(xué)派的觀點(diǎn)來(lái)看。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的意義表現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型后，有利于企業(yè)增加投資。而投資的增加有利于生產(chǎn)率的提高，生產(chǎn)率的增長(zhǎng)導(dǎo)致了更多產(chǎn)品的供給，而更多的供給會(huì)導(dǎo)致更多的需求和消費(fèi)，當(dāng)消費(fèi)和投資的增加會(huì)增加國(guó)民收入，國(guó)民收入的增加會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，因此增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定。

宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)是增值稅轉(zhuǎn)型改革的前提和基礎(chǔ)，反過(guò)來(lái)，增值稅的轉(zhuǎn)型也會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要影響。增值稅轉(zhuǎn)型后。固定設(shè)備購(gòu)人方可用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，間接降低固定資產(chǎn)取得的成本，提高企業(yè)盈余水平，這將帶來(lái)企業(yè)所得稅的增加和投資拉動(dòng)GDP兩方面的正效應(yīng)。從東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策的實(shí)施情況來(lái)看，根據(jù)8005年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，東北地區(qū)國(guó)內(nèi)增值稅收人為955.8億元，而增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)直接影響東北地區(qū)增值稅收人減收32.36億元，占東北地區(qū)全年國(guó)內(nèi)增值稅收人的3.3％，只占全口徑稅收收入的1％左右，并沒(méi)有造成稅收收入的大幅下降，實(shí)際上稅收總量仍然保持較高的增速。

3.3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)市場(chǎng)穩(wěn)定的影響

用菲利普斯曲線來(lái)分析宏觀市場(chǎng)的穩(wěn)定，可以發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于宏觀市場(chǎng)穩(wěn)定的影響主要分為兩個(gè)部分即：通貨膨脹率和失業(yè)率。首先從失業(yè)率的角度來(lái)看，一方面，增值稅的轉(zhuǎn)型從總體上會(huì)降低企業(yè)的固定資產(chǎn)的投資成本，促進(jìn)企業(yè)的投資的增加，而投資的增加則代表著更多生產(chǎn)單位的出現(xiàn)，從而增加了對(duì)于勞動(dòng)力的需求，降低了失業(yè)率。另一方面，隨著企業(yè)固定設(shè)備的更新?lián)Q代，對(duì)于勞動(dòng)力索質(zhì)的需求也會(huì)上升，也許在現(xiàn)階段來(lái)看對(duì)于失業(yè)率并不會(huì)起促進(jìn)作用，但是從長(zhǎng)期來(lái)看隨著勞動(dòng)力素質(zhì)的提高，并不僅僅會(huì)是對(duì)失業(yè)率有促進(jìn)，同時(shí)還會(huì)提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，并且會(huì)促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)方式從勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向資本密集型產(chǎn)業(yè)的過(guò)度。因此，從整體上來(lái)說(shuō)。增值稅的轉(zhuǎn)型不僅僅是給我們帶來(lái)失業(yè)率的下降，而是在失業(yè)率下降過(guò)程中，帶來(lái)了勞動(dòng)力素質(zhì)的上升。

第3篇：增值稅轉(zhuǎn)型論文范文

【論文關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型發(fā)電企業(yè)影響

【論文摘要】2009年1月新《增值稅暫行條例》在全國(guó)開(kāi)始實(shí)施。新增值稅條例的主要內(nèi)容是由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型改革,并在稅率等方面做了重大調(diào)整。本文根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要精神,結(jié)合火力發(fā)電企業(yè)的實(shí)例,從稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算等方面對(duì)發(fā)電企業(yè)的影響進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。

2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,決定從2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行(國(guó)務(wù)院令第538號(hào)),這是我國(guó)增值稅改革中里程碑式的重要一步,不僅對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生積極作用,而且對(duì)發(fā)電企業(yè)稅負(fù)及會(huì)計(jì)核算將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景

1994年稅制改革以來(lái),我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,至今已15年。但受2008年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)影響,我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)同比開(kāi)始呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng),其危害快速向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延。電力工業(yè)方面,發(fā)電企業(yè)因煤炭?jī)r(jià)格的大幅飆升,利潤(rùn)被大幅蠶食,五大發(fā)電集團(tuán)利潤(rùn)同比負(fù)增長(zhǎng)高達(dá)95%以上。據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年全國(guó)燃煤電廠因煤炭?jī)r(jià)格的大幅飆升,導(dǎo)致虧損700億元,五大發(fā)電集團(tuán)中的華能國(guó)際(SH600011)2008年歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為虧損37億元,同比下降161.72%;華電國(guó)際(SH600027)2008年歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為虧損25.58億元,同比下降287.85%;不少地方發(fā)電企業(yè)利潤(rùn)也發(fā)生巨額下滑,如粵電力(SZ000539)2008年歸屬于母公司的凈利潤(rùn)僅為0.29億元,同比下降95.60%。資產(chǎn)負(fù)債率的居高不下,使電力企業(yè)購(gòu)買煤炭的資金匱乏,由于財(cái)務(wù)狀況不斷惡化,金融機(jī)構(gòu)從自身風(fēng)險(xiǎn)控制角度出發(fā)明顯惜貸,這使得電力企業(yè)更加陷入資金鏈斷裂的危險(xiǎn)局面。在國(guó)際金融危機(jī)繼續(xù)蔓延和深化、國(guó)際金融市場(chǎng)仍處于動(dòng)蕩的背景下,為抵御金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響,國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了財(cái)政部、國(guó)稅總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型方案,適時(shí)進(jìn)行增值稅改革。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。與原《增值稅暫行條例》比較,從2009年1月1日起施行的增值稅轉(zhuǎn)型改革有以下幾項(xiàng)主要內(nèi)容:

1.全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可

以計(jì)算抵扣(購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇除外);

2.礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%;

3.小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降低為3%;

4.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)

備增值稅退稅政策;

5.適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)電力企業(yè)成本的影響

(一)降低企業(yè)生產(chǎn)成本,減輕電企稅收負(fù)擔(dān)

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,電力企業(yè)可以抵扣購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備所含的增值稅,這對(duì)于資金、技術(shù)密集型的發(fā)電企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)疑是一項(xiàng)重大的減稅政策,構(gòu)成實(shí)實(shí)在在的利好。2009年廣東沿海某火力發(fā)電廠,擴(kuò)建二期工程2臺(tái)100萬(wàn)千瓦的超超臨界發(fā)電機(jī)組,總概算為68.8億元,折算造價(jià)為3440元/千瓦時(shí),其中僅汽機(jī)、鍋爐、電機(jī)三大主機(jī)招標(biāo)價(jià)合計(jì)為23.67億元(含稅),根據(jù)2009年開(kāi)始實(shí)施的增值稅改革,其購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額3.439[23.67÷(1+17%)×17%]億元可以抵扣,這樣使得發(fā)電企業(yè)的折舊費(fèi)相應(yīng)降低,從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

由此可見(jiàn),增值稅轉(zhuǎn)型改革中國(guó)家以降低財(cái)政收入的方式,向企業(yè)直接讓利。而轉(zhuǎn)型改革消除了原生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素,降低了發(fā)電企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),提高了企業(yè)的盈利水平,有利于鼓勵(lì)電力集團(tuán)公司加大投資規(guī)模,對(duì)應(yīng)對(duì)煤價(jià)大幅上漲的不利影響,提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,從而提升電力行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力將起到積極的作用。

按照新條例規(guī)定,由于火電企業(yè)購(gòu)進(jìn)的三大主要設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所含的增值稅可以抵扣,而固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相應(yīng)減少,使企業(yè)無(wú)論以何種折舊方法計(jì)提的折舊費(fèi)也將減少,從而大幅降低了作為電企主要固定成本之一的折舊,使得發(fā)電企業(yè)提高了盈利能力,增強(qiáng)了發(fā)展后勁。

另外值得一提的是,1.在火電資產(chǎn)中占比較小的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn),雖然在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下仍作為固定資產(chǎn)核算,但按照新條例規(guī)定不得納入增值稅的抵扣范圍,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.新條例規(guī)定購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其主要原因是:小汽車、摩托車等主要由企業(yè)管理使用,不直接用于生產(chǎn),實(shí)際操作上難以界定其用途哪些屬于生產(chǎn)用,哪些屬于消費(fèi)用。3.主要用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的載貨汽車則允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因載貨汽車的用途明確,實(shí)際操作上較好界定。

(二)減輕了火力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)

轉(zhuǎn)型改革前,作為非金屬礦產(chǎn)品的煤炭,一直執(zhí)行13%的增值稅稅率,轉(zhuǎn)型改革后,金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%,而火力發(fā)電廠的生產(chǎn)以煤炭作為主要燃料,進(jìn)項(xiàng)稅額相比原條例可增加4%的可抵扣金額,從而使火力發(fā)電企業(yè)的應(yīng)交增值稅相應(yīng)減少,并進(jìn)一步影響了以應(yīng)交增值稅計(jì)繳的兩個(gè)附加稅——城建稅及教育費(fèi)附加的明顯降低。

(三)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)

設(shè)備增值稅退稅政策,這是避免與增值稅轉(zhuǎn)型改革在制度上打架的配套政策

轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購(gòu)買設(shè)備不管是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣,對(duì)進(jìn)口設(shè)備實(shí)施免稅的必要性已不復(fù)存在;而外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在生產(chǎn)型增值稅和對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的,轉(zhuǎn)型改革后,這部分設(shè)備一樣能得到抵扣,因此,進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策及外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策均相應(yīng)取消,從制度上進(jìn)行配套改革。由于政策層面的銜接已經(jīng)考慮了配套,故對(duì)發(fā)電企業(yè)而言,不論是否外商投資,其稅負(fù)不會(huì)產(chǎn)生變化。

(四)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限,有利于發(fā)電企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用

根據(jù)新增值稅條例第二十三條的規(guī)定,一般納稅人的納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日,申報(bào)時(shí)限的延長(zhǎng)不僅方便了納稅人的納稅申報(bào)、提高了納稅人的申報(bào)質(zhì)量,而且緩解了企業(yè)的資金壓力、節(jié)省了財(cái)務(wù)費(fèi)用。(五)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也得到降低

原條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率。本次改革鑒于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人普遍混業(yè)經(jīng)營(yíng),難以準(zhǔn)確區(qū)分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,轉(zhuǎn)型改革后,對(duì)小規(guī)模納稅人不再按工業(yè)和商業(yè)分別設(shè)置兩檔征收率,將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣小規(guī)模納稅人稅負(fù)也得到降低,尤其是原來(lái)的工業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)大幅降低了50%,得到實(shí)實(shí)在在的稅收大優(yōu)惠。

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

(一)購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化

1.增值稅轉(zhuǎn)型前:購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣,必須計(jì)入成本

例1,某火力發(fā)電廠為一般納稅人,通過(guò)招標(biāo)程序購(gòu)入需要安裝的#1發(fā)電機(jī),價(jià)款為25000萬(wàn)元,增值稅款為4250萬(wàn)元,已到貨,款項(xiàng)已支付,會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程292500000

貸:銀行存款292500000

上述工程已驗(yàn)收交付使用,竣工報(bào)告已編審?fù)ㄟ^(guò),假設(shè)為一次性付款,電廠支付某省火電安裝公司安裝費(fèi)1840萬(wàn)元時(shí),在建工程一并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn)310900000

貸:在建工程292500000

銀行存款18400000

2.增值稅轉(zhuǎn)型后:購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,須單獨(dú)計(jì)算,承上例,其分錄分別為:

借:在建工程250000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額42500000

貸:銀行存款292500000

電廠支付安裝費(fèi)1840萬(wàn)元,工程已竣工交付使用時(shí):

借:固定資產(chǎn)268400000

貸:在建工程250000000

銀行存款18400000

由此可以看出,當(dāng)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,該電廠形成的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值要比轉(zhuǎn)型前少4250萬(wàn)元(31090-26840),而電廠的累計(jì)折舊相應(yīng)減少、影響利潤(rùn)總額相應(yīng)增加4250萬(wàn)元。

(二)購(gòu)入發(fā)電用煤時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化

1.增值稅轉(zhuǎn)型前:資源類的金屬礦、非金屬礦產(chǎn)品增值稅稅率為13%。

承上例,該發(fā)電廠購(gòu)入發(fā)電用煤一船,為50000噸,價(jià)款3500萬(wàn)元,增值稅款為3500×13%=455萬(wàn)元,已驗(yàn)收,貨款已付,會(huì)計(jì)分錄為:

借:存貨——燃煤35000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額4550000

貸:銀行存款39550000

2.增值稅轉(zhuǎn)型后:作為發(fā)電用的動(dòng)力煤,其增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%,承上例,其進(jìn)項(xiàng)稅額=3500×17%=595(萬(wàn)元),會(huì)計(jì)分錄為:

借:存貨——燃煤35000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額5950000

貸:銀行存款40950000

由此可以看出,該電廠購(gòu)入煤炭時(shí),應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前,可多出4%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額即140(595-455)萬(wàn)元,應(yīng)交增值稅的減少進(jìn)而影響電廠應(yīng)交城建稅(稅率7%)及教育費(fèi)附加(稅率3%)相應(yīng)減少、利潤(rùn)總額相應(yīng)增加14萬(wàn)元(140×10%)。

仍以上述電廠為例,其投產(chǎn)的五臺(tái)共1200MW機(jī)組,以2008年實(shí)際購(gòu)煤240962萬(wàn)元(含稅)計(jì)算,實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,為方便比較,假設(shè)2009年購(gòu)煤量維持2008年的水平,則應(yīng)交增值稅比2008年可減少8530萬(wàn)元[240962/1.13×(13%-17%)],從而城建稅及教育費(fèi)附加也相應(yīng)減少了853萬(wàn)元(8530×10%)。

(三)建造領(lǐng)用材料時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化

例2,某電廠安裝工程到材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用一批鋼架,價(jià)值40萬(wàn)元。

1.在增值稅轉(zhuǎn)型前,其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅6.8萬(wàn)元必須轉(zhuǎn)出,會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程468000

貸:原材料400000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出68000

2.增值稅轉(zhuǎn)型后,因?qū)?gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)或材料的增值稅均單列,已經(jīng)在購(gòu)入時(shí)抵扣,沒(méi)有計(jì)入成本,故領(lǐng)用時(shí)也就無(wú)需對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出進(jìn)行處理。承例2,會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程400000

貸:原材料400000

由此不難看出,此種情況下不會(huì)對(duì)電廠的稅負(fù)產(chǎn)生影響。

綜上所述,發(fā)電企業(yè)在這次增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中,由于政策的變化,在稅負(fù)方面不僅有所降低,能在一定程度上彌補(bǔ)虧損,得到一定的實(shí)惠,而且會(huì)計(jì)核算方法也必須按轉(zhuǎn)型要求與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)生相應(yīng)的變化。但同時(shí)也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到,2008年以來(lái)發(fā)電企業(yè)發(fā)生的利潤(rùn)巨幅下滑甚至虧損,這種困境不是依靠國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策所能擺脫的,因?yàn)樾袠I(yè)性虧損的根源在于燃料價(jià)格——煤價(jià)的巨幅飆升所導(dǎo)致,故國(guó)家從政策層面合理地理順“市場(chǎng)煤、計(jì)劃電”的電價(jià)形成機(jī)制,才是火電企業(yè)扭虧為盈的希望所在。

【參考文獻(xiàn)】

[1]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[J].財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)),2009(1).

[2]王學(xué)軍.新增值稅暫行條例的五大看點(diǎn)財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)),2009(1).

[3]財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知[J].會(huì)計(jì)之友,2009(1下).

第4篇：增值稅轉(zhuǎn)型論文范文

論文關(guān)鍵詞：增值稅;改革;問(wèn)題;建議 

 

1 增值稅改革研究綜述 

1.1 關(guān)于增值稅改革原因及相關(guān)理論的研究綜述 

亨利•西蒙斯的公平課稅論。西蒙斯認(rèn)為，政府在設(shè)計(jì)和改革稅制時(shí)，必須既能按照公平原則籌措資金，又能限制政治程序?qū)κ袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，以寬稅基、低名義稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)公平和效率的目的。 

劉尚希（2000）認(rèn)為1994年我國(guó)確定的增值稅征稅范圍現(xiàn)在已經(jīng)不合理，且存在稅負(fù)不公平、混合銷售和兼營(yíng)行為難以確認(rèn)、國(guó)稅與地稅征收矛盾、征管成本等問(wèn)題。 

黃文、陳麗軍（2004）從公私權(quán)利的博弈角度，通過(guò)建立國(guó)家與企業(yè)間的博弈模型，對(duì)我國(guó)增值稅改革中國(guó)家公權(quán)與企業(yè)私權(quán)之間的關(guān)系進(jìn)行了理論分析，認(rèn)為改革的目的在于公權(quán)利使私權(quán)在一定程度上更加自治。 

楊曄（2005）研究認(rèn)為生產(chǎn)型增值稅存在著重復(fù)征稅、不利于產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)、不利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收的征管成本較大問(wèn)題，增值稅改革尤為必要。 

1.2 關(guān)于增值稅改革影響的研究綜述 

段銀松（2009）認(rèn)為增值稅改革有利于增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，擴(kuò)大內(nèi)需；有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)；有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。 

呂徳春（2010）認(rèn)為增值稅改革可能使企業(yè)注重固定資產(chǎn)投資，也將明顯改善企業(yè)的業(yè)績(jī)，尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績(jī)，同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的要求更加嚴(yán)格。 

陳振暉（2010）研究了增值稅改革對(duì)小規(guī)模納稅人的影響，消費(fèi)型增值稅是的小規(guī)模納稅人的整體稅負(fù)降低，減少了城建稅和教育費(fèi)附加，增加了當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)更加公平。 

1.3 國(guó)外增值稅改革的經(jīng)驗(yàn)與啟示 

（1）征稅范圍逐步放寬。 

自20世紀(jì)90年代以來(lái)，許多發(fā)達(dá)國(guó)家如法國(guó)、荷蘭、丹麥等以及部分發(fā)達(dá)國(guó)家逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍，在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)領(lǐng)域均普遍征收增值稅。 

（2）以實(shí)行消費(fèi)型增值稅為主流。 

消費(fèi)型增值稅是世界增值稅制發(fā)展的主要趨勢(shì)。根據(jù)1999年美國(guó)華盛頓高級(jí)稅務(wù)研討班中世界貨幣基金組織提供的統(tǒng)計(jì)資料，世界上實(shí)行增值稅的100多個(gè)國(guó)家里，只有11個(gè)采納非消費(fèi)型增值稅，其余都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，占開(kāi)征增值稅國(guó)家總數(shù)的90%以上。 

（3）增值稅一般無(wú)減免優(yōu)惠。 

世界上大多數(shù)實(shí)行增值稅國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)是，堅(jiān)持增值稅不減免原則，把減免稅控制在最小的范圍，確保其規(guī)范、公平、公正，以盡可能減少增值稅鏈條中斷現(xiàn)象。 

（4）稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單明了。 

理想中的國(guó)外增值稅，稅率結(jié)構(gòu)特征是簡(jiǎn)單劃一，稅率水平適中，不存在稅負(fù)的地區(qū)差別、行業(yè)差別、商品種類的差別。世界上有些國(guó)家只有一種標(biāo)準(zhǔn)稅率。 

2 我國(guó)增值稅改革的歷程、內(nèi)容及意義 

2.1 我國(guó)增值稅改革的歷程 

1994年財(cái)稅體制改革之后，我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。但之后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了較大變化，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)通貨緊縮趨勢(shì)，尤其從1998年開(kāi)始，亞洲金融風(fēng)暴波及我國(guó)。二是2001年我國(guó)加入wto后，企業(yè)面臨的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，迫切要求減輕稅負(fù)。因此，生產(chǎn)性增值稅改革迫在眉睫。 

2004年7月1日，我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東三省部分行業(yè)進(jìn)行；從2007年7月1日和2008年7月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省和西部的及四川地震災(zāi)區(qū)等。在經(jīng)過(guò)一系列先行試點(diǎn)之后，所有行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面展開(kāi)。 

2.2 我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容 

（1）自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國(guó)范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中增加抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 

（2）對(duì)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購(gòu)的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。 

（3）采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。 

（4）為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低到3%。 

（5）取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。 

2.3 我國(guó)增值稅改革的意義 

（1）減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 

（2）真正減輕小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。由于小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革降低。因此，主要措施就是降低其增值稅率。考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此轉(zhuǎn)型改革后，將小規(guī)模納稅人6%與4%的兩檔稅率統(tǒng)一降低至3%，很大程度上減輕了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。 

（3）促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用。在轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降。所以，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%，有利于公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用。 

3 我國(guó)增值稅改革中仍存在的一些問(wèn)題 

（1）主體資格認(rèn)證工作有待于細(xì)化。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)相關(guān)抵扣主體進(jìn)行資格審核時(shí)，涉及到行業(yè)認(rèn)證、銷售額認(rèn)證，因此對(duì)企業(yè)的認(rèn)定在操作上存在一定難度。 

（2）可能出現(xiàn)不合理避稅問(wèn)題。表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是虛假交易騙取進(jìn)項(xiàng)抵扣，二是非應(yīng)稅項(xiàng)目違規(guī)抵扣，三是存量固定資產(chǎn)變相抵扣。 

（3）增值稅專用發(fā)票管理亟待完善。目前稅務(wù)系統(tǒng)采取憑票抵扣制度辦理增值稅抵扣業(yè)務(wù)。納稅人可能利用增值稅抵扣機(jī)制，通過(guò)偽造、虛開(kāi)、違法代開(kāi)增值稅專用發(fā)票偷逃稅款。 

（4）增量抵扣不利于老企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于許多老企業(yè)來(lái)說(shuō)，歷史包袱沉重，“增量抵扣”的做法無(wú)法推動(dòng)這部分老企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和產(chǎn)品升級(jí)。 

（5）沒(méi)有把無(wú)形資產(chǎn)納入抵扣范圍。消費(fèi)型增值稅的課稅對(duì)象應(yīng)該包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩部分，但新辦法并未對(duì)這部分資產(chǎn)規(guī)定相應(yīng)的抵扣條款，從而在機(jī)制上無(wú)法促動(dòng)企業(yè)運(yùn)用新技術(shù)、新成果創(chuàng)造產(chǎn)能。 

4 增值稅改革完善的思路 

（1）提高增值稅起征點(diǎn)。我國(guó)有相當(dāng)部分增值稅納稅人為小規(guī)模經(jīng)營(yíng)，收入不多，屬于低收入人群，在起征點(diǎn)上應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)照顧。 

（2）創(chuàng)造條件擴(kuò)大增值稅征稅范圍。真正完整意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大。為此建議把營(yíng)業(yè)稅改為中央地方共享稅或中央稅，同時(shí)將企業(yè)所得稅改為地方稅，并提高地方共享增值稅的比例。 

（3）完善抵扣辦法，細(xì)化實(shí)施方案。針對(duì)新老企業(yè)的不同特征，建議將其區(qū)別對(duì)待。例如對(duì)于負(fù)擔(dān)重、但有市場(chǎng)潛力的老企業(yè)可考慮取消增量抵扣的限制、給予固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅直接抵扣的做法，以減輕企業(yè)改革成本、推動(dòng)其擴(kuò)大再生產(chǎn)。 

（4）盡量減少增值稅的稅收優(yōu)惠。對(duì)某些確需給予照顧的困難企業(yè)，最好采用財(cái)政返還的形式；對(duì)個(gè)別確要給予稅收優(yōu)惠的，也應(yīng)嚴(yán)格控制優(yōu)惠的范圍和數(shù)量。 

第5篇：增值稅轉(zhuǎn)型論文范文

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)業(yè)稅； 增值稅； 稅負(fù)測(cè)算； 結(jié)構(gòu)性減稅

增值稅作為一個(gè)國(guó)際性的稅種，具有消除重復(fù)征稅、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平等優(yōu)點(diǎn)。自1954年法國(guó)首次引入增值稅以來(lái)，截止到目前國(guó)際上已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)征收增值稅。在我國(guó)，增值稅已成為主要稅種，起著重要的作用。

一、我國(guó)增值稅改革進(jìn)程

縱觀我國(guó)增值稅改革的進(jìn)程，增值稅經(jīng)歷了幾次重大變革，促進(jìn)了增值稅制度不斷完善和發(fā)展。自1979年，在上海等地的機(jī)器機(jī)械行業(yè)引入增值稅以來(lái)，增值稅已在我國(guó)運(yùn)行三十余載。1984年，增值稅征收領(lǐng)域擴(kuò)展到全國(guó)各地機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物，此次改革是在原有產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上開(kāi)展的，征稅范圍相對(duì)狹窄，并且計(jì)算比較復(fù)雜。

1994年，我國(guó)全面推行增值稅制改革，征收范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，而對(duì)其他勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。此舉堪稱增值稅制改革史上的里程碑，增值稅制度得到了進(jìn)一步完善，確立了國(guó)家稅收主要來(lái)源所得稅和流轉(zhuǎn)稅；而增值稅借助自身“中性”優(yōu)勢(shì)在流轉(zhuǎn)稅中占主導(dǎo)地位，并形成增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并行的局面。

2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在東北老工業(yè)基地試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，在流轉(zhuǎn)稅制改革進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步，但是這一轉(zhuǎn)型仍沒(méi)能打破兩稅并行的格局。2012年1月1日起，在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）。

二、營(yíng)改增的原因及內(nèi)容

2012年1月1日起，國(guó)家稅務(wù)局首先在上海選擇部分行業(yè)進(jìn)行初步營(yíng)改增試點(diǎn)，隨后選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)，最后將范圍擴(kuò)大到全國(guó)所有行業(yè)。營(yíng)改增是繼2009年實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅制的又一次重大變革。

（一）營(yíng)改增的原因

1.營(yíng)業(yè)稅具有重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)

營(yíng)業(yè)稅征收簡(jiǎn)單，但存在重復(fù)征稅的缺點(diǎn)。在營(yíng)改增之前，以交通運(yùn)輸企業(yè)為例，不但要在購(gòu)買燃料時(shí)交增值稅，而且要對(duì)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

2.營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅并行，破壞增值稅抵扣鏈條

在營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅并存的條件下，增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，造成增值稅抵扣鏈條中斷。

3.兩稅并行不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展

納稅人外購(gòu)服務(wù)所繳納的營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。納稅人為了避免重復(fù)征稅，會(huì)自己提供所需服務(wù)。服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（二）營(yíng)改增的內(nèi)容

在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即增即退，現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)。原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。

三、以陜西惠通運(yùn)輸業(yè)為例

（一）陜西惠通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際稅負(fù)測(cè)算

2012年1月1日營(yíng)改增在上海試點(diǎn)開(kāi)始施行，為了測(cè)算營(yíng)改增后試點(diǎn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，現(xiàn)選取陜西惠通運(yùn)輸企業(yè)2011年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為研究對(duì)象。

陜西惠通運(yùn)輸企業(yè)是一般納稅人，主要業(yè)務(wù)是交通運(yùn)輸和物流，服務(wù)對(duì)象是陜西汽車集團(tuán)。該企業(yè)2011年實(shí)際數(shù)據(jù)如下：總收入金額2 488萬(wàn)元（其中運(yùn)輸收入2 180萬(wàn)元，裝卸收入218萬(wàn)元，其他收入90萬(wàn)元）；總成本金額1 835萬(wàn)元（其中燃料費(fèi)590萬(wàn)元，并且取得了增值稅專用發(fā)票；過(guò)路費(fèi)830萬(wàn)元，沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票；修理費(fèi)50萬(wàn)元，由第三方承擔(dān)的修理業(yè)務(wù)，并取得增值稅專用發(fā)票；車輛管理費(fèi)30萬(wàn)元；人工費(fèi)60萬(wàn)元；外委費(fèi)180萬(wàn)元，并且取得了增值稅專用發(fā)票）。

營(yíng)改增前應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金額＝（2 180+218）*3%+90*5%

＝76.44萬(wàn)元，可抵扣運(yùn)輸費(fèi)180萬(wàn)元，可抵扣營(yíng)業(yè)稅=180

*7%=12.6萬(wàn)元。實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅=76.44-12.6=63.84萬(wàn)元。

但稅改后應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅＝2 180/（1+11%）*11%+218/（1+6%）*6%+90/（1+6%）*6%＝233.47萬(wàn)元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝590/（1+17%）*17%+50/（1+17%）*17%+180

/（1+11%）*11%+95*50%/（1+11%）*11%＝85.7+7.26+17.8

+4.71=115.47萬(wàn)元。

應(yīng)交增值稅=233.47-115.47=118萬(wàn)元。

（二）陜西惠通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際稅負(fù)分析

如表1所示，該企業(yè)在營(yíng)改增后實(shí)際稅負(fù)不降反增，是稅改前稅負(fù)的近1.5倍。究其原因，有以下幾點(diǎn)：該企業(yè)在營(yíng)改增前購(gòu)買了交通運(yùn)輸工具，2011年度沒(méi)有購(gòu)置新的固定資產(chǎn)，因此無(wú)可抵扣稅額。司機(jī)沿途所取得的過(guò)路費(fèi)發(fā)票基本是普通發(fā)票，不能抵扣，金額占總成本的45%。此外，還有車輛管理費(fèi)、折舊、人工費(fèi)等造成抵扣鏈條的中斷。由此可見(jiàn)，受企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)策略等因素的影響，在營(yíng)改增的初期，個(gè)別企業(yè)稅負(fù)會(huì)增加。

四、結(jié)論及建議

針對(duì)陜西惠通運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)改增后稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象，筆者進(jìn)行深入的分析，發(fā)現(xiàn)該公司在營(yíng)改增之前購(gòu)買了交通運(yùn)輸工具，營(yíng)改增之后沒(méi)有購(gòu)買新的固定資產(chǎn)，所以稅率調(diào)整帶來(lái)了稅負(fù)上漲。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增不著眼于試點(diǎn)行業(yè)，而從試點(diǎn)行業(yè)上下游整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條考慮，達(dá)到了整體減稅的目的。通過(guò)對(duì)下游環(huán)節(jié)減稅，反過(guò)來(lái)會(huì)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，從而達(dá)到促進(jìn)試點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展。

由于營(yíng)業(yè)稅是地方稅，而增值稅是國(guó)稅，營(yíng)改增后勢(shì)必會(huì)削弱地方政府的財(cái)政收入，同時(shí)給稅收管理也帶來(lái)了難題，因此，建議中央政府不僅要保證地方財(cái)政收入，而且要考慮給予營(yíng)改增后稅負(fù)上升的交通運(yùn)輸業(yè)一定的補(bǔ)貼。由于區(qū)域性優(yōu)惠政策不可避免地導(dǎo)致其周圍地區(qū)的資金流向試點(diǎn)地區(qū)，形成“洼地”效應(yīng)，試點(diǎn)周邊地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)會(huì)向試點(diǎn)地區(qū)轉(zhuǎn)移，掏空試點(diǎn)周邊的試點(diǎn)行業(yè)，因此，建議試點(diǎn)期限不易太長(zhǎng)。

【參考文獻(xiàn)】

第6篇：增值稅轉(zhuǎn)型論文范文

一、外購(gòu)固定資產(chǎn)的稅會(huì)剖析

消費(fèi)型增值稅允許將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。這樣會(huì)使企業(yè)在增值稅方面的負(fù)擔(dān)減輕，因折舊基數(shù)的降低加重了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)，一般包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等。購(gòu)買不需要安裝的固定資產(chǎn)其價(jià)款直接進(jìn)入“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，否則進(jìn)入“在建工程”會(huì)計(jì)科目，安裝完畢再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目；取得增值稅專用發(fā)票的增值稅直接進(jìn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，用于抵減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額；運(yùn)輸費(fèi)用，只有純運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸票據(jù)可以按照7%計(jì)算抵扣進(jìn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，剩下的93%純運(yùn)費(fèi)和其他運(yùn)雜費(fèi)以及裝卸費(fèi)隨同購(gòu)買價(jià)款完全進(jìn)入相應(yīng)的“在建工程”會(huì)計(jì)科目或者“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目；對(duì)于安裝調(diào)試費(fèi)如果是人工費(fèi)則進(jìn)入“在建工程”會(huì)計(jì)科目，而發(fā)生的材料費(fèi)，購(gòu)買之初就知道用于固定資產(chǎn)的安裝用的，無(wú)論取得的是普通發(fā)票還是增值稅的專用發(fā)票，將材料的購(gòu)買價(jià)款和增值稅全部進(jìn)入“在建工程”之中，如果用的是本企業(yè)生產(chǎn)用材料或者購(gòu)進(jìn)之初不知道用于固定資產(chǎn)的安裝的，臨時(shí)改變用途的，需要將材料的成本轉(zhuǎn)入“在建工程”會(huì)計(jì)科目，已經(jīng)抵扣了的應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)入到“在建工程”會(huì)計(jì)科目，安裝完畢將所有的固定資產(chǎn)成本由“在建工程”轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”之中。

［例1］2010年5月3日甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元；支付運(yùn)雜費(fèi)15000元，運(yùn)雜費(fèi)之中純運(yùn)費(fèi)為10000元、建設(shè)基金3000元、京九分流費(fèi)2000元；支付安裝費(fèi)42000元、安裝費(fèi)之中人工費(fèi)20000元、動(dòng)用本企業(yè)以前的原材料成本12000元；為了安裝設(shè)備從新購(gòu)入材料，取得了增值稅專用發(fā)票注明材料款10000元、增值稅1700元，所有款項(xiàng)均以銀行存款結(jié)算，設(shè)備于當(dāng)月28日安裝完畢交付使用，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：

支付設(shè)備購(gòu)買價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

借：在建工程 （100000+15000－10000×7%） 114300

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（17000+10000×7%） 17700

貸：銀行存款 132000

安裝時(shí)所發(fā)生的及支付人工費(fèi)時(shí)

借：在建工程 20000

貸：應(yīng)付職工薪酬 20000

借：應(yīng)付職工薪酬 20000

貸：銀行存款 20000

安裝時(shí)動(dòng)用以前材料

借：在建工程 14040

貸：原材料 12000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2040（12000×17%）

安裝時(shí)外購(gòu)材料

借：在建工程 11700

貸：銀行存款 11700

設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)， 確定的固定資產(chǎn)成本＝114300＋

20000+14040+11700=160040（元）

借：固定資產(chǎn) 160040

貸：在建工程 160040

整個(gè)固定資產(chǎn)從購(gòu)買到安裝完畢交付使用所真正可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17700元（17000+700），因此企業(yè)可以少繳納增值稅，如果所在企業(yè)在市區(qū)，從而少繳納城建稅和教育費(fèi)附加為1770元［17700×（7%+3%）］。安裝時(shí)無(wú)論是直接外購(gòu)材料還是動(dòng)用以前的企業(yè)用于生產(chǎn)用的材料的進(jìn)項(xiàng)稅金一律不得抵扣的，均進(jìn)入固定資產(chǎn)的成本。

二、自制固定資產(chǎn)的稅會(huì)處理

企業(yè)自制固定資產(chǎn)主要成本是外購(gòu)材料和所發(fā)生的人工費(fèi)用，人工成本與增值稅基本沒(méi)有關(guān)系，只有外購(gòu)材料與增值稅關(guān)系緊密。外購(gòu)材料如果購(gòu)進(jìn)時(shí)用途非常鮮明是為企業(yè)工程所用，在購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額直接進(jìn)入工程成本之中；如果材料購(gòu)進(jìn)時(shí)沒(méi)明確表明是為本企業(yè)工程所用，隨同材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，當(dāng)購(gòu)進(jìn)以后改變用途時(shí)需要將原來(lái)已經(jīng)抵扣過(guò)的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)入工程成本之中。

［例2］2010年5月3日甲公司用銀行存款購(gòu)入一批材料用于本企業(yè)工程，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付運(yùn)雜費(fèi)15000元，運(yùn)雜費(fèi)之中純運(yùn)費(fèi)為10000元、建設(shè)基金3000元、京九分流費(fèi)2000元，工程建造過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)42000元、動(dòng)用本企業(yè)3月份購(gòu)入的原材料成本50000元，所有款項(xiàng)均以銀行存款結(jié)算，設(shè)備于當(dāng)月28日安裝完畢交付使用，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：

支付材料購(gòu)買成本及領(lǐng)用工程所用物資時(shí)

借：工程物資 58500

貸：銀行存款 58500

借：在建工程 58500

貸：工程物資 58500

支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

借：在建工程 15000

貸：銀行存款 15000

工程建造過(guò)程中所發(fā)生及支付的人工費(fèi)

借：在建工程 42000

貸：應(yīng)付職工薪酬 42000

借：應(yīng)付職工薪酬 42000

貸：銀行存款 42000

工程建造過(guò)程中動(dòng)用以前材料

借：在建工程 58500

貸：原材料 50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8500

工程建造完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本=58500+15000

+42000+58500=174000（元）

借：固定資產(chǎn) 174000

貸：在建工程 174000

整個(gè)工程從購(gòu)買原材料、所發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、人工成本以及動(dòng)用以前的材料，直到最后建造完畢交付使用所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17700元（8500+8500+700）一律不得抵扣的，均進(jìn)入固定資產(chǎn)的成本。

三、外購(gòu)固定資產(chǎn)和自制固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)的稅負(fù)差異分析

企業(yè)在同時(shí)可以選擇自制和外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于稅款的考慮，不但要考慮與固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅，同時(shí)必須考慮企業(yè)所得稅和城建稅及教育費(fèi)附加的影響。外購(gòu)固定資產(chǎn)可以將其所負(fù)擔(dān)的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額從其銷項(xiàng)稅額中抵扣，這樣進(jìn)入固定資產(chǎn)的成本自然會(huì)減少，相對(duì)要多交企業(yè)所得稅。同時(shí)外購(gòu)固定資產(chǎn)可以少負(fù)擔(dān)由增值稅派生出來(lái)的城建稅和教育費(fèi)附加。一般來(lái)講既可以自制又可以外購(gòu)的固定資產(chǎn)基本上是機(jī)器設(shè)備類的，稅法規(guī)定了其折舊年限為10年，可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為X，企業(yè)所得稅稅率為T，城建稅稅率為b，教育費(fèi)附加為3%，折現(xiàn)率為i的情況下，真正外購(gòu)固定資產(chǎn)可以少負(fù)擔(dān)的稅金為X+X×（b+3%）-X÷10×｛［1-］×（1-T）｝，這樣實(shí)際外購(gòu)少交的稅金取決于城建稅稅率、可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額X和企業(yè)所得稅稅率T。按照目前銀行10年貸款利率基本為6%左右，該企業(yè)所在行業(yè)為市區(qū)的一般納稅企業(yè)，對(duì)于本論文所涉及的外購(gòu)固定資產(chǎn)案例真正少負(fù)擔(dān)的稅金為9699元，即17700+17700×（7%+3%）-17700÷10×｛［1-］×（1-25％）｝。

外購(gòu)固定資產(chǎn)可以減輕稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)，而對(duì)于自建固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)型前后的稅負(fù)沒(méi)有影響。此次增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)于自制固定資產(chǎn)和外購(gòu)固定資產(chǎn)有失稅負(fù)失衡。在權(quán)衡自制固定資產(chǎn)和外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，不要單單考慮增值稅的影響，必須要同時(shí)兼顧企業(yè)所得稅和由增值稅所附帶的城建稅及教育費(fèi)附加的影響。

第7篇：增值稅轉(zhuǎn)型論文范文

關(guān)鍵詞：聯(lián)通公司；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制一、引言

中國(guó)聯(lián)通成立于1994年，它的成立打破了電信一統(tǒng)天下的局面，將電信基礎(chǔ)業(yè)務(wù)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，對(duì)我國(guó)電信行業(yè)的快速發(fā)展起到了重要的促進(jìn)作用。聯(lián)通公司在我國(guó)的各省市都建立了分支機(jī)構(gòu)，并在紐約、香港和內(nèi)地同時(shí)上市，并且擁有著覆蓋全國(guó)、技術(shù)卓越和功能強(qiáng)大的現(xiàn)代通信網(wǎng)絡(luò)。聯(lián)通公司正以卓越的服務(wù)和不斷的創(chuàng)新精神積極的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)上消費(fèi)者的不同需求，致力于打造國(guó)際領(lǐng)先的寬帶通信和信息服務(wù)的提供商。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的全業(yè)務(wù)環(huán)境下，聯(lián)通公司制定了“3G領(lǐng)先和一體化創(chuàng)新戰(zhàn)略”。“3G領(lǐng)先”，是公司加快經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)型、改善用戶結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的戰(zhàn)略突破口。“一體化運(yùn)營(yíng)管理”，是中國(guó)聯(lián)通全面整合全業(yè)務(wù)資源，形成經(jīng)營(yíng)合力，實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)，提升運(yùn)營(yíng)效率的基礎(chǔ)保障。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本內(nèi)涵

只要是企業(yè)經(jīng)營(yíng)就會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要承受來(lái)自各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種微觀的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)未來(lái)實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果的可能性，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的集中體現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，其產(chǎn)生、發(fā)展都可能為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益損失。總而言之，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的大小及經(jīng)濟(jì)損失程度都可以在企業(yè)財(cái)務(wù)收支變化中體現(xiàn)出來(lái)，最后歸結(jié)到企業(yè)財(cái)務(wù)收益的減少上。特別是我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然發(fā)展速度比較快，但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育仍存在不太健全的方面。在這種情況下，雖然企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，但是我們可以利用科學(xué)的手段去預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)來(lái)實(shí)施一定的措施去避免，盡可能的減少財(cái)務(wù)危機(jī)所帶來(lái)的損害。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制并對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相對(duì)科學(xué)的預(yù)警，可以有效的防止企業(yè)出現(xiàn)重大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)危機(jī)。

三、中國(guó)聯(lián)通存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)聯(lián)通公司是特大型電信企業(yè)，是由國(guó)家進(jìn)行控股的國(guó)有企業(yè)，作為國(guó)內(nèi)僅有的三家基礎(chǔ)電信運(yùn)營(yíng)商之一，在打破電信壟斷、為廣大用戶提供更多的通信選擇方面取得了一定的成績(jī)。但是隨著科技水平的不斷進(jìn)步，通訊技術(shù)的迅速演進(jìn)和市場(chǎng)形勢(shì)的急劇變化，全球的電信行業(yè)都進(jìn)入了以第三代移動(dòng)通信技術(shù)為引領(lǐng)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型期。中國(guó)聯(lián)通雖然提出了“3G領(lǐng)先”戰(zhàn)略，但同樣面臨著嚴(yán)峻的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和自身經(jīng)營(yíng)上的困難。根據(jù)實(shí)際情況分析，筆者認(rèn)為，中國(guó)聯(lián)通目前存在如下幾個(gè)方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題：

1、財(cái)務(wù)管理仍然不能適應(yīng)千變?nèi)f化的外部大環(huán)境。中國(guó)聯(lián)通外部的宏觀環(huán)境是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素，這些因素雖然存在于企業(yè)外部，但是會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生巨大的影響。這種大環(huán)境的變化是企業(yè)無(wú)法加以改變的，只能順應(yīng)改變。大環(huán)境的改變可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如國(guó)家決定對(duì)通信企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這樣就使聯(lián)通公司無(wú)法取得預(yù)期的財(cái)務(wù)收益，而且對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)管理等各類經(jīng)營(yíng)管理提出了較高的要求，如果不能適應(yīng)多變的外部環(huán)境，就會(huì)給企業(yè)實(shí)施有效財(cái)務(wù)預(yù)算管理帶來(lái)很大的困難。而在“營(yíng)改增”的外部環(huán)境下，如何合理判斷稅制的改變對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的影響，如何有效控制各項(xiàng)成本支出環(huán)節(jié)，配合“營(yíng)改增”做出有效的改變，仍然存在重重的困難。

2、部分財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是普遍并且客觀存在的，只要企業(yè)存在財(cái)務(wù)活動(dòng)那么也就必然存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)活動(dòng)中，仍有部分財(cái)務(wù)人員缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。他們過(guò)分的依賴ERP系統(tǒng)，單純的認(rèn)為ERP可以控制一切的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而忽略了財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性。實(shí)際上，任何系統(tǒng)都是人來(lái)控制的，從來(lái)不存在完美的系統(tǒng)。如果財(cái)務(wù)人員過(guò)于依賴財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，而喪失了對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的敏感，才是最大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)財(cái)務(wù)決策不夠科學(xué)。企業(yè)財(cái)務(wù)決策的失誤是導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的另外一個(gè)重要原因，目前中國(guó)聯(lián)通公司雖然是上市公司，但仍然存在著經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策的現(xiàn)象。對(duì)于一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的產(chǎn)生，部分決策者不能根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際情況來(lái)制定相應(yīng)的對(duì)策，而是單純依賴經(jīng)驗(yàn)，靠經(jīng)驗(yàn)和主觀意識(shí)做決策。因此而產(chǎn)生的決策失誤并不鮮見(jiàn)，進(jìn)而產(chǎn)生了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、部分聯(lián)通分公司對(duì)于會(huì)業(yè)核對(duì)不夠重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患的存在。用戶預(yù)存款、用戶欠費(fèi)是非常重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而這兩項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)又與業(yè)務(wù)系統(tǒng)有著密不可分的聯(lián)系。會(huì)業(yè)之間的定期核對(duì)是非常必要的。但是部分聯(lián)通公司在這兩項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的會(huì)業(yè)核對(duì)方面仍然不夠重視，甚至存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)小于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的情況，這說(shuō)明存在著資金管理漏洞的風(fēng)險(xiǎn)。

四、如何防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，很多公司都在面臨著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。只要企業(yè)樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，就會(huì)合理有效地提升公司防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)此，筆者認(rèn)為，中國(guó)聯(lián)通應(yīng)在如下幾個(gè)方面采取建設(shè)性的化解與防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施：

1、建立健全全面的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系。健全的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系可以有效的消除一部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，并降低總體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性的增強(qiáng)以及競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，在客觀上要求企業(yè)要具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警。大ERP系統(tǒng)的建設(shè)在客觀上為中國(guó)聯(lián)通提供了這種有效的控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。將更多的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)也納入大ERP系統(tǒng)，增強(qiáng)各種系統(tǒng)的協(xié)同性，會(huì)有效提高企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2、提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)人員不應(yīng)只停留在財(cái)務(wù)處理階段，更應(yīng)該樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估與防范更多地是依靠財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)判斷和謹(jǐn)慎操作。因此，提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度勢(shì)在必行。必須提醒財(cái)務(wù)人員，不能完全依賴于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，要將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)滲透到平時(shí)的工作中去，使管理層、財(cái)務(wù)人員和企業(yè)一般職工共同來(lái)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大可能的防范企業(yè)面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的安全高效運(yùn)行做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

3、財(cái)務(wù)決策科學(xué)化。財(cái)務(wù)決策的正確與否直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理工作的成敗，決策科學(xué)化與合理化是（上轉(zhuǎn)第63頁(yè)）論營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響高馳摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于完善我國(guó)稅制，減少企業(yè)重復(fù)交稅、增強(qiáng)企業(yè)自身的發(fā)展能力與競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力有著積極作用。本文分析了稅制改革對(duì)于財(cái)務(wù)管理的影響，并探討了企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅制改革，從而提升自身競(jìng)爭(zhēng)力與盈利能力。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；財(cái)務(wù)管理；應(yīng)對(duì)自從2011年起國(guó)務(wù)院、財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)局共同推動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)推行工作，營(yíng)業(yè)稅改型增值稅已經(jīng)成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展熱潮中的一個(gè)重要話題。將營(yíng)業(yè)稅改型為增值稅對(duì)于完善我國(guó)稅制，減少企業(yè)重復(fù)交稅具有重要的實(shí)踐意義。它能夠促進(jìn)社會(huì)分工更加專業(yè)化，促進(jìn)我國(guó)第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)的均衡融合與發(fā)展，這對(duì)于在全球經(jīng)濟(jì)化條件下，增強(qiáng)企業(yè)自身的發(fā)展能力與競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力有著積極的促進(jìn)作用，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速健康、協(xié)調(diào)發(fā)展的重要稅制改革措施。此次改革首先以上海作為試點(diǎn)，相信伴隨著稅制細(xì)則的不斷完善與落實(shí)，在日后推行中能夠作為重要的參考與依據(jù)。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于財(cái)務(wù)管理的影響

稅制上的此種改革對(duì)于不同行業(yè)、企業(yè)的發(fā)展有著重要影響，它能夠促進(jìn)企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中更好的定位自身的位置、目標(biāo)與策略，在刺激市場(chǎng)需求方面也有著積極的作用。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這種稅制上的轉(zhuǎn)型也會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)巨大沖擊，其影響主要集中在四個(gè)方面：

1.適用稅率及計(jì)稅依據(jù)的變化

稅制實(shí)施轉(zhuǎn)型改革后，增值稅與傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅相比較，在稅率、計(jì)稅依據(jù)以及計(jì)稅方式上都出現(xiàn)了巨大變化。在稅制改革試點(diǎn)中，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增了6%和11%兩檔低稅率。如果不考慮增值稅“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的影響，未來(lái)不同行業(yè)的稅率可能都會(huì)相應(yīng)的發(fā)生變化，在日后推行過(guò)程中進(jìn)項(xiàng)稅額的影響力度也會(huì)逐漸加大。原本營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式是營(yíng)業(yè)額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率，其計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額；針對(duì)一般納稅人而言，增值稅的計(jì)稅方式是按照銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項(xiàng)稅額減去采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額之差來(lái)計(jì)算應(yīng)交稅額，其計(jì)稅依據(jù)為發(fā)生交易的全部不含稅的收入，對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金現(xiàn)象的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

2.對(duì)服務(wù)業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生影響

作為以服務(wù)為主要內(nèi)容的第三產(chǎn)業(yè)，在定價(jià)機(jī)制上比較靈活，缺乏規(guī)范統(tǒng)一，價(jià)格受多種因素影響經(jīng)常出現(xiàn)變動(dòng)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將對(duì)其定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生巨大影響。以某個(gè)服務(wù)項(xiàng)目為例，在未改制前，營(yíng)業(yè)稅率為5%，業(yè)務(wù)收費(fèi)為200元，那么扣除營(yíng)業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅）外，其有190元的凈收入；實(shí)施稅制改革后，假如增值稅率為6%，那么在除去200/（1+6%）*6%=11.32元的稅收外，其凈收入為188.68元，理論上其服務(wù)價(jià)格可能就需要提高。面對(duì)這種情況，如果想要確保盈利水平，那么定價(jià)上必然會(huì)產(chǎn)生波動(dòng)。當(dāng)然定價(jià)會(huì)綜合考慮其取得上游企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況、內(nèi)部綜合管理能力及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素，故不能確定這種波動(dòng)會(huì)帶來(lái)何種影響，企業(yè)又會(huì)如何去調(diào)整這種影響。但毋庸置疑的是，稅制上的變化已經(jīng)對(duì)服務(wù)業(yè)的定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生了巨大影響，這種影響還會(huì)波及到市場(chǎng)各個(gè)主體與環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中產(chǎn)生“蝴蝶效應(yīng)”。

3.對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

自從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和分析局面已經(jīng)有所變化，如果再加上稅制改革，那么不同行業(yè)、企業(yè)面對(duì)的財(cái)務(wù)管理與分析局面將會(huì)面臨重大革新。以財(cái)務(wù)核算內(nèi)容為例，財(cái)務(wù)損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的含稅收入額，但是稅改后損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是剔除了增值稅的稅后收入額。假設(shè)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，即使其凈盈利絕對(duì)水平受到的影響不大，企業(yè)本身的利潤(rùn)率也會(huì)隨著業(yè)務(wù)收入的減少呈現(xiàn)上升狀態(tài)。財(cái)務(wù)分析中，增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上方法與從前也相異，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)也需要相應(yīng)的出現(xiàn)變化，將增值稅的變化反映在其中，以保證財(cái)務(wù)分析效率和質(zhì)量仍舊能保持一個(gè)優(yōu)質(zhì)的水平。

4.對(duì)發(fā)票使用和管理的影響

增值稅的專用發(fā)票比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在管理上有著更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，稅務(wù)部門對(duì)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、保管、認(rèn)證、申報(bào)等各環(huán)節(jié)都規(guī)定了嚴(yán)格的監(jiān)管制度及稽查措施，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度也會(huì)加大，因此，新發(fā)票的使用對(duì)于規(guī)范企業(yè)良性發(fā)展，更好的接受稅務(wù)部門監(jiān)督具有積極意義。企業(yè)在測(cè)算采購(gòu)、生產(chǎn)、物流、服務(wù)等各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本及收入時(shí)，都應(yīng)把增值稅發(fā)票作為重要內(nèi)容納入考慮。同時(shí)增值稅發(fā)票的開(kāi)具與申報(bào)需要專門的設(shè)備與軟件，開(kāi)具與使用有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，因此企業(yè)在財(cái)務(wù)人員的配備、培訓(xùn)及必要財(cái)務(wù)設(shè)施設(shè)備的購(gòu)置等方面都應(yīng)做好事先規(guī)劃及準(zhǔn)備。

二、稅制改革后企業(yè)如何應(yīng)對(duì)

營(yíng)業(yè)稅改型增值稅，是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展適應(yīng)國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)的一個(gè)重要信號(hào)，能夠?qū)?guó)內(nèi)的稅務(wù)系統(tǒng)與國(guó)際接軌，減少重復(fù)征稅現(xiàn)象，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，對(duì)于企業(yè)調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力有著很好的指導(dǎo)意義。企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)隨著稅制改革作出調(diào)整之后，能夠在發(fā)展規(guī)模上獲得良好契機(jī)，能夠更好幫助企業(yè)做大做強(qiáng)，提升其長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的能力。但是，同時(shí)，企業(yè)想要做好稅制改革這班“順風(fēng)車”，自身也要進(jìn)行合理應(yīng)對(duì)，才有望抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久發(fā)展。

比如改制后稅負(fù)加重的企業(yè)，要調(diào)整自身不良情緒，對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理精簡(jiǎn)，優(yōu)化各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，提升各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益，對(duì)于受影響較大的流程進(jìn)行整改，以保證企業(yè)獲得最大收益，提升相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，以更低的人力成本獲取較高的經(jīng)營(yíng)回報(bào)。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面，要結(jié)合新會(huì)計(jì)制度，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率與能力，更好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的制定提供有效參考，關(guān)注稅務(wù)部分納稅政策的變化，及時(shí)對(duì)自身進(jìn)行調(diào)整，以便能夠在合理合法的基礎(chǔ)上，減輕稅負(fù)，提升盈利能力。稅改后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及市場(chǎng)都受到不同程度影響，價(jià)格作為敏感性因素，也會(huì)相應(yīng)的發(fā)生變化，企業(yè)如何在合理定價(jià)的前提下，做好收入預(yù)算，也是其盈利能力的重要體現(xiàn)。優(yōu)秀的企業(yè)，在制定預(yù)算時(shí)，會(huì)充分考慮到關(guān)系到進(jìn)項(xiàng)抵扣等的各方面相關(guān)因素，對(duì)比改革前后企業(yè)盈利變化，對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行整合、調(diào)控，合理控制成本，從綜合范圍上以合理的價(jià)格、優(yōu)質(zhì)的運(yùn)營(yíng)效率介入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，取得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙贏。稅制改革既是企業(yè)的發(fā)展的機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，如何有效利用稅制改革的機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展上的突破，是對(duì)企業(yè)的重大考驗(yàn)，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)，也是有著重要意義的稅制實(shí)踐，需要國(guó)家和企業(yè)共同探索、努力。（作者單位：成都衡達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所）

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第8篇：增值稅轉(zhuǎn)型論文范文

[論文摘要]在努力尋求實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化的道路上，加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，是我們黨綜合分析世界發(fā)展局勢(shì)和我國(guó)所處歷史階段提出的面向未來(lái)的重大決策。本文從促進(jìn)教育、人力資本、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、科技創(chuàng)新和新經(jīng)濟(jì)等幾方面的發(fā)展入手，論述了在我國(guó)如何建立創(chuàng)新型國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題。

國(guó)際學(xué)術(shù)界將那些把科技創(chuàng)新作為基本戰(zhàn)略，致力于大幅度提高科技創(chuàng)新能力，從而形成日益強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的國(guó)家稱之為創(chuàng)新型國(guó)家。稅收制度創(chuàng)新的目的就是要改變不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。推動(dòng)稅制創(chuàng)新，就是要調(diào)整、完善相關(guān)的稅收政策，并使同一稅種內(nèi)部及不同稅種之間保持協(xié)調(diào)；就是要充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)，以減免稅來(lái)激勵(lì)勞動(dòng)，鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄，擴(kuò)大投資。改善供給。同時(shí)，在微觀經(jīng)濟(jì)中調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。

一、完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

按照污染者付費(fèi)原則，OECD國(guó)家普遍實(shí)行了征收環(huán)境稅的政策，包括空氣污染、水污染、噪音污染、固體廢物污染等方面的征收。建國(guó)以來(lái)。我國(guó)GDP增長(zhǎng)了10多倍，而每增加1億元GDP所需投資則高達(dá)5億元。根據(jù)我國(guó)首次的綠色GDP核算結(jié)果，2004年全國(guó)環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失為5118億元，占當(dāng)年GDP的3.05％。我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)占GNP比重較低。不到40％，而發(fā)達(dá)國(guó)家是60％～70％。現(xiàn)代化后進(jìn)國(guó)家趕超領(lǐng)先國(guó)家的一個(gè)重要途徑就是采用“部門不平衡發(fā)展戰(zhàn)略”，需要有潛力的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，通過(guò)以創(chuàng)新為基礎(chǔ)的主導(dǎo)部門與其他部門復(fù)雜的關(guān)聯(lián)互動(dòng)產(chǎn)生擴(kuò)散效應(yīng)來(lái)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換，從而加速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

(一)生態(tài)稅制上。完善現(xiàn)行環(huán)保稅制，研究開(kāi)征環(huán)保稅

大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)，建設(shè)資源節(jié)約型和生態(tài)保護(hù)型社會(huì)。根據(jù)礦藏的品質(zhì)來(lái)確定資源稅稅率。在減免稅項(xiàng)目中包括對(duì)能源礦藏的勘探開(kāi)發(fā)費(fèi)用的抵扣。對(duì)企業(yè)為防止開(kāi)采而破壞環(huán)境的支出予以抵扣，對(duì)保護(hù)礦工生命安全的支出的抵扣等。提高單位計(jì)稅額，實(shí)行彈性差別稅率，使資源的價(jià)值和稀缺性在稅收補(bǔ)償中得到體現(xiàn)，促進(jìn)資源的合理開(kāi)采和節(jié)約利用，提高資源利用效率和資源輸出地的財(cái)力。支持西部大開(kāi)發(fā)。對(duì)技術(shù)含量高、資源回收或綜合利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源。對(duì)清潔生產(chǎn)繼續(xù)給予稅收鼓勵(lì)。在合理劃分資源等級(jí)的基礎(chǔ)上，對(duì)重點(diǎn)礦山和品目的資源變化情況進(jìn)行監(jiān)控。并據(jù)此對(duì)稅額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。對(duì)利用資源科技，以資源回采率和環(huán)境修復(fù)率作為確定稅率的重要參考指標(biāo)，根據(jù)資源產(chǎn)品在不同時(shí)期的價(jià)格適當(dāng)調(diào)節(jié)稅率，為資源開(kāi)采企業(yè)發(fā)展提供緩沖的空間。對(duì)鐵、煤、石油等非再生金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。對(duì)“綠色產(chǎn)業(yè)”如風(fēng)能、太陽(yáng)能、地?zé)帷⒊毕退苜Y源等新能源及可再生能源產(chǎn)品實(shí)行零稅率。對(duì)符合一定生態(tài)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)，在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅方面給予一定的減免優(yōu)惠；對(duì)以清潔能源為動(dòng)力，符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的車輛，給以適當(dāng)比例的車輛購(gòu)置稅減征優(yōu)惠。消費(fèi)稅擴(kuò)圍，應(yīng)考慮將多套住房、高檔家具、高檔服裝、主要大氣污染源、高級(jí)高能耗娛樂(lè)消費(fèi)、電池、煤炭、一次性產(chǎn)品以及一些限制類的建筑材料等納入其中，并提高稅率。在我國(guó)能源含稅價(jià)和價(jià)格含稅率均大大低于世界平均水平的情況下，逐步提高成品油等能源稅價(jià)，在能源制約的大環(huán)境下出臺(tái)燃油稅。對(duì)一些關(guān)鍵性的、價(jià)格高性能優(yōu)、環(huán)保節(jié)能經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益異常顯著的重大設(shè)備和產(chǎn)品。在一定期限內(nèi)實(shí)行加速折舊和所得稅稅收抵免及某些增值稅減免優(yōu)惠。為保證征收鏈條的完整，增值稅擴(kuò)圍可先將循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)調(diào)整、產(chǎn)品更新、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝設(shè)備改造、通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)、信息傳輸?shù)茸鳛檗D(zhuǎn)型試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅其他項(xiàng)目短期內(nèi)可保留，相應(yīng)發(fā)生的投資允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并給予所得稅抵免。對(duì)從事生態(tài)節(jié)能技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅，稅基與增值稅相協(xié)調(diào)。

(二)調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局的稅收政策

企業(yè)所得稅可設(shè)置累進(jìn)稅率來(lái)促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)的合理分布，為保護(hù)西部環(huán)境。在鼓勵(lì)企業(yè)環(huán)保生產(chǎn)行為的同時(shí)，更要突出預(yù)防和懲罰污染環(huán)境的行為。根據(jù)不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別稅率，對(duì)東、中、西部地區(qū)從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的收入實(shí)行低稅率，對(duì)從事限制類產(chǎn)業(yè)的收入實(shí)行高稅率，這樣就促使一些不利于東部而利于西部地區(qū)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)向中西部轉(zhuǎn)移。而逐步退出的是那些在各地區(qū)都不利的產(chǎn)業(yè)。通過(guò)加大稅收留成比例來(lái)促使資金投入到中西部地區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)中，并且對(duì)西部地區(qū)公路國(guó)道、省道建設(shè)用地可比照鐵路、民航用地免征耕地占用稅。對(duì)國(guó)產(chǎn)的重大技術(shù)裝備、對(duì)適合集約化發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和一些制造業(yè)。應(yīng)實(shí)行累退稅率，促使資源向大型企業(yè)集中。使產(chǎn)業(yè)向重工業(yè)和采礦業(yè)集中的中西部、東北地區(qū)轉(zhuǎn)移。推進(jìn)重大技術(shù)裝備國(guó)產(chǎn)化，使制造業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新最為活躍的行業(yè)，并且促進(jìn)產(chǎn)業(yè)在區(qū)域間的合理布局。

(三)關(guān)稅政策

綜合順差過(guò)大問(wèn)題。降低原材料、初級(jí)產(chǎn)品、半成品資源、高能耗、高污染產(chǎn)品的出口退稅，取消資源型產(chǎn)品或投資過(guò)熱的煤炭、磷礦、電解銅、原油、柴油、鋼鐵、水泥及一些礦產(chǎn)品等的出口退稅率，提高高科技產(chǎn)品、具有知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的出口退稅率。對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的、直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測(cè)儀器、環(huán)境無(wú)害化技術(shù)、清潔汽車、清潔能源以及技術(shù)資料等，減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

(四)涉外稅收優(yōu)惠

應(yīng)盡量減少對(duì)直接減免稅優(yōu)惠措施的使用，重視對(duì)間接優(yōu)惠等不受國(guó)際稅法因素制約形式的采用，使跨國(guó)納稅人直接受益。

二、完善促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、高科技和新經(jīng)濟(jì)發(fā)晨的稅收政策

要變“中國(guó)制造”為“中國(guó)創(chuàng)造”，就要改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場(chǎng)環(huán)境，保證獲得由其帶來(lái)的超額利潤(rùn)。鼓勵(lì)科技投入，加快發(fā)展創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資，加強(qiáng)中介服務(wù)，加大對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的稅收支持力度。

(一)盡快推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型

生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)稅負(fù)，不利于國(guó)內(nèi)投資環(huán)境的改善，不利于高新技術(shù)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。降低認(rèn)定“門檻”，將一些有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、會(huì)計(jì)核算健全的小規(guī)模納稅人納入一般納稅人管理，并降低稅負(fù)。消除增值稅對(duì)技術(shù)進(jìn)步的副作用，根據(jù)“稅不重征”的原則，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的中試產(chǎn)品免稅。對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品減免或先征后返。免除高新技術(shù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅與增值稅，并對(duì)其產(chǎn)品出口退稅。

(二)所得稅改革

要多用間接措施，稅收優(yōu)惠方式要多樣化，并要指向具體科研開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其項(xiàng)目。改革高新技術(shù)企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，比照軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)。可對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)人員的工資支出在稅前全額扣除。針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資所具有的平均第7年才能產(chǎn)生盈利的長(zhǎng)期性特點(diǎn)，增加虧損彌補(bǔ)年限至企業(yè)真正贏利年度，允許稅前提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和擴(kuò)大投資抵免，再根據(jù)國(guó)際通常做法，對(duì)創(chuàng)投業(yè)這類投資工具屬中介性組織，其收益為中間所得，其投資分紅已分配利潤(rùn)如股息紅利等可不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，以克服經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，并可規(guī)避WTO規(guī)則的限制。對(duì)企業(yè)投資高新技術(shù)獲得利潤(rùn)再用于高新技術(shù)投資的。不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何。均退還其用于投資部分利潤(rùn)所對(duì)應(yīng)的所得稅。在推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，可規(guī)定將發(fā)生的貿(mào)易或商業(yè)活動(dòng)有關(guān)的研究或試驗(yàn)支出作為費(fèi)用直接扣除。不必作為計(jì)提折舊的資本支出。對(duì)擁有大型科研機(jī)構(gòu)的企業(yè)可允許加大研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取比例。

(三)營(yíng)業(yè)稅的改革

營(yíng)業(yè)稅對(duì)從事節(jié)能技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入要免征。稅基與增值稅相協(xié)調(diào)。

(四)要根據(jù)“彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)”的原則。對(duì)上述優(yōu)惠政策及時(shí)調(diào)整。以免僵化

如對(duì)一般技術(shù)含量不高的進(jìn)口設(shè)備，可考慮不再免征增值稅，這樣既有利于增加對(duì)國(guó)內(nèi)機(jī)器設(shè)備的需求，也有利于引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)。

三、促進(jìn)教育與人力資本發(fā)展的稅收政策

第9篇：增值稅轉(zhuǎn)型論文范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 水上運(yùn)輸業(yè) 稅收 績(jī)效

自2012年1月1日上海交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)開(kāi)始，至2016年5月1日營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目全部改征增值稅為止，“營(yíng)改增”試點(diǎn)歷時(shí)四年多，試點(diǎn)項(xiàng)目和試點(diǎn)地區(qū)都經(jīng)歷了陸續(xù)推進(jìn)的過(guò)程。營(yíng)業(yè)稅最終退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加科學(xué)規(guī)范。“營(yíng)改增”是政府結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，有利于平衡第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，消除第三產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。水上運(yùn)輸包括內(nèi)河運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸，是我國(guó)綜合運(yùn)輸體系中的重要組成部分，并且正日益顯示出巨大作用。稅收屬于水上運(yùn)輸業(yè)的主要外部成本，“營(yíng)改增”必將對(duì)其生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生一定的影響。因此，分析“營(yíng)改增”對(duì)水上運(yùn)輸業(yè)的影響并提出具體完善建議，顯得尤為必要。本文擬以水上運(yùn)輸業(yè)的上市公司為研究對(duì)象，結(jié)合企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)，分析“營(yíng)改增”對(duì)水上運(yùn)輸業(yè)上市公司績(jī)效的影響情況，針對(duì)實(shí)證結(jié)果提出完善水上運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議。

一、理論假設(shè)

實(shí)施“營(yíng)改增”后，水上運(yùn)輸業(yè)由改革前3%的營(yíng)業(yè)稅稅率變?yōu)?1%的增值稅稅率。假設(shè)某水上運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為2 000元（含稅），改革后的銷項(xiàng)稅額為198.2元，原營(yíng)業(yè)稅額為60元，其中應(yīng)繳增值稅稅額和留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額為正數(shù)。具體計(jì)算如表1所示。

由表1可知，當(dāng)服務(wù)或者商品交易收入中含有的可抵扣的成本占營(yíng)業(yè)收入的比重達(dá)到40%以上時(shí)，相關(guān)企業(yè)在“營(yíng)改增”后才能達(dá)到減稅的目的。而在水上運(yùn)輸業(yè)務(wù)中涉及的燃油、修理費(fèi)以及改革后外購(gòu)的固定資產(chǎn)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本占營(yíng)業(yè)收入的比重很難達(dá)到40%，這時(shí)企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增加，從而對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生負(fù)面影響。根據(jù)上述分析提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：“營(yíng)改增”對(duì)水上運(yùn)輸業(yè)上市公司績(jī)效會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。

企業(yè)績(jī)效同時(shí)會(huì)受到多種因素的影響，并且影響程度各不相同，根據(jù)會(huì)計(jì)和稅收相關(guān)知識(shí)，并結(jié)合實(shí)際情況，提出以下假設(shè)：

假設(shè)2：“營(yíng)改增”政策、每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量、增值稅實(shí)際稅率、營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅率、毛利率、資產(chǎn)負(fù)債率、每股凈資產(chǎn)、資產(chǎn)總量等都會(huì)對(duì)水上運(yùn)輸業(yè)上市公司的績(jī)效產(chǎn)生影響。

二、實(shí)證分析

（一）變量選取

1.被解釋變量。本文的研究重點(diǎn)是“營(yíng)改增”對(duì)水上運(yùn)輸業(yè)績(jī)效所產(chǎn)生的影響，為方便統(tǒng)計(jì)和分析，采用單一指標(biāo)對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行衡量。衡量企業(yè)績(jī)效的單一指標(biāo)主要有每股收益、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值、托賓值等，本文選擇股東與證券投資機(jī)構(gòu)最關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一每股收益（EPS）作為衡量企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)。

2.解釋變量。根據(jù)論文的研究目的，解釋變量選取增值稅實(shí)際稅率（RAVT）、營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅率（RBT）、每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（NCF），因?yàn)樵鲋刀悓?shí)際稅額無(wú)法在上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中直接獲得，所以本文由支付的各項(xiàng)稅費(fèi)減所得稅費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅金及附加間接求得。

為了分析“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響，本文以BTV表示營(yíng)業(yè)稅改增值稅，實(shí)施改革為1，未實(shí)施改革為0。

3.控制變量。毛利率越高，企業(yè)的利潤(rùn)越高，毛利率與利潤(rùn)有直接關(guān)系，而稅負(fù)與利潤(rùn)又存在聯(lián)系，所以毛利率也影響著稅負(fù)，自“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)，毛利率高說(shuō)明經(jīng)營(yíng)成本占比偏少，可抵扣數(shù)額也少，影響稅負(fù)，因此本文選擇毛利率作為控制變量，記為GPR。

資產(chǎn)負(fù)債率反映了企業(yè)通過(guò)舉債而得到的資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例，反映了企業(yè)的償債能力，比率越高，償債能力越差。本文選擇資產(chǎn)負(fù)債率作為控制變量，記為DR。

企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的規(guī)模及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少是由企業(yè)的資產(chǎn)投資額決定的，對(duì)于不同資產(chǎn)規(guī)模的上市公司，實(shí)施“營(yíng)改增”政策給公司帶來(lái)的影響程度也有所不同，因此我們以公司規(guī)模作為控制變量，用總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)來(lái)表示，記為L(zhǎng)nSIZE。

各家上市公司每股含金量的不同也會(huì)影響公司間每股收益的可比性，所以在這里將每股凈資產(chǎn)作為控制變量引入，記為NAPS。

（二）模型構(gòu)建

為分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響，本文建立多元回歸模型，將選擇的變量帶入模型得到：

EPS=β0+β1BTV+β2RAVT+β3RBT+β4NCF+β5GPR+β6DR+β7LnSIZE+β8NAPS+ε （1）

（三）樣本說(shuō)明

本文按照中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)的“2015年2季度上市公司行業(yè)分類結(jié)果”的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，以滬深兩市水上運(yùn)輸業(yè)的A股上市公司作為研究樣本。

為準(zhǔn)確分析營(yíng)改增給企業(yè)績(jī)效帶來(lái)的影響，對(duì)樣本進(jìn)行如下處理：剔除與變量相關(guān)的數(shù)據(jù)缺失的公司和異常值；剔除ST、*ST的公司2家（*ST鳳凰、*ST中昌）；剔除2010―2014年新上市或者2010―2014年中退市的企業(yè)，以保證統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)在各年保持一致。

將經(jīng)過(guò)上述篩選后的26家企業(yè)作為研究對(duì)象，并將2013年1月1日前進(jìn)行“營(yíng)改增”改革的企業(yè)作為實(shí)驗(yàn)組，未進(jìn)行改革的企業(yè)作為對(duì)照組，實(shí)驗(yàn)組包括16家水上運(yùn)輸業(yè)的上市公司，對(duì)照組包括10家水上運(yùn)輸業(yè)的上市公司。

本文選取2010―2014年5年的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來(lái)源于巨潮資訊網(wǎng)、RESSET數(shù)據(jù)庫(kù)、新浪財(cái)經(jīng)等，數(shù)據(jù)的處理應(yīng)用EXCELL 2007和SPSS Statistics 17.0。

（四）描述性分析

從表2、表3、圖1可以看出，受我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)影響，無(wú)論是實(shí)驗(yàn)組的企業(yè)還是對(duì)照組的企業(yè)，每股收益都呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，并且實(shí)驗(yàn)組的企業(yè)每股收益的下降速度要明顯快于對(duì)照組的企業(yè)。

（五）相關(guān)性分析

本文中各變量雖然是采用不同的計(jì)算方法得出，但數(shù)據(jù)來(lái)自于上市公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，不同的變量在計(jì)算過(guò)程中可能用到了同一組財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為防止變量之間存在強(qiáng)相關(guān)性而對(duì)回歸分析結(jié)果產(chǎn)生影響，現(xiàn)對(duì)各變量的相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)。

皮爾遜相關(guān)系數(shù)大于0表示兩變量正相關(guān)，小于0表示兩變量負(fù)相關(guān)，其絕對(duì)值大于等于0.8時(shí)，可以認(rèn)為兩變量高度相關(guān)，其絕對(duì)值大于等于0.5且小于0.8時(shí)可以認(rèn)為兩變量中度相關(guān)，其絕對(duì)值大于等于0.3且小于0.5時(shí)可以認(rèn)為兩變量低度相關(guān)，其絕對(duì)值小于0.3時(shí)，說(shuō)明相關(guān)程度弱，基本不相關(guān)。如下頁(yè)表4所示，有部分變量在0.01和0.05水平上顯著相關(guān)，但這些變量間不存在強(qiáng)相關(guān)關(guān)系，其相關(guān)系數(shù)都在0.5或者0.3左右，可以放入模型進(jìn)行回歸分析。

（六）回歸分析

應(yīng)用SPSS Statistics 17.0對(duì)前面確定的樣本公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行多元線性回歸分析，最終確立的模型為：

EPS=0.661-0.06BTV-0.005RAVT-0.028RBT+0.093NCF+0.008GPR-0.017DR-0.061LnSIZE+0.081NAPS（2）

由回歸分析結(jié)果可以看出，“營(yíng)改增”政策的回歸系數(shù)為-0.06，這表明“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)績(jī)效會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，驗(yàn)證了假設(shè)1。增值稅實(shí)際稅率、營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅率、資產(chǎn)負(fù)債率、公司規(guī)模的回歸系數(shù)為負(fù)，對(duì)企業(yè)績(jī)效會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、毛利率和每股凈資產(chǎn)的回歸系數(shù)為正，對(duì)企業(yè)績(jī)效會(huì)產(chǎn)生正面影響，驗(yàn)證了假設(shè)2。

三、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

在實(shí)證檢驗(yàn)中，通過(guò)對(duì)水上運(yùn)輸業(yè)上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)的描述性分析和回歸分析，“營(yíng)改增”后企業(yè)的績(jī)效低于“營(yíng)改增”前，并且“營(yíng)改增”政策的回歸系數(shù)為-0.06，為負(fù)值，說(shuō)明“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生了負(fù)面影響，以上都驗(yàn)證了“營(yíng)改增”政策實(shí)施后水上運(yùn)輸業(yè)上市公司的績(jī)效水平不但沒(méi)有提高，而且有所下降。

究其原因，一方面，受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，近幾年國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)整體走弱，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)依然強(qiáng)勁的中國(guó)主動(dòng)降低了經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，進(jìn)入了新常態(tài)發(fā)展態(tài)勢(shì)。另一方面，雖然2016年5月1日起營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅，但“營(yíng)改增”政策仍處于試點(diǎn)階段，相關(guān)政策及配套措施還不完善，加之試點(diǎn)初期，2016年5月1日前，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍有限，加油、維修等支出可抵扣的增值稅專用發(fā)票的取得存在限制，企業(yè)還存在無(wú)法及時(shí)調(diào)整定價(jià)、進(jìn)行納稅調(diào)整，最終導(dǎo)致成本的增加比例大于收入的增加比例，導(dǎo)致利潤(rùn)減少的情況。

（二）對(duì)策建議

以上實(shí)證分析結(jié)果顯示，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效下降，與政府的結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)企業(yè)績(jī)效提高的目的相偏離，說(shuō)明“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策存在一定缺陷有待進(jìn)一步完善，同時(shí)由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策施行時(shí)間短，企業(yè)對(duì)有關(guān)政策缺乏全面了解，應(yīng)對(duì)時(shí)會(huì)遇到一定障礙，導(dǎo)致稅務(wù)處理時(shí)失誤影響企業(yè)績(jī)效。基于實(shí)證分析結(jié)果，筆者從政府和水上運(yùn)輸企業(yè)兩個(gè)層面提出具體應(yīng)對(duì)建議，以確保營(yíng)改增為水上運(yùn)輸?shù)确?wù)業(yè)降低稅負(fù)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的作用得到更好的落實(shí)與有效發(fā)揮。

1.政府層面。

（1）適度降低交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅率。水上運(yùn)輸業(yè)是我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的重要組成部分，在自身發(fā)展的同時(shí)能帶動(dòng)其他行業(yè)發(fā)展，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。從試點(diǎn)政策實(shí)施后的實(shí)證分析結(jié)果可以看出，水上運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)不降反升，究其原因，主要是由于試點(diǎn)一般納稅人稅率較高造成。為確保“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后水上運(yùn)輸業(yè)總體稅負(fù)有所降低，建議適度調(diào)低交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率，適用與物流輔助服務(wù)一般納稅人相同的6%稅率，既有利于降低交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)績(jī)效，又便于稅收部門的征收與管理。

（2）適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目。從實(shí)證分析部分可以看出，水上運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”以后企業(yè)的每股收益反而下降，究其主要原因是成本的不匹配增加。航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、后勤車的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)在水上運(yùn)輸業(yè)成本中的比重較大，然而依據(jù)增值稅征收管理的相關(guān)規(guī)定，這些主要開(kāi)支并不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，需計(jì)入成本。建議將上述項(xiàng)目按一定比例進(jìn)行抵扣，允許計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣就可以大大降低水上運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)壓力，有利于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的提升。

（3）完善“營(yíng)改增”配套財(cái)政補(bǔ)貼政策。“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策實(shí)施后，水上運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化不盡相同，一部分企業(yè)與預(yù)期效果相同，稅負(fù)水平有所下降，但許多企業(yè)的稅負(fù)卻不降反增。針對(duì)這種情況，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)較重的企業(yè)，政府可以通過(guò)給予一定的財(cái)政扶持與補(bǔ)貼來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)，如借鑒北京市試點(diǎn)時(shí)設(shè)立“營(yíng)改增專項(xiàng)資金”的辦法，對(duì)稅負(fù)增加企業(yè)按照增多少補(bǔ)多少的策略彌補(bǔ)其在改革中產(chǎn)生的損失，調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行改革的積極性；同時(shí)可以對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的審批手續(xù)進(jìn)行簡(jiǎn)化，為使納稅人更加便捷地領(lǐng)取補(bǔ)貼資金，可以設(shè)立“營(yíng)改增”便捷通道，為企業(yè)分憂解難，以便順利完成此次改革。

2.企業(yè)層面。

（1）合理劃分業(yè)務(wù)類型，分項(xiàng)收費(fèi)。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，水上運(yùn)輸企業(yè)大多實(shí)行混合型銷售，收取的都是“運(yùn)費(fèi)”。“營(yíng)改增”后，水上運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)按提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和物流輔助服務(wù)分別采用不同的稅率，這就需要合理劃分業(yè)務(wù)類型，把貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)的收費(fèi)從運(yùn)費(fèi)中分離出來(lái)，分別核算適用不同稅率的銷售額，按照物流輔助服務(wù)納稅，享受6%的低稅率政策。

（2）科學(xué)選擇一般納稅人的供應(yīng)商和分包方，增加抵扣比例。水上運(yùn)輸企業(yè)由于具有點(diǎn)多、面廣、作業(yè)分散的特點(diǎn)，供應(yīng)商和分包方大部分是小規(guī)模納稅人，有的甚至是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，取得增值稅抵扣發(fā)票比較困難，而且發(fā)票的抵扣稅率比較低。因此，企業(yè)應(yīng)梳理整合供應(yīng)商，采用定點(diǎn)加油、定點(diǎn)修船等方式，盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商和分包方，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例，降低稅負(fù)。

（3）進(jìn)行固定資產(chǎn)納稅籌劃，增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)于水上運(yùn)輸業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)常需要購(gòu)進(jìn)大量的固定資產(chǎn)，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在“營(yíng)改增”前是不能抵扣的，“營(yíng)改增”后增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。因此，水上運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)抓住這一稅收政策變化的契機(jī)，合理進(jìn)行固定資產(chǎn)納稅籌劃，淘汰陳舊不適用的機(jī)器設(shè)備，及時(shí)購(gòu)進(jìn)先進(jìn)設(shè)備。此舉不僅可以增加可抵扣稅額，減輕水上運(yùn)輸企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且可以大大提升企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)輸能力，促進(jìn)其合理健康發(fā)展。X

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