新審計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：新審計(jì)準(zhǔn)則范文

    會(huì)計(jì)信息失真一直是制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大難題。根據(jù)是否違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度,會(huì)計(jì)信息失真可以分為兩大類:一種為企業(yè)進(jìn)行盈余管理而造成的;另一種為會(huì)計(jì)舞弊行為的結(jié)果。財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則,包括39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司施行,力爭(zhēng)在不長(zhǎng)時(shí)間內(nèi),在所有大中型企業(yè)執(zhí)行;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則立足于適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌,其按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露做了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定,它的實(shí)施將在一定程度上有效的遏制會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

    2有效遏制盈余管理行為

    盈余管理行為是指管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所選擇的會(huì)計(jì)方法以及如何安排交易做出某種決策來(lái)誤導(dǎo)利益相關(guān)者,目的是使得他們對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生誤解或影響與會(huì)計(jì)數(shù)字相關(guān)的契約的結(jié)果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的《資產(chǎn)減值》、《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》等多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將抑制某些依靠會(huì)計(jì)方法選擇、關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)的行為,打擊證券投資市場(chǎng)上的投機(jī)活動(dòng)。

    2.1壓縮會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇空間

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍,規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱、粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第一,存貨發(fā)出計(jì)價(jià),取消“后進(jìn)先出法”,一律采用“先進(jìn)先出法”。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生明顯的影響。當(dāng)存貨的價(jià)格上漲時(shí),采用后進(jìn)先出法,將使得當(dāng)期的成本費(fèi)用上升,當(dāng)期利潤(rùn)減少;而采用先進(jìn)先出法,企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用下降,利潤(rùn)增加。當(dāng)存貨的價(jià)格下降時(shí),則作用相反。以往企業(yè)通過(guò)變更對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法就可以達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的目的。由于后進(jìn)先出法不能真實(shí)的反映存貨的流轉(zhuǎn),新準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致,取消了后進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法。這項(xiàng)準(zhǔn)則變動(dòng)將使得企業(yè)無(wú)法再將變更存貨計(jì)價(jià)方法作為利潤(rùn)調(diào)節(jié)手段,促使企業(yè)的存貨真實(shí)的反映實(shí)際的歷史成本,減少人為操縱的因素。第二,計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,只允許在資產(chǎn)處置時(shí),再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的又一慣用手段。企業(yè)在虧損會(huì)計(jì)期間通過(guò)轉(zhuǎn)回前期所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,可以達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用,增加當(dāng)期利潤(rùn)的目的;在盈利會(huì)計(jì)期間,進(jìn)行反向操縱,大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備,增加當(dāng)期費(fèi)用,降低當(dāng)期利潤(rùn),以便以后期間利潤(rùn)下降時(shí)再予以轉(zhuǎn)回。在我國(guó)上市公司中,有時(shí)企業(yè)某一年度利潤(rùn)的絕大部分甚至都是通過(guò)上述兩種手段調(diào)節(jié)而實(shí)現(xiàn)的。這些現(xiàn)象的存在使得會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況,反成為企業(yè)粉飾其經(jīng)營(yíng)不力的工具。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的上述兩條限制了企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)和政策的選擇進(jìn)行盈余管理的空間。

    2.2抑制關(guān)聯(lián)方操縱

    關(guān)聯(lián)方操縱是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的又一途徑,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其的抑制作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    第一,加大對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露。企業(yè)在利潤(rùn)操縱中往往傾向于利用確乏公允性的關(guān)聯(lián)交易,將利潤(rùn)從一方轉(zhuǎn)移到另一方,從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,新準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義做出了明確的擴(kuò)展,包括了一系列對(duì)企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響的三大類。且無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系,明確指出需要披露的層次具體包括母公司、最終控制方、對(duì)外公開(kāi)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。此外,關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易,取消金額或比例的披露選擇,要求企業(yè)必須披露交易金額,重大交易須同時(shí)披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例;對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目要求披露詳細(xì)信息及金額;強(qiáng)調(diào)只有在提供充分證據(jù)的情況下,企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。新準(zhǔn)則一方面加大了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內(nèi)容;另一方面將以往較為概括的要求明確化和具體化,增強(qiáng)了關(guān)聯(lián)交易的透明度。

    第二,對(duì)同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ),放棄使用公允價(jià)值,以避免利潤(rùn)操縱。目前中國(guó)企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,合并對(duì)價(jià)形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn),而實(shí)質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價(jià)值,盡管公允價(jià)值是要經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn),但是人為操縱因素過(guò)多地干擾了公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。因此,許多上市公司據(jù)此實(shí)現(xiàn)了在虧損嚴(yán)重時(shí)通過(guò)合并重組一夜暴富,甩掉虧損帽子的事例時(shí)有發(fā)生。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,同一控制下的企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法的處理方法:即對(duì)于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn),不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,不形成商譽(yù),合并對(duì)價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目。企業(yè)合并對(duì)價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,是從我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā),謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值,規(guī)范企業(yè)盈余管理行為,是提高企業(yè)利潤(rùn)可信度的有效措施。

    第三,擴(kuò)大了合并報(bào)表范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍,而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。此外,新準(zhǔn)則中規(guī)定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類不僅包括舊準(zhǔn)則中規(guī)定的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表,而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和附注三個(gè)部分,其中對(duì)合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范及時(shí)有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實(shí)務(wù)當(dāng)中的理論空白。這一規(guī)則的變革遵循了實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)原則,使得合并報(bào)表是對(duì)由母公司和子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況信息的真實(shí)反映,阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司,縮小持股比例,將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除,從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的慣用伎倆。

    3增強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)管,減少會(huì)計(jì)舞弊

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生促進(jìn)作用的前提在于會(huì)計(jì)相關(guān)人員嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。當(dāng)企業(yè)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象依舊會(huì)出現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息失真的原因除了企業(yè)的盈余管理行為外,會(huì)計(jì)舞弊也占有很大的比例。會(huì)計(jì)舞弊是指通過(guò)造假、欺詐等違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的行為向資本市場(chǎng)傳遞虛假會(huì)計(jì)信息的行為。要遏止會(huì)計(jì)舞弊行為就必須提高對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)水平和監(jiān)管力度。新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則頒布了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量和相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度產(chǎn)生了積極的作用。

    3.1完善審計(jì)準(zhǔn)則,提高審計(jì)質(zhì)量

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效評(píng)估措施,對(duì)企業(yè)保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性起著有效的監(jiān)督和促進(jìn)作用。審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。新審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同要求,滿足了新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需求,突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨,增強(qiáng)了審計(jì)準(zhǔn)則的易理解和可操作性,有效的推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的提高。

第2篇：新審計(jì)準(zhǔn)則范文

    審計(jì)模式是一定審計(jì)環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)管理體制和審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計(jì)作為一種技術(shù)手段,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)執(zhí)行者對(duì)審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)的逐步加深,依次經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式這三種模式。

    制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn),社會(huì)公眾更多關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、真實(shí)性?；谶@樣的前提,產(chǎn)生了以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ),然后確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并依此收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見(jiàn)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

    制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重點(diǎn)明確,把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計(jì)對(duì)象,極大地提高了審計(jì)抽樣質(zhì)量?？梢哉f(shuō),制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)在保證審計(jì)結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作效率,降低了審計(jì)成本,并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)人員的審計(jì)思維要跳出賬簿,跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著的特點(diǎn)是,它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

    二、新舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式的區(qū)別

    (一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不同

    舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

    新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn),形式上有所簡(jiǎn)化。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型,可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

    (二)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求不同

    舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是建立在“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的,使得傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法不對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估程序,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)要求不是很高,使得不懂管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以進(jìn)行審計(jì)工作。

    新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的態(tài)度評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性,并密切關(guān)注相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及對(duì)文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要掌握一些常用分析工具,還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識(shí)和接受行業(yè)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

    (三)審計(jì)起點(diǎn)不同

    在舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中,固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。

    在新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中,通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序,其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,這將有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),因此,主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

    (四)內(nèi)部控制要素不同

    舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

    新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循,由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素,即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督。

    (五)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式不同

    舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式,即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率。

    新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手,間接地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)。此外,會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手,才能進(jìn)行正確的評(píng)估。

    三、新舊審計(jì)體系審計(jì)模式比較分析的啟示

    (一)依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計(jì)收費(fèi)

    改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn),而且對(duì)舊的審計(jì)模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)成本,但在目前國(guó)內(nèi)各事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下直接提高審計(jì)收費(fèi)又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是,在審計(jì)過(guò)程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計(jì)程序,讓客戶感到他們獲得了審計(jì)以外的很多增值服務(wù)。此舉,不僅有助于新審計(jì)模式的順利實(shí)施,同時(shí),也保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。

    (二)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

    根據(jù)改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí),還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識(shí),具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式,從而了解、分析客戶風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程以及客戶控制風(fēng)險(xiǎn)的手段、方法。

    (三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段

    從理論上來(lái)說(shuō),只要當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平,不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失,就可以簽發(fā)審計(jì)報(bào)告了。這在法律風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)很容易產(chǎn)生審計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟,一個(gè)成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用,還可以起到監(jiān)督作用。所以,從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手,可以為審計(jì)的公正性提供有效地外圍保障。

    (四)使用并完善輔助審計(jì)的軟件

    在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中分析性復(fù)核程序占據(jù)非常重要的地位,而輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家大量運(yùn)用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計(jì)程序的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用,它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運(yùn)用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。

第3篇：新審計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際趨同 差異

財(cái)政部于2006年2月15日正式了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則( 簡(jiǎn)稱“新審計(jì)準(zhǔn)則”) ,標(biāo)志著我國(guó)適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需求同時(shí)又與國(guó)際趨同的審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的形成。

一、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的涵義

趨同指的是收斂、縮小差異，現(xiàn)在不同，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后會(huì)逐步相同，最后消除差異。審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同都是指各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，在一個(gè)特定的時(shí)間內(nèi)從不同逐步走向相同的收斂過(guò)程。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本原則是，按照我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的大趨勢(shì)，著力完善中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系，加快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。

二、國(guó)際趨同是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求

審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，其實(shí)質(zhì)是與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同。這不僅是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)會(huì)員組織的要求，也是其他國(guó)際組織的要求。隨著持續(xù)的全球化，許多主要資本市場(chǎng)正在積極努力，推動(dòng)向全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則趨同。

經(jīng)濟(jì)全球化和資本的跨國(guó)流動(dòng)必然要求各國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例接軌。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在制訂時(shí)大量借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，二者在具體的準(zhǔn)則條文規(guī)定方面基本相同，但在審計(jì)實(shí)務(wù)方面卻存在審計(jì)出發(fā)點(diǎn)不同、證券市場(chǎng)監(jiān)管環(huán)境不同以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)差異較大等。而這主要是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政治環(huán)境、法律制度及文化傳統(tǒng)等因素造成的。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)主席格雷厄姆?沃德在中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)上指出：中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同“意味著審計(jì)過(guò)程更可信、審計(jì)師提供的信息更可信，投資者信心因而增強(qiáng)。所有這些，對(duì)于中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展是至關(guān)重要的”。

三、中國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的意義

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)指導(dǎo)部在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2008/12雜志上發(fā)表的題為《著力執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)夯實(shí)行業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)―中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的成就與經(jīng)驗(yàn)》明確指出新審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的意義：

1.明確提出了審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的主張，為我國(guó)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)及國(guó)際趨同實(shí)踐提供有力指導(dǎo)；

2.建立起體系完備、內(nèi)容豐富的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同；

3.樹立了衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)、監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的新基準(zhǔn)。

四、中國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的評(píng)價(jià)

1.中國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同分析

丁月卉（2008）對(duì)我國(guó)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展變遷進(jìn)行對(duì)比分析, 揭示了我國(guó)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同過(guò)程。

倪慧萍（2006）、王雅敏（2006）、袁洋(2007)等均認(rèn)為財(cái)政部于2006年2月15日正式了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則( 簡(jiǎn)稱“新審計(jì)準(zhǔn)則”) , 標(biāo)志著我國(guó)適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需求同時(shí)又與國(guó)際趨同的審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的形成。

倪慧萍（2006）指出我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在制訂時(shí)大量借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，二者在具體的準(zhǔn)則條文規(guī)定方面基本相同。我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則體系在規(guī)范對(duì)象、業(yè)務(wù)分類標(biāo)準(zhǔn)、非審計(jì)業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則高度趨同，與IAASB體系中的31個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)的我國(guó)準(zhǔn)則高度趨同但微有差異。與截止2004年底國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)的46個(gè)項(xiàng)目準(zhǔn)則相比，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則有24個(gè)項(xiàng)目不存在重大差異，比例為52.1%；有9個(gè)項(xiàng)目存在重大差異，比例為19.6%；有13個(gè)項(xiàng)目尚未來(lái)得及制定，比例28.3%。以上事實(shí)說(shuō)明，我們?cè)谂c國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同方面，既有良好基礎(chǔ)，又有一定的差距。

王越豪（2006）指出國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是順應(yīng)世界歷史發(fā)展潮流的必然。中國(guó)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同既體現(xiàn)在框架體系上，也體現(xiàn)在準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容上。

邵青紅、李志英（2008）也指出我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則框架體系借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系, 并與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則框架體系趨同情況的具體表現(xiàn)在規(guī)范對(duì)象、業(yè)務(wù)分類、對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則等方面。

綜合上述觀點(diǎn)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入全球經(jīng)濟(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景下，形成了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的原則主張:第一，趨同是進(jìn)步，是方向；第二，趨同不等同于相同；第三，趨同需要一個(gè)過(guò)程；第四，趨同是一種互動(dòng)。中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系在實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的同時(shí)，也在諸多方面實(shí)現(xiàn)了對(duì)原有準(zhǔn)則的突破和創(chuàng)新。隨著新審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步實(shí)施，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)投資環(huán)境，有利于服務(wù)我國(guó)企業(yè)更好更多地“走出去”的目標(biāo)，有利于穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)國(guó)際化發(fā)展的戰(zhàn)略，全面提高我國(guó)對(duì)外開(kāi)放水平。

2.中國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際化差異化分析

在國(guó)際趨同中,結(jié)合我國(guó)法律環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境考慮, 與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相比, 中國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系存在一定的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

倪慧萍（2006）論述了我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系的差異：“國(guó)際趨同中,本部分差異是結(jié)合我國(guó)國(guó)情并針對(duì)中國(guó)特色形成的，表現(xiàn)為一種創(chuàng)新，也有進(jìn)步意義，符合我國(guó)實(shí)際情況,并且具有可操作性和現(xiàn)實(shí)針對(duì)性,將為我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)更規(guī)范、更具有特色的操作指南?！睆内呁瑺顩r分析來(lái)看，差異集中體現(xiàn)在：我國(guó)多3個(gè)準(zhǔn)則、未對(duì)我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系之異同加以區(qū)分，審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)實(shí)務(wù)公告、以及沒(méi)有充分涵蓋ISA501準(zhǔn)則的內(nèi)容。

錢華（2007）也指出我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的差異表現(xiàn)在：在某些具體準(zhǔn)則的規(guī)定上，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的詳略程度不同；在某些準(zhǔn)則的具體規(guī)定方面有細(xì)微不同，但本質(zhì)區(qū)別不大。

劉悅文（2008）提出我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的條文規(guī)定基本與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則存在差異的原因，指出由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程、經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境、道德文明觀念以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)等方面。

3.中國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的借鑒和啟示

袁洋(2007)指出了新審計(jì)準(zhǔn)則體系尚待完善之處：未對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)實(shí)務(wù)公告進(jìn)行區(qū)分和未涉及訴訟和索賠的審計(jì)程序、長(zhǎng)期投資的評(píng)價(jià)與披露、分部信息等相關(guān)規(guī)定，并提出了我國(guó)沒(méi)有對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)實(shí)務(wù)公告進(jìn)行區(qū)分,這會(huì)導(dǎo)致兩種情形出現(xiàn):一種是降低審計(jì)準(zhǔn)則的遵循度；另一種是抬高審計(jì)實(shí)務(wù)公告的遵循度。這兩種情形均會(huì)產(chǎn)生不利結(jié)果: 前者會(huì)損害審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性, 進(jìn)而影響到審計(jì)質(zhì)量；后者將抬高非嚴(yán)格強(qiáng)制性要求的權(quán)威性,不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保護(hù)自己的合法利益。

王越豪（2006）提出趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會(huì)制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)程度等的不同，決定了我們?cè)趪?guó)際趨同的同時(shí)，必須從中國(guó)國(guó)情出發(fā)研究制定中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，使之既與國(guó)際通行做法相銜接，文能保持中國(guó)特色。中國(guó)準(zhǔn)則體系在鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通、驗(yàn)資準(zhǔn)則和準(zhǔn)則行文體例等方面較好地體現(xiàn)了這一原則。

劉悅文（2008）提出針對(duì)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則存在問(wèn)題應(yīng)采取的對(duì)策包括：堅(jiān)持借鑒國(guó)際慣例與結(jié)合中國(guó)國(guó)情的原則；理論與實(shí)踐相結(jié)合；考慮重要性原則；爭(zhēng)取得到有關(guān)部門的支持和幫助；積極協(xié)調(diào)與有關(guān)部門的關(guān)系等方面。

據(jù)2009年1月20日中國(guó)證券報(bào)報(bào)導(dǎo)，中注協(xié)正在根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則最新進(jìn)展，推動(dòng)相關(guān)部門修訂我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系，保持中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)趨同。審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要努力，有助于我們?cè)趪?guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)界樹立善于協(xié)調(diào)、能夠協(xié)調(diào)的良好形象，在國(guó)際投資者面前樹立起著力改善投資環(huán)境、保護(hù)投資者利益的良好形象，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同步發(fā)展，有助于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平邁上一個(gè)新臺(tái)階。

參考文獻(xiàn)：

[1]倪慧萍,我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系之異同,中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2006.9.

[2]袁洋,對(duì)我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的評(píng)價(jià),財(cái)會(huì)月刊(理論),2007.6.

[3]丁紅燕,試析新審計(jì)準(zhǔn)則的三大變化,財(cái)會(huì)月刊( 會(huì)計(jì)),2006.8.

[4]錢華,《對(duì)我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的評(píng)價(jià)》,財(cái)會(huì)月刊(理論),2007.6.

[5]丁月卉,《從我國(guó)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則變遷看國(guó)際審計(jì)趨同》,合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008.4.

第4篇：新審計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；比較研究

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年4月10日

為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面的作用，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)舊準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂，新準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則共分三個(gè)層次，分別為基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范、具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南。新準(zhǔn)則提升了準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性、合理性；反映了內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展理念；增強(qiáng)了準(zhǔn)則的實(shí)用性和可操作性。

一、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范比較

我國(guó)新職業(yè)道德規(guī)范采用的仍是行為規(guī)則制定方式，但具體內(nèi)容由原來(lái)單列的11條增加至七章27條，除總則、一般原則和附則之外，分別從獨(dú)立性、客觀性、專業(yè)勝任能力、保密四個(gè)方面分別闡述了內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循的最低要求。原規(guī)范規(guī)定過(guò)于原則，只是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德提供了方向性指引，彈性過(guò)大，適用性不強(qiáng)。此次以原規(guī)范為基礎(chǔ)，吸收了原22號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性》和原29號(hào)《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育》的部分內(nèi)容，同時(shí)充分借鑒了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)道德規(guī)范》的有關(guān)內(nèi)容，并參考其他行業(yè)的職業(yè)道德要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行充實(shí)和完善。與舊規(guī)范相比，新規(guī)范在邏輯上更清晰明了，內(nèi)容更具體詳細(xì)。

二、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則比較

新基本準(zhǔn)則由原來(lái)的六章27條增加至33條，力求在文字表述、制度設(shè)計(jì)、工作要求、操作規(guī)范上和國(guó)際接軌，主要變化有：

（一）內(nèi)部審計(jì)定義。新準(zhǔn)則的定義力求反映國(guó)際、國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化。與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：舊準(zhǔn)則中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新準(zhǔn)則中內(nèi)部審計(jì)定義為：是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

前者強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)為“促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”，后者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)除幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)外，還包括促進(jìn)組織完善治理和增加價(jià)值，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)象涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇。

1、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)最新定義中將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“確認(rèn)和咨詢”活動(dòng)。實(shí)際上，“確認(rèn)”的含義就是指通過(guò)監(jiān)督檢查，對(duì)被審計(jì)的事項(xiàng)予以鑒證，并在此基礎(chǔ)上提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)和建議。而“咨詢”是在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上提出的意見(jiàn)和建議，是評(píng)價(jià)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來(lái)看，確認(rèn)和咨詢包含了監(jiān)督和評(píng)價(jià)的含義。相對(duì)于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，原定義中的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”已不能全面反映當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)理念和實(shí)踐的最新發(fā)展，將原定義中的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能，進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。

2、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平、促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。

3、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的范圍。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)范圍界定為“業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”，將原“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”改為“業(yè)務(wù)活動(dòng)”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還適用于非盈利組織。定義中增加了對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評(píng)價(jià)，以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。

（二）關(guān)于準(zhǔn)則的適用范圍。為涵蓋內(nèi)部審計(jì)外包的情況，準(zhǔn)則中增加了“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則”的規(guī)定。

（三）調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準(zhǔn)則中，增加了內(nèi)部審計(jì)章程中應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計(jì)人員保密義務(wù)的內(nèi)容；二是在作業(yè)準(zhǔn)則中增加了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注組織舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計(jì)人員為組織提供適當(dāng)咨詢服務(wù)的內(nèi)容；三是在報(bào)告準(zhǔn)則中不再保留審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度及后續(xù)審計(jì)方面的內(nèi)容；四是在內(nèi)部管理準(zhǔn)則中增加了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理體制，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施有效質(zhì)量控制等內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南比較

新準(zhǔn)則未修訂有關(guān)實(shí)務(wù)指南的內(nèi)容，但對(duì)實(shí)務(wù)指南進(jìn)行了重新編號(hào)，編碼以3開(kāi)頭。新具體準(zhǔn)則對(duì)原29號(hào)具體準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行了重新整理并編號(hào)，并調(diào)整了部分內(nèi)容：

（一）重新整理并編號(hào)。新具體準(zhǔn)則共20號(hào)，編號(hào)均以2開(kāi)頭，且20號(hào)具體準(zhǔn)則中又分成了三小類，其中以編號(hào)21開(kāi)頭的為作業(yè)類準(zhǔn)則，主要涵蓋了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)從準(zhǔn)備階段到后續(xù)審計(jì)的審計(jì)過(guò)程及審計(jì)方法的方方面面；以編號(hào)22開(kāi)頭的為業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則，主要為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中一些特殊的審計(jì)實(shí)務(wù)；以編號(hào)23開(kāi)頭的為管理類準(zhǔn)則，主要涉及內(nèi)部審計(jì)管理的各個(gè)方面。重新分類整理后的具體準(zhǔn)則內(nèi)容與基本準(zhǔn)則之間的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，較好地反映了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的總綱作用。

（二）將原第12號(hào)《遵循性審計(jì)》、第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》、第21號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》與原第5號(hào)《內(nèi)部控制審計(jì)》合并為第2201號(hào)《內(nèi)部控制審計(jì)》。遵循性審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法等三個(gè)準(zhǔn)則從內(nèi)容或邏輯上都應(yīng)當(dāng)屬于內(nèi)部控制審計(jì)的組成部分，因此此次將原分屬四個(gè)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了整合和補(bǔ)充，制定了《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》。

（三）將原第25號(hào)《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號(hào)《效果性審計(jì)》和第27號(hào)《效率性審計(jì)》合并為第2202號(hào)《績(jī)效審計(jì)》。按照經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等三個(gè)方面分別制定具體準(zhǔn)則是我國(guó)準(zhǔn)則制定工作的有益探索。然而，由于這三個(gè)性質(zhì)均為績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，實(shí)踐中往往需要對(duì)某一事項(xiàng)或項(xiàng)目的三個(gè)方面性質(zhì)同時(shí)做出評(píng)價(jià)，因而原準(zhǔn)則存在內(nèi)容重復(fù)、實(shí)踐中不好操作等弊端。因此，此次將原來(lái)的三個(gè)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了合并。

（四）將原第9號(hào)《內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》、第19號(hào)《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》合并為第2306號(hào)《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》。從內(nèi)容上看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制涵蓋了內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)，因此調(diào)整了原第19號(hào)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)，與原第9號(hào)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，并做進(jìn)一步修改和完善。

（五）刪除原第17號(hào)《重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、原第22號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性》和原第29號(hào)《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育》，其相應(yīng)內(nèi)容分散在基本準(zhǔn)則以及相關(guān)具體準(zhǔn)則中予以反映。

（六）將原6號(hào)《舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》更名為2204號(hào)《對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告》，將原15號(hào)《分析性復(fù)核》更名為2109號(hào)《分析程序》。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

第5篇：新審計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)準(zhǔn)則；高校；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；市場(chǎng)化

自2014年起，新的審計(jì)準(zhǔn)則正式開(kāi)始實(shí)施，并且為了配合新型審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，審計(jì)工作中涉及的工作理念也隨之發(fā)生更改。首先，企業(yè)要在單位內(nèi)部進(jìn)行控制制度的優(yōu)化和升級(jí)；其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管的審核力度。通過(guò)這種方式，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的有效性評(píng)估，從而安全有效地推動(dòng)學(xué)校科研發(fā)展和日常運(yùn)作。

一、目前高校審計(jì)工作的現(xiàn)狀

在目前的高校審計(jì)工作中，或多或少的存在著一些問(wèn)題，集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）相關(guān)人才的缺失，機(jī)構(gòu)功能不強(qiáng)

葛優(yōu)在電影《天下無(wú)賊》有一句十分戲謔的臺(tái)詞：二十一世紀(jì)什么最貴？人才！正像他所說(shuō)的那樣，在審計(jì)工作中人才的必要性也是一樣。但是現(xiàn)在的實(shí)際情況不容樂(lè)觀，由于對(duì)相關(guān)領(lǐng)域重要性的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)于相關(guān)的人才儲(chǔ)備根本無(wú)法滿足審計(jì)工作的需求。由于在崗位設(shè)置和分工方面不夠清晰，導(dǎo)致審計(jì)人員的分工混亂，出現(xiàn)了職位人員安排嚴(yán)重不合理的情況，這種問(wèn)題的出現(xiàn)，進(jìn)一步導(dǎo)致了審計(jì)工作的質(zhì)量無(wú)法得到專業(yè)性的保證，無(wú)法實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的職能。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，管理混亂

對(duì)于高校內(nèi)部的審計(jì)工作，很多單位都未能將其當(dāng)成一個(gè)重點(diǎn)進(jìn)行研究和把握，這就在一方面導(dǎo)致了專業(yè)人員的數(shù)量不足，專業(yè)素質(zhì)不夠強(qiáng)，無(wú)法保質(zhì)保量的完成審計(jì)任務(wù)，同時(shí)，對(duì)于相關(guān)崗位的制度建設(shè)不夠完善，致使日常工作的管理十分混亂，工作狀態(tài)散漫隨意，工作效率低下。同時(shí)很多高校在崗位設(shè)置中，直接將審計(jì)部門設(shè)立在財(cái)務(wù)部門內(nèi)，這種近乎于荒唐的方式將監(jiān)管者與被監(jiān)管者的角色混亂地設(shè)置在一起，這就使審計(jì)工作失去了實(shí)際意義，審計(jì)崗位形同虛設(shè)。根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南中指出，年收入超過(guò)5億元或者教職工超人數(shù)在3000人以上的高校單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；機(jī)構(gòu)的人員以教職工總數(shù)的2‰為下限。現(xiàn)在的實(shí)際情況是大多數(shù)高校已經(jīng)滿足了這個(gè)產(chǎn)值，或者在教職工人數(shù)上滿足了相關(guān)條件，但是審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。

（三）對(duì)于審計(jì)認(rèn)識(shí)模糊不清、定位不準(zhǔn)

由于對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)模糊、定位不清，使得審計(jì)工作在高校中屢屢走進(jìn)誤區(qū)。因?yàn)樵趯徲?jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，經(jīng)常需要與紀(jì)委和監(jiān)察部門配合，這樣就造成了高校中的管理者誤以為審計(jì)工作隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察單位，甚至直接認(rèn)為這個(gè)單位的存在是多余的；部分高校將審計(jì)部門歸到了學(xué)校管理系統(tǒng)中的附屬部門之內(nèi)。這些做法無(wú)疑都是錯(cuò)誤的，都將使審計(jì)部門無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，無(wú)法讓審計(jì)工作更好地為學(xué)校的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)提供服務(wù)。

二、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在高校審計(jì)工作中的職能和工作目標(biāo)

1998年，中國(guó)高校全面擴(kuò)招，這使中國(guó)的高等教育規(guī)模得到了極大程度的擴(kuò)大。截止到2012年，中國(guó)的高等教育規(guī)模已經(jīng)超過(guò)了俄羅斯、印度和美國(guó)，成為世界上高等教育規(guī)模最大的國(guó)家。從投資的大幅度追加，到規(guī)模的膨脹式發(fā)展，中國(guó)的高等教育已經(jīng)從一艘小木船成長(zhǎng)為一艘遠(yuǎn)洋巨輪。如今，高校的發(fā)展面臨的問(wèn)題已經(jīng)不再是軀體的增長(zhǎng)，而是應(yīng)當(dāng)致力于內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和革新，而審計(jì)工作更是高校內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

（一）職能方面

確認(rèn)與查詢功能，是根據(jù)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形式，確認(rèn)出的新功能。以高校的審計(jì)工作為主體，在新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，針對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部管理的綜合整治、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的有效進(jìn)行，并且對(duì)于審計(jì)部門所提出的問(wèn)題進(jìn)行相關(guān)的資料和證據(jù)的收集。

在這項(xiàng)功能中，“確認(rèn)”指的是對(duì)單位的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制過(guò)程進(jìn)行評(píng)估，并同時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)和相關(guān)資料進(jìn)行收集和檢查。而“咨詢”指的是以檢查評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)審計(jì)章程的和業(yè)務(wù)范圍原則的執(zhí)行，統(tǒng)籌單位內(nèi)部部門，進(jìn)行合理的協(xié)商與溝通，做出合理的審計(jì)方案。

任何參與到市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的單位存在的目的性是相同的，就是創(chuàng)造所需的價(jià)值。新內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)則就是以這一目標(biāo)為工作中心，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、機(jī)構(gòu)治理和環(huán)節(jié)控制，促進(jìn)單位結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善，將單位的價(jià)值增值作為內(nèi)部審計(jì)工作的最終目標(biāo)。以組織的風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員的著力點(diǎn)，以單位價(jià)值增值作為內(nèi)部審計(jì)工作的主要業(yè)務(wù)，全面提升內(nèi)部審計(jì)在單位組織中的地位，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作的影響力，全面對(duì)單位的結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。

（二）目標(biāo)方面

在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過(guò)程中，高校單位在一方面需要嚴(yán)格遵循審計(jì)的相關(guān)制度要求，同時(shí)，要求對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商處理，對(duì)工作過(guò)程進(jìn)行合理的優(yōu)化和改革。高校審計(jì)工作目前主要的工作目標(biāo)，首先是高校的資產(chǎn)儲(chǔ)備和管理等方面，實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)工作的層次性和安全性，最終實(shí)現(xiàn)高校的審計(jì)工作可以有條理、有層次、有系統(tǒng)的開(kāi)展。

作為一項(xiàng)高校內(nèi)部的獨(dú)立組織機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的糾錯(cuò)功能，對(duì)于在過(guò)去工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)一步對(duì)高校的辦學(xué)質(zhì)量進(jìn)行提高，為大學(xué)的優(yōu)化建設(shè)提供咨詢服務(wù)，并為以后的審計(jì)工作提供目標(biāo)和線索。同時(shí)將審計(jì)工作的范圍進(jìn)行由局部到整體的的擴(kuò)展。當(dāng)然，審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)不僅僅只限于財(cái)務(wù)，例如一線的教學(xué)和科研工作，后勤中的資產(chǎn)管理和采購(gòu)等諸多方面和工作環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的覆蓋。在高校的實(shí)際工作過(guò)程中，各個(gè)工作環(huán)節(jié)是一個(gè)有機(jī)的整體。所以，審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)以整座校園為出發(fā)點(diǎn)，將審計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行綜合的考量。對(duì)于各方面的工作進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，明確工作業(yè)務(wù)流程，梳理清晰相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)地對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)向進(jìn)行分析，明確所有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策和和內(nèi)部控制制度，為學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展提供相應(yīng)的參考意見(jiàn)，從而促進(jìn)學(xué)校管理層對(duì)于相關(guān)管理方式的改進(jìn)，提高對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估的相關(guān)能力，進(jìn)一步直到和協(xié)調(diào)日常工作中的風(fēng)險(xiǎn)管理。為各個(gè)部門的有效協(xié)作、有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和全面協(xié)調(diào)，最終全面實(shí)現(xiàn)學(xué)校的整體辦學(xué)質(zhì)量的提高。

三、在新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則先如何實(shí)施高校審計(jì)工作

（一）轉(zhuǎn)化工作意識(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的全覆蓋

在新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求下，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足高校內(nèi)部審計(jì)工作的需求，同時(shí)，還要對(duì)高校的投資企業(yè)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)。所以，全面提高高校的審計(jì)工作效率，需要以實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)微觀意識(shí)改變，更需要全面對(duì)高校、企業(yè)、國(guó)家政策等進(jìn)行全面協(xié)調(diào)道德宏觀意識(shí)進(jìn)行郵寄的結(jié)合，進(jìn)而全面的提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的監(jiān)督作用。

（二）優(yōu)化高校審計(jì)工作的工作方式

在以往的工作過(guò)程中，傳統(tǒng)的工作缺少風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警管理，對(duì)于日常高校項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)通常只能采用事后披露。在新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，高校的審計(jì)工作在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的職能得到了相應(yīng)的加強(qiáng)，從而全面提升了風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力和失誤率的全面降低，提升了審計(jì)工作的的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)高效工作的層次化發(fā)展和科學(xué)化推進(jìn)，也就是用主審、復(fù)審相結(jié)合的方式開(kāi)展工作。

（三）拓寬高校審計(jì)工作領(lǐng)域，全面提升工作質(zhì)量

對(duì)于高校的審計(jì)工作，如今的新要求是更加全面更加細(xì)化。通過(guò)對(duì)全校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致的監(jiān)督和審核。對(duì)于制度和意識(shí)等方面進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，進(jìn)一步對(duì)高校的審計(jì)工作進(jìn)行完善。在高校的領(lǐng)導(dǎo)層方面，必須要加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，作為審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)者，校領(lǐng)導(dǎo)必須要加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)工作的重視程度，從而全面實(shí)現(xiàn)全校各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)工作順利開(kāi)展。對(duì)全校的各綜合領(lǐng)域方面，審計(jì)工作可以全面實(shí)現(xiàn)全校各院系、辦公室、項(xiàng)目等有機(jī)結(jié)合，可以全面加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)容的整體性。當(dāng)然，對(duì)每個(gè)審計(jì)對(duì)象需要進(jìn)行深度審計(jì)，應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行統(tǒng)計(jì)審計(jì)，對(duì)于各個(gè)院系內(nèi)部的項(xiàng)目進(jìn)度和預(yù)算進(jìn)行有效的審核，全面提高審計(jì)工作的工作效率，優(yōu)化項(xiàng)目的進(jìn)程，降低投資額度。有“廣”，也要有“?！?。所謂的專，指的是審計(jì)工作中的專項(xiàng)審計(jì)。有了專一項(xiàng)目的專一統(tǒng)計(jì)，可以將審計(jì)工作更深更專的進(jìn)行開(kāi)展，從而更深入地反應(yīng)項(xiàng)目中的實(shí)際問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

在新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下，高校的審計(jì)工作得到了更深的優(yōu)化和整改。相信在以后的工作中，內(nèi)部審計(jì)工作可以更加有效地優(yōu)化高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和建設(shè)工作，使高校的建設(shè)可以在最優(yōu)最省的狀態(tài)下得到最好的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]祝杰真，張靜.新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下的高校審計(jì)工作研究[J].會(huì)計(jì)之友，2015，（16）：121-123

第6篇：新審計(jì)準(zhǔn)則范文

進(jìn)入新世紀(jì)后，以安然事件為代表的一系列特大財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗案例，引起了公眾的強(qiáng)烈不滿，為了恢復(fù)資本市場(chǎng)的信心，重新把經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表塑造為投資者了解經(jīng)營(yíng)狀況的“干凈”的窗口，審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)做出了多方面的努力，繼AICPA于2002年10月了舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則 SASNo.99《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注》后，國(guó)際師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）也連續(xù)重拳出擊，修訂、發(fā)表了多項(xiàng)準(zhǔn)則，在頒布了一系列要求審計(jì)師更深入考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之后，又于2004年2月份了ISA240《審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)于舞弊的責(zé)任》，試圖建立較為權(quán)威的反舞弊標(biāo)準(zhǔn)和體系。

修訂后的ISA240主要包括15方面內(nèi)容：（1）舞弊的特征；（2）管理層和公司治理負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（3）審計(jì)在查找舞弊中的固有局限；（4）審計(jì)師對(duì)于查找舞弊性重大錯(cuò)報(bào)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（5）職業(yè)懷疑態(tài)度；（6）審計(jì)小組成員間的討論；（7）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（8）舞弊性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估；（9）針對(duì)舞弊性重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施；（10）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；（11）管理當(dāng)局的陳述；（12）同管理層和公司治理負(fù)責(zé)人的溝通；（13）同監(jiān)管部門的溝通；（14）審計(jì)師退出審計(jì)聘約；（15）記錄審計(jì)師對(duì)于舞弊的考慮。這15個(gè)方面環(huán)環(huán)相扣，形成了一個(gè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈璞讓徲?jì)新框架。該框架的建立無(wú)疑能使審計(jì)師的眼睛更加“雪亮”，更好地洞穿被審計(jì)單位中所存在的重大錯(cuò)弊行為。

國(guó)際舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則的特點(diǎn)

為了使新的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則更好地指導(dǎo)審計(jì)師努力做到“標(biāo)本兼顧，審到弊除”，新準(zhǔn)則的考慮是較為全面的。

（一）治標(biāo)之舉

1、舞弊三角的引入：從根源上查找舞弊。ISA240指出，一項(xiàng)舞弊行為通常是如下舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子（fraud risk factors）“合力”所產(chǎn)生的結(jié)果；策劃舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力（incentive/pressure）、進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)（opportunity）、使舞弊合理化的態(tài)度和借口（attitude/rationalization）。當(dāng)三個(gè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子同時(shí)出現(xiàn)時(shí)就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，審計(jì)師必須予以足夠的關(guān)注。為了幫助審計(jì)師更好地識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子，ISA240將舞弊區(qū)分為兩種類型：舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)侵占，并以附錄的形式列舉了可能導(dǎo)致兩種類型舞弊行為出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因子的具體表現(xiàn)。

2、突出誠(chéng)信的企業(yè)文化在防止舞弊行為中的重要作用。ISA240要求管理人員不僅應(yīng)建立有效的內(nèi)控來(lái)從制度上防止舞弊的發(fā)生，還應(yīng)當(dāng)建立誠(chéng)信的企業(yè)文化從思想上杜絕舞弊的根源。誠(chéng)信的企業(yè)文化包括營(yíng)造融洽的、積極向上的氛圍；雇傭、培訓(xùn)和提升合適的員工；要求員工明確自身責(zé)任；針對(duì)實(shí)際或可能的舞弊采取恰當(dāng)?shù)拇胧┑鹊?。這要求管理層必須以身作則，加強(qiáng)同員工的溝通，向他們展示企業(yè)是如何誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的。審計(jì)師對(duì)企業(yè)誠(chéng)信文化的了解有助于對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

3、強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑精神，不能輕信高管人員。ISA240要求審計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中應(yīng)始終保持職業(yè)懷疑，也即保持好問(wèn)的精神狀態(tài)（questioning mind）和對(duì)審計(jì)證據(jù)的批判性評(píng)估。由于舞弊行為的隱蔽性，審計(jì)師必須時(shí)刻意識(shí)到舞弊性重大錯(cuò)報(bào)出現(xiàn)的可能性，不能憑借過(guò)去有關(guān)高管人員誠(chéng)信的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)而降低職業(yè)懷疑度，因?yàn)榄h(huán)境的變化可能產(chǎn)生新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子。

（二）治本之方

1、廣開(kāi)言路，充分利用各種信息源探清舞弊風(fēng)險(xiǎn)所在。ISA240要求審計(jì)師在詢問(wèn)企業(yè)內(nèi)部人員時(shí)應(yīng)注意在不同部門、不同級(jí)別中尋找詢問(wèn)對(duì)象。由于高管人員通常更有機(jī)會(huì)進(jìn)行舞弊，因此審計(jì)師不能光聽(tīng)高管人員的一面之詞，應(yīng)通過(guò)和內(nèi)審部門、營(yíng)銷部門、處理復(fù)雜或異常交易的員工、首席道德宮（chief ethics offier）等各方面的溝通，獲取有關(guān)舞弊的存在和可能存在的信息，特別是同內(nèi)部審計(jì)人員的交流，往往能獲取有關(guān)舞弊的重大線索，另一方面，ISA240要求審計(jì)師注重利用企業(yè)外部信息源，比如詢問(wèn)被審計(jì)單位聘用的外部律師和估價(jià)師；復(fù)核證券師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等外部信息源所提供的信息等等。此外，在審計(jì)工作前期對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注因舞弊而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)信息，并著重獲取相關(guān)的內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性信息。通過(guò)這樣的內(nèi)外結(jié)合、前后貫通的信息收集，審計(jì)師就能獲取有關(guān)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的“全息圖像”。

當(dāng)然，光有信息是不夠的，ISA240要求審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)通過(guò)分析性程序等手段充分發(fā)掘隱藏于各類信息中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子，特別是通過(guò)組織審計(jì)小組成員之間的交換信息和集體討論，以“腦力風(fēng)暴”（brahl storm）的方式來(lái)發(fā)掘可能存在怎樣的舞弊或在何處可能存在舞弊。

2、對(duì)癥下藥，針對(duì)不同類型的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取相應(yīng)的措施。ISA240將舞弊風(fēng)險(xiǎn)分為三種類型，審計(jì)師必須對(duì)三類舞弊風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估并做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)考慮其評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)工作的整體，并相應(yīng)采取如下措施；（1）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平確定相應(yīng)的人員委派與監(jiān)督；（2）特別關(guān)注管理當(dāng)局對(duì)政策的選擇和運(yùn)用，以及復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)處理；（3）決定是否采取一些“出其不意”的審計(jì)程序。

針對(duì)認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)考慮評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)工作的具體影響，并對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。ISA240還在附錄中詳細(xì)列示了審計(jì)師針對(duì)認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施，特別是針對(duì)收入確認(rèn)、存貨、管理層估計(jì)等舞弊高發(fā)區(qū)域應(yīng)采取的措施。

由于管理當(dāng)局處于進(jìn)行舞弊的有利位置，因此，審計(jì)師針對(duì)管理層逾越內(nèi)控所形成的舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做出特別的反應(yīng)，包括；（1）檢查會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整事項(xiàng)的恰當(dāng)性；（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)；（3）評(píng)價(jià)重大交易的商業(yè)合理性。

3、就舞弊審計(jì)結(jié)果加強(qiáng)同各方的溝通。當(dāng)審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到防止和檢查舞弊行為的內(nèi)控在設(shè)計(jì)或?qū)嵤┲写嬖诼┒磿r(shí)，或管理當(dāng)局對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程存在缺陷時(shí)，應(yīng)及時(shí)告知管理層和公司治理負(fù)責(zé)人。如果審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了舞弊行為或可能存在舞弊的重大線索，應(yīng)及時(shí)同適當(dāng)層次的管理人員進(jìn)行交流。由于管理層舞弊的存在，審計(jì)師還應(yīng)特別加強(qiáng)同公司治理負(fù)責(zé)人之間就相關(guān)舞弊進(jìn)行交流。值得注意的是，雖然ISA240仍然要求審計(jì)師遵循保密原則，但也指出在某些情況下保密原則必須服從于其他法規(guī)，并要求審計(jì)師在特殊情況下應(yīng)征詢法律意見(jiàn)，以決定是否向外部監(jiān)管部門報(bào)告的舞弊行為。

4、要求審計(jì)人員記錄下對(duì)于舞弊的考慮。ISA240要求審計(jì)師記錄下審計(jì)小組成員在討論舞弊相關(guān)問(wèn)題時(shí)所得到的重要結(jié)論；基于收入確認(rèn)屬于舞弊發(fā)生的“高?！眳^(qū)域，ISA240要求審計(jì)師如果認(rèn)為收入確認(rèn)不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)將支持該結(jié)論的理由加以記錄?？偠灾?，ISA240要求審計(jì)師在 “信息收集—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—實(shí)施審計(jì)程序—處理審計(jì)結(jié)果”的整個(gè)舞弊審計(jì)過(guò)程中均留下書面記錄，以作為審計(jì)師認(rèn)真履行舞弊審計(jì)責(zé)任的證明。

對(duì)我國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的有益啟示

ISA240和SAS99的先后出臺(tái)標(biāo)志著國(guó)際獨(dú)立審計(jì)職業(yè)界在提高財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)的有效性方面取得的重要進(jìn)展。雖然我國(guó)早在1997年就實(shí)施了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)—錯(cuò)誤與舞弊》，但鑒于我國(guó)證券市場(chǎng)舞弊案例的不斷出現(xiàn)，舊準(zhǔn)則的實(shí)施效果顯然并不理想。ISA240和SAS99的出臺(tái)無(wú)疑為我國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的完善提供了極佳的借鑒對(duì)象。

1、應(yīng)適時(shí)引入職業(yè)懷疑態(tài)度和舞弊三角。我國(guó)《錯(cuò)誤與舞弊》準(zhǔn)則第12條雖然也規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注錯(cuò)誤與舞弊可能存在的跡象”，但“職業(yè)謹(jǐn)慎”顯然是較為中性的態(tài)度，面對(duì)頻發(fā)的管理層舞弊，有必要將其提升為“職業(yè)懷疑”。另外，我國(guó)《錯(cuò)誤與舞弊》準(zhǔn)則第10條雖然列舉了可能增加舞弊風(fēng)險(xiǎn)的四種情況，但過(guò)于簡(jiǎn)潔和抽象，難以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有效的指導(dǎo)?；仡櫸覈?guó)發(fā)生的一系列財(cái)務(wù)舞弊案例，許多是借助關(guān)聯(lián)方交易等較為隱蔽的手段進(jìn)行的，僅僅依靠舞弊留下的蛛絲馬跡來(lái)查找舞弊有一定難度，因此有必要引入舞弊三角理論，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師從根源上判斷舞弊存在的可能性。

2、加強(qiáng)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性和可操作性。縱觀我國(guó)《錯(cuò)誤與舞弊》準(zhǔn)則，并未提供具體需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，更缺乏針對(duì)不同層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施；相比之下，ISA240和SAS99顯然詳細(xì)具體地多，比如ISA240的正文就多達(dá)112個(gè)段落，并以附注的形式列舉了大量舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素、應(yīng)對(duì)措施等指導(dǎo)性意見(jiàn)，筆者認(rèn)為，結(jié)合我國(guó)的具體情況，制定更為具體的，指導(dǎo)性更強(qiáng)的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則，可以有效提高舞弊審計(jì)的效果，但同時(shí)也應(yīng)效仿 ISA240和SAS99，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷不可替代，避免出現(xiàn)機(jī)械性審計(jì)。

3、應(yīng)加強(qiáng)同各方就舞弊審計(jì)情況的溝通，并允許特殊情況下保密原則的例外。我國(guó)《錯(cuò)誤與舞弊》準(zhǔn)則第15條至19條對(duì)如何處理已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊進(jìn)行了規(guī)范，但存在兩方面局限性。首先，同管理當(dāng)局的溝通存在局限性。我國(guó)準(zhǔn)則只要求將已確認(rèn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊告知管理當(dāng)局，忽視了就舞弊審計(jì)過(guò)程同管理當(dāng)局的溝通。其次，溝通對(duì)象存在局限性。我國(guó)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)應(yīng)向上一級(jí)管理層反映，而若最高管理層涉嫌舞弊時(shí)，應(yīng)向股東大會(huì)或董事會(huì)報(bào)告或退出審計(jì)聘約。這種將溝通對(duì)象完全局限于企業(yè)組織內(nèi)部的做法的確較為符合保密原則，但考慮到我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，股東大會(huì)和董事會(huì)往往形同虛設(shè)，因此，在某些特定的情況下，為保護(hù)投資人的利益，應(yīng)允許對(duì)保密原則的例外，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)外披露舞弊行為，特別是向國(guó)有資產(chǎn)管理部門披露國(guó)有企業(yè)中的舞弊行為。

第7篇：新審計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)則主要內(nèi)容

2004年中注協(xié)起草了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序》以及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第30號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，其目的是合并、分解和刪除《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)――計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)――了解被審計(jì)單位情況》。中注協(xié)起草新準(zhǔn)則的基本思路是，通過(guò)修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由此引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式即，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成的，其模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小，決定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定具體的審計(jì)程序、方法、范圍和重點(diǎn)。

目前，新準(zhǔn)則已經(jīng)頒布，并于2007年1月1日實(shí)施。新頒布的《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來(lái)源，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中組織審計(jì)項(xiàng)目組討論會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、被審計(jì)單位性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施識(shí)別和評(píng)估程序的重要環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄。新頒布的《針對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施，包括向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在獲取審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供更多督導(dǎo)等；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄。

二、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念可能產(chǎn)生的影響

一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求的審計(jì)起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其次才是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序必須做到有的放矢，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求；四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

三、原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的局限性

原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則采用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，由于固有風(fēng)險(xiǎn)較難測(cè)定，因此，在實(shí)務(wù)中多采用了將固有風(fēng)險(xiǎn)定為最高水平即100%的做法。于是，審計(jì)的起點(diǎn)便從了解內(nèi)部控制制度、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始，審計(jì)方法只能停留在制度基礎(chǔ)審計(jì)層次，而制度基礎(chǔ)審計(jì)由于存在諸多弊端，如：制度基礎(chǔ)審計(jì)假定管理層與會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)厲害關(guān)系，管理層都能提供真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表、都會(huì)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并使之有效運(yùn)行。如果通過(guò)了解和符合性測(cè)試認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度有效，就可以相應(yīng)降低實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和程序。而實(shí)際情況則相反，由于，受到業(yè)績(jī)考核、利潤(rùn)預(yù)測(cè)以及股票期權(quán)計(jì)劃的影響，導(dǎo)致管理層具有較強(qiáng)人為調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。管理層的舞弊使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)的管理人員甚至?xí)O(shè)計(jì)“合理”的內(nèi)部控制制度，并使之合理運(yùn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這種內(nèi)部控制的信任必將縮小實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，并且降低發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)或管理層舞弊的概率，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)增加。在此背景下，如果仍然照搬建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式上的原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然加大。

四、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣泛和更深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解內(nèi)部控制，為識(shí)別報(bào)表層次及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而不能直接將風(fēng)險(xiǎn)定為高水平。

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械地利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試僅集中在例外事項(xiàng)上。

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的影響很大，從而影響到審計(jì)工作的各個(gè)方面。

作者單位：吉林財(cái)稅高等專科學(xué)校

參考文獻(xiàn)：

[1]（最新48個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律與準(zhǔn)則 [M]北京：中國(guó)法制出版社，2006年版.157-229.

第8篇：新審計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】煙草企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)信息化

一、煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)的必要性分析

（一）增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果不佳

1.增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施思路模糊不清。截止當(dāng)前，國(guó)內(nèi)仍有相當(dāng)一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者尚未準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性，對(duì)怎樣實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值問(wèn)題不清楚，以致增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法有序開(kāi)展。

2.煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不完全。即企業(yè)將煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作集中于事中控制、事后查缺等環(huán)節(jié)，忽視了事前預(yù)測(cè)的重要性。

3.增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流于形式。即部分企業(yè)將煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的著重點(diǎn)定位于財(cái)務(wù)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的審計(jì)不多，致使煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作流于流于形式，難以充分發(fā)揮高效性職能。

（二）增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制與考核力度不足

1.增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不健全。在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，企業(yè)所呈現(xiàn)的“重規(guī)劃實(shí)施，輕實(shí)施質(zhì)量”現(xiàn)象較突出，甚至，缺乏完善的控制標(biāo)準(zhǔn)，以至于增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率與質(zhì)量均難以得到保證。

2.盡管我國(guó)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)做好后續(xù)審計(jì)工作，切實(shí)將該項(xiàng)工作落實(shí)到位。實(shí)際上，企業(yè)違背了煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求，并未定期或不定期檢查煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況，給予企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.缺乏完善的煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)績(jī)考核體系。業(yè)績(jī)考核對(duì)企業(yè)規(guī)范煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為，了解煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)缺乏完善的煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)績(jī)考核體系，大大挫傷了煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主觀能動(dòng)性，不利于增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的高效有序運(yùn)作。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是防控行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的迫切需要

隨著行業(yè)改革與發(fā)展的不斷深化，管理寬度不斷擴(kuò)大，管理業(yè)務(wù)不斷細(xì)化，管理手段不斷創(chuàng)新，行業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性也在相應(yīng)地不斷增大。內(nèi)部審計(jì)作為全面防范風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，需要站在行業(yè)發(fā)展的角度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，審視全行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)行為和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，為煙草行業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

因此，要想更好地履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，就必須轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，不斷更新審計(jì)手段，大量運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理工具，以適應(yīng)當(dāng)前行業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的新形勢(shì)，為煙草行業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

二、新準(zhǔn)則下煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)路徑分析

規(guī)范煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的類型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式。根據(jù)我國(guó)《基本規(guī)范》之規(guī)定，企業(yè)必須定期向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核。分析2010年披露的煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告類型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式可見(jiàn)，國(guó)內(nèi)相當(dāng)一部分企業(yè)并未按照《基本規(guī)范》制定煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的類型、標(biāo)題、內(nèi)容及格式，以至于事務(wù)所執(zhí)行煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)脫離了《基本規(guī)范》和《配套指引》?！镀髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》要求將審計(jì)師報(bào)告命名為“煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告”，并將其劃分為四大類，即標(biāo)準(zhǔn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、無(wú)法表示意見(jiàn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及否定意見(jiàn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。除此之外，還統(tǒng)一了煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式。

盡管煙草企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)和執(zhí)行具有連續(xù)性特征，但《煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》仍規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)起對(duì)特定基準(zhǔn)日煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效性問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)。為了信息使用者更好的使用煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，需要在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中對(duì)特定基準(zhǔn)日作出相應(yīng)的標(biāo)注和說(shuō)明，實(shí)際上，在《煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》中并未對(duì)特定基準(zhǔn)日作出任何標(biāo)注和說(shuō)明。筆者通過(guò)分析國(guó)內(nèi)原有的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和美國(guó)PCAOB AS No.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中標(biāo)注和說(shuō)明特定基準(zhǔn)日，即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問(wèn)題進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告煙草企業(yè)內(nèi)部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對(duì)于測(cè)試某一天的煙草企業(yè)內(nèi)部控制，而是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。同時(shí)，為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問(wèn)題提出意見(jiàn)的科學(xué)性、合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長(zhǎng)的一段時(shí)間后提出相關(guān)性意見(jiàn)。

最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)即為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息進(jìn)行分析，并得出相應(yīng)結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達(dá)到增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)。其中鑒證業(yè)務(wù)主要包括三部分：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。同時(shí)，還指出鑒證業(yè)務(wù)的“五大要素三大準(zhǔn)則”，即三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)及鑒證報(bào)告，審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。對(duì)于鑒證對(duì)象信息而言，其是指以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)得到相應(yīng)的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，并按照評(píng)價(jià)結(jié)果制定鑒證報(bào)告，為保證評(píng)價(jià)的科學(xué)合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定一個(gè)健全的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行力度

（一）明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的相互關(guān)系

以馬克思理論為依據(jù)可知，生產(chǎn)管理取決于生產(chǎn)力，而生產(chǎn)力迅速變化則是造成新組織形式快速變化的關(guān)鍵原因。新生產(chǎn)制造技術(shù)迅速更新背景下，審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)勢(shì)必會(huì)以其獨(dú)特的演進(jìn)形式與之相適應(yīng)，并為其進(jìn)行服務(wù)。同時(shí)受生產(chǎn)技術(shù)變革與新組織形式產(chǎn)生始終優(yōu)先于新審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方法產(chǎn)生因素的影響，致使審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的發(fā)展與研究總處于追趕的位置上。目前，已將對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究重心轉(zhuǎn)移至對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的理論內(nèi)涵與工具方法的拓展等方面，具體體現(xiàn)為明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的相互關(guān)系。

（二）審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)與企業(yè)業(yè)務(wù)流程關(guān)系的架構(gòu)

新知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，傳統(tǒng)的以部門為單位作為分析對(duì)象越來(lái)越難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求，此形勢(shì)下一種以流程為分析對(duì)象的新方法與視角應(yīng)運(yùn)而生。由于分散與集中矛盾是影響現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用信息技術(shù)支持下的業(yè)務(wù)流程的主要障礙，所以在設(shè)計(jì)與優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程時(shí)必須采取多種有效措施協(xié)調(diào)好分散與集中的矛盾，將并行工作流程取代串行工作流程，應(yīng)用審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的方法在流程的局部與整體進(jìn)行分析，從而為構(gòu)建健全的過(guò)程審計(jì)管理體系提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：新審計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 公允價(jià)值會(huì)計(jì) 審計(jì) 對(duì)策

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論概述

公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格（脫手價(jià)格）。公允價(jià)值準(zhǔn)則的實(shí)施，一方面體現(xiàn)了國(guó)內(nèi)公允價(jià)值準(zhǔn)則和國(guó)際公允價(jià)值準(zhǔn)則的趨同更近了一步，為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的機(jī)遇；另一方面，其巨大的變化給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式帶來(lái)了強(qiáng)烈的沖擊，公允價(jià)值的應(yīng)用就是其中一例。在38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有近5%的準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用，無(wú)疑成為了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的焦點(diǎn)之一。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中存在的主要問(wèn)題

（一）公允價(jià)值應(yīng)用的法律法規(guī)不完善，市場(chǎng)交易不夠規(guī)范

雖然我國(guó)2014版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的規(guī)定做出了進(jìn)一步的完善，但是相關(guān)法律法規(guī)，例如公司法、稅法、刑法等相關(guān)法律還缺乏對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量依據(jù)的法律規(guī)定，即目前公允價(jià)值應(yīng)用的規(guī)定只是在會(huì)計(jì)技術(shù)層面上做出了規(guī)定，卻在法律上沒(méi)有做出對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用方面的細(xì)致明晰的法律規(guī)定和違法責(zé)任，這導(dǎo)致違背公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)定的處罰太輕，違法成本太低，不利于我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范完善。

另外，目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)還不夠完善，突出的問(wèn)題在于會(huì)計(jì)信息披露還不夠透明，市場(chǎng)交易不公允、不公平和失序的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這些都不利于公允價(jià)值的計(jì)量，其原因在于外部監(jiān)管還不夠完善，力度還不夠大，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)信息披露不夠透明完備，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠規(guī)范完善。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)決策存在較大風(fēng)險(xiǎn)

相較一些較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，我國(guó)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展上起步較晚，在我國(guó)的公允價(jià)值審計(jì)中，一方面是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)的估值方面的不確定性，另一方面是某些被委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位聯(lián)系過(guò)密。在以公允價(jià)值模型應(yīng)用過(guò)程中，有已經(jīng)存在的實(shí)際輸入變量，還存在著未知的決定變量，在這種大環(huán)境下，會(huì)計(jì)師的估計(jì)與決策千差萬(wàn)別，這無(wú)形當(dāng)中為有失偏頗的決策提供了生長(zhǎng)的溫床。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用到的審計(jì)技術(shù)中的專業(yè)技術(shù)手段，以及我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度還很薄弱，這些問(wèn)題限制會(huì)計(jì)師無(wú)法發(fā)現(xiàn)所有的重大錯(cuò)報(bào)，某些公司弄虛作假問(wèn)題無(wú)法避免，加之涉及的公允價(jià)值方面的法制懲罰力度建設(shè)還不夠全面，這極大地阻礙了公允價(jià)值的客觀性與公正性。與一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)這些問(wèn)題沒(méi)有更謹(jǐn)慎與嚴(yán)厲的監(jiān)管處罰行為，導(dǎo)致企業(yè)為所欲為，通過(guò)某些過(guò)激的行為甚至購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)決策以達(dá)到不為人知的目的，從而嚴(yán)重威脅了公允價(jià)值的蓬勃發(fā)展。

（三）公允價(jià)值的確定不夠精確

無(wú)論經(jīng)濟(jì)怎么發(fā)展，公允價(jià)值的確定都存在著一定的主觀性，加之目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展還不夠完善，制度也比較欠缺。更有甚者，要是缺乏收到資產(chǎn)和轉(zhuǎn)移負(fù)債的估值，再遇見(jiàn)市場(chǎng)信息相對(duì)不充足的情況下，公允價(jià)值的確定基礎(chǔ)就更加難以捕捉到。更進(jìn)一步說(shuō)，如果沒(méi)有精確的市場(chǎng)價(jià)格作為參照標(biāo)準(zhǔn)，則只可根據(jù)估值模型等估值技術(shù)來(lái)確定以及評(píng)估。由此可見(jiàn)，市場(chǎng)環(huán)境對(duì)公允價(jià)值的確定準(zhǔn)確性存在影響，相較一些公司直到目前還只能粗略的確定公允價(jià)值，我國(guó)的企業(yè)只能粗略地應(yīng)用相同或者相似的市場(chǎng)價(jià)格作為參照，在確定出精確的公允價(jià)值方面要遜色不少。

三、改善公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題的措施

（一）建立有序公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，完善相關(guān)法律法規(guī)

首先要做的是全力發(fā)展與建設(shè)良好的市場(chǎng)環(huán)境，公平公允有序的市場(chǎng)交易環(huán)境是審計(jì)人員審計(jì)被審計(jì)單位相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債以及所有者權(quán)益公允價(jià)值的有力保障。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，也為了達(dá)到避免公允價(jià)值審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，建立起公平、透明、公允有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)顯得尤為重要，加之良好的市場(chǎng)監(jiān)管，為引導(dǎo)公允價(jià)值審計(jì)邁向良好發(fā)展的大環(huán)境奠定基礎(chǔ)。

其次是彌補(bǔ)公允價(jià)值相關(guān)法律法規(guī)的不足，明晰化、詳細(xì)化公允價(jià)值會(huì)計(jì)在相關(guān)法律法規(guī)中的規(guī)定，再加上對(duì)專業(yè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感的提升。制度離開(kāi)管理相對(duì)人會(huì)導(dǎo)致實(shí)施失敗，而人離開(kāi)了制度則無(wú)法受到約束，從而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)所畏懼，什么都敢做。但二者的強(qiáng)有力結(jié)合，使審計(jì)準(zhǔn)則的作用發(fā)揮至最大，從而促進(jìn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的良好發(fā)展。審計(jì)人員是被審計(jì)單位公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量是否真實(shí)公允的照明燈，而審計(jì)人員針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題做出的審計(jì)決策引發(fā)出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依賴于法律法規(guī)的完備和道德的規(guī)范。讓專業(yè)審計(jì)人員深刻了解審計(jì)結(jié)果的合法規(guī)范性對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響，這樣可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的誘因扼殺在萌芽中，同時(shí)也可以提升公允價(jià)值工作原則和工作道德。

（二）堅(jiān)持改善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管集中體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)公允價(jià)值監(jiān)管的軟實(shí)力，使監(jiān)管力度與法律體系結(jié)合是可以嘗試的改善辦法，這樣即決定了什么可為、什么不可為，而且作為不公正的決策將跟從一個(gè)怎樣程度的懲罰力度進(jìn)行制裁。建立健全優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督建設(shè)，這樣可以杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師名義上保持對(duì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格遵守。堅(jiān)持建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度體制給予了有關(guān)公允價(jià)值的全面發(fā)展，使其注入更頑強(qiáng)的生命力與更強(qiáng)大的凝聚力，另一方面也可以加大會(huì)計(jì)師的職業(yè)自律管理力度，使得以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量硬實(shí)力得到提高。這有效杜絕公允價(jià)值在會(huì)計(jì)師決策中監(jiān)管不嚴(yán)格等問(wèn)題。重中之重是全面落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)公允價(jià)值的審計(jì)監(jiān)督體制改革，這對(duì)于洗滌會(huì)計(jì)工作者的工作環(huán)境得到了更全面的凈化，更準(zhǔn)確地說(shuō)建立起更為嚴(yán)厲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒制度，這關(guān)系到公允價(jià)值運(yùn)用的更多方面的全面發(fā)展，諸如非貨幣資產(chǎn)交易中的公允價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)確性的精準(zhǔn)化的發(fā)展，與有關(guān)方面的業(yè)務(wù)咨詢水平的優(yōu)良化的發(fā)展，以及衍生金融工具與金融工具對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的運(yùn)用性的發(fā)展等。切實(shí)把我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管體制搞好，朝與國(guó)際公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)趨同的目標(biāo)不斷前進(jìn)。

（三）改善公允價(jià)值應(yīng)用市場(chǎng)環(huán)境

由于客觀條件的限制，我國(guó)將長(zhǎng)期實(shí)行以歷史計(jì)量為主、多種計(jì)量方式并存的計(jì)量模式。由于公允價(jià)值計(jì)量相對(duì)歷史成本計(jì)量具有相關(guān)性，我國(guó)應(yīng)盡可能謹(jǐn)慎地運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量是在一個(gè)健康、競(jìng)爭(zhēng)、有序的活躍市場(chǎng)環(huán)境下進(jìn)行的，其獲得的金額價(jià)值必須公允，這就需要一個(gè)活躍的市場(chǎng)環(huán)境。我國(guó)可以逐步建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，推進(jìn)信息資源公開(kāi)化，形成良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系，使企業(yè)處于信息對(duì)稱的市場(chǎng)環(huán)境之下，方便評(píng)估人員參照數(shù)據(jù)，做出可靠的計(jì)量。在建立價(jià)格數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的同時(shí)，還可以努力發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，加強(qiáng)監(jiān)控工作，保證公允價(jià)值獲取途徑的通暢，減少多環(huán)節(jié)流通，鼓勵(lì)批發(fā)市場(chǎng)和中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，增強(qiáng)交易信息的公允。

參考文獻(xiàn)：

[1]張勇，馮碩.公允價(jià)值審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及其應(yīng)對(duì)策略[J].審計(jì)月刊，2011（1）.

[2]張勇，馮碩.試論公允價(jià)值審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及其應(yīng)對(duì)策略[J].全國(guó)商情，2010（21）.